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【關(guān)鍵詞】 財政性資金;所得稅扣除;扣除條件
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號,以下簡稱實施條例)的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部、國家稅務(wù)總局就企業(yè)取得的專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題(財稅[2009]87號)進一步明確。對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金,凡同時符合條件的,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除,從而取代了財稅字[1995]81 號《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》。新規(guī)定比舊規(guī)定更細化、更具有操作性,對適用范圍、適用時間以及后續(xù)處理等方面都作了詳細規(guī)定。不僅考慮了階段性,也具有前瞻性。
一、必須同時符合三個條件,方可不征稅
財政性資金,根據(jù)(財稅[2008]151號)是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資是指國家以投資者身份投入企業(yè),并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。
財稅[2009]87號規(guī)定的專項用途財政性資金三個條件是:企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項用途;財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。只有三個條件同時具備,才可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除,若缺少任一條件的不允許從收入總額中減除,尤其注意對該項資金單獨進行核算,以備稅務(wù)檢查。
二、撥付資金部門是縣級政府財政及其他部門,但不等于批準(zhǔn)部門是縣級
財稅[2009]87號第一條規(guī)定,從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金,這一條是指取得資金單位為縣級人民政府財政部門及其他部門,不能理解為批準(zhǔn)部門。財稅[2008]151號規(guī)定,對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。這類收入必須是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途,不能混作他用;批準(zhǔn)級別是國務(wù)院,地方政府委托代行職能的專項資金不得作為不征稅收入,而應(yīng)視為應(yīng)稅收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條的有關(guān)規(guī)定,只有國務(wù)院才有權(quán)確定不征稅收入。而該文件很好地貫徹了該規(guī)定,表述為“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)”,確保了有效性。
三、看準(zhǔn)執(zhí)行期間,關(guān)注起止日
財稅[2009]87號規(guī)定,起止日期為2008年1月1日至2010年12月31日,雖然文件在2009年6月,就是說,企業(yè)在2008年度符合該項免稅的已經(jīng)繳納稅款的,可以申請退稅;在2008年度企業(yè)作了不征稅收入,但支出了費用或形成的資產(chǎn)計提了折舊、攤銷的要補稅。執(zhí)行截止日為2010年12月31日,2010年12月31日以后不再執(zhí)行該不征稅規(guī)定,如果是2010年立項,2011年才取得所得則不適用該政策;如果是2007年立項,2008年一并取得2007年-2010年的全部所得,即使會計上做遞延收益處理,稅法上還是在取得當(dāng)年一次性作為不征稅收入處理。
四、遵循后續(xù)管理,防范涉稅風(fēng)險
該項財政資金在計算企業(yè)所得稅時已經(jīng)從所得額減除,上述不征稅收入用于支出所形成的費用或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷時,若再在納稅所得額扣除就會獲得雙重優(yōu)惠,這是不允許的。根據(jù)財稅[2009]87號規(guī)定及實施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
不是永久不納稅,注意5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回要重新計入收入總額。根據(jù)財稅[2009]87號規(guī)定,企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額;重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
上述兩條若企業(yè)忽視了或處理不當(dāng),不但要補稅、加收滯納金,還面臨50%-5倍的罰款。
五、分不同類型,正確會計處理
第一,國家投資,應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益,計入并增加企業(yè)實收資本或股本,借記銀行存款,貸記實收資本或股本。
第二,資金使用后要求返還的本金,會計處理應(yīng)當(dāng)作為負債,計入借款或其它應(yīng)付款處理,借記銀行存款,貸記借款或其它應(yīng)付款。
第三,企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金,會計處理作為損益,原來有計入補貼收入的,現(xiàn)在全部計入當(dāng)期營業(yè)外收入,借記銀行存款,貸記營業(yè)外收入。
六、正確認識內(nèi)涵,關(guān)注六個方面
為準(zhǔn)確把握“財政性資金”的內(nèi)涵,應(yīng)關(guān)注以下幾方面:
第一,企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的資金都是財政性資金,不局限于財政撥款的單一形式。
第二,直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅,其他稅種的直接減免額不并入應(yīng)稅收入。
第三,即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式,即由稅務(wù)部門先足額征收;然后由稅務(wù)部門或財政部門退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種,均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
第四,出口退稅款不并入收入總額,因為出口退稅退的是上一個環(huán)節(jié)的進項稅,是企業(yè)購進貨物已負擔(dān)的部分,不是本環(huán)節(jié)實現(xiàn)的稅收。
第五,某些地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展,采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠,均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅收入。
第六,“亂收費”項目不得稅前扣除。
七、案例分析
山西省某縣A企業(yè)發(fā)生5種與財政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù):
從地方政府借款1 000萬元,需要按期付息,并在5年后還本;企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用200萬元增值稅退稅款;地方某職能部門要求支付10萬元“集資修路費”,依據(jù)是縣政府的文件;取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)、不需要償還的財政支持資金280萬元;取得了由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途,并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金160萬元。
企業(yè)對這些與財政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù),如何進行所得稅處理?分析如下:
第一,政府借款不屬于應(yīng)稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的財政撥款,是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等撥付的財政資金,國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號,以下簡稱《通知》)規(guī)定,企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外,均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國家投資,是指國家以投資者身份投入企業(yè),并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本的直接投資。而要求“資金使用后歸還本金”應(yīng)該是地方政府的行為,如果對是否支付利息不作明確,只要求本金一定歸還,則屬于借款行為。這種行為與收入無關(guān),不計入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額。
第二,增值稅退稅應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額?！锻ㄖ窂娬{(diào),財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財政性資金,除投資和借款以外,均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。據(jù)此,該企業(yè)取得的三廢資源綜合利用200萬元增值稅退稅款,應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)的財政支持資金280萬元,也應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。
第三,“亂收費”項目不得稅前扣除?！锻ㄖ分赋?企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政和價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。很明顯,該企業(yè)支付給地方某職能部門的10萬元“集資修路費”,依據(jù)是縣政府的文件,不屬上述審批權(quán)限規(guī)定的范疇,而屬于“亂收費”項目,所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。需要注意的是,事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費,不屬于行政事業(yè)性收費,不受此項審批權(quán)限約束,可以在稅前扣除。
第四,經(jīng)批準(zhǔn)的專項資金可視為不征稅收入。財稅[2009]87號要求,對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途,并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。據(jù)此,該企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的專項用途,并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的160萬元財政性資金應(yīng)作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時可以從收入總額中扣除,這項規(guī)定是針對政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項,有專門的用途。應(yīng)當(dāng)注意以下幾點:其一,這類收入必須是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途,不能混作他用;其二,批準(zhǔn)級別是國務(wù)院,地方政府委托代行職能的專項資金不得作為不征稅收入,而應(yīng)視為應(yīng)稅收入;其三,在作不征稅收入處理的同時,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【參考文獻】
本文所指的小微企業(yè)，僅指稅法規(guī)定的小微企業(yè)，即從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額在30萬元以下的工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)。
有目共睹的是小微企業(yè)在支持以大學(xué)生為主的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、吸納農(nóng)民工就業(yè)、推動城鎮(zhèn)化建設(shè)、維護社會和諧與滿足居民需求等方面發(fā)揮著不可或缺的作用，為國家經(jīng)濟和社會環(huán)境的穩(wěn)定作出了貢獻。
小微企業(yè)的特性使其在當(dāng)下發(fā)展面臨著諸多的窘境：
（一）大經(jīng)濟環(huán)境下，行業(yè)發(fā)展受到制約，小微企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量低，更缺乏競爭力
在經(jīng)濟全球化的大背景中，我國目前仍然處于國際產(chǎn)業(yè)鏈的低端，我國絕大多數(shù)小微企業(yè)用于科技創(chuàng)新的費用較低，制約了小微企業(yè)科技創(chuàng)新活動的開展，導(dǎo)致小微企業(yè)核心競爭力的缺乏。
（二）稅負壓力是“壓死駱駝的最后一根稻草”
中國的小微企業(yè)大部分屬于加工型企業(yè)，雖然規(guī)模小，但大部分稅率與大中型企業(yè)相同。由于自身財務(wù)核算的不健全、從事非國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)等因素的限制，小微企業(yè)不易獲得各種直接或間接的財政補貼和減稅免稅政策。高額的稅費再加上人工工資以及各項行政事業(yè)性收費等，對于本身資金匱乏的小微企業(yè)幾乎是雪上加霜，被市場淘汰的速度不斷加快，小微企業(yè)的經(jīng)營狀況不容樂觀。
二、財稅扶持政策促進小微企業(yè)發(fā)展的理論分析
（一）拉弗曲線
“拉弗曲線”理論是由“供給學(xué)派”代表人物教授阿瑟?拉弗最早提出的，它主要是用來分析說明稅收與稅率之間關(guān)系的一種函數(shù)圖形。
圖1 拉弗曲線
圖1中橫軸代表稅率，而縱軸則代表稅收，開始階段隨著稅率的提高稅收也逐漸增加，然而當(dāng)稅率提高到X’時，稅收收入達到最大，隨著稅率的繼續(xù)提高，稅收不增反降，直至降為零。觀察“拉弗曲線”我們可以得出：在現(xiàn)實生活中，為了激活市場，國家可以適當(dāng)降低小微企業(yè)的稅率，為企業(yè)生產(chǎn)減負降壓，促進企業(yè)生產(chǎn)，進而擴大稅基增加稅收收入。
（二）市場失靈
弗里德曼認為公共財政必須履行資源配置和收入分配職能和亞當(dāng)斯密的自由競爭都使小微企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中處于不利地位?？陀^上由于市場失靈的存在，市場機制在進行資源配置的過程中存在著固有的缺陷，需要政府作為公益人的角色提供公共物品，協(xié)調(diào)在資源配置中發(fā)揮作用，從而修正市場失靈。市場失靈為政府在財稅政策傾向于小微企業(yè)提供了合理依據(jù)。
圖2 市場失靈圖示
三、我國針對小微企業(yè)的所得稅政策變更及成果
所得稅：
財政部與國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕34號）自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
財政部與國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)同上。
財政部與國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（〔2015〕99號），執(zhí)行日期為2015年10月1日至2017年12月31日，將年應(yīng)納稅所得額提高到20萬元到30萬元之間的小型微利企業(yè)，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)同上。
不斷更新的政策實施，小微企業(yè)的稅負難題得到了很大的緩解，惠及百萬家企業(yè)。以安徽省為例，據(jù)悉2015年上半年安徽省已對19.87萬戶小微企業(yè)，累計免征增值稅2.43億元；對37.8萬戶小微企業(yè)，累計免征營業(yè)稅4.5億元；對7.4萬戶小微企業(yè)，累計免征企業(yè)所得稅2.21億元。
四、當(dāng)前落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中存在的主要問題
盡管國家政策對于小微企業(yè)的傾斜和開放使得全國小微企業(yè)得到進一步發(fā)展，但是政策實施中存在問題，仍讓小微企業(yè)處于水火之中。
（一）稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整過于頻繁
現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策多以補充文件或通知的形式下發(fā)，階段性、應(yīng)急性的特點比較明顯。頻繁地調(diào)整反映出國家在稅收政策目標(biāo)的制定、稅收政策調(diào)控著力點的選擇以及政策實施的相關(guān)配套措施等方面不夠完善。
（二）稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不夠到位
信息不對稱，問題、建議反饋不及時，改進和完善政策進度與實際需求脫節(jié)。小微企業(yè)對優(yōu)惠政策的需求不能及時傳遞到稅務(wù)機關(guān)，同時，納稅人對政策效應(yīng)和稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)質(zhì)量無法進行有效的監(jiān)督、評價以及反饋，稅收優(yōu)惠政策未能全面、系統(tǒng)、高效落實。
五、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議
（一）增強稅收優(yōu)惠系統(tǒng)性和穩(wěn)定性
要提高稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性，制定一部包括小微企業(yè)各方面的稅收優(yōu)惠政策的法律十分必要。臨時性的政策雖然短時間內(nèi)獲得的成效明顯，但是長遠來看隱患較大，因此將政策升級成為法律法規(guī)成為當(dāng)務(wù)之急，增強稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的長期性和全局性。
（二）是多渠道開展稅收政策宣傳
由于小微企業(yè)數(shù)量多、范圍廣、行業(yè)多，需要稅務(wù)部門利用多個平臺構(gòu)建常態(tài)化、長效化宣傳機制，通過12366服務(wù)熱線、QQ群、微信、電子郵件、手機短信平臺等途徑第一時間傳遞資料、宣傳政策及實時交流，同時對小微企業(yè)進行稅收法治宣傳教育，使小微企業(yè)納稅人誠信守法。
為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，進一步加強新形勢下企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)〔*〕88號)精神，現(xiàn)結(jié)合我省實際，提出以下意見。
一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)
加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅持依法治稅，全面推進企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細化管理，切實提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)收入分配和保障國家稅收權(quán)益的職能作用。
加強企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，認真落實企業(yè)所得稅各項政策，進一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。
二、總體要求及其主要內(nèi)容
根據(jù)加強企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。
主要內(nèi)容是：
（一）分類管理
