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關鍵詞：醫院 財務內部審計 風險 應對措施 工作質量
近年來，我國新醫療體制改革的深入實施，不僅加劇了醫療單位之間的競爭，同時也對醫療單位的發展提出了更多的要求，使得醫療單位財務內部審計所面臨的風險不斷增多。如何降低醫療單位財務內部審計風險，是每一個醫療單位財務管理人員都在思考的問題。本文分析了我院財務內部審計工作中存在的風險，并制定了應對措施，以期能為其他醫院財務內部審計工作帶來好的借鑒意義，現做出以下綜述。
一、醫院財務內部審計風險的概念及特點
（一）醫院財務內部審計風險的概念
醫院財務內部風險是指醫院在經濟活動、收入、支出情況等財務報告環節、領導管理環節和內部控制環節上存在的未被發現的錯誤。醫院財務內部審計風險長久以來都是醫院管理工作中的重要內容，對于醫院的正常運營具有重大影響。
（二）醫院財務內部審計風險的特點
總結醫院財務內部審計風險的特點主要包括以下幾點：一是醫院財務內部審計風險是客觀存在的，具有客觀性。二是任何一個醫院都存在財務內部審計風險，醫院財務內部審計風險具有普遍性。三是醫院財務內部審計風險任何時間均可發生，具有隨時性。四是醫院財務內部審計風險可制定應對措施進行防控，具有可預測性和可應對性。
二、醫院財務內部審計工作中存在的風險
（一）缺乏完善的財務內部審計管理制度
多數醫院的管理者未給予醫院財務內部審計工作足夠的重視，未制定健全、完善的醫院財務內部審計管理制度，或制定的管理制度存在很多漏洞，未能及時完善。有調查結果顯示，雖然現階段我國很多醫院內部設有財務內部審計部門，但其中多數醫院的財務內部審計部門并不適在自愿情況下所設立的，而是迫于國家出臺的相關法律法規的規定，在這種情況下設立的財務內部審計部門在一定程度上增加了醫院財務內部審計風險。
（二）醫院財務內部審計缺乏權威性和獨立性
調查發現，醫院財務工作人員在從事醫院財務內部審計工作中較易受到個人感情因素和個人利益因素的影響，使得醫院財務內部審計工作缺乏公正性。繼而對醫院財務內部審計工作人員和所設立的財務內部審計機構的獨立性產生影響，直接影響醫院財務內部審計工作的順利實施。此外，上述因素還會對醫院財務內部審計機構所得審計結果的權威性產生影響，直接影響醫院管理人員在財務方面提出的決策的準確性，不利于醫院相關財務政策的有效貫徹和實施。
（三）醫院財務內部審計工作人員職業技能水平有待提高
醫院財務內部審計工作的專業性較強，對工作人員的職業技能水平要求較高，不僅需要工作人員熟悉財務管理相關的法律、法規，同時還需要工作人員具備一定的財務管理能力。然而，現階段多數醫院財務內部審計工作人員，缺乏對相關專業知識和技能的掌握，且道德素質不高，風險意識不強，在一定程度上推動了醫院侵吞公共財產和浪費科研資金等現象的發生。
三、醫院財務內部審計風險的應對措施
（一）完善醫院財務內部審計管理制度
醫院相關管理人員制定并不斷完善財務內部審計管理制度，規范工作人員的工作行為，使得醫院財務內部審計工作有制度可依，促進醫院財務內部審計工作規范化、科學化和公正化。
（二）提高相關管理人員對醫院財務內部審計權威性和獨立性的重視
醫院相關管理人員應重視醫院內部財務審計工作本身所具有的獨立性和權威性，強調財務審計工作的規范實施，確保財務審計工作人員的工作行為不影響醫院財務內部審計工作的權威性和獨立性。
（三）加強醫院財務內部審計工作人員職業技能的培訓
聘用道德素質高、責任心強的審計工作人員，并于財務內部審計人員上崗前對其進行崗前培訓，不斷提高財務審計工作人員的職業技能和財務內部審計風險意識。
四、總結
自從改革開放實施以來，我國各項經濟政策不斷出臺，經濟發展迅猛，逐漸形成了一個以公有化為主體的綜合市場經濟體制。伴隨著市場經濟體制的不斷完善和健全，我國醫療單位的內部審計工作面臨的風險也在不斷增大，以成為醫療單位運營管理中不容忽視的問題，這一現狀提示各大醫療單位應加強醫院財務審計工作風險防控工作。
我院本次對財務內部審計工作中存在的風險進行了分析，并制定了有效的應對措施。實施應對措施后，我院財務內部審計工作的質量得到了明顯提升。總結全文不難發現醫院財務內部審計工作對醫院整體發展的影響。現階段醫院財務內部審計風險正在面臨著嚴峻的挑戰，醫院只有制定有效的應對措施，才能推動醫院財務內部審計工作順利實施，促進醫院整體經濟又好又快的發展。
參考文獻：
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摘要：為發揮市場在資源配置方面的社會功能，建設多層次的資本市場體系，貫徹十八屆三中全會的會議精神，我國積極推進IPO核準制向注冊制改革。隨著新股發行制度的改革，上市主體及相關中介部門都發生了不同程度的變化，我國IPO審計業務也面臨著新的挑戰。本文主要從IPO注冊制視角下分析審計風險的新特征及防范措施。
關鍵詞：IPO審計 注冊制 審計風險
至2015年5月21日，證監會受理首發企業568家，其中已過會40家。IPO市場化發行方式下“待IPO堰塞湖”問題已基本解決。而從證監會首度公示的在審企業的反饋意見全文來看，證監會發出的問題中涉及信息披露的占七成。可見IPO重新啟動使得會計師事務所的業務量增加，也無疑將審計從理論到實務都推到了風口浪尖。
一、IPO注冊制下的審計風險成因分析
（一）IPO注冊制下審計風險的外部環境影響
1.多層次的經濟體制改革。隨著社會經濟體制改革的深入和現代科學技術的發展，我國企業通過重組、兼并、收購等使得規模不斷擴大，為了推進資本市場全面深化改革，發展服務中小企業的區域性股權市場，建立股權眾籌融資試點已被提上日程，逐漸復雜化的經濟環境和多元化的市場環境，使得IPO注冊制下審計業務類型多樣。知識經濟時代的到來，高新技術不斷涌現，不僅增加了企業的經營效益同時也增加了企業的經營風險，在以信息披露為核心的IPO注冊制下，審計人員的審計目標不僅僅是對財務報表發表審計意見，而是借助各種信息來預測企業的生產盈利能力、償債能力以及持續經營的能力等。IPO注冊制下審計內容及審計業務類型的變化，對審計人員的專業勝任能力、運用信息化手段的能力及職業道德規范提出了更高的要求，也增加了注冊會計師發表不恰當的審計意見的風險。
2.新股發行制度的改革。十八屆三中全會推進股票發行注冊制改革，股票發行注冊制存在的基礎在于信息披露。證監會只負責審查發行申請人提供的信息和資料是否履行了信息披露義務，將相關的核查責任下放到會計師事務所及注冊會計師，并且一系列新的指導意見以規范會計師事務所及注冊會計師，投資者對于形成更加可靠和更加透明的財務信息披露的需求與日俱增。IPO注冊制后，取消三年盈利的財務指標，企業上市的門檻大大降低，上市主體范圍擴大；IPO注冊制的改革使得會計師事務所的業務增加，隨之而來的是會計師事務所和會計師責任的增加，以及IPO注冊制下的審計風險。
3.法律制度的不健全。我國IPO注冊制剛剛建立，相關的法律制度尚不健全、不夠穩定，從客觀上提高了IPO注冊制下的審計風險。根據2005―2015年我國證監會的數據分析可知，關聯易、主營性項目具體運營情況已成為影響IPO注冊制能否成功的關鍵。
（二）IPO注冊制下審計風險的內部環境影響
1.會計師事務所審計人員的綜合素質參差不齊。審計人員的素質包括專業勝任能力和職業道德建設。注冊會計師行業健康發展的基礎就是其專業勝任能力，而目前我國注冊會計師的專業勝任能力和職業道德的教育、考核及其后續教育滯后，限制了注冊會計師的整體專業技能，不能滿足和適應市場經濟下對注冊會計師人員素質的要求。
2.會計師事務所審計質量控制措施不完善。會計師事務所和注冊會計師是提供審計服務、決定審計質量高低的直接因素，因此在注冊會計師審計質量控制體系中，會計師事務所質量控制起到了至關重要的作用。目前《中國注冊會計師質量控制基本準則》只是從總體上要求會計師事務所制定全面質量控制和項目質量控制程序，但是沒有涉及到具體的控制措施。面對IPO注冊制下的首次承接、企業類型多樣、中介關系復雜等審計特點，以及部分會計師事務所的審計程序和審計方法的不恰當等問題，增加了會計師事務所出具的審計報告不恰當的風險。
（三）審計主體對IPO注冊制下審計風險的影響
根據我國證監會對上市公司的處罰文件可知，內部控制缺陷成為除持續經營能力、關聯方交易、利潤操縱等主要原因之外的又一重要因素。受益于多層次資本市場體系的完善，IPO 注冊制下上市主體的門檻被大大降低，上市范圍擴大，各類型的企業紛紛涌入上市行列。創業板上市企業大多是由民營企業改制而來，這些企業因受到規模及性質的限制，內控制度不完善，管理層的股權集中度高。在上市主體內控制度不健全的情況下進行的審計工作，必然會增加會計師事務所及注冊會計師的審計風險。
二、IPO注冊制下審計風險的防范措施
（一）法律方面
