時(shí)間：2023-04-24 17:00:51
導(dǎo)語：在工程審計(jì)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1．1兩者相結(jié)合，是實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)的一種審計(jì)方法
工程預(yù)決算審計(jì)和基建財(cái)務(wù)審計(jì)貫穿于整個(gè)過程跟蹤審計(jì)工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計(jì)方法，二者相結(jié)合的審計(jì)方法有以下優(yōu)點(diǎn):①審計(jì)信息更加全面、準(zhǔn)確;②提高了審計(jì)效率;③能夠更全面地反映審計(jì)結(jié)果。如以前獨(dú)立的、單純的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)在項(xiàng)目立項(xiàng)、概預(yù)算執(zhí)行、材料認(rèn)價(jià)、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價(jià)高估冒算等問題上，只是各自運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達(dá)到二者相結(jié)合所能取得的審計(jì)效果。
1．2兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計(jì)由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式
長期以來，受多種因素影響，高校審計(jì)部門往往從決策管理的角度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進(jìn)行多方位、深層次的定量剖析。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程造價(jià)審計(jì)相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計(jì)的重要保證，在高校內(nèi)部審計(jì)綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定與追究起到了積極作用，審計(jì)力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評(píng)價(jià)更加具體全面。當(dāng)前效益審計(jì)是高校審計(jì)工作的重中之重，將財(cái)務(wù)和工程審計(jì)相結(jié)合運(yùn)用，來保證達(dá)到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。
2財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用
在審計(jì)某高校的一項(xiàng)新建工程項(xiàng)目時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門通過使用社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)審計(jì)力量，組成財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)合作審計(jì)組，對(duì)概算總投資為2．36億元的某項(xiàng)目進(jìn)行了試點(diǎn)審計(jì)。經(jīng)過為期一個(gè)季度的審計(jì)工作，審計(jì)人員查出相關(guān)違紀(jì)違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計(jì)劃開支900萬元，核減工程造價(jià)2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計(jì)收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計(jì)過程中，審計(jì)組在實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點(diǎn)，并且抓住這些問題、疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題、核減工程造價(jià)、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，可以共享項(xiàng)目基礎(chǔ)資料，并對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行整合，對(duì)決策、管理上的問題進(jìn)行定量剖析。在審計(jì)工作中，重點(diǎn)工作是促進(jìn)控制工程造價(jià)以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計(jì)控制和評(píng)價(jià)相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，運(yùn)用財(cái)務(wù)與工程審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法，對(duì)項(xiàng)目的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了審計(jì)工作。這是以往以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的內(nèi)部審計(jì)和單純進(jìn)行造價(jià)咨詢的社會(huì)機(jī)構(gòu)審計(jì)都無法得到的。
2．1事前結(jié)合審計(jì)
事前結(jié)合審計(jì)指高校審計(jì)部門通過工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計(jì)主要進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)前期工作的審計(jì)工作，包括項(xiàng)目立項(xiàng)與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項(xiàng)目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段。在此階段，審計(jì)人員要通過財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合的方式，科學(xué)有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準(zhǔn)確度，控制好概算編制的真實(shí)完整度。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，項(xiàng)目建設(shè)期間，投資決策階段對(duì)工程造價(jià)及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)工作主要體現(xiàn)在項(xiàng)目的審查、評(píng)估及分析方面，其審查內(nèi)容有項(xiàng)目建設(shè)立項(xiàng)建議書及初步設(shè)計(jì)方案，評(píng)估內(nèi)容包括可行性研究報(bào)告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等方面。
審計(jì)人員從項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進(jìn)性、施工方案安全性等方面進(jìn)行工程審查;從財(cái)務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進(jìn)行財(cái)務(wù)審查。對(duì)于公益性、非盈利性特殊項(xiàng)目，審計(jì)人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對(duì)上述工程和財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容進(jìn)行審查，并作經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的效益分析，從而得出一個(gè)全面的審計(jì)報(bào)告。通過這種結(jié)合審計(jì)，高校審計(jì)部門從定性和定量兩方面對(duì)項(xiàng)目的決策情況給出一個(gè)判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項(xiàng)目盲目立項(xiàng)開展，進(jìn)而造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進(jìn)行審查工作。審查內(nèi)容有:項(xiàng)目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計(jì)的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。
2．2事中結(jié)合審計(jì)
事中結(jié)合審計(jì)指高校審計(jì)部門通過工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項(xiàng)目實(shí)施過程中的事中結(jié)合審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:查處概算執(zhí)行、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、招標(biāo)人費(fèi)用項(xiàng)目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計(jì)應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進(jìn)度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費(fèi)的計(jì)提和繳納情況等。其中，他們?cè)诤贤{(diào)整的合法性、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實(shí)性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費(fèi)超概算等問題上運(yùn)用結(jié)合審計(jì)的方法比較突出。財(cái)務(wù)審計(jì)與工程審計(jì)人員在審計(jì)過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)成本費(fèi)用及計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審查，以保證各項(xiàng)資金專款專用，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進(jìn)度的一致性。
一個(gè)項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計(jì)要把這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)作為重點(diǎn)審計(jì)，深入分析查證，落實(shí)資金是否到位，撥付是否按計(jì)劃進(jìn)行，資金使用是否按國家規(guī)定進(jìn)行使用，進(jìn)度款支付是否堅(jiān)持先審計(jì)后付款的原則進(jìn)行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價(jià)，有利于后期的決算審計(jì)。事中結(jié)合審計(jì)的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計(jì)的主要工作，是項(xiàng)目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對(duì)于工程結(jié)算的準(zhǔn)確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項(xiàng)目投資的合法性。財(cái)務(wù)審計(jì)在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個(gè)階段的審計(jì)主要以工程審計(jì)為主，財(cái)務(wù)人員配合。工程審計(jì)人員可通過認(rèn)真核對(duì)工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)材料簽證、招投標(biāo)文件、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等資料，認(rèn)真套用工程量清單計(jì)價(jià)軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價(jià)款，防止施工單位高估冒算，維護(hù)學(xué)校的利益，并同財(cái)務(wù)人員實(shí)際結(jié)算的價(jià)款進(jìn)行對(duì)比，看是否按審計(jì)金額結(jié)算工程價(jià)款等情況，財(cái)務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動(dòng)向，抓住疑點(diǎn)線索，進(jìn)行深度審查。
