時間：2023-03-27 16:38:36
導語：在會計專業碩士論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
the teaching methods of enterprise accounting for non-accounting majors
abstract：enterprise accounting is a strong theoretical and technical course. the non-accounting students feel the difficulty in learning enterprise accounting. 51lunwen.com/master_degree.html we should get hold of some methods, such as laying the foundation, analytical in teaching and practical in homework and so on. this paper makes certain suggestions on how to lay the foundation, grasp the key points and on how to use the learning techniques and methods to achieve better learning results.
key words：enterprise accounting; non-accounting majors; teaching methods
摘要：企業會計學是一門具有較強理論性和技術性的課程，非會計專業的學生在學習企業會計學時會感覺比較困難。在學習中，需要掌握一些方法和技巧，打好基礎，善于分析，多做習題，運用“全準穩”的思路學好課程。本文針對非會計專業如何有效的學習好企業會計學，碩士論文 提出了一些建議，建議學習過程中打好基礎、抓住重難點和利用好的學習技巧和方法，使學習達到事半功倍的效果。
關鍵詞：非會計專業；企業會計；教學方法
會計是一種國際通用的商業語言，會計提供的信息不僅是企業管理的主要信息來源，而且是企業利益相關者極為關心的數據資料，同時也是國家有關部門進行宏觀管理的依據。因此，企業會計學是工商企業管理等非會計專業課程必不可少的組成部分。但是企業會計學是一門具有較強理論性和實踐性的專業課程，非會計專業的學生學習它有一定的困難，所以需要同學們在學習過程中不但要從心理上克服對這門課的障礙，而且要有一定的學習方法和技巧。筆者結合自己在實際教學中的教學經驗和學生學習中的實際情況，提出以下方法和建議。
一、 打好基礎 鼓舞信心
要學企業會計學這門課，就必須打好基礎，要有一定的會計理論功底，也就是說，需要學習基礎會計學這門課程。非會計專業學生基礎會計學的學習并不十分強調會計實務，不強求學生學好怎么編制會計憑證和登記會計賬簿等。它要求學生重點掌握會計的理論知識，更具體的說就是要求重點掌握借貸記賬法及其應用，學會根據各項重點經濟業務的發生編寫會計分錄。所以，學生在學習中應重點把握借貸記賬法的學習，多做借貸記賬法的應用練習，特別是熟悉運用借貸記賬法的原理針對一些重點的經濟業務編制會計分錄。重點經濟業務是指籌資、供應、生產、銷售和成果核算等工業企業中經常發生的主要經濟業務形式。學生應學會將這些經濟業務中的主要會計分錄利用圖表的形式總結起來，便于學習和記憶。學會在學習中抓住重點，為企業會計學的學習做好準備，達到事半功倍的效果。從另一方面來說，基礎會計會計專業畢業論文學的內容相對來說比較簡單，學習基礎會計學并學會一些簡單的會計核算方法能夠鼓舞學生學習企業會計學的學習信心。
二、 理清思路 抓住重點
對于非會計專業的學生來說，他們更加熟悉本專業的課程。比如市場營銷專業的學生，與市場營銷相關的專業課程有相通性，學習起來比較輕松。但是會計課程對于他們來說比較陌生，學習起來確實有難度。特別是企業會計學這種與專業課程相差較遠且技術性較強的課程，學習之初就要學會抓住課本的脈絡。那么如何才能抓住課本脈絡呢？這就要求對課本內容進行橫向和縱向兩條線的分析。從橫向來說，需從會計的六大要素來把握。碩士論文掌握每一章節對應的是會計要素的哪部分內容，才能正確掌握本章中主要會計科目的借貸關系。很多學生學習中往往困惑于不同會計科目的使用，尤其是何時會計科目記借方而何時記貸方。之所以會出現這種情況，根本原因就在于沒有搞清會計科目的根本性質。
以中國財政經濟出版社劉東明主編的《企業會計學》為例。還有一點大家容易混淆的就是對會計六大要素（資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤）和會計科目表中的主要的五大分類（資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類）的相互之間的關系。舉個例子來說，一般會計課本上都是以會計科目表的形式對會計科目進行列示，而并不按會計六大要素的形式來列示。很多同學對會計科目表中的損益類會感到很困惑，分不清損益類會計科目的借方和貸方分別代表增加還是減少。
解決辦法是對損益類會計科目按會計要素的劃分進行進一步明確，比如說能使企業收益增加的會計科目定性為廣義的“收入”，借方代表減少，貸方代表增加；反之，使企業收益減少的會計科目定性為廣義的“費用”。從縱向來說，企業會計學的學習中涉及的知識點比較多，作為非會計專業的學生，難以事無巨細的掌握每一個知識點。我們的教學思路是全面系統學習教材，掌握全部內容和知識點，在此基礎上突出重點，這就需要重點問題重點分析，抓住矛盾的主要方面，對課本的重點章節和每一章的重點知識點分析到位。首先，課本的重點章節是指對企業經濟業務里的重點業務的核算部分。那么，什么叫企業的重點經濟業務呢？也就是在企業里經常發生的，而且在會計核算里相對來說比較頻繁的業務。比如說，對存貨的核算、投資的核算、固定資產的核算、收入和利潤的核算、會計報表的編制等等。以劉東明主編的《企業會計學》為例，對應的課本中比較重要的章節主要有第四章存貨、第五章長期投資、第六章固定資產、第九章長
--> 期負債、第十一章收入、費用和利潤和第十二章財務報表。這些章節也是考試比較容易考的地方，特別是賬務處理題和計算分析題等大題易出現的高發區。
三、 重視例題 多做練習
企業會計學屬于非會計專業的一門專業基礎課程，只要求掌握各種業務的基本理論和基本方法，在考試中出現的考題并不難，跨章節的考題很少，所以重要一點便是我們在學習的過程中熟練掌握各章的例題。社會上針對企業會計學的輔導材料魚龍混雜，有些勉強能夠把握重點內容，而有些卻離題萬里。其實學習關鍵在于把握書上的例題。首先熟悉和理解書本內容，其次參透對應的例題，然后不看答案，把例題自己重做一遍，最后再有針對性的做一些練習題，這是一種最簡單但也是最有效的學習方法。多做練習是為了掌握考試中的題型，并學會針對不同的題型摸索做題的套路和經驗，才能更好的結合教材進行有針對性的學習和復習，這就需要我們在練習的過程中對不同的題型做簡單的分析。
企業會計學一般容易出現的題型有五種：單選題、多選題、簡答題、帳務處理題和計算分析題。我們可以把這五種題型分為三類，一是選擇類，包括單選題和多選題。選擇題的目的是檢驗學生分辨正確和錯誤的能力，檢驗對課程基本內容掌握的程度和準確性。碩士論文其難點在于內容覆蓋面大且備選答案很相似，特別是多選題，到底有幾個是符合題意的正確答案，稍一疏忽就會選擇失誤。為了提高選答的正確性，除了要掌握一定的方法，如排除法、比較法等，關鍵在于對課程內容的掌握。二是文字記憶類，包括簡答題。此類題目看似需要死記硬背來答題，其實不然，只要平常理解了，把理解的要點答出即可，并不一定和課本上一字不差，所以對于相關內容不僅要看明白、聽明白，還要能說明白。三是動腦筋類，包括帳務處理題和計算分析題。側重于運用知識的能力，特別是多個知識點綜合應用能力的考查，需要熟練掌握課本例題，把握重點，多做練習。
四、 做題沉穩 放松心態
有些學生反映，平時學習好像是學懂了，但是碰到題目時腦子里就成了一團漿糊，各種會計賬戶在腦海中翻騰，就是不知道該用哪一個。解決這個問題的方法很簡單，一是熟悉和把握上述提到的學習重點和難點；二是善于總結，把書本上的重點內容進行有系統的總結；三是多做練習，使自己熟悉各項經濟業務，熟悉各種會計賬戶，熟悉碰到各種不同的經濟業務時如何用會計分錄的形式把他們表現出來，在題目中訓練自己，達到熟能生巧的目的。
另外還有一點，會計分錄不能死記硬背，除了上面說的要多做題外，每個會計分錄其實就是一個故事，這個故事就是某項經濟業務的發生。所以，平常做題的時候，不但學會看到某個經濟業務可以寫出對應的會計分錄，而且反過來也要學會看到某個會計分錄能把相應的經濟業務表述出來，就像講故事一樣的把它講出來，這是一個很有效的學習方法和技巧，能夠幫助同學們對不同經濟業務會計處理方法的記憶和理解。任何事情具備一個良好的心態便成功了一半。
好的心態包括以下兩個方面：一是充分的信心。這個信心是建立在平常認真復習的基礎上，復習時就要克服對企業會計學的懼怕心理，從戰略上藐視它，從戰術上重視它。相信自己只要在全面掌握書本知識的基礎上，重點掌握相關內容，學習并不困難。二是在復習中的平和心態。有幾個知識點不會或難以掌握很正常，不要給自己太大壓力，盡全力學習，用心就好。會計的學習是一個循序漸進的過程。對于非會計專業的學生來說，運用“全準穩”的思路學好企業會計學非常重要。機會是留給有準備的人，成功同樣也是留給有準備的人，學生應在學習中不斷摸索學習方法，提高學習效率，為自己的學習旅程鋪平道路。
參考文獻：
[1]劉東明.企業會計學[m].北京：中國財政經濟出版社，2010.
[2]劉尚林.財務會計[m].北京：高等教育出版社，2008.
