時間：2022-11-13 18:54:39
導語：在注冊會計師的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
一、加入WTO對我國注冊會計師行業的影響
1．對行業管理層的影響。按照《服務貿易總協定》的有關規定，對會計服務市場的管理，必須按照國際慣例予以市場化和法制化，而我國相關法律法規目前并不健全。主要表現在：一是規范注冊會計師職業行為的法律法規，例如關于注冊會計師的民事責任、不良行為的道德懲戒等操作性法規和行業自律規范等均不十分完善。二是管制注冊會計師行業競爭的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規范當中。入世之后，國際會計公司將會采取聯合、兼并的方式快速搶占市場，并可能在某些領域形成壟斷局面。過去以行政審批方式來保護國內會計師事務所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運用法律手段進行必要的兼并管制應當提到議事日程。值得注意的是，法律法規是一個有機系統，在短時間內制定一系列前后銜接、內在貫通的規范體系，對管理部門將是一個嚴峻的挑戰。
入世不僅要求我國制定一系列新的法律法規，而且國民待遇和市場準入等原則也迫使我國對現行的注冊會計師行業法律法規做出全面系統的修訂。目前我國涉及注冊會計師行業的法規主要有《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易管理暫行條例》以及財政部頒布的部門規章和會計審計準則等。與《服務貿易總協定》的五項原則一一對照，我們不難發現存在許多違背上述五項原則的條款。以市場準入原則為例，《注冊會計師法》第二十三條、第二十四條規定設立會計師事務所必須采取合伙或有限責任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務提供者通過特定類型的法律實體或合營企業提供服務的措施”，顯然與市場準入原則有出入。此外，財政部先后頒布的《關于境外會計師事務所可以在中國境內發展多個成員所的通知》、《關于中外合作會計師事務所管理暫行辦法》等法規，規定境外會計公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對外國持股的最高比例或單個或總體外國投資總額的限制”來限制外國資本參與的措施。按照《服務貿易總協定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。
入世之后，境外會計公司大量涌入中國會計市場也對注冊會計師行業管理提出了很大挑戰。境外會計公司是否應當接受財政部門、稅務部門、物價部門定期、不定期的檢查？是否應加入中國注冊會計師協會？注冊會計師協會應當對其實行什么樣的管理等將成為現實而迫切的問題。
2．對會計師事務所的影響。雖然外資會計公司尚未全面進入中國會計市場，但其對國內會計師事務所的沖擊已經充分表現出來。如國際會計師事務所除了壟斷我國跨國公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業務外，在國內業務中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作會計師事務所共同參與了8家A股上市公司的發行審計，比1997年增長了6％，而且這些公司的國內業務基本上屬于風險小、回報高并有長期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國內客戶包括青島海爾，小天鵝等。執業技術和職業道德水平相對較低的國內會計相關專業服務機構，能否與經過百年發展、從事跨國服務的國際會計公司競爭？加入WTO最大的沖擊是什么？
首先，我國的會計師事務所很難與國際會計公司競爭。加入WTO，為我國注冊會計師執業提供了廣闊的國際會計服務市場，然而不可否認的事實是，一方面發達國家覬覦發展中國家廣闊的會計服務市場，另一方面發達國家缺乏一個客觀、公正的標準來評價發展中國家的會計職業，甚至采取歧視的態度，加之語言方面的障礙以及審計技術的落后使我國會計師事務所很難與國際會計公司競爭，從而對我國的注冊會計師行業形成巨大壓力。
其次，在發達國家執業很難。注冊會計師跨國執業的主要原動力在于商業的全球化，也就是說中國注冊會計師真正走向世界要依賴中國企業的跨國經營。加入WTO后，需要國內的會計師事務所能為其全球業務的開拓提供會計服務，為其發展提供信息。國際“四大”或其他一些國際會計師事務所的優勢在于他們在全球各地有成員所或辦事處，形成了服務的網絡，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國內的會計師事務所無法提供全球性的服務，在海外設立辦事處，可能會因成本等方面的因素難以成功。另外，我國目前真正能稱之為跨國公司的企業為數不多，規模甚小。原有的一些國有企業的跨國發展也沒有要求注冊會計師為其提供審計咨詢服務，會計師事務所基本沒有跨國服務的機會。
再次，被迫讓出部分會計市場。一方面，加入WTO后，我國將逐漸取消對國際會計機構在業務方面、機構數量方面、從業人員、規模方面的限制，使其享有與國內會計機構同等的競爭機會和權利；另一方面，WTO成員國跨國并購將迫使我國會計師事務所讓出部分國內會計服務市場。跨國企業在帶來投資、技術、人才、管理方法的同時，也帶來了國際會計公司，因此我國會計師事務所被迫讓出部分國內會計服務市場在所難免。
3．對注冊會計師的影響。首先，外國會計師事務所進入中國市場對會計人才提出了更高要求。外國會計師事務所，早已看到了中國會計市場潛在的巨大需求。入世后，他們會大舉進入我國會計市場，在中國市場開展業務，與中國會計師事務所展開競爭。但由于語言、文化、制度等方面的差異，以及成本方面的考慮，他們必定會雇用大量的高素質的國內會計人才。這給綜合素質較低的中國注冊會計師提出了更高的要求。
其次，中國企業改革和發展要求注冊會計師為企業提供全方位服務。加入WTO后，我國企業將失去關稅保護和出口補貼等，按照市場經濟規律辦事，完全自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際準則辦事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能為企業提供全方位的服務，從而對注冊會計師的服務范圍、服務形式、服務層次、服務質量等方面提出了更高的要求。
