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關鍵詞：企業社會責任；擇時披露；股權性質；國有企業；非國有企業
企業是我國經濟發展的重要支柱。它不僅要為股東創造利潤，而且更要對員工、消費者和社會承擔一定的責任。企業社會責任（CSR）是企業在滿足自身發展的前提下，將多余的資源用于社會群體所履行的一種責任。根據企業自身條件和發展現狀的不同，企業社會責任的履行亦有多寡之分、優劣之別。但企業始終致力于積極尋求最佳的方式向社會公眾報告其履行狀況，以求在廣大消費群體面前樹立一個優秀的企業形象，從而提升品牌知名度和市場競爭力。
一、文獻回顧和研究假設
（一）企業社會責任行為與企業社會責任披露
基于我國政策和樣本，目前針對企業社會責任行為的研究主要集中在企業社會責任履行質量影響因素，如股權結構、高管特征、供應鏈壓力等；履行動機，如掩飾企業內部管理弊端、迫于利益相關者壓力和取得政府“好感”等：后果及形成機制，如資本市場反應、企業價值、資本成本和引導消費者行為機制、聲譽機制等：與公司治理和企業管理的融合，如公司治理、風險控制、財務管理和管理會計的嵌入與融合等。可見，針對企業社責任信息披露的研究主要集中在企業社會責任信息披露影響因素、企業價值和資本成本等方面。
大多數研究都是在企業的社會責任行為信息對公眾完全公開的假設前提下。以公開的企業社會責任信息為基礎進行的。但基于相同的披露信息，不同的學者可能會得到不同的結論：如陳玉清和馬麗麗實證研究發現企業社會責任沒有引起顯著的市場反應；而朱松則發現了資本市場對企業披露的社會責任信息有顯著的積極反應。由此說明我國上市公司社會責任信息的不對稱性真實存在，使企業實際的社會責任行為與公眾感知的企業社會責任質量之間存在差距。實際上，企業社會責任的“自我身份定位”、“試圖達到的形象”、“自我感知形象”和“公眾感知企業社會責任形象”四個維度之間的相關性受企業披露策略（披露方式、時間等）的影響。如我國上市公司社會責任披露內容上主要以定性信息，或輔之以貨幣和非貨幣的定量信息來描述其社會責任行為.披露方式則主要依賴企業社會責任報告和企業年報，而較少依賴其他方式，信息傳遞效率較低。限制了企業社會責任信息的效用。
（二）擇時披露
國內外相關學者研究發現。企業進行信息披露時呈現出明顯的時間規律性。支持了企業擇時披露的觀點。例如，Lurie和Pastena研究發現企業的好消息集中在上半年；更具體的，將時間選擇分為開市和休市之后，Pateu和wolfson發現好消息于開市時間披露的概率更大，壞消息則相反。唐躍軍和薛紅志等發現公司傾向集中披露壞消息和分散披露好消息；譚偉強研究發現我國盈余公告披露存在明顯的周期效應，即壞消息在周六進行公布的概率更大。
以上研究證明企業擇時披露信息時存在投資者“有限關注”與投資者“有限注意力”之間的選擇博弈。
有限關注理論認為，個體具有有限的認知資源，在海量信息環境中無法對大量信息進行有效篩選和消化。在資本市場中，上市公司所披露的信息需經投資者特定處理和分析之后才能為其決策所用，而休市期間披露信息恰恰為投資者提供了充足的時間去了解和分析所披露的信息；然而，資本市場交易活躍度直接影響著投資者的注意力，休市時，市場參與者對資本市場的關注度降低，注意力不集中，往往會忽略該時段披露的信息。相反，交易日期間投資者注意力集中于資本市場，企業披露的信息往往能引起投資者注意，但是囿于信息量大、投資者認知資源有限而得不到投資者充分解讀。
這種博弈在企業社會責任信息披露時間的選擇中同樣存在：從企業角度出發，在社會責任履行質量較高的情況下。周末披露將會提供更多的了解和分析企業社會責任報告的時間，從而使公眾的感知更接近信息本身。但周末披露的信息容易被投資者忽略。相反，基于較好的企業社會責任履行行為，周一至周四披露將會吸引更多的投資者關注，但會導致投資者有限理解披露的信息，降低了社會責任報告的信息傳遞效用。
目前，我國企業社會責任信息披露主要以報告為載體。以圖、文為表達形式。由此形成的企業社會責任報告雖然形式簡潔，但內容卻不夠充實。簡潔的報告可能無法表達出足夠的信息，當投資者無法對有限的信息做出充分的解讀時，便很難對企業價值做出正確判斷。同時，企業社會責任報告的擇時披露是為了獲取資本市場的關注度，然而，企業社會責任信息的受體不僅存在于資本市場，還包括資本市場以外的職工、關聯企業、媒體和政府等個體或機構。如果僅僅追求資本市場的關注而忽略了其他信息受體，會使得這些利益相關者無法擁有充分的時間解讀報告。從而影響他們對企業社會責任履行情況的判斷，危害企業良好的社會形象。因此。基于有限的披露條件，為了能夠為給予投資者等信息受體充足的時間去解讀和分析企業社會責任報告，企業通常會選擇周末披露。
基于我國特殊的二元所有制經濟模式，所有權性質的不同導致國有企業和非國有企業具有不同的經營目標、不同的履行社會責任的動機和外部壓力。具體來說，非國有企業缺乏國有資本的扶持，規模較小，經營目標單一，面臨的外部市場競爭更為激烈，良好的企業社會責任履行狀況有利于提升企業社會形象，進而降低資本成本，因此，企業社會責任履行質量較高的非國有企業通常傾向于周末披露。對比非國有企業，國有企業擁有強大的國有背景，追求更為復雜和多元化的企業目標，企業社會責任的履行狀況受到更強的政府監督和政策約束。對比國有企業和非國有企業的表現可以發現：第一，由于受到企業性質和國家政策的約束，國有企業社會責任的履行質量和報告披露質量普遍優于非國有企業.社會責任形象佳，形象提升的壓力小。第二，國有企業之所以選擇履行社會責任，更多的是由于政治使命和社會使命，始終需要在投資者等利益相關者面前樹立積極的社會形象，因此，形象維護的壓力大。可以看出，國有企業出于樹立社會形象的目的，希望投資者對其披露的社會責任報告加以重視，傾向于在交易日披露其高質量的企業社會責任報告。為此，筆者提出如下假設：
2.擇時披露市場反應檢驗
為檢驗資本市場對國有企業和非國有企業不同擇時披露行為的反應，我們對模型（2）按不同企業產權性質分別進行檢驗，結果如表7所示。
由表7可知，非國有企業中WEEKEND系數為0.01，CSR WEEKEND系數為-0.00，且均在1%水平上顯著。正如筆者所預期，非國有企業社會責任質量，特別是供應商、客戶和消費者責任以及環境責任方面履行質量較高時，傾向周末披露社會責任報告，緩解了信息不對稱，這引起了資本市場顯著的正面反饋：但針對利益相關者履行的企業社會責任越高，會削弱周末披露引起的投資者反應。國有企業的檢驗結果也符合筆者的假設，但不顯著，結果說明國有企業擇時披露策略雖然有利于提升投資者的注意力，但可能會引起資本市場的負面反饋。
