時(shí)間：2022-03-19 02:37:25
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吳某系某鋼材公司老總，自2002年開始，吳某所在的鋼材公司與某市棉機(jī)廠（非國(guó)有企業(yè)）開始發(fā)生鋼材銷售業(yè)務(wù)往來。2002年一天，棉機(jī)廠的倉(cāng)庫(kù)保管員王某發(fā)現(xiàn)該單位的貨物出入庫(kù)管理非常混亂，便將吳某所送的長(zhǎng)度不足2.7米的鋼材登記為2.7米，使棉機(jī)廠財(cái)務(wù)按照這一尺寸多支付貨款1000余元給吳某，后王某從吳某處分得400余元。后從2002年至2003年，王某先后與吳某采取虛開單據(jù)、虛增貨物數(shù)量等手段共同侵吞棉機(jī)廠貨款120余萬元，吳某分得80余萬，王某分得40余萬。經(jīng)查，吳某所在的鋼材公司于1996年取得法人資格，名為某村民委員會(huì)集體投資，實(shí)為其個(gè)人投資的私有獨(dú)資公司；在與棉機(jī)廠的業(yè)務(wù)中吳某均以公司名義在與棉機(jī)廠發(fā)生往來關(guān)系，無代表個(gè)人的行為，所得錢款也全部放在公司帳務(wù)上。
在本案的處理中，對(duì)于王某的行為認(rèn)定為職務(wù)侵占罪并無爭(zhēng)議，但對(duì)吳某的行為應(yīng)當(dāng)如何定罪處罰則產(chǎn)生了重大爭(zhēng)議，主要有以下兩種分歧意見：
1、吳某的行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為職務(wù)侵占罪的共犯。吳某雖然不具備特定的職務(wù)身份，但其伙同王某共同侵吞棉機(jī)廠財(cái)產(chǎn)的行為顯然屬于職務(wù)侵占罪的共犯，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理貪污、職務(wù)侵占案件如何認(rèn)定共同犯罪幾個(gè)問題的解釋》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)吳某以職務(wù)侵占罪共犯論處。
2、吳某的行為屬于單位行為，由于單位不能構(gòu)成職務(wù)侵占罪，故不應(yīng)對(duì)吳某以職務(wù)侵占罪論處。在本案中，吳某與棉機(jī)廠發(fā)生業(yè)務(wù)往來的一切活動(dòng)均是以單位名義實(shí)施的，即使他獲得的非法利益也是放置在公司的帳務(wù)上，所有現(xiàn)象都表明吳某的行為是一種典型的單位行為，吳某伙同王某共同實(shí)施職務(wù)侵占的行為實(shí)質(zhì)上是某鋼材公司伙同王某共同職務(wù)侵占。由于單位不屬于職務(wù)侵占罪的犯罪主體，根據(jù)法無明文規(guī)定不為罪的原則，不應(yīng)對(duì)某鋼材公司定罪處罰，也不能對(duì)吳某進(jìn)行定罪處罰。
[評(píng)析意見]
一、私有公司實(shí)施犯罪行為的定罪處罰問題
在本案中有一個(gè)法律問題值得進(jìn)行思考：私有公司實(shí)施犯罪行為應(yīng)當(dāng)如何定罪處罰？根據(jù)1998年8月28日國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和國(guó)家工商行政管理局的《關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊(cè)類型的規(guī)定》第九條規(guī)定，私營(yíng)企業(yè)劃分為私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)、私營(yíng)合伙企業(yè)、私營(yíng)有限責(zé)任公司和私營(yíng)股份有限公司四種。按照有關(guān)單位犯罪司法解釋的規(guī)定，在私營(yíng)企業(yè)四種類型中，私營(yíng)有限責(zé)任公司和私營(yíng)股份有限公司具有法人資格，作為企業(yè)法人進(jìn)行登記，可以成為單位犯罪的主體；一般私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)、私營(yíng)合伙企業(yè)不具備法人資格，不能成為單位犯罪的主體。
但我們應(yīng)當(dāng)注意到，在目前的刑事司法實(shí)踐中，私有公司在法律上的性質(zhì)定位確是非常混亂的。如在虛開增值稅專用發(fā)票罪等經(jīng)濟(jì)犯罪中，具有法人資格的私有公司是承認(rèn)其單位性質(zhì)的，而在挪用公款歸私營(yíng)企業(yè)使用的相關(guān)司法解釋和批復(fù)中，卻既有認(rèn)為私有公司屬于個(gè)人，也有認(rèn)為私有公司屬于單位的。〔3〕這無疑造成了司法實(shí)踐中的理解差異和困惑，也促使我們必須對(duì)這一問題進(jìn)行深入而并非“功利性”的研究與思考。
筆者認(rèn)為：對(duì)私有公司行為性質(zhì)的認(rèn)定必須具體情況具體分析，不能簡(jiǎn)單地以私有公司是否具備法人資格來確定其公司行為的性質(zhì)。
在我國(guó)目前的司法實(shí)踐中，有不少所謂的“獨(dú)資公司”屬于具備法人形式要件，但實(shí)質(zhì)上是一人出資，一人經(jīng)營(yíng)，主要利益屬于特定個(gè)人的私有企業(yè)。對(duì)于此類公司，不應(yīng)僅從公司登記的形式要件認(rèn)為其實(shí)施犯罪的行為屬于單位行為，如上海市高級(jí)人民法院就曾指出“有些有限責(zé)任公司、股份有限公司在形式上雖然經(jīng)過工商部門審批、登記注冊(cè)，如果確有證據(jù)證實(shí)其實(shí)際為特定一人出資、一人從事經(jīng)營(yíng)管理，主要利益歸屬于該特定個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)查證屬實(shí)的情況，以刑法上的個(gè)人論。”〔4〕但我們也應(yīng)當(dāng)看到，也有許多私營(yíng)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)已經(jīng)發(fā)展為有限責(zé)任公司和股份有限公司，有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、發(fā)展方向等問題，都由領(lǐng)導(dǎo)集體和決策機(jī)構(gòu)決定，體現(xiàn)的是企業(yè)的整體利益和股東的利益，對(duì)于這些私有公司實(shí)施的犯罪行為應(yīng)當(dāng)按照單位犯罪處理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各種性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體平等競(jìng)爭(zhēng)，理應(yīng)享有同等的法律保護(hù)，對(duì)其實(shí)施的單位犯罪行為當(dāng)然也應(yīng)予以同等的制裁，不能因私有公司的私有性質(zhì)而否認(rèn)其單位犯罪的構(gòu)成。從《中華人民共和國(guó)私有企業(yè)暫行條例》、《中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法》等有關(guān)規(guī)定來看，規(guī)范化的私有公司一旦成立后，企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)利潤(rùn)包括對(duì)非法所得的支配權(quán)利，均受到很大的限制，這與普通的自然人顯然有所不同，對(duì)于此類公司中的人員代表單位意志實(shí)施的單位犯罪應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為單位行為，這一點(diǎn)應(yīng)當(dāng)引起我們?cè)谡J(rèn)定單位犯罪時(shí)的重視。
在本案中，吳某所在的鋼材公司雖然在形式要件上具備了法人資格，但無論從其出資情況、經(jīng)營(yíng)管理，還是利益歸屬上來分析，吳某以單位名義實(shí)施的犯罪行為都應(yīng)當(dāng)視為個(gè)人行為，而不應(yīng)視作單位行為。
二、單位實(shí)施普通自然人犯罪的處罰原則
在本案的認(rèn)定中還有一個(gè)法律問題值得我們進(jìn)行認(rèn)真思考：假如吳某所在的公司屬于規(guī)范化的公司，其犯罪行為確代表單位整體意志，且利益主要?dú)w屬于單位，是否就意味著無法對(duì)其定罪處罰呢？
根據(jù)我國(guó)刑法第三十條的規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體實(shí)施的危害社會(huì)社會(huì)的行為，法律規(guī)定為單位犯罪的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。但對(duì)于單位實(shí)施普通自然人犯罪的情況如何處罰，法律并未明確規(guī)定，司法實(shí)踐和理論界主要有以下兩種觀點(diǎn)：1、單位實(shí)施普通自然人犯罪，符合單位犯罪形式要件（如集體決議、非法利益歸屬單位等）的，因單位不能構(gòu)成該罪名的犯罪，不能對(duì)單位追究刑事責(zé)任，也不能對(duì)其直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任，否則便是對(duì)單位犯罪處罰的泛化。2、單位實(shí)施普通自然人犯罪，雖然不能對(duì)犯罪單位進(jìn)行處罰，但仍應(yīng)對(duì)相關(guān)直接責(zé)任人以其涉嫌的普通自然人犯罪進(jìn)行定罪處罰。
最高人民檢察院曾在 2002年8月13日在《關(guān)于單位有關(guān)人員組織實(shí)施盜竊行為如何適用法律問題的批復(fù)》中指出：“單位有關(guān)人員為謀取單位利益組織實(shí)施盜竊行為。情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百六十四條的規(guī)定以盜竊罪追究直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任。”我們不難看出，該司法批復(fù)所貫徹的法律精神就是“對(duì)于單位實(shí)施普通自然人犯罪的，雖然不追究單位刑事責(zé)任，但可以追究相關(guān)直接人的刑事責(zé)任”。但學(xué)界對(duì)于該批復(fù)存在不少不同意見，如有人就認(rèn)為：“這個(gè)司法解釋將單位犯罪的直接責(zé)任人員作為自然人犯罪是沒有法律依據(jù)的，違反了刑法總則的規(guī)定尚且不說，在實(shí)踐中難以操作，在哪一檔次量刑就是一個(gè)問題。”〔1〕
要正確把握單位實(shí)施普通自然人犯罪中的定罪處罰原則，首先要從單位犯罪的立法本意進(jìn)行全面把握。實(shí)踐中有人認(rèn)為單位犯罪的立法目的在于界定是否對(duì)犯罪單位中的直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任，而不在于是否對(duì)單位追究刑事責(zé)任；筆者對(duì)于這一觀點(diǎn)持反對(duì)意見。由于在我國(guó)97年修訂刑法之前并無單位犯罪的規(guī)定，任何以單位名義實(shí)施的犯罪都被視為自然人犯罪來定罪處罰，由于不承認(rèn)單位的刑法主體地位，在這一處罰模式下刑法無法對(duì)犯罪利益的歸屬者——單位進(jìn)行處罰，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)整體與單位團(tuán)體利益間的沖突直接造成了大量單位經(jīng)濟(jì)犯罪的產(chǎn)生，單位憑借其力量實(shí)施犯罪特別是經(jīng)濟(jì)犯罪的情況越來越多，傳統(tǒng)的法律對(duì)單位已不能進(jìn)行有效的規(guī)范。正是基于這種現(xiàn)實(shí)情況，國(guó)家才需要對(duì)單位加強(qiáng)管理，在刑法中設(shè)置單位犯罪的條款，以適應(yīng)對(duì)單位犯罪中犯罪單位的處罰，而并非是為了追究單位犯罪中自然人的刑事責(zé)任。如果說單位犯罪設(shè)置的目的僅僅在于追究單位中直接責(zé)任人的刑事責(zé)任，那么如刑法修改之前不承認(rèn)單位犯罪豈不更方便實(shí)踐操作？正如有學(xué)者在論述法人犯罪設(shè)置的必要性中所指出的那樣，“刑法規(guī)定法人犯罪，目的是追究犯罪法人的刑事責(zé)任”〔2〕
再次，正確認(rèn)識(shí)單位實(shí)施自然人犯罪的處罰問題應(yīng)當(dāng)對(duì)單位犯罪相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行全面把握。根據(jù)我國(guó)法律的規(guī)定：?jiǎn)挝环缸铮捎幸?guī)定的才構(gòu)成。對(duì)此，理論界和實(shí)踐中有不少人認(rèn)為：“如果法律沒有規(guī)定單位可以成為某一罪名的犯罪主體，那么既不能追究犯罪單位的刑事責(zé)任，也不能按該罪名追究單位直接責(zé)任人的刑事責(zé)任，否則有違罪行法定原則”；有人還以2001年《全國(guó)法院審理金融犯罪案件工作座談會(huì)紀(jì)要》中規(guī)定的“對(duì)于單位實(shí)施的貸款詐騙行為，不能以貸款詐騙罪定罪處罰，也不能以貸款詐騙罪追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的刑事責(zé)任……應(yīng)當(dāng)以合同詐騙罪定罪處罰”來論證這一觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，上述觀點(diǎn)不能成立。在刑法沒有規(guī)定某一代表單位意志實(shí)施的犯罪構(gòu)成單位犯罪的情況下，該行為實(shí)質(zhì)上就是某一自然人或某幾個(gè)自然人代表單位意志實(shí)施的普通自然人犯罪，其與一般情形下自然人犯罪的唯一區(qū)別就在于其犯罪的動(dòng)機(jī)（即為誰謀取利益）不同，而在犯罪的構(gòu)成要件上并無二樣，根據(jù)我國(guó)刑法理論的觀點(diǎn)，犯罪動(dòng)機(jī)顯然不屬于影響犯罪是否構(gòu)成的要件，至多只對(duì)該犯罪的量刑有所影響，“代表單位意志”不能成為阻卻自然人犯罪構(gòu)成的要件。如果認(rèn)為所有的自然人以單位為形式要件實(shí)施的犯罪法律沒有規(guī)定就不對(duì)實(shí)施犯罪的自然人進(jìn)行處罰，顯然是一種無罪推定的濫用，也是對(duì)單位犯罪立法本意和犯罪構(gòu)成理論的曲解。需要指出的是，某一司法批復(fù)或解釋對(duì)特定單位行為（如貸款詐騙）處罰上作出的法律適用規(guī)定，仍然是立法者在追究其相關(guān)自然人刑事責(zé)任的一種特殊法律適用方案，而不是對(duì)單位實(shí)施普通自然人犯罪所謂的“無罪推定”。
綜上所述不難看出，即使本案中吳某確是代表其所在的鋼材公司伙同王某實(shí)施了職務(wù)侵占行為，雖然我國(guó)刑法沒有規(guī)定單位可以成為職務(wù)侵占罪的實(shí)施主體，但仍可以職務(wù)侵占罪追究吳某的刑事責(zé)任。
[參考書目]
〔1〕《淺析單位犯罪的定罪與量刑》 陳道長(zhǎng) smfy.com/fgyd/cdz.htm
〔2〕《論法人犯罪》 孫國(guó)祥 hflib.gov.cn/law/law/falvfagui2/xf/lwj/1002.htm
〔3〕《最高人民檢察院關(guān)于挪用公款給私有公司、私有企業(yè)使用行為的法律適用問題的批復(fù)》和《最高人民法院關(guān)于如何認(rèn)定挪用公款歸個(gè)人適用有關(guān)問題的解釋》
