時間：2023-03-20 16:13:23
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以筆者所在的電力行業為例，近年來，各大發電公司不斷通過開發新項目、并購其他發電公司和相關資產、利用多種金融工具融資等方式實現自身的快速發展，所涉及到的會計準則、會計概念、會計業務也越來越復雜，越來越廣泛。與此同時，我們對會計基礎工作的認識和理解也經歷了從基本到具體、從簡單到復雜的過程。顯然，這對會計人員的專業能力提出了更高要求。
二、如何做好會計基礎工作
會計基礎工作看起來是一名會計人員、一個部門、一個基層單位的事情，實際上與整個發電公司的財務工作有著密切的關系，對公司長期、健康、穩定發展更是有直接、間接的影響。
1.要妥善處理好會計基礎工作的三種重要關系
一是會計基礎工作與財務工作的關系。會計基礎工作是財務工作的最基本環節，會計基礎工作做得好，整個財務工作就有穩固的根基，企業的經營管理就有可靠的保障。二是會計基礎工作與內控工作的關系。會計基礎工作是內控工作的重要組成部分，會計基礎工作與內控工作相輔相成，互相促進。內控的最重要目標之一是保證財務報告的可靠性，因此，做好會計基礎工作，也是搞好內控建設的一個重要方面。通過開展內控，梳理了流程，完善了制度，加強了執行，改善了會計外部環境，這也有利于促進會計基礎工作的落實。從這個角度講，應該把會計基礎工作與內控工作結合起來，通過內控實時測評機制，加強對會計基礎工作的監督，實現會計基礎工作的有效執行和常態化。三是會計基礎工作與公司發展的關系。目前，許多公司都提出了未來一段時期的戰略規劃和發展目標，這些戰略規劃和發展目標不僅成為統馭公司未來發展的基本理念和指導思想，而且也對公司的各項管理工作提出了更高的要求。各單位只有把落實會計基礎工作與促進公司發展緊密聯系在一起，切實做好會計基礎工作，才能為公司內部管理提供高質量的財務信息依托，為實現又快又好發展提供決策支持。
2.要集中精力解決好會計基礎工作面對的三個主要矛盾
1.會計基礎工作執行有失規范
1.1會計職能發揮受阻
建筑業中會計基礎工作規范貫徹能夠有效服務于企業決策，同時利于企業內部財務控制制度的全面推行。但現行建筑業《會計基礎工作規范》貫徹執行卻未能規范執行，比如一些企業的會計科目設置或者是財會信息報表等和《規范》規定相背離等；更有些項目為了盡可能簡化繁復的會計核算流程，通常會造成賬實不符與信息失真等現象；并且有些企業原始信息憑證審計執行力度差，關于記賬、結算等的流程手續不全等，都進一步為單位內部虛報、套現等違法事件發生提供了契機。此外，有些會計工作者往往會在單位領導的唆使、授意下喪失主觀職業判斷能力，影響正常會計職能發揮。
1.2會計信息失真
財會信息真實是建筑企業核算工作流程執行的實施基礎，也是保障企業財務管理水平的有力保障。但目前部分建筑企業項目財會信息失真卻比較普遍，比如出于業績的考量，有些建筑企業合同成本收入確認往往和建設一方的驗工計價不予同步，沒有嚴格按照建造合同的要求來確認收入，或者和實際開工作業進度不相一致等。如此一來，單位內部的項目財會信息則嚴重失真，難以真實、準確反映出實際狀況，以至于對建筑企業經營發展決策貫徹執行帶來嚴重負面影響。
2.會計基礎工作監督不力
對于建筑業在會計基礎工作監督方面遇到的困境問題主要表現為：第一，由于項目會計基礎工作監督體系健全程度較差，所以直接作用于監督工作，通常表現為監督職能發揮薄弱。第二，部分建筑企業對項目管理提供了較大自主管理權，總部往往對項目進度趕追較為重視，卻對會計基礎工作執行較為忽視，從而使得從項目負責人到各級單位管理人員都以考核進度指標為主，卻缺乏會計基礎工作的監督管理。第三，單位內部監督體系制度完善程度較差，會計工作者仍然需要加強會計職業判斷能力。第四，會計人員在其所處單位的自身職責權屬地位越高，通常所表現的則是其職業判斷能力的獨立性越強。這種情況下的會計從業道德觀念價值較高；目前，不少會計人員的會計業務處理會受到領導階層不同程度的行政指令干擾，對其職業判斷能力保持獨立性造成嚴重影響，最終喪失自身應有的職責權屬地位。
二、建筑業項目會計基礎工作解決困境問題的主要對策研究
1.項目負責人需重視會計基礎工作的管理
公司內部領導對會計基礎工作執行予以重視才能進一步抓好會計崗位設置不合理的問題。同時，項目負責人本身也要懂法、守法，在履行單位工作職責的前提下，抓好單位財務管理，確保項目會計核算工作符合《會計法》等法規文件規定要求。也就是說，項目負責人和會計工作者一樣，都屬于《會計法》下的主要責任主體，需要重視會計基礎工作規范貫徹與落實。
2.強化項目會計工作者職業判斷能力
會計工作者職業判斷能力的高低與否與其自身從業素質高低息息相關。因此，企業內部要加強會計人員對《會計法》《會計基礎工作規范》等行業法規文件的培訓與再教育工作。此外，建筑企業也要配套建立規范、合理的會計人才引入、聘用機制，以通過整頓、培訓現有會計工作者的前提條件下，引入具有高度責任觀念和職業判斷能力，守法、懂法的優秀人才。也就是說，會計主體是經濟行為市場下的特殊從業群體，各個行業都需要會計人才。因此，建筑業項目會計基礎工作崗則更加需求帶有高度職業道德和法規觀念及職業判斷能力的會計工作者。基于此，務必要確保項目會計基礎工作下的各類財務信息報表能夠真實處理，保持會計信息完整性，杜絕財務信息舞弊、造假等現象發生。
3.健全項目會計監督體系制度
項目會計監督體系制度應能結合建筑業中會計基礎工作實務流程予以設立，目的是監督會計基礎工作執行效果并促進會計基礎各類問題得以有效解決。因此，建筑企業上至公司總部下至各級單位都應能全面、統一、健全地建立項目會計監督制度體系。基于此，體系制度中要明確會計監督具體規范內容，包括會計科目設置問題，會計實務規范處理流程，會計信息失真處罰規定，會計人員基礎工作激勵制度等，以確保和單位內部財務內控制度相互匹配。此外，還可以通過中介組織結構強化外部監督，全面有效降低各類假賬、會計信息舞弊等行為的發生，以保障信息真實性，為企業項目決策提供有效憑證性依據。
三、結語
當今是科學技術高速發展的時代，信息技術不斷滲透到會計領域，計算機和網絡技術已廣泛應用。會計電算化后，會計人員從繁重的體力勞動中解脫出來，大大加強了會計基礎工作，可以說，會計電算化是強化會計基礎工作的重要手段和措施。但同時也對會計人員提出了更高的要求，要求輸入數據規范化，處理過程規范化，因此做好會計基礎工作就變得更為重要，這是計算機輸出及時、準確、完整信息的保證。過去財政部關于會計基礎工作做了規范性的規定，但會計電算化后，由于所面臨的工作環境不再是人與人之間，而是人與計算機之間，因此對會計電算化后的基礎工作有必要進行再認識。下面我談些個人意見供大家參考。
