時(shí)間：2023-09-05 16:45:44
導(dǎo)語：在事業(yè)單位稅收籌劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 稅務(wù)籌劃 問題 對(duì)策
一、稅務(wù)籌劃的含義及國內(nèi)外稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀
1.稅務(wù)籌劃的含義：稅務(wù)籌劃也稱節(jié)稅，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，通過對(duì)公司組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行事先謀劃和安排以減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體稅后收益最大化的活動(dòng)。
2.國內(nèi)外稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀
在國外，自上世紀(jì)50年代以來，稅務(wù)籌劃專業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。已經(jīng)到了家喻戶曉的地步，許多企業(yè)，公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、國際金融顧問等高級(jí)專業(yè)人才，并且還設(shè)置了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以此來節(jié)約稅金支出。在我國，稅收籌劃項(xiàng)目近年來也漸漸的在一些大中小型企業(yè)中受到重視和應(yīng)用。納稅籌劃已經(jīng)演變成企業(yè)發(fā)展的必要手段。但由于國內(nèi)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)的時(shí)間短，僅僅是到了20世紀(jì)90年代末期才逐漸被企業(yè)所理解和接受，因此稅收籌劃的整體發(fā)展，稅收籌劃意識(shí)、納稅籌劃能力以及專業(yè)性與國外相比，還存在一定差距，其主要表現(xiàn)為：
①事業(yè)單位稅收籌劃意識(shí)較弱，認(rèn)為自已不是以營利為目的，稅多稅少與自身關(guān)系不大，用不著進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
②事業(yè)單位進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本上都是會(huì)計(jì)人員，業(yè)務(wù)部門以及管理部門很少參與稅務(wù)籌劃，更別說聘請(qǐng)專業(yè)隊(duì)伍進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。
③我國會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理；據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2010年底，全國從事會(huì)計(jì)技術(shù)資格考核會(huì)記人員中初、中、高級(jí)的比例為：0.66：0.32：0.01，從以上數(shù)據(jù)可以看出，初級(jí)人才相對(duì)充足，中級(jí)人才相對(duì)不足，高而級(jí)人才卻嚴(yán)重缺乏。
二、我國事業(yè)單位的納稅籌劃現(xiàn)狀分析
1.事業(yè)單位收支體制的原因
事業(yè)單位在傳統(tǒng)的計(jì)劃體制下，是一種以提供各種社會(huì)服務(wù)為直接目的的社會(huì)組織，一般是指以增進(jìn)社會(huì)福利，滿足社會(huì)科學(xué)、衛(wèi)生、教育、文化等方面的需要。正是因?yàn)檫@種傳統(tǒng)的計(jì)劃體制，導(dǎo)致他們普遍認(rèn)為納稅對(duì)他們來說沒有多大的意義，從而造成不少行政事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃動(dòng)力不足，多數(shù)人認(rèn)為納稅只是多此一舉，根本沒必要，根本無法理解和適應(yīng)國家依法納稅的政策，因而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃舉步艱難。
2.事業(yè)單位集中核算后造成納稅籌劃意識(shí)更加弱化
隨著我國財(cái)政體制的不斷深化和改革，多數(shù)事業(yè)單位納入了財(cái)政統(tǒng)一核算的范圍，形成了財(cái)務(wù)核算中心，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了削減，下屬行政事業(yè)單位都撤消了計(jì)財(cái)處，納入財(cái)務(wù)核算中心集中核算，有的單位甚至只保留了一名會(huì)計(jì)人員。但是，財(cái)務(wù)集中核算一方面導(dǎo)致原單位財(cái)務(wù)人員的大大減少，使得會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理相對(duì)分離，極大程度上削弱了原單位的財(cái)務(wù)管理能力；而另一方面，節(jié)約稅金支出與會(huì)計(jì)人員自身利益和所在單位利益沒有關(guān)系，財(cái)務(wù)核算成為了會(huì)計(jì)人員主要工作職責(zé)，從而使他們的納稅籌劃的意識(shí)變得更加薄弱。
3.會(huì)計(jì)人員的納稅籌劃能力較低
人們普遍認(rèn)為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作比較簡單，從而制約了對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求，造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)匱乏；事業(yè)單位實(shí)際的稅務(wù)操作人員能力缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，缺乏對(duì)國家稅收政策的了解和把握，在加上相對(duì)于事業(yè)單位中會(huì)記人員的職務(wù)升遷較慢一定程度上也影響了會(huì)記人員的積極性，很多中、高級(jí)會(huì)記人員選擇調(diào)離崗位，從而導(dǎo)致事業(yè)單位中高級(jí)人才嚴(yán)重缺乏，稅務(wù)籌劃能力地下。
4.部分稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理滯后，宣傳和征管措施不到位
①事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確，有的根本就不知道行政事業(yè)單位要繳納所得稅，總強(qiáng)調(diào)自己是事業(yè)單位，有財(cái)政撥款，不必納稅也沒有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢涉稅問題；
②對(duì)稅政策了解不夠，如我國對(duì)事業(yè)單位一些稅收優(yōu)惠政策是有期限的，由于財(cái)務(wù)人員了不夠，導(dǎo)致單位在優(yōu)惠期限過了以后仍按優(yōu)惠政策申報(bào)納稅。這說明我們稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理滯后，宣傳和征管措施不到位。
三、提高事業(yè)單位稅務(wù)籌劃工的幾點(diǎn)意見
1.加強(qiáng)實(shí)施事業(yè)單位分類改革；加強(qiáng)事業(yè)單位分類改革，劃歸行政機(jī)構(gòu)，建立一個(gè)可以承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位，進(jìn)一步明晰事業(yè)單位的納稅屬性及性質(zhì)。
2.提高事業(yè)單位納稅籌劃意識(shí)；大力宣傳依法納稅的必要性和必然性，主動(dòng)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的研究學(xué)習(xí)，增強(qiáng)事業(yè)單位依法納稅的籌劃能力，解除事業(yè)單位對(duì)于依法納稅的疑惑和不解，提高事業(yè)單位依法納稅的意識(shí)。
3.提高稅收籌劃人員素質(zhì)；稅務(wù)籌劃是專業(yè)性很強(qiáng)的工作，涉及稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)領(lǐng)域。因此，事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的育才、用才機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)中高級(jí)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)，提高事業(yè)單位稅收籌劃質(zhì)量。
4.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部各部門間協(xié)調(diào)；事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃涉及到單位的管理者、會(huì)計(jì)人員以及業(yè)務(wù)部門。因此，必須要加強(qiáng)管理者與會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)部門間的相互溝通、配合及協(xié)調(diào)工作，加強(qiáng)合同的簽訂管理工作，形成稅務(wù)籌劃“三位一體”的理念，從源頭、事前做好稅務(wù)籌劃工作。
總之，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依法納稅已然是國家可持續(xù)發(fā)展的必要手段。在我國普遍征稅、公平稅負(fù)的原則下，事業(yè)單位納稅不可避免，而稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在實(shí)際工作中，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉稅法的各種規(guī)定，既要依法納稅，又要合理規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，避免不應(yīng)有的損失，用好用足國家有關(guān)優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)、健康地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李定安，武智秀.淺談稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[J].上海會(huì)計(jì)，2008（3 ）
[2]吳靜斌.論現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則及可行性[J].總裁，2009 （9）
[3]顧瑞鵬，陳響，潘岳.基于稅收籌劃談企業(yè)職工薪酬制度的設(shè)計(jì)[J].價(jià)值工程， 2011，（20）
淺議上市公司的高管個(gè)稅籌劃政策分析
近一段時(shí)期,社會(huì)上涌現(xiàn)了一大堆對(duì)于上市公司高管薪酬方面的質(zhì)疑。這種聲音愈演愈烈,逐漸形成一種民怨。而同時(shí)也由于缺乏有關(guān)的監(jiān)管辦法,對(duì)這一問題的管理還一直處于空白的狀態(tài)。而最近社會(huì)保障部和人力資源,以國務(wù)院的共同名義,了新的文件,意圖在于加強(qiáng)關(guān)于國企高管薪酬的控制工作。人力資源和社會(huì)保障部部長表示,2011年將要分別針對(duì)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)出臺(tái)具體工資收入分配改革措施。對(duì)于當(dāng)前比較受關(guān)注的上市公司的高管薪酬的問題,他同時(shí)也指出,對(duì)于改革企業(yè)負(fù)責(zé)人工資總額管理辦法,合理確定企業(yè)負(fù)責(zé)人和職工工資收入的比例,規(guī)范國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬管理,最大限度控制高管的薪酬。而一個(gè)比較有效的方法就是,規(guī)范上市公司的高管個(gè)稅籌劃。
1 稅收籌劃
由此我們可以概括出來,稅收籌劃就是指在法律規(guī)定許可范圍以內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,盡可能的取得“節(jié)稅”,并從而使得稅負(fù)水平更加的合理,達(dá)到更大的財(cái)務(wù)利益。最重要是在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。合法性是表示稅收籌劃只可以在法律許可的范圍內(nèi),而籌劃性則是說的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排,目的性則表示的納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。
關(guān)鍵詞:土地增值稅;稅收籌劃;清算
一、土地增值稅清算稅收籌劃概述
