時間：2022-09-03 22:55:22
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論文關(guān)健詞:信息不對稱激勵約束機(jī)制價格信號股權(quán)結(jié)構(gòu)
經(jīng)營者對企業(yè)無疑起著重要作用，其價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)的一般的員工。青島海爾從一個虧損的小企業(yè)發(fā)展成為國際化的大企業(yè)，這和張瑞敏的卓越領(lǐng)導(dǎo)才能分不開;紅塔集團(tuán)的巨大成就，無疑得益于褚時健的領(lǐng)導(dǎo)有方。但是張瑞敏與褚時健兩人的命運(yùn)各不相同。褚時健最后成為階下囚，這除了他本人違法亂紀(jì)，咎由自取之外，還與國有企業(yè)的激勵約束機(jī)制不健全，導(dǎo)致他挺而走險有關(guān)。如果有健全的約束機(jī)制，褚時健就沒有貪污的機(jī)會;如果國家對他有足夠的激勵，取得為紅塔所做貢獻(xiàn)相應(yīng)的報酬激勵，他也不會冒巨大的風(fēng)險。經(jīng)過多年的改革，國有企業(yè)經(jīng)營者的激勵與約束狀況有較大的改變，但是仍然存在很大的問題，一方面對于經(jīng)營者的物質(zhì)激勵不夠，或者是激勵方式不當(dāng);另一方面由于國有企業(yè)的所有權(quán)特征具有其特殊性，國有企業(yè)的終極所有者對經(jīng)營者無法約束，國有資產(chǎn)的管理者對經(jīng)營約束又缺乏積極性，造成嚴(yán)重的所有者缺位現(xiàn)象。
經(jīng)營者是指從事企業(yè)戰(zhàn)略性決策并直接對企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)的高級管理人員，他不同于一般的管理人員，一般管理人員只有戰(zhàn)略決策的執(zhí)行權(quán)和業(yè)務(wù)執(zhí)行權(quán)。經(jīng)營者的行為對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生直接和全面的影響，他的決策往往對企業(yè)和本人都有很大的風(fēng)險。至于企業(yè)的管理人員中哪些人員屬于經(jīng)營者，在國內(nèi)的理論界還有較大的爭論。本文把經(jīng)營者界定為具有戰(zhàn)略決策權(quán)的管理者。根據(jù)我國的《公司法》規(guī)定，蜚事會決定公司經(jīng)營計劃、投資方案和預(yù)決算方案及機(jī)構(gòu)設(shè)置;經(jīng)理是董事會聘任人，負(fù)責(zé)主持公司的生產(chǎn)經(jīng)營工作，有一定的經(jīng)營決策權(quán)限，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于公司一般部門經(jīng)理的決策權(quán)限。根據(jù)定義將董事會與公司高層經(jīng)理界定為經(jīng)營者。董事會是一個機(jī)構(gòu)經(jīng)營者，并不表明所有的董事會成員都是經(jīng)營者，只有公司的董事長才能視為經(jīng)營者。
經(jīng)營者的激勵與約束是一個問題的正反兩個方面，一方面經(jīng)營者需要通過大的價值;另一方面能發(fā)揮自己最大的潛能，為公司創(chuàng)造最營者具有很大的權(quán)力，這種權(quán)力如果不加以約束，可能濫用權(quán)力。來謀取自己的私利。因此對經(jīng)營者要建立激勵約束相容機(jī)制，才能使出資者的利益得到保證。本文從經(jīng)營者激勵與約束的必要性;經(jīng)營者激勵的一般原則;建立我國經(jīng)營者激勵與約束機(jī)制應(yīng)該解決的問題，來分析國有企業(yè)經(jīng)營者激勵與約束的問題。
一、建立經(jīng)管者激勵機(jī)制的必要性
1、信息不對稱性導(dǎo)致對經(jīng)營者激勵和約束的必要性
現(xiàn)代企業(yè)制度的典型特征是企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)所有者委托經(jīng)營者經(jīng)營，由此產(chǎn)生了關(guān)系，其中所有者是委托人，經(jīng)營者是人。在這種關(guān)系中，人與委托人之間存在著信息不對稱。信息不對稱是指委托人和人掌握的信息在時間上和在內(nèi)容上不一致。具體表現(xiàn)在:（1）人比委托人更了解自己的能力和偏好，在產(chǎn)品市場上所說的賣者總比買者精，就是這個道理。(2)委托人不容易或不能完全觀察到人的行為過程，人的努力程度與經(jīng)營績效難以評價，即使可以評價也會導(dǎo)致較高的成本。(3)現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)中所有者不參與企業(yè)經(jīng)營活動，很難了解企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)情況，而經(jīng)營者直接參與企業(yè)經(jīng)營活動，對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況非常熟悉。(4)人有可能隱瞞對自己不利的信息，但這種信息對于企業(yè)判斷經(jīng)營者的經(jīng)營能力、努力程度、經(jīng)營環(huán)境等等對企業(yè)的發(fā)展非常重要。(5)委托人雖然可以通過某種方式來了解企業(yè)的經(jīng)營情況，比如社會審計機(jī)構(gòu)的評價或?qū)徲嫞悄軌蛟u價或?qū)徲嫷男畔⑹且呀?jīng)發(fā)生的情況，這些信息只能用于事后評價，難以進(jìn)行事前的控制。
所有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系是一種關(guān)系，關(guān)系實(shí)際上就是一種契約關(guān)系。契約可以是完備契約，在這種契約中規(guī)定各方任何一種情形下的權(quán)利和義務(wù)。但是企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱性限制他們之間簽定完備契約。原因有兩個:一是企業(yè)的經(jīng)營活動往往是一個隨機(jī)動態(tài)過程，其過程和結(jié)果都具有很大的不確定性，事先無法約定;二是如果可以事前約定過程和結(jié)果，但是可能導(dǎo)致非常高的評價成本和契約成本，在經(jīng)濟(jì)上不合理，更何況還有很多難以用語言進(jìn)行精確描述的事件。因此企業(yè)經(jīng)營者與所有者之間的契約只能是一種不完備契約。不完備契約就會產(chǎn)生經(jīng)營者的道德風(fēng)險和逆向選擇。
企業(yè)所有者(委托人)不參與經(jīng)營，不了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，因此所有者就很難經(jīng)營者(人)的行為后果與經(jīng)營者所不能控制的外界影響區(qū)分開來。經(jīng)營者很可能將自己經(jīng)營能力不足，或者不盡心經(jīng)營所造成的后果責(zé)任推卸給委托人或其它不可控制因素，而推卸責(zé)任，這就是所謂的道德風(fēng)險。這是經(jīng)營者隱藏自己的真實(shí)行為而產(chǎn)生的。道德風(fēng)險可能促使經(jīng)營者利用經(jīng)營權(quán)力來謀取自己的私利。另外經(jīng)營者可夸大自己的真實(shí)知識水平和所具備的能力，以謀取自己經(jīng)營者的地位，導(dǎo)致企業(yè)沒有選拔到真正有知識有能力的經(jīng)營者，給企業(yè)造成損失，這就是逆向選擇問題。不管是道德風(fēng)險還是逆向選擇，都是由于委托人與人對信息了解的程度不一致產(chǎn)生的，而且都會給企業(yè)造成損失。
因此委托人首先必須設(shè)計一整套激勵機(jī)制和約束機(jī)制，使公司的經(jīng)營者不敢夸大自己的真實(shí)能力，否則給企業(yè)產(chǎn)生的損失要承擔(dān)責(zé)任;另外通過這種機(jī)制誘使經(jīng)營者通過實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化時，而實(shí)現(xiàn)個人利益最大化，即企業(yè)最大化目標(biāo)與經(jīng)營者個人利益最大化目標(biāo)一致。其次，設(shè)計的激勵約束機(jī)制往往通過有效的市場機(jī)制才能發(fā)揮作用，因此必須同時建立完善的經(jīng)理人市場和資本市場。
2、國有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致對經(jīng)營者激勵與約束的必要性
我國國有企業(yè)經(jīng)過這些年現(xiàn)代企業(yè)制度改革，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸趨于合理，但是還存在很多問題，與現(xiàn)代企業(yè)制度所要求的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)還有一定的差距。國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可以用“一股獨(dú)占”、“一股獨(dú)大”和’.股權(quán)分散化”來描述。不同的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對于公司所有者參與公司治理的作用有較大的差別，公司治理是對公司經(jīng)營者控制的重要的手段。國外比較成熟的公司治理主要有兩種形式，一是以英美代表的市場導(dǎo)向治理模式;二是以日德代表的銀行主導(dǎo)治理模式。市場公司治理主導(dǎo)模式，公司股權(quán)非常分散，所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督與控制主要通過“用腳投票”，而這種模式的有效性依賴于發(fā)達(dá)的資本市場和人力資本市場。銀行主導(dǎo)模式中，銀行是公司的大股東和債權(quán)人，公司的股權(quán)非常集中，銀行對公司具有很大的控制權(quán)，甚至直接參與公司的經(jīng)營決策，所有者對公司的監(jiān)督和控制通過“用手投票來”來實(shí)施。但是銀行對公司的控制在很多國家受到法律限制，同樣我國銀行對企業(yè)的控制在很大程度上也受到我國的相關(guān)法律的限制，銀行對企業(yè)的控制力度非常弱。這說明不同股權(quán)結(jié)構(gòu)的公司治理模式選擇上有較大的區(qū)別。由于我國國有企業(yè)股權(quán)特征導(dǎo)致了很多的問題，其中最主要的問題是國有股股東在公司治理中沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于國有股權(quán)的管理者并非真正的終極所有者，他們?nèi)狈窘?jīng)營者監(jiān)督和管理的動力，對公司治理缺乏足夠的積極性，他們甚至可能與企業(yè)經(jīng)營者合謀來損害企業(yè)的利益，造成國有資產(chǎn)流失，形成內(nèi)部人控制問題，使經(jīng)營者失去約束;另一方面，雖然經(jīng)過多年的改革，國有企業(yè)經(jīng)營者報酬機(jī)制有所改善，但是國有企業(yè)或國有控股公司現(xiàn)有的報酬機(jī)制和業(yè)績評價體系，兩者還沒有真正形成對經(jīng)營者的激勵作用。一股獨(dú)大或一股獨(dú)占的企業(yè)經(jīng)營者多數(shù)是由政府委派，這些企業(yè)經(jīng)營者的約束問題比激勵問題更為嚴(yán)重，經(jīng)營者往往失去控制或約束。股權(quán)過于分散是指公眾股權(quán)過于分散，每個公眾投資者所持股權(quán)所占比例較低，使公眾投資者對公司經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督的成本與監(jiān)督所增加的收益相比太高，另外太低的股權(quán)使公眾股東產(chǎn)生“搭便車”心理，這兩個原因?qū)е鹿妼?jīng)營者監(jiān)督的積極性不高，不能或不去監(jiān)督經(jīng)營者。