二、會計電算化后的基礎工作
1、理順工作崗位，嚴格權限控制
會計電算化后，會計崗位應做相應的調整，根據財政部財會〔1996〕17號文件可分為會計主管、出納、會計核算、稽核、會計檔案管理等工作崗位；而電算化會計崗位設置應包括電算化主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審核等，崗位的設定可結合本單位所使用的會計軟件系統內業務流程和模塊的功能，進行相應的設置，崗位確定后要明確各崗的職責范圍，建立電算化會計崗位責任制，切實做到事事有人管，人人有專責，辦事有要求，工作有檢查。設置崗位時應根據職責分離的原則分配崗位，如憑證輸入與復核不能由同一個執行，出納人員不允許進行系統的操作等等。
為確保系統安全、有效地運行，防止會計信息被盜、篡改等現象的發生，建立權限控制制度。在會計電算化相當完備的大型企業，應設置三層密嗎：第一層是開機密碼，第二層是進入系統密碼，第三層是自己權限密碼，目的是防止財務機密外泄和蓄意計算機作案。權限要有監控機制除電算化主管外，其他崗位不得直接打開庫文件進行操作，不得隨意刪除數據、源程序和庫結構，電算化主管有權監控每個崗的操作內容，各崗的密碼要定期更換，由電算化主管統一管理。值得一提的是由于出納人員無權進入系統，建議系統外建立一個數據庫由出納人員管理，有關現金、銀行存款的每筆收支出納確認后輸入計算機，每天結出發生額、余額，與系統現金賬和庫存現金賬核對，月末與銀行賬核對，這樣既做到了賬實相符，又起到相互都督的作用。
2、創造良好的會計信息系統運行環境
良好的會計信息系統環境是會計電算化運行的保證，會計住處系統運行環境按內容劃分為會計數據采集規范性、會計數據處理的階段性、會計信息歸集、存儲、輸出的系統性。
（1）數據采集規范性
數據采集是指將計算機加工處理的會計數據進行手工準備的過程。垃圾信息的產生不處有兩點，一是工作疏漏，二是舞弊行為，為確保系統提供會計信息的正確、可靠，道德所有憑證不論是手工編制的還是機制的都要有操作員、財務主管共同簽章后才能過入有關賬戶。其次，錄入的會計憑證除手工秕所有的信息如摘要、會計科目、金額、經手人審核等外，還應包括科目代碼等。為便于計算機的識別處理和提高運行速度，編制代碼工作也是一項不容忽視的基礎工作。編制代碼時要注意它的唯一性、有效性和可擴展性，錄入科目時是以代碼的形式錄入，因此，代碼輸錯則輸出的自然也是錯誤信息，所以要特別注意，再次要對憑證分批記錄張數及數量金額總數，防止已編憑證的丟失或插入未經授權的憑證或未經授權隨意改動有關數據等問題，最后要建立工作日志，詳細記錄憑證編制日期、經手人、憑證傳送的手續和時間。（2）加工處理管理數據輸入計算機中，不象手工隨時可結賬，是分批進行處理的，而且數據的存儲是以二進制代碼形式，數據記錄具有不可見性，數據修改也不留痕跡，中間處理是不可見的“黑箱操作”，所以首先要加強接角控制，杜絕未經授權人員進行越權操作，嚴格密碼權限管理。其次應設置必要的稽核檢查，同時作好工作日志，以防止和及時發展對經處理的數據非法篡改。
（3）會計信息輸出的管理
輸出是計算機系統數據處理的最終結果，如賬簿、報表。為確保及時、安全地送到有權使用者手中，可建立輸出文件分送清單，設專人負責傳送，設置工作日志等。由于會計電算化后會計信息是以各種數據文件的形式記錄在磁性介質中，這些是肉眼看不見的，很容易被篡改或刪除或由于誤操作等諸多原因而使文件丟失，因此衽備份制度，對數據文件要進行日備份，月備份，并按財政部規定的檔案管理辦法由專人負責歸檔，作好防磁、防火、防潮、防塵工作，同時定期進行復制，防止磁性介質損失，保證按要求生成各種檔案，保證各種檔案的安全與保密，保證種種檔案得到合理、有效的利用。
當然，以上三個方面的前提條件是計算機硬件、軟件的安全運行，因此，制定相應的軟硬件管理制度也是一項尤為重要的基礎工作，如建立機房管理制度、軟件使用、維護及保管制度、上機運行秕的管理規定、修改會計軟件的審批及監督制度等，這些制度的建立和實施，是創造良好的會計信息秕政黨運行的外部保證。
3、加強預算編制工作
會計電算化后，會計工作已由核算型向管理型轉化，因此會計基礎工作的范圍與手工相比范圍更廣，要求更高。預算是計算機會計進行預測、分析的依據，是評價經濟效益的標準，因此制定一套科學合理的預算是確保會計信息真實、可靠的依據。道德要求及時。有些單位往往是時間過半了，預算還未編完，這種工作拖拉作風嚴重影響會計信息質量。其次要及時調整預算使之做到科學、合理，只有這樣才能據此進行分析，向決策者提供寶貴的會計信息。
1.、會計機構和會計人員設置和配備不合理，會計人員未定期輪崗
由于高校管理的行政化，高校管理層往往忽視《會計法》對財務機構負責人任職專業性的具體規定，將專業從業資格要求高的財務機構和一般的行政部門視為一體，任用財務機構負責人只看重個人政治素質、行政職務，忽視法規對從業資格、年限和職務任用資格的規定。仍有部分高校的財務機構負責人不是財會專業人員、無會計從業資格、無三年以上從業年限且無會計師以上專業技術職務資格，本身不熟悉財務管理和會計業務。高校內部的部分財會人員業務知識落伍、財會管理水平層次差異大，對出現的新業務和新問題，只會奉命處理，不能依據財經法規和業務規定，進行正確的實務操作。會計人員基礎工作自覺性和責任感淡化，部分人員工作態度消極懈怠，缺乏職業道德意識。會計人員定期輪崗制度沒有嚴格執行，會計人員崗位長期固定不變，會計內部控制制度流于形式，存在較大的財務風險隱患，阻礙了會計人員整體業務素質的提高，影響了會計工作的有序運行，會計工作人員職業惰性嚴重。
2.、會計核算不規范造成會計信息失實
會計基礎工作中，會計核算具有十分重要的地位。當前高校在會計處理過程中，會計核算混亂、賬務處理不正確，使得會計報表數據失真，直接造成了會計信息的失實，主要問題體現在：
（1）報銷票據不合規，報銷票據
類型差異大。目前高校除了教學業務，還有很大部分是科研業務，審核報銷的各類票據數量龐大、品種繁雜，差異較多，既有會議、住宿、餐飲等服務業發票，又有飛機、火車、客車、出租車、公路通行、汽油費等交通運輸發票，還有增值稅專用發票、增值稅普通發票、非稅收入統一票據、行政事業單位非經營服務性收入收款收據等等，這些發票收據來源渠道復雜，真假識別難度大，報銷票據內容、摘要填寫隨意性大，不能正確反映報銷業務事項，簽字及簽章不規范，至于報銷人員與外單位勾結舞弊、虛構經濟業務虛開票據套取現金，就更難發現了。