萬某系某市土特產(chǎn)經(jīng)銷公司的職工。1994年，公司實(shí)行了承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，萬某所在的水產(chǎn)加工部也實(shí)行了承包制。萬某響應(yīng)晚婚晚育的號(hào)召，在1995年27歲時(shí)結(jié)婚，同年懷孕。1995年12月生育。在懷孕、生育期間，公司水產(chǎn)加工部以其不能按時(shí)出勤為由降萬某一級(jí)工資，在休產(chǎn)假期間只發(fā)給萬某基本工資的80%.對(duì)此，萬某不服，認(rèn)為公司實(shí)行承包制也不能取消其生育期間的待遇，因此，向市勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)申訴，請(qǐng)求公正裁決，維護(hù)其合法權(quán)益。
經(jīng)調(diào)查查明：
萬某是市土特產(chǎn)經(jīng)銷公司的正式職工。1994年公司實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，萬某所在的水產(chǎn)加工部也實(shí)行了承包。在承包條件中規(guī)定職工必須完成規(guī)定的生產(chǎn)定額，完不成的扣發(fā)工資。1995年萬某結(jié)婚懷孕，在懷孕期間，萬某需要定期檢查身體，而且在懷孕后期已不適宜從事原來的水產(chǎn)加工工作。萬某曾要求調(diào)整其工作，公司以人手緊張安排不開為由未予采納。水產(chǎn)加工部則以萬某經(jīng)常請(qǐng)假為由扣發(fā)了其部分工資。萬某在產(chǎn)假期間，公司只發(fā)給萬某原基本工資的80%的生活費(fèi)。以此萬某向公司提出應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，產(chǎn)假期間發(fā)100%的工資。土特產(chǎn)經(jīng)銷公司認(rèn)為承包經(jīng)營(yíng)后與過去不同了，公司有權(quán)決定職工的工資。市勞動(dòng)爭(zhēng)議仲裁委員會(huì)進(jìn)行調(diào)解無效后，作出了如下裁決：土特產(chǎn)經(jīng)銷公司在萬某懷孕和休產(chǎn)假期間扣發(fā)工資、停發(fā)工資只發(fā)基本生活費(fèi)的做法是違法的，必須糾正。補(bǔ)發(fā)萬某在懷孕期間被扣發(fā)的工資。在萬某產(chǎn)假期間按原標(biāo)準(zhǔn)工資待遇發(fā)放工資，扣發(fā)部分予以補(bǔ)發(fā)，并發(fā)給各項(xiàng)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)貼。
專家評(píng)析：
這是一起因女工懷孕、生育，用人單位降低其工資待遇而引起的爭(zhēng)議。仲裁委員會(huì)的裁決是正確的。
（1）對(duì)于女職工，國(guó)家為了維護(hù)其合法權(quán)益，減少和解決女職工在勞動(dòng)和工作中因生理特點(diǎn)造成的特殊困難，保護(hù)其健康，于1988年了《女職工勞動(dòng)保護(hù)規(guī)定》，其中第7條規(guī)定：懷孕的女職工，在勞動(dòng)時(shí)間內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)前檢查，應(yīng)當(dāng)算作勞動(dòng)時(shí)間。本案中的萬某為了進(jìn)行產(chǎn)前檢查而請(qǐng)假，符合有關(guān)規(guī)定。水產(chǎn)加工部以萬某經(jīng)常請(qǐng)假為理由扣發(fā)其工資，侵害了萬某的勞動(dòng)報(bào)酬權(quán)，并給萬某造成了損失，土特產(chǎn)公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。
（2）《女職工勞動(dòng)保護(hù)規(guī)定》第4條規(guī)定：“不得在女職工懷孕期、產(chǎn)期、哺乳期降低其基本工資，或者解除勞動(dòng)合同。”其他法律法規(guī)也有類似規(guī)定。本案中的土特產(chǎn)公司在萬某休法定產(chǎn)假期間違反有關(guān)規(guī)定，不向萬某支付產(chǎn)假工資，已給萬某造成實(shí)際損失，應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
經(jīng)省政府研究同意，現(xiàn)將省勞動(dòng)廳、省體改委、省財(cái)政廳、省經(jīng)貿(mào)委《關(guān)于貫徹〈福建省城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)條例實(shí)施細(xì)則〉若干問題處理意見》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
關(guān)于貫徹《福建省城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)條例實(shí)施細(xì)則》若干問題處理意見省勞動(dòng)廳／省體改委／省財(cái)政廳／省經(jīng)貿(mào)委（一九九九年三月二十三日）
為更好貫徹《福建省城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)條例》及其《實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《條例》、《實(shí)施細(xì)則》），現(xiàn)對(duì)執(zhí)行中遇到的若干具體問題提出如下處理意見：
一、1997年底之前參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)省級(jí)統(tǒng)籌，1998年1月1日后達(dá)到法定退休年齡的職工，其繳費(fèi)年限（含視同繳費(fèi)年限）滿10年不滿15年的，經(jīng)本人申請(qǐng)，并按《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的補(bǔ)繳標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)足15年后，方可予以辦理退休手續(xù)，并享受相應(yīng)的基本養(yǎng)老金待遇。
二、《實(shí)施細(xì)則》下達(dá)之前已按原規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的，可不做變動(dòng)；《實(shí)施細(xì)則》下達(dá)之后，補(bǔ)繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)和參保人員應(yīng)嚴(yán)格統(tǒng)一按《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳，否則，不能享受相應(yīng)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。補(bǔ)繳工作在1999年12月31日終止。
1985年至1995年期間補(bǔ)繳年限繳費(fèi)指數(shù)均統(tǒng)一按0.75計(jì)算。
三、參保人員1984年底前的繳費(fèi)年限（含視同繳費(fèi)年限）的繳費(fèi)指數(shù)統(tǒng)一按1計(jì)算。
四、1998年新納入統(tǒng)籌企業(yè)已退休人員應(yīng)按《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定補(bǔ)繳，補(bǔ)繳后繳費(fèi)年限（含視同繳費(fèi)年限）滿15年的，按每月255元的待遇標(biāo)準(zhǔn)計(jì)發(fā)基本養(yǎng)老金；繳費(fèi)年限滿15年以上的，每超1年，其基本養(yǎng)老金在上述待遇標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上增發(fā)5.6元。企業(yè)原發(fā)放的待遇高于本標(biāo)準(zhǔn)的，高出部分由企業(yè)按原渠道開支。
1999年1月1日至6月底前新納入統(tǒng)籌企業(yè)的已退休人員，可享受1999年7月1日基本養(yǎng)老金調(diào)整額。
1999年底前，新納入統(tǒng)籌企業(yè)的已退休人員或在退休時(shí)辦理補(bǔ)繳手續(xù)的職工，必須一次性補(bǔ)繳結(jié)束，在計(jì)發(fā)基本養(yǎng)老金待遇后，不再辦理補(bǔ)繳手續(xù)，不得再重新計(jì)算基本養(yǎng)老金待遇。2000年后新納入統(tǒng)籌企業(yè)的職工和退休人員均不再辦理補(bǔ)繳1997年前基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，其工作年限不計(jì)算繳費(fèi)年限。
五、從事國(guó)家規(guī)定的有毒有害等特殊工種的職工，其計(jì)算折增工齡的年限截止到1992年6月底，其增發(fā)待遇按《實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定執(zhí)行。
六、職工到達(dá)法定退休年齡的，應(yīng)及時(shí)辦理退休手續(xù)。符合國(guó)家和省有關(guān)規(guī)定，確實(shí)需要辦理延期退休的，應(yīng)經(jīng)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)行政部門審批同意。其計(jì)發(fā)基本養(yǎng)老金待遇以職工辦理退休手續(xù)時(shí)的本省上一年度職工月平均工資為基數(shù)計(jì)發(fā)，經(jīng)批準(zhǔn)延期退休的年限可以計(jì)算繳費(fèi)年限，計(jì)算個(gè)人帳戶養(yǎng)老金。
凡未經(jīng)批準(zhǔn)延期退休的職工，達(dá)到法定退休年齡不辦理退休手續(xù)的，超齡的年限不計(jì)算繳費(fèi)年限，也不計(jì)算個(gè)人帳戶養(yǎng)老金，超齡期間繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)不退還。其基本養(yǎng)老金按《條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，以職工到達(dá)法定退休年齡時(shí)的本省上一年度職工月平均工資為基數(shù)計(jì)發(fā)，可增發(fā)到達(dá)法定退休年齡至辦理退休手續(xù)期間的歷年7月1日基本養(yǎng)老金調(diào)整額。退休金從辦理退休手續(xù)的次月開始領(lǐng)取。
七、統(tǒng)籌企業(yè)中復(fù)員轉(zhuǎn)業(yè)軍人、原國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位固定職工1995年底以前在部隊(duì)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的工作年限，按規(guī)定可視同繳費(fèi)年限的，其繳費(fèi)指數(shù)按1計(jì)算。
［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；地位與作用；研究分析
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易往來的頻繁，企業(yè)或者單位管理的核心在于財(cái)務(wù)，如何做好企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃與市場(chǎng)環(huán)境背景的合理統(tǒng)籌，如何做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理中細(xì)節(jié)與宏觀層面的銜接，如何做好企業(yè)運(yùn)用成本的控制與企業(yè)盈利空間的提升都是財(cái)務(wù)管理所涉及的內(nèi)容。而財(cái)務(wù)管理中起領(lǐng)導(dǎo)作用的當(dāng)屬財(cái)務(wù)管理負(fù)責(zé)人，其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理負(fù)直接責(zé)任。因此了解當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位與作用，進(jìn)一步明確其職責(zé)與權(quán)利范圍具有現(xiàn)實(shí)必要性，是帶動(dòng)企業(yè)發(fā)展與財(cái)務(wù)規(guī)范化管理的前提與基礎(chǔ)。
1財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位剖析
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展客觀上帶動(dòng)金融市場(chǎng)的發(fā)達(dá)完善，現(xiàn)代企業(yè)管理更加重視財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的素質(zhì)技能培養(yǎng)，其作為企業(yè)管理階層中相當(dāng)重要的職位之一，作為企業(yè)主管部門負(fù)責(zé)人之一，其需要做好方方面面的統(tǒng)籌與規(guī)劃。其一能夠?qū)?xiàng)目的收益與風(fēng)險(xiǎn)做合理評(píng)估。其二能制定科學(xué)的預(yù)算計(jì)劃并作出切合實(shí)際的財(cái)務(wù)展望。其三能對(duì)應(yīng)發(fā)現(xiàn)資金缺口并及時(shí)做好資金的調(diào)配。其四最大限度保證企業(yè)資金安全及資金鏈條的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其五維持既有的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀并對(duì)隱患因素作合理規(guī)避。其六做好企業(yè)對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄，成為企業(yè)的“活賬本”。其七能正確平衡各級(jí)各部門利益，作為企業(yè)財(cái)務(wù)方面利益的協(xié)調(diào)。可以說財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部核心，其管理職責(zé)直接關(guān)系到企業(yè)各方面的利益，并對(duì)企業(yè)未來發(fā)展起著直接的影響作用。對(duì)于企業(yè)來說，企業(yè)管理中的各項(xiàng)矛盾都會(huì)在財(cái)務(wù)管理中涉及體現(xiàn)，而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人則是各項(xiàng)利益與矛盾的中和點(diǎn)，其管理與協(xié)調(diào)地位不容小覷。
2財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用剖析
2.1主導(dǎo)做好財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃的合理科學(xué)編制
