時間：2022-09-23 18:51:34
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【關鍵詞】成品油；增值稅
一、增值稅的定義和納稅范疇
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。
增值稅的征稅范圍包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務。我國成品油銷售企業主要經營范圍有：汽油、柴油、煤油、燃料油、天然氣、瀝青、工業蠟等油氣產品，兼營業務有：各種非主營業務的商品銷售，包括煙酒、飲料、食品、百貨、農用物資、汽車美容等業務。這些業務內容基本上都是征收增值稅的應稅商品或勞務。外部取得的各種商品、勞務、原材料、修理修配業務都屬增值稅核算的范疇，可以說增值稅管理貫穿了整個成品油企業的全部經營活動。
二、增值稅業務處理常見的問題及原因分析
（一）外部業務取得增值稅發票不規范，進項稅不能抵扣。成品油銷售企業日常經營活動中，采購業務多數應開具增值稅發票，如庫存商品、固定資產、辦公用品、維修材料等采購業務，運輸、水、電、液化氣等費用的結算，機器設備維修等服務，基本上都需要開具規范的增值稅專用票據進行結算。實務中由于各種原因，沒有取得規范的增值稅發票，造成了該抵扣的進項稅無法抵扣，增加了稅收成本。尤其是銷售企業加油站管理和油庫管理普遍采用費用承包管理的方式，員工自覺取得增值稅發票的意識淡薄，加上管理的原因，油庫、加油站的水費電費繳納、修理修配等業務的結算普遍存在無法取得增值稅發票結算的現象，造成該抵扣的進項稅額無法抵扣，增加企業稅收負擔。
（二）銷售折扣折讓開票不規范，虛增應納稅銷售額，造成多計銷項稅。成品油銷售企業為了競爭客戶、穩定客戶、增加市份額、提高市占有率等目的，往往以各種優惠的方式讓利客戶，由于基層員工的稅務知識貧乏和管理不夠精細等原因。工作中銷售折讓業務開具發票不規范，未在同一張發票上同時注明開具銷售商品金額和折扣折讓金額，造成多計應稅銷售額（折扣折讓部分一并計入），多計提繳納增值稅銷項稅。
（三）成品銷售企業自用油品核算不規范，未正確利用稅收政策，多計銷項稅額。實務中，成品油銷售企業擁有自己配送車輛及辦公用車輛，加油站、油庫擁用自備發電設備，這些自有設備在日常生產經營中自用油耗用量金額較大，銷售企業在日常核算此類業務中，未正確利用稅收政策，多數以開具自有普通發票列支成本費用，造成多計增值稅銷項稅額。
（四）成品油存貨超定額損耗，造成進項稅不能抵扣。由于油氣資源易爆、易燃、易揮發的特點，在運輸、保管、銷售等環節中，成品銷售企業油品損耗量較大，加之管理粗放，容易出現超損耗現象，造成存貨的非正常損失。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣的要求轉出。這部分損耗的進項稅不能抵扣，增加了企業的管理成本，不僅包括存貨成本還包括轉出的增值稅進項稅額。
（五）主營兼營業務未正確分別核算，不同銷售商品稅率適用錯誤，增加了納稅成本。隨著市場競爭的日益加劇，成品油銷售企業經營項目已出現多元趨勢，除成品油銷售傳統業務外又增加了便利店銷售、汽車美容、快餐食品、租賃經營等業務，所涉及的應稅項目越來越復雜，兼營和不同稅率應稅商品或勞務核算已成為工作中的難點。工作中由于人員素質和管理的原因，造成銷售商品稅率未單獨核算，部分選擇高稅率計算應稅銷售額的現象。部分兼營業務未實行分別核算，屬于繳納營業稅范疇的業務錯誤的按增值稅業務計算繳納稅款的情況時有發生，增加了企業的稅收支出。
（六）銷售退回的稅務處理不正確，造成稅收風險的存在。成品油銷售企業銷售貨物后，由于種種原因，可能會發生全部退貨、部分退貨事項。開具發票后，如發生銷貨退回需開紅字發票的，必須收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發生銷售折讓的，在收回原發票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發票。實務中由于種種原因，未及時進行規范處理，形成潛在的稅務風險。
三、處理增值稅業務常見問題的對策和建議
（一）提高取得增值稅進項稅發票的范圍，合規取得增值稅專用發票。一是規范物資采購管理，從具有一般納稅人資格的企業采購物資，統一取得增值稅發票。即使對部分外包工程，如加油機修理、標識維護等業務，使用的通用材料，也要實行統一采購，及時足額抵扣進項稅款。二是對實行定額管理的費用進一步精細化管理，費用項目屬于應取得增值稅發票的，如水費、電費的結算，要求責任人以規范的增值稅發票核銷，節約的費用可以按一定的比例進行獎勵。三是對外采購業務實行送貨制。尤其是成品油、油、復合肥、便利店商品等大宗采購業務，一方面可以增加進項稅抵扣額，降低稅收成本，一方面運雜費進入相關采購成本，更好的實現科學核算成本、費用項目支出規范。
（二）規范銷售折扣折讓業務，折扣銷售一張票。現金折扣直接增加財務費用，同時該部分現金折扣虛增了應稅銷售額，多計增值稅銷項稅額，要規范銷售折扣折讓業務的審批。實務中部分成品油銷售企業采用IC卡折讓銷售，要想正確開具銷售發票，必須要做好折讓數據的后臺處理，優惠臺賬的登記，并且銷售折扣折讓同在一張發票上開具。
（三）規范核算自用油，合理利用好相關稅收政策。根據《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局令［2002］2號）規定，符合該規定或當地稅務部門相關規定并經主管稅務機關確定的加油站自用車輛用油等，不作為視同銷售處理，不需計算銷項稅額。會計處理：借方記銷售費用-物料消耗-車輛辦公用油，貨方記庫存商品-自用油（臺賬）。
（四）加強油品計量管理，減少非正常損失發生。為減少商品或物資的非正常損失，物流的各個管理環節，既要有嚴格的考核數據，同時在核算時，應盡量減少由于內部計量標準不一而產生某些物流環節超常損失的現象，避免不必要的進項稅轉出而增加稅收成本。
（五）正確選擇兼營業務稅種，準確細分不同稅率的核算內容。根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅的營業額，未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額。因此要求成品油企業要按照兼營業務分別核算適用不同的稅種，計提繳納稅金。根據《增值稅暫行條例實施細則》規定，納稅人兼營不同稅率貨物或應稅勞務的，應分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。成品油銷售企業要強化加油站基層核算人員的素質，分別如實記帳，嚴格按照不同應稅商品的稅率分別核算銷售額，正確計提銷項稅，減少企業的稅收成本。
（六）規范銷售退回業務的會計處理，做好銷售退回業務稅務管理的操作流程。按照《增值稅暫行條例實施細則》規定，成品油銷貨企業可按如下方法進行銷售退貨稅務處理。（1）企業在收到購買方退回的原發票聯和稅款抵扣聯時，可直接扣減當期銷項稅額；（2）企業在僅收到購買方退回的稅款抵扣聯時，可根據按規定開具的紅字專用發票扣減當期銷項稅額；（3）企業未能收到購買方退回的原發票聯和稅款抵扣聯時，應在取得購買方所在地主管稅務機關開具的“進貨退出或索取折讓證明單”后，才可根據退回貨物的數量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發票，并據此扣減當期銷項稅額。
參考文獻
[1]《增值稅暫行條例實施細則》中華人民共和國財政部 國家稅務總局令第50號.
[2]《營業稅暫行條例實施細則》中華人民共和國財政部 國家稅務總局令第52號.
[3]《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》國家稅務總局令(2002年2號).
