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由於國內對於大型企業電腦化的發展和影響已有許多詳盡的研究，如張委良（民79）、賴柏喬（民84）、吳東霖（民87）等人作過資訊技術對組織結構、競爭優勢的研究；許志甫（民84）、林志宏（民87）則針對資訊技術運用對企業作業流程影響作探討；而中小企業電腦化的相關著作或報導也甚多，如彭俊華（民77）、王惠真（民86）對中小企業電腦化的程序作過研究；李馥源（民84）、張力人（民88）、詹怡婷（民89）、王長智（民89）、陳俊良（民89）、甘文政（民89）等人則針對中小企業導入電子商務等資訊科技的程序、因素及效益作過探討；綜觀上述，專注在電腦化對內部控制的影響之探討較為缺乏。
而就中小企業而言，長久以來最為人所詬病的，即是缺乏有效的經營管理制度，特別是在會計制度方面，大多不甚健全，內部的作業程序也未標準化，缺乏適當的內部控制制度，其財務資料的正確性與可靠性備受質疑，發生錯誤或舞弊的可能性也相對增加，這些都是我國中小企業在傳統人工作業環境下的普遍缺失。依據資策會（民86）的調查結果，我國中小企業應用電腦的比例約為68%，且有逐年提昇的趨勢，故本研究的目的即欲探討我國中小企業是否能藉由電腦化而建立管理制度，并在作業流程中植入關鍵性的控制點以提昇其內部控制制度，進而探討在不同的電腦化應用程度下，其作業流程與內部控制的調整情況。
研究目的
中小企業電腦化的情形
包括電腦化的時間、資訊專職人員多寡、電腦作業系統的復雜程度、電腦化的范圍以及資訊系統的開發方式為何。
中小企業會計電腦化的程度
瞭解我國中小企業會計電腦化的程度以及是否受到組織系絡或電腦化情形的影響。
電腦化前是否先合理化
瞭解中小企業在會計電腦化前，是否先進行作業流程的標準化或合理化，以及探討合理化與資訊系統使用滿意度的關系。
會計電腦化對企業作業流程的影響
探討中小企業的作業流程是否因為會計電腦化而有所改變以及不同的會計電腦化程度是否對企業的作業流程造成不同程度的影響。
會計電腦化對內部控制的影響
瞭解中小企業會計電腦化對作業的效率、組織結構以及整體內部控制環境的影響。
三、研究結論與建議
[一]、研究結論
本研究的研究目的共四項，以下針對各研究目的提出本研究的結論：
[1]、瞭解我國中小企業電腦化的情形
研究結果顯示，中小企業由於資金人才的欠缺及本身業務性質較為單純的關系，對於資訊專職人員或電腦專業人員的重視程度不高，大多在2人以下；硬體設備與架構方面，使用中型以上電腦者佔少數，大多使用個人電腦搭配單機作業系統，部分企業可能因業務需要搭配使用工作站，并以架設區域網路居多，顯示樣本企業的電腦系統復雜程度不高。樣本企業對於ERP或電子商務等當前的新興資訊技術應用的普及率不高，顯示中小企業由於資金、技術及專業人才的不足，對於新興資訊技術的引進與開發意愿都不高，大部分企業仍以購買套裝軟體的方式導入會計資訊系統進行電腦化。
[2]、探討中小企業會計電腦化的程度以及是否和組織系絡與企業電腦化的情形有關
本研究以導入會計資訊系統模組個數衡量企業會計電腦化的程度，研究結果顯示，樣本企業導入的會計資訊系統模組中，以會計總帳和進銷存系統居多數，顯示中小企業會計電腦化的程度不高，以帳務處理與作業控制層次居多，王惠真（民86）曾對中小企業引進會計資訊系統的程序作過實證研究，結果顯示中小企業採用會計資訊系統的動機，主要是基於企業本身的需要，當企業規模擴增、業務量增加時，進銷存及帳款的管理能夠對企業的商務往來提供最直接有效的幫助，而且作業層次的電腦化所需投資的成本最少但收效卻最快，恰能符合中小企業投資的經營特質。
在探討組織系絡和電腦化情形是否與會計電腦化程度有關方面，本研究提出組織系絡、電腦化時間、資訊部門人數、電腦系統復雜度以及資訊系統使用滿意度等因素并形成相關的研究假說，藉由適當的分析方法驗證是否與企業會計電腦化程度之間有關聯存在。研究結果顯示，會計電腦化程度會受組織規模、成立年數、電腦化時間的不同而有所差異。究其原因可能是企業隨著時間經過，業務量及規模的擴增，會計管理的相關作業變得更加復雜，為提昇效率，自然會導入更多的會計資訊系統以因應企業所需。
[3]、探討會計電腦化是否對企業的作業流程造成影響
有關作業流程合理化與會計資訊系統使用滿意度的關系，研究結果顯示，樣本企業在導入會計資訊系統前若曾進行作業流程的標準化或合理化，其資訊系統的整體使用滿意度較高，顯示先合理化再電腦化成功機率較高，系統的使用滿意度也會較高，國內也有相關的研究支持此一說法。
關於會計電腦化是否對企業的作業流程造成影響，本研究採用相依樣本t檢定驗證樣本企業的作業流程控管在會計電腦化前后是否有顯著的變化，研究結果顯示作業流程控管五個構面下的各變項在會計電腦化前后均呈現顯著的差異，表示會計電腦化對企業的作業流程有一定程度的影響，企業會隨著會計制度的電腦化，在其作業流程中建立原先沒有的控制點，并強化原先并未確實執行的程序，進而提昇整體的內部控制制度。
而會計電腦化程度高低與企業作業流程控管的相關性，研究結果顯示成正相關，但是，進一步對作業流程各構面進行分析，結果并無顯著的情形，亦即會計電腦化程度越高的企業，整體而言其作業流程的控管越健全，但無法觀察其對各個作業流程的影響程度是否顯著。
[4]、探討會計電腦化是否對企業的內部控制制度造成影響
根據個案結果可知，企業的文件表單并未因為會計電腦化而消失，大部份企業仍要求將重要的憑證和報表印製出來供審核，只有部分作業可由電腦稽核取代之，可能原因是中小企業電腦化的程度普遍較低，且大多以購買套裝軟體的方式進行資訊系統的開發，缺乏整體性的規畫，各子系統無法有效整合，導致資料的傳輸和稽核無法透過電腦執行一貫性的作業，只好延用電腦化前人工書面審核的方式。