【關鍵詞】高職 會計專業 人才培養
近幾年，隨著社會對應用型人才需求不斷的增加，以“工W結合、校企合作”為主的會計專業辦學模式慢慢興起，并成為培養高素質會計專業人才的有效途徑。目前我國各類高職院校在實施“工學結合、校企合作”的過程中仍存在著不少的問題。因此，研究會計專業“工學結合、校企合作”人才培養模式具有非常重要的意義。
一、國內外研究現狀
（一）國內研究現狀
國務院相關的指導文件中提出，我國高等教育人才培養要走一條“校企合作，工學結合”的道路。我國高等教育在具體的實踐中也取得了一些成果，如：訂單培養、嵌入式培養等。近幾年國內很多相關學者也做了研究，如：徐文杰提出了高職會計人才培養模式中培養目標的重要性。他通過相關調研，提出了高職院校會計專業新的人才培養目標，設計了適應新形式的會計專業人才培養方案[1]。高職院校的人才培養應該注重課堂教學和教學模式的改革，因為好的教學模式能夠促進人才培養目標的實現，制定科學合理的課程體系有利于更好的實現人才培養。
（二）國外研究現狀
在國外，特別是德國、美國、加拿大、英國等國家，由于這些國家開展職業教育比較早，發展已經有相當的規模。這些國家都探索出了適合本國國情的人才培養模式，例如德國的“雙元制”?！半p元制”是學校和企業一起培養人才，企業承擔一定的社會責任。德國的這種教育模式能讓學生理論聯系實際，強化實踐，弱化理論。雖然一些發達國家對于高職教育的研究有許多成功的經驗，但是專門針對高職會計專業人才培養模式方面的研究案例卻很少。
二、構建“工學結合、校企合作”人才培養模式
以培養高素質技能型會計專業人才為目標，以校、企“二位一體、互利共贏”的合作育人機制為平臺，構建高職會計專業“校企合作、工學結合”的人才培養模式。學校和企業一起研究制定人才培養方案，一起開發教材。建立學校和企業2個學習場所，實現校企深度融合，讓學生提前感受企業的文化。在注重學生專業技能的同時，不忽視學生職業道德和創新能力的培養。會計專業的人才培養分為四個過程，并且四個過程是相互遞進的關系。
（一）第一階段
主要是第一學年基礎課的學習。本階段主要學習職業素質類的課程和會計專業基礎課，會計手工做賬、會計基礎、珠算與點鈔等基礎類專業課，以及針對該類基礎課開設的實訓項目。該類課程的教學，融合了教學、學習、練習為一體，把崗位技能的要求融入到教學中。從第二個學期開始，在學期中安排會計專業學生去企業崗位認知，幫助學生盡快了解會計崗位的基本要求，提前對自己進行定位。第二學期安排一周時間去會計類企業處理一些憑證、盤點、記賬的工作，通過企業老師的指導，學習處理一些簡單的會計業務，讓學生了解企業的業務生產流程和經濟業務核算，能夠從事一些簡單的會計事務工作。
（二）第二階段
由第二學年第三、第四兩個學期構成的會計崗位技能培養。本階段主要學習企業的基本經濟業務、納稅申報、財務管理、會計信息管理、企業成本核算等專業課程，以及該類課程對應的崗位技能訓練。第四學期安排學生到企業進行“工學交替”，該階段以企業老師指導為主。學生通過某一具體會計崗位的實際操作，鍛煉崗位操作的基本技能。
（三）第三階段
第五學期的專項技能強化階段，加強對學生技能強化，以及就創業指導。利用學校提供的就業信息，收集人才需求，確定學生擬就業崗位。學生可以利用最后在校的四個月時間，強化自己的崗位技能，實現與企業無縫對接。
（四）第四階
學生去合作企業頂崗實習，學校和企業各安排指導老師。學校和企業指導老師共同對頂崗實習學生進行過程考核，學生通過企業真實的生產環境培養自己的職業素養、動手能力、敬業精神、環境適應能力。具體四階段課程安排圖表如下：
三、重構課程體系
根據市場設專業，根據崗位練技能的要求，綜合考慮會計專業職業資格證書的需要。更新教學內容，建立了4類課程：職業素質課程、職業知識課程、職業能力課程和職業拓展課程。
一是根據國家和省教育主管部門相關文件的要求開設思想政治理論課，例如：思想道德修養與法律基礎、思想、形勢與政策、心理健康教育等課程。開設了兩門專業類平臺課程，分別是珠算與點鈔、經濟學基礎。
二是專業課程體系是以專業課為主導，注重理實一體化，構建學生“零距離”就業。專業課程體系主要包括三部分。第一部分是職業知識課程，主要有基礎會計、成本會計、財務軟件、財務管理、會計信息管理等課程。第二部分是職業能力課程，主要有會計基礎實訓（綜合）、財務會計實務實訓（軟件）、成本會計實務實訓、企業納稅實務實訓、會計信息管理實訓（用友）等課程。注重對學生職業能力的培養，科學合理的開設職業拓展類課程，主要是企業資源管理、市場營銷策劃、常用辦公軟件的使用、電子商務、人際溝通與交流。在開設課程時考慮從簡單到復雜，從低到高制定標準，特別關注學生專業能力和職業能力的提升。
三是課程設置的要求。課程體系的設置應該考慮崗位職責，與企業合作。根據會計專業的相關職業標準，重構課程體系和教學內容。重點突出專業核心課程與崗位的對接，不同的專業體現不同的課程體系。課程設置時要了解企業需求，注重專業培養的特色，實現課程體系的創新，根據職業崗位的要求對課程歸類。表2為新四類課程建設設置比例。
四、建設“雙師”型教師團隊
建設會計專業師資隊伍是影響會計專業人才培養質量的重要因素，而“雙師”型專業教師團隊的建設則是保證“工學結合、校企合作”人才培養模式順利開展、實現高素質技能型人才培養目標的關鍵所在。我校會計專業教學團隊非常重視教育教學過程的實踐性、職業性和科學性，采用以下幾種方式建設會計專業“雙師”型教學團隊：
一是定期安排會計專業教師去企業頂崗學習，每次下企業鍛煉的時間不少于6個月。我院的會計專業教師大部分是從學校到學校的，理論知識水平都是非常高的，但是缺乏一定的實踐經驗，存在理論與實踐脫節的現象。專業老師去企業鍛煉，既可以提高老師的實踐動手能力，也可以使老師了解生產技術發展現狀，提高老師的實踐動手能力，提供豐富的教學案例。
二是為了更好的教學，鼓勵教師提高自己的學歷、考取職業資格證書，不斷提高自己的專業理論知識水平。到目前為止，我院的會計專業教師都具有碩士以上學位，都具有會計從業資格證，部分教師是注冊會計師，部分教師是會計師、納稅籌劃師、統計師，部分教師是會計專業技能課程操作技能考試考評員，部分教師長期在企業擔任企業工程師，為企業的發展出謀劃策。
三是聘請兼職教師指導實踐。在鼓勵專職教師去企業掛職鍛煉的同時，我院還聘請了多名具有一定理論基礎和豐富實踐經驗的行業能手擔任學生的論文指導老師和頂崗實習指導老師。這些老師會定期到校指導學生實訓，查看學生的手工憑證，召開教學研討會等。通過與企業合作，不斷提高會計專業“雙師型”師資隊伍的建設，從整體上提高了整個會計專業的教學團隊技術水平，為“工學結合、校企合作”培養模式的實現提供了強有力的保障[5]。
五、總結
通過開展“工學結合、校企合作”，我們深刻認識到這不僅是會計專業教育改革工作的重要方向，也是高職教育適應社會發展，不斷改革的需要[6]。高職院校會計專業人才培養模式需要不斷的改革與創新，我們應該根據社會需求和職業理念不斷調整教學模式，培養具有創新精神、高素質、技能型人才。
參考文獻
[1]張怡.高職院校會計專業人才培養模式研究[D].山西財經大學碩士論文，2012（3）：3-9.
[2]R波.高職高專會計信息化專業探索“校企合作、工學結合”培養模式[J].電子商務，2012（11）：89.
[3]許久霞.高職會計電算化專業人才培養模式的研究與實施[J].中國管理信息化，2010（8）：127-128.
[4]石冬喜.對高職教育課程改革的思考[J].黑龍江教育學院學報，2012（10）：62-63.
[5]王臘娣.基于“工學交替、校企合作”的高職會計專業人才培養實踐[J].新課程研究，2010（01）：23-24.