再次，外國投資者對注冊會計師服務提出了更高的要求。加入WTO，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護自己的利益，迫切要求中國注冊會計師能夠按照國際慣例和國際規則為他們提供諸如獨立公正審計、管理咨詢等規范的服務，以幫助其進行科學決策。因此，外國資本和外國投資增加，也對我國的注冊會計師服務提出了更高要求。
二、對策設想
1．管理層應當強化行業監管，吸納優秀人才。完善監管工作制度，加大執法力度。要對現行相關法律、法規中關于違法行為的界定和法律責任的承擔進一步細化，提高其可操作性，遏制違法行為的發生，對弄虛作假者要堅決清理出隊伍；加強各級監管工作機制，提高監管工作水平，真正達到凈化行業隊伍、改善行業形象的目的。
吸引優秀人才加入注冊會計師行業。截至1998年底，中國注冊會計師協會共有非執業會計人員6．9萬人，他們具有較高的專業素質，并對這一行業有高度的從業積極性，應當創造機會，吸納其中的部分人才加入執業隊伍；另外還要開通高級人才的引進渠道，對在國外知名會計公司工作并獲得發達國家注冊會計師資格的中國公民，采取相關科目的免試政策，使其盡快獲得中國注冊會計師資格，并鼓勵、扶持其在國內興辦會計師事務所。
2．引導和促進國內會計師事務所之間的合并，走“強強聯合”的道路，使之具備與國際同行競爭的能力和優勢。境外的國際性會計師事務所能夠發展到今天的規模，主要歸功于無數次的合并。合并是迅速占領市場、獲取有經驗的雇員的最佳方法。①通過合并擴大規模，有利于實力的迅速提高。目前國內會計師事務所普遍規模較小，單靠各自的實力，很難在短期內實現業務水平的迅速提高，也沒有條件為從業人員提供科學系統的業務培訓。而通過會計師事務所之間的合并，可以迅速解決這些難題，使會計師事務所充分發揮在某些業務領域內的優勢，發展特色經營，實現科學管理。②通過“強強聯合”，培養一批可以與國際會計公司競爭的大型集團公司。當前國內雖有少量規模較大的會計師事務所，但任何一家的實力和業務水平都無法與國際大型會計公司抗衡，在市場競爭中處于劣勢。如果能采取有效措施鼓勵和支持以執業質量高、信譽好、規模大的會計師事務所為“龍頭”組建的集團公司或會計師事務所聯合體，則不但能進一步提高該類會計師事務所的市場占有率和競爭能力，而且將對我國注冊會計師事業的發展帶來劃時代的飛躍。③以合并為契機，培育分層競爭與協作相結合的市場結構。通過會計師事務所之間的合并，培育符合實際需求的分層競爭與協作相結合的市場結構，既能引導不同層次上的有序競爭，又能推動不同層面上的進步，使會計師事務所真正有能力與國際大型會計公司同場競技。
3．會計師事務所應當進一步擴大與國際會計界的合作，大膽“走出去、請進來”，盡快提升執業水平。加大我國注冊會計師達到國際水平的步伐，鼓勵國際知名會計公司與國內會計師事務所廣泛開展項目合作、培訓合作，加速培養一支具有國際水平的中國注冊會計師隊伍。
1、注冊會計師，是指通過注冊會計師執業資格考試并取得注冊會計師證書在會計師事務所執業的人員，英文全稱Certified Practising Accountant、Certified Public Accountant，簡稱為CPA，注冊會計師專業考試科目為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》、《戰略與風險管理》，綜合階段為：職業能力綜合測試。
2、在國際上說會計師一般是說注冊會計師，指的是從事社會審計、中介審計、獨立審計的專業人士，在其他一些國家的會計師公會，如加拿大的CGA ，美國的AICPA，澳大利亞的澳洲會計師公會， 英國特許公認會計師公會ACCA，而不是中國的中級職稱概念的會計師。
（來源：文章屋網 ）
一年一度的CPA(注冊會計師)全國統一考試的報名工作已經開始。2010年是全面實行新考試制度的第一年，而且不管新老考生全部先行在網上報名，與往年的報名方式及要求有很大區別。因此。2010年CPA考試在報名方面主要表現在六個方面。
一、報名方法與報名程序新
2010年改變了舊考試制度下實行的考生現場報名并確認的方法，實行考生網上預報名和現場確認(網上確認)兩個程序。對于首次報名的報考人員(即新考生)，需登錄中國注冊會計師協會網站網上報名專欄進行網上預報名，在先行注冊并登錄報名系統后，選擇考區，真實地填報相關信息，同時上傳近期(上年或本年)免冠照片。網上預報名成功后，應于5月24日～6月10日(不含公休日)到報考地的地方考辦或機構辦理報名資格的確認手續。辦理報名現場確認手續時，報考人員需提供網絡報名信息表、本人身份證件(原件及復印件)、學歷證書和中級以上職稱證書，并繳納考試報名費。非首次報名的報考人員，在網上預報名階段完成與新考生相同的網上操作后，可以繼續通過報名系統在網上支付報名費，支付成功后即為報名確認，無須進行現場確認。另外，已取得財政部CPA考試委員會頒發的CPA全國統一考試――專業階段考試合格證書的人員，可于4月10日～4月30日登錄中注協網站報名并直接進行網上確認。
二、考試階段與考試科目新
從今年開始，CPA考試將劃分為“專業階段”和“綜合階段”兩個階段。由于2009年新老制度過渡時已經開始了新制度下的6門科目的考試，部分通過考試，已取得財政部CPA考試委員會頒發的CPA全國統一考試――專業階段考試合格證書的考生，可在今年報名參加綜合階段的考試。考試科目則按照新制度的規定，分為6門專業課程(《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《公司戰略與風險管理》、《經濟法》、《稅法》)和l門綜合課程(《職業能力綜合測試》)。相比于舊制度下的考試，增加了《公司戰略與風險管理》和《職業能力綜合測試》兩門課程。實行新制度后，一些考生對增加的考試科目不免有些擔憂，但從2009年新制度實施第一年的考試情況來看。新制度下的單科合格率比舊制度下往年的單科合格率有所提高。
三、考試內容與測試要求新
20109將繼續推進2009年確定的CPA考試制度改革方案，在近年來調整、補充和完善考試內容的基礎上，進一步充實和完善對公司戰略、風險管理及內部控制等方面的考試內容，而且更加注重對考生的綜合應用技能、專業勝任能力方面的測試。特別是第二階段的考試，將會對考生的綜合應用技能及專業勝任能力方面的要求進行整合、補充和完善，著重測試考生在執業環境下解決實際問題的能力，達到準確評價考生專業知識、專業技能和職業道德的要求。
關鍵詞：注冊會計師 環境審計 優劣勢
一、引言
