時間：2023-08-29 16:38:31
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機制不完善是影響高校經濟責任審計的直接原因
高校的內部經濟責任審計不是獨立存在的一項活動，它與審計委派人、被審計人等都存在著十分緊密的配合關系，從而形成了一個有機的審計配合機制。但是，在實際工作中這種配合機制并不完善，有些方面矛盾十分突出。經濟責任審計配合機制上的矛盾主要表現是：
（一）審計主體關系不明
在實際工作中，審計部門與審計委派人的關系主要是指審計部門與組織人事、紀律檢查等部門的關系。在處理這方面的關系上，一些組織人事、紀檢部門對于委派審計部門進行審計并無規范的操作流程和檢驗標準，各高校委派審計辦法和形式也不盡相同，并且目標并不十分明確。
（二）審計查證不易落實
經濟責任審計查證配合包括：1.被審計單位配合、被審計人本人的配合以及審計機關與其他執法機關的配合。目前，由于高校對經濟責任審計的作用認識不夠以及對經濟責任審計結果運用不恰當，致使被審計人認為經濟責任審計就是找問題，而不是對他們的經濟行為進行指正、保護被審計者，被審計單位和被審計人本人無論是否有問題，都不愿積極配合審計工作。一些部門在提供資料方面，能推則推，能拖則拖；有些甚至不愿交出一些重要的、關鍵的資料。2.審計部門與其他執法機關配合，包括紀檢、監察以及公、檢、法機關的配合。由于學校審計的內部性決定了要取得這些部門的配合更是難上加難；還有就是在經濟責任審計中，對于發現的一些重大違法違紀的問題，往往是由審計部門向其學校紀檢監察部門移交，移交后紀檢監察部門是否及時查處，其查處結果如何，并未向審計部門及時通報。
行為不規范是影響高校經濟責任審計的重要原因
（一）權力集中、不利審計
高校實施經濟責任審計的重點是要保證審計的有效性，即通過經濟責任審計促使學校經濟活動運行實現合理性、合法性和有效性的要求。這也是學校領導及全體教職工對經濟責任審計的期望和要求，實質上，經濟責任審計的目標是整個學校內部控制體系的目標。經濟責任審計的目標就是為了完成學校的內部控制目標服務，通過審計及時發現并糾正內控體系在執行過程中存在的問題，最終保證學校整個經濟管理體系及學校內部控制目標的順利完成。高校由于其事業單位的身份性質決定了其內控體系沒有企業健全，在具體的實施過程中也沒有企業的剛性強。在實際工作中，學校的內控體系是薄弱的，因而，對經濟責任審計難以形成有力的支持和配合機制。在某種意義上說，審計工作就是為了審計而審計，很難發揮其應有的效用。主要表現在：首先，管理控制體系中權力過分集中，導致整體功能的削弱和下降。主要反映在單位管理控制系統中主要領導干部個人手中權力過分集中，而在管理環節本身無法得到有效監控。其次，管理控制體系中缺乏統一的協調機制，導致了管理目標的偏離。在我國高校現行管理體制中，缺乏有效的統一協調機制，也是造成管理控制體系脆弱的一個方面。從形式上看，整個經濟管理體系實行統一領導、各級二級院系分級管理的基本原則。但是在實際工作中這一原則并沒有真正落到實處，一些高校二級院系或產業部門存在各自為政的狀況，一些部門往往從自身利益角度出發不考慮整個學校發展的大局，造成整個學校上下不能形成統一的整體，缺乏協調機制，導致了學校整體管理目標的偏離。經濟責任審計有效性與學校內控體系薄弱性的矛盾的存在，實質上是學校內控體系與學校經濟管理目標要求不相適應的問題，而經濟責任審計是學校整體工作中的一部分，是保持學校經濟活動健康、持續發展的最后一道防線。
（二）法制滯后、無章可循
現行高校經濟責任審計，即任期經濟責任審計，是高等教育發展到一定時期的產物，其發展模式也是仿照政府審計的模式來進行的。特別是隨著國家教育體制改革的深入，績效審計也被引入高校經濟責任審計中。高校經濟責任審計的產生，主要是由于高校社會經濟活動的日益增多，領導干部經濟責任的履行最容易受市場經濟運行機制和規則不完善的制約和影響，社會亟須對領導干部經濟責任履行有一個客觀公正的評價機制。這也充分說明了經濟責任審計產生的適時性和超前性。高校經濟責任審計作為一種社會經濟監督活動，也必須依照法律、法規、規章制度的規定進行。到目前為止，我國對經濟責任審計的立法建制工作遠遠落后于審計實踐的發展。經濟責任審計法規建設的滯后性，主要表現在立法觀念、立法形式、立法內容滯后等方面。而高校經濟責任審計評價系統建設的滯后性主要表現在評價指標體系的完整性、科學性、針對性、實用性滯后等方面，從而使高校經濟責任審計工作與法律規定、評價系統建設滯后性也存在一定的矛盾。
（三）功能局限、期望過高
經濟責任審計作為一種審計方式，是對學校領導干部履行其職責行為的經濟監督功能。從其本質上說，這種監督是一種行政性監督，它與學校內其他經濟管理及監督部門相比，具有明顯的局限性。這種局限性主要表現在以下幾個方面：第一，監督手段的局限性。經濟責任審計是運用檢查評價等手段達到監督經濟活動的目的。其局限性主要在于審計監督無法對領導干部履行責任的行為進行直接干預，無法對不稱職的領導干部進行組織處理。第二，查證方法的局限性。經濟責任審計主要是運用對領導干部所在單位會計資料及其他相關資料的檢查，對財產實物的盤點以及經濟活動的一般性調查等方法進行。審計人員無法向司法人員那樣對當事人采取強制措施或到現場實地搜查。審計查證方法無論是從搜集證據的查證力度上和技術措施上都無法與司法部門相比。第三，查證內容的局限性。經濟責任審計不僅要對領導干部的決策、管理、財務收支、會計信息的真實性、合理性、有效性進行審計，而且還要對領導干部任職期間有無失職瀆職、貪污受賄及其他經濟犯罪進行審查。領導干部貪污受賄行為，往往不會在所在單位的會計資料、財產實物中反映出來，而審計檢查則主要是圍繞著被審計單位的相關資料和財產實物進行，對于有些貪污受賄案件，審計人員無法進行查證。盡管經濟責任審計在技術、方法、內容等方面存在著諸多局限，但是學校領導及職工對經濟責任審計的期望卻過高，人們不僅將經濟責任審計作為查證領導干部全部經濟責任履行情況的主要方法，而且也將經濟責任審計作為查證違法犯罪活動的重要方式；人們不僅將經濟責任審計作為有效維護學校經濟秩序的重要手段，而且也將經濟責任審計作為反腐倡廉的一項重要舉措。這顯然對經濟責任審計期望值過高。
本文從剖析高校負責人經濟責任審計評價的幾個難點問題入手，研究和探討如何完善高校經濟責任審計評價體系。
【關鍵詞】
高校；經濟責任審計；評價體系
近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，中央和各級地方政府對高校的投人不斷增加，辦學規模迅速擴大，高校內部經濟活動日益復雜。眾多高校伴隨著深化改革，財權下放，使高校有關負責人（指高校內部二級單位負責人，以下相同）的經濟決策權越來越大，高校負責人經濟責任審計也隨之成為內部審計的重點之一。但因為審計對象、部門、行業的巨大差異，至今未建立較為完備的經濟責任審計評價體系，進而影響了經濟責任審計的評價效果。
