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導(dǎo)語：在淺談企業(yè)的納稅籌劃的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 企業(yè)所得稅 影響緒論
隨著中國稅收制度的健全，企業(yè)經(jīng)營由過去的粗放式財(cái)務(wù)管理逐步轉(zhuǎn)為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理。在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程中在哪些方面事前做出納稅籌劃，對企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的多少具有決定性的影響。企業(yè)的注冊地改變對繳納企業(yè)所得稅的影響
一、政策依據(jù)
（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》就規(guī)定民族自治機(jī)關(guān)對本地區(qū)內(nèi)的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中劃分給地方分享的部分，可以自行決斷減征或者免征。（2）也有相關(guān)地方政府為了促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也制定了一些以上繳稅收給予財(cái)政返還的優(yōu)惠政策，吸引外地企業(yè)到本地落戶納稅。（3）根據(jù)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》的通知，總部在每月末或每季終了之日前起十日內(nèi)，根據(jù)歷年各年度所屬分部的職工工資、經(jīng)營收入以及資產(chǎn)總額三方面因素，把企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50％在各分支機(jī)構(gòu)之間按照各自比例進(jìn)行分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，同時所繳納稅款收入由在中央和分支機(jī)構(gòu)所在地之間按照60：40分享。
二、具體措施
根據(jù)以上的規(guī)定企業(yè)可以考慮將公司注冊在稅收優(yōu)惠地區(qū)，轉(zhuǎn)移稅收繳納地，從而獲得地方政府或國家的優(yōu)惠。企業(yè)也可以考慮將總部機(jī)構(gòu)地點(diǎn)遷移至稅收優(yōu)惠地。總分機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。
三、納稅影響
假如某企業(yè)注冊地在遼寧省，得知對有關(guān)法人主體以投資者身份，自從2008年1月1日起的2年內(nèi)，我們將境內(nèi)獲得利潤100萬元投資到西部有稅收優(yōu)惠的地區(qū)，并且持續(xù)經(jīng)營超過五年的，這樣就按80%的比例退還我們再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，既用稅后利潤100萬元投資可以返還80萬元的企業(yè)所得稅。公司改變組織形式對繳納企業(yè)所得稅的影響：
（一）政策依據(jù)
按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，在國內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民或企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進(jìn)一步規(guī)定，除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
（二）具體措施
根據(jù)以上規(guī)定企業(yè)可以將初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，設(shè)為分公司，將扭虧為盈迅速的行業(yè)，設(shè)為子公司。
（三）納稅影響
例如：我們企業(yè)有兩家分公司 東信和 寶大，某一納稅年度總公司本部實(shí)現(xiàn)利潤100萬，其分公司 東信實(shí)現(xiàn)利潤50萬，分公司 寶大虧損50萬，企業(yè)所得稅率25%，則該公司該年度應(yīng)納稅額為：（100+50-50）*25%=25萬如果把上述東信、寶大分公司換成子公司，總體稅負(fù)就不一樣了。公司本部應(yīng)納所得稅=100*25%=25萬 東信子公司應(yīng)納所得稅=50*25%=12.5萬 寶大子公司虧損，不用繳納所得稅。公司整體稅負(fù)為25+12.5=37.5萬，高出總分公司的總體稅負(fù)12.5萬（50%）。期間費(fèi)用的稅收影響因素如下：
四、政策依據(jù)
摘要：消費(fèi)稅作為汽車企業(yè)的一個主體稅種，始終是企業(yè)納稅籌劃的核心所在。本文根據(jù)汽車企業(yè)的特點(diǎn)從納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率和稅額減征方面進(jìn)行了合理的納稅籌劃，以便降低稅負(fù)，提高企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增加經(jīng)濟(jì)效益，使得中國汽車企業(yè)在激烈的國際競爭環(huán)境中立于不敗之地。
關(guān)鍵詞 ：汽車企業(yè)；消費(fèi)稅；納稅籌劃
汽車企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于至關(guān)重要的地位，作為產(chǎn)業(yè)鏈領(lǐng)導(dǎo)地位的汽車生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展必然影響到整個產(chǎn)業(yè)鏈的格局和發(fā)展。隨著國民收入的提高個人消費(fèi)能力也在隨之提高，中國的汽車行業(yè)正在逐步實(shí)現(xiàn)由弱到強(qiáng)的巨大跨越，已經(jīng)成為全球汽車產(chǎn)業(yè)界新的方向標(biāo)，有望成為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。然而入世以后，將使中國汽車市場國際化，市場競爭將更加激烈，國內(nèi)汽車企業(yè)發(fā)展面臨前所未有的挑戰(zhàn)。汽車企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要加強(qiáng)內(nèi)部的經(jīng)營管理，提高勞動生產(chǎn)率，降低生產(chǎn)成本，而且在依法納稅的前提下，充分考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和整體利益，進(jìn)行有效的稅收籌劃，使得稅收負(fù)擔(dān)最低化，企業(yè)所得最大化。因此如何充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，通過合理的稅收籌劃降低稅收負(fù)擔(dān)，是每個汽車企業(yè)必須認(rèn)真思考的問題。
一、納稅人的納稅籌劃
（一）設(shè)立核算部門是否具有獨(dú)立性的籌劃稅法對于企業(yè)通過非獨(dú)立核算部門銷售應(yīng)稅消費(fèi)
品作出了具體規(guī)定，按照非獨(dú)立核算部門對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。這樣，汽車企業(yè)直接銷售汽車或通過非獨(dú)立核算部門對外銷售的應(yīng)交消費(fèi)稅是一樣的，沒有稅收籌劃的空間，而對于獨(dú)立核算部門稅法則沒有規(guī)定或限制。所以在不違反公平交易的情況下，汽車企業(yè)以較低的價格把汽車出售給獨(dú)立核算部門，銷售額減少，隨之減少了汽車企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅。由于汽車企業(yè)消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)，而下設(shè)的獨(dú)立核算部門正好處于銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。這樣整個汽車企業(yè)集團(tuán)，所繳納的增值稅沒有變化，消費(fèi)稅卻減少了，集團(tuán)稅負(fù)降低了。
（二）企業(yè)合并的籌劃
消費(fèi)稅是對特定納稅人征收的稅種。通過企業(yè)合并，可遞延消費(fèi)稅的納稅時間，獲得時間價值來減輕稅負(fù)。如果汽車生產(chǎn)企業(yè)和輪胎生產(chǎn)企業(yè)存在原材料供應(yīng)關(guān)系，那么在兩個企業(yè)合并之前輪胎的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，雙方都要嚴(yán)格按稅法規(guī)定繳納消費(fèi)稅。在合并之后汽車生產(chǎn)企業(yè)和輪胎生產(chǎn)企業(yè)之間的供應(yīng)關(guān)系就轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料流通關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部原材料的流通不需繳納消費(fèi)稅，而是直到汽車的最后銷售環(huán)節(jié)才交，這樣汽車企業(yè)通過遞延消費(fèi)稅的納稅時間來減輕稅負(fù)。
二、計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃
（一）包裝物的籌劃
目前，在汽車企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于包裝物主要采取三種處理方式：包裝物出售、包裝物租金和包裝物押金。
稅法規(guī)定，如果包裝物隨同產(chǎn)品銷售，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅；包裝物租金則屬于價外費(fèi)用，也應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額；如果汽車企業(yè)銷售汽車時，隨同的包裝物是采用收取押金的方式，則此項(xiàng)押金在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為1 年)退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。但對逾期未收回包裝物而沒收的押金，應(yīng)計(jì)算消費(fèi)稅。因此，汽車企業(yè)考慮在情況允許時盡量對包裝物采取收取押金的方式，一方面有可降低計(jì)稅依據(jù)，使企業(yè)的應(yīng)納稅額減少；另一方面雖然暫時少納的稅款最終還是要繳納的，但由于其繳納時限延緩了1 年，獲取了資金的時間價值，節(jié)約稅收成本，增加了企業(yè)的運(yùn)營資金。而且在歸還押金之前，，企業(yè)可以占有這部分押金的利息，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利。
（二）“換、投、抵”的籌劃
稅法規(guī)定，對納稅人換、投、抵，即自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的行為是視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)。如果汽車企業(yè)發(fā)生了“換、投、抵”業(yè)務(wù)，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價作為計(jì)稅依據(jù)，這樣顯然會繳納很高的消費(fèi)稅。若采取先銷售后“換、投、抵”的方式，則會達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如汽車企業(yè)與其他企業(yè)換取生產(chǎn)資料，可先將本企業(yè)產(chǎn)品按當(dāng)月平均價銷售后，再購買對方的原材料，這樣就不用以該產(chǎn)品的最高售價作為計(jì)稅依據(jù)，減少了計(jì)稅依據(jù)，從而獲得節(jié)稅收益。