美國早在1969年美國審計署就開始對水污染控制項目進行環境審計，但環境審計真正得到發展是在20世紀70年代之后。自此之后，環境審計逐漸在各國中開展起來并日益受到重視。目前，國內外環境審計開展與執行主體仍以國家審計為主，但各國具體執行者有所差異，如美國為審計總署、德國為聯邦審計院、荷蘭為審計院、澳大利亞為國家審計署等。我國學者對環境審計主體主要有政府審計觀、內部審計觀和政府審計、內部審計、民間審計相結合的觀點。政府審計觀在我國是一種比較傳統的觀點。肖文八等（1999）認為環境審計的體系設置應以政府審計為主導，因為政府是“環境產品”的主要投資方和管理者，有權委派政府審計機構對其審計；政府審計可借用國家力量，更具有權威性；由于受到傳統計劃經濟的影響，政府審計在我國傳統審計業務中一直占據主導地位，是環境審計發展的必然選擇。張愛民，郭坤（2010）也認為我國環境審計適合以政府審計為主導，但同時指出內部審計和民間審計也應在環境審計的相關需要領域發揮作用。眾所周知，環境審計起源于內部審計，開始時由于工作需要環境審計部門是單獨設立的，而現在來看當時的設置情況造成了部門重復設置，同時影響了工作效率。隨著內部審計師逐漸熟悉并適應環境審計，環境審計師與內部審計師的角色將合二為一。羅恩·布萊克從環境審計師和內部審計師不應該重復的角度出發，僅說明環境審計應以內部審計師為主，卻沒有詳細說明其他審計組織不能進行環境審計的原因。目前我國內部審計的完善程度與西方發達國家還存在很大差距，在環境審計中所起的作用不可能達到西方國家的程度，環境審計是政府審計、內部審計和民間審計共同發揮作用。目前我國對于環境審計主體的研究中政府審計、內部審計和民間審計相結合。環境審計的主體根本取決于環境審計的對象即環境審計客體，現階段我國正處于社會主義建設時期，企業作為環境污染主要源頭應為環境審計重點對象，企業為追求高額利潤內部審計開展環境管理與保護的觀念淡薄，依靠政府審計部門對企業展開全面審計不現實。因此，民間審計作為獨立的第三方參與到環境審計中尤其是針對企業的環境審計勢在必行。
二、注冊會計師參與環境審計現狀
（ 一 ）國外注冊會計師參與環境審計現狀 目前在美國環境審計主要由獨立的環境調查員擔任，注冊會計師直接參與環境審計實踐仍然較少。基于日常審計事項所得經驗，四大會計師事務所對于企業因環境問題而可能引起的潛在風險開始警惕起來。1993年，AICPA對于是否應該針對環境問題制定官方的或非官方的從業指南召開了一次圓桌會議，其目標主要有三個：（1）對把GAAP和GAAS應用于環境問題相關財務報表認定時存在的實際問題進行檢查；（2）確認可能需要為哪些環境問題制定官方的會計與審計指南；（3）為制定非官方的從業指南確定一個起點，以便把現有的會計和審計準則應用于環境問題。遺憾的是這次圓桌會議沒能就注冊會計師在環境審計中的作用達成統一意見，也沒能夠對現有的會計和審計準則如何應用于環境審計形成一致看法。圓桌會議之后，AICPA又成立了幾個研究小組針對與環境問題有關的會計和審計問題進行研究，但對于注冊會計師參與環境審計仍沒有實質性進展。加拿大針對會計職業界在環境審計中的實踐探索要比美國走得遠一些，1992年加拿大特許會計師協會（CICA）在“環境審計與會計職業界的作用”研究報告中，將環境審計劃分為與環境問題有關的四類服務，分別是環境咨詢服務、場所的評價、經營符合性評價及環境管理系統的評價。CICA認為除場所評價服務外，注冊會計師具備所需的技能后在其余三項環境中均能發揮潛在的作用，而且在環境管理系統評價服務方面注冊會計師將起主要作用。也能為環境信息的特殊項目及企業的環境報告提供確認。注冊會計師在將來環境審計中應該能夠發揮越來越重要的作用。
（ 二 ）國內注冊會計師參與環境審計現狀 由于我國環境治理起步較晚，直到20世紀90年代才興起并逐漸得到發展。我國環境審計一直以政府審計為主體，民間審計基于根本推動力的缺失，一直沒有得到應有的重視與參與。在政策法規方面，2006年我國新頒布實施的48項注冊會計師審計準則體系中的《中國注冊會計師審計準則第1631號——財務報表審計中對環境事項的考慮》，專門對注冊會計師如何開展環境審計進行了規范，開啟了注冊會計師參與環境審計的法律依據之門。在環境審計實踐方面，由于社會公眾環保意識的缺失以及企業環保觀念的淡薄，政府環保執法力度不夠，致使注冊會計師參與到環境審計中缺乏根本的推動力，因此，我國目前注冊會計師參與到環境審計中的實踐較少。通過對國內外注冊會計師在環境審計中開展情況的分析，我們了解到：越來越多的國家開始認識到注冊會計師在環境審計中的作用，并進行積極的探索。在這方面，加拿大明顯走在各國的前列。基于西方國家的探索，我們認識到環境審計不再局限于政府審計模式，注冊會計師能夠而且應該在將來的環境審計中發揮重要作用。
關鍵詞：農村財務審計;注冊會計師;不足;優勢
作為擁有9億農民的大國，農村問題向來是黨和政府關注的重要問題，而農村財務的混亂在一定程度上限制了農村的發展，如何加強農村財務管理，尤其是加強對農村財務的審計和監督，是化解農村債務問題的關鍵。通過將注冊會計師的第三方審計引入農村財務審計能有效地提高農村財務審計的效率，從而避免農村債務的進一步擴大，促進農村經濟的健康發展。
一、農村財務管理的混亂客觀上要求對農村財務加強審計監督
由于農村人員素質及機制等因素的制約，農村財務管理與監督仍存在諸多問題。
(一)農村財務管理的制度及機制不健全
財務管理的制度不健全，在財務及資金管理上沒有一套切實可行的管理制度，缺乏較為嚴密的內控機制，財務工作沒有進行明確的職能分工，會計資料比較分散。制度的不健全導致了財務管理的混亂，具體體現在下面幾個方面：
1.會計基礎設置混亂。會計科目不健全，設置不規范。有的村總賬、明細賬不分，現金賬、存款混記，有的只設總賬，未建立相應的明細賬，或只設現金、存款科目，未設固定資產科目和固定資產登記簿，而且記賬不及時，報表不準確。
2.會計資料不規范。票據不規范，有些村的財務工作仍使用傳統的收入減去支出方法，缺乏足夠的原始憑證，代之以大量的自制自支的白條、收據和報銷單，白條入賬、白條抵庫、以支代收現象普遍存在。收支單據憑證要素不齊全，收款不出收據，會計出據記賬。
3.會計處理方法不正確。會計處理方法不正確是村級財務工作中最常見的錯誤，也是許多重要問題、熱點問題的癥結所在。具體表現在：一是會計科目使用的不合理；二是會計工作的連續性不強，導致村級賬務斷層。
4.財產物資管理混亂。資金管理混亂，借支欠款量大。物資管理手續不全，資產損失嚴重。村社干部對村集體資產數目不清楚，財產物資報廢處理后在賬務上并沒有反映。或是將集體財產物資作為私有財產物資進行處理，占用集體資產長期不還。
5.虛假報銷。其表現手法：一是發票不真實，常以白條作為報銷憑證，甚至隔年的無效單據不經審批照報不誤；二是單據不合法，通過虛開發票或虛假數量、提高單價的做法進行報銷；三是重復報銷費用；四是不該報的費用通過非法手段進行報銷，這在招待費中作假情況最多。
