時(shí)間：2023-10-09 16:14:46
導(dǎo)語(yǔ)：在個(gè)體工商戶稅務(wù)管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
為認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家關(guān)于支持小型微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展的有關(guān)精神，進(jìn)一步規(guī)范個(gè)體工商戶和專業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建立良好的稅收征管秩序，推動(dòng)個(gè)體工商戶和專業(yè)市場(chǎng)提檔升級(jí)，現(xiàn)結(jié)合我區(qū)實(shí)際提出如下意見：
一、認(rèn)清客觀形勢(shì)，明確工作思路
個(gè)體工商戶和專業(yè)市場(chǎng)在增加財(cái)政收入、擴(kuò)大就業(yè)渠道、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定中發(fā)揮了積極的作用。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的逐步轉(zhuǎn)變，城市建設(shè)的顯著提升，資源配置的不斷優(yōu)化，傳統(tǒng)的個(gè)體工商戶和專業(yè)市場(chǎng)的管理方式已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的要求。對(duì)此，要認(rèn)清客觀形勢(shì)，著力解決好現(xiàn)階段個(gè)體工商戶和專業(yè)市場(chǎng)發(fā)展中的問題。
從稅源調(diào)查分析情況來看，個(gè)體工商戶和專業(yè)市場(chǎng)稅源管理中的問題主要表現(xiàn)在：稅務(wù)登記中存在空殼戶、無證經(jīng)營(yíng)、漏征漏管、跨區(qū)交叉戶管等戶籍管理不清的現(xiàn)象；高額的租金及管理費(fèi)擠占稅收、業(yè)戶不按規(guī)定使用發(fā)票等行為導(dǎo)致稅基侵蝕嚴(yán)重；部分個(gè)體工商戶片面理解起征點(diǎn)提高政策，達(dá)到起征點(diǎn)不申報(bào)、長(zhǎng)期連續(xù)零低申報(bào)以致稅收流失和風(fēng)險(xiǎn)積聚；個(gè)體工商戶及專業(yè)市場(chǎng)管理水平總體不高、經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)層次較低、投入產(chǎn)出與占用資源不匹配等資源配置不優(yōu)的問題較為突出。這些問題已成為制約我區(qū)個(gè)體工商戶和專業(yè)市場(chǎng)做大做強(qiáng)的重要因素。
為此，各有關(guān)部門、市場(chǎng)管理方要進(jìn)一步增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任感，把握個(gè)體民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和專業(yè)市場(chǎng)發(fā)展新的階段特征，尤其個(gè)體工商戶起征點(diǎn)政策調(diào)整后，規(guī)模較小的零散個(gè)體工商戶已不再是稅源管理的重點(diǎn)，要切實(shí)轉(zhuǎn)變工作思路，圍繞轄區(qū)汽車經(jīng)銷（含修理修配）、醫(yī)藥、鋼材、建材家居、品牌店、飲食服務(wù)、建筑安裝、交通運(yùn)輸?shù)戎攸c(diǎn)行業(yè)，逐步將規(guī)模較大、行業(yè)特征明顯的個(gè)體工商戶，納入專業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行集約化、社會(huì)化管理，引導(dǎo)扶持一批具有成長(zhǎng)性、符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)態(tài)的個(gè)體工商戶和專業(yè)市場(chǎng)發(fā)展壯大，形成穩(wěn)定稅源，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整做出貢獻(xiàn)。
二、嚴(yán)格戶籍管理，夯實(shí)稅源基礎(chǔ)
（一）認(rèn)真清理稅源。街道協(xié)稅護(hù)稅組織要按月對(duì)本轄區(qū)納稅人進(jìn)行巡查，對(duì)無照、無證經(jīng)營(yíng)、外埠經(jīng)營(yíng)未登記者責(zé)令其在限期內(nèi)辦理稅務(wù)登記。對(duì)于納稅人拒不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)部門根據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定予以處置。稅務(wù)部門要不定期開展稅源戶籍專項(xiàng)檢查，每半年對(duì)選擇的重點(diǎn)區(qū)域開展一次漏征漏管戶清理，切實(shí)加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理。工商、稅務(wù)部門要加強(qiáng)信息交換，及時(shí)通報(bào)登記、變更、注銷等重要信息，盡可能做到登記信息一致。
（二）嚴(yán)格登記管理。工商部門要嚴(yán)格把好入口關(guān)，在辦理注冊(cè)登記時(shí)，嚴(yán)格將符合企業(yè)條件的個(gè)體工商戶登記為企業(yè)。專業(yè)市場(chǎng)在招商時(shí)，要與城市整體規(guī)劃相適應(yīng)，特定行業(yè)必須嚴(yán)格招商準(zhǔn)入門檻，并督促納稅人及時(shí)辦理工商、稅務(wù)登記，對(duì)于未在辦理相關(guān)登記的不允許入場(chǎng)。對(duì)于醫(yī)藥、鋼材、建材家居、汽車經(jīng)銷（含修理修配）等特定行業(yè)的納稅人要盡可能地納入專業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一管理，對(duì)不符合管理要求的納稅人要引入市場(chǎng)淘汰機(jī)制。
（三）強(qiáng)化跟蹤監(jiān)控。要強(qiáng)化空殼戶、無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戶、跨區(qū)交叉戶的管理，對(duì)不按照規(guī)定辦理年檢、經(jīng)稅務(wù)部門核實(shí)并出具相應(yīng)文書的無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戶，工商部門應(yīng)依法吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照，盡量減少空殼戶數(shù)量，進(jìn)一步節(jié)約征管成本。在日常管理中，稅務(wù)部門如果發(fā)現(xiàn)符合工商企業(yè)注冊(cè)登記條件，特別是用工人數(shù)超過7人的個(gè)體工商戶，應(yīng)提請(qǐng)工商部門督促其變更登記為企業(yè)。對(duì)于已在落戶，但未在區(qū)辦理工商、稅務(wù)登記并申報(bào)繳稅的，市場(chǎng)管理方、工商、稅務(wù)部門要實(shí)施聯(lián)合執(zhí)法，將其納入管理，拒不接受管理的，依法依規(guī)勸離。
三、落實(shí)稅收政策，促進(jìn)納稅遵從
（一）落實(shí)優(yōu)惠政策。稅務(wù)部門要認(rèn)真落實(shí)國(guó)家關(guān)于個(gè)體工商戶的起征點(diǎn)政策，做好政策宣傳輔導(dǎo)，幫助個(gè)體工商戶正確理解政策，以實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入為依據(jù)確定征稅或免稅，客觀公正地對(duì)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行核實(shí)，確保符合條件的納稅人享受到稅收優(yōu)惠政策。本著從優(yōu)從簡(jiǎn)的原則，及時(shí)落實(shí)國(guó)家支持小型微型企業(yè)發(fā)展的政策措施，妥善處理有關(guān)爭(zhēng)議，協(xié)調(diào)相關(guān)利益關(guān)系，發(fā)揮優(yōu)惠政策的積極效應(yīng)。對(duì)于符合區(qū)支持小微企業(yè)快速成長(zhǎng)優(yōu)惠政策的納稅人，要積極落實(shí)支持小微企業(yè)發(fā)展的相關(guān)措施。
（二）合理確定對(duì)象。對(duì)按照國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定應(yīng)實(shí)行查賬征收或已實(shí)行查賬征收方式的個(gè)體工商戶，要繼續(xù)推行查賬征收方式，引導(dǎo)個(gè)體工商戶建賬建制，據(jù)實(shí)申報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，主管稅務(wù)部門根據(jù)其申報(bào)情況確定征免稅收。對(duì)暫不能實(shí)行查賬征收方式的個(gè)體工商戶，采取定期定額征收方式，按照省國(guó)稅局《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理實(shí)施辦法（試行）》規(guī)定的程序核定稅款，凡核定為不達(dá)起征點(diǎn)的，據(jù)實(shí)免稅。
（三）嚴(yán)格執(zhí)行政策。稅務(wù)部門要深入市場(chǎng)、街道實(shí)地了解經(jīng)營(yíng)情況，分區(qū)域、分地段、分行業(yè)做好調(diào)查摸底，全面掌握個(gè)體稅源實(shí)際狀況，力求稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行準(zhǔn)確。要嚴(yán)格按照規(guī)定和程序執(zhí)行政策，杜絕人為調(diào)整、變通執(zhí)行和有稅不征等情況，做到公平公正、陽(yáng)光定稅。要防止因申報(bào)核實(shí)不準(zhǔn)而造成執(zhí)行政策不當(dāng)或稅負(fù)不公，防止納稅人為了享受優(yōu)惠政策將企業(yè)變更為個(gè)體工商戶，繼而轉(zhuǎn)為不達(dá)起征點(diǎn)納稅人。同時(shí)，要建立對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)納稅人動(dòng)態(tài)跟蹤管理制度，動(dòng)態(tài)監(jiān)控個(gè)體工商戶定額變化情況，尤其是要強(qiáng)化“臨達(dá)起征點(diǎn)”納稅人的跟蹤管理，有效防止稅收漏征漏管現(xiàn)象。
四、規(guī)范市場(chǎng)秩序，鞏固稅源稅基
（一）規(guī)范市場(chǎng)收費(fèi)。要全面清理取消各種不合規(guī)的收費(fèi)項(xiàng)目，防止工業(yè)園區(qū)、專業(yè)市場(chǎng)、招商進(jìn)店的商場(chǎng)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體在招商工作中以費(fèi)擠稅、以租擠稅、稅費(fèi)不分等問題，降低業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出和成本。稅務(wù)部門、協(xié)稅組織要積極加強(qiáng)與市場(chǎng)投資主體的協(xié)調(diào)，確保業(yè)戶的房屋租金、管理費(fèi)在考慮納稅人稅收成本的前提下保持在合理水平，切實(shí)減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免納稅人因承擔(dān)高額租金或費(fèi)用對(duì)稅收造成擠占和侵蝕。
（二）引導(dǎo)企業(yè)建賬。對(duì)符合條件的個(gè)體工商大戶，要及時(shí)調(diào)整征收方式為查賬征收，并督促其按要求建帳。對(duì)不符合自建賬條件的納稅人，引導(dǎo)其委托具備資質(zhì)的記賬中介機(jī)構(gòu)記賬，并繼續(xù)實(shí)行支持個(gè)體工商戶建賬的優(yōu)惠政策。要進(jìn)一步加強(qiáng)代賬機(jī)構(gòu)及其委托納稅人的管理，強(qiáng)化監(jiān)管和內(nèi)控，持續(xù)改進(jìn)提高，提高建賬質(zhì)量。財(cái)稅部門要對(duì)納稅人建賬情況進(jìn)行監(jiān)控，引導(dǎo)納稅人設(shè)立真實(shí)賬簿，減少場(chǎng)外交易、賬外經(jīng)營(yíng)行為，據(jù)實(shí)申報(bào)納稅，逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范經(jīng)營(yíng)。
（三）推廣使用發(fā)票。加強(qiáng)普通發(fā)票使用服務(wù)管理，在專業(yè)市場(chǎng)大力推行通用機(jī)打發(fā)票，適時(shí)推行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，充分發(fā)揮以票控稅的作用。加強(qiáng)不達(dá)起征點(diǎn)個(gè)體工商戶發(fā)票管理，對(duì)于長(zhǎng)期零低申報(bào)的個(gè)體查賬征收戶，稅務(wù)部門要重新核定其發(fā)票使用數(shù)量和版本。督促納稅人按照規(guī)定使用發(fā)票，依法打擊納稅人不開發(fā)票、用假發(fā)票、借用發(fā)票等行為，防止部分納稅人為吸引客源，實(shí)行開發(fā)票和不開發(fā)票兩個(gè)價(jià)格造成的稅收流失。
五、改進(jìn)管理方式，提高征管質(zhì)效
（一）實(shí)行分類管理。要對(duì)轄區(qū)納稅人進(jìn)行合理分類，建立以規(guī)模或行業(yè)為主，兼顧稅種、風(fēng)險(xiǎn)和存續(xù)期等分類管理模式。要以專業(yè)市場(chǎng)為載體，集聚行業(yè)特征明顯的納稅人，將零散的稅源逐步納入專業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。要強(qiáng)化同行業(yè)納稅人的稅源監(jiān)控，建立特定行業(yè)和專業(yè)市場(chǎng)內(nèi)納稅人聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制，公平稅收負(fù)擔(dān)。在鋼材經(jīng)銷行業(yè)管理中，國(guó)稅、地稅、建設(shè)、房產(chǎn)、規(guī)劃等部門要密切配合，通過規(guī)范下游建安企業(yè)的管理，促進(jìn)鋼材行業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)；在醫(yī)藥經(jīng)銷行業(yè)管理中，要建立稅務(wù)部門與醫(yī)保、藥監(jiān)等部門信息交換機(jī)制，督促納稅人據(jù)實(shí)納稅；在交通運(yùn)輸行業(yè)管理中，要取得運(yùn)輸管理部門、車輛管理部門支持配合，通過信息交換共享及時(shí)掌握車輛流動(dòng)和收入情況；在建筑安裝行業(yè)管理中，要借助協(xié)稅護(hù)稅組織力量，加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，及時(shí)掌握新建、在建項(xiàng)目實(shí)際情況，防止稅收流失。在家居建材、品牌店、超市等行業(yè)的管理中，要推行“規(guī)范管理、購(gòu)銷入賬、集中收銀、統(tǒng)一納稅”的管理方式。
（二）突出風(fēng)險(xiǎn)管理。要建立納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，分別采取宣傳輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提示、日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等手段，及時(shí)糾正納稅人問題。對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高的納稅人，要強(qiáng)化稅源監(jiān)控和評(píng)估檢查，并實(shí)行增值稅與所得稅、國(guó)稅稅種與地稅稅種同評(píng)同查，防止多頭檢查，堵塞征管漏洞。針對(duì)評(píng)估檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要采取相應(yīng)的控管措施，督促納稅人建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。在大型商業(yè)企業(yè)中要推廣集中收銀，防止商戶銷售收入不如實(shí)記賬；餐飲行業(yè)中要大力推行稅控裝置，規(guī)范自制憑證的使用，對(duì)賬務(wù)不健全納稅人實(shí)行核定征收；要健全汽車經(jīng)銷行業(yè)鏈條，實(shí)行“一條龍”管理，防止隱瞞銷售收入、賬外經(jīng)營(yíng)等行為。
（三）提升管理層級(jí)。認(rèn)真開展應(yīng)建賬未建賬納稅人和中介代賬整治工作，對(duì)已建賬但賬務(wù)不規(guī)范納稅人實(shí)行重點(diǎn)整改，督促納稅人按期如實(shí)申報(bào)。進(jìn)一步加大對(duì)個(gè)體工商戶查賬征收的管理力度，將符合條件的個(gè)體工商大戶納入查賬征收對(duì)象，積極鼓勵(lì)個(gè)體工商戶升級(jí)為企業(yè)，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)“小進(jìn)規(guī)”，商業(yè)企業(yè)“小進(jìn)限”。加強(qiáng)一般納稅人資格認(rèn)定管理，促進(jìn)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，提高一般納稅人比重。專業(yè)市場(chǎng)實(shí)行準(zhǔn)入門檻，劃定在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、稅收收入等方面的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，提高轄區(qū)有限優(yōu)質(zhì)市場(chǎng)資源的使用效益，引導(dǎo)個(gè)體工商戶和專業(yè)市場(chǎng)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、提檔升級(jí)。
六、強(qiáng)化監(jiān)控管理，防范稅收流失
（一）加強(qiáng)申報(bào)監(jiān)控。稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)申報(bào)不實(shí)、延期納稅納稅人的控管，尤其要強(qiáng)化對(duì)查賬征收個(gè)體工商大戶連續(xù)零、低申報(bào)等異常申報(bào)行為的監(jiān)控，按月進(jìn)行分析，及時(shí)開展監(jiān)控和檢查，對(duì)納稅申報(bào)不規(guī)范行為進(jìn)行糾正，提高按期申報(bào)率和按期入庫(kù)率。協(xié)稅護(hù)稅組織要對(duì)轄區(qū)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化的納稅人進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)零低申報(bào)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)向稅務(wù)部門反饋。
（二）強(qiáng)化代賬監(jiān)管。稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)納稅人賬務(wù)真實(shí)性、規(guī)范性的管理，強(qiáng)化中介代賬監(jiān)管，促進(jìn)納稅人真實(shí)申報(bào)。對(duì)中介代賬機(jī)構(gòu)反饋的不配合提供合法憑證、提供大量虛假憑證等納稅人行為進(jìn)行查處，對(duì)只收取代賬費(fèi)用不對(duì)納稅人賬務(wù)進(jìn)行規(guī)范的中介代賬機(jī)構(gòu)提請(qǐng)財(cái)政部門取締代賬資格。通過規(guī)范中介代賬行為，提高納稅人申報(bào)質(zhì)量，減少稅收流失。