（四）穩健性檢驗
為了保證結果的穩健性。筆者將樣本中sT企業剔除，對模型（1）和模型（2）進行穩健性檢驗，檢驗結果如表8和表9所示。
由檢驗結果可知，模型（1）穩健性檢驗結果與前文研究一致，即非國有企業社會責任履行質量越高，周末披露社會責任報告的概率越大；國有企業社會責任履行質量越高則越傾向于在交易日披露。模型（2）的穩健性檢驗結果與前文研究基本一致，表明非國有企業周末披露獲得了資本市場的顯著正面反應，且受企業社會責任對利益相關者履行程度的影響。同時，國有企業的擇時披露社會責任報告行為可能會引起資本市場的負面反饋。
四、結論與展望
第一節企業社會責任世界排名概述
近年來，國際上出現了眾多評比系統，旨在評估并比較企業的負責任行為或可持續發展的能力。對于已經和將要企業社會責任報告的中國企業，有必要認識、了解這類排名，從這類排名的評比標準和方法中得到啟示，推動企業社會責任實踐的不斷發展，改進和提高中國企業社會責任報告的水平。
一、《財富》100強責任排名
發起方：英國AccountAbility研究所和CSR Network咨詢公司。
發展歷史：始于2004年，每年的評估結果在美國《財富》雜志上公布。
排名對象：《財富》全球500強前100名企業。
排名標準和方法：評估指標包括利益相關方、治理、戰略、績效管理、公開披露以及是否聘用外部獨立審驗、企業的社會責任影響等，各年度略有調整。
排名目的：對世界級的財富領先企業在管理和承擔社會責任方面表現的一次綜合考量。
與企業社會責任報告的關系：以英語的企業社會責任報告、可持續發展報告以及年度報告等可以作為評估的信息來源依據。
二、sustainAbility基準調查與排名
發起方：英國咨詢機構SustainAbility、標準普爾和聯合國環境署。
發展歷史：SustainAbflity于1992年開始進行有關報告的工作，1993年出版了第一次調查報告《變得干凈》(coming Clean)，1994年與聯合國環境署共同出版了第一次基準調查《公司的環境報告》(Company EnvironmentalReportillg)，1996年工作重點轉向可持續發展(三重底線)和利益相關方參與，并于2000年、2002年、2004年和2005年分別了《全球報告者》(Global Reporters)、《相信我們》(Trust Us)、《風險與機遇》(Risk and Oppommity)和《明日的價值》(Tomorrow’s Value)等報告。
排名對象：根據企業在由第三方進行的全球性質的報告排名(如責任排名AccountAbility Rating)和與披露可持續發展信息質量有關的指數(如道?瓊斯可持續發展指數)中的表現選取企業。
排名標準和方法：遵循報告鑒定、分類和精選、設立基準和最后確認的程序，每年評出全球50份具有領先水平的報告。在設立基準時，采取對報告在治理和戰略、管理、績效表現、可獲得性和審驗方面的29項標準進行評估的方法。
排名目的：評出在可持續發展報告、透明度和公開披露方面的世界領先企業。
與企業社會責任報告的關系：企業的社會責任報告等非財務報告作為評估的信息來源。
三、道?瓊斯可持續發展指數
發起方：道?瓊斯公司(DOWisones)與可持續資產管理公司(sustainable Asset Management，簡稱SAM)。
發展歷史：道?瓊斯可持續發展指數(D7SI)頒布于1999年，是首個對領先的可持續發展公司的財務業績予以跟蹤的全球指數。
排名對象：道?瓊斯指數(D7SI)World InvestableStocks Universe所覆蓋的24個國家58個工業組織中前10％的在可持續發展領域領先的公司。
排名標準和方法：通過向公司發放調查問卷，查看公司的各種報告，搜集媒體和利益相關方的相關報道和公司直接聯絡溝通，從經濟、環境和社會角度按照一系列標準對公司的可持續性做出評判，并且對入選的公司不間斷地監督其持續性績效。
排名目的：道?瓊斯可持續發展指數根據道?瓊斯全球指數對全球范圍內的市場和工業集團進行可持續發展衡量評估。道?瓊斯可持續發展指數旨在為公司在可持續發展理念基礎上的財務業績提供標準，同時衡量資產管理的業績表現。
與企業社會責任報告的關系：企業社會責任報告是獲取公司相關信息的途徑之一。
四、FTSE4GOOd指數
發起方：倫敦證交所與英國倫敦《金融時報》。
發展歷史：于2001年7月，是從原有的倫敦《金融時報》指數(FTSE)中創立的可持續性投資指數。該指數定期進行修訂，以確保標準能不斷保持與跟上有責任感的商業實踐標準、社會責任投資發展變化的步伐。
排名對象：涵蓋英國、歐洲大陸以及美國等100家公司。
排名標準和方法：通過向公司發放調查問卷，與公司直接聯絡溝通，查看公司的各種報告，瀏覽公司網頁和制定新標準時公司的參與，按照環境、社會和利益相關方、人權、供應鏈中的勞工和反腐敗的一系列標準對公司做出評判。
排名目的：該指數旨在提倡和促進道德投資。
與企業社會責任報告的關系：企業社會責任報告是獲取公司相關信息的途徑之一。
五、約翰內斯堡股票交易所責任投資指數
發起方：富時集團與約翰內斯堡股票交易所。
發展歷史：設立于2004年。這個指數是新興市場出現的第一個這種類型的指數，并且是第一個為股票交易所采納的。
排名對象：約翰內斯堡指數的前40家公司和上一年度責任投資指數所包含的公司。
排名標準和方法：根據公司政策、管理、績效和報告對公司的三重底線和公司治理設立標準進行評估。在環境標準中，根據企業活動，企業被分為具有高、中和低影響。社會和治理標準則力求反映全球的相關標準，同時也涉及南非所特有的一些議題。這些標準也結合經濟因素以及新興市場中出現的關注可持續發展的問題。
排名目的：加速有社會責任的投資者向擁有良好企業社會責任記錄的公司投資。
與企業社會責任報告的關系：企業社會責任報告是獲取公司相關信息的途徑之一。
六、英國企業商會(BiTc)企業責任指數
發起方：英國企業商會。
發展歷史：1992年首先設立了環境指數，2002年發展了企業責任指數。
排名對象：受到邀請參加排名的公司包括FTSE100和FTSE250中的公司，道?瓊斯可持續發展指數中各行業中的領先公司，英國企業商會中的大公司。