(二)財務人員整體素質差，隊伍不穩定
農村財務管理人員往往沒有受過正規的教育或系統的培訓，通常是從村民中指定的，所以業務及職業道德素質普遍較差，在日常財務管理中出現諸如賬賬不符，賬實不符，總賬不平，年終不結賬或不及時記賬，不合規發票入賬，私設小金庫，集體資金被挪用、擠占等嚴重違反財經法規的現象。財會隊伍不穩定，財務人員常變動，會計跟著村干部走，更換比較頻繁，造成村財務工作專業性和連續性差。
(三)監督弱化，現象嚴重
由于群眾監督和鄉鎮管理部門對村組財務檢查和審計的缺乏，村組干部現象比較嚴重。由于村級財務管理混亂，會計行為不規范，在民主理財名存實亡的情況下，挪用公款的情況常有發生。常見的做法是通過掛賬的形式，借款長期不還，名為借支、實為挪用。村干部隨意截留收入作為小金庫，設置兩套報表、兩本賬，少數村干部甚至濫用手中的權力私分財物。
因此，加強農村財務審計，幫助農村財會人員提高業務素質，以審計促進基層財會人員按照會計制度建賬和報賬，保證會計資料的全面性和真實性，有利于農村集體資金合理、有效使用，有利于及時發現并糾正農村基層財務管理中存在的問題，有利于村民了解村組財務的收支狀況，改善和密切黨群、干群關系，促進農村社會穩定。
二、農業主管部門所主導的農村財務審計監督存在諸多不足
農村審計是指由各級農業行政主管部門批準設立的農村審計站對鄉（鎮）、村集體經濟組織及其所屬單位的資產管理、財務收支和提取、使用農民承擔的費用及勞務狀況進行的全面審計，以及會同鄉鎮企業等有關部門對占有、使用農村集體經濟組織資產情況進行的專項審計。
以農業主管部門所主導的農村審計在很大程度上規范了農村財務管理工作，使農村財務管理逐漸向正常化和正規化的方向發展。但是由于制度等方面的因素，農村審計也存在諸多問題和不足。
(一)農村審計制度不利于農村審計工作的開展
農村審計工作由縣級農村經營管理機構承擔，工作缺乏權威性；農村審計工作經費列入當地財政預算，由于地方財政困難，審計經費無法保證。審計人員無編制，均為農村經營管理員兼職。這些制度均不利于農村審計工作的開展。
sp;(二)農村審計人員整體素質偏低
農村審計工作的特性決定了審計人員必須具備較豐富的審計專業知識和會計、法律等相關知識。但目前，農村審計人員的業務素質、政策水平參差不齊，有相當一部分審計人員對黨在農村的各項經濟政策、相關財經規章制度掌握得還不熟練，離實際業務工作的需要相差甚遠。
(三)農村審計的環境較差
一是農村統計工作不規范，虛假資料過多。某些鄉、鎮干部為了表現自己的工作業績，指使統計人員在統計資料和報表中做假，虛夸業績。二是農村審計機構的橫向聯系過少，如與公檢法等部門的配合較少，使得這些部門常常懷疑農村審計人員出具的審計報告是否具有法律效力。
(四)農村合作經濟內部審計工作難度大
表現在：農村合作經濟組織多，審計人員少，群眾急需解決的問題不能及時處理；需要審計的工作范圍廣，包括鄉（鎮）合作經濟組織，村、組合作經濟組織，鄉村辦企業等；無帳可查，多數村存在“包包賬”、“堆堆賬”。
(五)農村財務監督流于形式
民主理財制度形同虛設，沒有定期財務公開的實際內容。按照規定，村社財務收支票據應該由村社民主理財小組審核后才能入賬，但很多村社都以各種借口排斥民主理財小組的監督，或民主理財小組由村社干部的親朋任職，難以起到監督作用。
三、注冊會計師從事農村財務審計具有獨特的優勢
(一)不占用編制，不列入財政支出
農業主管部門主導下所建立的農村審計機構是靠國家財政撥款的行政管理型事業單位，審計人員納入事業編制，其各種開支及費用列入當地財政預算。然而，當前地方政府債務負擔沉重，為了維持政府日常運轉都存在困難。如果將注冊會計師引入農村財務審計監督領域，政府和主管部門只須支付審計工作經費，而不必將注冊會計師納入政府事業編制，相比于農村審計機構的審計模式，注冊會計師進行農村審計的費用就僅僅包括了審計的工作費用，而省去了維持農村審計機構的費用。
(二)具有專業的知識技能，素質比較高
農業主管部門主導的農村審計下的審計人員構成比較復雜，而且缺乏系統的專業學習和培訓，知識儲備和技能水平較低，很難進行有效的審計監督。注冊會計師作為專業的審計人員具備系統的專業知識、豐富的審計經驗、較高的技能水平，面對農村財務管理的混亂局面和農村審計中存在的困難，能利用他們的專業優勢配備專業的審計人員制定出切實可行的審計方案，采用規范的審計程序進行審計，得出規范的審計結論，提出具有較強針對性的審計意見，真正發揮審計監督的作用。
(三)審計地位更加獨立，審計更加客觀公正可信
會計師事務所作為上級政府聘請的審計機構，在對農村財務進行審計時，由于注冊會計師不是政府事業編制，與政府人員特別是基層鄉鎮政府和村組干部沒有直接的利益聯系，進行審計時其審計地位更加獨立。而且作為上級政府聘請的審計機構進行審計，注冊會計師在審計范圍內也被賦予了一定的權力，因此在進行審計工作的過程中，向各個橫向部門進行溝通取證的阻力和障礙比較小，減少了和相關部門的利益牽扯，審計工作能更加順利地進行，審計的結論也會更加客觀和公正。
(四)更能適應稅費改革后的審計工作
農村稅費改革后，作為農村集體經濟組織的主要經濟來源的鄉統籌、村提留取消，但是農村審計的主要對象是農村集體資產的經營管理以及農村經濟組織的收支狀況。村提留款只是小部分集體資產，集體資產還包括各種自然資源和固定資產。上級財政給付村級的轉移支付款的所有權和使用權并沒有改變，對其使用情況的監督依然是農村審計的重要內容。
地方上的小型會計師事務所所具有的專業的知識和技能水平，能為農村財務審計提供有力的質量保障；由于地緣優勢，接近農村，了解農村實際，熟悉農村政策，所提出的審計意見能結合農村存在的實際問題，具有較強的針對性和較高的可行性，更加能適應稅費改革和新農村建設過程中農村審計工作的需要。
盡管注冊會計師進入農村財務審計領域具有獨特的優勢，具有較大的發展空間，但是畢竟在農村財務審計監督領域行業主管部門所主導的審計機構模式在現階段是主要的形式，注冊會計師事務所要在農村審計中有較大的發展還面臨著較大的困難，首先就是政府部門的觀念轉換問題。另外，注冊會計師進行農村審計的風險較大。由于國家沒有出臺相應的關于注冊會計師進入農村審計的法律法規，注冊會計師進行農村審計將面臨很多的不確定性因素和不可預知的風險。注冊會計師如果要在農村審計領域有所作為，國家的各項配套改革就必須同時進行，這樣才能為注冊會計師進入農村審計創造一個良好的環境。
參考文獻：
[1]敖力布，王月英.農村財務審計中存在的問題及對策[J].前沿，2001，(6).