（三）加大查處力度。督促長(zhǎng)期零低申報(bào)的個(gè)體工商戶、申報(bào)納稅與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不符的納稅人如實(shí)進(jìn)行自查自糾，追繳未入庫(kù)的稅款。對(duì)轉(zhuǎn)為查賬征收后不實(shí)申報(bào)納稅的個(gè)體大戶，按不低于查賬征收前的標(biāo)準(zhǔn)自查補(bǔ)報(bào)。拒不履行納稅義務(wù)的納稅人，要加大檢查處罰力度，對(duì)擾亂稅收秩序的行為予以堅(jiān)決打擊。對(duì)不履行納稅義務(wù)且經(jīng)稅務(wù)部門檢查處理仍不配合或不改正的納稅人實(shí)施多部門聯(lián)合執(zhí)法。
七、推進(jìn)協(xié)稅護(hù)稅，形成征管合力
（一）明確協(xié)稅護(hù)稅事項(xiàng)。要根據(jù)個(gè)體工商戶起征點(diǎn)提高政策的情況，進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)協(xié)稅護(hù)稅工作，積極拓展協(xié)稅護(hù)稅組織工作職能，充分利用協(xié)稅護(hù)稅組織人員熟悉情況的優(yōu)勢(shì)，將涉及個(gè)體工商戶和專業(yè)市場(chǎng)管理的相關(guān)工作事項(xiàng)委托給協(xié)稅護(hù)稅組織。在保留各街道協(xié)稅護(hù)稅組織原有工作職責(zé)的同時(shí)，協(xié)稅組織負(fù)責(zé)對(duì)零申報(bào)的查賬征收個(gè)體工商戶和小微企業(yè)協(xié)助稅務(wù)部門進(jìn)行預(yù)警，并督促其限期改正；對(duì)轄區(qū)內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅人進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化納稅人（如不達(dá)點(diǎn)納稅人達(dá)到起征點(diǎn)、無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戶開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等情況）進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控；對(duì)稅務(wù)部門無法聯(lián)系的失控納稅人協(xié)助進(jìn)行尋查。
一、保本估稅法的涵義與內(nèi)容
（一）保本估稅法的涵義
保本估稅法是根據(jù)稅收征管法、有關(guān)法律和地方政策的有關(guān)規(guī)定，以個(gè)體工商戶實(shí)際支出的“三費(fèi)”信息資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用倒推方法，對(duì)已經(jīng)核定的納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，分析和綜合評(píng)定。通過評(píng)估及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正核定稅中的錯(cuò)誤，并對(duì)異常核定情況進(jìn)行調(diào)查研究和分析評(píng)價(jià)，為征收、管理、稽查提供工作重點(diǎn)和措施建議，從而對(duì)征納情況進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)管理手段。
（二）保本估稅法的內(nèi)容
以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)基本固定費(fèi)用，通過保本測(cè)算個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)，是保本估稅法的基本原理。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用很多，本文通過簡(jiǎn)化的辦法，只對(duì)發(fā)生的三項(xiàng)主要固定費(fèi)用關(guān)注，而忽視其它發(fā)生的費(fèi)用，是從實(shí)際出發(fā)對(duì)個(gè)體工商戶的實(shí)際情況正確考量，是落實(shí)科學(xué)治稅觀的體現(xiàn)，從建設(shè)和諧社會(huì)的指導(dǎo)思想出發(fā)，對(duì)個(gè)體工商戶弱勢(shì)群體進(jìn)行必要的扶持正是體現(xiàn)國(guó)家這一政策，雙定征收是對(duì)個(gè)體工商戶的“生存型”經(jīng)營(yíng)的實(shí)際支持。
1.成本租金。是指?jìng)€(gè)體工商戶為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向承租人實(shí)際繳納的金額。成本租金是房屋、設(shè)備租賃交換時(shí)要維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所商定的最低租金標(biāo)準(zhǔn),是房屋設(shè)備租賃經(jīng)營(yíng)盈利和虧損的臨界點(diǎn)。成本租金是以折舊費(fèi)、維修費(fèi)、管理費(fèi)、利息、地租等五項(xiàng)構(gòu)成。正常情況下，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，與出租人通過協(xié)商，議定一個(gè)一定時(shí)期的租金合同，確定租金額，通常是一個(gè)季度，一年，這個(gè)租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，要求納稅人在納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，在核定“雙定稅”時(shí)必須提供房產(chǎn)、設(shè)備租賃時(shí)簽訂合同的原件和復(fù)印件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，原件歸還納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)備存復(fù)印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)征管法規(guī)定，可以比照同地段的房產(chǎn)租金、相同或類似設(shè)備租價(jià)確定納稅評(píng)估使用的成本租金。
2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為顧傭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員而支付的人工費(fèi)或者納稅人因從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)而支出的必要生活費(fèi)用。人工工資是納稅人實(shí)際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊(cè)中獲得，沒有工資清冊(cè)的，按照當(dāng)?shù)卣块T規(guī)定的各個(gè)行業(yè)最低工資標(biāo)準(zhǔn)列支。在確定人工工資時(shí)，對(duì)使用人數(shù)的確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)部分個(gè)體工商戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，可根據(jù)業(yè)主向勞動(dòng)保障部門繳納的“三金一費(fèi)”核定其實(shí)際顧傭人數(shù)，不能只根據(jù)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)字評(píng)估。
3.水電費(fèi)用。是指?jìng)€(gè)體工商戶為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際支付的水電費(fèi)支出。水電費(fèi)用是通過向供水局、供電公司繳納的費(fèi)用，資料來源水電局、供電公司收取費(fèi)用的有關(guān)憑證。
4.行業(yè)毛利率。行業(yè)毛利率是經(jīng)過當(dāng)?shù)卣⒍悇?wù)機(jī)關(guān)每年核定的，以法規(guī)形式頒布實(shí)施具有法律效力有關(guān)行業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。毛利率是用以反映納稅人每一元營(yíng)業(yè)收入中含有多少毛利額，它是計(jì)算凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)。計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)毛利率＝(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。
5.保本估稅法的計(jì)算。以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用之和除以（1－行業(yè)毛利率）得出本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，以本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入乘以稅率得出本期應(yīng)繳納稅額。
特別強(qiáng)調(diào)的是，在收集資料時(shí)要依靠科技手段獲取數(shù)據(jù)，廣泛采集各方面的信息，努力保障評(píng)估信息資料的全面性、真實(shí)性、有效性。納稅評(píng)估信息資料的缺乏性、真實(shí)性，仍然是目前納稅評(píng)估的一大難題，納稅評(píng)估難免要扮演“難為無米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評(píng)估信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各崗位在日管中整理形成的種種資料、數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時(shí)要保障信息資料的真實(shí)性，單憑稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的資料是很難確認(rèn)其申報(bào)的真?zhèn)涡裕裕行┘{稅人對(duì)不同部門報(bào)送不同的資料數(shù)據(jù)，如：報(bào)送稅務(wù)是一套數(shù)據(jù)，報(bào)送銀行又是一套數(shù)據(jù)，數(shù)字不相同，評(píng)估結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。所以，外部信息資料與內(nèi)部信息資料的比對(duì)，就能發(fā)現(xiàn)評(píng)估信息資料的真?zhèn)危页鰡栴}的根源。要保障納稅評(píng)估資料的有效性，是做出準(zhǔn)確的判斷或認(rèn)定的基礎(chǔ)。所以，對(duì)納稅進(jìn)行評(píng)估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業(yè)的比較，這樣才能做出公正、客觀的評(píng)估。因此，在現(xiàn)有的征管資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強(qiáng)與工商、銀行等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況。
二、個(gè)體工商戶納稅評(píng)估現(xiàn)狀
（一）納稅評(píng)估促進(jìn)稅收管理工作質(zhì)量提高的作用未得到充分認(rèn)識(shí)
現(xiàn)階段的納稅評(píng)估工作的重點(diǎn)只限于企事業(yè)，對(duì)企事業(yè)開展納稅評(píng)估的作用得到了較高的認(rèn)識(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在制定納稅評(píng)估實(shí)施辦法時(shí)，也只有對(duì)企事業(yè)的納稅評(píng)估辦法。但是對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估，稅務(wù)部門就沒有那么重視，稅務(wù)部門征管的納稅人不僅限于企事業(yè)，還有個(gè)體工商戶，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，雖然個(gè)體工商戶稅收收入占稅務(wù)部門組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因?yàn)槭莻€(gè)體工商戶就另當(dāng)別論，因此，對(duì)個(gè)體工商戶開展納稅評(píng)估要有一個(gè)高度的認(rèn)識(shí)，亟需在對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上，盡快開展對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估形成共識(shí)。
（二）納稅評(píng)估工作缺位，評(píng)估工作未能得到充分開展
個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估工作，目前《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》均無規(guī)定。*年3月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)開展納稅評(píng)估的通知》（國(guó)稅發(fā)[*]43號(hào)）的規(guī)范性文件，詳細(xì)規(guī)定了對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估規(guī)定，針對(duì)建帳企業(yè)使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的設(shè)計(jì)，但是工作開展起來較為復(fù)雜、繁鎖，操作難度大。對(duì)沒有建帳核算的個(gè)體工商戶來說難以適用，因此許多地方稅務(wù)部門雖然成立了專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，其實(shí)就是針對(duì)企業(yè)開展納稅評(píng)估而成立的。正因普遍對(duì)個(gè)體工商戶納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)不足，如何開展納稅評(píng)估思路不清，重視程度不夠，致使評(píng)估工作遲遲沒有開展，工作上還處于缺位狀態(tài)。
（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評(píng)估稅
目前，個(gè)體工商戶的納稅方法主要是通過雙定稅進(jìn)行，個(gè)體工商戶是否按照稅法規(guī)定正確履行了納稅義務(wù)，稅務(wù)部門核定的定稅額度是否正確、合適，沒有人再作衡量。“雙定稅”是片管員個(gè)人通過納稅人報(bào)告的數(shù)據(jù)經(jīng)核定后報(bào)稅所所長(zhǎng)審批確定下來按期征收的稅款，可以說“雙定稅”是經(jīng)過評(píng)估過的稅，但是所長(zhǎng)在審批過程中多數(shù)只是簡(jiǎn)單地對(duì)雙定表上的數(shù)字進(jìn)行表面審核，對(duì)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進(jìn)行審定，至于表里面數(shù)據(jù)來源的真實(shí)與否就不得而知。
（四）沒有系統(tǒng)性的合法的信息來源渠道
當(dāng)前，個(gè)體工商戶一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過程中，稅收的管理資料主要是由管理部門收集，稅務(wù)人員往往重企業(yè)、輕個(gè)體，個(gè)體工商戶的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務(wù)部門從資料中得到的真實(shí)信息很少，因此利用現(xiàn)有的信息資料開展對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估是困難重重，評(píng)估結(jié)果經(jīng)不起檢驗(yàn)。
（五）個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估指標(biāo)設(shè)定存有一定的局限性
如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測(cè)算的指標(biāo)在正常幅度內(nèi)，就難以確定結(jié)果的真實(shí)性，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型等因素，都會(huì)產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難合理確定納稅申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開展方向，何況個(gè)體工商戶還沒有企業(yè)一樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以各地開展起來花式多樣，沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的納稅評(píng)估體系。
三、保本估稅法在個(gè)體工商戶納稅評(píng)估中的具體運(yùn)用
（一）保本估稅法的測(cè)算
對(duì)個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估應(yīng)該評(píng)估的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅。
1.營(yíng)業(yè)稅的測(cè)算
納稅人每月發(fā)生固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本營(yíng)業(yè)收入，用營(yíng)業(yè)收入乘以稅率得出測(cè)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。
2.城市維護(hù)建設(shè)稅的測(cè)算
納稅人每月發(fā)生的固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本銷售收入，把銷售收入換算成不含稅的銷售收入，用不含稅的銷售收入乘以增值稅率得出測(cè)算的應(yīng)交增值稅。以應(yīng)交增值稅乘以城市維護(hù)建設(shè)稅率得出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。同樣可以計(jì)算出應(yīng)交教育費(fèi)附加。
3.個(gè)人所得稅的測(cè)算
用保本估稅法測(cè)算出保本營(yíng)業(yè)（銷售）收入，用營(yíng)業(yè)（銷售）收入乘以隨征個(gè)人所得稅稅率得出測(cè)算的應(yīng)交個(gè)人所得稅。
4.印花稅的測(cè)算
一般檢查個(gè)體工商戶簽訂的房屋、設(shè)備租賃、貨物進(jìn)銷合同，以合同簽訂額乘以對(duì)應(yīng)印花稅率得出應(yīng)繳印花稅額，同時(shí)檢查有關(guān)的證照是否帖花。
5.房產(chǎn)稅、土地使用稅的測(cè)算
主要是檢查房屋出租方出租房屋時(shí)是否已經(jīng)繳納了出租房屋的房產(chǎn)稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產(chǎn)稅稅率得出應(yīng)繳房產(chǎn)稅；如果房產(chǎn)是個(gè)體工商戶個(gè)人自用的，以使用房產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳房產(chǎn)稅，同時(shí)以使用房產(chǎn)的土地面積計(jì)算土地使用稅。
6.保本估稅法的修正
