時間：2023-09-11 17:27:17
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關鍵詞：內部控制；企業；稅務風險；管理強化：措施
一、企業內部控制要素概述
內部控制主要是指企業在一定的發展環境之下，為了更好的獲得有效資源，提高自身盈利而在企業內部所采取的一系列程序、計劃和方法。總體來看，企業的內部控制要素主要有五點：第一點是環境的控制，主要是管理層和治理層對內部控制的態度以及所采取的措施，包括管理職能、治理職能等。第二點是風險的評估工作，這主要是對企業的財務數據進行分析，識別經營風險，并采取相應措施。第三點是信息的共享溝通。第四點是監督，主要是指企業制度以及內部工作人員的監督。第五點是控制活動，其主要包括業績評價、實物控制、信息處理以及職責分離等方面，幫助管理層的指令可以有效執行。
二、我國企業稅務風險內部控制現狀以及問題分析
（一）稅務風險認識不足，防范意識缺乏
對于企業管理層來說，其主要將關注的重點放在了產品的研發生產以及市場的開拓方面，對法律風險以及財務風險關注度較低，再加上對稅務風險的認識不足，我國的大多數企業都并未構建完善科學的稅務內部控制系統。具體來說，企業對于稅務風險認識存在兩個誤區，一是企業將稅務風險單純的歸納為稅務機關的管理任務，認為只需要關注財務管理，但事實上，企業稅務風險涉及企業整個發展經營的過程，它涵蓋了每一個生產經營需要涉及稅收的環節。二是企業將稅務風險防范單一的歸為會計核算部門的人物，忽視了人力資源管理、技術、研發、生產、經營等部門對稅務風險的重要作用。
（二）企業過于強調收益而忽視了稅務風險
稅收具有無償性、強制性等特點，這與企業追求利益最大化的目標存在一定的對立性，一些企業為了獲得更多的利益甚至不惜違反稅法，以非法的方式來獲得財富，這樣的行為將會給企業帶來非常嚴重的稅務風險問題。根據相關法律法規，納稅人擅自更改、銷毀、藏匿記賬憑證、賬簿或者進行虛假納申報、少繳納甚至不繳納稅款等行為都屬于偷稅，國家相關機關將對企業偷稅行為進行嚴懲。同時，企業為了減輕自身的納稅負擔會進行納稅籌劃，但一旦相關人員操作不當，企業很有可能會出現違反稅務法律法規等行為，給企業造成重大損失。
（三）缺乏專門的稅務管理隊伍以及稅務風險管理機構
健全的組織機構是企業有效實施風險防控措施，及時避免風險的基礎，但就目前來看，我國大部分企業在稅務機構的設置上都缺乏一定的科學性，大部分企業在進行稅務管理時都只是讓公司的出納或者會計擔當相關的辦稅人員，并未設置獨立的稅務管理崗位及機構，企業稅務管理的獨立性與有效性得不到保障。與此同時，財務人員在承擔繁重會計核算工作的同時，還需要應付稅務申報繳納工作，這些使得其很難有充分的時間及精力來關注國家稅務政策變化、及時了解最新稅務信息，再加上專業風險管理人才的缺乏，企業在處理復雜的稅務風險時很容易出現問題，以上這些因素都在一定程度上增加了企業的稅務風險。
（四）缺乏針對稅收風險管理的約束機制
我國大部分企業的內部控制以及風險管控工作都處于發展的初級階段，相關的體系以及制度都還尚未完善，例如，大部分企業都尚未構建其一套科學的稅務風險控制制度，嚴格規范納稅的各個環節階段，規范相關工作人員的行為，并將其以書面的形式呈現。避免稅務風險控制的主觀隨意性。同時，盡管我國企業對稅收風險管理流程進行了規范，但在具體的操作過程中因為缺乏相關的約束機制，多存在主觀隨意性，其真正的作用并未得到有效的發揮。
三、內部控制視角下加強企業稅務風險管理的相關措施
（一）明確企業稅務風險內部控制管理目標
通過構建相關的稅務風險內部控制制度來有效的防控企業稅務風險，減少稅務風險對企業生產經營造成的負面影響，從而實現企業盈利的最大化，以上便是企業進行稅務風險內部控制管理的主要目標。具體來說，企業加強稅務風險內部控制需要從監督和制約這兩個方面人手。企業在分配權責、設置機構、治理結構以及業務流程時注意其相互的監督與制約，以此來保證內部控制的有效施行。
（二）堅持稅務風險內部控制管理的相關原則
企業在進行稅務風險內部控制管理時需要遵循多個原則，包括合法性原則，這要求企業在進行內部控制時需要嚴格遵守國家的相關法律法規：牽制原則，企業在具體構建稅務風險內部防控系統時，一個事項需要有多個具有相互監督制約關系的部門來完成；授權原則，企業在發展經營的過程中，根據不同的崗位要求授予其工作人員相應的權責，確保其權責的明確：成本效益原則，企業之所以進行稅務風險內部控制措施，主要目標是為了保證企業的發展效益，因此，在具體操作過程中，也應該堅持效益大于成本的原則，保證風險管理的經濟性。
（三）加強企業內部控制要素的稅務風險管理
1.規范稅務事項，構建科學的內部控制系統
內部環境是企業進行有效內部控制的前提與基礎，它主要包含了企業的內部人員分工、結構治理以及內部制度建設等多個方面。根據相關規章制度的要求，某些集團型企業可以根據自身的實際發展需求，在下屬企業或者是產品事業部、地區性總部等設置專門的稅務管理崗位或者是稅務部門：而某些組織結構較為復雜的企業，也可以結合自身的發展特點，在分支機構設立專門的稅務管理崗位；對于有條件的企業來說。可以采用外包的形式將自身的稅務事宜包給經驗更為豐富的中介機構，從多個方面來加強自身稅務風險管理，保障稅務事項的規范化，構建科學的內部控制系統。
2.加強企業的風險控制評估工作，降低稅務風險
稅務風險評價和稅務風險評估工作是企業進行稅務風險評估需要重點關注的兩個方面，企業應該提高自身對于風險的防控能力，積極引進專業人才，當遇到特定稅務風險時，企業才能夠對于風險可能造成的影響以及風險發生的可能性進行準確的評估，并及時的借鑒相關的技術方法以及原理，對系統中所潛藏的風險進行準確的定量、定性分析，從而為企業相關的管理者進行科學決策提供基本保障，幫助企業及時制定出有效的解決措施。
3.加強企業內部業務流程規范化
企業進行內部控制活動，主要是通過企業的相關領導者對風險進行有效識別，并提出相應的解決措施來實現的。具體來說，內部控制活動主要體現為企業管理者針對企業發展情況而制定出的一系列規章流程、制度、授權、分權與集權等。例如，企業運營部門對信息處理的控制、整理、傳達，對企業的績效進行考核、分析。不僅是企業管理層對資產進行保值，確保企業所有者利益的有效措施，更是促進企業科學、正常運營的重要保證。企業在加強內部控制，實現內部業務流程規范化的同時，還可以制定相應的稅務風險應對措施，以有效、科學的內部控制機制來保證稅務管理控制方法、流程的合理性，實現稅務風險控制的全面性。
4.建立信息共享平臺，健全信息管理系統
信息的有效溝通共享，是企業進行內部控制，實現自身正常發展的關鍵，因此，建立信息共享平臺，實現信息管理系統的建立健全，是企業的首要工作。同時，隨著經濟發展形勢的不斷變化，企業還應該根據法律法規的不斷變化來及時更新自身的信息儲備系統，健全信息管理系統。除此以外，企業應該重視業務部門與財稅部門，自身稅務、財務人員與地方稅務機關的交流溝通工作，從而保證稅務風險防控措施可以有效的施行。
5.加強內部監督，以稅務自查、內部審計促進涉稅事項的完善
內部控制監督檢查工作是企業進行有效內部控制工作的重要保障，因此，企業應該重視監督工作，對自身的稅務事項進行定期檢查，并以內部審計的方式對納稅進行統一管理，查漏補缺，及時發現問題解決問題。有條件的企業還可以聘請專業的稅務審計人員或者稅務審計機構對自身稅務事項進行審計，從而有效的發現潛藏的風險。
一、公路施工企業實施全過程財務風險管理現存問題
公路施工企業具有人員結構多樣化、作業范圍廣、施工流動性強等一系列其他相關企業所不具有的特點，這也就意味著當前全新形勢下，公路施工企業的全過程財務風險管理也面臨著更多的問題。筆者結合實際工作經驗總結當前存在于公路施工企業全過程財務風險管理實施過程中的主要問題有以下幾個方面：
（一）企業財務人員風險管理意識欠缺
長期以來，公路施工企業的財務人員的風險防范意識一直不強，極易成為增大施工企業財務風險的“元兇”。公路施工企業所承接的項目往往多具有施工時間長、覆蓋范圍廣等特點，這種風險防范意識的缺失容易導致企業高層人員進行投資活動時產生一系列的決策失誤。例如僅僅考慮到可能獲得的最大利益，而忽視公路施工項目多方面的特點，忽視所承接項目中所蘊含的巨大風險和眾多的不確定因素。一旦所承接的施工項目出現問題，往往會給企業帶來的巨大的經濟損失，甚至可能導致整個企業的破產。