關鍵詞：教學改革；評價標準
課題項目：本文為浙江農業商貿職業學院2012年度教改項目“以就業為導向，改革課程考核——以《會計書寫與制單》課程為例”（項目編號JG201213）的成果之一
中圖分類號：G71 文獻標識碼：A
原標題：淺析高職課程評價改革與實踐——以《會計書寫與制單》課程為例
收錄日期：2012年11月22日
課程考核是教學活動的重要環節，是檢驗教學效果的有力手段之一?？茖W的課程考核體系不僅能對該課程的教學效果進行客觀評價，從長遠來說，更可以促進教與學兩方面的良性互動。及時檢驗和修正課程考核方法，制定一套符合該課程特點的客觀的評價標準，對培養學生的應用能力、創新能力有著重要的作用。《會計書寫與制單》課程是我校所特有的一門操作性、應用性很強的會計專業課程。為適應培養應用型人才的規格要求，課題組對該課程教學進行了改革，主要體現在教學上重視理論與方法的理解和應用，注重實踐環節，增加了行業企業參與課程考核，培養學生動手能力、實踐應用能力和綜合分析能力等方面。
一、本課程評價現狀及存在的問題
1、考核目的導向存在誤區。盡管本校強調對學生綜合技能及能力的培養，但落實到具體課程的考核方案的設計而言，本課程目前只是對書本、課堂知識掌握程度及運用的簡單測評。將期末總評成績作為評價學生學習情況好壞的唯一標準，并延伸到各類評優、獎學金、就業推薦等。這很容易把學生的學習目的導向為對教材內容的簡單模擬學習，不能培養學生獨立思考的能力和創新意識。
2、缺乏過程性考核。在會計學科發展較好的發達圍家，其教學方法靈活多樣，有案例分析、閱讀摘要、課堂辯論、文獻述評和學期論文等，這些教學活動不僅是專業課程教學的一種手段，能夠激發學生的學習興趣，而且也是一種高效的過程考核。但在我國的大多數高職院校，由于招生規模擴大，課堂學生人數多等原因，基本上是按照傳統的教學方法教學，學生的參與十分有限，任課教師很少對學生的學習過程做出評價。而本課程也是一樣，采用平時成績和期末考試兩項分數合計的方式。平時成績多以作業、考勤、課堂提問的表現來定，占總評成績的40%左右，期末考試則以筆試為主。這種考核方式導致很多學生抱著考前突擊的心理，不重視平時學習。
3、課程考試和職業認證考試相脫節。會計是一個應用性很強的專業，要成為一名合格的會計從業人員，在掌握會計基本理論和基本技能的同時，還需要取得多個資格證書。本課程的考核則未與相關職業，如會計從業資格證、電算化會計證和會計師證等結合，因此在課程考核過程中勢必會造成一些重復現象，從而導致學生學習動力下降。另外，從某種角度上來講，也是對教育教學資源的浪費。
二、原因分析
1、課程考核目標定位不準。有些任課教師把課程考核簡單地當作教學環節的一個組成部分，認為考核只是課程結束的標志，考試的目的就是為了給學生課程成績；一些學生則認為考試的目的就是為了取得學分，以便順利拿到畢業證。以上種種觀念導致教師不研究教學方法，學生不重視能力提高，只是為了考試而考試，課程考核對能力培養和素質提高的推動作用難以體現。
2、沒有制定實訓課程評價細則。近年來，由于高職院校注重培養學生職業能力，因此非常強調實訓課程，目前本課程的實訓學時約占總學時的70%，但無論是課內實訓還是集中實訓課程均沒有制定考核實施細則，這樣就導致實訓課程評價形式的不確定性，考核標準不統一，最后導致對學生的評價缺乏客觀性。
三、對改革現有考核體系的探討
（一）課程考核改革思路。以就業為導向，以工作任務為中心決定了該課程其評價的多樣性，教師評價和學生互評相結合、過程評價和結果評價相結合、課內評價和課外評價相結合、理論評價和實踐評價相結合、校內評價和校外評價相結合的評價方式。主要體現在評價標準、評價主體和評價過程等三方面。
1、評價標準：立足社會需求，做到課程標準與職業資格標準的接軌，實現課程標準與學生職業生涯發展的協調。
2、評價主體：不僅有學校和教師，還有學生、企業、行業協會。
3、評價過程：不僅要落實教師評價和學校評價環節，更要落實學生自評、互評和社會評價環節，并建立學生自評、互評和社會評價的規范程序及方法體系。
強化實踐能力，促進學生平時學習。進行合理地教學過程設計，改變形成性考核的內容與方式方法，促使學生在平時學習時要不斷地操作實訓。強化學生的實踐操作能力，推進對學生綜合素質的訓練和提高。
（二）考核方式改革。高職教育注重學生職業能力的培養，高職院校會計專業對學生的培養應以就業為導向，體現在學生的評價中既要有對學生知識技能掌握程度的考核，也要有對學生職業素質的評價。為了全面評價學生對本課程的學習和掌握程度，需要改革注重單一的紙和筆的考核方式，而應采用多元化的評價方式，全面考核學生，最終使學生得到全面發展。多元化評價是對學生知識、能力、素質綜合評價的多元系統，反映在評價的內容、過程、方式、方法、手段及其管理等環節的多樣性。針對本課程的特點，主要改革以下評價方式：
1、本次改革全部采用教學過程的階段性考核即形成性考核。形成性考核成績為100%。
2、考核過程采用開放式考核，即學生不受時間（或者時間是一個較長的時間段）和地點的限制，按照考核要求，自主完成考核內容。
3、理論考核和實踐考核平行進行。為了更好地落實教學過程，便于學生對基本理論知識的理解和把握，讓學生順利地通過整個課程考核，在考核順序上，采取理論考核與實踐考核平行進行。
4、課程考核與考證相結合。本課程教學內容與校內技能考證——會計書寫、會計制單緊密相連。在考核時可以將這兩項考證成績作為課程總成績的一個部分，主要考慮兩個方面：一個是達到進一步提高學生課程實際效果的目的；另一個是敦促學生主動學習，激勵學生多參與校內考證，取得較好的考核成績。
5、行業企業參與考核。本課程為實踐性較強的課程，在學習的同時應立足于行業企業，加強會計基本操作能力的訓練。因此，為鼓勵學生深入實踐，在課程考核時，就對于積極深入企業進行實踐的學生予以一定的加分。
課程考核改革是一項長期的工作，考核目標和內容及考核方式應該隨著社會對會計人才素質的要求變化而變化，所以考核方式要有后續的反饋修訂，考核方案也要有一個實施結果評價，并根據實施結果不斷修訂，以符合全面考核和培養高素質人才的需要。
主要參考文獻：
[1]胡曉鋒.高職院?？荚嚫母锾轿鯷J].考試周刊，2O10.17.
關鍵詞：數學成績 回歸分析 相關性檢驗
中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）11-096-01
近年來，我院大一新生入學后，對微積分、高等數學的學習普遍感到困難，大學教師的教學方法使他們感到不太適應。大一新生入學高考數學成績差距不是很大，但是一年后，數學基礎課程的成績呈現顯著差異，分化程度比高中較嚴重。本文對山西大學商務學院管理、信息和經濟三個專業的學生進行問卷調查。分析了大一新生的數學的學習態度、方法、教師教法以及入學高考數學成績與大學數學成績的關系。
一、利用SPSS軟件對問卷調查結果進行分析
（一）大一新生數學學習態度、方法、教師教法三個因素與大學數學成績的回歸分析
采用SPSS軟件對調查的數據進行處理，分析大一新生數學學習態度、方法、教師教法與大學數學成績之間的相關關系，得出相關系數矩陣。通過比較得出對大學數學成績的影響最為顯著的因素。袁洲在他的碩士論文中指出，大一新生數學學習適應性與大學所學專業間的關系不密切。因此，在研究中，對不同專業沒有分別討論。
從表1中我們可以得到，大一新生數學學習態度、方法以及教師教法三項因素之間存在顯著的相關關系；大學數學成績與數學學習態度和教師教法存在顯著的相關關系，其中數學學習態度最為顯著。
利用逐步剔除法（Stepwise），先將與因變量Y（大學數學成績）關系最密切的自變量X1（大學數學學習態度）引入模型，建立Y與x1之間的一元線性回歸模型l：Y=33.753+0.735*X1，而后又引入X3（對大學數學教師教法的適應性），從而建立了Y與Xl、X3之間的二元線性回歸模型2，得到回歸方程：Y=
40.193+0.810*X1-0.401*X3回歸結果表明，大學數學學習態度及對教師教法的適應性這兩個因素對大學數學成績的影響達到顯著性水平，且前者影響程度高于后者。而大學數學學習方法雖然與大學數學成績之間存在相關性，但在逐步回歸建立的模型中卻未被加入，說明它對大學數學成績的影響未達到顯著性水平。
（二）大一新生的高考數學成績與大學數學成績相關性檢驗
對大一新生高考數學成績的調查中，本文只搜集到我院會計專業100名學生的高考數學成績，因此，只能以這100名學生的成績為代表，由于高考數學成績滿分150分，故統一折合成100分計算，然后進行相關性分析。
從表2中可以看出：
1.該專業學生數學成績的標準差由7.750分擴大到12.785分（經過一年的大學學習），說明大學數學成績兩極分化現象較高考數學成績嚴重。
2.高考數學成績與大學數學成績的相關系數為0.186
二、結論
1.數學學習態度、方法和教師教法之間存在顯著相關性，三項因素均與數學成績具有一定的相關性，對大學數學成績的影響達到了顯著性水平因素為數學學習態度和教師教法，最為顯著的是數學學習態度。最后，得到能預測大學數學成績回歸方程：Y=40.193+0.810*X1-0.401*X3。
2.大一新生學生高考數學成績的差距不明顯，在大學經過一年學習后，數學學習成績的兩極分化現象很嚴重。高考數學成績與大學數學成績的相關系數很小，相關程度小于0.2，還沒有達到顯著性水平。學生剛入學時，高考成績可能不太理想，但并不見得到了大學以后，數學成績就差。
[本文為山西大學商務學院科研基金項目：JG2011028資助]
參考文獻：
1.柴俊，陸競，俞曼.高考數學分數高，大學數學學習成績一定好嗎？[J].數學教學，2003（8）
2.袁洲.高中、大學數學學習銜接問題的研究[D].揚州大學碩士學位論文，2005
3.朱惠健，金健.關于高等數學學習狀況的調查分析[J].常熟理工學院學報，2005（11）
4.嚴永仙.高等數學學習情況的調查與分析[J].浙江師范大學學報（自然科學版），2003（5）
5.余立主編.教育銜接若干問題研究[M].上海：同濟大學出版社，2003
