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[關鍵詞]審計 收費 價格競爭
無論是在西方，還是在中國，審計服務向來是注冊會計師行業的主營業務，因此審計服務價格的高低會直接影響到會計師事務所擁有的經濟資源。審計定價過低將導致事務所經濟資源短缺，這不僅限制事務所聘請高素質的審計人才，而且也限制事務所投入各個具體審計項目的經濟資源。在資源有限的情況下，注冊會計師只有通過降低審計證據的質量和減少審計證據的搜集數量來降低直接成本。但審計證據的不足可能會大大降低會計師發現會計報表錯誤與舞弊的概率，從而使審計風險增加。由此看來，較低的審計定價可能會降低審計服務的質量。然而，作為一種重要的“公共產品”生產活動，審計卻不同于一般的產品或服務生產過程，審計質量的高低，往往直接影響到其產品――審計報告質量的高低，進而在資本市場中對投資者決策進行引導，最終影響到社會資源的流向與配置。當前，我國審計收費作為一種價格體系，具有其獨特的定價模式及特征。筆者希望通過對我國審計定價體制的深入探析，為我國審計行業服務質量的提升及資本市場資源配置體系的優化做出一定的貢獻。
一、我國現行審計市場定價的主要特征
(一)審計收費缺乏公認的定價標準
在西方國家，公認的審計收費定價標準是審計項目所需要的審計工時。一般說來，公司規模越大、業務越復雜精細、審計風險越高的項目所需的審計工時也越多，因此審計定價也理應越高。然而，在我國現行審計服務市場中，卻并沒有一個相對統一的定價標準，有的事務所按被審公司資產規模的大小確定審計價格，有的則按被審公司營業收入的多少來計算，而更多的則是在與客戶反復的討價還價博弈過程中確定審計服務價格。審計定價標準的不統一．會加重整個審計市場運行的不規范程度，直接引致許多違規或非法的行為。譬如說，許多上市公司與事務所私下商定的審計費用支付標準與審計結果直接掛鉤，審計結果對上市公司越有利，則支付的審計費用越高，反之則越低。這樣的價格機制會導致自利的事務所為實現更多的經濟收益，直接或間接地與被審公司合作，共同進行盈余操縱等非法活動，從而實現所謂的“共贏”。事實上，這種情況下最終傷害的就是普通股民的利益，這與“投資者至上”的現代資本市場精神是明顯違背的。
(二)審計收費標準總體偏低
與審計市場較為成熟的英美發達國家相比，我國審計行業收費標準明顯偏低，例如上海市財政部門規定：注冊會計師收費標準為150元／小時，主任會計師則為250元／小時。相比之下，在排除價格指數影響后，英國等外國特許會計師財務報表審計的收費標準則遠高于這一收費標準。就審計項目本身而言，審計服務價格的偏低，無疑會對我國注冊會計師審計的獨立性及行業的發展產生不利的影響。首先，過低的收費使事務所的抗風險能力大大減弱。注冊會計師行業是一個高風險的行業，它的收費中包括了一部分風險補償，并建立一定的風險基金。在注冊會計師執業過程中，風險和資產應該是同步、均衡積累的。如果發生風險積累和資產積累的不平衡，則一旦出現風險損失，就會給事務所造成不可挽回的巨大損失甚至倒閉；其次，較低的收費可能會導致審計質量的下降。由于收費過低，事務所為維持其生存，就必須縮短審計時間以求多做項目，由于沒有足夠的人力及經費去調查取證或進行其他風險控制行為，就會造成注冊會計師被迫降低風險控制成本，這不僅使審計質量大打折扣，而且還進一步增加了審計風險，由此形成惡性循環。總而言之，我國低廉的審計服務價格難以支持注冊會計師收集充分、適當的審計證據，由此我們就不難理解為什么我國上市公司審計失敗事件屢屢浮出水面的現實了。
(三)審計收費價格競爭趨于惡性化
為提高市場占有率而夸大業務量、壓低收費價格以及搞業務回扣等不正當競爭行為在審計行業內已經是公開的秘密。夏冬林等的研究顯示，我國審計收費水平很低，2000年和2001年審計收費占資產比例均值分別為0.0366％和0.0412％，其中對規模越大的客戶，事務所對其爭奪越為激烈，相比較規模較小的客戶而言，所收取的審計服務價格就相對越低。筆者認為，因惡性競爭所導致的低廉的審計服務價格，必將加大審計行業的風險，并嚴重影響審計服務的質量。譬如有的事務所為取得審計業務，在多種審計定價標準中采用明顯較低的審計報價方案，這樣的結果是一方面使得報價合理的事務所退出市場，另一方面也是最嚴重的后果就是低廉的審計收費所必然帶來的低劣的審計服務質量，這就是“劣幣驅除良幣”效應在審計市場中的典型體現。另一方面，審計收費惡性競爭導致的直接后果就是事務所依賴于客戶，在執行審計過程中屈從于客戶的壓力，使其獨立性受到嚴重損害，從而造成一些違規或非法現象的發生。
二、對我國審計收費現狀根源的剖析
(一)當前對審計服務價格的監管存在缺陷
《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨立審計準則》都建議事務所按有關標準進行收費，并禁止根據審計結論進行彈性定價的不確定性收費行為。然而，由于在缺乏統一的法定審計服務定價標準的同時，相關主管部門對審計價格行為的監管落實也不嚴，這使得我國會計師行業審計定價方式五花八門，同時還伴隨著大量的不確定性收費現象的發生，這些事實都在嚴重影響著事務所的獨立性，最終的后果就是加劇了我國上市公司財務報表審計結論公允性欠佳的現狀。除此之外，監管不嚴的又一表現就是上市公司審計收費信息披露不規范，財政部和中注協等相關部門并沒有很好的發揮其價格監督的作用。
(二)高質量的審計服務需求不足
傳統審計理論認為，在任何審計市場制度安排下，審計服務的最終需求都米自于報表使用者即投資者、債權人及管理層等利益相關方。但目前在我國，審|十市場卻并不需要高質量的審計服務，其原因在于：就欠成熟的中國資本市場而言，以短線投機為目的n9散0對高質量審計報告的需求動力明顯不足；另一方面，由于在上市公司中國有資產所有權占大多數，必然會使國有產權缺位以及公司治理結構欠完善，這些產權制度痼疾的出現，加上當前審汁市場是由政府一手培育和發展的市場，這使得上市公司大股東代表對高質量審計服務的需求也嚴重缺乏，所以審計服務需求動力就僅僅是由政策等因素形成的被動需求。多數公司僅是出于滿足法規或政策的需要而聘請審計師，價格的高低幾乎是其選擇事務所的唯一標準。在此環境下，事務所也只能以低價來招攬業務，以求在激烈的審汁服務市場中分得一杯羹。
(三)審計法制體系不健全
目前．由于我國注冊會計師民事賠償責任制度尚不健全，審
汁師即使發生嚴重的審計失敗，也沒有經濟賠償壓力，因此，會H師事務所沒有收集足夠的審計證據以控制審汁風險的內在動力，另一方面，由于審計服務這種特殊商品的質量本身難以判斷，在低收費的情況下，也可以取得高收費情況下“一樣”的商品。因此事務所在進行定價決策時便很少考慮提高審計質量和防范審汁風險所需要的審汁成本。尤其是在價格競爭激烈的審訓‘市場環境下，因為沒有相應的法規去嚴格約束事務所的行為，所以事務所很可能會減少必要審汁程序以節約審計成本。由此，在我國目前會計師及事務所的法律風險、民事賠償責任風險近乎為零的環境下，審計收費的惡性競爭難以避免。
(四)審計市場集中度偏低
1j街我圍地方事務所的數量增長非常快，而審計服務的購買方吼Jj市公司的數量卻始終跟不上事務所的業務需求增長速度，因此審|十市場明顯處于買方市場；另外，我國的事務所基本上都是中小所，這些事務所數量眾多且素質參差不齊，這使得我國審計市場份額趨于分散，有資料表明，從04、05年的審計市場集中度來看，國內前10大事務所的市場占有率僅為30％，而美國1955年到1988年問前lO大事務所的市場占有率卻高達80％以上，m此可以推斷，我國的審計市場競爭十分激烈，出現惡性的價格戰也就不足為奇了。
三、規范審計收費定價標準的相應配套措施
我國現階段必須對事務所的審計服務價格確定機制予以一定的規范，應采取一系列配套措施以抑制上市公司用審計收費威肋會計師的獨立性的行為，進而保證審計服務的質量：
(一)由財政部、中注協等聯合制定審計服務定價的最低標準，并對事務所的收費情況進行適當的跟蹤及監控。如前文所述，在我國高質量的審計服務需求不足，這導致低價招攬業務及回扣等現象十分嚴重，事務所甚至不惜以對審計意見的原則性讓步作為行業競爭的手段，因此，在一定程度上事務所的惡性競價行為可被視為其獨立性降低的標志之一。通過相關監管部門列審計服務定價制定行業最低標準，不僅使事務所能夠獲得與其所付出成本相匹配的收益，還在一定程度上提高了審汁師的獨立性，進而提升整個審計行業的社會公信度。此外，相關部門通過對審計行業收費行為的日常監管及檢查活動，還可以深入了解行業的真實定價水平，使得審計收費不再是各所內部的秘密，這反過來又為制定合理的審計服務價格標準提供充分的數據基礎和實證支持。