1.完善新股發行制度。新股發行從“核準制”轉向“注冊制”是一個完全市場化的系統性改革，而并非僅是發行環節的局部改革，審計應逐步將原先的“事前審批”模式轉向“事前審批，事中、事后監管”模式。否則，僅實行單個環節的“注冊制”改革，而沒有系統配套的“注冊制”改革，最終可能無法取得預期成效。應加強事中、事后監管的執行力度以及強化退市和分紅制度作為保障，建立以信息披露監管為核心、綜合防控為機制的防控體系，從源頭上降低IPO審計風險，保護全體股東及投資者的合法權益不受侵害。
2.提高失信主體的失信成本。建立處罰額度與會計師事務所收入掛鉤機制，處罰額度應采用“超額累進”的模式。這種將處罰額度進行定量計算的方法，在一定程度上保證了處罰數額的精準性和科學性，同時也最大限度地降低了處罰的自由裁量空間，減少人為操作，進一步確認了處罰的公正性。只有提高對會計師事務所虛假信息披露的違法所得的處罰力度，才能保證信息披露的完整、公允。另一方面，從上市主體及中介機構的個人處罰機制角度出發，一旦發現公司欺詐上市或信息披露造假，則所有在文件上簽字的公司高管及證券中介責任人都應該視情節輕重承擔責任，經濟制裁也是必不可少的。只有讓虛假信息無利可圖，才能保障證券市場的健康發展。
（二）會計師事務所方面
1.加強審計隊伍素質建設，提高注冊會計師的專業勝任能力。實行注冊制后，注冊會計師實際上承擔了原來政府實質性審核的這部分責任，所以，注冊會計師的責任明顯加大。會計師事務所應該持之以恒地將誠信建設作為行業的生命線，堅決抵制購買審計意見、不正當低價競爭、掛名兼職、虛假招標等違信行為，將“誠信為本，操守為重”的理念轉化為自覺實踐。其次，會計師事務所應充分考慮應聘者的學歷、專業知識、相關工作經驗及其他個人相關的綜合素質評價，建立科學、合理的人才引進機制。審計人員在會計師事務所任職期間，會計師事務所應定期對其進行專業技能的培訓，加強同行業的業務交流，通過相互經驗交流提升審計人員的職業水平。為了保證會計師事務所的整體競爭力，會計師事務所應該建立健全公平的獎懲機制，將個人薪酬及工作職位的晉升與個人的專業勝任能力和職業道德的遵守相結合。積極調動工作人員的主觀能動性，使其積極參與到會計師事務所的工作中來。
2.提高審計項目的質量。第一，為了保證審計項目的質量，審計前期會計師事務所應對所承接的上市主體進行全面綜合的了解，并且結合注冊會計師自身的專業能力和獨立性進行判斷，做到從源頭上杜絕IPO注冊制下的審計風險。第二，在審計過程中，會計師事務所應該根據上市主體行業特征組織具備相關專業知識技能的審計人員，通過選擇降低審計風險的方法和技術建立審計模型，以規避和降低審計風險。在審計過程中，嚴格遵守2015年1月15日IAASB對審計準則的新修訂，即擴充審計師需要向治理層溝通的內容。更多地運用職業懷疑，通過與管理層和治理層進行更多關于審計報告中提及的財務報表披露信息的溝通，提高財務報告質量。根據IPO注冊制下審計的新特征靈活運用審計方法。對于重點問題如要求擬上市公司披露各類利益關聯關系、主業項目具體運營情況等，注冊會計師應密切關注擬上市公司獨立性并根據上市主體的主營業務的具體情況采取地毯式核查方式，以保證財務報告的真實性、準確性、完整性、合規性，以保護報表使用者的合法權益。第三，事后審計風險的評價，加強對審計工作效率的檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險。
3.充分發揮以信息披露為核心的對IPO公司的立體式、綜合性的持續監督體系；建立從申報、注冊、發行、上市交易、上市后企業運作到退市等鏈條式的連續動態監管。充分發揮相關派出機構對IPO上市主體的情況熟悉、節約成本的優勢，加強對IPO上市主體的事中和事后監管，以有效打擊IPO造假、提高上市公司的整體質量。
綜上所述，由于新股發行制度的新變化，使得IPO審計環境、審計主體及審計對象等方面都發生了重大的變化，大大增加了IPO注冊制下的審計風險。首先從我國證監會工作內容的調整出發，證券法及相關法律必須做出補充和調整以適應變化了的責任主體。其次，中介機構責任的加大，尤其是會計師事務所面對新制度下審計對象及審計要求的新變化，對注冊會計師專業勝任能力及職業道德提出了更高的要求。應建立多層次、立體式的防御監督體系，以降低審計風險。S
參考文獻：
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關鍵詞：審計風險；危害；規避；控制
中圖分類號：D9
文獻標識碼：A
文章編號： 16723198（2013）13016301
隨著我國的市場經濟制度的不斷完善及國民經濟的快速發展，審計部門和審計工作人員在我國的經濟市場中占據著不可替代的位置，可是他們如今需要面對更加復雜的問題，例如會計信息不實、虛假賬目等。同時，關于注冊會計師的經濟案件數量也在逐漸增多，注冊會計師行業已經是一個風險較高的行業了，審計風險是客觀存在的，已經有越來越多的會計師認識到了這一問題。所以，強化審計風險分析工作，研究規避和控制審計風險的措施必不可少。
1 審計風險
狹義上的審計風險指的是，審計工作人員認為公允揭示的風險，但是財務報表上卻沒有進行公允揭示；或者審計工作人員認為公允揭示，但是財務報表上公允揭示的風險。審計人員是基于職業要求作出的審計風險的判定，因為提供的信息不夠及時，審計判定結果就存在和事實不符或者與事實相反的現象，這種審計結果的不確定性就會嚴重影響審計工作，使得審計員承擔不良后果，這就產生了審計風險。
廣義上的審計風險指的是，審計損失的不確定性。和審計對象的財務報表的內容關系密切。廣義的審計風險包含營業風險和狹義審計風險。因為在對客戶的財務報表做審計的時候是通過抽樣的形式進行的，所以就不能把財務報表的所有不足地方都一一找出。因此，審計工作難免會出現錯誤，或者遇到很難被發現的錯誤。即使算不上是審計失誤，但是也是有審計風險的。所以，審計風險也包含營業風險，審計工作人員的審計范圍更加擴大化。
2 審計風險的危害性
2.1 對國家帶來的危害
因為會計報告與審計報告與事實不符，企業負責人或者管理層就不能了解企業的實際財務情況，這就會造成國家做出錯誤的監督和各項決定。
2.2 對審計部門的危害
對于審計部門來說，企業難免會出現一些故意或者是無意的錯誤和財務信息，因為審計失敗，就會引起審計部門的行政復議與行政訴訟案件數量大幅度提高，不僅對審計的能力有所影響，也對審計部門的公正、公平的形象有所損害。審計人員還會因為審計失敗而賠償損失。審計失敗會給群眾留下不良印象，群眾逐漸會對審計部門不信任。
2.3 對審計對象的危害
對于企業來說，如果審計失敗，審計部門就不能及時發現企業財務工作中存在的失誤，企業負責人就不能掌握企業的真實經營情況和財務情況，容易做出錯誤的經營策略。
3 審計風險存在的原因
當前的審計工作應該能夠適應于市場經濟制度和法制社會下。現代審計的流程、行為、結論等諸多方面都應該更加規范化、透明化、公開化，可以接受社會的監督。因此，可以說審計風險不會存在隱蔽性，而是更加透明。我們應該對審計風險及審計管理有一個充分的認識，因為只有正確認識到審計風險的存在，才能找到有效的規避和控制措施。
（1）對于審計工作人員來說，審計風險存在于整個審計工作中。在進行客戶選擇的時候，審計部門的外在環境和不確定的經濟業務有可能造成選擇審計風險，例如，審計對象企業的停產或者主打產品銷售業績大幅度下降等；在制定審計方案時，因為方案不夠全面就會導致錯誤審計決定的計劃風險，例如為了可以減小投入、節省人力物力，就隨意丟棄自以為沒有必要的審計流程；在分派審計工作人員的時候，也會存在派遣的審計人員能力不足，造成能力審計風險，例如審計工作人員的專業水平不足，或者缺失職業道德等；在進行審計證據的收集工作時，還會出現因為證據不夠充分的情況，這就引起了證據審計風險，例如審計對象沒有提供必要的說明材料；在進行抽檢的過程中，如果樣本不具代表性或者樣本數量不足，也會引起抽樣審計風險，例如樣本的數量過高，浪費了成本，樣本沒有代表性，就會給審計工作帶來很多麻煩，尤其是判斷抽樣，需要審計人員具有一定的經驗，如果經驗不足非常容易漏掉主要項目；在進行審計報告編寫時，會因為意見不同意造成的報告審計風險，例如編制了準確性不好的審計報告。每一項審計風險都是多種原因導致的，其中任何一個流程出現錯誤，都有可能引起審計風險。
（2）審計對象企業的嚴重欺騙行為、違法違紀行為是增加審計風險的一個主要原因。審計對象為了自身利益而做出虛假賬目、隨意改動資料、做虛假證據，使得審計工作人員不能掌握真實的資料。例如關聯方貿易，有些上市企業利用關聯方貿易把大筆虧損轉嫁到不需要審計的關聯公司，這樣能夠躲避審計人員審查到真實的財務情況。因為關聯貿易過程十分復雜，審計人員并不一定能夠發現所有的錯誤，不能辨別關聯貿易就很可能引起審計失敗，帶來審計風險。
4 規避與控制審計風險的措施
4.1 適當進行審計風險教育活動，提高風險意識
很多人雖然已經基本了解了審計風險，可是在實際工作中，審計人員依然沒有足夠重視審計風險，也不明白應該怎樣去規避與控制審計風險，仍然使用傳統的審計形式和審計辦法，這就必將使得審計部門和審計工作人員處于不利位置。所以，當前最重要的工作就是提高審計人員的風險防范意識，把審計風險納入到實際工作當中，在審計工作的每一個流程都應該重視規避與控制審計風險。與此同時，還可以向國外先進的審計防范，提前預測到審計中存在的風險，進而控制審計風險在能夠被容許的范疇內。