一、高校經濟責任審計評價存在的問題
（一）審計對象多元化，難以制定統一評價標準
在高校經濟責任審計中，其審計的對象既涉及教學、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網絡中心等）等事業主體單位，又包括服務性部門（校醫院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產經營單位。特別是隨著學校的教學、科研、經營及管理體制的變革，帶來了多元化的經濟活動，加之學校規模不同，使得高校內部的財務制度類型增多，財務管理體制差別較大，既有“統一領導、集中管理”，也有“統一領導、分級管理”等。同時，由于高校負責人要履行的經濟職責不盡相同，且經濟責任目標難以用價值尺度去量化考核，要用統一的評價標準去衡量，幾乎無法實現。
（二）高校經濟責任制普遍存在設計缺陷，造成責任制缺失及可操作性不強
高校經濟責任制普遍存在設計缺陷，主要表現為沒有建立起完善的經濟責任制、經濟責任評價指標和標準體系，尤其是對重要部門、重點資金、重大問題沒有相應的責任制來明確其責任、義務。缺乏科學健全、行之有效的經濟責任制條款，審計評價的可控性、操作性難以把握，審計評價往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計評價缺乏科學性和可比性。
（三）缺少全方位、全過程的審計分析，容易造成審計評價不準確
高校審計人員慣于從審查“財務信息結果入手”開展工作，這樣容易使審計工作局限于會計信息，而忽略了管理過程中其他重要信息。從管理控制要求來講，審計需要關注管理過程及資金活動的過程、關注關鍵環節，若只對經濟結果進行審計顯然審計人員無法全方位地獲取審計信息，分析提煉信息，進而無法全面準確評價負責人經濟責任履行情況，達不到監督的目的，增加了審計風險。
（四）現有會計信息不夠全面，難以滿足審計評價要求
根據高校經濟責任審計的有關規定，經濟責任人的任期經濟責任一般都包括：任期經濟責任目標的實現情況； 國有資產保值、增值情況； 資產、負債、所有者權益的真實性、合法性； 各種收入、支出的真實性、合法性等。上述所有的經濟責任評價無不依賴高校財務信息的全面性、真實性。而從經濟責任評價角度，現行高校會計制度提供的財務信息在諸多方面存在局限性，其具體表現為：一是收付實現制顯然不能準確反映高校收入、支出和收支結余，更不能如實反映高校的資產和凈資產狀況。二是固定資產不提折舊，不設壽命周期，以固定資產的原值總額為依據，難以確認責任人任期內資產的保值增值情況。
（五）經濟責任評價指標缺乏系統性和針對性
高校經濟責任審計評價采用以比率指標為主評價方法，且以財務指標為主，但有關內部控制責任、管理責任、社會責任的指標較少，例如收入預算完成率、內部控制制度健全率、專用設備利用率，而涉及到有關高校治理和管理舞弊控制的指標較少。同時，在實際操作過程中，財務指標通常是單獨使用，沒有與非財務指標有機結合起來，缺乏系統性，不能真實全面地反映經濟責任人履行經濟責任的狀況。此外，指標體系在設計的過程中不夠科學，如資產負債率主要是衡量企業在清算時保護債權人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評價指標，缺乏針對性。
二、完善高校經濟責任審計評價體系
（一）從分析高校經濟責任審計對象入手，明確經濟責任審計評價內容
經濟責任審計中的“經濟責任”是指當事人基于特定職務而應履行、承擔的與經濟相關的職責、義務。而現實的高校經濟責任中，由于工作性質的不同、工作目標的不同，管理體制的不同，負責人的經濟責任存在較大的差異。經濟責任審計作為一種對負責人經濟責任的鑒證手段，它的審計重點是隨著經濟責任審計對象變化而變化的，不同的部門負責人有著與之職位相應的經濟責任范圍。因此，高校經濟責任審計評價應從研究高校經濟責任審計對象的屬性入手，分析不同經濟責任審計類型，突顯不同類型經濟責任審計的范圍與重點內容。
（二）建立健全經濟責任制，進一步完善經濟責任體系
針對目前高校經濟責任制尚不完善的情況，筆者認為應從簽訂負責人經濟責任書制度開始，在“誰主管，誰負責”的原則基礎上，建立健全不同層次、不同形式的若干個責任中心，對各個經濟責任中心明確其經濟責任和工作目標，特別是應完善對二級獨立核算單位負責人資金使用權及重大投資決策權的責任制度，形成一套科學合理的經濟責任制體系。同時，按照經濟責任的內容，分類分項將經濟責任細化為不同的模塊，逐步建立并完善經濟責任報表制度（如財務收支表、固定資產表、制度建設表、重大決策及效益情況表、業績情況表等），既能揭示負責人履行經濟責任的情況，又能為經濟責任審計提供內容和評價依據。
（三）注重過程管理，提高審計評價真實性
目前高校經濟責任審計主要關注經濟活動的結果，然而許多問題在結果上無法得以反映。這就要求高校對一些關鍵崗位，如基建處、資產處、后勤處、財務處等負責人的審計，加強過程管理。重點關注經營活動及資金流轉的過程、關注關鍵環節，如建設工程項目是否納入計劃管理，是否按批準的建設項目計劃和建設工程投資計劃組織開展基本建設工作，有無計劃外工程項目和超計劃工程項目；工程招標、對外簽訂合同是否符合規定程序，手續是否完備、合法，合同協議的執行情況如何，有無未經審計后結算工程款；設計變更、施工簽證是否完備、真實；有無超預（概）算工程項目和長期未完工項目，竣工項目是否按期交付使用，并辦理相關手續等。
（四）完善高校財務會計制度，補充高校經濟責任信息
近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高校的辦學體制、經費來源、后勤社會化、校辦產業管理等內外部環境都發生了深刻的變化，原制度在某些方面已經不能適應
新環境的變化，不能滿足記錄任期經濟責任的需要。審計人員應當利用高校會計制度改革的契機，研究完善針對經濟責任考核的經濟責任信息，建立與“賬面資產、賬面負債、賬面權益”有所不同的“責任資產、責任負債、責任權益”、“責任業績”等經濟責任的概念信息，運用修正的權責發生制等進行調整，以便更加準確的評價負責人的經濟責任。
（五）根據現行管理體制，探索高校經濟責任審計評價體系的框架
根據高校經濟管理的運行模式和特點，筆者認為高校的經濟責任評價指標體系應該從四個方面綜合構建：資金使用、經營控制、遵紀廉政、工作業績。從高校經濟責任審計客體屬性與經濟責任審計現行模式，各類經濟責任審計存在“共性指標”，即資金使用權（資金的籌集、管理和使用的真實、合法和效益情況，資產的管理和使用情況等）、經濟控制權（對有關法規和制度的貫徹執行情況，管理體制、規章制度和內部控制制度的健全和執行情況）及其遵紀廉政（遵守財經法規和財務制度的情況）進行評價與審查。由于不同類型、不同部門的工作業績表現不同，高校負責人經濟責任審計評價的差異性主要表現在“工作業績”評價模塊上，而對“工作業績”模塊，可分不同類別、不同崗位設置特別的評價指標，稱之為“特性指標”，主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負責人有關經濟責任的細化界定。兩大指標群組成高校經濟責任審計評價體系既兼顧了高校經濟責任審計的共性，又突出了各類經濟責任審計內容中的個性。這不僅有助于提高審計質量，降低審計風險，還有助于提高審計效率和審計的科學性。高校經濟責任審計指標體系框架表列示如下：