分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，并針對特殊企業(yè)和事項以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點，加強薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實施專業(yè)化管理。
1、分行業(yè)管理
針對企業(yè)所處行業(yè)的特點實施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評估指標(biāo)體系。
由國家稅務(wù)總局負責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對全國沒有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對于全國或全省均未制定操作指南而在當(dāng)?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負責(zé)編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實際情況，對交通運輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實行集中統(tǒng)一的管理辦法。
2、分規(guī)模管理
按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和稅源規(guī)模進行分類。對占本地稅源80%以上的重點稅源戶，實行精細化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對于稅源發(fā)生重大變化時，應(yīng)及時向上一級地稅機關(guān)反映。
對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢?？茖W(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)和上級稅務(wù)機關(guān)的管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對生產(chǎn)經(jīng)營收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)負責(zé)加強稅源、稅基、匯算清繳和納稅評估等管理工作?？h、市以上稅務(wù)機關(guān)負責(zé)對企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項。實施分級管理，形成齊抓共管的工作格局。
3、分征收方式管理
根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計核算情況，對企業(yè)實行不同的征收管理方式。帳證健全，財務(wù)會計核算規(guī)范準(zhǔn)確的，實行查帳征收方式；帳證健全，財務(wù)會計核算相對準(zhǔn)確，可以查帳征收，但個別收入或成本項目需要核定的，可實行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計利潤率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對達不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會計核算和財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達到查賬征收條件的及時轉(zhuǎn)為查賬征收。
4、特殊企業(yè)和事項管理
匯總納稅企業(yè)管理。在國家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺上，實現(xiàn)總分機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)信息傳遞和共享?？倷C構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)督促總機構(gòu)按規(guī)定計算傳遞分支機構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實做好匯算清繳工作。分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管分支機構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項，查驗核對分支機構(gòu)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實分支機構(gòu)財產(chǎn)損失。建立對總分機構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機制，省、市局分別組織跨市、縣總分機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。
事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位管理。通過稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對應(yīng)的成本費用。
減免稅企業(yè)管理。加強企業(yè)優(yōu)惠資格認定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報優(yōu)惠資格認定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時取消其減免稅待遇。落實優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實行集體審批制度。對享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實行審批臺賬管理；對不需要審批的稅收優(yōu)惠，實行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過100萬元的，需通過公文處理系統(tǒng)（ODPS）書面報省局備案。
異常申報企業(yè)管理。對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。
企業(yè)特殊事項管理。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項的特點和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項的所得稅管理水平。
5、非居民企業(yè)管理
強化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時掌握其在中國境內(nèi)投資經(jīng)營等活動，規(guī)范所得稅申報和相關(guān)資料報送制度，建立分戶檔案、管理臺賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。
加強外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機構(gòu)等分支機構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國居民企業(yè)對外支付以及國際運輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。
（二）優(yōu)化服務(wù)
優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。
1、創(chuàng)新服務(wù)理念
按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報要求高等特點，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級和不同特點，分別提供有針對性內(nèi)容的貼近式、全過程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。
2、突出服務(wù)重點
堅持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環(huán)節(jié)，及時做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時更新企業(yè)所得稅知識庫，通過在線答疑、建立咨詢庫等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實施企業(yè)所得稅政務(wù)公開。通過各種途徑和方式，及時聽取企業(yè)對有關(guān)政策和管理的意見建議。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。
3、降低納稅成本
針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項，簡化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。
（三）核實稅基
核實稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強稅源基礎(chǔ)管理，綜合運用申報、審批、備案、評估、稽查等方式，采取綜合比對等方法，加強收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實、完整和準(zhǔn)確。
1、稅源基礎(chǔ)管理
通過企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營等事項的稅務(wù)登記，及時掌握企業(yè)總機構(gòu)、境內(nèi)外分支機構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強納稅人認定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強國稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實行稅源靜態(tài)信息采集與動態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時掌握稅源和收入變化動態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財務(wù)會計核算制度，提高財務(wù)會計核算水平。
明確納稅人備案管理事項。對納稅人下列涉稅事項進行備案管理：
（1）納稅人實行的會計核算制度和方法。
（2）納稅人采用的存貨計價方法。
（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值比例。
（4）納稅人預(yù)提費用項目及預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)。
（5）主管稅務(wù)機關(guān)確定的其他備案事項。
以稅收管理員為依托，落實稅收管理員工作制度，及時掌握納稅人的經(jīng)營情況，為加強企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。
加強跨國稅源管理，建立健全國際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機制，對企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動的應(yīng)稅所得加強管理，防范侵蝕我國稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機制，防范跨國企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。
2、收入管理
依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫存和銷售等情況，核實企業(yè)應(yīng)稅收入。加強與相關(guān)部門的信息交換，及時掌握企業(yè)股權(quán)變動情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時征繳入庫。依據(jù)財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金專用票據(jù)，核實不征稅收入。依據(jù)對外投資協(xié)議、合同、資金往來憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會、董事會關(guān)于稅后利潤分配決議，核實股息、紅利等免稅收入。對分年度確認的非貨幣性捐贈收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項，實行分戶分項目臺賬管理。
充分利用稅控收款機等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實企業(yè)收入。
3、稅前扣除管理
加強成本管理，嚴(yán)格查驗原材料購進、流轉(zhuǎn)、庫存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。
加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。
對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補、投資抵免、加計扣除等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。
加強原始憑證管理，保證扣除項目真實、合法、有效。特別要加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項目，一律不得稅前扣除。
加強現(xiàn)金交易真實性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。
加強財產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對企業(yè)自行申報扣除的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，一律實行備案登記，加強審核和事后跟蹤管理。對大額財產(chǎn)損失要實地核查。各市財產(chǎn)損失審批金額超過200萬元的，需報省局備案。
加強不征稅收入對應(yīng)成本、費用的扣除管理，認真落實不征稅收入所對應(yīng)成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。
4.關(guān)聯(lián)交易管理
對企業(yè)所得稅實際稅負有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺賬，對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等實行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來源渠道，加強關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價和不合理分?jǐn)傎M用。加強對跨市大企業(yè)和企業(yè)集團關(guān)聯(lián)交易管理，實行由省局牽頭、上下聯(lián)動的聯(lián)合納稅評估和檢查。
5、清算管理
加強與工商、國有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時掌握企業(yè)清算信息。加強企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實地核查注銷的真實性和清算所得計算的準(zhǔn)確性。
（四）完善匯繳
匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報，加強匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。
1、規(guī)范預(yù)繳申報
根據(jù)企業(yè)財務(wù)會計核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對按照當(dāng)年實際利潤額預(yù)繳的企業(yè)，重點加強預(yù)繳申報情況的上下期比對；對按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計算預(yù)繳的企業(yè)，重點提高申報率和入庫率；對按照稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況，確保預(yù)繳申報正常進行。對企業(yè)申請按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認定管理辦法》，做好認定和管理工作。認真做好預(yù)繳稅款的催報催繳，依法處理逾期申報和逾期未申報行為。
2、加強匯算清繳管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財產(chǎn)損失等稅前扣除項目的審批管理要求，在規(guī)定時限內(nèi)及時辦結(jié)審批事項。審批事項不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時限內(nèi)及時告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報送的有關(guān)資料。全面推進年度申報管理軟件，運用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時、準(zhǔn)確進行年度納稅申報。
加強受理年度納稅申報的審核工作。認真審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點審核收入和支出明細表、納稅調(diào)整明細表，特別注意審核比對會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目。發(fā)現(xiàn)申報錯誤和疑點后，要及時要求企業(yè)重新申報或者補充申報。
認真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。及時匯總和認真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進措施。
3、發(fā)揮中介機構(gòu)作用
引導(dǎo)中介機構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對法律法規(guī)規(guī)定財務(wù)會計年報須經(jīng)中介機構(gòu)審計鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報時附報中介機構(gòu)出具的年度財務(wù)會計審計鑒證報告，并認真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機構(gòu)出具年度財務(wù)會計審計鑒證報告和年度納稅申報鑒證報告。
4、建立匯算清繳檢查制度
每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實施，組織開展企業(yè)匯算清繳重點稽查。對未按規(guī)定進行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。
（五）強化評估
納稅評估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機制，建立聯(lián)合評估工作制度，創(chuàng)新納稅評估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
1、夯實納稅評估基礎(chǔ)
要全面、及時、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報表、財務(wù)會計報表和來自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)庫，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計核算和企業(yè)所得稅征管特點，建立行業(yè)評估模型。
2、完善納稅評估機制
通過比對各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評估對象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和會計核算特點，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評估的重點環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險點，有針對性地進行風(fēng)險檢測、預(yù)警。運用企業(yè)所得稅納稅評估模型比對分析年度納稅申報數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負異常、疑點較多的企業(yè)作為納稅評估重點對象。
充分運用各種科學(xué)、合理的方法進行評估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序?qū)υu估結(jié)果進行處理。經(jīng)評估初步認定企業(yè)存在問題的，進行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補充舉證資料。通過約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實地調(diào)查核實。疑點問題經(jīng)以上程序認定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時向稅源管理部門反饋。