所謂文化，它首先必須建立在以人為基礎的社會之中，它是由人類在社會活動中的各種行為習慣，日積月累慢慢形成的體系。它可以是無形的，但卻時刻充斥在人類的社會活動中，并反過來影響社會活動的持續和發展方向。所以會計文化的形成與人類的會計活動有著相互促進、相互發展的微妙關系。會計文化是人類長久會計活動中產生的復雜體系，它包涵了會計活動的所有方面，內容浩瀚，在此就會計文化的幾個特性與中西方存在的差異進行簡單的探討，希望可以找到我國會計文化建設的一個方向。
一、會計文化的特征
對于社會大眾來說，甚至是會計人員對會計文化的關注度也遠遠不夠，這體現出我國會計文化建設的薄弱，要加強會計文化建設，首先要從根本上了解會計文化的發展和作用，然后才能找出會計文化建設的途徑和發展方式。下面就從幾個特性來簡單認識一下會計文化。
1.廣泛認可性。會計文化的形成必須是受到大多數人認可的，一個人創造并使用的會計習慣和方式不是會計文化，必須是形成后在一定范圍內推廣，被大多數人接受、認可并使用的，形成一種共識，才能稱作會計文化。
2.繼承發揚性。會計文化既然是人類在會計活動中通過長期積累而形成的受大眾認可的會計習慣和方式，必然具有繼承性。這種繼承性體現的是縱向性的、是下一代會計人員對上一代會計人員的繼承，就像學生的教科書中有既定的會計準則、記賬方式，這都是上一代會計人員傳承下來的會計文化的體現。而在這種一代代不斷繼承的過程中，下一代的會計人員會在實際會計操作中對已繼承的會計文化根據社會的發展形態以及自己在實際工作中遇到的問題進行改進、創新，形成新的會計文化填充進去，使會計文化體系不斷完善，并符合時展的需要，就像會計記賬方式從手工記賬變成了電腦記賬，會計準則的一次又一次的修改等等，這便是會計文化的發揚性。
3.自由性。既然是文化，是會計人的生存方式的體現，作為自然的對立面，隨著人類社會進程的發展，文化越發達，人類就越能沖破自然造就的束縛獲得自由。會計人創造適合自身工作的會計方法、行為模式，從工作中獲得更多的自由度。而這份自由又給會計文化的發展提供了更為廣闊的空間。
4.規范性。盡管會計文化是從大眾習慣中提取出來的體系，但這并不影響它具有規范性，會計文化的建立，不能與會計規范、道德準則相背離，這是一個相輔相成、融會貫通的整體。會計文化被大部分人所接受并運用，在客觀上即形成了一種公認的準則和規范，而會計人員的會計行為又都圍繞這種規范進行，受到這種規范的約束。會計人員為了得到更多的自由，便于自身的會計工作，會不斷創新，這種約束和限制會被新的更符合時代特征的行為準則所替代，形成新的準則和規則，這就是自由性和規范性的相互促進，和諧統一。
二、中外會計文化比較
既然是文化，自然會因為地域差異導致價值差異進而造成文化的差異。會計文化的發展，必然隨著會計的發展而發展。中國歷史悠久，會計的發展可以追溯到公元前約1000年的西周時代，這點西方國家自然無法與我們相比。但是縱觀會計文化發展史，西方會計文化的發展史雖短，但進度、速度驚人。這種差異是如何形成的，對比中外會計文化發展史，我們也許可以找到答案。
1.從思想觀念上來說，中國人的傳統觀念中講究的是天人合一，世事萬物皆是融合統一的整體。對會計的歷史與現實、理論與實踐的認識是不可分割的，會計理論與實際工作是不可分離的整體。而西方歷來奉行的是唯物辯證法，即世界分為主觀、客觀，兩者是獨立分離的，會計文化的形成必須經過實踐的驗證，才能真正得以確立，否則就是謬誤。
2.從專業上來說，中國人歷來重農業，重思想，輕工商，會計行業作為工商業的依附產物，從來不被重視，在會計專業知識上的投入自然也相對薄弱。而西方國家一向重視工商業，重視推動國家經濟發展，會計作為貿易核算的基本保障，自然被放在一個重要的位置。而對會計專業人才的培養自然也較為重視，會計知識及會計文化的發展相應較快，專業人員的技術水平也較為突出。
3.從傳統道德上來說，中國人講究的是舍小家為大家，凡事以集體利益為重，講究的是對物資追求的淡泊和以集體利益為先，在實現集體利益的前提下才能得到個人利益的體現。因此在處理問題的時候首先想到的是集體利益，這里指的集體利益不僅包括企業的利益，廣大員工的利益，甚至還包括社會公眾的利益。而對于西方國家來說，一直以來標榜的是民主、人權，崇尚個人利益的追求、尊重和體現。資本主義的實質就是在合法的前提下謀求經濟利益最大化，人與人之間講平等、輕等級，偏重個人利益優于集體利益的取向，講究在個人利益得到實現的時候才能實現集體利益。
4.從行為模式上來說，中國會計人重視的是傳承，延續上一輩人的做法，主觀能動性差，創新意識薄弱，缺乏打破成規的勇氣和激情。加之會計教育方面墨守成規的局限性，會計行為上比較保守、謹慎，不愿承擔風險。而西方國家會計人一向行為大膽，做事激進，人權平等的他們崇尚個人奮斗改變命運，行為自由大膽。教育上也重視對創新能力的培養，在會計行為上主觀能動性強，不愿惟命是從，更愿意突破常規，自主創新，勇于冒險。
三、會計文化的建設和發展
1.從根本上提高公眾對會計文化的關注度。加強會計文化的宣傳，可以在各相關財政網站會計文化的相關信息，創辦相關報紙、期刊，組織會計人員進行征文、知識競賽、藝術展演等相關文化主題活動，提高會計文化在公眾面前的曝光率。
2.從基礎上抓緊對會計人員在會計文化方面的教育。這種教育不僅是專業知識上的，也是觀念思想上的，要從根本上提升會計文化的發展必須改變傳統墨守成規的會計行為模式，要鼓勵突破、積極創新，將會計文化建設推動到一個全新的高度，加快會計文化建設的步伐。
3.從業務上注重會計文化在企業中發揮的作用。當前會計人員的業務操作大多還停留在單純的記賬環節，即使上升到財務管理的角度，仍未曾涉及到會計文化的建設領域。要全面地、廣泛地推動會計文化的進程，則應真正地將會計文化融入到我們的日常工作中去，讓其成為企業文化的一部分，讓企業中的每一個員工都有所了解并得到認同。
文化的建設不是一朝一夕就能完成的事，會計文化更是如此，需要各方面的共同努力才能得以實現，大到國家的政策支持，小到每一個會計人員的參與。希望在祖國經濟發展大好的大環境下，會計文化建設也可乘風破浪，得以健康、長足發展。
參考文獻
[1] 勞秦漢.會計文化學概論[M].成都：西南財經大學出版社，2010.
[2] 張云.中國會計文化研究[D].天津財經大學博士論文， 2007-12-01.
[3] 石曉磊.我國會計文化建設研究[D].天津財經大學碩士論文， 2008-05-01.
【關鍵詞】會計 信用 法律體系
一、會計信用法律體系構建中的基本思路和分析框架
(一)從理解會計制度的作用、職能和會計過程角度,把握會計信用法律體系的構建和完善
會計是隨著社會生產的發展和經濟管理的要求而產生、發展并不斷完善的。畢業論文 會計最初表現為人類對經濟活動的計量與記錄行為,其作用主要是為經營者本身服務?，F代會計不僅服務于企業,為企業內部經營管理提供信息,而且還要服務于企業外部的有關主體,為企業的投資人、債權人、貿易伙伴、相關的社會公眾等提供信息,以幫助他們了解財務狀況和經營成果。更重要的是,現代會計要為國家宏觀經濟管理和調控及組織財政收入提供必需的信息。國家組織財政收入與實施宏觀調控的需要,從一個方面促使會計規范與會計信用規范變成強制性的法律,而不再是一般的商業慣例,會計法也因此被歸入經濟法范疇而不再是商事法范疇。如果把這一重心理解錯了,由此建立起來的結論也就不大可能正確。理解會計對財政收入與宏觀調控的意義,是有效構建會計信用法律體系的關鍵之一。
一般認為,會計的職能主要有“反映”和“監督”兩項。反映職能就是通過確認、計量、記錄、報告來反映企業生產經營活動的情況;監督職能是基于反映的信息對經濟活動進行控制。會計法與會計信用立法的任務就是要通過對確認、計量、記錄、報告等行為制訂和提供有效的規則,使會計信息能夠正確反映經濟活動,并為控制經濟活動提供正確的信息。如果立法不能提供有效規則促使會計行為正確反映經濟活動的情況,就會形成會計信息失真,那會計立法就存在缺陷。當然,會計立法完善而有法不依,同樣會造成會計信息失真。
會計工作的過程,從廣義上考慮,包括會計信息的記錄、會計信息處理、會計報告的制作、會計信息的披露、會計信息審計監督、會計信息其他監督等。因此,會計信用法律體系的構建,最基礎部分就是如何通過法律、法規、準則、紀律等,把會計信息形成的整體過程,用法律制度規范的形式反映出來。而做好這一工作,涉及到會計理論、會計方法、會計政策等,也涉及到如何以法律規范有效、準確地反映會計理論、會計方法、會計政策等,這一問題必須依靠會計和法律方法相結合去實現。會計理論和會計方法與會計政策內容上的缺陷,不可能通過法律方法進行糾正,而必須依靠會計理論去解決。會計理論、會計方法、會計政策,都是來自于實踐,是實踐經驗的升華。但有些理論與方法是從國外引進而不是來自于中國的會計實踐,因此,會計立法過程中,有必要更多地聯系我國會計實踐,尤其是在會計立法過程中廣泛征求實務界意見,吸收實踐經驗成果。
(二)從會計主體行為特征的角度,把握會計信用法律體系的構建和完善
會計可理解為一種制度,也可理解為一種行為,或者合在一起,理解為一種制度化的行為。碩士論文 會計的社會功能,這里是指社會為什么需要會計這樣一種制度化的行為。與任何經濟制度一樣,會計這種制度化的行為不能離開兩個方面:即效率和分配。效率,主要是要實現社會資源的優化配置,實現以同樣多的投入,盡可能多地提高產出。效率目標是在投入既定時把社會總財富或總福利這塊蛋糕做得最大。而分配是在不同主體之間如何分配這塊蛋糕的問題。分配與會計信用相聯系,就必須考慮國家與企業之間關系、企業與人之間關系、投資人與國家關系、投資人與企業關系、人與投資人之間關系、國家與政府機關組織的人之間關系等。從間接的影響考慮,還有國家、企業與一般公眾,尤其是企業或政府機關組織中職工的關系。如果把制度變遷依其對效率和分配的影響分為以效率提高為目的的“效率性制度變遷”、以分配調整為目的“分配性制度變遷”和既影響效率又影響分配的“混合性制度變遷”,純粹的效率性制度變遷遇到的阻力就會最小,因為這種變遷并不會減少什么人的利益,而只可能增加,或只改變相對利益;以利益分配調整為主的分配性制度變遷的阻力就會大得多,既得利益階層會極力阻止變遷的進行;而混合性制度變遷所遇到的阻力,則由其利益分配和效率提高的混合比例決定。在會計信用法律體系的構建中,許多制度變遷或制度的實施,都是涉及到利益分配的調整,因此阻力必然會很大。