為更好地實(shí)現(xiàn)國家對(duì)房地產(chǎn)等相關(guān)市場的調(diào)控，抑制通過炒房等手段獲取暴利的不合規(guī)現(xiàn)象，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)該類型市場持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)，國家相關(guān)法律規(guī)定通過轉(zhuǎn)讓、出售土地使用權(quán)、建筑物等而獲取收入的企事業(yè)單位和個(gè)人要繳納土地增值稅，該稅種的納稅依據(jù)為增值額，即用與房地產(chǎn)等相關(guān)項(xiàng)目的全部收入扣去法律規(guī)定的應(yīng)扣除的款項(xiàng)作為計(jì)算稅額的依據(jù)。而所謂的土地增值稅清算指的是，國家法律規(guī)定，應(yīng)該繳納土地增值稅的相關(guān)單位和個(gè)人在滿足清算條件即項(xiàng)目完工、銷售完成、轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，計(jì)算自身應(yīng)該繳納的稅款，并按照法律規(guī)定向相關(guān)部門呈送納稅資料、填寫清算申請(qǐng)表，進(jìn)行稅額的結(jié)算。在清算的過程中，納稅人必須要按照相應(yīng)的流程進(jìn)行，如實(shí)報(bào)送資料，保證所納稅額是真實(shí)可靠、在國家法律許可的范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)也要充分發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用，積極宣傳稅收政策，尤其是那種新變動(dòng)的法規(guī)和各項(xiàng)優(yōu)惠政策條例，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。僅從定義上來看，稅務(wù)籌劃指的是企事業(yè)單位、個(gè)人及其他組織在繳納稅款時(shí)，可在相關(guān)法律規(guī)定的界限內(nèi)，根據(jù)自身的實(shí)際需要，事先通過安排、選擇、籌劃等途徑，選擇對(duì)自己最為有利的納稅方案，合理降低自身承擔(dān)的稅負(fù)，提高自己的利潤。也就是說，稅務(wù)籌劃以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，在遵守法律法規(guī)的前提下達(dá)到合理節(jié)稅的目的。不同的稅種所能夠進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間不同，諸如土地增值稅這種計(jì)算復(fù)雜、清算起來難度較大的稅種，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可能性和可操作性更大，企業(yè)應(yīng)把握好該項(xiàng)稅種的特點(diǎn)，積極的進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)應(yīng)注意到，稅務(wù)籌劃的方式多種多樣，企業(yè)可以進(jìn)行的選擇也多種多樣，沒有一項(xiàng)能夠適應(yīng)任何企業(yè)的清算方案，也沒有一項(xiàng)不需要隨時(shí)間和企業(yè)需要變動(dòng)的方案，當(dāng)稅務(wù)籌劃與企業(yè)實(shí)際需要脫節(jié)時(shí)，企業(yè)必須承擔(dān)其帶來的風(fēng)險(xiǎn)，補(bǔ)交稅款。
二、土地增值稅清算稅收籌劃必要性分析
對(duì)應(yīng)進(jìn)行土地增值稅結(jié)算、繳納應(yīng)繳稅額的單位而言，做好稅務(wù)籌劃工作必不可少，其不僅符合國家的法律規(guī)定，也是適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)需要。具體而言，其必要性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是對(duì)現(xiàn)有稅收法律體系的有益補(bǔ)充。土地增值稅的清算是一項(xiàng)計(jì)算較為復(fù)雜的工作，縱觀我國現(xiàn)有的稅收法律規(guī)章，與該稅種相關(guān)的法律、條例、政策還不是很完善，在優(yōu)惠規(guī)定、計(jì)稅方法、稅率等方面還有待進(jìn)一步的規(guī)范和完善，而稅務(wù)籌劃工作恰好是對(duì)現(xiàn)有土地增值稅等稅種進(jìn)行相關(guān)研究，在研究過程中，其能進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有規(guī)定的不足并對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充。二是維護(hù)企業(yè)利益，規(guī)范市場秩序。房地產(chǎn)企業(yè)是繳納土地增值稅的主要單位之一，其發(fā)展的規(guī)范性直接影響著我國總體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的態(tài)勢(shì)，為更好地規(guī)范、扶持房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，國家出臺(tái)了一系列稅收政策來調(diào)控該行業(yè)的運(yùn)行。眾所周知，在其他條件不變的前提下，納稅額度與企業(yè)利潤呈反比例關(guān)系，企業(yè)繳納的稅額越多，其凈利潤便會(huì)因此下降，而稅務(wù)籌劃工作可以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員更好地理解和把握稅收相關(guān)政策，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平。房地產(chǎn)等企業(yè)在充分理解稅收條例、積極開展稅務(wù)籌劃工作、提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)、選擇適合自身需要的稅務(wù)清算方式和途徑的前提下則能夠有效地降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
三、土地增值稅清算技巧分析
1.合理選擇清算籌劃的方法
土地增值稅的清算方法并不唯一，沒有哪一種籌劃方法能夠符合所有企業(yè)的需要，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際需要選擇適合自身的方式進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。如，企業(yè)可通過分散收入的方式實(shí)現(xiàn)合理避稅。具體而言，將企業(yè)項(xiàng)目收入中可以進(jìn)行分離的部分進(jìn)行拆分，每一部分簽訂獨(dú)立的合同，降低單次轉(zhuǎn)讓收入的額度進(jìn)而達(dá)成降低稅率的目的。還可以將銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用遷移至直接成本當(dāng)中，達(dá)到擴(kuò)大法律規(guī)定的可扣除款項(xiàng)額度的目的。對(duì)于項(xiàng)目數(shù)量較多、各項(xiàng)目成本分布不均勻的企業(yè)而言，其可以通過均衡成本的方式實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目增值率的均衡，減少某些項(xiàng)目增值率過高的現(xiàn)象的發(fā)生，降低稅負(fù)。受行業(yè)特點(diǎn)的影響，需要繳納土地增值稅的企業(yè)如房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)債額度一般較高，其需要支付的利息頗多，若企業(yè)能夠證明該支出是向提供借款的金融機(jī)構(gòu)支付的，則可以進(jìn)行扣除，也就是說，企業(yè)可以通過利息調(diào)整的方式達(dá)到降低應(yīng)繳稅額的目的。除上述方法之外，還有很多其他的清算籌劃方式供企業(yè)選擇，企業(yè)重組、合作建房等方式都可以實(shí)現(xiàn)土地增值稅的減免，企業(yè)要注意這些方法的選擇和應(yīng)用，采用多樣化的方式進(jìn)行合理節(jié)稅。
2.合理籌劃選擇清算節(jié)點(diǎn)
清算節(jié)點(diǎn)的選擇在一定程度上能夠影響企業(yè)的實(shí)際應(yīng)繳稅額，企業(yè)可在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)適當(dāng)?shù)奶崆啊⒀雍笄逅銜r(shí)間達(dá)到合理避稅的目的。在營改增后，某些企業(yè)所面對(duì)的稅負(fù)更重，如房地產(chǎn)企業(yè)不僅要繳納營業(yè)稅還需要承擔(dān)土地增值稅。在這種情況下，企業(yè)如何如同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行事先的溝通，贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持和信任，利用預(yù)征的辦法、選擇合適的清算節(jié)點(diǎn)成為降低企業(yè)稅負(fù)的有效手段。我國法律規(guī)定，土地增值稅可進(jìn)行預(yù)征，這也就意味著企業(yè)可事先選擇預(yù)征的稅率，在項(xiàng)目結(jié)束后再進(jìn)入清算流程，不同地區(qū)對(duì)預(yù)征辦法的規(guī)定不盡相同，企業(yè)必須以當(dāng)?shù)氐膶?shí)際要求為依據(jù)進(jìn)行清算節(jié)點(diǎn)的選擇。具體來說，企業(yè)要先找到土地增值率的平衡點(diǎn)，并以此為參照，當(dāng)實(shí)際增值率小于該點(diǎn)時(shí)盡早結(jié)算，當(dāng)實(shí)際增長率大于該點(diǎn)時(shí)應(yīng)在法律許可的范圍內(nèi)推遲結(jié)算的節(jié)點(diǎn)。據(jù)此，為保障企業(yè)在清算節(jié)點(diǎn)選擇上有更大的可操作化的空間，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須預(yù)先對(duì)清算節(jié)點(diǎn)進(jìn)行籌劃，合理選擇對(duì)自身最為有利的時(shí)機(jī)進(jìn)行清算，最大限度地提高企業(yè)利潤。對(duì)于某些規(guī)模較小、財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高的企業(yè)而言，其可以借助專業(yè)咨詢公司或者專家的幫助，在他們的指導(dǎo)之下完成清算節(jié)點(diǎn)、籌劃方法的選擇和實(shí)施，也可以通過內(nèi)部培訓(xùn)與外部招聘的方式重塑自身的人才隊(duì)伍，提高其進(jìn)行稅務(wù)籌劃、土地增值稅結(jié)算的能力和水平。
3.合理利用稅收政策
對(duì)于土地增值稅而言，我國所采用的是累進(jìn)稅率制，即不同納稅單位的增值率不同，其計(jì)算納稅額度所使用的稅率也就有所差別，這種差別對(duì)企業(yè)的實(shí)際應(yīng)納稅額有著不容忽視的影響，同時(shí)，國家的土地增值稅法律體系中有一系列的優(yōu)惠條例，對(duì)某些符合法律規(guī)定與要求的項(xiàng)目給予免稅、減稅的優(yōu)惠。納稅單位如何在進(jìn)入清算流程、結(jié)算款項(xiàng)之前充分利用優(yōu)惠政策達(dá)到降低自身稅負(fù)的目的，進(jìn)而提高企業(yè)凈利潤水平成為企業(yè)清算環(huán)節(jié)中不可忽視的重要問題。如，法律規(guī)定，企業(yè)的代建房屋項(xiàng)目應(yīng)繳納一筆費(fèi)用，即代建費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用在核算時(shí)計(jì)入勞務(wù)輸出收入，在最終結(jié)算之時(shí)若該代建房屋的所有權(quán)未發(fā)生變動(dòng)和轉(zhuǎn)移，企業(yè)則無需繳納土地增值稅。同時(shí)，按照比例分房自用的項(xiàng)目也可以暫免土地增值稅，這就意味著企業(yè)在開發(fā)、實(shí)施項(xiàng)目之前可通過稅務(wù)籌劃等工作選擇適宜的合伙人進(jìn)行合作，實(shí)現(xiàn)合理避稅。與此相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策還有很多，其與企業(yè)的利潤息息相關(guān)，為此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要不斷加強(qiáng)對(duì)稅收政策尤其是稅收減免、優(yōu)惠政策的理解和學(xué)習(xí)，不斷提高利用稅收政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的能力和水平。
4.合理降低貸款利息
朱清教授曾指出，企業(yè)稅負(fù)與稅收清算模式、籌劃方式以及貸款利息支付方式息息相關(guān)，貸款利息扣除額度不同，企業(yè)所面對(duì)的稅收金額也千差萬別。對(duì)于企業(yè)尤其是類似房地產(chǎn)這種投資周期較長、企業(yè)負(fù)債率高、資金密度大的企業(yè)而言，融資成本的高低與企業(yè)盈利能力與水平息息相關(guān)。在土地增值稅清算政策的更新、落實(shí)過程中，除了合理籌劃清算節(jié)點(diǎn)、充分利用稅收政策、合理選擇籌劃方法以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提升單位避稅能力進(jìn)而提升企業(yè)盈利能力外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中還應(yīng)該不斷更新其籌劃思維，樹立起金融創(chuàng)新的理念與意識(shí)，充分理解并掌握銀行不同利息支付模式間的差別，在此基礎(chǔ)之上開展對(duì)土地增值稅清算過程的籌劃工作，選取對(duì)自身最為有利的利息支付方式，降低貸款成本。具體來看，企業(yè)必須借助現(xiàn)代化的信息技術(shù)與溝通網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)與銀行等金融部門之間的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，提升企業(yè)在銀行的聲譽(yù)，及時(shí)獲取貸款利率的相關(guān)信息，在稅法許可的范圍之內(nèi)，將銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款利息、同期貸款利率利息等抵扣額度充分利用起來，以企業(yè)實(shí)際情況為基礎(chǔ)，結(jié)合銀行等機(jī)構(gòu)捆綁貸款的相關(guān)要求，做好企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化、科學(xué)化的稅務(wù)籌劃工作。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 績效工資 重要性