因此擁有國有股權(quán)的企業(yè)或公司，經(jīng)營者操縱和控制股東大會的現(xiàn)象十分普遍。監(jiān)事會由于在公司中的權(quán)利與其責(zé)任不相稱，而股東往往又被大股東或公司的經(jīng)營層所控制，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)營者失去控制與監(jiān)督。要改變這種情況:應(yīng)該首先減持國有股，改善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決國有股主體缺位的問題，以解決企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者控制的問題，加強(qiáng)對經(jīng)營者的約束;另外引進(jìn)外部童事即獨(dú)立董事，增加董事會外部董事的比例，強(qiáng)化外部董事對經(jīng)營者的監(jiān)督作用;引進(jìn)基金投資機(jī)構(gòu)，改善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)公眾投資者在董事會中的作用。在采取措施加強(qiáng)對經(jīng)營者監(jiān)督控制的同時，也有必要構(gòu)建基于經(jīng)營者績效的激勵機(jī)制，比如構(gòu)建股系期權(quán)報酬制度。基于業(yè)績評價結(jié)果的報酬機(jī)制的運(yùn)用，要注意其制度適應(yīng)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境狀況，否則這些機(jī)制很難發(fā)揮作用。
3、經(jīng)營者人力資本的特殊性是經(jīng)營者激勵的內(nèi)在必要性
經(jīng)營者是有別于一般勞動者的特殊勞動力資源，是一種人力資本。人力資本在知識經(jīng)濟(jì)時揮著越來越大的作用，在企業(yè)中逐漸超過了傳統(tǒng)的物質(zhì)資本的重要性。從人力資本的個體意義來看，人力資本是指存在于人體之中，后天獲得的具有經(jīng)濟(jì)價值的知識、技術(shù)、能力和健康等諸因素的總和。經(jīng)營者人力資本除具有一般人力資本的特性之外，還有其特殊性，具體表現(xiàn)在:(1)經(jīng)營者人力資本的需要很長的時間才能形成，并且在形成過程中需要進(jìn)行大量的私人投資。經(jīng)營者人力資本的形成，需要學(xué)量的各種知識，需要進(jìn)行各種能力的培養(yǎng)，并且需要具備較多經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)歷，這是很漫長的過程，并且在此過程中伴隨大量的私人投資。因此經(jīng)營者對報酬的期望很高，以收回大量教育投資的成本，同時體現(xiàn)自身不同于一般勞動力知識和經(jīng)驗(yàn)的價值。(2)經(jīng)營者的勞動屬于腦力勞動，不同于一般勞動者的勞動，他們勞動具有創(chuàng)造性。(3)經(jīng)營者的經(jīng)營決策影響整個企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，其作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般勞動者，而且經(jīng)營者人力資本勞動支配物質(zhì)資本，人力資本效率提高所帶來的產(chǎn)出效率提高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于物質(zhì)資本效率所提高的產(chǎn)出效率。(4)在整個社會中經(jīng)營者人力資本與其它人力資本相比更具有稀缺性，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，稀缺性資源具有更高的市場價格。
從以上分析可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營者客觀上應(yīng)該具有更高的市場定價，經(jīng)營者內(nèi)存要求的價格也要高于一般勞動者的市場價格，這也說明了強(qiáng)化對經(jīng)營者激勵的重要性和必要性。
二、對經(jīng)營者進(jìn)行激勵的基本原則
1、價值中性原則。所謂價值中性原則是指設(shè)計經(jīng)營者激勵機(jī)制時，不能以奉獻(xiàn)精神或道德標(biāo)準(zhǔn)來衡量。經(jīng)營者仍然是“經(jīng)濟(jì)人”，有物質(zhì)方面的需求，設(shè)計的激勵機(jī)制如果不能體現(xiàn)經(jīng)營者貢獻(xiàn)所要求的應(yīng)有經(jīng)濟(jì)收人，導(dǎo)致經(jīng)營者不能得到應(yīng)有報酬或不敢領(lǐng)取應(yīng)得的報酬，從而降低機(jī)制的激勵作用。在我國有的企業(yè)對經(jīng)營者激勵機(jī)制設(shè)計強(qiáng)調(diào)個人品德和奉獻(xiàn)精神太多。個人品德具有不可靠性與轉(zhuǎn)移性，強(qiáng)調(diào)個人品德與奉獻(xiàn)精神的激勵機(jī)制根本就難以發(fā)揮作用。
2、長期激勵與短期激勵相結(jié)合。長期激勵機(jī)制與短期激勵機(jī)制兩者之間不是一個選擇關(guān)系，應(yīng)該平衡二者的關(guān)系。長期激勵機(jī)制迫使經(jīng)營者追求企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo);短期激勵機(jī)制迫使經(jīng)營者追求企業(yè)的短期發(fā)展目標(biāo)，事實(shí)上這兩種情形都不利于企業(yè)的發(fā)展。經(jīng)營者激勵機(jī)制中，既要體現(xiàn)經(jīng)營者近期的現(xiàn)金報酬收入，又要體現(xiàn)中遠(yuǎn)期的期權(quán)期股收入。在我國對經(jīng)營者的中遠(yuǎn)期激勵較少，致使經(jīng)營者不重視企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)長期發(fā)展的后勁不足，缺乏戰(zhàn)略競爭力。
3,績效原則。績效原則是指對經(jīng)營者的報酬水平要與經(jīng)營者經(jīng)營績效掛鉤，即強(qiáng)調(diào)業(yè)績與報酬機(jī)制的關(guān)聯(lián)性，經(jīng)營績效越好，經(jīng)營者報酬越高;反之報酬就越低。但是經(jīng)營者的績效評價比較困難，企業(yè)經(jīng)營成果有多大的成份是因?yàn)榻?jīng)營者的努力帶來的，有多大的成份是企業(yè)在特定環(huán)境下，一般經(jīng)營水平自然形成的，正確評價經(jīng)營者績效，應(yīng)該把經(jīng)營者努力和企業(yè)特定環(huán)境形成的績效分離。另外經(jīng)營者應(yīng)該從其努力分享多大比例經(jīng)營成果，這里有兩個方面的問題值得探討，一個是企業(yè)存量資產(chǎn)收益應(yīng)該分享的比例如何確定;經(jīng)營者經(jīng)過努力所產(chǎn)生的增量資產(chǎn)收益的分配比例。績效原則要求企業(yè)首先建立對企業(yè)經(jīng)營者的績效評價體系，其次要確定經(jīng)營者報酬與業(yè)績之間的合理比例關(guān)系。
4、風(fēng)險對稱的原則。經(jīng)營者有可能采取冒險經(jīng)營策略和保守的經(jīng)營策略。傳統(tǒng)國有企業(yè)的報酬機(jī)制，經(jīng)營者經(jīng)營得好壞對自己的報酬水平影響不大，大多數(shù)經(jīng)營者都采取比較保守的經(jīng)營策略，這種經(jīng)營策略雖然不可能給企業(yè)帶來較高的利潤，但一般也不會使企業(yè)陷入嚴(yán)重虧損或破產(chǎn)的境地，經(jīng)營者的地位比較牢固。但是隨著報酬水平與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的掛鉤，經(jīng)營者冒險經(jīng)營所得的收人比其不冒險經(jīng)營所得收人高得多時，經(jīng)營者冒險經(jīng)營的動機(jī)強(qiáng)烈。經(jīng)營者過分保守與冒險對企業(yè)發(fā)展都不利，過于保守，企業(yè)錯失發(fā)展機(jī)會;過分冒險，企業(yè)可能陷于萬劫不復(fù)的境地。因此經(jīng)營者的報酬機(jī)制與經(jīng)營風(fēng)險程度相匹配，使經(jīng)營者在保守與冒險之間處于平衡。
5、物質(zhì)激勵與精神激勵相結(jié)合。經(jīng)營者是“經(jīng)濟(jì)人”同時也是“社會人”，經(jīng)營者激勵的中性原則，更多的強(qiáng)調(diào)經(jīng)營者的“經(jīng)濟(jì)人”特性，但是經(jīng)營者比一般的人有更多的精神追求。因此激勵原則也要考慮到經(jīng)營者精神需要的因素。
三、規(guī)范和完善資本市場人力資本市場強(qiáng)化激勵約束機(jī)制的作用
經(jīng)營者激勵的方法主要有年薪制、經(jīng)營者持股、經(jīng)營者股票期權(quán)等物質(zhì)激勵約束方式，另外有經(jīng)營者的事業(yè)、聲譽(yù)和地位、權(quán)力、晉升和解職威脅、道德與情感激勵約束等精神激勵約束方式。規(guī)范和完善的市場才能使各激勵約束機(jī)制發(fā)揮有效的作用，特別是物質(zhì)激勵，如果沒有完善有效的市場機(jī)制，其激勵約束方式根本不能發(fā)揮作用。
1、建立和完善人力資本市場，提高人力資本的流動性
年薪制是以年度單位決定工資薪金制度。經(jīng)營者年薪制是以年度單位決定經(jīng)營者工資薪金，并根據(jù)經(jīng)營成果發(fā)放風(fēng)險收入的工資制度。經(jīng)營者年薪分為基薪和風(fēng)險收入兩部分。基薪不與經(jīng)營成果掛鉤，風(fēng)險收人的高低與經(jīng)營成果掛鉤。年年薪具有激勵與約束、公平與效率、個人利益與企業(yè)利益相統(tǒng)一的特點(diǎn)。年薪制能否發(fā)揮作用的依據(jù)是否對經(jīng)營者起著激勵作用，能否使企業(yè)的效益提高。年薪制效果好壞，確定合理的基薪和風(fēng)險收人是年薪制實(shí)施的前提條件，一方面基薪與風(fēng)險收入從橫向比較要具有可比性，另一方面是選拔在此年薪水平下能夠發(fā)揮最大的潛能合格經(jīng)營者。后者就涉及到社會的人力資本能否自由流動的問題，如果說不能自由流動，年薪制的激勵作用就會下降。比如一個企業(yè)給經(jīng)營者制定了很高的年薪水平，但是企業(yè)經(jīng)營者只能由現(xiàn)任經(jīng)理擔(dān)任，沒有其它的人與之競爭，現(xiàn)任經(jīng)營者就沒有外在壓力，不能激發(fā)最大潛能。因此年薪制發(fā)揮作用，必須增強(qiáng)人力資本的流動性，建立與完善經(jīng)理人市場。現(xiàn)有的國有企業(yè)高層經(jīng)理和藍(lán)事會成員由國家委派制度必須改革，應(yīng)該實(shí)行公平競爭的用人機(jī)制，而且人員的流動不應(yīng)該受到檔案、戶口等因素的限制。