(二)制定以審計成本為基礎的審計定價標準。當前，制定合理的價格底線是相關部門對審計服務價格進行有效監管的有效途徑之一。在必要的審計成本基礎上進行加成的審計定價策略，可令事務所達到合理的盈利目標，使其不再為了生存而在日常審計活動中簡化必要的審計程序和削減必要的審計成本，這樣就可以保證審計服務的質量，同時還可以有力的保障事務所的獨立性不受影響。鑒于審計這種特殊活動主要消耗的是人力而非物力，由此天然地，社會必要勞動時間理應作為審計定價的參照標準，相應地，民問審計主管部門便可制定以工作量為基礎的審計收費標準。通過制定這種統一的定價標準，必將在一定程度上解決目前審計服務價格體系混亂的問題，從而促使我國審計行業收費行為逐步走向規范化。
(三)積極構造“寡占型”審計市場結構。目前在我國會計師事務所為數眾多(約4800家)，但多數規模較小。面剝低水平的惡性競爭，為求得生存，絕大多數小型所難免會采取低價招徠客戶的定價策略；并在審計過程中屈從于客戶的壓力，以犧牲獨立性為代價，不顧審計質量而與被審單位共謀，出具虛假的審I十報告，以達到保持現有客戶和尋找新市場的日的。而通過國內事務所的大規模合并或聯合，培育“寡占型”的審計市場結構，一方面可使這些事務所在占有充分市場份額的基礎上，具備足夠的實力和底氣與客戶進行審計價格的談判，從而避免中小所之問低水平惡性競爭現象的重演，扭轉審計方在審計市場中的弱勢地位；另外，伴隨著審計市場的放開．國際大型會計公司如“四大”對我國本土的審計行業已造成了巨大的沖擊，面對這些“百年老店”的強勢登陸，我國中小事務所無論在聲譽、審計技術還是經驗等方面都顯得那么脆弱無力．為爭奪市場，除了打價格牌之外他們別無選擇，而價格戰所帶來的惡果就是造成審計質量及整個審計市場公信力的降低。因此，我國的會計師事務所必須走合并聯合的道路，擴大規模，爭取更太的市場空間。總之，培育“寡占型”的審計市場結構，不僅有利于審計匝量的提高，而且有利于增強我國本土審計行業與國際大型會計公司進行抗衡和競爭的能力，而不僅僅是“惡性競價”的能力。
(四)對惡性價格競爭行為進行處罰。《反不正當競爭法》明確規定： “經營者以排擠競爭對手為目的，低于成本的價格銷售商品，屬于不正當競爭行為”。由此看來，事務所以超低價招攬業務的行為也屬不正當競爭行為，相關部門應對那些不遵循職業道德而超低價收費的事務所加大處罰力度，除追究其行政責任外，還要追究其民事乃至刑事責任，為我國審計市場價格體系的良性發育提供強大的法制保障。
參考文獻
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關鍵詞:公允價值 審計 計量 準則
一、公允價值在現行會計準則中的應用現狀及其審計內涵
(一)公允價值應用現狀
自2007年1月1日我國上市公司開始實施新會計準則至今，已四年有余。由于現行會計準則適度引入公允價值計量方式，促進了公允價值計量在會計實務處理中的運用。但在實際操作中存在著公允價值的確定的隨意性等問題，造成了會計信息不夠公允，增強了會計信息的不確定性。例如，對于同一交易事項，在確定公允價值時，可能存在不同的選擇，如按照活躍市場報價，或按照交易雙力一協議價格，或按照評估價格確定公允價值等情況。這種不確定性影響了公允價值信息的可靠性和相關性，而這些最終都會使得注冊會計師的審計風險增大。作為注冊會計師，如何規避由此而產生的審計風險，使得公允價值審計的問題日漸凸顯。
(二)公允價值審計內涵
公允價值審計伴隨著公允價值計量的發展而興起。會計計量中公允價值的大量運用，使得注冊會計師在審計時要采用公允價值審計。公允價值審計是注冊會計師在財務報表審計過程中，在執行了必要的審計程序的基礎上獲取充分、適當的審計證據，以確定公允價值的確認、計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度規定，并得出相應審計結論的過程。通過對財務報告中以公允價值列報和披露的有關項目的評估、計量、列報和披露的審計，降低計量者的偏見，從而提高信息的可靠性。
二、公允價值審計的現狀分析
(一)公允價值計量確認的理論困擾
如前所述，公允價值計量模式的挑戰性在于實踐中公允價值的確定及其公允性方面。在實施公允價值審計時，審計人員如何判斷被審計單位公允價值的計量是否公允，將是一個很重要的問題。而到目前為止，仍然沒有相應的理論框架為公允價值審計實踐提供指導和依據，也未形成公允價值審計的一套比較標準、規范的審計方法。因此，審計人員在實施公允價值審計時會因為沒有統一的評價標準和審計線索，而使得審計的正常實施效果不夠理想，從而加大了公允價值審計的難度。
(二)公允價值審計的技術人才困擾
公允價值計量賦予企業更多的會計自主裁定權，操作彈性空間越來越大，隨之利用公允價值計量方法操縱利潤，將成為繼會計政策和會計估計之后的另一個重要手段。這種就對審計技術提出了新的要求。傳統歷史成本信息的審計技術已經不能應對這種情況，審計人員必須將審計技術拓展至資產評估、風險分析等領域。這不僅要求審計人員精通各種估值技術和方法，同時還要求其擁有豐富的職業判斷經驗，以及對風險管理方面的專業知識和相關的法律、經濟學等相關學科的背景。
而就目前而言，我國注冊會計師的整體素質還有待于進一步提高，缺乏應對公允價值審計風險的高素質審計人員，這不能不說是嚴峻的挑戰。
(三)公允價值審計的取證困擾
公允價值必須加入人的主觀判斷才能確定，受交易雙方或評價主體主觀判斷的影響，不同的評估方式可以得出不同的結果，并且后續計量大多是在沒有發生新的交易的情況下進行的。審計人員在取證過程中會遇到大量的假設、估計或專業判斷沒有固定的、確定的原始資料可循的情況，這無形中增大了審計人員獲取審計證據的難度。例如，審計人員如何就管理層的意圖獲取審計證據就是一個典型的難題。
三、公允價值審計完善的對策及建議
(一)加快相關理論的發展
首先，加快公允價值會計的發展。通過公允價值計量級次的劃分將可靠程度不同的公允價值計量區分開來，增強公允價值計量整體的可靠性。通過制定相應的會計準則，對公允價值的應用條件、計量方法、披露要求等作出詳細規定。
其次，完善公允價值計量和披露的審計準則。由于內部控制對會計行為規范起到良好的作用，應在審計準則中增加公允價值相關的內部控制測試的內容，以對審計人員進行控制測試的程序、內容等提供指導。同時，還須制定公允價值評價標準，增強可操作性。如能在審計過程中明確闡述審計人員對公允價值的評價標準，并就其如何把握這種不確定性進行詳細說明，將減少審計風險。
(二)探索公允價值的審計新思路
由于公允價值計量的復雜性，僅靠審查賬目資料，很難發現被審計單位存在的問題。所以，必須改變審計思路，克服傳統審計的局限性。審計人員不能局限于賬目資料，應從多角度思考問題，并在審計過程中應加強與公司的溝通，這對控制審計風險、降低審計成本是很有必要的。
此外，要充分運用計算機技術，應積極建立功能強大、內容廣泛的數據庫，內容涵蓋公允價值審計所需要的各種信息，不僅要包括有關的法律法規和經濟政策，而且還應包括各行業發展狀況和各種經濟統計數據等內容。同時，在風險評估、分析性測試和運用估值技術等具體的審計程序中積極運用計算機技術，保證公允價值審計質量。
(三)培養高素質的復合型審計人才
提高審計人員的專業素質是應對公允價值審計問題的有效途徑。加強審計人員的業務培訓，及時更新審計人員有關公允價值的會計和審計知識，使其熟練掌握公允價值計量模式及掌握相關的估值方法。同時，在業務培訓過程中應傳授更多的資產評估、資本市場、企業管理等非審計專業方面的知識，培養高素質的復合型審計人才。
另外，要全面樹立風險導向審計理念，增強審計人員的風險意識，保持職業懷疑精神。同時通過加強教育與宣傳、增加違規成本等方式，使注冊會計師樹立誠信意識、保持良好的職業形象、提升職業道德水平，使其在執業過程中嚴格遵守審計準則，從而減少舞弊事件的發生。
參考文獻:
[1]王杏芬.新會計準則下的公允價值審計
[2]張正勇，何建偉.試論公允價值審計面臨的問題及其對策. 財會通訊.2009 ;1
關鍵詞：工程量清單計價；結算；審計；問題；對策