基于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)管理中的重要地位其作用更加突出。其中合理科學(xué)地編制財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃是最基礎(chǔ)最重要的作用之一。一方面財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要對(duì)本企業(yè)的工作任務(wù)、財(cái)務(wù)收支情況有著合理的預(yù)期規(guī)劃，重點(diǎn)做好流動(dòng)資金的規(guī)劃，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際，組織籌措并安排對(duì)應(yīng)的資金項(xiàng)目，綜合利用因素分析法、趨勢(shì)分析法等計(jì)算方式對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行檢查并驗(yàn)證。另一方面企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃是企業(yè)貨幣反應(yīng)的綜合性計(jì)劃，因此必須做好各級(jí)各部門意見的征集，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人做好對(duì)應(yīng)的信息搜索與分析，在權(quán)衡各方面利益關(guān)系的基礎(chǔ)上，利用科學(xué)的預(yù)算編制方式指導(dǎo)開展財(cái)務(wù)管理工作，并對(duì)制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃提供具體詳細(xì)的分析說明。做好上述兩大方面才能確保企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃編制的合理到位。
2.2主持制定企業(yè)財(cái)務(wù)政策并做好預(yù)算控制
企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展離不開必要的政策支撐，尤其是與企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的財(cái)務(wù)政策。財(cái)務(wù)政策立足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃在充分考慮職工利益的基礎(chǔ)上依據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)定制定，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)運(yùn)作模式及權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行明確，起到控制督導(dǎo)財(cái)務(wù)工作的作用，而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人則要根據(jù)企業(yè)發(fā)展實(shí)際制定合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)政策。除了制定財(cái)務(wù)政策，其也對(duì)企業(yè)的預(yù)算控制負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作為財(cái)務(wù)部門核心人物，必須做好預(yù)算控制，從業(yè)務(wù)開展到財(cái)務(wù)預(yù)算，做好不同部門利益的平衡協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上確保預(yù)算控制的合理化。
2.3強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資金及資產(chǎn)的高效管理
資金是企業(yè)發(fā)展的資本前提，作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人加強(qiáng)資金管理是其本職內(nèi)重點(diǎn)工作，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人正確籌劃測(cè)算現(xiàn)金流量，在估計(jì)現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上積極履行融通資金的重要職責(zé)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人并要引導(dǎo)企業(yè)選擇信用程度高、前景預(yù)期好的企業(yè)進(jìn)行政策允許范圍內(nèi)的投資，對(duì)于其中涉及到的短期過剩資金就進(jìn)行靈活調(diào)度利用。這是作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在資金管理方面需要履行的職責(zé)。除了資金管理還有資產(chǎn)的高效管理，對(duì)于企業(yè)來說，資產(chǎn)有固定資產(chǎn)與易耗品兩類，作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須督促各部門做好設(shè)備的愛護(hù)與合理使用，并組織財(cái)務(wù)內(nèi)部人員定期抽查盤點(diǎn)，及時(shí)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)的使用情況，確保設(shè)備的合理使用與壽命延長(zhǎng)。確保資產(chǎn)的合理使用還表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的規(guī)劃與高效運(yùn)用，杜絕設(shè)備的閑置或者設(shè)備重復(fù)購(gòu)買，在企業(yè)內(nèi)部做好資源最大價(jià)值的發(fā)揮，提高設(shè)備使用率，為企業(yè)節(jié)省開支，為企業(yè)其他方面的發(fā)展提供資金支持。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人做好資產(chǎn)與資本的管理，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部合理高效地使用資金資產(chǎn)，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供良好的內(nèi)部環(huán)境。
2.4平衡利益基礎(chǔ)上解決部門財(cái)務(wù)矛盾糾紛
財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)的管理部門之一，必須做好各級(jí)利益關(guān)系的協(xié)調(diào)處理。內(nèi)部是各級(jí)與各部門，外部則是銀行、稅務(wù)機(jī)構(gòu)及審計(jì)單位等，而這些錯(cuò)綜復(fù)雜關(guān)系的處理必然由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人牽頭，其本身?yè)?dān)負(fù)著企業(yè)資金籌集、資金使用及分配等多個(gè)方面的管理工作，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的考核、分配、結(jié)算起指導(dǎo)作用，基于各個(gè)環(huán)節(jié)的各種矛盾激化暴露，必須學(xué)會(huì)運(yùn)籌帷幄，及時(shí)化解矛盾沖突，做好本職工作的圓滿完成。
3結(jié)語
隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的深入，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的價(jià)值與作用日益凸顯，而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作為財(cái)務(wù)管理的直接參與者與指導(dǎo)者，其地位與作用也備受關(guān)注。本文從其職責(zé)范圍論述了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的基礎(chǔ)重要地位，并在此基礎(chǔ)上從四個(gè)方面就財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)管理中的作用進(jìn)行梳理，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理指明方向，也為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的培養(yǎng)提供有效思路。
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（一）道德品質(zhì)優(yōu)良
優(yōu)良的道德品質(zhì)是財(cái)務(wù)人員的基本要求，只有品格良好的財(cái)務(wù)人員才能給恪守職責(zé)，完成職責(zé)要求的工作，而道德水平不達(dá)標(biāo)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就有可能做出損害企業(yè)利益的行為，通過舞弊、造假等手段來非法占有企業(yè)的利益。例如，一些上市公司的財(cái)務(wù)主管串通外部人員，通過虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來夸大企業(yè)的盈利水平，從而達(dá)到美化報(bào)表的目的。這方面已經(jīng)不是業(yè)務(wù)能力高低所決定的了，而是做人的基本道德問題。因此，具備良好的道德品質(zhì)是一名合格財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的基礎(chǔ)。
（二）專業(yè)知識(shí)水平高
企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要管理內(nèi)部所有的財(cái)務(wù)工作，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法律法規(guī)都需要熟練地掌握，掌握的處理等也要具備一定的能力。因此，具備較高的專業(yè)知識(shí)水平是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人在專業(yè)勝任能力方面的要求。由于我國(guó)的準(zhǔn)則和國(guó)家還沒有完全地同步，一些準(zhǔn)則還保留著特有的中國(guó)色彩，在應(yīng)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，就需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人熟練地掌握相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而順利的處理國(guó)際往來的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。例如，百度、阿里巴巴等企業(yè)在美國(guó)上市，就需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人具備良好的專業(yè)能力，熟知國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，從而有效的處理上市相關(guān)的財(cái)務(wù)工作。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要具備的能力
（一）良好的組織協(xié)調(diào)能力
企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要管理財(cái)務(wù)部門，因此良好的組織協(xié)調(diào)能力是必不可少的，尤其是規(guī)模比較大的企業(yè)，財(cái)務(wù)工作繁重，部門人員也比較多，這時(shí)候就更加需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人協(xié)調(diào)好內(nèi)外部的工作。在內(nèi)部要協(xié)調(diào)好不同分工之間的關(guān)系，保持財(cái)務(wù)工作的順暢，內(nèi)部的出納、會(huì)計(jì)等保持良好的溝通與協(xié)作，提高財(cái)務(wù)工作的效率。對(duì)外部要處理好與銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的關(guān)系，保持良好的合作態(tài)勢(shì)，為企業(yè)的資金快速流動(dòng)提供保障，尤其是房地產(chǎn)、建筑類企業(yè)，對(duì)資金的需求量很大，與銀行、擔(dān)保機(jī)構(gòu)建立良好的關(guān)系是企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須要做好的工作。
（二）迅速適應(yīng)外部環(huán)境變化
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，外部環(huán)境的變化十分的迅速，國(guó)家宏觀的經(jīng)濟(jì)政策，行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等都需要密切的關(guān)注，對(duì)于稅收方面的政策變動(dòng)更是需要重點(diǎn)的關(guān)注。但是市場(chǎng)中信息繁雜，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)具備良好的信息篩選能力，把與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的外部信息進(jìn)行篩選，從中發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)有較大影響的信息，從而主動(dòng)的把握市場(chǎng)的變化。在掌握市場(chǎng)的變化以后，企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要積極的制定應(yīng)對(duì)策略，降低財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。
（三）為企業(yè)的重大決策提供意見
企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人除了管理日常的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，還需要積極地參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中去，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供參考意見。例如，對(duì)企業(yè)的融資、投資等，結(jié)合自己的專業(yè)知識(shí)，為企業(yè)提供有用的建議。在外邊市場(chǎng)不斷變化的時(shí)期，企業(yè)的融資受到較大的影響，尤其是最近央行連續(xù)的降息、降準(zhǔn)，為企業(yè)的融資提供了良好的如融資環(huán)境，改善了融資難的困境。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人來說，做好融資方面的規(guī)劃，為決策者提供建議就是其必備的能力。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主要的職責(zé)
（一）企業(yè)資金的管理