2、規(guī)范證券市場，發(fā)揮證券價格的信號引導(dǎo)作用
流動空間常常用于打開室外環(huán)境藝術(shù)設(shè)計的封閉空間，但是近年來也被運(yùn)用于室內(nèi)環(huán)境藝術(shù)。如，在狹小的室內(nèi)應(yīng)用鏡子能夠增加空間的開闊度，在一定程度上擴(kuò)展了室內(nèi)環(huán)境；在門廊處采用隔斷將客廳與大門進(jìn)行劃分，形成主次架構(gòu)，更好地釋放了室內(nèi)空間的特性；在墻體上運(yùn)用暖色與冷色的過渡，能夠通過暖冷色的對比區(qū)分房子的區(qū)域功能，打破整體空間的隔閡，將空間軟性地分割出理想的區(qū)域。因此，流動空間在室內(nèi)環(huán)境藝術(shù)設(shè)計中具有極大的應(yīng)用價值。而對于室外的環(huán)境藝術(shù)設(shè)計，流動空間的作用更多地表現(xiàn)在整合上，通過對景別的設(shè)計、造景的擺放等方式，將建筑分割成單獨(dú)的個體，又由于留有如畫廊、石拱門、橋涵等人為設(shè)計空間，能夠在保持封閉的同時打破空間的界限，讓其不僅具有實(shí)用性，而且具有一定的藝術(shù)欣賞價值。
二、空間對比
空間對比手法常被用在大型展廳或者園林中，是環(huán)境藝術(shù)設(shè)計中最常用的手法，通過空間與空間的對比，形成強(qiáng)烈的視覺感官沖擊，豐富環(huán)境的藝術(shù)特色。如，在展廳中設(shè)立“回”字空間，就是大空間與小空間過渡的典型代表，一方面能夠釋放展廳更多的空間，另一方面能夠讓人在大小空間的徘徊中體驗(yàn)曲徑通幽的別樣情懷。再如，復(fù)式樓層采用上下空間的對比，將一個整體空間劃分成兩個，一半是整體高度，一半是分層的二分之一高度，能夠讓人產(chǎn)生錯落有致的感覺，并且能夠進(jìn)一步增強(qiáng)空間的實(shí)用性，也能增大空間的體積感，讓空間形成新的特征。
三、空間的過渡與引導(dǎo)
前文提到的隔斷和色彩的運(yùn)用也屬于空間的過渡與引導(dǎo)，這一手法常常體現(xiàn)在對大型空間的分割上，室內(nèi)設(shè)計和室外設(shè)計運(yùn)用得都比較多，主要是讓空間連貫自然，同時增加環(huán)境的層次感，讓環(huán)境更多元化。我國古代傳統(tǒng)的房屋設(shè)計講究風(fēng)水和間隔，如衛(wèi)生間的門不能與大門相對、進(jìn)門必須有門廊等，其實(shí)用科學(xué)的眼光看待這些問題，能夠發(fā)現(xiàn)這樣的設(shè)計采用了空間過渡的形式，讓本來突兀的空間顯得更為協(xié)調(diào)。再如，現(xiàn)代樓房的房檐已經(jīng)被設(shè)計在樓頂，在古代，房檐不僅有排水的功能，同時起到了分割外界空間和室內(nèi)空間的重要作用。
四、空間序列
空間序列常被運(yùn)用在莊嚴(yán)肅穆的環(huán)境中，并不適用于普通設(shè)計。現(xiàn)代設(shè)計旨在營造一種安全和舒適的環(huán)境，空間序列顯得過于嚴(yán)謹(jǐn)。當(dāng)然，如果設(shè)計是針對莊嚴(yán)的建筑群體就另當(dāng)別論，這種設(shè)計手法通過對空間的嚴(yán)謹(jǐn)分割排序體現(xiàn)出嚴(yán)肅的氛圍。如北京紫禁城的設(shè)計風(fēng)格就十分嚴(yán)謹(jǐn)，每一個空間都有對應(yīng)的序列，觀者一眼望去便能感受到皇家氣息，體會到無與倫比的空間力量。
五、空間分隔
在空間藝術(shù)設(shè)計中，將大空間分隔成若干個小空間是常用的一種設(shè)計方法，常用于室內(nèi)設(shè)計。在室內(nèi)進(jìn)行空間分隔，一般通過墻體、家具、玻璃、屏風(fēng)等完成。室內(nèi)空間的分隔相對來說比較明確，室外空間一般是通過假山、建筑、植物等進(jìn)行空間分隔。空間分隔根據(jù)分隔材料和高度的不同，可以分為實(shí)隔和虛隔。實(shí)隔是指實(shí)實(shí)在在的分隔，既能阻隔人們的移動，又能阻隔人們的視線；虛隔更加側(cè)重心理上的分隔，有的是只分隔交通，不分隔視線，如用玻璃進(jìn)行分隔。另外，靈活運(yùn)用實(shí)隔和虛隔營造滲透空間，能夠營造別樣的藝術(shù)氛圍。如，密斯的經(jīng)典作品——巴塞羅那國際展覽會德國館就很好地處理了圍與透的關(guān)系，表現(xiàn)出了空間分隔的藝術(shù)性。除此之外，營造虛空的空間不必進(jìn)行實(shí)際空間的圍合，只需要通過暗示、虛擬的手法在人們的感官上營造出一種空間感即可。
六、結(jié)語
論文關(guān)鍵詞:信息不對稱資本結(jié)構(gòu)經(jīng)營者激勵約束所有權(quán)安排合約
我國國有企業(yè)改革存在的一個重要問題，就是如何在信息不對稱的條件下解決企業(yè)經(jīng)營者的約束和激勵問題。現(xiàn)有的研究主要是從金融體制改革和企業(yè)理論兩個領(lǐng)域分開進(jìn)行，由此形成的研究成果并未為國企改革的順利進(jìn)行提供根本性的理論指導(dǎo)。事實(shí)上，通過融資方式的選擇以形成合理的資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而改善公司治理結(jié)構(gòu)以最優(yōu)化安排企業(yè)的所有權(quán)(包括剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán))，能在很大程度上解決國企改革中這一難解的“體制性硬核”。
一、基本分析框架:企業(yè)的性質(zhì)與所有權(quán)安排合約
科斯(Coase,1937)在《企業(yè)的性質(zhì)》一文中指出，企業(yè)是為了節(jié)約市場交易成本而建立的以替代市場價格機(jī)制的一個行政權(quán)威機(jī)制，它以相對固定的一個長期合約來替代市場;并認(rèn)為企業(yè)的規(guī)模會一直擴(kuò)張到企業(yè)組織一次交易的邊際成本等于市場組織該項(xiàng)交易的邊際成本為止。科斯雖然未能說明企業(yè)這一合約為什么能節(jié)約交易成本，行政權(quán)威機(jī)制到底依據(jù)什么進(jìn)行企業(yè)內(nèi)的要素配置，為什么不同企業(yè)交易效率不一樣等問題，但他的貢獻(xiàn)在于指出了一條可供進(jìn)一步探索的道路。
哈羅斯曼與哈特(GrossmanandHart,1996)、哈特(Hant,1998)從合約的不完備性角度推進(jìn)了科斯開創(chuàng)的企業(yè)理論，明確指出企業(yè)合約的不完備性特征，將企業(yè)所有權(quán)直接定義為剩余控制權(quán)，這為企業(yè)的合約理論研究提供了一個重要的基石。由于企業(yè)生存的市場環(huán)境是不確定的，企業(yè)的合約是不完備的，企業(yè)的總收入可以肯定也不是一個常量，而是一個不確定的變量。企業(yè)的股東、債權(quán)人、經(jīng)營者及工人不可能都因自身的投人而獲得一個固定的報酬，總得有人分享一個不確定的報酬，這就是企業(yè)的剩余，剩余也可能是負(fù)的，那就意味著要以其投入來承擔(dān)損失了，所以，分享剩余也就意味著分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險。在非負(fù)消費(fèi)約束條件下，人力資本與其擁有者不可分離的產(chǎn)權(quán)特征(周其仁，1996)，決定著企業(yè)中非人力資本為人力資本提供風(fēng)險擔(dān)保。非人力資本提供者分享剩余，承擔(dān)風(fēng)險，但非人力資本提供者風(fēng)險態(tài)度不一，風(fēng)險中性或偏好者成為股東，分享剩余，風(fēng)險規(guī)避者領(lǐng)取固定合約報酬，成為債權(quán)人。在某種程度上，股權(quán)資本又為債權(quán)資本提供風(fēng)險擔(dān)保，而股東理應(yīng)分享企業(yè)最終的剩余，掌握企業(yè)的剩余控制權(quán)，因?yàn)楣蓶|是企業(yè)最大的風(fēng)險承擔(dān)者。但是，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，股東不參與企業(yè)經(jīng)營，而經(jīng)營者的勞動又難以監(jiān)督或者監(jiān)督成本太高，因此，讓經(jīng)營者參與企業(yè)剩余的分享是激勵經(jīng)營者的最有效的手段。這就產(chǎn)生了現(xiàn)代企業(yè)理論研究的主題之一，即企業(yè)剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)如何在股東與經(jīng)營者之間進(jìn)行安排，才能既給股東最大限度地選擇正確的經(jīng)營者，又能激勵經(jīng)營者最大限度地去經(jīng)營企業(yè)，消除成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
古典企業(yè)通過讓股東獨(dú)享企業(yè)剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)而最佳地解決了企業(yè)所有權(quán)安排問題。也就是讓企業(yè)剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的安排相對應(yīng)。因?yàn)槿绻麚碛惺Ｓ嗫刂茩?quán)的人沒有剩余索取或無法真正承擔(dān)風(fēng)險，這種剩余控制權(quán)就會成為一種“廉價控制權(quán)”，他就不會有努力作出好的決策的激勵與約束，后果就是一些并不具有企業(yè)家才能但偏好于“控制”的人可以通過賄賂擁有最終控制權(quán)的人來取得經(jīng)營者的位置。如果剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)是統(tǒng)一的，只有真正具有企業(yè)家才能的人才出得起這種“賄賂”。同時，因?yàn)樾惺故Ｓ嗫刂茩?quán)的勞動難以觀測與監(jiān)督，或者觀測與監(jiān)督的成本太高昂，(張維迎，1995)，難以直接根據(jù)他的努力水平支付報酬，只能根據(jù)間接的可以觀側(cè)的最終成果即企業(yè)剩余來支付報酬。所以讓企業(yè)經(jīng)營者享有企業(yè)的剩余索取權(quán)可以有效解決成本和機(jī)會主義行為的問題。其實(shí)，這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)的外部性內(nèi)在化原理在企業(yè)所有權(quán)安排上的具體應(yīng)用。但是，由于股東與經(jīng)營者之間存在信息不對稱，經(jīng)營者清楚自己的經(jīng)營才能而股東不知道，股東如何確保正確選擇經(jīng)營者呢?張維迎(1995)的研究證明，在經(jīng)營才能難以直接觀察的情況下，個人財產(chǎn)可以起到顯示個人經(jīng)營才能的作用，可以通過對個人財產(chǎn)的觀察來間接判斷一個想當(dāng)企業(yè)家的人的能力。