0 引言
企業(yè)實(shí)施績效工資，既能夠提升企業(yè)的活力和競爭力，有效調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)一步增強(qiáng)員工的事業(yè)心和責(zé)任感，更好地優(yōu)化和使用企業(yè)人力資源，真正做到“人盡其才，物盡其用”，實(shí)現(xiàn)收入分配的公平與公正[1]。然而，一直以來，由于在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計(jì)時(shí)沒有考慮個(gè)人所得稅對(duì)其影響，使我國大多數(shù)企業(yè)績效工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放未體現(xiàn)全面、客觀、公平、多勞多得的原則，極大地挫傷了廣大員工的積極性，成為困擾企業(yè)管理者的難點(diǎn)問題。2011年9月1日新的個(gè)人所得稅法正式實(shí)施，這時(shí)績效工資對(duì)員工的激勵(lì)在一定的條件下很難達(dá)到管理的要求，因?yàn)椋谀承┣闆r下，員工多做工作，稅后收入有可能比不多做工作要少，如果是這樣的話，企業(yè)績效工資就很難提高員工的滿意度，激勵(lì)員工的工作積極性。因此，企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該考慮納稅所帶來的不利影響，積極的進(jìn)行稅收籌劃。
1 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計(jì)中的重要性
1.1 稅收籌劃能夠使企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計(jì)時(shí)更加合理、科學(xué)
稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行管理與決策的一個(gè)十分重要的依據(jù)[2]。企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和設(shè)計(jì)績效工資時(shí)需要考慮到稅收籌劃這個(gè)重要的依據(jù)，以崗位責(zé)任、績效為基礎(chǔ)的考核與激勵(lì)制度，結(jié)合稅收籌劃，使其形成保障公平、公正、效率兼顧的長效機(jī)制，實(shí)行以勞動(dòng)質(zhì)量與崗位工作量為主的綜合績效考核和崗位績效工資制度，保障員工的稅后收入，做到以人為本，調(diào)動(dòng)員工的積極性，使績效考核體系更加合理、科學(xué)。
1.2 企業(yè)在績效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力
企業(yè)競爭歸根到底是人才的競爭。是否留住人才？有很多因素，但其中最為根本的因素還是薪酬。企業(yè)在績效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收的負(fù)面影響因素，才能夠保障員工的利益，提高員工的滿意度，才能讓企業(yè)績效工資考核體系更加實(shí)用、合理和科學(xué)，從而增強(qiáng)企業(yè)的活力和核心競爭能力，提高企業(yè)的管理效率，激發(fā)員工的工作積極性，使員工從被動(dòng)工作轉(zhuǎn)為主動(dòng)工作，有效地提高了員工的工作效益和企業(yè)的整體效益。
1.3 企業(yè)在績效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收籌劃有利于健全和完善人力資源管理
人力資源是一個(gè)企業(yè)最重要的戰(zhàn)略資源。對(duì)于企業(yè)來說，要想使企業(yè)產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效率就必須要建設(shè)一支具有高強(qiáng)的執(zhí)行力、高度的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力以及創(chuàng)造力的員工隊(duì)伍，而這只隊(duì)伍的建立，就必須注重用人機(jī)制，完善企業(yè)的人力資源管理[3]。績效管理作為企業(yè)人力資源管理的一部分，在績效工資設(shè)計(jì)時(shí)考慮稅收對(duì)員工的負(fù)面影響，積極進(jìn)行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不斷的完善中推動(dòng)企業(yè)的管理向高水平、高效率方向發(fā)展。
1.4 有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識(shí)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，稅收籌劃概念從20世紀(jì)90年代引入我國至今，很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到稅收政策和稅收制度對(duì)企業(yè)的影響，越來越多的企業(yè)為了達(dá)到企業(yè)利益最大化，進(jìn)而積極的進(jìn)行稅收籌劃，因此，稅收籌劃是企業(yè)的納稅意識(shí)發(fā)展到一定程度的結(jié)果。而稅收籌劃要合法就要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，增強(qiáng)員工的納稅意識(shí)。
2 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)用
企業(yè)績效工資的設(shè)計(jì)涉及到很多方面，其中最基本的是崗位績效工資。下面就以稅收籌劃在崗位績效工資的設(shè)計(jì)中的應(yīng)用為主，討論其具體做法：
2.1 對(duì)企業(yè)所有崗位進(jìn)行調(diào)查研究
設(shè)計(jì)者要對(duì)企業(yè)的所有崗位進(jìn)行調(diào)查研究，了解崗位的工作特點(diǎn)、性質(zhì)；了解崗位工作量、崗位工作結(jié)構(gòu)和崗位工作強(qiáng)度；最重要的是要了解崗位的基本工資和績效獎(jiǎng)金的特點(diǎn)、規(guī)律以及績效獎(jiǎng)金與企業(yè)利潤的關(guān)系等，為稅收籌劃收集信息。
2.2 做好前期的宣傳工作
企業(yè)和績效工資設(shè)計(jì)者要做好前期的宣傳工作，用各種渠道、各種形式、多種層面向員工傳遞績效工資設(shè)計(jì)的意義和作用，減少推廣過程中的阻力。因?yàn)槎愂栈I劃的績效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)用過程中，有可能會(huì)導(dǎo)致員工工資在某一月份或某一時(shí)期的收入減少的情況出現(xiàn)，但員工的整體收入會(huì)增加，如果事前沒有進(jìn)行信息的溝通和交流，就會(huì)使員工出現(xiàn)抵觸情緒，甚至導(dǎo)致激烈的對(duì)抗行為，對(duì)績效工資的改革產(chǎn)生不利的影響。
2.3 熟悉和掌握相關(guān)稅法
為了使設(shè)計(jì)出的績效工資方案不違反國家相關(guān)法律法規(guī)，績效工資的設(shè)計(jì)必須要在熟悉和掌握相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行工作，因此，績效工資的設(shè)計(jì)者需要熟悉稅法與稅制相關(guān)的基本原理；掌握現(xiàn)行各稅種的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)和稅收優(yōu)惠等相關(guān)規(guī)定；掌握個(gè)人取得各種收入涉及的稅種、應(yīng)納稅額計(jì)算及相關(guān)納稅事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定；協(xié)助企業(yè)或個(gè)人準(zhǔn)確無誤地填列各主要稅種的納稅申報(bào)表；分析稅收政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)等相關(guān)納稅人的潛在影響并能結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況提出稅收籌劃建議等。
2.4 做好月度工資與績效獎(jiǎng)金的分割
通常情況下，企業(yè)員工的工資薪金支出主要包含兩個(gè)部分，一是月度基本工資，二是績效獎(jiǎng)金，績效獎(jiǎng)金又可能分為季度、半年和年終獎(jiǎng)金，而月度工資與績效獎(jiǎng)金是企業(yè)的成本費(fèi)用，根據(jù)目前我國企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除，所以對(duì)企業(yè)的影響不大；但對(duì)企業(yè)的員工來說，根據(jù)當(dāng)前的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，怎樣發(fā)放員工的月度工資和績效獎(jiǎng)金？采取什么方式來發(fā)放？員工最終的稅后收入都不一樣，有時(shí)候獎(jiǎng)金多出1元就有可能導(dǎo)致稅后收入減少幾千元，所以，要做好月度工資與績效獎(jiǎng)金的分割。
2.5 進(jìn)行定量分析，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，采用年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金可以使員工稅收負(fù)擔(dān)最輕，稅后收入最大，但需要進(jìn)行定量分析和計(jì)算，根據(jù)定量分析和計(jì)算的結(jié)果，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案。
3 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計(jì)中的應(yīng)注意的問題
3.1 在企業(yè)績效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其前瞻性
從個(gè)人所得稅的改革歷程來看（如右圖）：
我國已經(jīng)是自2005年到2011年五年內(nèi)第三次對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行提高調(diào)整，由此我們可以預(yù)見，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平不斷增長，個(gè)稅起征點(diǎn)和改革在未來也會(huì)進(jìn)行調(diào)整和改變，因此，在企業(yè)績效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其前瞻性，使企業(yè)的績效考核體系能夠適應(yīng)未來稅法的變化。
3.2 在企業(yè)績效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其合法性
稅收籌劃最基本的原則之一就是合法性，其要求不論企業(yè)、事業(yè)單位或者是個(gè)人，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵守該原則。不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖，必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策；稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有這樣才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而給企業(yè)帶來更大的損失。
3.3 在企業(yè)績效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意其整體協(xié)調(diào)性
在企業(yè)績效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部各部門相協(xié)調(diào)，如果有沖突，應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整。同時(shí)，在績效工資設(shè)計(jì)中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，也應(yīng)考慮整體效應(yīng)和績效工資的時(shí)間周期協(xié)調(diào)性，對(duì)具有相同特點(diǎn)、相同性質(zhì)的部門進(jìn)行整體規(guī)劃和籌劃，分析其收入的周期性和波動(dòng)周期，著眼于長期性，協(xié)調(diào)每月的工資和績效獎(jiǎng)金，使員工的稅后收入最大化。
4 結(jié)束語
綜上所述，2011年的《個(gè)人所得稅法》的改革，個(gè)稅起征點(diǎn)將從2000元提高到3500元，并將工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率縮減至7級(jí)。這樣在每一級(jí)的交界，收入哪怕增加1元，稅后收入差異也會(huì)很大的，如果企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計(jì)時(shí)，不為員工的稅后收入考慮，若出現(xiàn)以上的情況，績效工資的激勵(lì)效果就會(huì)消失殆盡，員工滿意度降低，背離人力資源管理的宗旨，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]蒙貞.稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].才智，2012（34）.