企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)于資金的籌集、歸集等進(jìn)行管理，除了庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款外，還涉及票據(jù)的管理。例如，商業(yè)匯票、支票、本票等管理。由于一些公司往來資金量很大，如果管理不善，會(huì)出現(xiàn)資金短期的風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)過于重視銷售本身，把精力過多的集中于追求市場(chǎng)份額、銷售量等方面，對(duì)融資、投資等風(fēng)險(xiǎn)的管理不夠重視，投融資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全，導(dǎo)致融資成本無法有效控制，投資風(fēng)險(xiǎn)較高。以建材銷售公司為例，由于下游的客戶主要是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，而現(xiàn)在房地產(chǎn)市場(chǎng)不景氣，在銷售中可能會(huì)出現(xiàn)較大的賒銷金額，如果不嚴(yán)格的控制風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)出現(xiàn)賬款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要通過對(duì)資金的管理，有效的防范這方面的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)中費(fèi)用的管理
對(duì)于銷售、制造等類型的企業(yè)，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等需要進(jìn)行重點(diǎn)的管理。例如，銷售公司，主要的費(fèi)用是倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、員工工資等，對(duì)于產(chǎn)品流轉(zhuǎn)為主的企業(yè)，由于不涉及產(chǎn)品的生產(chǎn)制造，因而不涉及生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用等。例如，一些銷售公司，在費(fèi)用管理方面沒有很好地做到費(fèi)用的精細(xì)化管理，導(dǎo)致費(fèi)用超出合理的水平，這方面的支出占據(jù)了很大一部分金額。費(fèi)用的管理主要是控制費(fèi)用支出，提高經(jīng)營(yíng)效率，從不同的路徑來對(duì)費(fèi)用進(jìn)行管理，對(duì)于銷售類的企業(yè)來說，在倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用方面，包含固定費(fèi)用以及可變動(dòng)費(fèi)用，固定費(fèi)用在短期是難以縮減的，但是變動(dòng)的成本費(fèi)用可以通過制定較為準(zhǔn)確的銷售計(jì)劃，通過預(yù)定合理控制庫(kù)存等方式，降低倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸成本，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在這方面需要合理的控制費(fèi)用支出。
（三）預(yù)算管理
預(yù)算對(duì)于企業(yè)成本費(fèi)用的管理至關(guān)重要，良好的預(yù)算管理工作可以有效地控制企業(yè)的成本，增加企業(yè)的效益。由于外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷增加，對(duì)于銷售建材的企業(yè)來說，下游的房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，不確定因素不斷增多，企業(yè)的預(yù)算編制需要及時(shí)的反應(yīng)外部環(huán)境的變化。目前很多企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施的還是一年編制一次，基本上不會(huì)變動(dòng)，即使變化也很少，至多半年調(diào)整一次，這一預(yù)算編制方式已經(jīng)無法適應(yīng)外部環(huán)境的快速變化。企業(yè)需要更加靈活的預(yù)算編制方法，從而更貼近市場(chǎng)。
企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要在預(yù)算方面把好關(guān)，實(shí)行全面的預(yù)算管理，縮短編制周期，使用滾動(dòng)預(yù)算的形式來進(jìn)行，一般三個(gè)月整合一次。在預(yù)算編制時(shí)先把年度預(yù)算進(jìn)行分解，按季進(jìn)行劃分，對(duì)全面預(yù)算的編制進(jìn)行細(xì)化，有利于預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督。在對(duì)第一季度預(yù)算編制完成后，對(duì)剩下三個(gè)季度的預(yù)算編制先只列各季的總數(shù)，不進(jìn)行細(xì)致的劃分。等到第一季度預(yù)算完成以后，再依據(jù)第一季度的情況，結(jié)合外部環(huán)境的變化，對(duì)第二季度的預(yù)算進(jìn)行細(xì)致的編制。依此類推下去，通過對(duì)年度全面預(yù)算進(jìn)行細(xì)分，可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。
（四）企業(yè)日常往來核算管理
往來科目是企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的部分，很多的財(cái)務(wù)造假、舞弊往往是通過虛構(gòu)往來款進(jìn)行。例如，虛構(gòu)其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款等，來虛增企業(yè)的資產(chǎn)。在以商品銷售為主的公司中，采購(gòu)與銷售的核算是日常的業(yè)務(wù)，但也是需要重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)，由于銷售類型的企業(yè)業(yè)務(wù)量大，所涉及的內(nèi)容繁雜，對(duì)于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的要求較高，如果核算管理不到位，很可能會(huì)出現(xiàn)核算中的錯(cuò)誤。在日常的核算中，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注大額的核算金額，但是也不能忽視金額較少的核算項(xiàng)目，對(duì)小額的核算進(jìn)出抽查，做到管理的全面、準(zhǔn)確。
（五）報(bào)表編制的管理
論文摘要：新《會(huì)計(jì)法》首次明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人為本企業(yè)會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，是會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任人，明確了企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任主體的法定職責(zé)和法律責(zé)任，加大了對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的懲治力度。提高法制觀念是企業(yè)負(fù)責(zé)人防范會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的基本前提；建立健全有效的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能是企業(yè)負(fù)責(zé)人防范會(huì)計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。
一、提高法制觀念，擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的位置
企業(yè)負(fù)責(zé)人是本企業(yè)的法人代表，對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作負(fù)有不可推卸的責(zé)任。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)對(duì)以《會(huì)計(jì)法》為代表的財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解《會(huì)計(jì)法》所提出的要求以及相應(yīng)的法律責(zé)任，從思想上充分認(rèn)識(shí)、高度重視《會(huì)計(jì)法》在規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的重要意義。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為追逐政治或經(jīng)濟(jì)上的私利，指使會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員弄虛作假：一些政府官員為完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，強(qiáng)令下面虛報(bào)瞞報(bào)。《會(huì)計(jì)法》第28條規(guī)定：“企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。”第46條規(guī)定：“企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任i尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位給予行政處分。”這些條款都不容置疑地表明企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)法律責(zé)任面前難辭其咎，再也不能以“自己不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)”或“不知情”“事前不知”，或所用會(huì)計(jì)人員“不熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)”等為借口，來推卸或減輕責(zé)任。所以，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法，提高法制觀念，擺正企業(yè)負(fù)責(zé)人在本企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的位置，正確履行其會(huì)計(jì)責(zé)任。否則，很容易遭遇法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高辨別、區(qū)分違法會(huì)計(jì)行為的能力
會(huì)計(jì)是二個(gè)行為過程，企業(yè)負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的重要參與者，各種會(huì)計(jì)政策的貫徹執(zhí)行，各種重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)的決策等，都離不開企業(yè)負(fù)責(zé)人的參與。會(huì)計(jì)又是一門專業(yè)性、實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，有一套完整的理論體系。在我國(guó)，大部分負(fù)責(zé)人沒有接受過系統(tǒng)的財(cái)會(huì)知識(shí)教育，這與西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家形成鮮明的對(duì)比。
負(fù)責(zé)人首先應(yīng)掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和會(huì)計(jì)基本原則，包括會(huì)計(jì)的職能和作用、一般原則、會(huì)計(jì)處理程序和方法等等。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步學(xué)習(xí)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，學(xué)會(huì)讀懂和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書等。負(fù)責(zé)人只有熟悉掌握了財(cái)會(huì)知識(shí)，才能提高自己辨別、區(qū)分違法會(huì)計(jì)行為的能力，才能保證本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，才能充分掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全面情況，控制會(huì)計(jì)行為，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)和完整。
三、重視會(huì)計(jì)人員配置和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度
負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，除了自己遵守《會(huì)計(jì)法》，不授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)外，還必須防止會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的作假舞弊行為。首先，負(fù)責(zé)人要關(guān)注會(huì)計(jì)人員的配置，重視會(huì)計(jì)人員的職業(yè)繼續(xù)教育，本著“以人為本”的原則，選拔任用素質(zhì)高、道德品行好的人才，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率，從而減少單位負(fù)責(zé)人由于會(huì)計(jì)人員的敗德行為帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)；其次，負(fù)責(zé)人應(yīng)重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，通過建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機(jī)制，明確會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督。
四、正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能
【關(guān)鍵詞】集團(tuán)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 委派制 建議
一、集團(tuán)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的作用