三、稅率的納稅籌劃
稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算的或?qū)⑦m用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高稅率納稅。稅法把小汽車分為乘用車和商用客車，并且按照汽缸容量的大小分為不同的子稅目，分別對應(yīng)不同的比例稅率，最低為1% ，最高達(dá)40%，差距非常大。因此汽車企業(yè)會計(jì)核算上應(yīng)該賬目清晰，對不同稅率小汽車的銷售額分別核算，盡量避免將不同稅率的小汽車進(jìn)行成套銷售，如果實(shí)在為了促銷的目的，難以避免成套銷售，可以考慮將稅率相近的小汽車組成成套銷售，以免蒙受不必要的稅收損失。
四、稅額減征的納稅籌劃
由于開征消費(fèi)稅的目的就是為了引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)社會特殊消費(fèi)的作用，因此消費(fèi)稅一般沒有優(yōu)惠政策的規(guī)定，對減免稅實(shí)行嚴(yán)格控制。在中國，汽車持續(xù)增長的需求潛力，使汽車產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位愈加凸顯，汽車產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展問題得到政府的高度重視，汽車作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的地位得到政府不同部門的一致認(rèn)可，為未來汽車市場的持續(xù)發(fā)展奠定了良好的政策基礎(chǔ)。為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，國家規(guī)定對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅。那么汽車企業(yè)對于消費(fèi)稅稅額減征的納稅籌劃要充分利用這一條款，要盡量生產(chǎn)低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的汽車，成為環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)，同時也為人類生態(tài)環(huán)境的保護(hù)作出貢獻(xiàn)。另外需注意的是，汽車企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算批準(zhǔn)減征消費(fèi)稅車型的銷售額。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予減征消費(fèi)稅。
以上就是本文結(jié)合汽車行業(yè)的特點(diǎn)提出的幾點(diǎn)我國汽車企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃方案。當(dāng)然，汽車企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃方法還有很多，納稅人在熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理基礎(chǔ)上，會不斷發(fā)現(xiàn)可以進(jìn)行納稅籌劃的事項(xiàng)。需要說明的是，由于消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，消費(fèi)稅的多少會直接影響到企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目金額，從而影響汽車企業(yè)所得稅的多少，最終會影響到企業(yè)的所有者權(quán)益。因此汽車企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是消費(fèi)稅稅負(fù)的降低。既要考慮消費(fèi)稅的籌劃收益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。汽車企業(yè)要注重納稅籌劃方案的綜合性，最優(yōu)方案應(yīng)該是整體利益最大的方案，而不是稅負(fù)最小的方案。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 稅收政策
俗話說：“逃稅者愚，偷稅者蠢，避稅者智，籌劃者高?！彪S著國家稅收政策的不斷調(diào)控，納稅籌劃工作對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響是越來越大。財(cái)務(wù)部門在如何增收節(jié)支，開源節(jié)流，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升整體素質(zhì)方面，不斷探索、開拓電力市場可持續(xù)發(fā)展的新路子。本文就一些實(shí)例來分析納稅籌劃的重要性。
一、把握稅收政策脈搏、進(jìn)行合理籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容
納稅籌劃是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。所以，如何把握稅收政策的脈搏，重復(fù)利用好稅收政策法規(guī)資源，通過合理避稅來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，成為每一位財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該關(guān)注的問題和具備的素質(zhì)和技巧。
從筆者單位處理的一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行分析。為了盤活資金，筆者單位的一棟老辦公大樓準(zhǔn)備處理，如何進(jìn)行處理，是銷售還是長期出租？如果銷售，已有買方同意出價300萬元購買。但經(jīng)過多次討論，仍未達(dá)成一致意見。筆者就針對出售與長期出租展開了一番籌劃：若長期租賃，租金是300萬，到期此項(xiàng)資產(chǎn)無償歸租入者，但涉及的稅金有房產(chǎn)稅、土地使用稅、營業(yè)稅、城建與附加、印花稅等，合計(jì)稅負(fù)為17.5%，需要負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是53.1萬元。如果直接出售300萬，該樓原值是500萬，累計(jì)折舊260萬。所涉及的稅負(fù)有營業(yè)稅、城建附加稅、土地增值稅、印花稅，合計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是29.35萬元。從以上計(jì)算可得出，不論從資金的使用上，還是從稅收的負(fù)擔(dān)上，出售方案會給企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。通過以上對比分析，筆者單位在此項(xiàng)交易中合理節(jié)稅23.75萬元。
二、納稅籌劃是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效途徑
首先，從2006年增值稅的檢查說起，市國稅局提出，筆者單位增值稅的稅負(fù)低于其他市，且從收入、成本、線損都沒有查出影響增值稅的原因，最后關(guān)于增值稅稅負(fù)低的問題，決定對供電公司實(shí)行增值稅評估。征得國稅局機(jī)關(guān)的同意，由筆者單位自查原因，通過查資料、實(shí)地調(diào)查、詢問，了解到影響稅負(fù)的主要原因是我市某縣的躉售電價高于其他縣，而農(nóng)業(yè)用電量所占比重很大，工業(yè)發(fā)展非常緩慢，主要企業(yè)均處于停產(chǎn)與半停產(chǎn)狀態(tài)；本次調(diào)價中，居民生活用電沒漲，而其他幾項(xiàng)均調(diào)增0.044元，電費(fèi)收入并不大。所以，在相同電量的前提下，銷售收入相對較低，購電成本較高，由此產(chǎn)生的稅負(fù)也較低。
其次，從處置積壓存貨的審批問題上分析，筆者單位有一批長期積壓造成貶值的材料，賬面價值50萬元，經(jīng)估算變賣價值20萬元（不含稅），如果處置，則將形成30萬元的損失。該損失稅前扣除是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，在這個問題上，經(jīng)查閱資料，咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第六條規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營管理活動中在銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)在到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期中扣除。由此可得，該筆業(yè)務(wù)符合規(guī)定，處置變賣資產(chǎn)形成的損失不用審批，只需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，納稅人就可以自行申報(bào)扣除，所以筆者單位排除了自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素影響以及人為的管理責(zé)任，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后處置了該項(xiàng)資產(chǎn)。如果不通過調(diào)查，就會按照非正常損失處理，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出5.1萬元，變賣該批存貨需繳增值稅3.4萬元，合計(jì)就繳納增值稅8.5萬元；如果不用審批的情況下，也就是一筆正常的銷售業(yè)務(wù)，購買該批存貨包含的進(jìn)項(xiàng)稅就不用轉(zhuǎn)出，只需繳納變賣該批存貨的增值稅3.4萬元，從損失的最終反映看，影響利潤5.1萬元。
從以上例子可以得出，進(jìn)行合理避稅，應(yīng)該以現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法律為法律依據(jù)，要在熟知稅法的前提下，利用稅制構(gòu)成要素的稅負(fù)彈性進(jìn)行合理避稅，選擇最優(yōu)的納稅方案，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
三、從稅法與會計(jì)制度的差異談納稅籌劃對經(jīng)濟(jì)效益的影響
不同會計(jì)政策選擇下的不同會計(jì)處理方法，會形成不同的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭取稅后利潤最大化。
首先，對于廣告費(fèi)、招待費(fèi)的處理影響會計(jì)利潤情況：稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的以上費(fèi)用按規(guī)定比例扣除，按稅法規(guī)定超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這就是稅法與會計(jì)制度的差異問題，有的把這些超支的費(fèi)用調(diào)到應(yīng)付福利費(fèi)，擠占福利費(fèi)，有的調(diào)到了利潤分配―未分配利潤等自有資金里，這樣做企業(yè)無疑是提前納稅，不僅違背了會計(jì)核算的真實(shí)性，而且從納稅籌劃的角度看，此舉并不是企業(yè)最佳選擇，沒有起到籌劃的效果，所以作為會計(jì)人員要按照客觀性的原則，真實(shí)準(zhǔn)確的記錄每一筆業(yè)務(wù)，與稅法有差異的地方，也是在納稅時調(diào)表不調(diào)帳，不能影響企業(yè)報(bào)表與賬簿的真實(shí)性。納稅籌劃，除依法運(yùn)用各種手段減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)外，還可以通過獲取資金時間價值等途徑實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的里對于限額列支的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)選擇有利于企業(yè)的會計(jì)政策，以獲得遞延納稅。