事實上,效率問題本身就存在著不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間的矛盾。如企業的效率與國家的效率不同,存在著沖突;不同企業之間的效率存在著沖突和矛盾;企業投資人與經營者之間、企業與企業職工之間、企業會計人員與企業效率之間等等,都存在著矛盾。這些矛盾和沖突的存在,要求有效的會計信用法律體系必須處理好不同主體之間的關系,在提供真實會計信息方面實現激勵相容。如果效率激勵不相容,會計信息失真就無法避免,相容性越差,失真度就越高。
分配具有與效率沖突相同的問題。不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間利益分配問題處理不好,在分配激勵方面不相容,會計信息失真同樣不可避免,并且,激勵的相容性與信息失真成反比。而效率與分配的激勵相容性,涉及的則不僅是會計信用法律體系的問題,還涉及到復雜的產權問題、體制問題。
效率與分配相互影響,但是,就具體的個人行為來講,從生活實際現象來看,每個人都更在乎對自己的分配問題,這是人的理性,也正是人的理性的有限性。醫學論文 或者更準確地說,主體在處理自己內部問題時可能更注重效率,而在處理自己與其他主體關系時,則更側重分配。因此,從內部來講,不同層次的主體在考慮自身的效率方面,都有內在的主動性與積極性;但從外部關系來講,不管組織還是個人,則更多的是側重自身在分配中獲得更多份額。當效率與分配發生沖突時,自然在選擇分配獲得更多份額方面有更多的積極性與主動性。這種行為特征決定了會計主體對內傾向于提供有利于提高效率的“真”信息,而對主體之外,則傾向于提供有利于自己多分配的“假”信息。這一結論適用于從個人、組織到國家的各個不同層次主體的行為的解釋。許多企業有所謂“真”“假”“兩套賬”,即對內一套真賬,對外一套假賬,正是對這一結論的證實。
因此,因效率帶來的問題往往被包含在不同層次的分配問題之中。例如,會計人員在自身利益上講求效率,如在一定的工資、獎金與升遷機會等總報酬前提下,盡可能節約自己的時間、精力、能力去完成會計任務,極為講求投入產出效率;而在處理與組織的關系時,則除了盡可能地省時省力等外,還會盡可能地利用機會去通過提供假信息,而占有組織利益。對企業來講,則對內可能極講效率,盡可能節省成本,增加收入;而在處理與國家關系時,則盡可能多報支出,增加
成本,減少收入。對于不同層次的會計領導、會計監督人員,在處理個人與企業、企業與國家關系時,如果與個人利益相關,則對能夠增加個人利益的方式選擇上有更大的積極性和主動性。
由此分析可以看到,效率問題包含在不同層次的分配問題之中,處理好效率問題,其實質是協調不同層次主體利益的分配問題?；蛘哒f,處理好不同層次主體利益的分配問題,就能處理好不同層次的效率問題。因此,會計信息失真,根本上是由于不同層次主體的利益分配矛盾造成的。會計信用法律體系有效構建的根本實質問題,就在于如何通過立法處理好不同層次主體的利益分配問題,解決不同利益主體之間的利益分配相容問題。有效的信用法律體系必須既要處理好不同利益主體之間實體利益分配的相容問題,同時又要有規范的程序和嚴格有效的執法,以保障立法所確定的利益分配能夠有效實現。
(三)從會計信息提供主體的產權特征角度,把握會計信用法律體系的構建與完善
從提供會計信息的組織的組織結構與產權關系上,可以把會計信息提供主體分為三種類型。一類是國家或政府投資形成的“國有”、“國營”型的企業與政府機關,這類組織是典型的“產權主體缺位型”主體,其會計信息失真主要是由“”問題造成的。與此相對的另一類組織,則是私人獨資、合伙及人數有限并由所有者直接經營的有限責任公司類型,它們是典型的“投機分配型”主體。這一類組織中的會計信息失真主要是通過“投機分配”,損害國家、銀行、債權人利益而造成的。而介于這兩類主體之間的,則是中小投資者甚多,而容易由大股東控制的股份有限公司型的“所有權與經營分離型”主體。這類企業中“”和“投機”兩類問題兼而有之。
在第一類產權缺位型主體中,從領導到會計人員到其他員工,組織財產既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因為財產是國家資產,同時也是企業大部分職工進行生產從而賴以生活的資產;不是任何人的,是因為它是國家資產,誰也不能獨自為自己的利益而使用。這類財產,承受著一定程度的“公地悲劇”的損害。這類企業的領導層或決策層,尤其是主要領導,其激勵可歸結為兩個方面:一是通過企業經營效益的提高而獲得收入提高、待遇提高和地位升遷的實惠以及自身經營能力提高的回報;另一方面,則可能是通過利用職權而轉移企業利益,增加自身私利。前一種是國家希望和鼓勵的,后一種則屬國家不希望、反對甚至嚴厲打擊的。但究竟哪一種占上風,則完全要看哪一種激勵更強有力。對這類主體中的中層或一般員工,也存在著兩種激勵選擇:一是積極奉獻,提高收入;一是與管理者處理好關系,不奉獻卻能同樣甚至獲得更多收入或實惠。由于對管理者與一般員工都不存在產權問題,在工資收入及獎金激勵不公平或奉獻與回報不對稱時,就必然存在“投機占有”的合作激勵。員工以及任何人員,在會計信息真實不能增加自己任何收益,而會計信息失真不能對自己造成任何直接損害時,就不可能存在監督會計信息真實的激勵。而對會計人員來講,合作對自己有利,監督對自己無關痛癢時,同樣失去監督作用,而剩下的就只能是合作提供不真實的會計信息。
對“投機分配型”企業而言,產權與投資者、產權與決策者一般情況下都是合一的。由于這類企業收入與積累的增加,直接與投資者、決策者的利益相關,一般不存在產權主體缺位型企業中管理層與員工(會計人員)合作損害企業利益的情形,因為這類行為受到嚴格的監督,造成損害也會受到積極的追究。對于這類企業,提供虛假會計信息的激勵,主要來自于通過提供虛假的會計信息逃避稅收,獲得銀行貸款、其他債權人借款等,損害的主要是國家、銀行和其他債權人的利益。這類企業中經常存在比較積極的購買虛假會計信息的行為。對這類主體監督的重點,在于資產、成本、收入等信息是否真實、其處理過程是否遵守有關會計法和會計制度及會計規則的問題。
而對于“所有權與經營權分離型”的企業,則前兩類企業存在的問題都存在。但相比產權主體缺位類,產權主體是明確的,“問題”主要出現在大股東與中小股東之間,投資人與經理層之間。英語論文經理層的經營受到股東,尤其是大股東的積極監督,而大股東也受到小股東“用腳投票”方式的積極監督,“問題”導致的損害并不十分嚴重,而且有比較積極的監督力量。而投機分配激勵方面,這類企業依然存在,包括人與大股東合作,以及大股東與人和會計人員合作的激勵,但又與投機分配型企業不同。由于人的投機分配行為,收益并不能完全甚至較多的歸于自己,而違法違規的法律責任卻要由他承擔,因此,大股東的投機分配行為一般受到一定約束。當然,如果人與大股東合作損害小股東利益而無需承擔法律責任,或者承擔責任付出的代價遠小于與大股東合作獲得的利益,就另當別論了。
基于以上不同產權類型組織行為的分析可知,我國的經濟體制與企業產權體制狀況是影響我國企業會計信息失真的極為重要的因素。改革經濟體制、調整企業產權結構、完善公司治理結構等,就必然構成完善我國會計信用法律體系必須考慮的重要因素。
(四)從會計信息失真原因分類的角度,把握會計信用法律體系的構建與完善
造成會計信息失真的原因,可以從不同的角度和標準進行不同的區分。從會計信用法律體系的構建與完善方面去考慮,即從法學的研究方法考慮,則下面兩種分類方法具有極為重要的意義:
第一,從是否符合法律規定方面,可以區分為“合法的會計信息失真”和“違法的會計信息失真”。所謂合法會計信息失真,是企業等組織在遵守法律強制規定前提下的,造成的會計信息失真。所謂非法會計信息失真,則是企業等組織不遵守會計法、會計制度和會計規則而造成的會計信息失真。從守法意義上,前一類不存在主觀上的故意,而后一類是主觀上的故意造成的。
第二,從主觀和客觀的區分上,將會計信息失真的原因區分為“主觀原因導致的會計信息失真”和“客觀原因導致的會計信息失真”?？陀^原因,是指那些無法通過法律制度完善消除,或者至少目前不能通過制度完善而消除的,那就只能依靠加強這些方面的會計理論研究來解決。主觀因素的會計失真,則是指那些通過制度分析,在現有技術條件下就能解決的會計信息失真。
這兩種分類方法有一個很大的好處,就是讓我們明白客觀因素的會計信息失真涉及的問題不可能通過法律來解決。主觀因素的失真,須從合法與違法方面考慮,法律、會計制度、會計規則中已有明確規定的,是加強執法的問題;而法律沒有規定或規定不合理,無法執行的問題,則需要從法律制定和法律健全與完善方面考慮。當然,法律制度的創新也有一個成本與收益的問題。有些問題執行的成本太高,就要以制度創新的邊際成本與制度創新的邊際收益的平衡為界。
二、完整的會計信用法律體系應當包括的基本方面和重要內容
從會計信息的生產、利用、監督等全過程來講,完整的會計信用法律體系必須包括以下方面: (一)針對會計記錄、會計處理、會計報告、會計信息披露等方面立法,保證會計信息生成規則的科學性和生成過程的真實性。這方面立法內容,要求按會計信息生成過程和環節,做出全面的規定。具體內容應當包括: 1.加強關于會計記錄規則的立法,明確會計記錄、會計處理、會計報告制作的原則、方法、要求,保證會計信息的生成技術本身的科學性,強化有關會計記錄、會計處理和會計報告等規則的確定性、適應性、操作性。2.加強會計專業人員在會計信息制作過程中的職責、義務,規定明確的法律責任,保證會計信息生成過程中會計專業技術人員行為的規范性。3.加強信息報告和披露的內容、要求、頻率、范圍、標準、格式、地點、獲取等方面規則的立法,保證會計信息對企業有關情況反映的真實性、準確性、完整性和及時性。4.加強信息報告與披露過程中非會計專業技術人員的職責和義務及違規法律責任的立法,以盡可能減小非會計人員對會計信息生成和披露過程的干擾。5.加強會計專業技術人員的職業紀律和職業道德方面的制度建設,使會計職業紀律和職業道德建設與會計立法互為補充,促進會計人員素質的提高。