（二）企業財務風險管控體系有待完善
建筑工程項目成本控制體系是建筑市場中介服務體系的重要組成部分，也是政府與項目法人之間相互聯系的橋梁，其涉及到的內容包括工程前期資金計劃研究，計劃初期資金成本管理，以及和不同單位之間的協商管理等等。從投資估算、質量監督、工程建設管理到招標承包合同價估算，再到最終竣工階段時的相應的工程結算，整個成本控制過程對企業的財務風險管理有著重要意義。然而縱觀我國大部分的公路施工企業，還缺乏能夠與成本控制體系有效匹配的財務風險管控體系，很多施工企業還存在著財務信息不透明、財務管理工作不統一、信息失真等一系列財務管理難題，部分施工企業甚至還存在著人為制造虛假財務信息的現象，可以說，相當一部分施工企業的財務風險管控體系僅僅處于初步的發展階段，相關的管控體系還有待健全。
（三）企業財務風險管理手段單一落后
公路施工企業的財務風險管理手段單一落后是現階段導致施工企業面臨財務風險的重要因素之一。例如在財務信息管理方面，很多施工企業還沿用傳統的靜態財務風險控制管理模式，多針對已經發生的業務進行分析與報告，從而總結相關的經驗以期望運用在下一次的投資活動中，難以做到真正的信息共享與投資風險預測。但隨著現代化市場經濟體系的加快，企業之間的競爭也愈演愈烈。如果信息共享的及時性不能夠保障，勢必會導致財務管理風險的加大，最終導致企業的財務風險控制難以達到預期目的。
（四）企業成本競爭意識薄弱
現階段，部分施工企業為了追求工程進度和工程質量，并不考慮實際的工程成本壓力，往往一味地采取昂貴的材料設備或是增加大量的人力資源，為了達到質量標準而提高質量成本，使得工程項目的成本大大增加。施工企業這種成本競爭意識的匱乏，未能真正達到追求“低成本戰略”這一發展要求，最終使得企業在激烈的市場競爭中難以取得大量的市場份額，更不利于企業應對新形勢下的市場環境。除此之外，還有的公路施工企業在實施“低成本戰略”的過程中出現偏差，一味追求利潤最大化，導致其施工過程中出現“廢料摻入好料”、“偷工減料”、“提前完工”等不科學現象，企業喪失創新的源動力而無節制追求高額利潤，這種現象極易增大企業財務管理風險，給企業帶來經營危機，不利于企業的進一步發展。
二、成本控制視角下公路施工企業實施全過程財務風險管理對策分析
有效的全過程財務風險管理是整個公路施工企業的資金鏈的重要保障。筆者認為成本控制視角下公路施工企業實施全過程財務風險管理的主要對策如下：
（一）強化成本控制意識，盡可能避免財務風險發生
隨著社會主義市場經濟體系的不斷完善，為進一步加強公路施工企業的全過程財務風險管理工作，企業應該首先著重加強對自身成本控制意識的強化，這樣才能從根本上避免企業財務風險的發生。由于公路施工企業具有很多不同于其他企業的經營特征和管理特性，因而其成本控制的方法策略同其他企業也有明顯的
不同，公路施工企業的財務風險主要發生在施工階段，因而為有效降低企業財務風險發生的幾率，強化公路施工企業整體的成本控制意識，企業可以采取以下措施：
1.在工程項目的決策階段，施工企業需要創建合理有效并且具有針對性的造價管理模式，制定出可量化的可行目標，包括提出項目建議書、進行資金使用的可行性研究、確定投資項目初步資金，編制相關的造價控制初步任務書等等，以從源頭上強化企業各層人員的成本控制意識。
2.企業應當對公路施工行業的相關市場實事求是地進行市場分析，充分規劃好所建設項目未來的核心競爭力，進而避免項目決策的盲目性，避免工程資金遭受損失，盡可能避免財務風險發生。
3.公路施工企業需要從自身出發，自上而下強化企業決策者、管理者乃至工程施工者等所有工程相關人員的財務風險意識和成本控制意識，以盡可能避免企業發生財務風險。
（二）完善財務風險管控體系，建立完整高效組織結構
為進一步有效防范公路施工企業的財務風險，企業應結合自身的實際情況，致力于其自身財務風險管控體系的完善，建立完整高效的財務管理組織結構。對于此，施工企業的領導層人員可以從企業內部出發，首先建立起完善的管理制度，并進一步完善相關的組織結構，從而真正提升建筑施工企業的市場競爭力，從根本上完善企業的財務風險管控體系。其次，企業可考慮建立起獨立的資金結算中心，不與其他職能混淆，企業的內部資金收支明細、資金鏈運轉情況和投資項目分析都交予資金結算中心進行處理，降低因組織結構不完善產生的財務風險，從而解決企業財務管理中所面臨的各種難題。最后，還可以充分發揮公路施工企業內部融資的相關功能，針對公路施工企業資金調動數量大，占用時間長等特點，將部分工程利潤作為企業的留存資金，從而達到優化企業資本結構，降低企業資產負債率的目的，以降低企業的財務管理風險。
（三）采用科學財務風險管控手段，提高企業人員綜合素質
對于公路施工企業來說，科學的財務風險管控手段和較高的企業人員素質是其有效進行財務風險管理的重要保障。企業可采用的科學財務風險管控手段主要有：
1.企業可考慮在招標階段設立招標控制價，進而使一切有意抬高或壓低工程造價行為無從遁形，也能進一步防止惡意串標、圍標帶來的投資風險。企業在招標階段如果能對工程項目采取有效的風險控制手段，往往能夠起到降低施工企業投資風險，提高市場經濟效益等重要作用。
2.企業還需要進一步提高企業人員的綜合素質，以幫助企業應對復雜多變的外部環境，提高對財務風險的預見性。可考慮不定期組織財務管理人員參加財務風險知識的相關講座，理解財務風險與企業財務管理的聯系，提升每一位財務管理人員對財務風險的洞察力，最終強化每一位財務管理人員的風險防范意識。
3.企業應完善財務風險管控制度，采用科學的風險管控手段，加強對財務風險的監控力度，從源頭降低企業財務風險的發生幾率，提升企業管理效率。
（四）完善企業現有信息溝通體系，制定切實可行的成本管理制度
完善企業現有信息溝通體系，制定切實可行的成本管理制度是公路施工企業實施全過程風險管控的有效手段。公路施工企業對現有的信息溝通體系進行完善，盡可能建立起集數據的搜集和整理、施工項目管理、物流資金流管理于一身的信息溝通體系，借助這種較為完善的信息溝通體系，企業的事前預算，事中控制，事后分析才能夠有真實性的基礎材料進行參考。另外，完善的信息溝通體系還能夠提供最新的市場信息，從而幫助企業高層人員對未來的投資活動進行有效的風險預測，進而降低高層決策人員的決策失誤率。同時，企業的財務管理部門也需要制定出切實可行的成本管理制度，從而為多角度多維度跟蹤企業經濟業務和工程項目打下堅實的基礎，進一步完成從粗放化到精益化的管理模式的轉變。可考慮在施工階段將和施工人員的工作績效和所得利益聯系在一起，激發工程項目施工人員的工作熱情與積極性，避免因施工人員質量成本控制意識薄弱導致結算超過預算，引發工程成本控制的糾紛。也可根據項目實際情況針對性編制合同條款，進而有效地控制工程造價，減小財務風險發生的可能。
關鍵詞：企業財務；風險；控制
財務風險是指企業在各項財務活動中，由于各種難以預料或控制的因素影響，財務狀況具有不確定性，從而使企業有蒙受損失的可能性。施工企業的主要產品是建設工程，而建設工程通常具備投資規模大、工期長、影響因素多等特點，其主要財務風險的具體表現形式有別于其他類型的企業。因此，通過分析施工企業財務風險的主要表現形式，提出相應的控制辦法，可以幫助施工企業在日益激烈的市場競爭環境下獲取最優的經濟回報。
一、施工企業財務風險的主要表現形式
1.融資風險
融資風險，即到期無法歸還本金和償付利息的可能性。施工企業的融資來源主要有兩種：債務資金和權益資金，因此融資風險也就有債務資金風險和權益資金風險兩類。債務資金的風險首先表現在施工企業及時還本付息。隨著國家一連串的加息政策出臺，貨款的資金成本壓力更大，如果借入資金不能產生預期的經濟效益，就會導致施工企業不能按時還本付息，資本的回報具有不確定性，可能無法達到資本保值、增值目標；另一方面權益資金的融資本成較高，為了降低資金成本，施工企業往往利用負債來降低融資成本。
2.投資風險
投資風險是指施工企業投入一定資金后，因市場變化等因素影響其最終收益與預期收益發生偏離而造成的損失。投資風險可以說是資金循環過程中所有風險的主導，它制約著其它類型風險的發生及其程序。投資風險一部分來自長期投資，一部分來自短期投資，其中最主要的是指長期投資風險。所謂長期投資風險是指由于一長期投資項目不能實現預期收益，從而使整個施工企業的盈利水平和償債能力受到影響的可能性。施工企業開展的BT、BOT項目投資金額巨大，回收期長，面臨著市場變化大，實際收益難以達到預期目標，甚至投資成本都難以收回。