3、完善評估工作制度
構(gòu)建重點評估、專項評估、日常評估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評估工作體系。實行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評估、跨地區(qū)聯(lián)合評估和國稅與地稅聯(lián)合評估?？偨Y(jié)企業(yè)所得稅納稅評估經(jīng)驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經(jīng)驗。
（六）防范避稅
防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機制，加強反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強化跟蹤管理，有效維護國家稅收權(quán)益。
1、加強反避稅調(diào)查
嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對避稅風(fēng)險大的領(lǐng)域和企業(yè)開展反避稅調(diào)查，形成重點突破，起到對其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點、可能存在的避稅風(fēng)險以及對國家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進行綜合分析評估，確定反避稅工作的重點。繼續(xù)推進行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動，以點帶面，充分形成輻射效應(yīng)。
2、建立協(xié)調(diào)配合機制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過加強關(guān)聯(lián)交易申報管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項信息，建立健全信息傳遞機制和信息共享平臺，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報、匯算清繳、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。
3、拓寬信息渠道
要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國際情報交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項數(shù)據(jù)庫信息，加強分析比對，深入有效地開展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。
4、強化跟蹤管理
建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報額等指標(biāo)及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù)會計報表的分析，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。
三、保障措施和工作要求
企業(yè)所得稅管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進一步統(tǒng)一思想，提高認識，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。
（一）組織保障
1、強化組織領(lǐng)導(dǎo)
各級地稅機關(guān)要把加強企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個時期稅收征管的主要任務(wù)來抓，以此帶動稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認真履行職責(zé)，認真組織開展各項工作。要由所得稅和國際稅務(wù)管理部門聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計財、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負其責(zé)，確保加強企業(yè)所得稅管理的各項措施落到實處。
各級地稅機關(guān)要加強調(diào)查研究，對新稅法貫徹落實情況、稅法與財務(wù)會計制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點問題進行分析研究，對發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題要及時向上級稅務(wù)機關(guān)反饋。要不斷加強企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強對各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實現(xiàn)各稅種征管互相促進。
2、明確工作職責(zé)
各級地稅機關(guān)要認真落實分層級管理要求，各負其責(zé)。省局強化指導(dǎo)作用，細化和落實全國企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實施加強管理的具體措施，建立納稅評估指標(biāo)體系，開展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項工作，細化和落實總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機關(guān)加強管理?？h局要負責(zé)落實上級稅務(wù)機關(guān)的管理工作要求，不斷加強稅源、稅基管理，切實做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強工作績效考核和責(zé)任追究。
3、加強協(xié)同管理
建立各稅種聯(lián)動、國稅和地稅協(xié)同、部門間配合協(xié)同的機制。利用企業(yè)所得稅與各稅費之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對應(yīng)關(guān)系，加強企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅、社會保險費的管理聯(lián)動。加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間、國稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力。基層地稅機關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實到具體管理工作中。加強企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個行業(yè)進行重點稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實性和合法性。各級地稅機關(guān)要加強與國稅部門在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。
（二）信息化保障
1、加快專項應(yīng)用功能建設(shè)
完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專項應(yīng)用功能，增強現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺賬管理、納稅評估、收入預(yù)測分析、統(tǒng)計查詢等模塊功能。加強匯總納稅信息管理。
明確總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機構(gòu)的所有信息上報省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機關(guān)，實現(xiàn)總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間信息互通共享。
2.推進電子申報
加快企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和企業(yè)財務(wù)會計報表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強信息采集工作。研究開發(fā)企業(yè)端納稅申報軟件，鼓勵納稅人電子申報，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強申報數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時、準(zhǔn)確。
（三）人才隊伍保障
1、合理配置人力資源
各級地稅機關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員。跨國企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。
2、分層級多途徑培養(yǎng)人才
建立健全統(tǒng)一管理、分級負責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點抓好高層次專家隊伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負責(zé)抓好基層一線干部隊伍和業(yè)務(wù)骨干隊伍的培養(yǎng)，重點是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過內(nèi)外結(jié)合的方式強化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。
3、培養(yǎng)實用型的專業(yè)化人才
在培訓(xùn)與實踐的結(jié)合中培養(yǎng)實用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財務(wù)會計知識和其他相關(guān)知識，又具有一定征管經(jīng)驗的企業(yè)所得稅管理人才。
堅持中長期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級各類人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對新出臺的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時開展專題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專業(yè)知識。
企業(yè)所得稅的管理效率是指管理成本占稅收收入的比率，從宏觀方面管理成本包括稅務(wù)機關(guān)的行政成本、納稅人遵從成本、額外成本等，狹義的則指稅務(wù)機關(guān)的行政管理成本。
1.1、行政成本
稅務(wù)機關(guān)的行政管理成本是指由政府承擔(dān)，因企業(yè)所得稅制的立法和修訂和征收、管理以及司法監(jiān)督所需要支出的征收和費用，它包括了為制定和完善企業(yè)所得稅制而發(fā)生的調(diào)查研究、分析論證、制訂頒布、審理修訂費用，稅務(wù)機關(guān)的辦公經(jīng)費、人員經(jīng)費、稽查辦案費用、設(shè)備運行費用和基建維護費用等公共費用，以及國際交流合作費用和公檢法海關(guān)司法援助費用等等，其中，稅務(wù)機關(guān)的征收、管理和稽查成本為行政管理成本的主體。
1.2、遵從成本
遵從成本是指納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)所發(fā)生的稅款以外的費用支出，是稅制運行中納稅人不可避免的費用支出，大致可以劃分為如下幾種：時間成本、貨幣成本、資產(chǎn)成本、機會成本、心理成本。遵從成本是納稅人在納稅過程中必然存在的成本，其中時間成本和心理成本對納稅人的行為選擇有著重要的影響。
1.3、額外成本
額外成本是指不能歸入管理成本或遵從成本中，但與稅收運行直接相關(guān)的、客觀存在的、由征納主體之外的其他部門或社會成員所負擔(dān)的成本。如社會性稅法宣傳和協(xié)稅護稅支出、司法機關(guān)為懲治偷稅的成本等。社會成本中最應(yīng)注意的是由征稅而造成的社會福利損失（超額負擔(dān)），即征稅活動對經(jīng)濟行為產(chǎn)生的扭曲的負效應(yīng)，在經(jīng)典的理論中稱為“哈伯格三角”。
2、影響企業(yè)所得稅管理效率的因素研究
2.1、稅制復(fù)雜性的影響
稅制是直接影響管理效率的重要因素。企業(yè)所得稅既涉及生產(chǎn)經(jīng)營全過程，核算復(fù)雜，又涉及計稅收入的確定，還要對資產(chǎn)、成本、費用加強控管，同時涉及不同種類、地域的業(yè)務(wù)和稅法標(biāo)準(zhǔn)。單就某一種稅種收入來說，不僅包括增值稅業(yè)務(wù)收入，而且包括非增值稅業(yè)務(wù)收入；不僅要管好收入，而且要管好稅前扣除項目，是世界上公認的計算最復(fù)雜、管理最困難的稅種。
目前國內(nèi)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策整體科學(xué)性不高，新法配套政策不完善，部分政策執(zhí)行口徑不明確，有時為應(yīng)對企業(yè)交易形式和類型的變化和特殊需求，出臺一些即不完成符合新企業(yè)所得稅法要求，很大程度上加大了征管的難度，影響了管理效率。
因此，在稅制建設(shè)中要樹立成本與效率因素，既考慮組織收入和調(diào)節(jié)作用，又應(yīng)考慮納稅人在履行納稅義務(wù)過程中所支出的費用盡量減少，不斷優(yōu)化完善，形成結(jié)構(gòu)合理的稅收制度，從而降低稅收成本，不斷改進和提高稅收征管工作質(zhì)量和效率。
2.2、管理機構(gòu)設(shè)置的影響
稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置是保證稅收征管工作正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，也直接影響著征管效率和征管成本。國、地稅兩套征管機構(gòu)的分設(shè)的結(jié)果是管理成本的增加，首先是機構(gòu)增加而導(dǎo)致基礎(chǔ)設(shè)備和公務(wù)成本的增加，其次是稅務(wù)人員的增加而導(dǎo)致直接費用增加，再次是國、地稅征稅范圍存在大量交叉，幾乎所有國稅企業(yè)所得稅納稅人也都是地方稅的納稅人，導(dǎo)致納稅人遵從成本增加。對企業(yè)所得稅管轄權(quán)的劃分更加復(fù)雜，“一稅兩管”導(dǎo)致辦稅效率低下、稅負不公和稅收流失。國、地稅征管范圍交叉重疊，劃分標(biāo)準(zhǔn)不清晰也引發(fā)兩個機構(gòu)就企業(yè)所得稅稅源的歸屬諸多矛盾，矛盾逐日堆積增加了國地稅的協(xié)調(diào)成本。
2.3、征收方法的影響
企業(yè)所得稅征收一般有查賬征收與核定征收兩種方式，不同的征收方式對管理資源的要求和納稅人的要求也不同，查賬征收要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行監(jiān)控，涉及計稅收入的確定，還要對資產(chǎn)、成本、費用加強控管，同時涉及不同種類、地域的業(yè)務(wù)和稅法標(biāo)準(zhǔn)，同時由于還涉及企業(yè)財務(wù)賬冊規(guī)范性，需要管理資源比較多，納稅人付出的納稅成本比較高，但該征收方式較好體現(xiàn)企業(yè)所得稅量能負擔(dān)原則。而核定征收由于只需對納稅人收入或成本費用某一個環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，相對稅務(wù)機關(guān)和納稅人來說管理資源和納稅成本都相對少和低，核定征收方式雖然簡單、征納成本低，但核定的應(yīng)稅所得率或稅額如果不準(zhǔn)確在一定程度上與企業(yè)所得稅量能原則有沖突，而且由于納稅人核定工作的主導(dǎo)權(quán)主要在稅務(wù)人員，客觀上也容易產(chǎn)生了權(quán)利尋租的風(fēng)險。
3、優(yōu)化企業(yè)所得稅管理效率的途徑
OECD稅收政策與管理中心的研究報告認為：不同類型的納稅人在遵守稅法上有不同的問題，稅收管理應(yīng)強調(diào)以納稅人為中心，關(guān)注納稅人的需要，因此有必要對不同類型的納稅人實行分類管理，根據(jù)不同類型納稅人的不同特征，采取更有針對性的措施；分類管理可以使稅務(wù)機關(guān)用相類似的方法對待同類的納稅人，從而提高行政效率。達到合理配置征管資源、減少管理消耗，節(jié)約征納成本、優(yōu)化管理效率的目的。
隨著經(jīng)濟全球化和我國工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、市場化、國際化的深入發(fā)展，納稅人數(shù)量不斷增多，企業(yè)組織形式、經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化，跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)的總分機構(gòu)、母子公司、關(guān)聯(lián)公司等企業(yè)集團大量涌現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)處理團隊化、電算化、智能化水平日益提高。征納雙方信息不對稱，稅源管理人員少和納稅人戶數(shù)多等矛盾日益突出，稅源管理的復(fù)雜性、艱巨性不斷加大，傳統(tǒng)的單一由稅收管理員管戶的稅源管理方式已難以適應(yīng)。
3.1、重點稅源企業(yè)專業(yè)化管理
重點稅源企業(yè)專業(yè)化管理可從管理方法、管理模式、管理信息、管理手段、人員配置等五方面實施。
1、管理模式。對大型企業(yè)的管理，應(yīng)側(cè)重兩個方面：一是稅務(wù)部門要關(guān)注的，如稅源監(jiān)控、政策執(zhí)行方面，分類歸集重點稅源行業(yè)、出口退稅企業(yè)、重點納稅評估等內(nèi)容，從宏觀到微觀形成專業(yè)化管理體系，以切實提高集約化稅收征管的能力。
2、管理方法。要由分戶管理向分專業(yè)類型、鏈條式管理轉(zhuǎn)變，提高管理效能。通過對同類型單戶企業(yè)的調(diào)查分析，總結(jié)其經(jīng)濟活動規(guī)律和相應(yīng)的管理方法，制定專業(yè)化稅源管理指引；采取交叉對比方式加強稅源監(jiān)控，強化稅源的監(jiān)控分析，突出管理深度，確保稅收收入與經(jīng)濟發(fā)展的同步增長。
3、管理手段。日常管理征收實行邏輯嚴(yán)密全面的查賬征收方式，加大日常監(jiān)控分析、均衡收入，注重服務(wù)提供。對于防范稅務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)納稅遵從度等具有促進作用。
4、管理信息。促進管理信息由單一的納稅申報信息的利用向綜合信息的利用轉(zhuǎn)變，提高稅源監(jiān)控力度。通過縱向和橫向比較，借助計算機進行統(tǒng)計分析，準(zhǔn)確把握企業(yè)稅源變化，緩解征納雙方信息不對稱問題，有效加強對納稅人納稅申報信息的監(jiān)控力度.
5、人員配置。大型企業(yè)特別是涉外大型跨國企業(yè)大都具有跨區(qū)域經(jīng)營、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息化水平較高，財務(wù)人員素質(zhì)較強、有專門稅收籌劃等特點，日常稅務(wù)管理常涉及稅收協(xié)定執(zhí)行、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價、非居民稅收管理等國際稅收事項。如果我們的稅務(wù)管理人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不能適應(yīng)管理要求，就難以與企業(yè)對話，難以將的各項管理措施落實到位。因此，對大型企業(yè)管理，應(yīng)配備，熟悉稅收、會計、法律、計算機、英語等多方面知識的高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員。
3.2、非重點稅源管理
非重點稅源企業(yè)主要是中小企業(yè)，中小企業(yè)是國家經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱之一，是中國市場經(jīng)濟不可或缺的重要組成部分，是促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定的的重要力量，非重點稅源企業(yè)具有以下一些特點：戶數(shù)多，增勢強勁，但納稅不多，針對這些特點，實行集中管理，有助于效率的提高。要以信息化手段為依托，加強征收管理，優(yōu)化稅收服務(wù)，營造良好的稅收環(huán)境。
1、充分利用信息化手段，加強管理。以信息化手段為依托，同時結(jié)合中小企業(yè)不同經(jīng)營方式和組織形式，因地制宜實行分類管理，不搞“一刀切”，優(yōu)化管理效率，促進稅收公平環(huán)境的維護。
2、針對其戶數(shù)多，征管力量相對不足的實際情況，綜合使用行業(yè)納稅評估和日常檢查的方式，逐步建立分行業(yè)的規(guī)范管理指南，尤其是對新辦的中小企業(yè)，在稅務(wù)登記一個月內(nèi)對其有針對性進行辦稅輔導(dǎo)，可以有效的提高納稅人今后申報的準(zhǔn)時性，報表填報正確性，減少納稅人因不懂不知一些辦稅常規(guī)處理而浪費稅務(wù)人員管理資源和增加納稅人電話咨詢、往返稅務(wù)機關(guān)更改等納稅成本.
