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【關鍵詞】注冊會計師；非審計服務；協調策略
非審計服務是相對于審計服務而言的，是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務以外的多種服務的總稱。它包括的內容非常廣泛，而且其內容會隨著注冊會計師服務市場的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對于非審計服務的范圍究竟包括哪些具體內容，我們也沒有明確的答案。財務報表在很長一段時期內曾經一直是注冊會計師提供的主要服務，但是隨著社會經濟和審計市場的發展，注冊會計師所提供的服務品種已經不僅僅限于財務報表審計了。同時審計市場競爭的加劇，導致會計師事物所紛紛采取低價競爭策略，使得傳統的審計服務進入微利時代，于是會計事物所采取新的策略，發展非審計業務，為客戶創造價值。非審計服務收入的增加，加深了注冊會計師對審計客戶的財務依存度。至此，同時提供非審計服務對審計獨立性是否有影響尚無定論，這個問題也一直是學術界和實務界爭論的焦點，本文就此再作小議。
一、非審計服務與審計服務的相互促進
現代非審計服務的產生是審計服務的一個自然衍生和拓展。非審計服務的出現滿足了客戶的需求，主要表現在
（一）由于全球經濟一體化趨勢的作用，企業的經營規模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應用，以及社會分工的高度專業化，使很多企業面臨生產經營過程的日益復雜；所以實施有效審計程序和出具審計報告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計服務的開展，有利于會計師事務所吸引并留住各類專家，會計師事務所提供審計服務和非審計服務時可以充分利用本會計師事務所專家的工作，有利于降低對外部專家工作的倚賴性，同時能豐富會計師事務所專家的知識和技能，也有利于會計師事務所合理制定和運用質量控制的政策和程序。因此，由專業人士提供專業化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業經營者們的歡迎。
（二）隨著信息技術和經濟的發展，各種信息以幾何級數的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或將信息向外成為企業經營的一個重要因素，因此，由專業的人員對某些信息進行驗證并提供合理的保證，對于信息的方和收集方來說，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現的。
另外，從注冊會計師所處的環境來看，提供非審計服務又是一件必然的事情：首先，審計市場競爭的激烈導致對審計服務的監管也趨于嚴厲，造成了審計服務利潤率的下降，同時使審計風險上升，這促使注冊會計師不斷尋求擴展執業的領域，而非審計服務的利潤高，風險較小，大力發展非審計服務成為很多會計公司的發展策略；其次，長期從事審計使得注冊會計師對企業的生產經營過程和相關的法規較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業的實踐中汲取經驗和教訓，可以向企業提供專業的意見和建議，幫助企業改善經營管理這也是注冊會計師提供非審計服務的一個優勢。
而向客戶提供非審計服務，同時也使注冊會計師更加深入地了解客戶的經營情況、商業計劃和管理運作，這實質上會加強審計的有效性，對注冊會計師在提供審計服務時降低審計風險，提高審計質量也起到了促進的作用。
二、非審計服務對審計獨立性的影響
2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會計師務所也相繼被曝光舞弊，審計從業人員的獨立性問題一直是公眾關注的焦點。在安然事件中負責安然公司審計工作的原“五大”之一——安達信，就是兼供審計和咨詢服務，咨詢服務的收入甚至高于審計收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財務官等都曾經是安達信的前雇員。社會公眾普遍認為，這些因素導致安達信注冊會計師的獨立性受到了損害。
從理論上進行分析，非審計服務的提供對審計獨立性及審計質量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學者及美國證券交易委員會（SEC）的看法是：如果注冊會計師在向同一個審計客戶提供非審計服務，會提高注冊會計師對該審計客戶的經濟依賴性，注冊會計師會回避發表對自己不利的審計意見（但是非審計服務也可能造成客戶對注冊會計師的依賴，從而減少了其對審計獨立性的不利影響）；另一部分學者及業內人士則認為，在現有的法律環境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責任條款等，使得注冊會計師承擔著相當嚴格的法律責任，非審計服務的提供不但不會影響審計獨立性，反而由于在非審計服務提供過程中得以深入了解審計客戶的實際經營方式和業務流程，由此帶來的“知識溢出”效應將進一步提高注冊會計師的專業勝任能力（Antle等，1997；Pitt和Birenbaum，1997）。也有學者認為，非審計服務的提供將有利于增加注冊會計師的聲譽資本投資，進而提升審計質量。
以上考慮的是實質上的獨立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計理論結構》一書中，曾經論及管理咨詢服務對審計獨立性的影響：“當注冊會計師參與了管理咨詢，有關的委托人就會對他們的獨立性抱有重大的懷疑?！币簿褪钦f非審計服務對形式上的審計獨立性產生不利的影響。
總而言之，審計獨立性歸根到底是一種精神狀態，外界難以評價，因此同時提供兩種類型的服務對審計獨立性的影響不容忽視。在解決獨立性問題時，也不可能完全不考慮非審計服務給注冊會計師行業帶來的利益。因此完全禁止注冊會計師從事非審計服務，并不是最理想的措施。制定有效的獨立性監管措施，應當是對這一領域進行規范和引導的一個可取的作法。
三、現時代非審計服務走向
在經歷21世紀初期的會計舞弊案件頻繁后，監管機構認為有必要對會計公司（事務所）同時向客戶提供審計和非審計服務作出一定的限制。比利時、法國、意大利等禁止注冊會計師向上市公司客戶同時提供非審計服務和審計服務，在安然事件后美國國會通過了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）,禁止注冊會計師向審計客戶提供大部分類型的非審計服務。在我國，中國證監會《公開發行證券的公司信息披漏規范問答第6號——支付會計師事務所報酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報中按照財務審計費用和財務審計以外的其他費用進行披露。上有政策，下有對策，為了應對監管機構對同時審計和非審計服務這一做法的監管，近年來很多會計公司紛紛將非審計業務拆分，安永于2000年5月以124億美元的價格將管理咨詢業務賣給了法國的凱捷集團，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業務賣給了國際商業機器公司（IBM），經過了IBM公司的經營，目前該公司已經成為全球最大的咨詢公司！
四、我國非審計服務市場的發展
與西方發達資本主義國家已具有百余年的民間審計歷史相比，我國的注冊會計師行業尚處于起步階段，其服務品種單一，審計服務居于絕對的主導地位，少量的非審計服務中大部分也都是傳統的服務，比如驗資、資產評估等。鑒于這種原因，我國并沒有明確出臺準則禁止注冊會計師從事非審計服務。我國審計人員整體素質不高，學歷結構層次低，審計業務具有明顯的淡旺季現象，資源浪費，這些現狀直接導致了我國審計市場風險較高、競爭激烈、人才短缺，非審計服務在這時正是展露光芒、發揮積極作用的時候，開展非審計服務能夠開拓市場、增加收入、緩和競爭、規避風險、吸引人才，使我國會計師事務所真正駛入良性的發展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結果將會使我國的審計市場的競爭將會愈加激烈，執業風險也會隨之加大，而事務所自身參與競爭的能力則會受到消弱，人才也將會大量流失。因此，限制或者禁止的策略對于本就弱小的我國的會計師事務所無異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計服務與其說是要提高審計獨立性，倒不如說是要限制或者禁止我國會計師事務所的發展，是要扼殺我國會計師事務所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵和引導會計師事務所積極發展非審計服務的策略。但這里需要強調得是，鼓勵與引導并不是意味著任其自然發展。任其發展，中國的“安然”遲早會出現，中國的股市崩潰甚至經濟崩潰也并非危言聳聽之辭。
