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導語：在企業(yè)稅務風險防范的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
關鍵詞：內(nèi)部控制經(jīng)營成本市場競爭控制手段
企業(yè)對國家進行繳稅是企業(yè)發(fā)展的義務也是國家對企業(yè)的發(fā)展要求，企業(yè)對國家繳稅也屬于企業(yè)的成本支出，所以做好企業(yè)的稅務工作也是企業(yè)做好內(nèi)部成本管理的重要體現(xiàn)，隨著市場競爭的不斷加劇以及市場的復雜程度增加為企業(yè)的稅務工作帶來了潛在的危險，而如果一個企業(yè)發(fā)生了稅務風險不但會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營甚至有時會涉及到法律層面。因此企業(yè)的稅務工作是企業(yè)生存發(fā)展的重要根基，如何有效規(guī)避企業(yè)的稅務風險為企業(yè)的發(fā)展提供強勁的動力已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重點問題。
一、企業(yè)發(fā)生稅務風險的相關原因分析
(一)企業(yè)稅務管理人員的素質(zhì)水平達不到要求
這是目前我國企業(yè)稅務管理工作中存在的一個常態(tài)問題也是增加企業(yè)稅務風險的因素之一。企業(yè)的稅務工作最終是要落到企業(yè)稅務管理人員的頭上的，所以企業(yè)的稅務管理人員的素質(zhì)高低將會直接影響到稅務管理的水平。
(二)企業(yè)財務管理制度存在漏洞
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)常會出現(xiàn)一些員工或者領導打著出差補助等接口找人代開發(fā)票和補辦發(fā)票的情況出現(xiàn)，而企業(yè)的財務管理工作雖然知道會有這種情況出現(xiàn)，卻對這種行為視而不見，造成企業(yè)的財務管理存在著嚴重的漏洞，由于企業(yè)的財務管理工作存在著這種漏洞導致在后期的稅務上報時存在偽造和欺騙的情況，這種做法雖然可以讓企業(yè)逃稅，但是其實大大增加了企業(yè)的稅務風險，如果在后期被有關部門一經(jīng)查出那么為企業(yè)帶來的后果就是難以想象的。
(三)企業(yè)納稅籌劃不科學，增加稅務風險
企業(yè)的稅務管理工作必須要對企業(yè)的稅務進行事先的納稅籌劃工作，但是在實際的工作中由于稅務管理人員素質(zhì)水平等原因造成企業(yè)稅務納稅籌劃不科學，對稅務籌劃工作沒有一個合理的預判和合理的分配，這為企業(yè)的稅務管理工作增加了巨大的風險。
二、基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務風險防范途徑探討
(一)加強企業(yè)內(nèi)部風險評估及稅務評估工作
想要有效的通過內(nèi)部控制來做好企業(yè)的稅務風險防范工作就必須要對內(nèi)部經(jīng)營進行有效的評估，一個國家在發(fā)展過程中都是需要及時對國家發(fā)展進行評估和外部因素的評估，何況企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。企業(yè)做好內(nèi)部風險評估有利于企業(yè)對企業(yè)自身發(fā)展有一個正確的認識，也有利于風險的發(fā)生，而企業(yè)的稅務管理工作屬于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的一部分所以做好對企業(yè)的稅務風險評估不但可以有效的降低企業(yè)稅務風險發(fā)生，還可以有效的降低企業(yè)整體的經(jīng)營風險。
(二)不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理機制
想要從內(nèi)部控制中有效的降低企業(yè)的稅務風險就必須要不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理機制，企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理機制是企業(yè)稅務工作的有效保障。對企業(yè)的稅務工作進行內(nèi)部的管理控制，包括對稅務工作流程的內(nèi)部控制以及稅務管理人員的內(nèi)部控制等，企業(yè)要是稅務管理工作是在合理、合規(guī)、合法的前提下進行，還要規(guī)范稅務管理人員的工作行為，制定稅務管理人員的工作行為準則，在企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)的稅務管理工作進行有效的風險管理從而降低企業(yè)稅務的風險。
(三)對企業(yè)的稅務管理工作進行有效的監(jiān)督
企業(yè)稅務管理工作離不開有效的監(jiān)督，通過有效的監(jiān)督可以降低企業(yè)的稅務風險，因此要不斷提高對企業(yè)稅務管理工作的監(jiān)督力度，一方面現(xiàn)在國家對于企業(yè)的稅務管理工作已經(jīng)進行了有效的監(jiān)督，但是企業(yè)自身也應該加強對稅務管理工作的監(jiān)督工作，通過設立專門部門由專人來對稅務管理部門以及稅務管理人員來進行有效的監(jiān)督，保證稅務工作的合法性，從而有效的降低企業(yè)的稅務風險。
(四)提高稅務管理人員的素質(zhì)水平
企業(yè)稅務管理人員的素質(zhì)水平對于企業(yè)的稅務工作有著重要的影響，稅務管理人員的素質(zhì)水平達不到要求會增加企業(yè)稅務的風險，因此企業(yè)要不斷強化稅務管理人員的素質(zhì)水平，定期的對稅務管理人員進行工作培訓，使其可以有效的滿足企業(yè)稅務工作的要求。
摘 要 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)交易行為與模式的復雜性與稅收法規(guī)之間的沖突也越來越多樣化，復雜化，客觀上造成了企業(yè)涉稅行為風險性的提高。由于稅務風險的長期性、復雜性、嚴重性，如不及時規(guī)避或防范，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的損失與持久的負面影響，不利于企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。企業(yè)應加強內(nèi)部控制，針對涉稅行為進行客觀分析，強化內(nèi)部控制，規(guī)范運營流程，可以有效地防范和減小企業(yè)稅務風險。
關鍵詞 內(nèi)部控制稅務風險防范
一、 引言：企業(yè)風險與稅務風險
（一）企業(yè)風險與稅務風險的基本涵義
傳統(tǒng)意義上的風險主要側重于對企業(yè)帶來不利影響的可能性。但現(xiàn)代風險卻更加側重于不確定性，而非不確定性帶來的后果。對于企業(yè)涉稅行為而言，由此帶來的不確定性統(tǒng)稱為稅務風險。由于稅收征納行為的單向性與涉稅主體的不對等性，稅務風險卻更加側重于傳統(tǒng)的含義，所謂稅務風險是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失。其具體表現(xiàn)主要有兩個方面：其一，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務導致納稅行為不準確，會導致企業(yè)多繳稅或少繳稅，對企業(yè)的經(jīng)濟結果反映不利。其二，由于稅務機關對于企業(yè)的稅務行為具有永久的追繳權，因此，稅務風險時間上具有不可撤銷性，這也是稅務風險與其他風險相比更加特殊的地方。