2．3事后結(jié)合審計(jì)
事后結(jié)合審計(jì)指高校審計(jì)部門通過工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的方式進(jìn)行決算、效益等方面的把關(guān)工作。工程竣工決算審計(jì)包含工程和財(cái)務(wù)兩個(gè)專業(yè)內(nèi)容，主要是對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的批復(fù)，對(duì)預(yù)決算的金額、決算編制依據(jù)、項(xiàng)目建設(shè)資金的循環(huán)過程、債權(quán)債務(wù)、辦理交付固定資產(chǎn)等事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。它貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的整個(gè)過程，要求審計(jì)人員具備相當(dāng)高的財(cái)務(wù)和工程專業(yè)方面的知識(shí)與能力，內(nèi)審人員不僅要對(duì)工程管理、固定資產(chǎn)管理、工程結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督，而且還要對(duì)財(cái)務(wù)信息的合法真實(shí)性作出評(píng)價(jià)。總之，工程竣工決算審計(jì)有助于提高竣工決算的質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，改善基本建設(shè)項(xiàng)目管理。決算審計(jì)應(yīng)在結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)審查工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況、工程項(xiàng)目資金來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況、工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況等，財(cái)務(wù)人員可以通過竣工財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核實(shí)，不僅可以真實(shí)反映被審單位資本性支出的基礎(chǔ)情況，還可通過審計(jì)賬表的對(duì)應(yīng)性，為資金使用的績效分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。工程人員以竣工資料為依據(jù)，利用多種專業(yè)技術(shù)審計(jì)法，審查結(jié)算中定額的套用情況、工程量計(jì)算規(guī)則的復(fù)核、審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、利潤和稅金的審查等，并將預(yù)算部門的結(jié)算書與財(cái)務(wù)已入賬的結(jié)算進(jìn)行核對(duì)，審查是否有漏項(xiàng)等問題。
3總結(jié)
1.1崗位職責(zé)和流程不明確
我國很多企業(yè)基建工程的崗位職責(zé)和流程制度不完善，各部門之間缺少溝通和交流，導(dǎo)致重復(fù)工作或接不上檔的情況時(shí)常發(fā)生。此外，在基建工程中，還存在財(cái)務(wù)審計(jì)力度不足、參與度不強(qiáng)，無法全方位、全過程跟蹤審計(jì)的問題，無法高效完成工作。
1.2工程概算精細(xì)化不足
我國大部分基建工程的工程概算由施工單位包干。財(cái)務(wù)部門工作人員按照合同、工程部門和監(jiān)督部門核定的工程進(jìn)度表撥款。但由于工程概算的精細(xì)化程度不高，概算細(xì)項(xiàng)的控制流程和標(biāo)準(zhǔn)也不明確，所以，財(cái)務(wù)部門容易與審計(jì)部門、工程部門產(chǎn)生分歧，從而影響了基建工程工作的正常開展，進(jìn)而影響工程款的結(jié)算進(jìn)度。
1.3信息化水平比較低
基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)管理的信息量較大，內(nèi)容覆蓋面積較廣，數(shù)據(jù)較多，環(huán)節(jié)煩瑣。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)信息化的管理水平要求較高。但目前，我國基建工程財(cái)務(wù)部門信息化的管理水平普遍較低，工程管理、資金管理與結(jié)算管理的銜接性較差，無法實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的全過程、全方位跟蹤。這些問題不利于基建工程項(xiàng)目成本的監(jiān)督和控制，不利于高效展開工作，也不利于提高基建工程的投資效益。
2完善基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的措施
基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)大多為事后審計(jì)，在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中可能會(huì)出現(xiàn)一些問題，為了減少這些問題的出現(xiàn)，就要明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況。大致可從以下5方面入手：①明確基建工程的資金來源。基建工程的項(xiàng)目資金除了本金外，還有各個(gè)銀行的貸款。基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)要明確各項(xiàng)資金的來源，審核清楚各項(xiàng)資金的來源是否正當(dāng)，在使用過程中是否出現(xiàn)資金漏洞，是否能切實(shí)保證在后續(xù)過程中資金可及時(shí)到位，審計(jì)工程后期的投資情況。②資金的使用狀況。財(cái)務(wù)審計(jì)要將資金的使用情況落實(shí)清楚，實(shí)行資金統(tǒng)一管理，避免多頭采購，使每一項(xiàng)資金都用到實(shí)處；審計(jì)資金的使用是否嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行，與預(yù)算有哪些出入，能否在預(yù)算范圍內(nèi)使用。③明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。在施工過程中，要做好對(duì)財(cái)務(wù)往來的審計(jì)工作。只有對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的各種資金都做好審計(jì)工作，才能減少甚至避免差錯(cuò)的產(chǎn)生。④打好基建工程財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。具體而言，要建立健全基建工程財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理部門的相關(guān)負(fù)責(zé)人在遵循我國政策法規(guī)的前提下，適當(dāng)完善和改進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)所有模糊的問題進(jìn)行明確說明，以保證基建工程建設(shè)所需的項(xiàng)目資金都可用在實(shí)處，做到有據(jù)可依，從而保證資金安全。⑤培養(yǎng)工作人員按照規(guī)章制度工作的意識(shí)。
2.1做好財(cái)務(wù)審計(jì)
項(xiàng)目的成本審計(jì)對(duì)基建工程的投資效益有著很大的影響。做好基建工程的項(xiàng)目成本審計(jì)工作，可以制止施工單位隨意抬高造價(jià)、變更建設(shè)內(nèi)容，也可以檢測施工單位有無虛報(bào)款項(xiàng)，落實(shí)工程進(jìn)度表，按照進(jìn)度表結(jié)算，從而提高投資效益。通過審計(jì)基建工程的成本，還可以檢測基建工程的項(xiàng)目成本是否符合會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定，同時(shí)，還可以審核基建工程的成本是否真實(shí)、有效、合法，從而使基建工程的項(xiàng)目成本控制在預(yù)算中。
2.2提高基建財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)
基建工程財(cái)務(wù)管理工作具有環(huán)環(huán)相扣的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，需要工作人員保持銜接性，不能發(fā)生中間斷層，否則就會(huì)影響其他人員的工作。因此，基建工程的財(cái)務(wù)部門應(yīng)專門培養(yǎng)一些人作為儲(chǔ)備人才，以備不時(shí)之需。但就我國目前的狀況而言，基建工程財(cái)務(wù)管理人員儲(chǔ)備不足，很可能會(huì)出現(xiàn)人才中間斷層的情況。此外，我國基建工程財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)性不強(qiáng)，工作人員僅是每日按部就班地進(jìn)行各種審計(jì)核驗(yàn)，團(tuán)隊(duì)意識(shí)較差，沒有樹立基建工程項(xiàng)目全方位、全過程的管理理念；財(cái)務(wù)部門、工程部門和審計(jì)部門在工程造價(jià)、工程管理和結(jié)算等方面的專業(yè)知識(shí)和能力相對(duì)缺乏，因此，時(shí)常發(fā)生分歧，這不利于控制基建工程建設(shè)中的成本、合理使用資金和提高投資效益。
2.3增強(qiáng)基建工程物資管理
應(yīng)提高物資會(huì)計(jì)核算的管理水平，及時(shí)跟蹤物資情況，系統(tǒng)分類基建工程物資。物資管理部門應(yīng)定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，并組織不定期的抽查活動(dòng)，從而確保基建工程物資不丟失。應(yīng)增強(qiáng)物資采購和出入庫管理，保證基建工程物資的購買數(shù)量、領(lǐng)用數(shù)量與預(yù)算數(shù)量相同。在采買時(shí)，應(yīng)與商家簽訂好采購合同，準(zhǔn)確記錄購買物品的種類、數(shù)量和單價(jià)，以便核對(duì)時(shí)一目了然、真實(shí)有效，并及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通，辦理物資結(jié)算；出入庫時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格依照規(guī)章制度進(jìn)行，憑證領(lǐng)取，避免工程物資丟失。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)包工頭的監(jiān)管，施工單位應(yīng)嚴(yán)格按照工程的實(shí)際用料辦理領(lǐng)、退料。應(yīng)遵循“零庫存”的原則，做好工程物資的采購計(jì)劃。工程物資的采購計(jì)劃通常由設(shè)計(jì)單位提出、計(jì)劃和核驗(yàn)。當(dāng)出現(xiàn)施工單位以次充好、高估冒算造成物資剩余或工程殘次的情況時(shí)，應(yīng)由施工單位承擔(dān)責(zé)任。當(dāng)施工單位與設(shè)計(jì)單位發(fā)生沖突時(shí)，雙方應(yīng)通過協(xié)商達(dá)成共識(shí)，從而確保工程物資及時(shí)到位，保證施工進(jìn)度。