就資料處理的速度而言，會計電腦化后，資料處理的速度明顯增加，為企業節省許多的時間，但并不代表輸出的資訊就一定正確，資料在處理過程中可能會受到人為因素的影響而發生遺失、隱瞞、增加、重覆處理或其它不正當的異動，導致最后輸出的并非正確完整的資訊。
就資料處理的成本而言，企業的軟體若選購不當，資訊系統的品質即受到影響，如系統的維護及維修和使用不易導致錯誤或無效率等等，而使資料處理的成本增加。除此之外，使用者本身的素質也會影響資料處理成本的高低，企業的員工流動率高或訓練不足等都會使資料在處理過程當中發生錯誤，導致處理資料的成本增加。
同時，企業在電腦化后，許多資料的儲存、傳輸方式均已格式化或標準化，導致彈性調整的空間相對變小；且電腦化省卻了一些人工作業下的繁瑣動作，員工的工作方式也會變得較為單調且例行化，工作的負擔和責任也有所減輕，但也導致職務的分工程度降低，有一人身兼多職的現象。
根據個案結果顯示，當企業在人工作業的環境之下已具備健全的內部控制制度時，電腦化并不會改變原先的作業流程，大部份仍維持原先的程序，電腦化帶來的效益只是讓處理的動作變得更有效率。反之，當企業在人工作業的環境之下并無完善的內部控制制度時，電腦化會促使企業進行作業流程的標準化或合理化，并建立或加強內部控制制度，但前提是企業導入電腦時有妥善的規劃，且資訊系統也符合需求的情況。
[二]、研究限制
[1]、樣本取得問題
本研究的樣本資料取自中華民國中小企業協會所出版之民國八十九年中小企業協會會員名冊，事實上我國中小企業家數、行業眾多，加入中小企業協會的會員只佔少數，樣本較不具代表性。
[2]、樣本數有限
本研究的有效問卷77份，回收率僅12.83％，樣本數稍嫌不足，可能原因是本研究問卷的題項過多，寄發時間又正逢企業的忙季所致。
[3]、衡量變數的問題
本研究變數的衡量有部分為主觀性的指標，并無相關的文獻支持，不同的人對相同的問題看法上很有可能出現不一致的現象，以致於本研究在作變數的分析時，可能流於主觀或武斷。
[4]、訪談深度的限制
本研究採用電話訪談方式進行資料的蒐集，由於訪談的時間有限，僅能針對簡要的問題作詢問，自個案公司所得的資料的品質不高。
[三]、建議
[1]、對企業的建議
1.本研究的調查發現中小企業會計電腦化的程度不高，并以導入交易處理與作業控制層次的會計資訊系統居多，顯示企業會計資訊系統的應用層次有待提升，方能確實改善企業的經營體質，提升企業的形象與競爭優勢。
2.本研究的調查發現會計電腦化對企業的作業流程及內部控制都有一定程度的影響，甚至有受訪企業是藉由會計資訊系統的導入而建立了較完善的企業管理制度，顯示企業在導入會計資訊系統之前并無有效的內部控制制度時，可藉由會計電腦化的進行，檢討己身的管理制度，進而促成內部控制制度的建立。
[2]、對后續研究者的建議
1.本研究是以問卷調查輔以電話訪談的方式進行，在資料的可信度方面較為欠缺，故未來相關研究可以藉由個案訪談的方式，對會計電腦化是否影響企業的內部控制作更為深入詳盡的探討。
2.本研究探討的是中小企業會計電腦化情形以及對內部控制的影響，未來相關研究可以針對大型企業引進資訊技術對其內部控制的影響作探討，相信可以對大型企業在導入資訊技術時，在其內部管理及控制制度上造成的影響以及因應方式提供有用的資訊。
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論文摘要：網簡介
論文關鍵詞：網簡介
網成立于2005年初，專業提供表服務。本輔導中心實力雄厚，全部來自國內重點高校的碩士博士研究生，已為上千客戶在和方面提供了幫助。
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摘 要 隨著市場經濟的發展,不斷激烈的市場競爭為非審計服務提供了良好的發展機遇,逐漸成為最具潛力的增值服務。但一系列的財務舞弊案使人們認為非審計服務對審計獨立性產生了嚴重影響。有關非審計服務對審計獨立性影響的研究由來已久,最早可以追溯到20世紀70年代,但是,在理論界一直沒有得出統一的觀點。本文在前人研究成果的基礎上,淺顯的論述了兩者的關系。
關鍵詞 非審計服務 審計獨立性 注冊會計師
一、非審計服務和獨立性的內涵
(一)非審計服務的定義
《中國注冊會計師法》第十四、十五條規定了注冊會計師的業務范圍:審查企業會計報表,出具審計報告;驗證企業資本,出具驗資報告;辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務,出具有關的報告;法律、行政法規規定的 其他審計業務;承辦會計咨詢、會計服務業務等。
(二)獨立性的定義
獨立性,是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立,是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響,公正執業,保持客觀和專業懷疑。形式上的獨立,是指會計師事務所或鑒證小組避免出現這樣重大的情形,使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。
二、非審計服務與審計獨立性的關系
隨著企業經營管理的復雜化,會計師事務所提供的服務種類也越來越多,業務的核心從傳統的審計業務逐漸向非審計服務轉變,非審計服務帶來的收入占事務所全部收入的比重在呈逐年上升的趨勢。有的學者認為,注冊會計師向同一客戶同時提供審計和非審計服務會影響審計的實質獨立和形式獨立。最具權威的應該是美國SEC,認為其負面影響有兩個方面:(a)非審計服務可能使注冊會計師產生對客戶經濟上的依賴性,在面對管理層的壓力時注冊會計師不能保證應有的獨立性。(b)許多非審計服務實際上把注冊會計師置于一種管理者的角色,注冊會計師在審計相關服務時會有損其客觀性。也有許多學者用實證方法進行檢驗,結果發現購買的非審計服務越多,審計獨立性所受到的影響也越大。