4.2 培養審計人員的職業道德素質
審計工作人員必須具有公平公正、敬崗愛業、忠于職守和樂于奉獻的職業道德素質，同時還應該具備團隊協作的精神。這樣審計工作人員才能團結在一起，才能更好地完成審計工作，帶來好成績，也能夠規避和控制審計風險。審計人員除了應該具備職業道德素質外，還應該具備一定的財務、審計、法律和經濟等多方位的知識，同時可以公平公正地得出結論，依據法律進行審計。可以通過開展全面的培訓課程，提高審計人員的職業道德素質水平及業務水平，同時，審計人員也應該在實際工作過程中及時找到錯誤、總結經驗、積累知識并提出創新的解決措施。審計人員也應該自主學習新知識，能夠把理論知識運用到實際工作中去。由于審計工作是一個復雜并且繁復的腦力活動，如果沒有好的事業心及責任心是不能出色完成工作的，所以，各部門也要加強培養審計人員的事業心和責任心。
4.3 管理審計質量，規避審計風險
管理審計質量，降低審計風險詳細來說，審計的質量是占據核心位置，并且管理方法作為引導作用，以制度作為基礎前提，形成一個審計全過程的體系，并且質量控制體系具有以人為本、以制度管理人員的特點。例如：審計項目評分制度、重大審計項目審計制度、審計出現錯誤漏洞責任追究制度、審計組長負責人負責制度、審計執法責任制度、審計回訪制度等。一定要保證復核三級制度，逐級的進行審查，明確責任。也就是審計部門組長對工作的底稿和證據進行復核，然后交給審計業務部門的領導對審計小組的報告再次進行審核，最終復核機構對審計事項的所有材料進行最終審核。并且所有審計工作都需要再審計業務會議過程中進行審核和決定，并且對行政執法采取一票否則方式，而在目標管理的考核中采取重獎重罰的方式。
4.4 嚴格遵守審計紀律，盡量避免風險
為了更好的防范審計風險和保證質量，就要嚴格的遵守審計紀律。首先，只要是會議就需要講解紀律。其次，對于審計制度要健全，每年年底進行考核。再次是嚴格遵守紀律，即使某個科室的任務完成的都很優秀，但是在審計過程中發現存在不廉潔的作風，在年終考核中取消其參加資格，還要對其進行扣罰將近等懲罰。最后，對于審計工作也增強透明性，出現審計紀律破壞的人員，審計單位能夠馬上舉報。
5 結語
綜上所述，審計風險是必然存在的，有一些因素也是無法避免的，但是卻可以應用一些對策去規避和控制審計風險。只要審計風險能夠得到有效地防控，才能確保審計機構的公正性和嚴謹性，保證國民經濟健康快速發展。
參考文獻
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關鍵詞：會計師事務所；審計風險；原因；規避措施
面對當前越來越復雜的審計業務，注冊會計師的法律責任也在不斷擴大。近年來，越來越多的注冊會計師被推上了被告席，進而引發了會計行業和社會工作的廣泛關注。可見，加強對會計師事務所審計風險的研究和規避措施的探討已經成為了重要課題。而要想提高對審計風險的認識，首先就要對審計風險的概念、特征、形成原因有充分的了解，進而在執業過程中總結、探索出一套切實可行的規避措施。
一、審計風險的概述
（一）審計風險概念
雖然人們對審計風險概念的研究已經持續多年，也取得了不錯的成果，但由于法律制度、經濟環境、審計發展等多方因素的影響，使得國內外對審計風險的概念有所不同，但總的來看其基本內容還是一致的。具體來講，在美國柯勒教授編著的《柯勒會計詞典》中將審計風險解釋為：第一，一個已經通過了鑒別認定的財務報表，在其事實方面未嚴格遵照公認的會計規則公允地反映被審計單位財務狀況與經營成果的幾率性；第二，被審計單位財務報表存在嚴重錯誤，審計人員未發現的幾率性。從中不難發現，柯勒教授對審計風險的解釋無外乎兩個方面，即外部風險和內部風險。加拿大會計師協會將審計風險定義為：審計人員在審核過程中未察覺被審計單位存在的不正確錯誤報告的風險。可以看出，這一定義的重點在于審計人員是否能發現被審計單位財務報表存在的問題。
我國注冊會計師協會也曾對審計風險有一定的解釋：財務報告存在漏報或誤報、嚴重錯報，但會計師在審計工作完成后提出不合適審計建議的幾率性。在這里，我國注冊會計師協會將審計風險分成了兩方面，一是注冊會計師在審計過程中認為被審計單位的財務報表未出錯，且能真實的反映出被審計單位營成果、現金流量、財務狀況，但實際上被審計單位的財務報表卻存在嚴重的錯報、漏報等問題；二是注冊會計師在審計過程中發現被審計單位財務報表存在問題，并給出非無保留意見，但事實上被審計單位的財務報表卻能客觀公允地反映被審計單位的財務狀況。從上述解釋與定義中來看，審計風險不但包括了被審計單位的重大錯報風險，而且還包括會計師事務所在審計時的檢查風險，因此總得來說，我國對審計風險的解釋同國際上的解釋大體是一致的。
（二）審計風險的特征
1.審計風險的客觀性
通常來說，會計師事務所接到審計業務后會安排審計人員對被審計單位的財務報表進行審計，而在審計過程中，審計人員常常采取抽取被審計單位財務資料中金額較大、對財務報表影響較大的樣本來推斷被審計單位的整體財務狀況、現金流量、經營成果。但這種抽樣審計的方式無法從根本上保證防止誤差的產生，一般都會出現或大或小的誤差，也就是說會計師事務所與簽字的注冊會計師均需承擔一定的審計風險。在實際的審計中，即便會計師事務所工作認真，也常會因被審計單位經濟內容、管理層素質等的影響，造成審計結論與被審計單位財務狀況不一致的情況。這也就是說，審計風險是客觀存在的，但有的風險并不會對會計師事務所、被審計單位造成毀滅性的損害。
2.審計風險的普遍性
會計師的審計活動完成后，最終呈現的形式是審計報告。會計師事務所在審計完成后所作出的審計結論與其在承接被審計單位審計業務時，對其財務狀況的預期存在的差異便能反映出審計風險。但是這種差異是由主客觀兩種因素造成的，同樣在審計過程中，任何一個審計活動都將造成審計風險的發生。也就是說，注冊會計師采取怎樣的審計程序及審計活動都將造成怎樣的審計風險的發生。
3.審計風險的可控性
注冊會計師對自身的審計工作都是有較深認識與了解的，加之在根據制度基礎審計向風險導向審計發展過程這一思想的指導下，審計工作并未因當前經濟發展的復雜化而產生的越來越多的審計風險而束縛住手腳，相反，當前注冊會計師在執業過程中相比過去更加專業、更加規范，也逐漸開始主動控制與規避審計風險。從中也反映出審計風險的可控性，加強對審計風險的控制，對注冊會計師正確認識審計工作，以及審計觀念的提高有深刻的意義，一方面，會計師事務所不能因為審計風險拒絕客戶的審計工作，而是要在的利用自身的專業知識，識別風險領域，并及時采取有效的措施規避風險的發生，從而降低審計風險，提高審計結果的可靠性；另一方面，從審計風險的可靠性可知，通過提高注冊會計師的審計能力，能進一步降低審計風險，控制風險的發生，并推動人們進一步研究審計理論，進而提高審計質量。
二、會計師事務所審計風險的現狀
隨著我國經濟的不斷發展，近年來我國會計師事務所的數量也越來越多，已呈現出燎原之勢，但就對審計風險的管理上來講，一般規模較大的事務所比較小的事務所好。首先，規模較大的會計師事務所與較小的會計師事務所相比更加注重自身的影響力和聲譽，因此對審計風險的研究和規避都在國際前端。故而，我國也開始出臺相關的措施，和政策上的傾斜，鼓勵會計師事務所做大做強；其次，總的來看我國規模較大的會計師事務所，其不管是理論，還是實務上對審計風險的規避也都存在不太盡人意的地方。這是因為截至目前為止我國對審計準則的研究與國際先進理念相比仍存在一定滯后性，因此還有較大的上升空間。最后，從我國會計師事務所在審計風險規避的統計數據上來看（2007年到2014年8年間，我國證監會共行政處罰會計師事務所25例，涉及到17家事務所，其中被處罰3次以上的有3家，2次以上的有2家），在實際的審計實務中會計師事務所對審計風險的規避并不樂觀。
此外，相比其他國家注冊會計師能以個人名義承接審計業務不同的是，目前我國注冊會計師還無法以個人名義承接審計業務，因此在對審計風險的規避上，大多數的注冊會計師的意識與認識還是受限于會計師事務所的引導及束縛。也就是說，若會計師事務所對審計風險的規避意識強，那么注冊會計師個人也會更加注重規避審計風險。
三、會計師事務所審計風險的成因
（一）會計文化環境影響