工程量清單計價是指投標人完成由招標人提供的工程量清單所需的全部費用，包括分部分項工程費、措施項目費、其他項目費和規費、稅金。工程量清單計價方法，是在建設工程招投標中，招標人委托具有資質的中介機構編制反映工程實體消耗和措施性消耗的工程量清單，并作為招標文件的一部分提供給投標人，由投標人依據工程量清單報價的計價方式。在工程招投標中采用工程量清單計價是國際上通行的做法。全面推行工程量清單計價規范，是我國工程造價管理深化改革的產物；是進一步規范市場秩序，適應市場經濟的需要。工程量清單計價，具有合同化的法定性。投標時的分項工程單價在工程設計變更計價、進度報表計價、竣工結算計價時是不能改變的，從而大大簡化了工程項目各個階段的預結算編審。本文主要對工程量清單計價結算審計重點存在的問題進行了分析，然后根據這些實際的問題，提出了具體的對策。
1 工程量清單計價在工程造價審計中的應用
（1）工程量清單的編制
工程量清單是招投標文件的重要組成部分，是企業進行公平競爭的基礎。因此，工程量清單就必須做到科學合理、內容完整明確，并且客觀公正。編制工程量清單時投標企業必須全面了解工程的相關資料，包括工程本身的內容、范圍、技術特點，同時還要考慮招標文件的有關規定、工程現場以及自身企業的工程總進度計劃、施工方案、分包計劃和資源安排等。這些因素對投標報價都有著直接重要的影響，所以為了編制完整、準確的工程量清單必須解決以下三個重要問題：一是清單缺項漏項問題；二是清單項目的特征描述不完整或不準確問題；三是建設單位對工程量風險管理能力問題。在招投標的準備階段，估價人員要根據工程的特點以及招標文件的有關要求，依照圖紙和工程量計算規則計算工程量并提出具體的質量要求。因為不同項目的工程量清單對分部分項工程的劃分以及各分部分項工程所包含的內容可能不完全相同，所以在每一分部分項工程量計算時要詳細說明該分項所包含的項目、工作內容以及相應的質量要求，避免漏項或重復，從而使投標單位對各分部分項工程做出正確的報價。工程量清單編制完其中一部分隨招標文件分發給各投標單位。投標單位對工程量簡單地復核后，如果沒有大的錯誤，即可考慮各方面工程有關的因素進行工程報價；如果發現工程量的誤差較大，則可以要求招標單位進行澄清。
（2）加強工程清單量計價在合同管理和施工階段的管理
因為目前施工合同的標準范本與工程量清單計價還不是很匹配，所以這就要求承發包雙方加強自身的實力，針對工程的具體情況，對工程量、價格的調整，措施費用的調整等在合同中明確，對雙方各自需承擔的風險范圍在合同中明確。
2 工程量清單計價結算審計中遇到的問題分析
2.1 施工合同和招標文件不一致
我國實施工程量清單計價結算相對于其它國家比較晚，在各項政策模式等方面不夠完善。實施過程中，人員專業素質不夠硬，管理不夠嚴格，在招投標結束后，與中標單位簽訂和同時，合同條款與招標文件不一致，特別是關于工程價款結算條款上不一致，導致在結算審計時，審計人員不知以哪個為標準。審計的重點位置不夠明確，甚至將審計重點放在工程完成后，各相關部門對審計的監督力度不夠，導致我國工程量清單計價審計沒有一個較為完善的模式。
2.2 招投標階段中存在的問題
招標投標過程執行不能做到公平透明，監督力度不夠，對相關法律法規執行力度不夠。如有關文件規定，在招標過程中材料、設備的暫定價不宜超過總價的10%。可因種種原因，暫定價比例大大超過10%，以致在結算審計時，對材料、設備價格的爭議非常大。嚴重影響審計工作的進度。
2.3 施工過程存在的問題
現在有很多項目，特別是一些形象過程，往往還沒有開工日期，竣工日期已經確定。為了趕進度，從圖紙設計、工程招投標中的清單編制，到招標開標，都存在著很多缺陷。圖紙設計深度不夠，導致清單編制存在項目特征描述不夠完整，甚至漏項、缺項。施工進場，土建、水電、空調、消防報警、智能化、裝飾等專業，設計因沒有總體考慮，現場矛盾很多，甚至無法施工，只能設計變更。隨著工程進度的推進，變更也越來越多。變更的增加，對工程的進度產生影響。結算審計時帶來爭議，不僅有變更工程量、材料、設備價格審核的難度，還有措施費、工期進度獎罰等問題。
3 工程量清單計價結算審計中重點的問題提出相應對策
3.1 控制工程量清單在竣工結算階段的重點
竣工結算階段是造價控制的重點，造價人員應充分利用前期和中期跟蹤審計時出具的審核意見以及階段性審計結論等，最大限度地提高工作效率。竣工結算應對核實實際完成的工程量以及各分項工程使用的綜合單價是否與招標文件、投標文件相一致。在工程量計算時，就應按竣工圖紙和設計變更等竣工資料重新計算工程量，要注意變更中的工程量與竣工圖是否重復。避免多計、漏計、錯計和重復計量等。
3.2 鑒別合同條款的合規性
施工承包合同的審計是清單計價工程結算審
計非常重要的一環，目前施工承包合同普遍采用國家工商部和建設部推薦的《建設工程施工合同示范文本》。該合同由三部分組成：協議書、通用條款、專用條款。除通用條款適用于所有建設項目外，協議書僅是確定項目價款、工期等主要內容，專用條款則是對通用條款中未明事項、而又針對本工程特點的內容所作的補充約定。審計時發現有的施工承包合同雖然采用了示范文本合同，但在協議書中工程造價與中標價不相一致，在專用條款中未對招標文件內容作實質性響應、甚至提出與招標文件內容相矛盾的款項，這些都是合同審計的重點內容。如在某辦公樓工程的審計過程中，合同雙方約定為同定單價合同，但是在專用條款中又約定人工費用隨國家政策性調整而調整，與招標文件中的人工單價由投標人充分考慮施工期間各類市場風險和政策性調整等相關因素，企業自主投標人在報價后竣工結算時均不作調整相違背，工程結算中定額用工計38 800個工日，人工單價中標價為44元／工日，由于國家政策性定額工日基價調整為53元／工日，人工費調增了34．92萬元不應計取，由此可以看出對合同審計的重要性。
3.3 審查工程變更價格的計算正確性
設計施工內容變更涉及到的單價調整情況有兩種：一是由于工程量清單編制人的技術水平、問題考慮的全面性、責任心等因素，造成清單編制較粗糙，使清單內容和圖紙內容不一致造成單價調整；二是實際施工中設計圖的變更使施工內容同招標文件中的清單內容不一致引起單價調整。三是招標時的暫定價要根據實際使用情況重新定價。對因工程量清單編制上的錯誤引起單價調整，處理方法是在出售招標文件之前，由招標人委托有資質的造價咨詢機構對工程量清單中的工程量進行審核，避免編制上的錯誤引起單價調整，或在招標文件的評審標準中加入對應條款，要求投標人對工程量清單予以復核，并在規定的時間內提出意見，不提疑義的，則認為投標人認可招標人提供的工程量清單包含了設計圖紙的所有內容，即便工程量清單中有漏算或少算的內容，招標人將視為投標人已將此項費用包括在綜合單價中。對于由于招標方實際施工中，對原設計圖紙的內容進行變更，造成結算單價同投標綜合單價不符引起的調整，處理辦法由承包人提出適當的變更單價，經發包人確認后執行。審計時注意設計變更的分部分項工程的人工、材料、機械費用及管理費和利潤計取標準按投標文件中的人工、材料、機械費用等單價標準確定，規費按定額標準執行。
對暫定價的確認，因根據實際使用的材料規格、品牌等進行市場多方詢價，確保材料價格的準確性，避免不必要的爭議。
5 結論
采用工程量計價降低了社會成本，提高了工作效率，利于招標工作的公平、公開、科學合理，節約了時間，人力財力資源，符合可持續發展的要求。計價規范現在基本解決了計價的主要問題，對于涉及項目全過程的問題仍需要進一步解決。對于審核人員，應該熟悉招標內容，施工情況，了解施工合同的審計形式，計價方式，價格差距的調整方式，結算的原則，提高自身的業務水平。這又是一新的挑戰，一個完善的計價文件才能更快推動經濟的發展。
參考文獻：
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關鍵詞：工程造價、審計管理、問題、對策
Abstract: this paper enumerated in the project cost auditing business use common method. And the analysis of the present situation of the project cost management, according to the project cost audit management field status put forward specific problem solving methods and countermeasures.