（二）企業(yè)稅務風險需要引起重視的意義
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的交易行為和模式越來越細化，國家的稅收法規(guī)政策體系也越來越復雜，稅務機關的征管也越來越嚴格，使得各種涉稅事項深深地嵌入企業(yè)行為的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務問題越來越多變，并已成為企業(yè)風險的重要因素之一。隨著稅制規(guī)則的完善與企業(yè)納稅意識的增強，企業(yè)稅務風險已經(jīng)受到了稅務主管部門的重視。2009年1月，國家稅務總局確定了首批占我國企業(yè)稅收20%左右的企業(yè)（集團）為總局定點聯(lián)系企業(yè)。其中大型國有企業(yè)占三分之二，民營企業(yè)和外資企業(yè)占三分之一。2009年5月5日，國家稅務總局又下發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（以下簡稱《指引》）。這是我國首次就企業(yè)稅務風險管理控制方面正式下發(fā)的一個指導性文件。這反映了企業(yè)的稅務風險已經(jīng)成為我國經(jīng)濟的普遍現(xiàn)象，必須引起重視。因此，企業(yè)嚴格執(zhí)行稅法的相關規(guī)定，對涉稅事項進行合理判斷，以盡量減小稅務風險是當務之急。
二、 企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因分析
（一） 企業(yè)經(jīng)營行為的不規(guī)范是稅務風險產(chǎn)生的基本原因
企業(yè)的基本職能就是通過經(jīng)營，實現(xiàn)生產(chǎn)和再生產(chǎn)。因此，涉稅行為是經(jīng)營行為的后果之一。由于企業(yè)對于稅法及相關政策缺乏深入理解，有可能導致企業(yè)承擔了不應承擔的稅負，或者由于不了解新的政策變化，對于應納稅的事項卻沒有納稅，造成了漏稅的風險。如稅法規(guī)定，折扣或者折讓必須開具在一張發(fā)票上，才可以減少應稅收入，而部分企業(yè)卻在制度上可能作出了相反的規(guī)定，但又按扣減后的金額計算稅金，這樣就形成了稅務風險。又如業(yè)務部門、員工簽合同、辦業(yè)務時也不考慮納稅因素；而較為典型的房地產(chǎn)企業(yè)中，在拿地時只考慮了土地出讓金，卻沒有考慮到土地“招拍掛”后過戶時的契稅、印花稅，開發(fā)過程中每年都要繳納的土地使用稅等等，預期沒有考慮到這些稅負成本，使得預算中的開發(fā)成本超支，造成資金吃緊，部分企業(yè)只好推遲申報相關稅款，客觀上形成了滯納。
（二） 企業(yè)財務行為的不規(guī)范是稅務風險產(chǎn)生的重要原因
稅務事項在企業(yè)中往往由財務部門辦理，經(jīng)營行為轉換為納稅行為往往通過財務行為來銜接。如果企業(yè)財務人員對于經(jīng)營行為誤判，或者財務行為本身就存在著不規(guī)范之處，則會直接導致稅務風險的產(chǎn)生。如：某企業(yè)將津貼、交通補貼等讓員工以報銷的名義找票沖抵，逃避個稅；現(xiàn)行稅法規(guī)定業(yè)務招待費應按實際發(fā)生額的60%及銷售收入的5‰孰低在稅前抵扣，超過者需要進行納稅調(diào)整。但往往某些涉稅經(jīng)辦人掌握不清，以為滿足收入比例條件就可全額扣除，這就給企業(yè)帶來了納稅風險。或者企業(yè)實現(xiàn)收入不按規(guī)定入賬，人為調(diào)節(jié)納稅時間；對于視同銷售有意無意不按規(guī)定處理，偷逃所得稅及增值稅。此外，代扣代繳行為不規(guī)范也是財務行為導致稅務風險的主要因素之一。
（三） 導致企業(yè)稅務風險的其他原因分析
企業(yè)是復雜的社會組織，特別是對于大型多元化企業(yè)集團而言，涉及到的經(jīng)濟事項復雜性與差別性都非常大，可能涉及到的稅收法規(guī)也較多。在日常業(yè)務中，對于一些小稅種，如合同印花稅，不少企業(yè)都疏于管理，但往往被稅務檢查所發(fā)現(xiàn)，這就是由于不重視所導致的稅務風險。此外，不恰當?shù)募{稅籌劃行為也可能導致稅務風險。稅務籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益, 但同時也存在相應的風險。特別是某些企業(yè)管理者過于偏好“籌劃”，甚至相信通過人脈關系解決納稅問題，企業(yè)就只能無視這些風險的存在而盲目進行“稅務籌劃”, 其結果可能往往事與愿違。
三、 強化內(nèi)部控制是防范企業(yè)稅務風險的有效舉措
根據(jù)美國內(nèi)部控制委員會COSO的定義，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息溝通、風險評估、內(nèi)部監(jiān)督五個大的方面。筆者認為，通過這五個方面有針對性地改進，稅務風險是能夠得到防范與減小的。
（一） 健全內(nèi)部控制體系是完善內(nèi)部控制環(huán)境與控制活動的前提
企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與價值流轉的空間界定。如企業(yè)法人治理、制度建設、人員配置、組織結構等都屬于這一范疇。要做好企業(yè)納稅工作及稅務風險管理工作，首先在組織機構與制度建設上下功夫，通過董事會在企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營計劃中，關注種種可能的風險包括稅務風險，并通過組織機構與人員配置來保證涉稅行為規(guī)范、高效，以從根本上解決稅收風險問題。其次，要通過稅務部門、稅務顧問的共同工作，按照《指引》的要求，對企業(yè)的重大稅務問題、稅務風險管理策略進行確認。具體來說，企業(yè)要通過完善內(nèi)部控制制度，配置機構與人員，對于納稅事項進行明細指引。一方面，企業(yè)應在管理層、事業(yè)部等分支機構設立稅務部門或者稅務管理崗位，或將納稅事項進行外包；另一方面，企業(yè)要建立相應的稅務風險管理制度，可以在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，考慮引入納稅風險防范的相關內(nèi)容，參照“指引”，結合自身業(yè)務與管理架構，設計稅務管理的流程及控制方法，全面控制稅務風險。
（二） 良好的信息溝通是防范稅務風險的必要手段
企業(yè)經(jīng)營管理除價值流轉外，還存在著信息流轉。稅務信息是企業(yè)經(jīng)濟信息之一，在流動中才能體現(xiàn)其價值。企業(yè)在稅務風險管理體制中，要考慮納稅信息的流動性與途徑，引起相關關鍵崗位的重視，以便采取措施。首先，要建立企業(yè)的基礎稅務信息系統(tǒng)。企業(yè)應及時收集相關的稅收法規(guī)并定期更新，確保企業(yè)內(nèi)部控制與財務處理流程符合最新的稅法規(guī)定。其次，要注意企業(yè)與稅務機關的溝通，經(jīng)常就可能存在稅務風險的業(yè)務或事項進行交流。
