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導語：在企業財務審計論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
根據內部審計具體準則，內部審計人員應對被審計單位編制審計計劃，保證及時、有效地執行審計業務，提高審計效率。審計計劃中包含被審計單位的經營活動概況、內部控制的設計及運行情況、財務會計資料等。內部審計是一種旨在增加組織價值和提高組織運營效率的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統化、規范化的方法評價治理程序、風險管理與內部控制，提高它們的效率，從而幫助實現組織目標。作為內審人員要滿足市場需要，應具備業務流程、內部控制、會計和系統的基本技能；具備分析、解決問題、披露和溝通的個人技巧；具備處理不規范業務流程與事務的能力；要掌握全面的、以風險為導向的方法。按照教育部對高校校辦產業規范化建設要求，高校校辦企業也應加強并規范財務監督管理，強化內外部審計和全面預決算管理，建立和完善企業內部控制制度，規避企業所面臨的財務風險和涉稅風險等。因此，內部審計成為公司治理的組成部分，其作用不僅識別出問題所在，更要為管理層風險管理需要提前預期。近年來隨著高校校辦產業的快速發展，校辦企業在財務管理上暴露出一些問題，如何幫助學校加強對校辦企業的監管、防范經濟風險、維護學校權益成為了高校企業內部審計面臨的課題。
二、校辦企業財務管理中存在的問題
（一）學校和企業的產權關系不明確
目前高校校辦企業主要兩種管理模式一是學校通過成立產業管理辦公室直接管理校辦企業；二是學校通過國有資產經營公司來進行管理。為規范校辦產業建設，教育部積極推進以資產經營公司為來管理學校所投資企業股權和經營性資產，規避經營風險，確保國有資產的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業有著較強的經濟聯系。學校以投入到國有資產的財產為限承擔有限責任，但不對或極少對其進行財務管理。高校管理層對企業實行目標責任管理，比較有代表性的經營方式是承包制，每年企業與學校簽訂承包合同，承包合同是考核企業及其管理者經營業績的重要依據，并作為企業的年度經營目標。但由于目標制定缺乏科學合理依據，考核指標單一，與企業的經營業績脫節，使得制定的目標任務不合理。另外，校辦企業固定資產賬戶上往往只反映用學校投入資金或自有資金購置的固定資產。某些企業對學校提供的廠房、辦公室及設備等實體都不列入實收固定資產入賬，變成學校無償支付和提供。學校和企業在產權上界限不清、投入的資金狀況不明、資產賬物不符，極易導致國有資產的無償占用與流失。
（二）校辦產業對國有資產負有的保值增值的責任認識不清
校辦企業大部分以學校投資為主，學校管理企業模式主要由學校委派企業管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計劃色彩。當學校完成對一個企業實施投資以后，企業就應當對學校的國有資產承擔著保值增值的責任。但目前有的企業只享用對資產占有、使用、收益和處分的權利，甚至一些經營人員把企業作為謀取個人利益的工具，而不考慮對資產保值增值的義務，最終結果造成了學校國有資產的大量流失。由于高校對企業績效考評多采用上交利潤或占用資源費方式，雖然操作簡單，但不能正確評價企業的經營績效。因此某些企業負責人在實際經營過程中只考慮短期行為，注重短期效應，不考慮企業長期可持續健康發展，造成企業資產長期投資獲利能力降低，企業競爭力降低，發展缺乏后勁。
（三）財務管理水平有待提高
以科技產業為主高校的校辦產業數量眾多、規模各異，涉及經營范圍包括科研、工業、貿易和技術咨詢服務等領域，對促進產、學、研結合，加快科技成果轉化起到了重要作用。但一些企業在創立和發展過程中只重視生產和銷售等環節的工作，忽視財務管理工作的重要性，在具體實施過程中或多或少出現財務規章制度不健全、財經法規和財經紀律執行不規范、成本核算和財務數據不準確、收入分配不合理、財務人員專業素質不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財務管理體系，嚴重影響了校辦企業的經濟效益，制約了企業的快速發展。有的企業雖然也有完善的財務管理制度，但由于監督不力，對資產疏于管理，財務控制不力，導致國有資產的流失。（四）財務管理缺乏系統的控制監督機制學校對校辦企業投資，每年僅通過數次召開的企業董事會、監事會，實際上是難以了解企業真實的經營狀況。高校管理者雖然獨立行使法人權力，但不承擔具體的受托責任，所以也難以參與企業的經營管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財務監督機制，校辦企業財務過于獨立，“內部人控制”現象突出，未建立年度財務報告備案制度和審計監督制度，對一些重大經濟決策未能實施備案審批制度，導致企業資產缺乏有效的管理和監督。
三、建立完善財務管理，加強內部審計監督
（一）加強財務審計，促進國有資產增值
學校作為校辦企業的投資人，直接擁有選擇和考核經營者、參與企業重大經營決策、收益分配等權利。目前各高校相繼成立學校國有資產經營公司，也是出于對國家資產負責的重任，代表學校行使股東的權利，負責監督和管理，并承擔相應的保值增值責任。通過設立資產經營公司，做到校企分開，有助于建立起現代企業制度，保障企業作為經營主體的靈活性和高效性。校企應按《公司法》等相關要求建立一套完整的財務管理制度，包括會計核算制度、領導層決策制度等。為加強財務監督的力度，還應建立有效的內部控制管理制度，以加強內部審計。利用學校內部審計部門或外聘社會審計機構，定期對企業的經營行為、財務會計資料，以及國有資產保值增值等方面進行審計。對于在審計中發現的問題，要責令相關企業和責任人限期整改，并追究有關人員的責任。隨著校辦企業建立現代企業制度，除了進行傳統的財務審計，審查企業經濟活動的合理性和合法性外，還要開展經濟效益審計。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和利潤等方面。其中經營過程產生的利潤是企業生產和經營取得的最終成果，涉及到學校、企業及其它所有者之間的分配問題。對利潤的審計也是維護國有資產的完整和保值增值。由此可見，高校審計部門作為獨立第三方參與到校企資產的監督中，一方面可以提高校辦企業的生產、經營、銷售、財務管理等環節的控制質量，另一方面還可以對企業的經營管理與經濟效益作出評價，幫助經營者做出正確的決策，為校企發展提供支持。
（二）開展審計監督，明晰產權關系
現代企業制度的基本特征之一就是有清晰的產權關系。資產關系是企業最根本的關系。為避免學校對企業經營活動承擔無限責任，學校通過成立資產經營公司代表學校行使股東權利。資產經營公司在財產、機構、財務核算、管理人員等方面與學校分開。資產經營公司不再是行政管理部門，而是一個經營實體的企業，只是其所經營的是股權和資產，代表學校對所投資的校辦企業實施有效監管，承擔學校校辦產業資產的安全運營和保值增值的責任，具體而言就是關注企業資產增值率、凈資產收益率和對學校股東的投資回報。成立資產經營公司實際上是在學校和企業之間建立了一道“防火墻”，避免因為企業不規范運行對學校正常教學和科研工作造成影響。通過開展對校辦企業的審計監督，可以從根本上明確學校與校辦企業之間的產權界限。資產經營公司對學校投入到企業的資產享有資產增值受益、經營重大決策審核和選擇管理者的權利，確立了企業法人財產權和企業法人地位。在校辦企業中建立起股東會、董事會、監事會的法人治理結構，形成責任明確、靈活運轉的組織機構。校辦企業在高校相關機構的監督下，真正成為自主經營、自負盈虧、自我發展的經濟實體。
（三）建立有效監督機制，提高企業經營管理水平
現代企業管理的一個重要組成部分就是要建立企業的內部控制制度，該控制系統對于保護企業資產安全、提高經濟效益、保證會計信息數據完整準確、實現經營目標有著重要作用，并具有自我調節、自我約束、自我監督功能。通過對內控制度進行內部審計，可以完善內控制度、提高審計效率和質量、改進企業管理水平。在對高校出現嚴重問題的企業進行審計時發現，這些企業普遍存在財務管理制度不完善，內控制度不健全，企業和企業負責人行為不規范，缺乏內部審計監督力量等。綜上所述，高校校辦企業由于數量眾多、發展水平參差不齊，在財務管理出現一些問題，通過逐步建立現代企業制度來強化企業的財務管理制度和內部控制制度等，通過加強審計部門的審計監督，明確高校和企業之間的產權，促進企業加強財務管理，提升企業負責人的經營管理水平。
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論文關鍵詞：中小企業，財務風險，風險防范
中小企業是國民經濟的重要組成部分，其長期生存與持續發展對我國社會經濟的穩定發展具有不可或缺的作用。但由于其產出規模小、資本和技術構成較低、受傳統體制和外部宏觀經濟影響大等因素，使得中小企業在財務管理方面存在著與自身發展和市場經濟均不適應的情況。因此，分析中小企業財務風險的原因、探索有效的防范對策，對于推進現代企業制度的建立和完善，保障中小企業的生存與發展，進而促進國民經濟的健康持續發展，具有明顯的現實意義和學術價值。
一、中小企業財務風險的現狀分析
中小企業具有建設資金少，建成周期短，決策機制靈活，管理成本低廉，能夠適應市場多樣性的需求等特點，特別是在創新機制和創新效率方面具有其它企業無法比擬的優勢。但是目前，我國中小企業中，有相當一部分單純追求銷量和市場份額，忽視了財務管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業管理局限于生產經營型管理格局之中，企業財務管理和風險控制的作用沒有得到充分發揮。另一方面風險防范，由于受宏觀經濟環境變化和體制的影響，中小企業在加強財務管理方面遇到了阻礙，不可避免地存在或多或少的財務風險。
企業財務風險是一種微觀的經濟風險，是企業財務活動未來實際結果偏離預期結果的可能性。財務風險是指企業在特定的客觀情況下和特定的期間內，在企業經營運作過程中，由于各種難以或無法預料、控制的企業外部環境和內部經營條件等不確定性因素的作用，使得企業資金運動（資金流）的效益性降低和連續性中斷，進而使得企業的實際經營績效與預計目標發生背離，從而對企業的生存、發展和盈利目標產生負面影響或不利結果的可能性。盡管每一個企業都希望盡可能地提高財務績效，優化財務狀況，但由于多種因素制約，財務風險總是難以避免的。企業主管及企業財務人員的責任就在于全面認識財務風險產生的環節，并能加以識別，采取相應措施予以防范和控制，盡量避免財務成果的損失和財務狀況的惡化。
中小企業財務風險在企業發展的不同環境和階段中，針對不同的財務主體和財務對象、財務活動和財務關系，有不同的表現形式，形成不同的財務風險類別。中小企業財務風險按不同的標準主要分為以下幾種：
1、按產生原因不同劃分為：制度性財務風險、固有財務風險、操作性財務風險等。
2、按財務管理主體不同劃分：所有者財務風險、經營者財務風險等。
3、按來源不同劃分為：籌資風險、投資風險、資金回收風險、收益分配風險、連帶財務風險、外匯風險等。
二、中小企業財務風險的原因分析
（一）宏觀環境的復雜多變性。中小企業財務管理的宏觀環境包括法律環境、經濟環境、市場環境、社會文化環境、資源環境等因素，它們雖然存在于企業之外，但對企業財務管理產生重大影響站。宏觀環境的變化對企業來說是無法準確預見和無法改變的，這種變化既可帶來某種機會，也可帶來風險。宏觀環境的不利變化必然會給企業帶來風險。中小企業的財務管理系統如不能適應變化，就會給企業理財帶來困難，表現為對外部環境的不利變化不能科學地預見，反應滯后，措施不力等。