3.現金流量風險
現金流量風險是指企業現金流入與流出在時間上發生差異而給企業造成的缺乏支付能力的風險。它是一種支付風險，與企業是否盈利并沒有直接的關系。這種風險是由于理財不當而造成的。比如在施工企業的資產利潤率較低時安排了較高的債務，或者債務的期限安排不合理而引起的償債高峰。
4.資金回收風險
資金回收風險是指企業在提供了產品和勞務之后不能按期收回貨幣資金而給企業帶來損失的可能性。市場經濟對各種信用工具的普遍運用，一方面促進了經濟業務的開展，另一方面也對企業的信用管理提出了更高的要求，從而加大了資金回收的風險。特別是當前普遍存在的高比例的各種現金保證金，風險抵押和履約保證金數額大，時間長，加之按比例付款，加大了施工企業貨幣資金的額外沉淀量，增大了資金回收的風險。
5.利潤分配風險
資金循環的最后一個環節即收益分配，在這一環節中可能形成收益分配風險，這一風險主要有兩個方面：
一是收益確認風險。施工企業在確認收益時，由于使用了不恰當的會計演繹法和財務會計人員的業務判斷能力欠缺，致使施工企業虛增或虛減利潤。
二是對投資者進行收益分配時，分配的時間、方式和數量的把握不當而產生的風險。
6.分包商和材料供應商帶來的訴訟風險
因建設單位不能及時支付工程款、施工企業在前期往往需要墊付大量資金，若后期的工程結算不及時或者工程項目的投資不到位，則施工企業必將無力支付分包工程款和供料貨款。日積月累，數額大了，施工企業隨時都面臨被分包商和供應商訴訟的風險。
7.成本控制風險
因為建設工程建設周期長，影響因素多，各種材料的市場價格波動大，所以施工企業的成本控制很難。如施工期間物價大幅度上漲、未預見的惡劣施工條件等。如不能制定先進經濟的施工方案，則可能造成施工工期延長、施工質量下降，投入的成本費用相應增大。另外，項目實施過程中，如果不能全面控制成本，造成人工費、材料費、機械使用費、管理費增大，使整個項目成本超出預算，造成項目虧損。
二、施工企業財務風險的控制辦法
1.建立健全內部財務控制制度
施工企業的財務控制是在保證出資者所有權及企業法人財產權的基礎上產生的。從機制角度分析，財務控制的目標是企業價值最大化，而不僅僅是傳統上控制一個企業的財務活動的規范性和有效性。財務控制應致力于將企業資源加以整合優化，使資源消費最小而其利用效率最高、企業價值最大，從而達到施工企業公司對其所屬子公司能在經濟效益上成為新的利潤增長點的最終目標。
2.實行資金統一調度管理，按計劃使用資金
施工企業資金緊張的問題普遍存在，要緩沖這一矛盾，實行資金的集中統一管理是一條有效途徑。對企業下屬各子分公司及各項目部實行資金的相對集中，相互之間調劑使用，能很好地盤活存量資金，充分發揮冗余資金的效益，減少大筆財務費用的支出。對資金的使用實行按計劃使用，按月申報資金使用計劃，計財部門根據資金的實際存量，結合預計回收資金情況，做好資金使用統籌安排，確保施工生產需要。
3.根據發展需要適量借款、合理融資
施工企業要結合施工任務規模大小及資金緊張情況適度向銀行借款。在政策允許的情況下，也可采取內部集資的辦法來彌補生產經營活動資金的不足，以緩解企業資金緊張的矛盾，保證生產經營的正常動行。另外，在政策指引下進行多元化股份改革，吸納非公有制經濟，增強企業資金吸納能力。同時還要考慮債務清償能力，即企業擁有現金多少或其資產變現能力強弱。企業在融資時，要根據本單位實際財務狀況，進行綜合測算。
4.發展自身勞務企業，規避分包風險
為規避因轉包、分包帶來的風險，各施工企業要大力發展自己的勞務企業，充分利用國家現在大力扶持勞務業務的政策，成立自己的勞務公司，并注重開展職業技能培訓，提高勞務隊伍的素質，打造自己的勞務品牌。同時，要注意和社會上信譽好、有較強施工能力的勞務公司建立長期合作關系。對于那些特殊專業而本單位又沒有施工經驗的領域，在法律允許的前提下可以考慮專業分包，但要綜合考查專業分包隊伍的各方面情況。
5.加強成本管理
在項目施工過程中，首先要根據設計圖紙和技術資料，考慮合同工期、施工現場條件、目標責任成本等因素，制訂出科學先進、經濟合理的施工方案，以達到縮短工期、提高質量、降低成本的目的。同時要擬定經濟可行的技術組織實施計劃，列入施工組織設計。其次，要根據所選定的施工方案，大力實行責任成本管理，以責任成本為控制目標，加強對施工項目成本的材料費、人工費、機械費間接費用等重點項目的監控，及時開展調價索賠工作，定期進行經濟活動分析，把總成本控制在責任成本范圍內。再次，施工過程中要盡可能采用新設備、新技術，以節省材料，節約時間，降低工程成本，縮短工期，打造出高質量、高技術的建筑精品，提高企業核心競爭力。最后，要不斷完善內部控制制度，落實經濟責任制，對失職行為實行責任追究制，規范經營行為。
1．1負債融資的特點
眾所周知，負債經營是現代企業有效的融資手段之一，不僅可以彌補自有資金的不足，推進項目的啟動和運行，還可以資金周轉的窘境，降低運行成本，而且從價值增值的角度分析負債融資具有標志性財務杠桿的作用，能為企業帶來超額利潤，但是杠桿效力能否有效發揮，關鍵還取決于所有者權益這個杠桿支點是否牢固，俗話說，借錢依靠的是實力，實力越強，越能進行負債籌資，強壯的支點配合有利的財務杠桿才能更好的去撬動利潤，基礎如果不牢，勢必地動山搖。以上市公司為例，公司所需資金一般都來自發行股票和負債兩方面，其中，負債（包括銀行貸款、發行企業債券、短期商業信用）的利息負擔一般是穩定的（短期商務信用有時沒有利息），如果資金來源中負債的比重較大，而公司的資金利潤率又低于負債利息率，就會使得股權資金的獲利能力降低，結果是公司要拿出自有資金所獲取利潤的一部分去支付債務利息。那么在這種情況下，負債籌資就顯得意義不顯著，但是在資金不足，又沒有其他有效融資渠道的情況下，為了保證項目能正常的推進和運轉，負債又是必不可少的。因此，當負債利息較高時，公司需要權衡在獲取債務資金推動項目運行和支付高額利息之間尋找合適的平衡點，平衡點掌握的不適當，大量的債務利息不但會侵蝕利潤，甚至還存在會壓斷杠桿，壓垮支點的可能性。例如，當公司的資金利潤率位10％，公司相應貸款的利率或發行債券的票面利率為8％時，普通股股東所得權益將高于10％；如果公司的資金利潤率低于8％，公司仍須按8％的利率支付貸款或債券利息，普通股股東的凈資產收益率就將低于資產利潤率。由此看來，負債融資產生的杠桿作用如同一把雙刃劍，使用雙刃劍既可能獲利，也可能遭致虧損，能否運用得恰到好處，既考驗管理者的水平，更取決于企業自身的實力。
1．2負債融資風險的共性表現
在眾多由于財務風險控制不當所引發的財務危機的案例中，有兩大因素具有共性，尤其應該引起企業內部控制部門的重視。首先是改變資金的預定用途，企業在獲得負債所籌資金后，擅自調整資金的使用計劃，將資金投入到某些高風險項目以期獲得高額利潤，例如，有的企業和管理不正規的證券做市商勾結起來，利用公司身份和員工身份多頭開戶，然后分散資金到各個賬戶中，繼而擇機入場低價買入本公司自己的股票，漲到高位再放出虛假消息讓媒體炒作吸引市場散戶資金入場接手，自己則獲利出場，使得散戶套牢。這樣的做法不僅擾亂了資本市場的秩序，而且違規企業在首次獲利嘗到甜頭后很可能會樂此不疲，從而荒廢了自身的主業。
1．3融資監管
隨著證券市場逐步規范，監管和處罰的力度逐步加大，同時股民的投資素養也日漸成熟，追漲殺跌，見風就是雨的心態也慢慢的趨于理性，違法企業這種不規范的做市手法于是乎便成了過街老鼠，人人喊打，不僅昨日風光不在，還可能遭致嚴重處罰。可以預判的是，再按照之前的做法買賣自家股票，不僅難以獲利，而且很可能遭致嚴重的經濟處罰，投資受損后必然引發一系列多米諾骨牌效應：債權人紛紛上門索要本金；銀行也會企業違約改變資金用途，要求提前還款等等，一場債務危機隨之接踵而至。那么在這場原本可以避免的危機當中，由于內部控制部門角色缺位，沒有履職盡責，沒有拿起放大鏡審視企業自身，導致一場危機最終襲來。如果從一開始，資金的流進流出，資金賬戶、證券賬戶均在內控部門嚴密的監管下，企業嚴格按照預定用途和合同約定使用資金，同時做好還款計劃，按期歸還本金利息，一些違規違法的行為也就無所遁形，那么類似的危機勢必能化于無形。