3.3、特殊企業(yè)和事項管理
匯總納稅企業(yè)管理。建立健全跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)總分機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)信息傳遞和共享。建立對總分機構(gòu)聯(lián)評聯(lián)查工作機制，組織跨省、跨市總分機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評估和檢查。
事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位管理。通過稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對應(yīng)的成本費用。
減免稅企業(yè)管理。加強與相關(guān)部門的企業(yè)優(yōu)惠資格認定工作，加強匯算清繳期結(jié)束后的后續(xù)管理，對申報減免稅的企業(yè)申報的準(zhǔn)確性進行全面的復(fù)核，進行重點審核未經(jīng)審批自行減免稅情況，對企業(yè)減、免稅企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營變化，不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時取消其減免稅待遇。定期分析減稅、免稅企業(yè)的整體情況，對享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實行臺賬跟蹤管理。
異常申報企業(yè)管理。對存在連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為納稅評估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點。
企業(yè)特殊事項管理。對企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項，制定并實施企業(yè)事先報告制度和稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項的特點和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項的企業(yè)所得稅管理水平。
3.4、強化納稅評估
納稅評估是加強企業(yè)所得稅管理，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的重要手段。對納稅評估要從夯實納稅評估基礎(chǔ)，創(chuàng)新納稅評估方法，完善納稅評估制度，建立聯(lián)合評估工作制度等方面進一步強化。
3.5、適度推廣核定征收方式
核定征收從理論上，是推定課稅一種形式.推定課稅特別適用于諸如小企業(yè)、農(nóng)業(yè)或服務(wù)業(yè)、個體經(jīng)營等難以課稅的行業(yè)。根據(jù)調(diào)查同行業(yè)或類似行業(yè)同規(guī)模在同一個區(qū)域范圍內(nèi)獲利水平大體相當(dāng)?shù)?，通過合理正確測算和確定，實行核定征收可以實現(xiàn)合理稅負水平下的公平。
核定征收方式的鑒定程序要把握好幾方面：首先鑒定必須基于充分、合理的事實依據(jù)，用最能反映納稅人情況的資料進行判斷，力爭減少征稅誤差，保持征稅的合理性。對變化幅度大、爭議大、影響廣的應(yīng)設(shè)立集體審議制度，防止權(quán)力集中化，任何違反程序的操作行為視為無效。
3.6、處理好稅收征服務(wù)與稅務(wù)制的關(guān)系
稅收征管服務(wù)是稅收征收管理中，國家賦予稅務(wù)機關(guān)為納稅人提供履行納稅義務(wù)的一種義務(wù)，，稅務(wù)是是市場經(jīng)濟下由于財務(wù)會計制度和稅收制度改革不斷完善，納稅人為了能順利、規(guī)范地履行納稅義務(wù)，減輕對會計業(yè)務(wù)、稅收業(yè)務(wù)不了解的壓力而需要的一種有償服務(wù)。納稅人找稅務(wù)機構(gòu)要基于自覺自愿的基礎(chǔ)上，嚴(yán)禁指定和強制稅務(wù)。
3.7、提高涉稅信息的社會共適度
信息共享是企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控的基本特點，稅收制度對納稅人的硬約束，取決于稅務(wù)機關(guān)的信息占有程度和工作效率。通過對不同時期的經(jīng)濟稅源資料的對比，分析研究經(jīng)濟稅源發(fā)展變化情況和趨勢。通過產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)、工商部門及公證機構(gòu)，及時了解發(fā)生的所有產(chǎn)權(quán)變動請求和產(chǎn)權(quán)變更情況，是實行稅源監(jiān)控的有力措施。對銀行掌握客戶的資金變動情況實行稅源監(jiān)控。稅務(wù)機關(guān)通過銀行獲取其客戶大宗交易的涉稅信息，也是稅源監(jiān)控行之有效的手段之一。
可以通過征收點從納稅人申報的合同印花稅的種類、金額大小去判定重大企業(yè)合同是否涉稅、是否大宗交易，并及時記錄將有價值的信息，為稅源監(jiān)控部門提供參考資料。
還充分利用新聞媒體的信息資源，建立健全全社會協(xié)稅護稅工作機制，加強群眾舉報涉稅案件的查處工作，發(fā)揮對企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控的作用。
加強協(xié)同管理：建立各稅種聯(lián)動、國稅和地稅協(xié)同、部門間配合、國際性合作的協(xié)同配合機制。
3.8、納稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)化
創(chuàng)新服務(wù)理念：按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。
突出服務(wù)重點：堅持依法行政，公平公正執(zhí)法。在出臺新稅收政策、企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環(huán)節(jié)，及時做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。
降低納稅成本：針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。
3.9、優(yōu)化人才的合理配置
首先是專業(yè)人才的配備上，由于企業(yè)所得稅的特點所決定，要求專業(yè)化稅務(wù)人在知識層次上能適應(yīng)稅源發(fā)展的要求。有些冷線人才，從目前看在基層稅收工中未必用得上，或發(fā)揮作用的機會不多，如法律人才、外語人才、企業(yè)管理人才，但從知識經(jīng)濟的發(fā)展趨勢推斷，這些人才在未來的稅收工作中將擔(dān)當(dāng)主力。
其次是層次的配備上，從國家稅務(wù)總局、各省國稅局、各市和縣局，相對不同的層次，應(yīng)該有不同的適用于知識經(jīng)濟時代社會、經(jīng)濟發(fā)展要求和企業(yè)所得稅源監(jiān)控的人才配置體系。
建立分層級建立企業(yè)所得稅管理和反避稅專家人才庫，制定保持企業(yè)所得稅專家人才隊伍相對穩(wěn)定的人事管理制度，有針對性開展高層次的培訓(xùn)，保證企業(yè)所得稅有一支技術(shù)精良、專業(yè)水平高、經(jīng)驗豐富、綜合素質(zhì)強的高層次專家團隊，以適應(yīng)快速發(fā)展的全球化經(jīng)濟帶來企業(yè)所得稅管理新問題新情況的研究解決。
為了加強企業(yè)所得稅減免稅的管理，準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行國家減免稅政策，進一步做好減免稅的年度檢查工作，根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》和*市地方稅務(wù)局《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)所得稅減免稅年檢的有關(guān)事宜通知如下：
一、年檢的范圍：減免稅期限在一年以上的企業(yè)。
二、年度檢查的主要內(nèi)容
1、減免稅條件是否符合規(guī)定。如對第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”治理、校辦工廠、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、科研單位、高新技術(shù)企業(yè)、民政福利企業(yè)等的減免稅是否符合政策規(guī)定，有無以隱瞞欺騙等手段騙取減免稅或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定批準(zhǔn)擅自減免稅及擴大減免稅范圍的情況；
2、減免稅審批資料是否齊全、完整；
3、減免稅企業(yè)是否按規(guī)定進行正常的納稅調(diào)整和納稅申報，是否準(zhǔn)確計算減免稅金額和按規(guī)定用途使用減免稅款；
4、減免稅款是否按規(guī)定進行了會計處理。
三、年檢審批權(quán)限
從2001年起，市局將企業(yè)所得稅年度檢查權(quán)限調(diào)整為：對年度應(yīng)納稅所得額在30萬元以上（含30萬元）的企業(yè)，由各分局受理審核后，報市局年檢；對年度應(yīng)納稅所得額在30萬元以下的企業(yè)，由分局進行年檢；縣（市）局所轄企業(yè)由縣（市）局進行年檢。
四、年檢時間：每年自6月1日起至7月30日止（今年可延至8月30日）。
五、年檢所需資料
每年6月1日前減免稅企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)、市區(qū)各分局（應(yīng)報市局年檢的企業(yè)）于6月15日前向市局報送以下資料：
1、《減免企業(yè)所得稅（）年度檢查表》；
2、《企業(yè)所得稅減免稅審批表》復(fù)印件；
3、年度納稅申報表；
4、年度會計報表（資產(chǎn)負債表、損益表）；
5、減免稅款使用情況書面說明；
6、稅務(wù)機關(guān)要求的其他有關(guān)資料。
六、有關(guān)要求
1、企業(yè)所得稅減免稅企業(yè)的年度檢查工作，是企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的一項重要內(nèi)容，各局要充分重視。主管稅務(wù)局要全權(quán)負責(zé)并具體實施這項工作的全過程，同時要指定工作責(zé)任心強、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的同志專職負責(zé)這項工作，要認真審核，嚴(yán)格把關(guān)，確保按時完成年檢工作任務(wù)。
2、各局要結(jié)合減免企業(yè)所得稅的年度檢查工作，對減免稅執(zhí)行到期的企業(yè)，要自期滿之日起恢復(fù)征稅；對未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定批準(zhǔn)，擅自比照有關(guān)規(guī)定自行減免稅的，要查明原因，認真予以糾正，并按《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
3、對減免稅企業(yè)由于減免稅條件發(fā)生變化或不按規(guī)定用途使用減免稅款等，要取消減免稅資格。
一、企業(yè)所得稅分類管理的重要性
企業(yè)所得稅分類管理是在屬地管理的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)所得稅納稅人的不同特點，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，細分管理對象，區(qū)別管理方式，明確管理內(nèi)容，突出管理重點，增強企業(yè)所得稅管理的針對性和實效性，達到對企業(yè)所得稅稅源實施有效控管的一種管理方法。
實施企業(yè)所得稅分類管理，是企業(yè)所得稅實施科學(xué)化、精細化管理的要求；有利于合理配置征管力量、抓住薄弱環(huán)節(jié)、突出管理重點、強化管理手段、優(yōu)化納稅服務(wù)；對切實加強企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、進一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率具有重要意義。
二、企業(yè)所得稅分類管理的原則
（一）區(qū)別原則。分類管理要針對不同納稅人的特點，劃分管理對象，區(qū)別管理重點，采取有針對性的管理措施，充分體現(xiàn)分類管理的作用。
（二）效能原則。分類管理要緊緊抓住企業(yè)所得稅稅源管理中的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，既要突出管理重點，又要便于操作，節(jié)約征納成本，提高征管效能。
（三）協(xié)調(diào)原則。企業(yè)所得稅分類管理既要與征管、稽查、計統(tǒng)等綜合管理和各稅種管理相配合，又要加強與財政、工商、統(tǒng)計、銀行、文化、體育、勞動、審計等外部門協(xié)作，形成征管合力。
（四）服務(wù)原則。針對不同類別納稅人的服務(wù)需求，增強納稅服務(wù)意識，改進納稅服務(wù)方式，優(yōu)化和創(chuàng)新納稅服務(wù)手段，實現(xiàn)管理與服務(wù)的有機結(jié)合。
三、企業(yè)所得稅納稅人的分類
企業(yè)所得稅的分類管理，要在屬地管理的基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人稅源規(guī)模、財務(wù)核算狀況、納稅方式、納稅信譽等級、存續(xù)年限等因素，分析企業(yè)所得稅管理的共性要求和特點，綜合確定有利于集約化管理和體現(xiàn)企業(yè)所得稅征管規(guī)律的有效方法。企業(yè)所得稅納稅人可以采用以下分類方法：
（一）按照納稅人的稅源規(guī)模（主要包括年應(yīng)納稅所得額或年應(yīng)納所得稅額、利潤額等），分為重點納稅人和非重點納稅人；
（二）按照納稅人的財務(wù)核算狀況，分為查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)；
（三）按照納稅人的納稅方式，分為匯總（合并）納稅企業(yè)和就地納稅企業(yè)；
（四）按照納稅人的信譽等級，分為A級、B級、C級、D級納稅人；
（五）其他合理的分類方法。
各地稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)本地區(qū)的稅源實際情況和現(xiàn)有的征管力量，綜合考慮和交叉運用上述分類方法，確定具體的分類標(biāo)準(zhǔn)和分類認定程序，對納稅人進行類別劃分。如按照納稅人的稅源規(guī)模，結(jié)合賬證健全情況，可分為重點納稅人、非重點納稅人和核定征收納稅人；按照納稅人信譽等級，結(jié)合稅源規(guī)模、征收方式，可分為信譽好規(guī)模大的企業(yè)（A類企業(yè)）、信譽和規(guī)模一般的企業(yè)（B類企業(yè)）、信譽差和規(guī)模小的企業(yè)（C、D類企業(yè)）；以賬證健全程度為基礎(chǔ)，結(jié)合稅源規(guī)模，可分為稅源大財務(wù)健全的企業(yè)、稅源小財務(wù)健全的企業(yè)、稅源大財務(wù)不健全企業(yè)、稅源小財務(wù)不健全的企業(yè)等。