在鼓勵和引導會計師事務所發展非審計服務的同時，適當的規范與監管是非常必要的。在提供非審計服務必須確保審計獨立性,對于提供管理咨詢服務的審計客戶，審計和咨詢應由不同的部門和人員進行;鑒于目前國內會計師事務所的收入來源主要以審計業務為主，管理咨詢還屬于一個相對陌生的領域，因此事務所在發展管理咨詢業務時要量力而行，切不可冒進，以防資源分配失衡，既沒有發展好管理咨詢業務，又失去了審計業務方面的競爭力；會計師事務所還應妥善處理好從事審計與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問題，以免產生內部矛盾;另外應加強質量控制和風險控制。由于注冊會計師向審計客戶提供咨詢服務可能會增大審計風險，甚至導致審計失敗，因此事務所應進行適當的風險評估，選派可以勝任兩項服務的審計師，且執行嚴格的三級復核的質量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計失誤。事務所亦可采用適當的風險控制，如在風險導向型審計中加大對業務風險估計，或是相應地提取更多的風險基金或投保責任險。
參考文獻
[1]張為國、邱呈芳.《后安然時代》.中國財政經濟出版社.2003年1月第一版。
[2]王光遠、黃京菁.《審計學》.東北財經大學出版社.2005
【摘要】基于云技術開發的在線會計服務實現多用戶動態實時低成本共享資源，企業財務信息處理存儲由建在云端的大型數據處理中心完成。本文通過調研浙江民營企業在線會計服務應用需求現狀，分析典型在線會計服務模式，發現安全性、數據管理、個性化服務等是困擾在線會計服務前進的主要問題，提出解決這些關鍵控制點，構建基于云環境適合浙江民營企業需求的在線會計服務模式，以期為企業會計信息化建設提供參考。
【關鍵詞】云計算 SaaS 模式 在線會計服務 民營企業
一、引言
目前浙江省工商局統計在冊企業數達110.8 萬家，其中民營企業96.3 萬家，占比86.9%，其中約85% 為中小微企業。資料顯示浙江民營經濟占GDP 比重達63.8%，中小型民營企業已成為浙江經濟的顯著特色及重要推動力。Amazon 的云服務（AWS）為全球190 多個國家地區的40 多萬家商業用戶提供云計算服務；Google Apps 全球企業用戶超400 萬家，當今國際大企業運營網絡化，借助互聯網實現跨時空實時業務協同。在復雜多變的國內外經濟環境下，民營企業要與之同臺競技，必須要加快企業信息化建設，利用云計算環境下在線會計服務平臺，實施財務業務一體化動態管理模式。
本文采用網站調查問卷、發送電郵、郵寄、企業座談、專家訪談等方式發放問卷對浙江民營企業在線會計服務模式進行了調查分析，并構建在線會計服務模式。
二、企業在線會計服務調查分析
（一）浙江民營企業在線會計服務基礎信息分析
通過前期專家訪談、企業座談、資料查閱等信息收集處理，本次調研對象基礎信息主要區分不同調研對象是否使用在線會計服務及對此服務的了解情況。所有調研對象使用在線會計服務率為31.64%，其中大型、中小微民營企業占比分別為6.64%、22.66% ；使用者對云端記賬、SaaS、PaaS、IaaS 等云計算模式均表示清楚了解，未使用者中僅有18.86% 對此清楚了解，65.14% 對此僅聽說或一般了解，16% 對此不了解。由此可見，云計算環境在線會計服務的影響面還較小，55.47% 的受訪者對此知之甚少；民營企業中小微企業采用在線會計服務的比例遠高于大型企業，原因是大型企業自身財力物力人力充分，支持本地運行財務系統居多。
（二）浙江民營企業在線會計服務功能需求分析
調研顯示，67% 的受訪者認為基于云計算環境在線會計服務是有必要的，認同云平臺按需使用、低成本、流程簡潔，認為在線會計服務平臺需要提供的功能主要包括：記賬、應收應付、薪酬管理、固定資產管理等，80% 的受訪者認同財務業務動態一體模式，綁定租用在線會計+ 進銷存。民營中小企業還注重財務分析、咨詢、預警等增值服務應用功能。
（三）浙江民營企業在線會計服務應用分析
調研顯示，浙江民營企業已使用在線記賬服務居多，部分實施在線記賬+ 購銷存（25%），認同在線會計云服務一次性投入低、多人異地協同，數據實時更新掌握等優勢。但已使用在線會計云服務受訪者（超70%）認為：數據安全防范、穩定性可靠性、穩私保護、服務質量、網絡安全等方面還有待進一步強化，部分提及缺少政策監管（40%），個性化服務欠缺（38%）。未使用在線會計云服務的潛在用戶主要對在線數據安全性，風險擔憂（80%），及認為缺乏成功實施方案供參考（75%）。
三、企業在線會計云服務模式存在問題
（一）安全問題
針對目前市場上在線會計服務供應商提供的云服務功能調研，發現服務供應商提供用戶登陸安全提示，但用戶在實際操作過程中，只要輸入用戶名和密碼就可以，密碼設置簡單也沒有強制修改措施，登陸安全存在隱患；目前在線會計支付服務數據自動存儲云端，服務供應商采用加密技術對用戶傳輸數據加密，用戶只要能聯上互聯網，隨時隨地按需調用數據信息，但現實中互聯網絡的穩定性、持續性方面存在安全隱患；用戶數據存儲在異地大型數據處理中心，服務供應商掌握用戶最核心的商業數據，如何使商業數據不被惡意第三方竊取，供應商嚴禁除用戶授權外的第三方實施對數據操作也是存在問題。
（二）數據管理問題
初次使用在線會計服務時，服務供應商提供標準模板導入財務數據，這對初次使用者存在難度。由于不同服務供應商為壟斷資源，對用戶數據轉移接口的設置自成風格，沒有統一標準，用戶在日后選擇其他服務供應商時轉移數據埋下隱患。
（三）個性化服務問題
目前在線會計服務供應商提供模塊功能相對簡單，僅限于常見財務核算功能，但稅務管理、薪酬管理、財務分析等功能尚未健全。對用戶如自定義打印單據風格等部分個性化服務提供有償增值服務，但仍有一定局限性，限制中小型企業財務業務決策有效性。
（四）動態財務預警問題
企業需實時掌握實際存貨庫存量，要求結合采購、銷售訂單能自動核算待采購各類存貨數量，及時發出采購預警，實現存貨可用量分析；企業要求服務供應商根據會計準則提供多種存貨計價方法，自動核算各類存貨發出成本，企業能即時計算毛利。但目前仍未做到。
（五）內部流程控制
在線會計服務使用戶日常只要對發生業務填制憑證，無須審核，系統自動將憑證過賬，賬簿報表自動生成，流程簡單的同時，也使傳統會計內部稽查、多級牽制作用喪失，企業縮減會計機構設置，會計人員數量質量降低使企業的內部流程控制機制不健全。
（六）缺乏統一規范政策
起步階段的在線會計服務，要得到社會認可必須要先獲得使用者的信任。在線會計要得到社會公眾信任，政府監管部門規范監管是必須的。而目前國內沒有明確詳細的關于在線會計服務、云計算應用規范作依據，監管部門有必要針對在線會計產品的監管政策、服務標準及權利義務界定等方面制定法規、政策。
四、企業在線會計服務模式構建
（一）構建在線會計服務平臺模式
通過企業調研，在線會計服務模式功能實例分析，構建適應浙江中小微民營企業財務業務發展需求的在線會計服務模式，見下圖。
（二）搭建在線會計服務平臺
云計算利用虛擬共享基礎架構技術，集成各類工具，將會計系統布置到網絡，動態多用戶實時通過瀏覽器訪問資源，數據計算存儲由云端大型數據中心承擔。在線會計服務供應商配備云端大型服務器；具有靈活的自擴展性、防擁堵能力的數據庫；提供由兩個不同運營商支持的網絡傳輸線路，一條主線，一條備用，提高網絡對服務支持；設置在線會計信息處理優先級別，確保在線會計用戶對云端資源正常使用。
對典型在線會計服務平臺跟蹤發現，財務業務交叉點集成模塊解決數據對接問題，節省單獨運行成本，滿足大多數用戶需求。以友商為例，在線會計服務包括憑證管理、固定資產等輔助核算管理、期末處理、會計賬簿管理、報表管理等，體現在財務管理方面包括資金管理、成本核算分析、財務分析，同時配套在線進銷存管理、客戶關系管理等服務。浙江民營企業絕大部分處于成長期，通過財務業務一體化，有效提升企業管理決策有效性。
（三）建立在線會計服務模式核心機制
（1）安全機制。主要包括以下方面：
登陸安全設置。在線會計服務使企業關鍵數據存儲在異地云端數據中心，因此用戶登陸云端權限設置至關重要。目前在線會計服務平臺登陸除簡單的用戶名、密碼之外，對數據安全性有較高要求的客戶，只有身份信息與證書符合一致才能訪問資源，且按證書上規定權限執行操作，這與銀行安全信息認證系統是一樣的。