Keywords: engineering cost, audit management, problems and countermeasures
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
工程造價審計工作是投資審計工作的重中之重。審計部門要在建筑工程預算、造價、控制與工程管理的全過程內的各個環節中充分發揮監督、把關的作用。以確保工程項目的真實性、客觀性，并且能夠使工程建設工作達到快捷高效，以實現在高質量的審計工作的前提下，最大限度地節約審計與建設成本，提高工作效率，因此，根據建設項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。
一、我國工程造價審計行業所使用的常用方法
1.標準圖審計的方法即對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先審計編制標準預算或決算造價，并以此為標準進行對比審計的方法。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細審工程預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價，或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分可單獨審查。標準圖審計法的具有時間短、效果好、定案容易的優點。但只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小。
2.全面審計的方法即按照行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐個的全部進行審查的方法。其具體計算方法與審查過程與編制施工圖預算基本相同。全面審計的方法具有全面、細致的優點，經審計的工程造價差錯較少、質量較高，但工作量大。該方法適用于于工程量較小、工藝較簡單、造價編制或報價單位技術力量薄弱的單位須采用全面審計法。
3.分組計算審計的方法即是一種加快工程量審計速度的方法。該方法把組成單位工程的最基本元素劃分為若干組，將相鄰的且有內在聯系的項目編為一組，審計計算同一組中的分項工程量，可利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，判斷其他分項工程量計算的準確程度。
4.對比審計的方法即用已經審計的工程造價同擬審類似工程進行對比審計的方法。該方法一般應根據條件和特點區別對待。采用同一個施工圖的兩工程，基礎部分和現場條件及變更應相同。對于擬審計工程基礎以上部分可采用對比審計法；不同部分需分別計算或采用相應的審計方法進行審計。對于建筑面積不同但兩個工程設計相同的項目，可根據兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及各分部分項工程量進行對比審查。若基本相同時，則說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。當擬審工程與已審工程的面積，設計圖紙不完全相同時，可把相同部分，進行工程量的對比審計，其余按圖紙或簽證計算。
二、我國工程造價管理的現狀
1.工程造價審計管理缺乏系統的管理模式，管理水平低
我國工程造價管理方式仍為人情式，而且管理水平、專業水平低下。現行的工程造價管理也大多缺乏系統的管理模式,沒有對建設項目全過程的綜合管理意識。建設單位、設計單位、施工單位缺乏統一的造價目標，相互間很少溝通, 大多數工程監理單位也僅局限于施工階段的質量與進度管理。
造成這種狀況的原因在于：一由于合同條款的籠統，而且缺乏嚴密性，合同雙方在實施過程中意因見不一，并且出現糾紛，影響建設工程的順利開展。另外，由于目前我國建筑市場尚未完全規范，發育不健全，政府的行政干預時有發生。目前我國的造價咨詢服務行業也存在問題，并且多數情況下停留在依據定額進行工程結算。其他方面的工作開展也非常不理想。其中一個比較重要的原因是:目前的從業工程造價的人員水平不高，能看得懂圖紙、編制工程概預算的人員，已經不能適應現階段的標準。他們不僅應該能計算工程造價，還要求能夠有效地控制造價。
2.工程造價方法滯后
現行的工程造價確定方法較為滯后,工程造價的確定是以定額為依據, 其定額單價往往以幾年前的人工、材料、機械臺班價格為基礎。雖對系數進行了調整來補差，盡量適應當前的市場價格, 但由于市場價格變化較快,國家政策變化,工程造價管理信息系統的開發和運用也不能及時提供所需的信息,造成了工程造價的不準確。滯后的方法,已經無法滿足日益變化的市場經濟要求。因此，我國應推廣和采用國際上普遍使用的工程量清單報價方式，深化改革工程造價的單計價方法，規范標行為。這種方法有利于改變過去以“量”、“價”、“費”定額為主導的靜態管理模式，使清單中的工程量不進入競爭，僅限于價格的競爭；有利于正確評價企業實力，保證工程質量、降低工程造價。并且也減少了重復計算工程量的繁雜勞動，簡化招投標報價工作，減少工程結算中扯皮與糾紛。逐步推廣和應用該方法，與國際慣例接軌，深化工程計價管理改革，是我國工程造價制度的必然趨勢。
3.造價管理政出多門
國內工程造價審計經常出現多部門、多層次的工程造價管理機構，造成造價管理政策較多。建設、財政、審計等多部門均有關于造價審計業務的多種管理規定。不取得以上各部門的資質證書，造價咨詢機構均無法正常開展工作。
4.設計和施工階段對工程造價控制不嚴
設計階段，我國的工程設計實行招投標制，工程造價的高低是選擇中標單位的主要標準之一，對全過程造價進行控制的管理和審計就顯得尤為重要。但目前我國多數設計單位對工程項目的技術與經濟狀況的分析不夠，以致無法通過優化設計方案，編制初步設計及概算起到控制總造價的作用。工程設計圖的質量和深度等不夠，工程量的錯算、漏算，也使招投標工作的質量難以保證，因而也無法有效控制工程造價。
施工階段，由于建筑工程十分復雜，經常在施工圖在會審或施工過程中出現問題，所以要求設計部門嚴格把關，避免先干后變的狀況，避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重要環節。
三、我國工程造價審計管理的對策
1.建立健全與工程建設審計相關的法律法規, 理順各管理部門的關系
建立健全有關審計的法律法規，保證工程單位處于良性競爭環境當中，引導行業快速健康發展。國內工程單位應借助計價標準，對工程造價靈活控制，推行總體價格放開，隨著市場的調節而調節。除建立健全法律法規外，我們還應理順各種工程造價管理主管部門的關系，加強協調，促進工程造價管理的標準和指標能夠更好地銜接。并從政府組織管理，逐漸過渡到行業協會管理。
2.加強全過程的造價的監督和管理
從工程建設招標到設計施工都存在一定的問題，所以行業內應加強全過程的管理，應對竣工工程經濟指標進行測算，確定合理的工程投資估算指標和設計概算依據。并通過加強投資估算管理，合理確定工程的靜態資金投入，以此充分預測動態投資，保證建設項目有足夠的資金開展建設。
[關鍵詞] 工程量清單 建筑工程 跟蹤審計 工程造價
工程量清單計價指的是在建設工程招投標中，按照國家統一的工程量清單計價規范，由招標人提供工程量數量，投標人自主報價，經評審低價中標的工程造價計價模式。工程量清單計價充分體現工程造價“量”與“價”相分離的原則，是工程造價的國際慣例模式。隨著時間推移,在工程量清單模式下單純的事后決算審計所暴露出的各種弊端已經慢慢顯現，因此必須轉變傳統的審計觀念，將工程審計演化成一個全面、多層次、多階段的系統工程來看待，使整個審計系統有機地結合起來，利用整體效果，來顯示審計免疫系統的作用 。下面就在工程量清單模式下如何在各階段做好工程跟蹤審計做以探析。
一、投資決策階段
投資決策階段是決定項目投資的重要過程，決定項目投資及投資效果，因此投資決策工作必須建立在科學性和可靠性的基礎上，減少和避免投資決策的失誤以及重復建設等問題，提高投資效益。工程建設投資估算的準確性直接影響到項目的投資決策、建設規模、工程沒計方案、投資經濟效果并直接影響工程建設能否順利進行，因此不可忽視對投資估算審計。投資決策階段重點對可行性研究和投資估算進行審計。投資估算審計重點審計投資估算依據的真實性、科學性，審計投資估算精度是否滿足項目決策的要求，影響投資估算的因素是否充分考慮，通過投資估算審計進一步核實項目投資的數量，為投資決策提供準確的依據，避免決策失誤帶來的經濟風險。促使單位或業主決策機構和建設單位工作規范化、科學化，把建設項目納入科學管理的軌道。
二、設計階段
設計質量的好壞不僅影響工程質量和使用功能，也直接影響著工程的投資效益。一旦項目作出決策后，投資控制的關鍵就在于設計，作為發包方管理人要把設計階段的投資控制作為造價管理的重點：盡管設計費只相當于建設工程費用的1%以下，但正是這少于1%的費用對工程造價的影響度占75%以上，由此可見，設計質量對整個工程建沒的效益是至關重要的。項目設計必須依據批準的可行性研究報告進行，嚴格按投資估算設計，采取限額設計，建設單位應按照有關要求積極采取設計招標選擇設計方案和設計單位，從而達到優化設計、降低投資的目的。過去，人們都認為設計只是設計單位的事，甲方無能為力，這是極端錯誤的。我們甲方管理人員應該從設計一開始就參與進去，主動地影響設計，進行有效控制。
在項目作出投資決策之后，控制項目投資的關鍵就在于設計，設計階段影響投資的因素很多，其中設計標準、設計方案、結構安全系數等都對工程造價影響很大。設計階段的審計重點是：
1、審計設計方案是否經濟、美觀、安全、實用。
2、審計設計標準是否符合批準的要求。
3、審計設計概算真實性、合法性及概算總額是否在批準的投資估算限額以內。
4、審計是否采取設計招標及設計招標程序的合法性。
對實行工程量清單招標的項目，要進一步完善設計圖紙的評價指標，建立健全設計責任制度及質量問題檔案，同時推行設計監理制，完善限額設計制和設計招標制，提高設計水平，對進行招標的施工圖紙的設計深度應有明確的要求，提高設計深度，減少暫定項目。
三、招投標階段