還有學者認為,審計師具有以市場為依托的保持審計獨立性的內在經濟動因(孫紅梅2008)。因此認為非審計服務本身并不一定損害獨立性。如Defond等(2002)以2001年美國1158家處于困境并且了有關審計收費信息的公司作為樣本,采用邏輯回歸的方法來驗證假設,結果表明沒有顯著證據表明注冊會計師從事非審計服務會影響其獨立性。
湯敬(2007)收集了我國2002-2005年證券市場中上市公司的數據,檢驗得出結論:目前我國非審計服務不影響注冊會計師在審計服務中的實質獨立性。
三、政策建議
通過對以前研究文獻的考查,本文認為注冊會計師在提供審計服務的同時提供非審計服務并不會一定影響審計的獨立性。非審計服務是一把雙刃劍(杜興強2001),在發揮其優勢的同時應加強監督管理,真正實現我國會計事務所行業的健康快速發展。我國會計師事務所要想做大做強就必須不斷開拓新的業務領域,積極發展非審計服務業務。
楊艷艷收集了我國2005-2007年證券市場中上市公司的數據,檢驗得出結論:目前我國非審計服務非審計服務有利于提高財務報告質量并且降低資本市場的信息風險。因此在我國應加快發展非審計業務。在大力發展新興鑒證的同時,應加強對非審計服務的監管,使我國的非審計服務從一開始就步入一個良性的發展軌道上。
(一)加強非審計服務信息的披露
如果客戶的審計服務和非審計服務均由同一會計師事務所提供,則應在審計報告中披露非審計服務的類型、金額等相關信息,讓會計信息使用者判斷注冊會計師的獨立性是否受到了影響,對審計報告有正確的理解。
(二)鼓勵和引導會計事務所發展新興鑒證
實現多元化經營可以分散會計師事務所業務風險。現今我國會計師事務所的服務結構基本上是單一的審計服務,這種結構不僅沒有帶來審計的高獨立性,而且也不利于事務所的穩定與長遠發展。
(三)建立注冊會計師懲罰、訴訟賠償機制,增加其敗德成本
只要非審計服務所得利益不會超過其敗德成本,在成本―效益權衡之下,作為經濟人的審計師將選擇保持獨立。
(四)加強注冊會計師行業職業道德教育
誠信是注冊會計師的生命,在審計過程中注冊會計師面臨的經濟業務錯綜復雜,而法律制度總是滯后。在這樣的情況下,就要求注冊會計師本著誠信的原則進行執業,只有這樣才能取得公眾的信任,審計報告質量才能提高。
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隨著資本市場的日益完善，企業所面臨的內外部環境日趨復雜，企業生產技術的加速創新使得企業之間的競爭日益激烈，成本管理也就成為管理者日益關注的重點。我國市場經濟的快速發展，推動了成本管理理論完善，逐步形成了如量本利分析、產品生命周期分析等一批優秀的成本管理理論。但是，我國的成本管理仍然需要進一步改進，企業的成本管理水平普遍不高。我國的成本管理依然采取較為保守的觀念，依然把重點放在對于開支的節約和縮減，但是長遠看來，這并不利于企業長期的發展目標。本文迎合企業需求，就戰略成本管理和企業價值鏈內部的成本管理實踐、戰略成本管理喝企業風險管理三方面進行研究總結心得，得出自己的體會。
關鍵詞：
戰略成本管理；傳統成本管理；管理會計
一、緒論
管理會計為企業的管理人員提供工具和方法，為企業實現利潤最大化獻計獻策。戰略成本管理有兩種形式，一種為結構性成本管理，另一種為執行性成成本管理。結構性成本是指利用組織設計、產品設計和流程設計使其成本結構與戰略一致。執行成本管理是指通過常用的管理會計中計量與競爭性標桿的成本業績進行比較從而找出改進的地方。管理會計對于戰略成本管理的研究，特別是對于結構性成本的認識和發展是有所欠缺的。
二、戰略成本管理研究現狀
在Shank和Govindarajan研究的基礎上，Tomkins和Carr的戰略投資模型為戰略成型、價值鏈分析和成本動因分析提供了十分重要的聯系。結構性成本動因由企業的經營杠桿投資決策和組織機構決定；執行性成本由執行戰略的效率效果決定。所以，這里將結構性成本定義為企業成本結構的成本管理活動，將執行性成本管理定義為為了改進某一戰略業績而進行的成本管理行為。在Kaplan和Norton的研究中，他們分析了綜合業績管理流程能夠將企業的各戰略有機的組合在一起，并且能夠與業績指標相聯系。研究考慮了多元利益相關者的因素，認為，當重要利益相關者在參與價值鏈中獲得收益大于機會成本可以使企業獲得持續收益。所以，戰略成本管理希望企業能夠更多的關注利益相關者，使其能夠更長久給予企業支持。2000年夏寬云教授出版了專著《戰略成本管理》,深入剖析了戰略成本管理的內容，對戰略定位、價值鏈分析和成本動因進行了細致的探討。2001年陳柯出版了專著《企業戰略成本管理研究》，從預測、決策、計劃等環節深入研究了戰略成本管理的理論和方法。
三、傳統的成本管理與戰略成本管理的比較
戰略成本管理是對于傳統的成本管理的發展和延伸，更能符合現代企業對于成本管理的需求。戰略成本管理與傳統成本管理相比有以下優點：1.傳統的成本管理對于企業成本的考慮僅限于短期的成本降低，而忽視了長期的競爭優勢。而戰略成本管理則更加關乎企業長期競爭優勢的發展。2.傳統的成本管理并沒有考慮企業整體的戰略目標，僅是孤立的考慮成本的降低，而未能與企業整體戰略相配合。而戰略成本管理則整體的考慮了企業的市場戰略環境，根據市場和企業的需要及時調整，有利于企業整體的發展。3.傳統的成本管理僅將成本管理局限于生產階段，而忽略了對于外部環境和信息的收集，造成企業對于成本管理信息的失真。而戰略成本管理則將整個供應鏈的成本管理都予以關注，所以更加符合企業對于成本管理的需求。4.傳統的成本管理并沒有將影響企業發展的“軟”因素考慮在內，如文化，人力等。相反戰略成本管理不僅將這些文化軟實力考慮在內而且在戰略成本管理的過程也逐漸增加企業文化軟實力的過程。