2011～2013年以來，財政部與國家稅務總局了一系列增值稅管理辦法。根據應稅服務范圍注釋二規定，工程勘察勘探服務屬于現代服務業之一。工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。與地勘單位工作范圍契合。試點地區從納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅;勘探/勘察適用6%稅率。
2 地勘單位稅改前后的稅負變化營改增前后稅負變化例證：
2.1 勘探勘察
(改革前5%稅率繳營業稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅)例1：假設某單位每年勘探勘察營業收入為140萬，營業成本為120萬。若交營業稅，則營業稅=1405%=7萬，應繳所得稅=(140-120-7)25%=3.25萬元，則二稅合計10.25萬元。若交增值稅，則增值稅=(140-120)6%=1.2(假設可扣進項稅)，應繳所得稅=(140-120)25%=5，則二稅合計6.2萬。稅制改革后稅負下降10.25-6.2=4.05萬元。
2.2 部分現代化服務業地質勘查
勘察被列為現代服務行業，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。例2：甲乙丙三個公司為本次稅改的一般現代服務企業，三個公司構成該行業的一條完整的產業鏈。繳營業稅時：該行業甲乙丙三個公司繳納稅金=(5000+8000+10000)5%=1150改征增值稅后：該行業甲乙丙三個公司繳納稅金=(5000+8000-5000+10000-8000)6%=600稅制改革后稅負下降1150-600=5503 地勘單位營改增后簽訂合同時應注意的問題營改增后，合同中約定的出具發票時間，即為納稅時間點非常重要，簽訂合同時履行期限時應十分小心。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)的規定，增值稅納稅義務發生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務發生時間為：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。所謂收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。所謂取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。
3.1 現有合同履行結算方式
怎么寫好實踐中經常使用的語言：乙方簽訂協議后開具發票;甲方在取得發票后15個工作日內向乙方結算全部費用。(作者建議：增值稅發票不可提前開出)本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報告，同時甲方向乙方支付全部工作費用。(作者指出：此日期約定不明確具體)預付工程款5萬元，余款在工程結束后提交報告地勘單位營改增后訂合同應注意的事項張曉偉 趙文穎 徐麗麗(遼寧省第十地質大隊，遼寧 撫順 113007)摘要：文章主要論述了地勘單位營業稅改增值稅，稅改前后稅負變化以及簽訂合同時需要注意的幾個問題，主要有現有合同履行結算方式怎么寫好，是不是一手交錢一手交票增值稅發票，寫明確價格含稅好還是不含稅好，稅改后是不是要調整合同指標，明確被告知延遲結算的如何解決等。一次性付清，工程款結算以實際完成工作量結算。(作者認為：這樣約定很好)本合同勘查費用5萬元，本合同簽訂后，報告提交時一次性支付。(作者認為：這樣約定很好)3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發票兩種計稅規定不同，導致選擇產生不同開始計稅時間：
3.2.1 營業稅。
《營業稅條例實施細則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。未取得實際到賬收入可以不交稅。
3.2.2 增值稅。
根據《增值稅條例實施細則》第十九條第一項規定：增值稅納稅義務發生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。無論是否實際到賬收入都要完稅。據此，作者建議適用增值稅時，一手交錢一手交發票。建議合同中可約定：付款日開具增值稅發票或約定：憑結算單按實開具發票，并且，將結算單作為合同的一部分;一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發票。有利的合同條款是交付壓覆礦產評價報告后三個月內付款，付款時開具發票，以開發票日為合同結算日。不利合同條款是交付壓覆礦產評價報告后開具發票，三個月內付款。
3.3 寫明確價格
含稅好還是不含稅好增值稅發票具有價值，取得增值稅發票要必須支付對價，故此含稅談價較為宜。《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。故此，約定價格后另加增值稅是唯一的選擇。例如：勘察處某勘察合同中，取費額含稅價10萬元，構成方式為9.4(1+6%)，不含稅價格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價格本質上下調了0.6萬元。談判過程中，要注意明確含稅價或不含稅價的區別。根據談判結果，標明合同價格是含稅價或不含稅價。多采用默示方式達成一致。
3.4 稅改后要時不時要調整
合同指標例如：地質七分隊在稅務輔導期，從敖漢旗銅礦勘查項目取得收入800萬元(含稅)。稅務局通知應繳稅款。應領取發票額是多少?預交增值稅稅款額=800萬/(1+6%)6%=45.28萬。實際收入=800-45.28=754.72萬元。所以，如果預計取得800萬元收入。那么，合同額應為800(1+6%)=848萬元，年底多實現48萬元收入方可達到實際收入800萬元的指標，否則實際收入754.72萬元，達不到指標要求。
關鍵詞：營改增 外貿企業 影響
一、引言
“營改增”是將企業應稅稅種由營業稅改成增值稅。“營改增”自2013年8月1日開始，在全國普遍開始運行。過去我國對產品和勞務分別征收營業稅和增值稅，但兩稅并征會引起嚴重的重復征稅現象，而增值稅僅針對產品或服務增值部分納稅，因此“營改增”可以避免企業重復納稅情況。
二、“營改增”后外貿企業面臨的問題
在“營改增”實際推行過程中，一些中小型企業卻出現稅負增加的情況。“營改增”對于出口企業的影響也是十分大的。由于船務公司給貨運公司增加稅點，將稅負的負擔轉嫁給了貨運公司，貨運公司就把增加的稅負成本轉嫁給出口企業，各地船公司借“營改增”趁機上漲運費的漲聲一片，出口企業的成本壓力增大。
由于“營改增”減低稅負的前提是將銷售稅額與進項稅額進行抵減，但是部分企業由于生產周期、成本結構等原因，進項稅額較小，試點范圍地區執行政策不統一、不明確，并且在有些試點地區難以取得增值稅專用發票，另外還有一些中小企業的供應商規模較小，無法開具增值稅發票，這些情況都會造成企業稅負增加。外貿出口公司正在考慮由國外買家指定運貨的航運企業，運費由國外買家承擔，將免受“營改增”沖擊。但是轉嫁國外客戶有一定難度，很可能會使客戶流失。在營改增政策實施過程中，大部分外貿出口企業都面臨著這樣的困惑。而且至今各地未有明確的物流企業的稅收政策。
外貿公司出口業務離不開物流活動，由于物流行業既有交通運輸業務又有輔助業務，稅負率的不同會造成企業為合理避稅調整費用項目，也不利于稅務部門的征管，給外貿公司也帶來結算費用不明確的困惑。
自從實行“營改增”以來，外貿企業出口費用因為稅率的改變都增加很多，負擔都十分嚴重。受國際上金融危機的影響，出口企業發展形勢也不容樂觀。國內各項費用成本的加大，特別是勞動力費用的增大幅度一直攀升，而且勞動密集型企業招工難問題也一直困擾著外貿出口企業，而且人民幣匯率在不斷波動，人民幣貶值趨勢還在繼續，這也是外貿企業十分擔憂的問題。目前國內國際市場環境都不是很好，出口成本一直在不斷增加，如果“營改增”反而使出口企業的出口費用再提高，那無疑是雪上加霜。
三、外貿企業應該認真研究“營改增”政策，采取措施積極應對
對于現在惡劣經濟環境下的外貿出口企業真是舉步維艱，“營改增”使外貿企業最終成為稅款承擔者，出口費用直接增加6.83%左右。為外貿企業的服務單位變成了增值稅納稅人，開具的運輸費用、費用發票都變成了增值稅發票，出口企業的這部分進項稅款是否可以申報退稅就成為了外貿企業急需了解的問題。