【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型本科；會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)；納稅籌劃能力
應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，是以“應(yīng)用”為主旨，以適應(yīng)社會(huì)需要為目標(biāo)，主要培養(yǎng)掌握會(huì)計(jì)基本理論、技能，具備會(huì)計(jì)手工核算能力、會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用操作能力、財(cái)務(wù)分析能力，并具有較強(qiáng)的涉稅業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃能力，能在各類企事業(yè)單位從事各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及涉稅業(yè)務(wù)處理工作的高等技術(shù)應(yīng)用型人才。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，稅收與人民生產(chǎn)、生活的關(guān)系日益緊密，企業(yè)稅收籌劃的欲望也在不斷增強(qiáng)，企業(yè)更是迫切地需要精通稅收政策、能夠?yàn)槠髽I(yè)提供專業(yè)稅務(wù)籌劃的人才，以期通過科學(xué)合法有效的稅收籌劃，達(dá)到降低實(shí)際稅負(fù)的目的。所以，納稅籌劃能力是應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)與企業(yè)人才需求實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接的必備技能。
一、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力的基本要求
（一）需要具備準(zhǔn)確確定不同稅種計(jì)稅依據(jù)、稅率的能力
計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算稅額的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，從量上限定征稅對(duì)象，它的大小決定應(yīng)納稅額的多少，兩者成正比例關(guān)系，它是從數(shù)量上確定對(duì)什么征稅的問題。而稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，是確定征多少的問題，它代表稅收征收的深度。計(jì)稅依據(jù)及稅率的準(zhǔn)確確定，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的正確計(jì)算，更是培養(yǎng)納稅籌劃能力的必備知識(shí)。
（二）需要具備準(zhǔn)確計(jì)算不同稅種應(yīng)納稅額的能力
計(jì)稅依據(jù)及稅率的確定是應(yīng)納稅額的計(jì)算基礎(chǔ)，在我國現(xiàn)行的稅法體系中，有很多稅種如：消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、資源稅、印花稅等等都是直接計(jì)稅依據(jù)與稅率相乘得到應(yīng)納稅額，但如增值稅的計(jì)算，需要計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，企業(yè)所得稅的計(jì)算也不是計(jì)稅依據(jù)與稅率的簡單計(jì)算，所以如何正確計(jì)算不同稅種的應(yīng)納稅額，是能否進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。
（三）需要具備準(zhǔn)確運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的能力
稅收優(yōu)惠政策是國家利用稅收手段，對(duì)某些納稅義務(wù)人或者征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧，減少或者免除全部或部分稅款，從而減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一種特殊規(guī)定，這也是稅收籌劃中最常見的方法。
（四）需要具備準(zhǔn)確設(shè)置涉稅會(huì)計(jì)科目的能力
涉稅會(huì)計(jì)科目的使用，特別是二級(jí)或明細(xì)科目的準(zhǔn)確設(shè)置，要考慮整個(gè)會(huì)計(jì)賬戶體系，必須同時(shí)滿足編制會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表的需要，這是財(cái)會(huì)人員必備的技能。
（五）需要具備準(zhǔn)確及時(shí)填制納稅申報(bào)表的能力
納稅申報(bào)表的填制，需要納稅人運(yùn)用前面所述各項(xiàng)能力進(jìn)行具體分析和判斷。首先要培養(yǎng)學(xué)生根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，判斷需要申報(bào)的稅種，選擇具體的納稅申報(bào)表。再次，根據(jù)具體申報(bào)表的構(gòu)成要素及結(jié)構(gòu)，掌握其填制要求及技巧，準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行納稅申報(bào)，這是企業(yè)辦稅人員必備的能力之一。
（六）需要具備準(zhǔn)確制定稅收籌劃方案的能力
在準(zhǔn)確確定具體稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率、應(yīng)納稅額之后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收優(yōu)惠政策及本企業(yè)的特點(diǎn)，運(yùn)用正確的稅收籌劃方法，設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，企業(yè)的稅務(wù)工作人員，不能只會(huì)計(jì)算稅款，還要結(jié)合企業(yè)整體實(shí)際情況，選擇稅收籌劃方案，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是培養(yǎng)稅收籌劃能力的核心部分。
二、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力現(xiàn)狀分析
以廣州工商學(xué)院為例，會(huì)計(jì)學(xué)是2015年剛剛升為本科的專業(yè)，其人才培養(yǎng)方案還不夠成熟。涉稅課程少，學(xué)分不足，是目前存在的最大問題，由此造成的2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的納稅籌劃能力缺少，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）各稅種的具體征稅范圍不能準(zhǔn)確劃分，計(jì)稅依據(jù)不明確
2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生，開設(shè)的《稅法》課程只有2個(gè)學(xué)分，比會(huì)計(jì)專業(yè)專科學(xué)生開設(shè)的3學(xué)分還要少，一般《稅法》課程主要包含流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、其他稅類及稅收征收管理四大部分，2個(gè)學(xué)分，教師的授課時(shí)間根本不夠，所以大部分教師在授課時(shí)，最多講完前面兩大部分的內(nèi)容，學(xué)生更是沒有足夠的時(shí)間區(qū)分各個(gè)稅種的征稅范圍，計(jì)稅依據(jù)不能準(zhǔn)確計(jì)算。
（二）不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額
2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生，由于涉稅課程的減少，理論知識(shí)不扎實(shí)，所以造成大部分同學(xué)不能準(zhǔn)確根據(jù)不同稅種計(jì)算其應(yīng)納稅額，特別是企業(yè)所得稅的計(jì)算，是學(xué)生覺得最難的一個(gè)稅種。從2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)《稅法》課程的期末考試情況看，很多學(xué)生只要涉及具體稅種的計(jì)算，每個(gè)班失誤率都非常高。從其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的考試情況來看，《財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中涉及的具體稅種的計(jì)算，近年來已成為必考內(nèi)容，在《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德》《會(huì)計(jì)電算化》這三門課程中，《財(cái)經(jīng)法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德》的通過率是最低的，很多同學(xué)反映，不能準(zhǔn)確計(jì)算具體稅種的應(yīng)納稅額是其沒能通過考試的重要原因之一。
（三）無法填制納稅申報(bào)表
在涉稅課程的講授過程中，由于學(xué)時(shí)的不足，很多教師比較注重理論的講解，主要集中在具體稅種的納稅人、征稅范圍等具體要素的講解上，涉及到納稅申報(bào)的內(nèi)容大多一帶而過，甚至在整個(gè)涉稅課程結(jié)束后，學(xué)生都未見過具體的納稅申報(bào)表，更無從談起正確填制。
（四）不關(guān)心稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策主要其中在《稅法》課程中每個(gè)稅種基本概述里面，在學(xué)生學(xué)習(xí)了納稅人、征稅范圍、征稅對(duì)象、稅率等這些基本的理論知識(shí)后，很多學(xué)生覺得稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容多又枯燥，往往忽視其重要性。
（五）無法制定完善的稅收籌劃方案
稅法理論知識(shí)的不扎實(shí)，造成了《稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》課程在開設(shè)時(shí)的尷尬，在整個(gè)授課過程中，很多老師仍然是在講解稅法知識(shí)，稅收籌劃的內(nèi)容只是淺顯的了解。所以，當(dāng)該課程授課結(jié)束后，很多學(xué)生都根本不會(huì)制定稅收籌劃方案。
三、提高納稅籌劃能力的培養(yǎng)途徑
（一）完善課程體系
學(xué)生涉稅業(yè)務(wù)處理及稅收籌劃能力的提高，首先要從完善會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的課程體系入手。
（二）優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容
鑒于2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)學(xué)生涉稅課程的開設(shè)情況，存在授課內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象，可以根據(jù)表2中《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》合并為一門課程，即合并為《稅務(wù)會(huì)計(jì)》一門課，分成兩個(gè)學(xué)期講解，學(xué)分共設(shè)為6學(xué)分。第一個(gè)學(xué)期主要講解流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理，第二學(xué)期主要講解其他稅類小稅種的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理及稅收征管方法。《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》與其同時(shí)開設(shè)，結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格考核內(nèi)容一起學(xué)習(xí)，與考證結(jié)合，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的動(dòng)力。《電子報(bào)稅》在《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程學(xué)完之后開設(shè)，它強(qiáng)化各個(gè)稅種的納稅申報(bào)及稅額的計(jì)算。《稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》在學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)的前一個(gè)學(xué)期開設(shè)，主要介紹稅收籌劃方法及方案設(shè)計(jì)，同時(shí)結(jié)合之前所學(xué)的涉稅知識(shí)，進(jìn)行模擬實(shí)訓(xùn)，以期在學(xué)生實(shí)習(xí)或者畢業(yè)時(shí)與其實(shí)際工作崗位實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接。
（三）改革教學(xué)方法及手段
《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程設(shè)置在多媒體教室授課，利用多媒體技術(shù)使學(xué)生更直觀地通過案例掌握各個(gè)稅種的計(jì)算過程，掌握涉稅會(huì)計(jì)科目的使用及憑證的制作。《電子報(bào)稅》課程需要設(shè)置在實(shí)訓(xùn)室或機(jī)房，利用網(wǎng)中網(wǎng)電子報(bào)稅平臺(tái)進(jìn)行各個(gè)稅種的模擬計(jì)算及申報(bào)，該實(shí)訓(xùn)軟件購買之后還未使用，通過該課程的開設(shè)，既能提高學(xué)生納稅申報(bào)的能力，又能提高實(shí)驗(yàn)室實(shí)訓(xùn)軟件的使用率。《稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)》課程目前已開設(shè)在實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行授課，在通過上述其他涉稅課程的學(xué)習(xí)，該課程的授課重點(diǎn)主要是各個(gè)稅種的具體稅收籌劃案例的講解與分析，同時(shí)利用網(wǎng)中網(wǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)，通過企業(yè)模擬案例進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)。
（四）加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)
師資隊(duì)伍的建設(shè)，是學(xué)生能力培養(yǎng)的關(guān)鍵，而廣州工商學(xué)院為民辦高校，其教師流動(dòng)性較大，青年教師多，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少。針對(duì)這些問題，會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的教師需要加強(qiáng)其涉稅實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的培養(yǎng)及激勵(lì)。結(jié)合學(xué)校頂崗實(shí)踐制度，鼓勵(lì)青年教師到企業(yè)中去進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，了解整個(gè)企業(yè)的涉稅會(huì)計(jì)流程，提高自身的業(yè)務(wù)水平。多利用業(yè)余時(shí)間對(duì)實(shí)訓(xùn)軟件的使用進(jìn)行培訓(xùn)，更新教師的涉稅知識(shí)及教學(xué)手段，并保證運(yùn)用到實(shí)踐教學(xué)中。同時(shí)，完善學(xué)校的兼職教師隊(duì)伍，多引進(jìn)企業(yè)專家，給學(xué)生提供實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)，促進(jìn)學(xué)生理論知識(shí)與實(shí)踐技能的結(jié)合，從而提高學(xué)生納稅籌劃的實(shí)踐能力。
四、結(jié)語
會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)，是應(yīng)用型本科院校體現(xiàn)“應(yīng)用”，實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)與企業(yè)實(shí)際需求無縫對(duì)接的必備技能。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)可以通過完善課程體系、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、改革教學(xué)方法和手段，并結(jié)合自身師資隊(duì)伍建設(shè)，制定一些切實(shí)有效的措施,從教、學(xué)、做三方面入手，提高學(xué)生的納稅籌劃能力，促進(jìn)應(yīng)用型本科實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué)改革。
參考文獻(xiàn)
[1]朱琦.淺析應(yīng)用型本科高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐課程教學(xué)改革思路[J].課程教育研究,2016,19:256.