[2]馬根龍.加強農村財務審計監督促進村級財務規范化建設
[J].農村財務會計，2003，(12).
一、關于如何寫好提案
提案一般要一事一案，并有案由、案據和建設方案，即寫明所要解決的問題及理由，并提出解決該問題的方案。案由應充分合理，建設方案應具體可行。提案的主要范圍可考慮如下：一是貫徹執行黨代表和黨內決議、決定的重大事項；二是思想建設、組織建設、作風建設、制度建設和反腐倡廉建設等黨的建設中的重要問題；三是經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設以及生態文明建設中的重大事項。同時在寫提案過程中要堅持四要素和四性原則。所謂四要素：首先是精準；其次是務實，要有深入研究，要有較強的可操作性；再次是要關注民生，要提確實跟老百姓利益相關的，要講究“知識為民、專業報國”；最后是要專業，思維和建言要專業。所謂四性則包括以下幾方面：一是要有韌性，要堅持研究，多調研多思考，持之以恒。二是要有理性，不感情用事，用事實說話，用科學講理。三是要有建設性。四是要有全局性，建言獻策可從小的角度切入，但一定要看經濟建設、社會發展的大局，不能一葉障目，不顧總體。
二、對2017年政府工作報告的認識
作為一名“經濟衛士”，本人主要關注我國經濟相關的以下熱點問題：1.2017年的經濟走勢會如何？政府報告中提出，今年國內生產總體增長6.5%左右，在實際工作中爭取更好結果。對此我們認為政府現階段堅持穩中求進工作，總基調把防控金融風險放到更加重要位置，這說明要更加追求實實在在的增長，經濟增速可能不會很高。2.房價是漲是跌？政府工作報告指出，目前三四線城市房地產庫存仍然較多，要支持居民自住和進城人員購房需求。對此，可以認為今年房地產市場面臨“防過熱”和“去庫存”雙重任務，基本平穩。3.民間投資能否企穩回升？據過去半年的數據觀察，民間投資雖然去年9月份開始連續4個月回升，但回穩向好的基礎還不牢靠，要加大相關領域開放程度，比如鼓勵民營企業參與國有企業改革，參股混合所有制企業，進一步降成本為企業減負。
三、如何更好地發揮注會行業的作用
【關鍵詞】法務會計；注冊會計師；訴訟支持
一、法務會計的定義
美國學者莫瑞克・派勒珀特在1946年首次使用法務會計（Forensic Accounting）一詞。1982年弗蘭克・迪科曼（Francis C. Dykeman）發表著名論文《法務會計：作為專家證人的會計師》。我國國內對法務會計的定義：指接受委托或授權的法務會計師，依據會計基本理論、審計基本原理和法學理論作為行為基礎，以法律法規及其相關財經制度作為行業標準，通過對經濟運行過程中涉及會計糾紛，法律糾紛的會計證據實施專業判斷和對會計事項進行專業界定，并依據專業判斷、專業界定結果發表專家意見和提供訴訟證據支持的一種會計專業行為。
二、法務會計在美國的發展歷史
（一）法務會計的興起
法務會計是一門新興的法學與會計學相交叉的邊緣學科，它的發展最早可以追溯到19世紀早期，在英美等國家開始出現最早的關于會計人員如何在相關的法律案中提供專家意見和法律證據的文章。經濟的發展以及法律法規的調整增加了對法務會計的需求，衍生并推進了法務會計的發展，最初被稱作調查會計。
（二）法務會計在美國的發展
20世紀80年代法務會計在美國發展。美國注冊舞弊審計師協會，美國注冊會計師協會以及美國國家稅務局都推動了服務會計的發展。
1988年，美國成立了以注冊會計是為骨干的注冊舞弊審核師協會，培養專職舞弊調查人員，專門從事舞弊案件的調查。發展至今，成為全球唯一一個專門對舞弊進行審計的專業性組織。注冊舞弊審核師協會非常重視對注冊會計師以及法務會計領域實務人員的培訓和專業技能的訓練，向世界各地提供這關于舞弊的各種資料和服務。美國注冊會計師協會將法務會計業務重要內容的舞弊調查和法律支持都列為注冊會計師的業務范圍。作為注冊會計師的全國性組織，促進了全國注冊會計師的相互聯系，提高了職業會計師們的職業道德和業務水平，同時也使注冊會計師在法務會計業務中發揮重要作用。美國國家稅務局采用許多適用于法庭的法務會計法律支持技術，例如運用凈值法離開偵查逃稅者。
三、我國法務會計現狀
概括近些年法務會計在我國的研究發展，主要可以分為法務會計理論研究和法務會計實踐研究兩個階段。其中，法務會計理論研究較早。蓋地（1999）最先介紹了法務會計的基本含義和國外的研究狀況；喻景忠（1999）對法務會計產生的必要性、理論結構以及對專業人才素質的要求進行了討論；李若山（2000）分析了法務會計的定義、特點、功能及其對我國未來會計的影響。
我國的法務會計起步比較晚，現階段理論與實務發展都處于起步階段.雖然在實務工作中得到一定程度的開展，但主要局限于經濟犯罪領域的有關案件審查。在一些重大的經濟案件中由于專業法律人員不具備財會、稅務以及審計方面的相關知識，這就需要具備專業知識及能力的法務會計人員在案件調查及審理過程中協助調查、審查以及搜集有關經濟犯罪情況的事實，為訴訟提供更強有力的支持。目前我國法務會計的發展存在以下問題。
1.法務會計理論研究缺失
雖然在我國已經出現的一些關于法務會計的研究文章，并且在一些專科院校設置了法務會計專業。但現階段我國的法務會計理論研究依然是相對滯后的。首先，在許多的基本理論問題上存在一些分歧和爭議，例如法務會計與司法會計的范圍之爭。其次，法務會計的理論研究涉及范圍相對狹小，往往只涉及經濟舞弊貪污案件的查處方面，并沒有涉及民事案件及刑事案件中涉及財會、審計全部方面。再次，從事法務會計研究的人員尚屬少數。相關文章很少，并且沒有實質性的突破。
2.沒有健全的法務會計制度