如果根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的第二條第三款“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。”所以外貿企業出口環節應該是免稅的。根據國家的出口退稅政策，出口產品予以退還境內環節的增值稅，以達到出口貨物零稅率或低稅率，參與國際市場競爭，所以我們認為出口貨物勞務上交的增值稅款也應該予以退稅。“營改增”后出口企業會收到相關貨運、報關、檢驗等部門開具的增值稅發票，但是由于退稅申報辦法的限制，外貿企業的“先征后退”出口退稅辦法，出口退稅申報是單票對應制，依據貨物的采購的增值稅發票，一一對應，一票對應一張或多張增值稅發票，勢必要求開具的相關費用的發票應該一一對應出口報關單的貨物，這樣對于發票開具企業是一個很難解決的難題，具體業務很難票票結算，并且實際操作起來相當復雜，如果不能及時采取措施解決這個問題的話，那出口企業也很難享受“營改增”后的進項稅款申報退稅的政策。
“營改增”后增值稅發票退稅的可操作性有多少呢？我是這樣認為的：出口退稅的貨物采購退稅是依據貨物的采購的增值稅發票，一一對應，一票對應一張或多張增值稅發票，稅務、外貿企業均熟悉這一操作規則。“營改增”后增值稅發票也可以參照這一規則運作。因為外貿企業的出口都以一票關單對應一票貨物，會發生相應的一票貨物的報關費、貨物費、貨物運輸費，財務核算上，無論是貨物、費用等也是根據一票對一票核算，出口退稅申報更是一票對一票，因此“營改增”后增值稅發票退稅，可把一張關單對應的采購貨物金額、發生的采購勞務金額一起退稅，稅務機關、外貿企業操作均比較方便，也方便稅務機關審核，稅務機關可以設置相應的公式，根據出口貨物運輸的標準費用審核企業申報數據的真實性，核查是否有騙稅行為。
出口退稅，退稅退的部分是境內采購的貨物、勞務所發生的增值稅，國家的出口退稅政策，是鼓勵出口制定的，退還境內環節的增值稅，以達到出口貨物零稅率或低稅率，參與國際市場競爭，這也是世界范圍內通行的貿易政策。增值稅屬于流轉稅，流通環節不承擔稅負，所有稅負由最終消費者承擔，這也是流轉稅的價值所在。外貿企業也就是一般的商貿企業作為流通環節的重要一環，其本身不進行生產加工，利潤的來源是通過貨物的流轉買賣、信息的交換產生的。因此一般來說外貿企業、商貿企業不會是流轉稅的最終承擔者。外貿企業的貨物的最終消費者為境外的客戶，甚至是境外的實際消費者。所以，出口商品成本負擔的增值稅稅款都應該得到退稅。
“營改增”后的增值稅發票符合退稅規定。“營改增”后的增值稅發票，屬于外貿企業購買的境內企業的增值稅勞務。一般理解出口退稅，退的境內的采購貨物的增值稅，但新出臺的財稅[2012]39號的第二條第二款，“不具有生產能力的出口企業（以下稱外貿企業）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。”這也可以理解為境內采購的貨物、勞務相應的進項稅額予以退稅。若境內采購的勞務，也就是“營改增”后的增值稅發票不予退稅，從整個流轉稅的鏈條就在外貿企業這里斷裂，也就是外貿企業成為“營改增”后增值稅的最終消費者，但這不符合稅務制度規定的實際本質。
我們也希望國家稅制改革研究小組，能深入了解各行業的現行稅負情況，根據實際情況確定一個適合營改增企業的稅率，并且真正體現增值稅對于產品或者勞務增值部分的征稅。目前，對于外貿企業影響最大的是物流企業轉嫁增值稅的問題。物流企業普遍反映交通運輸稅率上調過高，企業稅負大幅增加，據測算平均增長120%左右。之前，中國物流與采購聯合會了一份《關于“物流國九條”政策落實情況的調查報告》。認為應該明確設立“物流輔助服務”統一稅目，使得物流相關各個環節業務執行統一的稅目和稅率，以適應物流業一體化運作的需求。由于現在執行運輸企業11%稅率、貨代企業6%稅率，這部分增加的稅負都會被變相的加至外貿企業的出口費用里，如果外貿企業有國內銷售業務，那么這部分進項稅款還可以得到抵扣，如果只是純粹的出口業務，那這部分進項稅款也只能留抵，但是費用卻增加了，出口成本增大，造成出口利潤率下降。所以我個人建議最好外貿公司改變一下經營模式，做一部分內銷業務，降低費用增加造成的損失。我個人建議國家稅務管理總局應該研究分析一下，實行“營改增”后，對于用于外貿出口企業出口貨物的相關勞務給予增值稅零稅率或者免稅的優惠政策，這樣就可以充分體現外貿企業出口免稅的國家鼓勵政策，提高外貿企業在國際市場的競爭力。
為規避船公司收取的6.83%的稅點，外貿企業應該根據實際經營情況及時改變出口貿易交易方式，對于日本航線可以退海運費的盡量做CIF價格出口，按離岸價進行的交易，抵扣部分由于增加稅點給外貿企業帶來的成本損失。由于各船運公司執行的稅率也不一致，所以外貿公司應該根據企業出口情況與各物流公司協商，爭取最優惠的價格，降低出口費用。
三、結束語
“營改增”是大勢所趨，也是我國稅制改革的重要舉措。“營改增”能增強稅收法制觀念，促進經濟結構優化，使納稅逐漸變成一種公民的主動行為，建立健全稅收法律制度，讓稅收受到法律高度的保護，所以我們支持“營改增”的實行。隨著時間的推移，“營改增”的益處會越來越明顯，結構性減稅的優勢也越來越明顯，“營改增”使納稅的鏈條完整了，有利于國家的宏觀調控，也推動了中央與地方財稅的改革。我們希望國家盡快出臺“營改增”企業實施細則，調節好“營改增”實行的稅負增加的問題，“營改增”一定會在全面實行中促進企業的發展，并且逐漸與國際接軌，越來越正規和規范，外貿企業也會盡快擺脫目前的困境。
參考文獻：
為順利實現公司各項生產經營目標，進一步加強財務管理，根據集團公司各項財務制度規定，結合本公司實際情況，制定本辦法。
一、貨幣資金管理
公司堅持“量入為出、收支平衡，確保重點、兼顧一般”的原則，實行貨幣資金預算管理。
1、財務部根據當期銷售資金回籠計劃和集團公司撥付流動資金，按生產經營、工程、生活福利及其他順序編制當期資金支出計劃，報公司總經理批準后執行。
2、計劃款項實際支出時，經辦部門應提出付款申請，報計劃財務部審核后報請公司總經理批準。凡單筆金額超出1000元的材料、設備、工程及勞務等款項支出，必須通過銀行轉賬，否則財務可以拒絕支付。
3、集團公司下撥資金明確作為清欠基建工程尾款的，財務部應嚴格做到專款專用，并視資金到位情況按比例分單位均勻支付。
4、公司所屬各部門，實行收支“兩條線”管理。各部門所實現的收入和發生的支出必須納入公司財務核算。任何部門、任何人不得將公司所得收入采取轉存、私吞、坐支、私設小金庫等形式截留或挪用。凡違反國家財經法規及公司有關規定，未上繳至公司財務的各項收入（包括押金、罰款），一經發現，一律沒收，并追究相關人員責任。
5、銷售部應加強貨款催收回籠工作，避免呆壞賬發生，當年形成的應收賬款回籠率不得低于90%，公司將按《銷售承包管理辦法》對此給予考核。以前年度形成應收賬款，銷售部應加大清欠力度，當年清欠比例不得低于年初應收賬款余額的80%。
6、銷售部門的各項費用支出應根據銷售考核情況有計劃地列支，并從其銷售提成中如實扣減。其費用支出在公司領導監督下，由銷售部自主控制，其他任何部門、任何人不得要求從中列支費用。相關規定按照《銷售承包管理辦法》和《銷售部營銷管理方案》執行。
二、備用金管理
根據公司職工崗位業務性質及業務量大小，備用金按定額備用金及一般借款兩類分別管理。
1、限額備用金管理
（1）納入限額備用金管理的包括銷售員和小車司機等，其限額標準分別為銷售員3000元/人、小車司機10000元/人。
（2）納入限額備用金管理的，應按規定辦理相關手續，到財務按規定限額借足備用金，平常不再辦理其他借款。日常發生費用時據實報銷，年底前限額備用金全額沖清。
2、一般借款管理
（1）實行限額備用金制度以外的部門因辦公、購物、出差等確需暫付款的，應指定一名專人辦理借款，同部門不得有多人同時借款。
（2）各部門辦理借款時應詳實填寫借款單，經部門負責人和財務負責人簽字確認后，報公司總經理批準方可給予辦理。
（3）財務部辦理一般借款時須嚴格遵循“前款不清，后款不借”的原則。借款人員應在業務處理完畢后及時報銷沖賬，超出一個整月仍不辦理的，財務將給予通報批評，并從其工資中逐月扣回借款。
三、管理性費用管理
加強費用管理是公司經營管理工作重心之一，為嚴格控制各種管理性費用的支出，公司遵循“事前審批、事中控制、事后考核”的管理原則，在集團公司下達的費用指標基礎上，并結合公司實際經營情況采取行之有效的管理措施。