數據安全。目前服務供應商主要采用SSL 加密技術防止用戶信息在傳輸過程中被非法竊??；采用數據庫隔離、網絡存儲異地備份、URL 隨機碼、對云端SQL 數據庫加密、客戶端Cookies 加密技術確保會計信息存儲安全。在現有數據安全防范機制下，提出開辟高速下載專用通道提高客戶在線會計信息數據下載安全；數據庫主機配置為雙機系統，主機與存儲連接采用雙通道卡；編制嚴密備份時間表及偶發事故計劃，遇突發事件能及時恢復備份文件，確保數據安全。
商業秘密安全。在線會計服務供應商掌握最核心會計數據信息。提出需綜合考察服務供應商的規模、財力、技術水平、誠信等，確保企業商業秘密安全。另外浙江民營企業也可以選擇保留部分關鍵數據控制權，如將關聯客戶信息存儲本地主機。
（2）數據管理。根據會計法要求，會計檔案存檔一般3 ～ 25 年，有些甚至永久性保存，而當企業采用在線會計服務或變更在線會計服務供應商時，由于服務供應商提供的數據接口不具有兼容性，企業就會面臨會計檔案數據有效轉移問題。這就要求服務供應商遵循行業標準采用通用應用程序接口（API），使客戶端具有一定開放性，便于用戶將各類文檔數據信息在不同服務端間遷移，使用不同服務供應商提供的不同服務模塊。另外，云端數據存儲量隨在線會計服務使用量增加而增加，服務供應商要根據企業用戶意愿進行會計檔案數據存儲管理，要利用數據冗余處理技術優化數據存儲方式，及時清理無效、散亂數據，確保數據間的勾稽關系。
（3）個性化服務機制。浙江民營企業96.3 萬家，企業規模、行業、地域差別決定各自不同的會計處理流程、商業運作模式，而目前在線會計服務供應商提供標準化服務，這在一定程度上限制企業選擇在線會計服務。為滿足不同企業用戶個性化需求，友商網提供主要稅金明細、固定資產、安全防護工具、套打設計、賬套異入、產品培訓、專屬顧問服務、初始化服務、自定義報表增值服務，每項服務標示50 ～ 800 元價格。但這些增值服務還是具有局限性，故此提出安裝對口控件方法來滿足用戶個性化需求。需要服務供應商在服務研發階段預留安裝對口控件端口，再根據用戶需求執行對口控件上的虛擬程序，啟動在線會計服務相應功能模塊，而這個行為僅對該用戶端有效，不影響服務網站及其他用戶。另外這個對口控件也可以由用戶自行設置運行。
（4）動態財務預警機制。浙江民營企業在后金融危機時代舉步維艱，若在線會計服務商向用戶實時發出財務預警信號，使企業避免財務危機，定能使在線會計服務更受企業歡迎。“ 財務危機動態預警模型研究”（2011）作為上海市重點學科建設資助項目，選取上市公司財務、經營質量指標，提出利用Kalman 濾波器模型和BP 神經網絡模型編制動態財務危機預警模型。服務供應商可借鑒前期研究成果建立完善的動態財務預警機制。
（5）流程控制機制。用戶登陸在線會計平臺，實時操作各功能模塊，數據計算傳輸存儲到云端服務器，最后退出平臺的全過程都由服務供應商全程掌控。服務供應商流程控制主要目的是保證并監測其提供的各項服務正常運作，進行合規性檢查、風險管理，持續更新升級服務。調研發現，財務業務一體化應用得到企業認可，因此在線服務流程需滿足大部分企業需要，但浙江民營企業規模、地域、經營范圍又各不相同，建設服務供應商可以按不同行業類別、規模等預設服務流程，再根據不同企業要求做整體微調。
（四）制定在線會計服務標準
（1）服務質量評價機制。在線會計服務質量評價機制是對在線會計服務模式核心機制作出評價標準，研究用戶對在線會計服務的滿意度、服務供應商對在線會計服務整體執行度、控制度、成效性評價，對企業貢獻度評價。由此提出以用戶滿意度為核心，由監管部門作為獨立第三方建立功能性、可靠性、安全性、響應性、成本效益性評價維度的在線會計服務質量評價機制，見下表。
（2）在線會計服務權利義務界定。在線會計服務在國內處于起步階段，作為政府監管部門應對云計算發展作出規范說明，制定云環境下在線會計服務接口標準及調試方法，規范供應商服務內容，檢查其功能完整性、合法性、合規性，檢測服務穩定性，監督服務安全性，規范服務價格標準，提供參考服務水平協議（Service Level Agreement，SLA），建立公眾對在線會計服務信任。
（五）建立在線信息披露機制
供應商與用戶通過協議建立雙向合作關系，監管部門在中間起橋梁作用。企業付費給服務供應商獲取對應服務，用戶信息存儲在云端數據庫，服務供應商享有監管部門規定的對外披露企業會計信息權責。提議服務供應商只有對會計信息查詢權，在未得到用戶授權前提下不得對企業財務數據處理。供應商按國家標準統一對外披露企業會計信息，有效解決企業自愿信息披露不足問題。
基于云環境在線會計服務對浙江民營企業是一種全新模式，企業只需關注應用服務，底層技術層面軟硬件設施購置維護全由服務供應商支持。通過云計算，互聯網實時大數據商業分析，整合產業鏈資源，使民營企業業務信息及時傳遞到財務系統，實現財務信息實時全面準確反映業務情況，有效提高民營企業資源利用率，支撐浙江民營企業綠色可持續發展。
參考文獻
[1] 林靜. 云計算時代的在線會計服務模式研究[D]. 碩士學位論文，2012.
關鍵詞：會計管理；模式創新；研究
一、會計管理存在的主要問題
1．會計工作未得到重視
會計工作沒有得到充分的重視，財會方面的管理工作并沒有融入到主體循環業務之中去，導致財會管理的監督職能，沒有得到充分的發揮，主要表現在以下兩個方面：一方面，會計管理人員沒有做好從審批者往服務者的方向轉變；另一方面，會計隊伍的真題素質較低，導致了會計制度上存在漏洞。
2．隱瞞收入
由于部分單位實行的是“收支兩條線”與“票款分離”制度，使得原本已經習慣于對資金進行隨意支配的單位來說，不怎么適應，為了能夠實現對資金的隨意支配，便尋找各種理由將本應該上繳的預算收入轉變為“往來款項”進行處理。
3．會計責任主體不明朗
單位實行了會計集中核算之后，并沒有將各個單位之中的會計主體資格加以改變，會計核算中心對各個單位的真實性與合法性，承擔相應的責任。在會計核算中心和各個單位的會計責任之間的界限不能做到明確。[1]
二、會計管理模式的創新形式
在會計管理模式創新的過程中，各個單位要從實際出發，尋找適合自身發展的模式，具體說來，會計管理創新形式，主要有以下幾種：
1．會計核算中心模式
會計核算中心模式，指的是在單位的資金所有權與財務自主權，在不發生變化的情況下，集中處理各個單位的會計監督與核算方面的業務，并且能夠及時往各個部門提供會計方面的信息。這一模式是在行政主管部門或者是財政部門所設立的會計核算中心，是屬于行政部門或者是財政部門，在業務方面是屬于財政部門或者是主管部門指導。在會計核算中心，分別再設立職能不同的科室，分別設置負責對其下屬的各個單位的核算工作，但是各個單位則取消了相應的會計機構與銀行賬戶，僅僅是保留了一名或者是多名報賬員，按照本單位經濟活動的整個過程之中，獲得平整并及時交到會計核算中心，然后再由會計核算中心的相關人員進行核算。
2．會計委派模式
國家憑借其管理職能，對單位中的會計人員進行統一委派的會計管理體制。在這一管理體制之下，各級的相關政府應該設立會計管理的相關機構，主要是負責單位會計人員的考核、委派、任免、調遣、日常管理與任免。具體來說，需要建立會計工作站與服務所。會計工作站主要是指對縣級之上的事業單位之中的出納、主管會計，由當地的會計委派工作的小組代表政府來對其實行委派，并且是采取的“崗位定編、擇優錄用、人員流動、持證上崗、工資統管、獎優罰劣”的辦法。而會計服務所，指的是需要以鄉鎮為基本的單位，將會計服務進行統一管理，并且和被服務的相關單位。在人事管理與經濟利益等方面，具備的獨立核算和獨立地位的單位，主要是從事審計業務、企業管理咨詢、會計服務等。
3．財政集中支付模式
財政集中支付模式，指的是統一辦理并且能夠承擔整個預算單位的資金收付結算。對已經納入到了管理的相關單位，支付中心要按照“集中支付、責權不變、封閉運行、分戶核算”的辦法，來進行統一管理。
4．零戶統管模式
零戶統管模式，指的是對鄉這一級別的行政單位，在確保單位財務自主權與資金使用權，基本不變的情況之下，來提升管理效益作為根本的目的，并做到取消各個單位中的會計，采取報賬制，由鄉財政機構對各個單位的會計進行統一管理。各個鄉鎮需要委派單位的會計，由地方的政府來對各個單位的主管會計、財會負責人來進行委派。會計管理的體制要做到“會計地位不變、會計機構不變、會計職能不變”等的基本原則，對會計人員的職務晉升、事業職稱、工資調動、工資獎金、福利等實行管理，并且建立與完善崗位輪換制度與獎懲制度等。
三、促進會計管理模式創新的措施
1．完善會計管理機構制度
在各級財政部門或者是相應的主管部門，需要按照相關的法律要求設立會計核算中心，并按照相關法律的基本要求建立并健全規章制度，主要包括內部控制制度、機構管理制度、核算與監督制度、崗位責任制度等等。設立在單位內部的會計機構要按照改革的具體措施與要求，健全并完善規章制度，并且還需要嚴格加以執行，這才能從根本上保證會計監督與核算職能得以充分發揮。