[2]蔣媛,藍(lán)相潔,張娜.財(cái)稅本科專業(yè)《稅收籌劃》課程案例教學(xué)探析[J].石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2016,03:137-140.
[3]侯麗平.會(huì)計(jì)類專業(yè)“稅法”課程的教學(xué)改革[J].科教導(dǎo)刊(下旬),2016,03:116-117.
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；教學(xué)目標(biāo)；教學(xué)方式
【中圖分類號(hào)】G64 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】2095-3089（2015）15-00-02
稅收作為一國公共財(cái)政最主要也是最直接的收入來源和形式，在我國市場經(jīng)濟(jì)愈加完善的背景下扮演著越來越重要的角色。稅收籌劃（tax-planning）的相關(guān)概念自上世紀(jì)90年代從西方引入中國后發(fā)展迅速并不斷完善，涌現(xiàn)出大量諸如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等在內(nèi)的專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)。隨著各類企事業(yè)單位對(duì)合理避稅需求的不斷高漲，目前《稅收籌劃》在我國已逐漸成為普通本科院校財(cái)稅類專業(yè)的必修課程。
一、本科階段《稅收籌劃》課程教學(xué)目標(biāo)
在高校教學(xué)中，《稅收籌劃》課程通常出現(xiàn)于經(jīng)管類專業(yè)的培養(yǎng)方案之內(nèi)。一般說來各高校雖然會(huì)依據(jù)院校不同以及各專業(yè)類別的差異，課程教學(xué)目標(biāo)設(shè)置會(huì)出現(xiàn)細(xì)微差別，但就宏觀層面來說卻大同小異。在我國，現(xiàn)行稅制內(nèi)可分為十七個(gè)稅種，一方面，因?yàn)槎惙N多而繁雜，要求學(xué)生對(duì)每個(gè)稅種的相關(guān)知識(shí)都爛熟于胸并熟練運(yùn)用，要求顯得過高；另一方面，由于稅法對(duì)于每個(gè)稅種的規(guī)定都較為詳備，實(shí)際的稅收籌劃空間較為有限，并非所有情形下都適用，所以對(duì)于該課程教學(xué)目標(biāo)的確定顯得尤為重要。
鑒于《稅收籌劃》課程兼具培養(yǎng)綜合能力與實(shí)踐運(yùn)用的特殊性，在制定教學(xué)目標(biāo)時(shí)便更需分清重點(diǎn)、劃清主次，要充分考慮到教學(xué)目標(biāo)的實(shí)際可行性，進(jìn)而才能合理安排課程內(nèi)容，有序推進(jìn)教學(xué)活動(dòng)。首先，需要正確樹立稅收籌劃的概念，明確稅收籌劃與避稅、偷稅等概念的區(qū)別。有些學(xué)生對(duì)于上述概念存在理解不清、把握不準(zhǔn)的現(xiàn)象，實(shí)際上稅收籌劃作為合理避稅，是在符合國家法律及稅法法規(guī)的前提下，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與投資理財(cái)之前為使得稅收利益最大化而進(jìn)行的合理安排，這與避稅、偷稅等概念截然不同。然后，需要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的目標(biāo)。現(xiàn)實(shí)中，對(duì)于稅收籌劃的目標(biāo)部分學(xué)生只是停留在稅負(fù)最低的層面，其實(shí)稅收籌劃的“稅收利益最大化”不僅包括“實(shí)際稅負(fù)最低”，還有“稅后利潤最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”等內(nèi)容，只有明晰這點(diǎn)，才能在日后的教學(xué)活動(dòng)中加深理解，靈活運(yùn)用。其次，需要引導(dǎo)學(xué)生正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的作用與風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中不少學(xué)生由于初次接觸該課程，憑借之前學(xué)到的《國家稅收》、《國際稅收》等稅法知識(shí)，片面而又主觀的認(rèn)為任何情況下都可以進(jìn)行稅收籌劃。其實(shí)不然，稅收籌劃的市場在于它所依據(jù)的主要是稅法中的稅收優(yōu)惠政策以及一些稅收的選擇性條款，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中某些條款由于條件苛刻能實(shí)際運(yùn)用的并不很多，加上一般稅收籌劃還受到企業(yè)自身的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)核算能力等因素的制約，因此稅收籌劃的空間其實(shí)非常有限，片面的追求稅收籌劃有可能陷于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的泥潭之中。最后才是稅收籌劃教學(xué)的實(shí)際運(yùn)用，可以通過列舉典型案例的形式以加深學(xué)生理解掌握，同時(shí)開展課外實(shí)踐活動(dòng)以提高實(shí)際生活中的感性認(rèn)識(shí)。
二、當(dāng)前《稅收籌劃》課程教學(xué)中存在的問題
（一）教材建設(shè)落后
教材的選擇是否合理得當(dāng)，對(duì)課程教學(xué)質(zhì)量能否提升具有舉足輕重的作用，一本框架清晰、內(nèi)容完備的教材不僅可以幫助學(xué)生加深理解，鞏固知識(shí)，還是教師的得力助手。而令人遺憾的是，一方面由于《稅收籌劃》課程不同于傳統(tǒng)的《會(huì)計(jì)學(xué)》、《西方經(jīng)濟(jì)學(xué)》等科目，它雖作為財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)專業(yè)的必修課程但只是其他經(jīng)管類專業(yè)的選修課程，實(shí)際開設(shè)此類課程的并不多，對(duì)于該課程教材建設(shè)的重視程度還有待提高，再加上受到資金支持較少、編纂組織力度不夠、部分版次庫存較多等現(xiàn)實(shí)困難的制約，《稅收籌劃》教材的更新速度一直就為緩慢。另一方面，該課程所依據(jù)的是我國現(xiàn)行稅法，眾所周知稅法本身就處于不斷修訂與完善的過程之中，每年的政策條款都會(huì)有不同程度的調(diào)整，這就導(dǎo)致在現(xiàn)實(shí)教學(xué)中很難及時(shí)將改動(dòng)部分添補(bǔ)進(jìn)原有教材之中，教材的建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅法的變動(dòng)速度，該課程教材完全做不到按時(shí)更新的要求。這就要求教師在日常教學(xué)活動(dòng)之中需要及時(shí)關(guān)注稅法動(dòng)態(tài)，第一時(shí)間將有關(guān)調(diào)整體現(xiàn)于課件之中。而事實(shí)是部分教師在教學(xué)中對(duì)此不夠重視，加上自己缺乏對(duì)稅法更新的關(guān)注，依舊沿用過去的教學(xué)課件，這樣《稅收籌劃》課程的教學(xué)質(zhì)量便可想而知。
（二）師資隊(duì)伍相對(duì)薄弱
是否具備強(qiáng)大的師資隊(duì)伍是評(píng)價(jià)高校實(shí)力的關(guān)鍵性因素。《稅收籌劃》教學(xué)不僅僅只是將稅法知識(shí)進(jìn)行簡單的綜合，還應(yīng)該要教導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行靈活運(yùn)用。此外，由于稅收籌劃本身就具備一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，種種特征決定了教師自身除了具備過硬的專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)具有一定的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，如在稅務(wù)部門、企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)有相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷并能時(shí)時(shí)關(guān)注到最新的稅法變動(dòng)，掌握第一手的稅法資料。而目前的實(shí)際情況是部分教師偏向稅收理論部分，對(duì)于實(shí)務(wù)部分經(jīng)驗(yàn)欠缺；此外隨著老教師的不斷退休，部分新教師剛剛離開校園走上講臺(tái)，對(duì)于部分教學(xué)內(nèi)容自身尚有不清的同時(shí)還缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，只是停留在紙上談兵的階段，學(xué)生在這種情況下自然也就頂多達(dá)到“知其然而不知其所以然”的境地，實(shí)際運(yùn)用便更無從談起。
（三）教學(xué)手段和方法有待完善
《稅收籌劃》課程是一門綜合性與實(shí)踐性都較強(qiáng)的課程，其中涉及到國家稅收、國際稅收、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等多門課程的知識(shí)。而現(xiàn)行的教學(xué)模式多半還是沿用“課上老師講，下面學(xué)生聽”的傳統(tǒng)教學(xué)方式，往往不能體現(xiàn)《稅收籌劃》課程本身的綜合性與實(shí)踐性的要求，這就導(dǎo)致了教學(xué)中不可避免的出現(xiàn)了以下問題：
第一，只注重知識(shí)灌輸，而缺乏實(shí)踐性教學(xué)。基于《稅收籌劃》有別其他課程的獨(dú)特性，因此在現(xiàn)實(shí)教學(xué)中也不能向其他學(xué)科一樣一味的傳授知識(shí)點(diǎn)而缺乏實(shí)踐性操作。作為剛剛從高中畢業(yè)步入大學(xué)課堂的學(xué)生們來說，他們?cè)缫蚜?xí)慣了傳統(tǒng)的純粹知識(shí)灌輸?shù)膶W(xué)習(xí)方式，如果教師不能在該課程上根據(jù)實(shí)際情形靈活調(diào)整教學(xué)內(nèi)容，依舊停留在自己講，學(xué)生聽的境地，往往導(dǎo)致課程教學(xué)效果大打折扣；此外部分高校雖有實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，但限于資金緊張、對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)不足以及配套教學(xué)設(shè)施落后不完善等因素，使得該部分只是流于形式，實(shí)際效果欠佳。這樣的教學(xué)方式下培養(yǎng)的學(xué)生對(duì)于何為憑證、賬簿、以及納稅申報(bào)表等基礎(chǔ)物件缺乏感性的認(rèn)識(shí)，不能達(dá)到課程預(yù)期的效果。