四、重點納稅人的管理
對企業(yè)所得稅的重點納稅人，要以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點，以稅源分析和預(yù)測、納稅評估為手段，在各個環(huán)節(jié)實行全面精細化管理。
（一）稅源監(jiān)控。加強日常管理，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、財務(wù)核算狀況、涉稅指標(biāo)（包括收入、成本、費用、利潤、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額）等動態(tài)變化情況，采集生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理基本信息及其能耗、物耗變動區(qū)間的管理信息，掌握其所屬行業(yè)的市場情況、利潤率情況，建立健全財務(wù)和稅收指標(biāo)參數(shù)體系。
（二）重點涉稅事項管理。著重做好以下工作：
1.按照規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失稅前扣除、總機構(gòu)提取管理費稅前扣除、集中提取技術(shù)開發(fā)費稅前扣除，并對取消審批的項目做好核實和資料備案工作。
2.加強企業(yè)投資、合并、分立、關(guān)聯(lián)交易等涉稅事項管理，分析判斷適用稅收政策是否準(zhǔn)確，資產(chǎn)計稅成本確定是否正確，有無故意避稅行為。
3.分戶建立臺賬，記錄其生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、稅款繳納、減免稅、虧損或彌補虧損、廣告費結(jié)轉(zhuǎn)、工資結(jié)余（工效掛鉤企業(yè)）、企業(yè)改組改制資產(chǎn)計稅成本、固定資產(chǎn)折舊、技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等信息。
（三）匯算清繳。加強企業(yè)所得稅政策和征管的宣傳輔導(dǎo)，重點是當(dāng)年新出臺的企業(yè)所得稅政策、匯算清繳程序、要求和法律責(zé)任。加強納稅申報后的邏輯審核和信息比對工作，納稅申報表中的收入項目、扣除項目要與企業(yè)流轉(zhuǎn)稅申報表中的有關(guān)項目和財務(wù)會計報表的銷售（營業(yè)）收入、投資收入、營業(yè)外收入、其他收入進行比對。扣除和減免稅項目要與研發(fā)費用扣除、減免稅、虧損彌補、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免與日常管理臺賬數(shù)據(jù)進行分析比對。利用“一戶式”存儲信息和日常管理信息，分析固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、“三項”費用等納稅調(diào)整的準(zhǔn)確性。
（四）納稅評估。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)所得稅重點納稅人每年進行分戶納稅評估。即企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，根據(jù)重點納稅人年度納稅申報資料和財務(wù)會計報表、涉稅審核審批資料、行業(yè)信息以及日常管理掌握的征管信息，對重點納稅人逐戶進行企業(yè)所得稅納稅評估，并對納稅評估結(jié)果及時進行處理。
（五）稅源分析和預(yù)測。要充分依托信息化手段，綜合運用對比分析法、相關(guān)分析法、結(jié)構(gòu)分析法等方法，對每戶重點納稅人從收入額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額等項目的總量、增幅、增量、增量貢獻率等方面進行縱向和橫向分析。凡有關(guān)項目同期增減變化額度或者幅度較大的，應(yīng)及時深入企業(yè)了解變化原因，從經(jīng)濟變動、稅收政策、征管狀況等方面分析對收入變化的影響，并及時采取有針對性的措施。
五、一般查賬征收納稅人的管理
對企業(yè)所得稅一般查賬征收的納稅人，在管理上，應(yīng)堅持以管事為主，以行業(yè)管理為重點，以納稅評估為手段，強化稅源監(jiān)控。
（一）涉稅事項的管理。
1.做好審批和備案管理。重點抓好企業(yè)所得稅減免稅、財產(chǎn)損失、管理費、技術(shù)開發(fā)費、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等審批事項的調(diào)查核實、審批審核工作，加強取消審批項目的資料備案工作和后續(xù)管理工作。
2.分戶建立臺賬。根據(jù)管理的實際需要，明確納稅申報時需報送的相關(guān)信息，對彌補虧損、減免稅、工資結(jié)余（工效掛鉤企業(yè)）、企業(yè)改組改制資產(chǎn)計稅成本、固定資產(chǎn)折舊、廣告費、技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免等具有時間延續(xù)性的稅前扣除項目，實行臺賬管理。
3.加強對新辦企業(yè)和虧損企業(yè)的管理。對新辦企業(yè)要及時跟蹤管理，了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況和行業(yè)情況，督促其準(zhǔn)確進行會計核算和財務(wù)核算，正確進行企業(yè)所得稅納稅申報。對虧損企業(yè)，特別是連年虧損的企業(yè)和與行業(yè)情況較好不一致的虧損企業(yè)，要了解其產(chǎn)生虧損的真實原因，是否通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤等避稅手段造成虧損，或者通過做賬形成虧損。
（二）匯算清繳。以所得稅與會計差異項目的納稅調(diào)整、減免稅政策和匯算清繳要求為重點，進行納稅宣傳、政策輔導(dǎo)和解釋，提高企業(yè)所得稅納稅申報質(zhì)量。做好催報催繳工作，保證企業(yè)所得稅款及時入庫。
（三）納稅評估。
1.收集納稅評估的分行業(yè)投入產(chǎn)出比、產(chǎn)品能耗比、行業(yè)平均利潤率以及行業(yè)平均所得稅負等數(shù)據(jù)，制定分行業(yè)企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系。
2.通過對同行業(yè)單戶企業(yè)的調(diào)查分析，進一步總結(jié)行業(yè)規(guī)律，建立企業(yè)所得稅納稅評估模型和指標(biāo)參數(shù)，建立行業(yè)性企業(yè)所得稅納稅評估機制。
3.對較多偏離指標(biāo)參數(shù)、常年微利、零稅負申報或連續(xù)3年虧損的納稅異常企業(yè)進行重點納稅評估。
（四）日常檢查。結(jié)合日常管理和預(yù)繳所得稅的情況，重點檢查企業(yè)所得稅納稅異常企業(yè)的物耗能耗、人員工資、其他成本費用稅前扣除的真實性。加強關(guān)聯(lián)交易的管理，重點監(jiān)控企業(yè)是否利用關(guān)聯(lián)方處于減免稅、虧損期等轉(zhuǎn)移利潤。
六、核定征收納稅人的管理
對實行核定征收企業(yè)所得稅納稅人，主要圍繞督促納稅人正常納稅申報，以合理核定為重點，以戶籍管理和調(diào)查核實為手段，提高納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，逐步引導(dǎo)其向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。
（一）戶籍管理。加強與工商行政管理部門的聯(lián)系，通過稅務(wù)機關(guān)和工商行政管理部門掌握的戶籍進行比對，及時掌握納稅人戶籍變動情況。加強國、地稅定期相互傳遞新辦企業(yè)稅務(wù)登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、遷移戶數(shù)及注銷戶數(shù)等信息，做到定期聯(lián)系和信息共享，防止漏征漏管。
（二）核定征收方式的鑒定和調(diào)整。
1.通過調(diào)查了解，掌握核定征收企業(yè)所得稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況，為鑒定企業(yè)所得稅的征收方式提供依據(jù)。
2.要根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點，綜合考慮同一區(qū)域同類企業(yè)的所處地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素，分類逐戶核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得率，保證核定征收的公平合理。
3.結(jié)合日常巡查，隨時掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的情況，及時調(diào)整應(yīng)納稅所得額或應(yīng)稅所得率。符合查賬征收條件的，要及時調(diào)整征收方式，實行查賬征收。
4.對實行應(yīng)稅所得率核定征收的納稅人，要區(qū)分不同核定方式加強管理。對按銷售收入確定應(yīng)稅所得率的納稅人，要強化對財務(wù)會計報表銷售（營業(yè)）收入的監(jiān)控，按期將企業(yè)申報的企業(yè)所得稅收入總額與增值稅、營業(yè)稅申報的收入總額比對。對按成本費用支出確定應(yīng)稅所得率的納稅人，要通過加強發(fā)票、工資表單、材料出庫單等費用憑證的管理，加強對成本費用支出真實性的控管。
5.對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，要引導(dǎo)其建賬建制。通過加強納稅輔導(dǎo)和政策宣傳、集中培訓(xùn)、個別輔導(dǎo)等辦法，提高其財務(wù)會計核算水平，逐步實現(xiàn)向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。要引導(dǎo)和規(guī)范社會中介機構(gòu)幫助核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制、記賬。
6.核定的應(yīng)納所得稅額要分解到月或季，督促其在規(guī)定期限內(nèi)按月或按季納稅申報和預(yù)繳。對實行應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，要督促其做好年終匯算清繳工作。
七、積極探索分行業(yè)管理
在屬地化和分類管理的基礎(chǔ)上，積極探索分行業(yè)管理。主要做好以下工作。
（一）成本費用控管。通過行業(yè)調(diào)查，摸清行業(yè)的工藝流程、投入產(chǎn)出比、能源耗用、原料庫存等生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)核算信息，找出成本費用管理的內(nèi)在規(guī)律。
（二）定期分析收入、稅負和彈性。加強年度、季度、月度的分行業(yè)企業(yè)所得稅收入分析，研究建立科學(xué)實用的行業(yè)企業(yè)所得稅收入預(yù)測模型，完善收入預(yù)測機制。重點分析不同行業(yè)的企業(yè)所得稅收入增長的彈性和宏觀稅負，進行橫向和縱向?qū)Ρ龋檎冶∪醐h(huán)節(jié)，強化管理措施。
（三）納稅評估。要開展典型調(diào)查、綜合分析測算，建立不同行業(yè)的利潤率、平均稅負、平均物耗能耗、投入產(chǎn)出等指標(biāo)體系，結(jié)合行業(yè)的宏觀數(shù)據(jù)、行業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、管理中采集的數(shù)據(jù)等因素，合理確定預(yù)警值。在摸清行業(yè)規(guī)律的基礎(chǔ)上，建立行業(yè)評估數(shù)學(xué)模型。綜合運用模型和對比分析方法，開展行業(yè)評估。
（四）檢查。通過日常管理和行業(yè)評估，對稅負率明顯偏低的行業(yè)和日常管理中發(fā)現(xiàn)問題較多的行業(yè)，進行重點檢查和行業(yè)專項檢查，查找管理漏洞，完善管理措施。
八、特殊類型納稅人的管理
（一）匯總（合并）納稅企業(yè)、集團企業(yè)及其成員企業(yè)
1.審批審核。嚴(yán)格審批企業(yè)的財產(chǎn)損失、集中提取管理費、技術(shù)開發(fā)費、減免稅、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅等申請事項，做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批事項的后續(xù)管理工作，建立相應(yīng)的管理制度和管理臺賬。
2.信息反饋。定期了解匯總（合并）納稅企業(yè)及其成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)制度的執(zhí)行及其變化情況，督促成員企業(yè)在規(guī)定時間報送“匯總（合并）納稅成員企業(yè)納稅情況反饋單”、做好反饋信息的臺賬管理。
3.關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來。根據(jù)業(yè)務(wù)往來的類型和性質(zhì)，對業(yè)務(wù)往來交易額進行認真分析認定，評價業(yè)務(wù)往來是否合理、是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，業(yè)務(wù)往來支付或收取的價款、費用是否符合公平成交價。對不符合公平成交價的，選用相應(yīng)的方法進行納稅調(diào)整。重點加強對業(yè)務(wù)往來雙方中一方處于減稅、免稅、虧損期，另一方為盈利或征稅期的管理，防止匯總（合并）納稅企業(yè)及其成員企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅。
4.就地監(jiān)管。對匯總（合并）納稅成員企業(yè)要嚴(yán)格就地監(jiān)管，定期進行日常檢查，落實查補稅款的入庫工作，檢查處理結(jié)果及時通報匯總（合并）納稅企業(yè)總部所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
5.聯(lián)合審計。探索有效的稅務(wù)聯(lián)合審計工作，加強企業(yè)總部和成員企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)協(xié)作，穩(wěn)步推進跨區(qū)域經(jīng)營的匯總（合并）納稅企業(yè)和集團企業(yè)及其成員企業(yè)的財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)往來情況以及納稅申報的合理性和準(zhǔn)確性審核，實現(xiàn)不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)對匯總（合并）納稅企業(yè)和集團企業(yè)及其成員企業(yè)同步開展稅務(wù)聯(lián)合審計。