工程量清單計價不同于以標底為衡量標準的投標報價辦法， 它采用的是合理低價中標原則，工程量清單計價模式下招標對降低工程造價，擇優選擇施工隊伍，確保工程質量和工期具有重要的意義。施工招標投標階段審計工作重點是：
1、審計招標條件是否具備。包括規劃建設手續是否完備、施工圖設計文件是否齊全。
2、招標文件的審計。審計招標文件是否完整、規范，工程概況、招標條件、要求等闡述是否清晰明確。特別要加強對招標、 評標和定標辦法的審查，評標指標既要引導投標單位的合理競爭，又要能控制投標單位的不合理報價，評標定標辦法中應盡量減少評標人員可人為控制的內容，保證評標的公正；評標辦法的每一項指標都應該有明確的評價標準，并且能夠發揮應有的評價作用。
3、審計招標程序是否合規。特別是評標委員會的組成、評標等重要過程。
4、合同審計一工程承包合同一般采用格式合同文本，但對合同內容、條款以及簽訂程序仍要認真審計，特別是合同價款的確定，應根據具體情況合理選擇合同價款形式，盡快建立與工程量清單計價相配套的合同管理措施。
四、施工階段
施工階段是項目投資的實施階段，項目主要投資在施工階段完成，因此加強對施工階段的審計對降低投資具有重大的意義。施工階段審計重點：
1、審查是否認真進行圖紙會審。在施工前，應組織設計單位、施工單位和建設單位對施工圖進行認真會審，著重審查圖紙中材料使用不當或設計上的浪費，以圖紙會審紀要的形式來糾正設計中的缺陷和失誤會審工作一定不能走過場，流于形式，而使問題得不到盡早解決，集中到施工過程中發現，這樣不僅影響工程質量，造成浪費，同時也會引起工程造價的失控 。
2、參與第一次工地例會 。
3、審查審計設備材料采購。重點審計價格、數量、質量，審計采購過程即內部管理情況。
4、索賠事項審計。加強工作的前瞻性， 避免索賠事項的發生，索賠事項一旦發生，必須嚴格審計索賠證據及索賠的計算，并且重視反索賠工作，如工期延誤、工程質量事故損害建設單位利益的事項，嚴格按合同條款及國家法規開展反索賠。
5、工程變更和工程簽證。必須嚴格掌握合同條款及完成的工程量進行結算。正確合理使用資金，發揮資金的使用效益。在具體項目的咨詢服務中，堅持同時具備“合同、圖紙、現場、資料” 四大要素的重要條件，即在確定影響工程造價的各種因素時，首先注重合同――工程承發包合同中( 以及工程招標文件) 約定的工程計價辦法、計價依據、計價范圍、調價程序、調價范圍、審價程序、審價依據、定價范圍、定價程序、定價依據，充分尊重合同的嚴肅性，對合同規定固定價格的內容，逐項清理明確、劃分清晰，防止與可調價格發生混淆和流轉。對合同規定可變價格的內容，也要逐項清理，尋找計價―調價―審價―定價的全部依據，要求做到合法、合理、合規。對工程發生的設計變更、隱蔽工程驗收記錄、工程事件洽商文件，要求逐項核實，與工程現場實物量一一對應，還要求工程事件文件資料形式完備、責任人簽字，這樣編制的工程結算或審核的工程結算才能做到依據充分，與實際吻合。
五、竣工決算階段
竣工決算階段包括竣工驗收情況，竣工決算和工程結算，竣工決算和工程結算是衡量項目投資的關鍵工作，竣工決算階段重點審計決算和結算的準確性、真實性，決算審計包括工程決算審計和財務決算審計。
1、工程竣工決算情況審計。檢查工程結算項目是否均驗收合格，施工工期是否符合規定條款。審核項目工程量和綜合單價調整情況，工程量清單調整及決算情況，有關工程取費信稅金計算情況審核竣工決算編制所依據的工程資料是否完整、真實、合法。
2、概（預）算執行情況審計。審核各次概算的變更是否經過有關部門審批，有無擅自改變建設辦內容、擴大建設規模和提高建設標準的問題核實決算建設成本，確定建設項目超概算的金額，并分析產生的原因。
關鍵詞：工程量清單；不平衡報價；投標價；成本
中圖分類號：F284文獻標識碼：A
文章編號：
Countermeasures against unbalanced bids under BOQ
Dai Wei 1,2Chen-Jianhong 1
(1.School of Resources and Safety Engineering, Central South University，Changsha 410083,China;
2.Audit Department, Zhongnan University of Economics and Law，Wuhan 430073,China)
Abstract：Bill of Quantities (BOQ) leads to increasing the transparency of the bidding and effectively controls the construction costs. However, the bidders who take advantage of information asymmetry use the method of unbalanced bidding to maximize their benefits, which will lead to a serious problem for construction owners/clients. The client has the right to reject unbalanced bids, but it is difficult to detect them. The paper introduces several methods of unbalanced bids the bidders frequently used, analyzes its utilization types in detail, and finally proposes some corresponding countermeasures.
Keywords：Bill of Quantities (BOQ); Unbalanced Bids; Bid price; Construction costs
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1引言
我國加入WTO以來，隨著建筑市場的逐步開放，建筑業按國際慣例招投標，與國際建筑業接軌步伐也相應加快。工程量清單以及“合理低價中標”作為國際通行的原則，在工程建設招投標中均已得到廣泛運用，成為一種國際慣例。
工程量清單招標是招標人依據工程施工圖紙、招標文件要求，以統一的工程量計算規則和施工項目劃分規定，為投標人提供實物工程量項目和技術性措施項目的數量清單；投標人在國家定額指導下，結合工程情況、市場競爭情況和本企業實力，并充分考慮各種風險因素，自主填報清單開列項目中包括工程直接成本、間接成本、利潤和稅金在內的綜合單價與合計匯總價，并以所報綜合單價作為竣工結算調整價的招標投標方式。
不平衡投標報價就是利用FIDIC合同在報價時是“單價合同”，而在實施時是“復測合同”（Remeasurement Contract）的特點[1]，在總標價不變的前提下，調增（減）平衡報價中某些分項工程單價或指標取值，預期在中標后能獲取更好經濟效益的一種報價技巧和方法。
對招標方來說，不平衡投標將產生不利的經濟后果。雖然項目健身單位有權拒絕那些明顯不平衡的投標報價，但是如何確認這種報價卻是擺在面前的難題。而且，根據美國建筑管理協會（CMAA）對270個受訪對象（包括業主、建筑師、建筑承包商、工程師、分包商等）的調查統計，84%的受訪者認為不平衡報價投標是有悖于道德的[2]。但是在我國的建筑市場，相信這一比例只會更低。
2不平衡投標報價的原理
在清單計價模式下，招標人應當根據工程的規模和性質，分別采用合理定價抽取法、經評審的最低投標價法或綜合評估法進行評標定標。其中又以綜合評估法最為常用，即評標委員會根據招標文件的要求，對投標人的商務標、技術標和綜合標三部分進行綜合評審后，向招標人推薦不超過三名有排序的合格的中標候選人的一種評標方法。由于方法還規定商務標的權重不宜低于60~70%，這就使得中標權重主要集中在商務標的報價方面，給不平衡投標報價運用提供了極大的動力和空間。
2.1 不平衡投標報價的成因
建筑工程招投標是一種典型的博弈特征的競爭性活動，招標投標過程就是投標方與招標方、投標方與投標方之間的博弈過程。而工程量清單計價是一種量價分離、風險分擔的招投標計價方式，招投標雙方在此過程中追求的目標是不同的，前者追求保證質量和工期前提下工程造價的最小化，后者追求企業利潤的最大化，由于雙方還存在信息不對稱因素，必然促使不平衡報價現象的發生。不平衡報價產生的機理如下圖[3]。
圖1不平衡報價成因分析圖
Fig.1Forming mechanism of unbalanced quotes
2.2 不平衡投標報價的類型
在招投標的實踐中，不平衡投標報價主要有時間不平衡、數量不平衡和風險不平衡三種類型[3]。
時間不平衡報價
該方法追求的目標主要是建設資金的時間價值。投標單位利用施工承包合同中進度款支付條款，結合施工進度計劃，適當提高先期施工、降低后期施工分部分項工程的綜合單價，做到早結算、早收款，從而獲取資金時間價值的方法。如在報價時調高先期工作內容單價（如開辦費、臨時設施、土石方工程、基礎和結構部分等），調低后完成的工作內容單價（如安裝、裝修、清理施工現場和零散附屬工程等）。對投標方來說，這樣可以妥善解決資金周轉的問題，提高財務應變能力和流動資金比例。另外在收入大于支出的狀態下，工程的主動權掌握在承包商手中，提高了索賠成功率和風險的防范能力。這種收支方法海外被稱為"頭重腳輕"（Front Loading）配置法[4][5]，其核心就是力爭內部管理的資金的負占用。
數量不平衡報價
數量不平衡報價是工程量清單招投標過程中最常見的不平衡投標報價方式。由于工程量清單招標實行“量價分離”的原則，招標方對清單中的工程量負責，承擔“量”的風險，投標方對自己的綜合單價報價負責，承擔“價”的風險。而在清單項目不完善、工程量計算不精確等條件下，數量不平衡報價現象就更容易發生，海外稱此為Active Cost Driver Apportionment。該方法主要是投標單位利用工程進度支付的單價依據是投標綜合單價、數量依據是現場實際發生工程量，通過分析圖紙、計量法則、現場考察以及經驗判斷其實際工程量與清單工程量的變化，根據實際工程數量可能增加或減少來適當調高或降低該清單項目單價，并合理協調相關單價而保持總價平衡，從而可能在合同履行時獲得更多的支付報酬。