排名標準和方法：這個指數通過一個系統的方法來管理、測量和報告企業對環境和社會產生的各種影響。參評企業會收到一份調查問卷，這份問卷和其他相關信息需要提交給指數的評審小組。評審小組會對這些資料進行打分并向企業提交一份反饋報告。反饋報告包括差距分析，與優秀企業和其他企業的基準對比，并指出企業的長處和需要改進的地方。
排名目的：針對管理、整合和交流會員公司對社會產生的積極影響，向會員公司提出挑戰并提供支持。
與企業社會責任報告的關系：指數與企業社會責任報告沒有直接的關系。
七、石油行業道德排名
發起方：優秀管理評估機構M&E公司與美國《油氣雜志》在線研究中心。
發展歷史：于2006年進行的一項研究。
排名對象：石油公司。
排名標準和方法：此項研究從可持續發展、社會責任、公司治理、道德和透明度五個方面對石油公司進行了評估和排名。評估涉及了1000多套相關數據，對全球油氣公司的評估采用了386項相關標準，對技術服務公司的評估采用了374項相關標準，其中還包括一些國家的法律法規，如美國證券交易會的規定和薩班斯?奧克雷法等，評估還參考了道?瓊斯可持續發展指數、全球契約、千年目標、儲量計算等相關標準指南。
排名目的：評估國際大石油公司可持續發展能力和道德排名。
與企業社會責任報告的關系：企業社會責任報告是獲取公司相關信息的途徑之一。
(編者注：本文節選自殷格非、李偉陽主編的《如何編制企業社會責任報告》一書，有刪減。企業管理出版社，2008年1月版。)
企業社會責任報告綜合反映企業對社會所承擔的責任，必須回答以下三個基本問題：一是企業社會責任的內容，即企業對社會承擔哪些責任（WHAT）；二是企業履行社會責任的動力，即企業為什么應該而且愿意對社會承擔責任（WHY）；三是企業履行社會責任的方式，即企業以何種方式和過程落實責任（HOW）。
企業社會責任的內容（WHAT）
企業社會責任報告對企業社會責任內容的披露通常包括三類：
一是從角色定位出發確定的責任或義務。企業在經濟社會乃至全球發展中扮演的角色和可能發揮的作用，決定了企業應該和必須擔負的使命和責任。比如：GE認為，由于公司在商業領域和全社會都扮演著極為重要的角色，因此公司有責任發揮極少數公司才擁有的強大影響力，改進人們的生活和工作方式。法電集團在法國經濟社會發展中扮演著十分重要的角色，是法國國家競爭力的重要組成部分,肩負著重要而廣泛的社會責任，必須考慮國家的整體利益，滿足經濟社會發展和人民生活需要，促進可持續發展。國家電網公司認為，作為關系國家能源安全和國民經濟命脈的國有重要骨干企業，公司扮演著八個方面的角色，相應承擔著八個方面的重要責任：如作為國家能源戰略的重要實施主體，承擔著推動能源資源優化配置，服務經濟社會可持續發展的責任；作為保障安全可靠供電的電網經營企業，承擔著滿足經濟社會快速增長的電力需求，維護社會公共安全，保障社會秩序的責任；作為對環境保護和資源高效利用發揮著重要促進作用的能源供應企業，承擔著推進節能降耗，保護生態環境，促進人與自然和諧發展的責任等。
二是對利益相關方的具體責任。報告一般要分別披露對股東、用戶、雇員、供應商、社區等利益相關方所擔負的具體責任。如國家電網公司提出企業應對用戶承擔優質服務責任、對雇員承擔雇員發展責任、對伙伴承擔合作共贏責任等。
三是按不同性質劃分的具體責任，如經濟責任、法律責任、道德責任等。如GE認為，作為全球社會的優秀企業公民，必須做到履行好經濟責任，持續保持優秀的業績水平；必須履行好法律責任，嚴格遵守會計準則和依法經營；努力履行好道德和慈善責任，做到超越遵紀守法，實踐高尚的商業道德行為。
履行社會責任的動力（WHY）
企業履行社會責任，既是政府和社會對企業的期望、要求與約束，也是企業提升核心競爭力、實現持續健康發展的內在需要。企業社會責任報告一般會從企業價值觀和追求企業成功的角度對企業積極履行社會責任的動力作出回答。
一是企業的價值取向的推動。比如，法電集團（EDF）認為，積極履行社會責任是法電集團的根本使命。EDF認為，電力和能源是重要的生存資源，是經濟和社會發展的基本條件。發電、輸電、配電和經營電力需要有高度的責任感并切實落實到涵蓋該領域活動的所有企業和全體雇員。EDF的價值觀注重全面履行社會責任，強調尊重人、尊重環境、平衡績效、團結、正直。
二是企業成功的客觀需要。比如，拜耳可持續發展報告提出，拜耳對成功的定義是實現商業效益、生態效率與社會責任的和諧。拜耳堅信唯有以可持續發展方式運營的公司才能取得成功，企業有責任利用技術與業務專長為人類謀福利，信守社會責任承諾，為實現環境的可持續發展作出長期積極的貢獻。國家電網公司提出，企業認真了解利益相關各方的期望和要求的過程，就是對企業定位和使命的認識不斷深化、豐富和完善的過程；全面關注企業運營對社會和環境的影響與作用的過程，就是企業分析發展環境，把握機遇，應對挑戰，明確戰略發展方向的過程；積極回應利益相關方需求、充分考慮對社會和環境影響的過程，就是推動企業不斷學習創新，持續提高管理能力和服務水平，改進績效，培養核心競爭優勢的過程。
履行社會責任的方式（HOW）
履行社會責任要求企業戰略和日常運營認真了解和回應利益相關各方的期望，充分考慮企業發展對社會和環境的影響，統籌兼顧社會可接受性與可持續發展要求，實現經濟、社會和環境價值的綜合平衡。履行社會責任的方式，是企業社會責任報告信息披露的最重要內容，一般包括企業價值觀與企業文化的保障、企業戰略保障、企業治理機制、利益相關方參與機制、企業社會責任指標考核等。比如，EDF履行社會責任的方式包括公開承諾、建設利益相關方對話和參與機制、健全公司治理機制、強化社會責任全員培訓、系統開發和應用社會責任管理工具等。國家電網公司認為要更好地履行社會責任必須努力做到堅持科學發展、實施卓越管理、推進自主創新，堅持共同發展、加強溝通交流、樹立全球視野。
綜上所述，企業社會責任報告首先必須是全面的。它既要充分反映企業的社會責任理念，又要全面總結企業的社會責任實踐；既要反映企業社會責任實踐的良好一面，也要反映企業運營對社會和環境的消極影響及企業社會責任實踐不足的一面；既要體現企業的經濟價值，又要體現企業的社會價值和環境價值，是從責任角度對企業與社會關系的全面反映。
其次，企業社會責任報告必須是系統的。它要系統梳理企業在經濟社會發展中的角色及承擔的責任；要運用生命周期理論系統梳理企業運營對社會和環境所造成的積極和消極的影響；要系統梳理企業與每一個利益相關方的互動關系；要從企業價值觀、公司治理、企業戰略、企業運營、企業文化等各個方面系統闡述對企業社會責任的理念和要求的充分落實。
關鍵詞：上市銀行；企業社會責任；報告