1．4導致財務風險另一個帶有普遍性原因
導致財務風險另一個帶有普遍性的原因是企業用短期資金來源來融通長期資金需求。企業從籌資的一開始就沒有制定好資金使用計劃，或者是計劃制定好了，但計劃執行的力度不夠，剛性不強，執行起來隨意變動，也沒有對資金所投項目進行合理的成本－效益評價和回報周期測算，資金想用就用，隨手就用，不問結果，不問來源，于是風險就在這隨意和無原則之中慢慢醞釀，逐漸積累。最終的結果就是企業喝下自己釀成的苦酒。例如，某企業雄心勃勃，為了改進生產工藝，提高產品質量，降低產品單位成本，以擴大自身產品市場份額和市場地位，制訂了更新生產線的決策，但隨之制定的項目融資方案卻沒有與之相匹配，相反還違反了財務的基本原則，犯了致命的錯誤，即用短期資金來源融通長期資金需求。因為項目的建設周期長達一年以上，可負債融資周期沒有一項是長于一年的，短期資金供應匹配長期資金需求，后果可想而知，該企業相繼動用了3個月和6個月到期的銀行貸款，項目還沒有建成投產，銀行催債電話已此起彼伏。該企業在沒有獲得銀行債務展期，又沒有后續資金支持的情況下只得停止項目，折價變賣資產。期間該企業跟銀行磨破了嘴皮，反復描繪了項目建成投產后產品熱賣的紅火前景，但這一切都無濟于事，銀行最關心的是自己的資金是否安全，約定時間內債務方沒有還本付息，對于銀行來說風險便會變得異常的高，債務方的評級直接進入到垃圾級，原本評價為優良的貸款合同也要計提較大幅度的壞賬準備，而且時間拖得越久，貸款能收回的可能性也就越小，對于銀行來說風險也就越高。再則，項目即便投產后產生的效益非常可觀，這對銀行也沒有直接的好處，銀行能獲得的也僅僅是到期或者展期利息。鑒于此，企業內部控制機構應該和財務部門 通力合作，嚴格審核項目建設的可行性，進行科學的績效評價和風險評估，同時制定合理的融資計劃和嚴格的監控方案。資金不到位，或者到位資金不符合融資計劃要求，均不得盲目動工開建，需時刻牢記兵馬未動，糧草先行，且糧草還無后顧之憂的道理。
2內控制度在應對財務風險的時候需要考慮的基本要素
2．1控制環境
控制環境是內部控制諸要素中最關鍵的一個，它的好壞取決于公司高層對內部控制的態度，它是整個內部控制機構賴以生存的基礎。如果公司高層對內部控制的態度曖昧，那么公司內部的監督也就無從談起。
2．2風險評估
風險評估包含風險預見、識別。具體由定性分析和定量分析兩個過程組成，風險評估階段直接對后續控制活動的展開和風險應對產生影響，他在整個內部控制活動中處于統馭和掌控全局的地位，并且，風險評估并不是一個階段性活動，它貫穿于整個控制活動的始終。實時對風險的定性、定量做出調整，并對后續應對策略也做出相應的變化。
2．3控制活動
控制活動是具體的控制實施過程，它要求內部控制崗位人員根據事先的部署和安排一絲不茍的履行自己的責任。同時，內部控制人員必須對公司的相關業務做到心中有數，否則便是外行監督內行，即使瞪大了雙眼，也發現不了錯弊、風險何時何處發生。
2．4信息溝通
信息溝通也是實施內部控制的重要條件之一。內部控制活動是一個有機的系統，系統能否運轉正常，除了各個組成部分能履職盡責之外，還需要內控各部門間的配合，而配合的默契程度在很大程度上取決于信息的傳遞是否及時準確，上傳下達是否及通暢、順利。
3結語
【關鍵詞】稅務風險 管理 措施
隨著當前市場經濟的迅速發展，國家的各項制度也逐漸完善，特別是稅務管理越來越嚴明。稅務風險管理對企業來說，是企業是否正常運行的一個關鍵。稅務風險是一個比較寬泛的名詞，廣義來說，主要是指企業在沒有完全了解和掌握稅收政策的前提下，采用不恰當的稅務處理方式，造成企業逃稅漏稅的情況，使得企業蒙受財務受損和聲譽下降，甚至是法律責任的后果。另外，由于企業稅務籌劃的不足，導致支出的稅收超出了原來的計劃。
企業的稅收風險管理和控制，使企業在面臨以上情況時導致法律糾紛，具有復雜性和多樣性。因此，如何避免稅務風險，有效的管理企業的稅務風險是一個無法逃避且必須重視的問題。首先必須要清楚稅務風險的原因，只有從根源上尋找答案才能從根本上解決問題。
一、企業稅務風險產生的原因
第一，企業的稅務風險意識不強導致稅務風險產生
企業在經營過程中，業務的多樣性使企業處于一個較為復雜的關系網中，涉及方方面面的政策，企業的財務人員僅僅有較強的財務會計知識是遠遠不夠的。而目前的狀況是，企業管理者注重財務會計人員的專業知識，而往往忽略了其在各種關系中所具備的知識，特別是對稅收政策了解不全面，“甚至出現經營行為適用稅法不準確、涉稅事項應申請享受稅收 優惠政策不及時、沒有用足有關優惠政策等應享受而未享受的稅收政策的情況。”因此，企業管理者的稅務風險意識不強，企業財務人員的稅務知識不深入，導致了稅務風險的產生，在企業經營過程中造成不必要的稅務風險，承擔不必要的稅收負擔。
第二，政策落實不到位加大了企業的稅務風險
隨著市場經濟秩序的穩定，國家的稅務政策根據當前的經濟形勢不斷調整。但是目前，依然有企業存在財會制度不統一，沒有與時俱進的跟隨國家政策的變化，導致企業的運行稅務制度跟國家的稅法想脫節，產生稅務風險；另外，企業稅收政策透明度不高，導致稅收政策落實不具體，操作性不強，企業內部人員的稅收意識比較混亂。當然，稅務機關的政策落實不到位也是一個重要的原因，利用一些操作性不強的稅法制度是適用于所有的企業，沒有區別對待、具體問題具體分析，容易造成企業在面臨稅務風險的時候，各執己見，導致企業與稅務機關的矛盾。
第三，企業的內部控制不嚴促進稅務風險形成
一般來說，企業正常運行都必須有一套組織結構嚴明的企業制度，包括財務核算和經營活動的各個環節，保證財務核算的精準、及時。較大的企業甚至固定的中介公司進行定期把關財務核算。因此，在這種情況下，企業稅務意識及政策都健全的時候，稅務風險往往來自內部控制的管理理念和方式的差異。企業“稅務管理力量相對薄弱和滯后，納稅遵從度時有差異，出現應納稅 而未納稅或少納稅等不符合稅收法律法規的現象，從而面臨 補稅、罰款、加收滯納金等處罰，導致稅務風險。”
第四，企業經營活動溝通協調不到位導致稅收風險
大部分的企業管理者注重企業的銷售收入以及盈利狀況，按照應繳納的稅額指標進行繳費，但是對于企業的涉稅內容涉及的相對淺薄，沒有深入的分析涉稅內容，并進行適時指導。在稅收過程中，沒有與主管稅務人員進行溝通，缺乏詳細具體細致的稅務調查、評估和審核。因此，由于缺乏溝通而造成的稅務風險使得企業蒙受不必要的損失，在稅務活動中由于溝通協調不到位造成少繳或者未繳稅款的現象。
第五，稅務數據利用不合理導致稅務風險
當前企業普遍存在一種錯誤的觀念，認為涉稅數據是稅務機關看重，是為了確定應納稅額，對企業本身并沒有太多作用。實際上這是對稅務風險意識不強的表現，導致了企業在平時的企業經營活動中不注重涉稅數據的根系整理，為了應付稅務機關臨時整理，從而使涉稅數據沒有從根本上發揮其為企業管理者提供決策依據的作用，是稅收風險產生的一個重要原因。
二、企業稅務風險管理和控制存在的不足
企業的稅務風險可能導致企業遭受到財務損失、聲譽受損甚至是受到法律的制裁的風險。“企業納稅行為不符合稅收法律法規規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅 、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險”，因此，現行的稅務制度對企業來說至關重要，當前不能很好的處理稅務風險，企業自身存在的缺陷是一個重要的因素，結合以上提到的稅務風險產生原因，我們可以將企業在稅務風險管理中存在的不足歸納為以下幾點：
第一，企業的稅務風險意識不足，管理意識不強
據一項對納稅人的調查統計顯示：“當企業出現稅務危機時，超過八成多的企業會選擇找熟人、托關系，花錢去 “擺平”；有2%的企業會通過法律的手段來解決爭端；其余 的會采取被動的接受補交稅款和罰款。”因此，可以看出企業在經營活動過程中，比較少有會主動去規避稅務風險的意識。即便發生稅務風險，由于稅務機關與企業之間存在的各種關系，曝光率比較小，更加導致了企業稅務風險意識的欠缺。
第二，企業管理者不注重稅務風險的管理和控制
企業管理者對稅務風險的管理和控制的重視程度往往決定著企業是否有能力較好的解決稅務風險。但當前的現狀是，在企業日常的生產經營互動中，生產、銷售各個部門都會得到較大的認同，只有企業的稅務部門被忽略的幾率最大，甚至有的結果不完善的企業缺乏稅務部門，將稅務活動統一并入財務管理上。因此，即便發生了稅務風險，也很難短時間內較好的解決。