（三） 在內(nèi)部監(jiān)督中引入稅收風險防范機制是其重要保障
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的又一重要方面，對于納稅風險而言，重點要通過內(nèi)部審計與涉稅自查等進行預警。一方面，在內(nèi)部審計時，對于納稅事項進行格外關注，通過重要性原則進行判斷。另一方面，企業(yè)應該定期對涉稅業(yè)務開展檢查,一旦發(fā)現(xiàn)問題要立即糾正。在具體操作上，企業(yè)既可在內(nèi)部審計對納稅事項進行同時檢查與評價，也可以聘請專業(yè)稅務中介機構進行納稅審計，消除風險隱患。涉及到特別重大事項如并購重組等，企業(yè)應進行專項納稅評估與檢查工作，將稅務風險的判斷融入到?jīng)Q策之中。
（四） 加強涉稅風險評估，強化企業(yè)風險控制是防范稅務風險的有效途徑
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與相關指引對于企業(yè)的風險管控都作出了明確的要求。就稅務風險防范而言，其側重點應在于過程控制全過程、風險評估與企業(yè)信息溝通、監(jiān)督體制等。企業(yè)應建立風險評估機制，將稅務風險納入風險評估的全過程。稅務風險評估可以準確識別與稅收相關的內(nèi)部風險和外部風險，確定企業(yè)能夠承受的最大風險底線，包括整體稅務風險承受能力和可接受風險水平。具體內(nèi)容上，主要是對特定稅務風險發(fā)生的可能性及其損失范圍，應用相關原理和技術方法，對系統(tǒng)中固有或潛在的風險進行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學依據(jù)，從而采取有針對性的措施對稅務風險進行防范與規(guī)避。根據(jù)澳大利亞國稅局(簡稱ATO)對風險管理運用于稅收管理的嘗試可以證明，企業(yè)進行稅收風險評估是完全可行的。
四、 結論
企業(yè)稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業(yè)創(chuàng)造稅收價值，從而推動企業(yè)價值流轉的良性發(fā)展。諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者斯科爾斯的一項長期跟蹤研究表明，稅務風險管理做得較好的企業(yè)，平均每年為企業(yè)多創(chuàng)造高達38%的利潤。企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)的基礎性管理手段，通過強化內(nèi)部控制來防范與化解稅務風險不僅有必要，也有可能。通過企業(yè)的稅務風險管理，推動企業(yè)的全面風險管理工作，建立有效的風險預警機制，既可以提高企業(yè)的管理水平，更直接的作用是為企業(yè)實現(xiàn)自身價值最大化服務。
參考文獻：
[1]李琳.淺談大型企業(yè)的稅務風險管理.交通財會.2009.10.
關鍵詞:新稅制;增值稅;稅務籌劃;風險;防范
中圖分類號:F812.4 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)26-0099-02
一、新增值稅稅制改革的主要內(nèi)容
(一)進項稅額抵扣方面
第一,自2009年1月1日起,允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進的生產(chǎn)經(jīng)營用機器設備所含進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。第二,取消了銷售廢舊物資免稅和購進廢舊物資抵扣10%進項稅額的規(guī)定。第三,增值稅扣稅憑證抵扣期限從90天延長至180天。第四,將納稅申報期限從10日延長至15日。
(二)固定資產(chǎn)進口和銷售方面
第一,取消了進口設備增值稅的免稅政策,消除了購買和使用國內(nèi)外設備在增值稅納稅方面的差異。第二,取消了外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。第三,銷售使用過的固定資產(chǎn)時,要按照適用稅率或簡易辦法征稅。
(三)納稅人資格認定方面
第一,將一般規(guī)模納稅人認定標準調(diào)整為:工業(yè)企業(yè)年應征增值稅銷售額在50萬元以上;商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在80萬元以上。第二,小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關申請認定為一般納稅人。
(四)調(diào)整了適用稅率
第一,將小規(guī)模納稅人征收率從6%與4%統(tǒng)一下調(diào)至3%。第二,將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復至17%。第三,調(diào)高了個人銷售貨物的增值稅起征點。
(五)調(diào)整和規(guī)范了相關配套政策
主要包括再生資源增值稅退稅政策,資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策,增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策和增值稅簡易征收政策。
二、新增值稅制下的企業(yè)稅務籌劃
(一)納稅人身份方面的稅務籌劃
由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同,納稅人可依據(jù)稅法在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅人之間進行稅務籌劃。
1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人。在進行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時,通常可采用無差別平衡點增值率判別法與無差別平衡點抵扣率判別法兩種方法來判別究竟哪種納稅人身份更能實現(xiàn)“節(jié)稅”目的。
(1)無差別平衡點增值率判別法。無差別平衡點增值率是指企業(yè)產(chǎn)品的增值率達到某一數(shù)值時,一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負相等。無差別平衡點增值率的計算公式為:銷售額×增值稅稅率×無差別平衡點增值率=銷售額×征收率;無差別平衡點增值率=征收率/增值稅稅率。
(2)無差別平衡點抵扣率判別法。無差別平衡點抵扣率是指當一般納稅人的抵扣額占銷售額的比重(抵扣率)達到某一數(shù)值時,兩種納稅人的稅負相等。因此,無差別平衡點抵扣率的計算公式為:增值率=1-抵扣率,無差別平衡點抵扣率=1-征收率/增值稅稅率。
增值稅改制后,由于小規(guī)模納稅人的征收率發(fā)生了變化,因此各類型企業(yè)的無差別平衡點增值率與無差別平衡點抵扣率的數(shù)值也發(fā)生了相應變化。具體數(shù)據(jù)如表1所示。