（二）風險信息的不完全性和不對稱性。中小企業對外界的信息擁有量不可能是完全的，有無限接近完全信息的趨勢，但永遠不能達到。尤其是在新企業和連鎖企業中這種現象更加明顯，有些企業存在層層的委托關系，在委托者與者的博弈中，委托者所掌握的信息永遠小于者所擁有的信息量，一直處于信息的劣勢地位。而者又不可能擁有其競爭對手、產品的消費者、材料的供應者等利益相關者的全部信息。
（三）多元化經營帶來的財務風險。中小企業要獲得快速發展要么是專業化，要么是多元化。從理論上來說，企業實施多元化發展策略有利于擴大市場影響力和分散經營風險等。但取得這些優勢也是有其必要前提的，從國際上比較成功的集團公司的發展經驗來看，其多元化成功的原因可歸結為：擁有超越于具體業務的公司戰略，從而更加強調未來遠景與總體控制；擁有強調組織學習能力與創造性的核心競爭力，從而使公司的核心競爭力能夠支撐多業務的擴張；擁有競爭性的公司遠景與具備篩選功能的業務模型風險防范，從而使公司業務多而不亂。如果不具備條件盲目擴張，在多元化業務中的每一項都達不到有效的經濟規模而缺乏優勢，或企業實行無關聯多元化經營戰略，進入不太熟悉的行業或從事不了解的業務，不僅起不到預期的分散風險的作用，反而會加大企業的財務風險和經營風險。
（四）財務制度不完善導致的財務風險。目前我國諸多中小企業財務管理制度存在諸多漏洞，主要表現在：一是全面預算管理制度尚未建立起來，仍存在過度依賴經濟政策和缺乏成本控制意識的現象；二是投資決策制度不科學，由于內部風險決策的權限不明確，或者完全放松投資決策權的控制，造成決策失當、投資失控；三是財務報告披露和處理制度不健全，有些中小企業不能及時上報財務報告和報表，很難及時對其做出正確評價和考核；四是內部財務審計不健全，不少中小企業沒有專設審計部門，即使有審計部門也不能做到定期或不定期對公司進行財務審計，往往是遇到公司出現大的財務管理漏洞或嚴重問題以后，才知道財務風險的嚴重性，結果已造成不可挽回的風險損失。
（五）財務管理人員素質所產生的財務風險。由于人的精力、所掌握的知識、所具有的能力有限，不可能總是做出正確的判斷。而且中小企業財務管理人員受成本效益原則的限制，不可能去收集足夠多的信息，自然會影響到決策結果。對于中小企業來說，因其面對的復雜多變的經營環境，對財務管理人員的素質要求應格外嚴格，尤其公司高層財務管理人員，更要有過硬的專業知識技能、良好的職業道德素養和協作精神，因為人員素質不高，往往會使已經建立的風險管理制度形同虛設。
三、中小企業財務風險的防范對策
（一）合理使用金融工具，轉移企業財務風險
對于在生產經營中無法回避或難以回避的財務風險(如產品銷售市場風險、運輸風險、財產火災等不可預見的風險)，中小企業由于自身管理能力有限難以從根本上回避，或即使可以管理此類風險，但管理的成本和代價太大。根據企業的經營實際，考慮企業現有資金以及未來的財務收支狀況，靈活運用資本成本決策法。因此，處理此類財務風險的方式是將其進行適當的轉移。中小企業應該加強保險決策在控制財務風險方面的應用，有條件的企業逐步推行通過保險合同轉移風險和通過金融衍生工具轉移風險。企業財務風險轉移一般采用三種基本方法：保險、分散和對沖。
（二）堅持風險收益原則，規避企業財務風險
中小企業若能在某項財務風險發生之前，就發現該項財務風險可能會給自身的生產經營活動帶來的風險損失，就可以有意識地采取規避措施風險防范，主動放棄或拒絕承擔該項風險。
一般而言，中小企業在下列情況下，應采取風險規避措施：
1、該項業務可能產生的財務風險過大，超過了企業的風險承受能力。例如，某項業務所包含的風險具有較大的發生概率，且這種風險一旦發生，會給企業造成致命打擊。
2、該項經營業務其風險承擔與風險收益不平衡，其獲得的預期收益遠遠小于可能出現的風險損失。
3、該項財務風險較為復雜，超出了企業現有的風險管理能力，且企業無法將其轉移或分散。
4、對于僅有損失沒有收益的純風險，企業應采用風險規避的處理方式。
（三）根據風險承擔能力，保留企業財務風險
對于那些無法規避、又不能轉移的財務風險，或者由于自身生產經營活動的需要而必須承擔的財務風險，中小企業采取保留此種風險的方式。如果風險發生，則產生的風險損失由企業自行消化補償。
中小企業一般在如下情況采用財務風險保留的方式：
1、企業自身業務特點決定，為了獲得某種風險收益，必須承擔此種風險。即雖然某項經營業務有風險，但是對企業整體生產經營活動至關重要，不承擔此種風險，將影響其整體業務和發展站。如企業不會因存在技術創新風險而停止技術開發和新產品開發；銀行不會因貸款風險而放棄貸款業務等。
2、企業財務風險保留的費用低于其風險控制的成本。
3、企業面臨較好的投資機會，而投資風險相對較小。
4、企業所面對的某種風險，其發生時最大的風險損失預期較小。
5、企業對某種財務風險具有充分的風險控制能力和風險管理手段。
（四）加強內部控制管理，防范企業財務風險
中小企業在其生產經營活動中，不僅面臨諸多外部風險因素，同時還面臨各種內部風險因素。這些內部風險因素，除了企業生產經營和管理活動有關的風險外，內部人控制所導致的財務風險，個別處于關鍵崗位的管理人員利用企業內控制度不嚴，個人違法違規行為所導致的企業財務風險也屢見不鮮。如挪用資金轉移資產、偽造憑單和篡改票據；或由于管理上的漏洞和疏忽、責任心不強導致假合同、假匯票、假承兌等欺騙行為得逞，從而造成國有資產的巨額損失。因此，加強企業內部控制管理，是防范企業此類財務風險的重要內容和手段之一。
建立有效的財務信息系統，強化財務預算管理，合理調度資金，保持合理的現金儲備，以確保企業的正常支付和意外所需；加快存貨的周轉，重視資金的時間價值；加快貨幣資金回籠，確保銷售資金的安全性；流動資產、固定資產和其他資產應保持合理的比例。合理確定銀行融資規模與結構；動態地平衡短期、中期和長期負債比率。重視投入產出率風險防范，增加公司的資本積累。注意保持資本彈性化，平衡自有資金、借貸資金和預收資金的規模與結構，確保資金的邊際效用最大化，以提高公司資金的流動性、安全性與盈利性。
（五）建立財務預測機制，完善財務預警系統
財務預測是指對未來融資需求的估計。準確的財務預測對于防范財務風險有重要作用，通過財務預測和風險預警，使企業在財務風險實際發生之前，捕捉和監視各種細微的跡象變動，使企業能預先知道自己的財務需求，提前安排融資計劃，估計可能籌措到的資金，企業就可以了解籌資滿足投資的程度，再據以安排企業生產經營和投資，從而使投資與籌資相聯系，避免由于兩者脫節造成的現金周轉困難。而且，預測也包括了對未來各種可能前景的認識和思考，通過預測可以提高企業對未來不確定事件的反應能力，從而減少了不利事件出現帶來的損失。同時，通過建立預警系統，使企業具備風險自動預警功能，一旦發現財務風險信號，就能準確地傳至管理者，以防事態的逐步擴大。
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審計論文范文一：現代企業會計審計問題及應對策略
由于我國改革開放水平的提高，社會經濟獲得了較快進步，企業成為了社會經濟生活中至關重要的一部分。當代審計作為市場經濟的產物，更是企業經濟活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業在市場中立足、持續經營發展的重要保障。所以，進一步分析會計審計工作對于企業的重要意義，能夠迅速推動企業經濟管理水平的提高，進而提升其經營效益。
一、國內企業會計審計現狀及其意義
(一)企業會計審計工作的基本狀況
伴隨著國內企業規模的不斷擴大，企業經營管控的專業性、綜合性不斷增強，會計審計對企業的穩定、持續發展起到越來越大的作用。現在不少企業的管理人員都未能實現合理管控，導致企業處于分離狀態，內部存在嚴重的利益沖突。為促進企業的健康發展、保障各方權益，設立了會計審計體系。這一機制的建立的根本目的在于監督企業本身的經濟行為、監管財務平時的工作狀況，進而推動企業的快速、穩定發展。盡管企業的經營規模繼續擴大，同時企業對于會計審計工作的關注度也越來越高，然而，目前各個企業的會計審計體制尚未成熟，和預期的會計審計目標相去甚遠，再加上管理人員的思想認識還不夠到位，所以現代企業的會計審計工作依舊出現了不少問題。
(二)強化會計審計工作的重要性
提高企業會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業內部的管理體系外，也可以推動企業內部管理能力的提升、經濟效益的增加。強化會計審計，令相關人員依據有關制度行事，能夠保障企業資金配置的合理性。經由會計審計工作的強化，提早發現企業中有關機制的問題，并及時解決，不斷健全內部控制機制，提升企業的經營管理水平。
二、現階段企業會計審計存在的問題
(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動企業進步，保障企業管理人員的工作力度，就必須要設立會計審計體制。會計審計機制的確立，有利于保障經營管理者及董事會成員積極履行職責、達到自我控制、自我約束的目的。對此，企業需要設立嚴謹的內部審計體系，但是絕大多數企業內部審計和職業管控雙管并立，導致審計機構的職責范圍模糊。內部審計是企業內部經營管理的監督工具之一，承載著監控企業決策合法、不損害社會和集體利益的職責，而審計體制同管理機制的失衡，導致內部審計機構缺失了應有的監管職能，雙向性的服務體系令內部審計失去了有效性和獨立性。
(二)會計審計獨立性的缺失
企業內部審計工作具有極強的獨立性，不同于其他審計。現在，國內大部分企業內部會計審計工作由決策者進行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領導束縛，致使審計機構獨立性喪失，也無法合理地審計企業的經濟行為，不利于審計工作的開展。在此種經營模式下，企業的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。
(三)會計審計人員的整體素質偏低
目前，國內企業的會計審計人員總體素質偏低。不少財務人員缺少扎實的專業理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業的經營狀況，和每名員工密切相關，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼備多種知識儲備。而現今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。
(四)審計方式過于單一
目前，國內不少企業存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉變和創新，其由常規的財務審計逐漸向責任審計等方面擴展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業模式當中，無法熟練運用相關經驗，缺少風險意識等。
三、完善會計審計工作的建議
(一)健全內部審計體制
為了更好地體現審計工作的力量，企業應當繼續健全內部審計體制。為此，首先必須明確內部審計機構的地位，加強對其的重視程度，同時加強對經濟行為的監管；其次，可以借助網絡科技來搭建企業內部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業的資金使用及管理；另外，國家必須加強對企業財務的監管力度，增強企業審計部和財務部的聯系，保障監督機制的安全有效。
(二)提高會計審計部門的獨立性