隨著市場經濟的不斷發展，我國的法制化進程也在不斷加快。在法制建設的過程中，法務會計的職能權限，提供證據的公允性、真實性等都沒有相關法律規定其界定。因為我國目前還沒有設置完備的法務會計鑒證制度、訴訟支持制度，也沒有法務會計人員資格認定體系。這在很大程度上嚴重影響我國法務會計的發展，進而影響經濟的發展與社會的進步。
3.法務會計組織機構不健全
法務會計機構可以指導法務會計的理論研究和實踐，指導法務會計人員的培養和認證工作，引導法務會計的健康發展。在西方發達國家多少都存在相關組織機構，如美國的注冊舞弊審核師協會、英格蘭及威爾士特許會計師協會成立的訴訟支持小組（LSG）、澳大利亞注冊會計師公會成立的法務會計討論組以及加拿大注冊會計師協會成立的優秀法務會計聯盟都為法務會計訴訟服務提供了很好的指導和幫助。但是到目前為止我國還沒有設置專門機構由于指導我國法務會計的發展。
4.法務會計人員缺失
在我國，目前只有少數的專科學校設置了法務會計專業，并且法務會計教育處在很低的水平。在廣大的高等本科院校尚未設置此專業，僅是在少數政法院校設置了法務會計選修課程，高校法務會計人才培養不足。
因此，在近幾年內我國依然將會面對法務會計人員缺失的現狀。但是經濟的發展和各種經濟案件的審理又強烈要求法務會計。因此現階段必須有合適的人來承擔這一重任。由于我國注冊會計師人員都是經過專業嚴格的選撥，相對其他會計審計人員，具備較高的審計專業素質和職業道德，并且具備獨立性和公正性，所以我覺得目前我國的法務會計工作應主要應有注冊會計師來承擔。
四、注冊會計師在法務會計中的作用
在法務會計中，注冊會計師從事的業務主要分為訴訟支持和調查會計兩大部分。
（一）案件審理前
1.在訴訟人情況下的案件審理前，注冊會計師的訴訟支持應該包括運用專業知識評估訴訟風險，預算訴訟成本與收益，如遇敗訴當事人所遭受的損失。如果提訟，注冊會計師應進一步借助當事人及其律師從會計事實出發，分析當當事人優劣勢，制定訴訟策略。2.在法庭情況下的案件審理前，注冊會計師的工作主要是彌補法庭偵查人員在財務會計事實方面的不足，協助偵查人員查清一些相關的財會事實，認定相關專業問題，并依據有關財務會計規章制度，經濟活動規律等情況獲取事實過程，動機手段等方面的線索，協助偵查機關獲取相關證據。
（二）案件審理中
1.在訴訟人情況下的案件審理中，注冊會計師應該運用其相關財會知識、審計技術依靠開庭前所做的準備工作，協助其當事人及其律師為其當事人提供有力的證據保障。在這一階段，財務會計的職能主要是彌補法律專業語言與相關財會、審計專業語言之間的差異。2.在法庭的案件審理中，注冊會計師的主要訴訟支持是借助法務會計的檢查職能和鑒定職能為法庭提供財務會計方面的證據，提供財務會計專業知識問題的解答。
（三）案件審理后
在案件審理后，如果有必要注冊會計師要編制法務會計在訴訟中應用的最終成果：法務會計報告。法務會計報告是法務會計人員在接受委托后，根據有關的財務會計資料、卷宗資料及其相關的資料等，對案件或糾紛等法律事項涉及的財務會計問題進行解釋、說明，并做出專業判斷所形成的一種書面結論性文件。法務會計報告的編制應該符合一定的要求。例如，書寫要力求完整精煉，主次分明；報告的分析論述要符合邏輯；報告結論要明確。
注釋：
①引自張蘇彤.論法務會計的目標、假設與對象[J].會計之友,2000.
參考文獻
[1]郝向華.發展我國法務會計的必要性[J].消費導刊,2010(01):83-85.
[2]閆淑榮.論現階段法務會計在我國的發展[J].會計之友,2008(11):13-14.
[3]蓋地,張敬風.法務會計研究評述[J].
審計質量是審計事業賴以生存和發展的根本，是審計人員思想素質、政策水平、道德素養和業務能力高低的集中體現。審計質量的高低，直接關系國家審計的權威和審計職能作用的發揮，是審計能否實現保駕護航與確保國民經濟安全運行的關鍵。探索審計質量管理新思路，強化審計法制監督，已成為審計理論研究的又一重要課題。
一、審計質量的現狀
（一）審計質量的總體效果
我國實行審計監督制度以來，審計監督取得了應有的效果。一是審計執業行為走向規范化，依法審計的氣候逐步形成；二是審計的專業化水平、社會化程度不斷提高；三是審計的深度、范圍正在逐步延伸和擴大；四是審計成果、審計質量信息在政府宏觀調控、加強廉政建設、支持改革發展、維護財經紀律、推動經濟發展等方面得到廣泛采納和利用，以財政審計為核心的審計綜合報告，為監督提供了依據。審計的質量效應在規范市場經濟秩序、促進經濟發展等方面發揮了應有的積極作用。審計水平、審計質量效果總體上具備了一定的基礎和條件。
（二）審計質量存在的問題
當前，審計質量效果在一定程度上對國民經濟的發展產生了積極的影響，但審計質量仍然存在一些亟待解決的問題。
1.審計質量效果所反映的宏觀程度不夠，振動力不足。審計質量效果，應理解為審計成果被社會承認多少和對宏觀決策貢獻的大小。審計質量越高，表明審計所反映的社會化程度越高，對社會的影響力和在國民經濟管理中的振動力越大，貢獻也越大，所產生的社會效果越好。反之，越少越小，所產生的社會效果越差。就現階段審計成果而言，能完整反映宏觀經濟現象的審計成果卻為數不多，多數審計成果僅對社會經濟生活的局部和某些方面作出評判和反映，審計質量效果不足，界面狹小，社會貢獻率低，缺乏影響力、震懾力。
2.部份審計成果風險依然存在。由于來自政策與非政策、主觀和客觀、審計與被審計等諸多因素的影響，審計質量風險在局部地區和一定范圍內將長期存在，潛伏著審計主體被推向被告的可能。
3.精品化審計成果上升速度緩慢。精品審計成果，即優秀的審計結果，是審計成果的精品化，反映審計的權威和審計人員參與管理的能力。在審計實踐中，精品審計成果增加值上升速度十分緩慢，不僅制約著現代審計理論創新，也反映了滯后的審計發展速度和水平，不利于指導現代審計工作的深入開展。