1、具體控制辦法
（1）公司可控性費用實行全面預算管理，即公司將所有可控性費用下達給綜合管理部進行費用總控制；每項費用均分為一般限額和調劑限額。
（2）綜合管理部根據各項費用的業務性質和業務量規定其年度一般限額，并再次分解歸口到相關部門或個人控制使用。年度調劑限額由綜合管理部集中控制，用于一般限額不夠支出的部分。
（3）財務部嚴格控制各項費用限額的使用，對一般限額不夠支出的部分，須經綜合管理部審核同意后，財務部方可給予辦理，但不得超出調劑限額。
（4）公司上下必須嚴格執行各項費用管理規定，嚴肅費用報銷程序。費用報銷的一般程序為：經辦人員取得費用票據后，首先由經辦部門主管簽字，其次由財務部對其費用合理性及票據有效性認可，再報公司領導審批，最后方可到財務部門報銷。
（5）各項可控性費用的業務管理規定，按公司制訂的單項管理辦法執行。納入可控性管理的費用項目及控制限額見表（一）。
2、考核兌現
（1）費用考核
為時刻掌握各項可控費用的支出情況，分項費用的歸口控制部門和財務部在費用實際發生時應隨時登記費用支出臺賬，并于每月結束后10日內統計上報至綜合管理部。綜合管理部根據各項統計表，每季度對各項費用支出情況進行考核總結，并以書面通報形式提出意見或建議。
（2）獎罰兌現
在年度結束后20日內，綜合管理部會同財務部編制年度可控費用考核匯總表，經公司領導審核后給予一次性兌現獎罰。具體為：
一般限額的節約部分，全額獎勵歸口控制部門及有關業務部門；調劑限額的節約部分，全額獎勵綜合管理部及相關管理部門。
可控性費用項目明細表
（表一）
單位：萬元
序號
費用項目
分項費用控制部門
一般限額
調劑 限額
年度總額
(萬元)
備注
一季度
二季度
三季度
四季度
1
辦公費
辦公室
9
10
10
9
2
40
2
書報費
辦公室
0.5
0.5
0.5
1.3
0.2
3
3
通訊費
辦公室
4
4
4
5
1
18
4
差旅費
財務部
7
8
9
10
1
35
5
會議費
辦公室
3.5
3.5
3.5
3.5
1
15
公司專門例會、外出會務費用
6
招待費
辦公室
11
11
11
12
3
48
7
咨詢訴訟費
辦公室、綜合管理部
4
5
5
5
1
20
企業咨詢、訴訟、策劃費用
8
保險費
辦公室、人力資源部
1
1.5
1
1
0.5
5
礦工團意險、車輛保險費
9
修理費
綜合管理部
9
10
9
10
2
40
非直接生產中小修（含車輛）
10
運輸費
辦公室
12
12
12
12
2
50
小車修理保險以外的運行費
11
文體宣傳費
辦公室、政工部
3
3
3
3
1
13
廣播站、黨政工團活動費
11
警衛消防費
物業管理部
2
2
2
3
1
10
場區消防、治安維護費
12
其他
綜合管理部
9
9
10
10
2
40
合計
75
79.5
80
84.8
17.7
337
四、票證管理
1、取得票據
（1）普通發票
凡從外單位索取的普通發票，必須印有稅務監制章及防偽水印，并加蓋有外單位財務專用章或發票專用章，填寫內容要明確齊全、大小寫金額一致，無涂改刮擦現象。
（2）行政事業收據
行政事業收據必須印有財政部門監制章，并加蓋收費專用章。其經濟內容必須是合法性收費，且附有收費文件證明，填寫內容必須明確齊全、大小寫金額一致，無涂改刮擦現象。
（3）增值稅專用發票
各部門在發生購買物資、接受修理修配勞務時，必須取得增值稅發票。取得的增值稅發票內容填寫要齊全，貨物名稱、修理項目等必須詳細填寫。項目名稱填寫籠統的，須另附稅務局印制的增值稅發票專用清單。
（4）各單位從外索取的各種發票要真實反映其經濟業務內容，不得弄虛作假，否則一經查實，公司將給予嚴肅處理。
2、出具票據
（1）公司對外開具普通發票，必須字跡清楚，不得錯格、涂改；全部聯次一次填開，上、下聯內容和金額必須一致，發票不得拆本使用。
（2）公司對外開具增值稅發票，必須要求對方提供稅務登記證（副本）原件或復印件及產品銷售合同方可為其辦理。
（3）任何人不得在其他單位與本公司沒有發生實際交易的情況下，為其代開發票，更不得在沒有發生實際交易的情況下為他人虛開增值稅專用發票，一經發現，交由司法部門處理。
關鍵詞：建筑企業；增值稅進項發票涉稅風險；對策探討
一、建筑企業的特點及其帶來增值稅管理的難點
（一）建筑企業收到的增值稅發票種類繁多，面對的客戶也非常廣泛
建筑企業面對的下游客戶少則一百戶，多則上千戶，收到的專用發票也是來自各行各業，因此對下游客戶提供增值稅發票的管理較為復雜，起來也比較不容易，每一個下游客戶都各有自身的具體情況。
（二）付款節點比較集中
通常建筑企業的下游客戶是在付款時才給開具發票，雖然平時也有零星的支付，但大都是集中在每年的中秋節和春節，一般到這段時間財務人員都需要加班加點甚至熬通宵來做好付款工作，對于發票的合法性、合規性的檢查就力不從心。
（三）建筑企業大多采取承包經營體制，且為粗放型管理模式
建筑行業在企業管理上、產品形式上、采購方式上較生產加工、貨物進出口行業更具復雜性，且建筑行業大多采取承包經營體制，并采取粗放型管理模式，因此風險可控性大打折扣，也在一定程度上增加了建筑企業的涉稅風險。
二、建筑企業增值稅涉稅風險的表現及其管理存在的問題
（一）建筑企業增值稅涉稅風險的表現
一是增值稅銷項涉稅風險的表現。要注意納稅義務的發生時間，開具發票的以開發票時間為準，未開發票的以合同約定的收款時間為準，因此合同約定的付款條款就顯得特別重要，一般建筑企業選擇以開發票時間為準，這樣就滯后了稅款的繳納，未按照納稅義務發生時間交稅，涉稅風險較大。二是增值稅進項稅認證抵扣風險的表現。（1）因票面開具不規范導致進項稅不能及時抵扣。（2）收到走逃失聯企業的發票，對方未交稅，建筑企業抵扣后，會接到稅務局通知該發票為異常憑證，必須進項稅額轉出，該進項稅就不能抵扣，導致增值稅稅負上升。
（二）建筑企業增值稅管理存在的問題
（1）對增值稅涉稅風險方面從高層領導到一般職員在思想層面上重視程度不夠。建筑企業從高層領導到一般的業務人員對增值稅涉稅風險沒有形成高壓線，從思想上認識不夠，片面地認為我購買了貨物拿到了發票就OK了，卻不知里面的涉稅風險很大。（2）發票開具不規范，導致發不能認證，或認證后也必須做進項稅額轉出。建筑企業收到進項發票主要有材料發票、勞務發票、分包發票、機械租賃發票等，不僅類別多、金額大，而且面對的供應商也非常多，收到的發票比較不規范，例如收到的材料發票數量欄通常填寫為一批，發票后面沒有附明細或者附的是用A4紙打印的明細，而非防偽稅控系統打印的；分包發票備注沒有注明項目名稱或項目地點；發票印章不清晰或加蓋了財務專用章或公章；發票只開具數量沒開具單位等等，類似問題較多。（3）建筑企業防范增值稅涉稅風險的內控措施不完善。防范增值稅涉稅風險的管理制度不完善，大多采用口頭形式表達，缺乏約束力，實際執行的人員可以照辦，也可以不照辦。虛假發票花樣層出不窮，比如購買的A貨物，而收到的是B貨物的發票；購貨后開發票方是一個皮包公司，只開票不交稅或有意識把發票作廢，等你發現時對方已失聯；沒有遵循發票流、資金流、合同流、貨物流四流合一的原則，例如貨物是購買A公司的，提供的卻是B公司的發票，或者是貨物、發票是A公司提供的，收款方卻是B公司，以上情形對方都屬于虛開發票，接受虛開的一方，無論是善意接受或惡意接受，進項稅額一律不準抵扣，已經抵扣的立即作進項稅額轉出，這樣就會給企業帶來不可彌補的損失，并且如果不能證明自己是善意的接受，還有可能引起刑事責任。
三、建筑企業增值稅涉稅風險的管理對策
（一）加強公司全員增值稅涉稅風險的思想認識
一個企業對增值稅涉稅風險的認識，僅僅停留在財務工作人員的層面上是遠遠不夠的，這就需要從企業高層領導到總會計師或者財務總監、財務負責人、報稅人員、核算人員，以及相關業務人員對涉稅風險專業知識的學習和高度重視。尤其是作為企業總指揮的高層領導，他們的思想認識直接形成一個企業的靈魂，且一旦形成企業的決策，下屬人員很難左右，因此，為便于財務涉稅工作的順利依法依規推進，財務人員必須密切地同公司領導交流溝通，在引起領導高度重視的前提下，加大對《中華人民共和國刑法》第二百零五條關于虛開增值稅發票引發的刑事責任的規定的宣傳力度，加強財務人員、相關業務人員的增值稅專項知識和公司涉稅風險的培訓學習，形成涉稅風險的高壓線，這也就在一定程度上提高了企業涉稅風險的防范能力，也為企業的健康良性發展起到了保駕護航的重要作用。
（二）制定收到增值稅發票后規范檢查的標準及圖示演示。