所謂的會計文化環境其實包括了兩個方面，即會計活動過程，以及會計活動的結果環境因素。在這里主要討論會計活動過程和結果造成的會計信息質量問題。從整體上來看，我國上市公司當前的會計信息質量問題已經嚴重影響到了社會經濟的進一步發展。據相關調查顯示，會計信息失真的企業占比71%左右。一方面會計信息失真的情況正在愈演愈烈，另一方面，會計造假的金額又在不斷增大，且參與的人員涉及到了企業管理層。在如此造假成風的會計文化環境下，被審計單位給注冊會計師提供的財務報表就很有可能存在重大的錯報風險。而根據相關的調查研究顯示，造成會計信息造假成風的原因集中在兩個方面：一是總體來說，我國的稅負較高。在福布斯的稅負痛苦指數上我國幾乎年年都會進入前四，近日，由《福布斯》雜志推出的榜單顯示，我國內地的“稅負痛苦指數”位居全球第二，而我國內地也成為了亞洲地區稅負最重的地區。居高的稅負會給企業帶來較大的稅負壓力，而企業很可能為了逃避高稅負，鋌而走險，對會計信息進行作假，致使財務報表易發生重大的錯報風險，增加了審計風險；二是對造假行為的懲罰力度不夠。基于經濟學角度來看，若違法違規成本低，那么作為經濟人，人們就會趨利避害，做出利己的行為。以2013年陽煤化工因虛增42億元收入受到四川證監局的處罰為例，有評論就指出這一處罰相對較輕，只警示了上市公司及其高管，而對其違法違規行為沒進行深究。可以看出，當前我國會計文化環境還不規范。
（二）審計服務市場供需不平衡
首先，現階段我國的審計服務市場總得來說是供大于求的，從我國注冊會計行業管理信息系統中顯示，截止2014年底，我國記錄在案的會計師事務所總共8295家，而個人會員超過了20萬人，注冊會計師99045人，非執業會員103566人。而當前我國上市公司也就3000多家。不難看出，會計師事務所和上市公司的數量相差十分大，會計師事務所處于供大于求的局面。加之，我國收費較為可觀的大型國企和外資企業的審計業務幾乎被國際四大會計師事務所壟斷，進一步降低了會計師事務所的需求。也就是說除了少部分規模較大的會計師事務所情況較為樂觀外，其他大部分的會計師事務所因規模小、技術落后，只能在收費相對較低的中小企業中相互競爭。在這樣的市場競爭下，會計師事務所為了生存，可能會采取不正當的手段，或不惜降低審計費用來增加競爭力，也有的會計師事務所可能會不得已出具虛假審計報告。
（三）審計單位缺乏有效內部控制
從內部控制的定義可以得知，有效保證會計信息質量的正確可靠是其目標之一。眾所周知，若被審計單位的財務信息是真實可靠正確的，那么其財務報表出現重大錯報風險的幾率就會十分低。因此只要被審計單位的內控是有效的，那么就可以保證其提供的財務報表是合理的，且不存在重大錯報風險。在內部控制中，其核心為權力配屬下的相互牽制和相互監督，其中最高權力機構為股東大會，執行機構為董事會，監事會則監督公司的經營相關人和事務，高管激勵則可解決成本與道德風險問題的重要制度安排（制度包括公司章程、相關規定等），內部控制便包含在制度中。在這種高度集中的股權結構下，大股東很有可能會與人合謀或直接命令人來侵占小股|的利益，使得內部控制制度失去其應有的作用。從近年來發生重大財務舞弊案來看，大多都與內部控制形同虛設有關，比較出名的就是萬福生科一案，在后期的調查中發現，萬福生科便采取高度集中的股權結構，其公司最后也對財務虛假案解釋為內部控制管理放松，未進一步加強法律意識和提高法制觀念，加之審計機構中磊會計師事務所也未保證其獨立性與謹慎性，最終導致這一案件的發生。
（四）審計人員專業能力不強
首先，審計人員專業勝任能力不高。注冊會計師這一職業對專業性的要求非常強，且需要從業人員具備深厚基本技能，以及敏銳的專業判斷，而要做到這些就必須要有足夠的專業知識和工作經驗。但我國當前的會計審計人員的素質仍存在諸多問題：一是會計師事務所工作的付出與收獲不成正比，執業經驗豐富的注冊會計師會更想到待遇好的大企業任職而非一般的會計師事務所，因此會造成會計師事務所人員的頻繁流動，這也加大了執業人員素質進一步提升的難度。二是我國的審計事業相對發達國家來說起步晚，因此審計隊伍人員組成較為年輕，且多數審計人員并未持有注冊會計師資格證，因此其在專業知識和操作技能上存在欠缺，甚至有的審計人員還不會使用財務軟件，實踐經驗也十分缺乏。因此面對各行各業，又復雜多變的審計工作難免會力不從心，不但會影響審計工作的開展深度和廣度，還會造成檢查風險的增高。
其次，部分會計師事務所由于規模小，人員不多，且未設置專職的業務指導人員，因此無法對審計人員開展系統、針對性的培訓和業務指導。常常是一個新的業務開始后，對那些資歷或經驗不足的人員進行臨時突擊便進行執業，因此這難免會增加會計師事務所的檢查風險，加大審計風險。
最后，審計過程中審計人員的責任心及職業關注也關系著審計風險的高低。就當前注冊會計師審計失敗的案例來看，有的其實與專業勝任能力無關，而是基本職業道德的缺乏造成的。這樣就會使審計人員盲目接受委托、簡化審計程序、不嚴格按照審計準則要求執業，從而造成審計風險。
四、會計師事務所審計風險的規避措施
（一）完善會計文化環境
首先，要加大會計師事務所外部環境的監管力度。這就要求要將對注冊會計師的監管落到實處，并保證我國各項會計法律法規的貫徹實施。同時，還要針對當前注冊會計師行業存在的監管弊端，確定適合我國會計行業的監管模式，從而使會計行業得到有效監管；其次，要完善注冊會計師執業環境。執業環境的純潔性需要強有力的法律手段來建立和保證，因此要加大對會計行業中非法行為的監督及懲罰力度，并給予其一定的自，進而調動監督工作的積極性。同時，還要加強會計考核，進而提高行業的準入水平，提高會計從業人員的整體素質；最后，要建立健全保證會計師事務所的法律體系。完善的法律體系的建立是實現對會計行業監督的基礎，當然一套完善、嚴密的審計制度也將為注冊會計師提供有效指導。因此，要在建立審計體系的過程中不斷提高自身能力，并建立一系列審計規范原則，以加強對注冊會計師的指導，減少錯誤的發生。
（二）規范收費標準，公開審計費用
審計工作的收費標準可以借鑒國際標準，以小時為基本依據，并根據被審計公司或單位的規模、財務狀況、銷售收入、所處行業及其審計處理難度來進行，進而制定出全國統一的標準。當然，各地區應以此標準為基礎，制定出各自地區的審計每工作小時的收費上下限，且規定實際收費不得低于標準下限。此外，還要將審計收費進行公開，保持其透明，以防止審計過程中出現權力尋租、暗箱操作的情況，而審計收費的公開也利于投資者對被審計公司或單位的監督，從而防止以低價格的惡意競爭行為的發生。
（三）加強審計質量的控制
審計質量的控制需要一套完善的制度來保證，為此，需建立健全審計工作監控制度、管理制度以及崗位責任制，并單獨成立一個業務指導部門，來指導并把關審計質量。同時，在審計過程中審計人員要秉承實事求是、客觀公正的態度進行，切不可按照領導意圖或個人主觀臆斷做出結論。此外，為了實現對注冊會計師的有效監督，會計師事務所還可與其簽署執業質量保證書，以保證注冊會計師在執業過程中嚴格遵循行業準則和行業道德原則，認真負責的開展審計工作。
（四）加強繼續教育，提高審計隊伍整體素質
規避審計風險的關鍵在于提高審計質量，而高質量的審計則來自于高素質的審計隊伍。因此，加強培養高素質的審計人才已成為我國審計事業發展的重要方向。為此，會計師事務所應當盡可能選聘參加全國統一考試取得注冊會計師資格且具備豐富執業經驗及良好信譽的會計師，并對其進行不斷的繼續教育，比如會計師事務所可定期舉辦各類互動性、娛樂性或專業性較強的活動，如小組項目研究活動、興趣愛好小組等，通過小組人員的共同參與，收集會計行業的最新信息，并進行探討研究，從而加強小組人員對這些專業知識的認知，進而提高工作能力，留住人才。同時，還可組織審計人員針對一些特別或重大的案例進行分析、總結，并由經驗豐富、資格較高的人員來擔任主講人，如針對IPO審計，則重點防范虛增收入的財務造假風險，對上市公司來說，則重點防范其利用關聯方交易粉飾財務報表，對事業單位來說，則重點防范收支相混的重大錯報風險。從而培養一批不但精通會計業務，還精通審計、管理、法律的高層次復合型會計人才。
五、結束語
在市鼉濟中，審計風險是一種較常見的風險，且也不易控制，但若放任之，則會引發更大的風險或隱患。伴隨我國市場經濟的不斷發展，審計的難度越來越大，而會計師事務所能否充分發揮出對審計風險的防控及規避，關系著整個審計質量，同時也關系著會計師事務所自身的形象與聲譽。在這里只是針對會計師事務所的審計風險及其規避進行了簡要的研究，對注冊會計師審計風險的成因和防范等研究還不夠全面，因此未來還需要繼續努力和探索。
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經過20年的發展，我國的上市公司數量越來越多，規模越來越大，已經成為促進國民經濟持續快速發展的一支重要力量。截至2005年5月，我國僅境內上市公司就有1388家，市價總值為31330億元，流通市值達9989億元。然而，一些上市公司由于民主決策機制不夠健全，內部控制不夠嚴格，管理松散，效益不高，了企業的健康發展。之所以出現這些，根本問題就是企業沒有建立起規范的法人治理結構，監督機制沒有真正發揮效用。遠到美國的安然公司，近到我國的中航油、銀廣廈等企業，都是如此。