風險不平衡報價
風險不平衡報價是指投標人利用合同工期長的支付價格調整和不同貨幣比例支付的規則，規避通貨膨脹和貨幣貶值等風險因素，即通過調高（低）工程中使用資源較多（少）的調價系數和權重，或調高（低）物價上漲較大（穩定或下降）的資源調價系數和權重，提高外匯比例（同時甚至降低總報價）的方法；也可以通過適當降低材料單價，協同提高人工、機械臺班單價的方法，進行不平衡報價，使投標人中標后在合同履行中能規避風險或將風險轉嫁給業主（或招標人），從而獲取收益。
在投標總價一定的條件下，針對不同的情況，投標方不平衡報價具體策略如表1。
表1不平衡報價具體策略分析表
Table 1Specific strategies of unbalanced quotes
3不平衡投標報價的對策
有效防范與控制不平衡報價，對“合理低價中標”具有積極意義，也有利于為市場競爭創造更公平的環境，推動行業發展。為避免不平衡報價給業主帶來的合同價格風險，業主通常可以從以下方面予以控制。
3.1 利用資金時間價值
如上所述，時間不平衡報價是在總報價一定的條件下，調高預期早期發生的項目單價，同時調低后期發生項目的綜合單價。這種報價方式也能使投標者的報價具有較強的競爭性。表2反應的是某高速公路項目正常投標報價與不平衡報價的比較情況[6]。從表中數據可以看出，與正常報價相比，不平衡報價虛高了前期項目的單價，如場地平整和進場費等。
表2某高速公路項目正常與不平衡報價對比分析表（部分項目）
Table II: Normal bid & unbalanced bid of a highway engineering project
如表2所示，不平衡報價較正常報價低￥3 025 000-￥3 019 000=￥6000。但是如果考慮資金時間價值，并設定月折現率為1%（即年折現率12%）時，兩種報價的現值計算如下：
PVN (1%) = 600 000(P/F, 1%, 2) + 5000(P/F, 1%, 3) + 300 000(P/F, 1%, 4) + 750 000(P/F, 1%, 5) + 800 000(P/F, 1%, 6) +360 000(P/F, 1%, 7) + 210 000(P/F, 1%, 8)
=2 878 265
類似地，PVU (1%) =2 896 736
PVN 和PVU分表代表正常報價和不平衡報價現值。這樣來看，二者在資金時間現值的比較上，不平衡報價現值顯然比正常報價現值還要高。因此，單從總報價的比較來確定孰優孰劣，而不考慮資金時間價值因素，將有可能給不平衡報價更大的生存空間；考慮時間價值因素將大大減少時間不平衡報價的發生概率。
3.1 評標規則控制
根據美國聯邦高速公路管理局（FHWA）的定義，重大不平衡報是指：“某項目報價沒有反映項目的實際成本、合理的預期利潤，按比例計算的間接費用以及其他間接成本的總和[7]”。
一旦確定某報價屬于不平衡報價，為滿足廢標的條件，有必要辨別它是否屬于重大不平衡報價。為此，招標人應制定明晰的評標標準和方法，切實做到內容、權重和分值的設置科學合理，制約投標人的不平衡報價行為。招標人可在招標文件的評分標準中加入限制投標人采取不平衡報價策略的有關條款，如：投標單價與正常價格水平偏離過多時，將被視為不合理報價，其投標文件將被扣分甚至被判作廢標等。另外，報價風險參數可能成為評價標準之一，公式如下[4]：
(1)
式中：
,分別為投標人報價和基準價中清單第分項工程的綜合單價；
為工程量清單中第分項工程的數量，為清單項目總數。
Rj即位報價風險率，其大小將相對準確地反映投標人報價中采用不平衡報價策略的程度，對招標人的費用控制是潛在風險，在報價競爭激烈或有相關評標規則時，可能影響中標。還是以高速公路招標項目為例，表3反映了上例的高速公路項目投標的具體報價情況，分為5組報價：
表3某高速公路項目5組綜合單價報價對比分析表（部分項目）
Table III: Bids of a highway engineering project (part of the whole project)
據此，報價風險率的計算如下
類似地, 我們可以計算得到:, ,,從而
從上面的結果，我們不難得出在5組報價中，報價3是非正常值，可以認定其為重大不平衡報價，并在評標過程中予以廢除。
3.3 完善招投標制度和監管體系
另外，深入推行施工企業信用評級系統(ECRS)，將企業過往投標及履約情況記錄入庫，實現與計算機輔助評標系統的無縫對接，一方面將有利于評標專家依據評分辦法進行不平衡報價的量化評審，另一方面將長期性規范企業的投標行為，引導企業投標報價回歸理性。
政府職能部門和行業組織應健全相關制度，加強監管，進一步完善工程量清單計價體系。正由于管理部門往往只限定一種評標規則，給不平衡投標報價行為提供了充足的對策研究時間和空間。因此，相關部門應制定適合工程量清單招標量化的評標辦法，加強對清單報價中的綜合單價合理性的評審深度。管理部門應集思廣益，廣泛深入地研究當前招投標中出現的問題及特點，根據項目的不同屬性和特征，出臺相應的評標辦法及實施細則，并逐步引入不平衡報價的廢標條件。
4結語
不平衡報價的產生源于招投標雙方的信息不對稱，對不平衡報價的控制應貫穿于工程造價管理的全過程。在編制招標文件之前，招標人必須深入了解工程價格的市場行情，應聘請有經驗的專業人員，或委托具有相關資質的工程中介機構調查，提供有關工程單價報告，力求招標文件（含清單）無瑕疵，為下一步工程招投標作好充分準備；在招標過程中，應嚴格進行資質審查，規范評審條件和評分辦法，加強對關鍵部分綜合單價的評審。
總之，不平衡報價是具有一定適用條件的報價技巧，是影響工程投資控制的因素之一，這種影響不僅存在于招投標環節中，而且也可能為工程變更、結算以及索賠埋下伏筆。加強對不平衡投標報價行為的防范，不僅能使業主降低工程造價變動風險，還有利于建筑市場的規范、健康發展。
參考文獻
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作者：
1.姓名：代偉，出生年月：1977年7月，學歷：研究生，學位：碩士（博士在讀），
工作單位：中南財經政法大學審計部，目前就讀于中南大學資源與安全工程學院
職務職稱：工程審計科長，助理研究員
從事技術工作領域：工程審計、工程造價、安全管理工程
學術成果：.
[1]物業稅－濟世良藥還是飲鴆止渴（第一作者）湖北函授大學學報2007年3月
[2]建筑施工項目安全預警系統初探（第二）2006（沈陽）國際安全科學與技術學術研討會論文集2006年9月
[3]不平橫投標報價及其對策探討（獨撰）中南財經政法大學研究生學報2006年3月
[4]房地產投資信托-運行模式及我國的選擇（第二）金融與投資論叢2006年10月
[5]解析“炒房”現象（獨撰）改革研究2005年2月
內容摘要：公共工程投資項目是國家行政機關利用公共資金進行投資的建設項目，該項目有關民生。本文對公共工程投資項目中績效審計的本質特征、存在的問題進行了詳細的闡述，并提出建議，以期提高績效審計的社會效益。
關鍵詞：公共工程 績效審計 評價指標 操作規程
公共工程投資項目績效審計的特征
公共工程投資項目績效審計的內涵。公共工程投資一般主要針對國家、政府機構擁有的，并為社會公眾所享有的建設項目，主要包括基礎設施等有形設施建設和支出，如交通工程項目、水利工程項目、農業工程項目以及環境保護工程等。公共投資工程項目績效審計是指由獨立的審計機構或審計人員依據法律法規，選擇和運用合理的審計程序和方法，對公共投資工程項目的效果性（Efficient）、經濟性（Economy）和效率性（Efficiency）（“三E”審計）提出綜合評價意見，促進政府部門加強公共投資工程項目管理和審計活動的有效性。審計的經濟性主要是審核在公共工程投資項目中，能否使用最低的耗費和支出節約建設項目工程的各項經濟資源，其投資工程設計、施工和維護是否有效；審計的效率性主要是指投入公共工程項目的資金運用、竣工驗收、設備使用和員工雇傭等情況是否都能充分利用，各項經濟活動是否有效率；審計效果性主要審核公共投資項目或方案的實際情況能否達到預期效果，能否實現或取得預定的社會效益和環境效益。
公共工程投資項目績效審計的主體。公共工程投資項目績效審計的主體是政府審計機關、內部審計機構和社會審計組織。公共工程投資活動一般都涉及民生，所以在公共工程投資建設過程中不僅要嚴格執行績效審計，而且還要內部審計機構和社會審計組織參與其績效審計過程，如內部審計機構可以對績效審計所使用的資料和信息的真實性進行事前審計，提供保證；社會審計組織可以集中力量對工程報價、招標和審核方面發揮所長。
公共工程投資項目績效審計的客體。公共工程投資項目績效審計的客體即審計的對象，包括各個參與項目的單位，如工程項目的主管部門、建設單位、施工單位、監理單位、材料和設備的供應商以及參與項目建設與管理的其他部門或單位。由于公共項目投資方在整個項目管理中處在核心地位，所以公共工程投資項目績效審計應該是由公共項目投資方從各個方面對參與項目單位進行績效審計。從內涵上講，公共工程投資項目績效審計對象指績效審計的內容或績效審計范圍；從內容的橫向看，其績效審計的內容應包括投資決策、投資管理、資金使用和投資效果等四方面的審查；從內容的縱向看，其績效審計的內容包括工程量計算、收費標準、材料差價和套用定額等內容的審核。
公共投資工程項目績效審計面臨的問題
審計人員知識結構單一，難以滿足績效審計的要求。公共投資工程項目績效審計應以投資工程項目的財政財務收支和經濟活動的真實性、合法性為審計基礎，評價所投資工程項目的經濟性、效率性和效果性。它對審計人員業務素質提出了很高的要求，不僅要求參與審計的人員具有較高的財會、審計知識，還要求具備較高的工程管理專業水準，如熟知立項、概算編制、合同招標、施工決算等程序。
會計資料不真實、不合法，增大了公共工程投資項目績效審計的工作量。現行的公共工程投資項目績效審計一般針對投資項目中部分單元或者個別已暴露出工程質量問題的項目進行。在審計過程中，必須投入一定的時間和精力多渠道、廣泛地收集績效審計證據，以便對財政財務收支和經濟活動的真實性、合法性進行審計。但是，由于我國的市場經濟環境還在完善中，偷、漏、逃稅現象時有發生，銀行、財政及其他相關部門監督力度不強，使得經濟活動產生的會計信息失真，績效審計失去了賴以依靠的基礎，影響了績效審計評價的公信力，也增大績效審計的投入和難度。