第三，企業內部機構的不完善，缺乏專門的稅務管理部門
一般來說，要有效地避免稅務風險，在稅務風險發生之后，及時的管理并得到有效的控制，需要企業成立一個專門的管理部門。但是當前企業大多都缺乏一個這樣的部門，由于管理者的不重視，企業內部缺乏規避風險的意識。“據了解，一些大型企業集團內部沒有專門的稅務管理部門及崗位，許多龐雜的涉稅事宜都無法及時得到妥善解決，等問題積累到一定 程度，就演變成了風險點。”
第四，企業稅務風險評估不科學
根據調查，現行的企業中，特別是大企業在風險評估上，都采取中介機構進行評估的措施。企業聘請具有高信譽、高資質且專業能力比較強的中介機構進行評估，并認為萬無一失。實際上，這類事后評估，很難及時的發現和規避稅務風險，而且中介機構對企業的了解并不是十分深入，容易造成評估失真的現象，從而加大了稅務風險。
三、企業稅務風險管理和控制的相關建議
第一，加強企業管理者的稅務風險意識
加強企業管理者的稅務管理意識是企業有效規避稅務風險的前提之一。企業管理者在企業進行生產經營活動過程中，將企業的稅務問題納入企業的長期規劃中，加強稅務制度的健全。同時加強全體人員的稅務意識。
第二，企業內部成立稅務風險控制機制
要有效的控制企業的稅務風險，防患于未然，必須要建立健全的內部預防機制。在企業有效實現其目標的過程中要更加注重企業的稅務風險，強化企業、社會和法律三者之間的關系，加強多方面的預防和控制，設計合理的稅務管理流程，創新風險控制的手段和方式，在提高企業效益的同時，加強稅務風險的控制，在法律的保護下有效運行企業的各項經營活動。
第三，企業加強與各方面關系的溝通協調
企業的稅務風險一部分來源于企業本身的溝通不夠，沒有與時俱進的按照現行的稅務制度履行職責。因此，在企業經營互動中，需要認真做好稅務風險評估，特別是大企業，需要處理好與中介機構的關系。“中介組織具有獨立性、公正性，不受稅務機關和企業的影響；且專業性強、 有從業規則和行業約束力，人員具備從業資格、業務能力高， 但行業準則和操作規范尚不完善。”因此，企業在稅務問題上可以依賴中介組織的專業知識，但是必須要保持警惕，跟隨稅務政策的腳步，加強與稅務機關的溝通。
第四，加強納稅的相關知識輔導
加強企業的稅收政策輔導，是稅務機關的一項重大課題，同時也是企業內部必須加強的一項必修課。特別是對于大企業，需要定期地進行集中式的稅務知識輔導。尤其在新的稅務政策出臺之后，稅務輔導必不可少，要確保企業的稅務政策與國家的政策保持一致，能夠有效地避免因標準不一而產生的各種矛盾。
四、結語
綜上所述，企業的稅務風險管理和控制是企業管理中的一個重要部分，應當將其置于企業的整體戰略之中，加強稅務風險的意識，加強預防機制的建立，完善各項政策，加強溝通，有效地避免稅務風險的形成。
參考文獻
[1]張曉.基于企業內部控制制度的稅務風險管理[J].商業會計,2010,01期.
[2]許雪媚.電力企業稅務風險管理的探討[J].金融經濟?學術版,2010,第11期.
【關鍵詞】 財務風險;分析;控制
一、企業財務風險的形成原因
(一)債務資金的籌資風險
首先,表現在企業是否能及時還本付息。借入資金嚴格規定了借入款項的還款方式、還款期限和還款金額,如果借入資金不能產生很好的經濟效益,企業不能按時還本付息,就可能使企業付出更高的代價,甚至破產倒閉。
其次,表現在企業管理者的籌資風險觀念淡薄。管理者進行籌資時,常因籌資成本高或籌資風險觀念淡薄,導致籌資方式不當,無意中增加了財務風險。
(二)資本結構變化的籌資風險
資本結構變化引起的籌資風險主要表現在以下兩方面:一方面表現在資金使用效益的不確定。由于自有資金不需還本付息,如果企業對投入的資金不能產生良好的經濟效益,不能滿足投資者的收益目標,就會給企業今后的籌資帶來不利影響;另一方面來自太高的籌集費用,且受政策限制較多。為了降低資金成本,企業往往利用債務籌資替代權益籌資。
對于企業股東,由于財務杠桿的作用,當息稅前利潤下降時,息稅后利潤的更快下降會給股東帶來財務杠桿損失。因債務過多,付息會給市場的潛在投資者不良信息,使企業喪失可能的投資者。在市場經濟條件下,負債經營已成為現代企業經營的主要方式,適度負債對企業生存發展以及整個社會的經濟發展都有重要意義。負債經營既可為企業帶來厚利,又可使企業面臨巨大風險。
二、企業財務風險的分析
(一)財務杠桿分析
財務杠桿分析是通過對財務杠桿系數(DFL)的分析來衡量企業融資風險的大小以及杠桿利益水平的高低。財務杠桿,是指由于企業舉債經營存在著固定利息費用從而出現的普通股每股收益(EPS)變動率大于息稅前利潤變動率的現象,衡量財務杠桿作用大小的指標是財務杠桿系數(DFL),財務杠桿度的計算公式如下:
財務杠桿系數=EPS的變動率÷EBIT的變動率
=EPS/EPS÷EBIT/EBIT
=EBIT÷[EBIT-I-Dp/(1-T)]公式1
假設沒有優先股則公式1變成
財務杠桿系數= EBIT÷(EBIT-I)公式2
從公式2可以看出:
(1)當EBIT
(2)當EBIT略大于I時,DFL較大,企業的財務風險也較大。
(3)當EBIT遠大于I時,DFL趨近于1,說明企業負債很少,財務風險很小,但也不能充分發揮財務杠桿作用。
(4)當EBIT=I時,DFL趨于無窮大,財務杠桿無意義。
(5)當I=0時,DFL=l,說明企業經營的資金全部為權益資金,企業只有經營風險,沒有財務風險。所以負債是財務杠桿產生的根源,它的存在使財務杠桿系數始終大于1,權益資金收益率變動幅度始終大于總資金利潤率變動幅度。
(二)籌資結構分析――負債結構不當的風險
負債結構是指企業長短期借款的比重。如果負債的期限結構安排不合理,也會增加企業的籌資風險。其一,企業使用長期借款籌資,其利息費用在相當長的期間內固定不變;短期借款籌資,其利息費用則可能會出現大幅度波動的情況,從籌資風險看,通常債務的到期日越短公司不能償還債務的風險越大。其二,若企業將大量的短期借款資金用于長期資產,短期借款到期時,企業就可能出現沒有資金償還到期短期借款的風險。
(三)償債能力狀況指標---償債風險分析
1.資產負債率
資產負債率=負債總額÷資產總額×100%,它是衡量公司負債水平及風險程度的重要判斷標準。該指標不論對公司投資人還是公司債權人都十分重要,適度的資產負債率既能表明公司投資人、債權人的投資風險較小,又有表明公司經營安全、穩健、有效,具有較強的籌資能力。資產負債率是國際公認的衡量公司債務償還能力和財務風險的重要指標,如果單純從償債能力角度分析,越低表明企業償債能力強,財務風險小。
2.己獲利息倍數
已獲利息倍數=息稅前利潤總額÷利息支出,已獲利息倍數指標反映了當期公司收益是所需支付的債務利息的多少倍,從償債資金來源角度考察公司債務利息的償還能力。如果己獲利息倍數適當,則表明公司償付債務利息的風險較小,引發財務危機的可能性較小;反之,引發財務危機的可能性較大。國外一般選擇計算公司5年的已獲利息倍數,以充分說明公司穩定償付利息的能力。
3.速動比率
速動比率=速動資產÷流動負債×100%,該指標越高,表明公司償還流動負債的能力越強,一般保持在100%的水平比較好,表明公司既有好的債務償還能力,又有合理的流動資產結構,引發財務風險的可能性小。
三、企業財務風險的管理與控制
(一)降低資產負債率
資產負債率過高是企業發生財務風險的典型特征,避免過高的財務杠桿是企業發展的前提。當債務負擔較重、資產負債率過高時,為了控制財務風險企業必須采取適當措施降低資產負債率,具體方法有:
(1)實行債轉股,將企業原有債務轉化為債權人對企業的投資。
(2)進行債務重組,將企業債務以多種形式通過重組以逐步償還。
(3)借新債換舊債,當企業財務信用良好時,若是暫時不能償還到期債務,可以向銀行或其他金融機構貸款,舉借新債、償還舊債,尤其是遇到利率下降時還可以相應減少利息支出。
(二)優化負債結構
負債結構性管理的重點是負債的到期結構。企業優化負債結構應做到以下幾點:
(1)盡量使債務的到期日和數量與預期現金流量保持一致,避免債務到期日沒有足夠的資金支付。
(2)企業不要采用銀行貸款的單一方式,應盡量采用多種籌資方式,以避免缺乏足夠的現金償債而措手不及。