從表1可知,當企業(yè)銷售普通產(chǎn)品時,若增值率為17.65%,或抵扣率為82.35%,則一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應納稅額相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,則小規(guī)模納稅人的稅負低于一般納稅人,反之,則一般納稅人的稅負較低。當企業(yè)銷售低稅率產(chǎn)品時,若其增值率為23.08%,則無論是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人,應納稅額是相同;若其增值率大于23.08%,則小規(guī)模納稅人的稅負低于一般納稅人;反之,則一般納稅人的稅負較低。所以,在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇上,企業(yè)應綜合考慮自身經(jīng)營的特點,針對銷售產(chǎn)品的增值率、購進資產(chǎn)的可抵扣稅額數(shù)量等情況,在遵循法律規(guī)定的前提下,對經(jīng)營業(yè)務進行適當?shù)暮喜⒒蚍至?選擇相應的納稅人身份。
2.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人。當納稅人有兼營和混合銷售等行為時,則應考慮在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人之間進行選擇。鑒于增值稅轉型改革后小規(guī)模納稅人增值稅征收率比營業(yè)稅稅率低,所以從事兼營或混合銷售等業(yè)務的小規(guī)模納稅人可選擇不分開核算,可將稅率控制在3%的最低水平。
(二)進項稅額方面的稅務籌劃
增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購物資其增值稅不能進行抵扣(或只能抵扣3%),為了彌補因不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。而優(yōu)惠的幅度則由價格折讓臨界點來決定。假設以一般納稅人為供應商時,其含稅進價為A;而以小規(guī)模納稅人為供應商時,其含稅進價為B,則:{銷售額-A/(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷售額-B/(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當城建設稅稅率為7%,教育費附加率為3%,所得稅稅率為25%時,價格折讓臨界點情況如表2所示。
由表2可知,若購進的貨物普通產(chǎn)品,當小規(guī)模納稅人供應商的價格價格折讓幅度為86.80%時,無論從哪一方進貨,企業(yè)所取得的收益相等。同理,若購進的貨物為低稅率產(chǎn)品,則當小規(guī)模納稅人供應商的價格為一般納稅人供應商的價格折讓幅度為90.33%時,無論從哪一方進貨,企業(yè)所取得的收益相等。
對銷售方而言,由于稅率的調(diào)整,此價格折讓臨界點比增值稅改制前的數(shù)值均有所下調(diào)。因此,小規(guī)模納稅人在自身征收率下調(diào)的同時應注意價格折讓臨界點的相應變化,增強成本控制,擴大市場份額,從而在激烈的競爭中取勝。對購貨方而言,在選擇供應商時,應詳細比較各類型供應商的產(chǎn)品價格與質(zhì)量,結合價格折讓臨界點,合理選擇供應商以降低稅負,實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。
(三)稅率方面的稅務籌劃
新增值稅法規(guī)定,一般納稅人企業(yè)所適用的增值稅稅率不僅有一般稅率17%,還有低稅率13%,而小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率為3%,還有按照簡易辦法確定的征收率4%或6%。企業(yè)應結合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點,按照適用相應稅率,降低企業(yè)稅負。而從事礦產(chǎn)品經(jīng)營的企業(yè)應注重稅率調(diào)高后對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的影響,及時對經(jīng)營策略進行調(diào)整,減輕因稅率變動而對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成的不利影響。
(四)稅收優(yōu)惠方面的稅務籌劃
新增值稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,包括增值稅征收范圍的優(yōu)惠、稅率的優(yōu)惠、銷項稅額計算上的優(yōu)惠、進項稅額方面的優(yōu)惠、減免稅優(yōu)惠、增值稅出口退稅的優(yōu)惠、先征后退、先征后返的優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)進行稅務籌劃提供了很多機會,企業(yè)應熟練運用這些政策,結合本企業(yè)的實際,利用各種優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負。
(五)會計核算方面的稅務籌劃
新增值稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務,應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。這些規(guī)定要求納稅人加強會計核算,針對不同稅率的貨物或者應稅勞務、征稅和免稅、減稅項目,分別進行明細核算,達到享受低稅率和減免稅政策的稅收利益。
三、新增值稅制下的企業(yè)稅務籌劃風險防范
稅務籌劃風險是指稅務籌劃活動受到各種因素影響而失敗的可能性。稅務籌劃風險主要有內(nèi)部風險和外部風險,其中:外部風險包括稅收政策選擇風險、稅收政策變化風險、稅收扭曲投資風險和稅務行政執(zhí)法偏差風險;內(nèi)部風險包括預期經(jīng)營活動變化風險、籌劃控制風險、籌劃心理風險、會計核算和稅務管理風險。企業(yè)在稅務籌劃方案確定之前應重視籌劃風險,采取各項措施,進行籌劃風險防范。第一,樹立正確的納稅意識和稅務籌劃風險意識,在合法的前提下開展稅務籌劃。第二,建立健全企業(yè)稅務管理和會計核算監(jiān)督程序,恰當選擇會計政策,提高稅收籌劃涉稅風險的可控性。第三,加強對籌劃人員的專業(yè)培訓,提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平。第四,企業(yè)管理層應充分重視稅務管理,建立稅務風險控制機制,定期進行稅務籌劃風險評估。第五,堅持成本效益原則,重視企業(yè)整體和局部利益,短期和長期利益的協(xié)調(diào)。第六,重視利用稅務中介。企業(yè)應借助注冊稅務師等稅務中介的專業(yè)、技術、信息等優(yōu)勢,幫助自身實施稅務籌劃,這樣不僅可以事半功倍,也可將企業(yè)籌劃風險轉嫁給中介機構。第七,搞好稅企關系,加強稅企聯(lián)系,以確保企業(yè)所進行的稅收籌劃行為合理合法,降低稅務行政執(zhí)法風險。第八,要正視稅務籌劃的作用,適當降低對籌劃期望,以減輕籌劃人員的心理負擔和壓力,降低籌劃心理風險。
參考文獻:
[1] 尹芳.稅收籌劃中涉稅風險防范策略探析[J].財經(jīng)問題研究,2010,(4):91-95.