(二)會計信息質量檢查體系立法。會計檢查的有效性依賴于通過立法建立有效的會計信息質量檢查制度,確定會計檢查的主體、依據、對象、內容等,保證會計檢查制度化、規范化和法制化。
(三)會計工作人員正當權利的保障立法。會計人員正當權利的有效保障,是保證會計信息生成過程真實的基本條件。必須通過立法保障會計人員在提供真實會計信息時,正當權益不受損害,尤其是設置相應的機構、程序使其正當權益能夠受到有效的保護。
(四)維護中介機構及其工作人員獨立性立法。會計師事務所、資產評估事務所、律師事務所、證券公司等對會計信息是否真實起著重要的監督作用。此方面立法主要內容應當包括: 1.中介機構及其專業工作人員的正當權益及其保護立法。2.干涉中介機構和專業工作人員獨立性行為的制裁立法。3.對中介機構及其專業工作人員違法行為處罰立法。尤其應當加強資格處罰。4.對中介機構和專業工作人員因故意和重大過失違法執業造成損害的賠償責任立法。
(五)會計征信體系建設立法。國家應當盡快制訂會計信用征信和評級立法,為會計征信和評級提供法律依據。通過會計征信體系,建立起企業、會計人員或機構、高級管理人員等遵法守紀的信用記錄,對違犯會計法律、法規、準則及會計紀律達到一定記錄數量或一定程度的行為人,強化資格罰,強化自我約束。
(六)會計法律責任立法。加強會計信用法律責任立法,主要包括: 1.會計技術人員、審計技術人員的崗位責任制度立法。2.會計主管及領導離任和會計離崗的離職、離任、離崗審計制度立法。3.加強會計領導責任制度立法。留學生論文 4.加大企業會計違法懲治力度。5.加大對會計專業技術人員正當權益侵權法律責任。6.明確對會計信息虛假、重大遺漏造成的投資損失的民事賠償責任。法律責任的規定應當充分考慮違法行為造成的損害和執法資源與執法效率方面的問題,使法律責任的落實具有實在的威懾力。
(七)會計監督立法。會計監督包括審計監督和其他監督。會計信息是企業質量的說明書,而審計則是對作為企業說明書的審查。加強審計制度和準則立法,主要是指就審計主體、對象、內容、范圍、方法、程序等方面加強立法,使審計方法對會計信息的監督更為有效。除了審計作為對會計的監督以外,還必須加強其他監督立法。主要應當包括: 1.會計專業技術人員的權利保障監督立法。2.會計信用評級監督立法。3.會計法律責任監督。4.會計信用征信過程監督立法。5.對審計監督的監管立法。
(八)會計人員、審計人員、專業監督人員等的素質教育立法。各類專業人員的素質不高是我國會計信息失真的重要原因之一,加強對會計專業人員、審計人員、會計有關的各類監督人員的職業教育和繼續教育,并將其制度化、規范化、法制化,是健全我國會計信用法律體系的一項重要內容。
(九)會計行政執法程序立法。會計執法程序立法,是會計實體法得以落實和實施的重要保障。
三、完整會計信用法律體系有效運用的外部環境基礎
上述九個方面的立法,只是一個完整法律體系理論上應當考慮的必要內容。如果沒有一定的外部制度環境為基礎,會計信用法律體系依然難以存在。必要的外部制度環境,和會計法律體系共同構成一個完整的鏈條,任何一個環節的斷裂,都會直接影響整體的運行效果,甚至會使整個體系的構建功虧一簣。
張維迎(2002)認為,價值迷失、產權制度缺失和政府行為的不確定性是導致了中國社會誠信的缺失的根本原因。本文認為,影響會計法律制度有效運行的因素或條件是多種多樣的,但以下幾個方面是完整會計信用法律體系有效運行最重要的基礎和前提:
(一)經濟發展的程度與經濟體制環境。經濟發展程度決定什么樣的會計信用法律體系才算是完善的。會計立法必須跟上社會經濟發展的形勢,與時俱進。我國處在一個經濟體制、市場發展程度、所有制結構等快速變化的階段,會計立法必須以不斷發展變化的經濟環境為依據,不斷進行調整和創新。同時,會計立法受經濟體制的制約。經濟體制改革不推進,會計立法就很難有效解決會計信息生成、傳遞、監督過程中,國家、企業、個人三者之間的激勵相容問題。
(二)政府行為規范與政府行為信用。政府信用是社會信用的基石。政府作為國家行政權的擁有者,國家強制力的主要實施者之一,如果不講法治,以言代法,以權代法,再完善的法律條文也是一句空話。政府堅持依法治國,遵守法律,是會計信用法律體系有效運行的基礎。
(三)執法與司法信用。執法與司法腐敗會使有效的法律體系失去意義。法律的有效實施,不僅有賴于公正的執法,而且離不開公正的司法。執法和司法信用是會計信用法律體系有效運行的基礎。
(四)產權體制與公司治理。產權明晰,才能有效解決“問題”而造成的會計信息失真。過多的國有資產,以及國有資產所有者在投資、管理、監督各方面的“缺位”,使經濟的整體運行無法有效調整“效率”與“分配”的矛盾,國有投資企業中的會計信息失真就很難治理。對于產權明晰的企業而言,則要加強投資者對公司的產權意識、投資責任意識,強化公司治理,強調人的誠信義務,強調投資者對國家的誠信義務,并規定相應的法律責任,才能有效解決因“投機”而造成的會計信息失真問題。
主要參考文獻
張維迎. 2002.重建誠信的艱難之路.國際金融時報, 7月12日第4版
張維迎. 2003.信息、信任與法律.北京:生活、讀書、新知三聯書店
財政部注冊會計師考試委員會辦公室. 1999.會計學.北京:中國財政經濟出版社
張維迎. 2002. 2. 12.重建誠信的艱難之路.國際金融報
加里. s.貝克. 1995.人類行為的經濟分析.上海:上海人民出版社
科斯等. 1994.財產權利與制度變遷.上海:上海三聯書店
張五常. 2002.經濟解釋.香港:花千樹出版有限公司
【關鍵詞】 管理層討論與分析； 披露現狀；年報
一、引言
“管理層討論與分析”（Management Discussion and Analy-sis，以下簡稱MD&A）是上市公司定期報告中的一種敘述性信息，其目的是對財務報告與其他必要的統計數據以及報告期內發生或將要發生的重大事項，進行討論與分析，以有助于投資者了解其經營成果、財務狀況，作出決策。內容“包括但不限于”報告期內公司經營情況的回顧以及對公司未來發展的展望。根據《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號》（2007年修訂）的通知，內容“不限于”是指“自愿性信息披露”。 2001年美國財務會計準則委員會（FASB）在《改進財務報告：增加自愿性披露》報告中給自愿性披露界定了一個專業的定義：上市公司主動披露的，而非公認會計準則和證券監管部門明確要求的基本財務信息之外的信息。上市公司自愿披露信息的目的是向投資者介紹和解釋公司的投資潛力，促進資本市場的流動性以使資本配置更有效率，降低資本成本，在完善信息披露市場監督規則的同時更有效地與投資者進行溝通。
近幾年來，國內外關于自愿性披露方面的文獻越來越多，自愿性披露的問題日益受到人們的關注。國內學術界對上市公司自愿性披露研究基本處于起步階段，有影響力的研究成果尚不多見。多數研究雖然對自愿性披露行為的動機和影響因素進行了分析，但研究多側重于基本綜述，缺乏對自愿性披露這一命題的框架式研究和深刻剖析。本文從上交所1 406只股票中，以廣東地區上市公司股票進行研究，對自愿性信息披露的發展狀況進行調查，以期推動“管理層討論與分析”信息披露有效性的提高。
二、我國上交所廣東地區2009年年報中MD&A中自愿性信息披露的披露現狀
從上市公司信息披露方式演化進程看，信息披露方式經歷了一個從自由選擇性披露，到強制性信息披露，再到強制性與自愿性披露相結合的螺旋式上升的演進過程。對于投資者而言，強制性披露的信息與自愿性披露的信息是相互補充的信息源，并不存在一類信息能夠替代另一類信息，或一類具有較高價值而另一類價值較低的情況。自愿性披露信息在不同國家、不同行業、不同地區的內容有別，包括無形資產信息、運作信息、經理人員自我評價信息、環境保護與社會責任信息、更新信息、公司治理信息等方面。同時，上市公司因所處地區不同，對應的經濟條件、輿論氛圍慣例可能有較大差異，因此，其相應的利益相關者對環境信息的重視程度也可能不相同，進而可能使公司承受不同的環境信息披露壓力。
本文以上交所廣東地區39家上市公司股票為例，分析廣東地區上市公司自愿性信息披露的現狀。采用自我構建指數法，逐項列出MD&A自愿性信息評論的項目，如果某個項目進行了披露則計1分，否則計0分，然后將得分進行累加，積分越高表示MD&A自愿性信息披露得越充分。
本文將MD&A的自愿性信息披露內容概括并分為9個分析項目：1.盈利預測信息；2.宏觀經濟與行業政策的信息；3.環境保護與社會責任信息；4.下一年度經營計劃；5.資金需求、使用及來源情況；6.技術創新研發；7.公司面臨的機遇和挑戰；8.經理人員自我評價；9.公司治理信息。將上交所廣東地區39家上市公司股票分為6個行業，1.制造行業17家； 2.房地產行業6家；3.交通運輸行業6家；4.農、林、牧、副、漁業1家；5.電力、煤氣行業3家；6.信息技術行業2家。其中一家暫停上市和三家金融保險公司剔除，（金融保險業的共同的特點是，公司數量少，盈余變異程度低，進入壁壘高。所以，公司披露盈利預測的動機較強），剩下35家公司，得出的統計數據（2009年）如表1。
從統計結果看，上交所廣東地區35家上市公司自愿性信息披露具有如下特點：
（一）公司報告期內總體經營狀況的披露現狀
絕大部分公司披露了主營業務收入、主營業務利潤、凈利潤的金額和同比的變動情況，主要出現在董事會討論與分析的總體經營情況回顧中，并對前期已經披露的公司發展戰略和經營計劃的實現或實施情況、調整情況進行總結。
（二）公司報告期內對未來發展展望的披露現狀