參考文獻：
[1]張曉紅.高校經濟責任審計優化思路分析[J].財務與金融，2009（5）：52
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（一）進一步明確內部審計內向主體的基本假設任何一個機構或部門都要明確服務的主體與對象，這樣才能確定工作的特定空間范圍，明確方向，突出成果。在我國，內部審計作為一種行政命令的產物，在建立初期形成了單純作為國家審計延伸的內部審計模式。這一定位，使得內部審計多以“警察”的身份出現，突出了監督職能，忽視了服務職能，對企業、單位的經濟效益和長遠發展關注明顯不足，其結果直接導致內部審計工作很難正常開展。針對這一發展瓶頸，東北師范大學以管理審計服務思想為指導，通過將審計視角由“單純向外”調整為“內外兼顧，以內為主”，突出了內部審計內向這一基本主體假設，強化了審計工作為學校領導決策服務、為完善管理服務、為學校建設發展服務的服務功能，打開了審計局面。
（二）進一步確立內部審計以需求為導向的工作重心基于內部審計內向這一基本主體假設，東北師范大學以需求為導向，對學校經濟管理新動向進行了及時捕捉與分析，結合新時期高校經濟管理對風險防范和效益提高提出的更高需求，將現階段內部審計工作定位為“強管理、防風險、增效益”，提煉出“全面覆蓋，突出重點”的全過程經濟責任審計概念，力求提高工作針對性。一方面，以全過程審計思路為指導，打破審計項目界限，全局謀劃各項目審計重點，通過項目疊加實現對學校經濟活動的總體覆蓋，力圖實現對經濟決策、執行、管理直至權力運行結果的“全過程、全方位”監督，保證和促進經濟權力正確運行。另一方面，加大對經濟管理過程中關鍵環節的審計力度，發揮審計的預防與控制作用。一是關注工程管理全過程，加強對工程設計、招標、合同審簽、合同執行、施工管理、洽商變更、竣工結算等關鍵節點的審核把關。二是關注資產管理全過程，加強對大宗儀器設備招標采購、日常抽查盤點、固定資產報廢等關鍵節點的審計把關。三是關注資金管理全過程，加強對收費標準、票據管理、開支范圍和標準、銀行賬戶管理等關鍵環節的審計監控。四是關注國有資產重大變更事項，加大對校辦產業關、停、并、轉等事項的審計監控。
（三）多部門共同參與的經濟責任審計工作格局基本形成管理審計思想引入經濟責任審計帶來了審計工作范圍的拓展，離不開相關職能部門的支持與配合。多年來，通過日常工作中的不斷磨合，東北師范大學審計部門與相關職能部門建立了良好的合作關系，多部門協調配合、齊抓共管的經濟責任審計工作格局基本形成，審前共商、審中互動、審后運用的工作流程日益完備。在程序理順方面，確立了組織部授權、審計處實施、組織部存檔并督促整改的經濟責任審計基本模式。在審計資料和線索搜集方面，審計部門與財務、資產、基建等部門密切協作，可以較為順暢地獲取有關審計資料，同時通過不同信息源所取得信息的比對，驗證信息真實性和準確性。在審計成果運用方面，通過審計結果在學校常委、組織部、紀檢委、財務處、被審計單位等領導及部門間傳閱，進一步提高了經濟責任審計結果運用效率，強化了對干部的管理和監督。
（四）促進權責對等的經濟責任審計綜合考評體系全面建立建立起權責對等的、以經濟責任目標為導向的領導干部監督與評價體系，是促進領導干部受托經濟責任全面、有效履行以及推動經濟責任審計工作規范化的基本保證。2004年以來，東北師范大學審計部門和組織部門以管理審計基本考評體系為參考，結合學校實際，針對學校中層領導干部制定了有關經濟責任考評辦法，做到了經濟責任審計考核有標準、評價有依據，從源頭上解決了審計什么、如何評價、如何界定相關責任等基本問題。相關考評內容如下：1．經營責任履行情況。重點考察工作目標是否明確、資源分配是否合理、經費使用能否突出效益性、風險防范機制是否健全。（1）部門或單位是否制定了明確的發展規劃及年度工作計劃，能否采取有效措施合理利用人力、物力、財力、信息等資源確保組織目標的實現。（2）部門或單位能否有效利用自身優勢積極拓寬包括創收在內的各類籌、融資渠道，為單位或部門的發展提供經費保障。（3）部門或單位能否采取有效措施優化資源配置，尤其在教學、科研、學科及隊伍建設等方面加大投入；能否通過節能增效等措施，有效控制成本開支；具有經營性質的單位或部門，能否在滿足學校教學、科研、學科及隊伍建設總體目標需求的前提下，進一步利用有限資源實現經濟效益最大化。（4）對合作辦學、對外投資、對外擔保、大額開支等可能引發風險的重大事項能否民主討論、集體決策，能否進行正確的評價和衡量，是否存在不可控或未預知的重大風險。（5）部門或單位的總體目標實現程度如何，取得哪些主要業績。2．管理責任履行情況。重點考核責任授權分工的合理性、重要決策的民主性、內部控制的健全性、工作流程的規范性和工作機制的有效性。（1）部門或單位的規章、制度是否健全、有效。（2）部門或單位的組織結構和職責劃分是否合理，工作流程設計是否科學、嚴謹。（3）能否通過創新工作方法、規范工作流程、優化資源配置、提高人員素質等措施有效提升管理效率。（4）不相容職務分離、溝通渠道的建立、必要的監督等內部控制活動是否健全有效，執行效果如何。（5）能否建立健全固定資產、儀器設備、圖書資料等固定資產管理機制，保證本部門或本單位各類資產安全完整，有無擅自出租、出借或轉讓資產行為，資產的報廢是否報請資產管理部門審批。（6）部門或單位能否采取有效措施對收費、物資采購、招投標、合同簽訂等風險系數較大的管理環節加強監管。3．財務責任履行情況。重點從資金流的角度考核相關資金籌措、管理與監督機制是否健全到位。（1）有無完善的財務責任制，涉及責任授權的，授權是否科學合理；對財務的約束是否嚴密有效，能否嚴格執行有關財務審核、簽批與實物驗收制度。（2）能否嚴格按照學校有關規章制度的要求，制定與單位或部門目標相一致的年度預算草案，并按照學校批復的年度預算計劃執行。（3）能否積極組織收入，各項收入是否穩定增長，各類收入是否納入財務統一管理并及時足額到位；能否有效規范收費行為，能否嚴格執行國家物價政策和收費標準并切實加強收費票據管理。（4）能否合理組織支出，各類支出是否納入財務統一管理，是否嚴格執行國家和學校有關財務規章制度規定的開支范圍和標準；能否保證專項資金專款專用；能否做到支出票據合法化。（5）資產管理是否規范，能否采取有效措施加強資金管理，提高資金使用效益；能否確保資產（包括有形資產和無形資產）安全完整，保值增值；能否及時追繳、清算各類外借款項；能否有效規避對外投資與合作辦學風險并有效配置資源。