二、新路徑:融資方式、資本結(jié)構(gòu)與經(jīng)營者激勵約束機(jī)制
企業(yè)資本的形成方式(融資方式)有兩種，即以股權(quán)形式投人資本和以債務(wù)形式投人資本。企業(yè)在股權(quán)和債務(wù)之間籌措資本的選擇(資本結(jié)構(gòu))，就是決定企業(yè)控制權(quán)在股東和債權(quán)人之間的分配，進(jìn)而決定公司治理結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)通過公司治理在企業(yè)委托人(股東和債權(quán)人)與人(內(nèi)部經(jīng)營管理者)之間形成有效的激勵約束機(jī)制，從而最大限度地提高企業(yè)的市場價值。
資本結(jié)構(gòu)與激勵機(jī)制。資本結(jié)構(gòu)在激勵經(jīng)營者努力工作和減少成本方面作用的發(fā)揮主要是通過舉債融資實(shí)現(xiàn)的。眾所周知，舉債融資是要按時支付利息并到期支付本金的。如果企業(yè)經(jīng)營不善不能按時支付，債權(quán)人便可以向法院申請宜告企業(yè)破產(chǎn)，而企業(yè)一旦破產(chǎn)，經(jīng)營者作為企業(yè)經(jīng)理所享有的一切福利待遇都不復(fù)存在，顯然，這是作為理性經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)經(jīng)營者所不愿看到的。其次，機(jī)構(gòu)股東投資者也會激勵企業(yè)經(jīng)營者卓有成效地工作。因?yàn)闄C(jī)構(gòu)投資者不僅向企業(yè)投資，還在一定程度上參與企業(yè)的經(jīng)營管理，對企業(yè)投資項(xiàng)目的實(shí)際運(yùn)作和發(fā)展前景比較熟悉，這就使得機(jī)構(gòu)投資者無形中充當(dāng)了事實(shí)監(jiān)控者的角色。
同時，機(jī)構(gòu)投資者追求的是企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，能有效避免企業(yè)的短期投機(jī)行為。還有，經(jīng)理增加持股也會激勵經(jīng)營者更加努力地工作。因?yàn)榻?jīng)營者持有股份意味著他們的利益和企業(yè)股東的利益趨于一致。當(dāng)然，經(jīng)理持股也有一個比例的間題。當(dāng)經(jīng)理持股比例很小時，由于企業(yè)增加的價值要在經(jīng)營者和股東之間進(jìn)行分配，經(jīng)營者只得到很少的一部分，而為了增加企業(yè)的價值所付出的成本卻由經(jīng)營者全部承擔(dān)。這時，經(jīng)營者可能采取偷懶行為，只有當(dāng)經(jīng)理持股的比例使得經(jīng)營者偷懶的效用比不偷懶所得到的凈效用小時，這一比例才是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
資本結(jié)構(gòu)與約束機(jī)制。資本結(jié)構(gòu)指的是長期負(fù)債和股東權(quán)益之間的比例關(guān)系，資本結(jié)構(gòu)的約束作用可以從股權(quán)約束和債務(wù)約束兩方面來說明。
第一，股權(quán)約束。股東的基本權(quán)益是由其出資額所決定的資本受益權(quán)和投票權(quán)。投票權(quán)主要體現(xiàn)為選擇經(jīng)營者和參與企業(yè)重大事務(wù)決策的權(quán)利，包括任免董(監(jiān))事、高層管理人員、財務(wù)審計人員以及通過董事會對公司年度預(yù)決算方案、增減資本、合并、分立、重組行使否決權(quán)等權(quán)利。實(shí)際上這是一種對企業(yè)經(jīng)營者“用手投票”的直接約束方式。當(dāng)直接約束方式不能起到作用時，股東惟一可實(shí)施的就是間接的市場約束—“用腳投票”，即利用資本市場轉(zhuǎn)讓股份或拋出股票。公司股票被大量拋售，不僅給公司經(jīng)營者帶來極大的市場壓力，而且給“惡意收購”的發(fā)生創(chuàng)造了條件。當(dāng)然，在資本市場比較發(fā)達(dá)的國家，除了這種對公司經(jīng)營者形成致命打擊的“接管”機(jī)制外，經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、兼并市場都是非常重要的外部約束與控制機(jī)制。
第二，債務(wù)約束。由于債務(wù)需要還本付息，企業(yè)一旦經(jīng)營不善，就將面臨破產(chǎn)清算的危險。因此，債務(wù)對經(jīng)營者的約束力度更強(qiáng)。債務(wù)約束可以分為短期債務(wù)約束與長期債務(wù)約束。短期債務(wù)約束的作用主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面是清算，如果對投資者來說企業(yè)清算價值大于繼續(xù)存在價值就應(yīng)該進(jìn)行清算。由于償還的債務(wù)是可證實(shí)的，所以債務(wù)會逼使低效率的企業(yè)縮減，想要避免清算的經(jīng)營者就只有設(shè)法提高資產(chǎn)收益。另一方面，是通過償債擠出企業(yè)可能用于不盈利的投資或低效率的擴(kuò)張的自由現(xiàn)金流。長期債務(wù)的約束作用，主要體現(xiàn)在管制新資本的流人上，也就是說在經(jīng)營者愿意以任何代價進(jìn)行新投資的時候，惟一能阻止他的辦法就是使他沒有能力籌集到資本。此外，為了保證債權(quán)的安全，債權(quán)人通常會對企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)施一定的干預(yù)與限制。如規(guī)定企業(yè)負(fù)債融資的額度，不得向過高風(fēng)險的項(xiàng)目投資以及限制向現(xiàn)有股東過量分派股利，這對公司經(jīng)營者也會形成一定的約束。
三、局限性:資本結(jié)構(gòu)激勵機(jī)制與約束機(jī)制失效
資本結(jié)構(gòu)激勵機(jī)制失效。首先，由于銀行對國有企業(yè)的約束為軟預(yù)算約束，資本結(jié)構(gòu)對減少人的機(jī)會主義行為與成本的激勵作用發(fā)揮受到限制。同時由于機(jī)構(gòu)投資者也存在“搭便車”問題(只要單個股東不是百分之百持股，這一問題就一定存在)，機(jī)構(gòu)投資者對經(jīng)營者的監(jiān)督與約束未必能得到有效實(shí)施。經(jīng)理增加持股能在一定程度上減少人的偷懶行為，但如果持股比例太低，或者企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化這也限制了經(jīng)理的努力程度。
1.1教學(xué)方法單一，輕視邏輯思維能力的培養(yǎng)
教師在授課過程中對學(xué)生少于啟發(fā)，疏于引導(dǎo)，“滿堂灌”的教學(xué)方法占著主導(dǎo)地位，這樣不利于學(xué)生的獨(dú)立探索能力和創(chuàng)造能力的培養(yǎng)，也沒有充分認(rèn)識到教師給予學(xué)生的不應(yīng)僅僅是數(shù)學(xué)知識，更重要的是不能體現(xiàn)出通過學(xué)習(xí)來提高學(xué)生的思維能力、數(shù)學(xué)建模能力和實(shí)踐能力.
1.2教學(xué)內(nèi)容單調(diào)，與經(jīng)濟(jì)理論教學(xué)脫節(jié)
目前，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)教材，其數(shù)學(xué)學(xué)科性太強(qiáng)，沒能聯(lián)系其經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)背景，諸如利率、股票、債券、承包、投標(biāo)、風(fēng)險預(yù)測與控制、最優(yōu)化思想等能著重突出經(jīng)濟(jì)應(yīng)用特色的教學(xué)內(nèi)容未能融入到教材中去，導(dǎo)致缺乏數(shù)學(xué)與經(jīng)濟(jì)的相互融合，不利于經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)課程與其后續(xù)專業(yè)課程的協(xié)調(diào)與整合.
2經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)課程改革的依據(jù)
經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)能激發(fā)人的創(chuàng)造本能，不僅能夠培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)造、歸納、演繹的能力，也能夠培養(yǎng)學(xué)生的建模能力.經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)能提高學(xué)生的素質(zhì)水平，并且培養(yǎng)學(xué)生的理性思維，同時又可以引導(dǎo)人們以理性的精神來對待人與社會以及人與自然之間的關(guān)系.由于知識更新?lián)Q代頻率的大大提高，當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)課程已由理論型向?qū)嵱眯涂焖俚剞D(zhuǎn)化，實(shí)用型的內(nèi)涵也從形式到內(nèi)容都有了極大的延伸和拓展.目前，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對數(shù)學(xué)工具的應(yīng)用越來越廣泛，已朝向用數(shù)學(xué)來表達(dá)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的方向發(fā)展著.無論是一個國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，還是某個家庭的投資理財，都需要借助于經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)這一工具，這就要求經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)教育改革要跟上時代的步伐，以適應(yīng)于時展的需要.確定經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)教學(xué)的基礎(chǔ)性地位和基礎(chǔ)性作用，明確數(shù)學(xué)學(xué)科和經(jīng)濟(jì)學(xué)科對數(shù)學(xué)的要求以及發(fā)展的趨勢，把數(shù)學(xué)知識和經(jīng)濟(jì)學(xué)中的相關(guān)內(nèi)容有效結(jié)合，突出應(yīng)用型人才的培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn).