這一點是保障內部審計的重要舉措。會計審計是監管企業經濟行為的關鍵對策，更是企業內部制度的構成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。
(三)提升審計人員的職業素養，豐富審計形式
人是企業經營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質的會計審計隊伍，是保障企業經營效率和管理水平的基本因素。除了強化有關人員的職業道德建設外，還應當加強會計審計人員的知識培訓，并組織進行定期或不定期考核。此外，隨著市場經濟的發展、會計審計的創新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。
四、結束語
綜上，當前企業要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續深化內部審計制度的改革，為企業市場競爭力的提升、綜合實力的增強提供有力保障。
審計論文范文二：我國企業內部審計的有效性及其措施
一、問題的提出
企業對內部審計具備充分認識和正確的運用，有助于企業的自身發展和我國現代企業制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內部審計對企業發展的積極意義
前文已述，內部審計是我國企業內部管理的重要構成，還對企業內部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業的風險預防能力。具體而言，內部審計對企業的積極作用主要表現在兩處：第一，能夠對企業的未來發展規劃方向；第二，能夠制約企業的不合理之處。首先，通過有效的內部審計，企業能夠及時發現內部管理及經營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業的綜合治理。比如，內部審計能夠結合企業的實際情況對企業的資源配置情況進行檢查，并提出適合企業自身發展的資源使用方法，有助于企業資源的優化配置；在內部控制措施方面，內部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內部審計能夠制約企業的不合理之處。主要指企業能夠借助內部審計及時發現生產、管理、經營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠對企業的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業的不良影響降至最低。此外，有效的內部審計能夠確保企業管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導致的決策失誤。
三、目前我國企業內部審計的有效性
(一)我國企業內部審計人員專業水平與業務能力難以滿足企業的發展需求
內部審計實際是近年來才被企業所重視，尚不完善。不僅如此，負責內部審計工作的人員無論是專業水平還是業務能力都較為薄弱，難以滿足企業的發展需求。通常，在企業中，內部審計崗位往往變動不大，內部審計人員對企業環境、經營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業內部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導致內部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內部審計工作的效果，尤其是難以保證內部審計結果的權威性與嚴肅性。再者，內部審計不同于企業的其他崗位工作，對專業和技能的要求較強。內部審計人員需要具備財務、審計、稅法等專業知識，了解宏觀經濟政策，還要熟知企業銷售、生產、管理等各個環節與步驟。可以說，內部審計人員是高素質高專業性人才。然而現實中，我國很多企業的內部審計人員無論是專業水平還是個人素質均不高，難以滿足企業審計工作的要求。甚至很多企業的內部審計人員非專科出身，而是調任委派，并不具備內部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。
(二)我國企業內部審計工作的權威性與獨立性較差，審計職能難以發揮實效
除了目前我國企業審計人員的專業水平和業務能力難以滿足企業發展需求之外，內部審計工作的權威性與獨立性也較差，審計職能難以發揮實效。具體而言，主要表現在以下兩個方面。第一，審計機構不獨立。縱觀我國企業內部審計的當前現狀不難發現，在很多企業中，內部審計機構只是企業的一個內部管理部門，在關系上從屬于企業。不僅如此，內部審計機構及人員的利益甚至要依賴于所審計的經濟事項。這在一定程度上制約了內部審計工作的“獨立性”，審計結果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內部審計人員在進行審計工作時，要嚴格依據客觀事實，合法合規，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結論。審計人員應具有充分的獨立權利和獨立地位。然而現實中，由于審計部門從屬于企業，部門與個人利益與所審計的經濟業務緊密相關，導致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。
(三)我國企業內部審計的合規性較差
除上述問題之外，我國企業的內部審計工作不夠規范，存在“有法不依”、“有章不循”的現象。雖然近年來內部審計逐漸受到我國企業的重視，但是內部審計的實際執行效果并不佳。企業對內部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風行為”。在很多企業中，管理者等相關人員都并未從根本上重視內部審計的作用。有些管理者在概念上對內部審計有所誤解，將內部審計簡單等同于一種財務管理工作，無視內部審計的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴”現象較為普遍和嚴重。
四、現階段我國企業應如何開展內部審計工作
(一)我國企業內部審計的側重點應有所轉移，“經營審計”是未來趨勢
在市場經濟的高速發展之下，現代企業產權機制愈發完善。在此背景下，我國企業應以市場經濟為導向，要積極采取現代化和科學化的管理手段。內部審計作為我國企業內部管理的一個重要構成部門，其作用和功能也應逐漸轉變和加強。內部審計的重點應向“經營審計”轉移。目前我國企業內部審計的重點主要是財務審計，實際很少涉及內部管理和具體經濟業務的各個環節。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業的發展需要。當前，在一個企業的發展中，經濟、效率是重中之重。內部審計也應將其作為側重點，并以此為依托針對企業的生產、管理、經營等各個環節，進行全過程審計，及時挖掘企業內部管理和經營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業的日后發展提供建設性參考意見。
(二)我國企業應積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性
前文已述，目前，無論是我國企業的內部審計機構、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導致審計職能難以發揮實效。對此，筆者建議，我國企業應從內部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強內部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業應保證內部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內部審計可以看成企業的一種“自我審計”。作為企業的一個內部從屬部門，內部審計機構與審計人員與企業是一種長期的雇傭關系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業管理者應對審計機構賦予不同于其他部門的“權力”，審計機構直接對企業管理者負責。第二，企業應保證內部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態。既能夠獨立進行審計工作，具備必須的職業操守和判斷力；又能保證審計結果不受他人意志所影響。第三，企業應保證內部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結果的客觀和公正。我國企業應嚴格依據我國審計法等相關規定，結合企業自身狀況，大力宣傳內部審計的重要性，加強員工對內部審計工作的認知，建立健全企業內部審計制度。
(三)我國企業應借助電子信息系統加強內部審計工作的科學性
目前，在市場經濟的大力發展之下，電子信息技術逐漸被我國企業所運用。很多企業不僅利用“用友財務軟件”進行財務工作，很多企業還引入了ERP等數據庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業在內部審計工作中也應重視對現代化科學技術的運用。可以根據自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發現潛在問題并予以糾正，以達到完善企業內部管控的目的。此外，企業還可以利用現有財務、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數據，并利用Excel軟件對數據進行加工。通過對電子信息系統的運用，確保審計數據的準確性與合理性。
(四)我國企業的內部審計人員應注重工作中的溝通技巧
獨立性一直都是我國企業內部審計工作所強調的重點。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應有的獨立性，還要求審計人員在實施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業能夠提供指導。筆者認為，這種獨立性的要求與內部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關。唯有內部審計人員與各部門、各人員保持良好關系，妥善處理工作中的細節問題，方能方能使自己的工作被他人認可和支持，最優化的實現內部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結束語作為企業內部管理的重點和關鍵環節，內部審計的效果直接影響著企業內部控制的建設。無論是企業的內部管理，還是其發展、經營、決策等各個方面，內部審計都起著積極的作用。因此，我國企業應建立健全內部審計機制，轉移其側重點，向“經營審計”轉移；積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性；借助電子信息系統加強內部審計工作的科學性；內部審計人員應注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內部審計結果的公允性和獨立性，切實實現企業的可持續發展。
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論文摘要：在經濟全球化的今天，會計電算化代替了人工記賬、算帳、報賬等會計活動，成為會計行業的主要計算模式；是管理現代化和會計自身改革以及發展的需要；是現代化社會大生產和新技術革命的必然產物。會計電算化發展到現在，已經不是單純的會計與計算機的簡單結合，而已經發展為一門多種學科的綜合體。本文就會計電算化在行業中的實施對傳統的會計職能所產生的影響進行了分析。