2．協調好會計主體與會計人員之間關系
會計主體，指的是會計所服務的對象，會計人員由于其使用的是不同形式的會計管理的模式，會出現會計主體是外部人員或者是內部人員。假如會計人員是屬于主管部門或者是財政部門，需要處理好會計主體與會計人員之間的關系，避免會計人員被單位架空，無從深入并細致的了解單位開展的業務活動，也就不能有效對單位的相關業務活動實現有效的控制與監督；假如是內部從事管理的人員，也要處理好單位主管人員與會計之間的關系，防止出現會計人員被單位主管領導控制，沒有辦法獨立行使其監督與核算職能。
3．提高會計人員各方面待遇
單位會計人員一般是從在崗的會計人員、主管部門或者是財政部門調入的會計人員和在社會上公開招聘的人員等，獎金、工資與福利等的待遇方面存在著差距，這不利于會計人員的之間展開公平的競爭。從會計人員的相關隸屬的關系上來看，雖然表面上是屬于主管部門或者是財政部門，實際上存在著某些人的認識關系，仍然留在原來的工作單位，這樣形成了多重管理的方式，并且會加重會計人員的經濟方面與思想方面的負擔。要將會計人員的隸屬關系進行有效的統一，并將會計人員在薪酬方面的待遇也要做到協調一致，只有這樣才能調動會計人員的主動性與積極性，在實行公平競爭的基礎之上，做好會計的監督與核算方面的工作。
總之，會計管理模式主要有會計核算中心模式、會計委派模式、財政集中支付模式和零戶統管模式，各個單位要從實際出發選取適合自身發展的模式，并且需要采取完善會計管理機構制度、提高會計人員各方面待遇、協調好會計主體與會計人員之間關系等措施，促進會計管理模式創新。
參考文獻：
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會計基本假設是會計確認、計量、記錄和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環境等所作的合理設定。一般來說，會計基本假設具有客觀性、難以正面證明和獨立性等一些特征。離開了會計假設，其他會計理論都無從談起。從實踐中可以看出，會計基本假設只有適應當時的社會經濟環境，才有助于會計人員在面對不斷變化的實務環境時做出正確的分析和判斷，并運用科學的方法對企業的經營活動進行正確的處理。一旦環境發生變化，這些假設就會受到不同程度的影響。因此需要對會計信息化背景下傳統會計假設進行重新認識和理解，以保證會計理論和實務的正常發展。
一、信息化對會計主體假設的影響
網絡技術的普及和發展不僅為會計信息的傳播提供條件，同時也使企業的組織形態、經營方式等方面呈現外在虛擬化狀態。企業外延不斷變化使會計主體的概念呈現模糊性，這就需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限。但是，會計信息化只是將傳統的會計主體假設范圍進行了拓展，其內涵既包括原來意義上的會計實體，也包括各種虛擬的臨時組織。會計信息化雖然極大的拓展了會計主體的外延，但是依據實質重于形式的原則，無論會計主體的外部形式和存在介質如何變化，今后的會計服務對象仍舊為某一特定主體，并以其客觀存在或發生的經營行為作為處理會計信息的唯一依據。因此，也就不可能動搖會計基本理論的根基會計主體假設，會計信息化依然要以這一特定主體所客觀發生的經濟活動為唯一依據。
二、信息化對持續經營假設的影響
持續經營一方面是為了解決會計期間的損益確認問題，一方面是對企業經營過程的描述。雖然各種新型媒介主體的誕生、發展、消失都難以判斷，其經營活動又常呈現某種短期性，或者說是瞬時性，但是其設立目的始終是為了生存和發展，并不是為了破產。只有保證了這種穩定性，虛擬組織才能以相對不變的整體形式與外部進行合作，促進自身的發展。許多虛擬主體在成長過程中也在不斷向實體企業轉變，以達到相對穩定的狀態從而提高信譽或者降低風險，這也就要求其保持自身的持續經營。因此面對信息化進程帶來的影響，持續經營應當被賦予更多的新內涵，在遵循的前提下更多的從動態上對其進行把握。
三、信息化對會計分期假設的影響
會計分期假設本身是對持續經營假設的一種補充。會計信息化不僅使企業與外部實體之間的空間距離大大縮小，而且也為信息使用者適時了解企業的財務狀況、經營業績提供了可能。因此會計期間在信息化環境下由于網絡通訊在線、實時反饋的功能可以進一步細分。信息化提供了更為迅捷的方式以供決策者了解更為詳細和全面的橫縱向會計信息。另一方面，執行統一的會計期間核算為國家、企業和社會公眾提供了客觀可比的標準，有利于國家加強宏觀管理，進行經濟決策，信息相關者也可以在相對穩定的期間了解企業的經營和效益。所以堅持會計分期的假設和信息化的發展完全可以是相輔相成的。
四、信息化對貨幣計量假設的影響
隨著會計信息化的進程，網絡通訊技術突破了時間和空間的限制，電子貨幣的使用和電子數據的交易記錄，豐富了貨幣計量的形式。例如，網上銀行的迅速發展，使得企業經濟業務和各項交易的實現更為便捷。然而有一點是必須肯定的，無論什么貨幣都需要計量單位，如此才能公允地反映企業的財務狀況和企業價值。因此會計信息化帶來的是對傳統的貨幣計量的豐富和進一步發展。
五、總結
論文摘要：會計集中核算是融會計服務和管理監督為一體的新型會計管理模式，是對單位會計機構及人員管理體制、會計職能和部門之間利益的重大調整，如果不注意理順關系，完善配套措施，會導致會計集中核算工作在取得一定成效的同時，給核算單位的財務管理工作帶來一些新問題。本文在分析當前核算單位財務管理上存在的問題基礎上，提出了有關加強和完善單位財務管理工作的建議。
會計集中核算是融會計服務和管理監督為一體的新型會計管理模式，其基本職能是：在納入集中核算單位的資金所有權、資金使用權和財務自不變的情況下，由會計核算中心各單位行使資金結算、會計核算職能，同時又行使其資金的監督職能。會計核算中心對各單位的財務收支采取“集中管理，分戶核算”的辦法。納入集中核算單位的各項資金收支由核算中心嚴格按規定的標準和相應的科目進行核算，實行預算內外資金統管。實行集中核算后，有效地防止了資金相互擠占、挪用現象，加強了對核算單位日常的財務管理，提高財政資金的使用效率。
由于會計集中核算是對單位會計機構及人員管理體制、會計職能和部門之間利益的重大調整，如果不注意理順關系，完善配套措施，會導致會計集中核算工作在取得一定成效的同時，給核算單位的財務管理工作帶來一些新問題。因此，如何加強和完善單位財務管理，對做好會計集中核算工作具有十分重要的意義。
一、當前核算單位財務管理上存在的問題
1.會計集中核算與單位財務管理脫節
一是會計核算職能從單位轉至會計核算中心后，由于雙方之間缺乏有效的溝通協作機制，導致認識上的錯位。或有被核算單位領導對本單位財務支出接受中心的制約和監督，產生抵觸情緒，有意放松或放棄財務管理。甚至想方設法規避會計監督，導致被核算單位與會計核算中心停留于簡單的“報賬與審核”關系，造成雙方財務管理上的脫節；二是中心記賬和單位的經濟業務活動在時空上相脫離，中心核算會計承擔了多套帳務，業務量大，任務繁重，不可能做到對每一筆會計事項都進行嚴格審查，基本上都是按照單位報賬會計填寫的收支報賬匯總單的內容入賬，容易造成單位的收入、支出、資產、往來等不實情況；三是現行的行政事業單位有些財務開支標準從市場要求來看，已遠遠背離市場供應價格，在執行中缺乏可行性，不能調動單位開展業務活動的積極性，不利于單位的財務管理。這種會計核算與管理職能相互分離的狀況，勢必會導致單位管理弱化的問題更加突出，如果不妥善解決，必將造成更大的財務管理漏洞。
2.單位資金使用效益低
實行集中核算后，有的單位認為各項收支已由會計核算中心審核把關，大可不必再實施內部監督檢查。由于對單位資金支出疏于管理，導致單位的資金使用效率低，具體表現為：一是單位資金濫支亂用，資金支出隨意性大，招待費、會議費、車輛維修費、燃油費、對人員的補貼等彈性支出呈非正常性增長，而且所占資金支出的比重較大，不僅加大單位的支出，甚至還造成資金的損失浪費；二是往來款項長期掛賬，而且余額偏大，大量資金長期體外循環，不僅嚴重影響資金的使用效益，而且容易形成呆賬、濫帳，最終導致資金沉淀，國有資產流失。
3.單位內部控制制度不健全
主要表現在：一是單位負責人對支出審批把關不嚴，一些明顯不符合財務制度規定的支出憑證仍能通過審批。沒有對單位內部容易發生、虛假冒領等行為的薄弱環節進行有效的監控；二是單位財產管理混亂，實行集中核算后，單位仍負責財產物資管理，按規定應健全財產管理制度，建立相應的實物保管登記卡（或備查記錄），并及時與會計核算中心對帳，保證帳實相符；但在實際工作中，絕大部分單位沒有按規定建立相應的財產管理制度，更沒有設置專門的實物保管登記卡（或備查記錄），財產的增減變動沒有真實完整地反映在賬冊上，造成了單位財產管理的漏洞；三是內部監管執行弱化，有些往來業務發生較多的單位由于各種原因，對個別往來帳發生的時間和內容含糊不清，單位財務制度形同虛設，財務風險進一步加大。