（一）實(shí)施財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，是實(shí)現(xiàn)母公司對(duì)子公司監(jiān)督管理的重要方式
眾所周知，反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的一項(xiàng)重要職能。在集團(tuán)型企業(yè)中實(shí)施財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能，就可以實(shí)現(xiàn)母公司對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。通過向子公司委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)委派企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等工作，據(jù)此集團(tuán)公司可以獲得子公司經(jīng)營(yíng)管理的最新狀態(tài)，對(duì)子公司管理者的管理能力有著充分的了解；同時(shí)，委派財(cái)務(wù)人員隸屬于集團(tuán)管理，在利益上與被委派企業(yè)沒有任何關(guān)系，其提供的財(cái)務(wù)等信息更加客觀公正。
（二）實(shí)施財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制，是貫徹執(zhí)行集團(tuán)公司財(cái)務(wù)制度與戰(zhàn)略的重要方式
在實(shí)踐中我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，無論是在考核還是在制度的執(zhí)行中，子公司往往會(huì)與集團(tuán)公司形成博弈的關(guān)系，子公司經(jīng)營(yíng)者會(huì)為爭(zhēng)取自身最大利益，而與集團(tuán)公司站在對(duì)立面。為減少內(nèi)部管理?yè)p耗，實(shí)施財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制則可以最大程度上讓子公司與集團(tuán)公司保持一致。
二、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制實(shí)踐中所存在的主要問題
（一）委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與被委派企業(yè)經(jīng)營(yíng)者容易形成對(duì)立面
一般來說，集團(tuán)下屬子公司的主要經(jīng)營(yíng)者也是由集團(tuán)任命，代表集團(tuán)管理企業(yè)，集團(tuán)賦予他們一定的經(jīng)營(yíng)管理、人事任免等權(quán)力。委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作為被委派企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，也要接受子公司負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，從職權(quán)上來說，很難監(jiān)督子公司管理層的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。另一方面，委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人代表集團(tuán)行使的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，容易把他們與被委派企業(yè)的經(jīng)營(yíng)層形成對(duì)立面，這會(huì)使得委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的工作難以開展。
（二）雙重身份考驗(yàn)委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的獨(dú)立性
一方面，委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是被委派企業(yè)財(cái)務(wù)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，要參與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，并作出一系列財(cái)務(wù)決策；另一方面，委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人還要代表集團(tuán)對(duì)子公司行使財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能。通俗地說，委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人既是運(yùn)動(dòng)員，又是裁判員，這種雙重身份考驗(yàn)著委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人能否保持其應(yīng)有的獨(dú)立性。如果當(dāng)個(gè)人與被委派公司的利益有共同點(diǎn)，委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就有可能冒著道德風(fēng)險(xiǎn)，作出與其財(cái)務(wù)監(jiān)督不一致的決策。
（三）個(gè)人能力影響委派制作用的發(fā)揮
委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的個(gè)人能力包括業(yè)務(wù)能力、道德素養(yǎng)和協(xié)調(diào)能力。首先，作為被派駐公司的財(cái)務(wù)管理者，如果業(yè)務(wù)水平達(dá)不到一定的要求，將會(huì)失去公司管理層的信任，不利于工作的開展；其次，委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人代表集團(tuán)監(jiān)督子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒有較高的職業(yè)道德，將嚴(yán)重影響其作出正確的選擇；最后，正如第一點(diǎn)講到的，委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人容易與所任職公司形成對(duì)立，這就更需要委派人員具有一定的協(xié)調(diào)能力，否則將難以開展工作。
（四）頻繁輪崗也會(huì)降低委派制度發(fā)揮的作用
為降低管理風(fēng)險(xiǎn)，一般集團(tuán)企業(yè)會(huì)對(duì)委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人采用輪崗制度。但是，如果對(duì)委派人員頻繁的輪崗，也會(huì)影響財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的效用。因?yàn)樽鳛樨?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人被委派到一個(gè)新企業(yè)后，他需要對(duì)這個(gè)公司的業(yè)務(wù)形態(tài)、管理方式進(jìn)行深入了解，然后將自己的管理思路融入這個(gè)公司，這個(gè)過程需要一定的時(shí)間。
三、對(duì)完善財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度的建議
（一）從委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人角度來完善委派制度
委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是委派制度的關(guān)鍵，他的個(gè)人能力、工作狀態(tài)極大地影響委派制度執(zhí)行的效果。
1.提高能力，善于溝通。財(cái)務(wù)委派最大的難處是受派公司能接受委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，這就需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人有很高的業(yè)務(wù)水平，他的到來能為所任職公司提高財(cái)務(wù)管理水平，發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的支持作用，給公司領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，勢(shì)必有利于委派工作的開展。因此，作為委派人員，首先個(gè)人業(yè)務(wù)能力要強(qiáng)，專業(yè)知識(shí)要豐富；其次要善于溝通，公司管理畢竟是一個(gè)團(tuán)隊(duì)作業(yè)，財(cái)務(wù)工作需要其他部門的支持和配合。
2.理順關(guān)系，融入企業(yè)。雖然委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是代表集團(tuán)行使監(jiān)督職能。但是在實(shí)際工作中，委派人員要清醒地認(rèn)識(shí)到，自己是所任職公司的一員，應(yīng)該為這個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展發(fā)揮個(gè)人才能。只有理順與所任職公司的關(guān)系，將自己融入這個(gè)企業(yè)，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的最大功效。
3.主動(dòng)服務(wù)，堅(jiān)持原則。作為被委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，既要對(duì)集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，也要為所任職子公司爭(zhēng)取最大利益，在很多問題的處理上要照顧上下兩方面。事實(shí)上，委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人所做的努力往往得不到雙方理解，畢竟多贏的方案很難找到。因此，作為被委派人員，首先工作要主動(dòng)，同時(shí)，更要堅(jiān)持原則。
（二）從集團(tuán)公司角度來完善財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度
集團(tuán)公司是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度的制定者，制度的設(shè)計(jì)關(guān)系到執(zhí)行的效果。從目前實(shí)踐來看，我們認(rèn)為還可以從以下幾方面完善財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度。
1.因地制宜，采用不同的會(huì)計(jì)委派方式。“委派制”是一種行政管理行為，委派形式也有多種方式可以選擇。對(duì)于管理復(fù)雜、核算及監(jiān)督工作量大的大中型企業(yè)，委派會(huì)計(jì)人員可適當(dāng)?shù)囟嘁恍唧w委派對(duì)象可以包括總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)總監(jiān)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人相結(jié)合等，必要時(shí)還可委派出納會(huì)計(jì)；而業(yè)務(wù)量相對(duì)小的企業(yè)，其本身需要的會(huì)計(jì)人員不易過多，委派人員可僅限于會(huì)計(jì)主管。
2.對(duì)委派會(huì)計(jì)人員建立嚴(yán)格的工作業(yè)績(jī)考核制度和合理的獎(jiǎng)懲制度。對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行工作業(yè)績(jī)考核不但要涉及其是否履行業(yè)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，還應(yīng)將被服務(wù)單位一定時(shí)期的實(shí)際業(yè)績(jī)納入考核范圍。考核業(yè)績(jī)的好壞直接與其經(jīng)濟(jì)待遇相掛鉤，使委派會(huì)計(jì)既能夠履行監(jiān)督職責(zé)，又關(guān)心單位的經(jīng)營(yíng)管理，提高委派會(huì)計(jì)工作的積極性和主觀能動(dòng)性。
3.強(qiáng)化集團(tuán)對(duì)委派公司經(jīng)營(yíng)層管理，確保委派制度得以貫徹。在集團(tuán)化公司，子公司經(jīng)營(yíng)層也是由集團(tuán)任命，并被賦予一定管理權(quán)限。因此，為提高財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制的作用，集團(tuán)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)委派公司經(jīng)營(yíng)層的管理，從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核制度、獎(jiǎng)懲辦法等方面著手，提高子公司經(jīng)營(yíng)層對(duì)財(cái)務(wù)委派工作的認(rèn)識(shí)，便于委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人工作的展開。同時(shí)，為提高財(cái)務(wù)委派的監(jiān)督職能，有條件的公司可以將委派的財(cái)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)總監(jiān)，進(jìn)入委派企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子，更多地參與到公司的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)中，讓委派財(cái)務(wù)對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)層產(chǎn)生影響力。
4.明確委派財(cái)務(wù)人員的責(zé)權(quán)。作為委派財(cái)務(wù)人員本身，也要在制度中明確他們的職責(zé)和權(quán)限，以及與集團(tuán)、被委派公司之間的管理關(guān)系。委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)權(quán)可以按照所任職公司的規(guī)模、被任命的崗位區(qū)別對(duì)待。對(duì)小型企業(yè)，委派財(cái)務(wù)人員的權(quán)限可以明細(xì)化、具體化。對(duì)于大中型企業(yè)，委派財(cái)務(wù)人員的工作重點(diǎn)則應(yīng)該在財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。
參考文獻(xiàn)
[1]李鳳英.關(guān)于在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的幾點(diǎn)思考[J].北方經(jīng)濟(jì)，2006（10）.