第二，缺乏科學(xué)的案例教學(xué)，實(shí)際運(yùn)用能力欠佳。該門課程的特點(diǎn)和專業(yè)性質(zhì)決定了其教學(xué)方式一定要采用案例教學(xué)法，在枯燥繁多的稅法條款中，加入部分案例，在緩解課堂氣氛的同時(shí)加強(qiáng)學(xué)生的操作和運(yùn)用能力。部分高校在實(shí)際教學(xué)中不能靈活采用合適、科學(xué)的案例，只是停留在書本知識(shí)的傳授上，實(shí)際教學(xué)效果欠佳，不能實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有效融合，培養(yǎng)出的學(xué)生也只是知其大概，不能對(duì)課程內(nèi)容形成一個(gè)完整的體系。
（四）成績考核方式不科學(xué)
現(xiàn)實(shí)教學(xué)之中，絕大多數(shù)高校采用的成績考核方式均為考試成績加上平時(shí)成績（例如選取期末成績的70%，期中成績的20%，平時(shí)成績的10%加權(quán)平均以得到最終成績）。而《稅收籌劃》課程亦是如此，平時(shí)課上教師正常上課，期末結(jié)束時(shí)采用閉卷考試的方式。這在某種程度上會(huì)誤導(dǎo)學(xué)生過多地關(guān)注理論知識(shí)，而忽視相關(guān)實(shí)踐技能的訓(xùn)練，導(dǎo)致學(xué)生實(shí)際操作能力不強(qiáng)。在這種成績考核模式下，平時(shí)成績大多考察的為課堂出勤率，而期末則完全是卷面成績，這樣便助長了部分學(xué)生“平時(shí)不用功，考前抱佛腳”的不良學(xué)習(xí)習(xí)慣。
三、進(jìn)一步提高《稅收籌劃》課程教學(xué)質(zhì)量的思考
（一）加快《稅收籌劃》課程教材建設(shè)
針對(duì)《稅收籌劃》課程在教材建設(shè)上的不足，為提高所選教材的質(zhì)量，幫助學(xué)生充分理解《稅收籌劃》的基本知識(shí)，配合教師教學(xué)活動(dòng)的有序開展，高校應(yīng)該集中力量做好以下幾點(diǎn)工作：
第一，選定合適教材。一方面綜合各類教材選取修訂時(shí)間較近的版本，盡量避免因時(shí)間跨度而導(dǎo)致教材內(nèi)容與稅法出現(xiàn)較大偏差的可能，另一方面，所選取的教材的內(nèi)容與案例應(yīng)與課堂內(nèi)容相契合，在形象具體的同時(shí)，加強(qiáng)學(xué)生對(duì)其的理解。
第二，提供專項(xiàng)資金，提高編纂組織力度。各高校由于課程目標(biāo)、教學(xué)手段等方面的不同，因此在教學(xué)之中所面臨的實(shí)際情況也不盡相同。高校應(yīng)足夠重視教材建設(shè)，鑒于本校教師對(duì)于課程狀況以及自己學(xué)生實(shí)際掌握情況都比較了解，故因加大組織力度，盡可能地做到本校教師自己編寫教材，自己選取案例進(jìn)行教學(xué)。
（二）加快師資隊(duì)伍建設(shè)
教師素質(zhì)決定課程教學(xué)質(zhì)量的重要條件。《稅收籌劃》課程的綜合性與實(shí)踐性較高，這就要求教師的必須具備一定的條件。針對(duì)上述部分高校師資隊(duì)伍存在的問題，為提高教師隊(duì)伍的整體素質(zhì)，提升《稅收籌劃》的整體教學(xué)質(zhì)量，可以做到以下幾點(diǎn)：第一，加強(qiáng)學(xué)校與稅務(wù)局或大型稅務(wù)師事務(wù)所的合作，建成稅務(wù)研究科研基地，一方面加快對(duì)年輕教師的實(shí)務(wù)培訓(xùn)，另一方面也可以通過進(jìn)行課題、調(diào)研的方式加強(qiáng)師生互動(dòng)，提高學(xué)生對(duì)稅收籌劃的理解。第二，加快人才的引進(jìn)工作。高校可以針對(duì)課程設(shè)置適時(shí)合理地引進(jìn)或外聘部分人才，開展實(shí)踐性教學(xué)。第三，邀請(qǐng)外校知名教授或稅務(wù)方面專家學(xué)者來本校為師生開展講座，拓展學(xué)生眼界的同時(shí)，提高自身教學(xué)質(zhì)量。
（三）改進(jìn)教學(xué)方法，靈活運(yùn)用案例教學(xué)
運(yùn)用案例教學(xué)法是提高《稅收籌劃》課程教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵，也是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的關(guān)鍵舉措。針對(duì)目前多數(shù)學(xué)校的授課方式存在理論與實(shí)際脫節(jié)的問題，我們有必要進(jìn)一步加強(qiáng)其建設(shè)：
第一，明確教學(xué)目標(biāo)在于培養(yǎng)學(xué)生能力，而非簡單傳輸知識(shí)。傳統(tǒng)的教學(xué)方式培養(yǎng)下的學(xué)生多數(shù)都只會(huì)讀死書，死讀書。考試前再死記硬背，其實(shí)能力并未有多大提高。這就要求教師在課堂學(xué)習(xí)中創(chuàng)新教學(xué)方式，改變教師占主導(dǎo)地位的局面為師生互動(dòng)，共同討論的境地，培養(yǎng)學(xué)生的思維能力和創(chuàng)新素質(zhì)。
第二，靈活運(yùn)用案例教學(xué)。案例教學(xué)法是教師在學(xué)生已掌握部分《稅收籌劃》知識(shí)的前提下，引入典型案例，將所學(xué)的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際中去，其中可采用學(xué)生獨(dú)立思考的方式也可通過小組討論的形式，將所學(xué)知識(shí)進(jìn)行串聯(lián)已達(dá)到學(xué)習(xí)的目的。這就要求教師對(duì)課程有一個(gè)大體的把握：首先，根據(jù)教學(xué)進(jìn)程合理安排《稅收籌劃》知識(shí)點(diǎn)的介入，教授學(xué)生學(xué)好基礎(chǔ)知識(shí)；其次，靈活選取經(jīng)典案例。可以讓學(xué)生在課堂中大膽發(fā)言或分組討論后再以課件形式上臺(tái)自己講解，將所學(xué)知識(shí)運(yùn)用到案例中去。最后，對(duì)案例部分進(jìn)行總結(jié)，對(duì)其中所蘊(yùn)含的稅收籌劃規(guī)律及時(shí)揭示，在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上加深學(xué)生的進(jìn)一步理解。
第三，加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)，引入實(shí)驗(yàn)室教學(xué)。首先，高校應(yīng)提供足夠的資金支持，在教授理論的同時(shí)加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)；其次，要與稅務(wù)部門以及稅務(wù)師事務(wù)所展開合作，積極拓展校外實(shí)習(xí)基地。最后，高校還應(yīng)特邀一些知名人士不定期進(jìn)入學(xué)校開展教學(xué)指導(dǎo)。通過以上實(shí)踐性教學(xué)方式的推進(jìn)，可以顯著改善目前教學(xué)活動(dòng)中存在的理論與實(shí)際脫節(jié)的困境，一方面可以使得學(xué)生靈活運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)參與到企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)中去，另一方面也可以在實(shí)踐中創(chuàng)立自己的感性認(rèn)識(shí)，脫離枯燥無趣的純理論教學(xué)的同時(shí)鍛煉自身能力。
（四）改進(jìn)傳統(tǒng)的教學(xué)評(píng)價(jià)方式
教學(xué)評(píng)價(jià)方式對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)質(zhì)量有至關(guān)重要的作用，對(duì)于《稅收籌劃》的考核形式也可以采取多種方式，而非僅僅局限于傳統(tǒng)的“一紙定勝負(fù)”。由于該課程在課程設(shè)置上具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，不妨在通過卷面成績?cè)u(píng)定的方式外在加上學(xué)生在平時(shí)案例教學(xué)中的表現(xiàn)來綜合評(píng)定。具體的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)案例內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，大致可分為案例籌劃的結(jié)果、各小組成員的參與度以及最終結(jié)果的表現(xiàn)形式等方面。此外，由于該課程的綜合性也較強(qiáng)，教師也可以在課程期間讓學(xué)生依據(jù)所學(xué)自選一到兩個(gè)稅收籌劃案例以論文寫作的方式來評(píng)定成績，并最終加入該課程的整體成績之中。這樣的評(píng)定方式不僅可以克服傳統(tǒng)應(yīng)試教育下考試成績不能真實(shí)反映學(xué)習(xí)情況的弊端，還能在活躍平時(shí)課堂氛圍的同時(shí)，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，改善該課程的教學(xué)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
[1]王偉.稅務(wù)籌劃課程教學(xué)方案設(shè)計(jì)探討[J].梧州學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（6），第22卷第三期.
[2]韓雪.稅收籌劃的教學(xué)探討――以河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校為例[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào).2009（8）.