二、對提升審計質量的理性認識
審計質量信息來源于審計實踐，又是規范審計執法的結論性和參照性文件，凝聚著審計人的才華和智慧，具有一定的指導性。審計的質，是指審計反映經濟現象、社會形象的本質屬性，是審計成果內部之間的相互聯系和固有的規定性；審計的量，是指審計反映經濟現象、社會現象的多少、大小，是可以用數量來表示的審計成果所固有的規定性。審計的質和量是一個辯證統一的關系，其質是考察審計量的前提和基礎，審計的量是對審計的質進一步認識的深化。從中不難看出審計質量是審計工作者思想素質、政策水平和執業能力的集中體現。
三、提升審計質量與規范執法的基本途徑
（一）樹立質量意識，著眼宏觀需要
質量取勝，不僅是商家聚財之道，也是審計存在之根本。審計人員必高度重視，提高認識，從本質上把握審計質量的重要性、緊迫性，堅決反對只講數量、不求質量，只講眼前利益、不顧長遠發展的錯誤思想，牢固樹立質量意識、效率意識和改革創新的新思想、新觀念。要健全和完善審計執業制度和執業規則，加強審計理論研究，努力探索提升審計質量的新思想、新方法。服從大局、面向未來，堅持一審、二幫、三促進原則，依法改進和加強審計質量管理，嚴格審計質量標準，規范審計執法行為，促進審計事業超常規發展。
（二）全面履行職責，突出重點審計全面履行職責、突出重點審計
顯得十分重要和迫切。全面履行職責就是要依法全面實施審計，把握全局，凡屬國有資產和事關國計民生之重項，都應納入審計視覺范圍，該審計的對象不能留有空白，不能有死角。突出重點審計就是要正確處理好普遍與特殊的關系，在合理、有效配置和使用審計資源的前提下，揭示審計中的主要矛盾，逐個解剖，力求對層面審深、審透、審出成效。注意從宏觀上，體制上、機制上和管理上發現問題和解決問題，擴大審計影響力和輻射面。
（三）強化職業培訓，提高審計隊伍綜合素質
根據《中國注冊會計師職業道德守則第1號――職業道德基本準則（2009）》第十七條的規定，注冊會計師應當保持應有的關注，遵守職業準則和職業道德規范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。所謂“應有的關注”，指的是謹慎的審計人員在計劃和實施審計業務時必須保持的職業關注，也可理解為職業謹慎。盡管各國準則對職業關注的表述不盡相同，但其內涵都包括以下幾個方面：一是注冊會計師執業準則和職業道德規范的要求是判斷注冊會計師是否盡到職業關注責任的標準，也是對職業關注的最低要求；二是注冊會計師應當注意評價自己的專業能力是否可以勝任所承擔的責任，如果不具備這種能力，則應當考慮向專家咨詢或拒絕接受委托；三是要求注冊會計師提供專業服務時，勤勉盡責，積極充分地發揮自己的專業知識和技能；四是注冊會計師應具備職業的敏感性，保持職業懷疑態度，以質疑的思維方式對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，對審計程序和所獲取的審計證據進行審慎評價。
“職業關注”是一個職業概念，同時也是一個法律概念，在法律訴訟中，“未能勤勉盡責，盡到應有的職業關注”往往成為注冊會計師承擔法律責任的主要原因及量刑的依據。但無論從理論研究的角度還是司法判案的角度，如何判斷注冊會計師是否做到“勤勉盡責，盡到起碼的關注”目前仍然是個難題。
二、注冊會計師保持高度職業關注的必要性
（一）審計過程中大量職業判斷的運用 職業判斷，是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，做出適合審計業務具體情況、有根據的行動決策。在整個審計過程中，從了解被審計單位及其環境、識別和評估重大錯報風險、實施應對措施、評價審計證據到得出審計結論、形成審計意見等所有重要審計環節都需要運用職業判斷并保持職業懷疑。由于審計從本質上說并不是單純的技術手段的運用，也不是按程序操作就能達到審計目的的流水線作業，而是一個充滿不確定性的分析判斷的過程，這就要求注會計師首先應是一名好的分析師，能夠跳出財務知識的囿苑，從整體、全局的角度觀察被審計單位本身及其所處的行業環境，關注異常的變化或信號，敏銳捕捉相關信息，確定主要風險因素和高風險領域，制定適當的審計策略。
（二）審計的局限性及審計成本的限制 審計只能是合理保證財務報告中不存在由錯誤或舞弊導致的重大錯報，而不能提供絕對保證，這是由審計的局限性所致。在實務中，注冊會計師廣泛使用審計抽樣技術，這一技術雖然能提高審計效率，但對審計質量卻可能構成損害。由于不能對所有的業務進行審計，需要注冊會計師運用經驗、判斷和技巧，關注抽樣過程中發現的情況，并充分關注未抽取樣本可能存在的潛在的問題對財務報告的影響，以控制抽樣風險和審計風險。另外，由于被審計單位內部控制的局限性甚至是制度失效和管理層舞弊以及審計程序實施過程中可能遭遇的阻礙和困境，都需要注冊會計師敏銳地關注到異常的信息。同時，對審計時間和成本的考慮也促使注冊會計師必須保持職業關注。面對被審計單位龐大的信息量，要在合理的時間和成本要求下完成審計任務，注冊會計師需要運用職業關注在設計最佳審計程序和獲取證據的成本之間進行權衡，重點識別和查找可能導致重大錯報的事項，合理安排，提高審計效率。
（三）知識更新和客戶反審計能力的提高對注冊會計師審計能力的挑戰 注冊會計師是一個高準入的行業，專業勝任能力成為一種職業道德要求。注冊會計師專業勝任能力可分為獲取和保持兩個階段。專業能力的獲取雖然不易，但要在知識更新迅速、對注冊會計師執業能力要求不斷提高的環境下，要始終保持與所提供專業服務相匹配的專業勝任能力卻非常困難。尤其是在當前風險導向審計模式下，注冊會計師不僅要具備相當水平的會計、審計知識與能力，還要掌握法律、金融、稅務、計算機、管理等知識；面對不同行業的客戶，還要了解相關的業務性質特點、流程、技術和工藝等行業知識。同時，不能忽視的是，客戶的反審計意識和能力也在不斷提高，很多客戶的財務人員就是注冊會計師出身，熟悉審計程序和方法，大大增加了審計的難度。這些都要求注冊會計師時刻關注自己是否具備應當具備的專業勝任能力。如果注冊會計師承接了自己不能勝任的業務，則被認為是不道德的，就是未盡到應有的職業關注。