四、結論及思考
因此，總結前人的文獻和經驗，得出以結論：1、全球經濟發展對成本管理都有十分迫切的需求。并且，對于成本管理的方法也需要摒棄原來單一的僅僅依靠削減開支的方法，這就需要新的管理方法的出現。2、在管理領域的不同學者研究了各個獨立部分(如生產、開發等)的業績效果。而這部分決策確立了企業成本結構的總體參數所以企業的管理者對于跨組織邊界的新組織形式有更為深刻的了解。3、戰略成本管理知識體系的構建更適合企業的管理者完成。同時，管理者還應該掌握經濟學、會計學等相關知識才能夠對所作方案的經濟效果進行全方位的評價。這些結論并不僅僅局限于狹隘的執行性成本管理方法，而是指出了在當前企業面臨內外部環境復雜多變的情況下掌握結構性成本管理方法之一。企業領域的學者已經對價值鏈不同部分的結構性成本管理研究已經取得了很多的成果。但是，管理會計研究者仍然需要克服一些困難。首先就是要將這些已經取得的研究成果進行梳理整合，形成一套科學完整的知識體系。其次要將戰略成本管理的研究領域拓展到其決策的計量和方法。
五、總結
目前，我國想要在開放的環境中得以立足并且能夠在國內外激烈的競爭中有一席立足之地，就需要在適合我國社會制度和基本國情的情況下充分吸收和借鑒外國的優秀經驗，并結合自身實際，進行發展、改革和創新，形成一套適合中國自身發展之路的成本管理方法。
作者：徐精 郭小葉 單位：沈陽理工大學
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[3]譚明輝.建筑安裝企業成本控制模式的研究[D],沈陽建筑大學碩士論文,2012.
[4]王艷莉.戰略成本管理(SCM)在商業銀行的應用研究[D],蘭州大學碩士論文,2007.
致謝詞一
在論文完成之際，首先由衷地感謝導師朱久霞教授對我的悉心教導和關懷。
朱老師以其嚴謹求實的治學態度，謙和大度的個人品格，淵博的學識以及勤勉的作風令我受益終生，在此謹向尊敬的導師致以深深的謝意!
回想自己在學校的求學歷程，導師親和的談吐、睿智的點撥，每每使我不禁油然而生“如是我聞”之感!盡管工作繁忙，但是朱老師在教導我們讀書、督察我們研學方面絲毫未曾懈怠，而且盡可能的為我們的學習和研究創造條件。在論文的寫作過程中，既有導師的不斷鼓勵與嚴格要求，還有心血的付出。由于自己才疏學淺，未能將導師的許多真知灼見予以融會貫通，論文尚很多有待完善和斟酌之處，衷心希望以后能有機會繼續探析和請教。
感謝學院兩年多來對我的悉心培養。感謝長久以來給予我幫助的各位老師。感謝我的同窗學友和室友，感謝大家伙兒對我的照顧，感謝我的父母對我的支持，使我能順利地完成學業。感謝所有。
致謝詞二
時光飛逝，兩年半的時光眨眼就過了，伴隨著畢業論文的完稿兩年半的研究生學習生涯也即將畫上句號。回首兩年多來在安財的學習和生活，悲喜交加吧，兩年半來要感謝的人很多，幫過我的人更多，謝謝大家。
首先我要特別感謝我的導師裘麗婭教授。本論文從選題、收集、撰寫到成稿，無一不是在裘老師的悉心指導下完成的，她細心嚴謹的工作態度給了我極大的影響和幫助，讓我受益終生。回想兩年來裘老師對我孜孜不倦的耐心教導，讓我學到的不僅僅是專業知識，更是做事、做人的方法和態度，這些寶貴的經驗和精神財富我將永遠銘記。在此，向尊敬的裘老師表示衷心的謝意。
其次，我真誠的感謝我們的輔導員王治老師以及會計學院其他老師，感謝他們無私的奉獻和給予我生活、學習上的指導和幫助。
同時，感謝我的家人和親朋好友給予我{寫作論文就找99qk.com久久，寫作論文QQ：56223941}的支持和包容，感謝室友在我論文撰寫過程中給予的幫助和關懷，他們深切的關懷和大力支持是我能夠順利完成學業的動力。
【關鍵詞】教育成本、計量、控制
一 研究綜述
關于教育成本，指培養每名學生所支付的全部費用，即是指各級各類學校的在校學生，在學期間所消耗的直接和間接活勞動和物化勞動的總和。舒爾茨（1960，1963）計算了美國 1900-1956 年期間幾個典型年份的大學年度教育成本[1]。貝爾克（Beck，1964）計算 1957 年美國高等學校的教育成本[2]。西方國家利用學校現有的會計資料調整計算學生培養成本的研究不多，但美國的研究具有較高的應用價值。溫斯頓指出：高等學校的培養成本應該在學校會計資料的基礎上進行調整計算得到，調整項目包括固定資產這折舊、學生資助、科研費用等[3]。美國的 NACUBO 成立了一個高等學校成本特別委員會。主要任務就是開發在現有會計資料基礎上的一種“新的、簡單的、統一的并且易于接受的計量和報告高等學校成本的方法”該委員會提出了一個包括 6 個項目的關于計量和報告高等學校成本的框架。1999 年至 2001 年間，有 270 所高等學校按這一框架進行了實驗性的成本計量[4]。
我國對教育成本的研究仍屬理論上的探討階段。潘序倫、王慶成、殷延（1983）等是最早研究教育成本核算問題的一批學者。1980 年潘序倫先生開展人才成本會計研究的倡導[5]。王耕（1988）、王耕和閻達五（1989）的論文全面探討了高等學校成本核算各個方面的問題[6]。
我國高校執行的《高等學校財務管理制度》是2012年由財政部、教育部頒布的，對高等教育成本核算等沒有明確規定。2005 年發改委、物價局出臺《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》雖具體將高校教育成本計量的基本原則、構成、核算和項目，但其所指的成本只是一種統計成本。可見，在我國，政府、學術界中雖然提出了教育成本的概念，但是教育成本會計的研究是一個剛開始的研究方向，在教育成本會計的實務方面，還缺乏統一的確認、計量、報告的操作。目前進行教育成本核雖有國外先進核算模式作為參考但中國高校財務制度限制無成熟做法可以照搬，尚需進行借鑒、學習、參考與探索。