4.單位財務管理工作缺位
實行集中核算之前，單位的財務管理工作主要由單位會計、出納具體組織實施，集中核算后單位的會計人員減少了，財務管理的銜接和研究制定完善相關管理制度卻沒有及時處理好。而單位報賬會計的工作局限于辦理本單位的日常的收入解繳、支出報賬、備用金的管理等一般事物性的工作，有的還兼顧單位的其他工作。待遇地位的不予肯定，影響了報賬會計的工作積極性的充分發揮，導致單位財務的預算、計劃、分析、控制、監督等重要管理職能沒有做到專人、專職、專管，造成了財務管理工作的“空檔”和“缺位”，影響了單位經濟業務活動健康有序進行。
二、加強和完善單位財務管理工作的建議
1.完善協作機制，整合單位財務管理職能
核算單位與會計中心要切實加強橫向交流聯系，建立互補、互促、互動的分工協作機制，切實解決會計中心與單位財務管理脫節的問題。核算單位要主動接受會計監督，認真聽取有關意見，及時進行溝通，使中心會計人員能深入了解和掌握單位的經濟活動情況，從而對單位的各項支出進行更為有效的核算、監督和管理。
會計中心要加強與各單位的協調溝通，切實為各單位提供優質、高效、熱情的會計服務，充分發揮好核算、監督、服務的職能作用，積極支持和參與單位的財務管理資金籌集、正確執行批復的部門預算以及財產物資管理、財務管理辦法、業務計劃的制定，當好領導的參謀和助手，立足于加強單位財務管理，切實采取有效的措施。一是完善會計信息反饋制度，拓寬信息傳遞渠道，及時、全面、準確地將預算執行等會計信息反饋給單位領導，協助單位領導加強對資金收支的事前控制，防止資金的損失浪費；二是實行單位財務風險預警制度，切實加強對單位資金運行過程的控制和風險預警，使單位領導及時調整資金使用計劃，把單位的財務風險降到最低，確保資金的安全高效運行；三是實行單位財務狀況評價報告制度，要定期對單位資金運行情況、存在的問題或應予重視的會計事項以及財務制度執行情況進行分析評價，為單位領導提供決策依據，促進搞好單位財務管理工作；四要積極指導和幫助單位建立或完善相應的財務管理制度，加強單位財務管理的基礎工作；五是上級部門要制定一系列可行的單位支出定額或開支標準，將其剛性與彈性有效的結合起來，在厲行節約的同時，確保單位工作及業務的正常開展和運轉?？傊?，會計核算中心應是各核算單位會計核算的承擔者，財務狀況的管理者，資金運行的監控者，財務關系的協調者，即融核算、管理、監控、協調于一身，為此會計核算中心應充分發揮其應有的職能，為核算單位領導的正確決策提供依據。
2.加強預算管理，提高資金使用效益
一是提高預算編制的科學性、合理性，將全部收入、支出列到具體項目，切實解決單位資金濫支亂用的問題，為單位財務管理提供有力保證；二要嚴格執行政府采購制度，切實加強對單位政府采購支出的事前審核控制，防止單位盲目采購、重復采購和違規采購，防單位自行采購過程中的行為，嚴格依法實施采購，不斷規范單位的政府采購支出；三是核算單位要對往來款項全面清理，對屬于呆賬的及時核銷，對屬于能夠收回或支付的，中心應發揮預警作用，及時提醒單位組織清收或支付，切實解決單位資金體外循環的問題，提高資金使用效益。
3.完善單位內部會計控制制度
各單位要結合自身的經濟業務活動特點和內部控制的弱點，進一步制定完善相應的內部財務制度，如財務預決算制度、收支管理制度、開支標準制度、財務分析和財務監督檢查制度、財產管理制度等。要進一步加強內部管理控制，對支出彈性大、容易發生舞弊行為的公務活動，要嚴格執行授權控制，加強實施過程監督；對一些不相容職務，要嚴格按財務制度規定分別設置，防止舞弊行為發生；單位的財產物資管理，要完善實物保管登記卡（或備查記錄），建立財產清查、盤點、處置、對帳制度等財產物資管理制度，實行動態管理，防止國有資產的流失。各單位應逐步建立相互監督、相互制約的內部管理控制體系，從制度上嚴格控制和預防各種濫支亂用、假公濟私、中飽私囊等違反財經法紀行為的發生，保證單位各項業務活動的健康有序開展。
近年來余教授主要從事公司治理與資本市場中的財務會計問題、上市公司獨立審計與企業管理審計等領域的研究。他已出版《審計比較研究》、《中級財務會計》、《審計學》、《注冊會計師職業發展史》等多部著作，公開發表了100余篇學術論文，多次獲得湖北省、武漢大學優秀學術成果獎和青年教師獎。
余教授認為，進行審計制度和實務的國際比較研究是豐富審計理論體系、探索審計發展內在規律的重要基礎，也是完善我國審計制度、改進我國審計工作的重要途徑，因而他注重對審計問題的國際比較研究。專著《審計比較研究》，對政府審計制度、內部審計制度和民間審計制度進行了系統的比較研究，而不僅僅是簡單地分別介紹各國審計制度的現狀。《審計比較研究》被數所高校和科研機構選為研究生參考教材。
上市公司獨立審計一直是余教授的重點研究項目，他提出了許多真知灼見。余教授明確指出了我國上市公司審計可靠性差的根源在于注冊會計師與上市公司間的審計關系失衡；首次系統地分析了造成上市公司注冊會計師審計關系失衡的兩大原因，即上市公司股權結構及由此而來的公司治理結構不合理（內部人控制嚴重）、審計市場結構不合理（集中度過低、地域性過濃）；他還首次在我國提出了培育寡占型的上市公司審計市場結構的設想，分析了它對增強審計獨立性、提高審計質量、降低審計成本、實現規模經濟、提高審計聲譽等方面的重要作用，并進一步指出，為加快審計市場的結構調整，必須發揮政府宏觀監管的作用，如由財政部和證券監督管理部門聯合發文提高上市公司審計市場的準入標準，以促使會計師事務所進行合并或聯合，不斷擴大規模和提高市場占有率；論述了政府加強對上市公司變更審計機構的監管的必要性，以及開放會計服務市場對改變我國審計市場的成份結構、增強對上市公司審計獨立性的特殊意義；余教授在我國較早采用國際通行的市場結構測度方法，以A股公司年報審計為樣本，對上市公司審計市場結構進行了統計分析。
關鍵詞：會計；實踐教學；體系
中圖分類號：G64 文獻標識碼：A
收錄日期：2011年11月9日
會計是一門融理論、技能和方法于一身的應用經濟學科，學生不僅要掌握豐富的理論知識，還應具備較強的實際操作能力。系統的實踐教學能提高學生理論聯系實際的能力，自主學習的能力，對提高會計教學質量非常有益。江西理工大學是一所以理工科專業為主體的教學研究型大學，該校會計專業的培養目標主要是培養應用型的復合會計人才，重視會計實踐教學是該校會計教學的特色。
一、會計實踐教學現狀和問題
隨著我國經濟快速發展和經濟結構戰略調整，我國對應用型會計人才的需求大量增加，然而當前會計專業大學生的就業狀況令人堪憂，其原因在于學生“高知識低能力”、實踐經驗不足、動手能力差，無法及時有效地適應社會經濟的需求。
在會計實踐教學方面主要存在以下幾個問題：
一是實踐教學體系尚未建立。很多應用型本科院校的會計專業沒有圍繞應用型本科教育的人才培養目標，建立一套包括實驗、實習、實訓、課程設計、畢業設計、創新制作、社會實踐等各環節有機聯系的會計實踐教學內容體系。
二是會計課程實驗、實訓、模擬實驗教學效果不夠理想。大多數院校對課程實驗、實訓、會計模擬實驗重視程度不夠，實驗教材內容過于簡單或沒有及時跟進新會計準則的變化，實驗教學師資力量不足，實踐環節考核評價方法缺乏合理性。
三是畢業實習和畢業論文環節沒有抓緊，流于形式。目前大多數院校的會計畢業實習為分散形式實習，教師對實習缺乏指導和監控，實習效果不明顯。畢業論文是對學生綜合能力的大檢驗，但由于就業壓力的不斷增加，畢業論文時間與就業、考研產生矛盾和沖突，導致畢業論文質量出現下降的狀況，甚至在“拼湊論文”、“抄襲論文”。
四是實踐教學保障不足。主要存在實踐教學物質條件不達標、實踐教學管理體制不完善、實踐教學師資力量不雄厚等問題。有的投入了會計仿真模擬實驗室，有的沒有投入或者投入不夠，實踐教學方面的管理制度、考核評價體系、質量監控體系、教學激勵機制不健全或貫徹落實不夠，實踐教學的師資沒有工程實踐背景和經歷。
二、會計實踐教學體系構建的原則和思路
（一）會計實踐教學體系構建原則。在設計實踐教學體系時，必須符合應用型人才培養目標的要求，體現應用型人才培養的本質，符合社會對應用型人才的要求。我校在構建會計本科實踐教學體系時，遵循了以下原則：
1、以應用能力培養和就業為導向，著力提高學生動手操作能力。具有較強的實踐動手能力、自主學習能力、分析問題和解決問題能力、表達能力是高素質的會計應用型人才的要求。我們在會計實踐教學體系構建中，在課程設置、課程內容安排、教學方式方法等方面都強調實踐性和實用性、創新性。為適應就業的需要，我們針對就業市場反饋回來的對會計人才的素質和能力要求來調整和完善教學計劃，使之盡可能滿足就業市場的需要，提高學生的就業能力。