中圖分類號：F832.3 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）02-0026-02
一、上市銀行企業社會責任完成情況分析 ——基于《中國企業社會責任報告編寫指南2.0》銀行業指標體系分析
（一）責任管理指標完成情況分析
16家上市銀行在責任管理6大類指標中最高完成度為51%，最低完成度為23%，平均完成度為35%。完成較好的有責任管理、責任治理，最差的是責任績效、責任調研。
1.責任戰略最高完成度為100%，最低完成度為67%，平均完成度為81%。上市銀行樹立社會責任意識，具有社會責任理念，但缺少長遠規劃。
2.責任治理最高完成度為100%，最低完成度為50%，平均完成度為69%。銀行公布治理結構，通過股東大會、董事會、監事會等領導機構建立社會責任組織體系，但部分銀行沒建立管理制度，無法對社會責任進行管理。
3.責任融合最高完成度為67%，最低完成度為0，平均完成度為29%。大部分銀行能傾聽合作伙伴的意見，與之履行社會責任。
4.責任績效完成度為0。沒有銀行建立社會責任指標體系，只是一味地展現各項榮譽。
5.責任溝通最高完成度為60%，最低完成度為20%，平均完成度為43%。銀行基本上能積極回應利益相關方的期望，實現雙贏。
6.責任調研最高完成度為33%，最低完成度為0，平均完成度為8%。只有4家銀行參與社會責任調研工作。
（二）市場績效指標完成情況分析
上市銀行在市場績效3大類指標中最高完成度為65%，最低完成度為37%，平均完成度為48%。完成最好的是股東責任，其次是客戶責任，最差的是伙伴責任。
1.股東責任最高完成度為80%，最低完成度為60%，平均完成度為73%。銀行最重要的目標是企業利潤最大化，非常重視股東、投資者的利益。大部分銀行都建立投資者管理體系，對股東進行有效的管理。但令人失望的是，沒有銀行披露負面信息。
2.客戶責任最高完成度為74%，最低完成度為19%，平均完成度為54%。銀行在獲取高額利潤的同時更加重視可能帶來的風險，為此銀行建立風險管理體系，大多數銀行還進行風險管理培訓，制定反洗錢措施，提高抗風險能力。只有2家銀行引用國際標準，推行《新巴塞爾資本協議》，更加全面地認識風險，采用內部評級法，更準確地計量風險權重，使監管框架更科學完善。客戶是銀行利潤的重要來源，有必要對客戶進行管理，但只有5家銀行建立客戶關系管理體系，進行高效率管理。銀行屬于服務性行業，服務的好壞直接關系到銀行的前途。9家銀行進行客戶滿意度調查，如實公布。10家銀行建立售后服務體系。9家銀行制定應對措施，公布客戶投訴解決率，提高服務質量。隨著科技的迅猛發展，個人信息保密、網銀安全都是銀行應對風險的重要措施。9家銀行建立保護客戶信息、確保網銀安全制度，但只有2家銀行建立IT災備，網絡風險防范還需加強。為降低風險，銀行制定不同類別的信貸政策，公布貸款額。銀行重視中小企業貸款，大部分銀行也支持小額信貸、低收入信貸、欠發達地區信貸，但較少回應個人應急信貸。客戶對金融認知程度較低，很少有銀行按規定對產品信息進行說明。
3.伙伴責任最高完成度為30%，最低完成度為0，平均完成度為9%。11家銀行披露伙伴責任。其中，1家銀行對合作伙伴進行社會責任調查和評估；6家銀行與伙伴建立戰略共享機制平臺，實現資源共享；1家銀行制定責任采購制度方針；多數銀行要求合作伙伴樹立誠信經營理念，定期進行培訓。但銀行沒有披露合作伙伴的信用級別、合同履行情況。
（三）社會績效指標完成情況分析
上市銀行在社會績效3大類指標中最高完成度為54%，最低完成度為31%，平均完成度為41%。完成最好的是政府責任，其次是員工責任，最差的是社區責任。
1.政府責任最高完成度為67%，最低完成度為44%，平均完成度為56%。銀行都能建立守法合規體系，制定措施，定期培訓，但沒披露相應任何負面信息。上市銀行是國家經濟支柱企業，響應國家號召，積極納稅，披露納稅額。只有2家銀行制定帶動就業措施，5家銀行披露吸納就業人數。
2.員工責任最高完成度為52%，最低完成度為13%，平均完成度為36%。銀行都能按要求簽訂勞動合同，繳納社會保險。工會代表企業員工的共同利益，除管理者參與外，應有更多的員工參與。然而，銀行沒有披露員工參加工會的比例，員工的利益無從保障。只有3家銀行給予有競爭力的薪酬，4家銀行建立平等雇傭制度。銀行都強調員工帶薪休假，但沒披露天數。銀行披露男女雇員和女性管理者比例，卻沒披露男女員工工資比例。大多數銀行建設職業發展通道，不斷提升員工職業水平。但只有8家銀行對員工進行職業安全培訓，制定心理健康措施；沒有銀行建立職業病防止制度，披露員工職業病發病次數。大部分銀行實行民主管理，員工意見或建議能傳到領導部門。但只有2家銀行公布員工滿意度。多數銀行能及時幫助困難員工，特殊照顧女性員工，對員工進行體檢，舉辦文體活動，協調工作生活平衡。此外，銀行沒提及是否禁止強迫員工勞動、保護員工隱私和臨時工權益。
3.社區責任最高完成度為62%，最低完成度為15%，平均完成度為32%。只有3家銀行評估其運營情況對社區的影響，對所在社區不夠重視，重視海外人才引進。每家銀行公布社會公益捐贈額，卻沒有具體方針。大多數銀行鼓勵員工參與志愿者活動，卻缺少具體措施。值得敬佩的是，2家銀行還進行海外公益捐贈活動，但沒有公布負面消息。
（四）環境績效指標完成情況分析
上市銀行在市場績效3大類指標中最高完成度為60%，最低完成度為31%，平均完成度為46%。完成最好的是節約資源能源，其次是環境管理，最差的是減排降污。
1.環境管理最高完成度為91%，最低完成度為27%，平均完成度為54%。銀行樹立環保理念，進行環保培訓，宣傳環保政策，但在實踐方面仍需提高。2家銀行對環保培訓進行績效評估，8家銀行采取綠色采購措施，建設環保網點和辦公場所。多數銀行制定環保信貸政策，公布信貸數額，8家銀行監控客戶對信貸合同中環境規定的執行情況。但只有1家銀行公布貸款項目環評達標率，沒有銀行公布任何負面信息。
2.節約資源能源最高完成度為100%，最低完成度為40%，平均完成度為79%。大部分銀行制定支持可再生能源開發、循環經濟政策，實施節約用電、用水、用紙措施，并公布節約用量。9家銀行采取電話、網絡等聯系方式減少公務旅行，6家銀行實行綠色采購，建設節能網點。
3.減排降污最高完成度為33%，最低完成度為0，平均完成度為4%。銀行可能認為沒有降污減排責任，對這方面的披露很少。只有1家銀行通過調節空調溫度降低CO2排放量，2家銀行制定廢紙處理措施。
二、上市銀行應加強履行企業社會責任