為了促進上市公司的持續快速和健康發展，我國近來十分強調上市公司的治理問題。上市公司自身也在強化管理，建立內控體系，防控企業風險。企業的風險管理就是要通過確定、評估、控制企業因業務活動而伴生的所有風險，降低這些風險帶來的負面影響，幫助企業保持盈利。任何企業在生產經營過程中，均會面臨和遇到各種各樣的風險。但風險并不可怕，關鍵是要善于識別，小心防范，勇于化解，尤其在一些高風險領域，更應強化風險管理，將風險降到最低。上市公司的健康快速發展有賴于積極有效的風險防控。國資委主任李榮融在去年年底召開的中央企業負責人會議上再三強調，中央企業必須樹立風險防范意識，建立風險管控體系，加強對風險的識別預警、評估監測，其別提到，要加強內部審計。
二、內部審計對防控上市公司經營風險具有重要作用
內部審計在上市公司經營管理中處于極其重要又特殊的地位，它是上市公司內部控制系統的重要組成部分，也是上市公司監督與評價內部控制的主要手段。設立內部審計機構是上市公司建立自我約束和監督機制的一種措施，是上市公司提高經濟效益、提高競爭力以及確保資產保值增值的內在需要，也是公司內部對權力進行監督和制約的內在需要。尤其應該認識到，在上市公司的經營活動中，隨著外部環境的變化，市場競爭激烈程度的加劇，各種風險不斷變化且增加，內部審計在改進風險方面有著十分重要的作用。
內部審計部門在上市公司經營風險管理過程中的作用，是隨著內部審計的層次提高而逐步推進的。由于內部審計人員長期在本企業工作，比較熟悉公司的業務并能夠隨時深入到生產經營的全過程了解掌握具體情況，在實施審計事項時通過周密詳細的審前調查，收集到大量的第一手資料，因此能從中發現存在風險的隱患問題，進行風險。所以說，內部審計能夠掌握企業經營風險的關鍵點。可以促進企業風險管理過程的建立。再進一步，內部審計可以通過審計評價和審計咨詢的方式，協助上市公司風險管理的完善。風險管理是一個復雜的系統工程，組織內部各職能部門按照分工各司其職，在運轉過程中，很可能發生經營風險。內部審計人員根據審計情況能夠對管理層提出風險管理建議，并對風險管理進行全力協助，促進風險管理過程的完善。
內部審計在上市公司風險管理中的具體作用主要體現在以下方面：
——識別和防范各類風險
上市公司面臨的風險分內部風險和外部風險。內部風險包括企業人力資源變化、財務變化、勞工關系變化、信息系統變化所帶來的風險。外部風險包括貨源、技術更新、債權人要求、競爭者行動、經濟形式、形式、、災害等的變化所帶來的風險。內審部門可以通過財務審計、經營審計對這兩類風險進行有效識別和防范，如能夠識別和規范關聯交易，能夠保證業務真實、流程規范、信息準確，幫助理順利益關系，能夠對經營決策系統進行審計，減少因決策失誤對權益者的侵害。
——風險警示作用
內部審計通過對企業內部控制系統的評估和檢查，發現企業內部控制缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的各種主客觀原因，對潛在的風險提出警示，并提出改進建議，甚至幫助管理部門設計風險應對機制。
三、強化內審職能不僅要強化傳統的項目，還應從上市公司新的風險管理出發拓展新項目
綜合上市公司內審開展的情況，上市公司的內部審計部門主要在這些領域開展了作業：內部控制評審；管理（經營）審計；經濟責任審計；合同（合約）審計；工程項目審計；環境內部審計；質量控制審計；風險管理審計；戰略管理審計；管理舞弊審計等。隨著企業風險管理的深入，上市公司內部審計不僅應強化傳統的財務審計、工程審計、經濟責任審計等項目，而且應將風險管理作為工作主要。上市公司的內部審計應該更多地參與面向未來的規劃和決策工作，對企業經營風險發生的可能性及時關注，這些風險包括公司經營現狀帶來的風險和計劃規劃、發展戰略所帶來的潛在的風險。
傳統審計風險模型解決的是的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發現報表存在的錯報，審計重點是放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發現企業小的錯誤，卻忽略大的。審計風險模型則解決的是企業經營過程中管理層舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。這種戰略風險審計是審計的一個高層次作業項目。還有人提出了現代風險導向審計的。現代風險導向審計是按照戰略管理論和系統論，將由于企業的整體經營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估。
，我國上市公司的內部審計人員大多將主要精力置于財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，內部審計的主要職責就是“查錯防弊”，而不是對公司管理做出、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料。事實上，上市公司發生或產生的錯誤與舞弊等問題大多存在于經營管理過程之中。因此，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務，內部審計的職責也應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展，其作業范圍不應局限于財務領域，而應擴展到企業經營管理的各個方面。
在實踐中，內部審計主要從兩個方面評估上市公司風險管理過程的充分性和有效性。一是評價風險管理主要目標的完成情況。主要表現在評價公司以及同行業的情況和趨勢，確定是否可能存在企業發展的風險；二是評價管理層選擇的風險管理方式的適當性。
在去年12月份召開的2005年電信集團工作會議上，王曉初總經理提出了促進中國電信由傳統基礎運營商向現代綜合信息服務提供商轉變的戰略構想，以及優化資源配置、實施精確管理的工作思路。我們的內部審計就要緊密圍繞企業轉型，充分發揮監督服務作用，幫助企業防范風險、實施精確管理、優化資源配置，為促進企業成功轉型提供保障。現在電信業面臨的風險，一是來源于激烈的市場競爭，因為價格戰、技術的快速更新和政府的管制，使得電信行業競爭非常激烈，吸引和維持客戶越來越難，成本越來越高。二是規則管制，電信行業一直是受嚴格管制的行業，而管制的規則一直在變化造成很多不確定性，如對小靈通業務的管制。三是由于移動網等的影響，固網作為電信業核心業務具體收入不斷下降。四是客戶的需求在不斷發生變化，如果沒有一個很高質量的產品提供給消費者，電信企業就不會獲得投資的回報。美國世通公司并購美國第二大長途電話公司后成為美國第二大的長途電話運營商，但世通公司后來卻成為美國上最大的破產案。世通案件給我們的啟示是，電信企業應該建立戰略風險評估建設，發展內部審計制度，尤其在確定并購等重大戰略前通過內審等手段進行充分的風險分析和風險防控。
四、強化上市公司內審職能需進一步健全內審體系
1、鞏固強化內審地位，賦予職能。
要發揮內審在風險管理中的作用，必須明確內部審計的性質定位。內部審計在上市公司經營管理中處于極其重要而又特殊的地位。它是內部控制系統的重要組成部分，也是監督與評價內部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內部控制方面應當發揮不可替代的積極的作用。不僅如此，內部審計工作還在改進風險管理和完善治理結構等方面發揮審查、評價及促進作用，由此賦予了內部審計人員更重、更多的職責和使命。上市公司因此必須進一步擴大內部審計的職能作用。
2、規范制度，健全機構，提高人員素質。
近年來，漢陰縣審計局狠抓審計質量控制和管理，嚴密防范審計風險，不斷創新審計現場管理模式。一是實行主審負責制。明確項目主審對審計方案編寫、審計組織實施、撰寫審計報告、下達審計決定和審計質量控制等審計業務，以及信息宣傳、內部復核、檔案歸集等工作負總責，審計組其他人員承擔連帶責任。二是實行主審輪流制。項目實施階段結束后，由項目主審整理匯總審計資料，撰寫審計報告，擬寫審計決定及其他后續工作。下一個審計項目由審計組另選審計人員擔任主審，負責項目的組織實施。三是實行限時審結制。根據項目性質、工作量和難易程度，量化審計項目的完成時間，要求審計組在按照審計法規和審計準則完成審計程序和保證審計質量的前提下，在規定時間內完成項目審計工作，并將執行情況納入年終考核。四是實行過錯追究制。對項目實施過程中的執法過錯和質量問題進行責任追究，對及時改正并能夠挽回影響的，責成有關審計人員限時整改；對因嚴重過錯造成的審計復議、訴訟等問題，追究相關人員責任，取消評先選優資格。（陳洪仕）
禮泉縣審計局筑起 廉政建設風險點防控體系
近日，禮泉縣審計局著力制定《廉政建設風險點防控體系建設實施方案》及《廉政建設風險點預防及控制辦法》等一系列風險點預防控制體系建設文件，全面排查單位、崗位、個人廉政建設風險點，評估風險等級，制定防控措施，從源頭上有效預防和遏制腐敗問題的發生。該風險點控制體系建設主要從單位、崗位、個人等三個方面進行控制。一是查找單位廉政建設風險點，著眼于重大決策和隊伍建設，查找局黨組在重大決策、干部任免、重大審計項目安排和大額資金使用等方面容易產生腐敗行為的風險點內容及表現形式；二是查找崗位廉政建設風險點，著眼于股室職能運行過程，查找各個崗位在落實審計任務、審計項目質量、促進審計整改、執行審計紀律等方面存在的廉政建設風險點；三是查找個人廉政建設風險點，著眼于查找個人審計過程中執行審計程序、完成審計目標、執行審計廉政紀律“八不準”等方面容易存在的廉政建設風險點及表現形式。（王占芳）