其次，是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方面影響利潤的問題，固定資產(chǎn)因其價值大，情況復(fù)雜而備受關(guān)注，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的是其入賬的合法性與稅法規(guī)定的合理性。對于電力部門的農(nóng)網(wǎng)工程涉及面廣、量大、時間跨越長，如果不及時入賬，嚴(yán)重影響利潤的真實(shí)性，同時企業(yè)還要承擔(dān)利息支出和繳納所得稅。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》第十五條和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十條的規(guī)定，雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算的工程，一般自交付使用之日起，按照工程決算、造價或者工程成本等資料，暫估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并在次月計(jì)算折舊。但有的單位卻要等竣工決算報(bào)告出來后，才開發(fā)票入賬；有的單位工程早已完工就因?yàn)闆]有及時結(jié)算，在在建工程的賬上掛了好幾年；還有的單位因?yàn)閼卸柙斐蛇t遲不入賬；更有為了完成上級的考核指標(biāo)故意拖延入賬時間的情況，按稅法規(guī)定，允許提折舊的，這樣不但使企業(yè)多繳納所得稅，又違背了真實(shí)發(fā)生的損失列支的會計(jì)原則。筆者單位對二期農(nóng)網(wǎng)工程進(jìn)行了籌劃，每年增加折舊300多萬元，如果推遲提取，就會多繳所得稅99萬，通過籌劃當(dāng)年就增加經(jīng)濟(jì)利益近百萬元，折舊在一定程度上對企業(yè)利潤有杠桿調(diào)節(jié)作用，所以說折舊也是企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅收優(yōu)惠政策；納稅觀念
納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部份，其主要是圍繞著資金運(yùn)動而展開的，其目的是使企業(yè)取得整體利益最大化。企業(yè)在做出各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，也有利于企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
一、納稅籌劃的含義
所謂稅收籌劃是指企業(yè)在稅法許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收政策提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和其他財(cái)務(wù)活動進(jìn)行籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕，以達(dá)到稅后利潤最大化的一種活動。財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)的價值管理系統(tǒng)，滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域、環(huán)節(jié)之中。而稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。財(cái)務(wù)管理活動涉及企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配等活動，同樣，稅收籌劃也貫穿于這些活動之中。企業(yè)通過稅收籌劃，可充分考慮到稅收因素對自身財(cái)務(wù)活動的影響，從而更好地適應(yīng)外部稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營理財(cái)目標(biāo)。
二、納稅籌劃的目的
綜上所述，成功的納稅籌劃可以節(jié)約稅款，達(dá)到不繳或少繳的目的?？墒?，納稅籌劃的目的不僅僅局限于此。納稅籌劃的著眼點(diǎn)，不僅僅是短期利益，更應(yīng)該服從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，可以從以下方面來認(rèn)識納稅籌劃的目的：一是減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大利潤，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。減輕稅收負(fù)擔(dān)不是單純的稅款從100萬減為80萬的問題，因?yàn)檫@樣通過減少經(jīng)濟(jì)活動就可以達(dá)到，所以應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合在一起，不能單獨(dú)地只從稅款的角度來考察。納稅籌劃要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，是相對地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，能夠在同等情況下使利潤有所上升。二是獲得貨幣的時間價值。貨幣是有時間價值的，當(dāng)企業(yè)通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的稅款延緩到以后年度繳納，實(shí)際上就相當(dāng)于從政府獲得一筆“無息貸款”，無形之中增加了企業(yè)的營運(yùn)資金，也節(jié)省很多為籌資必須花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力。更重要的是，通過納稅籌劃合理安排納稅時間節(jié)省下的資金，是無償為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，也不存在貸款等籌資方式所要承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險。所以，延緩稅款的繳納，獲得貨幣的時間價值是可以帶來實(shí)際效益的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)忽視這個目的。三是降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)在經(jīng)營中，實(shí)際上面臨著很多風(fēng)險，如信用風(fēng)險、投資風(fēng)險、法律風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等。有效的規(guī)避風(fēng)險是保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行和長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵之一。企業(yè)有意識地進(jìn)行納稅籌劃，可以促使賬目清晰，管理有序，申報(bào)及時正確，從而使企業(yè)在稅收方面觸犯法律以至被處罰的可能性大大減少，就可以避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
三、怎樣進(jìn)行納稅籌劃
（一）建立正確的納稅觀念
一是企業(yè)作為繳納稅款的主體，應(yīng)當(dāng)樹立一種觀念，即應(yīng)該繳納的稅款，一分不少地上繳國庫，履行自己的義務(wù)；不該繳納的稅款，一分也不多繳。二是企業(yè)還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)享有的一種基本的權(quán)利。盡管納稅籌劃在我國還未達(dá)到成熟完善的程度，但企業(yè)應(yīng)當(dāng)從維護(hù)自身利益出發(fā)，自覺運(yùn)用納稅籌劃的權(quán)利。三是認(rèn)識到納稅籌劃是能夠?yàn)槠髽I(yè)謀取經(jīng)濟(jì)利益的一種有效方式，提高進(jìn)行納稅籌劃的自主意識，才能使納稅籌劃自然成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃不僅僅只是財(cái)務(wù)人員、辦稅人員的事情，因?yàn)槠髽I(yè)日常發(fā)生的任意一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有可能與此有關(guān)，大到經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、投資項(xiàng)目的決策，小到發(fā)票的取得和開具、付款方式的選擇等等。所以廣大的員工都要有主人翁的態(tài)度對待企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)，具備基本的納稅籌劃的意識并能配合財(cái)務(wù)人員做好籌劃事宜。
（二）掌握籌劃的方法和策略，用足、用好稅收優(yōu)惠政策
在實(shí)際的納稅籌劃中，財(cái)務(wù)人員不僅是主要的參加者，也是主要的策劃者。一個納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)。納稅籌劃是一個綜合性很強(qiáng)的問題，要做好納稅籌劃，達(dá)到籌劃的目的，就必須懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收、善運(yùn)算，用足、用活稅收政策，并且靈活聯(lián)系本企業(yè)的實(shí)際，結(jié)合定價自、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進(jìn)行籌劃，所以，納稅籌劃對企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。同時，納稅籌劃又是個敏感的問題，它涉及到國家財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)的嚴(yán)肅性，要求財(cái)務(wù)人員還要具有守法意識和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，必須在不違反法律法規(guī)的前提下，依照誠實(shí)和守信的原則進(jìn)行籌劃。在現(xiàn)實(shí)的操作中，由于經(jīng)濟(jì)事件的日益復(fù)雜，企業(yè)還可以尋求具有良好專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，這些稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)擁有一定數(shù)額的注冊稅務(wù)師、注冊會計(jì)師等高水平的專家，籌劃的技巧也相對較高。稅收優(yōu)惠政策是國家為了扶持特定地區(qū)、特定產(chǎn)業(yè)、特定產(chǎn)品的發(fā)展，在稅收方面給予的減免、返還等優(yōu)惠措施。充分利用國家給予的優(yōu)惠政策可以說是最好的籌劃。
總之，納稅籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，制定出正確的決策，使企業(yè)的經(jīng)營行為、投資行為合理合法，財(cái)務(wù)活動有序進(jìn)行，經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。同時，有利于企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
1、祁杰.略談稅收籌劃及其應(yīng)用[J].財(cái)會月刊,2003(4).