（四）審計環境的變化提升注冊會計師職業關注的重要性 接連曝光的會計舞弊案和隨著越來越多的注冊會計師卷入法律訴訟，注冊會計師的道德水平受到普遍質疑，人們通常會指責注冊會計師在這些會計舞弊案中沒有盡到應有的職業關注。雖然審計并非專為發現舞弊，但是公眾對于注冊會計師查找舞弊的期望卻日益增加，公眾期望注冊會計師能在舞弊審計中發揮更積極的作用，在2010年11月修訂的《中國注冊會計師審計準則第1141號――財務報表審計中與舞弊相關的責任》（以下簡稱1141號準則）中也明確了注冊會計師在舞弊審計中的責任。實務中，舞弊已經成為注冊會計師執業中面臨的最重要、最棘手的問題之一；而且由于“深口袋理論”，在司法判案時也傾向加重注冊會計師的法律責任。但事實情況是，既便注冊會計師在審計過程嚴格遵守執業準則和職業道德，保持了應有的職業謹慎，仍有可能出現失誤導致審計失敗。面對審計環境的變化，注冊會計師在審計過程中保持高度的職業懷疑和職業關注的重要性空前提高。
三、舞弊審計中注冊會計師應特別保持的職業關注
（一）關注管理層舞弊的可能性及舞弊動機 注冊會計師在審計過程中應高度關注管理層凌駕于內部控制之上導致管理層舞弊的可能性。盡管防止和發現舞弊的責任在被審計單位管理層，但從所有已經查證的會計舞弊案來看，絕大多數都是管理層舞弊。由于管理層處于特殊地位，其所實施的舞弊的手段和方式具有不可預見性，管理層舞弊通常會對財務報表的整體產生影響并導致重大錯報，且往往是精心策劃并刻意隱瞞，所導致的重大錯報未被發現的風險很高，如果在審計中注冊會計師有理由懷疑可能存在管理層舞弊，應保持警覺并采取恰當的應對措施，切不可相信管理層的解釋或借口，也不能因為被審計單位以前沒有舞弊行為而放松警惕。同時，由于舞弊動機是促發舞弊行為的主要動因，那些急需獲得融資及再融資資格、摘帽保牌、以良好業績以維持股價及獲取更多政治或經濟利益的被審計單位都具有極強的舞弊動機，且往往會讓管理層甚至治理層搬出“為了公司的利益”這樣的借口而實施集體舞弊，注冊會計師對于這些客戶要給予高度的懷疑和特別的職業關注。
（二）關注審計程序的有效性及審計證據的評價 常規的審計程序是針對常規的審計項目設計的，但由于舞弊手段的多樣性和舞弊行為的隱蔽性，將其用于發現舞弊卻可能是無效的。而且，從近年曝光的會計舞弊案的情況來，舞弊行為呈現整體性和協作性的特征，一件舞弊案往往是管理層的整體性舞弊并且是內外協同完成，極端情況下，注冊會計師可能面對的是一個強大的舞弊群體。就舞弊手段來說，也許并不多么高明和復雜，但舞弊行為卻更具隱蔽性，注冊會計師在實施審計程序時，可能會受到阻撓和障礙，獲取的是虛假的文件和偽造的證明，在客戶對內眾口一詞和對外協同合作的環境下，蓄意隱瞞的舞弊行為更難以被發現，甚至可能導致虛假的審計證據被注冊會計師誤認為具有說服力。在這種情況下，合理的懷疑和最起碼的職業關注是遠遠不夠的，注冊會計師應以懷疑一切和推定有錯的態度，設計特別的審計程序，增加審計程序的不可預見性，并對發現的問題追查到底；以審慎的態度，評價審計證據的充分性和適當性，并應以能解除對所追查事項的懷疑為標準。
（三）關注被審計單位所處行業和經營環境的變化 審計證據的外部化是風險導向審計的一個重要特點，但是對于影響公司經營業績的外部信息的關注和環境證據的收集往往為注冊會計師所忽略。其實，任何一個公司都是處于宏觀經濟環境下的微觀經濟個體，國家宏觀經濟政策的調整、相關法律法規的制訂，以及行業的競爭程度、公司在行業中所處的地位、所占的市場份額、產品的競爭力和市場認可度都會對公司的經營情況產生影響，其所帶來的經營風險和經營業績的變化也必然會在財務報表中有所反映。這些信息和證據雖然不具有直接證明作用，但卻能為財務報表中是否存在重大錯報提供有力的佐證。業績壓力往往促使管理層實施舞弊，甚至可能存在通過舞弊掩蓋經營失敗并蓄意向注冊會計師轉嫁法律責任的動機，因此，在舞弊審計中，注冊會計師要對外部經營環境變化對公司業績可能產生的影響高度關注，對那些由于各種原因急需良好業績的公司要格外警惕，尤其是當外部信息與財務報表信息的嚴重背離時， 注冊會計師應高度懷疑舞弊的可能性并采取恰當的應對措施。
（四）關注道德保持的難度及對審計意見表達的影響 注冊會計師是一個尤其強調職業道德的行業，遵守職業道德對于維護注冊會計師的職業聲譽意義重大，沒有道德操守作底線的審計質量是難以想象的。對資本市場影響重大的會計舞弊案中，連續多年的無保留審計意見使人們更多質疑的不是注冊會計師的專業能力，而是職業道德。在審計過程中，職業道德的保持是很困難的，尤其是應對舞弊的審計，注冊會計師可能會受到來自各方面的壓力和干擾、面臨巨大的誘惑和嚴重的威脅，這些都直接影響審計的最終結果――審計意見的恰當表達。從被審計單位的角度說，想要的只是審計報告中的需要的審計意見類型，如果財務報表不符合要求，就可能會出現購買審計意見的情況。應該說，如果注冊會計師覺察到自身職業道德保持的難度越大，財務報表中存在重大錯報和舞弊的可能性就越大；而道德上的妥協將很可能會將注冊會計師及其所在的會計師事務所卷入法律訴訟。因此，注冊會計師應高度關注審計過程中各種因素對職業道德保持的影響，如果應對措施不足以消除這種影響的話，應退出審計項目組；如果是會計師事務所整體上所采取的措施也無法消除影響的話，應拒絕接受委托、解除業務合同或中止審計。
參考文獻：