3結(jié)束語
跟蹤審計(jì)一方面能夠及時(shí)地對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，確保審計(jì)對(duì)隱蔽工程真實(shí)性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大地提高了工程建設(shè)的審計(jì)質(zhì)量。另一方面因變更工程造成需重新組價(jià)的，由跟蹤審計(jì)在現(xiàn)場根據(jù)實(shí)際情況審定，確保了變更工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價(jià)。與監(jiān)理單位“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”，有利于實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)控制目標(biāo)。過去對(duì)工程造價(jià)實(shí)行事后審計(jì)，監(jiān)理工作人員在工程結(jié)束后還要向?qū)徲?jì)組人員作較長時(shí)間的解釋工作。實(shí)行跟蹤審計(jì)之后，審計(jì)人員全過程進(jìn)駐施工現(xiàn)場，對(duì)工程建設(shè)所涉及到的分部、分項(xiàng)進(jìn)行跟蹤和現(xiàn)場取證、驗(yàn)收。不僅有利于工程建設(shè)綜合效益最大化，而且有利于監(jiān)理人員能夠投入更多時(shí)間、精力對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行管理。有利于規(guī)范建設(shè)市場。目前工程建設(shè)實(shí)行的“經(jīng)評(píng)審的最低價(jià)”中標(biāo)，必將誘惑個(gè)別企業(yè)“低價(jià)投標(biāo)”，“低價(jià)中標(biāo)企業(yè)”更希望在施工過程中通過工程變更等方式來獲利以彌補(bǔ)“低價(jià)”所造成直接經(jīng)濟(jì)損失，這對(duì)未中標(biāo)企業(yè)必將不公平。通過實(shí)行跟蹤審計(jì)，對(duì)變更等工程的計(jì)量與計(jì)價(jià)增加了一道監(jiān)督環(huán)節(jié)，既有利于建設(shè)單位節(jié)約投資，又有利于工程建設(shè)的廉政，更能有效抑制低價(jià)惡意中標(biāo)的現(xiàn)象。跟蹤審計(jì)既能及時(shí)糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價(jià)的因素，又能通過審計(jì)人員認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，制止或預(yù)防工程計(jì)量、計(jì)價(jià)的虛報(bào)、漏算與誤算，還可以杜絕事后審計(jì)時(shí)建設(shè)單位與施工單位對(duì)隱蔽工程結(jié)算時(shí)相互扯皮等現(xiàn)象發(fā)生。
2跟蹤審計(jì)架構(gòu)
跟蹤審計(jì)以“資金鏈”為主線，以控制“工程造價(jià)審核”為關(guān)鍵，以實(shí)現(xiàn)“全過程動(dòng)態(tài)控制”為核心目標(biāo)。工程建設(shè)是一個(gè)由多方參與的綜合性活動(dòng)，需要各項(xiàng)目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項(xiàng)工作形成合力，確保工程建設(shè)順利進(jìn)行。同樣跟蹤審計(jì)工作也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，實(shí)施過程中必然受到審計(jì)項(xiàng)目管理各責(zé)任主體行為影響，協(xié)調(diào)好跟蹤審計(jì)與各主體之間的關(guān)系，明確各主體之間的職責(zé)分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計(jì)人員順利開展工程建設(shè)跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。跟蹤審計(jì)受建設(shè)單位委托應(yīng)與建設(shè)單位相輔相成，配合好建設(shè)單位起到審計(jì)監(jiān)督作用，做到監(jiān)督“到位而不越位”。跟蹤審計(jì)作為獨(dú)立第三人身份應(yīng)與監(jiān)理單位相互配合、相互制約并形成合力，施工現(xiàn)場管理應(yīng)以監(jiān)理為主，跟蹤審計(jì)為輔。跟蹤審計(jì)不直接干涉施工單位所從事的工程建設(shè)活動(dòng)，主要是發(fā)現(xiàn)施工過程中出現(xiàn)的問題，提出合理化建議，并將建議和審核結(jié)果通過建設(shè)單位來貫徹實(shí)施。1）跟蹤審計(jì)從工程建設(shè)的源頭介入，即對(duì)前期決策、投資立項(xiàng)、工程設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、工程合同、工程概預(yù)算等都嚴(yán)格把關(guān)，以避免竣工結(jié)算時(shí)出現(xiàn)無法糾正的問題和無法挽回的損失。2）審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)常駐施工現(xiàn)場，參加建設(shè)單位的技術(shù)交底、設(shè)計(jì)變更、工程例會(huì)、施工組織計(jì)劃、技術(shù)措施方案等重要會(huì)議，及時(shí)掌握工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度等信息做好會(huì)議紀(jì)要并存檔。3）審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，通過“聽、問、動(dòng)、記、學(xué)”等方式，全面系統(tǒng)收集各類原始資料并及時(shí)梳理形成書面的第一手文字或圖片等材料，動(dòng)態(tài)掌控施工進(jìn)度、工程質(zhì)量。了解施工過程涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則和組價(jià)方式、方法，定期核對(duì)施工單位的工程內(nèi)容、工程數(shù)量、工程質(zhì)量并作好相關(guān)記錄。4）審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)按合同約定要求施工單位及時(shí)報(bào)送工程結(jié)算資料，并及時(shí)核定、存檔。對(duì)于設(shè)計(jì)變更及增加的分項(xiàng)、分部工程所有的組價(jià)都必須先申報(bào)，經(jīng)監(jiān)理單位、跟蹤審計(jì)共同審定后再作為工程竣工結(jié)算的依據(jù)。5）審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)建立詳細(xì)、全面、真實(shí)的“跟蹤審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬”，由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人及時(shí)、準(zhǔn)確登記審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)。“臺(tái)賬”一定要注重反映量化成果，使之成為能夠全面反映跟蹤審計(jì)全貌的工作日志。
3跟蹤審計(jì)在施工階段審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
施工階段是整個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中最重要、時(shí)間最長、變化最多階段。跟蹤審計(jì)在此階段屬于查漏、防弊的一個(gè)監(jiān)督控制機(jī)制。一方面要求跟蹤審計(jì)檢查項(xiàng)目相關(guān)單位和部門合同的履行情況及有無轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象，檢查施工單位實(shí)際項(xiàng)目班子成員是否與投標(biāo)文件一致、檢查專業(yè)分包是否嚴(yán)格按照合同約定執(zhí)行等。另一方面需要對(duì)工程進(jìn)度款、主要材料價(jià)格認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、工程變更、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤與審計(jì)。
3.1工程進(jìn)度款跟蹤與審計(jì)工程進(jìn)度款正常撥付是保證工程安全、進(jìn)度和質(zhì)量的重要因素，同時(shí)，嚴(yán)格控制工程進(jìn)度款的撥付，也是提高資金使用率，防止提前或超付工程進(jìn)度款的重要手段。施工單位按照合同專用條款的約定編制當(dāng)月工程量統(tǒng)計(jì)報(bào)表及月度工程價(jià)款結(jié)算書，經(jīng)監(jiān)理和建設(shè)單位審核確認(rèn)后，跟蹤審計(jì)人員本著實(shí)事求是原則，應(yīng)先到施工現(xiàn)場查看申報(bào)工程量與實(shí)際施工進(jìn)度是否一致，審核簽證記錄的真實(shí)性、合法性，審核工程所套定額是否與工程執(zhí)行定額相符后出具審核意見并提供工程項(xiàng)目月進(jìn)度付款建議書。同時(shí)跟蹤審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)每月進(jìn)度撥付實(shí)際情況建立臺(tái)賬，避免出現(xiàn)工程還沒有竣工而進(jìn)度款超過合同規(guī)定的數(shù)額。
3.2主要材料價(jià)格認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)跟蹤與審計(jì)主要材料（含特殊材料）、設(shè)備價(jià)格在工程造價(jià)中占較高的比重，因此對(duì)其價(jià)格的審計(jì)也是施工階段的審計(jì)重點(diǎn)，主要材料和設(shè)備價(jià)格的確定目前主要有兩種方式：一類是承包方提供材料和設(shè)備，由承包方材料員提供三個(gè)以上供應(yīng)商（品牌、型號(hào)、企業(yè)名稱及其它原始資料），由業(yè)主成立的價(jià)格審核小組會(huì)同監(jiān)理方、跟蹤審計(jì)方進(jìn)行市場調(diào)研，通過網(wǎng)絡(luò)、電話等多種方式進(jìn)行市場詢價(jià)，對(duì)所用材料的質(zhì)量、價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)，為結(jié)算審計(jì)提供詳實(shí)真實(shí)憑據(jù)。另一類由發(fā)包方提供材料即“甲供材料”，對(duì)甲供材料跟蹤審計(jì)人員應(yīng)協(xié)助進(jìn)行市場調(diào)研或提供咨詢服務(wù)，并對(duì)其是否經(jīng)過招投標(biāo)程序進(jìn)行審核。因施工階段材料、價(jià)格繁多且不同時(shí)期、不同地區(qū)、不同企業(yè)其材料設(shè)備價(jià)格差異較大，一方面承包商提供的材料價(jià)格容易偏高、混亂，另一方面在四川工程造價(jià)信息上僅有部分品牌的材料、設(shè)備價(jià)格。因而業(yè)主方要求跟蹤審計(jì)人員不定期進(jìn)行市場調(diào)研，并建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，只有這樣才能對(duì)承包方提供的材料價(jià)格及質(zhì)量進(jìn)行合理審計(jì)，同時(shí)也要求跟蹤審計(jì)人員還要到施工現(xiàn)場抽查核實(shí)，防止施工單位以次充好、降低等級(jí)采購材料。
3.3工程變更、現(xiàn)場簽證跟蹤與審計(jì)工程變更涉及到設(shè)計(jì)變更通知書，現(xiàn)場簽證記錄、技術(shù)核定單、簽證記工單等工程原始資料，這些工程資料作為所發(fā)生變更的原始證據(jù)，是反映工程變更的重要依據(jù)。因此跟蹤審計(jì)必須對(duì)工程變更、現(xiàn)場簽證等原始資料的真實(shí)性、有效性、時(shí)效性進(jìn)行審核。同時(shí)配合建設(shè)單位，提出建設(shè)性的優(yōu)化方案。