(3)企業對長、短期負債的盈利能力和風險進行權衡,以確定既能使風險較小,又能使盈利能力最大化的長、短期負債比例。
(三)注意債務籌資的安全性
(1)企業建立償債基金。如果企業的借款數額不是很大,一般沒有必要建立償債基金;如果企業某筆債務數額較大或擁有幾筆同時在某一確定時間到期的債務,通常企業在正常資金周轉過程中的貨幣資金存量是不足以償付,就會使企業產生巨大的還款壓力。這種企業可以在一定時期內逐漸積累一筆償債基金,既保證了企業到期債務的清償,又不至于影響到企業正常的生產經營活動。總的來講,最根本的一點是提高企業的盈利水平,培育企業的競爭能力,使企業盡快度過危機。
(2)債務籌資規模要適度。不同時期企業的資金需求量不是一個常數,財務人員要認真分析研究生產、經營狀況,采用一定的方法預測資金的需要量,合理確定融資規模。既能避免因融資不足而影響生產工具經營的正常進行,又可以防止融資過多,造成資金閑置。
參考文獻
[1]朱廷輝.《企業財務風險管理體系化策略》.《金融經濟》.2006(10)
關鍵詞：行政單位 財務管理 風險控制
社會主義經濟體制的不斷革新和多樣化，需要國家的宏觀調控不斷的去調和，如何做到去協調國家宏觀調控下的財政管理，加大對行政事業單位的內部控制，是行政事業單位財務管理中最需要注意的地方。而行政事業單位的風險性也是政府部門需要注意的關鍵，任何財務部門都是風險與收益并存的，要解決這些難度就必須做到行政事業單位自身財務管理與風險控制之間相互協調，相互監督，并力合作。
1.行政事業單位財務管理的重要性
隨著經濟全球化與一體化的不斷變革和深入，促使著我國行政事業單位內部體制也急需要不斷的改進。行政事業單位財務管理面臨著財務資源來源風險和財務資源使用風險的雙重壓力（即財務資源的獲取是否符合國家法律法規的相關規定，防范違規性風險；財務資源的分配和使用是否合理，是否符合國家財政資金管理的有關規定，防止財務資源的違規使用及使用效率低下）。加大行政事業單位的財務分析和管理，有益于改進社會主義經濟體制的人才管理結構，繼而將行政事業單位的人才管理和財務管理逐漸實現規范化，加強了行政事業單位防風險控制的能力，提高了行政事業單位的現代化管理的措施與水準。實現了行政事業單位的內部調整，對行政事業單位達到提高其自身的經濟效益的最終目標做好了前提基礎。
2.行政事業單位財務管理不足的原因
2.1行政單位內部會計控制薄弱
企業內部的會計控制，是這個單位財務管理中最核心的部分，內部會計控制所牽制的生產、管理各個部門都需要與之配合。而就行政事業單位自身而言，很多行政事業單位并沒有認識到單位自身在財務會計上的不足，沒有將行政事業單位自身的內部會計制度與會計管理放在財務管理中的首要位置。一味的去追求行政事業單位自身的經濟效益，忽略了財務管理和經濟收支預算的功效，受到傳統的經濟觀念的影響較多，重視行政事業單位自身的運行而忽略了構建適合單位內部會計體制的發展與改進，為行政事業單位的財務管理造成一定的阻礙。
2.2財務管理人員缺乏風險控制意識
財務管理與風險控制一直是并存的狀況，由于行政事業單位自身就存在著一定的特殊性，它的非營利性與服務公共性的特性，導致了行政事業單位中的財務管理人員會在潛意識中存在一定的財務思想誤區，認為只要按照上級部門批準的范圍進行一定的財政預算，使用行政事業單位的財政資金，是不可能發生行政事業單位的財務風險的。就算由于某種情況，導致了行政事業單位的財務上出現風險，也是由國家財政來承擔，與行政事業單位中的財務管理人員沒有直接關系。這種缺乏風險控制的思想存在于很多財務管理人員的意識當中。也是導致了行政事業單位財務風險一再提高的原因，財務人員沒有良好的風險控制意識，沒有良好的財務管理觀念，這是在財務管理風險控制不足的重要因素。
2.3對行政事業單位的經濟支出缺乏控制意識
部分行政事業單位由于內部財務管理不夠全面，相關的財務管理制度不健全，對行政事業單位的支出沒有關鍵性的控制核準，容易造成行政事業單位肆意揮霍，無顧及的擴大了行政事業單位的開支水平，造成了行政事業單位支出的快速增長。為此中央提出了從加強控制政府行政成本入手，建設服務型、節約型政府。隨著收支兩條線、部門預算、政府收入分類改革、國庫集中支付、政府采購等財政改革的深入推進，行政事業單位財務管理正逐步加強。但受各種主客觀因素的影響，仍存在預算管理不夠規范、約束力不強，財務管理缺乏成本意識、效益意識，支出管理控制不嚴、節約意識淡漠，費用控制好壞與財務考評脫節等問題。
3.行政事業單位財務管理風險控制
3.1構建財務風險管理的目標
財務管理的風險控制都需要一個健全的目標，用來構建行政單位財務的運行目的，它與行政事業內部的利益并不一樣，它是行政事業單位總體的財務管理目標，用最大的財務限額從而實現行政事業單位內部自身的運行和發展，也就是促使行政事業單位的資金使用的社會效率最大化，它是行政事業單位一切財務活動的目標和宗旨，它是行政事業單位財務管理與風險控制的終極目標，決定著行政事業單位財務風險控制的最終方向。
3.2加強行政事業單位的內部監控能力
只有加強了行政事業單位內部的監控能力，構建單位內部的管理制度，才能建立一個完善的良好的行政事業單位的財務管理機構。加強內部控制，建立一個健康的內部管理制度，找到內部管理制度中間的各個關鍵點，再根據行政事業單位自身的實際情況，確定行政事業單位的收入支出，以及單位自身的財政預算，構建有效的內部控制程序，確定單位內部之間的管理職能和相互之間的控制關系，將單位內部的財政關系由一個部門的單項發展擴大至整個單位的整體努力方向。從而減少行政事業單位運行的風險控制難度性。
總而言之，幾年前的美國金融危機一直使得人們心有余悸。而在這種金融危機風險下，人們面對風險的態度也從畏懼逐漸變得冷靜與理智。而行政事業單位在財務上的風險是單位內部的財務支出、收入與預算之間的糾紛，如何減少這些問題中所造成的影響，加強行政事業單位的風險管理，集中行政事業單位財務管理中的經濟收支，提高行政事業單位資金上的管理水平效率，都是政府財務部門需要注重的地方。
參考文獻：
[1]杜強，強化行政單位內部控制的思考[J]，財經界（學術版），2010年02期
一、企業財務管理風險的表現形式
（一）在籌資過程的表現形式 籌資環節是企業生產經營的源頭環節。市場經濟是競爭經濟，市場環境以及行業發展都面臨者種種的不確定性。企業決策失誤以及管理失誤都會導致籌資風險。籌資風險的產生有內部原因也有外部原因。
（1）內部原因。具體包括：一是指企業負債比例。財務風險程度和負債比例成正比。由于財務杠桿系數企業的財務杠桿系數=[稅息前利潤/（稅息前利潤-利息）]，所以企業負債比例高將帶來支付利息的提高，如果經營收益沒有實現預期目標，那么不僅償還債務的能力降低，還面臨著破產股東收益變化等風險。二是負債利率。當負債比例相同的時候，財務風險與負債利率呈正比。三是負債期限狀況。籌資時要充分考慮長期和短期債務的比例以及籌資借貸的時間。因為同樣的籌資額度，短期借款和長期借款帶來的風險是不同的，而企業長期借款和短期借款比例不同帶來的財務風險也不同。四是籌資方式。例如某公司將需要100萬元用于擴大再生產。預計擴大再生產后的回報率為20%。那么不同的籌資方案將帶來不同的股東收益，也存在著不同的財務管理風險。如表1所示：
（2）外部原因。具體包括：一是來自企業對外生產經營活動中的風險。例如如果企業的融資方式是股本，那么進行的風險即為總風險，其風險承擔者也就是全部的股東；如果企業的融資方式是股本和負債兩種方式，如前所述，財務杠桿就會對股東的收益產生影響，而其中的籌資風險就會暴露出來，如果企業經營管理出現失誤，就會影響償還債務能力和股東收益，甚至導致企業破產。二是來自企業現金流安全狀況和流動資產狀況。前者是衡量企業目前償還債務能力的重要指標，而流動資產狀況則反應著企業最終的債務償還能力。三是來自金融市場的影響。金融市場上的利率、匯率等變化也會影響到企業的籌資風險，最終影響企業的財務風險。
（二）在投資過程的表現形式 一是流動資產投資。以現金、應收賬款和存貨等方式進行。這種方式主要考慮獲利性和流動性二者之間的利弊。二是固定資產投資。這種方式要考慮的是決策的正確性、市場規律的把握能力以及行業發展趨勢的預判能力。當巨人集團在“多元化”的發展戰略趨勢下進軍電腦業、房地產業以及保健品業時，就是現金流出現斷裂，最終導致了巨人的倒下。
