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第1篇

[ 摘要] 本文通過對會計目標兩種觀點的對比分析, 結合我國目前會計環境的現會計畢業論文狀, 指出我國近期的會計目標應以“受托責任觀”為主; 但隨著我國資本市場的高度發展與完善, 在不久的將來, “決策有用觀”最終必將占據主導地位。

[ 關鍵詞] 會計目標; 受托責任觀; 決策有用觀

所謂會計目標是指在一定的環境和條件下, 人們通過會計實踐活動所期望達到的目的和要求。因而, 會計目標是會計研究的邏輯起點, 也是會計實踐活動的出發點和歸宿, 會計目標理論研究也就成為會計理論研究與會計實務發展中的重要問題。目前關于會計目標的研究, 會計理論界形成了兩大具有代表性的觀點: 受托責任觀與決策有用觀。本文在分析比較兩種觀點的基礎上, 結合我國會計環境的現狀, 對我國會計目標究竟如何定位, 發表一下筆者個人的看法。一、會計目標的兩種觀點及其關系分析關于會計目標的研究, 是美國會計界從20 世紀70 年代開始的。20 世紀70 年代, 隨著西方新技術革命、行為科學、信息論、決策論、控制論的出現以及向會計領域的廣泛滲透, 以會計目標為起點構建會計理論體系的思路逐步占據了西方會計理論研究的主導地位。美國財務會計準則委員會(fsab) 于1973 年成立后, 于1978 年的第一份概念結構公告“財務報表目標”就是以目標為內容, 并以此為起點了7 份概念公告, 形成了現行的美國財務會計概念框架。2003 年7 月25 日, 美國證券交易委員會(sec)向國會提交了《按照2002 薩班納斯—奧克斯萊法案108(d) 條款要求, 對美國財務報告系統采用原則基礎的會計體系進行研究的報告》, 在報告中, sec 啟用了“目標導向”的新概念。以上研究成果形成了兩個頗具代表性的流派:受托責任學派和決策有用學派。

1. 受托責任觀受托責任觀認為, 資源的所有權和經營權分離后, 資源的受托方( 即管理當局) 應承擔合理有效地利用資源、并使其盡可能保值增值的責任, 因而, 確立的會計目標應有助于檢查和評價受托責任的履行情況。而最有效反映受托責任履行情況的信息是關于經營凈收益的信息。因此, 它強調經營凈收益的真實與準確, 注重信息的可靠性, 對向外部提供的信息有所取舍。

2. 決策有用觀決策有用觀認為, 資源的所有權與經營權分離后, 在資本市場介入的情況下, 會使資源所有者對受托資源的管理淡化, 轉而更關注資本市場的平均風險與報酬水平以及所投資企業在資本市場上的風險與報酬。而受托方的管理重心也從有效管理受托資源轉向在資本市場上使報酬與風險的比例達到最優。因而, 會計目標應為信息使用者( 包括現在的和潛在的) 提供有助于其做出合理決策的信息。因此, 它注重信息的相關性, 更關注有關企業未來現金流動金額、時間分布及其不確定性的信息。為此, 還引入各種計量屬性, 提供大量的相關信息。