[關(guān)鍵詞]外資企業(yè) 所得稅 納稅籌劃
一、引言
為了吸收外資、引進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)展國際經(jīng)濟(jì)的交往,我國利用稅收傾斜政策,對內(nèi)資與外資企業(yè)實(shí)行不同待遇,賦予外商投資企業(yè)不可比擬的所得稅優(yōu)惠政策。我國企業(yè)的納稅籌劃,從目前的現(xiàn)狀來看,需求在不斷增加,意識也在提高,而且隨著我國稅收法制環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng),納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分,它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度,按照財(cái)務(wù)管理的原則,組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動,處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。
所以在同等條件下,外資企業(yè)相比于內(nèi)資企業(yè)來說,具有更多的優(yōu)勢,尤其是國家政策上的傾斜,如果籌劃得當(dāng),可以獲得企業(yè)的價值最大化。
二、納稅籌劃概述
稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的,在稅法所允許的范圍內(nèi),對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先安排的過程,從以上的定義就可以看出,納稅一方面強(qiáng)調(diào)的是納稅人或者企業(yè)是為了減少稅款負(fù)擔(dān)來進(jìn)行納稅籌劃,而另一方面強(qiáng)調(diào)的是這一切活動必須是在稅法所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,而這一條件也是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的前提。納稅籌劃是一系列財(cái)務(wù)技術(shù)的綜合,涉及到企業(yè)的方方面面,在企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營中都可以看到納稅的運(yùn)用場合。
納稅籌劃是國家所允許的,也是國家所提倡的,并且是大力倡導(dǎo)的。企業(yè)做好納稅籌劃,一方面可以為企業(yè)節(jié)省更多的資金,便于企業(yè)的生存和擴(kuò)大規(guī)模,能夠有更大的資力去提升企業(yè)的競爭力,另一方面從國家來說,對于國家也是有利的,國家可以間接地通過納稅籌劃從宏觀上調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行規(guī)范,并能夠從整體上提升企業(yè)的財(cái)務(wù)理論和手段,便于和世界接軌。
三、納稅籌劃的誤區(qū)
我國目前的稅收政策,對不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)的稅負(fù)存在差異,如內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)的差異;對不同地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)也存在差異,如在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等區(qū)域的企業(yè),因享有許多稅收優(yōu)惠政策,因而存在稅負(fù)差異。這些差異的存在,為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了廣闊的運(yùn)籌空間。當(dāng)前外資企業(yè)稅收籌劃時存在只重稅負(fù)高低,忽略其他因素的情況。
當(dāng)前在納稅籌劃中存在的誤區(qū)主要是有很多人認(rèn)為納稅籌劃就是想盡辦法少繳稅,或者不繳稅,單純以所繳稅總量上來衡量企業(yè)的納稅籌劃水平,而置企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目的、利益最大化于不顧,這種行為有些鼠目寸光之嫌。國家提倡納稅籌劃是出于一種整體發(fā)展的目的,也是為企業(yè)的發(fā)展著想,國家所提供的大環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的良好土壤。而以上做法無疑是將國家利益和企業(yè)利益截然對立起來,認(rèn)為國家收的少了就是企業(yè)獲得利多了,從利益上成為對矛盾。國家對稅收的管制來說相對比較嚴(yán)格,提倡納稅籌劃是一方面,而另一方面又嚴(yán)厲打擊逃稅漏稅,如果出于以上的單純減少稅額為衡量企業(yè)納稅籌劃的水平,使得有許多企業(yè)走上逃稅之路,最終被國家所制裁。納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法,其中也是蘊(yùn)含風(fēng)險的,而且由于其與生俱來的主觀性,使得其實(shí)施方法中包含了很多納稅人的主觀判斷的成分,若納稅人從認(rèn)識上就對納稅籌劃有偏差,最終也會釀出苦果。企業(yè)的納稅從思想的根本認(rèn)識上,需要考慮國家的利益,在不損害國家利益的前提下,來減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),從企業(yè)的籌劃和決策上與國家的號召保持一致,才是納稅籌劃的長遠(yuǎn)之路。
四、納稅籌劃的幾種方式
(1)避稅籌劃避稅籌劃和節(jié)稅籌劃不同,避稅籌劃與逃稅籌劃也不同,避稅籌劃是納稅人采用非違法手段,利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃,納稅籌劃既不違法也不犯法,與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制。
(2)節(jié)稅籌劃是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對投資、經(jīng)營、理財(cái)活動的事先籌劃和安排,盡可能地取得減輕稅負(fù)帶來的稅收利益的管理活動。節(jié)稅籌劃是利用稅基與稅率的差別,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。而稅法中稅基與稅率的差別,是國家利用稅收杠桿來引導(dǎo)納稅人的投資行為,達(dá)到調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)力布局的目的。盡管納稅人主觀上是為了減輕自身的稅負(fù),但在客觀上卻在國家稅收杠桿作用下,走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。
(3)轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,通過價格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。轉(zhuǎn)嫁籌劃稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿在稅收理論和實(shí)踐中有著重要地位,與逃稅、避稅相比更為復(fù)雜。
五、納稅籌劃風(fēng)險的規(guī)避策略
(1)提高法律意識,堅(jiān)持依法納稅納稅籌劃的基礎(chǔ)就是國家依法行政的外部環(huán)境,運(yùn)用稅收政策是納稅籌劃的惟一選擇,必須及時地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢,注意全面把握稅收政策的發(fā)展變化規(guī)律,這是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵。
(2)選擇專業(yè)人員的幫助目前稅收咨詢行業(yè)的蓬勃發(fā)展為有節(jié)稅需求的企業(yè)提供了更多的選擇,一個籌劃項(xiàng)目可以由企業(yè)內(nèi)部來承擔(dān),也可以委托外部專業(yè)中介機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行納稅籌劃可以節(jié)約方案的設(shè)計(jì)成本,但由于專業(yè)知識的限制可能設(shè)計(jì)不出滿足企業(yè)需求的籌劃方案。而委托外部中介機(jī)構(gòu)來承擔(dān)納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施的成本較高,但可以促進(jìn)企業(yè)提高管理水平,也可以對籌劃方案的控制和實(shí)施進(jìn)行全程跟蹤、評估,適時加以改進(jìn)。為此,外資企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時,應(yīng)站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的整體利益上,多角度全方位地考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),精心籌劃,才能達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。
參考文獻(xiàn):
[1] 蘇春林。納稅籌劃。北京:北京大學(xué)出版社,2005。
[關(guān)鍵詞]鐵路施工企業(yè) 納稅籌劃 企業(yè)所得稅
當(dāng)前,我國鐵路施工企業(yè)迅速壯大,所承攬的施工項(xiàng)目數(shù)量多、區(qū)域廣、工期長。一些鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)處理不規(guī)范,引致偷稅、逃稅的嫌疑。納稅籌劃能夠更好地保護(hù)鐵路施工企業(yè)的利益,增強(qiáng)其市場競爭力。因此,鐵路施工企業(yè)開展納稅籌劃具有必要性。
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃就是納稅人對其所要納稅的項(xiàng)目進(jìn)行合理地安排,遵守稅法的同時,利用稅收優(yōu)惠政策減輕稅收負(fù)擔(dān), 實(shí)現(xiàn)降低納稅成本的目的。稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,偷稅和逃稅是違法了稅法的法規(guī),逃避稅收義務(wù)的不法行為,而稅收籌劃則是遵守稅法的前提下進(jìn)行的合法避稅。因此,納稅人進(jìn)行納稅籌劃時, 必須熟悉稅收法律,征求稅務(wù)人員的建議。
二、鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的意義
1、減輕鐵路施工企業(yè)稅負(fù)成本
在競爭激烈的施工行業(yè),鐵路施工企業(yè)不但要提升施工設(shè)備水平和人員的工資,而且又要負(fù)擔(dān)沉重的稅收,為了減輕企業(yè)的運(yùn)營壓力,鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,可以減輕鐵路施工企業(yè)運(yùn)營成本,增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力。
2、規(guī)范鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理