（6）負債管理是否規范，能否根據自身償債能力有效控制負債規模，能否對各項負債及時處理，確保在規定期限內償還。（7）凈資產管理是否規范，其中各項基金的管理和使用是否合規，能否做到專款專用，涉及收支結余分配的單位或部門其分配原則是否符合國家的有關規定，能否處理好各種經濟關系。（8）是否執行了適當的財務公開或公布制度。4．會計責任履行情況。重點考核會計信息的真實性、會計核算的有效性。（1）能否如實報賬，確保會計信息真實合法。（2）獨立核算單位能否根據本單位的業務需要，設置會計機構并配備必要的會計人員，會計機構負責人和主管人員是否符合國家的有關規定。（3）獨立核算單位會計人員的職業道德標準及相關內部控制制度是否健全有效。（4）獨立核算單位會計核算體系和方法是否恰當、安全、可靠，能否對各項經濟事項作出完整的記錄。（5）獨立核算單位能否保證會計資料的真實、合法、完整。（6）獨立核算單位能否積極推進會計電算化水平的提高。（7）獨立核算單位能否對財會人員進行定期或不定期的業務知識培訓。5．財經法紀責任履行情況。重點考核國家財經法紀執行情況以及有關宣傳教育機制的構建情況。（1）部門或單位的各類資產、負債、損益是否真實、合法。（2）部門或單位有無擅自對外投資、拆借、擔保等行為。（3）部門或單位的經費能否及時入賬，是否存在滯留、截留、擠占、挪用及坐支現金的行為；單位或部門有無收費項目，若存在，有無擅自擴大范圍、提高標準、使用不合法票據等問題。（4）部門或單位的經費支出是否按國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準列支，是否存在白條入賬或虛列支出行為，有無違規濫發獎金、津貼、勞務費和實物等問題。（5）部門或單位有無“賬外賬”、“小金庫”等問題。（6）部門、單位或被審計負責人有無偷逃稅款行為。（7）被審計負責人有無利用職權侵占、挪用資產、收受非法所得或變相收受非法所得等問題。（8）部門、單位或被審計負責人有無向相關單位或人員進行賄賂、提供回扣、低價出售或處理有關資產及其他非法行為。（9）部門或單位是否建立了財經法紀宣教機制，對重要崗位、關鍵部位人員是否進行了有效的教育與監管。6．社會責任履行情況。對被審計人員服務社會，創造社會效益的有關內容也淺層面地納入了審計范疇。（1）部門或單位能否積極改善工作環境，落實職工福利待遇，保護員工的合法權益,加強員工培訓，為員工搭建發展平臺。（2）部門或單位能否積極參與社會公共事務，積極為社會服務。
（五）務實高效的審計作業機制基本形成經濟責任審計考核與評價范圍的拓展，直接帶來審計業務內容的增加，督促審計人員不斷拓展審計資料采集范圍，同時通過豐富審計技術手段提高審計效率，滿足日常工作需要。1．審計資料采集范圍的變化。東北師范大學審計部門在要求被審計人員提供所在單位財務賬目的同時，要求其提供年度預算、年度計劃和總結、重大事項會議記錄、重要合同等非財務資料，并注意從被審計單位網站、廣域網、報紙廣告等媒體獲取相關非財務信息，從而實現審計信息采集渠道多樣化，改變單純依靠會計資料完成審計取證的局面。2．審計技術手段的變化。東北師范大學審計部門也面臨著人員少、任務重的雙重壓力，通過向信息技術要時間的思路，綜合利用各種軟件開展計算機輔助審計，有效提高審計效率。對于院系、部處等非獨立核算單位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成數據轉換，利用Excel完成明細賬（數據）分類匯總、報表生成、指標分析、審計線索搜集，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。對于獨立核算單位，摸索出一套利用用友專業審計軟件完成數據采集、轉換及初步賬目審核、數據抽樣，利用Excel進行局部重點數據再分析、報表生成，利用Word編制審計報告的計算機輔助審計模式。3．審計評價方式的轉變。審計實施過程中，東北師范大學審計部門注意經濟責任審計評價方式的改革與創新，逐步確立了定量與定性分析相結合的評價方式。財務指標方面，積極發揮審計專業優勢，盡可能多地從橫向、縱向等多個維度對被審計人員所在單位的財務狀況進行量化分析。非財務指標方面，則采取相對謹慎的態度，以定性分析為主，以定量分析為輔，對被審計人員所在單位管理流程的完整性、順暢性、有效性，經營的經濟性和效果性等進行敘述性評價。4．審計資源整合能力的變化。近年來，東北師范大學審計部門將提升審計資源整合能力作為提升審計水平和效率、保證審計質量的主要抓手，開展了大量工作。一方面，重視將經濟責任審計與專項審計相結合，提高審計效率、效果。一是推行“1+N”審計模式，“1”即1個經濟責任審計項目，“N”為多個審計成果，在經濟責任審計實施過程中同步開展財務、績效等專項審計，做到一次進點、協同審計、成果共用、分別報告。二是推行“N+1”審計模式，綜合利用審計署、教育部等上級部門審計結論、科學借鑒社會事務所審計結果、追蹤使用前期審計報告，實現內外部審計資源“為我所用”，提高經濟責任審計工作效率。另一方面，對已完成審計項目做到檔案信息電子化，提升了既有審計項目資源的綜合利用能力與水平。
應該注意的幾個問題
（一）因校制宜靈活構建經濟責任實踐模式本文結合審計工作實際，對東北師范大學多年來以管理審計思想為指導推動經濟責任審計改革的思路與實現路徑進行了探討，實踐中最直接的體會是經濟責任審計工作需要結合學校自身情況靈活開展。相關工作側重點必須與學校整體發展水平相適應，與學校宏觀環境相協調，根據學校經濟現狀從差錯防弊、完善管理、提高效益、防范風險幾個方面靈活選取切入點開展工作。
（二）全面提高內部審計人員的業務能力在管理審計思想指引的經濟責任審計的背景下，審計人員不僅要精通財務、審計知識，還要根據所審項目的不同，培養經濟管理、法律、工程技術等方面的專業技能，同時要了解學校的辦學理念和目標，熟知學校的各項工作流程，要全方位、全過程參與學校管理，使其在工作中能以更開闊的視野，從學校全局出發，發現管理中存在的更深層次問題，提出更有戰略性的建議，使內部審計真正成為管理上的顧問，工作上的伙伴，為學校發展提供切實有效的幫助。
一、結果利用不足
經濟責任審計的結果利用是經濟責任審計監督職能發揮作用的關鍵。一些高校領導對經濟責任審計認識不夠，對審計工作的指導思想較落后，不注重審計結果的分析、總結和利用，使審計工作在干部的選拔和任用方面沒有發揮應有的作用，造成經濟責任審計與干部任免不完全相關、甚至不相關。由于領導干部的任免具有保密性，所以干部調離原崗位到新崗位前，一般沒有領導干部進行審計，等調任后開始審計，則審計在領導干部任用方面的作用也就大打折扣。
二、內控制度不健全