《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第2號》（2007年修訂）中公司未來發展的展望規定：應當從所處行業發展趨勢、公司未來發展機遇、發展戰略和經營計劃、資金需求和使用計劃、公司面臨的風險因素等方面進行分析。同時，為了不同公司的個性化特點，對部分條款未作強制性披露要求，由公司自行掌握。統計結果發現：有23家公司（66%）結合本身的發展戰略，披露了下年度經營計劃；有22家公司（65%）披露了公司資金需求和使用計劃；有21家公司（60%）披露了行業地位或區域市場地位，分析公司存在的主要優勢和困難。有13家公司（占37%）結合本身的業務發展規模、經營區域、產品等情況，介紹了與公司業務相關的宏觀經濟層面或外部經營環境的發展現狀和變化趨勢。該結果表明，滬市A股公司廣東地區2009年年報披露遵循較好，但還存在許多問題。
1.MD&A披露的充分性和質量參差不齊
MD&A的披露質量包括“量”和“質”兩方面內容。“量”是指MD&A披露的充分性，這是較低層次的質量；“質”是指MD&A披露內容的質量，這是較高層次的質量。從調查情況看，披露形式基本能滿足要求，但在披露質量上差異較大，信息含量較低，披露流于形式。披露簡單的公司像“新太科技”、“ 金證科技”等，對未來只是泛泛而談，不做任何具體分析。披露詳細的公司像“南海發展”則從技術、人才、市場占有率、未來的流動性、未來的資本支出計劃、未來的風險及采取的措施、甚至內部控制的等方面的信息均詳細加以披露。
2.盈利預測信息披露缺失
盈利預測是指在對一般經濟條件、營業環境、發行人生產經營條件和財務狀況等進行合理假設的基礎上，按發行人正常的發展速度，本著審慎的原則對會計年度凈利潤總額、盈利、市盈率等財務事項作出的預計。盈利預測信息作為對企業未來和理性預期的相關信息，能夠幫助投資者，債權人以及其他信息使用者評價企業未來現金流量的時間、金額和不確定性，從而有助于人們作出合理的經濟決策。從統計數據結果來看，滬市A股公司廣東地區35家公司只有“東陽光鋁”披露了盈利預測信息。
3.報喜不報憂
國內外研究發現，在MD&A信息披露中存在“報喜不報憂”的傾向。在自愿性信息披露9個分析項目中，發現35個公司只有在“宏觀經濟與行業發展趨勢”及“機遇、挑戰”兩個分析項目中有不利的事件。其他七個分析項目35家公司要么沒有披露，要么披露的全部是利好消息。再次從地域層面論證了管理層在進行披露時傾向于多披露有利的消息，少披露不利的消息。與Clarkson，Kaoand Richardson（1994）通過對加拿大TSE指數300個公司從1989到1991年報中預測信息的考察，認為上市公司在預測信息披露中普遍存在樂觀傾向的證據的結論相符。
（三）其他自愿性信息披露現狀
投資者的信息需求不僅包括會計報表等財務信息，還包括公司治理、核心技術、營銷網絡、智力資本等非財務信息，以及管理層對財務信息和非財務信息的分析。結合對非財務信息的分析，投資者可以更好地理解公司當前的財務狀況，并對未來業績進行預測。通過前瞻性信息的披露，投資者可以了解上市公司的未來經營、籌資和投資計劃，更好地理解公司面臨的機遇和風險，從而更好地對公司未來業績進行預測。從統計數據看，有3家公司（8.57%）披露了環境保護與社會責任信息；有4家公司（11.42%）披露了技術創新和無形資產信息；有3家公司（8.57%）（調查發現，很多公司對內部控制信息予以了披露，但不是列在管理層討論與分析的條款下）對內部控制信息予以披露；沒有一家公司對經理人員自我評價信息予以披露。德國會計準則會員會（Deutsche Rechnungslegung Standard Committee，DRSC）明確管理層報告必須達到以下要求：從管理層視角提供信息；關注可持續的價值創造力；完整性；可靠性；清晰和透明性。其中，內部控制信息、環境保護與社會責任、技術創新等均屬于從管理層視角提供信息以及企業可持續的價值創造力。大部分公司較少披露這方面信息。
三、建議
（一）鼓勵上市公司提高自愿性信息披露的程度
我國在預測性信息披露制度建設方面可借鑒美國的做法，及早建立“安全港規則”，鼓勵上市公司披露更多的前瞻性信息，對于管理層可以預見的趨勢、需求、經營事項和環境的重大變化，作出合理預期。
（二）研究我國投資者的信息需求
投資者包括中小投資者和機構投資者：對于獲取信息能力遠不如機構投資者的中小投資而言，由于MD&A信息較容易取得，希望在傳統的財務數據之外對其加以分析和利用；對于擁有強大信息獲取能力的機構投資者來說，年報中的MD&A信息具有增量信息價值，更認為MD&A信息是重要和有用的。同時，與其它信息的披露一樣，中國MD&A信息的披露和價值相關性都明顯受到監管環境的影響，一方面監管者引導了上市公司的信息披露行為，另一方面監管者的態度決定了投資者對相關信息披露的監管成本的預期，從而相應調整投資決策。由此可見，作為信息監管者，對于上市公司“管理層討論與分析”信息應積極鼓勵和加以引導，力求為投資者更好的評估公司價值提供良好的依據，提高證券市場的有效性。
（三）改善上市公司治理結構，強化上市公司管理層誠信建設
公司治理結構主要包括股權結構、董事會制度、債權人監控及保護、信息披露的透明度、經理層的選聘和激勵等方面。公司治理的核心就是要對公司業績進行有效的監督，當公司業績出現問題時監督者能作出迅速有效的反應。在信息披露方面良好的公司治理體現為“公司向公眾披露更多有關公司表現的信息，包括提供有關公司的財務狀況、流動性和償付能力的資料等，并且確保這些信息的及時性與客觀性、充分性與完整性以及真實性與準確性”。良好的公司治理結構是管理層誠實盡責的內在保障，管理層要不遺余力的改善上市公司治理結構，并將其作為我國制定MD&A考慮的重要內容。
（四）加快MD&A信息審計制度的建設
中國目前對MD&A信息不需要經過由具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所審核，加上MD&A文字信息的靈活性，留給上市公司自由發揮的余地很大，使得管理層對MD&A信息披露的操縱空間要比財務報表數據信息的操縱空間大。事實上管理層可以自愿披露下一年度盈利預測等信息，但需要會計師事務所對上市公司提供類似“審計意見”的評價意見。因為作為市場中介機構，公共會計師對公司盈利預測信息出具的評價意見實際上為投資者提供了某種形式的認證與幫助，他們具有普通投資者所不具備的會計專業知識。
【主要參考文獻】
［1］ 劉昱熙.中國上市公司“管理層討論與分析”信息披露理論與實證研究［D］.暨南大學博士學位論文，2007.
［2］ 陳郴.上市公司預測性信息自愿披露制度研究［D］.吉林大學碩士論文，2006.
［3］ 李燕媛.如何編好年報中的“管理層討論與分析［J］.財會月刊（會計），2008（11）.
［4］ 張海霞. 上市公司年報“管理層討論與分析”信息披露現狀與對策―基于IT行業的實例［J］.財會通訊，2007（8）.
關鍵詞：事業單位；風險管理；內部審計；參與路徑
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年10月15日
隨著國家對事業單位財政資金投入的加大，以及財政管理體制改革的深入，在原有管理體制下，事業單位對財政資金的風險管理水平較低，運行效率低下，已經不適合現在的發展需求。如何防范風險，加強風險管理，已成為事業單位面臨的重要課題。與事業單位的其他部門相比，內部審計相對獨立，它能從事業單位全局角度識別和評估風險。根據國際內部審計師協會（IIA）的要求，內部審計要積極參與組織的風險管理。因此，借鑒企業在風險管理方面的先進經驗，根據COSO的ERM框架，使內部審計可以成為風險管理的“再管理者”，在事業單位風險管理中發揮重要的作用。
一、內部審計與風險管理概述
（一）內部審計概述。審計分為國家審計、民間審計和內部審計，其中國家審計和民間審計屬于外部審計，而內部審計的機構設置和人員配備都在組織內部。內部審計經歷了由財務審計、經營審計、管理審計和風險導向的綜合審計四個階段。從內部審計的發展過程來看，呈現職責范圍不斷擴大、靜態向動態轉變的特點。內部審計的發展過程完全是順應當時現實社會經濟環境的變化，也在現代事業單位治理的不斷完善過程中發展演變。
國際內部審計師協會（IIA）在《內部審計實務標準（2001年版）》修正了內部審計的定義，指出內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，目的在增加組織價值和完善組織的運營。同時，內部審計有必要采用一種系統和規范的方法來參與組織的風險管理、控制及監督過程，并進行評價，從而提高過程效率，以幫助組織實現目標。根據這種觀點，內部審計的職能和范圍已經擴展到組織的風險管理、控制與治理程序。因此，現代內部審計既要關注財務數據，還要關注更廣泛的經營領域，在指導和監督組織合規經營的同時，還要積極組織人力和資源，參與和改善組織的各項風險管理狀況，以期實現組織的最終目標，為組織增加價值。
（二）風險管理概述。風險是指可能對目標的實現產生影響的事件發生的不確定性。對于事業單位來說，風險是由于某種不利因素導致事業單位發生損失，并致使其目標無法實現或降低實現目標的可能性。風險具有不確定性、客觀性、普遍性、必然性、可識別性等特點，是能夠通過有效的管理達到有效控制和規避的。風險管理是一種全過程管理，它貫穿于事業單位經營活動的始終，包括事前、事中和事后。風險管理的主要內容是采取一定的措施對風險進行檢測和評價，并使風險降到可以接受的程度，以及將其控制在某一可以接受的水平上。
美國COSO委員會在2004年9月的《企業風險管理（ERM）――整體框架》中，提出了“全面風險管理”的概念?！叭骘L險管理”強調全面和全過程的風險管理。這同樣適用于事業單位。事業單位可以借鑒“全面風險管理”的理念，從事業單位目標制定一直貫穿到事業單位的各項活動中，用于識別那些可能影響事業單位的潛在事件和管理風險，使其在事業單位可以接受的風險偏好范圍內，從而有效確保事業單位實現既定的目標。