保本估稅法采用“三費(fèi)”和“一率”對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估，經(jīng)營(yíng)業(yè)戶每月發(fā)生的三費(fèi)：固定租金、人工工資、水電費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定，每月發(fā)生的費(fèi)用占其支付月固定費(fèi)用支出的90%以上，具有普遍性，因此對(duì)一般性的個(gè)體工商戶適用，但是，對(duì)于一些特殊的個(gè)體工商戶，除了發(fā)生這三項(xiàng)費(fèi)用以外，發(fā)生的一些比較固定的特殊費(fèi)用也是很大，如連鎖加盟店，每月發(fā)生的連鎖加盟費(fèi)用占固定費(fèi)用的25%左右，如果按上述的“三費(fèi)一率”方法不考慮該費(fèi)用，評(píng)估的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生巨大偏差，因此在使用“三費(fèi)一率”估稅方法時(shí)，對(duì)某項(xiàng)費(fèi)用每月固定發(fā)生額占月固定費(fèi)用達(dá)20%以上時(shí)，應(yīng)在三項(xiàng)費(fèi)用基礎(chǔ)上加上該費(fèi)用，變成“四費(fèi)一率”，這是對(duì)“三費(fèi)一率”估稅辦法的修正。
在評(píng)估個(gè)體工商戶納稅情況時(shí)要注意二個(gè)問題：
一是不同行業(yè)的毛利率問題。不同行業(yè)有不同的行業(yè)毛利率，毛利率是地方政府經(jīng)過相關(guān)部門調(diào)查定期制定頒布，相對(duì)固定，使用時(shí)要注意適用最新的規(guī)定；二是不同行業(yè)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率問題。個(gè)體工商戶適用的隨征個(gè)人所得稅率，不同地區(qū)、不同行業(yè)是不一樣，是各地方稅務(wù)部門根據(jù)不同情況定期調(diào)整，不是固定不變的。
（二）比較評(píng)估結(jié)果與核定定額的差異
通過保本估稅法評(píng)估得出的結(jié)果，主要比較個(gè)體工商戶原來已經(jīng)雙定的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅三個(gè)稅種，得出兩者之間的差異，看原來核定的“雙定稅”是否高了還是低了，通過評(píng)估發(fā)現(xiàn)應(yīng)該繳納的印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅是否已經(jīng)繳納，已經(jīng)繳納和實(shí)際繳納的數(shù)額差異在那里，以此做出稅收征管建議。
（三）提出評(píng)估稅收管理建議
納稅評(píng)估后必須有工作反饋制度，才能達(dá)到納稅評(píng)估的目的。在納稅評(píng)估工作中，為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納納稅評(píng)估結(jié)果的利用，應(yīng)有納稅反饋制度，要求對(duì)納稅人納稅評(píng)估結(jié)束后，將納稅評(píng)估結(jié)果反饋給稽查部門與征管部門，找到相關(guān)行業(yè)的稽查方向和加強(qiáng)征管的方向。同時(shí)納稅評(píng)估要有告知制度，將對(duì)業(yè)戶進(jìn)行納稅評(píng)估的所有事項(xiàng)細(xì)化，讓納稅人知道評(píng)估結(jié)果，目的是為了加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估的理解，最大限度的取得納稅人對(duì)納稅評(píng)估工作的配合，保證納稅評(píng)估后對(duì)工作管理質(zhì)量的提高。對(duì)存在重大嫌疑的納稅評(píng)估對(duì)象，在實(shí)施納稅評(píng)估工作前，要求制定詳細(xì)的評(píng)估實(shí)施方案，保證納稅評(píng)估工作的針對(duì)性，要有專項(xiàng)評(píng)估實(shí)施方案。評(píng)定后續(xù)管理后完善納稅人分級(jí)分類管理。將納稅評(píng)估的結(jié)果與每年的信用等級(jí)聯(lián)合評(píng)定相聯(lián)系，完善信用等級(jí)聯(lián)合評(píng)定辦法和后續(xù)管理辦法，通過信用等級(jí)的評(píng)定來加強(qiáng)對(duì)納稅人分級(jí)分類管理工作，把握稅收征管工作的重點(diǎn)。
（四）保本估稅法測(cè)算說明
保本估稅法，之所以說“保本”，實(shí)際上是沒有能夠按照稅法規(guī)定得出準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)的情況下，采用一種折扣的辦法來推算一個(gè)接近實(shí)際的數(shù)，是保本估算法應(yīng)用的前提，這是個(gè)體工商戶的特點(diǎn)決定的。使用保本估稅法對(duì)象只能是沒有建帳的個(gè)體工商戶，對(duì)建帳的個(gè)體工商戶適用查帳征收辦法，評(píng)估方法適用與對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估方法相同。對(duì)個(gè)體工商戶采用保本估稅法納稅評(píng)估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍測(cè)算預(yù)警值，綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。
使用保本估稅法要建立一種信息傳導(dǎo)機(jī)制，明確出環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)間限制、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評(píng)估崗位。在現(xiàn)有的征管、申報(bào)資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人提供的會(huì)計(jì)資料信息；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，加強(qiáng)與工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的全方位監(jiān)控。
對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估，通常用到幾個(gè)財(cái)務(wù)通用指標(biāo)：如收入類評(píng)估分析指標(biāo)、成本類評(píng)估分析指標(biāo)、費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)、利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)、資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)。對(duì)個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估就沒有這些指標(biāo)，只能通過上面所提出的“三費(fèi)”和“一率”來開展評(píng)估，所以得出的數(shù)據(jù)只一個(gè)比較接近實(shí)際的數(shù)據(jù)。評(píng)估的結(jié)果，也只能測(cè)算已經(jīng)雙定的納稅額是否接近納稅人在經(jīng)營(yíng)保本的情況下應(yīng)該繳納的稅款，這是一個(gè)比較保守的數(shù)字，但是較為合理可靠。
四、保本估稅法的使用評(píng)價(jià)
（一）有效加強(qiáng)稅收管理的剛性
1.通用性。保本估稅法簡(jiǎn)單實(shí)用，合理可靠。評(píng)估的依據(jù)、過程和結(jié)果對(duì)于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都能接受，普通稅務(wù)人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨(dú)管戶，也適用于國(guó)地稅共管戶，不僅適用農(nóng)村個(gè)體工商戶也適用城市個(gè)體工商戶，不管何時(shí)何地，不管何人使用，方法科學(xué)、合法、簡(jiǎn)單實(shí)用，對(duì)于目前我國(guó)的各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管著4000多萬(wàn)戶個(gè)體工商戶來說，是一種簡(jiǎn)單易行的納稅評(píng)估方法，對(duì)于成千上萬(wàn)的納稅人來說，在沒有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過在基層的實(shí)踐證明，無疑是納稅人和稅務(wù)人員在評(píng)估個(gè)體工商戶稅收負(fù)擔(dān)程度時(shí)是較容易接受的方法。
2.公平性公正性。保本估稅法是按照個(gè)體工商戶發(fā)生的比較固定的“三費(fèi)”客觀存在事實(shí)的為依據(jù)，在科學(xué)劃分行業(yè)的基礎(chǔ)上，通過行業(yè)調(diào)查了解每個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、掌握行業(yè)性客觀經(jīng)營(yíng)規(guī)律，抓住其核心問題的基礎(chǔ)上，以事實(shí)數(shù)據(jù)說話，嚴(yán)格按照稅收征管法的規(guī)定，完全掌握個(gè)體工商戶個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的租金、人工工資、水電費(fèi)用成本消耗等關(guān)鍵性信息指標(biāo)和數(shù)據(jù)，作為評(píng)估的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾畔?shù)據(jù)指標(biāo)都是客觀性的特點(diǎn)，因此評(píng)估過程和結(jié)論對(duì)于每個(gè)個(gè)體工商戶來說都是公平和公正的。
3.增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。簡(jiǎn)單化納稅評(píng)估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人在納稅評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，能夠及時(shí)主動(dòng)約請(qǐng)納稅人溝通相關(guān)征納信息，向納稅人進(jìn)行稅收政策法規(guī)宣傳、輔導(dǎo)，促使納稅人主動(dòng)自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭(zhēng)議的一種服務(wù)工作方式。保本估稅法能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中變被動(dòng)為主動(dòng)，有針對(duì)性地把一般涉稅問題前置，且對(duì)個(gè)體納稅人起到一種有效監(jiān)督，減少對(duì)納稅人的處罰，節(jié)約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。
（二）可以有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力
稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各類稅源監(jiān)控能力的強(qiáng)弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進(jìn)、科學(xué)、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數(shù)量逐漸增多，工作人員相對(duì)不足的情況下，加強(qiáng)納稅評(píng)估是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對(duì)幾千萬(wàn)的個(gè)體工商戶開展的一項(xiàng)稅收監(jiān)督管理手段，以“雷達(dá)檢測(cè)站”的方式定期運(yùn)動(dòng)個(gè)體工商戶的納稅情況進(jìn)行評(píng)估，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過科學(xué)的評(píng)估，對(duì)監(jiān)控區(qū)域內(nèi)全體納稅人的納稅情況進(jìn)行“掃描”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，向其他管理環(huán)節(jié)傳遞排除疑點(diǎn)的意見，使各項(xiàng)管理措施環(huán)環(huán)相扣，有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力。通過納稅評(píng)估，樹立一批誠(chéng)信納稅人，促進(jìn)誠(chéng)信納稅；通過對(duì)不同信譽(yù)級(jí)別納稅人的征管制度設(shè)置，形成良好的體制激勵(lì)，從而促進(jìn)征管質(zhì)量的提高。
（三）使稽查工作更有針對(duì)性
納稅評(píng)估是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查明確方向，發(fā)揮整體效能。保本估稅法是對(duì)個(gè)體工商戶是否履行稅法規(guī)定的義務(wù)，以及履行程度的一種評(píng)價(jià)。因此，是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實(shí)施效果。一方面，納稅評(píng)估通過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目，而且可以使稅務(wù)稽查的實(shí)施做到目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)；另一方面，納稅評(píng)估有利于稅務(wù)稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工，并對(duì)稽查實(shí)施產(chǎn)生制約，有利于規(guī)范稅務(wù)稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，通過審核個(gè)體工商戶納稅情況，分析稅負(fù)異常，提醒納稅人規(guī)范向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)據(jù)，遏制各種偷稅行為，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)日管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的提前預(yù)警告知，引導(dǎo)納稅人自行規(guī)范納稅義務(wù)，自行糾正各種違規(guī)行為，提高申報(bào)準(zhǔn)確率。
（四）增加稅收收入
通過實(shí)地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個(gè)體工商戶在核定雙定稅過程中，容易產(chǎn)生納稅偏離的問題，在評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)核定的營(yíng)業(yè)額普遍低30%，有的偏離很遠(yuǎn)，稅收只收了應(yīng)繳稅款的三成。同時(shí)使用該方法，可以使原來容易漏征的土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅征管到位。目前個(gè)體工商戶租用的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地絕大部分是個(gè)人房地產(chǎn)，在小城市縣鎮(zhèn)特別突出，這部分出租戶的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經(jīng)營(yíng)戶還要多，必須加強(qiáng)對(duì)這塊稅收的管理，在經(jīng)營(yíng)戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)第一次報(bào)送納稅資料時(shí)，稅務(wù)部門必須同時(shí)要求經(jīng)營(yíng)戶報(bào)送租賃合同原件與復(fù)印件，不是租賃關(guān)系的，必須提供房產(chǎn)證原件和復(fù)印件，沒有房產(chǎn)證原件的要提供相關(guān)的資料，證明房產(chǎn)是誰(shuí)在管理使用，稅務(wù)部門同時(shí)建立相應(yīng)的出租戶房屋場(chǎng)地電子臺(tái)帳，確保對(duì)出租房屋場(chǎng)地的稅收管理。對(duì)出租業(yè)主定期進(jìn)行必要的稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正租金的真實(shí)性，防止出租業(yè)主弄虛作假，通過稅務(wù)部門的稽查工作，完善對(duì)出租戶出租租金稅收管理的長(zhǎng)效機(jī)制。
（五）有效預(yù)防稅務(wù)干部以稅謀私
第二條 有經(jīng)營(yíng)能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的，為個(gè)體工商戶。
個(gè)體工商戶可以個(gè)人經(jīng)營(yíng)，也可以家庭經(jīng)營(yíng)。
個(gè)體工商戶的合法權(quán)益受法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得侵害。
第三條 縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)工商行政管理部門為個(gè)體工商戶的登記機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱登記機(jī)關(guān))。登記機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院工商行政管理部門的規(guī)定，可以委托其下屬工商行政管理所辦理個(gè)體工商戶登記。
第四條 國(guó)家對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行市場(chǎng)平等準(zhǔn)入、公平待遇的原則。
申請(qǐng)辦理個(gè)體工商戶登記，申請(qǐng)登記的經(jīng)營(yíng)范圍不屬于法律、行政法規(guī)禁止進(jìn)入的行業(yè)的，登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以登記。
第五條 工商行政管理部門和縣級(jí)以上人民政府其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依法對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行監(jiān)督和管理。
個(gè)體工商戶從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，誠(chéng)實(shí)守信，接受政府及其有關(guān)部門依法實(shí)施的監(jiān)督。
第六條 地方各級(jí)人民政府和縣級(jí)以上人民政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取措施，在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、創(chuàng)業(yè)和職業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能鑒定、技術(shù)創(chuàng)新、參加社會(huì)保險(xiǎn)等方面，為個(gè)體工商戶提供支持、便利和信息咨詢等服務(wù)。
第七條 依法成立的個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)在工商行政管理部門指導(dǎo)下，為個(gè)體工商戶提供服務(wù)，維護(hù)個(gè)體工商戶合法權(quán)益，引導(dǎo)個(gè)體工商戶誠(chéng)信自律。
個(gè)體工商戶自愿加入個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)。
第八條 申請(qǐng)登記為個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所所在地登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注冊(cè)登記。申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)提交登記申請(qǐng)書、身份證明和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所證明。