3經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)課程改革的途徑與方法
《經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)》課程改革的總體思路應(yīng)以現(xiàn)代教育思想為指導(dǎo)，以師資隊(duì)伍建設(shè)為核心，在不斷深化教學(xué)方法和教學(xué)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，以提高教學(xué)質(zhì)量為宗旨，充分體現(xiàn)出教改的目的是為了更好地解決“方向、需求、服務(wù)”等問題.
3.1轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念，提高學(xué)生數(shù)學(xué)素養(yǎng)
長久以來，在《經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)》的教學(xué)中，教師的教育思想觀念陳舊，基本上存在以“教師為中心”的普遍現(xiàn)象，以知識為主的傳統(tǒng)講授占據(jù)著主導(dǎo)地位，忽視了教師對學(xué)生的現(xiàn)代教學(xué)手段的使用能力的培養(yǎng).經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)課程改革必須轉(zhuǎn)變教師的教學(xué)觀念，注重“教”與“學(xué)”兩個方面，要充分認(rèn)識到教師給予學(xué)生的不只是數(shù)學(xué)知識，更重要的是要通過學(xué)習(xí)來提高學(xué)生的思維能力、創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的培養(yǎng)，提高學(xué)生的數(shù)學(xué)素養(yǎng).課程目標(biāo)要盡量避免使用抽象、枯燥的表達(dá)方式，而主要以操作性的方式來表達(dá)，使之滿足國民經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的需要.
3.2改革教學(xué)方法，深化學(xué)生思維
任何教學(xué)方法的改革都以先進(jìn)科學(xué)的教學(xué)思想為指導(dǎo)，才可以使教學(xué)改革沿著正確的軌道不斷深入和發(fā)展《.經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)》課程改革也是如此，只有充分結(jié)合知識特點(diǎn)的自身優(yōu)勢，采取直觀的教學(xué)方法，采用適合學(xué)生思維水平的教學(xué)方法，才能使教學(xué)效果事半功倍.
3.2.1培養(yǎng)自主探究能力，開展階梯式教學(xué)
經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)教學(xué)偏重于知識的傳授，而忽視了對學(xué)生能力的培養(yǎng)，學(xué)生光是死記硬背，沒有自主的理解和領(lǐng)悟.要解決這一問題，須指導(dǎo)學(xué)生改進(jìn)學(xué)習(xí)方法，要重視學(xué)習(xí)中的自主探究，分散難點(diǎn)進(jìn)行階梯式教學(xué)，展開積極的思維活動，讓學(xué)生在感悟中變“死記”為“活學(xué)”.
3.2.2提高自主學(xué)習(xí)層次，運(yùn)用多媒體教學(xué)
在解決實(shí)際問題的過程中，可以利用多媒體課件借助幾何輔助進(jìn)行教學(xué)，使學(xué)生接受起來更加直觀、形象，在有限的課堂時間內(nèi)，大大節(jié)省了教師“講”和“寫”的時間，從而給學(xué)生提供更大的信息量，這更有利于突出教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也提高了教學(xué)質(zhì)量.
3.2.3提供自主學(xué)習(xí)的空間，實(shí)施討論式教學(xué)
經(jīng)濟(jì)應(yīng)用數(shù)學(xué)課堂常常成了教師的“一言堂”，為了適應(yīng)素質(zhì)教育的要求，要改變這種“教”與“學(xué)”脫節(jié)的現(xiàn)狀，必須從學(xué)生的實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行“討論式”教學(xué)，這樣可以鼓勵學(xué)生充分發(fā)揮學(xué)習(xí)的主動性與自主性，培養(yǎng)學(xué)生與他人共同討論探究、分析評論和擇善而從的能力.
3.3改善教學(xué)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生興趣
大地藝術(shù)在環(huán)境保護(hù)方面，對景觀設(shè)計的最大影響可能就是改造廢棄地了。早起的大地藝術(shù)家們在選擇創(chuàng)作的環(huán)境時，偏愛荒無人煙的曠野，以遠(yuǎn)離人境來達(dá)到人類和自然的靈魂的溝通。后來他們發(fā)現(xiàn)，除此之外，那些因被人類生產(chǎn)生活破壞而遭遺棄的土地也是合適的場所，這些地方所顯現(xiàn)出來的文明離去后的孤寂荒涼的氣氛和給人的強(qiáng)烈深沉的感受與大地藝術(shù)的主題十分貼切。科特布斯露天礦坑區(qū)在生態(tài)恢復(fù)的時候，邀請了世界各地的藝術(shù)家以巨大的廢棄礦坑為背景，塑造大地藝術(shù)作品。礦坑，廢棄地設(shè)備和藝術(shù)家的大地藝術(shù)作品交融在一起，形成荒野的，浪漫的景觀，每年都吸引著上百萬的游客，同時也為地區(qū)帶來了人氣。數(shù)十年后，這些大地藝術(shù)作品會被淹沒或是自然風(fēng)蝕，但是這里將形成樹木昌盛，土地肥沃并且擁有45個大湖的歐洲最大的多湖平原。大地藝術(shù)對廢棄地的改造也同樣對景觀設(shè)計師有了新的啟發(fā)，從此，景觀設(shè)計師在廢棄地重新改造的過程中，運(yùn)用了類似的設(shè)計手法，東斯?fàn)柕麓髩雾?xiàng)目就是一項(xiàng)集大地藝術(shù)、生態(tài)主義思想于一體的景觀設(shè)計，改造地是一個因建造大壩而留下的包括建筑，碼頭和凌亂工地的區(qū)域，設(shè)計師通過藝術(shù)化的處理，在上面覆蓋一層來自附近蚌養(yǎng)殖場的廢棄蚌殼，鳥蚌殼和蚌殼被布置成了有韻律的圖案，創(chuàng)造出了人工的自然，黑白相間的圖案形成大地藝術(shù)的作品，黑色與白色的蚌殼的保護(hù)色功能還能保護(hù)附近的瀕臨滅絕的海鳥，經(jīng)過設(shè)計師的改造，這片廢棄地變成擁有各種鳥類的充滿生機(jī)的景觀。
二、大地藝術(shù)塑造了新的地形
地形的處理是景觀設(shè)計的重點(diǎn)之一，傳統(tǒng)的地形處理無外乎兩種：一種是文藝復(fù)興和勒•諾特園林發(fā)展而來的臺地式；另一種是英國的自然風(fēng)景發(fā)展而來的對自然的模仿和加工的形式。但隨著文明的高度發(fā)展，城市的大量崛起使得城市綠地面積有限且夾在規(guī)矩有序的城市建筑之間，這種有諸多約束的空間限制了自然地形的發(fā)揮；另一方面，遠(yuǎn)離自然的人們又不希望多過的用傳統(tǒng)的規(guī)則式地形來加劇這種遠(yuǎn)離自然的感覺。景觀設(shè)計師們在思索該用怎樣一種方式來達(dá)到既能與周邊規(guī)則的環(huán)境相融合，又不失去自然的浪漫，大地藝術(shù)對地形的藝術(shù)化處理方式激發(fā)了設(shè)計師的創(chuàng)作靈感，產(chǎn)生了許許多多優(yōu)秀的地形設(shè)計。這種藝術(shù)化的地形設(shè)計以土地為素材！用完全人工化，主觀化的藝術(shù)形式改變了大地的面貌，它不像傳統(tǒng)的規(guī)則式那樣生硬或與自然環(huán)境格格不入，也不像傳統(tǒng)的自然式那樣完全照搬自然界的風(fēng)景。它在融于環(huán)境的同時也恰當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)出了自我，給人帶來視覺和精神上的沖擊，這種藝術(shù)化的地形不僅可以創(chuàng)造出壯觀的景象，也可以塑造親切宜人的空間。
三、大地藝術(shù)使景觀設(shè)計師從新的角度認(rèn)識和組織自然
自然素材從景觀設(shè)計誕生開始就一直是其主要組成部分，而且到目前為止都在發(fā)揮重要作用，但是工業(yè)的發(fā)展，新型材料的大量涌現(xiàn)使人們有些眼花繚亂，人們漸漸對自然材料的樸實(shí)無華熟視無睹。另外自然素材與人工素材怎樣恰當(dāng)結(jié)合也給景觀設(shè)計師出了一道難題。大地藝術(shù)對自然素材的運(yùn)用讓景觀設(shè)計師大開眼界，大地藝術(shù)在設(shè)計的時候多采用自然的材料，例如，史密森的“螺旋形防波堤”就是用當(dāng)?shù)厥模ê谏鋷r、石灰?guī)r、泥土）堆砌形成的。大地藝術(shù)作品用已有的自然材料來塑造，改變已有的空間，作品與景觀緊密融合，這一點(diǎn)，對景觀設(shè)計起著重要影響，以至于現(xiàn)代的許多景觀設(shè)計被認(rèn)為是大地藝術(shù)。瑪莎•施瓦茨的景觀設(shè)計就是受到大地藝術(shù)的影響，她設(shè)計的明尼阿波利斯市聯(lián)邦法院前廣場的景觀設(shè)計中，最引人注目的就是廣場中隆起的不同高度的不同大小的水滴形綠色草坪，草坪上種植當(dāng)?shù)氐男⌒退蓸洌瑥V場上平躺的一些原木就是自然材料，可以作為休息凳。這個廣場具有明顯的大地藝術(shù)特征，用的都是當(dāng)?shù)鼐哂写硇缘淖匀徊牧希萜旱脑煨鸵沧窇浟水?dāng)?shù)貧v史遺跡，不管是從造型上還是從精神上都表達(dá)了當(dāng)?shù)氐奶厣Ｄ承r候，景觀設(shè)計師過分追求材料，有些時候通過進(jìn)口才能滿足對設(shè)計的需求，費(fèi)事又費(fèi)力。其實(shí)大可不必，景觀設(shè)計是需要在特定場所才能進(jìn)行的設(shè)計這個特定場所自然有屬于它的歷史色彩，有時候設(shè)計工作者要明白這個道理，在進(jìn)行設(shè)計的時候，合理的運(yùn)用設(shè)計地的自然條件和元素，可以做出更貼切的景觀設(shè)計，景觀作品也會更有設(shè)計語言和說服力。
四、大地藝術(shù)對景觀設(shè)計的局限性
一、激勵機(jī)制的內(nèi)容設(shè)計
根據(jù)行為科學(xué)的理論，對經(jīng)營者的激勵主要包括物質(zhì)激勵和精神激勵兩個方面。物質(zhì)激勵主要是運(yùn)用工資、獎金、津貼、福利、保險、退休計劃、股票和股票期權(quán)等手段，對經(jīng)營者的業(yè)績貢獻(xiàn)進(jìn)行補(bǔ)償和獎勵；精神激勵主要是運(yùn)用給予經(jīng)營者職務(wù)升遷、授予其各種榮譽(yù)、給予其個人和家庭以親切關(guān)懷等方法，對經(jīng)營者的業(yè)績貢獻(xiàn)進(jìn)行肯定和贊賞。就精神激勵來講，各個國家、各類企業(yè)所采取的方法基本是相同的；就物質(zhì)激勵來講，各個國家、各類企業(yè)所采取的方法差別較大。物質(zhì)激勵的手段與企業(yè)所在國家的經(jīng)營環(huán)境有很大關(guān)系，這里的環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法律模式和健全程度、民眾的習(xí)俗和信仰、證券市場的發(fā)育程度等因素。