（二）事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位
1.加強登記管理。加強同工商、民政、教育、衛(wèi)生等行政管理部門的聯(lián)系，確保事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位履行法人登記、非營利法人登記、稅務(wù)登記手續(xù)，及時納入所得稅管理。
2.嚴(yán)格免稅收入的管理。重點審核財政撥款的證明、政府性基金納入預(yù)算管理或預(yù)算外資金專戶管理的證明文件，不上繳財政專戶管理的財政部門的核準(zhǔn)文件、專項補助收入的撥款證明、收取會費的批復(fù)文件、政府資助等證明資料。
3.強化非營利性組織的免稅管理。非營利性組織必須履行非營利性組織法人登記，不以營利為目的，從事公益活動，機構(gòu)的財產(chǎn)及其收益不得用于分配，機構(gòu)注銷后的剩余財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)用于公益目的，投入人對投入的財產(chǎn)不保留或不享有任何財產(chǎn)權(quán)利，工作人員及其管理人員的報酬應(yīng)控制在當(dāng)?shù)仄骄降囊欢ǚ葍?nèi)，不得變相分配機構(gòu)的財產(chǎn)。否則不得作為免稅管理。
4.加強成本費用的管理。嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)計算準(zhǔn)予稅前扣除的成本、費用和損失。取得與應(yīng)稅收入和免稅收入相關(guān)的成本費用要分別核算。難以劃分清楚的，要合理確定與應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項目和免稅項目有關(guān)的支出項目的分?jǐn)偙壤?/p>
5.加強財務(wù)會計制度的管理。應(yīng)要求事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行非營利組織會計制度。轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計制度。
6.加強審核工作。對納稅申報中的應(yīng)稅收入、免稅收入與財務(wù)報表、日常管理信息進行審核比對。分析扣除項目納稅調(diào)整情況、各支出項目的合理性。
（三）涉及特別涉稅事項的納稅人
特別涉稅事項主要包括減免稅、連續(xù)3年虧損、經(jīng)營規(guī)模大（如資產(chǎn)、銷售額大等）但連續(xù)多年微利或虧損、改組改制、交易額較大的關(guān)聯(lián)事項等。
1.減免稅管理。對減免稅事項，要結(jié)合日常管理定期進行實地巡（核）查，主要核查企業(yè)是否符合減免稅條件；享受定期減免稅企業(yè)到期后，是否按規(guī)定恢復(fù)征稅；企業(yè)實際經(jīng)營情況是否發(fā)生了變化，如發(fā)生了變化、不符合減免稅標(biāo)準(zhǔn)了，是否取消了減免稅資格；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、程序和權(quán)限審批減免稅；對不需審批的減免稅是否按規(guī)定備案；是否按期如實申報減免稅額等等。
2.連續(xù)3年虧損、經(jīng)營規(guī)模大（如資產(chǎn)、銷售額大等）但連續(xù)多年微利或虧損企業(yè)的管理。應(yīng)在日常管理中加強對影響企業(yè)虧損或微利的成本、費用的稅前扣除情況審查，重點審查成本、費用扣除憑證的真實性，成本費用分?jǐn)偟暮侠硇浴Ｖ饝暨M行納稅評估，加強與同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負比較，分析連續(xù)虧損或微利的原因是否為正常因素。
3.改組改制管理。重點分析納稅人改組改制適用政策的正確性，是否按規(guī)定進行申請和審批，涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，資產(chǎn)計稅成本確定是否正確，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、可抵免稅額等其他稅收屬性處理是否正確。
4.關(guān)聯(lián)交易管理。日常管理中關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來情況，重點分析認定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易價格、費用標(biāo)準(zhǔn)的合理性，關(guān)聯(lián)交易是否按規(guī)定申報或報稅務(wù)機關(guān)備案，關(guān)聯(lián)交易是否按公平成交價格進行納稅調(diào)整，納稅調(diào)整方法選用是否合理。
九、實施企業(yè)所得稅分類管理的工作要求
（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，把分類管理工作落到實處
企業(yè)所得稅實施分類管理，是一項重要的業(yè)務(wù)工作，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對此高度重視，將它列入稅收工作的重要議程，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，組織好企業(yè)所得稅分類管理各個環(huán)節(jié)的工作，把各項企業(yè)所得稅分類管理的措施落到實處。
（二）加強調(diào)查研究，摸清企業(yè)情況
要積極開展深入廣泛的調(diào)查研究，全面了解本地區(qū)企業(yè)所得稅納稅人的基本情況，逐戶摸清納稅人行業(yè)性質(zhì)、資產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況、會計核算情況、納稅信用等級等，掌握稅源底數(shù)和稅源結(jié)構(gòu)，明確管理重點和目標(biāo)，為科學(xué)、合理地實施企業(yè)所得稅分類管理奠定基礎(chǔ)。
（三）因地因時制宜，合理確定分類管理方法和標(biāo)準(zhǔn)
在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，各地要充分考慮本地區(qū)企業(yè)所得稅管理的實際狀況，按照“區(qū)別、效能、協(xié)調(diào)、服務(wù)”的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，建立適合本地區(qū)要求的分類管理辦法。
（四）依托信息技術(shù)，強化分類管理手段
依托信息化手段，強化分類管理是提高企業(yè)所得稅管理水平的重要手段。要高度重視和充分運用現(xiàn)代技術(shù)，加強內(nèi)外信息采集，密切與相關(guān)部門的信息溝通，對采集的各類涉稅信息數(shù)據(jù)進行歸集分析，為企業(yè)所得稅的科學(xué)分類管理和納稅評估提供支撐，實現(xiàn)對企業(yè)所得稅稅源的全面動態(tài)控管。
（五）加強動態(tài)管理，保持分類管理的科學(xué)合理
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、規(guī)模、財務(wù)核算能力是不斷變化的，必須按照規(guī)定的分類標(biāo)準(zhǔn)，做好分類企業(yè)的調(diào)整管理工作。企業(yè)所得稅重點納稅人是所得稅收入大戶，不宜頻繁變動，除破產(chǎn)、清算等情況，原則上應(yīng)保持相對穩(wěn)定。新增加的稅源大戶要及時納入重點管理。
（六）優(yōu)化納稅服務(wù)，形成分類服務(wù)機制
各級稅務(wù)機關(guān)在加強企業(yè)所得稅分類管理中，要主動加強與各類企業(yè)的聯(lián)系，建立工作聯(lián)系制度，針對不同類型的企業(yè)，分門別類地進行財務(wù)會計、稅收等知識的宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高納稅服務(wù)水平。
（七）加強協(xié)調(diào)配合，提高分類管理水平
企業(yè)所得稅分類管理是一項系統(tǒng)性工程，涉及面廣，與各稅種聯(lián)系密切，需要各崗位、各稅種管理機構(gòu)、各部門通力合作，協(xié)調(diào)配合。各級稅務(wù)機關(guān)要按照崗責(zé)明晰、強化管理、協(xié)調(diào)配合的要求，完善分類管理各崗位的工作職責(zé)、工作要求，要注重與內(nèi)部職能部門和外部門的密切協(xié)調(diào)，切實提高分類管理的水平。
預(yù)提稅（Withholding tax）是預(yù)提所得稅的簡稱。它并不是一個單獨的稅種，而是源泉扣繳的所得稅。預(yù)提稅的外延在不同的國家有所不同。從納稅人的角度看，有的國家對支付給本國、外國公司和個人的所得都實行預(yù)提稅。從征稅項目的角度看，一般對來源于本國的股息、利息和特許權(quán)使用費所得扣繳稅款，但也有部分國家只對其中的部分項目征收預(yù)提稅。
2010年5月江都國稅局引起了幾乎全世界的關(guān)注，因為他們針對一起轉(zhuǎn)讓方和受讓方都在國外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征收了所得稅，且稅款高達1.73億元人民幣。這是當(dāng)時國內(nèi)征收的最大一筆境外企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓國內(nèi)企業(yè)股權(quán)的所得稅，也是我國稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，防止境外企業(yè)逃避納稅義務(wù)取得的突破。江都國稅局的這次征稅，不僅收獲了巨額的稅款，也讓各跨國公司以及在國外擁有權(quán)益的中國境內(nèi)居民開始真正重視我國預(yù)提稅的制度及執(zhí)行。
預(yù)提稅的征收采取源泉扣稅的原則。源泉扣繳，是指以所得支付者為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項時，代為扣繳稅款的做法。源泉扣繳屬于行使收入來源地稅收管轄權(quán)，即征稅國對跨國納稅人來源于其國境內(nèi)的所得行使征稅的權(quán)力。它是以作為征稅對象的非居民所得是否來源于征稅國領(lǐng)土作為判定因素的。行使屬地稅收管轄權(quán)的前提條件，是納稅人的各種所得與征稅國之間存在著經(jīng)濟上的源泉關(guān)系。
我國關(guān)于預(yù)提稅的基本規(guī)定
我國新《企業(yè)所得稅法》第3條第3款規(guī)定，“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”該規(guī)定為預(yù)提稅的征繳規(guī)定了基本原則。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，“非居民企業(yè)”，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。何謂“來源于中國境內(nèi)的所得”，《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條第3項的解釋是“權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定”。在離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓項下，目標(biāo)企業(yè)是中國境內(nèi)的外資企業(yè)，境外出讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得屬于“來源于中國境內(nèi)的所得”，因此，應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅。
新《企業(yè)所得稅法》及其實施細則的僅是我國的預(yù)提稅制度的基本規(guī)定，但尚不構(gòu)成可操作的規(guī)范。新《企業(yè)所得稅法》實施以來，非居民企業(yè)離岸轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的情況時有發(fā)生。但是由于缺乏具體操作規(guī)范，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)的稅收征管還存在著諸多缺陷和不可操作性，相關(guān)政策和具體執(zhí)行都還相對滯后。真正使預(yù)提稅的征繳成為可能的應(yīng)該是《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號，簡稱“698號文”）。
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》規(guī)定，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為預(yù)提稅的扣繳義務(wù)人。698號文進一步明確了加強非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅管理的相關(guān)措施，規(guī)定了一些預(yù)提稅申報和繳納的基本程序和要求。
698號文明確規(guī)定：境外投資方（實際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料：（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；（二）境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；（三）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等情況；（四）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；（五）境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；（六）稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)資料。
案例分析
如前所述，征繳境外預(yù)提稅的案例中，應(yīng)該說最受人關(guān)注的是江蘇江都市國稅局對一起境外間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)的案件征收1.73億元稅款的案例。