3.4隱蔽工程跟蹤與審計(jì)工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽工程，隱蔽工程量及組價(jià)的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)竣工決算產(chǎn)生直接影響，又由于隱蔽工程不可能復(fù)原和再現(xiàn)，因此也是最難監(jiān)督、最容易產(chǎn)生爭議。所以建設(shè)單位一方面要求跟蹤審計(jì)隨時(shí)深入施工現(xiàn)場，通過實(shí)地勘測（抄冊(cè)），保存影像資料等方式形成隱蔽工程的原始資料并存檔，另一方面要求施工單位不管隱蔽工程量多少，在封閉前三天必須通知建設(shè)單位、跟蹤審計(jì)、監(jiān)理單位等責(zé)任主體共同查驗(yàn)、取證記錄并簽字確認(rèn)后方可實(shí)施并同步核定工程量，從而避免施工單位在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報(bào)高估和事后糾紛等的現(xiàn)象發(fā)生。
4體會(huì)
4.1跟蹤審計(jì)是工程建設(shè)審計(jì)的關(guān)鍵由于工程建設(shè)審計(jì)需要收集眾多的信息和資料，既包括實(shí)施、操作層方面，又包括管理、控制層方面，還包括市場信息等，跟蹤審計(jì)人員既要及時(shí)全面掌握現(xiàn)場第一手資料，清楚招標(biāo)、合同、施工、驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)，又要進(jìn)駐工地，通過深入現(xiàn)場、抄冊(cè)、影像、參加工程例會(huì)、項(xiàng)目檢查驗(yàn)收以及現(xiàn)場施工組織計(jì)劃、進(jìn)度計(jì)劃、技術(shù)措施方案等全面了解安全文明施工、施工質(zhì)量、施工進(jìn)度等情況，為建設(shè)單位提供合理化建議，還需要掌握洽商變更的內(nèi)容、產(chǎn)生原因等，對(duì)施工中材料變更、工程量變更、設(shè)計(jì)變更等進(jìn)行及時(shí)的計(jì)算與核對(duì)，以避免日后可能的糾紛，為工程管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和工程造價(jià)的確定打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
4.2審計(jì)方式方法需要多樣化由于工程建設(shè)項(xiàng)目周期長，具有復(fù)雜性、多樣性甚至于不可預(yù)測性等特點(diǎn)，決定了審計(jì)方式方法也需要多樣化。審計(jì)成員應(yīng)從審計(jì)對(duì)象的實(shí)際出發(fā)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，整合審計(jì)資源，將事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督高度融合，過程控制與重點(diǎn)部位控制有機(jī)結(jié)合，在工程建設(shè)審計(jì)過程中，從不同角度開展審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)工程建設(shè)重要環(huán)節(jié)的監(jiān)控。把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要把全天候的跟蹤審計(jì)變?yōu)椤爸攸c(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。
4.3注重內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的合作與溝通工程項(xiàng)目審計(jì)工作涉及面廣，具有政策性、專業(yè)性、復(fù)雜性等特點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施中應(yīng)充分重視與內(nèi)部、外部審計(jì)的合作。既要加強(qiáng)與上級(jí)委派的工程審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，又要緊密聯(lián)系監(jiān)理、工程驗(yàn)收等職能部門，還要注重與內(nèi)部審計(jì)或經(jīng)辦部門的溝通，做好雙向解釋工作，只有這樣才有助于審計(jì)工作的開展。
4.4落實(shí)審計(jì)整改，確保審計(jì)的監(jiān)管力度根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)存在的問題進(jìn)行梳理并切實(shí)整改，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，加大審計(jì)整改力度，切實(shí)體現(xiàn)“以審促管、以審增效”。使審計(jì)工作能夠有效地融入工程建筑管理工作的正常流程中，提高工程建設(shè)建筑企業(yè)的內(nèi)審意識(shí)，加大審計(jì)工作的監(jiān)管作用，提高審計(jì)部門的地位，確保審計(jì)作用的發(fā)揮。
5結(jié)束語
1工程造價(jià)咨詢公司的選擇
由于高校建設(shè)資金屬于國有資金，因此限額以上項(xiàng)目均應(yīng)該采用招標(biāo)的形式。招標(biāo)分公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)。二者從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度看有很大區(qū)別。（1）公開招標(biāo)由招標(biāo)公司在國家招標(biāo)主管部門指定的媒體上以招標(biāo)公告的方式；邀請(qǐng)招標(biāo)則是邀請(qǐng)?zhí)囟ㄈ送稑?biāo)。（2）所有符合條件的法人和組織都有機(jī)會(huì)參加公開招標(biāo)，競爭范圍較廣，競爭的比較充分；邀請(qǐng)招標(biāo)中投標(biāo)人的數(shù)目有限，競爭的范圍有限。（3）公開招標(biāo)的招標(biāo)程序和標(biāo)準(zhǔn)是公開進(jìn)行的，受到政府招標(biāo)監(jiān)管部門及校內(nèi)紀(jì)檢部門的監(jiān)督，大大減少作弊的可能；邀請(qǐng)招標(biāo)的公開程度要差很多，政府招標(biāo)監(jiān)管部門通常不介入，產(chǎn)生違法違規(guī)行為的可能性相對(duì)大一些。因此，高校從規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度，應(yīng)采用公開招標(biāo)的形式選擇造價(jià)咨詢公司。
2建立行之有效的制度
首先是在工程的實(shí)施過程中，內(nèi)審人員定期到施工現(xiàn)場監(jiān)督并記錄，同時(shí)參與大宗材料的采購和市場調(diào)查，但并不事先定價(jià)，而是做到心中有數(shù)，在結(jié)算時(shí)有據(jù)可依。對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目，成立有兩人組成的審計(jì)小組，一同查看現(xiàn)場，一人為主審，另外一位復(fù)核，部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)小組審核的結(jié)果全部或部分抽檢，這樣做能最大程度規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在審計(jì)手段現(xiàn)代化方面，開發(fā)了工程預(yù)結(jié)算審計(jì)認(rèn)定書管理系統(tǒng)，配備了土建、修繕、安裝等工程造價(jià)軟件，規(guī)范了工作程序，提高工作效率。
3工程審計(jì)例會(huì)制度
工程審計(jì)部門每周組織一次工程審計(jì)例會(huì)，例會(huì)由審計(jì)部門負(fù)責(zé)人主持，參加人員包括部門領(lǐng)導(dǎo)、所有工程審計(jì)人員。例會(huì)內(nèi)容主要研究審計(jì)過程中遇到的問題，通過群策群力，解決工程審計(jì)過程中遇到的諸如定額套項(xiàng)爭議、材料定價(jià)爭議等問題。同時(shí)通過工程審計(jì)例會(huì)還可以發(fā)現(xiàn)一些共性問題，通過審計(jì)例會(huì)的形式集體決策、解決，也為以后工作中遇到類似問題提供了解決方法，避免同樣一個(gè)問題不同的人審核結(jié)果不一樣，解決了個(gè)人裁量權(quán)過大的問題。
4重大爭議
多方協(xié)商解決工程竣工結(jié)算中與施工單位不可避免會(huì)存在爭議，可視爭議金額的大小，采取不同方式予以解決。對(duì)于單項(xiàng)結(jié)算爭議金額較大的，必須通過審計(jì)部門、工程管理部門、財(cái)務(wù)部門、紀(jì)委、招標(biāo)辦等校內(nèi)五部門以及咨詢公司、施工單位會(huì)議協(xié)商解決，并形成書面的會(huì)議紀(jì)要，參會(huì)各方均需要在會(huì)議紀(jì)要上簽字蓋章，造價(jià)咨詢公司出具竣工結(jié)算報(bào)告時(shí)要把會(huì)議紀(jì)要附上，作為竣工結(jié)算的依據(jù)。對(duì)于單項(xiàng)結(jié)算爭議金額較小的，由審計(jì)處組織工程造價(jià)咨詢公司和施工單位協(xié)商解決，必要時(shí)請(qǐng)基本建設(shè)管理部門參加。新增材料單價(jià)審核是工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。一方面要面對(duì)施工單位以工期為借口提出的各種定價(jià)要求。為了摸清材料底價(jià)，審計(jì)部門與審計(jì)事務(wù)所應(yīng)經(jīng)常去市場考察、給廠家打電話詢價(jià)、網(wǎng)上詢價(jià)，對(duì)材料定額套項(xiàng)等爭議則向工程造價(jià)監(jiān)管部門咨詢，使材料單價(jià)審核既合理、合法、合規(guī)，又兼顧工程進(jìn)度需要。另一方面還要解決審計(jì)事務(wù)所對(duì)材料定價(jià)積極性不高的難題。由于審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)是按照竣工結(jié)算時(shí)審減額的一定比例收取，材料價(jià)格一旦定死，竣工結(jié)算時(shí)已定價(jià)材料就沒有了審減額，因此審計(jì)事務(wù)所對(duì)材料定價(jià)的積極性不高。為了確保工期不受定價(jià)影響，有效降低定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)校應(yīng)成立由審計(jì)處牽頭、校內(nèi)有關(guān)部門組成的定價(jià)小組，對(duì)爭議金額大、急于定價(jià)的材料上會(huì)確定材料價(jià)格。
二管理咨詢公司的措施
1咨詢公司年度考核制度
對(duì)委托社會(huì)審計(jì)的項(xiàng)目，首先將工作重點(diǎn)放在造價(jià)咨詢公司的選取和考核上。在選擇事務(wù)所方面實(shí)行資格預(yù)審和工作淘汰制度。首先以事務(wù)所的信譽(yù)、業(yè)績、資質(zhì)、管理水平、取費(fèi)以及擬派造價(jià)工程師的經(jīng)驗(yàn)、水平等綜合因素作為選擇標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)實(shí)際情況先將小型建設(shè)項(xiàng)目委托其進(jìn)行審核，并由審計(jì)部門、基建管理部門等相關(guān)部門組成的考核小組對(duì)事務(wù)所的工作人員建立個(gè)人檔案，對(duì)其專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)等方面定期評(píng)分，對(duì)綜合考核結(jié)果不好的中介機(jī)構(gòu)及工作人員一律取消委托，通過資格預(yù)審的事務(wù)所，才有資格參與大型基建項(xiàng)目審計(jì)的招投標(biāo)。對(duì)其審核結(jié)果的監(jiān)督，內(nèi)部有一套嚴(yán)格的工作制度規(guī)范審計(jì)過程，造價(jià)咨詢公司審計(jì)工作必須在高校審計(jì)部門指定地點(diǎn)進(jìn)行，并全程有高校內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督和對(duì)審核結(jié)果復(fù)核。據(jù)此保證每一項(xiàng)工程的審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也有助于提高高校內(nèi)審人員的監(jiān)督管理水平。