個(gè)體工商戶登記事項(xiàng)包括經(jīng)營(yíng)者姓名和住所、組成形式、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。個(gè)體工商戶使用名稱的，名稱作為登記事項(xiàng)。
第九條 登記機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)材料依法審查后，按照下列規(guī)定辦理：
(一)申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式的，當(dāng)場(chǎng)予以登記；申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式要求的，當(dāng)場(chǎng)告知申請(qǐng)人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容；
(二)需要對(duì)申請(qǐng)材料的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)的，依法進(jìn)行核查，并自受理申請(qǐng)之日起15日內(nèi)作出是否予以登記的決定；
(三)不符合個(gè)體工商戶登記條件的，不予登記并書面告知申請(qǐng)人，說明理由，告知申請(qǐng)人有權(quán)依法申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟。
予以注冊(cè)登記的，登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自登記之日起10日內(nèi)發(fā)給營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
第十條 個(gè)體工商戶登記事項(xiàng)變更的，應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記。
個(gè)體工商戶變更經(jīng)營(yíng)者的，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記后，由新的經(jīng)營(yíng)者重新申請(qǐng)辦理注冊(cè)登記。家庭經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶在家庭成員間變更經(jīng)營(yíng)者的，依照前款規(guī)定辦理變更手續(xù)。
第十一條 申請(qǐng)注冊(cè)登記或者變更登記的登記事項(xiàng)屬于依法須取得行政許可的，應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)提交許可證明。
第十二條 個(gè)體工商戶不再?gòu)氖陆?jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)?shù)降怯洐C(jī)關(guān)辦理注銷登記。
第十三條 個(gè)體工商戶辦理登記，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納登記費(fèi)。
第十四條 個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)在每年規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理年度驗(yàn)照，由登記機(jī)關(guān)依法對(duì)個(gè)體工商戶的登記事項(xiàng)和上一年度經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審驗(yàn)。
登記機(jī)關(guān)辦理年度驗(yàn)照不得收取任何費(fèi)用。
第十五條 登記機(jī)關(guān)和有關(guān)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在其政府網(wǎng)站和辦公場(chǎng)所，以便于公眾知曉的方式公布個(gè)體工商戶申請(qǐng)登記和行政許可的條件、程序、期限、需要提交的全部材料目錄和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等事項(xiàng)。
登記機(jī)關(guān)和有關(guān)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為申請(qǐng)人中請(qǐng)行政許可和辦理登記提供指導(dǎo)和查詢服務(wù)。
第十六條 個(gè)體工商戶在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。
個(gè)體工商戶稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)依法辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。
第十七條 任何部門和單位不得向個(gè)體工商戶集資、攤派，不得強(qiáng)行要求個(gè)體工商戶提供贊助或者接受有償服務(wù)。
第十八條 地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)將個(gè)體工商戶所需生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地納入城鄉(xiāng)建設(shè)規(guī)劃，統(tǒng)籌安排。
個(gè)體工商戶經(jīng)批準(zhǔn)使用的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地。任何單位和個(gè)人不得侵占。
第十九條 個(gè)體工商戶可以憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證明。依法在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶，申請(qǐng)貸款。
金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)改進(jìn)和完善金融服務(wù)，為個(gè)體工商戶申請(qǐng)貸款提供便利。
第二十條 個(gè)體工商戶可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要招用從業(yè)人員。
個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)依法與招用的從業(yè)人員訂立勞動(dòng)合同，履行法律、行政法規(guī)規(guī)定和合同約定的義務(wù)，不得侵害從業(yè)人員的合法權(quán)益。
第二十一條 個(gè)體工商戶提交虛假材料騙取注冊(cè)登記，或者偽造、涂改、出租、出借、轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，由登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處4000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷注冊(cè)登記或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
第二十二條 個(gè)體工商戶登記事項(xiàng)變更，未辦理變更登記的，由登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處1500元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
個(gè)體工商戶未辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期未改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由登記機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
第二十三條 個(gè)體工商戶未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)辦理年度驗(yàn)照的，由登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期未改正的，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
第二十四條 在個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照有效期內(nèi)，有關(guān)行政機(jī)關(guān)依法吊銷、撤銷個(gè)體工商戶的行政許可，或者行政許可有效期屆滿的，應(yīng)當(dāng)自吊銷、撤銷行政許可或者行政許可有效期屆滿之日起5個(gè)工作日內(nèi)通知登記機(jī)關(guān)，由登記機(jī)關(guān)撤銷注冊(cè)登記或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，或者責(zé)令當(dāng)事人依法辦理變更登記。
第二十五條 工商行政管理部門以及其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)個(gè)體工商戶管理工作的信息交流，逐步建立個(gè)體工商戶管理信息系統(tǒng)。
第二十六條 工商行政管理部門以及其他有關(guān)部門的工作人員，、、收受賄賂或者侵害個(gè)體工商戶合法權(quán)益的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第二十七條 香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)永久性居民中的中國(guó)公民，臺(tái)灣地區(qū)居民可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)登記為個(gè)體工商戶。
第二十八條 個(gè)體工商戶申請(qǐng)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)組織形式，符合法定條件的，登記機(jī)關(guān)和有關(guān)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其提供便利。
第二十九條 無固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所攤販的管理辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況規(guī)定。
關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶；財(cái)務(wù)管理混亂；風(fēng)險(xiǎn)；偷稅
中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2011）12-0113-01
我國(guó)大多個(gè)體工商戶總體來講是規(guī)模小、形式多樣，經(jīng)營(yíng)靈活，遍及各個(gè)角落。由于缺少有效的監(jiān)督機(jī)制，利用國(guó)家政策法規(guī)的空子，以及傳統(tǒng)體制等諸多方面的影響，為了達(dá)到個(gè)人利益最大化，致使部分個(gè)體工商戶在注冊(cè)成立、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、招工以及財(cái)務(wù)核算等環(huán)節(jié)，存在著較大的問題，同時(shí)也暗藏很大的風(fēng)險(xiǎn)
一、注冊(cè)資金風(fēng)險(xiǎn)
個(gè)體工商戶驗(yàn)資登記開始，由于自有資金不足，利用中介機(jī)構(gòu)虛假出資，注冊(cè)完成后，又以撤回、轉(zhuǎn)移、混同、沖抵等進(jìn)行資金抽逃。在企業(yè)與銀行記錄中，無法刪掉，在《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)刑法》中嚴(yán)格規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任，第六十九條提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實(shí)，取得公司登記的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷公司登記或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。在個(gè)體工商戶每年的執(zhí)照年檢中，以及企業(yè)申請(qǐng)各種資質(zhì)、資格時(shí)都會(huì)造成不利的影響。
二、采購(gòu)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)
個(gè)體工商戶在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不能取得正規(guī)發(fā)票，出現(xiàn)銷售貨物與購(gòu)進(jìn)貨物不相符，或無庫(kù)存銷售，會(huì)計(jì)人員結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月成本時(shí)，在沒辦法的情況下，只能人為暫估貨物入庫(kù)，結(jié)果導(dǎo)致應(yīng)付款累計(jì)余額越來越大，長(zhǎng)期掛賬。再就是要求賣貨方虛開增值稅專用發(fā)票方式，無商品交易或勞務(wù)報(bào)酬等行為，直接給對(duì)方一定稅點(diǎn)，取得專用發(fā)票，計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，增加進(jìn)項(xiàng)稅。在稅務(wù)檢查中將會(huì)被調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)交稅款，滯納金，甚至罰款。
三、銷售環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)
個(gè)體工商戶在銷售原材料或商品時(shí)，少開票或干脆不開票銷售，隱瞞主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，大部分資金賬外循環(huán)，應(yīng)收賬款長(zhǎng)年掛賬，實(shí)際貨物庫(kù)存與賬面嚴(yán)重不符。人為虛列各種銷售費(fèi)用，虛增成本，人為控制所得稅指數(shù)，用所謂的專業(yè)人士稱這一環(huán)節(jié)為(倒推法)，國(guó)家稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)可根據(jù)個(gè)體工商戶的職工人數(shù)(勞動(dòng)局注冊(cè)，繳納五險(xiǎn)一金)、單位規(guī)模(機(jī)器設(shè)備、廠房面積、生產(chǎn)能力、以及同行業(yè)成本、費(fèi)用比例常規(guī)等進(jìn)行配比分析，計(jì)算出合理的成本、費(fèi)用下限，超出的部分費(fèi)用成本做納稅調(diào)增，揭示該個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)核算嚴(yán)重不實(shí)，重新核定征收企業(yè)所得稅。連帶補(bǔ)繳稅款、滯納金或罰款，更為嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任。
四、財(cái)務(wù)核算中的不規(guī)范及風(fēng)險(xiǎn)
個(gè)體工商戶由于規(guī)模小，老板根本不重視會(huì)計(jì)人員，且有自己獨(dú)特的記賬方式，俗稱兩套賬，即內(nèi)賬與外賬，外賬用于應(yīng)付各種檢查，內(nèi)賬記錄企業(yè)真實(shí)的進(jìn)貨銷售費(fèi)用支出數(shù)據(jù)。在銀行貸款、社保年檢、稅收大檢查、工商執(zhí)照年檢中，根據(jù)內(nèi)外兩套賬隨意出具報(bào)表；老公是老板，老婆或子女是出納，親友是會(huì)計(jì)。基本是家族式財(cái)務(wù)管理，即使聘了專職會(huì)計(jì)，也是賬外會(huì)計(jì)，大概有1/2的企業(yè)聘用的都是兼職的會(huì)計(jì)，使用會(huì)計(jì)公司的只有很小一部分，企業(yè)長(zhǎng)期處于失控狀態(tài)，賬目混亂，應(yīng)收應(yīng)付款只是個(gè)記錄而已。
五、掛靠教育系統(tǒng)、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)、虛報(bào)使用殘疾人
個(gè)別企業(yè)為了享受福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，安排殘疾人，實(shí)際部分殘疾人與工作崗位根本就不適合。于是，稽查人員對(duì)照福利企業(yè)的認(rèn)定條件，逐項(xiàng)核實(shí)。發(fā)現(xiàn)公司未建立“四表一冊(cè)”，經(jīng)走訪調(diào)查殘疾當(dāng)事人，發(fā)現(xiàn)他們沒有按該公司所說的那樣被安排到工作崗位，殘疾人從未上過崗，只是每月拿一定數(shù)額的工資。地方政府殘聯(lián)批準(zhǔn)該公司掛靠，也是為了該公司承諾負(fù)擔(dān)殘疾人的生活費(fèi)用，而且還上交一定的管理費(fèi)；再就是以大學(xué)生名義或掛靠校辦企業(yè)，達(dá)到減免稅、費(fèi)的目的。
六、其他環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)為了多抵扣，索要燃油發(fā)票(油票隨便開)，國(guó)家稅法規(guī)定開進(jìn)的油票既生產(chǎn)用油可以抵扣。汽車用油，要看企業(yè)是否有在冊(cè)的汽車。(老板或其他人個(gè)人登記的汽車用油不得抵扣)其他非稅項(xiàng)目用油，不能抵扣。虛構(gòu)支出。即虛構(gòu)本不存在的交易或事項(xiàng)，騙取本單位付款，然后與同謀者私分、自己直接領(lǐng)取或設(shè)法冒領(lǐng)。主要包括：虛構(gòu)合同支出，如虛構(gòu)服務(wù)合同、工程發(fā)包合同、采購(gòu)合同、投資協(xié)議；偽造發(fā)票報(bào)銷虛構(gòu)的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等；虛增支出。
七、頻繁變更企業(yè)名稱或法人及風(fēng)險(xiǎn)
2009年1月1日國(guó)家稅務(wù)總局執(zhí)行新的增值稅條例及細(xì)則，規(guī)定了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元，超過則是一般納稅人。由于稅務(wù)體質(zhì)原因，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)的差異性，至使個(gè)體工商戶不愿意轉(zhuǎn)為一般納稅人，想方設(shè)法在開票上達(dá)不到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有些個(gè)體工商戶在12個(gè)月內(nèi)瘋狂開票，然后廢業(yè)。同一個(gè)體工商戶頻繁廢業(yè)、開業(yè)，導(dǎo)致注冊(cè)成本的增加，無形增加各個(gè)審批部門的工作負(fù)擔(dān)，為了快速達(dá)到自己的目的甚至賄賂工商、稅務(wù)部門，社會(huì)風(fēng)氣日益惡劣。廢業(yè)后，財(cái)務(wù)信息的連續(xù)鏈條斷裂，企業(yè)間債權(quán)、債務(wù)時(shí)有發(fā)生、業(yè)務(wù)往來短時(shí)間中斷。企業(yè)信譽(yù)等級(jí)大大降低。
八、結(jié)束語(yǔ)
個(gè)體工商戶是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，尤其中國(guó)加入WTO后，為了確保我國(guó)市場(chǎng)秩序穩(wěn)步健康發(fā)展，必須增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督意識(shí)。從個(gè)體工商戶老板做起，不斷提高法律意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念。
參考文獻(xiàn)：
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[3]徐孟洲,主編.稅法[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社,1999.