由于內部控制不健全，有些部門不做二級預算，部門的資金使用效率與效益無法進行評價；對重大事項的決策不夠民主，由少數人決定；重大決策會議沒有會議記錄，無法準確評價領導的責任等等。相關單位和部門的內部控制制度的不健全直接影響部門負責人履行職責的效果，也是經濟責任審計的評價依據。5.審計人員素質不高審計人員知識結構不夠全面。審計是一項綜合學科和工作，近幾年大多數高校逐漸才配備和配齊審計人員，但是審計人員的知識結構還存在一些問題有待解決。審計人員對審計工作的認識不充分，有些審計人員甚至領導有得過且過的思想，認為會得罪人，對自己的發展不利。還有些審計人員不能做到保守秘密，把審計結果向自己關系好的同事泄露，對審計工作和審計對象造成不好的影響。審計人員的業務素質在審計準備、實施和報告等階段產生容易產生審計風險，影響審計的效果。
三、高校經濟責任審計的對策及建議
1.明確范圍和要求
高度重視對領導干部經濟責任的宣傳和溝通工作，使大家對經濟責任有初步的了解，經濟責任是一種經濟活動的監督，并沒有其他暗示在里面，使領導干部正確對待崗位的經濟責任要求和經濟責任審計。明確領導干部崗位的經濟責任，高校既有行政部門也有教學部門，每個部門都由自己特點和職能，應對每個領導干部崗位制定符合崗位要求的經濟事項的目標和內容，在任職前告知任職領導崗位的經濟責任，并制定一個經濟責任告知書，對每項經濟責任的職責和要求都詳細說明，使領導干部明確經濟責任的范圍與要求。
2.健全評價體系
《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》明確提出要“完善中國特色現代大學制度”，即依法辦學、自主管理、民主監督、社會參與。經濟責任審計作為領導干部權力約束的必要組成部分，而且評價直接關系著領導干部的政治生命，為監督領導干部的經濟行為提供依據。根據高校的經濟事項的特點，進一步明確經濟責任審計的原則、審計方法，制定適合本校校情的包含經濟責任目標、經濟責任評價標準等內容的，操作性強的經濟責任審計評價體系。使審計工作做到重點明確，審計事項依據充分，有助于審計工作人員依據標準作出準確評價，積極降低審計風險。審計評價指標應包括高等教育的質量、科學研究水平的質量、人才培養的質量和社會服務的質量。高等教育的質量包括學校的排名、學校的面積等情況；科學研究水平的質量包括國家級、省部級重點實驗室、國家科研獎項等情況；人才培養包括職稱結構、教師學歷結構、國家及省市級特殊津貼享受者、國家及省市級精品課程、國家及省市級名師等情況。
3.推動成果利用建立健全審計公告制度
包括審計通知的公開、審計內容的公開、審計程序的公開、審計結果的公開、被審計人員述職報告的公開，讓審計工作透明公開，有利于校內外人士共同來監督。根據審計結果督促整改的落實，對經濟責任審計中普遍存在的問題要認真研究，制定整改方案，健全聯席會議制度，使經濟責任聯席會議成為指導、監察、協調經濟責任審計工作，交流和通報經濟責任審計情況，研究解決經濟責任審計中的困難和問題的平臺和載體。同時，通過聯席會議制度，使成員單位走向前臺，紀檢、監察、組織人事等部門參與到審計計劃制定、措施落實、制度完善等過程中，充分發揮成員單位的主觀能動作用。[3]運用審計成果完善制度建設，通過審計協助被審計單位建立一系列內控制度，如重大經濟活動計提討論制度、財務管理制度、固定資產管理規定等。[4]利用整改成果進行黨風廉政建設。公示審計結果對有問題的經濟責任審計結果，對相應的干部造成輿論壓力，不敢再犯。對表現優秀的領導干部，是一種宣傳和獎勵。并積極召開會議，開展教育，提醒所有領導干部吸收教訓，為防止腐敗打好預防針。保存好所有經濟責任審計的資料，有利于以后審計工作的橫向和縱向比較。
4.完善內控制度
內部控制制度是經濟事項合法合規性的重要保證。內部控制的內容包括資金的管理、資產的管理、基建項目的管理、學費及其他培訓費的管理、二級預算的管理、資料檔案的管理及部門內部監督等方面。資金管理包括資金支出的管理、現金的管理等內容；資產的管理包括固定資產和無形資產的管理、低值易耗品的管理、貴重及危險實驗用品的管理等內容；基建項目的管理包括招投標管理、工程物資采購管理、基建合同的管理、基建資料的管理等內容；學費及其他培訓費用的管理包括行政事業性收費管理的規章制度、學費及培訓費票據的管理等內容；二級預算包括預算的編制、批復，預算的執行情況、決算的審核等內容；檔案管理包括部門規章制度文件、部門會議記錄的保存的內容；內部監督包括部門內部黨風廉政建設情況、內部自查自糾、重大事項的決策及審計整改等內容。目前，高校校財務預決算制度較為健全，但是二級部門的預算制度不健全，預算執行情況也少有自我審查，部門經費的大額支出、用于職工福利支出的決策等方面還有待完善和改進。
5.提高人員素質
【關鍵詞】 高校內審； 人力資源； 審計計劃； 經費保障； 資源整合
眾所周知，經濟管理的核心問題是資源配置，審計管理也同樣離不開資源的合理配置。審計資源是指一切直接或間接地為審計監督活動所需要的資源，包括審計的人力資源、信息資源、技術資源、社會資源等。科學整合審計資源就是為實現審計目標，運用系統論、信息論、控制論的方法，通過制度、機制創新，將審計的人力資源、信息資源、技術資源和社會資源進行合理配置，形成最優化組合，提高審計效率，提升審計成果質量和水平，最大限度地發揮審計部門的整體功效。
一、高校內部審計資源現狀
（一）審計機構設置不合理
目前，高校內部審計機構的設置有獨立設置、與紀委監察合署辦公、與財務合署辦公、在監察處下設審計科等幾種不同的形式。以天津市屬17所高校為例，獨立設置審計部門的只有7所高校，不到50％。合署辦公等形式影響了審計的獨立性，影響了審計職能作用的發揮，難以保證審計工作的質量。
（二）審計人員編制少，審計力量不足
高校內部審計機構的設置不僅獨立性不強，而且人員編制不足。同樣以天津市屬高校為例，天津市屬17所高校的專職審計人員只有43人。審計人員編制的不足影響了審計工作的開展，制約了審計作用的發揮。
（三）審計人員專業結構不甚合理
隨著高校改革的不斷深入，審計工作范圍越來越廣，審計任務越來越重。新形勢對審計人員的要求也越來越高，要求審計人員不僅精通財務會計，還要熟練掌握基建工程造價、管理科學、信息科學及各種相關法律法規，成為能勝任多種業務的多面手。而高校內審人員的專業多為會計、審計，只有少量的工程造價專業，與審計領域的發展要求不相適應。
（四）審計經費不足
審計部門的經費主要來自于學校預算，以天津市屬高校為例，審計部門的經費一般只有1－2萬元，甚至有的高校一年的經費只有幾千元。部門經費的緊張造成一些審計項目、審計調查和審計程序不能開展，無法購買有關的審計軟件，審計工作信息化程度不高，不能有效開展計算機審計，影響了審計質量與效率的提高，增加了審計風險。同時，由于經費的缺乏，審計人員的后續教育培訓受到局限，視野無法開拓，業務水平亦得不到有效的提高。
二、高校內審任務現狀
目前，高校內審部門不僅普遍開展了經濟責任審計，建設修繕項目審計、財務收支審計等方面的工作，還在逐步推進預算執行情況審計和內部控制審計，同時介入學校設備物資采購、工程項目招標等工作。隨著教育事業的發展，許多高校還投入大量資金用于新校區的建設，雖然學校一般都引進社會造價咨詢公司對新校區建設進行全過程的跟蹤審計，但內審部門溝通協調的任務也是非常重的。