由于企業(yè)日常經(jīng)營活動內(nèi)外部環(huán)境復雜多樣，企業(yè)稅務風險種類繁多，成因復雜，具體分析如下：
（1）稅收政策風險
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境劃分，企業(yè)風險可以分為內(nèi)部風險和外部風險，稅收政策風險屬于企業(yè)面臨的外部風險中的法律風險，它是指由于稅收政策變動或稅收執(zhí)法不規(guī)范等原因造成企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性。形成企業(yè)稅收政策風險的主要原因有兩點，其一，稅收政策發(fā)生改變導致的風險，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革不斷深化，稅收法制建設工作不斷推進，對于社會經(jīng)濟生活中的新現(xiàn)象，稅務部門往往需要在稅收法律法規(guī)方面做出相應政策變動，從而給企業(yè)帶來稅收政策風險，比如根據(jù)國家經(jīng)濟結構調(diào)整的需要，國家稅務總局《關于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》等稅收政策；其二，稅務執(zhí)法不規(guī)范導致的風險，由于目前我國實行分頭管理的稅務管理模式，稅務執(zhí)法部門包括國稅、地稅、海關等多個部門，各部門在實際稅務執(zhí)法過程中會有重疊現(xiàn)象，具體職責劃分不清。同時，稅務執(zhí)法人員的素質(zhì)也直接影響到稅務管理，執(zhí)法人員素質(zhì)不高、有法不依、不能完全理解稅收法律法規(guī)等問題也會給企業(yè)帶來稅務風險。
（2）稅收操作風險和籌劃風險
企業(yè)具體的稅務工作需要會計人員身體力行，會計人員素質(zhì)不高是引起企業(yè)稅務風險的重要原因。一方面，會計人員專業(yè)素養(yǎng)不合格會導致企業(yè)稅務工作難以開展，由于缺乏對我國稅收法律法規(guī)專業(yè)知識和實務操作的學習培訓，會計人員無法對業(yè)務活動進行正確的會計和稅收處理，由于沒有及時更新自身知識系統(tǒng)，會計人員可能會采用錯誤的稅率和稅基進行稅收金額計算，會計人員操作失誤會導致企業(yè)稅務風險增大；另一方面，會計人員專業(yè)能力不足會導致企業(yè)無法進行有效的稅務籌劃工作。稅務籌劃工作是對會計人員能力極大的挑戰(zhàn)，它需要會計人員具備稅法、財務管理、企業(yè)戰(zhàn)略等多個領域的專業(yè)技能，企業(yè)稅務籌劃不當會被稅務執(zhí)法部門定性為偷稅漏稅行為，可能給企業(yè)的經(jīng)濟利益和社會聲譽帶來毀滅性的打擊。
2、加強企業(yè)稅務風險防范的具體措施
針對企業(yè)稅務管理可能面臨的風險，加強企業(yè)稅務風險管理可從以下方面入手：
（1）強化稅務風險觀念，建立風險導向型稅務管理
企業(yè)領導層應當轉變陳舊過時的稅務管理觀念，樹立風險導向型稅務管理理念，提高對企業(yè)稅務風險管理的重視程度，將其上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。一方面，企業(yè)需要強化稅務風險觀念，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計核算和稅務風險管理體系，科學設置稅務風險管理部門和崗位，合理安排會計稅法等方面的專業(yè)人員負責企業(yè)稅務風險工作，加強企業(yè)稅務風險管理制度建設；另一方面，企業(yè)需要深入分析日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務交易過程中可能的涉稅行為和類型，尤其是在企業(yè)對外簽訂合同時，要加強對合同方納稅資格的審核工作，防范合同當事人將稅務風險轉嫁給本企業(yè)，在充分了解企業(yè)稅務風險類型、成因和預計對企業(yè)影響的基礎上，采取針對性措施將企業(yè)稅務風險降低到企業(yè)可以接受的范圍內(nèi)，完善企業(yè)稅務風險管理的事前預防、事中控制、事后補救措施，加強對企業(yè)日常經(jīng)營中稅務風險的管理。
（2）提高會計人員素質(zhì)，降低人為操作風險
稅務管理工作最終需要落實到企業(yè)會計人員，提高會計人員素質(zhì)是降低企業(yè)稅務風險的有效措施。一方面，企業(yè)可以通過提升會計人員薪資待遇水平、提高會計人員進入門檻等措施，也可以加強與高校進行合作，積極吸引高校財會專業(yè)優(yōu)秀畢業(yè)生等方式，招納外部高素質(zhì)會計人員為本企業(yè)服務；另一方面，企業(yè)也要加強對本企業(yè)現(xiàn)有會計人員的培訓，定期舉行稅收法律法規(guī)理論知識和實務操作的學習班，及時更新會計人員的知識系統(tǒng)，從經(jīng)濟方面加大對會計人員的支持力度，鼓勵會計人員積極參加會計稅法方面的資格認證考試，提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時，企業(yè)也要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的工作作風，提高會計人員的精神境界，防范人為偷稅漏稅和會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，為降低企業(yè)稅務風險打下扎實的基礎。
（3）密切關注稅法變動，加強稅務籌劃管理
企業(yè)會計人員應當及時掌握我國稅收方面的法律變動情況，一方面是為了防范企業(yè)稅收政策風險，另一方面也可以加強企業(yè)稅務籌劃工作。企業(yè)會計人員在進行稅務籌劃時，要深入解讀當前稅收方面的法律政策的具體含義，保證自身的稅務籌劃不違反當前的法律規(guī)定，綜合考慮本企業(yè)實際經(jīng)營情況和稅收優(yōu)惠政策適用范圍等因素，在稅務籌劃中既要考慮企業(yè)價值最大化，同時也要考慮法律界限，開展高效率的稅務籌劃工作。同時，企業(yè)也要加強對稅務籌劃管理的評估，定期對企業(yè)稅務籌劃管理工作進行檢查，防范企業(yè)由于稅務籌劃過度而給企業(yè)帶來稅務風險。
3、結語
【關鍵詞】稅務風險;產(chǎn)生;防范
一、企業(yè)稅務風險及其表現(xiàn)
稅務風險是指在國家既定的稅收政策體系下，企業(yè)由于自身經(jīng)營行為在涉稅處理方面與國家相關法律法規(guī)相違背，從而給企業(yè)帶來不確定性或未來利益的可能損失，最終導致企業(yè)多繳納或少繳納稅款。稅務風險有三個基本特征：（1）主觀性，即對于同一涉稅業(yè)務，納稅人和稅務機關存在不同理解，甚至存在不同稅務機關對同一稅收制度存在不同理解，這些主觀情況的存在都可能使得企業(yè)和稅務機關在同一業(yè)務的處理上存在分歧而導致稅務風險的產(chǎn)生；（2）普遍性，即稅務風險存在于各種類型各種規(guī)模的企業(yè)當中，只是受主客觀因素的影響，各企業(yè)稅務風險的大小不同而已；（3）損害性，即稅務風險實際發(fā)生后會使得企業(yè)蒙受經(jīng)濟利益和聲譽方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務風險實際發(fā)生時最直接的表現(xiàn)。多納稅使企業(yè)由于直接稅負的增加而減少稅后凈利潤，這是稅務風險實際發(fā)生后使企業(yè)蒙受的最直接經(jīng)濟利益損失；而少納稅則會使企業(yè)在被稅務機關稽查出后面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導致企業(yè)經(jīng)濟利益和聲譽都受損，且后者是無形的，可能會給企業(yè)帶來長期負面影響，嚴重時甚至導致企業(yè)逐步消亡。
二、企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因
（一）企業(yè)內(nèi)部的原因
1.企業(yè)依法納稅意識淡薄
淡薄的依法納稅意識是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務風險的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終財務目標，因此在稅收領域促成了企業(yè)追求稅務成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應懲罰。另一方面，在處理稅款征納關系的過程中，有些企業(yè)企圖通過一味討好和遷就稅務機關而放棄稅法賦予自身的合法權益，例如當企業(yè)和機關稅務人員對某些稅收規(guī)定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務機關而甘愿順從個別稅務人員，導致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業(yè)稅務人員專業(yè)素養(yǎng)不高
企業(yè)稅務人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導致企業(yè)稅務風險的上升。另外，由于企業(yè)稅務人員對稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導致企業(yè)因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