根據上述分析，上市銀行在履行社會責任方面還有欠缺，可以從以下方面改進，高效率履行企業社會責任。
（一）將社會責任融入企業文化，建立社會責任文化
企業文化是企業員工共同遵守的價值觀，是企業的靈魂和精神。上市銀行建立獨具特色的企業文化系統，有條件建設社會責任文化。將社會責任融入企業文化中，堅持以社會為本，緊緊圍繞經濟責任、法律責任、道德責任、環境責任四只手，形成“四手都要抓、四手都要硬”的理念，上至股東、下至員工都能形成統一認知，自覺履行社會責任。
（二）開展調研，促進企業社會責任發展
所謂“實踐出真知”，銀行是履行企業社會責任的實踐者，掌握最真實的資料，要充分利用資源，開展調研工作，促進企業社會責任發展。此外還要與教研機構合作，參與企業社會責任標準的制定，使標準更具可行性。
（三）適當放松貸款政策，支持落后地區發展
上市銀行作為國家宏觀調控的重要力量，應設立三農基金，提供資金支持。同時，要放松對欠發達地區的貸款要求，盡可能增加小額貸款和應急貸款，支持欠發達地區發展，使社會更加和諧，經濟更加繁榮。
（四）加強風險防范，建立信用評估等級
銀行非常重視風險，但風險防范的對象不要僅限于客戶，還應注重對合作機構的風險評估。合作機構發生問題，與之有聯系的銀行就要承擔不必要的風險，減少獲利的機會。銀行可以不定期評估考核客戶和合作機構，按承擔風險能力的大小分成不同的級別，建立信用等級制度，并及時更新，降低風險，保證自身安全，引用國際標準，推進新巴塞爾協議，加強風險防范，確保社會的金融安全。
（五）積極聯系社區，參與社區建設
銀行與社區息息相關、不可分離。銀行各支行分布在不同社區，須充分利用自身優勢增加與社區的往來，參與社區的經濟文化建設，為居民提供方便、快捷、優質的服務；舉辦多種活動，豐富居民生活；救助傷殘人士，幫撫貧困人員，為無業人員提供就業機會，提高社區醫院的醫療環境；樹立“社會公民”的良好形象，做社區的一分子。
（六）發展綠色經濟
上市銀行發揮資金優勢，利用小部分資金采購先進數碼產品，在柜臺前配備數碼設備，進行無紙化操作，既能提高辦公效率又能保護環境；借鑒赤道原則，建立統一的綠色信貸標準，高標準嚴要求地把握準入門檻，實行后續考核分階段發放貸款；與國際金融機構合作，推廣碳金融，讓企業充分認識到碳金融的價值，并結合我國環境發展和相關法律政策，開發低碳產品，打造低碳銀行，吸引更多企業加入低碳這個大家庭。
參考文獻：
[1] 數據根據2011年16家上市銀行《企業社會責任報告》和《中國企業社會責任報告編寫指南2.0》銀行業指標體系統計得出.
[2] 黃菁.中國上市銀行社會責任履行現狀及思考[J].金融市場，2011，7（下）：88-90.
環境指標主要涉及原材料、能源、水、生物多樣性、廢氣、廢水和廢物排放、產品和服務、法規遵守、交通運輸和環境保護總投入情況九個方面共30個指標。緊扣機構自身生產運營活動過程中的環境投入(資源消耗)和產出(環境影響),關注這些活動導致的環境社會影響,以指標引導機構全面考慮環境責任,并采取相應措施逐步改善環境績效。
EN18(補充指標)
指標解讀:EN18是指減少溫室氣體排放的計劃,以及其成效。該指標屬于指引性指標。
范例:以BP《2005的可持續發展報告》為例,其2005年溫室氣體排放量顯著減少的作業項目包括4個主要項目,其中北美、中東、北海、特立尼達和多巴哥的勘探與生產作業采取了有效措施,使得排放量減少25萬噸;德克薩斯城熱電聯產項目排放量減少23萬噸;懷亭與托萊多煉油廠改進能源效率成功,排放量減少20萬噸;美國及亞洲地區的芳烴和乙酰業務實施能源效率,排放量減少15萬噸。
EN19(核心指標)
指標解讀:EN19是指按重量計算的臭氧消耗物質的排放量。該指標為量化指標,要求機構將臭氧排放列入機構的統計中,逐步改善。
范例:可口可樂希臘公司《2006年度社會責任報告》披露,2006年公司氟氯化碳類臭氧消耗物質的排放量為0.76噸。
EN20(核心指標)
指標解讀:EN20是指按照類型和重量計算的氮氧化物、硫氧化物以及其他對環境有重大影響的氣體排放量。
范例:以埃克森《2006年度企業公民報告》為例,埃克森公司一直致力于在作業中采取措施減少二氧化碳、氮氧化物和揮發性有機混合物等廢氣排放。這些措施包括增加資金的投入、應用新技術、采取新的措施等。由于采取了以上措施,2006年公司排放廢氣量比2003年減少了11%~20%。在其一家英國煉廠,聯合當地社區一家空氣質量監測站和煉廠控制廢氣排放專家小組,開發和應用了一套新的二氧化硫排放標準。之后,當地空氣質量很快得到改善。這些措施使得該煉廠減少了對當地社區的環境影響。
EN21(核心指標)
指標解讀:EN21是指按質量和目的地統計的總排水量。該指標為量化指標,反映機構使用水資源后對環境的排放情況。
范例:可口可樂希臘公司《2006年度社會責任報告》披露,該公司當年廢水排放總量為1.4849萬噸。
EN22(核心指標)
指標解讀:EN22是指按種類和處理方法統計的廢物總量。該指標為量化指標,反映機構處理廢棄物的情況。
范例:可口可樂希臘公司2006年產生12.7萬噸固體廢棄物,這相當于每制造1升飲料產生12.9千克固體廢棄物,比2005年每制造1升飲料產生的固定廢棄物增加了11%。2006年固體廢棄物回收再利用率為77%;2005年為71%,2007年的目標為比2006年固體廢棄物產量減少3%,回收再利用率為78%。
EN23(核心指標)
指標解讀:EN23是指重大溢漏的總次數及漏量。該指標為量化指標,反映機構重大溢漏的情況。
范例:以世界石油巨頭埃克森為例,在其《2006年度企業公民報告》中,詳細記錄了減少油漏的措施和效果。在持續實施升級和替換關鍵裝置設備并進行綜合檢查監督計劃后,2006年公司獲得了有史以來最好的油漏記錄,油漏量較上年又下降了21%,實現了自2000年以來年平均下降10%的佳績。埃克森在油田開發中為減少油漏還專門成立了由作業和維護員工、工程師、當地社區人員組成的“油田防油漏工作小組”,多方探尋防油漏的方式方法。工作小組定期會面,分享信息和觀點,以不斷改進公司防漏措施。在公司的煉油和化工業務中還積極推行“油漏最佳實踐計劃”,減少油漏事件的發生。2006年,該公司一次不足1桶海上油船油漏次數為5次,陸上一次漏油大于1桶的油漏事件(包括石油、化工產品和鉆井液泄漏)為300次左右,其中向土壤油漏約占6/7,向水中的油漏約占1/7。
再者,以BP為例。2006年,BP總漏油次數為417次,比2005年減少了124次。其中,BP還列舉了發生在阿拉斯加的兩次比較大的漏油事故:一次是由于管道中的一個小洞而導致漏油4800桶,另一次是由于管道接口處受到腐蝕而導致漏油199桶。