鐵路施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,降低稅收風(fēng)險,只有依法納稅才能避免給企業(yè)帶來損失。鐵路施工企業(yè)要根據(jù)所承攬工程的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化,增強(qiáng)鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。
三、 鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本原則
1、合法性原則
鐵路施工企業(yè)必須堅(jiān)持稅法的法規(guī),做到稅收籌劃的合法性。因此,鐵路施工企業(yè)的納稅人必須依據(jù)即時的稅法條例,制定企業(yè)的稅收籌劃。同時,鐵路施工企業(yè)在借鑒其他企業(yè)稅收籌劃的方法時,也要對照稅法決定是否采納,杜絕將納稅籌劃行為演變成違反稅法的行為。而鐵路施工企業(yè)制定納稅籌劃之前也要熟悉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、施工過程等信息,打造合理的納稅籌劃方案。
2、事前籌劃原則
鐵路施工企業(yè)的納稅人首先應(yīng)核對各項(xiàng)經(jīng)營結(jié)果稅負(fù),然后要對工程進(jìn)展情況進(jìn)行預(yù)測,評估出已經(jīng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)的納稅結(jié)果,最后才能為納稅籌劃作好充足的準(zhǔn)備。
3、經(jīng)濟(jì)性原則
鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最終目標(biāo)就是通過開展稅收籌劃降低稅收成本、減少鐵路施工企業(yè)的運(yùn)營成本,增加鐵路施工企業(yè)的現(xiàn)金流,實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利潤。鐵路施工企業(yè)納稅人應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則,在多種納稅方案中選擇總體收益最大的方案。
四、鐵路施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題
鐵路施工企業(yè)納稅籌劃應(yīng)避免稅收籌劃產(chǎn)生的不利后果。
1、鐵路施工企業(yè)納稅籌應(yīng)在保證經(jīng)營安全的前提下進(jìn)行納稅籌劃
鐵路施工企業(yè)納稅籌應(yīng)跳出利益局限,對于施工收益的確定而采取結(jié)算方式時,要考慮經(jīng)營風(fēng)險,即竣工后的一次性結(jié)算存在著合作單位付款能力的風(fēng)險,可能導(dǎo)致的妨礙鐵路施工企業(yè)工程進(jìn)度,以及墊支巨額工程款項(xiàng)收回風(fēng)險。
2、鐵路施工企業(yè)納稅籌劃在稅法的規(guī)則內(nèi),要對生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌資的納稅籌劃
鐵路施工企業(yè)納稅籌劃是分階段實(shí)施的,而施工項(xiàng)目是作為一個整體進(jìn)行的。因此,鐵路施工企業(yè)納稅籌劃必須考慮營業(yè)稅、所得稅之間的沖突,計(jì)算總的稅負(fù)增加與減少,做出綜合評價,以此確定采取納稅籌劃籌劃方案的可行性。
五、鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的會計(jì)處理
鐵路施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)的規(guī)范管理,促使財(cái)務(wù)部門在企業(yè)全局角度考慮納稅籌劃。
1、成本票據(jù)加以規(guī)范
由于鐵路施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目管理, 以工程結(jié)算價款扣除一定的管理費(fèi)、稅金等款項(xiàng)作為承包標(biāo)的額。在工程管理上,一些管理人員對稅收、財(cái)務(wù)的不規(guī)范導(dǎo)致成本單據(jù)的隨意流出, 這些不規(guī)范發(fā)票就會對鐵路施工企業(yè)增加了涉稅風(fēng)險。
2、鐵路施工企業(yè)所得稅處理
所得稅納稅籌劃要事前考慮①選擇不同的確認(rèn)收入方式,鐵路施工企業(yè)在對合同的總收入和總成本能夠可靠預(yù)算,就可采用完工百分比法確認(rèn)收入;在對合同的總收入和總成本不能可靠估計(jì),在稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未確定具體預(yù)繳辦法的情況下,可在勞務(wù)合同完成時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。鐵路施工企業(yè)對跨年度工程,在工程未完工結(jié)算前,為減少成本,應(yīng)盡量在勞務(wù)合同完成時確認(rèn)收入, 平時工程部門向建設(shè)單位預(yù)收工程款時,應(yīng)以開具收款收據(jù)為準(zhǔn), 而盡量不開具建筑業(yè)發(fā)票,分期開具發(fā)票,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況,盡可能的延遲收入確認(rèn)的時間,由于貨幣的時間價值,延遲納稅會給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅效果。②企業(yè)可享受稅收優(yōu)惠政策,如科研費(fèi)用的加計(jì)扣除,技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅等;③成本費(fèi)用決策,如存貨計(jì)價方式的選擇,固定資產(chǎn)折舊方式的選擇等。
六、結(jié)論
在當(dāng)前的稅法范圍內(nèi),鐵路施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃對自身的發(fā)展起到了有力的促進(jìn)作用,不但規(guī)范了鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,而且為鐵路施工企業(yè)與國際化接軌奠定了基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險；改進(jìn)措施
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）13-0132-02
一、中國企業(yè)納稅籌劃發(fā)展現(xiàn)狀
（一）納稅意識淡薄，觀念陳舊
中國企業(yè)納稅意識普遍淡薄，很少有企業(yè)愿意主動納稅，沒有意識到納稅的重要性和偷稅、漏稅的嚴(yán)重性。中國納稅籌劃起步較晚，公開納稅籌劃理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)作從20世紀(jì)90年代后半期才開始，納稅籌劃目前并沒有被中國企業(yè)普遍接受，許多企業(yè)不理解納稅籌劃的真正意義，認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅、漏稅，對納稅籌劃認(rèn)識不夠全面。
（二）納稅籌劃目標(biāo)不明確，只考慮眼前利益
國外理論與實(shí)踐都普遍認(rèn)為，納稅籌劃應(yīng)該實(shí)現(xiàn)三個目標(biāo)：（1）降低納稅成本；（2）減少納稅風(fēng)險；（3）實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)；而中國企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃還僅僅停留在“少交稅”的低級水平，并沒有將納稅籌劃與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，財(cái)務(wù)目標(biāo)結(jié)合起來，納稅籌劃目標(biāo)不明確，納稅籌劃被當(dāng)做一個獨(dú)立的事項(xiàng)，缺乏整體性考慮，只考慮眼前利益。
（三）稅務(wù)制度不健全，市場化程度不高
由于納稅籌劃在中國起步較晚，因此缺少相關(guān)方面的人才，中國企業(yè)納稅籌劃還停留在低級水平。要進(jìn)行納稅籌劃必須要有熟悉中國稅收制度和立法意圖的高素質(zhì)的專門人才，但許多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。
二、中國企業(yè)納稅籌劃面臨的主要風(fēng)險
（一）政策風(fēng)險
總體看，政策風(fēng)險可分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。在一個國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡會促使地方政府開展激烈的稅收競爭，政策差異比較明顯，如果納稅人不把握好尺度也會加大政策選擇的風(fēng)險。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。該種風(fēng)險的產(chǎn)生主要是由于在納稅籌劃方案的實(shí)施過程中國家根據(jù)國際市場的發(fā)展趨勢對現(xiàn)有的政策作出調(diào)整所致。
（二）稅收執(zhí)法風(fēng)險
稅收執(zhí)法風(fēng)險是指具備稅收執(zhí)法資格的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行稅收管理職責(zé)過程中，未按照或者未完全按照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定實(shí)施執(zhí)法行為，為履行或者未完全履行法定職責(zé)，致使國家和稅收管理相對人的合法權(quán)益受到損害，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政和法律后果的情形。
（三）意識形態(tài)風(fēng)險
納稅籌劃是一項(xiàng)具有度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟(jì)活動，要使納稅籌劃有效地進(jìn)行需要籌劃人員全面地掌握和綜合地運(yùn)用會計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)以及投資等相關(guān)知識，并且在面臨籌劃方案的選擇，以及如何實(shí)施籌劃方案，完全取決于籌劃人的主觀判斷。如果籌劃人對財(cái)會、稅收業(yè)務(wù)不夠熟悉或理解存在偏差的話，就會導(dǎo)致納稅籌劃活動面臨風(fēng)險。
（四）經(jīng)營活動風(fēng)險
納稅籌劃是對企業(yè)未來行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性，它的制定都是在一定的時間內(nèi)以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動為載體的，具有較強(qiáng)的針對性。一旦籌劃方案付諸實(shí)施就會限制企業(yè)的經(jīng)營活動，產(chǎn)生“鎖定效應(yīng)”，約束企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營期限等幾個某一方面的經(jīng)營活動，從而影響著其余人經(jīng)營活動本身的靈活性。這就使得企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化對納稅籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。