建筑企業的財務部可以制定收到發票后應檢查的事項，按照發票要素列示，及未檢查到位應受到的處罰標準，并配備圖示演示，以便比較形象直觀的加強理解。檢查內容如下:（1）購買方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準確無誤。（2）密碼區不得壓線錯格。（3）編碼簡稱、貨物名稱、規格型號、單價、數量、稅率要與實際業務相符。（4）銷售方的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號的信息要準確無誤。（5）備注欄要求：①成品油專用發票左上角要有“成品油”三個字。②提供建筑服務的要注明項目名稱及地址。③提供貨物運輸服務的備注欄要注明起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容。④銷售不動產的要注明不動產的詳細信息。⑤出租不動產的要注明不動產的詳細信息。⑥保險公司收取交強保險費要注明保險單號、稅款所屬期（詳細至月）代收的車船稅、滯納金金額、金額合計等。⑦中國鐵路總公司及其所屬的運輸企業（含分支機構）提供貨物運輸服務要注明受托代征的印花稅款信息。⑧開票人、收款人、復核人要實名制，開票人和復核人最好不是同一人。
（三）加強增值稅涉稅風險的內控措施
制定增值稅內控制度，可以從以下幾個方面入手：（1）增值稅專用發票取得的范圍及要求。（2）增值稅稅專用發票的審核常識。（3）增值稅專用發票的交接事宜。（4）增值稅專用發票的認證管理辦法。（5）增值稅專用發票的保管。（6）管理規定中應特別重視的事項。①明確該發票的責任人：發票背面由經辦人簽署：本人保證該發票真實、合法、有效，出現一切法律責任，皆有我本人承擔，并在發票的姓名處按手印。管理規定中明確出現虛開發票，由業務經辦人員負主要責任。這樣可以加強業務經辦人的責任心。②發票背面簽字的監督要有專人管理，保證背面經辦人的簽字及按手印是本人親自所簽和所按，專管人員要簽署承諾書一份，若因監督不到位，找不到責任人的由專管人員負主要責任。（7）簽訂采購合同時，添加相應增值稅涉稅條款。①要求供應商提供增值稅專用發票，條款中明確單價、總價款和稅金，以及相應增值稅稅率。②明確材料名稱及規格型號。③明確哪方負責運輸。④采購合同中注明如下涉稅條款：供貨方應提供合法、有效的增值稅專用發票，若本公司或第三方（包括但不限于稅務機關、獨立審計機構）在任何時候發現供貨方開具的發票屬于虛假發票，供貨方有義務換開真實的增值稅發票；若本公司因供貨方提供的虛假發票而受到稅務機關的處罰，受到的損失由供貨方雙倍賠償,并且因供貨方不合法發票構成違法犯罪的，由供貨方承擔全部法律責任。合同中注明上述條款，即使不慎取得虛假發票，也可以很好地證明本公司是不知情的，屬于善意取得，那么只需要調整補繳稅款，而不涉及刑事責任，從而可以很好地規避涉稅風險。
（四）加強增值稅內控制度的執行
（1）增值稅內控制度制定時要經集團高層領導簽字認可，保證其可執行性。（2）集團高層領導要召開專題會議，聽取公司內部控制工作匯報，部署公司內部控制工作，多次強調內控工作是公司的中心工作之一，要求將內控工作日常化、制度化，貫穿于整個經營活動之中。（3）狠抓培訓，不斷增強執行內控人員的業務能力。（4）修訂完善，不斷增強內控制度的可操作性和實效性。（5）嚴格執行，不斷強化內控制度的剛性運行，確保內控執行到位。
關鍵詞：稅制改革；營改增；事業單位
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
由于市場的發展，服務和商品之間的區別逐漸模糊，營業稅和增值稅并行會導致稅收征管方面存在較多的矛盾，為此我國開始實施大規模的營改增稅制改革。對于不同性質的市場主體，營改增稅制改革產生的影響是不一樣的，我國目前大多數醫院均屬于事業單位，因此筆者從事業單位角度來討論營改增稅制改革的效應。
一、營改增稅制改革產生的效應
營改增稅制改革無論對于國家經濟還是對企業都產生了非常大的影響。從宏觀財稅經來說，營改增的實施完善了增值稅鏈條，幫助地區獲得了分割收益，對于提高地區競爭力有非常大的影響，能實現對房價的掌控，消除了重復征稅，降低了生產成本，從而降低物價。從地方財政體系而言，將營業稅改為增值稅，營業稅的范圍縮減，而地方財政主要是營業稅，因此地方政府的財政收入勢必減少。對于事業單位而言，營改增稅制改革的效應主要表現在如下方面：
1.對稅費的影響。營改增稅制改革在深層次上解決了營業稅反復征收的難題，企業只要進行一次繳稅即可。在營改增稅制改革中，在標準稅率17%與低稅率13%的基礎上，又增加了11%和6%兩個低稅率，企業可以按照自己的實際需要承擔稅費，稅費壓力明顯減輕。另外，在營改增過程中，企業需要繳納的增值稅額可以用進項稅收抵扣，從而減輕了企業稅費負擔。但是這種改變也不是必然的，對于部分企業而言，營改增的實施會增加他們的稅費負擔。對于事業單位而言，在營改增之前，需要交納的是5%的營業稅，營改增之后需要交納6%的增值稅，但是由于其服務性收入主要是人力資本，在獲取增值稅發票中難度較大，只有小部分的進項稅可以相互抵扣，增值稅稅率要明顯大于其營業稅稅率，因此稅費負擔不降反升。
2.對財務管理的影響。對于財務管理而言，營改增的實施對會計核算產生一定的影響。在營業稅核算中，事業單位的事業性收入和營業性收入均需要繳稅，但是在性質上很難將事業單位的稅收收入和非稅收收入準確劃分，對于醫院而言，在實施營改增之后，醫院在技術服務收入中也存在是否開票的兩種情況，對于技術開發和服務業務取得的收入要免征增值稅。這樣的核算方法與醫院會計制度以及國家預算管理相一致，但是與稅法中稅收收入和非稅收收入的核算要求不符。所以稅務部門在營改增稅制改革實施之后不再按照票據管理區分醫院的兩種收入，需要按照實際情況核定后征稅，這就要求醫院在實施營改增稅制改革之前對自身會計核算方式進行改變，徹底理清稅收收入和非稅收收入。對于醫院而言，除了少部分來自財政補貼之外，大部分資金均是通過技術服務活動，而技術服務中又由很多部分構成，包括檢測材料費用、印刷費、工資支付等，收入也不配比，醫院財務管理勢必要對技術收入再次細分。另外，在實施營改增之后，國家稅務部門對發票的管理使用更加嚴格，而增值稅發票則直接影響著事業單位繳納增值稅的多少。
二、營改增稅制改革的應對策略
營改增的實施在一定程度上優化了當前的稅收環境，但是市場中利益主體的目的是盡量降低自己的成本。對于事業單位而言，就是在實現其社會效益的同時實現經濟效益，因此在營改增稅制改革過程中，必須要對營改增的影響深入研究，制定有效的應對措施。
1.建立完善的會計核算體系。從2013年1月1號起，事業單位均要執行新的會計制度，因此事業單位建立的會計核算體系不僅要滿足事業單位的預算管理，而且應該滿足新制度的要求。在實施營改增之后，事業單位的會計核算中要將非稅收收入和稅收收入分開，在事業收入下分別建立事業收入（服務性收入-應稅）和事業收入（服務性收入-免稅）等兩個科目，分別對應稅的技術、咨詢以及出版等服務性收入和免稅的服務性收入進行核算。在事業單位支出項目中增加“服務支出”子目，極愛你過差旅費、人力資本等均納入到該子目中進行計算。事業單位開具的應稅發票應該屬于有償服務，納入應稅計算中。這樣的科目設置才能既滿足營改增的需求，又能實現稅務管理的需要。
2.加強發票管理。在營業稅制下，事業單位只需要開具營業稅發票即可，但是在營改增稅制改革之后，事業單位還需要開具增值稅發票，而增值稅發票中又包括專用發票和普通發票兩種，其中專用發票能與進項稅抵扣，因此必須要對專用發票加強管理，制定新的發票管理辦法，從發票的開立、使用、核銷等方面進行規范，避免因為發票使用不規范導致的法律風險。
3.提高財務管理者的專業素質。實施營改增之后，事業單位的稅費類別和稅率均產生了相應的變化，對于醫院而言，其財務管理應該納入到企業財務管理體系中，為了保證自己的效益，財務籌劃就顯得非常重要，而財務籌劃則與財務管理人員的素質直接相關。因此，必須要加強財務管理者的專業素質，選擇業務能力強的人員安排在稅收管理崗位上，同時加強對所有財務管理人員的財稅知識培訓。
結語
綜上所述，營改增稅制改革必將在我國經濟發展中產生重大的作用。對于事業單位而言，營改增的實施既是機遇也是挑戰，營改增稅制改革對于事業單位繳稅金額和會計核算方式影響較大。為了應對營改增稅制改革，事業單位必須要優化自身財務核算體系，提高財務人員素質，做好稅務籌劃工作。
參考文獻：
[1]邱峰.“營改增”稅制改革的效應及其應對舉措[J].河北金融，2012（10）.