（三）內部審計與風險管理的關系。國際內部審計師協會（IIA）在2002年的《ERM：Trends and Emerging practices conclude》中指出：“在21世紀，風險管理將會變成組織管理的主要部分，這會影響公司如何被組織委派首席風險長向CEO和董事長報告，同時也會影響到內部審計的執行。”2005年，羅伯特?R?莫勒爾的《布林克現代內部審計學》也認為：“風險管理應該成為內部審計計劃評估過程的組成部分，內部審計師要用一個正式的過程來幫助理解風險并盡力將工作集中在高風險領域?！?/p>
在組織的風險管理過程中，內部審計師通過評估組織的內部環境、識別組織的風險事件、檢查組織的風險應對措施和評價關鍵的風險報告，能夠使得組織的風險得到有效的管理，從而保證組織有效的運行；另一方面內部審計師可以協助組織制定相關的風險管理戰略、指導制定相關的風險應對措施、強化組織對風險的報告，達到更好地為組織風險管理提供咨詢服務的目的。要注意的是，為了保證不損害內部審計的獨立性和客觀性，內部審計師不能設定風險偏好，不能對管理層做風險保證，也不能對風險反應進行決策，更不能代表管理層執行風險應對措施和承擔風險管理的責任。
二、內部審計參與事業單位風險管理的路徑
在COSO的《企業風險管理（ERM）――整體框架》中，風險管理包含內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、監控等八個要素，這些要素貫穿于企業風險管理的全過程。在ERM框架中，內部審計的職能是“通過檢查、評估、報告和建議，來幫助管理層和董事長或審計委員會進行有效的企業風險管理。”對于事業單位，內部審計也可以作為風險管理的“再管理者”，首先從事業單位的風險環境進行評估，然后對事業單位風險管理部門的工作進行監督和控制，最后是做好信息的傳遞和溝通工作。
（一）事業單位風險環境分析。環境會對組織目標實現產生不確定性影響。根據風險管理框架，風險環境分為外部環境與內部環境。對于事業單位來說，外部環境風險主要是國家法律法規及政策的變化、經濟環境的變化、科技的快速發展、自然災害及意外損失等。內部環境風險主要來源于事業單位經營活動的特點、資產的性質以及資產管理的局限性、人員的道德品質等。
為了有效地參與風險管理工作，內部審計部門必須結合事業單位運行目標進行風險環境分析，將事業單位運行目標和阻礙運行目標實現的風險系統地加以聯系。內部審計首先要列出與組織目標相關的關鍵性成功因素和可能阻礙成功的風險因素，可以運用SWOT模型、KSF模型將識別的風險因素逐一列出，并從事業單位組織目標的角度分析判斷風險因素對組織目標實現的影響程度。同時，建立風險分析矩陣，將事業單位的運行目標與潛在的風險聯系起來。
（二）對事業單位風險管理部門的工作進行監督和控制
1、評估風險識別的充分性。事業單位風險管理工作的基礎是風險識別工作。風險識別就是指對事業單位所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質的過程。也就是說，要確定事業單位正在或將要面臨哪些風險。內部審計人員必須保證風險識別的充分性，保證所有重要的風險都被識別出來。
內部審計人員應該結合事業單位的組織目標，檢查和評估有關單位和職能部門對風險的識別、檢查，并提出建議，通過取得的證據來評價事業單位風險管理部門是否全部識別出事業單位所面臨的主要風險。內部審計部門和人員可以采用的方法包括決策分析、可行性分析、統計預測分析、流程圖分析、資產負債表分析、因果關系分析、損失清單分析、保險調查法和專家調查法等。
2、評估風險級別的適當性。事業單位風險管理部門識別所有潛在的重要的風險后，會對這些風險的等級進行測量，也就是對這些風險級別進行評估。內部審計人員要對事業單位風險管理部門做出的風險評估結果進行再次確認，以確定其是否恰當，并修正不恰當的風險評估結果。
在風險評估的再次確認活動中，內部審計部門要運用管理工具和技術分析風險。首先，要建立風險評價指標體系，收集并整理相關資料，對風險因素進行分析；其次，根據預先確定的風險評價指標體系，對已識別的風險事件進行定性分析和定量分析，從而實現對風險有效的計量。評估要注意與事件相關的不利事件；最后，進行綜合評價，對比和分析內部審計部門與事業單位風險管理部門的結論，對風險評估進行再檢驗，確定其是否恰當。
3、評估風險應對措施的合理性。在風險被識別和評級以后，就應該采取措施減輕風險，將風險降低到可接受的水平，以及增加所期望的結果發生的可能性。事業單位可以根據組織預先設定的風險偏好，來采納風險應對的方法。風險應對的方法，有風險處理、風險規避、風險轉移和風險接受四種。
內部審計部門要對風險管理部門采取的風險防范措施進行檢查，并評估其是否充分、得當。內部審計師在評估風險應對措施時應考慮以下三方面：（1）采用此種方法的成本與承擔風險所付出的代價的比較；（2）此風險所致損失的概率和程度的大小；（3）是否具有處理風險的技術。
如果缺乏充分的風險控制措施，在這種情況下，內部審計部門應當提出改進措施和建議，以加強事業單位的風險管理，從而降低風險損失?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校罕苊怙L險、損失控制、分離風險單位、非保險方式的轉移風險（包括轉移風險源、簽訂免除責任協議、利用合同中的轉移責任條款）、保險等。
4、跟蹤與評價風險控制活動。在選擇與實施風險應對措施以后，管理者就需要實施控制或其他可減輕風險的活動，將風險控制在一定的水平。事業單位風險控制是對事業單位整個風險進行控制的活動，控制活動貫穿于整個組織，包括：批準與授權、證實、觀察、鑒定、協調、經營成果復核和資產實物保全等。
內部審計部門要跟蹤風險控制活動，并及時評價風險控制效果。內部審計部門要測試這些控制活動的有效性。內部審計部門可以采用流程圖法和調查表法，將測量結果與高層管理者設定的目標進行對比，如果超出了限度，內部審計部門就應該及時將背離結果向高層管理者匯報，以便于高層管理者決策。
（三）確保信息正確及時地傳遞與溝通。實現風險管理信息的傳遞與溝通是有效實施事業單位風險管理的必要條件之一，其功能是將事業單位內外部的相關風險管理信息進行確認和傳遞，以監督事業單位各部門及其成員有效履行各自的職責。
內部審計部門可以通過信息技術和定期的內部報告，將與風險有關的信息在事業單位內展示。內部審計部門要保證這些信息能夠正確及時地傳遞給管理部門、供應商、消費者等利益相關者，并且就風險管理方面的信息進行溝通。
三、內部審計參與事業單位風險管理應注意的問題
（一）將內部審計全面融入風險管理。從國際內部審計師協會對內部審計的新定義就可以看出，內部審計的職能和范圍已經不限于監督和評價，而是擴展到了確認和咨詢，其最終目的是為了滿足客戶的需求。如果不能夠滿足客戶的需求，企業將會在競爭中淘汰?，F在，事業單位運行環境日益復雜，風險管理在組織管理中非常重要。因此，內部審計人員要擴展內部審計的職能和范圍，積極參與風險管理，樹立為客戶服務的理念。在實踐中，內部審計部門應該是在審計委員會的領導下，將風險管理融入到內部審計的體系中，使得內部審計成為風險管理的重要組成部分，從而充分發揮其作用，能夠更好地為風險管理提供建議與咨詢。但是，要嚴格區分內部審計與風險管理的權利與責任。
（二）兼顧內部審計的獨立性和客觀性。獨立性是內部審計的靈魂，這要求內部審計部門獨立于管理部門。而組織的風險管理又強調內部審計人員要與事業單位管理層之間進行溝通。而國際內部審計師協會（IIA）實施建議的“雙報告”模式可以比較有效地解決這個問題，使得內部審計能夠兼顧獨立性和客觀性。具體而言，就是內部審計部門在職能上向審計委員會報告，在行政上向事業單位負責人報告。職能性報告關系可以使其不受管理層的影響，而行政上的報告關系則能夠取得最高管理層的支持，進而獲得被審計部門的合作，還能夠避免有關職能部門的干擾?！半p報告”模式能夠較好地處理內部審計與組織的治理機構和管理層之間的關系，也能夠保證內部審計的獨立性。
（三）優化內部審計部門的人力資源管理。為有效參與事業單位的風險管理過程，評估和應對事業單位所面臨的風險，內部審計人員不應局限于會計專業和審計專業，應該適當吸收市場專家、計算機專家、管理顧問、工程師、舞弊檢查專家等多種專業人才，優化內部審計隊伍，滿足事業單位風險管理的需要。同時，在事業單位內部可以建立人才流動機制，實現內部審計人員的內部流動。這樣能夠使事業單位成員對事業單位范圍內風險和控制有關的知識有一個全面的了解，還可以使得內部審計人員與事業單位其他職能部門的人員保證良好人際關系，從而有利于事業單位的風險管理工作，提供風險管理的效果。
（四）提高內部審計人員自身素質。內部審計工作本身就是一項復雜的工作。而在新形勢下，內部審計人員還要參與事業單位的風險管理，應用專業技術知識來預防和減少事業單位的風險，在風險控制和改進組織治理的效果方面發揮咨詢和服務作用。這樣就要求內部審計人員從以下三方面提高自身素質，才能勝任風險管理工作。首先，內部審計人員要掌握一定的信息技術。面對事業單位普遍使用的信息技術和日趨復雜的運行環境，要想有效行使風險管理職能，必須要掌握計算機輔助審計技術和其他數據分析技術；其次，內部審計人員要具備良好的溝通技能。為了有效地參與風險管理，提供建設性的意見，內部審計人員需要深入調查內部控制和經營管理的現狀，取得被審計部門的理解、參與和合作。在這過程中，良好的溝通技能是必不可少的；最后，內部審計人員還應具備創造性的思維模式。事業單位經營風險存在的原因是由于其內外部環境中充滿了不確定的因素，內部審計人員有創造性的思維模式，才能適應不斷變化的環境，進行有效的風險管理。
主要參考文獻：
[1]張玉.IIA“內部審計”定義中文翻譯修改說明[J].中國內部審計，2005.9.
[2]王華慶.風險監管原理與實務[M].北京：中國金融出版社，2003.
[3]張巧良，房亮.內部審計在ERM中的作用機制探討[J].商業時代（理論版），2007.3.
[4]寧靜芬.審計參與風險管理研究[D].山西：山西財經大學碩士論文.
[5]李明輝.內部審計的獨立性：基于內審機構報告關系的探討[J].審計研究，2009.1.