缺乏較明確和完整的績效評價標準和操作規范。我國績效審計還屬于初級發展階段，雖然財政部等有關部門相繼制定了《國有資本金績效評價規則》、《國有資本金績效評價操作細則》等相關規定，但是對投資工程項目的績效評價原則只是做了簡單的說明，尚未有具體的規定和要求，給審計人員在調查、收集資料過程中以及采用績效審計方式、方法、標準中都帶有或大或小的不確定性，且績效審計成果難以得到社會承認，不能為社會所廣泛接受。
完善公共工程投資項目績效審計的建議
（一）建立專業的立體型人才管理機制
隨著經濟的發展、社會的進步和專業技術的細化，績效審計主體將迎接更多的審計項目，人才培養、管理與儲備的任務將越來越重。一般人才管理機制主要靠雇請和調入的形式，但是一旦涉及編制、安家費等項目，其成本就居高不下，由于公共工程投資項目涉及面廣，涵蓋了園林、水利、公路、橋梁、農業等項目，績效審計人員專業很難根據項目覆蓋范圍涉及所有專業技術領域。所以，應建立“立體型”人才培養和管理機制。
在正常引進專業人才之外，加強對現有審計人員的專業技術培訓，使之略懂各種專業知識，如財會、審計、經濟法律、行政管理和一般工程項目管理等知識，而且還應熟悉房建、設備安裝、公路、橋梁、水利、電力等專業技術知識，但由于個人的能力不可能涵蓋全部的專業知識，所以建立專家庫非常有必要。建立專家庫方便公共工程投資項目績效審計的主體對各方面專業人才的分門別類管理，根據審計項目的需要隨機抽取參與現場審計、咨詢和指導，從而節約成本，保證績效審計的權威性，并且達到審計過程保密的要求。
（二）制定相關法律制度與合理的評價標準
健全法律、法規對績效審計的規定。對承擔大金額（如50萬元以上）的公共工程投資項目的單位和部門或項目責任人，必須按法律規定在年度終了時，對本年度的績效進行自我評價，并積極向財政、審計部門報送績效自評報告，主要包括基本概況、項目績效目標、項目執行情況、自評結論、問題與建議、評價人員等內容。若投資項目實際績效與預期績效目標存在差異，應在自評報告中作出詳細說明或解釋，并指出未來改進的目標和方向。同時，做為上級發展和改革部門應負責監督檢查公共工程投資項目計劃的執行情況，督促項目主管部門或者承擔單位按照規定開展績效評價工作，對工程項目資金（財政專項支出）管理和使用情況全過程地監督檢查，并提出相應的績效審計評價。
建立合理的公共投資工程項目績效評價指標。主要分為項目前期績效審計評價、項目建設期績效審計評價和項目竣工運營期績效審計評價三大類，具體包括：項目前期績效審計評價主要在投資預算之前，采用一定的科學方法對該項目在社會、財務狀況、生態環境等方面指標體系進行系統分析和評估，如資金來源指標、社會效益指標等；項目建設期績效審計評價是指對該項目在建設期內的財務管理、工程進度、質量和合同執行情況等方面所進行的評估，如建設工期指標、資金使用指標等；項目竣工后運營期績效審計評價是指對已交付使用的公共工程投資項目實際取得的經濟效益、社會效益、環境效益進行綜合評價，以判斷達到目標的程度和項目可持續性等方面，如實際投資利稅率、實際投資回收期。
出臺相關績效審計操作規程。一是做好項目的估算、設計概算、標底、施工圖預算以及竣工結算編制等基礎工作，為公共工程投資項目績效審計打好基礎，避免出現結算超預算、預算超概算、概算超估算的現象。二是項目執行績效審計評價。對項目建設實施過程、結果的有效性進行評價，評價實施過程的結論可作為政府資金撥付的依據，結果評價的結論可作為審批其他同類項目立項的參考依據。三是項目后審計評價。通過對項目決策初期效果、實施后終期效果進行對比考核，評價由此項投資所產生的財務、經濟、社會和生態環境等方面效益情況。四是項目效益審計評價。對定性指標可通過專家評估、公眾問卷、抽樣調查及與其建設規模、建設內容、資金來源大致相同的類似項目相比較，評判其效益的高低。
參考文獻：
1.董萍，鄭衛鋒.建設工程項目投資績效審計研究[J].財會月刊（綜合），2007（1）
關鍵詞：建筑工程 招投標 問題 對策
一、工程量清單的質量不高。主要表現為工程量不準確、工程項目特征描述不完整。產生這種情況的原因主要有：
1、招標時間緊。
2、招標文件編制人的能力欠缺，有待提高。
3、設計文件有疏漏。
4、招標時工程量清單項目包含的工作內容多，不便于施工中工程量變化或工作內容變化導致的綜合單價的調整。工程量清單的質量缺陷直接導致的結果可能是：
1）投標人報價所依據的工程數量不一致，即有的投標人考慮工程量偏差，有的直接依據工程量清單中的工程量報價。這種結果使得招標投標失去了公平競爭的條件。
2）投標人投標報價時所考慮的工作內容或工程內容不同而使綜合單價失去了可比性。
3）因為簽定合同時以招標文件和投標單位的投標文件等為主要依據，那么這時依據這樣的招標文件及其投標文件簽訂的合同在執行中會產生很多的糾紛和矛盾，給項目的順利實施造成障礙。
對策：
1、給招標文件編制予以充裕的時間。目前關于招標文件編制所必需的時間沒有統一的規定，相關行政監督機構也無監管的有效依據。為了保證工程量清單的質量，建設單位應當重視起來，給予招標編制人充分的時間。也建議出臺相關規定予以規范。
2、嚴格招標文件編制人的資格。在我國相關法律法規中對建設工程招標機構、工程造價咨詢機構及其從業人員的資格等有明確從業范圍、職責、處罰等規定，但缺乏相應的監管措施，因此在也就存在造價工程師、咨詢工程師的掛靠現象，也就存在招標文件上的編制人并非其實際編制人的現象，造成招標文件的質量不高的結果。
3、加強圖紙的審核工作。
4、監理單位提前介入，參與招標文件的審核。
二、投標過程中的圍標現象。在招投標過程中，一些沒有資質個人或資質較低的單位為了提高中標機會設法掛靠多家資質較高的施工企業參與投標，并做各份不同或雷同的投標書，以各個施工企業的名義進行投標承攬工程任務。對于一個標的，表面上投標主體是不同的施工企業，各份投標書的內容和形式也不同，但真正的投標者都是同一個老板。一些競爭力不強或虧損企業迫于生計，難以退出建筑市場，故在一定利益驅動下會選擇陪標。以期獲得一定利潤來支撐企業生存。
對策：
各建設單位、行政主管部門、監管部門要本著公開、公正、公平的原則，開展有序競爭。要堅決糾正和嚴厲查處不規范招投標行為，主要糾正和查處以下十一種行為：
1、是擅自發包工程或采取化整為零等方式規避招標的行為。
2、是將公開招標變為邀請招標、甚至假招標或在招標投標活動中弄虛作假、“暗箱操作”的行為。
3、是轉包、掛靠、違法分包等行為。
4、是無證或越級超范圍承接工程任務的行為。
5、是出借、出租資質證書和營業執照的行為。
6、是不按規定進入市場招標的行為。
7、是地方保護和行業壟斷行為。
8、是中介機構不獨立公正地依法從事建筑活動、招標機構泄露標底和在招標中弄虛作假行為。
9、是行政主管部門及所屬管理機構不依法行政，不嚴格執法的行為。
10、是招標監督機構和有形建筑市場工作人員非法干涉工程招投標行為。
11、是領導干部干預工程發包、貪污受賄、以權謀私的行為。
三、評標方法的缺陷。現行中標價的確定方法在《中華人民共和國招標投標法》（以下簡稱《招標投標法》）第四十條有明確的規定“中標人的投標應當符合下列條件之一：（一）能夠最大限度地滿足招標文件中規定的各項綜合評價標準；（二）能夠滿足招標文件的實質性要求，并且經評審的投標價最低；但投標價格低于成本價的除外”。在實際評標過程中一般采用第二種方法作為確定中標的條件，甚至很多時候在其他條件滿足招標文件的實質性要求時其投標報價最低就可以中標。其缺陷主要表現為：
1、只重視報價的評審，而輕視技術標的評審或對技術標制作合格性評審（一般的小型項目可不做技術標評審）；在采用評標軟件評審的條件下評委的重要作用受到了質疑。
2、只重視單價和合價的評審而不重視其價格組成的評審，使評審留于表面形式。
3、在判斷其報價是否低于成本價時缺乏相應可靠的依據，使其評審結果的可信度降低。
4、評審項目的選擇缺少同意的選擇標準，隨意性較大。比如有些工程建設項目評審項目由軟件按順序選擇單價高的項目進行評審，有的選擇工程量大的作為評審對象，有的則由軟件或評委隨意選擇項目進行評審。這種評審項目的隨意選擇容易造成評審失效。筆者認為選擇的評審項目要能真正反映投標者之間的競爭性，不能單純的從單價、工程量方面考慮，而要把單價、工程量和分項工程的合價綜合起來考慮。
對策
1、轉變觀念。通過招標投標選定中標單位時，不僅要重視價格方面的優選，也要重視技術方面的優選，價格合理性的一個重要參考依據就是投標單位的技術措施，技術標是投標單位競爭性的突出表現，價格與技術結合起來可以反映投標企業的綜合實力。
2、價格評審是評標過程不可缺少的環節，如果能在單價和合價評審時考慮單價組成的評審，全面考察投標企業完成分項工程乃至整個工程項目的成本、管理費、利潤等情況，一方面可以為確定投標企業報價是否低于成本價提供參數，另一方面單價組成的合理與否是后續工作中調整單價減少扯皮的依據，也是減少建設單位在施工中由于量變、價變所造成的不必要支出的依據之一。
3、招標機構、工程造價咨詢機構及相關機構可根據工程結構類型、層數、地段、時間、消耗量、價格等指標編制工程項目的成本價系統指標，在編制招標文件時給出明確的成本價或成本消耗量底線指標，作為評標的依據。
4、評審過程中出現的一些特殊情況，可予以記錄，以便在簽訂合同時加以考慮。
關鍵詞：建筑工程造價控制 管理措施
Abstract: This article mainly discusses modern project cost control and management of engineering construction, and from the whole, to project cost control analysis, study the cost control and management of specific measures, hope to provide domestic project cost control provides some suggestions.