【關鍵詞】 供電企業 電費 票據管理 建議
1 電費票據管理的現狀
（1）票據的申購。票據的申購是單位取得票據的唯一渠道。收費單位首次購買收費票據，必須向稅務部門提出申請。單位財務部門必須配備票據管理員，憑《票據購買證》到稅務部門指定的地點購買票據。除此之外，任何單位和個人不得使用自購或者自行印制的票據。行政事業單位取得票據后，必須指定專人保管。及時對單位購買的票據進行分類、編號、登記、入庫等工作。并按入庫先后確定領用順序，按規定的程序進行領用。票據管理員再次向稅務部門購買票據時，除出示《票據購買證》外，還要提交前次使用票據的情況，包括票據的號碼、收費金額等，單位財務負責人應定期對所購的票據進行檢查，核對票據的收、發、結存數是否相符；收發手續是否完備；長期未注銷的票據是否收回等。
（2）票據的領用。票據的領用是標明票據去向的原始記錄。各單位領取電費票據時，由票據管理員專門設立《票據登記簿》認真對票據的申購、簽領、注銷回收的情況進行記錄，嚴格把好票據領用這一關。針對農村供電所存在的票據領用意識比較模糊，我公司特要求其領用票據必須注明票據的類別、用途和數量，經單位財務部門領導批準后，由財務處票據管理員按規定的程序登記后，簽名領用，領用票據實行專人管理。再次領用票據時，必須將以前已領用的票據拿到財務部票據管理員處注銷，以舊換新，否則財務部不予領用，如票據管理人員工作變動或調離本單位時，應辦理書面移交手續。
（3）票據的注銷。票據注銷是規范票據管理的關鍵。各單位的收費票據在申購、領用后，最終要達到款項足額入庫，票據按時回收、注銷的目的。這是規范票據管理的重要手段，根據財政部關于《行政事業性收費和政府性基金票據管理規定》，單位財務部門必須認真做好下屬單位的收費票據回收銷號工作。例如，農村供電所使用過的收費票據，應由票據領用人在財務部完成復核、蓋章、制表，再到票據管理員處辦理銷號手續。財務部票據管理人員在逐頁檢查，確認無誤后，在《票據登記簿》上簽名銷號，回收入庫。若在回收票據時，發現部門票據管理人員違反票據管理規定，導致單位或個人未交或少交款項時，要及時向處領導匯報，并迅速查明原因，請報有關部門和領導作出相應的處理。同時，財務部票據管理員應及時將回收的票據按順序存放，登記造冊，定期報稅務部門后銷毀。總之，票據管理是單位收費工作中十分重要的環節，只要建立健全相應的規章制度，嚴格把好“申購、領用、注銷”等三道關，單位票據管理就會規范化。
2 票據使用、管理中存在的問題
（1）目前，各部門對普通票據的監管力度相對較小，有章難依，落實力度不夠大。部門與部門之間的協調、溝通、票據的核對管理工作比較松散。試想一下，如果票據的整個監管體制較為健全的話，即使在票據錄入、打印、開具增值稅發票的某一環節出現失誤，其他經手部門或個人能即時發現的話，也就不致于最后把錯發票交付給客戶，而造成不必要的損失。
（2）票據的管理存在漏洞。在多數行政事業性收費票據的管理方面，都主要存在“管發不管收”的問題，作廢票據和過期票據不及時回收和銷毀，有個別部門單位使用作廢票據和過期票據現象。具體監管措施未能切實實行責任制度。
（3）對錯開增值稅專用發票現象難以監控。增值稅專用發票具有抵扣稅款的作用。要嚴格杜絕錯開所帶來經濟損失，建立即時監控系統是一個長久有效的措施。
（4）當下的票據管理模塊存在缺陷。筆者在新版營銷系統的票據管理模塊中操作發現，每次錄入票據號碼后，有數據還是可以隨意多次更改。這一弊端可能會被別有用心的人有可乘之機，進而損害到企業的利益。希望系統軟件能完善點，一次性完成入庫，慎防篡改。
3 關于票據管理的一些建議
3.1 整章建制，實現規范化的電費票據管理
電費票據管理員，應嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》，貫徹執行國家票據管理規定，為建立健全一套規范的發票管理制度出謀劃策。公司對票據的管理應規范化，統一管理。應做到有章可依，有據可循。將責任分配到人，能夠按規程辦事。如：在嚴格執行《張家港市供電公司票據管理制度》中明確各自的分工、職責，從而達成管理統一、規范、高效等。
3.2 實現規范化的電費管理，避免、減少電費差錯，保證電費票據的準確可靠性
在業務流程上重點對抄表質量管理、電量電費退補等關鍵環節實行重點監控。基層供電單位負責現場基本信息在營銷系統的初始錄入，電費管理中心則利用營銷系統信息、負荷管理系統信息、合同資料等對電費進行復核。
3.3 嚴格發票管理、使用規程，控制好發票管理的中間環節
發揮各部門職能作用，對發票接收單位所取得的發票進行審查、核對，管住發票使用的盡頭。若出現問題及時向上級主管部門匯報。如一般在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。 作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。
3.4 推陳出新，建立發票管理的信息化系統，提高發票管理的科學化水平
目前，增值稅發票管理方法比較繁瑣，花費的人力物力也相當大。以前都是手工輸入數據，這就會帶來很多弊端，造成錯開現象。現在根據用戶所提供的開票信息，采取從營銷系統中直接導入數據，該辦法實行后，大大降低了增值稅發票的錯開風險，節約了大量的人力和物力。
3.5 盡快建立增值稅專用發票內部傳遞網絡系統。以形成全市，區，縣，鎮的增值稅發票內部傳遞網絡系統
3.6 加大宣傳力度，營造良好的企業學習氛圍
（1）加強對單位主管領導及財務人員的宣傳教育和業務指導，提高他們的重視程度。（2）堅持正確的輿論導向，充分利用多媒體內網絡、系統刊物、報紙等宣傳媒介，從正反兩方面宣傳發票使用和管理的重要性。
【關鍵詞】營改增；通信行業的影響；剖析及順應措施
自從2012年營改增的到來，在許多地區已經初見成效，不少行業的稅收負擔在不同程度上已經減少，文章分析了稅制改革以來，給通信行業帶來的弊端進行詳述，剖析營業稅改增值稅對行業營運過程的影響，提出合理化建議，使通信行業做好充足的準備，來面對稅制改革帶來的挑戰，取得先機。
一、營改增的概述及適用范圍
1.營改增的概述
自2013年8月起，我國交通運輸行業、部分現代服務業已經納入了營改增的試點，郵電通信行業的改革也勢在必行，它的實施對行業內的財務管理模式、經營模式都會產生重大的影響。在我國現行稅收體制中，營業稅和增值稅是兩個不同的稅種，它們并行征收，但是，隨著經濟的快速發展，這種并行的行為顯現出不合理的情況，如：重復征稅的現象，這嚴重影響稅收鏈條，為了調整不合理現象，優化經濟結構，營改增成為當下國家重點工作內容。
2.營改增適用范圍
實行營改增的企業，由原有繳納營業稅，改為征收增值稅，現行增值稅稅率由原有的17%和13%兩檔，增加11%和6%四檔，其適用范圍包括：交通運輸業（陸路、水路、航空運輸、管道運輸）、部分現代服務業務（研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有型動產租賃服務、鑒證咨詢服務等）。
二、營改增對通信行業的影響
1.營改增影響企業的運營模式
營業稅改增值稅后，不但對企業的財務運行產生了影響，而且對企業的運營也帶來了沖擊。
（1）企業的核算方式發生了改變，稅金的計算由原來的價內稅改為價外稅形式，如100元的營業收入，營改增后，收入額為100/（1+11%）=90.09元，使企業營業收入下降9.9%，如果企業不能及時調整價格定位，就會導致企業營業收入下降。
（2）稅制改革后企業的營業收入下降，如果其下降幅度高于成本下降時，企業的利潤就會下滑，因此，通信行業想保證企業利潤的穩定增長，就需要對其成本費用嚴格控制，保證與有一般納稅人資質的企業合作，保證企業的進項稅款可以抵扣，但現實經營過程中由于抵扣不充分而引起的現金流出、其他費用上升的現象經常發生，引起企業經濟效益下降。
（3）企業銷項稅款及取得進項稅款使企業的稅收成本加大，如果企業存在不可抵扣進項稅款支出，或者取得不在抵扣范圍的稅款支出，都會給企業造成抵扣問題，使企業的整體稅負增加。
2.營改增對企業財務管理的影響
通信行業稅制改革后，核算指標、經營分析、內部控制等內容都產生了變化，核算過程將成本費用、固定資產及營業收入，分別計算銷項稅與進項稅，企業列示的收入為不含稅收入，以其計算稅款。內部控制方面，增值稅是獨立的征管模式，產生了新的管理流程與要求，進一步完善了風險控制體制。
三、通信行業實施營改增的應對措施
1.做好企業財務管理工作、強化稅務管理
根據營改增的現行規定，對現有的財務管理方式及會計核算方法進行調整，建立完善的會計核算科目，對相關的具體業務進行合理的帳務處理，嚴格按照現行增值稅管理辦法，將價稅進行分離，保證會計核算過程的規范性，針對不同的經營業績指標，根據稅改進行適當調整，確保企業內部控制管理的進一步完善。