三、針對中國納稅籌劃面臨的風(fēng)險提出具體的改進(jìn)措施
（一）密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢
準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展納稅籌劃、設(shè)計(jì)籌劃方案的基本前提，也是納稅籌劃的關(guān)鍵。但是，目前中國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策層次多、數(shù)量大、變化快、掌握起來非常困難。針對這種情況，企業(yè)應(yīng)該建立稅收信息資源庫，對適用的政策進(jìn)行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運(yùn)用。
（二）營造良好的稅企關(guān)系
納稅籌劃方案是否合法的最終認(rèn)定權(quán)掌握在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)手中，為了取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和信任，避免產(chǎn)生誤會，防范稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的渠道，并維持其暢通無阻，營造良好的稅企關(guān)系。比如，在進(jìn)行重大的納稅籌劃行動時，應(yīng)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅收法則，聽取來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見和建議；在享受稅務(wù)優(yōu)惠政策方面，如果屬于“球”政策要爭取省級稅務(wù)局、地方政府的支持，并積極創(chuàng)造條件盡量適用優(yōu)惠政策，還要多與稅務(wù)人員溝通，盡量對相關(guān)問題作出有利的解釋。
（三）樹立正確、合法的風(fēng)險意識
作為企業(yè)，應(yīng)該建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，不過，僅僅意識到風(fēng)險的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對納稅籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，立即向籌劃者或者經(jīng)營者示警，并尋找風(fēng)險產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，及時遏制風(fēng)險的發(fā)生。
（四）綜合衡量納稅籌劃方案
企業(yè)開展納稅籌劃工作時應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。應(yīng)充分考慮企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，遵從“企業(yè)價值最大化”原則，既不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。如果有多種籌劃方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)該是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。并且應(yīng)該貫徹成本效益原則，充分考慮籌劃方案在實(shí)施過程中的相關(guān)管理成本。
四、結(jié)論
總體來講，納稅籌劃是一個動態(tài)的過程，納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因有外部原因，也有內(nèi)部原因。企業(yè)應(yīng)在分析整體環(huán)境的情況下，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)管理理論對各個相關(guān)方在征納中的主導(dǎo)性進(jìn)行分析，根據(jù)實(shí)際情況對納稅籌劃時時監(jiān)控與評價，盡早改進(jìn)納稅籌劃方案，取得企業(yè)的最大收益。
參考文獻(xiàn)：
[1] 梁文濤.中國企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的現(xiàn)存問題與改進(jìn)措施[J].管理論壇，2009，（6）.
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；戰(zhàn)略管理；經(jīng)濟(jì)效益
1.前言
我國的市場主體逐步成熟---納稅已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，大多數(shù)企業(yè)開始關(guān)心成本的約束問題。
不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)普遍認(rèn)為自身的稅收負(fù)擔(dān)過重，而嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下逼迫著企業(yè)不得不考慮如何節(jié)約稅收支出，以減輕自已的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，納稅籌劃應(yīng)運(yùn)而生。本文通篇論述的是企業(yè)將納稅籌劃根植于戰(zhàn)略管理體系的重要性。進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值的最大化，以謀求其更為長遠(yuǎn)的發(fā)展。
2.相關(guān)范疇界定： 戰(zhàn)略管理與納稅籌劃
首先，我們先來區(qū)分兩個概念：戰(zhàn)略管理與納稅籌劃。戰(zhàn)略管理是指對一個企業(yè)或組織在一定時期的全局的、長遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源調(diào)配做出的決策和管理藝術(shù)，其主要包含三個關(guān)鍵要素：戰(zhàn)略分析---了解組織所處的環(huán)境和相對競爭地位；戰(zhàn)略選擇---戰(zhàn)略制定、評價和選擇；戰(zhàn)略實(shí)施---采取措施使戰(zhàn)略發(fā)揮作用；戰(zhàn)略評價和調(diào)整―――檢驗(yàn)戰(zhàn)略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收利益，其要點(diǎn)主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險等方面。
3.納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略： 非對稱的兩向協(xié)同
眾所周知，整體性和長期性是企業(yè)戰(zhàn)略的主要特征。納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略之間是局部性的經(jīng)營行為、目標(biāo)與手段與全局性規(guī)劃之間的關(guān)系，是非對稱的兩向協(xié)同。
3.1企業(yè)戰(zhàn)略決定納稅籌劃的邊界
行業(yè)利潤率以及行業(yè)準(zhǔn)入障礙是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策時所主要考慮的，在這種情況下，企業(yè)稅收籌劃即使作為事前的預(yù)見，都很難左右戰(zhàn)略決策。因?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略更主要地研究企業(yè)如何在競爭中謀求和確立長期的競爭優(yōu)勢問題，所以，企業(yè)納稅籌劃作為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動的一部分，更多的是服從于企業(yè)的全局戰(zhàn)略。換句話說，在某種程度上，企業(yè)戰(zhàn)略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業(yè)的事業(yè)方向或是影響到了企業(yè)的資源配置，納稅籌劃將不被戰(zhàn)略管理所認(rèn)可。
3.2納稅籌劃引發(fā)企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整
當(dāng)然，鑒于企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)活動中具有較為獨(dú)特的性質(zhì)，企業(yè)有時也會為了更好地納稅籌劃而進(jìn)行戰(zhàn)略的調(diào)整。比如稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競爭格局，獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)乃至于企業(yè)價值都受到嚴(yán)重影響時，企業(yè)為適應(yīng)稅收政策調(diào)整帶來的變化而必須進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導(dǎo)向時，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時，必須充分關(guān)注這種導(dǎo)向，使企業(yè)發(fā)展方向依舊能符合國家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來的直接利益?；蛟S大家會認(rèn)為納稅籌劃是一門科學(xué)，有其規(guī)律可循。但是，一般的規(guī)律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產(chǎn)物，不是在任何地方、任何時候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業(yè)要想長久地獲得稅收后后經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須密切注意國家有關(guān)稅收政策、法律法規(guī)的變化，并及時地根據(jù)該變化修訂或調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略。
3.3納稅籌劃可以優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施效果
企業(yè)戰(zhàn)略的制定需要考慮諸多因素，如財(cái)務(wù)能力、技術(shù)能力、行業(yè)準(zhǔn)則、競爭集團(tuán)、政治環(huán)境以及法律環(huán)境等等。當(dāng)企業(yè)有多個處于伯仲之間的選項(xiàng)而無法定奪時，稅負(fù)指標(biāo)或許就成了幫助企業(yè)做出決定的一個關(guān)鍵因素，一個經(jīng)營有方管理完善的企業(yè)會把企業(yè)稅收籌劃視為企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動的一部分，從內(nèi)部規(guī)范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設(shè)定的優(yōu)惠政策，合理運(yùn)用各種企業(yè)稅收籌劃技術(shù)和手段。在大到如行業(yè)的進(jìn)入或者退出、企業(yè)和產(chǎn)品定位，小到如材料采購、產(chǎn)品或服務(wù)定價，交易方式或者企業(yè)事業(yè)部設(shè)置等戰(zhàn)略決策過程中，企業(yè)稅收籌劃都能為制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供幫助，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，提高經(jīng)營管理水平，取得不菲的經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