一、電算化會計在行業信息處理過程中的基本特點
電算化會計信息處理主要是指應用電子技術對會計數據的輸入、處理、輸出的過程。現階段主要表現為用計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及替代部分在手工會計下由人腦完成的對會計信息的分析，判斷。電算化會計信息處理的過程主要有以下特點:
1、首先，是電子計算機為主要的計算工具，數據處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機作為手工會計下人工記錄和處理數據的替代物。它采用對系統原始數據編碼的方式，以縮短數據項的長度，減少數據占用的存儲空間，從而提高了會計數據處理的速度和精度。
2、其次，數據的處理是人機結合，系統內部控制程序化、復雜化。電算化會計雖然以計算機為計算工具，但其整個信息處理過程仍表現為計算機與人工的結合。計算機對數據(信息)的處理是通過程序來進行的，系統內部控制方式均要求程序化。比如，一般對操作權限的限制設有密碼程序，驗證借貸金額是否平衡有校驗程序等。同時，由于數據處理的人機結合和系統內部控制方式程序化，使得系統控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉到對人和機器兩方面的控制，控制的內容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。
3、再次，電算化會計與手工記賬規則發生了變化，手工記賬規定日記賬、總賬都要使用訂本賬冊，明細賬要采用活頁式賬冊，通過若十個套賬來實現相互牽制、相互核對。憑證、賬本記錄的錯誤之處要用劃線法和紅字更正法更正。電算化會計形成的賬頁都是通過打印輸出的，可以裝訂成為活頁式，打印輸出的一般是日記賬、總賬和報表，由于明細賬涉及大量的二級科目、三級科口，打印數量比較大，因此，一般都是用磁盤、光盤等形式輸出，對賬工作一般是依靠會計軟件完成，只要輸人的原始憑證是正確的，計算機可以迅速完成手工條件下的各種賬務處理功能。手工會計下的賬冊核對功能在會計電算化條件下已由計算機代替，明細賬記載的各種會計資料只需計算機查詢功能就可完成顯示或者在需要時打印出來。人們更多的是依賴電算化系統建立各種輔助賬，更多地反映和控制經濟活動。
對于賬簿記錄錯誤的處理，已不再采用手工方式下的改錯法，但為了保證監督審核。一般規定，凡是已經審核過的數據不得更改。如果出現錯誤，那一定是合理性問題，采用輸人“更正憑證”的方法加以更正，類同于紅字更正法，這樣就可以保留更正的痕跡。
二、財務會計電算化對于財會工作的影響的基本特點
會計電算化不僅大大減輕了財務人員的勞動強度和大大提高了企業財會信息的處理和傳遞速度，更重要的是企業財會工作發生了質的變化，主要表現在:
1、使企業財務真正做到統一規范。實現會計電算化后，企業可以輕松的實現對財務數據處理和業務流程的規范，避免了在傳統會計期間因人為因素在數據處理方面的不統一和不對應，減少了實際工作中標準的模糊性以及主觀人為地不確定性，增強了會計工作客觀性和會計信息可比性，方便企業對財務及業務流程進行控制。
2、有利于信息資源共享。由于基于網絡化處理，不僅可以做到在財務各崗位間的資源共享，保證財務數據一體化;而且對生成的財務信息，在設置權限的情況下可以在同一時間內任意查詢。在傳統會計時期，由于分工傳遞和手工操作，不僅財務以外無法獲得所需信息，即使在各財務各崗位間也無法實現資源共享。
3、便于加強財務內部控制。實現會計電算化后，一方面最大可能地細化和明確了會計工作全過程中每個環節的參照依據和考核標準，可以對會計人員和工作進行嚴格控制。另一方面實現了有效實時監控，所有數據及操作情況均記入系統日志，各分支機構弄虛作假的可能性減少。
4、強化了財務管理。在實現會計電算化后，會計信息的處理能力不斷提高，使會計對經濟活動的反映能力更及時和準確，反映的信息更加細致、全面和深入、信息查詢對領導掌握財務運行提供了方便，保證了財務在管理中的核心地位。
三、會計電算化對于財務審計上的影響表現
【關鍵詞】審計；資產評估
隨著資產評估理論與實務在我國的發展，對資產評估的各種規范相繼完善，資產評估越來越多地出現在社會生活中。作為兩個重要的中介服務行業：審計與資產評估，理清他們在企業評估中關系，有助于更好地服務于實務工作。
進行資產評估時，通常情況下，如企業全部產權變動，部分產權變動等，應該先審計后評估。特殊情況下，例如單項資產的評估等，則可以不先進行審計而后評估。理由如下：
一、財務審計與資產評估的關系
首先，資產評估與審計的方法具有相同的地方，例如資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。并且資產評估和審計都是一種針對事實的判斷。這種相似性建立了他們可以借鑒結果的關系。但是，審計是基于歷史信息，對會計報表的合法性、公允性進行審核；資產評估是對資產未來能產生的價值的公允性進行評估。這決定了他們之間的不可等同性。
從企業整體評估采用“收益現值法”為例，其“收益現值法”的基本思路是根據企業以往的生產經營情況和企業外部條件，預測出企業未來每年的平均收益額，然后將收益額通過收益還原或稱資本化處理，從而確定企業資產的總體價格。這種資產評估方法的基礎是“企業以往的生產經營情況”，而最能反映企業這個“情況”的恰恰只有注冊會計師出具無保留意見的審計報告所驗證的企業會計報表。
二、資產評估的目的及依據
資產評估的一般目的是取得資產在評估基準日的公允價值。具體目的則是根據當事人的委托進行特定目的的資產評估。只有在保證使用資料真實性、完備性的前提下，資產評估的目的才有可能達到。
資產評估的依據包括行為依據、法規依據、產權依據、取價依據（內部資料、外部資料）；其中內部資料就會存在真實性，完整性等問題。這就需要審計作為前提條件。還有就是產權依據中的各種證的真實性，也可以通過審計證實。
也就是說，只有審計在先，才能真實地反映企業的經營成果。《企業會計準則》第21條規定：“財務報告應當全面反映企業財務狀況和經營成果”，如果評估工作在先，財務會計報告所反映的“會計要素”勢必受到影響。影響主要來自兩個方面：評估機構按某一時點對企業的資產進行評估后，企業資產、股東權益必然發生增減變化；對企業經營者的經營成果，我們認為會計報告和審計報告應當只反映一定期間和某一時點企業經營者的經營結果及所體現的“會計要素”，如果把因物價變動而使資產發生變化的評估結果混雜在其中，必然使財務會計報告、審計報告的使用者不能清晰地了解到他所希望或應該知道的內容。
資產評估方法的實施需要以真實、正確地反映企業會計要素的會計資料為前提，而這個會計資料也只能是經注冊會計師出具無保留意見的審計報告書所驗證的企業會計報告。
三、資產評估的前提
資產評估主要是解決計量問題，這個計量工作是建立在企業提供的賬面基礎之上的。也就是說賬面數據是企業資產評估的前提。而審計主要是解決賬面問數額的真實性問題。所以大部分學者認為，有些資產評估，如考慮企業整體價值時，評估數據應依賴于審計，妥當的辦法就是先審計后評估資產首先要利用真實、準確地反映企業“會計要素”的會計資料為基礎，會計資料的真實性則主要通過注冊會計師的無保留意見審計報告說明。具體來說，在債權債務的評估中，應先通過審計查明有無帳外的或是虛假的債權債務，以免評估時產生漏評或錯評。
四、財稅體制的要求
根據現行財稅體制的有關規定，一般應先由審計機構對企業的會計資料及所反應的經濟活動先進行審驗，并出具無保留意見的審計報告，評估機構以與審計報告審驗完一致的企業帳、表為基礎，進行資產評估。這是國家財政、稅務和國有資產管理部門等從宏觀經濟管理的需要出發，正常經營的企業的企業與產權擬變動的企業在財務會計報告和審計報告所反映的基本內容，計算口徑、會計處理方法上根據不同的需要，可能存在詳細和粗略反映的差別，但是絕對不會存在本質的差異。即不應該在企業產權擬變動，且在未進行審計之前就先進行資產評估，并將資產評估的結果反映到企業會計報告和審計報告上后，再報給財政和稅務機關。
特殊情況下，也有可能發生需要審計和資產評估相互配合工作的情況，這個時候就會弱化誰先誰后的問題。如，相關規定中要求“外商投資企業因改組、或者與其他企業合并成為股份制企業而進行資產重估的，重估價值與資產原賬面價值之間的差額，應該計入外商投資企業資產重估當期的損益，并計算繳納所得稅；這種業務的處理需要會計師事務所和評估事務所共同合作，才能完成企業的審計、重估。
參考資料：
[1]胡曉明.《資產評估與審計關系的綜述及思考》.資產評估，2011.1.
[2]將應光.《淺析實務中的資產評估與審計的相互協調》.行政事業資產與財務，2012.5.
[3]程德元. 《資產評估機構執業過程中應關注的幾個問題》.中國資產評估，2011.3.
【關鍵詞】 信息系統審計；信息系統審計理論結構邏輯起點；信息系統審計理論結構框架
任何一個成熟的學科，都應在總結實踐成果的基礎上，構建一個完整的、相互關聯的、合乎邏輯的理論框架。信息系統審計也是如此，它需要建立一個由各審計概念構建而成的、足以支撐并指導審計實踐的理論框架。在研究信息系統審計的理論框架時，首先明確信息系統審計的相關概念是非常重要的。
一、信息系統審計的概念
（一）與信息系統審計有關的幾個概念
信息系統審計是一種新興的審計類型。尤其近年來，國外對信息系統審計的研究增長頗多，國內的研究和應用也呈上升趨勢。在我國廣泛開展對信息系統審計研究過程中，不可避免地采用和借鑒國外關于信息系統審計的研究成果。因此，不同的翻譯和認知所導致的一個現象是，有關信息系統審計的名詞大量出現，在學術方面有著不同的涵義和理解。
本文在研究和分析的基礎上，試圖借鑒前人的學術成果，并加之自己的理解，對現有名詞進行甄別，對有關信息系統審計的相關概念的理解提出新的看法。涉及到的概念包括：EDP審計，信息技術環境下的財務審計，信息系統審計，IT審計，計算機審計，計算機輔助審計。在明確這些概念的同時，也可以看出信息系統審計從萌芽、發展、成熟到普及的發展歷程。
1.EDP（Electronic Data Processing）審計，即電子數據處理審計。EDP審計可以看作是信息系統審計的雛形。美國學者F?坎夫曼在1961出版了第一本有關EDP審計的著作――《電子數據處理和審計》，此書被看做是信息系統審計的萌芽，但此時還未出現“信息系統審計”這個名詞。而當時的EDP審計，也就是指針對電子數據及其處理過程的審計，審計的對象不是進行電子數據處理的計算機信息系統，而是被審計機構的電子數據處理過程和結果及相關的控制。1987年美國EDP審計師協會了《信息系統審計的基本準則》（General Standards for Information Systems Auditing），正式提出了信息系統審計這個名詞；1994年，EDP審計師協會正式更名為信息系統審計與控制協會（Information System Audit and Control Association, ISACA），標志著EDP審計這個名詞正式退出了歷史舞臺，由信息系統審計全面取代。
2.信息技術環境下的財務審計，是指運用計算機技術對被審單位的財務收支及其他活動進行的審計，對被審單位的財務收支活動的真實、合法和效益發表審計意見。從這個定義可以看出，信息技術環境下的財務審計，“依然是對被審計單位財務收支活動和會計資料是否真實、正確、合法和有效所進行的審計。這不僅表現在審計的具體內容上，而且還表現在審計的對象、目標、依據、時間、執行者等方面” 。由此可以看出，信息技術環境下的財務審計，即為我們日常工作中，口頭上一般所指的“計算機審計”，但是顯然，“計算機審計”這個名詞的涵義要大于信息技術環境下的財務審計，這不能不承認是使用者對于計算機審計理解的誤區。另外，與傳統審計相比較，信息技術環境下的財務審計的區別在于，后者是隨著信息技術的發展而產生的，是為了適應信息技術在企業財務會計活動中的廣泛應用而產生的，并且是現在以及未來審計的發展方向。