2、兼顧會計學科的理論性和整體性。加強實踐教學并不等于我們不重視理論教學，理論與實踐兩者互相促進、共同發展。既要讓學生打下扎實的理論基礎，拓展會計視野，又要讓學生精于會計實踐，具備上手快的實踐能力。在教學計劃上，我們安排了會計完整理論體系課程，并且還加了會計理論前沿、會計與財務專題等環節，讓學生掌握會計理論精髓，同時也有專門針對會計師考試、注冊會計師考試的強化環節，讓學生在理論、知識和能力上形成完整的受教育體系。
3、結合理工院校背景和特色，加強工程學科教育，拓展學生視野。做會計核算和管理必須先熟悉企業概況和企業的業務流程，才能提高會計服務和參與企業管理的質量。我校有色冶金、材料化學、工程力學、建筑測繪等理工科特色鮮明，學校地處江西贛州，有“世界鎢都”、“稀土王國”等美譽。我們結合這些理工科的背景和特色，開設了冶金概論等公選課，安排學生到冶金企業進行生產認識實習，這樣既能拓展學生視野，又為以后在這類企業就業奠定了上手快、能力強的基礎。
（二）會計實踐教學體系構建思路。會計實踐教學目的是為了鞏固會計理論知識，增強學生動手實踐能力、自主學習能力和分析問題、解決問題能力。會計實踐教學體系構建的基本思路就是圍繞會計實踐教學的目標，整合校內外會計實踐教學資源，搭建多維度、多層次的實踐教學環節，具體如圖1所示。（圖1）
三、會計實踐教學體系的構建
（一）構建多維度、多層次、循序漸進的實驗體系。按照循序漸進的原則，我們設置了課內實驗―課程設計―綜合實驗―單項實習―畢業實習―畢業設計（畢業論文）的實驗體系，通過這一體系的實踐，讓學生的課程章節理論知識和每門課程理論、關聯課程知識、會計專業理論體系不斷地得到鞏固和提高，通過綜合實驗、實習使學生的知識、理論與企業實踐相結合。我們的課程實驗共有172學時，課程設計11周，綜合實驗4周，各類實習10周，畢業設計11周。
（二）合理設置課程體系，完善課程教學內容。為了培養應用型人才，我校在理論教學計劃的基礎上開設了重要實驗課程，增加了實踐教學課時。從第二學期開設會計學原理課程開始，接下來所有學期的課程實驗與專業實訓保持連續。專業課內實驗172課時，中級財務會計、成本會計、財務管理、稅務會計與稅務籌劃、會計信息化、管理會計等會計核心課程均安排了課內實驗，還安排了獨立周的財務會計課程設計、會計信息化設計，各種專業獨立集中性實踐教學共安排34周。
（三）規范實踐教學管理，督促實踐教學實施。在實踐教學管理方面，學校出臺了實踐教學的管理文件，對實踐教學的實驗教材、大綱、實驗考核方法和實驗條件保障等作了規范，制定了《江西理工大學實習條例細則》和《江西理工大學畢業設計和畢業論文規范指南》，學校定期對實驗教學文檔進行檢查，不定期地對實驗教學過程進行抽查，還聘請了經驗豐富的教學及管理人員組成督導組對實驗教學進行督查和指導，每學年學校還舉行教師實驗課教學競賽，組織青年教師觀摩，讓優秀實驗課起示范作用。
（四）重視模擬實驗，提高仿真效果。會計綜合模擬實驗是會計專業實踐環節的重要組成部分。我校非常重視會計模擬環節，安排了獨立的4周時間進行實驗，由高級職稱老師進行輔導，實驗經費充足，要求學生每人單獨完成模擬實驗的一整套流程，模擬實驗內容緊跟會計準則的變化和相關稅法內容的變化，模擬實驗題量大，對模擬實驗要求高，制定了嚴格的會計模擬實驗考核方法。
（五）畢業實習不折不扣，畢業論文真題真做。我校有色、冶金專業特色明顯，我們在深圳中金嶺南股份公司等一些大中型有色冶金企業建立了實習基地，加上一些會計師事務所與我們專業的合作關系而形成的校外實訓基地，實習單位已有充分保障。我們要求學生畢業實習應不折不扣完成，保證5周實習時間不縮短，實習要求不降低，實習報告及實習考核由學校和實習單位共同考核。為防止畢業論文出現“拼湊論文”、“抄襲論文”的不良現象，要求學生“應用選題、真題真做”，堅持校內校外“雙導師制”，從選題、資料收集、開題報告、教師指導、論文寫作、中期檢查、論文答辯和成績評定等全過程進行有效控制，保證畢業論文的綜合檢驗效果。
（六）積極參加社會實踐活動，提高學生綜合素質和創新能力。近幾年來我們組織學生參加全國、省市會計知識大賽，“挑戰杯”全國大學生創業計劃競賽和“挑戰杯”全國大學生課外學術作品競賽，“用友杯”全國大學生沙盤模擬經營大賽的省區決賽等活動都取得不俗的成績。還安排學生有3周的會計、審計、稅務相關方面的社會調查活動，安排了2周時間的企業生產認識實習。通過這些實踐活動提高了學生的策劃能力、創新能力和團隊合作精神，綜合素質明顯提升。
四、完善會計實踐教學保障體系
（一）改善實踐教學物質條件和加強實踐基地建設。完善的實踐教學基礎設施是開展實踐教學的前提條件。學校應對理工科系和管理科系同等重視，大力投入會計仿真模擬實驗室、ERP實驗室等基礎實驗設施的建設，同時應積極開發和建立校外實踐基地，探索校企合作模式，借助實習基地這一平臺，校企雙方開展技術合作，教師深入企業開展課題研究，協助企業解決一些技術和管理問題，同時又提高了教師自身的科研水平和實踐能力，實現校企雙贏。
（二）完善實踐教學組織管理和質量管理制度。完善實踐教學管理制度、考核評價體系、質量監控體系、教學激勵機制是提高實踐教學質量的必要條件。要制定實踐教學的指導意見、質量標準和考核指標，對選定指導教師、組織制定教學指導性文件、教學進程變更辦理及手續審批、檢查教案課件與實訓用品、檢查實踐教學進度及實施情況等都要有嚴格的規范和認真的落實。要經常考評教師實踐教學質量，組織實踐教學座談會，檢查學生的實習、實訓報告，檢查指導教師的實訓總結，組織實踐教學的成績考核等。
（三）加強實踐教學師資隊伍建設。教師是教育教學的主體，教師是實踐教學的指導者，教師的素質直接影響到實踐教學的質量。學校應重視實驗師資培養，加快雙師型教師隊伍建設，選派教師定期到企業或會計師事務所掛職，從事具體的財務會計或審計工作，促進教師理論聯系實際，從而提高實踐教學能力。整合校內外師資資源，成立由學院教授和企業界人士組成的專業指導委員會，參與人才培養方案制訂，聘請企業財務總監作為專業建設顧問和兼職教授，讓其在課程教學、課程設計、實習、畢業論文等方面給予指導。
五、會計實踐教學效果
我們將這一實踐教學體系應用于會計教學中，已取得了初步的成果。通過對所有在校的已接受會計實踐教學的學生進行調查，學生普遍反映會計實踐教學加深了他們對會計的理解，調動了學生的積極性和主動性，提高了學生的分析和綜合判斷能力，還培養了學生的團隊合作意識，鍛煉了學生的溝通能力、決策能力和動手實踐能力。調查顯示，82.4%的學生認為會計實踐教學提高了學生對會計的感性認識，會計不再枯燥了，會計實踐增強了學生的就業競爭力，為學生進入社會打下了基礎。
通過實施會計信息化、EXCEL在財務會計與財務管理中的應用的實踐教學，提高了學生的計算機應用能力與操作技巧，使學生走向社會的適應期縮短，通過對學生會計從業資格考試通過率的統計，接受過會計實踐教學的同學，通過率達到93.2%，未接受會計實踐教學的同學的通過率為69.3%。在近2年參加“用友杯”全國大學生創業設計暨沙盤模擬經營大賽江西賽區決賽中連續獲得一等獎。
通過實踐教學，課程理論教學也受益不少。會計核心課程的教學得到了學生和學校的廣泛好評，《會計學原理》評為校級精品課程，《中級財務會計》成了雙語教學課程，會計學專業成了我校重點建設專業之一，會計學專業被評為江西省品牌專業。
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【關鍵詞】法務會計；財務會計；區別
隨著我國市場經濟的逐步建立和法制體系的逐步完善,法律案件中經濟案例的比重也在經濟高速增長的同時不斷上升，且門類日益繁多、情況逐漸復雜、手段更加隱蔽。在處理具體的案件或糾紛等法律事項時，必須同時解決事實與法律兩方面的問題，法官、律師等法律工作者受其專業知識、技術方法、業務手段的局限，只能處理法律問題和簡單的事實問題，而一些較為復雜的專門性事實問題（如財務會計問題）則只能交由有特定專業資質的人員處理。于是，一種融合會計學與法學為一體、協助法律工作者查證案件或糾紛涉及的財會事實的新工具——法務會計應運而生。李若山教授認為，法務會計是特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出專家性意見作為法律鑒定或在法庭上作證的一門新興行業。由此可見，法務會計是在社會專業化分工基礎上形成的會計界對法律界的專業服務。法務會計作為會計學的一個分支，與傳統財務會計自然存在共同之處，關系比較密切，但其所服務領域、業務的特殊性，又決定了它與傳統財務會計存在區別。
一、法務會計與財務會計的聯系
（一）法務會計與財務會計都屬于應用會計學