加強并完善增值稅管理辦法，界定企業增值稅的管理責任，合理規劃企業的涉稅事項，建立重大購、銷業務的評估制度，避免稅制改革帶來的納稅風險。加強企業增值稅專用發票的管理，在傳遞發票的過程中，用專人進行整理、核對、保存與歸集，并建立發票使用登記，降低稅收管理方面的風險，防止企業管理過程中出現漏洞，給企業造成不必要的損失。
2.調整市場運營模式
營改增稅制改革后，通信企業的收入不在征收營業稅，而是根據不同的業務類型進行不同稅率的增值稅進行繳納稅款，所以通信行業應該適時對融合業務的計費規則進行調整，區分不同稅率的項目，避免由于項目界限劃分不清，產生從高計稅現象的發生。企業根據不同的服務項目衡量營銷策略，對不同的業務進行方案優化，協同相關部門進行核算。增值稅發票的開具規定，企業增值稅發票只能對企業客戶開具，因此，企業應該進行客戶資料，建立個人客戶管理規則。
3.管理可抵扣項目
營改增后，可抵扣的進項稅款直接影響稅金支出與成本費用的高低，從而影響企業的經濟效益，通信運營企業應該控制企業成本費用，落實企業經濟責任，規范進項稅發票的流入、管理制度及流轉流程，通過政策效應，為試點行業提供服務，取得增值稅專用發票實現稅制改革后的進項稅額的充分抵扣。
綜上所述，營業稅改增值稅有利于我國稅收中的重復征稅的問題，加快行業轉型，同時加重了通信行業的稅收負擔，并改變了運營方式，因此，通信企業對于營業稅改增值稅稅制改革高度重視，為這次稅改做好準備，應對政策變化對行業的影響，規避經營風險、調整管理模式，實現企業轉型，保證行業的健康可持續發展。
參考文獻：
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（一）我國增值稅專用發票管理現狀
我國對增值稅的稅收征管一直是采用“以票控稅”為主的手段，出現過許多虛開、代開、對開增值稅發票抵扣稅款現象，甚至有的企業自毀抵扣聯偷逃稅款。據統計，僅去年國家稅務總局在全國范圍內開展的對商貿企業增值稅一般納稅人的專項檢查中，各級稅務機關共檢查納稅人125.9萬戶，發現問題的就有52.6萬戶，查補增值稅總額達162.3億元。這些數字表明，我國現行的增值稅專用發票管理模式仍然無法有效地遏制國家增值稅款大量流失的現象另外，計算機的普遍使用和網上貿易的增加，在為稅收征管提供信息便利和減輕稅務計算工作量的同時，也對增值稅專用發票的管理提出了新課題，因此有必要進一步研究增值稅專用發票的有效管理模式。
（二）針對專用發票管理已采取的措施
為了加強對增值稅專用發票的管理，我國從2002年8月1日起開始著手建立新的發票系統，并計劃在2002年底基本完成新舊發票系統的轉換，自2003年1月1日起，所有增值稅一般納稅人必須通過增值稅防偽稅控系統開具專用發票，同時全國將統一廢止手寫版專用發票。自2003年4月1日起，手寫版專用發票一律不得作為增值稅的扣稅憑證。同時，國家稅務總局局長金人慶稱：中國將投資90億元人民幣建立新的計算機稅務信息系統，力爭在5年內建成遍布全國的稅務信息計算機網絡，實現稅務信息共享。這兩項工程，對從根本上改變我國增值稅專用發票管理乏力的現狀、保證國家稅款不流失有著重要意義。
增值稅防偽稅控系統是運用數字密碼和電子存儲技術，強化增值稅專用發票防偽功能，實現對增值稅一般納稅人稅源監控的計算機管理系統，也是國家“金稅工程”的重要組成部分。在2002年年底以前，稅控系統將覆蓋到所有的增值稅一般納稅人。有關企業要按照稅務機關的要求及時安裝使用稅控系統，凡逾期不安裝使用的，稅務機關停止向其發售增值稅專用發票，并收繳其庫存未用的增值稅專用發票。納入稅控系統管理的企業，必須通過該系統開具增值稅專用發票；對使用非稅控系統開具增值稅專用發票的，稅務機關要按照《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定進行處罰；對破壞、擅自改動、拆卸稅控系統進行偷稅的，要依法子以嚴懲、有關企業取得稅控系統開具的增值稅專用發票，屬于扣稅范圍的，應按稅務機關規定的時限申報認證；凡逾期未申報認證的，一律不得作為扣稅憑證，已經抵扣稅款的，由稅務機關如數追繳，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處罰；凡認證不符的，不得作為扣稅憑證，稅務機關要查明原因，依法處理。
增值稅防偽稅控系統所建立的新發票系統包括依行業不同而不同的10種類型的專用發票，旨在增強專用發票的數字防偽功能；通過使用稅控專用設施和限額管理改善稅務稽核工作；形成發票取得激勵機制；提供通過網絡和電話識別假發票的便利，其全面推廣使稅務機關可以隨時掌握、分析、監督所有增值稅專用發票的使用情況和一般納稅人的納稅行為，使全國的增值稅一般納稅人使用增值稅專用發票的信息進入了規范管理之中。
全國稅務信息網絡系統的建立使稅務數據在全國稅務系統達到信息共享，這不僅將提高稅務服務質量，而且也將為追查利用增值稅專用發票進行違法避稅和稅務欺詐的行為提供更多的信息。
二、增值稅專用發票管理中仍然存在的問題
（一）對依法收取和開具專用發票的行為仍然缺乏激勵
增值稅專用發票管理涉及開票方和受票方，本來雙方是因稅款抵扣而相互制約，但這種制約關系的形成至少需要有其中一方依法行事。事實上，在稅務信息不暢通的情況下，雙方均有可能利用其它手段避稅，同時獲得稅款抵扣利益。比如，通過賬外交易避稅，收取非增值稅一般納稅人開出的專用發票，甚至收取偽造的專用發票以獲得稅額抵扣的好處。在誠信尚未完全確立的市場環境中，如果沒有相應的依法行事的比較利益驅動，這些違法行為都是所謂“理性的經濟人”可能作出的選擇。
（二）對違法收取和開具專用發票的行為仍然缺乏清晰的審計線索
在增值稅發票制度健全的情況下，由于增值稅的抵扣利益是此消彼長、相互制約的，因此專用發票的抵扣聯和存根聯可以為征收機關的交叉審核提供審計線索。但只要增值稅發票制度仍有不完善之處或雖然制度完善但當事人不恰當履行，在下面幾種情形下，征收機關如果不投入高額的審計成本，就很難得到清晰的審計線索：一是購銷雙方惡意串通虛報抵扣稅額；二是購貨方單獨虛構進項稅或自毀抵扣聯；三是外部無關人偽造的專用發票。但無論是哪種情況的發生，都是因為虛構偽造的專用發票，要么是有市場，要么是受票人難辨真偽而受騙。而在這些情況發生時，征收機關之所以很難得到清晰的審計線索，就是因為沒有唯一有機聯系的線索進行跟蹤。
（三）專用發票管理頭緒多
增值稅防偽稅控系統雖然具有防偽控稅的諸多優點，但既要管票管人（指一般納稅人），還要管設施，管理頭緒多，且操作繁雜。國家稅務總局通過監控臺顯示的統計結果表明，2002年2月份全國認證系統提供發票選票準確率為28.83%（2001年11月31.33%，12月41.96%，2002年1年為46.62%），全國稽核系統提供發票準確率為47.17%（2001年11月30.29%，12月36.44%，2002年1月42.33%）。這說明，全國認證系統、稽核系統提供發票選票準確率還在一個比較低的水平，一些省（區、市）國稅局認證系統、稽核系統提供發票選票準確率甚至為0，增值稅防偽稅控系統的復雜性和執行程度由此可見一斑。同時，單純的行政手段也是一個缺憾，因為完美的設計如果沒有執行對象的積極配合將事倍功半。事實上，如何盯住專用發票抵扣利益的受益方——受票方進行跟蹤管理應該成為專用發票管理的關鍵，而要進行跟蹤管理，一個可行的方法就是使專用發票人性化，即賦予專用發票以專門的身份，使專用發票所蘊含的利益與企業自身的利益緊密結合，使獲得增值稅抵扣利益與識別增值稅專用發票真偽的責任對等，甚至可以使增值稅專用發票成為企業形象的代言人。
三、“身份證”管理模式的提出及管理程序
（一）“身份證”管理模式的提出
針對前述增值稅專用發票管理中仍然存在的三個問題和我國增值稅納稅人結構的現實變化，筆者提出增值稅專用發票的“身份證”管理模式。
1.“身份證”管理模式的實質
“身份證”管理模式的實質內容可以概括為三個方面：一是賦予每一個增值稅納稅人以平等的納稅身份，進行統一管理；二是每一個增值稅納稅人的身份通過唯一的身份證號碼——注冊票號予以確認；三是增值稅注冊票號登記證必須用作表明增值稅納稅人身份的法定憑證之一，即納稅人從事一切經濟活動都必須提供用以表明其身份的注冊票號登記證，包括在銀行開立賬戶進行存取款或轉賬結算，與相關人簽定各種合同，進行各種融資活動等等。這樣，增值稅專用發票一經開出，企業就須對其負有完全的責任，任何弄虛作假的行為一旦被稅務機關查出，就會依法受到嚴懲，企業的聲譽將受到損失，嚴重的還會使企業的生存受到威脅。同時，也為各級稅務部門進行協查提供了便利。由于作為增值稅一般納稅人身份證明的注冊票號登記證具有唯一性，使得其一切經濟活動都有跡可循，稅務部門通過與工商部門、銀行的合作，以及對企業客戶、供應商等相關人的調查，很容易掌握每一個一般納稅人與專用發票相關的活動。這樣，一方面減少了納稅人弄虛作假的動機；另一方面也為增值稅的征管提供了足夠清晰的審計線索，使企業自覺嚴肅對待專用發票的內容，不能有絲毫馬虎。增值稅專用發票注冊票號可以被視為類似商譽的一種經濟資源，納稅人在專用發票上違規就等于是在自毀信譽。這樣，增值稅專用發票與企業信譽和經濟利益緊密相關，不僅增大了違規成本，使納稅人不敢輕易違規，而且對依法開具和收取專用發票有利益激勵作用。