蓬勃興起的個(gè)體經(jīng)濟(jì)已成為我們國(guó)稅收入的一個(gè)重要來源。但是，我們同時(shí)也清醒地認(rèn)識(shí)到，由于現(xiàn)階段公民的納稅意識(shí)還有待進(jìn)一步提高，還存在著大量的偷、抗稅現(xiàn)象，目前，個(gè)體工商戶之偷稅的主要手段是建賬不全、建假賬、銷售貨物不開發(fā)票或開大頭小尾票，為了能標(biāo)本兼治，我們認(rèn)為必須采取一些切實(shí)措施讓其在銷售貨物時(shí)必須開票，就象增值稅一般納稅人一樣，不開具增值稅專用發(fā)票就無法進(jìn)行正常的銷售行為。
為強(qiáng)化個(gè)體稅收的日常管理，及時(shí)防止和減少偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)個(gè)體稅收的管理我們認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)抓好以下三個(gè)方面：
首先抓好戶源的管理。采取有效措施，加大巡查力度，在確保戶源管理到位的基礎(chǔ)上實(shí)行級(jí)差管理，按經(jīng)濟(jì)區(qū)域和路段的繁榮程度設(shè)定等級(jí)管理；按個(gè)體工商戶經(jīng)濟(jì)規(guī)模大小設(shè)定征免界定管理；按行業(yè)經(jīng)營(yíng)成果效益設(shè)定稅負(fù)高低級(jí)差管理。
其次抓好票源的管理。1、積極推行使用稅控收銀機(jī)、定額發(fā)票，代開普通發(fā)票的工作，對(duì)不達(dá)起征點(diǎn)戶取消手工發(fā)票的供應(yīng)，以杜絕開大頭小尾票現(xiàn)象。2、積極推行有獎(jiǎng)發(fā)票，根據(jù)地稅部門的經(jīng)驗(yàn)，該方式有一定的效果。3、加大對(duì)企業(yè)所得稅檢查中白字據(jù)入賬的檢查力度，對(duì)企業(yè)未取得正式發(fā)票而購(gòu)進(jìn)的所有貨物，根據(jù)所購(gòu)貨物總值按適用所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。4、加大對(duì)個(gè)體工商戶之間代開普通發(fā)票的打擊力度。5、會(huì)同有關(guān)職能部門做好不受理無正式購(gòu)貨發(fā)票的各類消費(fèi)投訴的宣傳工作。
再次抓好稅源的管理。建立健全定額調(diào)查核定審批制度，改按片征管的方式為按片和按行業(yè)征管相結(jié)合的征管方式。這樣有利于定額的公正公平。定期公告定額設(shè)定情況，接受社會(huì)監(jiān)督，嚴(yán)格停歇業(yè)審批程序。積極推行建賬征收的征管方式。對(duì)一些品牌店、專賣店實(shí)行建賬征收的方式。一些品牌專賣店因其進(jìn)貨渠道單一，容易實(shí)施檢查，因此建賬征收對(duì)其觸動(dòng)會(huì)比較大。比如酒類總、電動(dòng)車行業(yè)、服裝專賣店、空調(diào)、電器銷售行業(yè)、油漆、地板銷售行業(yè)等。在抓好準(zhǔn)期申報(bào)和準(zhǔn)期入庫(kù)的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相同但申報(bào)銷售額明顯異常戶要有計(jì)劃地轉(zhuǎn)入評(píng)估環(huán)節(jié)，力求征足收齊，對(duì)有偷、抗稅行為的要及時(shí)移送稽查部門查處，必要時(shí)，對(duì)典型案例進(jìn)行適時(shí)爆光，從而起到打擊一個(gè)，教育一片的效果，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。
第一條為了加強(qiáng)和規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳管理,保障用人單位和參保人員的合法權(quán)益,根據(jù)國(guó)務(wù)院《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》、《工傷保險(xiǎn)條例》、《失業(yè)保險(xiǎn)條例》、《*省職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)條例》、《*省失業(yè)保險(xiǎn)條例》等有關(guān)法律、法規(guī),結(jié)合本市實(shí)際,制定本辦法。
第二條杭州市市區(qū)范圍內(nèi)(不含蕭山區(qū)、余杭區(qū))基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)(以下統(tǒng)稱社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi))的征繳管理,適用本辦法。
第三條社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳范圍、對(duì)象、費(fèi)率(或繳費(fèi)額度)按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和省人民政府的規(guī)定執(zhí)行。
第四條本辦法所稱用人單位,是指依照法律、法規(guī)、規(guī)章和省人民政府的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)參加社會(huì)保險(xiǎn)的企業(yè)、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等各類組織。
第五條本辦法所稱城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者,是指依照法律、法規(guī)、規(guī)章和省人民政府的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)參加社會(huì)保險(xiǎn)的城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶及其業(yè)主、雇工,自由職業(yè)者,以及其他依法以個(gè)人形式參保的人員。
《杭州市城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險(xiǎn)辦法》規(guī)定的靈活就業(yè)人員適用本辦法有關(guān)城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者的征繳規(guī)定。
第六條勞動(dòng)保障行政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本辦法規(guī)定的職責(zé)負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理工作。
勞動(dòng)保障行政部門所屬的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照本辦法的規(guī)定負(fù)責(zé)辦理社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理的具體事務(wù)。
財(cái)政、審計(jì)、工商、物價(jià)、統(tǒng)計(jì)等部門應(yīng)當(dāng)按照各自職責(zé),共同做好本辦法的實(shí)施工作。
第七條勞動(dòng)保障行政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)管理的信息化建設(shè),增進(jìn)協(xié)作,實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)信息共享。
其他有關(guān)行政主管部門應(yīng)當(dāng)如實(shí)向勞動(dòng)保障行政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)的信息。
第八條用人單位及其職工、城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者有權(quán)按照規(guī)定查詢相關(guān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)記錄。
第二章征繳管理
第九條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記。
用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)自辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記之日起5日內(nèi)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)登記。
第十條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶的社會(huì)保險(xiǎn)登記事項(xiàng)發(fā)生變更的,應(yīng)當(dāng)自變更之日起30日內(nèi),向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理社會(huì)保險(xiǎn)變更登記,社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將變更的社會(huì)保險(xiǎn)登記信息及時(shí)告知地方稅務(wù)機(jī)關(guān),由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)變更社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)登記內(nèi)容。
第十一條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶依法終止的,應(yīng)當(dāng)自終止之日起30日內(nèi),向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理社會(huì)保險(xiǎn)注銷登記。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將社會(huì)保險(xiǎn)注銷登記信息及時(shí)告知地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。
辦理稅務(wù)注銷登記的用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶,應(yīng)當(dāng)同時(shí)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)注銷登記。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)注銷登記信息及時(shí)告知社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu),社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)注銷登記情況,直接辦理用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶的參保人員中斷參保手續(xù)。
用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶在辦理社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)注銷登記前,應(yīng)當(dāng)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳清欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、利息、滯納金和罰款。
第十二條用人單位及其職工、城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的繳費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率(或繳費(fèi)額度),以貨幣形式按月足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),不得減免。
第十三條全部職工應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn),同時(shí)應(yīng)當(dāng)參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)但未納入國(guó)家公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助范圍的用人單位(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)單位),其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的單位繳費(fèi)基數(shù)按照當(dāng)月全部職工工資總額確定。
計(jì)算企業(yè)繳費(fèi)單位的單位繳費(fèi)基數(shù)時(shí),其職工個(gè)人當(dāng)年月平均工資低于上一年度*省職工月平均工資60%的,按照上一年度*省職工月平均工資的60%確定,高于上一年度*省職工月平均工資300%的,按照上一年度*省職工月平均工資的300%確定。
職工工首芏畎湊展彝臣憑止娑ǖ耐臣瓶誥都撲恪？lt;BR>第十四條企業(yè)繳費(fèi)單位以外的其他用人單位(以下簡(jiǎn)稱其他繳費(fèi)單位),其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的單位繳費(fèi)基數(shù)按照其職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和確定。
第十五條用人單位的職工個(gè)人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的,其繳費(fèi)基數(shù)按照本人上一年度月平均工資確定。
當(dāng)年新成立用人單位的職工或用人單位當(dāng)年新增的職工,其個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)按本人當(dāng)年第一個(gè)月工資確定。
本人上一年度月平均工資或本人當(dāng)年第一個(gè)月工資低于上一年度*省職工月平均工資60%的,按照上一年度*省職工月平均工資的60%確定,高于上一年度*省職工月平均工資300%的,按照上一年度*省職工月平均工資的300%確定。
第十六條城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶按規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)兩項(xiàng)或其中一項(xiàng),同時(shí)按規(guī)定參加失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)兩項(xiàng)或其中一項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)以用人單位形式參加社會(huì)保險(xiǎn),其繳費(fèi)基數(shù)的申報(bào)和確定按本辦法規(guī)定的其他繳費(fèi)單位繳費(fèi)基數(shù)的申報(bào)和確定辦法執(zhí)行。
城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者僅參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)兩項(xiàng)或其中一項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的時(shí)間、方式向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代為收繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的機(jī)構(gòu)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),其基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)在上一年度*省職工月平均工資的60%和300%之間由其自行選擇確定,其基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)按照上一年度市區(qū)職工月平均工資確定。其中持有效期內(nèi)困難家庭救助證件或就業(yè)援助證件的城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù),自到社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理登記的當(dāng)月起,按上一年度市區(qū)職工月平均工資的60%確定。
第十七條用人單位應(yīng)當(dāng)每年按規(guī)定的時(shí)間、方式向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)如實(shí)申報(bào)職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額。
用人單位增加或減少參保人員的,在辦理相關(guān)手續(xù)時(shí)申報(bào)職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額。
第十八條企業(yè)繳費(fèi)單位應(yīng)當(dāng)每月按規(guī)定的時(shí)間、方式向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)單位繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額,并定期向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)表及其他有關(guān)資料。
第十九條社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)根據(jù)其他繳費(fèi)單位申報(bào)的職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和,計(jì)算其單位繳費(fèi)基數(shù)。
第二十條用人單位和本辦法第十六條第一款規(guī)定的城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶有下列情形之一的,由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)暫按其上月應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的110%核定應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額;無上月應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的,暫比照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模相近單位的繳費(fèi)水平核定;無當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模相近單位的繳費(fèi)水平可以比照的,暫以上一年度*省職工月平均工資的100%作為其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù),核定應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額:
(一)未按規(guī)定設(shè)置賬簿的;
(二)會(huì)計(jì)資料不能真實(shí)反映職工人數(shù)、職工工資總額情況的,或拒不提供職工人數(shù)、職工工資總額等有關(guān)繳費(fèi)資料的;
(三)偽造、變?cè)臁缳~簿、憑證及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料的;
(四)未按規(guī)定時(shí)間申報(bào)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的,經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)責(zé)令限期申報(bào)后仍不申報(bào)的;
(五)申報(bào)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)、應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額明顯偏低,又無正當(dāng)理由的;(六)未按本辦法規(guī)定辦理社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)登記的。