（2）記賬憑證不規范，審核標準不統一，賬務處理隨意性大。
記賬憑證的摘要編制不科學，表述不準確，憑證摘要的填寫不準確，有的模棱兩可，無法完整反映該筆經濟業務的內容；遇到附件數量大的業務，審核人員就借口工作繁忙，不認真清點附件的數量，往往憑報銷人員填寫的附件數量直接記賬，經常漏蓋經辦人、出納、復核等人的簽章；高校雖制訂了具體的審核報銷制度，但會計人員由于各自業務水平的差異，其對政策、規定的把握存在不同認識，常常出現不同的會計人員審核同一筆經濟業務，結果卻會明顯不一致。有的會計審核嚴格仔細，而有的會計審核寬松潦草，有些經濟業務即使存在明顯違規、超標等內容，或缺少詳細合同、資料，照樣能夠順利支付報銷；有的高校由于業務量太大，人手不足，不能在規定時間內裝訂憑證，憑證的封面和側面內容填寫不齊全，缺少裝訂、保管人的簽章，甚至在裝訂過程中出現憑證丟失現象。
（3）會計賬簿登記不規范、對賬盤點工作草率。
實際業務工作中，一些高校未按規定做到每日對現金日記賬的盤點對賬，甚至不作定期盤點；沒有及時做往來款的對賬及賬務清理的工作；銀行日記賬各賬戶對賬不及時，甚至讓簽發支票人自行處理銀行賬戶對賬業務；與資產管理部門缺乏溝通，資產賬目不能定期盤點，資產賬實不符的情況普遍存在，沒有及時處理財產清查中出現的問題。
3、會計監督和內部審計能力不足
目前政府財政、業務主管部門往往側重于對高校的預決算管理及績效考核，忽視了最為基礎的會計規范化工作；而大部分高校由于面臨資金緊張或高額債務，主管財務領導忙于籌集資金、運作銀行貸款，更沒有精力抓好會計基礎工作規范化建設；高校會計人員則沉湎于日常審核報銷業務，在財務管理上難以提升管理水平，校內預算的執行流于形式，預算指標經常變換，領導干預的隨意性較大，導致預算監督失控；許多高校對內部審計不重視，內審機構編制緊張，審計人員業務素質不強，校內外環境干擾因素大，審計工作難度高，難以發揮審計監督的重要作用，更難以獨立行使對會計工作的監督職能。高校的財務管理由于缺少了這些強有力的內外部監督的制約，其存在的會計基礎工作不規范問題就更不容易暴露出來，也就更加失去了自身加以糾正、規范的機會。
二、強化會計基礎工作規范化的有關措施
1、加強監督管理，強化學習，提升對會計基礎工作的認識高度
作為政府財政、業務主管部門，應認真按照《會計法》規定的要求，加強指導高校的財務會計工作，根據財政部《會計基礎工作規范》督促高校在執行財政、會計制度的同時，高度重視會計基礎工作規范化，并構建高校會計基礎工作規范化的常規檢查機制，及時查處糾正檢查工作中暴露出的問題，促使高校認真糾正提高；要制訂獎懲措施，按照《會計基礎工作規范》的規定，由主管部門牽頭，定期組織各高校業務骨干人員相互檢查、相互評價各校的會計基礎工作，并將規范化的評價考核結果列為增減預算撥款和財務機構負責人業績考核的重要條件。高校管理層要認真學習《會計法》，高度重視會計基礎工作，從防范腐敗、規避財務風險的高度理解、強化會計基礎工作規范化的重要性，把會計基礎工作規范化建設提升到依法治校、內涵建設的高度不斷深化；要嚴格財務機構負責人的職務任用資格，在強調政治素質、領導能力的同時，重視依法任用符合會計專業技術資格和年限的人員擔任財務機構負責人；要促使財務部門為學校的發展提供真實、及時、完整的會計信息，滿足管理層決策的需要。財務機構負責人、會計人員，要結合實際工作，不斷加強職業道德教育和業務學習，把會計基礎工作規范化作為常規性的工作，提高認識水平，《會計基礎工作規范》為會計人員提供了行動指南，也是對其進行事后監督評價的標準。增強高校內部審計監督力度，提高審計人員業務水平，通過審計部門經常性地對會計工作進行審計監督，從而形成對腐敗舞弊的威懾力量，促使校內各部門重視會計基礎工作；高校還可以定期聘請審計力量強的會計師事務所對財務會計的重要環節進行審計或進行內部控制測試，依靠社會審計找出會計基礎工作不規范、不健全的漏洞所在，并予以糾正，從而有效地防范財務風險。
2、提高會計人員綜合素質，培養會計復合型人才
各高校要采取宣傳教育與檢查、獎懲相結合的方式，促使會計人員注重自身職業道德修養，恪守良好的職業道德操守，提升職業技能，做到愛崗敬業，誠實守信、廉潔自律、堅持準則、提高技能、客觀公正、文明服務；會計人員要積極參加會計繼續教育學習和業務知識培訓，與時俱進，及時汲取新知識、新技能，特別要加強新《高等學校會計制度》的學習，引進國內外高校先進的財務管理模式，開拓會計人員的工作思路，要在遵守財經法規的前提下勇于創新；會計人員要適應信息化時代的要求，加強信息網絡化技術的學習，把會計工作與信息網絡技術更好地結合起來，不斷優化自身專業知識結構，使自己成為既精通財務管理又熟悉信息網絡技術的高素質會計復合型人才，滿足高校財務管理現代化的新要求；財務部門要改變只錄用會計專業人員的片面觀念，要把今后的人員引進重點轉向會計專業與信息網絡專業相結合的復合型人才，提高財務管理信息化水平；要明確獎懲制度，提高會計人員不斷發現問題、解決問題的工作積極性，將薪酬待遇、職稱職務晉升與會計基礎工作規范化相結合，關心會計人員的身心健康，消除職業惰性，有效提高會計工作效率。
3、健全內部會計控制制度，確保會計基礎工作規范化
如果內部會計控制制度薄弱，會計基礎工作規范化就無從談起。因此，高校應從實際出發，根據財經法規的規定健全內部會計管理制度：如預算管理制度、收入和票據管理制度、支出管理制度、科研經費管理制度、國庫集中支付管理辦法、政府采購管理制度、財務決算分析制度、會計工作崗位輪換制度、現金管理制度、會計電算化管理制度、會計檔案管理制度等制度、辦法，使會計基礎工作有章可循、依制而行；要簡化報銷審批流程，在不違反相關規定和內部控制的前提下，精簡審批手續，簡化報銷審核程序，減輕報銷人員和會計人員的工作量，提高會計工作效率；要制訂切實可行的考核和獎懲制度并加以嚴格執行，各有關部門要緊密合作，積極主動，按照規定認真檢查各項管理制度、辦法的執行情況，一旦查出漏洞，必須立即處理糾正，以最大限度地降低風險，消除隱患，確保會計基礎工作規范化的全面實施。
4、嚴格憑證的審核和管理，規范會計賬務處理