3.信息系統審計，也稱為IS審計（Information Systems Audit，ISA），簡單來說，是對被審計單位信息系統的安全性、可靠性、有效性和效率所進行的審計。有關信息系統審計的定義，下文將進行具體闡述，在此只討論信息系統審計這個名詞的產生原因及與其他相關概念的區別與聯系。信息系統審計的產生，與審計人員對內部控制和風險的重視有著十分重要的關系。隨著信息技術的發展，傳統的內部控制發生了變化，信息系統的安全性、可靠性與有效性已經直接影響被審單位的財務信息質量。因此，信息系統審計的產生是順應時展需要的。
4. IT審計，也叫信息技術審計（Information Technology Audit ，ITA）。有觀點認為，“IT 審計與信息系統審計是不完全相同的，信息技術審計雖然也是針對系統的審計但更加強調對信息技術的審計以及審計過程中信息技術手段的運用，” 本文的觀點認為，信息技術審計與信息系統審計從審計方法到審計對象、目的、內容和準則都沒有區別，不需要將二者作為不同的概念加以區分。此外，到2009年3月為止，由國際內部審計師協會（IIA）出臺的全球信息系統審計指南（GTAG）中，對于信息技術審計和信息系統審計也未加以區分，并且明確指出，“本書中IIA所使用的信息技術審計，其實質就是信息系統審計。 ”
5.計算機審計（Computer Audit ，CA），在我國這個名詞最早見于肖澤忠教授的《計算機審計》一書（1990），是與傳統手工審計相對應的概念。經過多年的研究和發展，雖然對于計算機審計尚無一個統一的定義，但一般認為，計算機審計基本包括兩方面的內容：一是指運用計算機審計技術對被審計單位的會計報表和其他資料及所反映的經濟活動進行審查，對被審單位會計報表的合法性、公允性、一貫性發表審計意見；二是指對被審單位計算機信息系統保護資產的安全性、數據完整性及系統的有效性和效率進行審查、評價并發表審計意見 。
由這個定義可以看出來，計算機審計是一個高度概括性的定義，涵義范圍較廣，其中第一部分的內容，可以概括為信息技術環境下的財務審計；第二部分的內容，可以概括為信息系統審計。因此，本文認為，計算機審計實質包括兩個方面，即信息技術環境下的財務審計與信息系統審計。
6.計算機輔助審計（Computer Assisted Audit，CAA），有關其定義，國家審計署認為，“計算機輔助審計，是指審計機關、審計人員將計算機作為輔助審計的工具，對被審計單位財政、財務收支及其計算機應用系統實施的審計。”由這個定義不難看出，計算機輔助審計與計算機審計并無實質區別，既包括信息技術環境下的財務審計，又包括信息系統審計。在過去的一些理解中，有觀點將計算機輔助審計和計算機審計加以區分，認為計算機審計包括計算機輔助審計和信息系統審計。本文認為，這種區分混淆了計算機輔助審計與信息技術環境下的財務審計兩個概念。而之所以選擇后者，是因為信息技術環境下的財務審計，這個名詞更能清晰的傳達審計的目的和內容。因此，本文的觀點是，計算機輔助審計與計算機審計實際上是同一概念。
綜上所述，本文認為，雖然有關概念數量繁雜，難以理解，但有實際意義的概念只有以下三個，其他均為概念混淆或者重復命名：計算機審計，信息技術環境下的財務審計和信息系統審計。三者的關系為，計算機審計是這門學科的總稱，后兩者為計算機審計之下的兩項具體內容和研究方向。
（二）信息系統審計的基本概念
有關信息系統審計的定義，至今還沒有一個統一的說法。
目前，比較有代表性的定義有以下幾種：
1.“信息系統審計是一個獲取并評價證據，以判斷信息系統是否能夠保證資產的安全、數據的完整以及高效地利用組織的資源并有效果地實現組織目標的過程。”
2.“為了信息系統的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的 IT 審計師，以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統進行綜合的檢查與評價，向IT審計對象的最高領導，提出問題與建議的一連串的活動。”
3.“信息技術（IT）審計側重于企業信息系統的計算機應用方面，它包括對適當的實施、操作過程和計算機資源控制的評估。”
以上所說的IT審計或信息技術審計，嚴格意義上與信息系統審計有所不同，但從其定義來說有可借鑒的地方。Ron Weber、日本通產省對信息系統審計定義有共同之處，都認為信息系統審計是一個獲取和評價審計證據的過程，并且都明確了信息系統審計的目的，不同的是Ron Weber認為信息系統審計的目的是保證資產的安全、數據的完整以及有效率的利用組織資源實現組織目標。日本通產省則把信息系統審計的目標定位在審查信息系統是否安全、可靠、有效等方面。詹姆斯?A?霍爾則側重于對信息系統審計的對象進行分析，認為信息系統審計是對適當的實施、操作過程和計算機資源控制的評估。
通過對相關方面信息系統審計概念的分析，本文認為，所謂信息系統審計，是指通過對被審單位信息系統的組成部分及其規劃、研發、實施、運行、維護等過程進行審查，就被審計單位的信息系統的安全性、可靠性、有效性和效率性，以及信息系統能否有效的使用組織資源并幫助實現組織目標發表意見和建議。
二、信息系統審計理論結構的邏輯起點
研究信息系統審計理論結構框架，一個首要的問題便是從何入手，即以什么作為邏輯的出發點。選擇一個正確的邏輯起點有利于建立一個邏輯體系嚴密、完整、前后一致的理論體系，并對該學科其他理論要素的建立、發展和完善起著決定性作用。因此，構建信息系統審計理論的結構框架，首先需要合理確立它的邏輯起點。
（一） 審計理論結構邏輯起點的幾種觀點
目前，因為對信息系統審計理論結構框架的研究在我國基本還沒有開展過，所以缺乏可以對比的理論依據，但是，我國學術界對審計理論結構框架的研究已有多年歷史，本文借鑒了目前理論界對于審計理論結構邏輯起點的一些看法，從中引申和提煉出對于信息系統審計理論結構邏輯起點的觀點。
對于審計理論結構的邏輯起點，目前我國理論界主要有以下幾種代表性的觀點：
1.審計本質起點論
本質是事物本身所固有的、決定事物性質、面貌和發展的根本屬性，是決定一物區別于他物的根本屬性。1984年，英國審計學家湯姆?李在《公司審計學》中，以審計的本質為邏輯起點，提出了審計理論結構；我國的蔡春教授在他所著的《審計理論結構研究》中指出，“只有準確地揭示并把握了審計的本質，才能把握住審計理論發展的方向”，并結合我國的國情，以審計本質作為邏輯起點，構建了審計理論結構。
審計本質，是在社會實踐的基礎上，為確保受托責任有效履行而形成的特定的人與人之間的關系。審計本質是一個高度抽象的理論范疇，具有作為審計理論框架邏輯起點的一般特征。我國過去的審計理論研究，大多選擇“審計本質”作為邏輯起點，進而闡述審計屬性、審計對象、審計職能、審計作用等一系列理論問題。但是，審計本質作為審計固有的屬性，無法隨著時代的發展反映審計環境的變化，以及由環境變化所引起的審計目標和職能的變化，易造成審計理論研究與實踐相脫節。
2.審計目標起點論
這種觀點認為審計目標是整個審計監督系統的定向機制，從審計目標出發，根據審計目標規定審計信息的質量特征，然后研究作為信息傳遞手段的審計報告的構成要素等問題。“目標是一切工作的出發點。”1977年，安德森在《外部審計》（The External Auditing）一書中提出了審計理論結構框架的六個要素，構建了以審計目標為邏輯起點的審計理論結構。國際審計準則委員會在 1986 年構建的審計理論結構中，也是將審計目標作為邏輯起點，將其它審計要素串聯起來，建立審計理論結構。
實現審計目標，是從事審計活動的出發點和落腳點。在審計理論結構框架中，審計目標的確是一個非常重要的構成要素，它引導著審計系統的運行，還制約著審計準則、審計假設等要素。但是，審計目標同時也是由審計本質，以及信息使用者的需求所決定的。即審計目標的提出，是順應審計環境的要求，同時受限于審計本質，因此，在理論結構框架中應列在第二個層次。因此，將審計目標作為審計理論結構的邏輯起點，在邏輯上不夠嚴密，傾向于實用主義，使由此建立的審計理論結構框架難以揭示更深層次的審計理論。
3.審計環境起點論
按照系統論觀點，審計是社會經濟系統中的一個子系統，它的發展在很大程度上受到包括統計和數學等相關知識以及政治、哲學、經濟、文化、法律、會計、計算機技術等的影響。審計環境包括社會需求和職業的自身條件兩個方面，審計理論中的各要素均受審計環境的影響。近些年，各門學科的研究都對環境尤為重視。會計理論界也掀起了一陣以會計環境為邏輯起點構建會計理論的熱潮，同樣，審計環境也受到了許多專家、學者的關注。以審計環境作為邏輯起點的人認為，審計理論結構作為一個理論體系與所依存的社會經濟環境存在相互作用關系，審計環境要求審計理論結構的構建必須適應環境的需要，并隨環境的變革而變革。
的確，審計環境是審計理論結構框架中不可缺少的基本要素，脫離審計環境的審計理論結構是沒有實際意義的。但是，以審計環境作為審計理論結構的邏輯起點，也存在一定的局限性：把審計放在社會政治、經濟、文化、法律環境中來研究，并不表明審計環境就是研究審計理論結構框架的邏輯起點。因為從環境的涵義來看，環境是存在于系統之外的，對研究系統有影響作用的一切外部系統的總和。研究審計理論離不開審計環境，然而，審計與審計環境的關系，是本體與客體的關系，以審計環境作為邏輯起點是忽略了審計理論結構的內在要求的。
4.審計假設起點論
持這種觀點的人認為，審計假設是審計人員對那些未確切認識或無法正面論證的現象，根據客觀的正常情況或趨勢做出的合乎情理的推斷，是演繹的先決條件，是建立審計理論結構的基石，是理論研究的基本要素。1978 年，C?W?尚德爾教授發表《審計理論――評價、調查和判斷》一書，提出了以審計假設為邏輯起點的，包括審計假設、定理、結構、原則和標準的審計理論結構。
審計假設是構造審計理論結構的基礎，也是審計科學發展的前提。但是，審計假設是被決定的，是審計系統運行的前提條件，前提條件不能等同于邏輯起點，邏輯起點應該是不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇。此外，因為審計環境存在不確定性，才導致了審計假設的出現，但審計環境卻是處于變化之中的，審計假設一旦確定，就無法反映不斷發展變化著的審計環境對審計的要求，因此，審計假設不能成為構建審計理論結構的起點和基石。
（二）確定信息系統審計理論結構邏輯起點的標準
從哲學的角度看，邏輯起點是指研究對象（任何一種思想、理論、學說、流派）中最簡單、最一般的本質規定，即構成研究對象最直接和最基本的單位。邏輯起點是構造一門學科的理論結構框架的出發點，是該學科理論體系中最簡單、最抽象、最基本的一個理論范疇，對該學科中其他理論要素的建立和發展，以及整個理論結構框架的構建都起著決定性的作用。
因此作為信息系統審計理論結構的邏輯起點，應該符合以下幾個要求：
第一，邏輯起點應該是信息系統審計理論結構中最簡單、最抽象、最基本的本質規定。
第二，邏輯起點應該是信息系統審計理論結構的重要組成部分，能夠緊密聯系信息系統審計理論和實務，是信息系統審計理論和實務形成和發展的動力，貫穿于信息系統審計理論發展全過程。
第三，邏輯起點應該能夠揭示信息系統審計理論諸要素之間的內在矛盾，以及信息系統審計理論結構中的一切矛盾，有助于形成完整的科學理論體系。