[3]鄒蓉.稅收籌劃案例課堂教學(xué)設(shè)計(jì)[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；個(gè)人；合理避稅
中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2016年3月18日
一、合理避稅的概念
所謂合理避稅，也稱稅務(wù)籌劃，是指納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的一切優(yōu)惠條件，在規(guī)定范圍內(nèi)多種可供選擇的納稅方案中，取其能夠使稅收負(fù)擔(dān)最輕的一種，從而享得最大的稅收利益。合理避稅是在法律允許的范圍內(nèi)展開的，與偷稅、漏稅、抗稅有著本質(zhì)的不同。合理避稅不但沒有違反法律法規(guī)，反而是在堅(jiān)持法律法規(guī)權(quán)威的前提下，行使納稅人所具備的各項(xiàng)權(quán)利。
二、個(gè)人避稅方法分析
稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，它要求充分利用稅法中有關(guān)的減免稅條款和稅收優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收籌劃。
（一）投資基金避稅。投資開放式基金可能會(huì)給自己帶來較高收益，還能達(dá)到合理避稅的效果。對(duì)個(gè)人投資者買賣基金獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅。基金分配中取得的收入暫不繳收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，而且還免收分紅手續(xù)費(fèi)和再投資手續(xù)費(fèi)。
（二）投資國債避稅。投資國債能夠獲得長期穩(wěn)定并且安全的收益，個(gè)人投資企業(yè)債券要繳納20%的個(gè)人所得稅，而投資國債和特種金融債可以免征個(gè)人所得稅。雖然企業(yè)債券的票面利率高于國債，但扣除稅款后的實(shí)際收益反而低于國債，因此投資國債比較穩(wěn)健。如記賬式國債還可以根據(jù)市場利率的變化，在二級(jí)市場出賣用來賺取差價(jià)。
（三）購買保險(xiǎn)避稅。居民購買保險(xiǎn)投資也有優(yōu)惠。按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金，不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪水收入，免繳個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失，因?yàn)椴粚儆趥€(gè)人收入，免繳個(gè)人所得稅。按照國家規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。因此，保險(xiǎn)=保障+避稅，選擇合理的保險(xiǎn)計(jì)劃，既可得到所需的保障，又可合理避稅。
三、個(gè)人所得稅節(jié)稅策略
利用稅法中的各項(xiàng)規(guī)定合理地納稅籌劃，是納稅人達(dá)到節(jié)稅目的的重要途徑。我國稅法規(guī)定了許多減免優(yōu)惠政策，正確、充分地利用這些政策對(duì)納稅人來說至關(guān)重要，因?yàn)榭梢源蟠蟮販p輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
（一）工資與勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅。工資、薪金所得是指個(gè)人在機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入。節(jié)稅要領(lǐng)是將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開有利于節(jié)省稅款。恰當(dāng)?shù)匕寻咨杖牖疑⒏＠捅ｋU(xiǎn)化，巧妙地把收入實(shí)物化和資本化。
（二）年終獎(jiǎng)金分月發(fā)放避稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次性取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、分紅都可以單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、獎(jiǎng)金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已扣除了費(fèi)用，因此對(duì)于上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，這樣職工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)就可能提高。如果考慮分?jǐn)偦I劃，將該筆獎(jiǎng)金分幾個(gè)月發(fā)放，可能使職工獲得更多的實(shí)際利益，激發(fā)職工工作的積極性。
（三）勞務(wù)報(bào)酬節(jié)稅。勞務(wù)報(bào)酬是指個(gè)人獨(dú)立地通過各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得根據(jù)應(yīng)納稅額的20%比例的稅率征收。稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，若應(yīng)納稅所得額超過20，000至50，000元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。因此，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù)，使零星服務(wù)收入灰色化，大宗服務(wù)收入分散化，可達(dá)到節(jié)稅的目的。
（四）特許權(quán)使用費(fèi)節(jié)稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。個(gè)人投資建廠經(jīng)營，可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)并沒有轉(zhuǎn)讓，所以在取得的收入中不必單獨(dú)為專利支付稅收。
四、企業(yè)避稅方法分析
（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)法。研究表明，如果一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，就可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行避稅，其途徑有以下幾種：（1）利用通過零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤；（2）利用租賃業(yè)務(wù)籌劃；（3）利用無形資產(chǎn)籌劃（如特許權(quán)使用費(fèi)）；（4）利用機(jī)械設(shè)備籌劃（抬高價(jià)格、以次充好、以舊冒新，合資企業(yè)常見）；（5）利用管理費(fèi)用分?jǐn)偛少徳牧系龋唬?）通過收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等；（7）通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價(jià)格和使用期限影響產(chǎn)品成本和利潤；（8）提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以及租金。
（二）合作模式改變法。合作模式改變法中最常用的就是正常銷售變代銷，規(guī)定：“凡是增值稅一般納稅人，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金”。同時(shí)，代銷貨物屬于服務(wù)業(yè)稅目下的業(yè)征收范圍。根據(jù)這一規(guī)定我們就可以利用它來進(jìn)行節(jié)稅操作。
（三）虧損彌補(bǔ)法。虧損彌補(bǔ)法也稱并購“拖累”效應(yīng)或 “規(guī)模”效應(yīng)。其意圖是并購興趣不大，主要著眼點(diǎn)很少放在稅收籌劃上。在發(fā)達(dá)國家，出于籌劃目的的企業(yè)重組已經(jīng)屬于成熟行為。我國外企不乏部分通過關(guān)閉原有企業(yè)，重新登記新企業(yè)，或是將盈利能力最強(qiáng)的部分分設(shè)為新型企業(yè)的例子，這在中小規(guī)模企業(yè)和家族性質(zhì)企業(yè)中尤其常見。這說明，制定兼并方案時(shí)，如兼并對(duì)象有盈利企業(yè)與虧損企業(yè)，經(jīng)注入資金、改進(jìn)管理后，均能實(shí)現(xiàn)同樣的生產(chǎn)目的，就應(yīng)優(yōu)先選擇符合國稅條件下兼并虧損企業(yè)的方案，使企業(yè)能降低所得稅負(fù)，獲得更多收益。
（四）政策優(yōu)選法。我國稅法中有許多的政策，針對(duì)不同行業(yè)、不同地區(qū)其稅收政策也是不一樣的。這就為我們提供了一個(gè)可操作的空間，可以從中找出那些有利于企業(yè)節(jié)稅的政策來加以利用。利用優(yōu)惠政策形成操作空間，是稅收籌劃中非常主要的一個(gè)平臺(tái)。主要方式有：（1）直接利用籌劃（如企事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓年凈收入30萬元以下暫免征，超過部分需納稅）；（2）掛靠（掛靠新產(chǎn)品，掛靠科研進(jìn)口設(shè)備等）；（3）臨界點(diǎn)籌劃（如個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅，如私車公用）；（4）人的流動(dòng)籌劃（包括法人流動(dòng)和自然人流動(dòng)），利用稅基、稅率、納稅對(duì)象、征管、優(yōu)惠差異等。
（五）租賃避稅法。租賃避稅法是通過改變租賃合同節(jié)稅，其來由是因?yàn)樵诓煌亩惙N中存在著稅率差異，有多有少，這樣我們就可以盡量掛靠那些少的稅種，來達(dá)到節(jié)稅的目的。
（六）籌劃環(huán)節(jié)中的合理避稅。籌劃環(huán)節(jié)的納稅因素不僅會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而且還會(huì)影響到籌資成本，從而給企業(yè)帶來不同的預(yù)期效益。在資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成中，利用留存收益和發(fā)行新股籌資，由于經(jīng)營者和所有者的統(tǒng)一，存在著雙重征稅問題，所以稅負(fù)最重。通過舉債籌資，作為成本的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤從而減少所得稅，但是這類方式風(fēng)險(xiǎn)較大。
（七）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓節(jié)稅。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)整體出售，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，視為按照公允價(jià)值分別銷售其全部資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果進(jìn)行稅收籌劃，雖然在手續(xù)上相對(duì)麻煩些，但可以為企業(yè)節(jié)約大部分的稅收。節(jié)稅要領(lǐng)是：成本扣除極大化、轉(zhuǎn)讓所得灰色化、房產(chǎn)原值評(píng)估極大化、費(fèi)用扣除極大化。
一、適用稅率籌劃
所得稅稅率是國家法定的，但對(duì)于同一個(gè)行業(yè)，企業(yè)會(huì)由于業(yè)務(wù)性質(zhì)、所在地區(qū)、規(guī)模大小的不同而導(dǎo)致稅率有所差別。新《企業(yè)所得稅法》的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率。稅率籌劃的思路是：在滿足條件的情況下，爭取適用低檔稅率；不滿足條件的，創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。稅率籌劃可以從以下三個(gè)角度來進(jìn)行：
（一）針對(duì)處于文化轉(zhuǎn)企改制時(shí)期的文化事業(yè)單位為推動(dòng)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2009］第34號(hào)），規(guī)定從2009年1月1日到2013年12月31日，“經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅”。該政策是對(duì)處于轉(zhuǎn)制時(shí)期的經(jīng)營性文化事業(yè)單位給予的最大、最直接的稅收優(yōu)惠，但只有5年的時(shí)間，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間相對(duì)較小。因此，擬進(jìn)行轉(zhuǎn)企改制的經(jīng)營性出版事業(yè)單位應(yīng)盡快轉(zhuǎn)制為企業(yè)，以最大限度地享受這一項(xiàng)優(yōu)惠政策。
（二）適用于出版行業(yè)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策近年來，出版行業(yè)與高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展越來越密不可分，數(shù)字出版、網(wǎng)絡(luò)出版、手機(jī)出版等新興的出版和發(fā)行形式，成為出版企業(yè)的重要發(fā)展方向。為鼓勵(lì)出版企業(yè)從傳統(tǒng)的單一模式向數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展，財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局于2009年聯(lián)合《關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2009］第31號(hào)，以下簡稱31號(hào)文件），其中規(guī)定：在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)，符合國家高科技企業(yè)認(rèn)定辦法的，減按15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。符合國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的出版企業(yè)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)，首先要取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的資格證書，其次要提供企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用和支出賬目、產(chǎn)品（服務(wù)）收入的審計(jì)報(bào)告，以及知識(shí)技術(shù)證書、新技術(shù)的證明文件等。相關(guān)的報(bào)告要經(jīng)具備資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。值得注意的是，已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，必須在未來3年中進(jìn)行年檢，如果年檢不合格則會(huì)被取消高新技術(shù)企業(yè)的資格，就會(huì)失去15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的待遇。因此，取得高新技術(shù)企業(yè)資格的出版企業(yè)，在取得新技術(shù)，新產(chǎn)品時(shí)要及時(shí)向科技主管部門報(bào)備立項(xiàng)，形成研發(fā)成果歸檔，以保證出版企業(yè)順利地持續(xù)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。
（三）處于西部民族地區(qū)的出版企業(yè)新稅法第二十九條規(guī)定“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征”。 企業(yè)所得稅為中央與地方共同分享，自2003年起，中央與地方政府所得稅收入分享比例為中央分享60%，地方分享40%。因此，處于民族自治地方的企業(yè)可以減免屬于地方分享的40%的所得稅，減免權(quán)屬于民族自治地方所在的人民政府。此項(xiàng)優(yōu)惠政策還可以與新稅法中“在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅”的規(guī)定相結(jié)合，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如，對(duì)于總機(jī)構(gòu)在西部民族地區(qū)外，分支機(jī)構(gòu)在西部民族地區(qū)且經(jīng)營業(yè)務(wù)良好的，可以考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，使子公司享受此項(xiàng)優(yōu)惠；而對(duì)于總機(jī)構(gòu)在民族地區(qū)，需要在民族地區(qū)外設(shè)分支機(jī)構(gòu)的，就要選擇設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司，使分公司與總公司合并納稅，以享受上述優(yōu)惠政策，從而減輕總公司和分公司的納稅負(fù)擔(dān)。