（二）企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應的稅務處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國現(xiàn)行的稅收征納關系中，稅務機關與納稅人的權責關系并不完全對等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權歸稅務機關”，這就使得對于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務機關的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務機關的處理，從而增加企業(yè)的稅務風險。
另外，隨著經(jīng)濟社會的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時一條規(guī)定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業(yè)，導致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對頻繁變動的稅收規(guī)定無所適從，這也導致了企業(yè)稅務風險的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場環(huán)境
單個企業(yè)不可能獨立開展業(yè)務，必然要與供應商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個社會關系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場環(huán)境。市場環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會直接影響到企業(yè)稅務風險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競爭對手與稅務機關勾結以偷逃稅款。這些進行非規(guī)范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關企業(yè)的稅務風險。
三、企業(yè)稅務風險的防范對策
1.全方位樹立企業(yè)稅務風險防范意識
盡管稅務風險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業(yè)應該提高全員防范稅務風險的意識。2009年5月國家稅務總局正式下發(fā)了我國企業(yè)稅務風險管理的第一個指導性文件《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務風險的防范需要領導層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務部門進行財務、稅務處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業(yè)領導層的決策過程和業(yè)務部門的業(yè)務開展過程。也就是說企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，凡是與稅務有關的崗位和人員都要樹立起稅務風險防范意識，把不可避免的稅務風險控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務工作人員團隊
稅務人員的業(yè)務素質(zhì)對稅務風險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應組建一個高素質(zhì)的稅務工作人員團隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進行。首先，加強對現(xiàn)有稅務工作人員進行業(yè)務培訓和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對性地為企業(yè)稅務工作人員設計財務、會計、稅務相關理論和實務能力提升的短期課程，或為稅務工作人員交費報名參加社會中介機構開辦的短期培訓班，還可以跟稅務機關申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業(yè)進行稅收法律法規(guī)的宣講培訓。其次，制定既合理又誘人的人才引進機制，吸引高水平的稅務人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務風險。
3.同主管稅務機關建立誠信互動的溝通機制
企業(yè)稅務風險的大小或多或少會受企業(yè)與稅務機關聯(lián)系程度的影響。但是，如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強同主管稅務機關的聯(lián)系不失為降低稅務風險的一良策。一方面，當稅收政策發(fā)生變動時，企業(yè)可以迅速從稅務機關了解到最新的稅收政策，并向稅務機關咨詢最佳的稅務處理方式，在降低稅務風險的同時增加企業(yè)效益。另一方面，當企業(yè)和主管稅務機關在對有歧義的稅收規(guī)定存在不同理解時，由于企業(yè)同稅務機關較好的關系將有可能使稅務機關在行使稅法解釋權時偏向企業(yè)利益。但是，要同稅務機關建立良好的關系必須是建立在企業(yè)嚴格遵守稅法、依法按時足額納稅基礎之上的，否則若通過行賄等方式籠絡稅務機關將適得其反而嚴重加大企業(yè)稅務風險。
【摘 要】在我國，稅務風險已成為各類企業(yè)經(jīng)營管理中不容回避的問題。但在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營中該風險卻未被高度重視，并給企業(yè)帶來不小損失。本文旨在分析稅務風險產(chǎn)生原因的基礎上提出一些可行性較高的防范措施，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供參考。
【關鍵詞】稅務風險;產(chǎn)生;防范
一、企業(yè)稅務風險及其表現(xiàn)
稅務風險是指在國家既定的稅收政策體系下，企業(yè)由于自身經(jīng)營行為在涉稅處理方面與國家相關法律法規(guī)相違背，從而給企業(yè)帶來不確定性或未來利益的可能損失，最終導致企業(yè)多繳納或少繳納稅款。稅務風險有三個基本特征：（1）主觀性，即對于同一涉稅業(yè)務，納稅人和稅務機關存在不同理解，甚至存在不同稅務機關對同一稅收制度存在不同理解，這些主觀情況的存在都可能使得企業(yè)和稅務機關在同一業(yè)務的處理上存在分歧而導致稅務風險的產(chǎn)生；（2）普遍性，即稅務風險存在于各種類型各種規(guī)模的企業(yè)當中，只是受主客觀因素的影響，各企業(yè)稅務風險的大小不同而已；（3）損害性，即稅務風險實際發(fā)生后會使得企業(yè)蒙受經(jīng)濟利益和聲譽方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務風險實際發(fā)生時最直接的表現(xiàn)。多納稅使企業(yè)由于直接稅負的增加而減少稅后凈利潤，這是稅務風險實際發(fā)生后使企業(yè)蒙受的最直接經(jīng)濟利益損失；而少納稅則會使企業(yè)在被稅務機關稽查出后面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導致企業(yè)經(jīng)濟利益和聲譽都受損，且后者是無形的，可能會給企業(yè)帶來長期負面影響，嚴重時甚至導致企業(yè)逐步消亡。
二、企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因
（一）企業(yè)內(nèi)部的原因
1.企業(yè)依法納稅意識淡薄
淡薄的依法納稅意識是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務風險的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終財務目標，因此在稅收領域促成了企業(yè)追求稅務成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應懲罰。另一方面，在處理稅款征納關系的過程中，有些企業(yè)企圖通過一味討好和遷就稅務機關而放棄稅法賦予自身的合法權益，例如當企業(yè)和機關稅務人員對某些稅收規(guī)定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務機關而甘愿順從個別稅務人員，導致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業(yè)稅務人員專業(yè)素養(yǎng)不高
企業(yè)稅務人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導致企業(yè)稅務風險的上升。另外，由于企業(yè)稅務人員對稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導致企業(yè)因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