第四，邏輯起點作為信息系統審計理論結構中的一個基本要素，同整個系統發生著多方面的聯系，應該能夠推導論證其他抽象的信息系統審計理論范疇。
（三）信息系統審計理論結構邏輯起點觀
縱觀以上幾種關于審計理論邏輯起點的代表性觀點，以及確定邏輯起點的標準，單純以某一信息系統審計理論要素作為信息系統審計理論結構的邏輯起點是不完善的。本文的觀點是，應以信息系統審計環境和信息系統審計本質共同作為邏輯起點，構造二元的信息系統審計理論結構邏輯起點。理由如下：
信息系統審計本質是審計理論結構中最一般、最簡單的規定，其自身的特點決定了它具備作為信息系統審計理論邏輯起點的先天條件；然而，信息系統審計本質作為信息系統審計固有的屬性，無法反映信息系統審計目標和職能的變化，不能推導論證其他信息系統審計理論，不符合邏輯起點的內在要求。針對信息系統審計本質的這一缺陷，只有信息系統審計環境能夠彌補：信息系統審計理論須適應環境的需要，并且必須隨環境的變革而變革。
從信息系統審計環境的角度來看，世界經濟一體化帶來信息系統審計國際化，信息系統審計國際化的前提是充分認識不同審計環境下的國家審計差異，只有包含了信息系統審計環境的各國信息系統審計理論體系才有利于對上述差異的理解。此外，信息技術日新月異，審計環境的變化對于信息系統審計的影響，較之對于傳統審計的影響要深刻的多，使得信息系統審計環境對信息系統審計理論和實務具有前所未有的影響力。任何一種未包括信息系統審計環境的、僅以一個要素為起點的信息系統審計理論結構框架都是不完善的。然而，信息系統審計環境不是唯一的起點，因為人們從信息系統審計環境并不能直接推導出其他的信息系統審計理論范疇。那么在這種情況下，就需要有不變的、內在的信息系統審計本質來與信息系統審計環境相互作用，即信息系統審計環境是通過信息系統審計本質來影響信息系統審計理論結構的，使信息系統審計本質克服了先天上的缺陷，能夠緊密聯系信息系統審計理論與實務，貫穿于理論發展全過程。
綜上所述，以信息系統審計本質和信息系統審計環境共同作為信息系統審計理論框架的邏輯起點，充分體現了邏輯起點的內在要求，符合辯證法中動靜結合的觀點，不變當中體現著變化，變化中又蘊含著不變，完全符合信息系統審計工作本身的要求。
三、信息系統審計理論結構框架及其邏輯關系
（一）構建信息系統審計理論結構的原則
構建信息系統審計理論結構，揭示的是信息系統審計理論體系要素的內在有機聯系形式。一個完善的理論結構框架，必須是在遵循一定原則的基礎上構建起來的。因此，在構建信息系統審計理論結構框架時，應該遵循以下原則：
1.理論與實踐相結合的原則
科學的信息系統審計理論結構，應具備與實踐緊密相連且不斷發展的特點。對實踐的經驗總結便形成了信息系統審計理論，而形成信息系統審計理論的目的是指導信息系統審計實踐，二者是相互作用的關系，不可分離開來。只有這樣，才能使信息系統審計理論結構起到正確指導審計實踐的作用。
2.理論結構的整體性和層次性原則
信息系統審計理論結構框架中各要素雖然有主次之分，但它們是相互聯系、相互作用的，具有內在的嚴密性和整體功能，是一個有機的體系結構。只有先從整體上把握信息系統審計理論結構的基本框架，在確定了邏輯起點的基礎上，再確定應包括哪些理論要素，以及如何劃分層次，才能對各信息系統審計理論要素按一定的邏輯關系進行系統的歸類，透過各要素之間的相關性、有機性，從整體上構建信息系統審計理論結構。
3.理論結構內在邏輯一致性原則
在構建信息系統審計理論結構框架時，要按照各信息系統審計要素之間的邏輯關系來進行，而首要因素當然就是邏輯起點。此外，還應該充分使用系統論觀點去考察各個信息系統審計要素之間內在的邏輯關系，構建前后一致、邏輯合理的信息系統審計理論結構，以免因邏輯不清、雜亂無序而導致信息系統審計理論結構前后矛盾，更造成實踐的混亂。
（二）信息系統審計理論結構框架
根據以上構建信息系統審計理論結構的原則，本文認為，信息系統審計理論結構框架應如圖1所示：
（三）信息系統審計理論結構邏輯關系
從整體上看，信息系統審計理論結構框架大致可以劃分為兩個層次，即信息系統審計基本理論與信息系統審計應用理論。信息系統審計基本理論是研究信息系統審計的一般規律，探索能揭示信息系統審計實踐的普遍本質和發展規律的知識體系，在信息系統審計理論結構中處于基礎地位。信息系統審計應用理論是信息系統審計基本理論在實踐應用中的具體反映，是與信息系統審計實踐工作直接相關的，可以直接用來指導信息系統審計工作的理論。
信息系統審計基本理論包括六個信息系統審計要素，分為五個層次：
1. 信息系統審計環境和信息系統審計本質共同作為邏輯起點，處于理論結構的最高層次，起著統馭整個信息系統審計理論結構的導向作用。有關邏輯起點的選擇的內容，前文已做過詳細闡述，此處不再重復，但要進一步說明的是，之所以將信息系統審計環境放在信息系統審計本質前面，是因為從選擇邏輯起點的標準來看，信息系統審計本質無疑構成了邏輯起點的核心，但是不同的信息系統審計環境是一切信息系統審計要素的前提，它通過信息系統審計本質影響著信息系統審計目標、信息系統審計假設和信息系統審計職能，進而影響了信息系統審計應用理論。離開了信息系統審計環境，信息系統審計目標、假設等都成為空中樓閣。但不可否認的是，信息系統審計目標、信息系統審計假設研究的目的也是為了指導實踐，從而進一步改造信息系統審計環境。
2.信息系統審計目標是對被審單位信息系統的安全、可靠、有效和效率以及能否有效地使用組織資源、實現組織目標等發表審計意見并提出改進建議。由以上定義可以看出，信息系統審計的目標是信息系統審計本質與特定的信息系統審計環境相互作用、相互影響的結果。即，信息系統審計目標的提出是應信息系統審計環境的要求而產生的，同時受制于信息系統審計本質。信息系統審計目標的確立必須緊扣信息系統審計本質，同時又要反映信息系統審計環境的變化。當信息系統審計環境發生變化時，信息系統審計目標應適應環境的要求作相應的改變，但無論這些目標如何變化均未偏離信息系統審計本質這一本源。
信息系統審計目標又是一切審計實踐活動的中心，是制定信息系統審計程序、解釋信息系統審計技術方法的依據，目標的實現結果也是評估信息系統審計風險的最有力的依據，所以，將信息系統審計目標置于信息系統審計理論結構的第二層，有助于排列其他組成要素。
3. 信息系統審計假設是信息系統審計人員在面對復雜的審計環境時，對某些無法正面論證的事項和現象所作出的合理推斷。本文認為，信息系統假設應該包括以下幾個方面：
（1） 信息系統審計標準假設。該假設是指存在用來衡量、評價信息系統審計對象的公認的信息系統審計標準。
（2）信息系統審計可驗證假設。該假設是指，與信息系統審計目標有關的所有信息，都可以通過獲取相關的信息系統審計證據，利用信息系統審計技術加以確認。
（3）信息系統審計風險可控性假設。該假設是指信息系統審計風險能夠被識別和評價，而且在此基礎上，信息系統審計風險能夠被合理的控制。
信息系統審計假設是信息系統審計理論結構中的一個基本問題，是聯系信息系統審計目標和其他審計要素的橋梁。信息系統審計假設為信息系統審計運行的前提條件做出限定，而這種限定取決于信息系統審計目標，因而信息系統審計目標制約著信息系統審計假設。
4.信息系統審計職能，即信息系統審計在客觀上所固有的功能。為了確保信息系統審計目標的實現，信息系統審計的兩大基本職能應為保證和咨詢。保證，即通過對信息系統運行過程、維護狀況等進行評價，合理保證信息系統的安全、穩定和有效。它是信息系統審計最基本的職能。咨詢，就是指信息系統審計人員能夠為信息系統的服務對象提供解決問題的方案，達到實現信息系統的安全有效和改善經營的目的。因此，信息系統審計職能是以信息系統審計目標和假設為前提而產生的，作為信息系統審計理論結構中基本理論的重要組成部分，從理論結構框架的邏輯關系上來說，應該位于信息系統審計目標和假設之后。
5.信息系統審計準則，是信息系統審計人員開展信息系統審計時所必須遵循的標準，一般由行業內專業的職業團體所制定和，是職業團體的全體會員共同遵循的行為準則。信息系統審計準則是在特定的信息系統審計環境下信息系統審計本質的拓展，又是信息系統審計假設的具體化和制度化。信息系統審計準則作為聯系信息系統審計基本理論和應用理論的紐帶，是根據信息系統審計目標和職能而制定具體的規范準則，同時又對信息系統審計流程、信息系統審計技術、信息系統審計風險等方面的內容作了相應的規定，對審計人員執業行為進行規范。因此，它既是審計基本理論的終點又是審計應用理論的起點。先有準則而后施行，符合人們認識世界、改造世界的一般規律與程序。
信息系統審計應用理論是建立在信息系統基礎理論之上的，包含四個信息系統審計要素，分為兩個層次：
1. 信息系統審計流程、信息系統審計技術和信息系統審計風險，是信息系統審計應用理論的主體部分，是信息系統審計基本理論在應用理論中的具體反映，也是由具體的信息系統審計準則所規范和影響的。
信息系統審計流程，是審計工作從開始到結束的整個過程。信息系統審計流程，實質上是一個獲取并評價證據，以研判信息系統是否能夠保證資產的安全、有效以及提供真實、完整的系統信息的動態循環流程。科學的信息系統審計流程是建立在信息系統審計基礎理論和信息系統審計準則之上的，是保證信息系統審計工作順利開展的必要條件。
信息系統審計技術，是信息系統審計的核心內容，是信息系統審計得以實現的必要手段。信息系統審計技術與方法的運用必須符合具體的規范準則，因為這將影響信息系統審計風險。先進的、與審計環境相適應的有效的信息系統審計技術，是信息系統審計工作順利開展的重要前提。
信息系統審計風險，是信息系統的安全性、穩定性和有效性存在重大隱患，而信息系統審計師驗證后發表不恰當審計意見的可能性。信息系統審計風險很顯然在信息系統審計準則的規定之上，受信息系統審計流程和技術的影響，科學的審計流程和先進的技術方法可以降低風險，反之，則會使審計風險加大。
2.信息系統審計報告，是在審計工作完成之后由信息系統審計人員對于審計事項有關的審計證據進行整理、歸納和評價，形成的對信息系統的書面審計意見。報告的內容與格式，受到信息系統審計準則的規范，但實務工作中也可以根據環境變化的客觀條件調整審計報告的具體內容。信息系統審計報告是信息系統審計行為的最終成果，是信息系統審計基礎理論和應用理論最終體現的結果，也是信息系統理論結構框架的終點。
研究和構建信息系統審計理論結構框架，筆者認為還應明確的一點是，隨著社會經濟的發展和科學技術的進步，理論框架中各要素的內容及層次關系可能會發生相應的變化。因此，信息系統審計理論結構也會有發展和變化，需要學術界進行不懈地研究、思考，使之更能適應時代的發展、適應信息系統審計實務的需要。
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關鍵詞：大數據；企業并購審計；審計風險
并購創造價值，然而在并購后期企業如何將并購效益達到最佳，即如何更為有效地進行并購整合一直是并購研究的一個主要方向。同時，互聯網飛速發展，大數據已悄然而至，隨之而來的必然會是以大數據為依托的又一波并購浪潮。因此，研究大數據對企業并購審計活動及其風險的影響極具現實意義。
一、企業并購審計與大數據
1.企業并購。企業并購，一般指企業兼并和收購（M&A），是以目標企業控制權為標的進行交易，實現迅速規模擴張、增強競爭力的擴張型商業活動。隨著我國改革開放步伐不斷加快，“引進來”和“走出去”協同發展，現如今，互聯網的迅速發展為中國企業創新帶來了極大的動力與無限的可能，以阿里巴巴、騰訊、百度為代表的互聯網企業以迅雷不及掩耳之勢在我國掀起又一波并購浪潮。2.并購審計。并購審計屬專項審計，即注冊會計師在并購雙方擬定并購計劃并簽訂并購協議之后，為達到提高并購效率，降低并購風險，而提供的包括財務報告審計等專業服務的審計活動。由于并購審計不僅包含一般財務審計的目標，有的甚至關系到企業未來的發展，因此并購審計的目標更為復雜，內容更為豐富。3.大數據。隨著云計算技術的快速普及,電子信息、互聯網及移動互聯網的廣泛運用,數據已成為新時期的基礎生活資料與市場要素。大數據具有海量化、多樣化、價值高、密度低和快速化等特點,更精確地分析企業所處的行業地位、市場占有率等,使企業管理者進行管理決策更有洞察發現力及遠見。