各國的經(jīng)營環(huán)境不同，物質(zhì)激勵的手段及其組合情況也就不同。一般地說，對經(jīng)營者物質(zhì)激勵的手段有以下兩種組合模式：(1)彈性模式。該種模式的特點(diǎn)在于工資、津貼、保險等穩(wěn)定性報酬占較小的比重，而獎金、股票、股票期權(quán)等彈性報酬占較大的比重，從而使經(jīng)營者的收益隨著長期效益水平的變動而變動。(2)穩(wěn)定模式。該種模式的特點(diǎn)在于注重經(jīng)營者在企業(yè)中的工作職務(wù)和資歷。一般地說，職務(wù)越高，資歷越深，收益就越高；反之，則越低。在該種模式下，經(jīng)營者的工資、津貼、保險、福利、退休金等穩(wěn)定性報酬占其總收益的比重較高；而獎金、股票和股票期權(quán)等彈性報酬占其總收益的比重較低。
為鼓勵經(jīng)營者在其經(jīng)營管理活動中適度冒險，現(xiàn)代企業(yè)的激勵機(jī)制常常與風(fēng)險聯(lián)系在一起，因此，這種激勵機(jī)制又叫做風(fēng)險激勵機(jī)制。目前，可供選擇的風(fēng)險激勵模式有以下幾種：
股票選擇權(quán)(或股票期權(quán))獎勵。根據(jù)有效市場假說，企業(yè)的績效在一定時期內(nèi)會通過股市價格反映出來。股市價格上漲，說明企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績上升；反之，則說明經(jīng)營業(yè)績下降。基于這一原理，許多國家的企業(yè)規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營者具有在特定時期內(nèi)以特定價格購買一定數(shù)量公司股票的權(quán)利，即允許經(jīng)營者購買一部分股票期權(quán)。
基于每股收益的股票獎勵。股票的市場價格可能會因政治形勢動蕩、國家經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生變動、國際形勢發(fā)生變動、投機(jī)者的操縱、投資者心理波動等因素而發(fā)生波動，這種波動與經(jīng)營者主觀努力程度關(guān)系不大。基于此，股票期權(quán)獎勵可能不太公平。因此，一些企業(yè)用每股收益或每股收益率作為考核指標(biāo)，取代股票期權(quán)獎勵。
上述兩種模式的組合。上述兩種激勵模式各有其優(yōu)缺點(diǎn)，前者存在不公平現(xiàn)象，后者又會導(dǎo)致經(jīng)營者不關(guān)心股市價格。因此，目前，西方國家的大多數(shù)企業(yè)把兩者結(jié)合起來，一部分按期權(quán)形式進(jìn)行激勵，一部分與每股收益掛鉤進(jìn)行激勵，從而取長補(bǔ)短，提高激勵效率。
有限制的股票激勵。該種模式的做法是，企業(yè)可以對一定數(shù)量的股票按市場價格打一個折扣，向經(jīng)營者出售；也可以向經(jīng)營者贈送一定數(shù)量的股票，但附加一定的條件，即經(jīng)營者只有在完成一定的利潤額或利潤率指標(biāo)后，或者在退休后才可以轉(zhuǎn)讓這些股票。打折售給或贈送給經(jīng)營者股票的數(shù)量，根據(jù)其過去的經(jīng)營業(yè)績確定。
虛擬股票計劃。該模式的做法是，不向經(jīng)營者獎勵普通股，而是設(shè)計一種相當(dāng)于普通股但無表決權(quán)的證券，這種證券與普通股具有相同的收益，但無所有權(quán)，因而稱之為虛擬股票。
股票增值權(quán)獎勵。該模式的做法是，授予經(jīng)營者在某一時期內(nèi)獲得一個指定普通股份額產(chǎn)生價差收益的權(quán)利。
二、約束機(jī)制的內(nèi)容與設(shè)計
沒有科學(xué)完善的約束機(jī)制，激勵機(jī)制就不能有效地發(fā)揮作用。因此，企業(yè)在建立對經(jīng)營者有效激勵機(jī)制的同時，還應(yīng)建立相應(yīng)的約束機(jī)制。約束機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括如下內(nèi)容：
法律約束。法律約束是最基本的約束，經(jīng)營者的經(jīng)營行為必須符合法律規(guī)定，在法律允許的范圍內(nèi)從事經(jīng)營管理活動。規(guī)范經(jīng)營者行為的最基本的法律是《公司法》，許多國家的《公司法》都有專門條款對經(jīng)營者的行為進(jìn)行限制和約束。
在我國，《公司法》對經(jīng)營者的約束更為嚴(yán)格，可以說《公司法》中的絕大部分內(nèi)容都與經(jīng)營者的行為和責(zé)任有直接關(guān)系。除《公司法》外，其他有關(guān)法律也對經(jīng)營者的行為作了嚴(yán)格限制，經(jīng)營者在對企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，必須嚴(yán)格遵守。
內(nèi)部治理機(jī)制約束。在企業(yè)內(nèi)部，經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)受到內(nèi)部治理機(jī)制的約束。首先，經(jīng)營者要受到企業(yè)董事會的約束。董事會有權(quán)對經(jīng)營者的經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)督，檢查其對董事會和股東大會的政策和決議的執(zhí)行情況，檢查其經(jīng)營任務(wù)和責(zé)任的履行情況，若發(fā)現(xiàn)錯誤、偏差和疑問，有權(quán)要求經(jīng)營者作出合理解釋，并責(zé)令其糾正，拒不接受監(jiān)督和糾正的，董事會有權(quán)將其解聘。其次，要受到監(jiān)事會的約束。監(jiān)事會作為企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)關(guān)，不僅要監(jiān)督董事會的業(yè)務(wù)活動，而且要監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營活動，這樣可以避免董事會與經(jīng)營者合伙舞弊，損害廣大中小股東和其他權(quán)益人的利益。監(jiān)事會對經(jīng)營者監(jiān)督的內(nèi)容與董事會對經(jīng)營者監(jiān)督的內(nèi)容基本相同。再次，要受企業(yè)員工的監(jiān)督。員工是企業(yè)的重要權(quán)益人，經(jīng)營者的責(zé)任履行情況如何，直接影響到廣大員工的切身利益。因此，許多國家允許企業(yè)員工通過參加監(jiān)事會、企業(yè)委員會、工會等組織，或者采取其他合法方式，對經(jīng)營者的經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)自己的應(yīng)有權(quán)益。
外部治理機(jī)制約束。外部治理機(jī)制約束，主要是指由于外部市場的激烈競爭給經(jīng)營者帶來壓力，從而促使其努力工作，盡職盡責(zé)，合法、有效地從事經(jīng)營活動。具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
1．產(chǎn)品市場的約束。在新經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的科技含量不斷提高，更新?lián)Q代速度非常快，消費(fèi)者對產(chǎn)品的質(zhì)量和售后服務(wù)要求十分苛刻。如果經(jīng)營者工作不努力，不認(rèn)真履行所有者所賦予的職責(zé)，甚至營私舞弊，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動就難以正常有效地進(jìn)行，就無法推陳出新，生產(chǎn)出質(zhì)優(yōu)價廉的產(chǎn)品，就會在市場競爭中敗下陣來，失去經(jīng)濟(jì)實(shí)力和盈利能力，甚至破產(chǎn)倒閉。
2．經(jīng)理市場的約束。企業(yè)經(jīng)營者的職位不是鐵飯碗，而是存在眾多的競爭者(包括潛在競爭者)。在位的經(jīng)營者如果不求進(jìn)取，業(yè)績平平，得過且過，甚至違法亂紀(jì)，中飽私囊，損害其他權(quán)益人的利益，就會失去所有者的信任，被其他有能力、品質(zhì)好的人選所取代。
由于預(yù)計的風(fēng)險保障支出、預(yù)計投資收益和預(yù)計費(fèi)用支出是保險公司定價的基礎(chǔ)，因而這種分析其實(shí)質(zhì)也是一種收益——成本分析。另外，由于利源分析是實(shí)際情況與預(yù)計情況的比較，因此利源分析在某種程度上也是預(yù)算工作和決算工作的結(jié)合。利源分析一方面有助于財務(wù)報告的閱讀者更加深刻的了解公司利潤產(chǎn)生的原因,更為重要的是，如果能夠根據(jù)內(nèi)部管理的需要，將利源分析的分析項(xiàng)目加以細(xì)化，或細(xì)分至公司業(yè)務(wù)的各業(yè)務(wù)條線或業(yè)務(wù)單元，則分析結(jié)果就能夠成為績效考核、定價回顧和資源分配等經(jīng)營決策的有力工具。
在一般會計準(zhǔn)則體系下的利源分析
中國保險行業(yè)的財務(wù)會計實(shí)際上已包含了兩部分內(nèi)容，一是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則來編制一般會計報告，一是按監(jiān)管會計準(zhǔn)則來編制監(jiān)管會計報表，而兩者的最大差異是準(zhǔn)備金評估方法的不同。筆者已在《保險公司在非市場化費(fèi)率環(huán)境下如何進(jìn)行利源分析》2一文中對基于法定報表的利源分析方法進(jìn)行了詳細(xì)的論述，本文將著重探討在一般會計準(zhǔn)則體系下的利源分析方法和實(shí)際應(yīng)用。首先讓我們先來看看比較簡單的保戶儲金業(yè)務(wù)。根據(jù)保監(jiān)會下發(fā)的《關(guān)于保險業(yè)做好〈企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號〉實(shí)施工作的通知》（保監(jiān)發(fā)[2010]6號，以下簡稱“通知”）相關(guān)規(guī)定，保險公司應(yīng)當(dāng)對萬能險進(jìn)行拆分，對其他險種進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試，拆分后的萬能險投資部分和未通過重大保險風(fēng)險測試的業(yè)務(wù)則形成了保戶儲金業(yè)務(wù)。根據(jù)“通知”規(guī)定，這類產(chǎn)品的負(fù)債“應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量，相關(guān)交易費(fèi)用計入負(fù)債初始確認(rèn)金額”。拆分和風(fēng)險測試的結(jié)果，導(dǎo)致這類業(yè)務(wù)的利源一般只有利差損益，其利源分析也相對簡單。如果不考慮死亡支出等次要項(xiàng)目，這類業(yè)務(wù)的某一報告期內(nèi)的利源就等于當(dāng)期實(shí)際投資收益與當(dāng)期結(jié)算利息之差。其次，我們再考察一下報告期內(nèi)簽訂的新保險合同。