2通過合同模式約束造價(jià)咨詢
公司高校審計(jì)部門委托給造價(jià)咨詢公司的任何工程審計(jì)業(yè)務(wù)，均應(yīng)簽訂委托咨詢合同，對(duì)委托事項(xiàng)、雙方責(zé)任、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、處罰措施、咨詢費(fèi)支付等關(guān)鍵條款做出詳細(xì)規(guī)定。對(duì)跟蹤周期長、造價(jià)高的大型基建項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)合同和竣工結(jié)算審計(jì)合同應(yīng)分開簽訂。對(duì)跟蹤審計(jì)過程中表現(xiàn)較差、出現(xiàn)審計(jì)失誤、考核不合格的造價(jià)咨詢公司，取消其竣工結(jié)算審計(jì)資格。對(duì)于全過程跟蹤審計(jì)過程中工程量清單、控制價(jià)、招標(biāo)文件、新增材料單價(jià)、材料進(jìn)度款等的審核，招標(biāo)管理部門或基建管理部門一般要求的時(shí)間比較短，如果造價(jià)咨詢公司審核周期太長，將會(huì)影響招標(biāo)進(jìn)程或工程進(jìn)度，因此建議在造價(jià)咨詢合同中對(duì)各環(huán)節(jié)的審核周期做出明確規(guī)定。
3現(xiàn)場跟蹤審計(jì)例會(huì)制度
工程審計(jì)部門每周組織一次跟蹤例會(huì)，參加人員包括所有正在承擔(dān)跟蹤業(yè)務(wù)的工程師以及造價(jià)咨詢公司所有跟蹤審計(jì)人員，例會(huì)內(nèi)容主要包括了解工程進(jìn)展情況、研究跟蹤中遇到的問題、布置下一階段跟蹤重點(diǎn)等。
4加強(qiáng)跟蹤審計(jì)過程中對(duì)造價(jià)咨詢公司的監(jiān)管
造價(jià)咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員必須每天按時(shí)上下班，高校內(nèi)審計(jì)部門可在現(xiàn)場辦公室設(shè)置考勤機(jī)，并把考勤結(jié)果作為年底評(píng)價(jià)造價(jià)咨詢公司服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)依據(jù)。另外造價(jià)咨詢公司派駐工程現(xiàn)場人員必須每天上午和下午各去施工工地進(jìn)行例行巡視，并對(duì)照跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)和內(nèi)容有針對(duì)性地跟蹤審計(jì)。每天需寫跟蹤審計(jì)日記，重點(diǎn)部位拍照片。每周向高校審計(jì)部門報(bào)送一份周工作總結(jié)，詳細(xì)記錄本周施工情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)建議。年底還要向高校審計(jì)部門提交本年度的跟蹤總結(jié)報(bào)告，跟蹤總結(jié)報(bào)告不僅要包括整個(gè)跟蹤情況的總結(jié)回顧，還要針對(duì)將來竣工結(jié)算時(shí)需要注意的問題提出意見和建議。高校審計(jì)部門要對(duì)跟蹤審計(jì)過程中造價(jià)咨詢公司出具的工程量清單、控制價(jià)、招標(biāo)文件、新增材料單價(jià)、材料進(jìn)度款等審核意見重點(diǎn)復(fù)核，對(duì)不按照規(guī)定時(shí)間出具審核意見或?qū)徍艘庖娰|(zhì)量差的造價(jià)咨詢公司必須給予處罰，對(duì)表現(xiàn)較好的造價(jià)咨詢公司給予獎(jiǎng)勵(lì)。
5工程結(jié)算復(fù)審制度
對(duì)造價(jià)咨詢公司的審計(jì)結(jié)果實(shí)行復(fù)審制，即由一家造價(jià)咨詢公司對(duì)另一家的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)審，審減率超過3%，將不支付審減費(fèi)用，審減率超過5%，直接取消合作，將出現(xiàn)問題的造價(jià)咨詢公司列入黑名單。復(fù)審的項(xiàng)目主要包括造價(jià)特別高的工程結(jié)算項(xiàng)目、造價(jià)技術(shù)指標(biāo)異常的項(xiàng)目、國撥資金項(xiàng)目及年度抽查到的項(xiàng)目。復(fù)審工作由審計(jì)部門組織實(shí)施，并由審計(jì)部門直接委托給工程造價(jià)咨詢公司。當(dāng)然，對(duì)于復(fù)審的做法目前有爭議，復(fù)審的難度也很大，但是復(fù)審制度仍是對(duì)造價(jià)咨詢公司最有效的制約和監(jiān)督，難度再大也要執(zhí)行下去。
三結(jié)語
作者：李偉
高校小型修繕工程內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展離不開學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心、支持，沒有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視，內(nèi)部審計(jì)工作就不可能有所發(fā)展。高校領(lǐng)導(dǎo)從抓教育入手，在有關(guān)會(huì)議上強(qiáng)調(diào)內(nèi)審的重要性和必要性，要求各職能部門主動(dòng)熱情地接受監(jiān)督,要求內(nèi)審人員大膽工作，實(shí)事求是，對(duì)被審事項(xiàng)做出公正的評(píng)價(jià)。正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。小型修繕工程內(nèi)審人員在開展工作時(shí)，以服務(wù)當(dāng)先,始終把審計(jì)服務(wù)貫穿于審計(jì)監(jiān)督全過程。要找準(zhǔn)自己的位置，處理好與被監(jiān)督部門的關(guān)系，尊重事實(shí)，以誠待人，以理服人。在與施工單位工作時(shí)也要認(rèn)識(shí)到他們有為學(xué)校做出貢獻(xiàn)的一面；在與工程主管部門協(xié)調(diào)工作時(shí)，讓他們意識(shí)到審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是為維護(hù)學(xué)校的利益，這與他們有共同的目的，只有在這樣的共識(shí)下,審計(jì)工作才能贏得他們的支持。改變審計(jì)方法，進(jìn)行全過程監(jiān)督。全過程監(jiān)督是一種全新的審計(jì)方法，高校內(nèi)部修繕工程審計(jì)由事后轉(zhuǎn)到事前、事中、事后審計(jì)，目的是更有效地降低工程造價(jià)，節(jié)約投資，提高資金使用率。這與只在后期結(jié)算時(shí)控制工程造價(jià)有本質(zhì)區(qū)別。在進(jìn)行全過程監(jiān)督中，內(nèi)審部門注意把握住幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)：工程準(zhǔn)備期的工作：一是參與招投標(biāo)工作。
根據(jù)《招投標(biāo)法》《合同法》和單位相關(guān)規(guī)定，參與工程前期招投標(biāo)，嚴(yán)格落實(shí)工程的招投標(biāo)、評(píng)標(biāo)管理規(guī)定。二是施工合同審計(jì)。對(duì)施工合同的完整性、真實(shí)性，合同條款是否公正公平、含義明確、合同承包方式是否明確，工程價(jià)款如何結(jié)算、出現(xiàn)變更如何處理等方面進(jìn)行嚴(yán)格審查，為結(jié)算提供可靠的依據(jù)。工程施工過程中的工作：一是深入施工現(xiàn)場，準(zhǔn)確把握工程量。工程量是否準(zhǔn)確,直接影響工程造價(jià)，有施工圖紙的按照?qǐng)D紙進(jìn)行核算，無圖紙的按實(shí)際情況現(xiàn)場核量；加強(qiáng)對(duì)隱蔽工程的現(xiàn)場簽證工作，及時(shí)與管理部門、施工單位一同對(duì)隱蔽工程做好工程量的測量記錄；對(duì)工程變更，要審核工程變更的合理性、真實(shí)性，審核工程項(xiàng)目的增減、工程量的變化等。
對(duì)工程所用材料應(yīng)首先確定材料的種類、規(guī)格、型號(hào)，再認(rèn)真審查材料的用量，材料的價(jià)格一般以當(dāng)?shù)氐脑靸r(jià)信息為依據(jù)，如造價(jià)信息沒有涵蓋，應(yīng)以采購材料時(shí)的市場價(jià)格來確定材料價(jià)格。督促工程管理部門及時(shí)整理工程所用資料，為結(jié)算做好基礎(chǔ)工作。工程竣工期的工作：一是參加工程驗(yàn)收。內(nèi)審人員與工程管理部門、使用部門一同對(duì)工程進(jìn)行驗(yàn)收，實(shí)地查看，防止重復(fù)施工,增加工程造價(jià)；防止質(zhì)量不過關(guān)，造成“豆腐渣工程”。二是嚴(yán)把決算關(guān)。對(duì)工程量審查，主要是審查其采用的計(jì)算方法是否正確，防止出現(xiàn)重算、多算或漏算；定額套用是否合理，是否有高套或重復(fù)套用等增加工程造價(jià)的問題；取費(fèi)是否正確，防止以低冒高；對(duì)材料的調(diào)差是否正確，是否按照“市場調(diào)研”“當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)信息”“材料采購發(fā)票”的辦法來確定等。
加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)在高校的發(fā)展中起到重要作用，但普遍存在審計(jì)任務(wù)重和人員配置不合理的矛盾，內(nèi)部控制制度也不容忽視，因此,必須加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。高校日常修繕工程雖然量大，但有一大部分工程項(xiàng)目是相同或類似的，如粉刷墻體、屋頂做防水、簡單水電改造等，只要審計(jì)人員及時(shí)收集和整理這些工程的工序和所用材料的價(jià)格，在實(shí)際情況發(fā)生時(shí)，根據(jù)發(fā)生的工程量，只需對(duì)個(gè)別材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，就可以迅速地審定工程造價(jià)。這既減少了結(jié)算審計(jì)的時(shí)間，又提高了內(nèi)部審計(jì)的工作效率。
預(yù)算編制是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，其包括最資源的優(yōu)化分配，還包括預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理以及財(cái)政平衡等，做好預(yù)算編制工作，可以使電力企業(yè)更快的實(shí)現(xiàn)財(cái)政工作目標(biāo)，使財(cái)政正能得到充分的發(fā)揮。我國電力行業(yè)中，財(cái)政預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果有很大差異，這也使得財(cái)政部門與企業(yè)其他部門出現(xiàn)了較大矛盾，而且財(cái)政預(yù)算編制也存在不規(guī)范問題，企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督也存在執(zhí)行力不足的問題。開展預(yù)算編制審計(jì)，可以有效的解決這一問題，還能使財(cái)政部門編制出現(xiàn)的預(yù)算草案更加規(guī)范、合理，使預(yù)算的結(jié)果更加權(quán)威性。為了使預(yù)算編制審計(jì)更好的發(fā)揮效用，電力部門的相關(guān)人員必須提高對(duì)編制審計(jì)工作的重視度，這也才能為細(xì)化編制打好基礎(chǔ)，還能增加預(yù)算的約束力。有的單位對(duì)預(yù)算編制的制定比較粗略，而編制預(yù)算收支時(shí)，預(yù)算的科目并沒有細(xì)化，編制人員一般會(huì)將部門的各項(xiàng)收入以及預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一上報(bào)，而審批人員一般只按經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)以及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行批復(fù)，對(duì)預(yù)算支出的科目沒有進(jìn)行細(xì)化，而且也沒有按照相關(guān)要求對(duì)預(yù)算編制報(bào)告進(jìn)行審批，使的預(yù)算缺乏約束力，也無法對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)合理的審核。對(duì)電力工程進(jìn)行預(yù)算編制審計(jì)，可以體現(xiàn)編制的嚴(yán)謹(jǐn)性，還能有效的控制經(jīng)費(fèi)支出。預(yù)算編制中經(jīng)常采用的方法是基數(shù)加增長，這種方法是對(duì)于項(xiàng)目編制增量的預(yù)算，而且各部門經(jīng)費(fèi)的數(shù)量，主要是取決于原來的基數(shù)，是一種對(duì)比的概念，而且會(huì)使剛性支出大大增加，對(duì)資金使用的效益并不關(guān)注，這種方法具有一定的弊端，通過預(yù)算編制審計(jì)，可以更好的促進(jìn)零基預(yù)算的推廣，降低基數(shù)對(duì)編制效果的影響，還能有效提高預(yù)算支出的收益回報(bào)率。