澄城縣審計局對保障性住房 及時進行跟蹤審計
近兩年，澄城縣加大對保障性住房的建設力度，積極籌措整合資金3540萬元，集中用于廉租住房經濟適用住房的建設，建成后將解決700余戶城鎮低收入家庭的住房困難問題。澄城縣審計局為促進建設資金的安全和及時有效使用，確保保障住房工程的順利進行，成立專項審計調查組對該項工程資金的撥付、管理及使用工程建設效益等情況進行全過程跟蹤審計，并于今年5月10日印發了《2011年澄城縣統一組織審計（調查）項目計劃的通知》，要求審計組統籌安排審計項目，整合審計資源，認真組織實施，搞好跟蹤審計。截止目前，審計組對全縣新建、在建和擬建的11棟保障性住房工程項目3540萬元的建設資金管理使用情況和建設實施效益情況進行了審計，指出問題，提出審計建議，按時完成了審計任務，及時向上級主管部門提交了審計綜合報告。（王俊發）
關鍵詞：審計監督 鐵路建設
一、加強建設項目審計監督的必要性
目在資金管理上存在很多問題，主要是：地方投資沒有足額及時到位，影響工程進度；建設單位成本列支依據不充分，缺少必要的原始憑證；沒有嚴格按概算口徑歸集成本，造成成本列支串項；財務部門對驗工計價的審核不嚴格，與工程管理部門缺乏溝通，造成驗工計價數量失真、手續不完備；招投標費收支核算不規范；甲控物資管理不嚴格；建設單位對施工單位的資金監管不到位，施工單位上調資金的現象時有發生，給工程進度和資金使用帶來隱患；施工單位非法分包或轉包工程；未嚴格履行招投標程序；工程資料管理不規范；竣工財務決算不及時；會計核算不規范；漏繳稅費等。由此可見，必須加大審計監督力度，扭轉項目管理機構的現狀，解決建設領域存在的突出問題，確保大規模鐵路建設安全有序推進。
二、加強建設項目審計監督的有效方法
大規模鐵路建設投資項目多、情況復雜、資金管理難度大，必須打破常規做法，及早下手，超前防范，主動跟進，針對不同的審計對象采取不同的審計方法，有時需要各種方法的結合運用，這是確保審計監督質量和成效的重要保證。實踐中，注重堅持并運用好賬戶入手詳查法、問題線索抽查法、全程跟蹤審查法、和風險導向審計法。
⒈賬戶入手詳查法。這是加強建設項目審計監督的基本方法，體現了抓源頭、抓過程的要求。我們在已經審結的15個建設項目、6個更改項目中，都使用了這種方法。使用賬戶入手詳查法前，我們下發審前調查表，摸清項目管理機構底數，編制詳細的審計方案。
⒉問題線索抽查法。這種方法主要是在詳細查證的基礎上，對一些問題線索進行落實，主要用于施工單位以及重要的施工現場。抽審法針對不同的審計對象，具有針對性強、節省時間、提高審計效率的特點。它是對詳查法的有效補充，經常與詳查法結合使用。今年以來，我們以查證線索為切入點，針對15個項目中56個線索，對18個參建單位進行了抽查。抽查中，堅持以現場踏勘為主要方式，有針對性進行查詢、盤點，核實實物工作量，看有沒有虛假驗工計價問題，看建設資金有沒有被轉移、挪用的問題，從而查證了一些問題線索，取得了非常明顯的成效。
⒊全程跟蹤審計法。全程跟蹤審計法是指對建設項目從立項開始到竣工決算的投資管理活動全過程進行連續、全面、系統的審計。這一審計方法的特點是將常規的事后審計與事前、事中審計相結合，實現審計關口前移，通過提前介入、及時跟進，增強審計監督的時效性，改事后審計“秋后算賬”為及早預防，及時發現和糾正建設過程中出現的問題，充分發揮審計“免疫系統”的預警功能。這種方法的審計對象不僅有施工單位，還有設計單位、監理單位、業主單位以及與建設過程的相關單位。
⒋風險導向審計法。風險導向審計是指審計人員從控制審計風險出發，在綜合考慮企業內外環境因素并對企業環境和經營活動進行全面分析的基礎上，運用審計風險模型，制定審計策略和采用積極而有效的分析性審計程序，在審計工作中對企業風險、檢查風險進行評估和管理，以規避風險、確保審計質量、實現審計目標的方法。這一審計方法是當前最前沿的先進方法，審計重心從以測試為中心轉變到以最初的風險評估為中心。對風險的根源進行評估，從本質上看問題，也可以說基本完成了由被動審計到主動審計的轉變，具有很強的預見性、超前性。有助于提高審計質量，降低審計成本。采取風險導向為基礎的審計方法，對項目的資金風險應對將更加全面，這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯系起來，能夠起到整體防范的作用,更加適應當前推進大規模鐵路建設的新要求。
三、加強建設項目審計監督的體會
通過扎實有效的審計監督，建設資金管理方面問題明顯減少，地方投資的到位率明顯提高，虛報投資完成及管理費支用問題已經基本杜絕，驗工計價未開具發票、漏繳稅費問題明顯減少，2010年驗工計價方面金額明顯下降，保證了建設資金的安全，促進了大規模鐵路建設的有序推進。實踐中主要有以下五點體會。
1.必須加大宣傳教育力度，營造良好的審計氛圍，不斷提高審計的公信力。良好的審計氛圍有助于審計職能的發揮。教育和引導審計人員樹立誠實守信意識，切實加強審計文化建設，堅持用先進的審計文化武裝頭腦。
2.必須適應大規模鐵路建設的新形勢，前移審計關口，構建“立體式”跟進審計系統，不斷加強建設投資過程審計。對風險的根源進行評估，變被動審計為主動審計，增強審計的預見性、超前性，是審計監督發展的方向，也是審計監督追求的最佳效果。要向以風險導向審計過度，因此拓寬建設項目審計領域，構建立體式跟進審計體系，重視建設投資過程監督，以施工期間的現場審計為主要環節，對工程建設的各階段投資的真實、合法、效益性進行審計，從不同側面防控資金風險。
3.加強建設項目的審計監督，推行扎實有效的審計實踐活動，不斷探索適應新形勢的審計方法。大力推行計算機輔助審計，提高審計效率。實踐中綜合運用不同的審計方法，有效地防范了資金風險，監督工作收到了事半功倍的效果。通過審計監督，促進財務人員管理理念提升，主動參與建設管理。審計實踐表明，必須加強對建設單位內控制度的執行進行審計。
關鍵詞:風險導向審計;央行審計;風險管理
中圖分類號:F830.2 文獻標識碼:A 文章編號:1006-1428(2010)11-0103-03
一、中央銀行實施風險導向審計的必要性
審計監督模式大致可分為三種類型,即賬項導向審計模式、制度導向審計模式和風險導向審計模式。賬項導向審計模式是最初始的審計方法,主要功能在于查錯防弊,制度導向審計模式將審計的重點放在對內控各環節的審查,從中發現內控的薄弱之處,找出問題根源,有針對性地提出整改意見;風險導向審計模式是立足于對各類風險進行系統的審查、分析和評價,并以此作為出發點,制定審計策略和與企業狀況相適應的多樣化審計計劃,將風險評價貫穿于整個審計過程。著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內部控制制度的執行效果(即符合性測試),并把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”的基礎之上,始終保持一種合理的職業警覺。將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境,捕捉潛在的風險點,將風險評估貫穿于審計工作的全過程。風險導向審計模式的諸多優點使之代替其他審計模式成為必然,作為一種嶄新的審計模式,已經在美國等發達國家中得到充分重視與實施。
目前,我國審計工作仍處于遵循賬項導向和制度導向傳統的審計模式,對于風險導向審計模式尚處于初步探索和認識階段,但隨著風險管理深化和審計事業發展的需要,未來的審計模式以風險導向審計取代傳統審計已是必然。
2003年,中國內部審計協會《中國內部審計基本準則》,將內部審計定義為:“組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。”該定義強調了內部審計是內部控制的重要組成部分,吸收了現代審計的全新理念,推動內部審計由以真實性、合規性為導向的財務審計為主向以內部控制和風險管理為導向的管理審計為主的全面轉型與發展,促進內部審計事業逐步實現法制化、規范化、現代化。因此,實現內部審計由合規性審計向管理審計、風險導向審計模式轉變,從而推動各級行內部控制系統的健全和完善,是當前內審部門亟待研究和解決的問題。筆者認為:在審計的目標上,應由查錯防弊向內部控制評價和風險管理評估轉變,鑒于此,開展以內部控制評價和風險管理評估為主要內容的風險導向審計顯得尤為重要。
1、實施風險導向審計是《中國內部審計基本準則》的要求,是提高內審工作效率與質量的有效途徑。《中國內部審計基本準則》是我國審計業各機構(部門)應遵守的基本準則,在“內審準則第5號一內部控制審計”中對內部控制與風險管理審計都提出了具體的審查與評價內容要求,因此,人民銀行實施風險導向審計是落實與執行《中國內部審計準則》的必需,這也為人民銀行組織開展此項審計活動指明了方向,提供了基本工作準則。