EN24(補充指標)
指標解讀:EN24是指按重量計算的根據《控制危險廢物越境轉移及其處置的巴塞爾公約》附錄I、II、III、VIII條款被視為危險廢棄物的運輸、進口、出口或處理數量,及國際范圍內運輸廢棄物的百分比。
范例:以可口可樂希臘公司《2006年度社會責任報告》為例,產生的有毒廢棄物總量為1996噸,較上年增加0.2g/lpb。
EN25(補充指標)
指標解讀:EN25是指受報告機構排放水和徑流嚴重影響的水體的特征、規模、受保護狀態和生物多樣性價值以及相關棲息地。
范例:以可口可樂希臘公司《2006年度社會責任報告》為例,其當年因處理水影響到的水源總數為4噸。
6、產品和服務
EN26(核心指標)
指標解讀:EN26 是指減輕產品與服務對環境影響的措施及影響減輕的程度,該指標是一個指引性指標。此指標敦促機構在產品生產和流通環節方面考慮對環境的影響,促使機構做出計劃減少對環境的危害。此外,此指標還衡量機構采取減輕環境危害計劃所取得的成效。
范例:中國石油集團《2006年企業社會責任報告》用了8頁的篇幅從推進生產過程的環境友好、建設環境友好企業與工程、優先開發清潔能源三個方面詳細闡述了中國石油集團為減輕產品及服務對環境影響所采取的措施及取得的成效。
EN27(核心指標)
指標解讀:EN27 是指可分類回收的售出產品及其包裝材料,它是一個可量化的指標。此指標考察機構對回收售出產品及其包裝材料的重視程度,這也是衡量機構通過回收再利用減少對環境的污染的效果。
范例:可口可樂希臘公司《2006年社會責任報告》從可回收的產品比例、可回收的包裝材料比例、可能回收的包裝材料比例、已經回收的包裝材料比例四個方面說明可口可樂(希臘)公司如何回收產品和包裝材料以及所取得的成效。
7、法規遵守
EN28(核心指標)
指標解讀:EN28是指因違反環境法律法規所受到重大經濟罰款的數額和非經濟制裁的次數,它是一個可量化的指標。此指標促使機構應該遵守當地的環境法律法規,否則機構將受到懲罰。
范例:可口可樂希臘公司在其《2006年社會責任報告》中明確說明了其由于違反環境法律法規而受到的罰款次數為4次。
8、交通運輸
EN29(補充指標)
指標解讀:EN29 是指機構經營活動中的產品、其他貨品、原材料運輸和勞動力運輸對環境造成的重大影響,它是一個指引性指標。此指標考察機構在運輸產品過程中對環境造成的影響,很多機構越來越注重在這一環節采取措施減少對環境的影響。
范例:以可口可樂希臘公司為例,盡管2006年增加2200輛運輸車輛,但是由于其采取環境保護措施,使得2006年運輸車輛排放的二氧化碳與2005年持平。
9、總體情況
EN30(補充指標)
指標解讀:EN30是按類型計算的環境保護的總支出和總投資。該指標是一個量化指標,反映出機構在環境保護中的實際資金支持力度。
范例:日立集團在其《CSR報告書2007》1中,以表格方式詳細披露了公司2004年至2006年的環境保護的總支出和總投資情況。在總支出中,分事業費用、上下游費用、環境研發費用等六項,在總投資中列出了一項(圖表略)。
社會責任報告自誕生以來，經過忠實地記錄、透過企業獨特視角的聚焦與放大，不僅幫助他人了解到企業存在的價值和社會意義，幫助員工挖掘到本職工作所帶來責任價值，更幫助到企業的合作伙伴，讓利益相關方了解到企業工作的價值和意義，同時，也為顧客提供了一個多角度、近距離觀察企業的真實樣本。
《無限極2013年度企業社會責任報告》對無限極的企業社會責任觀念是否得到提升以及認知的改變是否會影響責任的實踐等諸多關于社會責任的疑問給予解釋和見解。
無限極認為，企業要想基業長青，永續經營，就必須跳出企業自身的框架，站在整個生態圈的視角來思考。一家企業，如果能夠發揮自身獨特的資源和優勢來解決社會的熱點問題，不僅有利于社會的進步，也有益于社會進步成本的降低，更有利于企業價值的體現。
如今，提升全民健康水平、大力發展健康服務產業已成為社會發展的新需求。在新的責任視角下，無限極從企業文化與健康理念為企業獨特優勢的視角提出，將以“健康責任”作為與社會關聯的突破點，通過健康+五大責任內容（品質、員工、伙伴、環境與社區），將企業社會責任引入到企業的戰略層面，構建一個具有企業社會責任的企業生態圈和價值鏈。
北京大學社會責任與可持續發展國際研究中心執行主任于志宏表示：“7年間，無限極企業社會責任發展猶如其所倡導的‘直升機思維’，從發動引擎到不斷躍升。透過報告，無限極企業社會責任之路實現了從零散到系統、從自發到自覺的轉變。今天，無限極企業社會責任已經開始了向責任生態發展的探索，這將進一步促進企業和社會共同可持續發展。”
“面對零售業的重大變革，蘇寧更加堅信，和諧的利益相關方關系是蘇寧轉型發展的源泉。在一次次的溝通中，蘇寧的互聯網零售戰略及其價值，得到了越來越多的理解與支持。”
――蘇寧云商集團股份有限公司董事長張近東在《陽光使命――蘇寧云商2013年度企業社會責任報告》致辭中表示，轉型互聯網零售的蘇寧，將進一步把企業資源最大限度地市場化和社會化，打造一個共贏的平臺，為消費者提供最豐富的產品和最優質的體驗。
“今年是李錦記成立126周年，李錦記將繼續運用自身的專業優勢和百年經驗，竭力改善并解決社會、環境和員工等方面的問題，更好地履行企業的社會責任。同時，我們將一如既往地堅持‘思利及人’的核心價值觀，將李錦記自身價值理念和所有利益相關方共享的同時，爭取為各利益相關方創造更多的價值。”
――李錦記醬料集團主席兼行政總裁李惠中在《2013年度李錦記醬料集團的企業社會責任報告》會上如此表示。此次是李錦記連續第四年企業社會責任報告，通過每年企業社會責任報告，李錦記定期審閱自身的企業社會責任履責行為。
“隨著本行規模的不斷擴大，我們深切感受到伴隨而至的責任與機遇。我們和客戶、股東、商業伙伴、員工、社區與時俱進，協同發展，并將此核心價值融入我們的業務運營中，這是東亞中國全體員工共同努力的目標，也是促進本行審慎經營業務的原動力，更是驅動我們向社會做貢獻的源泉。”
――東亞中國執行董事兼行長關達昌在《2013東亞中國企業社會責任報告》會上如此表示。本次報告是東亞中國連續第六年的年度社會責任報告。
一、企業社會責任理論框架
社會責任評價體系包括經濟責任、道德責任、法律責任和資源環境責任四方面的評價指標體系。建立企業社會責任計量報告體系其實就是建立社會責任會計的過程，而社會責任會計報告體系主要包含社會責任資產負債表、利潤表、現金流量表等。