二、大數據對企業并購審計風險的影響
根據并購審計的特點以及大數據對于并購審計的影響，大數據下并購審計的風險包括四大內容：首先是大數據對企業并購審計環境的影響，其次是大數據對企業并購審計目標的影響，再次是大數據對企業并購審計內容的影響，最后是大數據對企業并購審計技術的影響。1.大數據對企業并購審計環境的影響。大數據背景下，企業的方方面都會受其影響，就企業并購活動來說，在并購準備階段，大數據對于并購審計的影響則主要體現在企業并購環境上，例如通常來說復雜的市場環境和不斷隨市場變化的產品生命周期。大數據的發展對于外部環境的把握提供了極大的幫助。例如市場環境的變化可以通過對大數據的發掘分析，不僅大大提高了市場變化信息的及時性，審計過程中可通過市場大數據下行業中權威預測與評論等信息獲取更具準確性的參考，同時降低審計風險。而并購企業的內部環境，如公司的管理水平、企業文化的影響程度，企業監督制度及內部控制的執行情況等內容的審計也會加大并購審計的風險。大數據時代，企業往往會建立內部的數據平臺以提高生產與管理效率，在進行企業并購審計時，這些內部的大數據平臺對于審計人員準確把握主并企業與目標企業的生產會計信息，充分運用職業判斷降低并購審計風險起到重要的作用。2.大數據對企業并購審計目標的影響。企業并購的一大目標便是產生協同效應，然而是否能產生確是未知數，這也是并購審計風險的重要影響因素之一。企業并購并不僅是并購雙方有形資產的整合重組，更重要的應是優勢互補，將無形的文化與資產進行有效整合，以期企業的更大發展。因此在挑選目標企業時，大數據便能顯示出其魅力。數據是一面很好的鏡子，審計人員通過對主并企業和目標企業運營情況、發展特點、行業處境等影響企業并購協同效應因素的科學對比分析，尋求業務可持續發展的動力，使企業并購協同效應最大化，挖掘出并購后可達到的最大價值。3.大數據對企業并購審計內容的影響。企業并購審計的內容中，對于對方企業的評估審計關系到目標企業價值，對審計風險影響較大，因此并購審計中評估審計的內容至關重要。對目標企業的評估內容比較廣,比如,需要認真分析企業財務運營狀況、目標企業競爭力的強弱等；企業并購后聯合風險也是并購活動中不可忽視的重要內容，其中發展戰略是主并方選擇并購對象和類型的基礎，關系到未來企業運營狀況。而大數據對于趨勢與發展分析，特別是用有形數字所表現的信息分析具有不可替代的優勢。4.大數據對企業并購審計技術的影響。審計技術的影響因素多指審計人員的專業素養和最新技術應用。大數據對于二者的影響頗為明顯，即在信息與數據的選擇中，審計人員普遍運用抽樣技術，然而數據如何選取，選取之后如何解讀卻因人而異。但是大數據時代的來臨，數據與信息獲取更方便、更全面，甚至可以基于全樣數據運用大數據技術進行審計分析，減少了審計抽樣的風險，從而對于這一問題提供更好解決的可能。同時信息不對稱問題造成很多并購活動的失敗。大數據時代以其及時性與數據充分性著稱，因此，在大數據日益發展的情況下，信息不對稱對于并購審計風險的潛在影響不斷降低。
三、大數據背景下企業并購審計風險的控制
上述風險的防范重點主要集中在提升數據處理技術、提高審計人員素質、完善政策法律環境等方面。1.注重數據安全，提升數據處理技術是核心。首先，可以根據數據性質和審計需求設置權限等級,嚴格控制數據訪問權限，減少數據外泄的可能性。其次，大數據時代面對海量數據處理,對數據的獲取與處理不僅需要Excel或審計軟件，還要借助數據挖掘技術縮小數據量,然后再對數據進行分析，從而提高并購審計工作的效率，降低并購審計的風險。2.提高審計人員綜合素質是關鍵。并購審計中審計人員的職業判斷舉足輕重，審計人員必須提高自身的綜合素質,靈活地運用審計方法、審計工具,組合式地解決問題、應對變化。一方面要加強現有審計人員知識結構調整,另一方面要與信息技術等領域的專業人士通力合作凸顯團隊力量。3.完善并購法律制度環境是保障。大數據在并購審計中發揮更好的作用離不開完善的法律與制度環境。因此，進一步完善與企業并購相關法律法規，形成合理專業的業務規范是大勢所趨。同時，在制定相關的會計準則時，既要借鑒國際會計領域的先進成果，也要兼顧我國國情，適合我國境內各類型的企業并購，特別是新興的互聯網企業并購。
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2015年01月11日（星期日）
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06528
工程地質及水文地質 06523 線路工程（本）
07259 土力學及路基工程 06519 工程流體力學
06527 土木工程施工組織及概預算
07258 結構設計原理（三）（專） G082231
工程造價管理 00708
裝飾材料與構造
08984
房屋建筑工程概論 04624
工程經濟學 04228 建設工程工程量清單計價實務
06958 建筑工程識圖與構造
06962 工程造價確定與控制 06960
合同法與合同管理 Z020140
財稅與金融 00041 基礎會計學 Z020201
工商企業管理 00058 市場營銷學 00041 基礎會計學 Z020205
人力資源管理 00164 勞動經濟學 00166 企業勞動工資管理 Z020207 市場營銷 00058 市場營銷學 00041 基礎會計學 Z020209
旅游管理 00191 旅行社經營與管理 00193 飯店管理概論 00194 旅游法規 00190
中國旅游地理 Z020211
飯店管理 00058 市場營銷學 00193 飯店管理概論 00194 旅游法規 00201
飯店餐飲管理 Z020212
企業財務管理 00067 財務管理學 00041 基礎會計學
00150 金融理論與實務 Z020215 電子商務 00058 市場營銷學 00896 電子商務概論 00041 基礎會計學 Z020228 物流管理 11178 物流管理基礎 08094 倉儲學 03997 采購與供應管理 07802 采購管理與庫存控制 Z020242 會計電算化 00067 財務管理學 00041 基礎會計學 Z020260
工程財務管理 07103
現代企業管理法 00041 基礎會計學
06962 工程造價確定與控制 05289 項目投資管理 Z020313 銷售管理 Z030112 法律 00261 行政法學 00245 刑法學 Z030202
社會工作與管理 00266 社會心理學（一） 00272 社會工作概論 00273 社會工作實務 Z030301
行政管理 00147 人力資源管理（一） 00182 公共關系學 Z040101 學前教育 00383 學前教育學 00386 幼兒文學 Z040103
小學教育 00410 小學語文教學論 Z050114
漢語言文學 00533 中國古代文學作品選（二） Z050207 英語 00596 英語閱讀（二） Z050220
商貿英語 05844
國際商務英語 Z050442
服裝設計與工程 00677 服裝材料 Z050444
環境藝術設計 00673 素描（二）（人物線描為主） 00674 色彩 00688
設計概論 Z050445
動漫設計 00673 素描（二）（人物線描為主） 00674 色彩 04744
網頁動畫設計 Z071601
信息管理與服務 02115 信息管理基礎 02118 信息檢索 Z080704
電子技術 02595 高頻電子線路 09016 移動通信原理與應用 02358 單片機原理及應用 02340 線性電子電路 Z080725
現代信息技術教育 03785 創意圖形設計 04342 多媒體教學軟件設計與制作 05196 信息技術與學科教學整合（小教） 05918 數據庫原理與程序設計 Z080744
數控技術應用 05787 數控編程 05789 數控機床操作 04068 機械制圖及AutoCad 02561 機械工程材料 Z080752
電子信息工程 09016 移動通信原理與應用 Z080777
通信信息管理 09016 移動通信原理與應用 06032 電信業務與管理 Z080786
移動商務技術 Z080801
房屋建筑工程 02394
房屋建筑學 Z080802
道路與橋梁工程 06279 道路工程制圖 04624 工程經濟學 02405 道路勘測設計 02411 道路施工與管理 Z081208
應用化學 02070 微生物學 02173 無機化學（二） 03475 環境化學 08220
定量分析化學 Z081305
烹飪工藝 02528 烹飪營養學 02527 烹飪化學基礎 02525
烹飪原料學 Z081306
應用生物技術 02070 微生物學
02537 發酵工藝學 02533 普通生物學 02072 生物化學（一） 12521
釀酒工藝學 Z081701
交通運輸 05105 民航貨物運輸 04570 民用航空法 05106
民航旅客運輸 Z081716
鐵道與道路工程 06528 工程地質及水文地質 07259 土力學及路基工程 06519 工程流體力學
07258 結構設計原理（三）（專） Z081717
交通運輸管理 02571 鐵路站場
02575 貨物運輸組織
07267 道路運輸組織 02573 旅客運輸組織
07263 運輸企業管理 00365 交通工程
02569 運輸設備 02570 鐵路行車組織基礎
07266 道路運輸行政管理學 Z081725
汽車維修與檢測 06921 汽車機械基礎 05875
汽車發動機構造與維修 06904
汽車保險與理賠 04442
汽車概論 Z082207
計算機信息管理 00041
基礎會計學 Z082214
工程造價管理 06958 建筑工程識圖與構造 06960 合同法與合同管理 Z082230
建筑施工技術與管理 03894
施工項目管理 03887
建筑工程基礎 03891 建筑工程計量與計價和合同管理 Z100701
護理學 02113
醫學心理學 02998
內科護理學（一） Z100801
藥學 03027
植物化學 03026
藥理學（二） 03034
藥事管理學 Z100803
中藥學 02972
中醫基礎理論（一） 03037 藥用植物學 02974
中藥學（一） 03040
中藥鑒定學 B020104
財稅 00058
市場營銷學 00067 財務管理學 00233
稅法 00054
管理學原理 B020106
金融 00058
市場營銷學 00067 財務管理學 00150
金融理論與實務 00054
管理學原理 B020110 國際貿易 00098 國際市場營銷學 00045 企業經濟統計學 05844
國際商務英語 B020202 工商企業管理 00152 組織行為學 00067 財務管理學
00149 國際貿易理論與實務 00150 金融理論與實務 00054
管理學原理 B020204 會計 00058 市場營銷學 00149 國際貿易理論與實務 00150 金融理論與實務 00160
審計學 B020208 市場營銷 00098 國際市場營銷學 00149 國際貿易理論與實務 00150 金融理論與實務 00054