2.電力工程預(yù)算編制審計(jì)中存在問題
2.1預(yù)算編制程序過于陳舊我國一些電力工程中，采用的預(yù)算編制程序比較陳舊，而且制度的細(xì)化程度以及約束力不強(qiáng)。很多預(yù)算編制工作程序都是從中央財(cái)政下發(fā)的，電力工程的種類比較多，傳統(tǒng)的預(yù)算編制文件靈活性不強(qiáng)，如果按照相關(guān)文件直接進(jìn)行預(yù)算編制，則會(huì)出現(xiàn)集中編制的現(xiàn)象，而且并未將預(yù)算編制列為財(cái)政工作中的項(xiàng)目。電力工程中的很多部門，還采用基數(shù)加增長的方式進(jìn)行預(yù)算編制，這種方法對(duì)資金的分配并不合理，而且缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，不同部門對(duì)經(jīng)費(fèi)的需求，并不與經(jīng)濟(jì)收益成正比，而且取決與原來的基數(shù)，對(duì)于部門的實(shí)際工作聯(lián)系不大。長期采用這種編制方法，會(huì)使預(yù)算支出與實(shí)際出現(xiàn)較大誤差，還會(huì)降低經(jīng)費(fèi)的利用率，造成預(yù)算編制不完整等問題，不利于電力工程的長期發(fā)展。
2.2預(yù)算編制數(shù)據(jù)的偏離度過大在有的電力工程中，預(yù)算編制審計(jì)的方法存在一定問題，使得預(yù)算編制數(shù)據(jù)出現(xiàn)了加大的偏差，這會(huì)使預(yù)算出現(xiàn)較大的變動(dòng)，在追加稅收預(yù)算金額時(shí)，會(huì)降低預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性，使預(yù)算編制缺乏實(shí)際的意義，這也不利于對(duì)政府部門對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的規(guī)劃。出現(xiàn)這類問題，與稅收預(yù)算變動(dòng)有一定關(guān)系，還與政府部門預(yù)留過多的資金有關(guān)。有的地區(qū)，政府追加稅收的頻率過于頻繁，使得預(yù)算編制缺乏約束力，這一現(xiàn)象不利于審計(jì)工作，而且增加了預(yù)算編制的隨意性，容易滋生腐敗問題。2.3缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制我國電力建設(shè)的預(yù)算體系與資金管理缺乏有效的聯(lián)系，使得電力工程的預(yù)算編制審計(jì)缺乏自我約束的能力以及監(jiān)督約束的機(jī)制。電力市場以前處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，上報(bào)主管部門審定批準(zhǔn)后工作即告結(jié)束，在這種情況下，往往是主管部門或所謂的項(xiàng)目法人叫怎么編就怎么編，預(yù)算結(jié)果無人考核和監(jiān)督。
3.完善電力工程預(yù)算編制審計(jì)的建議
3.1制定和完善預(yù)算和預(yù)算編制審計(jì)的法律和規(guī)定在現(xiàn)有的審計(jì)法規(guī)中，沒有直接和具體涉及預(yù)算和預(yù)算編制審計(jì)的內(nèi)容，也就是說這項(xiàng)審計(jì)缺乏充分的法規(guī)依據(jù)。而審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和需要是審計(jì)法規(guī)制定和調(diào)整的基礎(chǔ)因此，目前一項(xiàng)重要的工作是建立健全預(yù)算和預(yù)算編制審計(jì)法規(guī)在這方面，應(yīng)循序漸進(jìn)，待時(shí)機(jī)成熟再將有關(guān)內(nèi)容充實(shí)到審計(jì)法律、規(guī)定中去。
3.2確定預(yù)算和預(yù)算編制審計(jì)的基礎(chǔ)目標(biāo)和主要內(nèi)容預(yù)算和預(yù)算編制審計(jì)的基本目標(biāo)是合法性、科學(xué)性(合理性)和完整性。所謂合法性是指預(yù)算編制是否符合國家法律、法規(guī)、政策的規(guī)定和有關(guān)原則。科學(xué)性(合理性)即是否對(duì)預(yù)算收入的增長進(jìn)行了科學(xué)的預(yù)測，支出的安排是否符合經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際，能否在現(xiàn)有財(cái)力的基礎(chǔ)上滿足公共需要，資金分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理，預(yù)算支出結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化，預(yù)算編制方法是否科學(xué)完整性是指預(yù)算收入和預(yù)算支出的內(nèi)容是否完整。預(yù)算和預(yù)算編制審計(jì)的主要內(nèi)容有，預(yù)算編制是否符合《預(yù)算法》等法律法規(guī)，是否堅(jiān)持了量人為出、收支平衡的原則等。
3.3建設(shè)預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)從資金的使用和控制2個(gè)方面確定完善的管理層次和監(jiān)督程序，建立企業(yè)內(nèi)部完整一致的造價(jià)控制及監(jiān)督約束機(jī)制，明確各方責(zé)任。在技術(shù)上，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立建設(shè)預(yù)算管理系統(tǒng)，同建設(shè)預(yù)算編制方法系統(tǒng)相結(jié)合，設(shè)置同計(jì)劃、財(cái)務(wù)、物資、施工等部門的網(wǎng)絡(luò)接口，同時(shí)完善部門管理職能，利用資金使用的反饋累計(jì)和限額預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)投資使用進(jìn)行有效的帳戶式分類管理，并按照社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律建設(shè)預(yù)算管理系統(tǒng)。
4.結(jié)語
監(jiān)理是我國的工程項(xiàng)目建設(shè)體系中對(duì)工程項(xiàng)目行使監(jiān)督管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),要求具備非常高的專業(yè)性,我國對(duì)現(xiàn)有的監(jiān)理單位按人員、技術(shù)力量等將其資質(zhì)等級(jí)劃分為甲級(jí)、乙級(jí)、丙級(jí)三種,并對(duì)三種資質(zhì)等級(jí)的監(jiān)理單位分別規(guī)定了相應(yīng)的執(zhí)業(yè)范圍,同時(shí)我國對(duì)監(jiān)理人員的資質(zhì)也有相應(yīng)的要求并實(shí)行監(jiān)理人員注冊(cè)制。在我國現(xiàn)有具備資質(zhì)的監(jiān)理人員是十分有限的,大多數(shù)監(jiān)理單位在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)理時(shí)往往大量聘用外部人員,而這些外聘人員流動(dòng)性大,監(jiān)理執(zhí)業(yè)水平良莠不齊,有些甚至對(duì)監(jiān)理業(yè)務(wù)知之甚少,因此在對(duì)工程項(xiàng)目監(jiān)理過程中就會(huì)出現(xiàn)各種違規(guī)操作的現(xiàn)象,具體表現(xiàn)為以下幾種形式:第一種形式表現(xiàn)為多頭執(zhí)業(yè),即同一監(jiān)理人員在多個(gè)監(jiān)理單位或工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)理執(zhí)業(yè);第二種形式表現(xiàn)為降低標(biāo)準(zhǔn),即本來應(yīng)該由甲級(jí)監(jiān)理單位監(jiān)理的工程項(xiàng)目交由乙級(jí)或丙級(jí)監(jiān)理單位監(jiān)理等;第三種形式表現(xiàn)為“濫竽充數(shù)”,如:應(yīng)該由注冊(cè)監(jiān)理工程師實(shí)施的監(jiān)理工作交由專業(yè)監(jiān)理工程師或監(jiān)理員實(shí)施等,應(yīng)該具備高級(jí)工程師資質(zhì)的監(jiān)理工程師只有工程師資質(zhì)或沒有資質(zhì)等;第四種形式表現(xiàn)為吃“空餉”,即有資質(zhì)的監(jiān)理人員不從事監(jiān)理執(zhí)業(yè),而是掛靠在監(jiān)理單位以保障監(jiān)理單位的人員資質(zhì)要求。審計(jì)時(shí)應(yīng)針對(duì)上述幾種情況進(jìn)行審計(jì),重點(diǎn)是對(duì)監(jiān)理人員尤其是外聘監(jiān)理人員的資質(zhì)進(jìn)行審計(jì),審計(jì)時(shí)可以通過我國的監(jiān)理工程師管理系統(tǒng)審查監(jiān)理人員相關(guān)證件的真實(shí)有效性,可以通過審查監(jiān)理人員考勤或工資發(fā)放情況查找是否存在監(jiān)理人員“掛名”的現(xiàn)象,重點(diǎn)審查監(jiān)理人員更換后是否存在“以次充好”,等等。
二、監(jiān)理履職的審計(jì)
我國在實(shí)行監(jiān)理制度之前,監(jiān)理的職能是由建設(shè)單位行使的,監(jiān)理制度的實(shí)施改變了單純由建設(shè)單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管理的狀況,它是通過引入獨(dú)立的第三方“監(jiān)理”來對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行專業(yè)的監(jiān)督管理,監(jiān)理的職責(zé)則通過合同及相關(guān)法律法規(guī)予以明確。但在現(xiàn)實(shí)中,由于對(duì)監(jiān)理的不信任以及舊有模式的慣性等各種原因,建設(shè)單位往往不會(huì)““放權(quán)”,這時(shí),監(jiān)理通常也會(huì)順手推舟,“睜只眼閉只眼”,做個(gè)老好人,成為建設(shè)單位的附庸,而不會(huì)去獨(dú)立履行第三方監(jiān)督管理的職責(zé),但是監(jiān)理的不積極作為往往又是致命的,他不僅可能會(huì)造成權(quán)利的失控、監(jiān)督的真空,更是容易滋生腐敗,從而引發(fā)各種工程事故,給國家、社會(huì)和人民帶來不可挽回的損失。更有甚者,有的監(jiān)理單位和人員為了能從相關(guān)利益中分一杯羹,就會(huì)利用建設(shè)單位在專業(yè)管理上的不足和漏洞,伙同施工單位一起欺瞞建設(shè)單位,從而獲取非法利益。除此之外,監(jiān)理在履職上的公平公開公正也是十分重要的,在實(shí)踐中,監(jiān)理是需要對(duì)施工單位的違規(guī)操作進(jìn)行處理處罰的,而此時(shí),監(jiān)理就往往會(huì)利用自己的職權(quán)隨意處罰乃至不處罰,或者對(duì)不同施工單位出現(xiàn)的同樣問題處罰標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,等等。