第二十一條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶對(duì)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按照本辦法第二十條核定的應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額有異議的,可以向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)復(fù)核,經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)復(fù)核后認(rèn)定可以依法調(diào)整的,在認(rèn)定的次月調(diào)整其應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額。
第二十二條社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行當(dāng)月參保次月征收的辦法。對(duì)原實(shí)行當(dāng)月參保當(dāng)月征收的用人單位,延遲1個(gè)月征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
第二十三條職工個(gè)人應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由其所在用人單位按月代扣代繳。
本辦法第十六條第一款規(guī)定的城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶,其業(yè)主和雇工應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由其所在城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶代扣代繳。
用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶依法履行代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)時(shí),任何單位和個(gè)人不得干預(yù)和阻撓。
第二十四條城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的機(jī)構(gòu)代為收繳。
第二十五條用人單位連續(xù)3個(gè)月未向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地檢查,確認(rèn)其查無下落的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以公告,責(zé)令其限期繳納,逾期仍不繳納的,依法將其認(rèn)定為非正常戶,并及時(shí)通報(bào)勞動(dòng)保障行政部門和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。
用人單位被認(rèn)定為非正常戶后超過3個(gè)月的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法注銷其社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)登記,并依法追繳其欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
第二十六條城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者連續(xù)3個(gè)月未向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,按社會(huì)保險(xiǎn)法律、法規(guī)或規(guī)章有關(guān)中斷參保的規(guī)定執(zhí)行。第二十七條用人單位因經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難,或因自然災(zāi)害造成重大損失,荒馨湊兆畹橢骯すぷ時(shí)曜擠⒎胖骯すぷ實(shí)？可向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),緩繳期限最長(zhǎng)不超過3個(gè)月。
經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的用人單位,在緩繳期內(nèi)免繳滯納金,緩繳期滿后,應(yīng)如數(shù)補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
職工個(gè)人應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得緩繳。
第二十八條用人單位對(duì)其繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)按不同險(xiǎn)種分別進(jìn)行記賬核算,并按規(guī)定渠道列支。
第三章監(jiān)督管理
第二十九條勞動(dòng)保障行政部門應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé):
(一)貫徹實(shí)施有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策;
(二)研究、制定社會(huì)保險(xiǎn)有關(guān)政策;
(三)擬定社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算、決算草案;
(四)指導(dǎo)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)辦理社會(huì)保險(xiǎn)事務(wù);
(五)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集、使用和管理依法進(jìn)行監(jiān)督檢查;
(六)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的承受能力進(jìn)行預(yù)測(cè);
(七)開展與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)的調(diào)查、宣傳和咨詢工作;
(八)依法開展社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳監(jiān)督檢查工作;(九)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他職責(zé)。
第三十條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé):
(一)負(fù)責(zé)辦理社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)登記;
(二)負(fù)責(zé)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);
(三)負(fù)責(zé)企業(yè)繳費(fèi)單位的繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的管理;
(四)負(fù)責(zé)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)到賬信息以及企業(yè)繳費(fèi)單位的繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額;
(五)負(fù)責(zé)向用人單位無償提供社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳信息查詢服務(wù);
(六)開展與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)的調(diào)查、宣傳和咨詢工作;
(七)依法開展社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳監(jiān)督檢查工作;
(八)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他職責(zé)。
第三十一條社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé):
(一)負(fù)責(zé)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記;
(二)負(fù)責(zé)有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)信息的管理工作;
(三)負(fù)責(zé)向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)繳費(fèi)單位的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率、其他繳費(fèi)單位及其職工個(gè)人的繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額;
(四)負(fù)責(zé)向用人單位及其職工、城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者無償提供社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳信息查詢服務(wù);
(五)開展與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)的調(diào)查、宣傳和咨詢工作;
(六)受勞動(dòng)保障行政部門委托,依法開展社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳監(jiān)督檢查工作;
(七)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他職責(zé)。
第三十二條勞動(dòng)保障行政部門、財(cái)政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳情況進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí),有權(quán)行使下列職權(quán),被檢查人不得拒絕、阻礙、謊報(bào)和隱瞞:
(一)要求被檢查人如實(shí)提供與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)的資料,并進(jìn)行檢查;
(二)詢問社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)情況;
(三)記錄、錄音、拍攝和復(fù)制與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)的資料,并依法為被檢查人保密。
第三十三條勞動(dòng)保障行政部門、財(cái)政部門和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要,可以委托具有法定資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)用人單位繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),用人單位應(yīng)當(dāng)予以配合。
第三十四條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)及時(shí)、足額繳入國(guó)庫(kù),并納入社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)政專戶,由財(cái)政部門依法進(jìn)行核算和監(jiān)督。
社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線管理,專款專用,財(cái)政、審計(jì)部門依法對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支情況進(jìn)行監(jiān)督。
勞動(dòng)保障行政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不得從社會(huì)保險(xiǎn)基金中提取任何費(fèi)用,其開展業(yè)務(wù)所需經(jīng)費(fèi),由同級(jí)財(cái)政予以保障。
第三十五條社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照不同險(xiǎn)種分別設(shè)立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金賬戶,分項(xiàng)核算,單獨(dú)建賬。
第三十六條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)每年向職工(含雇工)公布全年社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納情況,接受職工(含雇工)的監(jiān)督。
第三十七條對(duì)違反本辦法規(guī)定的用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者,勞動(dòng)保障行政部門、財(cái)政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)可以依法公開通報(bào),接受社會(huì)監(jiān)督。
第四章法律責(zé)任
第三十八條對(duì)違反本辦法的行為,有關(guān)法律、法規(guī)已有行政處罰規(guī)定的,按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。
第三十九條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶未按本辦法規(guī)定辦理社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)登記、變更繳費(fèi)登記、注銷繳費(fèi)登記,或未按本辦法規(guī)定向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳費(fèi)基數(shù)和應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)數(shù)額的,由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正,可處以200元以上1000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,對(duì)其處以1000元以上5000元以下的罰款,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以1000元以上5000元以下的罰款;情節(jié)特別嚴(yán)重的,對(duì)其處以5000元以上10000元以下的罰款,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以5000元以上10000元以下的罰款。
第四十條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者違反規(guī)定不繳、少繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納;逾期仍不繳納的,除依法追繳外,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其處以10000元以上50000元以下的罰款,其中對(duì)用人單位、城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶的直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以5000元以上20000元以下的罰款。
第四十一條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者采取轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙地方稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,除依法追繳外,由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其處以20000元以上50000元以下的罰款。
第四十二條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶未按規(guī)定代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期代扣代繳,并可處以5000元以上30000元以下的罰款。
第四十三條用人單位和城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者有下列情形之一的,由勞動(dòng)保障行政部門或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正;逾期不改正的,對(duì)其處以1000元以上5000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,對(duì)其處以5000元以上10000元以下的罰款:
(一)提供虛假資料,不如實(shí)反映情況,或拒絕提供與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)資料的;
(二)拒絕或阻礙有關(guān)行政主管部門記錄、錄音、拍攝或復(fù)制與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)資料的;
(三)轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳有關(guān)資料的。
第四十四條勞動(dòng)保障行政部門、財(cái)政部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)違反本辦法規(guī)定,有下列情形之一的,由本級(jí)人民政府或有關(guān)部門責(zé)令其改正,造成社會(huì)保險(xiǎn)基金損失的,責(zé)令其追回;情節(jié)嚴(yán)重的,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任:
(一)未按規(guī)定使用、管理社會(huì)保險(xiǎn)基金的;
(二)挪用、截留、侵占社會(huì)保險(xiǎn)基金的;
(三)減免或擅自增加用人單位及其職工、城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的;(四)其他違反有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的行為。
第五章附則
第四十五條已按本辦法施行前的有關(guān)規(guī)定參加社會(huì)保險(xiǎn)的城鎮(zhèn)個(gè)體勞動(dòng)者,其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的辦法不變;中斷繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后,要求繼續(xù)參加社會(huì)保險(xiǎn)的,按本辦法執(zhí)行。
會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)工作的靈魂和核心。由于種種原因，多年來在一些企業(yè)中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證，其中又以真實(shí)性問題最為突出。本人在平時(shí)報(bào)表接收和審核、稅務(wù)稽查及所得稅匯算清繳工作中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)“三沒有”（沒有建立和實(shí)施會(huì)計(jì)制度，沒有規(guī)范單位的會(huì)計(jì)核算，沒有真實(shí)完整地提供會(huì)計(jì)信息）的情況較為嚴(yán)重，造成納稅人納稅依據(jù)嚴(yán)重失真，國(guó)家參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)的收入再分配無法體現(xiàn)。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)建賬建證情況的概況