根據(jù)“規(guī)定”的要求，“保險人在保險合同初始確認(rèn)日不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得，發(fā)生首日損失的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并計入當(dāng)期損益”。一般來講，新保險合同總能給公司帶來收益，表現(xiàn)為由于該保單所產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流入的現(xiàn)值大于凈現(xiàn)金流出的現(xiàn)值3。這時就會出現(xiàn)首日邊際。首日邊際的產(chǎn)生使得新單在保單簽訂當(dāng)期對公司的利潤貢獻(xiàn)近似為0，因此對新單做利源分析的意義不大。對于新業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從新業(yè)務(wù)對公司價值的貢獻(xiàn)角度去分析才更加有效。本文第三部分將對此作一個簡要地說明。最后我們考察存量業(yè)務(wù)。對于一個成熟的保險公司來講，這部分業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)了公司利潤的絕大部分，是公司利源分析工作的重點(diǎn)。不考慮再保險業(yè)務(wù)，同時忽略未決賠款準(zhǔn)備金等次要項(xiàng)，則有：利潤=保費(fèi)收入+投資收益（包含公允價值變動損益）-費(fèi)用支出（含業(yè)務(wù)及管理費(fèi)和監(jiān)管費(fèi))-傭金支出-紅利支出-賠付支出-退保金-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差(公式一)在“規(guī)定”指導(dǎo)下，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金由預(yù)期未來凈現(xiàn)金流出的合理估計金額、風(fēng)險邊際和未攤銷的剩余邊際構(gòu)成。為了簡化分析過程，這里假設(shè)風(fēng)險邊際為0（這與FASB4所堅(jiān)持的單一邊際的方法是等效的5），并假設(shè)報告期內(nèi)的評估假設(shè)不發(fā)生變化。由于各期的凈現(xiàn)金流出等于“費(fèi)用支出（含業(yè)務(wù)及管理費(fèi)）+傭金支出+紅利支出+賠付+退保金-保費(fèi)收入”。假設(shè)所有現(xiàn)金流都發(fā)生在年中6，經(jīng)過簡單的代數(shù)計算，我們不難得出:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差=預(yù)期保費(fèi)收入-預(yù)期費(fèi)用支出-預(yù)期傭金支出-預(yù)期紅利支出-預(yù)期賠付-預(yù)期退保金+（期初準(zhǔn)備金×預(yù)期投資收益率-預(yù)期凈現(xiàn)金流出×預(yù)期投資收益率/2)-當(dāng)期首日邊際攤銷(公式二)公式二中的各項(xiàng)預(yù)期值都是在上一報告期末預(yù)測的、本報告期內(nèi)各項(xiàng)現(xiàn)金流的預(yù)期值。由于“期初準(zhǔn)備金×預(yù)期投資收益率-預(yù)期凈現(xiàn)金流出×預(yù)期投資收益率/2)”即為預(yù)期的準(zhǔn)備金負(fù)債對應(yīng)的可投資資產(chǎn)的預(yù)期投資收益，因此，公式二化簡為：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差=預(yù)期保費(fèi)收入-預(yù)期費(fèi)用支出-預(yù)期傭金支出-預(yù)期紅利支出-預(yù)期賠付-預(yù)期退保金+預(yù)期投資收益-當(dāng)期首日邊際攤銷(公式三)同樣，公式三中的各項(xiàng)預(yù)期值都是在上一報告期末預(yù)測的、本報告期內(nèi)各項(xiàng)現(xiàn)金流的預(yù)期值。將公式三代入公式一，并進(jìn)行簡單的整理則有：利潤=（實(shí)際保費(fèi)收入-預(yù)期保費(fèi)收入）+（實(shí)際投資收益-預(yù)期投資收益）+（預(yù)期費(fèi)用支出-實(shí)際費(fèi)用支出）+（預(yù)期傭金支出-實(shí)際傭金支出）+（預(yù)期紅利支出-實(shí)際紅利支出）+（預(yù)期賠付-實(shí)際賠付）+（預(yù)期退保金-實(shí)際退保金）+當(dāng)期首日邊際攤銷。至此，公司報告期內(nèi)的利潤被拆分為投資差異、費(fèi)用差異、賠付差異和當(dāng)期首日邊際攤銷等眾多項(xiàng)目。這些項(xiàng)目分別與公司的經(jīng)營管理的不同職能主要相關(guān),比如：投資差異與公司的資產(chǎn)管理職能相關(guān)、費(fèi)用差異與公司的財務(wù)管理相關(guān)、賠付差異與公司的核保管理相關(guān)。因此，當(dāng)這些項(xiàng)目的具體金額被列示出來，公司管理層就可以據(jù)此來評估各職能部門的績效，一方面獎勵上進(jìn)，一方面找出薄弱環(huán)節(jié)，并投入資源予以改進(jìn)。
關(guān)于甲公司違法經(jīng)營×化學(xué)品案
司法會計鑒定書
(文號)
(日期)
×公安局：
應(yīng)貴隊(duì)的聘請，對甲公司違法經(jīng)營×化學(xué)品案，進(jìn)行司法會計鑒定。根據(jù)所提供的材料，經(jīng)審核查證，現(xiàn)將鑒定結(jié)論報告如下：
一、鑒定要求
主要鑒定：(1)×年×月×日至×年×月×日，甲公司違法經(jīng)營×化學(xué)品的銷售額、毛利及凈利額。(2)×年×月×日至×年×月×日甲公司違法經(jīng)營×化學(xué)品的銷售額、毛利及凈利額。其中×年×月×日至×月×日甲公司違法經(jīng)營×化學(xué)品的銷售額、毛利及凈利額。
二、鑒定情況
(一)關(guān)于甲公司成立情況的查證
經(jīng)查，甲公司成立子×年×月×日，企業(yè)類型為有限責(zé)任公司(國內(nèi)合資)法定代表人為A某某，注冊資本為人民幣×元。經(jīng)營范圍：×(涉及許可經(jīng)營的憑許可證)(見附件)。未查見×化學(xué)品的經(jīng)營許可證。
(二)關(guān)于甲公司違反國務(wù)院規(guī)定經(jīng)營×化學(xué)品，×化學(xué)品的查證
1.經(jīng)查。甲公司違法經(jīng)營×化學(xué)品，違反了國務(wù)院1987年頒布的《化學(xué)危險品安全管理?xiàng)l例》和國務(wù)院2002年頒布并于同年3月15日實(shí)施的《危險化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》(見附件2/1-6)。
2.經(jīng)查，據(jù)《化學(xué)危險物品消防安全監(jiān)督管理品名表》顯示，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品有×種(見附件3)。
3.經(jīng)查，據(jù)《危險化學(xué)品安全管理法規(guī)匯編》顯示，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品有×種(見附件3)。
4.經(jīng)查，據(jù)《中華人民共和國公安行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》顯示，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品有×種(見附件3)。
5.經(jīng)查，據(jù)《危險化學(xué)品安全管理法規(guī)匯編》顯示，甲公司自×年×月至×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品有×種(見附件3)。
(三)關(guān)于甲公司違法經(jīng)營×化學(xué)品銷售額的查證
1.關(guān)于甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品銷售額的查證。
(1)經(jīng)查。甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×種，合計銷售額為×元(見附件4/1-3)。
(2)經(jīng)查，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×種合計銷售額為×元(其中×年×月的銷售額為×元)(見附件4/4-5)。
2.關(guān)于甲公司自×年×月×曰至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品銷售額的查證。
(1)經(jīng)查，甲公司自×年×月×日至×年×月×曰未查見經(jīng)營×化學(xué)品。
(2)經(jīng)查，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品×種。合計銷售額為×元。
綜上查證，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品×種和×種，共計銷售額為×(×元＋×元＋×元)。
(四)關(guān)于甲公司違法經(jīng)營×化學(xué)品的毛利和凈利的查證
1.關(guān)于甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品毛利和凈利的查證。
(1)經(jīng)查，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品×種。根據(jù)實(shí)際進(jìn)貨價計算。銷售成本為×元，毛利為×元(銷售收入×元一銷售成本×元)(見附件7-9)。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，應(yīng)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅×元(應(yīng)繳納增值稅×元×5％)、企業(yè)所得稅×元(銷售收入×元×5％)、個人所得稅×元(銷售收入×元×1‰)、商城管理費(fèi)×元(銷售收入×元×1％)，凈利則為×元(毛利×元一城建稅×元一企業(yè)所得稅×元一個人所得稅×元一管理費(fèi)×元)(見附4/7)。
(2)經(jīng)查，甲公司自×年×月×至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品×種。根據(jù)實(shí)際進(jìn)貨價計算，銷售成本為×元，毛利為×元(銷售收入×元-銷售成本×元)(見附件4/7-9)。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，應(yīng)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅×元(應(yīng)繳納增值稅×元×5％)、企業(yè)所得稅×元(銷售收入×元×5％)、個人所得稅×元(銷售收入×元×1‰)、商城管理費(fèi)×元(銷售收入×元×1％)，凈利則為×元(毛利×元一城建稅×元一企業(yè)所得稅×元-個人所得稅×元-管理費(fèi)×元)(見附4/7)。其中甲公司自×年×月×日至×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品×種。根據(jù)實(shí)際進(jìn)貨價計算，銷售成本為×元，毛利為×元(銷售收入×元一銷售成本×元)(見附件4/7-9)。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，應(yīng)城市建設(shè)維護(hù)稅×元(應(yīng)繳納增值稅×元×5％)、企業(yè)所得稅×元(銷售收入×元× 5％)、個人所得稅×元(銷售收入×元×1‰)、商城管理費(fèi)×元(銷售收入×元×1％)，凈利則為×元(毛利×元-城建稅×元_企業(yè)所得稅×元-個人所得稅×元-管理費(fèi)×元)(見附件4/7)。