二 教育成本計量的影響因素
1、缺乏教育成本管理意識。高校作為教育成本的主體，長期以來，成本核算識淡薄，高校作為非盈利組織，本身缺乏成本核算與成本控制的動力，缺乏降低成本與追求效利益最大化的動機。迄今為止，政府、教育主管部門和高校只注重預算執行情況，幾乎沒有對教育成本的需求，也沒有成本核算的業績考核標準。高等教育成本核算制度沒有明確規定。
2、收付實現制對成本核算的制約。高等學校會計制度規定除經營性收支業務外，一般采用收付實現制，不能體現教育投入和教育成本的配比關系，導致了對高校教育成本有重大影響的因素（固定資產折舊、基建投資、科研費用等）不能合理地歸集到教育成本中。
三 教育成本計量方法
從研究文獻上看，主要有以下三種方法：一是經費統計法。就是利用現有的教育經費統計報表，并經過相應計算獲得成本的方法。目前年生均培養成本基本上是通過該方法統計出來的，其優點在于方法簡便、易獲得，得到的數據相對準確，口徑統一；其缺點主要是統計數據以決算數據口徑并不能真實的反映當年的學生教育成本。二是成本核算法。利用成本會計方法，設置、登記教育成本賬戶，記錄教育資源消耗，通過成本會計核算方法計算教育成本。優點在于利用成本核算手段，獲取的成本信息科學準確；其主要缺點是我國尚未建立教育成本核算制度，成本的確認范圍、計量、報告等仍處于理論探討階段。三是成本調整法。利用現有的會計記錄資料調整計算教育成本的方法，通過教育經費支出數據加工，調整成為教育成本數據。其優點取得數據便利、調整快捷。其缺點是該方法在理論上可行，但還沒有統一的調整方法。綜上所述，成本調整法應該是一種可試行的辦法。但是這種方法仍處在理論探討上，還沒有應用于實踐，同時這一方法需調整的成本項目工作量比較大，且成本也相對高。本文擬利用我校使用上海科發財務軟件項目管理模塊和熟悉本單位財務情況，利用會計資料和非會計資料（財務、基建、資產及人事處等相關數據），經過匯總、調整、分配、計算取得教育成本數據，這是一種可選擇的方法，使之既成為提供高校教育成本數據的主要渠道，又成為高校教育成本管理的監控器。
四 教育成本計探析
本文選擇大連市一所高職院校2013年教育成本計量期間進行案例探析。該學校是一所高職院校，現有14個學院，59個專業，10941名學生。在職教職工789人。占地面積56萬平方米，建筑面積23.5萬平方米，教學儀器設備9400臺（套），總值1.3億元。通過從學校財務、人事、資產等部門取得數據，主要包括2013年會計賬簿、憑證以及決算報表、來自上財科發項目管理數據、機構人員情況表、校產統計表等。收集到會計資料和相關資料后，整合后的2013年教育支出明細見表
1.設計計量清單。在獲取了經整理的會計資料和相關資料后，按照教育成本項目設計教育成本計量清單。由于本案例只計量學校的教育總成本和生均教育成本，可設計一個清單計量，成本項目可按4個項目設置，即人員費、公務費、業務費、折舊費。
2.調整計量費用。根據教育支出明細表，計量調整各項教育費用，將教育經費支出轉化為教育成本。一是計量調整人員費。要按照與教學無關人員的費用不能計入教育成本的原則，有兩個方面的費用不應計人教育成本，一是離退休經費1154505.67元，二是學生各類獎助學金6052929.86元。剔除、剝離上述費用后，可以確定應計入教育成本的人員費用總額為72224916.97元。二是調整計量公務費和業務費。根據學院2013年教育支出明細表中的相同項目分配轉入教育成本計量清單中，在本案例中有費用出現跨期支付現象，應采取待攤或預提的辦法處理，由于學院3年示范校建設及課程改革及精品課建設，學院的課程建設3年進行更新，所以這些項目視為待攤銷項目進行攤銷 ，因此，在本次計量中對跨期費用予以調整。示范校建設三年及課程改革及精品課建設應攤銷的支出為3986500元，本年支出1013755萬元，本年調減675836.7萬元。由于是高職院校科研支出金額較小，對成本影響不大。此外，教育支出明細表中商品和服務支出包含公務支出和業務支出等，其中業務支出12964100元，應計入相應的教育成本項目中。三是調整計量折舊費。現行的會計制度沒有固定資產折舊規定，因此，本案會計資料中只有房屋購建和設備購置費，沒有折舊費記錄，按照成本計量原則，本年度使用的固定資產的折舊費應計入本年教育成本。按支出功能分類固定資產，分別確定使用年限和折舊率，計算出折舊額。
五 教育成本控制對策建議
上述教育成本計量結果表明，人員費支出占當年教育總成本的41.61%，公務費支出占31.78%。客觀地講，從這些數據中不難看出，高校運行所需商品價格上漲。學校間的招生、宣傳等各方面競爭以及擴招擴建等因素，使得教育成本表現出上升趨勢，加強高校教育成本控制刻不容緩。
一 加強成本控制意識，引進成本控制管理
教育成本控制是所有教職員工參與成本控制的結果，要調動教職工參與教育成本控制積極性，激發所有成員都對成本控制負責任感，使所有教職工主動維護和改善教育成本控制。我校引入上海科發軟件將支出分解為項目，賦予項目負責人及管理查詢權限，實現支出項目管理化、透明化。
二 創新成本控制方法
高職院校的蓬勃發展，教育集團，二級學院等新事物的出現，更對成本控制提出了新的要求。比如作業成本法，管理會計的變動成本的引入都將對高職教育成本控制產生積極的影響。
參考文獻
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4王守軍.2009.美國對大學學生教育成本計算方法的一次探索——NACUBO學生成本計算方法評介.教育與經濟
[關鍵詞]高等特殊教育：審美教育：統計分析