（二）企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應的稅務處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國現(xiàn)行的稅收征納關系中，稅務機關與納稅人的權責關系并不完全對等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權歸稅務機關”，這就使得對于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務機關的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務機關的處理，從而增加企業(yè)的稅務風險。
另外，隨著經(jīng)濟社會的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時一條規(guī)定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業(yè)，導致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對頻繁變動的稅收規(guī)定無所適從，這也導致了企業(yè)稅務風險的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場環(huán)境
單個企業(yè)不可能獨立開展業(yè)務，必然要與供應商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個社會關系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場環(huán)境。市場環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會直接影響到企業(yè)稅務風險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競爭對手與稅務機關勾結以偷逃稅款。這些進行非規(guī)范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關企業(yè)的稅務風險。
三、企業(yè)稅務風險的防范對策
1.全方位樹立企業(yè)稅務風險防范意識
盡管稅務風險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業(yè)應該提高全員防范稅務風險的意識。2009年5月國家稅務總局正式下發(fā)了我國企業(yè)稅務風險管理的第一個指導性文件《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務風險的防范需要領導層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務部門進行財務、稅務處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業(yè)領導層的決策過程和業(yè)務部門的業(yè)務開展過程。也就是說企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，凡是與稅務有關的崗位和人員都要樹立起稅務風險防范意識，把不可避免的稅務風險控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務工作人員團隊
稅務人員的業(yè)務素質(zhì)對稅務風險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應組建一個高素質(zhì)的稅務工作人員團隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進行。首先，加強對現(xiàn)有稅務工作人員進行業(yè)務培訓和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對性地為企業(yè)稅務工作人員設計財務、會計、稅務相關理論和實務能力提升的短期課程，或為稅務工作人員交費報名參加社會中介機構開辦的短期培訓班，還可以跟稅務機關申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業(yè)進行稅收法律法規(guī)的宣講培訓。其次，制定既合理又誘人的人才引進機制，吸引高水平的稅務人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務風險。
3.同主管稅務機關建立誠信互動的溝通機制
稅務風險是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素。
(一)稅收政策遵從面臨的風險具體分為：
(1)稅收政策改變導致的風險。稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策法律形式的集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)容，企業(yè)稅收人員有可能沒有及時掌握新的稅收法規(guī)而導致稅務法規(guī)濫用、錯用，從而給企業(yè)帶來稅務風險。
(2)稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收法律、法規(guī)的不明晰和各級機關在執(zhí)法時未按相關法律、法規(guī)或法定程序受理稅務納稅事項從而給企業(yè)帶來稅務風險。由于我國目前稅務行政執(zhí)法主體多元化，包括海關、財政、國稅、地稅等多個政府部門，各部門之間在稅務行政執(zhí)法上常常重疊，且稅務執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權，加上稅務行政執(zhí)法人員業(yè)務素質(zhì)和其他因素影響，稅務行政執(zhí)法不規(guī)范行為時有發(fā)生，造成有的企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅反而繳了，給企業(yè)帶來稅務風險。
(3)納稅人員素質(zhì)有限，不能完全理解稅務法規(guī)，造成本意以外的稅收犯規(guī)，從而給企業(yè)帶來的稅務風險。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，由于辦稅人員自身業(yè)務素質(zhì)的限制，對有關稅收法規(guī)的精神把握不準，理解不透徹，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在納稅行為上卻沒有按照有關稅收規(guī)定操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實質(zhì)上、整體上沒有按照有關稅收規(guī)定操作，造成事實上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務風險。例如提高職工教育經(jīng)費的扣除標準(財稅[2006]88號)，對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5％的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。要適用這一規(guī)定必須同時滿足當年提取和當年使用這兩個條件，如果只提取而未實際投入使用，仍然只能按計稅工資總額的1.5％計算扣除；如果還按2.5計提就給企業(yè)帶來納稅風險。
(二)納稅金額核算面臨的風險具體分為：
(1)稅收法規(guī)界限不明確，導致納稅人對業(yè)務的劃分出現(xiàn)困難。現(xiàn)階段，我國尚沒有統(tǒng)一的稅收基本法，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，企業(yè)要應對國稅和地稅兩套征納系統(tǒng)。又因為國稅和地稅在同一方面的規(guī)定不盡相同，或者模糊不清，導致納稅人員無法正確劃分業(yè)務種類或采用正確的稅收方法等，這些都會給企業(yè)帶來稅務風險。
(2)稅基的計算錯誤和稅率的選擇失誤導致的稅務風險。稅收法規(guī)的不明晰，會計人員對稅法理解不透、把握不準，或依據(jù)失真的會計信息計算稅額，從而導致計算的稅基不正確，或稅率的選擇錯誤，進而給企業(yè)帶來稅務風險。另外，辦稅人員或審檢部門主觀差錯，也有可能造成企業(yè)在稅額計算上的問題。
(三)稅務籌劃面臨的風險稅務籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益，但同時也存在相應的風險。企業(yè)如果無視這些風險的存在而盲目進行稅務籌劃，其結果可能事與愿違。稅務籌劃風險是指稅務籌劃活動因各種原因(如稅收政策的調(diào)整和預期經(jīng)濟活動的變化)導致失敗而付出的代價。具體分為：
(1)經(jīng)濟環(huán)境變化風險。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策以及所處經(jīng)濟環(huán)境密切相關。一般來說，政府為促進經(jīng)濟增長，會施行積極的財稅政策，制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)生產(chǎn)和投資，這時，企業(yè)的稅賦相對較輕或穩(wěn)定；反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，這時，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外，政府在國民經(jīng)濟發(fā)展的不同階段、不同時期或地區(qū)，運用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟政策，針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實行差別性稅收政策，使得稅收政策經(jīng)常處于變化之中，從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有應時性或相對較短的時效性，這種稅收環(huán)境的不確定性將會給籌劃人員開展稅務籌劃(特別是中長期籌劃)帶來較大的風險，所以任何企業(yè)的稅務籌劃都將面臨經(jīng)濟環(huán)境變化所引致的風險。