位于江蘇省江都市的一家成長型合資公司甲公司是由一民營企業(yè)與美方投資者合資成立的。其中美方所屬丙公司通過香港全資子公司乙公司占有甲公司49%的股權(quán)。2009年初江都市國稅局獲悉，美方投資者可能進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在推測的數(shù)種方案中，最大的可能就是間接轉(zhuǎn)讓，即境外控制方某投資集團整體轉(zhuǎn)讓香港公司來間接轉(zhuǎn)讓揚州公司股權(quán)。而對于間接轉(zhuǎn)讓，因其超越國內(nèi)稅收管轄權(quán)，對其征稅國內(nèi)并無相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。為此江都市國稅局及時向上級反映。
2009年12月10日，總局698號文，在對非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)問題進行規(guī)定的同時，賦予了一定條件下間接轉(zhuǎn)讓我國居民企業(yè)股權(quán)的境外投資方（實際控制方）向中國稅務(wù)當(dāng)局提交資料的義務(wù)。對于間接轉(zhuǎn)讓行為，經(jīng)國家稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。國稅函[2009]698號文件的，使得對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征稅有了政策依據(jù)。
2010年1月，丙公司在境外將乙公司整體轉(zhuǎn)讓，也間接轉(zhuǎn)讓了甲公司49%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓獲利巨大。交易發(fā)生前后，江都市國稅局在省和揚州市國稅局的指導(dǎo)下，通過與丙公司進行談判，并從交易購買方公司的美國母公司網(wǎng)站上查悉，2010年1月14日，該公司正式宣布收購揚州某公司49%股份交易已經(jīng)完成。新聞稿件詳盡介紹了揚州某公司的相關(guān)情況，卻未提及香港公司，間接證明該公司購買香港公司僅僅是形式，而交易的實質(zhì)是為了購買揚州公司49%的股份。
綜合各類信息，稅局初步判斷乙公司屬于“無雇員、無其它資產(chǎn)和負債、無其它投資、無其它經(jīng)營業(yè)務(wù)”的“特殊目的公司”。在上級國稅部門的介入下，丙公司及其人同意按本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納非居民企業(yè)所得稅。
2010年5月18日，丙公司美國總部支付了2540萬美元（折合人民幣1.73億元）。至此國內(nèi)最大的單筆間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)非居民企業(yè)所得稅在江都正式入庫，其中中央財政分得1.04億元，地方財政分得近7000萬元。
實踐中的問題
新《企業(yè)所得稅法》及實施細則、698號文等規(guī)定頒布實施后，雖然對非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)被投資企業(yè)股權(quán)在納稅義務(wù)范圍、應(yīng)納稅所得額計算、稅率設(shè)置、申報征收等方面作出了規(guī)定，但在具體的稅收征管實踐中仍還是存在諸多問題。
江都國稅局的案例屬于一個很成功的案例，該案例的最大啟示為，如何有效的發(fā)現(xiàn)境外間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)交易，是預(yù)提稅征收的重中之重。然而，實際上可能有很多類似的交易每天都在發(fā)生，但由于交易本身的隱秘，股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息不對稱制約了有效征管，稅務(wù)機關(guān)無從查究，從而導(dǎo)致類似交易的預(yù)提稅無法獲得征收。
根據(jù)我國現(xiàn)行的外商投資審批登記制度，外商投資企業(yè)僅需登記直接持有外商投資企業(yè)股權(quán)的境外股東進行審批登記，股東的股東發(fā)生變更則無法有效反應(yīng)到境內(nèi)外商投資企業(yè)的審批登記信息上。由于眾多跨國企業(yè)或投資基金都在避稅港設(shè)立管道公司或持股公司，并以該管道公司或持股公司的名義在中國境內(nèi)進行投資，在其退出投資時僅需將相應(yīng)管道公司或持股公司進行出售。采用這種方式，不僅有效避開了中國審批登記的監(jiān)管程序，也導(dǎo)致了相關(guān)預(yù)提稅的征繳問題。
長期以來，針對外商投資企業(yè)的外匯出入，我國稅務(wù)部門基本完全依靠銀行、外匯管理局在支付環(huán)節(jié)提供協(xié)助，并進而獲取稅務(wù)信息。此種工作模式對于外商投資企業(yè)直接股東的變更可以及時獲得信息，并有效征收相關(guān)稅費。但對于轉(zhuǎn)讓方和受讓方均在境外的離岸轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，由于無需在中國銀行及外匯管理局進行資金及外匯的劃轉(zhuǎn)，銀行和外匯管理局無從獲取其股權(quán)轉(zhuǎn)讓及價款支付的信息。在此情形下，若股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方或被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未能及時報告，則稅務(wù)機關(guān)幾乎不可能獲取相應(yīng)稅務(wù)信息。
有關(guān)建議
為解決離岸轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)信息的來源問題，可從以下幾個方面入手：
拓寬信息渠道
在江都案例中，轉(zhuǎn)讓雙方及境內(nèi)企業(yè)均未進行主動申報，但由于收購方的母公司是上市公司，根據(jù)上市規(guī)則，必須對收購進行披露，江都國稅局正是從其信息披露公告而獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。因此稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡量拓寬信息渠道，通過多種方式獲取稅務(wù)信息。
完善非居民企業(yè)納稅申報制度
目前，我國稅收征管系統(tǒng)對涉及離岸轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)時，在申報制度、征管系統(tǒng)以及稅款追繳方面仍存在缺陷，須相應(yīng)擴大境內(nèi)企業(yè)扣繳義務(wù)范圍，并確保易于基層稅務(wù)機關(guān)的操作、執(zhí)行。
[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)企業(yè) 所得稅 管理
近年來,隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展,我國的房地產(chǎn)業(yè)作為啟動內(nèi)需、促進經(jīng)濟增長的導(dǎo)向型產(chǎn)業(yè),已逐漸成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展,帶來了稅收收入的大幅度增長,房地產(chǎn)業(yè)的稅收收入占稅收總收入的比重逐年提升,為各地方財政做出了重大貢獻,但由于其經(jīng)營的流動性、單件性和長期性并生的特點,使稅收政策在執(zhí)行中和稅收管理上遇到許多問題,稅務(wù)稽查工作很難順利進行,同時影響稅收收入的預(yù)測和計劃的準(zhǔn)確度。另外房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的房價高、偷稅等現(xiàn)象導(dǎo)致分配不公以及民生等問題,因此根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)、銷售周期長的特點,以及房地產(chǎn)企業(yè)的不同類型,盡快制定出可操作性強、便于基層稅務(wù)機關(guān)管理的內(nèi)外資統(tǒng)一的企業(yè)所得稅管征辦法,加強房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理成為適應(yīng)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。
一、 我國房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的特點
我國房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有周期性,從投入到產(chǎn)出需要經(jīng)過開發(fā)、銷售、結(jié)算三個階段,其周期比較長,對于一個房地產(chǎn)企業(yè)項目的開發(fā)大概需要三到五年的時間,另外房地產(chǎn)業(yè)的投資規(guī)模較大,需要啟動的資金量較大,并且房地產(chǎn)行業(yè)同其它國民經(jīng)濟行業(yè)密切相關(guān),具有很強的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性,對國民經(jīng)濟的貢獻率較高。我國房地產(chǎn)業(yè)對國家經(jīng)濟發(fā)展的各項政策都具有很強的敏感性,房地產(chǎn)企業(yè)對土地的需求受政府對土地資源的開發(fā)和使用計劃的影響,從而影響房地產(chǎn)業(yè)的開發(fā)狀況。由于房地產(chǎn)的價格受各種稅費的影響,因此房地產(chǎn)企業(yè)的稅費直接影響房地產(chǎn)的銷售狀況。房地產(chǎn)企業(yè)的稅收涉及多個稅種它包括:耕地占用稅、土地使用稅、印花稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等等。隨著房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,其在稅收領(lǐng)域的地位將日益提高。另外不同稅種增幅不同,企業(yè)所得稅是增減不定,其主要原因是土地出讓公開制、建筑安裝成本的上漲,使得房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本增加,利潤下降。與中央出臺的所得稅分享制度有關(guān),個人所得稅和印花稅也在不斷增長。
二、 我國房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理中存在的問題
1、納稅人主動納稅意識較差
多元化的房地產(chǎn)投資主體及其納稅人對稅法的遵從度不高,使得稅收管理難度加大;另外房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展但是稅收管理卻相對滯后由此導(dǎo)致國稅機關(guān)對房地產(chǎn)行業(yè)的登記管理不到位。
2、政策不明確,征收管理存在盲區(qū),偷稅、漏稅時有發(fā)生
(1)預(yù)售款不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入
房地產(chǎn)企業(yè)在賬面上通過將預(yù)收房款記在“其他應(yīng)付款”科目上、將預(yù)收的定金以購房者的名義存入銀行改頭換面不作預(yù)收款申報收入等操作隱匿預(yù)收的房款,另外在實際操作中,由于銷售實現(xiàn)時工程決算滯后,工程成本無法確定,有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不作收入也不作成本等到工程決算完成后,同時結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本;有的企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營情況隨意結(jié)轉(zhuǎn)成本,列支成本時高時低,以達到調(diào)節(jié)利潤的目的。按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定,商品房銷售收入應(yīng)在辦妥產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)、開具發(fā)票并收到價款或者取得了購買方付款認可證明時,確認為經(jīng)營收入實現(xiàn)。而稅法上規(guī)定應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時間,即按規(guī)定預(yù)征所得稅。會計制度確認銷售實現(xiàn)時間與稅法規(guī)定的發(fā)生納稅義務(wù)時間不同,導(dǎo)致開發(fā)商由于對稅法規(guī)定不了解,對已售并交付使用的商品房長期掛“預(yù)收賬款”科目,拖延開具銷售發(fā)票時間,不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入,從而造成滯納稅款。
(2)不按規(guī)定核算成本費用
一是房地產(chǎn)業(yè)的開發(fā)成本按其用途,可分為四類:土地開發(fā)成本、房屋開發(fā)成本、配套設(shè)施開發(fā)成本、代建工程開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從開發(fā)到樓盤發(fā)售,涉及環(huán)節(jié)多,款項結(jié)算復(fù)雜,并且往往無法及時取得施工單位的工程結(jié)算發(fā)票。有的企業(yè)利用發(fā)票監(jiān)管的漏洞,抬高建筑成本、減少應(yīng)納稅所得額。
二是現(xiàn)有的大部分開發(fā)企業(yè)均為項目開發(fā), 單個的開發(fā)項目雖不大, 但多數(shù)是分期滾動開發(fā), 這就使企業(yè)人為加大先期開發(fā)費用有機可乘。企業(yè)在整個開發(fā)項目完工前按土地出讓合同付清土地出讓金、拆遷補償費, 在項目開發(fā)前期付清規(guī)劃設(shè)計費等前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費,企業(yè)全部計入開發(fā)成本, 不按分期開發(fā)的項目分配計算當(dāng)期的開發(fā)成本, 必然加大本期計稅成本從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。
三是企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)虛增成本費用;利用預(yù)提未付、多提影響當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額,造成微利或虧損,從而實現(xiàn)人為操縱會計利潤。
3、部門配合不力,稅源管理存在盲區(qū)
稅務(wù)部門與國土資源、財政、土地管理、規(guī)劃建設(shè)管理、房管、銀行等相關(guān)部門的溝通不到位,不能做到信息共享和資源合理利用。由于商品房這一特殊產(chǎn)品具有與其他商品不同性質(zhì)的特點,決定了房地產(chǎn)行業(yè)從項目批地開始到工程竣工、銷售、辦理產(chǎn)權(quán)等各環(huán)節(jié),都由政府有關(guān)管理部門辦理審批手續(xù)、實施監(jiān)管等。而其收入與成本的確定,由于延續(xù)時間長,財務(wù)賬不能如實反映當(dāng)年情況,還應(yīng)以有關(guān)合同、批文為準(zhǔn)。因此,稅務(wù)機關(guān)必須暢通信息渠道,及時獲取有關(guān)部門的審批資料。這項工作的成敗,將直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的管征水平。