Key words: construction project cost control management measures
中圖分類號：TU723.3文獻標識碼：A 文章編號：
工程造價是一項工程建設中的所有花費，即一項工程進行固定資產再生產和形成相應無形資產和流動資金的一次性費用總和。工程造價控制是從工程項目的投資決策、設計、實施全過程出發，將該工程的造價控制在已制定的標準范圍內，保證工程項目順利施工，并在此過程中合理配置建設資源，提高工程建設質量，贏得更好的經濟效益和社會效益。由于工程建設受到時間、技術等各方面因素的影響，工程造價容易出現大額度的、動態的變化，出現工程造價的控制或管理問題。
一、工程設計階段的工程造價管理與控制
在項目設計階段加強造價控制，可以使整體的造價結構更加合理，提高資金利用率。設計階段主要的計價形式是編制設計概、預算，利用概、預算，及時了解工程造價結構，從而詳細分析資金使用的合理性，實現科學的資源配置，并通過價值工程理論分析工程項目建設中每個部分的協調程度，讓項目功能和成本造價更和諧。
1、優化設計方案，滿足建設工程投資的收益要求
完成初步設計方案后，應由專家對設計方案進行優化，從經濟、安全、質量等方面綜合考慮，最后確定一個最為科學的方案，保證工程項目建設能實現全方位進步。
2、對工程項目實行限額設計
限額設計是根據已經審批合格的項目可行性研究報告來確定建設規模、建設內容、建設標準，在投資預算的范圍內施工，保證經濟效益的提高。因此，我們在項目設計中，應積極應用限額設計模式，根據設計程序，逐層控制總投資量，并將其貫穿于項目工程的每個設計環節，加強縱向控制；在不同的設計階段，需分別進行設計投資規劃，分塊限額，并詳細的分配到點和面上，實現縱向與橫向控制的結合，同時抓住造價控制的核心，全面控制“三超”問題。
二、招投標階段的工程造價控制
工程招投標主要包括設備、材料采購招投標和施工招投標兩個方面，建設單位通過招標，選擇合格的施工單位，這對保證項目投資，提高工程質量、進度有著十分重要的作用。而在招標過程中也應加強成本控制，業主方面需做好以下幾點：
1、招標必須嚴格堅持公平、公正、公開的原則，在此過程中，嚴格審查施工單位的資格，有需要時還應進行實地考察，避免出現一級企業轉包，二級企業進場等違規現象，合理控制工程成本。
2、目前，我國建筑行業主要推行的是工程量清單計價報價與合理低價中標模式，因此，作為業主，應合理看待低價中標，預防投標單位為實現低價中標而進行惡意競爭。所謂合理低價，就是在施工單位保證建筑質量和工期情況下的合理低價。
3、要重視工程項目的合同簽訂，合同中的各項條款應合法、合理，對于涉及到施工費用的，如工期、價款的結算方式、違約爭議處理等，都必須詳細列出。在簽訂的過程中，對于文件中不具體、不清楚的內容，需進行協商，并爭取得到有利于合理低價的合同條款。
三、施工階段的工程造價管理與控制
1、施工階段的問題
①施工單位的工程造價控制目標不明確、不科學，缺乏系統性和合理性；②施工材料的價格管理方式落后，材料采購、儲存量計算不科學，沒有把握好隨機采購的時機，材料采購價格差異大，一些不法分子從中牟利，導致占工程成本60%o-70%的材料費用無控制；③不少施工單位在組織施工方面還在使用傳統落后的方法，人力、物力、財力沒有得到好的利用，浪費大，施工成本不斷升高；④一些施工單位只重視自身的利益，并通過改變設計來增加工程量或追求更高
的利潤。
2、施工階段的工程造價的控制
①從施工技術上控制工程造價。及時做好施工技術方案的論證工作，使用現代新材料、新方法和新技術，從技術層面上加強施工成本的控制。而實踐證明，良好的施工技術是控制工程投資的關鍵。
②從經濟措施上控制造價。完善施工材料、設備的采購工作，從源頭上控制成本。材料費用是工程造價的主要方面，據統計，普通的建筑項目中，材料費用占60%-70%左右，且在不斷上升。所以，選擇經濟合理的材料是控制工程建設的主要途徑。同時，對大宗材料或大型設備可以根據合同要求可直接進行甲供，以降低造價。
③加強施工管理，建立建設監理制。施工中，需嚴格按照合同規定和施工規范進行操作，完善職責分工及有關制度，分清責任，在施工機制上完善投資控制系統。同時，每月都應做好工程進度款審核，預防成本失控的問題出現。工程進度款的審核，對已經被監理方認可的工程量，需根據合同的計價標準，在套用材料單價及費用定額進行核價后支付合理的工程進度款。
四、全面加強工程造價控制與管理的對策
1、加強工程造價管理法規制度建設
在工程造價管理過程中，尤其是國有投資工程造價管理，與國家投資效益、國有資產增值以及建設各方的利益都有直接關系，但由于體制等方面的因素，我國工程造價還存在分階段管理的問題，這種方式不僅會導致工程造價難以控制，還有可能引起施工糾紛，究其根本原因，就是我國的工程造價管理規范還沒有健全，工程造價管理上的責任與義務混亂，隨意性大，難以控制和約束。因此，要及時完善工程造價管理規章度的建設，保證工程造價有法可依。
2、加快人員培訓，提高人員素質和工作能力
目前，國內只有少數工程造價管理人員具備造價工程師資格證書，其余部分人員文化低、專業水平差，不利于工程造價管理質量的提高。因此，我們需要加強人員培訓，特別是造價工程師的培訓，提升他們的工作能力和業務水平，增強專業能力，這樣，施工單位才能在建設中完善工程造價的控制與管理，在編制投標報價時，才能正確的掌握材料價格、機械使用費、勞務市場價格等市場行情，才能根據市場的發展做出預測，合理使用資金，同時提高工程建設質量。
3、項目實施及竣工決算中審計制度的落實
在施工企業經濟獨立核算的情況下，施工單位都是以獲得最大的經濟利益為目標。所以，需及時把握好開標審計、評標審計，定標、合同審計、及決算審計。開標、評標、定標、合同審計，都是審查其合理性、公正性的必要手段，而決算審計是施工項目審查后的最后一關，關鍵是為了督促施工單位強化成本控制意識，不斷健全管理制度，加強施工管理等。同時，為了讓工程建設實現經濟效益和質量保證的雙贏，還需要審計嚴格操作，堅持原則，保證審計工作的公正性；在審計過程中，應到施工現場做實地調查，了解工程變更內容的具體做法，掌握工程變更的實際情況，為決算審計提供依據。除此之外，還應制定相關的審計制度，只有嚴格按照相關程序開展工作，才能保證決算的真實性、嚴肅性。實踐證明，嚴格進行項目工程審計制度，加強工程竣工決算審計的執行力，將有效控制工程造價，積極推進工程建設質量的提高，促進社會經濟的發展。