[2]孫動(dòng).關(guān)于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)委派制的實(shí)踐與思考[J].新會(huì)計(jì)，2009（10）.
一、正確處理好企業(yè)負(fù)責(zé)人激勵(lì)與約束的關(guān)系
所謂激勵(lì)，即含有激發(fā)動(dòng)機(jī)、鼓勵(lì)行為，使人有一種內(nèi)在的動(dòng)力，朝著所期待的目標(biāo)前進(jìn)的心理過程。激勵(lì)的過程是一個(gè)調(diào)動(dòng)積極性的過程。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是利益驅(qū)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)，人們奮斗所爭(zhēng)取的一切都與他們的利益相關(guān)。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主體，作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的特殊階層，在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著決策創(chuàng)新與開拓功能，決定著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，以及管理經(jīng)營(yíng)模式的創(chuàng)新。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)行年薪的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)是調(diào)動(dòng)企業(yè)負(fù)責(zé)人積極性最有效的形式。所謂約束就是對(duì)負(fù)責(zé)人的行為進(jìn)行規(guī)范，對(duì)負(fù)責(zé)人的過失進(jìn)行追究。其目的是確保企業(yè)的健康發(fā)展。激勵(lì)和約束是事物矛盾的兩個(gè)方面，缺一不可。只有激勵(lì)沒有約束，激勵(lì)達(dá)不到預(yù)期效果；只有約束沒有激勵(lì)，約束將無任何意義。激勵(lì)與約束既能保護(hù)所有者的權(quán)益，充分發(fā)揮負(fù)責(zé)人的積極性和創(chuàng)造性，增強(qiáng)負(fù)責(zé)人搞好搞活企業(yè)的責(zé)任感，又能防范腐敗和各種道德風(fēng)險(xiǎn)，樹立清正廉潔的作風(fēng)。因此，建立和完善企業(yè)負(fù)責(zé)人激勵(lì)與約束機(jī)制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有積極作用。省國(guó)資委成立以來，我們對(duì)出資企業(yè)負(fù)責(zé)人普遍實(shí)行了年薪制，產(chǎn)生了較好的激勵(lì)效果，讓企業(yè)發(fā)展步入了快車道。出資企業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模從成立初的429.6億元增長(zhǎng)到3100億元，企業(yè)利潤(rùn)總額從負(fù)8000萬元增長(zhǎng)到25億元。實(shí)踐充分證明，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)行年薪制的激勵(lì)方式是正確的，我們必須堅(jiān)持和完善。
同時(shí)，由于信息不對(duì)稱、利益主體不一致、激勵(lì)與約束不相容、國(guó)企職能二重性、企業(yè)負(fù)責(zé)人管理特殊、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不健全等問題，使企業(yè)面臨著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)管與約束工作帶來許多困難。目前在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督和約束上還存在許多問題，尤其是負(fù)責(zé)人權(quán)限大、控制少，必須高度重視。在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行激勵(lì)時(shí)，必須完善對(duì)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督約束機(jī)制，其中規(guī)范企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)消費(fèi)是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人約束的重要內(nèi)容。要按照“開前門、關(guān)后門、清旁門、堵邪門”的要求，努力做好職務(wù)消費(fèi)的規(guī)范工作。要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的職務(wù)消費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明確劃定，對(duì)職務(wù)消費(fèi)進(jìn)行全面預(yù)算管理，做到消費(fèi)有預(yù)算、預(yù)算有標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)不突破。切實(shí)堵塞各種漏洞，增加企業(yè)效益，確保企業(yè)負(fù)責(zé)人把心思和精力都用在企業(yè)改革和發(fā)展上。
二、正確處理企業(yè)負(fù)責(zé)人與企業(yè)職工薪酬增長(zhǎng)的關(guān)系
企業(yè)負(fù)責(zé)人作為先進(jìn)生產(chǎn)力的代表和企業(yè)生產(chǎn)要素的重要組成因素，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果起著決定性作用；企業(yè)負(fù)責(zé)人作為最具活力、最具創(chuàng)造性的生產(chǎn)要素能夠有效配置和激勵(lì)其他生產(chǎn)要素共同創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富。從實(shí)踐看，企業(yè)負(fù)責(zé)人通過有效的經(jīng)營(yíng)與管理，使企業(yè)得到了較快發(fā)展。企業(yè)職工是公司利益的真正創(chuàng)造者，是科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)造和應(yīng)用者，創(chuàng)造了產(chǎn)品和利益，也創(chuàng)造了剩余價(jià)值，是企業(yè)改革和發(fā)展的動(dòng)力。只有正確處理負(fù)責(zé)人與職工薪酬之間的關(guān)系，才能維護(hù)企業(yè)職工的基本利益，才能確保企業(yè)職工的主人翁地位，才能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定，同時(shí)才能體現(xiàn)我黨的群眾路線。按責(zé)任、貢獻(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)、利益相統(tǒng)一原則，企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬與企業(yè)職工的薪酬有差距是正常的。企業(yè)負(fù)責(zé)人與企業(yè)職工的薪酬差距保持在多大的范圍內(nèi)比較合適呢？目前，我省國(guó)有出資企業(yè)負(fù)責(zé)人與職工的薪酬保持著同步增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，其差距控制在10倍左右，應(yīng)該說是在社會(huì)期待和企業(yè)職工所能接受的范圍內(nèi)。
企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升而增長(zhǎng)的同時(shí)，要建立完善職工工資正常增長(zhǎng)機(jī)制。要把保持企業(yè)職工工資正常增長(zhǎng)，作為檢驗(yàn)國(guó)企負(fù)責(zé)人工作是否稱職的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)，作為確定企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬水平的重要依據(jù)，作為構(gòu)建和諧企業(yè)的重要工作，作為出資人履職能力的剛性要求。強(qiáng)化企業(yè)工資總額管理和控制，做到企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬增長(zhǎng)既與經(jīng)營(yíng)效益掛鉤又與職工工資增長(zhǎng)掛鉤。
三、正確處理企業(yè)效率與公平的關(guān)系
處理好公平與效率的關(guān)系，是黨的十六大、十七大關(guān)于收入分配的重要原則。效率與公平本質(zhì)上有著相互聯(lián)系、相互制約的辨證關(guān)系。效率是公平的基礎(chǔ)，公平是效率的前提，實(shí)現(xiàn)效率與公平的有機(jī)結(jié)合是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要求，也是出資人的基本職責(zé)。沒有效率就沒有競(jìng)爭(zhēng)力。效率不高企業(yè)就難以發(fā)展，就難以進(jìn)步，職工的收入水平難以提高，公平就失去了物質(zhì)基礎(chǔ)。講效率必須以公平為基礎(chǔ)，如果分配不平，就會(huì)挫傷職工的積極性，就會(huì)影響企業(yè)的穩(wěn)定，最終也會(huì)影響企業(yè)的效率。國(guó)有企業(yè)的收入分配屬于初次分配，國(guó)有企業(yè)作為市場(chǎng)主體地位決定了必須把效率放在突出位置。處理公平與效率的關(guān)系，更為重要的就是讓企業(yè)員工樹立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公平觀。企業(yè)按效分配，按能分配，本身就是公平的體現(xiàn)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)分配原則，完全不同于平均主義的大鍋飯，甚至不同于傳統(tǒng)意義上的按勞分配原則，必然帶來利益格局的深刻變化和調(diào)整。平均主義不按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律分配不是公平，企業(yè)的改革發(fā)展成果大部分人享受不了也不是公平。
目前出資企業(yè)用工分配制度還沒有完全改革到位，勞動(dòng)和分配關(guān)系還沒完全理順。可以說既有效率較差的問題，又有公平不夠的問題，還沒有與市場(chǎng)價(jià)位完全接軌。正確處理效率與公平的關(guān)系，在勞動(dòng)用工方面要做到：一是用工需求面向勞動(dòng)力市場(chǎng)擇優(yōu)錄取；二是退出機(jī)制制度能暢通有效；三是薪酬水平市場(chǎng)決定以崗定薪，崗變薪變；四是核心人才隊(duì)伍穩(wěn)定；五是人力資源結(jié)構(gòu)和總量與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配；六是全面取消身份管理，實(shí)行合同化管理。要在遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的前提下，統(tǒng)籌把握好公平與效率的關(guān)系，讓職工勞動(dòng)報(bào)酬隨企業(yè)效益增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，既要實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值和效益最大化目標(biāo)，又要充分體現(xiàn)人力資本的價(jià)值貢獻(xiàn)與回報(bào)。
四、正確處理企業(yè)物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)的關(guān)系
我國(guó)目前正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，不僅只是資源的競(jìng)爭(zhēng)更是人力資本的競(jìng)爭(zhēng)。吸引人才、留住人才，成為企業(yè)必須認(rèn)真研究的重要問題，有效的物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)成為企業(yè)發(fā)展的重要手段。
物質(zhì)激勵(lì)是指通過物質(zhì)刺激的手段來激勵(lì)企業(yè)負(fù)責(zé)人和職工，調(diào)動(dòng)其積極性，它的主要表現(xiàn)形式有正激勵(lì)和負(fù)激勵(lì)。正激勵(lì)如提高薪酬水平和福利待遇等，負(fù)激勵(lì)如對(duì)沒完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)和違反有關(guān)規(guī)定的進(jìn)行處罰。物質(zhì)需求是人類的第一需要，是人類從事一切社會(huì)活動(dòng)的基本動(dòng)因。所以，物質(zhì)激勵(lì)是激勵(lì)的主要模式，也是現(xiàn)今我國(guó)企業(yè)使用的最普遍的一種激勵(lì)方式。物質(zhì)激勵(lì)是發(fā)展人才、使用人才、管理人才的重要手段，是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃的基礎(chǔ)；精神激勵(lì)是指通過成效的認(rèn)可、表彰、授予榮譽(yù)稱號(hào)、提級(jí)升職等手段，滿足人的社交、自尊、自我發(fā)展和實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的需要，從而在較高層次上調(diào)動(dòng)人的積極性。現(xiàn)今精神上更高層次的滿足越來越受到重視和推崇。在不同的環(huán)境下提供不同的滿足方式，能達(dá)到不僅留住人更能留住人心的效果。物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)在現(xiàn)實(shí)中應(yīng)該是相輔相成、缺一不可的，只片面的強(qiáng)調(diào)物質(zhì)激勵(lì)或精神激勵(lì)都是不全面和錯(cuò)誤的。如何將物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)有機(jī)的結(jié)合起來，使之發(fā)揮更大的功效，是擺在我們面前需要解決的重要問題。現(xiàn)在在出資企業(yè)中存在重物質(zhì)激勵(lì)輕精神激勵(lì)現(xiàn)象，認(rèn)為精神激勵(lì)過時(shí)了，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物和“左”的思想，否定精神激勵(lì)的作用。這種思想給企業(yè)的發(fā)展造成了不良影響。尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人，不能總是把個(gè)人的物質(zhì)追求放在企業(yè)和國(guó)家利益之上。我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，社會(huì)主義的性質(zhì)決定我們走的是共同富裕的道路。國(guó)有企業(yè)是“共和國(guó)的長(zhǎng)子”，要爭(zhēng)當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的排頭兵、物質(zhì)財(cái)富的創(chuàng)造者、和諧社會(huì)的促進(jìn)派。在強(qiáng)調(diào)物質(zhì)激勵(lì)的同時(shí)，要加大精神激勵(lì)的力度，要堅(jiān)持不懈地進(jìn)行黨的宗旨和傳統(tǒng)教育，加強(qiáng)黨性鍛煉。大力宣傳公而忘私，以企業(yè)發(fā)展為己任的先進(jìn)典型。在企業(yè)上下形成講奉獻(xiàn)、講創(chuàng)造、講發(fā)展的氛圍，人人為企業(yè)發(fā)展盡心，個(gè)個(gè)為國(guó)家富強(qiáng)盡力。特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，既要看到自己在工作崗位作出的貢獻(xiàn)，又要看到黨對(duì)自己的培養(yǎng)和教育；既要看到自己付出的艱苦勞動(dòng)，又要看到職工付出的辛勤汗水；既要看到自己取得的業(yè)績(jī)，又要看到國(guó)家給予的優(yōu)厚待遇。要以打造百年企業(yè)、百?gòu)?qiáng)企業(yè)為己任。國(guó)有企業(yè)作為國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，要給為企業(yè)發(fā)展作出貢獻(xiàn)的負(fù)責(zé)人相應(yīng)的物質(zhì)待遇，同時(shí)要大力宣傳無私奉獻(xiàn)的典型。