原始憑證的填制和審核是會計核算的第一步基礎工作，其正確與否直接關系到財務管理和經濟決策的方向和成效。財務部門要嚴格審核，杜絕使用假票據，禁止不合理票據報銷、與經濟業務無關的費用報銷、使用記賬聯票據或票據復印件報銷等違規報銷行為；原始憑證必須具備金額正確、要素齊全、審批手續完備等條件才能作為報銷入賬的憑據。要加強復核，統一報銷審核標準，規范人員經費的發放。記賬憑證必須根據審核無誤的原始憑證為依據填制，這是編制反映經濟業務內容的會計分錄、登記賬簿的直接依據，記賬憑證必須確保名稱和填制單位正確完整、填制日期準確、編號有序、憑證內容摘要簡明扼要、會計分錄編制正確、所附原始憑證的張數清點準確標記、會計主管人員及復核、審核、填制人員的簽章齊全，并裝訂成冊。賬簿登記要符合內容完整、數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡清楚等基本規則，做到賬證相符、賬賬相符、賬表相符，并要及時對賬，會計電算化單位則要注意定期打印賬本裝訂成冊；要定期盤點，將存貨、貨幣資金、有價證券、應收應付賬款等與會計賬簿進行仔細核對，做到賬實相符。要做好每月的銀行存款余額調節表編制核對工作，及時處理未達賬項。要引進先進的網絡電算化管理技術來提高會計基礎工作的效率和質量，財務軟件的配置必須經過財政部門認定，確保會計網絡信息化的安全實施。
三、總結
（一）內部控制和會計基礎工作的關系
內部控制和企業基礎工作的開展有一個共同的目標，即保障資產的安全完整和確保會計信息的真實性。我國財政部門歷來都重視會計基礎工作，且在上世紀90年代開始加大了對內部控制的建設力度，《會計基礎工作規范》規定了會計基礎工作的具體工作方法和程序，《企業內部控制基本規范》規定了內部控制的內容和原則。從這些法律規范的具體規定中可以看出內部控制和會計基礎工作是相關聯系、相互影響的關系，會計基礎工作是內部控制的基礎，內部控制是會計基礎工作的重要手段。一旦會計基礎工作不規范就會使得內部控制失控，產生控制風險，導致經營管理出現一系列管理風險，可見，合理的內部控制和會計基礎工作對企業的健康持續性發展起著至關重要的作用。
（二）在會計基礎工作中實行內部控制的必要性
內部控制對會計基礎工作有很好的控制作用，能幫助會計基礎工作達到保證遵循法律法規、防止舞弊、保證會計信息的真實性等目的，具體表現如下：一是提供真實的會計信息。通過崗位輪換、職務分離和內部審計等方法，內部控制對會計信息的采集、記錄、歸類和匯總實現全面監控，及時發現問題，并采取合理的措施，保障會計信息的真實完整性。內部控制提供真實的會計信息，為企業管理者提供正確的依據，以便做出正確的經濟決策，促使會計基礎工作的有效開展。二是保障財產安全。通過限制接近、記錄保護、財產保險以及記錄保護等方法，內部控制對財物的采購、計算、驗收、存儲等實現科學的監督，及時發現各種損失浪費的行為，并糾正。內部控制能確保財產的安全完整，保證會計基礎工作的有效開展。三是有效防范會計工作風險。內部控制能通過開展對會計工作風險的識別、分析、評估等工作，幫助企業加強對會計工作薄弱環節進行控制，降低任何風險對企業發展帶了的不利影響，幫助企業建立完善的風險管理系統，實施對會計工作風險的防范和控制。四是促進企業的可持續發展。內部控制利用會計、業務、審計等法規規范將企業的生產、財務、人事等部門工作有效結合起來，幫助其形成相互統一、相互制約的關系，發揮企業各部門之間的整體作用，促使企業實現可持續發展。
二、內部控制視角下會計基礎工作的問題及原因
（一）內部控制視角下會計基礎工作存在的問題
一是會計核算的不規范。首先是原始憑證填寫制度的不規范，主要包括：原始憑證的基本要不齊全，日期、單位名稱、摘要等填寫不規范；支付款項沒有收款人和收款單位的收據；一些大宗辦公用品，還有驗收收據和清單等。其次是會計記賬憑證填寫的隨意性，主要包括：摘要部分忽視了業務內容的描述，附件張數不填寫，不蓋出納、審核等人員的印鑒。最后是會計賬簿的登記、更錯以及結賬的不規范，一些單位沒有按照規定設置會計賬簿。二是會計監督的不規范。一些單位沒有按照有關財經和會計的法律法規開展會計工作，出現了坐支現金現象、單位之間收支大額現金等現象；一些單位的會計人員沒能履行對原始憑證的審核和監督職責，如實際是餐費的發票被填寫成會議費，實際是購買有價證券的發票寫出計算機耗材費用，會議費的發票并沒記錄會議的時間、地點、人員等會議結算清單等；會計人員未上交原始憑證至經辦人或審批人簽字，就實現受理。三是內部會計管理制度的不規范。一些單位往往因缺乏會計崗位責任制度、內部牽制制度、資產物資管理制度、內部稽核制度、會計事項授權審批制度等內部會計管理制度，使得會計基礎工作存在還打的問題，如以人身兼數職、不相容職務沒有分離、財務專用章使用隨意性、審批程序缺乏嚴格管理等。四是會計人員的問題。日常會計核算工作中，對固定資產不計提、多提、少提折舊，固定資產的核算中，不清楚核算的范圍，甚至無從下手，對已報廢的資產長期掛賬，對以舊換新的固定資產不記賬。
（二）存在這些問題的原因分析
一是管理者對會計基礎工作的重要性意識薄弱。一些管理者尤其是企業管理者為了更大程度的提高經濟效益，將精力全部用于生產和業務上，忽視了會計基礎工作的開展。即便開展了會計基礎工作，這些管理者也認為會計基礎工作只是算算賬，不會對企業經營帶來什么風險，忽視了企業內部會計基礎工作制度的建立，忽視了2014年第11期下旬刊（總第571期）時代金融TimesFinanceNO.11，2014（CumulativetyNO.571）對會計工作人員的職業培訓。二是財務管理制度不健全。健全的制度是開展會計基礎工作和財務管理工作的重要基礎，會計基礎工作是否規范首先體現在財務管理制度是否健全。但是目前國內的一些企業往往忽視了財務管理制度的建設和健全，使得企業的一些工作缺乏有效的標準，影響了會計基礎工作的開展。三是會計工作人員綜合素質不強。會計人員的綜合素質主要包括了業務素質和職業道德素質，一些會計人員缺乏工作責任心和工作積極性，忽視了對新業務知識的學習，給會計基礎工作的有效開展帶來不利的影響。
三、基于內部控制視角下會計基礎工作的發展策略
（一）構建規范高效的內部控制環境
內部控制環境是企業工作氛圍構成的主要因素，是影響企業職工控制其他內控要素的基礎，在會計基礎工作中占有重要的地位，包括了管理者的態度、職工的工作能力和誠信度、企業文化以及相關會計法律法規等[5]。因此，構建規范高效的內部控制環境是會計基礎工作規范化開展的基礎，可以從人才培養、建設企業文化等方面來構建內部控制環境。首先對職工進行培訓，宣傳會計基礎工作的重要性，轉變管理者“重生產、輕管理”的思想觀念。其次要注重會計人才的培養，加強職業技能的培訓，提高職工的綜合能力。最后是建立內部設計機構，加強對會計基礎工作的監督，純凈會計基礎工作和內部控制環境。
（二）合理設計控制活動