二、收入籌劃
稅法規(guī)定的收入為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。從是否納稅的角度來劃分，可分為應(yīng)稅收入，不征稅收入和免稅收入。出版企業(yè)日常的經(jīng)營收入主要來自編輯出版收入和出版物銷售收入。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。對(duì)收入籌劃的思路是，區(qū)分應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入延期納稅，合法合理的減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
（一）不征稅收入不征稅收入不納入應(yīng)稅收入，具體是指財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入。對(duì)于轉(zhuǎn)制改革時(shí)期的出版企業(yè)，不征稅收入的優(yōu)惠比較特殊。例如在《關(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2007］ 第24號(hào)）中就有以下規(guī)定：宣傳文化企事業(yè)單位按規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不計(jì)入其應(yīng)納稅所得額。因此，出版企業(yè)應(yīng)仔細(xì)甄別哪些收入屬于不應(yīng)稅收入，進(jìn)行專戶管理并按規(guī)定使用。
（二）免稅收入免稅收入指的是已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除納稅的收入，具體指國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。轉(zhuǎn)制后的出版企業(yè)必定會(huì)在生產(chǎn)經(jīng)營中涉及籌資、投資等金融活動(dòng)，利用金融活動(dòng)也可以達(dá)到對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃的目的。出版企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，可以考慮選擇符合條件的股票、債券直接投資，也可以選擇國債投資，如企業(yè)可將閑置資金用于購買國債，國債產(chǎn)生的利息收入可以免收所得稅，從而增加免稅收入。
（三）延期納稅延期納稅并不是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入推遲確認(rèn)，而是通過業(yè)務(wù)安排達(dá)到推遲實(shí)現(xiàn)收入的目的。例如發(fā)生的年底的大筆收入事項(xiàng)，可以通過推遲銷售事項(xiàng)的發(fā)生，將應(yīng)納稅額推遲到下期，獲得資金的占用時(shí)間，從而增加節(jié)稅收益。
三、稅前列支費(fèi)用籌劃
稅前列支的費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、損失和虧損。稅法規(guī)定:“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”利用稅前列支費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是出版企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，其籌劃的空間非常大。
（一）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)新稅法規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”與舊制度不同的是，新制度并沒有嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。
廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃思路是：在合法合理的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有據(jù)實(shí)扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用足標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。 首先，出版企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，在整個(gè)公司利潤不變的情況下，增大費(fèi)用扣除的收入基數(shù)，從而增加扣除的限額；其次，也可以通過嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)，使會(huì)務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)不計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，最大程度地加大扣除費(fèi)用的額度，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但是不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入會(huì)務(wù)費(fèi)和差旅費(fèi)，否則屬于偷稅，造成稅務(wù)籌劃的失敗；再次，出版企業(yè)可以通過事先籌劃，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)直接進(jìn)行合理地轉(zhuǎn)換，這種做法的前提是業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)兩種費(fèi)用一高一低時(shí)，通過對(duì)出版企業(yè)事務(wù)的安排達(dá)到稅收籌劃的目的。
（二）損失出版企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，難免會(huì)因?yàn)楦鞣N原因?qū)е聯(lián)p失的發(fā)生，比如固定資產(chǎn)盤虧、出版物因滯銷導(dǎo)致的庫存積壓，自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失等，這些損失的發(fā)生不利于出版企業(yè)的發(fā)展。而為幫助出版行業(yè)順利度過轉(zhuǎn)制期，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在31號(hào)文件中規(guī)定：“出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除”。 出版企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可根據(jù)上述條款扣除呆滯出版物造成的損失，但已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。一般而言，呆滯物應(yīng)在年末處理，即要將損失留到年末計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，才能取得節(jié)稅收益。另外，企業(yè)在處理庫存呆滯出版物時(shí)，應(yīng)注意把握是正常損失，還是非正常損失。所得稅方面，如果確認(rèn)為非正常損失，則要按照財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)的相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定日期之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)批。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 公路勘察設(shè)計(jì)企業(yè) 稅務(wù)籌劃 方法
1998年至2011年是我國公路事業(yè)飛速發(fā)展的時(shí)期，截至2011年底全國公路里程400.82萬公里，比1998年增加了272.97萬公里，全國高速公路達(dá)8.49萬公里，比1998年增加了7.62萬公里。《交通運(yùn)輸"十二五"發(fā)展規(guī)劃》中指出預(yù)計(jì)到十二五末全國公路總里程達(dá)到450萬公里，全國高速公路總里程達(dá)到10.8萬公里。經(jīng)歷十三年的快速發(fā)展后，“十二五”公路建設(shè)行業(yè)將以穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)發(fā)展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調(diào)控政策影響，公路建設(shè)受到制約，公路勘察設(shè)計(jì)行業(yè)市場總需求增長速度也將放緩，市場競爭將更加激烈。
公路勘察設(shè)計(jì)行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，需交納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。目前大部分勘察設(shè)計(jì)行業(yè)類型為企業(yè)化管理的事業(yè)單位。財(cái)務(wù)人員如何進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)合理避稅是當(dāng)前一項(xiàng)重要的課題。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善和競爭程度的逐步加劇，納稅籌劃將成為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營、開發(fā)管理中不可或缺的重要組成部分，也將是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化的目的，在稅收法律政策允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排的活動(dòng)，以達(dá)到稅負(fù)最低或稅收收益最大的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，其是一種合理、合法的，受國家法律保護(hù)、鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)行為。
企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃與管理，是企業(yè)保持持續(xù)健康發(fā)展的主觀愿望和客觀需要。企業(yè)以提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為理財(cái)目標(biāo)，并以不斷創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富，提高企業(yè)員工收入，保持社會(huì)穩(wěn)定為出發(fā)點(diǎn)，而依法納稅則是企業(yè)需承擔(dān)的一種社會(huì)責(zé)任，兩者的根本目的是一樣的，都是維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)正常秩序和社會(huì)穩(wěn)定，區(qū)別在于從宏觀與微觀上對(duì)企業(yè)創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富的支配權(quán)的不同，企業(yè)主觀上更希望有更大的支配權(quán)，這種愿望是合情合理的，因此，企業(yè)想獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化的主觀愿望是產(chǎn)生納稅籌劃最直接的動(dòng)因。 本文主要從以下幾個(gè)稅種進(jìn)行探討：
1. 營業(yè)稅籌劃
勘察設(shè)計(jì)行業(yè)屬于其他服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅稅率為5%，按收入全額征稅。2006年12月22日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號(hào)）（簡稱1245號(hào)文件）。通知規(guī)定，對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。該政策改變了以往對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的勘察設(shè)計(jì)總包收入全額計(jì)征營業(yè)稅的方法，實(shí)行差額征稅，顯著降低了勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包經(jīng)營的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)促進(jìn)工程勘察設(shè)計(jì)行業(yè)發(fā)展起到了積極作用。
實(shí)際操作中，筆者認(rèn)為，可以用“收支”兩條線的處理辦法。簡單來說就是總包方確認(rèn)收入的時(shí)候拋開分包合同，就按照與發(fā)包方簽訂的合同全額確認(rèn)收入，同時(shí)全額計(jì)提營業(yè)稅金及附加，這就是“收”這條線；而“支”線則是指在支付分包方分包合同款項(xiàng)的時(shí)候，一邊進(jìn)成本，同時(shí)按分包合同額用紅字沖抵對(duì)應(yīng)營業(yè)稅金及附加，這樣，無論有幾項(xiàng)分包，總包方都不會(huì)存在多計(jì)提或者少計(jì)提營業(yè)稅金及附加的情況。
2. 企業(yè)所得稅籌劃
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是依據(jù)科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2008年4月聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》認(rèn)定的企業(yè)，可以依照2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下稱《實(shí)施細(xì)則》）等有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)享稅收優(yōu)惠政策。
2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條對(duì)該規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，明確研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說，按照研究費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來加計(jì)扣除，但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%。
3. 個(gè)人所得稅籌劃
目前很多設(shè)計(jì)院的工資薪金采用固定工資和績效工資相結(jié)合，每月工資按固定數(shù)發(fā)放，績效工資是根據(jù)項(xiàng)目完成情況進(jìn)行發(fā)放。一個(gè)項(xiàng)目往往需要幾個(gè)月甚至更長的時(shí)間，項(xiàng)目結(jié)束后根據(jù)項(xiàng)目產(chǎn)值和合同收款情況等因素，計(jì)算各專業(yè)部門的分工及個(gè)人工時(shí)耗費(fèi)情況進(jìn)行分配，這樣就會(huì)出現(xiàn)年終薪酬集中發(fā)放的情況。
根據(jù)2005年1月國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得了全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文，對(duì)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法（實(shí)行年薪制與績效工資的也比照?qǐng)?zhí)行）進(jìn)行了調(diào)整。新方法是將納稅人全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按此條規(guī)定，是先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)；如果員工當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金*適用稅率-速算扣除數(shù)。
財(cái)務(wù)人員要結(jié)合國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得了全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》和《個(gè)人所得稅法》的精神，對(duì)工資薪金日常發(fā)放數(shù)與年終一次性發(fā)放數(shù)進(jìn)行合理的規(guī)劃，盡量將各月的工資收入拉平，盡可能將數(shù)額較大的工資、獎(jiǎng)金分次發(fā)放。在不違反稅法的條件下，讓職工獲得最大程度的收益。