管理學原理 B020210 旅游管理 00058 市場營銷學
00152 組織行為學
00199 中外民俗 00067 財務管理學
00197 旅游資源規劃與開發 00198 旅游企業投資與管理 00189 旅游與飯店會計
00200 客源國概況
06124 旅游文化學 B020216 電子商務 00896 電子商務概論 B020222 物業管理 00147 人力資源管理（一） 05674
物業信息管理 00054
管理學原理 B020229 物流管理 07725 物流規劃 07114 現代物流學 07726
物流經濟學 B020230 公共事業管理 03331 公共事業管理 00147 人力資源管理（一） 00261
行政法學 B020232 勞動和社會保障 00147 人力資源管理（一） B020279 工程管理 06086 工程監理 00067 財務管理學 06962 工程造價確定與控制 B030302 行政管理學 01848 公務員制度 00067 財務管理學 00320
領導科學 B040102 學前教育 00881 學前教育科學研究與論文寫作 00399 學前游戲論 B040107 教育管理 00442 教育學（二） 02111 教育心理學 00261 行政法學 00054
管理學原理 B040112 小學教育 00442 教育學（二） 02111 教育心理學 B040302
體育教育 00442 教育學（二）
00501 體育史 00495 體育保健學
00499 體育游戲
02111 教育心理學 00502 體育管理學 00497
運動訓練學 B050104 秘書學 00261 行政法學 00320 領導科學 B050140
對外漢語 00539 中國古代文學史（二）
00840 日語 00541
語言學概論 00538 中國古代文學史（一） 00537
中國現代文學史 B050412
環境藝術設計 05424
現代設計史 04489
室內裝飾材料 04026
設計美學 B050418 數字媒體藝術 07219
數字攝影技術 07227
電腦動畫 07231 數字影視合成 09537 動態網站編程基礎 B070102 數學教育 00442 教育學（二） 02111 教育心理學 02009 抽象代數 02013 初等數論 B071602 信息管理與服務 02133 信息政策與法規 02134 信息系統設計與分析 09537 動態網站編程基礎 B080302 機械制造及自動化 02213 精密加工與特種加工 02204
經濟管理 02207 電氣傳動與可編程控制器（PLC） B080612 電氣工程與自動化 10053 工程數學（線性代數、復變函數） 08182
自動控制原理（一） 02358
單片機原理及應用 00054
管理學原理 B080702 計算機及應用 04741
計算機網絡原理 B080709 計算機網絡 04751
計算機網絡安全 04741
計算機網絡原理 B080713 信息技術教育 01263 數據庫VisualFoxpro及學校應用 01265 Photoshop圖形處理
07227 電腦動畫 02115
信息管理基礎 03137
計算機網絡基本原理 B080738 電子信息技術 07874 信息技術導論 06169 電子電路EDA技術 07871
多媒體應用技術 B081209 應用化學 02483 工業分析 02066 有機化學（二） 02471 環境生態學 05082 波譜學 B081311 營養、食品與健康 05766
新型食品概論 B082208
計算機信息管理 02378
信息資源管理 04741
計算機網絡原理 B082231
工程造價管理 08984
房屋建筑工程概論 04624
工程經濟學 04228 建設工程工程量清單計價實務
06962 工程造價確定與控制 04231 建設工程合同（含FIDIC）條款 B082232
汽車服務工程 08587
汽車服務工程
10053 工程數學（線性代數、復變函數） 04912
汽車電子控制技術
06906
汽車運行材料 02576 汽車構造 04946 汽車發動機原理與汽車理論 B090614 林業及園林高新技術與管理 02685 園林病蟲害防治 02831 林業企業經營化管理
06505 森林游憩概論 06509 園林植物配置與造景 06503 特種經濟植物生產技術 D030106
法律 00259 公證與律師制度 00226 知識產權法 00233 稅法 D050105
漢語言文學 00539 中國古代文學史（二） 00541 語言學概論 00538 中國古代文學史（一） 00537 中國現代文學史 D050201
英語 00840 日語 00600 高級英語 05844 國際商務英語 D050305 新聞學 00182 公共關系學 Y020106 金融 00067 財務管理學 00054 管理學原理 Y020110
國際貿易 00098 國際市場營銷學 00045 企業經濟統計學 Y020155
文化產業 04140 知識產權概論 04125 文化產業創意與策劃 04139
應用寫作（本） Y020202
工商企業管理 00152 組織行為學 00149 國際貿易理論與實務 00150 金融理論與實務 00054
管理學原理 Y020204
會計 00058 市場營銷學 00149 國際貿易理論與實務 00150 金融理論與實務 00160
審計學 Y020208
市場營銷 00098 國際市場營銷學 00149 國際貿易理論與實務 00150 金融理論與實務 Y020210
旅游管理 00058 市場營銷學
00152 組織行為學
00199 中外民俗 00197 旅游資源規劃與開發 00198 旅游企業投資與管理 00189
旅游與飯店會計
00200 客源國概況 Y020213
企業財務管理 00058 市場營銷學 00160
審計學 Y020216 電子商務 08395 網絡金融與管理 08674 計算機網絡基礎 Y020218
人力資源管理 06088 管理思想史 06093 人力資源開發與管理 06089 勞動關系與勞動法 00054
管理學原理
00182
公共關系學
06090 人員素質測評理論與方法 Y020221
建筑經濟管理 02460 工程質量與進度控制 02204 經濟管理 01564 工程建設監理概論 Y020222
物業管理 00147 人力資源管理（一） 05674 物業信息管理 00054
管理學原理 Y020227
資源經濟與管理 02560 資源經濟學 06726
資源政策與法規 06728 資源信息管理 06734
財政與稅收 Y020229
物流管理 00058 市場營銷學
07725 物流規劃 07114
現代物流學 07117 鐵路運輸組織學 07726
物流經濟學 Y020230
公共事業管理 03331 公共事業管理 00147
人力資源管理（一） Y020256
項目管理 11880 項目組織與團隊管理 05061
項目成本管理 05059 項目管理學 05060
項目范圍管理 Y020261
工程財務管理 06072 企業財務審計 05293 國際工程與建設項目管理 Y020263
現代商務 00098 國際市場營銷學 00896 電子商務概論 00947 國際商務管理學 Y020279
工程管理 06086 工程監理 00067 財務管理學 06962 工程造價確定與控制 Y020302 酒店管理 08424 酒店管理 04929 旅游市場營銷 06126 旅游人力資源管理 06124
旅游文化學 Y020314 銷售管理 Y030106 法律 00259 公證與律師制度 00226 知識產權法 00233 稅法 Y030203
社會工作與管理 00279 團體社會工作 00285 中國福利思想 00281 社區社會工作
00282 個案社會工作 00283 社會行政
00284 心理衛生與心理咨詢 Y030302
行政管理學 01848 公務員制度 00320 領導科學 Y030405
偵查學 00382 刑事偵查學導論
08027 偵查措施與策略 08031 經濟犯罪偵查 08028 審訊學 08030
犯罪偵查 Y040102
學前教育 00881 學前教育科學研究與論文寫作 00399 學前游戲論 Y040107 教育管理 00442 教育學（二） 02111 教育心理學 Y040112 小學教育 00442 教育學（二） 02111 教育心理學 Y040202
思想政治教育 00442 教育學（二） 02111 教育心理學 00479 當代資本主義 Y040302
體育教育 00442 教育學（二）
00501 體育史
09479 健身理論與方法 00495 體育保健學
00499 體育游戲
02111 教育心理學 00502 體育管理學
09480 學校拓展訓練 00497
運動訓練學
09478
休閑體育學 Y050105
漢語言文學 00539 中國古代文學史（二）
00567 馬列文論選讀 00541 語言學概論 00538 中
國古代文學史（一） 00537
中國現代文學史 Y050113
漢語言文學教育 00442 教育學（二）
00539 中國古代文學史（二） 02111 教育心理學 00538
中國古代文學史（一） 00537
中國現代文學史 Y050140
對外漢語 00840 日語 00541 語言學概論 00537
中國現代文學史 Y050201
英語 00840 日語 00600 高級英語 05844 國際商務英語 Y050206 英語教育 00442 教育學（二） 02111 教育心理學 00600 高級英語 Y050218
商務英語 05959 外經貿應用文 05844 國際商務英語 Y050305 新聞學 00182 公共關系學 Y050310
播音與主持 00504 藝術概論 00537 中國現代文學史 Y050311
廣播電視編導 01181 電視節目導播 01183 電視文藝編導 01184 電視藝術片創作 01179 非線性編輯 Y050408 音樂教育 00442 教育學（二） 02111 教育心理學 09471 舞蹈教學法 04805 聲樂教學法 Y050410 美術教育 00442 教育學（二） 02111 教育心理學 Y050412
環境藝術設計 05424 現代設計史 04489 室內裝飾材料 04026 設計美學 Y050418
數字媒體藝術 07219 數字攝影技術 07227 電腦動畫 07231 數字影視合成 09537 動態網站編程基礎 Y050437
藝術設計 05424 現代設計史 00709 室內設計 00755 廣告設計與創意 04026
設計美學 Y050443 服裝設計與工程 03908 服裝材料學 01014 針織服裝設計 Y070102 數學教育 00442 教育學（二） 02111 教育心理學 02009 抽象代數 02013 初等數論 Y070405
生物技術 06708 發酵工程與設備 02066 有機化學（二） 06648 生物技術概論 06705 生物工程下游技術 Y071602
信息管理與服務 02133 信息政策與法規 02134 信息系統設計與分析 02140 信息咨詢 Y080105 石油工程 01135 油藏工程 06340 油氣開發地質 Y080302
機械制造及自動化 02213 精密加工與特種加工 02204 經濟管理 02207 電氣傳動與可編程控制器（PLC） Y080338
機電設備與管理 08300 機電設備管理 02204 經濟管理 02115 信息管理基礎 02561