(一)企業社會責任涵義企業社會責任(CSR)是指企業除了需要創造財富對股東負責，還應該對社會負責，比如遵守商業道德、保護員工和消費者利益、保護資源環境、參與社區發展等。近年來，社會責任國際體系認證(即sA8000體系認證)日益受到人們關注，它把企業承擔社會責任從道德提倡變為一種國際標準，引導企業認識并履行自身的社會責任。
(二)企業社會責任內容企業的社會責任主要包括兩個方面，一是在企業內部，要著力打造各個利益主體之間的和諧氛圍，當前“股東至上理論”已不再適應企業發展的需要，“利益相關者理論”越來越流行。企業應正確處理好與各個利益相關者之間的關系，樹立正確的社會責任觀，使公司治理更加完善。二是在企業外部，要做好“企業公民”，承擔起相應的社會責任，比如維護市場秩序、扶助社會困難群體、參與社區發展、推動社會進步、注重資源環境保護等方面。只有通過履行社會責任，取得社會公信，企業才能具有更強的競爭力。
二、企業社會責任評價體系
關于企業社會責任評價的內容有著不同的看法，筆者在前人研究的基礎上，對企業社會責任評價的內容進行了重新歸納，認為企業社會責任評價體系應包括四大內容，即法律責任、經濟責任、道德責任和資源環境責任。
(一)法律責任主要應做到堅持依法經營、誠實守信；保障生產安全；維護消費者合法權益等。企業履行社會責任的前提和基礎是遵紀守法、照章納稅，這是一個企業從事生產經營活動的“底線”，很難想象一個不遵紀守法、存在偷漏稅行為的公司，會很好地履行社會責任。所以，企業必須強化法律意識，嚴格依法經營，自覺約束自身行為，營造與監管當局和社會輿論的良好關系。法律責任的評價指標體系主要有：稅費上繳率(已交納稅費÷應繳納稅費)產品退貨率(被退貨產品的數量÷全部已銷產品數量)、合同履約率、工資拖欠率、社保支付率、勞動合同簽訂率、安全生產設備投入率、職工傷亡率、產品合格率、準時交貨率、消費者投訴率等。
(二)經濟責任主要是指企業收益責任。企業追求的首要經濟目標是創造更多的收益，這也是一種社會目標。沒有經濟收益的支持，企業的其他社會目標也就難以實現。為了防止企業收益能力評價指標的短期行為，在關注企業收益能力的同時，也應關注企業的持續盈利能力。經濟責任的評價指標體系主要有：人力資本利潤率(主營業務利潤÷當年人力資本成本)、凈資產收益率、非經常性損益與凈利潤比重、主營業務利潤率、成本費用利潤率、凈利潤率、息稅前利潤率和經營現金凈流量等。
(三)道德責任主要是指員工培訓責任、增加就業機會、參與社區發展等。比如企業在員工培訓方面的投入不僅可以為企業帶來巨大的經濟利益，而且會由于人素質和生活條件的改善而間接對社會發展做出貢獻。企業是微觀經濟的主體，在生產過程中實現自己目標的同時積極為社會福利做貢獻，這既是企業的責任，又是企業樹立良好形象的一個重要手段。道德責任的評價指標體系主要有：人力資本投入水平(年招聘培訓費用÷營業收入)、稅賦比率(企業納稅總額÷凈利潤)、就業貢獻率(為職工支付的現金÷平均凈資產)、社會捐助率(社會捐助額÷凈利潤)、員工人均教育經費、員工工資增長率等指標。
(四)資源環境責任資源環境問題關系到國民經濟的可持續發展，具有重大的社會意義，因此保護資源環境是企業義不容辭的社會責任。企業應認真落實節能減排責任，按時完成節能減排任務。積極發展節能產業，開發節能產品，發展循環經濟，提高資源綜合利用效率。增加環保投入，改進工藝流程，降低污染物排放，實施清潔生產，堅持走低投入、低消耗、低排放和高效率的發展道路。資源環境責任的評價指標體系主要有：環保經費增長率[(該年度環保經費總額一上一年度環保經費總額)÷上一年度環保經費總額]、單位收入材料(不可再生資源)消耗量[主要材料(不可再生資源)消耗量÷營業收入]、材料用廢率[可循環使用的廢舊資源加工的材料÷材料消耗總額]、單位收入耗能(水)量、環保投資率、單位收入排廢量、環保經費占營業收入的比重等指標。
三、企業社會責任計量報告體系
會計的任務就是計量、記錄和報告企業的各項經營活動，因此建立企業社會責任計量報告體系其實就是建立社會責任會計的過程。
(一)企業社會責任會計隨著各國政府及社會公眾企業履行社會責任問題的重視程度的提高，要求企業在實現利潤最大化的同時，兼顧企業職工、消費者、社會公眾及國家的利益，履行保護環境、消除污染等社會責任，將企業的經營目標與社會目標統一起來。這樣，計量和報告企業社會責任履行情況的社會責任會計便應運而生。同時，隨著社會的進步和現代經濟理論的發展，會計學逐漸地與現代經濟理論相融合，使得許多新興的會計理論得以產生。社會責任會計就是在這樣的大環境下產生和發展的，它以其特有的方法和技術對某一單位經營活動所帶來的社會效益和社會損害加以反映和控制，使得企業在實現自身最佳效益的同時，最大限度地滿足社會需要。
關鍵詞：企業；社會責任；社會責任報告；審計框架
一、審計環境
我國企業社會責任報告審計基本框架的構建首先是在特定的社會、政治、經濟環境下進行的，稱之為審計環境，它決定了社會責任報告審計的定位、目標與模式。
依據整個審計環境中的外生及內生變量，在確定審計目標以及模式的基礎上，由審計主體、審計客體、審計內容、審計標準、審計方法、審計程序等構成的企業社會責任報告審計的基本框架。
按照系統論的觀點，審計活動需要與內、外環境進行物質、能量和信息的交換，審計環境是審計活動賴以產生、存在和發展的載體，它一方面制約著企業社會責任報告審計的現實需求，同時還決定著企業社會責任報告審計發展過程中的影響因素和客觀規律。從內、外兩個維度對審計環境進行劃分，其中，宏觀層面的政治、經濟、社會、文化、法律和技術環境是構造社會責任審計框架的外生變量；微觀層面存在的公眾內心深處的價值觀、意識形態與思維偏好等則是制約企業社會責任報告審計的內生變量。
隨著經濟的飛速發展、社會的進步和法律法規的不斷完善，企業逐步接受了“利益相關者”的價值觀，即企業在生存和發展的過程中享用了利益相關方的專屬投資，它們或是以資本、土地的形式承擔企業一定的經營風險，或是以人力、健康和環境的形式為企業發展付出了代價，因而要求管理層在進行經營決策時必須考慮他們對資源的讓渡，并支付相應的報酬和補償。這樣就決定了報告的審計模式應為“利益相關者”導向，審計報告的委托人與最終目的由股東與利潤轉變為利益相關方為代表的社會公眾與社會責任。大量國內外研究表明，企業當期追求利潤和承擔社會責任并不矛盾，從企業長遠發展來看，財務績效與社會績效存在正相關。
二、審計定位