總之，激勵(lì)是服務(wù)于企業(yè)的，企業(yè)的根本動(dòng)力就是人的創(chuàng)造力。在激勵(lì)機(jī)制中，既要重視物質(zhì)激勵(lì)又要重視精神激勵(lì)，才能促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。
[關(guān)鍵詞] 中小民營(yíng)企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；問題；對(duì)策
[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
[文章編號(hào)] 1009-6043（2017）02-0122-03
一、前言
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，部分民營(yíng)企業(yè)特別是中小民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到了影響。而會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、塑造良好企業(yè)品牌具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而很多中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有得到充分發(fā)揮。中小民營(yíng)企業(yè)作為一個(gè)廣泛群體，怎樣解決會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題，如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，引起了廣大學(xué)者的探討和關(guān)注。本文通過分析中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題與對(duì)策研究，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)研究者以啟發(fā)。
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念分析
會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指有關(guān)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員，依據(jù)會(huì)計(jì)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，以確保其合法性、真實(shí)性和有效性。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩部分。內(nèi)部監(jiān)督主要是指單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督。而外部監(jiān)督則通過外部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及具有監(jiān)督職能的有關(guān)部門來執(zhí)行，這部分機(jī)構(gòu)和部門與本單位沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，相比較而言更具有說服力。
會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮著重要作用。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)一方面可以更加規(guī)范自身的運(yùn)營(yíng)，推動(dòng)單位及職工嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不斷改善經(jīng)營(yíng)管理狀況，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。另一方面有助于企業(yè)提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性，樹立良好企業(yè)品牌。而對(duì)于中小民營(yíng)企業(yè)來說，由于自身實(shí)力和規(guī)模受限，財(cái)務(wù)工作不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)監(jiān)督可以更好地推動(dòng)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)，為將來擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模打好基礎(chǔ)。
三、當(dāng)前我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析
（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范與否，體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)程度，也展現(xiàn)著企業(yè)的對(duì)外形象。而對(duì)于中小民營(yíng)企業(yè)來說，盡管有的很注重財(cái)務(wù)規(guī)范工作，能夠嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)有關(guān)法律法規(guī)，但很多中小民營(yíng)企業(yè)存在很多不夠規(guī)范的地方，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要求不高，往往過得去就行，表現(xiàn)在：原始憑證不規(guī)范和不完整，發(fā)票無抬頭或抬頭填寫名稱不正確、用收據(jù)代替發(fā)票、單位負(fù)責(zé)人未簽字審批等；記帳憑證填寫不正確，會(huì)計(jì)科目填寫混亂、借方貸方顛倒等；會(huì)計(jì)賬簿的裝訂和保管不恰當(dāng)，有的沒有單獨(dú)的儲(chǔ)存會(huì)計(jì)賬簿的檔案柜，有的保密性和安全性存有隱患；會(huì)計(jì)制度建立不完善，沒有按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)建立完善的會(huì)計(jì)制度，按時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)填寫隨意，財(cái)務(wù)報(bào)表造假、臺(tái)前臺(tái)后兩套表等現(xiàn)象也屢見不鮮。
（二）管理者的會(huì)計(jì)管理意識(shí)較為落后
中小民營(yíng)企業(yè)管理者中雖然不乏精英，但很多是由個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)變而來，文化程度不高，缺乏現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念，不懂得運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)和準(zhǔn)則規(guī)范自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，也沒有對(duì)其他人作此要求。對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作重視程度不夠，沒有招聘專門的會(huì)計(jì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)人員要求不高，很多是會(huì)計(jì)人員兼職生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員，沒有建立專門的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍和完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作規(guī)范性不夠。很多中小民營(yíng)企業(yè)管理者有“家長(zhǎng)式”作風(fēng)，一個(gè)人說了算，喜歡干預(yù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為了自身利益和數(shù)據(jù)漂亮，不惜操縱財(cái)務(wù)人員造假，會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)，也給企業(yè)造成了負(fù)面影響。
（三）內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善
內(nèi)部審計(jì)制度是會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的重要一環(huán)。當(dāng)前，中小民營(yíng)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)制度不完善成為普遍存在的現(xiàn)實(shí)，也影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的真實(shí)性、有效性。一方面，很多中小民營(yíng)企業(yè)并沒有建立內(nèi)部審計(jì)制度，覺得內(nèi)部審計(jì)制度可有可無，自己審自己還有什么好審的，因而忽視了其重要性和設(shè)立的必要性。另一方面，有的中小民營(yíng)企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但沒有話語權(quán)，一舉一動(dòng)受企業(yè)管理者的影響，接受企業(yè)管理者的操縱，不能獨(dú)立自主地開展工作，所以審計(jì)的真實(shí)性有待于考究，審計(jì)結(jié)果也缺乏公正性。
（四）內(nèi)控制度尚不健全
大多數(shù)中小民營(yíng)企業(yè)沒有建立相對(duì)完善的內(nèi)控制度，使得會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則失去了約束力。有的雖然建立了內(nèi)控制度，制度也上墻了，也組織進(jìn)行學(xué)習(xí)了，日常也經(jīng)常強(qiáng)調(diào)，但由于缺乏有效監(jiān)督，執(zhí)行力不夠，沒有實(shí)際性效果。按照會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)立會(huì)計(jì)復(fù)核崗位，然而很多中小民營(yíng)企業(yè)均沒有設(shè)立，監(jiān)督效果大打折扣。而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作，會(huì)計(jì)人員也缺乏足夠的自覺性和責(zé)任感，沒有按照會(huì)計(jì)有關(guān)法律法規(guī)履行監(jiān)督職責(zé)，對(duì)于不符合規(guī)定的沒有嚴(yán)加審核把控，睜一只眼閉一只眼。甚至有的中小民營(yíng)企業(yè)因監(jiān)管不嚴(yán)格，會(huì)計(jì)人員弄虛作假，為自己謀取不正當(dāng)利益，走上了違法犯罪的道路。
四、我國(guó)中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題
（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系缺乏監(jiān)督力
在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，中小民營(yíng)企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)控制度不完善、不健全，這是內(nèi)部監(jiān)督不夠的表現(xiàn)，除此之外，社會(huì)監(jiān)督和有監(jiān)督職責(zé)的部門等外部監(jiān)督不力也是導(dǎo)致中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系缺乏監(jiān)督力的重要原因。隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的氛圍越來越濃厚，民營(yíng)企業(yè)數(shù)量也隨之越來越多，而中小民營(yíng)企業(yè)在民營(yíng)企業(yè)中又占據(jù)了絕大部分。客觀上來說，有監(jiān)督職責(zé)的部門無論是從時(shí)間還是人手上均無法做到全面監(jiān)管。而從主觀上來說，部分監(jiān)督部門監(jiān)管職責(zé)劃分不清，部門與部門間配合協(xié)作不夠，存在推諉扯皮的現(xiàn)象。而會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)也往往容易受到利益驅(qū)使，缺乏職業(yè)操守，為企業(yè)出具一些虛假的審計(jì)報(bào)告，起不到監(jiān)督的效果。此外，社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制也不健全。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的合作者和社會(huì)投資者來說都至關(guān)重要，尤其是上市公司和新三板掛牌公司，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)與否直接關(guān)系到萬千股民的切身利益。因此解決會(huì)計(jì)信息失真的問題需要全社會(huì)的共同監(jiān)督，但是目前我國(guó)社會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督氛圍還不濃，尤其是社會(huì)個(gè)人投資者缺乏對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督意識(shí)。