從筆者所處的江山市情況來看，目前由市國(guó)稅部門管轄的各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的增值稅納稅人7510戶，其中實(shí)行查賬征收1742戶，定期定額征收5768戶。按照稅法的規(guī)定，各類企業(yè)及符合規(guī)定條件之一的個(gè)體工商戶（1、注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上；2、銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)）額在15000元以上，從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元以上，從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元以上；3、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。）必須嚴(yán)格建賬建證，實(shí)施查賬征收。若按規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格意義上的建賬建制操作，這對(duì)我市稅務(wù)機(jī)關(guān)來說難度很大，實(shí)際執(zhí)行下來，有兩個(gè)堪憂：
（一）建賬業(yè)戶的數(shù)量堪憂。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收稅收管理法實(shí)施細(xì)則》（下稱《實(shí)施細(xì)則》）第二十二條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)的15日內(nèi)，按照國(guó)家規(guī)定設(shè)立賬簿。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收稅收管理法》（下稱《征管法》）第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。可仍有大量的納稅人以較多理由拒絕建賬，有四個(gè)“不愿建”，如批營(yíng)業(yè)執(zhí)照是為了審批地基不愿建；企業(yè)籌建期尚未投入產(chǎn)品生產(chǎn)不愿建；種養(yǎng)企業(yè)以產(chǎn)品自產(chǎn)自銷不愿建；企業(yè)產(chǎn)品不用稅務(wù)發(fā)票不愿建。最后一個(gè)不愿建的情形，是企業(yè)為了隱匿銷售收入，是以偷稅為目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)督并加大推行建賬力度的重點(diǎn)，有的雖經(jīng)催建后建立賬證，但已經(jīng)超過了《征管法》規(guī)定的期限。
（二）建賬業(yè)戶的質(zhì)量堪憂。為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)按月報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，有的企業(yè)建賬工作輕描淡寫，敷衍了事，其主要表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)工作的隨意性，如隨便找一個(gè)不具備做賬資格的農(nóng)村農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)代替工商業(yè)會(huì)計(jì)，有的收入成本費(fèi)用核算“純記賬”，企業(yè)主交給幾張憑證做幾張，賬目嚴(yán)重混亂，數(shù)據(jù)零亂無章，相關(guān)數(shù)據(jù)不符合對(duì)應(yīng)邏輯關(guān)系；更有的企業(yè)為了偷稅，賬外設(shè)賬，或者假造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意亂擠亂攤成本，匿報(bào)利潤(rùn)或者虛增虧損等。
二、影響企業(yè)建賬建證戶數(shù)規(guī)模及質(zhì)量的原因
我們分析認(rèn)為建賬工作規(guī)模及質(zhì)量久久難以提高，其主要原因有以下幾個(gè)方面：
（一）主觀意識(shí)不強(qiáng)。由于對(duì)個(gè)體工商戶普遍實(shí)行定期定額征收，計(jì)稅方法、辦稅手續(xù)簡(jiǎn)單，省時(shí)省力，迎合納稅戶的心態(tài)。如果實(shí)行建賬建證，一方面，收入多少支出多少，稅務(wù)機(jī)關(guān)一目了然，按實(shí)繳稅，自己就失去了“混水摸魚”的機(jī)會(huì)；另一方面，由于實(shí)行建賬建證手續(xù)繁多，因此，企業(yè)對(duì)建賬建證抱消極態(tài)度，產(chǎn)生抵觸情緒。
（二）利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致部分企業(yè)片面追求利潤(rùn)最大化。作為經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)目的是為了獲取“利益”。“利益”驅(qū)動(dòng)人們守法經(jīng)營(yíng)，取得合法的利益，也會(huì)驅(qū)動(dòng)人們鋌而走險(xiǎn)，劫取非法的利益。個(gè)別企業(yè)，不惜一切代價(jià)，賬上添彩，表中生花，虛報(bào)產(chǎn)值，虛報(bào)收入，虛報(bào)利潤(rùn)。為了偷逃稅款，有些企業(yè)無視國(guó)家的法律法規(guī)，瞞天過海，渾水摸魚，移花接木，張冠李戴，從而達(dá)到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費(fèi)用、偷逃稅款”的目的。以此種目的采用逃避建賬建證的主要方式，一是變換經(jīng)濟(jì)類型，將稅務(wù)機(jī)關(guān)建賬要求的各類企業(yè)性質(zhì)變更成個(gè)體工商業(yè)戶；二是“打一槍換一個(gè)地方”，如年銷售收入商業(yè)接近180萬(wàn)，其他行業(yè)接近100萬(wàn)，達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申請(qǐng)辦理一般納稅人資格時(shí)，便以停業(yè)，變更，改制等方式，注銷原稅務(wù)登記；三是在國(guó)、地稅不同的機(jī)關(guān)申請(qǐng)不同的稅收管理方式，在國(guó)稅機(jī)關(guān)實(shí)行申請(qǐng)?jiān)鲋刀惤ㄙ~申報(bào)管理，在地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)所得稅及其他稅種的定期定額管理，所以在企業(yè)清算中往往出現(xiàn)銷售開具稅務(wù)發(fā)票，而進(jìn)貨環(huán)節(jié)全是以收款收據(jù)作為成本列支憑證的情況。
（三）購(gòu)銷業(yè)務(wù)中大做發(fā)票文章。企業(yè)要建賬建證，其中一個(gè)重要條件是取得原始發(fā)票。就目前看，個(gè)體戶的進(jìn)貨渠道主要是從批發(fā)市場(chǎng)進(jìn)貨，只有一部分從廠家進(jìn)貨，有的即使是廠家進(jìn)貨，也是小規(guī)模納稅人或家庭工廠的產(chǎn)品，也無發(fā)票可取。大量的現(xiàn)金交易，是各納稅戶之間隱瞞銷售收入、偷逃稅款的手段。因此，一些企/:請(qǐng)記住我站域名/業(yè)抵觸建賬，在銷售行為發(fā)生時(shí)不開稅務(wù)發(fā)票，容易瞞報(bào)銷收入，在進(jìn)貨時(shí)，雙方又時(shí)常發(fā)生違反稅法的“協(xié)議”，比如需開稅務(wù)發(fā)票價(jià)格就高，不需發(fā)票價(jià)格就低，雙方合議侵吞稅款，這種非法交易的存在，納稅戶沒有取得原始發(fā)票，缺少建賬建證的基礎(chǔ)，即使建賬也是一本 “糊涂賬”。
此外，尚有一些原因也要引起重視，如為了節(jié)省會(huì)計(jì)工資等費(fèi)用，對(duì)自己的基本客戶、利潤(rùn)水平、富裕程度等商業(yè)行為不愿意被外人所知等。
在財(cái)務(wù)管理機(jī)關(guān)，主要存在以下原因。一是 宣傳力度不夠。對(duì)企業(yè)實(shí)行查賬征收是國(guó)家稅務(wù)總局的要求，但在實(shí)際工作中，認(rèn)為一些小企業(yè)規(guī)模較小、分布又廣、行業(yè)復(fù)雜，而且企業(yè)文化水平參差不齊，要按規(guī)定讓納稅人建賬建證不少稅收管理員思想上存在著畏難情緒，使得對(duì)企業(yè)建賬建證工作在宣傳力度、重視程度上欠得力；二是一些企業(yè)產(chǎn)品直接面向消費(fèi)者，想要企業(yè)不開發(fā)票部分的稅收如實(shí)申報(bào)，難度頗高，一些管理員管戶過多，難免出現(xiàn)輔導(dǎo)工作上力度不到位等；三是由于企業(yè)新建，催建賬工作大都由管理員口頭進(jìn)行，企業(yè)沒有及時(shí)報(bào)送的資料也大都只是口頭要求補(bǔ)報(bào)，很少依據(jù)《征管法》規(guī)定給予罰款處理，擔(dān)心影響企業(yè)發(fā)展的積極性。
三、提高企業(yè)建賬建證戶數(shù)規(guī)模及質(zhì)量的措施和途徑
要求必須建賬的企業(yè)，一類是新辦的各種企業(yè)性質(zhì)的業(yè)戶，一類是注冊(cè)資本或月銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶。后一類納稅人，生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小，過慣了“老板的抽屜就是出納，老板的工作筆記就是賬簿”的逍遙日子，一時(shí)還適應(yīng)不了“三欄式”“多欄式”的規(guī)規(guī)矩矩。定期定額征收轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收，這是深化稅收征管改革的必然要求，是大勢(shì)所趨。我們應(yīng)該按照“抓大控小、突出重點(diǎn)”的工作原則，積極穩(wěn)妥地抓好納稅戶的建賬建證工作。對(duì)符合總局《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定情形的，應(yīng)要求其建賬，實(shí)行查賬征收。對(duì)已建賬的納稅人要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅收政策輔導(dǎo)，逐步提高建賬能力和水平。同時(shí)要強(qiáng)化日常監(jiān)控和檢查，努力提高建賬的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。對(duì)新登記設(shè)立的企業(yè)，原則上一律按《征管法》及其實(shí)施細(xì)則要求設(shè)立復(fù)式賬，實(shí)行查賬征收。
（一）加大宣傳力度，形成建賬建證的良好氛圍。
小企業(yè)及有條件的個(gè)體工商戶改 “雙定”征收為查賬征收，是稅收征管上的一大進(jìn)步，對(duì)全社會(huì)有著廣泛的影響，也牽動(dòng)著納稅人納稅習(xí)慣的根本性轉(zhuǎn)變，有的納稅人對(duì)此存在誤解，稅務(wù)部門一定要加大實(shí)行建賬建證，公平稅負(fù)的宣傳力度，要針對(duì)小企業(yè)及個(gè)體工商戶特點(diǎn)，把講大道理同有針對(duì)性的具體輔導(dǎo)結(jié)合起來，使納稅人提高對(duì)建賬建證必要性的認(rèn)識(shí)，主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好建賬建制工作，以營(yíng)造誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)、依法納稅的良好工作氛圍。同時(shí)，要警戒和輔導(dǎo)雙管齊下，對(duì)一些有能力建賬卻屢催屢不建賬的企業(yè)，嚴(yán)格按《征管法》處理。
（二）加強(qiáng)政策輔導(dǎo)，強(qiáng)化企業(yè)的建賬建證意識(shí)。
從目前我市中小型企業(yè)總體情況來看，稅收、財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)相當(dāng)缺乏，與建賬建證、健全核算的要求不相適應(yīng)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要擔(dān)當(dāng)起建賬建證輔導(dǎo)的重任，與會(huì)計(jì)管理部門密切配合，加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)。并且要根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，在建賬建證問題上實(shí)行區(qū)別對(duì)待，抓大戶，抓重點(diǎn)，帶一般，選擇法制觀念強(qiáng)、文化素質(zhì)相對(duì)高的個(gè)體工商戶進(jìn)行建賬試點(diǎn)，在保證建賬質(zhì)量的前提下逐步擴(kuò)大建賬戶的數(shù)量，從而達(dá)到以點(diǎn)帶面的目的。
（三）推行查賬征收，提高企業(yè)建賬建證的積極性。
實(shí)行查賬征收，有絕大部分小企業(yè)及個(gè)體工商戶稅負(fù)比原定額征收要高，一些個(gè)體工商戶認(rèn)為建立健全賬證，稅務(wù)部門掌握生產(chǎn)、銷售情況，稅收就不能“擦油”，存在著建賬 “吃虧”的思想。為了保證個(gè)體戶建賬工作的順利開展，在目前情況下，可給建賬準(zhǔn)確核算的個(gè)體戶一定的稅收優(yōu)惠政策，如適當(dāng)放寬增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而調(diào)動(dòng)個(gè)體工商戶的建賬積極性。對(duì)不按規(guī)定建賬建證的納稅戶要按同類業(yè)戶的最高收入水平確定定期定額稅款，不給他們“可乘之機(jī)”，從利益上誘導(dǎo)其建賬建證；在此基礎(chǔ)上，要加大對(duì)定期定額戶的稅收檢查，對(duì)被查處的對(duì)象，要從重從嚴(yán)處罰，從根本上扭轉(zhuǎn)建賬建證、按實(shí)申報(bào)的納稅戶“吃虧”，定期定額、賬證不全納稅戶占“便宜”的現(xiàn)狀。
（四）完善稅收服務(wù)，發(fā)揮稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的作用。
在推行建賬建證的工作中，納稅戶往往會(huì)碰到許多困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立咨詢窗口，要有專人負(fù)責(zé)個(gè)體工商戶建賬建證的咨詢，并進(jìn)行必要的輔導(dǎo)。對(duì)那些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，無能力建賬的納稅戶，如果要聘用或兼職會(huì)計(jì)，勢(shì)必會(huì)增加納稅戶的負(fù)擔(dān)，為了讓納稅戶少花錢、辦實(shí)事，可充分發(fā)揮稅務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，可代為建賬和納稅申報(bào)。一方面為納稅戶排憂解難；另一方面可拓展中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，同時(shí)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商戶的管理和檢查。
（五）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理、稽查、評(píng)估內(nèi)部的相互協(xié)作。目前江山國(guó)稅局對(duì)新辦企業(yè)性質(zhì)的業(yè)戶，一般是新辦戶在辦理稅務(wù)登記后由管理部門輔導(dǎo)及督促企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)建立賬證，并在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但企業(yè)一般借口以籌備期諸原因一拖再拖，或者是新建的賬冊(cè)，科目設(shè)置不全，資料收集不齊，甚至賬賬不符、賬證不符、賬實(shí)不符等嚴(yán)重情況。這些財(cái)務(wù)問題的存在嚴(yán)重影響了企業(yè)納稅申報(bào)的質(zhì)量，嚴(yán)重影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理和據(jù)實(shí)計(jì)征。對(duì)于該類企業(yè)，我們應(yīng)該從管理入手，著重輔導(dǎo)企業(yè)的建賬建證工作，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)確實(shí)以逃避建賬行為作為偷稅手段的，該嚴(yán)格處理的嚴(yán)格處理，該移送評(píng)估的移送評(píng)估，該移送稽查的移送稽查。決不能姑息遷就，失去法律的公平性。
為全面客觀地總結(jié)祁門縣國(guó)稅局的個(gè)體建賬試點(diǎn)工作，探索“盯住大戶”的有效方法，日前，**市國(guó)稅局組織開展了對(duì)祁門局個(gè)體建賬試點(diǎn)工作的專題調(diào)研。調(diào)研組通過調(diào)閱戶籍資料、提取和分析數(shù)據(jù)、上門調(diào)查和召開稅務(wù)人員座談會(huì)等方式，廣泛收集第一手資料，認(rèn)真分析對(duì)比數(shù)據(jù)，直接聽取納稅人和稅務(wù)人員的意見，對(duì)試點(diǎn)工作進(jìn)行了全面評(píng)估和理性思考，提出了完善試點(diǎn)的改進(jìn)意見，為在全市推廣個(gè)體建賬工作奠定了基礎(chǔ)。
一、試點(diǎn)的背景
個(gè)體工商戶依法設(shè)置賬簿、按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是稅收征管法規(guī)定的一項(xiàng)法定義務(wù)。1997年國(guó)務(wù)院《關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見的通知》下發(fā)后，我市個(gè)體建賬工作曾一度展開，但由于方方面面的原因，工作難見成效，最終不了了之。2002年集貿(mào)市場(chǎng)稅收專項(xiàng)整治期間，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于大力開展個(gè)體工商戶建賬和強(qiáng)化查賬征收工作的通知》，個(gè)體建賬工作再次被提上議事日程。為避免重蹈覆轍，祁門縣國(guó)稅局積極謀劃，認(rèn)真落實(shí),對(duì)個(gè)體建賬工作的難點(diǎn)進(jìn)行了深入的剖析：
一是稅收政策欠公平，建真實(shí)賬難。當(dāng)前，商業(yè)領(lǐng)域經(jīng)過充分競(jìng)爭(zhēng)后，平均利潤(rùn)率（近似于增值率）一再降低，小規(guī)模納稅人4%的征收率大大高于本地一般納稅人的平均稅負(fù)率，稅負(fù)不公平的矛盾已十分尖銳。個(gè)體建賬戶大多是規(guī)模較大的商業(yè)經(jīng)營(yíng)戶，在“雙定”征收方式下，核定銷售額一般不足實(shí)際銷售額1/3，稅負(fù)不公的矛盾尚能得以掩蓋。一旦如實(shí)查賬征收，建賬戶的稅負(fù)會(huì)猛增，在競(jìng)爭(zhēng)中將難以生存，因而抵觸情緒很大。
二是經(jīng)營(yíng)管理層次低，建規(guī)范賬難。個(gè)體工商戶點(diǎn)多面廣，現(xiàn)金交易多，經(jīng)營(yíng)方式靈活，且缺少合法有效的收付款憑證；參與經(jīng)營(yíng)者又以家庭成員為主，內(nèi)部控制制度缺失；加上個(gè)體經(jīng)營(yíng)者文化素質(zhì)普遍較低，大多不會(huì)記賬，即使聘請(qǐng)他人代賬，多花錢不算，代賬者也是接多少單據(jù)記多少賬，會(huì)計(jì)信息真實(shí)程度很低。
三是征收管理手段少，遏制假賬難。正因?yàn)閭€(gè)體經(jīng)營(yíng)信息難以監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)一直未能找到有效的控管手段。實(shí)行查賬征收后，假賬一度盛行，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)申報(bào)稅款“滑坡”而束手無策，又不得不走“雙定”征收的回頭路。
在省局個(gè)體稅收管理的16字原則，即“管理戶籍、盯住大戶、電腦定稅、申報(bào)納稅”的指導(dǎo)下，該局認(rèn)識(shí)到，推行個(gè)體建賬是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和鼓勵(lì)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，引導(dǎo)和幫助個(gè)體工商戶建立健全會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的職責(zé)，應(yīng)以積極的態(tài)度、求真的勇氣和創(chuàng)新的思維努力攻克這個(gè)難關(guān)。為此，該局依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和省國(guó)稅局有關(guān)文件的精神，制定了《祁門縣國(guó)稅局個(gè)體工商戶建賬實(shí)施辦法（試行）》，從2003年5月1日起，再次啟動(dòng)個(gè)體建賬工作。