3.4納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系模型
模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個出發(fā)環(huán)節(jié)，即：經(jīng)營、融資、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個環(huán)節(jié)之中。但是，具體到各個企業(yè)在實(shí)際中運(yùn)作納稅籌劃時，各自的出發(fā)環(huán)節(jié)和側(cè)重點(diǎn)可能有所不同，要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行，還要綜合考慮成本效率比較的問題。第二個層次是由納稅籌劃的三個基本環(huán)節(jié)所包含的要素以及各個環(huán)節(jié)的指標(biāo)構(gòu)成。融資納稅籌劃要根據(jù)企業(yè)各自情況，具體問題具體分析。對于投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)的納稅籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)以及由此體現(xiàn)的最終價值最大化目標(biāo)。
4.企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略管理： 持久收效的根基
企業(yè)管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動或管理創(chuàng)新的幌子。因?yàn)椋{稅產(chǎn)生于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)只是最終的反應(yīng)。只要企業(yè)戰(zhàn)略、計(jì)劃和生產(chǎn)經(jīng)營方式發(fā)生改變，應(yīng)稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務(wù)風(fēng)險的來源，因此，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，應(yīng)建立戰(zhàn)略管理體系，適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外的變化。
4.1企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的基本框架
戰(zhàn)略管理體系的實(shí)質(zhì)在于遍觀企業(yè)全局，謀求長遠(yuǎn)發(fā)展，而“企業(yè)的愿景和目標(biāo)是什么”，“企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的資源和主體是什么”和實(shí)現(xiàn)主體如何利用資源實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”正是管理層需要考慮的三大問題。
毫無疑問的，企業(yè)納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個問題進(jìn)行構(gòu)建，即“基于企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃目標(biāo)是什么”，“如何實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動”和“誰來實(shí)施既定目標(biāo)下的納稅籌劃活動”。因此，納稅籌劃長期目標(biāo)確立，納稅籌劃組織與機(jī)制建立和企業(yè)全面參與的納稅籌劃方案實(shí)施就成為納稅籌劃戰(zhàn)略管理的三大基點(diǎn)。換句話說，企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理必須放置于企業(yè)戰(zhàn)略管理體系之內(nèi)，以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)和主要約束，然后確立長期籌劃目標(biāo)，制定、篩選、實(shí)施籌劃方案，并以目標(biāo)和實(shí)效為主要標(biāo)準(zhǔn)對籌劃效果進(jìn)行評價。
4.2企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)
企業(yè)納稅籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)的確立必須綜合考慮以下因素：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；納稅籌劃對企業(yè)價值鏈上的供應(yīng)商、客戶、員工等利益相關(guān)者的影響；納稅籌劃成本與收益的權(quán)衡以及納稅籌劃實(shí)施的管理協(xié)調(diào)因素等等。
出于對上述有關(guān)因素的考慮，企業(yè)在確立納稅籌劃目標(biāo)時，至少包括以下幾點(diǎn)：（1）規(guī)范納稅管理，準(zhǔn)確進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)核算與納稅申報(bào)，依法繳納稅款，做到 “稅務(wù)會計(jì)規(guī)范處理，稅收政策充分應(yīng)用，應(yīng)交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施，服務(wù)企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；（3）有效進(jìn)行財(cái)稅環(huán)境變化管理，適時制定或調(diào)整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機(jī)制。
4.3企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的組織保證
企業(yè)實(shí)施納稅籌劃戰(zhàn)略管理體系，必須具備組織依托?？鐕驹谪?cái)務(wù)系統(tǒng)一般設(shè)有稅務(wù)部，履行納稅籌劃職能，還有為數(shù)不少的公司將納稅籌劃功能從稅務(wù)部分離出來，單獨(dú)成立納稅籌劃部。
考慮到我國企業(yè)的現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和管理文化，建議在企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立稅務(wù)部，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)納稅管理與納稅籌劃。
4.4企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的內(nèi)部治理
通過在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部治理系統(tǒng)，如制定納稅籌劃的決策機(jī)制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責(zé)任安排等，進(jìn)一步地進(jìn)行納稅籌劃的戰(zhàn)略管理。與此同時，在董事會，監(jiān)事會，股東大會，審計(jì)委員會，經(jīng)理層與財(cái)務(wù)總監(jiān)之間通過授權(quán)以達(dá)制衡，確保財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的科學(xué)性，避免涉稅風(fēng)險與稅務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。
4.5企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略管理的激勵機(jī)制
在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過程中，風(fēng)險的存在是不可避免的，稅務(wù)部或籌劃部經(jīng)理及其下屬人員，往往會出于對自身效益和成長的考慮，盡量規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，而規(guī)避籌劃風(fēng)險的最好辦法就是不去設(shè)計(jì)籌劃方案。因此，在企業(yè)內(nèi)部，幾乎很難產(chǎn)生理想的納稅籌劃方案。
因此，當(dāng)?shù)赖嘛L(fēng)險占據(jù)上風(fēng)的時候，建立一套有效的激勵機(jī)制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。納稅籌劃激勵與約束機(jī)制的建立，首先要明白激勵因素有哪些，于是企業(yè)管理層便可以通過設(shè)計(jì)最優(yōu)契約，賦予財(cái)務(wù)經(jīng)理或稅務(wù)經(jīng)理納稅籌劃責(zé)任并給與風(fēng)險對應(yīng)的獎勵；引入崗位競爭，納稅管理和納稅籌劃不達(dá)標(biāo)的調(diào)離工作崗位等方式實(shí)現(xiàn)，當(dāng)然，激勵要適時適度，盡可能地以人為本。
5.結(jié)束語
在各行各業(yè)競爭日趨白熱化的今天，提高企業(yè)的核心競爭力顯得尤為重要。戰(zhàn)略管理時代的企業(yè)需要清晰持續(xù)的戰(zhàn)略，而企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施需要納稅籌劃工作的配合；企業(yè)納稅籌劃工作的長效收益則根植于納稅籌劃的戰(zhàn)略管理體系。一言以蔽之，企業(yè)納稅籌劃工作和財(cái)稅咨詢機(jī)構(gòu)的納稅籌劃服務(wù)，必須由單純的技術(shù)層面提高到戰(zhàn)略層次，否則，難以適應(yīng)企業(yè)培育核心競爭力、獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的要求。企業(yè)的發(fā)展或許就存在著居多的局限性。
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[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 納稅籌劃 對策