（二）會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)不高
與國(guó)有企業(yè)及大型民營(yíng)企業(yè)相比，中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)整體水平還有著明顯差距。有的會(huì)計(jì)人員文化程度不高，既不是科班出身，也沒有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，甚至好多是不得已從別的崗位頂替而來，僅滿足于會(huì)記賬就行，缺乏會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作知識(shí)，也缺乏必要的會(huì)計(jì)監(jiān)督。有的會(huì)計(jì)人員雖然擁有從業(yè)資格，也有一定的基礎(chǔ)，但是缺乏知識(shí)更新，從未參加過相關(guān)培訓(xùn)，吃老本嚴(yán)重，特別是對(duì)一些新時(shí)期會(huì)計(jì)有關(guān)知識(shí)了解不多，對(duì)新的會(huì)計(jì)法律法規(guī)把握不夠。有的會(huì)計(jì)人員缺乏責(zé)任感和對(duì)企業(yè)的歸屬感，認(rèn)為企業(yè)是別人的，經(jīng)營(yíng)好壞與自己無關(guān)，放松了職責(zé)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，職業(yè)素養(yǎng)有待于進(jìn)一步提升。
（三）對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)督不夠
中小民營(yíng)企業(yè)管理層誰來監(jiān)督，是不容忽視的現(xiàn)實(shí)問題。中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者與會(huì)計(jì)人員之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的上下級(jí)關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者直接決定著會(huì)計(jì)人員的升遷去留，而且民營(yíng)企業(yè)人員流動(dòng)性相對(duì)較大，這種關(guān)系也決定了會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督難以順利實(shí)現(xiàn)，除非企業(yè)負(fù)責(zé)人愿意并主動(dòng)接受會(huì)計(jì)監(jiān)督。然而現(xiàn)實(shí)生活中，很多中小民營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人長(zhǎng)期習(xí)慣于獨(dú)斷專行，喜歡在數(shù)據(jù)上做文章，不喜歡被人所監(jiān)督，所以企業(yè)負(fù)責(zé)人寧可另找一位聽話的會(huì)計(jì)人員，這也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員雖然發(fā)現(xiàn)了問題，但是迫于壓力不敢提出，選擇了妥協(xié)或者閉口不言，久而久之，形成了會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位―企業(yè)財(cái)務(wù)工作不規(guī)范―會(huì)計(jì)人員去或留―會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位的惡性循環(huán)。
（四）會(huì)計(jì)定位不夠準(zhǔn)確
會(huì)計(jì)工作崗位比較特殊，具有雙重性，一方面，會(huì)計(jì)人員是中小民營(yíng)企業(yè)的一員，受企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，其會(huì)計(jì)行為受企業(yè)負(fù)責(zé)人影響較大。另一方面，會(huì)計(jì)人員對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)和企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)有會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任。然而很多中小民營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)定位不夠準(zhǔn)確，只把其當(dāng)做被領(lǐng)導(dǎo)者看待，對(duì)于會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能不夠重視，喜歡按照自己的意愿行事。而會(huì)計(jì)人員對(duì)自身定位也不夠準(zhǔn)確，有的不把自己當(dāng)成企業(yè)的一員，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展漠不關(guān)心，缺乏基本的職業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任感；有的只滿足于不出錯(cuò)即可，一味地服從于企業(yè)管理者，不敢提出不同意見，沒有起到很好的監(jiān)督作用。
五、中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督問題的解決對(duì)策
（一）建立有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系可以從源頭上解決監(jiān)督不到位的問題。中小民營(yíng)企業(yè)要注重加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)制度，建立完善有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)和有關(guān)準(zhǔn)則，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利實(shí)施，形成事前、事中、事后完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作流程。要進(jìn)一步明確中小民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，對(duì)每個(gè)人的職責(zé)進(jìn)行細(xì)分落實(shí)，形成相互協(xié)作又相互監(jiān)督的工作格局。要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的結(jié)合，在建立會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督體系的同時(shí)，更加注重發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。有監(jiān)管職責(zé)的部門要切實(shí)加大監(jiān)管力度，嚴(yán)格執(zhí)法，同時(shí)要明確各自監(jiān)管職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)部門間的協(xié)作與聯(lián)動(dòng)，確保監(jiān)督實(shí)效。要注重發(fā)動(dòng)社會(huì)力量，樹立全社會(huì)共同參與的會(huì)計(jì)監(jiān)督氛圍。
（二）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果如何。中小民營(yíng)企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)選擇具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格、懂會(huì)計(jì)的專門人才，并單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)科，建立會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，專門負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)事宜，確保專人專用，充分發(fā)揮其價(jià)值。要經(jīng)常性地加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，通過外出參加培訓(xùn)班、邀請(qǐng)舉辦講座等方式，促進(jìn)其知識(shí)更新，增強(qiáng)解決實(shí)際問題的能力，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員也要自覺加強(qiáng)學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)知識(shí)更新對(duì)于自身和企業(yè)發(fā)展的重要性，要有一種本領(lǐng)恐慌感，及時(shí)補(bǔ)充知識(shí)。中小民營(yíng)企業(yè)還應(yīng)注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，重視會(huì)計(jì)人員在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用，加強(qiáng)與其思想交流，定期聽取對(duì)企業(yè)發(fā)展的意見建議，不斷規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感。
（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)管
對(duì)于企業(yè)管理層的監(jiān)督成功與否，一方面取決于會(huì)計(jì)人員的態(tài)度與行為，敢不敢監(jiān)督，而更多地是取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的決心，愿不愿意被監(jiān)督。中小民營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人只有堅(jiān)持從我做起，主動(dòng)接受會(huì)計(jì)監(jiān)督，才會(huì)在企業(yè)內(nèi)部樹立典范，大大增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的執(zhí)行力。因此，中小企業(yè)負(fù)責(zé)人要從思想上擺正自己，把自己作為企業(yè)的普通一員，自覺加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要意義，主動(dòng)接受監(jiān)督，賦予財(cái)務(wù)人員應(yīng)有的獨(dú)立權(quán)，不隨便插手會(huì)計(jì)事物，不做違反會(huì)計(jì)有關(guān)法律規(guī)范的行為，不干預(yù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不弄虛作假，以身作則，率先垂范，從上到下形成重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的良好氛圍。此外，會(huì)計(jì)人員也要敢于監(jiān)督中小民營(yíng)企業(yè)管理層，及時(shí)糾正其不合規(guī)行為，積極作為，勇于擔(dān)當(dāng)，負(fù)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任來。
（四）明確會(huì)計(jì)定位
會(huì)計(jì)人員要對(duì)自身有個(gè)定位。首先，會(huì)計(jì)人員是企業(yè)的一分子，會(huì)計(jì)人員與企業(yè)的命運(yùn)休戚相關(guān)，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)企業(yè)的發(fā)展和財(cái)務(wù)狀況負(fù)責(zé)，要有高度的責(zé)任感，遵守單位工作制度，熟悉會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，扎實(shí)工作，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，保持知識(shí)更新，記好每一筆賬，明白每一筆賬的來龍去脈。其次，會(huì)計(jì)人員作為特殊的一員，必須對(duì)會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)負(fù)責(zé)，要加強(qiáng)與企業(yè)負(fù)責(zé)人的思想交流，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作積極建言獻(xiàn)策，爭(zhēng)取企業(yè)負(fù)責(zé)人的支持。同時(shí)還要堅(jiān)持實(shí)事求是，加強(qiáng)監(jiān)督，敢于指出不合理不規(guī)范的地方，敢于向企業(yè)負(fù)責(zé)人的專斷隨意行為說不。最后，會(huì)計(jì)人員還要對(duì)自身負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)崗位比較特殊，最容易接觸到錢、財(cái)、物，必須嚴(yán)格要求自己，樹立正確的金錢觀，規(guī)范自身一言一行，堅(jiān)決杜絕違法犯罪現(xiàn)象發(fā)生。中小民營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人也要對(duì)會(huì)計(jì)人員明確定位，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要性，自覺接受會(huì)計(jì)監(jiān)督，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題、提出問題，及時(shí)采納會(huì)計(jì)人員合理的建議，杜絕“一言堂”的家長(zhǎng)式作風(fēng)，不斷規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作，為企業(yè)未來發(fā)展和做大做強(qiáng)奠定良好基礎(chǔ)。
[參 考 文 獻(xiàn)]
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