控制活動是對在企業基礎工作中產生風險所采取的有效措施，能很好的保障會計基礎工作的目標，主要包括了規范會計行為、落實崗位職責、嚴格審批手續、嚴格執行會計交接程序以及規范會計檔案管理。一是規范會計行為。完善逐級審核制度，設計科學規范的原始憑證，及時清理債權債務，日清月結現金管理，對組織實現進行定期盤點，合理填制原始憑證的基本要求，及時結清賬務。二是落實崗位職責。落實崗位職責首先要設計合理的崗位，既要確保各個不相容的職務相互分離，還要保障不增加成本。其次要建立合理的崗位責任制，確保各個崗位的會計人員嚴格執行崗位的工作職責，并實現相互監督。最后要實現崗位輪換，能讓會計人員在不同的崗位上熟悉工作職能，防止長期在一個工作崗位上產生的職業倦怠和防止腐敗情況的出現。三是嚴格執行會計交接程序。《會計法》第41條規定“會計人員離職或者調動工作必須由接管人員辦理交接手續，由機構負責人監交”[6]。嚴格執行會計交接程序，做好會計交接工作，能有效防止會計人員出現賬目混亂的情況，明確接管人員和交接人員的職責，確保會計基礎工作的開展。四是規范會計檔案管理。受電子計算機在會計基礎工作逐步普及的影響，會計檔案管理也逐步實現了電子信息檔案管理，也正由于電算化的普及，使得一些檔案數據容易被不留痕跡的篡改。因此，必須規范會計檔案管理，保障檔案的安全完整性。
（三）建立科學的風險評估機制
會計基礎工作的風險評估是管理者識別風險，并采取相應措施來控制風險的一種行為，主要包括了因誤報會計信息導致觸犯法律、因賬目不符導致企業資源的流失、因會計基礎工作的混亂導致企業經營不善等。因此，為了避免會計基礎工作出現風險，必須樹立風險意識，通過明確會計基礎工作匯總的各個風險控制點，建立科學的風險評估機制和風險防御系統；通過風險識別、風險分析、風險評估、風險預警以及風險報告等手段對會計基礎工作進行風險預防或對已經面臨的風險進行評估和控制。
（四）加強內外部會計信息與溝通
實現內外部會計信息與溝通能幫助企業財會部門管理者能及時掌握企業經濟信息在經營過程中出現的狀況，并及時進行調整和解決，確保會計基礎信息的真實、安全、完整，為了加強內外部會計信息與溝通，以會計信息有關的所有人員都必須對內外部信息進行識別和交流，幫助會計人員充分理解其職責，實現對會計信息的溝通和交流。具體包括了解如何與他人相聯系，如何及時傳遞會計信息，如何對上級報告突況等。一旦沒能及時實現會計信息與溝通，就會使得相關會計信息無效沉淀，降低會計信息的準確性，影響會計基礎工作的有效開展和實施質量。
（五）設立內部審計機構，加大內部監督力度
內部控制強調的是一個過程的管理，要想確保內部控制能有良好的執行效果，對會計基礎工作的進行規范化，就必須設立內部審計機構，進行連續性監督。設立的內部設計機構必須包括對規范化情況的常規、對規范化某些方面的專項檢查以及日常的持續監督等。只有設計科學的內部審計機構，才能加大對會計基礎工作的內部監督力度。會計基礎工作是一個完整獨立的系統，是一個動態過程，在實施、考核等工作中都必須要有嚴格的監督，以促進會計基礎工作更加完善、有效的進行。會計監督工作可以通過日常持續的監督活動來實現，還可以通過單獨的評估活動來實現，或者通過結合兩者來實現。管理者和內部審計人員要不定期的對會計基礎工作進行檢查和監督，對工作中的薄弱環節進行組織專項監督小組的方式進行監督，并積極提高調整和整改的措施，促進會計基礎工作的有效開展，提高會計基礎工作的工作質量。
四、結語
【關鍵詞】基礎會計；教學；會計憑證；會計賬簿；賬務處理程序
對于初學者而言，基礎會計屬一門全新的課程，其理論體系和學習方法，甚至語言表述與以往學習過的課程迥異，從而導致入門難；而且基礎會計講述的內容較多且分散，使得在學習過程中難以抓住重點。為使初學者學好基礎會計學這門課，首先應了解這門課程的結構體系。
我們知道，任何一門學科都有其內在的框架體系和嚴謹的邏輯關系，只有了解它的內在結構、主要框架，才能真正全面地把握其實質內容。基礎會計這門學科就如是，當我們認識了它的基本框架和內在規律以后，學習起來就會得心應手。所以初學者應從其切身的實際入手先學習這一課程的內容體系、體系中各部分內容之間的相互聯系以及課程內容體系中重點、難點等。簡言之，應使學習者腦中搭建一個這門課程的整體框架結構，在此基礎上再添加相關課程內容，將各知識點內容連接起來，達到融會貫通的效果。
一、基礎會計課程各章的相互聯系
為方便對基礎會計這門學科體系作系統介紹，筆者先將結合目前各學校開設的基礎會計課程所包括的主要內容歸入相關的篇章：第一章會計基本理論；第二章會計科目和會計賬戶；第三章復式記賬；第四章借貸記賬法的運用；第五章會計憑證；第六章會計賬簿；第七章財產清查；第八章會計報表；第九章賬務處理程序（會計核算形式）。
（一）從賬務處理程序的簡略圖（圖1），看相關各章之間的彼此關系
會計工作的起點是填制會計憑證，是會計核算體系中的基本環節；真實、完整和合法的會計憑證是登記會計賬簿的依據；為保證會計賬簿所提供信息的真實性，需要定期或不定期地對企業的財產進行清查；根據核對的會計賬簿定期編制報表。
（二）分步驟演示各章之間的相互關系
1.根據原始憑證填制記賬憑證，如圖2所示
原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以辦理業務手續的書面證明，是編制記賬憑證的依據。如收據、發貨票、借款單、車票、收料單等。記賬憑證需要根據審核無誤的原始憑證進行填制。
從原始憑證到記賬憑證這一過程不是一個簡單的流程，從圖2中可知，這一過程需要四章知識內容的鋪墊。下面通過一實例說明。
例1，A公司銷售商品一批給B公司（商品已發出），貨款10000元（不考慮稅金），收到一張經承兌的商業匯票。作為A公司來說，收到的是商業匯票，并未收到貨幣資金，是一項應收而未收款的權利的增加，即一項資產增加；作為B公司來講，并未付出貨幣資金，是增加了一項應付而未付款的義務，是負債的增加。可見這一筆經濟業務對于A公司和B公司兩個會計主體來說，產生出不同的權利和義務，需要對會計主體加以認識；作為A公司，雖然在銷售當期沒有收到貨款，但能否在當期確認收入，這涉及會計確認和計量的基礎——權責發生制。而權責發生制的應用是建立在持續經營和會計分期基礎上的，狹義的確認是解決了入賬的時間，而入賬的金額為多少，這關系到計量屬性。具體到計量屬性，一般要考慮會計計量屬性和會計計量單位，同時需要會計人員具有相關的會計專業知識，具備一定的素質。從以上過程可以看出，從原始憑證到記賬憑證這一流程涉及到的內容有：會計的對象、會計對象要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤）、會計的基本前提（如會計主體、會計分期、持續經營、貨幣計量）、會計機構、會計人員、會計核算的基礎（權責發生制）等相關的會計基礎理論，這些在第一章中進行闡述。