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時代的到來，我國中小企業(yè)不僅擁有更多的機(jī)遇，而且面臨更大的挑戰(zhàn)和生存壓力。企業(yè)要發(fā)展，在競爭中立于不敗之地，就必須盡量減少成本擴(kuò)大收益，達(dá)到自身利益最大化，由于納稅金額是成本的一部分，這就產(chǎn)生了如何納稅更利于企業(yè)發(fā)展的問題，即納稅籌劃問題。因此，隨著與國際經(jīng)濟(jì)逐漸接軌，我國越來越多的企業(yè)認(rèn)識到納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營決策和發(fā)展的重要性。尤其對于中小企業(yè)來說，納稅籌劃往往是一個難題，他們不知道如何通過合理合法的納稅籌劃，達(dá)到企業(yè)利益最大化。其實(shí)，納稅籌劃如一層窗戶紙，捅開了便能夠應(yīng)用自如。
一、中小企業(yè)納稅籌劃的文獻(xiàn)綜述
納稅籌劃是一門涉及稅法學(xué)、會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)等多門學(xué)科知識的新興現(xiàn)代邊緣學(xué)科。納稅籌劃一詞在西方國家?guī)缀跏羌矣鲬魰?，已發(fā)展融合成公司的經(jīng)營活動，有關(guān)的論著和文章也比比皆是。
美國南加州W?B?梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計(jì)學(xué)》中說道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在?！绷硗馑€說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃?！?/p>
可見，西方國家對納稅籌劃的研究起步較早，納稅籌劃理論已相當(dāng)成熟，并在實(shí)踐中得以廣泛應(yīng)用。并且，近年來，隨著稅收的國際化，西方國家對納稅籌劃的研究已從本國擴(kuò)大到全球范圍，國際納稅籌劃成為各國高度關(guān)注的熱點(diǎn)領(lǐng)域。而在我國，盡管目前有關(guān)納稅籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對納稅籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏，納稅籌劃的市場化程度也較低，還沒有形成健康良性的運(yùn)行機(jī)制。因此，總的說來，我國納稅籌
劃從理論到實(shí)踐均處于起步階段。
二、中小企業(yè)及納稅籌劃的涵義
1.中小企業(yè)的界定
眾所周知，中小企業(yè)是針對大企業(yè)而言的，但究竟什么是中小企業(yè)，以怎樣的標(biāo)準(zhǔn)來劃分，則是一件十分困難和復(fù)雜的事情。以下是我國對中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)：
2003年3月，國家經(jīng)貿(mào)委、國家計(jì)委、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局研究制訂出臺了《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。本規(guī)定適用于工業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。本標(biāo)準(zhǔn)以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定。以工業(yè)為例，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。
2.納稅籌劃的概念
對“納稅籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。
納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資、籌資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)一系列謀劃活動。廣義的納稅籌劃包括避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等活動。它具有以下幾方面的特征：合法性、籌劃性、目的性、地域性、時間性、專業(yè)性。
三、中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的主要問題
中小企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，同時，依法進(jìn)行納稅籌劃也是其應(yīng)享有的權(quán)利。那么，中小企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃在實(shí)踐中的應(yīng)用情況又如何呢？為了弄清此類問題，下面是我對中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的主要問題所做的總結(jié)。
1.納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談
納稅籌劃采取的是合法或非違法的手段，它與偷稅、漏稅、逃稅等違法行為有著本質(zhì)的區(qū)別。納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，理應(yīng)按照稅法的規(guī)定及時、足額地繳納稅款，任何違反法律規(guī)定，故意不納、少納或推遲繳納稅款的行為都是違法的，必將受到處罰。
2.中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的風(fēng)險比較大
納稅籌劃的風(fēng)險主要來自以下幾個方面：一是由于稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險。頻繁變化的稅收政策在給納稅人提供納稅籌劃空間的同時，也給其帶來風(fēng)險。二是稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象在全國許多地方均有發(fā)生。三是納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確、不全面導(dǎo)致的風(fēng)險。此外，國家發(fā)現(xiàn)稅收政策的漏洞時，有權(quán)適時做出調(diào)整。
3.稅法、準(zhǔn)則未得到嚴(yán)格執(zhí)行
中小企業(yè)天生底子薄，無法與大企業(yè)競爭，偷稅、漏稅成了部分中小企業(yè)求生的一個重要手段。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，導(dǎo)致一部分企業(yè)認(rèn)為偷、逃稅款即便被查處了也有利可圖。同時，少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)執(zhí)法人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)的余地很大。
四、中小企業(yè)納稅籌劃的建議和對策
1.提高企業(yè)有關(guān)人員的素質(zhì)
通過以上分析可知，我國企業(yè)特別是中小企業(yè)納稅籌劃是一個亟待解決的問題，這個問題解決的最基本的途徑就是提高企業(yè)人員特別是管理者、會計(jì)人員的素質(zhì)，企業(yè)可以通過外出學(xué)習(xí)、自己培訓(xùn)等形式提高這些人員的素質(zhì)，使企業(yè)的有關(guān)人員消除對納稅籌劃認(rèn)識上的誤區(qū)，不要把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要使他們充分掌握稅收方面的相關(guān)知識，以便進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。
2.中小企業(yè)應(yīng)該熟悉納稅籌劃的方法及如何運(yùn)用
2.1充分利用國家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃主要發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)的稅收都采取了一定的鼓勵措施和優(yōu)惠政策，我國也不例外。我國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
2.1.1稅率優(yōu)惠。為照顧中小型、低利潤的企業(yè)，國家確定了兩檔照顧性稅率，即：對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，中小企業(yè)只要充分利用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，就可以減輕自己的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。
2.1.2起征點(diǎn)優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定對個體戶每月銷售收入或服務(wù)收入達(dá)不到規(guī)定起征點(diǎn)的，可免于征收營業(yè)稅和增值稅。因此經(jīng)營規(guī)模較小（收入額在起征點(diǎn)上下）的納稅人可以盡可能通過合法形式使其收入額在起征點(diǎn)以下，以便達(dá)到避稅的目的。
2.2中小企業(yè)可以從企業(yè)組織形式入手，合理進(jìn)行納稅籌劃
在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，中小企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織形式。
2.3中小企業(yè)招收企業(yè)員工的納稅籌劃
我國現(xiàn)階段對失業(yè)人員創(chuàng)立的中小企業(yè)和當(dāng)年吸納失業(yè)人員達(dá)到國家比例的中小企業(yè)，安置殘疾人員達(dá)到國家規(guī)定比例的中小企業(yè)，在一定期限內(nèi)減征、免征所得稅，實(shí)行稅收優(yōu)惠。
3.中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時風(fēng)險的防范
3.1樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，立足于事先防范。進(jìn)行稅收籌劃的中小企業(yè)首先要樹立稅收籌劃的風(fēng)險意識，在進(jìn)行稅收籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對所籌劃的項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，隨時隨地注意稅收籌劃的風(fēng)險防范。
3.2中小企業(yè)要從一開始就規(guī)范運(yùn)作，要有納稅觀念。這樣既能盡早地進(jìn)行納稅籌劃，也能避免不規(guī)范運(yùn)作可能帶來的風(fēng)險，因?yàn)殡S著國家稅收征管體系的完善，企業(yè)為不規(guī)范的納稅行為付出的成本將會越來越大。
4.研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,正視企業(yè)稅收籌劃環(huán)境
稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，是多部門配合的結(jié)果。要因時、因勢、因地制宜地制定適合本企業(yè)特點(diǎn)的稅收籌劃措施，并加以系統(tǒng)化，這樣才有效果。否則，零散地使用稅收籌劃個別措施雖能解決部分問題，但會顧此失彼，增加稅收籌劃成本。要切實(shí)保證稅收籌劃的適應(yīng)性、綜合性。
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