（三）在資金運營過程的表現形式 首先是庫存帶來的風險。庫存物資過多不僅要占用現金流、提升管理費用還將使企業背負市場物資價格變化而帶來的潛在風險。其次是應收轉賬款帶來的風險。賬面上的是“賬”不是“錢”。應收賬款過多同樣會占用流動資金，而且對方債務償還能力和信譽等的不確定性都將成為財務風險所在。
（四）在利潤分配過程的表現形式 股東收益以及發展資本的留存比例也將影響到財務風險。
二、企業財務管理風險的特征
（一）現實存在性 財務管理風險是與企業誕生、發展、壯大乃至消亡息息相關的、相伴相隨的。財務風險的存在是不以人的主觀意志為轉移的。企業在發展過程中只有不斷提高管理能力，提升風險防范和控制能力，優化人員素質，通過強化內部管理和市場反應能力降低財務風險、防范財務風險，卻不可能徹底消除財務風險。
（二）影響全面性 財務風險存在于企業財務工作的各方面，影響在多種財務關系中。例如，原材料采購、內部生產經營管理以及對外銷售等各環節，都會潛在財務風險。
（三）作用不確定性 因為企業生產經營本身就存在一定的不確定性，因此財務風險也具有一定的不確定性。存在風險并不一定就要發生風險。企業財務狀況的變化導致了企業財務風險的發生可能。一般來說，企業經營的高收益必將伴隨著高風險。
（四）對管理的推動性 因為財務風險的客觀存在，因此，促使企業必須通過強化管理來規避或者減少財務風險，實現財務風險可控。企業可以通過優化流程、健全組織體系、進行人員素質建設等方式，降低財務風險，提高資金運營效率。
三、企業財務管理風險成因分析
（一）內部原因 具體包括：
（1）企業管理過程中財務管理風險意識不強。由于財務管理風險的特點決定了企業才管理過程中必須樹立牢固的財務管理風險意識，并將這種意識納入制度管理和文化管理中，否則就會為財務管理風險發生留下漏洞。如果企業為了迅速做大做強而盲目舉債融資，興建項目，結果不堪債務的重負而無法發展。還有一些企業在缺乏深入調查了解和風險評估的情況下，就為其他企業提供擔保業務，結果引火燒身。由于財務風險防范意識淡薄，所以企業內風險防范體系沒有建立起來，更沒有培育風險防范文化，強化員工隊伍管理，因此企業防范和應對風險的能力都比較弱；一些企業誠信缺失，希望非法獲利，出現虛報利潤的現象以及賬務作假的行為，這些都是企業財務管理風險發生的誘因。
（2）企業內控體系中財務管理不規范。企業內部的業務關系不明晰、責權利不統一是財務風險滋生的一個重要原因。內部管理的了混亂會導致資金利用效率和效果都比較低下，資產安全性受到嚴重威脅。曾經在業界享有盛名的巴林銀行倒閉案例從另一個視角告訴我們，良好的內部財務管理關系的重要性。該銀行曾經是英國著名的商業銀行企業，曾經創造過驕人的經營業績。但是最終卻被荷蘭國際集團以1元的價格收購。將這樣一個著名的企業送上不歸路的卻是一個小小的職員。這位職員利用不健全的管理制度和缺位的監督管理機制違規購買了大量日本股票指數和短期債券。結果受阪神地震影響，日本債券市場直跌，巴林銀行受損超過十億美元，超出該銀行的總價值而倒閉。該事件看似是因為其職員缺乏職業素養的個人行為殃及企業發展，但是事實上該銀行的管理混亂確實該事件能夠發生的溫床。例如當事人既負責交易又負責清算的雙重身份就暴露出他們管理制度上存在“硬傷”。
（3）財務管理決策缺乏科學性。決策的風險的影響力和破壞力更大。縱觀很多財務風險的成因，決策風險是其中的主要原因。決策風險首先表現為主觀決策帶來的風險。一些企業在決策的時候不是群策群力，也沒有充分的市場調研，而是一個人或者幾個人說了算，大筆一揮幾億甚至幾十億的項目就開始啟動，項目建成后沒有達到預期目標或者根本就沒有建成而成為“爛尾項目”，給企業帶來的財務損失是顯而易見的；其次是經驗決策帶來的風險。如有的企業曾經有過成功并購的經驗，就憑借這種經驗涉足陌生產業領域最終引發財務風險。
（二）外部原因 具體包括：
（1）宏觀經濟發展大環境的影響。在外部宏觀經濟環境比較好的情況下，企業的生產經營質量就高，盈利水平就好，財務狀況就好，財務風險發生的幾率也就比較低；如果外部宏觀經濟環境惡化，企業的投資收益以及經營業績就要受到影響，利潤空間將被壓縮，貨款回收率將減慢，因此發生財務危機的可能性就增加。當前我國財務管理最重要的就是我國財務管理系統由于信息化程度不高、機構設置陳舊、人員素質不足以及管理規章制度不健全等因素制約，很難對外部金融環境變化產生快速的聯動機制，或者形成良好的預警預判能力，這就提升了宏觀金融環境發生變化帶來財務風險的可能性。
（2）所處行業發展趨勢影響。企業發展是在一個廣闊的、復雜的經濟環境下運行的。外部經濟環境的變化首先作用于行業發展。因為每個行業的發展規律是不一樣的，對于外部經濟政策、金融態勢的依賴程度也不一樣，因此在經濟環境中的表現也不一樣。行業發展趨勢的變化通過企業戰略的調整將會波及到財務指標的變化，導致財務風險發生。例如，在后金融危機時代，由于我國經濟增長速度放緩，創新型企業在發展中的競爭力更加凸顯。而以勞動密集型為主要生產特征的家具行業，長期以來主要依靠價格優勢形成發展動力。隨著人民幣升值、美元疲軟，原材料和人工成本逐步上漲，家具的出口成本也上升，價格優勢逐漸減弱。國外的家具經營商將市場逐步轉移到東南亞市場。而與此同時，國內對于房價的調控政策也殃及到家具市場的發展。在內憂外患的情況下，中國家具市場的發展面臨著殘酷的競爭。為了生存，一些家具市場通過賒銷以及延緩貨款回收時間等方式以期提高營銷額度，這就為現金流斷裂、壞賬產生等財務風險帶來了極大地可能。由于企業所處行業的性質不同，外部宏觀經濟政策的變化帶來的影響是不同的，產生的財務風險也是不同的。以人民幣匯率升值為例，在這過程中從事進口貿易可以利用人民幣升值帶來的進口產品價格走低的契機，擴大進口采購量，如石油等能源類產品和鐵礦石、銅、鎳等資源類產品，以降低生產成本，避免財務風險。與此相對應的是，作為出口企業來說，在人民幣升值的情況下，出口產品的價格就會攀升，原本的價格優勢就會淡化，出口業務就會減少，財務管理風險發生的幾率就增加了。
四、企業財務管理風險防范措施
（一）防范措施 具體包括：
（1）構筑全過程的財務風險防范機制。未雨綢繆能夠將防范財務管理風險的成本降到最低限度。而防患于未然就要從財務管理活動的全過程入手，建立嚴密的財務風險防范機制。企業在事前決策的時候，要充分對宏觀經濟性是進行研判，對行業發展趨勢進行分析，并且結合企業內部財務管理特點，進行風險與收益分析，充分考慮到各種財務風險存在的可能性，并提前制定預防措施，實現風險可控。可以導入科學的風險分析工具，例如風險決策法、概率分析法、決策樹分析法以及彈性預算法等，對風險性質、引發條件等進行全面分析，客觀設定投資獲益期待值，制定慎重穩妥的財務管理舉措，甚至可以設立風險專項基金以應對突發狀況。在財務運行過程中，要采取多種方法時刻監控財務狀況，對應目標值時刻校正偏差行為，確保財務活動過程始終處于受控狀態，確保運行質量向著預期目標發展。例如對“兩金”占用情況、現金流運行狀況等，定期進行定性和定量分析，建立預警線，防止財務風險擴大化。可以根據變化了宏觀市場環境和行業動態進行適當的風險防控措施調整，如增加庫存或者加快賬款回收力度等，在在財務風險可控的前提下，提高收益率。在一個生產經營周期結束或者投資行為取得階段性成果的時候，要對財務風險防范狀況進行“回頭看”。對于發生了的財務風險，要舉一反三吸取教訓；對于已經形成的風險損失要及時進行消化、處理，不要使其危害性長期延續。同時要進一步總結經驗和不足，形成良好的財務風險防范PDCA管理機制，強化監督體系、防范體系建設，切實提升財務風險控制能力。
（2）構筑全方位的風險控制體系。財務管理風險控制能力是企業發展戰略能夠實現的重要影響因素。構筑全方位的風險控制體系，就要從財務管理風險存在的形式入手，建立涵蓋投資、經營以及利潤分配等各方面的風險控制體系。在籌資環節如果僅僅是企業自己的擴大再生產投資，就要全面縫隙投資收益率，如果是通過外借資金進行擴大再生產，就要在獲取財務杠桿利益的同時，對于債務償還能力、利率變化狀況等進行全面把握，控制或者消除不確定性；在投資環節，無論是項目投資、證券市場投資還是商貿活動投資，都要在收益情況、風險狀況以及穩健經營能力等方面找到最佳結合點，或者在權衡收益和風險性的時候，充分考慮穩健經營能力要素，確保投資財務風險可控。完善的決策機構是降低投資環節財務管理風險的重要方式。可以通過建立由各級人員以及財務管理人員組成的決策機構，或者通過職代會等方式進行決策，防范決策失誤現象；在資金回收環節，要重點通過良好的供應商信譽管理、債務償還能力評估、應收賬款安全邊界以及賬款回收管理制度等方式強化對應收賬款的管理，確保企業現金流安全，也確保企業具有良好的債務償還能力；收益分配可以被認為是企業籌資、投資、經營的最有一個環節，是一個籌資PDCA循環的結束，也將是下一個PDCA循環的開始。因此在風險控制上既要確保股東利益，還要能夠為擴大再生產儲備力量。