2、實施風險導向審計是服務人民銀行中心工作的現實需要。2003年銀監職能分出以后,人民銀行的職能和定位發生了深刻的變化。宏觀調控任務的艱巨、金融信息技術的提升、金融向國際接軌以及內控管理和風險防范的高要求等形勢的變化,要求人民銀行內審工作必須跟上調整的步伐,以強化風險管理為出發點,實施風險導向審計服務于人民銀行中心工作和組織管理層,幫助其實現防控風險、促進各項工作安全高效運轉的目標。
3、實施風險導向審計是有效貫徹人民銀行總行《內部控制指引》的迫切需要。人民銀行總行2006年印發了《中國人民銀行分支機構內部控制指引》,該指引在第一章第二條明確指出“內部控制是指中國人民銀行各分支行通過制定和執行一系列具體的制度、程序和方法,對相關風險進行識別、分析和應對的機制和動態過程”。這也是內審部門實施風險導向審計的步驟和目標,因此,實施風險導向審計是有效貫徹《內控指引》要求的一項重要舉措。
4、實施風險導向審計是完善人民銀行內部控制的需要。在人民銀行現行管理模式中,風險的管理與控制是人民銀行內部控制的重要組成部分,決策層建立健全風險管理機制并使之有效運行,內審部門則通過對風險控制機制的適當性和有效性的審計評價,來改善風險管理機制及運行中不完善部分。促進其更好履行職能,實現人民銀行的各項工作目標。
二、以風險導向型審計視角分析當前央行內部審計存在的主要問題
(一)內部審計人員風險意識不強
目前內部審計人員風險意識存在的誤區有:一是“無險論”。認為審計是查別人的,自己不存在差錯f風險)。二是“不用承擔風險論”。認為內部審計是在單位負責人直接領導下開展工作,有領導批文,根本不用自己承擔風險。在實際工作中,內審人員在實施現場中,認為只要按時、按量完成分配的項目及工作底稿就行了,滿足于查出幾個問題就可以交差的目標,對審計風險控制因素考慮較少,更難以主動運用最新的以風險控制為核心的審計方法來防范和化解風險。
(二)央行內審人員綜合業務水平還不能滿足開展風險導向審計工作需要
開展風險導向審計需要對被審計單位的內部控制情況進行綜合分析和風險評估,根據獲得的被審計單位的信息資料,運用分析測試程序,尋求信息數據之間的內在關系來建立模型。但是,目前人民銀行內審人員業務知識不夠全面,大多還不具備相關的數理統計理論知識、計算機軟件開發專業知識以及風險管理與評估等方面的知識,不具備建立和設計數理統計模型的能力,風險管理量化評價實踐經驗不足。央行內審人員的業務水平還不能滿足開展風險導向審計工作的需要。
(三)內部審計控制環節上方法不科學
第一,審計調查與編制方案在方法上缺乏規范性。有相當一部分內審人員不搞審前調查,或雖搞審前調查但不深入,由此導致審計方案簡單、重點不突出、針對性不強,內容大同小異。第二,在審計項目實施環節。內審人員在收集、整理審計證據過程中運用抽樣技術時,單憑內審人員的主觀經驗與審計時間長短而定。至于樣本的數量是否適中,樣本是否具有代表性,能否依據樣本的審查結果來推斷總體、評價整體工作、得出審計結論都存在不確定性,甚至會出現重大事項的遺漏,留下審計風險隱患。而內審人員經驗和素質的高低,導致判斷抽樣誤差大,容易遺漏重要的審計事項,造成抽取的樣本不能代表總體特征,勢必增大審計風險。第三,在審計報告階段,對取得的審計項目成果進行分析和利用不夠,往往將所檢查的情況和問題簡單匯總,不能使審計價值最大化。
(四)審計分析技術的掌握和應用不夠
風險導向型審計特別強調分析技術的應用,不僅僅由于審計分析能夠明確審計重點,減少實質性測試
的任務,提高審計效率,更重要的是能夠發現和提供潛在問題的線索。從而為提高審計質量提供有效的手段和方法。目前人民銀行的部分審計人員在審計中很少使用分析技術,僅對照有關規章制度,看被審計對象是不是按章操作:在審計有關收入和支出業務時,看手續是否完備,沒有進行縱向、橫向的比較分析以及結構分析等。由于審計技術的掌握和應用不夠,審計發現的問題份量不重,不能有效揭示和發現深層次的問題。
(五)目前還沒有適合央行開展風險導向審計的實際操作模式
實施風險導向審計首先要運用已建立的風險導向審計模式對被審計單位的經營管理活動進行綜合分析,對獲取的審計資料運用分析性測試程序進行測試分析和風險評估。在對信息數據進行分析測試的基礎上,根據量化風險具體情況來確定審計范圍和審計重點。但是,目前還沒有適合央行開展風險導向審計的實際操作模式。
三、以風險導向型審計完善央行內部審計的政策建議
(一)明確央行內審的職能定位
人民銀行實施風險導向審計至少要從三個方面明確定位方向:第一要定位于為人民銀行中心工作服務,滿足領導管理層風險防范管理的現實需要,起到不僅是檢查者,更要成為組織領導者控制組織的工具作用:第二要定位于監督與服務并重,開展審計監督應遵循“寓監督與服務之中”的工作理念。充分利用審計成果,注重與被審計單位的溝通與交流,共同探討解決問題的措施方案,督促問題整改落到實處,達到治本的效果。第三要定位于向以業務真實、合規性與內部控制、風險管理并重審計轉型,逐步轉變傳統審計模式,在檢查各項業務是否真實、合規的基礎上,分析問題形成的根源,捕捉潛在的風險點,評價控制體系各個環節的問題風險程度,提出改進和加強風險管理的措施建議,為被審計單位和領導管理層提供有關內部控制與風險管理方面的決策參考。
(二)以風險控制為核心,加強審計環節控制
一是立項控制。首先,按照各分支機構、各業務流程,分析其固有風險,列出主要風險因素;其次,對各分支機構、各業務流程針對其自身固有風險所采取的化解和防范措施進行分析,得出其控制風險的能力和主觀態度;再用固有風險減去控制能力,得出凈風險值。內審部門依據凈風險值的大小列出高風險部門、中風險部門和低風險部門,以風險高低為依據來選擇被審計單位和內審項目,抓住重點,減少盲目性,有效組織開展工作,合理配置使用資源,促進內部審計水平和效率的提高。二是方案控制。在制定審計方案時,要加強審前調查,確定審計和延伸審計的重點,保證審計目標的可行性,重要性水平確定和審計風險的合理性,審計范圍、內容和重點的適用性,審計步驟和方法的可操作性。三是作業控制。在審計全過程中,內部審計部門作為內部控制體系的終極防線,其監督檢查必須滲透到被監督部門各項工作、各個操作環節從始到終的全過程,覆蓋所有崗位與人員。實施前必須對審計事項進行認真研究分析,實施時嚴格按照審計程序,形成完整的審計軌跡,確保達到預期的審計目的。四是復核控制。主審人和審計組長應對內審人員所撰寫的工作底稿、收集的審計證據,以及據以形成的審計評價和結論等進行認真的審核;要重點對審計事項調整的履行程序和固有風險和控制風險評估的風險程度、內審結論和處理決定等方面內容進行認真的審核;對重大問題或有爭議的問題,要組織審計組成員集體研究認定,維護審計嚴肅性。五是改進控制。要組織有關人員對內部審計工作進行經常性的質量考評和總結,根據新形勢、新要求、新情況,改進管理的理念、內容、方法、措施,使內部審計質量管理和控制不斷達到新的水平。
(三)提高內審人員運用風險導向型審計方法的能力
一是增強內審人員素質。分析性測試的有效應用不但需要快捷地處理各種信息資料之間的關系,還需要大量的職業判斷,要求內審人員必須具有足夠的專業知識、豐富的審計實踐經驗,并掌握一定的數學、統計學知識。內審人員要勤于學習,敢于創新,以實際行動推進審計工作逐步與國際慣例接軌,盡快縮小和國際先進水平的差距。二是總行、分行應采取有效措施,因地制宜地做好內部審計學習培訓工作,使內審人員盡快掌握分析性測試方法,把實施分析性測試的工作貫穿于整個審計過程的始終,以最大限度地發揮其應有的作用。三是鼓勵和要求審計人員使用審計分析方法開展工作。審計分析是提高審計質量的有效辦法,審計人員應在審計計劃、實施和報告階段,全面應用審計分析性測試的方法,合理分配審計資源,明確審計的重點,發現審計的線索,對收集的審計證據進行總體復核,以此形成審計結論。
參考文獻:
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內部審計工作作為教育系統工作中的一項重要內容，是學校實現良好財務管理的重要手段。隨著計算機的普及，網絡的發展，信息系統的廣泛使用，大量的經濟業務活動通過網絡實現了無紙化，也使得審計環境越來越復雜。這些變化對審計的對象范圍、線索以及審計程序產生了很大的影響。為了適應環境的變化，滿足自身的需要，迫使審計也得利用現代信息技術手段，實現審計信息化。筆者結合了教育會計電算化系統及本人參加內審工作的經驗，來談談教育系統內部審計信息化建設的幾點淺見。
【關鍵詞】
教育系統；內部審計；信息化建設
近年來，黨和政府高度重視教育事業，教育經費投入連年增長，比如我市2013年教育經費總支出為15.52億元，占財政總支出的30.62%，2014年教育經費總支出為15.84億元，占財政總支出的36.83%，教育經費的使用和管理日益成為社會關注的熱點。要如何管好、用好教育經費，提高教育經費的使用效益，是教育行政部門和中小學校財務管理的第一要務。教育工作涉及面廣,教育經費支出復雜、量大，特別是近年來在教育系統內部出現了一些違規和腐敗現象，對整個教育系統的聲譽產生了嚴重的影響。如何規范教育經費的使用，發揮其最大使用效益是教育內部審計工作需要解決的問題之一。