例2，接上例，A公司在符合收入確認條件的情況下確認了當期收入時，接下來應如何記錄呢？此筆業務假定不考慮稅金，A公司應作如下處理：
借：應收票據10000
貸：主營業務收入10000
這是通過會計分錄的形式對這筆經濟業務所作的反映，會計分錄中的“應收票據”和“主營業務收入”是會計科目（或會計賬戶），會計科目或會計賬戶與會計對象要素是密切相關的，即會計科目是會計對象要素具體分類的項目。而為什么運用這兩個會計賬戶反映此筆經濟業務?“應收票據”和“主營業務收入”各自核算的內容是什么？這需要學習第二章會計科目和會計賬戶的內容；會計分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號，為什么要在借方反映應收票據，貸方反映主營業務收入，這是第三章復式記賬——借貸記賬法學習的相關內容。一種方法的學習，尤其是記錄經濟活動的借貸記賬法的應用，一定要結合具體的經濟業務方能進一步理解并正確使用。所以第四章借貸記賬法的運用是對前三章內容深刻領會的過程。
會計分錄這種記錄經濟業務的方式一般常在教學中采用，在實際工作中，是將會計分錄上所反映的內容體現在記賬憑證上（教學中可參看記賬憑證的格式），當然記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素，即借貸方向、會計科目、金額外，還需填列日期、摘要、編號等相關內容。原始憑證和記賬憑證是在第五章會計憑證中講解的。
2.根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證登記會計賬簿，如圖3所示
通過填制和審核會計憑證，可以反映和監督每項經濟業務的發生和完成情況。每張會計憑證所記載的只是個別經濟業務的內容，它們所提供的核算資料是零散的，不能全面、連續、系統地反映和監督一個單位在一定時期內某一類經濟業務和全部經濟活動情況，且不便于日后查閱，為此需將分散在會計憑證中的大量核算資料加以歸類整理，提供系統、完整的核算資料。因此就必須設置和登記會計賬簿，這是第六章應講述的內容。
3.根據會計賬簿記錄定期或不定期地與財產物資進行核對即進行財產清查，如圖4所示
由于賬簿記錄各項財產物資的賬面數額與實際結存數額會產生差異，如在會計記錄中出現漏記、重記或計算錯誤，而財產在保管過程中由于受自然和其他原因的影響發生數量和質量上的變化等情況，為了保證會計賬簿記錄的真實、正確，為經濟管理提供可靠的信息，必須定期或不定期地進行財產清查，查明各項財產的賬存數額與實存數額的差異以及發生差異的原因和責任，以便采取措施尋找防止差錯的有效辦法。這樣做，也便于對發生的差異按照規定的程序和辦法調整有關賬面記錄，做到賬實相符，這是第七章的財產清查。
4.根據會計賬簿記錄定期編制會計報表，如圖5所示
企業、事業等單位對經濟業務的日常核算是通過賬簿進行連續、系統的登記和計算，這些賬簿記錄可以提供豐富的會計信息，對于反映經濟活動情況和實行會計監督是有積極作用的。但是賬簿反映的經濟活動的狀況不夠概括，且賬簿資料也不便為其他職能部門使用，更不便為企業外部的有關部門和有關人員使用。因此，為充分利用會計信息，需根據賬簿資料定期編制會計報表。這是第八章會計報表要講述的內容。
會計憑證——會計賬簿——會計報表，這是基本的賬務處理程序。由于各核算單位的性質不同、規模大小不同、經濟業務量多少存在差異，可以選用不同的核算形式，它融匯前面各章節的內容于其中，這是第九章賬務處理程序的內容。二、基礎會計教學中理論與實際工作方法的比較
（一）教學手段與實際工作方法的迥異
在該門課的教學過程中，注意理論教學與實際操作所采用方法的不同之處。為了教學方便，在會計教材中，講述復式記賬法時，有會計分錄和“丁字賬”，初學者往往弄不清楚會計分錄與會計憑證以及“丁字賬”與會計賬簿的關系，或者不能把它們聯系起來。教師在教學過程中可以強調會計分錄和“丁字賬”是教學中記錄經濟業務的手段，在企業中就是編制會計憑證和會計賬簿。
通過比較原始憑證、記賬憑證、會計賬簿在教學中采用的手段和實際工作中所采用方法的不同，使學生明白理論與實際的差異，提高今后的學習針對性。下面對比教學中采用的手段和實際工作中的方法舉例說明（表1）。
（二）案例比較分析兩者的不同
會計是一門實用性較強的學科，僅僅記住一些理論而不會應用是不行的。根據認識的規律，在認識的過程中，要完成兩次質的飛躍。即從感性認識到理性認識，從理性認識到實際應用。會計的學習和教學必須很好地完成這兩次飛躍，最后做到理論聯系實際，將理論很好地應用到實際工作中去。
通過案例教學，加強學生對會計基本理論的理解，對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓練，將會計專業知識和會計實務有機地結合在一起，使之能夠真正掌握，針對各種業務進行準確而獨立的賬務處理，從而為學生今后從事會計工作打下基礎。下面通過實例說明兩者的差異。
例3，從銀行提取現金7000元這筆經濟業務。
1.原始憑證的不同
（1）實際工作中，此筆業務的原始憑證為現金支票的存根，見表2。
（2）教學中采用的手段是用語言文字表述：原始憑證——現金支票的內容，即從銀行提取現金7000元。
2.記賬憑證的不同
（1）實際工作中這筆經濟業務需通過填制付款憑證來記錄，見表3。
（2）教學中采用的手段是用會計分錄替代記賬憑證，即：
借：庫存現金7000
貸：銀行存款7000
3.會計賬簿的不同
（1）實際工作中需要登記現金日記賬和銀行存款日記賬等賬簿，下面以現金日記賬為例說明（表4）。
（2）教學中采用的手段是用“T”型賬。
注：在手工記賬時，空白的記賬憑證和會計賬簿比較容易獲取，教師可以事先準備各種格式的記賬憑證和會計賬簿（必要時可準備些車票等原始憑證），這樣理論與實際緊密相連使教學更為直觀，便于理解。
三、結論
總體框架體系的搭建可使整個知識體系變得一目了然、十分清楚，為初學者在學習這門課程之初奠定良好的基礎。通過在教學中的應用，也收到了很好的教學效果。會計的實用性很強，通過案例教學，將會計專業知識和會計實務有機地結合在一起，可使學生能夠真正對各種業務準確地填寫原始憑證和記賬憑證、進行賬簿登記和成本核算，以及掌握主要會計報表的編制方法，并能獨立處理特殊及較復雜的工業企業所發生的經濟業務，為其今后從事會計工作打下基礎。
盡管會計環境等諸要素會影響到這門學科的內容，教學中面臨的教學對象層次也有所不同，但筆者認為這種方法可以為學習該課程或其他學科提供一種思路。
【主要參考文獻】
[1]唐順莉.《基礎會計》課程中的實踐教學[J].科技資訊，2007.34.