根據«國家中長期教育改革和發展綱要(2010—2020)»，“美育對培養學生健康的審美觀和審美能力，陶冶高尚的道德情操，培養全面發展的人才具有重要作用”。作為素質教育切入點的美育對特殊教育的重要性是不言而喻的，它是提高殘疾學生的文化素養，培養他們的審美和實踐能力，增進他們的身心健康的最重要的教育之一。本篇論文將就高等特殊教育中的審美教育進行現象考察、理性分析和策略研究，研究特殊審美教育過程中所存在的諸多現實問題，以促進特殊審美教育的變革與發展。
一、教育研究
機構和地域調查自1987年我國成立第一所專門招收殘疾大學生的長春大學特殊教育學院以來，經過近30年的發展，中國高等特殊教育已經基本成型，步入正軌。到目前為止，有近20所高校開設殘疾人本科和大專專業，主要針對“三類基本殘疾”，即視障、聽障、肢障學生(近年來，還包括越來越多的輕微智障者)，每年招生名額達到千人。高等特殊教育的辦學形式目前大多是依附在普通高校下設的特殊教育學院，或是合作開設特殊中等職業學院和成人高等教育。我國獨立設置的高等特殊教育學院目前只有一所，即南京特殊教育職業技術學院(于2015年升為本科院校，現改名為南京特殊教育師范學院)，集殘疾人高等教育、特教師資培養、特教專業人才培養于一身。
作為影響特殊教育事業發展的至關因素之一，特殊教育的師資培養無疑是直接影響高等特殊院校專業教育和審美教育的重要因素。自北京師范大學教育學院于1986年開設特殊教育專業的本科和碩士研究生專業以來，我國已有40余所高校設置了特殊教育培養的相關專業。而且，從辦學層次來看，特殊教育擁有專科、本科、碩士研究生、博士研究生各個學歷層次的教育。但整體而言，特殊教育教師專業化水平還不盡如人意，不論在數量還是在質量上都有極大的提高空間。截至目前，特殊教育研究的主要機構數量有30余個，研究地域呈現出分布廣，相對集中的特點。不過，從數據來看，地區間的發展水平存在較大的差異，其中，北京、江蘇、浙江、遼寧等地是特殊教育研究較集中的地區。而且，除了國家項目外，這些省份和城市都為特殊教育研究設立了基金，這也反映出這些地區對特殊教育的重視程度較高。
二、專業和課程設置
調查中國高等特殊教育的專業設置是按國家教育部頒發的專業目錄執行的，主要根據殘疾人學習和就業的雙重適應性，以不同障礙類別的特點來設置不同專業。比如，肢體障礙的學生以醫學、計算機、會計類的專業為主(近年來隨著政策調整，專業限制已經放寬)，視障學生的專業主要有針灸推拿、英語、音樂表演、社會工作、特殊教育學等。相對而言，招收聽障學生的學院在專業設置的數量和范圍上是最廣的，包括了藝術設計和計算機應用兩大類，可細分出美術學、服裝工藝、攝影、動漫、園林、編輯等30多個專業方向通過表格可以看到，在為殘疾大學生設立的所有專業學科中，藝術類專業擁有中流砥柱的地位。由于視障和聽障學生主要依靠聽覺和視覺來接受外界信息，因此聽知覺和視知覺的意義就變得尤為重要，以音樂為主的聽覺藝術審美教育和圖像為主的視覺藝術審美教育正好契合這種特征。
高等特殊教育的課程設置主要也是參照和依據普通高等教育，一般圍繞專業知識技能教育、文化基礎知識教育和思想品德教育三大領域展開，其中專業知識技能教育處于核心位置。尤其是對于藝術專業的視障和聽障學生來說，藝術教育不僅僅是實施美育的主要手段，同時更是培養創新精神和實踐能力，提高自身專業素養與審美能力的重要途徑。因此，與藝術教育息息相關的審美教育理所應當應該成為這類高等特殊教育的重心之一。美育不能停滯在以往死記硬背、晦澀難懂的傳統美學教學上，應該與知識技能課程更緊密地聯系起來，并且還要考慮到學生日后所從事的工作，讓美育更加深入生活，更加具有實用性，這也是當前高等特殊教育中審美教育在課程設置和實踐活動中所要面臨的艱巨挑戰。
三、理論研究現狀調查情況
中國高等特殊教育的辦學始于20世紀80年代，所以，對近30年公開發表的相關高等特殊教育研究論文進行數據統計和分析，不僅能總結出理論研究的情況和特點，還可以在宏觀層面上了解該領域學術的最新發展狀況，并預測未來的發展趨勢。中國知網的檢索數據顯示，我國特殊教育研究所涉及前十位的學科包括了高等教育，其載文數量所占比重約為3.3％，排在第四位。檢索從1989年到2016年間的所有來源期刊的論文時，剔出與研究主題無關的論文后，以“高等特殊教育”為關鍵詞的學術論文可以精確檢索到352條，其中，期刊論文296篇，碩士論文16篇，博士論文兩篇，會議論文四篇。
從來源數據庫來看，占比重最大的是期刊論文，約為總量的84.1％。公開發表高等特殊教育主題論文的相關期刊有146種，«中國特殊教育»作為特殊教育領域的唯一核心期刊，收錄了35篇相關論文，占總量的11.8％。對的作者身份進行統計后，可以發現高校專業的研究人員占總量的88％，占據了絕對地位，其他作者主要是來自中國殘聯、特殊教育中心等殘疾人服務機構。在文獻類型中，理論研究的數量最多，實踐類型的研究比重略次，調查研究排列第三。但無論是理論還是實踐，有關高等特殊審美教育的研究都相當單薄。筆者在搜索結果中精確檢索“審美教育”，結果只找到兩篇論文，而且皆為十年前發表的研究。
也就是說，隨著近年來我國對特殊教育的支持力度加大，特殊教育快速發展，不僅基礎教育體系日漸成熟，而且也取得了頗為豐碩的研究成果。其研究范圍分布廣泛，漸成體系，也受到越來越多的關注和重視。從變化趨勢來看，期刊和碩士論文等高端成果逐年遞增，而且還設立了不少國家級和省部級的課題項目，甚至某些研究近年來成為是中國教育的熱點。但是，目前，針對高等特殊教育中審美教育問題的研究，不管是在理論研究層面還是教學實踐活動層面都存在著明顯的空白和不足之處。筆者也希望通過這些現狀的調查，吸引更多的研究者關注這個尚困難、單薄的研究領域，以進一步推動中國特殊教育事業的發展。
參考文獻:
[1]鄧猛，潘劍芳，關文軍.融合教育背景下我國高等院校特殊教育專業建設的思考[J].現代特殊教育，2015(6).