二、具體措施
（一）統(tǒng)一建賬標(biāo)準(zhǔn)，明確建賬要求。規(guī)定2人（含2人）以上合伙經(jīng)營(yíng)且注冊(cè)資金達(dá)到10萬(wàn)元以上，或請(qǐng)幫工5人（含5人）以上的，或從事應(yīng)稅勞務(wù)月營(yíng)業(yè)額在15000元以上，或者月銷售收入在30000元以上的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬；請(qǐng)幫工在2人以上5人以下或從事應(yīng)稅勞務(wù)月營(yíng)業(yè)額在5000元至15000元，或者月銷售收入在10000元至30000元的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬；所有藥品經(jīng)營(yíng)戶均應(yīng)按規(guī)定建立復(fù)式賬或簡(jiǎn)易賬。建立復(fù)式賬的個(gè)體工商戶應(yīng)按《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度（試行）》的規(guī)定設(shè)置總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬等，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況;成本、費(fèi)用列支及其他財(cái)務(wù)核算規(guī)定按照《個(gè)體工商戶所得稅計(jì)稅辦法（試行）》執(zhí)行。建立簡(jiǎn)易賬的個(gè)體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營(yíng)收入賬，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用賬、商品（材料）購(gòu)進(jìn)賬、庫(kù)存商品盤點(diǎn)表、利潤(rùn)表，以收支方式記錄、反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算。考慮到個(gè)體經(jīng)營(yíng)者建賬的實(shí)際困難，為方便業(yè)戶建賬，推行初期所有建賬業(yè)戶暫時(shí)只建立營(yíng)業(yè)收入賬，商品（材料）購(gòu)進(jìn)賬，并編制庫(kù)存商品盤點(diǎn)表。
（二）把握政策精髓，創(chuàng)新工作思路。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1997〕101號(hào)文件《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》第十四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建賬戶實(shí)行查賬征收方式征收稅款，建賬初期，也可實(shí)行查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的征收方式征收稅款。”該局根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，考慮到目前個(gè)體稅戶利潤(rùn)率低、征收率較高的現(xiàn)狀，對(duì)如實(shí)建賬戶比照“增值稅一般納稅人”的計(jì)稅原理核定稅款，采取查賬與核定相結(jié)合的辦法。即：以賬面上反映的銷售收入減去銷售貨物購(gòu)進(jìn)原價(jià)后的差額，乘以適用稅率核定稅款；應(yīng)稅勞務(wù)直接以銷售收入乘以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率，再乘以適用稅率核定稅款。納稅戶實(shí)際申報(bào)時(shí)，以上述核定稅款按適用征收率倒推銷售收入額作為應(yīng)稅收入，進(jìn)行申報(bào)征收。毛利率的核定和調(diào)整由該局按年組織調(diào)查測(cè)定。
（三）依托信息技術(shù)，合理設(shè)置流程。該局經(jīng)過幾個(gè)月試行后，發(fā)現(xiàn)核定的過程較繁瑣且缺乏監(jiān)控。在市局信息中心的支持下，開發(fā)應(yīng)用了“個(gè)體稅源管理系統(tǒng)”。該系統(tǒng)通過對(duì)原始申報(bào)數(shù)據(jù)的錄入、審核、復(fù)審幾個(gè)環(huán)節(jié)，測(cè)算出應(yīng)納稅款，打印應(yīng)納稅款核定通知書。同時(shí)將建賬戶“電腦定稅”的稅額錄入“個(gè)體稅源管理系統(tǒng)”，以“電腦定稅”的稅額作為最低控制標(biāo)準(zhǔn)，納稅戶每月通過“個(gè)體稅源管理系統(tǒng)”申報(bào)測(cè)定的稅額如低于“電腦定稅”的稅額，系統(tǒng)自動(dòng)按照電腦定稅額核定應(yīng)納稅款，并進(jìn)入納稅評(píng)估環(huán)節(jié)。信息技術(shù)手段為查賬與定額相結(jié)合的征收方式提供了一個(gè)操作平臺(tái)。
（四）完善后續(xù)管理，提高建賬質(zhì)量。該局對(duì)使用收款機(jī)的超市、藥店和建材商店，要求統(tǒng)一使用收款機(jī)專用發(fā)票，規(guī)定每天結(jié)束營(yíng)業(yè)時(shí)必須從收款機(jī)內(nèi)打印出銷貨清單，作為收入記賬的原始憑證；每月申報(bào)銷售收入都要與開具發(fā)票金額比對(duì)，開票金額超過申報(bào)收入一定比例的，列入超預(yù)警值范圍進(jìn)行納稅評(píng)估；對(duì)未按本辦法規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證的納稅戶，除按規(guī)定予以處罰外，并根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)、同等規(guī)模的納稅水平按月從高核定其應(yīng)納稅額；對(duì)納稅人偽造、變?cè)熨~簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，一經(jīng)查實(shí)，除對(duì)其實(shí)際經(jīng)營(yíng)額按照適用征收率進(jìn)行查補(bǔ)外，并按照偷稅處理。
三、工作績(jī)效的評(píng)估
（一）建賬工作力度較大。從2003年5月1日以來，該局通過宣傳發(fā)動(dòng)，學(xué)習(xí)輔導(dǎo)等方式，不斷加大工作力度，將所有達(dá)到建賬條件的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者都納入了建賬管理。建賬戶數(shù)從開始時(shí)的16戶發(fā)展到目前的77戶，所有建賬戶均能按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送申報(bào)表和庫(kù)存商品盤點(diǎn)表，是我市個(gè)體建賬工作推行力度最大的縣局。
（二）稅收收入增長(zhǎng)較快。2004年個(gè)體固定業(yè)戶實(shí)現(xiàn)稅款104.45萬(wàn)元，其中建賬戶實(shí)現(xiàn)稅款50.8萬(wàn)元，占個(gè)體稅款總量的48.6%。從第一批建賬的16戶統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，建賬前平均月納稅合計(jì)為10120元，建賬后平均月納稅合計(jì)為20104.83元，增長(zhǎng)了98.67%（詳見附表）；從原實(shí)行“雙定”征收的33戶納稅情況看，2004年全年入庫(kù)稅款36.6萬(wàn)元，按原定額計(jì)算應(yīng)納稅款為22.34萬(wàn)元，增長(zhǎng)了63.8%；從分行業(yè)看，五戶超市建賬前平均月納稅合計(jì)為5600元，建賬后平均月納稅合計(jì)為10030.93元，增長(zhǎng)了79.1%，5戶加工修理戶建賬前平均月納稅合計(jì)為2040元，建賬后平均月納稅合計(jì)為4302.14元，增長(zhǎng)了111%；3戶五金建材戶建賬前平均月納稅合計(jì)為1200元，建賬后平均月納稅合計(jì)為2921.24元，增長(zhǎng)了143.49%。
（三）納稅人反映普遍較好。由于對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者一律采用了查賬與定額相結(jié)合的征收方式，對(duì)規(guī)模較小的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者普遍采用了“電腦定稅”，既較好地抓住了大戶，又適時(shí)地規(guī)范了中小戶，因此該局個(gè)體稅收管理已逐步走上公平、公正、合理的軌道，納稅人反映普遍良好。我們走訪了部分建賬的納稅人，都認(rèn)為這種征收方式是實(shí)事求是的，對(duì)按實(shí)際申報(bào)核定能夠承受的納稅額，感到公平合理。經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥的王志華說，現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，生意越來越難做，藥品進(jìn)價(jià)高了，而售價(jià)反而低了，建賬后稅負(fù)比以前重了，但通過建賬，自己對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況始終心里有底，對(duì)規(guī)范管理有好處。同時(shí)，他們也擔(dān)心萬(wàn)一改變了這種征收方式，而銷售收入的情況又讓稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，心中總有一種不安。
四、完善和推廣試點(diǎn)的思路
推行個(gè)體建賬工作是進(jìn)一步規(guī)范個(gè)體稅收征管的需要，更是促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要，符合完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大方向。但是，這項(xiàng)工作推行困難，矛盾眾多，突出地表現(xiàn)為：征收率較高與經(jīng)營(yíng)毛利率較低的承受能力的矛盾；商業(yè)一般納稅人稅負(fù)較低與個(gè)體戶稅負(fù)較高的公平競(jìng)爭(zhēng)的矛盾；免稅者眾與納稅者寡的心態(tài)不平的矛盾；個(gè)體經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)較低與建賬要求較高反差大的矛盾。在這樣一個(gè)矛盾交織的形勢(shì)下推行個(gè)體建賬，必須從實(shí)際出發(fā)，積極穩(wěn)妥、突出重點(diǎn)、區(qū)別對(duì)待、分步推進(jìn)。祁門局在推進(jìn)個(gè)體建賬工作方面進(jìn)行的有益嘗試和成功經(jīng)驗(yàn)，值得全市其他地區(qū)借鑒，應(yīng)認(rèn)真總結(jié)，加以完善，全市推廣。總體思路為：
（一）突出建賬重點(diǎn)。重點(diǎn)是盯住個(gè)體大戶，堅(jiān)持個(gè)體大戶建賬要求不放松。當(dāng)前建賬的重點(diǎn)應(yīng)為個(gè)體商業(yè)超市，汽車維修，文具，摩托車銷售等使用收款機(jī)或發(fā)票使用大戶。可適當(dāng)提高復(fù)式賬或簡(jiǎn)易賬的標(biāo)準(zhǔn)，初期以建簡(jiǎn)易賬為主，賬簿中又以收入賬為主，條件成熟時(shí)逐步向復(fù)式賬過渡。
（二）實(shí)施分類管理。對(duì)按要求建立復(fù)式賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)摒棄歧視政策，符合增值稅一般納稅人認(rèn)定條件的，可報(bào)經(jīng)省國(guó)稅局審批認(rèn)定為增值稅一般納稅人。對(duì)未按規(guī)定建賬或建假賬的業(yè)戶，依法予以處罰，同時(shí)以行業(yè)最高稅負(fù)水平核定稅款；對(duì)建立簡(jiǎn)易賬的，實(shí)行查賬與定額相結(jié)合的征收方式，核定方法要依法、合理，比照一般納稅人計(jì)稅原理核定的做法可借鑒，但面不宜過寬，應(yīng)限定在進(jìn)銷憑證比較齊全、營(yíng)業(yè)額較大而毛利較低的行業(yè)（如超市、家電、摩托車、建材、副食品批發(fā)等），核定的稅款不得低于電腦定稅核定的稅額；對(duì)經(jīng)核準(zhǔn)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置的其他納稅人，實(shí)行定期定額征收。同時(shí)，要建立查賬征收戶與“雙定”戶的稅負(fù)比較制度，定期對(duì)建賬戶建賬前后的稅負(fù)水平及個(gè)體同行業(yè)、同規(guī)模的建賬戶與“雙定”戶稅負(fù)水平進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)稅負(fù)明顯偏低的，要作為調(diào)整稅負(fù)或稽查的重點(diǎn)。
一、影響個(gè)體建賬的主要原因
1、納稅人主觀意識(shí)不強(qiáng)影響建賬。一是以前普遍實(shí)行定期定額征收，計(jì)稅方法、辦稅手續(xù)簡(jiǎn)單，省時(shí)省力，迎合納稅戶的心態(tài)，部分納稅人不想建賬。二是實(shí)行建賬建制手續(xù)繁多，部分個(gè)體戶對(duì)建賬建制抱消極態(tài)度，產(chǎn)生抵觸情緒，不愿建賬。三是有些個(gè)體戶認(rèn)為經(jīng)營(yíng)規(guī)模太小，不必要建賬；有些個(gè)體戶文化水平低，沒有能力建賬。四是有些個(gè)體戶認(rèn)為建賬后，經(jīng)營(yíng)情況暴露無遺，稅務(wù)機(jī)關(guān)一目了然，按實(shí)交稅比定額稅稅負(fù)重，自己無利可圖，從個(gè)人利益出發(fā)，不敢建賬。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)督導(dǎo)不力影響建賬。一是個(gè)別稅務(wù)干部對(duì)個(gè)體建賬政策領(lǐng)悟不透，業(yè)務(wù)水平較低，導(dǎo)致對(duì)納稅人建賬宣傳不夠，輔導(dǎo)不力；二是少數(shù)國(guó)稅干部對(duì)個(gè)體建賬缺乏正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為個(gè)體管理幾十年都是實(shí)行定額征收，既省事又方便，督促個(gè)體戶建賬既費(fèi)時(shí)又費(fèi)事；三是部分國(guó)稅干部認(rèn)為，個(gè)體戶就是建賬也純粹是敷衍了事，建假賬是普遍現(xiàn)象，建賬后更難管理，對(duì)個(gè)體建賬放松了管理；四是在建賬過程中，對(duì)納稅人反映的實(shí)際問題沒有進(jìn)行深入研究，對(duì)納稅人提出的具體困難沒有及時(shí)進(jìn)行解決，導(dǎo)致建賬工作不能順利開展。
3、社會(huì)環(huán)境影響建賬。一是少數(shù)個(gè)體戶愿意建賬，但自身能力和水平有限，想聘請(qǐng)中介人員代為建賬。但自身經(jīng)濟(jì)承受力又不允許。目前，我縣中介機(jī)構(gòu)雖有，但因報(bào)酬少、風(fēng)險(xiǎn)大，而且沒有一套健全的管理辦法和激勵(lì)機(jī)制，使代賬業(yè)務(wù)開展不深。特別是現(xiàn)在個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)進(jìn)、銷貨法定核算票據(jù)少，影響建賬真實(shí)性，對(duì)不真實(shí)賬目，中介機(jī)構(gòu)不敢“代賬”。二是雙定戶和個(gè)體建賬戶稅負(fù)客觀上存在不公平，同等規(guī)模，同行業(yè)或同等經(jīng)營(yíng)水平建賬戶的稅負(fù)相對(duì)較高，同時(shí)一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)也不公平的，導(dǎo)致納稅人不愿意建賬。三是國(guó)、地稅、工商等職能門沒有統(tǒng)一的建賬管理辦法，造成管理對(duì)象相同，管理方式卻不同，影響了建賬工作的開展。
4、發(fā)票管理不力影響建賬。一是銷貨不愿開具發(fā)票。目前對(duì)個(gè)體定期定額戶稅收征管實(shí)行“定額+開票”的管理模式，通過發(fā)票比對(duì)等方法，個(gè)體定期定額戶經(jīng)營(yíng)額連續(xù)三個(gè)月超出定額30%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要重新核定稅款，造成個(gè)體戶銷貨不愿開票；二是進(jìn)貨索取發(fā)票困難。我縣工業(yè)品生產(chǎn)不發(fā)達(dá)，多數(shù)經(jīng)營(yíng)戶在武漢、襄樊、十堰等地的批發(fā)市場(chǎng)進(jìn)貨，難以索取發(fā)票。只有極少數(shù)從廠家進(jìn)貨，但也是小規(guī)模納稅人或家庭工廠的產(chǎn)品，也無發(fā)票可取。致使納稅戶難以取得原始發(fā)票，缺少建賬建證的基礎(chǔ)，即使建賬也是一本“流水賬”或“糊涂賬”。三是消費(fèi)者沒有索取發(fā)票的習(xí)慣。盡管近年來我們對(duì)發(fā)票知識(shí)進(jìn)行了廣泛宣傳，積極推行定額有獎(jiǎng)發(fā)票的使用，但推行面不廣，消費(fèi)者沒有養(yǎng)成進(jìn)貨索取發(fā)票的習(xí)慣。
二、規(guī)范個(gè)體戶建賬的對(duì)策
1、要提高建賬意識(shí)。首先我們要高度重視個(gè)體建賬工作，要認(rèn)識(shí)到個(gè)體建賬可以改變過去那種簡(jiǎn)單粗放的“定稅”管理，有利于個(gè)體規(guī)范化管理，有利于推進(jìn)依法治稅，努力從安于現(xiàn)狀的征管模式向克服困難、勇于創(chuàng)新上轉(zhuǎn)變，為建賬工作奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。其次要大力宣傳建賬的作用、目的和意義，讓納稅人充分認(rèn)識(shí)建賬不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是誠(chéng)信納稅的需要，更是公平稅負(fù)、促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展的需要，使廣大個(gè)體工商戶自覺轉(zhuǎn)變思想觀念，積極主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好建賬建制工作，從而促使他們誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)、依法納稅。再次要正確對(duì)待建賬中的矛盾和困難，隨時(shí)跟蹤檢查建賬戶所建賬務(wù)，積極研究建賬中出現(xiàn)的新情況、新問題，制定新措施，推廣新經(jīng)驗(yàn)。
2、要優(yōu)化建賬環(huán)境。我們一是要輔導(dǎo)個(gè)體建賬，從目前個(gè)體工商戶總體來看，文化素質(zhì)普遍較低，財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)相當(dāng)缺乏，如果不經(jīng)過培訓(xùn)，是難以建起賬證的。為此，我們要經(jīng)常開展建賬培訓(xùn)活動(dòng)，使個(gè)體戶懂得基本的財(cái)會(huì)知識(shí)，懂得基本的建賬方法和記賬原理，并根據(jù)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和文化層次的高低區(qū)別對(duì)待。二是要注重點(diǎn)面結(jié)合。以抓“大戶”帶動(dòng)“小戶”，選擇縣內(nèi)個(gè)體稅源大戶，選擇法制觀念強(qiáng)，文化素質(zhì)相對(duì)高的個(gè)體工商戶做為建賬試點(diǎn)，在保證建賬質(zhì)量的前提下逐步擴(kuò)大建賬戶的數(shù)量，從而達(dá)到以點(diǎn)帶面的目的。三是要提高部門協(xié)作意識(shí)，就國(guó)、地稅管理對(duì)象來看，存在著“共管戶”；就稅收政策來看，國(guó)、地稅同時(shí)執(zhí)行著國(guó)家稅務(wù)總局的建賬管理辦法，具有“統(tǒng)一性”。因此，國(guó)、地稅部門對(duì)個(gè)體戶建賬在認(rèn)識(shí)和管理應(yīng)做到思想統(tǒng)一、口徑一致、相互配合、協(xié)調(diào)管理，共同推進(jìn)個(gè)體建賬管理工作的開展。