三、有效整合高校內審資源的幾點建議
（一）獨立設置審計部門
為保證內部審計的獨立性與客觀性，保證審計質量，提高審計效率，充分發揮審計部門的作用，應設置獨立的審計部門。
（二）有效整合人力資源
解決審計部門的編制問題，構建復合型的專業隊伍，使審計隊伍具有合理的專業結構、知識結構、學歷結構、職稱結構、年齡結構和能力結構。當編制問題無法解決時，對現有審計人員實行不同專業領域輪崗，增強學習新業務知識的壓力，提高業務素質。在實際工作中打破科室界限，統籌安排審計力量，對審計人員進行優化和整合，發揮審計人員的專業特長，分工協作，優勢互補，充分發揮審計人員的主觀能動性，集中力量，對審計任務逐個攻破。
（三）給予審計部門適當的經費保障
為充分保證審計部門的獨立性，進行審計部門的信息化水平建設，提高審計工作效率，有效地規避審計風險，保證審計人員繼續教育與培訓，提高審計人員的業務水平，確保審計質量，應為審計部門提供必要的經費保障，并建立相對固定的經費預算和撥付制度，使審計經費制度化、規范化、剛性化，以保障審計工作的有效開展。
（四）合理安排審計計劃
1.結合部門人力資源情況，對重點審計工作，將長遠規劃和年度計劃相結合，確定一個審計周期（3－5年），從項目實施的全局統籌安排年度審計計劃。同時，年度審計計劃又可對長期規劃進行適當的調整和補充。2.堅持“突出重點”的方針，圍繞學校的中心工作、領導關注的重點、教職工關注的熱點問題確定審計項目。3.科學確定審計計劃項目基數，使計劃留有余地。4.在審計項目計劃上將經濟責任審計、財務收支審計和其他專項審計和調查相結合，充分利用交叉審計方式，節省有效的工作時間，避免重復審計造成的資源浪費。
（五）疏通信息交流渠道
建立審計信息化的平臺，通過計算機網絡實現信息共享，在審計項目和審計組之間建立暢通的審計信息交流渠道，充分利用以前年度的審計結果。比如，對某二級學院或校辦企業負責人開展離任經濟責任審計，可充分利用以前年度該學院的任中經濟責任審計結果及該校辦企業的財務收支審計結果等有用信息，加以借鑒和啟發，對其進行必要的補充審計和取證，減化審計程序，減少審計資源的消耗，提高審計效率和科學化水平。另外，還要注重對審計檔案的學習與回顧，利用審計檔案所揭示的問題或感知到的審計線索對來年的審計提供幫助支持，使同一類型的項目審計更具有監督力。
（六）整合經濟責任審計聯席會議資源
各高校在開展處級黨政領導干部任期經濟責任審計工作的同時，也都建立了經濟責任審計聯席會議制度，審計部門應進一步與紀檢監察部門、組織人事部門溝通，發揮聯席會議在經濟責任審計全過程中的作用，及時將重點資金、重點工程、重點項目的審計信息反饋給他們，以便加強監督，及時整改。
【主要參考文獻】
[1] 朱靜芬.整合審計資源面面觀.中國審計.
深入貫徹落實黨的十七大和十七屆四中、五中、六中全會精神，按照“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的工作方針，加強內部管理和監督，加強審計隊伍建設和制度建設；在深化學校改革，促進廉政建設，服務學校發展、提高資金使用效益等方面發揮作用,促進我區教育事業健康快速發展。
二、工作要點
(一)完善內部審計制度，抓好教育內審基礎工作
內部審計是獨立監督和評價本部門、本單位及所屬單位及所屬單位財務收支與經濟活動的真實、合法及效益，為加強經濟管理、實現經濟目標服務的行為。內部審計的依據是有關法律、法規和規章制度，只有不斷豐富和完善單位的規章制度，才能更好地加強管理，才能為內審工作提供制度依據，才能豐富審計評價依據。今年，我局從審計規范、審計質量控制、財務管理、黨風廉政建設等方面著手，要完善各類規章制度，基本做到審計工作延伸到哪里，制度就約束、規范到哪里。
l.切實加強領導，提高認識。組織校長、會計等認真學習《審計法》《關于進一步加強區教育系統內部審計工作的規定》和省、市頒布的內部審計規定，提高各校領導干部和有關人員對加強內審工作重要性、必要性的認識。切實加強教育內審工作的領導，認真落實教育審計職能，主要負責同志親自分管這項工作，把教育審計列入重要工作,認真落到實處。
2.加強隊伍建設，健全內審網絡。根據教育經費管理體制調整后的實際，及時調整充實專兼職審計人員，保證教育內審工作的正常運轉。組織專兼職審計人員參加審計上崗證考試及各類業務培訓，不斷提高其業務水平。
(二)認真做好幾項常規工作
1.認真做好財務收支審計工作。檢查財務收支的合法性、真實性，防止國家投入的教育經費流失或用于其他不該開支的項目，保證有限的教育經費真正用在發展教育事業上。
(1)檢查學校收費情況。各單位是否建立收費管理責任制，所有收費是否全部納入單位財務帳核算，實行“收支兩條線”管理，有無亂收費行為，有無擅自增加收費項目，擴大收費范圍和提高收費標準的現象，代辦費是否及時與學生結算等。
(2)加強對支出的審計。重點審計各項支出的真實性和合法性。檢查各種補貼、勞務費的發放，會務費、活動費、業務招待費的開支，有無亂支行為，設備費和修繕費是否按規定列支。
(3)檢查財經紀律的執行情況。重點檢查有無“小金庫”、公款私存和帳外帳，各單位是否嚴格執行財經法規，有無違紀違規、弄虛作假和損失浪費等行為。
2.對學校小型維修項目的管理。繼續按《關于印發“區公共小型項目管理暫行辦法”的通知》文件，公共小型項目的實施堅持科學決策、嚴密程序、標準管理、陽光監督的原則。各校的小型維修工程項目堅持先審計后結算。具體程序要嚴格按教育系統審計規范中的相關規定執行，防止高估冒算，提高教育資金使用效益。
3.加強對各校食堂監督管理。今年重點檢查各校食堂財務管理是否規范，會計核算是否符合要求，大宗食品是否集中采購。繼續對6所外來民工學校，監督其建立食堂賬戶。對已建立食堂賬戶的學校，監督其對賬戶中的伙食收入、伙食支出、成本的核算是否合理，是否賬實相符，促使食堂的財務更加規范化。
4.強化經濟責任審計，促進黨風廉政建設。今年我們要在全區教育系統實施以離任審計為主要內容的經濟責任審計制度，凡離任的校長及主要負責人，都必需通過經濟責任審計后才能離崗或輪崗。做到業績評價實在，經濟責任分清，建議意見中肯，對國家和單位負責，對當事人負責。
5.結合中小學布局調整，加強撤并學校國有資產的審計，防止教育資源的流失，校產置換所得資金全部用于基礎教育。檢查拆并學校雙方的校產是否按經常途徑處理，該移交的要賬目清楚，并入學校要及時清點入賬，拆除學校財產該報廢的是否按規定程序辦理，學校財產有無長期外借，財產管理是否規范、帳物是否相符等。特別是拆除的學校，資產要保持完整性。
6.配合做好工作，對人民來信反映的有關經濟問題進行專項審計調查。
7.積極配合上級部門和區紀監、審計、財政等部門做好相關工作。
三、重點工作日程安排
3月份、9月份對全區中小學進行2012年春、秋學期教育收費檢查。
3月份、5月份參加省、市內部審計協會組織的2012年度組織的有關內審業務培訓。