關鍵詞：ESP，職業學院，會計專業英語教學;
英語是會計專業會計專業的專業知識和英語課程的整合。隨著經濟全球化的發展，中國的經濟，為外國的會計人員將有更大的需求。因此，高品質材料的發展無疑將直接影響到會計英語教學質量。會計專業地位和英語教材提供的會計界的問題有很多的英語教學，但對于高職院校的水平并沒有太大的好材料。教學難度太大。現有的會計專業英語教材本科院校，會計專業學生，在英語基礎低的問題普遍存在職業教育學生的目的，因此不能滿足會計專業的英語教學高職階段。教學定位模糊。不從職業取向的教學效率低，導致現有的材料看，學生的語文能力差，無法適應職業培訓和實用技能型會計人才。舊的教學內容課余鍛煉。在教學實踐中的問題和答案基本配置，選擇，翻譯句子為基礎，編制財務報表和會計實務等練習很少參與的情況下，內容陳舊，應用性不強。
研究英語專門用途英語專門用途英語ESP是為特定用途的縮寫。哈金森和沃特斯說，ESP教學首先是一個具體的目標為導向的教學方法和學習英語;二，ESP教學必須根據需求分析的基礎上，需求分析，包括目標和學習需要的分析。丁教授方需要分為社會需求和個人需求類型。需要的社區，其中有兩個，一是外國政府或其他需要政治目的;第二，社會機構，如公司，學校和用人單位的其他需求。高級會計英語教材發展計劃對現有的會計英語教材的不足之處，我認為，職業英語教學會計的發展要經歷以下五個階段：在理論的指導1需要在ESP的分析，我認為職業用英文寫會計教材必須根據實際需要，包括以下兩個方面：用人單位需求分析。在由中國的出口導向型經濟增長模式，社會對外語技能的需求近年來已呈多元化，專業化的趨勢。
這就要求職業學校必須以就業為導向的培訓能力，實踐能力和實用技能型會計人才的創新精神。職業教學ESP需求分析。高等教育需求分析包括ESP學生，教師，高校教學資源的分析。課程發展，解決了前兩個英語和會計的優點和缺點科目的問題。第二，我們必須確定的重難點課程學習。再次要明確的教學目標。最后，要遵循兩個原則：一是以學生為中心，第二個是就業為導向。教學中的教材的編寫教材，包括會計，會計循環，會計等式，復式記賬，資產負債表，利潤表，現金流量表及會計信息系統概述等。在教材的難易程度，應遵循由淺到深，從易到難順序，盡量減少使用長句。課后練習的設計，應該對每個類的重難點，使學生在學習材料，通過課后練習鞏固文字重，難點。 4材料，以落實在課堂教學中，教材和實施包括以下兩點：學生的身體。
關鍵詞：會計電算化 成本控制 ERP
21世紀是信息化高速發展的時代，全球經濟一體化模式已經形成，信息化是當代最明顯的標志，各個企業之間聯系日益加強，競爭日益激烈，要想在競爭中立于不敗之地，加強管理是關鍵，而在管理中，成本控制是重中之重。傳統的成本控制已經不能滿足發展的需要，隨著現代信息技術發展并且應用在企業管理中，電算化會計的發展已經走向了新的臺階，越來越多的企業開始使用ERP（Enterprise Resource Planning）企業資源計劃，利用計算機的標準性和計算的準確性，借助網絡的實時性與公開性，根據企業管理目標的需要，以企業實際生產經營業務為主線，設計了ERP標準流程。在成本控制方面，從傳統的簡單成本控制到復雜全面成本控制，增加了控制內容，不再以事后控制為主，而是以事前控制、事中控制甚至發展到實時控制。
1 會計電算化環境下開展成本控制的必要性
1.1 成本控制內容和原則 早期成本控制是通過規劃、計算和調節企業生產經營過程中的各項耗費和支出，使其控制在一定的范圍內，不斷降低企業成本，其目的是以最小的付出，獲取更多的利潤。此時的成本控制主要強調節約開支和事后控制，這屬于消極的成本控制。現代成本控制的理論是通過一系列的環節來實現的成本控制，從戰略和全局方面出發，運用電子計算機和網絡技術與作業管理的思想，不但控制產品生產階段的成本，而且涉及到物料采購、儲存、銷售等階段的成本；控制的時點不再單純強調事后控制，實現了事前計劃、事中控制和事后反饋相結合；發生的各種成本費用合理而且合規，保證質量，過程中時間銜接緊密，嚴格按照規定工藝，降低消耗，提高企業效益。
成本控制所遵循的原則并沒有太大變化，都是有全面控制、及時控制、符合經濟利益、因地制宜。全面控制就是控制涉及到全過程，全員參與進行控制。及時控制是因為成本控制涉及一個動態的過程，及時發現及時控制是必要的。進行管理必須符合經濟效益原則，所謂經濟效益，就是控制所消耗的支出，必須小于控制帶來的效益才值得進行成本控制。因地制宜也是從控制對象出發，不同行業發生的成本不盡相同，不同結構和管理組織也應有所區別，最終是為了控制成本，提高企業效益。