審計(jì)時(shí)應(yīng)區(qū)分監(jiān)理“不作為”和“濫作為”這兩種情況有重點(diǎn)的進(jìn)行審計(jì)。“不作為”的審計(jì)重點(diǎn)是監(jiān)理是否按照合同及相關(guān)法律法規(guī)履職,是否主動(dòng)履職而不是被動(dòng)簽字,審計(jì)時(shí)可以通過查閱合同及相關(guān)法律法規(guī)中的有關(guān)條款,結(jié)合監(jiān)理行為,審查監(jiān)理是否“不作為”。“濫作為”的審計(jì)重點(diǎn)是監(jiān)理是否、處理處罰是否公平,審計(jì)時(shí)可以分析比對(duì)同一問題在不同施工單位處理處罰的標(biāo)準(zhǔn)和處理處罰的幅度,重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)處理處罰未應(yīng)處理處罰或減輕處理處罰的情形。
施工單位在施工過程中為了早日得到進(jìn)度款，往往會(huì)采用虛報(bào)工程量，重復(fù)計(jì)算，多計(jì)工程項(xiàng)目等，而進(jìn)度結(jié)算款是根據(jù)實(shí)際施工的工程量來支付工程款項(xiàng)，所以我們?cè)趯徲?jì)進(jìn)度結(jié)算時(shí)，要抓住進(jìn)度結(jié)算中的要點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，以使審計(jì)結(jié)果切合實(shí)際。
1．1工程量復(fù)核在市政工程進(jìn)度結(jié)算中普遍存在的是工程量的重復(fù)計(jì)算和多計(jì)工程量，比如，水泥穩(wěn)定碎石的單價(jià)中已包括了灑水養(yǎng)生等，在進(jìn)度中為了多要進(jìn)度款又簽了水車臺(tái)班;底基層的單價(jià)中已包括土路基平整碾壓，施工單位又單獨(dú)進(jìn)行計(jì)量;還有土方的平衡，除道路挖填方外，還有各種管線的土方也需考慮在平衡土方中，如果道路、管線各單獨(dú)計(jì)算，會(huì)造成大量的回運(yùn)土和外棄土的工程量等重復(fù)計(jì)算的情況。還有是施工單位在報(bào)計(jì)量報(bào)表時(shí)出現(xiàn)超報(bào)現(xiàn)象，將目前還沒有施工的工程量報(bào)到了計(jì)量中，以達(dá)到取得進(jìn)度款的目的，如當(dāng)時(shí)正施工管溝開挖，施工單位考慮到挖土的價(jià)格不高，會(huì)將管道鋪筑等價(jià)格高的項(xiàng)目報(bào)上;還有是瀝青混凝土面層的價(jià)格高，在計(jì)量時(shí)多報(bào)面層鋪筑的面積;還有多計(jì)工程項(xiàng)目，如管道施工中隱蔽工程碎石墊層等，施工單位會(huì)將本沒施工的墊層報(bào)上，這些都需要審計(jì)時(shí)到現(xiàn)場去復(fù)核，將實(shí)際施工進(jìn)度與計(jì)量中所報(bào)的工程量進(jìn)行核對(duì)，做到以實(shí)進(jìn)行計(jì)量與支付，所以在審計(jì)時(shí)對(duì)工程量進(jìn)行復(fù)核是很有必要的。
1．2單價(jià)審核在計(jì)量中有清單單價(jià)的，以清單單價(jià)計(jì)取，這是沒有爭議的，單價(jià)審核主要是審計(jì)那些由于變更或清單缺項(xiàng)造成的，中標(biāo)清單中沒有的項(xiàng)目的單價(jià)，這些單價(jià)往往就由施工單位套用定額并計(jì)取相關(guān)費(fèi)用后得到，還有一些是定額中缺項(xiàng)的，施工單位請(qǐng)經(jīng)濟(jì)定額站增補(bǔ)了定額后參照套用，而高套定額又是施工單位在市政預(yù)算中最普遍采取的方法，對(duì)增補(bǔ)的定額不套用，隨便找一份其他工程上的單價(jià)高的增補(bǔ)定額進(jìn)行套用，審計(jì)時(shí)既要熟練地掌握定額子目，又要熟悉施工管理，還要看施工單位與甲方所簽合同，按合同中重測單價(jià)或工程量變化超過比例后計(jì)取單價(jià)的規(guī)定進(jìn)行計(jì)價(jià)。
1．3措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅金計(jì)取措施費(fèi)分組織措施費(fèi)和技術(shù)措施費(fèi)，組織措施費(fèi)的費(fèi)率在《建設(shè)工程費(fèi)用定額》中有規(guī)定，施工單位有時(shí)會(huì)自己提高百分率以達(dá)到多計(jì)措施費(fèi)，技術(shù)措施費(fèi)是根據(jù)實(shí)際施工中用的如大型機(jī)械進(jìn)出場或模板腳手架等，而施工單位計(jì)量時(shí)還沒用到就計(jì)取此費(fèi)用。還有規(guī)費(fèi)，費(fèi)用定額中給的以直接費(fèi)計(jì)取的基數(shù)是9．64%，每個(gè)企業(yè)都有各自的費(fèi)率，市政工程的規(guī)費(fèi)費(fèi)率一般都小于費(fèi)用定額給定值，施工單位報(bào)計(jì)量時(shí)往往都不修改此值，以達(dá)到多取規(guī)費(fèi)的目的。稅金分城市、縣鎮(zhèn)和不在城市縣鎮(zhèn)的，計(jì)取時(shí)都要據(jù)實(shí)計(jì)取，是根據(jù)施工工程所在地確定費(fèi)率，不是以施工單位資質(zhì)注冊(cè)所在地確定，施工單位以市里企業(yè)為理由高套稅金費(fèi)率是不正確的，以上這些在審計(jì)時(shí)都要根據(jù)現(xiàn)場查實(shí)、以施工單位提供規(guī)費(fèi)、資質(zhì)復(fù)印件等來做到正確無誤的計(jì)取。
2市政工程進(jìn)度結(jié)算審計(jì)的策略
市政工程進(jìn)度結(jié)算一般每月報(bào)送一次，或由甲方要求一月報(bào)兩次，由于甲方會(huì)根據(jù)審計(jì)的結(jié)果支付施工單位進(jìn)度款，這就使進(jìn)度審計(jì)工作尤其重要，甲方委托審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，也對(duì)審計(jì)部門寄予了高度信任與責(zé)任。為了做好市政工程的進(jìn)度結(jié)算審計(jì)工作，審計(jì)部門也加大了審計(jì)的策略。
2．1制定嚴(yán)格的審計(jì)制度和精選審計(jì)人員首先按照國家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)準(zhǔn)則和本地建設(shè)工程造價(jià)管理辦法要求，并結(jié)合本審計(jì)單位的實(shí)際情況，制定嚴(yán)格的審計(jì)制度，健全審計(jì)規(guī)章，具體表現(xiàn)為在本審計(jì)單位制定了復(fù)審制，對(duì)審計(jì)后的結(jié)果會(huì)進(jìn)行復(fù)審，并由各審核部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終簽字核查，杜絕了審計(jì)中出現(xiàn)的失誤或人為多計(jì)審計(jì)值的現(xiàn)象，使審計(jì)做到有章可循、規(guī)章辦事、相互監(jiān)督。其次對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行精選，不僅懂業(yè)務(wù)肯吃苦，還要有良好的工作作風(fēng)，不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和經(jīng)濟(jì)、法律等多方面的知識(shí)，提高審計(jì)人員整體的綜合水平。
2．2加強(qiáng)審計(jì)跟蹤工作市政工程路線長，隱蔽工程多，施工單位發(fā)生偷工減料或不按圖紙?jiān)O(shè)計(jì)施工情況極為可能，審計(jì)部門針對(duì)此種情況，專門派有專人對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤工作，對(duì)施工中的隱蔽工序和現(xiàn)場簽證都留有影像資料和文字資料，在審計(jì)進(jìn)度結(jié)算時(shí)，會(huì)根據(jù)現(xiàn)場跟蹤人員的資料進(jìn)行審計(jì)，真正做到了實(shí)事求是，客觀公正。
2．3運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和加強(qiáng)談判技巧目前，無論是預(yù)算、結(jié)算，套價(jià)都會(huì)是計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行的，工程量計(jì)算也輔以計(jì)算機(jī)，這樣計(jì)算起來又快而且出來的結(jié)果準(zhǔn)確率高，審計(jì)時(shí)也如此，采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，提高了工作效率，也簡化了審計(jì)時(shí)由于數(shù)量的每一次改變重新計(jì)算審計(jì)結(jié)果的繁重任務(wù)，審計(jì)人員必須會(huì)準(zhǔn)確而熟練地應(yīng)用軟件進(jìn)行工程量計(jì)算、鋼筋算量、預(yù)算套價(jià)。在審計(jì)結(jié)果與施工單位計(jì)量有出入需核對(duì)時(shí)，審計(jì)人員要恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用談判的策略，與施工單位建立信任的基礎(chǔ)上，解決好對(duì)立的情緒，在一些大的原則上堅(jiān)持專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在風(fēng)險(xiǎn)控制范圍內(nèi)作一些讓步，在雙方分歧較大的問題上，可以考慮折中、會(huì)議討論等方法，公平公正地解決，在雙方可以接受的范圍內(nèi)達(dá)成共識(shí)。
3結(jié)語
關(guān)鍵詞：基建工程；審計(jì)；有效控制
基本建設(shè)工程審計(jì)是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項(xiàng)目審計(jì)。根據(jù)多年的工作體會(huì)，不妨通過對(duì)工程全過程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)，采取從事前、事中、事后三個(gè)方面來提高審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。
一、工程事前審計(jì)是保證工程投資效益的前提
1.1設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的重要階段
科學(xué)設(shè)計(jì)把好工程第一關(guān)，合理設(shè)計(jì)是工程科學(xué)定位的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，設(shè)計(jì)方案是否合理、設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生直接的影響。一句話設(shè)計(jì)是構(gòu)成工程造價(jià)高低的主要因素，一般決定了工程造價(jià)的90%。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)管理，堵塞設(shè)計(jì)階段人為浪費(fèi)，才能有效控制工程造價(jià)。
1.2工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程公開、公平、合法、合規(guī)性審計(jì)