(一)非會計專業學生對基礎會計知識
缺乏學習興趣對于非會計專業學生而言，由于基礎會計課程并不是本專業的主要課程，且會計知識的理論性與實踐性較強，涉及到的專業術語較多，非會計專業學生對課程知識難以把握，使得對課程的重視程度降低，加之大多數非會計專業學生并沒有在畢業后從事會計的打算。這些原因使得非會計專業學生在對待基礎會計課程的學習方面，缺乏相應的學習興趣，進而表現出慵懶散漫的態度。
(二)非會計專業學生思維過于發散
由于不同專業的學生在學習知識時會有不同的思維認知特點，當前高職院校的非會計專業，包括文秘類專業、計算機類專業以及經濟管理類專業等專業，這些專業學生的思維方式都十分發散，即處理相同的問題可以從不同的思維角度進行解決。而會計知識十分嚴謹，任何的疏漏都有可能造成違法行為，在解決會計問題時，只有唯一一種必須遵守與執行的途徑，這與非會計專業學生的發散思維相沖突。
二、高職非會計專業基礎會計教學的策略探究
(一)將非會計專業基礎會計教學內容進行整合
高職院校在對非會計專業學生進行基礎會計教學時，不能完全按照會計專業的教學內容進行，必須對非會計專業基礎會計教學內容進行整合，分為會計基礎知識、會計核算與會計管理方法、財務分析、會計法律法規與職業道德四大模塊。
(二)將抽象晦澀的會計術語轉化為生活化舉例
由于會計學涉及到許多專業術語，諸如會計對象、會計要素以及會計核算基本前提等術語，學習這些專業術語是進一步學習會計知識的重要環節。在對非會計專業學生進行基礎會計教學時，如何讓學生理解會計專業術語是教師需要解決的關鍵問題。教師只有細致耐心的向學生深入解讀，才能讓非會計專業的學生能夠基本理解。在實際教學過程中，教師可以將抽象晦澀的會計術語轉化為生活化舉例，從學生日常生活中的事件入手，通過生動的案例分析，引起學生的注意力，激發學生的會計知識學習熱情。例如，在學習權責發生制相關的內容時，教師可以將家庭水電費繳納、公交IC卡的使用等生活事件帶入知識點的教學，以此向學生說明費用的發生與實際支付的不同，進而解釋權責發生制的定義。
(三)將枯燥的文字教學轉化為生動的圖形教學
會計基礎課程教材理論性較強，書中多以文字為主，非會計專業學生在牢記知識點時，容易將會計基礎理論混淆，針對這種情況，教師可以在教學中將枯燥的文字教學轉化為生動的圖形教學，學生通過圖形能更直觀的理解知識，并且能在復習的過程中快速的鞏固知識。例如，在學習會計核算流程方面的內容時，教師可以將賬務處理的四個部分連接起來形成一個整體。同時，借助財務處理流程向學生講解原始憑證與記賬憑證之間的關系，“商業語言”代表原始憑證，通常只需要一般的經辦人便能完成，而“會計語言”代表經濟業務所涉及的會計科目和相關的記賬方向，通常必須由專業的會計人員完成。在“商業語言”向“會計語言”過渡時，會計人員扮演著語言“翻譯者”。
一、營銷費用的概念及內容
營銷費用是企業為實施營銷管理與實踐活動而發生的各種費用，包括市場營銷研究、渠道建設、銷售促進等方面開支，具體有運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業產品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。
二、現行營銷費用的會計處理方法
在常見的幾項營銷費用中，直接推銷費用、倉儲費用、運輸費用等往往在每一會計期間都會發生且很大程度上只與當期收益有關，現行會計制度作為收益性支出計入當期“營業費用”，從當期營業收入補償，這一做法是符合現代企業會計制度的要求。但營銷費用卻因營銷工具、規模的不同可能對企業產生不同程度的影響，尤其是廣告費支出，自從我國經濟體制改革以來，越來越多的企業認識到信息的重要性，紛紛用廣告來為企業打開市場，而廣告作為企業一定的費用，通過一定的媒介，把有關產品信息傳遞給消費者的一種非人員推銷手段，其目的是為消費者認識、偏愛、直至接納企業的產品，廣告的作用不可忽視，也因而產生了巨大的廣告費開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據主要地位，不惜巨大代價用于品牌推廣，不時地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費開支為后來的產品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創美好的未來。這表明，該企業當期的廣告費支出不僅與當期收入有關，而且波及以后相當長一段時期的收入，因此，將所有營銷費用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。
三、現行營銷費用會計處理方法的弊端
我國現行制度是將廣告費予以費用化，這種做法雖然符合穩健性原則，處理簡便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機會，但其弊端也是顯而易見的。
1、不能真實反映企業實際擁有資產的狀況。
企業支付廣告費的直接目的，一方面是為了使消費者在短期內了解并購買產品；另一方面是為了提高企業的知名度，以確保產品暢銷不衰。提高知名度的結果，從企業資產的角度來看，是形成了企業的商譽，使企業的產品在消費者心中樹立牢固的形象，能推動企業其他會計期間營業收入的增加，因此，筆者認為有必要將廣告費支出作為資本性支出處理，而不應直接一次性計入當期“營業費用”科目。為全面如實反映企業的實際情況，須如實核算廣告費對企業近期和長期的影響，將其中一部分作為當期的營業費用支出，另一部分作為遞延資產，待以后各期分攤。
2、不符合有關會計原則的要求。
第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業在會計核算工作中確認支出時，要區分兩類不同性質的支出。如果企業在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產和當期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業的財務狀況和經營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，營銷費用究竟應作為資本性支出還是作為收益性支出，應取決于該費用的發生是否僅與本期收益有關。《企業會計準則》規定，為了未來時期效益而耗用的資金，應列為資本性支出，并分攤于未來各期，按此項規定，企業所付巨額廣告費中為了未來效益的那一部分，應計入“遞延資產”科目。
第二、不符合收入與費用配比原則。配比原則要求費用必須與相關收入相聯系，并在同一會計期間內予以確認，企業支付的廣告費，支出是當期完成的，而對企業的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當期損益，必須將本期廣告費中一部分分攤到以后各期，否則將會加大本期期間費用，導致前后各期收益計算的不正確，不利于正確評價企業各個會計期間的經營業績。
第三，不符合客觀性原則。客觀性原則不僅要求會計的日常核算應真實可靠，而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業的廣告費支出相當大，如將之作為當期費用，則不符合客觀性原則的要求。