1.2 傳統成本控制的缺陷 隨著經濟發展，信息技術的普遍，全球化進程的加速，企業要滿足客戶和消費者急劇增加的個性化需求，快速及時地響應市場的多變，都需要準確而即時的信息支持。傳統環境下，手工方式統計和計算產品的材料消耗和生產工時，容易受到統計方法和統計準確性的影響。產品的成本核算不能具體到每個零件或產品，核算時點明顯的滯后，難以為企業領導管理和決策服務。具體而言，傳統成本控制缺陷有以下幾個方面。
1.2.1 信息收集困難。傳統的成本控制方法不能全面系統的搜集到有效信息，內部的各個環節的信息資料不能全面搜集到，浪費太多人力物力資源區投入，不符合控制的成本效益原則，獲取信息成本高。只憑借原有的經驗和方法估計，得到的結果和實際有很大的差別，達不到控制的目的。
1.2.2 信息時效性差，以事后控制為主。傳統的成本控制也強調事前、事中和事后控制三個環節，但是還是主要以事后控制分析為主，其事前預測和事中控制都很薄弱，而且事后控制還存在一定的時間滯后性，并沒有起到相應的控制作用。
1.2.3 核算方法和精確性不夠。在傳統的成本計算中，核算成本主要是核算生產過程中消耗的原材料、人工費和其他費用，而前兩部分原材料和人工費可以直接歸集對應對象，即我們稱之為直接材料和直接人工的部分。但第三部分費用的分攤標準不統一，存在很大的問題。最終只能保證總量，而不能確保細致的確認，控制比較困難。
1.2.4 不能有效適應外部環境的變化。全球經濟一體化的趨勢已經形成，企業之間面臨的競爭應該放眼全球，而不能只局限于國內，要想在國際貿易中建立企業自己的競爭優勢，需要對國際環境變化及時做出反應，快速滿足消費者的個性化需求，傳統的成本管理不能對環境變化及時做出調整，獲取信息慢。
當傳統成本控制無法適應時代的發展時，現代信息技術發展并且廣泛應用在企業管理中，在電算化環境下，ERP被廣泛應用時，它是建立在信息技術基礎上，運用現代管理思想，為企業決策層和企業生產管理服務的管理平臺。ERP的運用，能夠提高采購效率；降低庫存成本；縮短生產周期；提高勞動生產率。同時ERP能夠及時準確獲取信息，推行ERP成本控制勢在必行。
2 ERP環境下成本控制的原理
ERP系統的成本控制同樣遵循一般的系統控制原理，強調事前計劃、事中控制、事后反饋。事前計劃控制是通過預見生產過程中各種可能發生的成本，并結合質量、功能等因素擇優選擇產品設計方案，制定出標準成本在產品的生產加工之前，為后期實際生產提供成本控制依據。ERP成本控制的事前計劃控制，首先涉及的是購管理系統、從供應商數據庫中選擇采購物料合適的供應商。企業選擇供應商，主要選擇綜合成本最低的而不是選擇報價最低的企業；在生產計劃中ERP結合前面采購成本，將物料清單和生產工藝過程的計劃輸入ERP系統，同時參照直接人工和制造費率等標準成本預測產品的制造成本。在此階段主要制定出合理的標準成本，并且為保證數據的時效性對標準成本進行定期維護。
事中控制是根據事前設立的成本目標，在其責權范圍內，在成本形成過程中，及時的預防和調節影響成本的因素和條件來保證成本目標實現的控制過程。ERP成本控制利用計算機和數據庫技術，可以克服傳統信息之后帶來的弊端，能夠進行實時控制，進行全面動態實施管理。這個事中過程包括采購、庫存和生產的全過程。
事后成本控制是對產生的成本差異進行分析，找出不利差異，并且查明原因，追究責任，提出改進措施。另外，事后成本控制還可以結合實際考核制度進行獎懲，避免同樣問題再次發生。
3 加強會計電算化ERP條件下成本控制的措施
要完善電算化ERP環境下企業的成本控制可以從成本形成的過程來進行控制，制定標準成本，過程中嚴格監控，把成本控制在可控制范圍內。
3.1 模擬成本形成過程，確定標準成本 通常情況下，企業根據自身的利潤目標，并且結合企業實際經濟能力，設計產品預算成本范圍。在預算范圍內，企業設計多種產品方案，每種設計方案都列出詳細的流程和作業量，模擬出來標準成本。為后期成本控制提供依據。
3.2 ERP下采購階段成本控制 物料采購成本在產品成本中比例很大，降低了采購成本，也是降低產品成本的有力措施。企業有完善的供應商信息，確定最優采購批量，及時發貨并且跟蹤，物料及時到貨，防止停工待料。并且把物料價格、運輸費用、驗收費用和搬運費等都降到最低。ERP設計采購也要考慮現有的庫存信息，保證有合理安全的庫存儲備。
3.3 庫存成本控制 降低庫存成本可以降低整個企業運營成本，庫存成本的控制在電算化情況下，有了新的思想，不僅僅從合理庫存方面考慮，也要結合市場，訂貨合理，物料管理分類合理。ERP系統能夠提供及時信息，缺貨及時供應，有預警措施，不會缺貨，貨物占有量，減少機會成本。
3.4 ERP生產成本控制 對于生產過程制定科學有序的生產流程，讓生產從物料投入開始需要的人工工時、設備、機器工時有標準參考，實時控制。各個環節建立責任控制，保證過程中沒有浪費發生。
參考文獻：
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