一、內部審計信息化的緣起——信息技術的挑戰
近幾年來，隨著計算機的普及、網絡的發展，信息系統的廣泛使用，大量的經濟業務活動通過網絡實現了無紙化。如我們教育系統的會計核算已實行了電算化，這使得審計線索和內容發生了變化。在會計核算手工系統中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統中，傳統的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是存有會計資料的磁盤。此外，從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統的審計線索在這里中斷了、隱藏了、消失了。會計電算化系統的特點及其固有的風險，決定了審計的內容要增加對計算機系統處理和控制功能的審查，這必然要求我們也要建立審計電算化系統，通過程序指令自動審計。
二、內部審計信息化建設的重要意義
國家審計署原審計長李金華曾在不同場合多次強調：“審計信息化建設是審計系統一場深刻的革命，是未來審計的主要手段，是現代審計的發展方向。不加強審計信息化建設，我們將失去審計資格”。精辟地闡述了審計信息化對于審計工作的深遠影響，為審計工作的發展指明了方向。那么我們實現審計信息化有哪些重要意義呢？筆者認為主要體現在以下幾點：1.內部審計信息化是解決當前審計信息種類多樣化、數量規模化、信息內容復雜化的有效手段。2.內部審計信息化是改善內審工作環境，提高工作效率的重要途徑。3.內部審計信息化是實現審計事前發現風險疑點，事前防范風險的重要方式。4.內部審計信息化是規范內部審計行為，提高審計質量，控制審計水平的可靠工具。
三、內部審計信息化建設的三個階段
目前我市教育系統內部審計，均采用傳統的手工審計，根據實際情況，筆者認為審計信息化建設應該遵循“先易后難、分步實施、逐步完善”的原則，分三個層次來逐步推進。首先是實現計算機輔助審計；第二是構建審計信息化系統；第三是實現信息系統的審計。
（一）實現計算機輔助審計。
計算機輔助審計是指審計人員利用計算機設備和軟件來輔助審計工作。從這幾年內審工作的經驗來看，筆者覺得計算機輔助審計可以使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來，將更多的時間精力集中于那些需要專業判斷的部分，進而提高審計工作效率；還可以輔助審計人員完成以下工作：1.數據采集與轉換。利用計算機技術可以識別不同會計核算軟件的數據格式并將其轉化為通用的數據格式。2.數據分析與計算。將計算機技術用于分析性審計程序，可以非常快捷、方便、準確地得到分析結果。3.審計抽樣。在手工條件下需要人工計算的總體容量、抽樣容量及標準估計值等工作，現均由計算機審計軟件自動完成，因而方法更科學，結果更客觀。4.項目管理。計算機軟件可以輔助審計人員完成編制審計計劃、記錄審計日志、生成審計底稿、撰寫審計報告、管理審計檔案等工作。
（二）構建審計信息化系統。
審計信息系統(AIS)是在計算機輔助審計得到廣泛應用的基礎上，將多種審計模塊集成到單位管理信息系統(MIS)中構成的一個子系統。它具有多種功能：既可以對單位的投資決策、生產經營和財務管理等進行全過程動態審計，也可用于進行經濟責任審計，還可以充當單位經營管理、輔助決策的工具。隨著網絡經濟的出現，人們對處理和傳遞信息的計算機系統的安全、可靠和有效性更加關注。這就要求我們審計內容不能僅僅局限于對會計信息的審計，而要延伸到系統本身，即對審計信息系統進行審計。
四、內部審計信息化建設的應對措施
（一）建立健全審計信息化制度體系。
加強信息安全和保密工作，建立健全規章制度。比如，我們現在大多數財務軟件在設計時沒有考慮到審計的需求，導致審計軟件與財務軟件難以對接，這對審計的效率和質量造成很大影響。因此，需要進一步制定并完善財務軟件設計的相關制度規范。還有我們要建立和完善服務質量檢查、考評機制，要形成完備的工程運行維護、系統監管與應急響應、專業人員知識和技能更新等機制，確保系統的正常運行，為審計信息化提供制度保障。
（二）加大基礎設施建設，提升軟硬件系統配置。
“工欲善其事，必先利其器”，在審計信息化建設上加大投入。既要把錢用在刀刃上，保障審計業務人員人手一臺筆記本電腦和一個移動硬盤。硬件設施的不斷完善，為審計信息化建設提供了基礎平臺。又要杜絕浪費，搞信息化建設要貼近審計工作實際，既要適度超前，又不能盲目追求高標準，要以合理的信息化投入換取審計能力和效率的提升。還有我們要充分考慮審計機關信息化人才培養狀況，如果不培養一批高素質的人才去運用，那么我們的設備再先進，也只能束之高閣。
（三）樹立“人才強審”戰略。
人才是開展審計信息化的重要條件。審計機構應積極引進既有豐富會計、審計知識又具備較高計算機技能的復合型人才，同時積極開展有關計算機輔助審計方面的后續教育。使審計人員不斷地認識審計信息化系統環境下的審計特點，掌握審計軟件的使用、維護等技能，從而有效地完成審計任務。在審計人員的培養方面，我們應該積極培養具有復合性知識結構的審計人員。比如，可以對會計人員或計算機軟件開發人員進行學習培養，使得他們也能加入到審計隊伍當中，成為審計信息化的專職或兼職人員。
（四）大力推廣計算機審計。
首先進一步完善并推廣審計信息系統和現場審計實施系統，積極探索聯網審計和信息化審計。這需要我們建成審計信息化數據庫，制定數據庫規劃，完善充實審計數據庫，提升數據資源建設的規范化，為審計業務提供有效支持。其次實現審計方法的信息化，積極研究探索審計抽樣、內控測評、風險評估等審計方法的信息化實現方式。將計算機技術運用于審計實踐，增加審計的技術含量，提高審計的質量和效率。審計信息化建設應注重實際應用，可以根據審計的實際需要開發一些具有行業和地方特色的小軟件、小模塊，比如我們可以開發教育行業專業的審計軟件等。
五、如何防控內部審計信息化風險
計算機審計風險是指審計人員在對被審計單位會計電算化系統進行審計后得出的審計結論與被審計事項實際情況相背離的可能性。也可以理解為審計人員不能正確合理地運用計算機審計技術從而導致審計結果與事實不相符，發表不恰當的審計意見。影響計算機審計風險的因素主要有如下幾方面：
（一）審計數據是否完整、準確。
為保證審計數據的完整和準確，審計人員在審計時必須認真檢查被審計單位所提供的數據是否真實，是否屬于審計時間范圍內的財務數據，是否屬于結賬后的數據，財務數據是否有紙質賬冊、報表相配套。同時，審計人員獲得的財務數據，應該是被審計單位財務人員對財務數據作現場備份所得的。
（二）審計方法與技術選擇是否恰當。
審計人員可以根據被審計單位不同的系統而采取不同的審計方法和技術，從而有效地降低審計風險。當打印文件充分且與被審計單位輸入輸出聯系比較密切能直接核對時，則可采用繞過計算機的審計方法，用核對、復核、分析性程序等審計技術；當被審計單位采用實時處理，紙質的審計線索較少且輸入輸出不能直接核對時，則可采用計算機審計的方法，當被審計單位采用每時每刻都在運行，審計過程中不能終止工作時，則可采用制度基礎法。這樣，既可以降低審計風險，又可以減少對被審計系統正常工作的影響。
（三）審計方式的選擇是否合理。
由于要審計的內容大都存儲在磁性介質中，而磁性介質很容易被篡改、刪除而不留下任何痕跡。因此對于會計信息系統財務審計一般應采用就地審計或突擊審計的方式。在進行審計時，可以采用事先不通知操作員或程序員的情況下，把系統中正在運行的數據拷貝出來進行審查，以防程序員對系統的應用程序進行篡改或更換程序版本，防止操作員把數據篡改、刪除等，只有這樣，才能保證被審計程序和數據的正確、完整性，也才能有效地降低審計風險。
（四）是否積極取得被審計單位的支持和配合。
在進行計算機審計時，如果被審計單位的財務人員、操作人員不予配合，把存在磁性介質當中以及會計信息系統中財務數據進行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計人員很難進行審查，因此，審計時應積極取得被審計單位的支持和配合，以此來降低審計風險。
六、結束語
國家審計署原審計長李金華指出：“審計信息化不光是個技術方法的問題，它對審計工作的方式、程序、質量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質都會帶來深刻的影響”。也就是說，創新審計技術與創新審計模式是互為前提、互相推動的一體兩面。加快內部審計信息化建設既是實現內部審計轉型的一項重要任務，更是開展以風險控制為導向管理審計的重要技術支撐。必須要把推進內部審計信息化建設作為利用信息技術改造提升傳統審計方式的重要內容，納入到推進內部審計實現全面轉型與發展的總體部局之中，統一規劃，整體推進。
作者：倪協亮 單位：瑞安市馬嶼片區教育會計核算中心