一、現階段高校內部審計全覆蓋存在的困難
（一）內部審計獨立性不強。高校內部審計部門本身就是學校的一個行政部門，近幾年高校的內部審計發展較慢，但隨著十的召開，國家反腐力度的增加，審計工作越來越受到領導的重視，制度建設也慢慢開始建立健全，但在總體上高校的內部審計在人事和機構上都缺少必要的獨立性和規劃。在人事上，審計部門負責人的任免要在于學校內部，工作開展在學校領導下進行，如若審計發現的問題跟學校的利益發生沖突時，往往對審計發現的問題進行內部消化；在機構上就目前高校的現實情況是，審計部門很多還是跟紀委合署辦公，人員力量不足，這樣使審計工作的發展停滯不前。
（二）日益增加的資金量和業務與審計人力資源不足產生的矛盾。目前高校的財務收支資金量都在上億以上，大多數高校一年的經費收入相當于一個中等縣的財政水平，并且高校涉及的內容比較廣，有基本建設、基本支出、專項支出、學生經費開支、科研經費及校辦企業等方方面面的內容涉及。而大多數高校的內部審計工作比較落后，受當前審計部門人力資源不足的限制，工作量跟審計力量的投入不成正比。有些審計形式到了，而實質未到，比如科研結題審計，受人力不足限制，結題審簽只是走了個形式，做不到有成效、有深度的審計。
（三）審計方法比較滯后。高校復雜的業務對審計人員提出了比較高的要求，通過了解，各高校現在審計人員運用的審計方法一般還停留在簡單的數據處理階段，這種審計方式對于數據采集、處理、篩選方面存在一定的難度，也不夠全面，信息化審計程度不高。傳統的審計手段和方法已經不能滿足全覆蓋審計的要求，使用信息化手段的應用于審計工作日
益迫切。
（四）審計整改難落實，發揮不了審計作用的全覆蓋。目前審計整改存在的困難一是審計的監督因為都是在事后監督，對于已經發生的違法違規行為，追回比較困難，因此對于既定事實的情況追繳資金就無法整改到位了；二是審計部門在履行審計職責發現被審計單位問題時，對于審計已經發現的問題，被審計單位的反應是各不相同的，有避實就虛，有敷衍應付，有推卸責任，而制度上的空缺也使審計整改成為審計監督工作中的難點問題。
二、推進審計全覆蓋的思考
實施意見提出，有必要通過強化審計隊伍建設、推進審計職業化、向社會購買審計服務、加強內部審計等措施來實現審計監督的全覆蓋。在這個基礎上，我認為高校應從下面幾個方面工作來實現審計的全覆蓋。
（一）了解了高校審計的內容，審計工作就會更加全面，有利于建立多種類型的審計監督體系。
1.以預算執行審計為主線，實現財務收支輪審覆蓋。在高校財務收支審計是非常重要的工作，資金的使用效益關系到高校教育的健康發展。在實際操作中由于高校經濟業務資金規模大，財務收支審計可以按照行政部部門、各二級學院、獨立學院及下屬校辦企業等為單位進行輪審覆蓋。各高校的財政經費的使用情況離不開有效的財務收支審計，在高校的財務收支管理中，實施財務收支審計可以有效的保證資金的真實性、合法性和效益性。堅持財務收支審計為審計的重中之重，注重從組織方式上進行協調，構建以財務收支為主體，預算執行為主線，各專項審計共同參加，分工明確，又互相配合的審計組織體系。財務收支審計還可以延伸至效益審計的內容。
2.實行離任審計與任中審計相結合，做好高校領導干部的經濟責任審計。高校的領導干部經濟責任審計一般是受校組織部的委托，對校內的中層領導干部經濟責任履行情況進行審計，堅持離任必審、任中輪審的原則。學校應該制定本校的《中層領導干部經濟責任審計實施辦法》，建立審計對象分類管理制度。對重要崗位領導干部任期內輪審制度，對權力相對集中、資金規模較大的重要崗位領導干部，在其一屆任期內至少安排一次任中經濟責任審計，以促進權力運行公開化。同時財政資金、國有資源、國有資產的審計全覆蓋貫穿于經濟責任審計中，與財務收支、預算執行審計、專項審計等相結合，推進高校審計工作的效率，全面實施輪
審制度。
3.以高校的專項審計或審計調查為重點，鋪開高校審計工作的寬度。專項審計調查是近年來審計機關常用的工作方法，常規的財務收支審計有時會存在審計深度不夠的問題，專項審計調查能夠圍繞領導關注的重點和難點問題，查出一些帶有普遍性、針對性的問題，并且可以提出一些切實可行的建議，引起各級領導的高度關注。專項審計調查的對象領域廣，要選擇對象的時候既要有典型性和代表性，又要有一定的數量和覆蓋面。將財務收支、專項審計調查和領導干部的經濟責任審計緊密結合起來，有利于實現審計內容的
全覆蓋。
（二）重視和加強改進審計計劃管理，應用風險為導向制定科學合理的審計計劃，是實現審計覆蓋的必要條件。在高校內部審計工作中發現，部分高校未建立健全重大項目的論證決策及監管等內部控制制度，高校財務的內部風險體系不夠健全，缺少對風險的把控，簽字授權比較隨意，對票據內容真實性疏忽管理，使風險事件時有發生，因此對風險點進行分析是十分有必要的。審計部門應進行一個全單位的風險評估調查，通個向各個部門的主管了解，確定風險點。
（三）針對審計資源不足的情況，可以尋求外援。受單位人員編制的限制，高校審計人員配比很?y提高，面對現實的壓力，想要實現審計的覆蓋要另辟道路。單位審計除了常規的經責審計、財務收支審計、專項審計調查等，還有基建項目的跟蹤審計和結算審計。基建項目專業性強，時間長，精力投入大，這部分的審計可以聘請具有資質的專業人員或社會中介機構的參與。經責審計、財務收支審計、專項審計調查等審計工作，日常工作量大，可以對審計內容進行分塊，把問題查實、
查透。
（四）提高審計隊伍的素質，以便更快的實現審計覆蓋。審計全覆蓋下審計事業的發展必定不同于原來的財務審計，需要更寬的視野，更深的層次，多專業性的發展，對人才的要求更高，單一的傳統財務人員、計算機專業人才不能滿足審計覆蓋工作的要求。高校內部審計人員基本都是財會專業的，但也存在原紀委工作中分出的人員，專業的審計人員較少，一下子要改變這樣的局面有些困難。一方面可以發揮高校資源優勢，從專業對口的學生中選擇一部優秀學生，給審計機構內部注入新鮮血液，既解決了人員不足問題，又讓學生有實踐鍛煉機會，充分發揮內部審計資源的有效補充和延伸作用。另一方面改變內部審計人員的審計觀念，定期參加外部省、市內省協會主辦的審計工作內容培訓，開闊眼界，提升審計專業能力和專業水平，增設內部相關考核標準，以提高審計人員整體素質。當然，審計人員的能力也是有限的，面對專業性較強的審計內容時，通過購買審計服務，解決不同審計領域的問題，不僅可以防范審計風險，又可以提高審計質量。
（五）重視審計發現問題的整改落實，發揮審計作用，做到審計作用發?]的全覆蓋。
1.加強審計整改結果的宣傳力度，建立完善審計公開的制度。將審計結果向公眾公開不僅僅是法律、法規的明確要求，使審計效果能夠更好的共享，也是滿足公眾知情權、監督權的需要。把審計結果、審計整改結果進行公告，不斷強化審計的效果，使學校內部對問題的共性進行監督，有利于提高被審計部門的整改積極性，保護自身的榮譽不受損。