（3）構筑全覆蓋風險預警體系。建立預警機制就為財務管理風險設立了紅線。建立財務風險預警體系就要通過精細化管理、數字化管理的方法，及時對企業的內部經營狀況和外部市場形勢進行系統分析，通過財務指標載體將分析結果匯報給管理企業決策者，一方面揭示潛在的或者隱藏的風險，另一方面提出風險防范措施。就管理職責劃分而言，財務管理風險預警體系的建立可以從總體財務管理風險狀況和各部門財務管理風險狀況兩個方面入手。前者是為了讓企業決策者對整體財務狀況有全面了解，能夠超前防范財務風險。表2是企業財務管理風險管理中編制的損益預警表。可以通過這個表一目了然的看到企業當前經營態勢。
后者主要是指對每個部門設立財務風險預警線，例如，成產成本預警線控制的主體部門是生產管理部門，而銷售預警線控制的主體部門是營銷部門等。通過分解責任形成財務風險人人共擔的局面。就預警體系時間期限而言，可以從短期和長期兩個階段來建立預警體系。強化預算管理確保現金流安全是短期財務預警體系的主要內容。當企業的應收賬款和存貨資金占用減少時，則說明企業財務管理狀況良好，而如果現金凈流量小于凈利潤時，則要提高風險防范意識。短期風險預警體系的編制要充分考慮應付和應收賬款以及存貨等指標變化情況。后者的著力點是從企業獲利能力、發展效率、發展前景以及債務償還能力等方面為切入點，為企業構筑長期財務管理預警體系。例如，可以將總資產回報率、成本利潤率作為獲利能力的預警指標；可以將流動比率、資產負債率作為償還債務能力的預警指標。
（二）技術方法 主要表現在：
（1）風險分擔法。對于投資額度大、潛在風險高的項目，企業可以選擇合資立項的方式，與其他企業建立起利益共享和風險互擔的模式，降低財務管理風險；為了應對多變的市場環境和多元化的市場需求，企業可以通過多元化經營的方式，實現財務管理風險分擔；企業還可以通過在不同的行業領域投資或者開發同一行業的不同產品來化解投資風險。
（2）趨利避害法。企業在籌資、投資、運行以及利潤分配等環節都要必不可少的要進行風險分析。在眾多的風險分析方案中，企業可以充分對比各種方案的優劣，在確保既定發展目標的前提下，趨利避害，選擇風險較低或者風險可控的方案，在承擔風險和獲取利潤之間實現優化選擇。提高人員素質、建立健全管理制度、培育財務風險管理文化、提升財務風險管理意識等，都是可以為選擇財務風險防范方案提供更加寬泛的空間。
（3）分散轉移法。隨著現代經營理念的不斷創新，分散轉移財務管理風險已經越來越多的被各企業應用。主要有兩種方式，一種是通過借助購買保險的方式轉移風險，另一種將企業發展中控制能力比較薄弱的環節委托外界負責，實現風險轉移。如將項目設計工作大包給設計院設計就可以轉移項目設計環節產生的財務管理風險。
（4）坦然面對法。企業要發展，就必須直面無法避免的財務管理風險。直面風險不僅僅是勇氣，更是一種管理的魄力，既然接受了風險的存在，就強化內部控制能力和外部反應能力的綜合作用，確保財務風險可控。
參考文獻：
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[3]楊代甫：《中小企業財務管理的風險及應對措施》，《市場研究》2011年第7期。
[4]李艷紅：《企業如何加強財務風險管理》，《內蒙古電大學刊》2010年第4期。
【關鍵詞】物資管理；風險；控制
一、前言
所謂風險就是指在一個特定的時間內和一定的環境條件下，人們所期望的目標與實際結果之間的差異程度。風險管理是社會組織或者個人用以降低風險的消極結果的決策過程，通過風險識別、風險估測、風險評價，并在此基礎上選擇與優化組合各種風險管理技術，對風險實施有效控制和妥善處理風險所致損失的后果，從而以最小的成本收獲最大的安全保障。物資管理作為企業生產管理過程中一個環節，對確保企業生產的順利開展起著重要的保障作用，同樣而臨財務、市場、運營和法律等方而的風險，需要對所有環節進行全而風險管理評估與分析。
二、企業物資管理的主要風險點
1.物資計劃風險
物資需求計劃是企業制定采購計劃和實施物資采購活動的主要依據，是物資采購的前提和基礎，影響著涉及物資采購的全過程。需求計劃中存在的主要風險在于計劃不準確和謊報、誤報計劃。計劃不準確，會直接導致采購的設備物資數量、質量不能滿足生產施工要求，造成資源和資金浪費、供應短缺、工期延誤、成木失控等風險；謊報、誤報計劃，則可以給掌握著一定的資源支配權的人以借機采購挪做它用、中飽私囊的機會，造成企業資產損失。另外，集中招標采購計劃中的主要風險在于，對己達集中采購招標額度應納入集中招標采購的物資采購計劃進行拆分，不按規定進行集中招標采購，導致物資采購無法形成規模效益，可能造成采購成木增加。
2.采購環節風險
采購計劃安排不合理，采購計劃與設計批準方案、工程進度不一致；供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規范，有關人員與供應商關系密切或領導授意采購暫不需要或計劃外的物資，可能導致采購質次價高的物資，出現舞弊或遭受欺騙等；未訂立合同，未經授權對外訂立合同，合同文本不規范，合同對方主體未達要求、合同內容存在重大疏漏，沒有嚴格按照定標的要求履行，降低合同中的技術要求及供貨要求缺乏對采購合同履行情況的有效跟蹤等；有意提高或降低驗收標準，傾向性的選擇檢查內容，對驗收不合格的不及時上報或隱瞞不報，驗收標準不明確，驗收程序不規范，可能導致采購資金損失或信用受損。
3.供應商選擇風險
供應商選擇的控制目標，是為了能夠公開、公平和公正地選取供應商，優化供應商選擇機制。供應商無有效執業資質證明，提供的產品不能滿足國家有關質量、環境和職業健康安全等方面的狀況，可導致采購的設備物資不符合工程需求等風險。
三、企業物資管理的風險控制措施
1.物資計劃風險控制
首先要嚴格依照工程圖紙和生產施工實際情況，參考工程材料預算單價和數量編制需求計劃，確保采購計劃真實準確，做到數量精準、型號規格相符。采購計劃制定部門對項目部上報的物資需求計劃進行仔細審核，并及時與項目部物資需求計劃編制部門進行溝通，了解相關情況，避免多報或少報。在綜合考慮生產需要、資金狀況、材料價格行情和供應商供貨期后，再確定出合理的采購計劃和采購時機；其次是需求計劃和采購必須經項目部生產技術、主管部門和項目負責人確認，以防止不按規定進行集中采購招標和謊報誤報計劃，借機采購挪做它用情況的發生。
其次，集中招標采購計劃的控制，要明確采購權限，嚴格按照各級權限進行采購。并按權限和程序開展采購策劃，組織實施集中采購，或再向上一級主管部門上報集中招標采購申請。
2.采購風險控制
要嚴格按照管理權限對設備物資集中采購進行分權審批，分權采購；由物資管理部門與專業技術部門按要求編制招標文件及評標細則并報審；開標、評標、定標過程實現技術與商務的分離、決策與執行分離，監察部門對設備物資集中采購活動進行全過程監督。決策者只對采購權限、招標過程和具體采購過程進行整體符合性和有效性控制，不直接針對供應商實施具體采購活動，不對采購部門的具體采購活動進行干預；合同談判時，由相關職能部門共同參與，形成會議記錄，對定稿的合同草案分權限報送相關部門及主管領導評審會簽，合同談判與合同草案公開、透明。
3.供應商選擇風險措施。
對供應商的選擇進行控制，首先是要加強供應商資質審查，對供應商執業資質證明等各項資料真實性、完整性和有效性進行嚴格審查，確保提供的設備物資符合相關標準規定的要求。其次是加強合格供方管理，對供應商實行動態管理，注重其綜合績效評價。第三是要加深對市場的了解，擴大供應商選擇范圍，盡可能的多選擇實力強、優勢突出的供應商參與投標，加大供應商之間的質量、價格競爭，對擬選供應商的實力與所能提供的產品性價比進行核查，以避免供應商的差別選取、不公平競價和利益互通局勢的形成，實現最佳資源配置的目標。