社會責任報告審計盡管與一般審計活動所要解決的問題不同，但從本質上講仍屬于審計范疇。根據現在普遍適用的委托理論，可以將社會責任審計定義為對某一組織實體履行包括企業價值長遠增長和奉獻社會等社會責任情況所進行的獨立鑒證活動。考慮到報告審計的委托人是社會公眾，審計的對象主要是企業，因此從長遠來看應將其融入到企業審計過程的一部分，而政府審計的資源是極其有限的，不可能由其來承擔審計的主要任務。另外，將社會責任審計并入注冊會計師獨立審計的范疇，只需要在現有的審計準則中增加相應的規定，從而避免引入新的外部第三方對企業進行兩項審計所造成的重復工作與資源浪費。因此，在設計社會責任報告的審計框架時應首先將納入現有的獨立審計體系，并結合自身特點進行適當修改。
三、審計目標
社會責任報告審計從本質上講更加關注其社會屬性，尤其是社會責任審計，應每時每刻注重的社會環境（即外生變量）對其提出的新需求與新要求。同時，社會責任報告審計的基本職能是通過對企業履行社會責任的情況進行客觀、公允的鑒證，保證和促使企業遵循社會責任規范、履行社會責任。這也必然要求相應的審計實務應確保以下目標的滿足：考察企業為履行自身的社會責任而設立的管理系統的有效性和充分性；審核企業的CSR報告所披露信息的完整性和公允性；檢查企業是否依法如實地履行了相應的社會責任；擴展分析企業未履行社會責任所產生的負外部效應。
四、審計模式
鑒于現階段企業的發展狀況，其社會責任的履行既沒有反映在會計賬簿中，也沒有體現于內部控制制度之中，這使人們自然傾向于選擇“風險導向型審計”。而傳統意義上的風險導向型審計主要以被審計單位可能存在的違法、違約風險為突破口，引導審計資源自發尋找高風險的審計項目，像管理當局違背股東利益進行財務欺詐、企業制售假冒偽劣產品、偷排“三廢”等等。但有些社會責任則僅受人性倫理的指責，其要求遠遠超越法律層面，諸如血汗工廠指望物質利益來彌補精神摧殘，完全不顧及員工的身心健康和長遠發展等“良心債”，便無法享受應有的審計資源。
據此，應采取“利益相關者導向型”的社會責任審計模式，將審計資源根據企業對其利益相關者責任的履行過程和效用進行分配，從而確定審計策略，進而制定出適合被審計單位具體情況的實施計劃。
五、審計標準
目前，由超過300家全球性組織一起創立的全球報告行動組織（Global Reporting Initiative，GRI）為代表的社會團體已建立并了相關審計標準，如何借鑒其研究成果，提出我國社會責任審計的標準體系及設立原則是審計理論研究的另一個重要內容。目前為多國認可的國際通行標準；基于企業利益相關者制定的各項法律法規。而不遵守與本行業相關的法規，小到可以使企業遭受罰款、行政處罰，大到足以讓一個企業消亡，極大地增加企業的經營風險。我們要做就是將這些法律、法規進行匯總、分類并實現與國際通行的標準接軌，從而運用于具體的利益相關者審計中去，形成企業履行社會責任必須遵守的強制性標準，以期解決制約社會責任審計實施的關鍵性問題——審計標準的確定，從內容與質量上盡可能完善其可操作性。
六、審計主體
由上述對國內外報告審計的現狀研究可知，會計師事務所等社會中介服務公司因其天然的獨立性與專業勝任能力，能夠脫離政府、行業與企業而獨立承擔民事責任，因此在社會職能設置角度完全可以遵循委托人的要求，檢查和評價受托責任的完成情況。注冊會計師在充分結合會計報表審計業務的基礎上，減少重復性工作，節約審計成本，提高審計效率，能夠在企業預期可接受的審計成本下完成對社會責任報告的第三方審核工作。
1 實質性、完整性與回應性
一是報告對實質性原則的應用。國有電力企業最重要的利益相關方是全民和代表全民利益的政府。兩份報告一致認為，報告的主要目標是向政府和人民表明公司可持續發展戰略符合國家和人民的利益，有利于保障質優價廉、安全可靠充足的電力供應，有利于提供清潔的環境和促進社會的和諧，有力地推動經濟社會可持續發展。
二是報告對完整性原則的應用。兩份報告對利益相關各方的責任均進行了比較詳細的闡述。國家電網的報告依據公司所應承擔的12項責任進行披露，基本涵蓋了社會責任的各個領域，但橫向和縱向的對比以及挑戰、負面影響等信息的披露較少；由于法電集團有著多年的報告經驗，已形成了較成熟的報告體系，因此，能提供較充分的信息可與其他企業、行業、國別的對比，也可反映出公司自身的發展狀況。
三是報告對回應性原則的應用。兩份報告均高度重視與利益相關各方的溝通交流。法電集團明確指出“2005年是法電集團的對話年”。與利益相關各方的成功交流是法電集團成功的關鍵要素。國家電網公司認為溝通交流是公司的重要責任，是實現公司與社會可持續發展的協調統一的關鍵。與法電集團的報告相比，國家電網公司的報告在闡述社會責任實踐時缺乏對利益相關方關注問題的直接闡述，沒有充分反映利益相關方的建議意見，對利益相關方參與機制的建設缺乏深入、系統的闡述。
2 報告的問題與不足
兩個報告均缺乏充分、全面的宏觀層面的數據對報告結論提供有力支撐。而這一點正是企業社會責任報告與財務報告的最大區別，也是企業社會責任報告最大的優勢，即以更為宏闊的視野披露公司發展對整個社會的經濟價值。比如電價的相對水平與國民經濟的競爭力，電價對國民收入的比例與人民生活水平，發展特高壓電網可以減少的裝機容量的經濟價值，提高電網輸送能力可以減少的電力投資等。
根據確保報告質量的六個原則，國家電網的報告在平衡性和可比性方面還略顯不足，對負面事項的披露仍顯不夠，社會責任指標的量化衡量有待進一步改進。法電集團的報告在目錄安排上過于細化，內容安排的邏輯性不是很好。
3 對電力行業企業編制企業社會責任報告的啟示
首先，在通常情況下，電力行業企業大多都屬于國有全資或國有控股企業，作為提供公共必需品的公用事業企業和受國家管制的企業，政府和社會對企業履行社會義務的期望較高，因此，報告要明確企業在經濟社會發展中的定位和使命，把履行社會責任作為電力企業的天然屬性。
其次，報告披露內容的選擇要注意平衡性原則。既要描述企業所面臨的機遇也要闡述存在的挑戰，既要有企業內部環境和績效的披露，也要有從可持續發展的背景以及宏觀經濟環境與企業之間互動關系的考察。
再次，披露內容的安排要體現邏輯性。報告通常會圍繞企業所關注的幾個重要議題，但議題之間在報告出現的先后次序要符合一定的邏輯。而且，議題的劃分盡量不能過細或過粗，在目錄安排上，要使閱讀者一目了然。
最后，報告對績效的披露要采取定性與定量相結合的方式，并且對于報告的定量指標要對其來源和報告的程序給予說明，如法電的報告一樣，能增強報告的可信度。
第三節 石油行業對標――中國石油和
殼牌石油
一、公司基本情況