2.“身份證”管理模式的提出是以我國增值稅納稅人結構的現實變化為基礎的
1994年稅制改革后，我國一般納稅人數量逐年減少、比重下降，而小規模納稅人比重則由1994年的80%上升到1998的90%以上，在數量上占有絕對比重，而且這種納稅主體結構嚴重“主次倒置”的狀況至今還在延續。按照現行增值稅專用發票使用管理規定，增值稅一般納稅人可以領購和開具增值稅專用發票，小規模納稅人不得領購使用增值稅專用發票。一般納稅人可以憑購進貨物增值稅專用發票直線進行進項稅款抵扣，小規模納稅人需要對外開具增值稅專用發票的，可以向當地的稅務機關提出申請，經稅務機關核準后，按照生產經營活動的實際發生額由稅務機關按其征收率代開增值稅專用發票。由于我國小規模納稅人在數量上占多數，要處理如此眾多的小規模對外開具增值稅專用發票的申請，不僅會影響到增值稅鏈條機制的有效管理，而且將大大增加增值稅專用發票的管理成本。
同時，由于對兩類納稅人的管理實行“區別對待”，對小規模納稅人仍然存在明顯的管理歧視，導致納稅人在市場交易過程中采取相應的博弈對策，加大了專用發票管理的難度。如小規模納稅人不僅自身不能享受稅收抵扣，而且即使申請了對外開具的增值稅專用發票也不能使交易對方享受稅款抵扣的一致利益，從而不僅為小規模納稅人的正常交易設置了發票障礙，也妨礙了小規模納稅人獲得正常交易的機會，不利于小企業的成長壯大。面對這種不利局面，小規模納稅人只好發揮其靈活多變的“優勢”，想方設法地在專用發票上弄虛作假、偷稅漏稅以求生存和發展，而當企業發展壯大了的時候，才發現納稅失信的污點竟又成了企業發展的絆腳石。在國際競爭中，無論是一般納稅人還是小規模納稅人均有機會參與市場競爭，一旦納稅人有納稅失信的記錄，就會失去很多寶貴的機會。此外，一般納稅人從自身享受抵扣稅款的一致利益和交易效率的角度出發，盡量避免與小規模納稅人進行經濟交往，重新選擇交易伙伴，進行策略調整。而這種針對增值稅專用發票管理所作的博弈對策在一定程度上浪費了社會資源；抵消了資源配置的效率。
事實上，無論是小規模納稅人還是一般納稅人都可能有避稅的動機，而因偷漏稅產生的經濟和效率損失要比對兩類納稅人實行差別管理而節約的征管成本大得多，因此對所有納稅人平等地實施納稅信用等級分級管理辦法才是比較明智的選擇。從這個意義上說，只要納稅人結構呈正態分布，且標準差較小，無論哪一種納稅人占絕大部分都可以采用“身份證”管理模式，而不會導致實際征管成本的增加。若兩類納稅人的比重大體均衡，則更加需要采用這種模式進行管理，才能保證增值稅通過具有平等身份納稅人之間的交易鏈條來保證抵扣鏈條的連續性，從而剔除重復課稅因素，產生“中性”效果。
3.“身份證”管理模式可以解決專用發票管理中仍然存在的三個問題
首先，對開票方來說，載有注冊票號的增值稅專用發票一經開出，企業就須對其負有完全的責任，任何弄虛作假的行為一旦被稅務機關查出，就會依法受到嚴懲。對受票方來說，依法收取專用發票可以獲得稅款抵扣利益，而收取違規發票不僅不能獲得抵扣利益，而且會使傘業的商譽受損。這樣就形成了對依法收取和開具專用發票行為的激勵，也使外部無關人偽造的專用發票在守法的專用發票當事人雙方也就失去了市場。
其次，由于作為增值稅一般納稅人身份證明的注冊票號登記證具有唯一性，使得其一切經濟活動都有跡可循，為各級稅務部門進行協查提供了便利。同時，稅務部門通過與工商部門、銀行的合作，以及對企業客戶、供應商等相關人的調查，很容易掌握每一個一般納稅人的與專用發票相關的活動。這樣，一方面減少了納稅人弄虛作假的動機，另一方面也為增值稅的征管提供了足夠清晰的審計線索，使企業自覺嚴肅對待專用發票的內容，不能有絲毫馬虎。
最后，增值稅專用發票的“身份”化，也使得管票與管人合一，從而可以在減少管理頭緒的同時有效實現“以票控稅”的目的。
（二）“身份證”化管理的程序框架
“身份證”管理模式，要求從專用發票申購、印制、取得、開具、抵扣和納稅申報等各個環節對增值稅專用發票進行“身份證”化管理。其管理程序是：
1.專用發票票號注冊及發票申購管理
每一個已取得合法營業執照的增值稅納稅人都必須在法定日期內在當地稅務機關進行票號注冊，并在遵守專用發票一般格式化要求的前提下提出本公司擬增加的特殊發票格式文本，經稅務機關審核批準后，核發載有本公司專用發票格式的增值稅專用發票票號注冊登記證。增值稅納稅人可憑票號注冊登記證向當地稅務機關申購增值稅專用發票，由國務院稅務主管部門指定的地方企業印刷后，由稅務機關交由納稅人使用。
2.專用發票印制管理
增值稅專用發票由國務院稅務主管部門指定的地方企業印制，未經國務院稅務主管部門指定，不得印制增值稅專用發票。管理手段包括：嚴格審查印制發票企業的資格，實行專用發票《準印證》制度；采用專用發票防偽專用品，由國家稅務總局指定的企業生產；套印全國統一的專用發票監制章，監制章由國家稅務總局制定式樣；印制專用發票的企業，必須按照稅務機關批準的式樣和數量印制發票，按規定建立生產責任制度、保密制度、質量檢驗制度、保管制度和其它有關制度；對發票防偽專用品的使用和管理實行專人負責制。
3.對專用發展發售的管理
發售專用發票要進行審核，驗舊售新。根據發票審核程序，發票審核崗位人員在驗舊售新時只要輸入增值稅納稅人的注冊票號，微機就會自動顯示企業上一次領購發票的所有信息（發票領購時間、領購數量、應查驗發票的起止號碼等），審核人員再根據對企業使用發票的查驗情況輸入審核結果、未驗發票份數及號碼等信息，審核情況可由微機直接打印輸出規范、全面的“發票審核情況表”并形成臺賬，以利于以后查詢。同時審核崗的審核信息可直接從微機中傳遞到發票發售崗，以加強崗與崗之間的有效銜接和相互制約，減少了專用發票發售的人為性和隨意性。
4.專用發票取得管理
受票方取得增值稅專用發票時，對專用發票上載明的開票方的注冊票號和發票全部內容的真實性有進行核實的完全責任。如果因為受票方未恰當履行核實責任而造成損失的，受票方不得享受抵扣利益。
5.對開具增值稅專用發票的管理
開具專用發票要明確載明的必要內容包括：在專用發票的顯著位置標明“增值稅專用發票”字樣；本公司名稱、營業地址、電話和增值稅注冊票號；專用發票序列號和開具日期；有關提供商品和勞務的數量、單位、規格等的描述；所提供商品和勞務的不含稅價格；應納增值稅額和適用的稅率；購貨方名稱、營業地址、電話和增值稅注冊票號等。開具專用發票的增值稅納稅人并必須在計算機上或以其它方式保持按開具時間順序排列的清晰的專用發票開具記錄。專用發票存根與專用發票開具記錄至少保存10年以上。未經增值稅票號注冊的納稅人或提供非增值稅商品、勞務的納稅人不得開具增值稅專用發票或簽發聲稱含有增值稅的任何票據。增值稅專用發票不得開給未經增值稅票號注冊的納稅人。
6.對專用發票稅款抵扣的管理
憑增值稅專用發票以進項稅抵扣銷項稅，必須以真實的交易為前提，并符合《增值稅法》中有關進項稅額確認的相關規定。專用發票所記載的進項稅額信息和銷項稅額信息將被按照每一位增值稅納稅人的注冊票號及時進行檢索比對，以查證所列金額和發票勾稽關系是否與經濟事實相符。經核對相符的，準予抵扣；經核對不符的，暫不允許抵扣，待查清事實后再作相應處理。
7.增值稅納稅申報管理
已注冊的增值稅納稅人均應在法定期限內進行納稅申報。一旦在申報期限未履行納稅申報義務，當地主管稅務機關將立即派出人員進行實地核查，對仍正常經營的企業，按2002年10月15日開始實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》的新規定處理；對查無下落且無法強制其履行申報納稅義務的企業，確定為失控企業。對于失控企業，稅務機關將發出限期改正公告或取消其注冊票號，并有權請求銀行凍結以該注冊票號開立的銀行賬戶，同時將企業主要涉稅人員和失控專用發票分別納入“失控企業人員庫”和“失控專用發票庫”，會同有關部門定期在全市增值稅納稅人資料中檢索并進行跟進。
四、“身份證”管理模式在我國的應用前景
已建成的增值稅計算機稽核系統和防偽稅控認證系統，為實行增值稅專用發票的“身份證”管理模式奠定了良好的計算機基礎管理環境。五年內將建成的全國稅務信息網絡，為最終實施“身份證”管理模式提供了充分的信息資源。同時，需要加強稅務、工商、銀行之間的信息溝通，還需要以立法的形式來確認增值稅注冊票號的法律效力，以保證“身份證”管理模式在全國范圍內被普遍接受和遵照執行。總之，增值稅專用發票“身份證”管理模式是符合我國增值稅專用發票管理現狀和發展趨勢的有效管理模式，如果推行得當，可以有效遏制涉案金額巨大的專用發票案屢查不止的勢頭，取得有效征管增值稅的良好效果。
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