會計學可分為理論會計學和應用會計學，其中理論會計學包括會計理論、會計史等；應用會計學包括財務會計、管理會計、國際會計、法務會計及成本會計等，可見法務會計作為會計學的一個分支，與財務會計都屬于應用會計學。
（二）財務會計是法務會計產生的前提和基礎
財務會計為信息使用者進行經濟決策服務，法務會計為法律工作者處理法律事項服務，因此它們都屬于會計服務活動，其最終成果（財務報告與專家意見）所依據的事實材料都來自于各項經濟活動。但案件所涉及的財務會計業務通常是由會計事項和會計活動組成，而法務會計活動本身是對案件涉及的會計事項或會計活動進行檢查、驗證和鑒定，并據此作出判斷，發表專家意見，通常是在財務會計工作基礎上開展的。因此，財務會計是法務會計產生的前提和基礎。
二、法務會計與財務會計的區別
（一）主體不同
財務會計是為某一特定主體（會計實體）服務的，要對特定主體（企業、事業、機關單位等）的經濟過程和結果進行確認、計量、記錄和報告。法務會計的主體不是單一主體的單一會計，而是更廣泛意義上的會計，凡經濟糾紛、訴訟案件中涉及到會計事項的認定、判別，均與法務會計有關。法務會計的空間范圍主要存在于三大領域：一是企業、行政、事業單位；二是社會中介機構（律師事務所、會計師事務所、審計師事務所）；三是司法機關（檢察、公安機關和人民法院等）以及政府審計部門、紀檢部門。
（二）職能不同
會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能。財務會計有核算、監督兩項基本職能。核算職能側重對事實的描述，主要是對某一特定主體的經濟活動過程進行確認、計量和記錄，對其結果進行報告。監督職能側重于糾正偏差，主要是依據一定的標準和要求，對特定主體的經濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查，以達到預期的目的。財務會計的這兩項基本職能是相輔相成、辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎；而會計監督又是會計核算質量的保障。法務會計職能的作用范圍則遠遠超出了財務會計，不僅局限于確認、計量、記錄和報告，而且在解釋財務問題、強化會計的控制職能、收集會計數據以提供訴訟支持、保護和懲戒會計職業人士以及其他有關人士等方面也能提供信息支持。
（三）目的不同
法務會計與財務會計雖然都有“會計”二字，但二者的目的卻有著天壤之別。財務會計的目的是著重向會計信息的使用者（投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾）提供對經濟決策有用的信息，能反映企業管理層受托責任的履行情況，所提供信息具有公開性。而法務會計提供信息的目的在于完成受托責任，它是對經濟活動（或者經濟糾紛）中的法律責任問題進行調查、取證、提出專家性意見，為法庭、仲裁或鑒定機構提供相關證據。
（四）內容不同
財務會計的內容是用財務會計的理論和方法進行確認、計量、記錄和報告的一般會計事項，具體分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。法務會計的內容則取決于各國法律體系的完善程度及法律、法規對經濟活動、經濟行為、財產資源等規定的詳細程度，因此，不同國家及同一國家的不同時期，法務會計的內容都有所不同。我國學者對當前法務會計內容的認識較為統一，認為主要包括以下幾個方面：（1）稅收理算會計；（2）債權、債務理算會計；（3）保險賠償理算會計；（4）社會公正會計；（5）物價會計；（6）基金會計；（7）司法會計；（8）海損事故理算會計；（9）社會保障會計。
（五）工作程序和方法不同
在工作程序上，財務會計有一套比較科學的、統一的、定型的會計處理程序。財務會計的工作程序即會計循環可概括為七個環節：（1）審核原始憑證，編制記賬憑證；（2）過賬；（3）結賬前賬項調整與結賬分錄；（4）對賬；（5）試算平衡；（6）結賬；（7）編制財務報告。各環節具有連續性和繼起性，且憑證、賬簿、報告的格式、內容、編報程序與要求多由國家統一規定。而法務會計服務對象的復雜性，決定了其工作程序的特殊性，大多是從接受受托責任到事件結束工作報告的報出，不存在會計期間的連續性，更不需要繼起性。一般來說，其工作程序應包括：（1）會見委托人，明確受托責任；（2）初步調查，收集有關資料；對受托任務進行風險評估和預測；（3）制定行動計劃，包括實施的策略、步驟、方案等；（4）獲得證據材料；（5）計算、分析；（6）報告，即將法務會計工作的最終結果以報告的形式系統表達出來。
在工作方法上，財務會計大量使用會計核算方法、會計分析方法。法務會計作為一門復合性學科，不僅使用會計的方法，有時還大量使用審計的方法、統計的方法（如抽樣分析法等）及收集證據的方法等。常見的方法有：審閱查驗法、關聯核對法、座談詢問法、實物勘察法、分析比較法、綜合計算法等。
（六）執業規范不同
實現財務會計目標的關鍵在于保證財務報告的質量，因此需要有專門的會計規范。財務會計人員在處理經濟業務活動的過程中，不僅要遵守《會計法》的有關規定，還要受到統一會計規范（如會計準則、會計制度、會計基礎工作規范等）的約束，其中，企業會計準則是國際上通行的一種會計規范形式，我國的企業會計準則分為基本會計準則和具體會計準則。法務會計的執業活動涉及三個規范，即會計準則、法務會計準則和專家證據準則（譚立，2006），前兩者為會計行業規范，后者為法律規范，三者關系密切，又相互區別。法務會計工作就是將會計語言記錄的財會事實翻譯成法律語言表述的案件事實，也就是說財會事實經由法務會計之手以專家意見形式送達法官手中，成為其認定案件事實的證據。在這一過程中，法務會計準則作為會計與法律兩個職業的聯結紐帶，起到了由會計準則通向專家證據規則的橋梁作用。目前世界上除了美國、加拿大等少數國家制定了有關法務會計準則外，許多國家的法務會計業務活動都是參照審計準則執行，但制定統一的法務會計準則仍是必然趨勢。只有建立健全法務會計準則，才能使法務會計工作有規可循、有章可依，才能保證執業質量，提升職業信譽，才能實現法務會計準則與法律法規、準則和慣例的聯系和溝通，指引法務會計健康發展。2006年初，我國財政部頒布了1項基本會計準則和38項具體會計準則，這一準則體系已基本上與國際會計準則趨同，中國注冊會計師協會完成了48項審計準則的制定或修訂工作，標志著我國的企業會計、審計準則體系已基本建設完成，為建立法務會計準則提供了基礎性框架。（七）報告不同
財務會計報告是企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。法務會計報告是法務會計工作者根據有關的財務會計資料、卷宗材料，以及其他相關的資料等，對案件或糾紛等法律事項所涉及的財務問題進行解釋、說明，并作出專業判斷所形成的一種書面結論性文件。法務會計報告與財務會計報告有十分顯著的區別：
1.用途和使用者不同。財務會計報告的用途在于為投資者、社會公眾、政府機構等利益相關者提供經濟決策所需的相關會計信息；而法務會計報告適用于訴訟實踐，為法律事項承辦人、當事人等提供認定相關財會事實的專家證據。
2.反映的范圍不同。依據“會計主體假設”，財務會計報告所反映的財務事實僅局限于某一會計主體的相關經濟業務；而法務會計報告不存在“會計主體”的限制，它是依照法律事項來劃定空間活動范圍，凡是法律事項涉及的會計事實都必須查清、核實，并向委托人報告?？梢?，財務會計報告與法務會計報告所反映的事實范圍差異較大。
3.內容和格式不同。財務會計報告包括財務報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表至少應包括資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益變動表。常見的財務會計報告是以格式報表為主題，表注及相關信息和資料作為輔助，其中每張報表都有固定的格式要求。而法務會計報告的內容反映了法律事項所涉及范圍的財會事實，通常情況下，法務會計報告的基本內容應當包括引言、對財務會計資料的分析論證過程和最終的結論等。如果報告人占有資料不充分或資料很少，也可發表“無法作出明確結論”的報告結果。不同經濟糾紛或案件的性質、內容不同，所依據的法律規范不完全一致，因此，法務會計報告沒有固定格式，通常是根據不同的業務對象和使用對象，按委托人的要求分別采用不同的格式。
4.時間要求不同。依據“持續經營假設”、“會計分期假設”，財務會計報告作為對企業不斷發生的經濟活動和資金運動的分期綜合反映，具有時間上的連續性。而法務會計是在涉及會計領域的經濟糾紛和訴訟發生時，對財務事項中涉及的法律問題進行解釋與處理，著重于向法庭提供臨時的審計證據。