三、加強房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的幾點建議
1、采用多種形式強化對房地產(chǎn)業(yè)工作人員的教育培訓(xùn),提高對房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅管理的業(yè)務(wù)技能
要加強對企業(yè)的宣傳輔導(dǎo),不定期召開房地產(chǎn)企業(yè)法人和財務(wù)人員參加的政策宣講會, 并提高納稅人的稅法遵從度。加強對企業(yè)的納稅輔導(dǎo), 以防止納稅人因不了解有關(guān)政策而導(dǎo)致計算和申報稅款的錯誤。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅已成為國稅新辦企業(yè)所得稅的重要組成部分,但是房產(chǎn)投資者的整體納稅意識較差,投資者需要既精通房地產(chǎn)業(yè)務(wù), 又熟悉相關(guān)稅收政策的高素質(zhì)專職稅務(wù)人員來管理房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅。因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)有針對性地開展好房地產(chǎn)業(yè)所得稅政策及相關(guān)財務(wù)核算知識的專項學(xué)習(xí)和培訓(xùn),實施所得稅精細化管理,提高納稅人的自覺納稅意識。
2 、嚴(yán)格政策界限,加強成本管理
(1)及時了解工程進度,確保按時預(yù)征企業(yè)所得稅。要求房地產(chǎn)企業(yè)要及時掌握企業(yè)預(yù)售房的開盤時間、工程進度、售房情況,并建立信息資料檔案。
(2)房產(chǎn)已交付使用,但未通過整體綜合驗收。應(yīng)督促企業(yè)將預(yù)收款轉(zhuǎn)入銷售收入,按規(guī)定預(yù)轉(zhuǎn)成本,已結(jié)算的按結(jié)算合同數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)成本,未結(jié)算的依預(yù)算合同數(shù)加合理預(yù)提可預(yù)見成本。但應(yīng)附詳細項目說明材料,如補充合同、經(jīng)雙方簽字認可的已付工程款的工程進度撥款審批單等資料,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后批準(zhǔn)執(zhí)行。
(3)對房產(chǎn)已交付使用,且工程通過整體綜合驗收的,應(yīng)按本匯計算本年度內(nèi)取得的結(jié)算發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)成本;無法取得發(fā)票的,稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)本地區(qū)同類型商品房平均利潤水平按核定利潤率征收。
3、嚴(yán)格稅務(wù)稽查管理
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅管理關(guān)系到許多方面,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)努力加強同城建、招標(biāo)、規(guī)劃等部門的聯(lián)系,摸清房地產(chǎn)開發(fā)項目底數(shù),以準(zhǔn)確開展稽查活動;針對房地產(chǎn)業(yè)的特點適時采用稽查與約談、實地稽查與對外調(diào)查相結(jié)合的形式,全面準(zhǔn)確地獲取房地產(chǎn)業(yè)的涉稅資料,加大稽查的深度;應(yīng)將稽查范圍擴大到與房地產(chǎn)企業(yè)和相關(guān)的施工單位、供貨企業(yè),查清購、建、銷等環(huán)節(jié)的具體情況和問題,以加大稽查的廣度;應(yīng)協(xié)同城建部門進行檢查,請其協(xié)助在招標(biāo)、辦證環(huán)節(jié)代征稅款;應(yīng)加強對施工項目的跟蹤檢查,確保按工程進度征足稅款;要突出稽查的重點, 對偷逃稅情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的, 應(yīng)速查速辦, 并一定要追究其司法責(zé)任,而不能以補稅了事,要敢于破除“人情稅”、“關(guān)系稅”,堅持依法治稅。
四、 結(jié)語
房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展,帶來了稅收收入的大幅度增長,占稅收總收入的比重逐年提升,為地方財政做出了重大貢獻,因此,加強和規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)稅收的征收管理十分重要。房地產(chǎn)業(yè)具有開發(fā)、銷售周期長,成本費用項目多,會計核算復(fù)雜等的特點,造成企業(yè)所得稅管理難度大,因此企業(yè)應(yīng)有針對性的加強所得稅的征收管理,完善所得稅征收制度。
參考文獻:
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（一）堅持“依法征稅，應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權(quán)減免稅、堅決落實各項稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，堅決杜絕寅吃卯糧、轉(zhuǎn)引稅款、虛收空轉(zhuǎn)和攤派征收現(xiàn)象，確保所得稅收入平衡較快增長。
(二)加強稅源調(diào)查和監(jiān)控，開展稅源普查，準(zhǔn)確、詳細掌握稅源結(jié)構(gòu)、分布及增減變化趨勢，加強收入預(yù)測、分析和調(diào)度，掌握組織收入工作的主動權(quán)；充分利用稅源檔案、管理臺帳、納稅評估等稅源管理平臺，加強基礎(chǔ)稅源管理；認真落實企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款比例不低于70%的要求。
(三)強化重點行業(yè)和征管薄弱環(huán)節(jié)的稅收管理，著重加強對房地產(chǎn)、建筑、交通、制造、商貿(mào)等支柱性稅源的征管，加強餐飲、娛樂、社會服務(wù)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等征管薄弱環(huán)節(jié)的所得稅征管。
(四)加大監(jiān)督檢查力度，繼續(xù)按照統(tǒng)籌安排、統(tǒng)一部署的原則，通過綜合執(zhí)法檢查、專項檢查等形式，加強對稅收政策貫徹執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，減少稅收流失，促進收入增長。
(五)認真開展收入分析，開展分稅種、分行業(yè)收入信息比對分析，及時發(fā)現(xiàn)組織收入中存在的問題，對收入增減幅度超過20%的行業(yè)或企業(yè)，進行重點分析，把握所得稅收入動態(tài)變化情況。
二、落實政策，發(fā)揮稅收職能作用
（一）認真貫徹落實國家出臺的各項稅收政策，正確把握宏觀政策目標(biāo)，積極探索稅收促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的途徑；落實發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、鼓勵循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展和節(jié)能減排、支持企業(yè)創(chuàng)新和科研成果轉(zhuǎn)化、加快基礎(chǔ)建設(shè)等稅收優(yōu)惠政策；落實國家對個人收入分配的調(diào)節(jié)政策，確保調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)順利實現(xiàn)。提升政策宣傳效果，加大政策落實力度。
(二)支持地方經(jīng)濟發(fā)展，圍繞促進皖北地區(qū)的發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮稅收職能，助力崛起；對重大項目進行跟蹤管理和個性化服務(wù)；促進重點骨干企業(yè)做大做強，扶持中小企業(yè)有序發(fā)展。
(三)用足用活稅收優(yōu)惠政策。充分把握稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，拓展政策應(yīng)用空間，釋放稅收政策效應(yīng)，支持地方經(jīng)濟發(fā)展；落實支持就業(yè)稅收政策，促進城鎮(zhèn)居民、農(nóng)民工、高校畢業(yè)生充分就業(yè)。
(四)努力提高納稅服務(wù)水平。認真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；整合納稅服務(wù)資源，細化服務(wù)措施,注重服務(wù)實效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，推進個人所得稅申報數(shù)據(jù)網(wǎng)上查詢。
(五)努力提高納稅服務(wù)水平。認真做好稅收優(yōu)惠政策宣傳、輔導(dǎo)，讓納稅人充分了解稅收優(yōu)惠政策；完善納稅服務(wù)制度辦法，整合納稅服務(wù)資源，細化服務(wù)措施,注重服務(wù)實效；優(yōu)化稅收優(yōu)惠審批、備案流程，精簡審批環(huán)節(jié)，提高行政效率；健全信息公開制度，主動接受納稅人監(jiān)督。
三、強化稅收征收管理水平
（一）深化建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)項目管理工作，完善房地產(chǎn)及建筑業(yè)稅源監(jiān)控體系建設(shè)，搞好房地產(chǎn)及建筑業(yè)管理軟件的運用。做好房地產(chǎn)及建筑業(yè)跨部門涉稅信息聯(lián)網(wǎng)工作。
（二）推廣應(yīng)用財產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺軟件，逐步將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等各稅種納入監(jiān)控范圍，實現(xiàn)稅源動態(tài)監(jiān)控。
（三）按照貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)管理工作的相關(guān)要求和政策規(guī)定，加強貨運自開票納稅人管理工作。
（四）加強兩稅信息比對工作，運用數(shù)據(jù)比對成果，切實提高城建稅征收水平。
（五）完善車輛稅收一條龍管理的信息化建設(shè)，強化保險部門代收代繳車輛車船稅管理，通過綜合治稅、部門配合等手段，加強車船稅稅源控管。
（六）強化土地增值稅清算工作，深入開展督導(dǎo)檢查。建立健全“項目登記、項目開發(fā)、項目清算”的全過程稅源監(jiān)控機制，逐步實現(xiàn)土地增值稅清算工作的常態(tài)化管理。
（七）強化同期資料管理，加強對避稅行為的防范；拓展反避稅新領(lǐng)域，加大反避稅調(diào)查力度。
(八)大力推進分類管理，對重點行業(yè)開展調(diào)查研究，了解經(jīng)營模式、掌握業(yè)務(wù)流程、熟悉核算方式、把握適用政策，有針對性地制定行業(yè)管理辦法。推廣實施總局《企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南》。對企業(yè)兼并重組、股權(quán)收購等業(yè)務(wù)、匯總納稅、清算所得等特殊事項，加強調(diào)查研究，及時發(fā)現(xiàn)和解決新情況、新問題。積極推廣應(yīng)用企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)。
（九）切實做好匯算清繳管理，明確企業(yè)所得稅匯清繳工作流程和工作重點，著重把好企業(yè)年度申報表的審核關(guān)、優(yōu)惠政策的落實關(guān)。嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)和程序進行審批或備案稅前扣除項目，對大額資產(chǎn)損失進行實地核查。繼續(xù)推行企業(yè)所得稅電子申報，全面推廣涉稅通匯算清繳軟件。對企業(yè)匯繳申報中發(fā)現(xiàn)的重大問題，及時反饋稽查部門，通過稅務(wù)稽查，鞏固匯算清繳成果。做好匯算清繳與稅源結(jié)構(gòu)分析、開展納稅評估的結(jié)合。
（十）開展企業(yè)所得稅納稅評估，充分依托綜合征管信息系統(tǒng)和銀行、工商等外部門提供的第三方涉稅信息，全面完整準(zhǔn)確掌握企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)確定評估對象。加強企業(yè)監(jiān)控預(yù)警分析，著力加強對稅負明顯偏低企業(yè)的評估。每年的納稅評估面不低于所管企業(yè)所得稅戶數(shù)的20%。
（十一）加強高收入者個人所得稅征收管理，結(jié)合縣經(jīng)濟總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和居民收入來源特點，確定我縣高收入者相對集中的行業(yè)和人群，摸清高收入行業(yè)的收入分布規(guī)律，掌握高收入人群的主要所得來源，建立高收入者所得來源信息庫，有針對性地加強個人所得稅征管。加強對規(guī)模較大的個私企業(yè)、個體工商戶管理。
（十二）全面推進全員全額扣繳明細申報，省局個人所得稅管理信息系統(tǒng)服務(wù)器升級后，在所有代扣代繳單位推廣個人所得稅管理信息系統(tǒng)。提升管理信息系統(tǒng)應(yīng)用效果，借助管理信息系統(tǒng)，全力推進全員全額明細申報工作，到年底，全面實施全員全額明細申報。以全員全額明細申報為基礎(chǔ)，開展企業(yè)所得稅工資、福利費稅前扣除與個人所得稅工資薪金比對工作，比對戶數(shù)不得低于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
（十三）加強12萬元以上自行納稅申報管理，將高收入群體納入重點稅源監(jiān)控和管理范圍，全面完成12萬元以上自行納稅申報任務(wù)。注重提高申報質(zhì)量，對納稅人應(yīng)申報未申報、申報不實少繳稅款的，嚴(yán)格按照征管法的規(guī)定進行處理。
（十四）加大開具完稅證明工作力度，對已實行明細申報的扣繳單位，要為所有納稅人開具完稅證明。明確目標(biāo)，全力推進，多措并舉，通過郵寄、上門服務(wù)等形式，把完稅證明直接發(fā)送給納稅人。
四、繼續(xù)開展培訓(xùn)與調(diào)研