3. 兩種觀點的分析比較

(1) 兩種觀點的主要區別見表1。

(2) 兩種觀點的局限性。由以上兩種觀點不同點的比較可見, 不論是受托責任觀, 還是決策有用觀, 二者在運用時都存在一定的局限性, 具體表現如下:受托責任觀的局限性表現在: 由于受托責任觀強調會計信息的客觀性, 而對相關性沒有過多要求, 并且要求在觀點區別會計研究會計處理上采用歷史成本作為計價基礎。隨著市場經濟的深入發展, 許多違背會計假設的經濟業務層出不窮, 例如,企業的破產、清算和重組, 物價變動等等, 如果受托責任觀一直忽視經濟環境的變化, 很少顧及除委托者以外的信息使用者的需求, 那么會計的服務職能將被弱化, 會計信息的質量也將難以保證。決策有用觀的局限性表現在: 只有在資本市場發達的條件下, 決策者才可以利用相關的會計信息做出正確的決策, 實現收益最大化。但從我國資本市場的現狀來看, 全國的資本市場并未發揮其主要作用, 眾多的投資者僅僅通過過去已公布的會計信息來了解資本市場, 根本談不上決策。通過以上分析比較: 可以看出, 這兩種觀點的立論基礎都是相同的: 都是植根于委托理論, 運行在具體的經濟環境下, 分析會計信息不同使用者的信息需求。受托責任觀評價受托責任的履行情況, 目的是要做出一個決策, 即是否需繼續維持這種委托關系。決策有用觀注重資本市場的風險與報酬, 其實也是為了在資本市場上找到一些能使自己所投資本達到保值、增值的受托者。可以說,“受托責任觀”是“決策有用觀”的基礎, “決策有用觀”是“受托責任觀”的延展。因此, 筆者認為, 這兩種觀點并非對立,兩種觀點的差異實質在于社會經濟環境不同, 會計信息使用者的范圍、需求發生了變化。在資本市場不發達或欠發達的條件下, 信息使用者主要通過已經對外公布的會計信息來考察受托者對托付財產或資源的管理和經營責任的履行情況。在資本市場高度發達并能有效運作的環境中,會計信息使用者仍然關心受托責任的履行情況, 而且更加關心會計信息的有用性, 使其確實發揮優化資源配置的作用, 因而, 使得會計信息決策的作用舉足輕重。由此可見,經濟環境是決定會計目標定位的主要因素。

二、我國目前經濟環境的基本特征

1. 國有經濟在社會經濟中占主導地位現階段我國微觀經濟組織的主體仍然是國有及國有控股企業, 而國有企業大多由國家獨資經營; 國有控股企業又多數是國家一股獨大, 在建立現代企業制度時, 所有權與經營權的分離并非通過資本市場, 而是采取委托人( 國家授權的國有資產投資機構) 與受托人( 企業經營者)直接接觸的形式進行。

2. 現代企業制度尚未全面建立我國目前的股份制企業基本上是由國有企業改組而來, 且股份有限公司只占一小部分, 多數是以有限責任公司形式組建的; 而在改制后的企業中, 有許多尚未建立起完善的公司治理結構, 董事會、監事會形同虛設以及“內部人控制”等并非個別現象。就目前的多數公司而言, 實際上還是換湯不換藥, 并不完全符合現代企業制度的要求。

3. 資本市場既不發達也不規范我國的上市公司只占大中型企業總數的極少部分, 就這些上市公司而言, 國有股一般占其股本總數的一半以上, 且不參與流通, 嚴格說來, 它們也并非資本完全自由流通的上市公司。更為重要的是, 由社會主義的經濟性質所決定, 國家必須保證對關系國計民生的企業行使控制權,不允許占國民經濟主導地位的國有企業的資本過于分散。因此, 在較長一段時間內, 我國資本市場在社會資源的配置中并不能占據主導地位。當前我國的經濟環境比較特殊, 雖然已經成立了800多家上市公司, 但絕大多數是國有控股公司, 而國有股不上市流通; 資本市場還很不完善, 多數投資者進入市場并不是真正地為了投資, 而是為了投機。這種特殊的經濟環境給我國會計目標的研究帶來了一定困難, 因此, 應注重研究方法的科學性, 只有運用科學的方法, 遵循實踐論、認識論、系統論的基本原理, 把邏輯思維與實證研究結合起來, 才能建立合理的目標理論。

三、我國會計目標的合理

--> 定位通過以上分析可知, 兩種觀點并不對立, 那么我們不妨認為: 我國社會主義市場經濟條件下的會計目標應該是受托責任觀和決策有用觀并行。結合當前我國資本市場尚不成熟, 還處于孕育階段, 國家及國有資產投資機構是我國會計信息的主要使用者的現狀, 我國近期的會計目標定位應以受托責任觀為主。當然會計目標不是一成不變的,而是隨著社會經濟條件的變化而變化。我國社會主義市場經濟已經過了多年的高速發展, 經濟發展水平也有了顯著提高, 經濟業務日趨復雜, 會計信息使用者的范圍也不斷拓寬, 出現了多元化、多層次的會計信息需求, 這就使得決策有用觀應用越來越廣泛。結合發達國家經濟發展的歷程, 筆者認為在不久的將來, 我國的會計目標的現狀必將被打破, 決策有用觀的主導地位必將隨著資本市場的高度發展與完善而確立。

主要參考文獻

[ 1] 葛家澍, 劉峰. 會計理論[m] . 北京: 中國財政經濟出版社, 1998.