2.建立審計整改機制，加大審計整改力度，深化審計工作效果。建立審計整改機制，審計部門提出的整改意見和建議會得到有關單位和部門的重視，同時各有關方面也會給予有力的監督，杜絕屢審屢犯的情況，使審計全覆蓋的效果得到全面的推行。審計整改可以依靠審計聯席會議制度，對審計查出的重大問題予以通報，研究解決審計整改中的難點問題，明確審計整改的責任。建立審計整改機制首先要建立單位內部審計整改制度，從制度上明晰各部門在審計整改的職責，落實各部門在審計整改意見上應承擔的責任，明確被審計單位的負責人的主體責任。制度的健全完善了審計整改的問責制，對于不按規定要求和期限進行整改的部門或個人，可以由審計聯席會議追究其責任。
一、加強內部審計人員業務培訓和審計廉政建設。加強區教育局內審人員的內部審計業務提升，積極參加省、市、區組織的審計業務培訓，同時采用“請進來走出去”的培訓模式，繼續提高內部審計人員的業務素質，進一步提高內部審計的工作質量。內部審計人員嚴格執行《省教育審計工作廉政規定》的內容，保持嚴謹細致的工作作風，做到依法審計、規范審計、精細化審計，確保審計工作的客觀公正和審計人員的廉潔從審。
二、重點實施公辦中小學（幼兒園）固定資產管理的專項審計調查。加強學校固定資產的科學管理，維護學校固定資產的安全和完整，合理配置和有效利用固定資產，提高國有資產使用效益，保證教育教學工作的順利進行。通過實施中小學（幼兒園）固定資產管理的專項審計調查，進一步規范中小學（幼兒園）固定資產的增加、使用、維護和變動、處置等財務活動，嚴肅財經紀律，有效預防國有資產的流失等行為發生，促進勤儉節約和廉政建設，充分體現固定資產的使用價值。
三、常態化實施教育系統三年輪審工作。《區教育系統第二輪內部審計三年輪審工作計劃》中明確規定輪審對象、范圍、方式、內容、重點以及組織實施方法，按照學校單位內部管理情況、預決算管理、收支管理及結余情況、“三公經費”使用情況、專項資金使用情況、往來款情況、單位固定資產管理情況、單位收費情況、學校食堂管理情況、工會賬務管理情況等十個方面的審計內容進行審計，在規定時間內完成三年輪查計劃中的開始第二年的審計任務，是教育局審計室落實審計監督的具體工作要求，應當充分發揮教育系統內部審計的監督、評價和服務功能。通過審計，深入了解單位內控制度建立及執行情況、財務收支狀況和財務管理情況，規范經費收支行為，提高教育資金使用效益；進一步增強單位領導和后勤管理人員的財經意識，提高風險防范能力，預防和遏制違規行為發生，確保教育經費和財產安全。
四、實施下屬單位負責人離任經濟責任審計工作。根據教育局下屬單位負責人的人動情況，及時組織完成校長（園長）和直屬事業單位負責人離任經濟責任審計的任務。通過審計，核實單位財務收支及賬內、外負債情況，以澄清家底。全面掌握財務收支及相關經濟活動真實性、合法性及重大經濟項目的決策、實施和內控制度的執行情況。并根據審計情況提出合理化建議，促進學校進一步加強財務管理和增強遵紀守法意識；并對校長（園長）和直屬事業單位負責人在其任期內經濟責任進行客觀、公正的鑒證和評價，為干部管理部門考核使用干部提供依據。
一、制定年度審計項目計劃前的準備工作
每年在上年末和本年初,審計機關要對上年完成的全部審計項目和專項審計調查情況進行全面總結,重點是審計查出問題分類,以及此類問題發生在何單位。對那些內部控制不健全、幾次審計都發生違紀問題的單位要特別關注,一般要將這樣的單位再納入本年的審計計劃。除對上年的審計情況進行總結外,還可以組織調研選擇有關部門、單位進行分類調研,與單位領導及財務負責人座談調研財政財務收支情況,探討加強財務管理、提高資金效益的措施。在認真梳理總結和調查研究的基礎上,初步擬定本年度審計計劃草案。從當前的審計工作來看,一般有財政預算執行審計、企業審計、專項資金審計、行政事業單位財務收支審計、金融審計和經濟責任審計等審計項目。從一般意義上分析,以下情況的單位在制定審計計劃時應予以關注:財政預算資金量大、有預算資金分配權和下屬單位多的部門;與群眾切身利益關系密切的重點專項資金,如城鎮居民最低生活保障金、失業保險基金、農業綜合開發資金、資源環保建設資金等;行政事業性收費多、具有罰沒職能的行政執法機關;財政資金投入較多的國家重點建設項目;群眾普遍關注的、與群眾生活直接相關的事業單位,如醫院、學校等;以前年度審計中查出問題較多、屢查屢犯的部門單位;群眾反映較大、反映財務問題較集中的部門單位。
二、年度項目計劃要與方方面面的計劃相銜接
編制好年度審計項目計劃要做好與各種規劃計劃的銜接。一是做好與審計機關內部的五年規劃的銜接。編制年度審計項目計劃,要做好與“十一五”審計規劃的銜接。要服從五年規劃的要求。五年規劃是審計機關中長期發展規劃,年度計劃要服從服務于五年規劃。二是要做好與政府年度工作計劃的銜接。包括政府工作報告、國民經濟和社會發展報告、財政預算執行情況報告所規劃的年度工作。既要聽取三個報告對審計工作的直接要求,也要從報告規劃的重點工作中,探尋審計項目年度工作重點。三是要與經濟責任審計計劃相銜接。經濟責任審計計劃是由組織部門下達的。審計機關在編制年度審計項目計劃時,要注意與經濟責任審計項目不要重復,能結合的盡量結合,既節約審計資源,也減輕被審計單位負擔。四是要與上級安排的授權審計項目相銜接。上級安排的項目要盡早下達,地方審計機關也要主動與上級審計機關聯系,爭取主動。五是要預留資源,以備臨時交辦項目。政府常有臨時性工作、突擊性工作交與審計部門,審計部門在安排全年工作計劃時,要充分考慮到這一點。結合貫徹落實地方黨委和上級審計機關工作會議精神,圍繞地區確定的本年中心工作和按照上級審計機關的工作重點,充分體現圍繞中心,突出重點。審計機關局務會確定的年度審計計劃,要報地方政府主管領導批準,報上一級審計機關備案,然后再有條不紊地組織開展全年的審計工作。
三、年度項目審計計劃安排要突出重點
年度項目審計計劃應體現全面審計,突出重點。從當前來看,審計任務越來越重,政府及社會公眾對審計的期望越來越高,而國家審計人力、物力資源相對薄弱,矛盾比較突出。在這種情況下,審計千萬不可眉毛、胡子一把抓,如果被審計項目和單位定得過多,加之地方政府委托項目的工作任務越來越多,審計人員少與審計工作量大的矛盾越加突出,審計時間難以保證,審計質量也將難以保證,也必將加大審計成本,審計監督的職能作用就難以得到充分發揮。基于此,筆者認為:所謂“全面審計,突出重點”,凡是屬于審計法定范圍之內部門單位和財政性資金,審計機關在制定審計項目時都應考慮。審計項目安排既要考慮重點部門、重點領域、重點資金,抓住影響大、危害大、資金總量大的項目進行審計。審計署6號令《審計機關審計項目質量控制辦法》(試行)第五條規定,審計機關制定年度審計項目計劃時,應當考慮審計項目的時間、經費和人員要求,為審計項目質量控制提供保障。計劃安排的項目單位少一些,審計機關通過積極整合有限審計資源,能夠集中優勢兵力打攻堅戰,抓住重點項目,合理安排時間,注重計算機審計的應用,審深審透,力爭出成果,達到事半功倍的效果。
四、項目安排上要貫徹執行“行業系統審計”新思路