（八）對會計人員知識結構的要求不同
法務會計人員的素質同所有會計人員一樣，應包括道德素質和業務素質兩方面。道德素質方面與審計人員的要求基本相同，但在業務素質方面，法務會計作為一門新興的復合型邊緣學科，對法務會計人員的要求也較之一般會計人員更高，要求從業者不僅必須精通會計與審計知識，以便合理解釋涉案對象的財務事實，甄別其財務信息的真實性與合法性，提供有助于法庭判決的有效證據，而且必須熟悉公司法、證券法、保險法、稅法、訴訟法和證據規則等各種法律和相關規定，這樣才能實現會計事實與法律程序的有效對接。此外，還需借助心理學中的相關知識來透析經濟行為背后的欲念和動機。總之，法務會計人員的知識層面要遠遠高于傳統財務會計人員的知識層面。
【主要參考文獻】
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【論文摘要】當前，反傾銷已經成為世界貿易組織各成員方、尤其是經濟發達國家使用頻率最高的貿易保護武器之一。我國已成為世界反傾銷的頭號目標。從財稅角度看。我國在積極應對國外的反傾銷訴訟中，應通過采取會計核算制度盡快與國際慣例接軌、出口企業按國際慣例進行獨立審計、加強成本核算管理、建立應對反傾銷的會計信息系統與競爭對手會計、建立反傾銷會計保護機制等一系列對策，以更好地維護我國的經濟利益，提升我國的經濟競爭力。
一、反傾銷案件中所涉及的財稅問題
1．低于成本銷售問題。《反傾銷守貝對傾銷的認定有兩種標準：即價格傾銷和成本傾銷。從1980年以來，幾乎60％的美國反傾銷案件都涉及到低于成本銷售問題。低于成本銷售已成為美國等國家反傾銷法的主要特點。《反傾銷守貝IJ》中明確地將低于成本銷售視為傾銷。但是，在國際反傾銷法中，對低于成本銷售的確認，應具備三個條件：(1)產品在出口國或向第三國出口銷售的價格低于成本，即出口平均銷售價格低于加權平均的單位成本。(2)產品在長時間內大量低于成本銷售，其銷量超過在調查期間總銷售量的20％。(3)按正常的貿易做法和在合理的時間內不能收回總成本。
2．申請市場經濟地位的財稅問題。我國企業要取得正常調查待遇，必須滿足市場經濟地位的“會計要求”。儆盟384／96號規則》規定，對我國和俄羅斯的部分企業有條件承認“市場經濟地位”，但必須符合五個條件，其中重要的一條是要求“企業有一套清晰的基本會計賬簿，該賬簿須按國際會計準則進行獨立審計并具有通用性”。
3．反傾銷中的成本認定問題。會計學上的成本核算和反傾銷中的成本認定是有一定區別的。根據WTO《反傾銷協定》和歡盟384／96號規則》，反傾銷中的成本確定可以有條件地接受企業的會計數據。但其認定的產品成本除包括生產成本外還包括“銷售、管理和一般費用(簡稱SG&A)”。由于生產成本是按企業會計準則要求核算的，在反傾銷實踐中，關鍵在于會計準則是否完全與國際接軌。在反傾銷成本確定過程中，時常引起爭議的焦點是SG&A。成本中包括的SC&A，會計學上稱之為與生產成本相對應的期間成本。在會計核算中，期間成本不計入產品成本，而計入發生當期的損益并從收入中得到補償。
二、企業國際市場競爭手段和會計工作在反傾銷中的缺陷分析
1．企業國際市場競爭手段的成本缺陷。國際市場的競爭手段，可以概括地分為價格競爭和非價格競爭。價格競爭主要是指企業通過降低成本，以低于國際市場或其他企業同類商品的價格在國外市場銷售產品，打擊和排擠競爭對手，擴大商品銷路。它是一種傳統的競爭手段，也稱為“價格差別戰略”或“價格歧視戰略”。從企業市場競爭戰略的角度分析。企業在國際市場競爭中更適宜采用價格競爭的策略。但在國際貿易的實踐中，傾銷被認為是價格歧視的一種表現。根據WTO的公平交易原則，傾銷屬于一種不公平貿易行為。進口國反傾銷機構一般均是以價格傾銷標準為基礎，只有當出口自國內市場的正常貿易過程不存在該產品的銷售，或由于出口國國內是特殊市場情況或銷售量較低，不允許對此銷售進行適當比較時，才考慮成本傾銷問題。美國反傾銷法規定。如果出口國國內市場的累計銷售量小于向美國出口的累計出口量(或出口金額)的5％時。則認為國內銷售不存在。值得注意的是，國外對華反傾銷的涉案商品，相當一部分是由我國中小企業生產的。這與中小企業普遍推行價格競爭策略，并在價格策略的運用時不考慮反傾銷中成本認定有直接的關系。
2．企業會計核算的缺陷。我國企業會計核算往往存在主體界限不清、企業產權與個人財產界限不清等問題，使企業會計核算存在以下缺陷：(1)會計機構與會計人員不符合會計規范。在會計機構設置上，有些獨資小企業不設置會計機構，有些企業即使設置了會計機構，也是層次不清、分工不明確。(2)建賬不規范或不依法建賬，會計信息嚴重失真。有些企業根本不建賬，以票代賬，或者賬目混亂。還有一部分企業設兩套賬或多套賬。(3)會計核算違規操作情況嚴重。主要表現為待攤費用、預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬方法記賬等等。(4)內部會計監督缺位。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行監督，但企業的管理者經常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事，致使會計監督缺位。(5)缺乏內部會計管理制度約束。企業內部稽核、定額管理、財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度殘缺不全，或者有制度不執行，使制度流于形式。
3．反傾銷訴訟中的成本缺陷。我國企業在一些反傾銷訴訟中敗訴，其原因往往是財稅因素。其中關鍵的問題是產品成本的核算。例如彩電生產企業必須按照國際會計準則做賬，因為只要一提起訴訟。國際貿易委員會就會抽查多個國內彩電企業，有關國的商務部門也要派人到我國進行實地核查，調查項目十分詳細。包括成本、進口價格、稅收等等，而且數據必須涵蓋以往3年。這需要有關生產單位及出口公司提供賬本、生產記錄、購銷合同、發票、運輸、保險等單據，同時這些企業要自始至終保持建立一套完整的企業檔案，如財務、稅務、報關資料等。否則，企業在反傾銷訴訟中處于極為不利的地位。例如5％標準適用于出口美國的某種產品，如果出口的商品是彩電，則商務部門并不看彩電生產商在其國內市場所有彩電的總銷量是否達到其對美國出口彩電總出口量(額)的5％。而是將彩電分成不同的類別。然后看是否每一類彩電的銷售滿足5％標準。商務部可能會對某一類產品適用于國內市場，對另一類產品適用于向第三國出口銷售，而其他則適用于推定價值計算正常價格。在反傾銷實踐中，因為企業財務制度不完善。成本核算不規范，無法進行有效的會計舉證而最終選擇放棄應訴的企業并不鮮見。
三、企業應對國外反傾銷訴訟的財稅對策研究
1．會計核算制度應盡快與國際慣例接軌。我國2001年所進行的會計改革實現了與國際會計多方面的協調。但從反傾銷所涉及的產品成本框架中，我國會計準則與國際會計準則還存在一定的差距。主要是我國會計核算制度沒有采用SG&A這一國際上廣泛采用的術語。通常所說的三項費用，在我國是指銷售、管理和財務費用?！柏攧召M用”顯然不同于“一般費用”，即使同為“銷售費用”或“管理費用”，在會計核算中的具體阿容與其他國家也不盡相同。國際社會對出口企業會計核算是有要求的。如歐盟《：384／96號規則》第2條第5款要求，被調查企業所保留的記載須符合有關國家普遍接受的會計原則，而且表明這些記載合理地反映被審議產品的生產和銷售有關的成本時，才能根據這些記載計算成本。1998年84／96號規則》修正案更明確地提出“符合國際會計準則”的要求。對我國企業來說，采用符合國際標準的會計準則是在反傾銷訴訟中爭取市場經濟地位的最重要一環。
2．出口企業按國際慣例進行獨立審計。目前，歐美國家常對我國出口企業在應對反傾銷訴訟時所提供的成本資料提出質疑，原因是沒有經過獨立審計。有的企業為了應付申訴國的核查而請注冊會計師進行突擊審計，其可信度大打折扣。按國際慣例，企業的財務報表每年都要進行獨立審計，而不是在訴訟時突擊進行獨立審計。出71企業在委托會計師事務所進行財務審計時，最好是委托有影響的、知名度高的會計師事務所。
3．加強成本核算管理。企業應建立嚴格的財務制度，正確核算成本，以便在反傾銷訴訟時提供各種數據，充分為自己辯護。在反傾銷訴訟過程中，要求會計舉證所涉及有關生產企業及出71公司的賬簿、購銷合同、發票等資料必須可靠，成本核算方法符合國際通行做法，并能在相關的會計資料之間具有可驗證性，否則會導致會計舉證無效。例如，在1999年歐盟對進口鋼鐵反傾銷案中，我國有一家企業錯誤地對一小部分無形資產采用了加速折舊，雖然這個錯誤只占該企業整個銷售成本的0．004％，對整個財務數據的準確性和可靠性沒有影響。但是，歐盟調查官員還是以此為由，否定了該企業的市場經濟地位。