2.關(guān)于甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品毛利和凈利的查證
(1)經(jīng)查，甲公司自×年×月×日至×年×月×日日未查見經(jīng)營×化學(xué)品(見附件4/6)。
(2)經(jīng)查，甲公司自×年×月×至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品×種。根據(jù)實(shí)際進(jìn)貨單價計算，銷售成本為×元，毛利為×元(銷售收入×元-銷售成本×元)(見附件4/9)。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，應(yīng)繳納城市建設(shè)維護(hù)稅×元(應(yīng)繳納增值稅×元×5％)、企業(yè)所得稅×元(銷售收入×元×5％)、個人所得稅×元(銷售收入×元×1％)、商城管理費(fèi)×元(銷售收入×元×1％)，凈利則為×元(毛利×元-城建稅×元-企業(yè)所得稅×元-個人所得稅×元-管理費(fèi)×元)(見附件4/7)。
綜上查證，甲公司自×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品×種和×化學(xué)品×種，合計毛利×元(×元十×元＋×元)，合計凈利×元(×元＋×元＋×元)。
三、鑒定結(jié)論
(一)甲公司在無×化學(xué)品經(jīng)營許可證的情況下。違法經(jīng)營×化學(xué)品。
(二)×年×月×日至×年×月×日，甲公司違法經(jīng)營×化學(xué)品×種和×化學(xué)品×種。合計銷售額為×元(×元＋×元＋×元)，毛利為×元(×元＋×元＋×元)，凈利為×元(×元＋×元＋×元)。其中：
1.×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品×種，銷售額為×元，毛利為×元，凈利為×元。
2.×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品×種，銷售額為×元。毛利為×元，凈利為×元。
3.×年×月×日至×年×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品×種，銷售額為×元，毛利為×元，凈利為×元。
4.×年×月×日至×月×日違法經(jīng)營×化學(xué)品×種，銷售額為×元，毛利為×元，凈利為×元。
高級司法會計師
日期
第二部分
文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文號
一、基本情況
×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對案件中的司法會計鑒定結(jié)論文書進(jìn)行審查。
×鑒定機(jī)構(gòu)提供的鑒定結(jié)論稱，本案所涉甲公司，于×年×月至×月，違法經(jīng)營×化學(xué)品，并獲得盈利。
二、審查情況
(一)該鑒定對所涉公司違法經(jīng)營化學(xué)品的表述超越了司法會計鑒定的范圍。
(二)該鑒定僅是對照相關(guān)行政規(guī)定，查找出甲公司經(jīng)營了哪些在沒有許可證前提下被禁止經(jīng)營的化學(xué)品，并計算出數(shù)量、金額和盈利情況等。既未對檢材進(jìn)行描述性檢驗(yàn)，也未進(jìn)行論證。僅是一般的涉案查賬。
三、審查結(jié)論
刪去相關(guān)認(rèn)定甲公司違法經(jīng)營的語句、改換文書名稱為查賬報告后，擬可僅作為查賬結(jié)論使用。
關(guān)鍵詞：畜牧業(yè)發(fā)展建立畜牧推廣基金，探索
近年來，我縣畜牧業(yè)在黨的惠民政策的感召下和市場機(jī)制的牽動下，取得了跨越式的發(fā)展，生產(chǎn)方式逐步轉(zhuǎn)變、畜產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)步提高、綜合生產(chǎn)能力不斷增強(qiáng)，畜牧業(yè)產(chǎn)值已占到農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的40%左右。但是，與建設(shè)現(xiàn)代畜牧業(yè)的要求相比，目前我縣畜牧業(yè)還存在科技含量和組織化程度比較低、保障體系不健全、抵御風(fēng)險能力差的問題。畢業(yè)論文，畜牧業(yè)發(fā)展建立畜牧推廣基金。。為了全面貫徹落實(shí)黨的“加快發(fā)展畜牧業(yè)，支持規(guī)模化飼養(yǎng)，加強(qiáng)品種改良和疫病防控”的要求，結(jié)合我縣正在深入開展的學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動，使“雙輪驅(qū)動促統(tǒng)籌、破解難題惠民生”的活動主題落到實(shí)處，從而全面提升畜牧業(yè)的綜合生產(chǎn)能力，切實(shí)加快規(guī)模健康養(yǎng)殖發(fā)展，特提出在市場經(jīng)濟(jì)條件下畜牧推廣工作的發(fā)展應(yīng)建立畜牧推廣基金的設(shè)想和建議，通過建立畜牧業(yè)發(fā)展風(fēng)險基金，扶持促進(jìn)畜牧業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。畜牧業(yè)結(jié)構(gòu)可進(jìn)一步優(yōu)化，標(biāo)準(zhǔn)化、良種化、規(guī)模化、產(chǎn)業(yè)化程度進(jìn)一步提高，畜禽養(yǎng)殖新技術(shù)進(jìn)一步普及，服務(wù)體系進(jìn)一步完善，抵御風(fēng)險能力進(jìn)一步增強(qiáng)，綜合生產(chǎn)能力進(jìn)一步提升，逐步實(shí)現(xiàn)畜牧業(yè)向技術(shù)集約型、資源高效利用型、環(huán)境友好型轉(zhuǎn)變。
“基金”有兩個用途，一是利用基金的作用，來解決當(dāng)今由于受市場經(jīng)濟(jì)沖擊而出現(xiàn)推廣工作中的不適應(yīng)問題，加強(qiáng)壯大推廣體系建設(shè)。二是促進(jìn)推廣項(xiàng)目的轉(zhuǎn)化，抓好推廣典型鼓勵農(nóng)民提高飼養(yǎng)業(yè)中的科技含量。畢業(yè)論文，畜牧業(yè)發(fā)展建立畜牧推廣基金。。
畜牧推廣是以追求社會效益為主的公益事業(yè)，它將畜牧新成果、新技術(shù)介紹給農(nóng)民，使其不斷獲得新的知識和技能，并應(yīng)用于生產(chǎn)過程中，從而增產(chǎn)增收。提高農(nóng)民素質(zhì)、追求社會效益，是其出發(fā)點(diǎn)和歸宿。畜牧推廣的這一屬性不應(yīng)隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立而改變，而應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化。
但是，處于市場經(jīng)濟(jì)中的具體推廣部門和個人，又不能不追求自身利益，努力增加收入以滿足日益增長的工作需求和生活需求。畢業(yè)論文，畜牧業(yè)發(fā)展建立畜牧推廣基金。。因此，也都在探索通過有償服務(wù)和經(jīng)營來創(chuàng)收。畢業(yè)論文，畜牧業(yè)發(fā)展建立畜牧推廣基金。。畢業(yè)論文，畜牧業(yè)發(fā)展建立畜牧推廣基金。。但是面對千家萬戶的小規(guī)模經(jīng)營，面對非常分散的服務(wù)對象，面對相對低下的農(nóng)業(yè)效益，面對自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)交織、制約因素很多的農(nóng)牧業(yè)，推廣工作不可能多是有償服務(wù)，有償服務(wù)的領(lǐng)域是很小的，況且服務(wù)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)也很難確定。
圍繞推廣工作開展經(jīng)營服務(wù)，不失為一種創(chuàng)收手段，也有不少好的事例證明這一手段的作用。但是，開展經(jīng)營勢必牽扯推廣部門的精力，弄不好也易使推廣偏離其正常軌道。要解決好推廣部門自身效益與推廣對象的社會效益之間的矛盾，使其自身建設(shè)與事業(yè)發(fā)展同步進(jìn)行，筆者認(rèn)為建立畜牧推廣基金的辦法是可行的。基金由國家投入專款，由畜牧推廣部門掌握使用，主要用于：（1）畜牧推廣自身開展有償服務(wù)項(xiàng)目的投入，通過開展有償服務(wù)增強(qiáng)自身活力，促進(jìn)推廣事業(yè)的發(fā)展。對于好的項(xiàng)目要集中投入。（2）有發(fā)展前途的大型農(nóng)牧場戶的科技項(xiàng)目。（3）專業(yè)戶或科技示范戶由于資金短缺不能提高科技含量的可使用“基金”。實(shí)施上述計劃必須有以下兩個條件的保證。一是制定具體法規(guī)和政策，保證農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣法的落實(shí)。要以法律形式保證國家和集體對推廣工作資金投放而不以某位領(lǐng)導(dǎo)和某級政府對推廣工作好惡確定投入量。二是政府要保證畜牧推廣的計劃性投入，計劃和市場，這是促進(jìn)科技進(jìn)步的兩種手段，有各自服務(wù)與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不同目標(biāo)和適用范圍。對于社會公益性非常顯著的農(nóng)技推廣工作，其經(jīng)費(fèi)還應(yīng)主要靠政府的計劃性投入。畢業(yè)論文，畜牧業(yè)發(fā)展建立畜牧推廣基金。。即使在實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)多年的國家，也多是這樣做的。在目前我國市場機(jī)制尚不發(fā)達(dá)的情況下，促進(jìn)農(nóng)技推廣工作，加速農(nóng)業(yè)科技成果的現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，期待于市場的只能是輔助作用。所以農(nóng)技推廣部門、推廣工作者自身利益的保證，還主要靠政府的計劃性投入。尤其是基礎(chǔ)設(shè)施的投入，知識更新，新項(xiàng)目的引進(jìn)更需政府的扶持。
必須說明的是：利用畜牧推廣基金只能用于農(nóng)技推廣部門開展適當(dāng)?shù)慕?jīng)營服務(wù)，但不以盈利為根本目的，只是作為更好地開展農(nóng)技推廣的手段。對好的項(xiàng)目一時效益又上不來的可給予少部分的無償投入，以此來強(qiáng)化推廣部門自身的建設(shè)，好的推廣項(xiàng)目能順利推廣，更好地為社會服務(wù)。