目前在我國固定資產(chǎn)投資體制中實(shí)行工程項(xiàng)目招投標(biāo)制，一方面達(dá)到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質(zhì)量，提高了經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，實(shí)行公開、公平、公正的市場競爭機(jī)制，增加透明度，減少貪污受賄。但是，就目前在工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程中重要存在一些問題，不可忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標(biāo)率已達(dá)100%，但實(shí)際現(xiàn)實(shí)的工程項(xiàng)目中大部分存在招投標(biāo)嚴(yán)重“失靈”。根據(jù)國家招投標(biāo)審計(jì)署對(duì)長江重要堤坊隱蔽工程的審計(jì)結(jié)果顯示，“工程腐敗，從招投標(biāo)開始”。在隱蔽工程施工過程中，某施工項(xiàng)目部經(jīng)理就對(duì)員工說“這個(gè)工程項(xiàng)目在招投標(biāo)時(shí)就發(fā)生了合同價(jià)3個(gè)點(diǎn)的中介費(fèi)。工程要賺錢不容易，只有少拋石料，造假。”其結(jié)果不堪設(shè)想。通過招投標(biāo)本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費(fèi)資源；本可以提高質(zhì)量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是工程審計(jì)中至關(guān)重要的內(nèi)容，絕不可忽視它。
二、工程事中控制是做好工程審計(jì)的關(guān)鍵
2.1對(duì)施工單位工程實(shí)施組織措施
要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實(shí)控制人員，任務(wù)分工和職能分工。財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程審計(jì)人員緊密配合，對(duì)工程施工過程進(jìn)行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)人員編制好自己的工作計(jì)劃，定期對(duì)工程各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況。在審計(jì)過程中，經(jīng)常與工程審計(jì)人員互通信息，交換意見。以保證工程建設(shè)資金的專項(xiàng)使用。
2.2對(duì)施工單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)措施
每實(shí)施一項(xiàng)建設(shè)工程，根據(jù)項(xiàng)目手續(xù)的審批程度和項(xiàng)目資金的籌措到位情況。財(cái)務(wù)人員必須編制好資金使用計(jì)劃，明確投資目標(biāo)和付款方式。在項(xiàng)目施工階段每月對(duì)施工單位的進(jìn)度根據(jù)施工工期進(jìn)行驗(yàn)收，并要求上報(bào)工程進(jìn)度報(bào)表，附有詳細(xì)的工程量。建設(shè)單位預(yù)算審計(jì)人員對(duì)該工程月進(jìn)度進(jìn)行復(fù)核，查看所報(bào)進(jìn)度是否屬實(shí)，工期是否正常施工。這樣，由每月的進(jìn)度報(bào)表，看工程整體的形象進(jìn)度；由每月的形象進(jìn)度看工程的整體工期情況，累計(jì)工程款的投入使用情況。從而復(fù)核工程付款的比例，再由財(cái)務(wù)人員簽發(fā)證書。
這種在項(xiàng)目工程施工過程中進(jìn)行投資的跟蹤控制，可以定期地進(jìn)行投資，實(shí)際支出值與計(jì)劃目標(biāo)值的比較，發(fā)現(xiàn)偏差，及時(shí)糾正，分析產(chǎn)生偏差的原因，采取有效措施，防止資金不必要的流失，使資金得到合理有效的使用，保證投資方的建設(shè)資金的正確使用。
2.3對(duì)施工單位工程實(shí)施技術(shù)措施
每項(xiàng)工程都在設(shè)計(jì)圖紙的基礎(chǔ)上，施工單位根據(jù)施工圖紙，在開工時(shí)對(duì)圖紙進(jìn)行復(fù)核，即建設(shè)單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會(huì)審。這是一道開工時(shí)關(guān)鍵的程序和內(nèi)容，且萬萬不可忽視。此項(xiàng)工作關(guān)系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質(zhì)量是否保證；工程造價(jià)是否合理。建設(shè)單位必須認(rèn)真對(duì)待。否則，施工中將會(huì)出現(xiàn)一系列的設(shè)計(jì)變更，現(xiàn)場簽證，相應(yīng)地增加工程造價(jià)，給建設(shè)方帶來或大或小的不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
當(dāng)然工程施工過程中，設(shè)計(jì)更變和現(xiàn)場隱蔽簽證是不可避免的，但我們?nèi)绾螌?duì)待此項(xiàng)問題呢？十幾年來的工作經(jīng)驗(yàn)充分證明：一是我們的甲方代表和監(jiān)理工程師的工作責(zé)任心是否到位，對(duì)施工階段的每一分部、分項(xiàng)工程是否親臨施工現(xiàn)場掌握第一手資料，在保證施工正常運(yùn)行的情況下，做到現(xiàn)場簽證的真實(shí)性和可靠性。二是我們對(duì)設(shè)計(jì)方案不合理或由施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的改變，必須要改變?cè)袌D紙時(shí)，對(duì)設(shè)計(jì)工作者來說必須親臨施工現(xiàn)場，廣泛聽取各方的意見，對(duì)設(shè)計(jì)變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更數(shù)量，盡可能把工程造價(jià)降為最小值。三是要求監(jiān)理單位或建設(shè)單位嚴(yán)格審核承包單位編制的施工組織計(jì)劃，對(duì)主要施工方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，減少項(xiàng)目施工中不必要的費(fèi)用發(fā)生。
2.4對(duì)施工單位工程實(shí)施合同措施
建筑安裝承包合同是發(fā)包方（建設(shè)單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它是國家規(guī)定的基本經(jīng)濟(jì)合同的一種。我國有關(guān)部門頒發(fā)了《建筑安裝工程承包合同條例》對(duì)此做出了明確規(guī)定，為在基本建設(shè)中推行建設(shè)工程合同制度提供了法律依據(jù)。工程合同的簽證后，一是做好工程施工記錄，保存各種文件圖紙，特別是注有實(shí)際施工變更情況的圖紙，注意積累素材，為正確處理可能發(fā)生的索賠提供依據(jù)。二是參與合同修改、補(bǔ)充工作，著重考慮它對(duì)投資控制的影響，嚴(yán)格把工程造價(jià)關(guān)，認(rèn)真分析合同的每一條款內(nèi)容，最好實(shí)行聯(lián)合審計(jì)制，資產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門層層把關(guān)，盡可能減少不必要的損失，把工程費(fèi)用降至最低。
三、工程事后審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后保證
3.1審查“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)
在工程竣工驗(yàn)收后，整體工程已全部竣工，承建單位把所有的精力全部投入到建設(shè)項(xiàng)目竣工決算之中。整個(gè)工程從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際支出費(fèi)用進(jìn)行成本核算，編制竣工決標(biāo)，比較分析工程造價(jià)等。在此階段我們作為建設(shè)單位的審計(jì)部門，必須從工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設(shè)計(jì)做基礎(chǔ)依據(jù)，審查其是否有效控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到招標(biāo)或合同的約定，審查其工程項(xiàng)目交付使用是否真實(shí)完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象。
3.2審查工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，把握工程量計(jì)算關(guān)
工程竣工后期審計(jì)重點(diǎn)是甲乙雙方的工程結(jié)算。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)。它直接影響計(jì)算直接費(fèi)和其它各項(xiàng)費(fèi)用，它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低，工程量的計(jì)算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計(jì)算規(guī)則多，工程量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此，必須根據(jù)竣工圖紙及其它他相關(guān)資料以及現(xiàn)場情況，對(duì)工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格核實(shí)，確保工程量的真實(shí)準(zhǔn)確性，避免施工單位預(yù)算員做結(jié)算時(shí)有意加大工程和重復(fù)計(jì)算的情況。
3.3審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定
在審計(jì)中，查看定額編號(hào)、工程項(xiàng)目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點(diǎn)。在審查竣工決算套用定額時(shí)應(yīng)注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，套取定額編號(hào)計(jì)價(jià)時(shí)，必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止低工程高套定額子目或已綜合的價(jià)格卻又分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)算，計(jì)取費(fèi)用。
3.4審查工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定
在審計(jì)過程重點(diǎn)審核結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。工程結(jié)算是由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)算利潤和稅金等費(fèi)用組成，單位工程項(xiàng)目是根據(jù)工程類別計(jì)取工程取費(fèi)的，工程費(fèi)用取計(jì)的管理費(fèi)取費(fèi)一般占直接費(fèi)的25%以上，因此，確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項(xiàng)費(fèi)率，取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確是非常重要的。
3.5審查工程項(xiàng)目中建筑材料用量及價(jià)差的準(zhǔn)確性
一般來說土建工程材料費(fèi)用占建筑工程造價(jià)總費(fèi)用的70%左右，近幾年建筑市場材料變化很大，建設(shè)單位對(duì)建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監(jiān)控，就無法控制工程造價(jià)，導(dǎo)致工程投資不能有效利用。所以通過工程審計(jì)，可以糾正材料結(jié)果費(fèi)用高的現(xiàn)象，來控制工程造價(jià)、提高投資效果。在工作中往往會(huì)遇到工程項(xiàng)目中所用材料的質(zhì)量與規(guī)格、型號(hào)與工程結(jié)算所提供資料的材料根本不符，不但材料價(jià)格存在著嚴(yán)重的不合理差價(jià)，而且材料的質(zhì)量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現(xiàn)以假亂真，以次充好的現(xiàn)象，結(jié)果導(dǎo)致了工程質(zhì)量的整體效果差，縮短了工程設(shè)施的使用壽命。:
3.6審查工程項(xiàng)目的隱蔽工程記錄，變更簽證單