第四，不符合權責發生制原則。成功的廣告在給企業帶來經濟效益的期間就已經承擔了這些費用，按照權責發生制原則，就應將屬于本期的廣告費支出計入本期，屬于以后各期的廣告費支出則應計入以后各期。
3、將廣告費全部計入當期損益，會導致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業形象，誘使企業管理當局采取一定方法進行會計粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。
四、營銷費用會計處理的改進
實際工作中，促銷可以幫助顧客認識企業產品，引起興趣，進而促使其購買并增強其購買后的心理滿足感。促銷能擴大企業知名度，幫助企業建立知名品牌乃至國際名牌，為企業獲取超額利潤創造條件。
在營銷費用中，廣告費往往發生時數量較大，對企業的影響時間長，不僅能夠提升當期收益，而且在其他營銷組合要素配合下，能使企業產品在消費者心中樹立牢固的形象，在后續的廣告提醒下很可能使顧客成為企業的老顧客。因此能推動其他會計期間營業收入的上升。所以筆者認為，廣告費支出不能一次性計入當期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺黃金時段播放廣告的企業所支付的高達幾千萬甚至上億的廣告費和一些企業為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費，如前幾年秦池酒廠在中央臺黃金時段的廣告費，和麥當勞在體育比賽中的廣告費等。當然，并非企業的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說：
（一）、當企業的廣告費支出數量很小或基本上只與當期收益有關時，依重要性原則或收入與費用配比原則，可以將之作為收益性支出處理。筆者深入的公司所發生的促銷費用主要有展覽會費、產品說明書印刷費、網頁制作費等，其金額較小，基本上只與當期收益有關，因此都將之作為收益性支出處理，直接計入“營業費用”科目。
（一）出口退稅的概念
所謂的出口退稅就是指出口貨物退（免）稅，是以報關出口貨物為對象，主要退還其在國內生產環節所繳納的各種稅費，例如增值稅、消費稅等等，或者免征應納稅額。出口退稅是當前國際市場貿易中被較多采用的，能夠被各國普遍接受的稅收政策之一，主要是為了鼓勵各國在出口產品過程中的公平競爭。我國當前使用的出口退稅管理辦法中規定，具有出口經營權的企業在進行出口或者出口產品時，除特殊規定外，可以在貨物進行報關出口后，憑在財務上做銷售的憑證，按月份到稅務機關申請批準退還，或者免征應納稅額。
（二）出口退稅的基本原則
隨著當前我國經濟形勢的不斷變化，我國結合自身經濟情況，在推動改革、促進發展的基礎上建立新的出口退稅機制。經過近年來的發展，新機制取得了良好的發展成果，有效實現了預期目標，不斷緩解了企業的壓力，大大減少了企業財務成本支出，充分調動了企業生產以及出口的積極性，有效實現了資源的合理配置，推動了對外貿易等多方面工作的開展，促使企業能夠實現健康穩定可持續快速發展。自2004年來以來，我國的出口退稅政策不斷呈現“組合拳”，進一步促進了企業外貿增長方式的進一步轉變，加強出口產業的調整和升級。在我國出口退稅機制的相關政策調整中，對于行業可以實現重要調整，可以對我國的出口貿易發展起到積極作用。那么，出口退稅所遵循的原則有哪些呢，下面進行闡述：首先，公平稅負原則。主要指在中央、地方以及中外企業等多層次、多方面所承擔的稅負應當是公平的，一致的。其次，屬地原則，主要是指企業出口退稅的辦理程序方面所要遵循的是所在地出口原則，在其所屬地出口退稅機構辦理相關申請批復手續。最后，宏觀調控原則。主要是指國家及其各級商務部門所進行的積極調查研究，對于及時發現的問題進行解決，會同其他相關部門對問題共同研究解決辦法，針對這個過程中的新問題、新情況不斷進行相關措施的完善，與此同時，針對當前出口退稅情況進行相關配套措施和方法的建立及完善，為我國企業出口退稅機制的完善不斷進行宏觀的調控。
二、我國出口退稅對企業會計核算帶來的影響
每一次的出口退稅制度都會給我國宏觀經濟以及相關企業帶來不同程度的影響，這種影響表現在多個方面，企業會計核算也不例外。
（一）出口退稅對企業成本核算帶來影響
根據相關機構的統計計算可以看出，出口退稅每下調一個百分點就相當于企業在出口貨物過程中成本增加1個百分點，那么就2004年下調的3個百分點來說，企業在出口貨物過程中的出口成本則相應的增加3個百分點，對企業產品競爭形成了及其不利的影響因素。不僅如此，部分企業在進行出口貨品報價時一般都會在原有的苦口稅率的基礎上進行，但是面對調整的出口退稅政策只有將已有價格進行調整，價格調整過程也給企業帶來對外協商的影響，往往給企業形象和企業的成本核算帶來某些方面的問題，數據很難實現準確性。
（二）新一輪的出口退稅對企業造成的影響分析
低于新一輪的出口退稅政策來講，對于相關產業的出口退稅進行了調整，這對于企業，特別是對于三資企業和民營企業的影響都較大。國企相對于三資企業和民營企業來講僅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退稅政策調整的主要影響對象為三資企業和民營企業，這些企業在核算方面大大降低了利潤空間，但是還處于相對的合理期，不會對企業的發展形成實質性的影響。對于出口退稅相關行業政策的調整給企業的資源配置帶來了影響，同時也不可避免的給企業的會計核算帶來新的挑戰。
三、出口退稅影響下企業會計核算得以提高的策略
（一）不斷完善企業會計核算內部管理制度
不斷加強會計核算內部管理制度可以進一步確保降低運作的成本。因為出口退稅需要一個周期才能實現，為了更好地消除因為出口退稅給公司資金周轉帶來的影響，因此企業財務部門一定要加強對業務流程的整體監控，從各個環節著手，對收匯、付款以及相關退稅信息管理等等多方面進行業務全過程的監控和控制。收匯要求會計核算人員制定收匯計劃，通過既定的財務出運信息，對照收匯計劃和實際收匯數量做好數據比對后及時提供信息，做到數據提供的科學性。在付款過程中，企業會計核算要對公司整體資金性安排，根據出口退稅周期進行資金的合理配置。不僅如此，作為企業會計核算部門要在退稅信息獲取方面積極與上級相關管理部門進行積極的溝通，及時了解最新出口退稅相關政策法規，及時向企業提供決策信息。這些方面的工作僅僅是出口退稅前提下，企業會計核算所要加強的部分工作內容之一，不僅僅要在操作程序方面的科學性，更重要的就是企業會計核算管理制度，要不斷加強貨物進出的管理，完善貨物、財務交接手續，通過在進一步成本管理的基礎上進行核算，不斷為企業的更好發展提供良好的前提和基礎。
（二）不斷做好出口退稅的會計審核基礎性工作
出口退稅對于某些企業來說至關重要，因此，出口退稅工作是進出口財務管理工作中較為重要的組成部分。為了進一步提高企業會計核算工作的工作質量，做好企業的退稅工作就要從基礎抓起，首先就是要求企業會計核算人員了解出口退稅流程，并根據具體環節準備好所需要的憑證，特別是增值稅發票的抵扣聯以及報關單等等，這些票據對于會計核算來說至關重要，這是加強會計審計核算工作的基礎性、前提性要求。要加強有效憑證在各個流轉環節的有效性，防止出現因為之后而造成的退稅不足，甚至因為無法實現出口退稅而給企業帶來重要損失。除此之外，企業財務部門要加強對業務相關部門領用的核銷單做好領取登記以及日后的檢查工作，確保出口退稅工作的有效開展同時不斷提高企業會計核算準確性。
四、總結