(2)稅收政策改變導致的風險。由于我國正處于經(jīng)濟變革時期，為了適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，稅收政策的變化比較頻繁，不夠穩(wěn)定，如果企業(yè)不及時調(diào)整自己的涉稅業(yè)務，就會使自己的納稅行為由合法轉變?yōu)椴缓戏◤亩a(chǎn)生稅務風險。
(3)稅務行政執(zhí)法力度導致的風險。隨著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展和國家財政支出的不斷增長，國家對稅收檢查和處罰的力度不斷加強。從國家稅務總局到地方各級稅務機關，都不斷出臺新的規(guī)范稅務檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應加強，否則納稅人會因對稅務機關執(zhí)法力度、程序與步驟不熟悉而導致稅務風險的增大。
(4)籌劃人員的納稅意識風險。企業(yè)納稅人員的納稅意識與企業(yè)的稅務風險有很大的關系。如果企業(yè)依法納稅意識很強，稅務籌劃的目的明確，那么只要籌劃人員依法嚴格按照規(guī)程精心籌劃，風險一般不高。但是，有的企業(yè)納稅意識淡薄或者對稅務籌劃有誤解，認為籌劃的目的就是通過所謂的“籌劃”盡可能少納稅或不納稅，甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段達到偷稅的目的，從事這類籌劃事項的風險就很高。所以企業(yè)必須提高納稅意識。
(5)籌劃人員的職業(yè)道德風險。稅務籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對風險的判斷和籌劃事項的最終完成結果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤，減少成本，會要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，如偽造、變造、隱匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會給企業(yè)帶來稅務上的風險。
(6)財務管理和會計核算風險。企業(yè)的財務管理能力、會計核算水平以及內(nèi)部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性，也易導致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的，就很可能產(chǎn)生失誤，風險極大。
二、稅務風險防范措施
一是樹立風險防范意識。首先，企業(yè)自身應做到依法誠信納稅，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟活動進行反映，準確計算稅金，按時申報，足額繳納稅款，健康參與市場競爭。其次，在對外簽定各種經(jīng)濟合同時，要嚴格審查對方當事人的納稅主體資格和納稅資信情況，防止對方當事人轉嫁稅務風險；對合同條款要認真推敲，防止產(chǎn)生涉稅歧義和誤解，盡量分散稅務風險。
二是提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務素質(zhì)。企業(yè)應采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務、業(yè)務等涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務政策的學習，了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅法武器維護企業(yè)合法權益、規(guī)避企業(yè)稅務風險的能力，為降低和防范企業(yè)稅務風險奠定良好的基礎。
三是樹立正確的納稅意識和稅務籌劃風險意識，在依法納稅的前提下開展稅務籌劃。在強調(diào)對企業(yè)稅務籌劃人員的培訓外。也應對企業(yè)的高層管理人員進行培訓，對企業(yè)高層管理人員灌輸
正確的納稅理念，使之破除以往把稅務事宜只看作是財務部門工作的陳舊觀念，樹立全員參與、全員控制的新思維，積極理解支持財務部的工作。
四是密切關注稅收法規(guī)政策的變化，樹立法治觀念，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎。嚴格遵守相關稅收法規(guī)是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。面對這種風險，企業(yè)一定要熟悉稅收法規(guī)的相關規(guī)定，掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關的內(nèi)容，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。
五是評估稅務籌劃風險，定期進行納稅健康檢查。評估稅務籌劃風險就是企業(yè)對具體經(jīng)營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，這是企業(yè)稅務籌劃風險管理的核心內(nèi)容。在這一過程中，企業(yè)要理清自己有哪些具體經(jīng)營行為，哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題，這些崗位的相關責任人是誰，誰將對控制措施的實施負責等。此外，還應定期進行納稅健康檢查，消除隱藏在過去經(jīng)濟活動中的稅務風險，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正。
六是堅持成本效益原則。稅務籌劃可以達到節(jié)稅的目的，使企業(yè)獲得一定的收益。但是，無論是由企業(yè)內(nèi)部設立專門部門進行稅務籌劃，還是由企業(yè)聘請外部專門從事稅務籌劃工作的人員，都要耗費一定的人力、物力和財力，而這些可能完全是出于稅收方面的考慮，而非正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要。所以，稅務籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益原則。只有當稅務籌劃方案的收益大于支出時，該項稅務籌劃才是正確的、成功的。
【關鍵詞】稅務風險 防范
2009年5月,國家稅務總局正式下發(fā)了我國企業(yè)稅務風險管理的第一個指導性文件,即《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》(以下簡稱《指引》)。《指引》就企業(yè)稅務風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。依《指引》要求,企業(yè)應按需設置與企業(yè)財務部平行的稅務管理部門,并配備專業(yè)的稅務管理人員。企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購與重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂等,企業(yè)內(nèi)部稅務部門均應深度參與,并跟蹤和監(jiān)控相關稅務風險,以此促進企業(yè)具體的經(jīng)營決策得以正確運作,實現(xiàn)稅務風險的有效控制及企業(yè)稅負的最優(yōu)化目標。
一、企業(yè)稅務風險的概念及主要特點
(一)企業(yè)稅務風險的概念
在學術界,稅務風險的定義有多種,有人認為稅務風險是指納稅人未能充分利用稅收政策或者稅收風險規(guī)避措施運用不當而付出的代價的可能性;有人認為稅務風險是指企業(yè)沒有正確有效遵守稅法而造成企業(yè)未來利益的可能損失。一般來說,企業(yè)稅務風險主要包括兩方面:一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確,沒有用足有關優(yōu)惠政策,多繳納了稅款,承擔了不必要稅收負擔。
(二)企業(yè)稅務風險的主要特點
1.主觀性
納稅人和稅務機關對同一涉稅業(yè)務存在不同理解,這直接導致稅務風險的產(chǎn)生。同時,納稅業(yè)務在相關業(yè)務中表現(xiàn)出主觀態(tài)度,不同稅務機構對稅收制度的理解大多不同,這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認同”。企業(yè)稅務風險因此而出現(xiàn),并且由于具體情況的不同而有大有小。
2.必然性
在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中,任何企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終目標,這一客觀狀況卻與稅收本身具備的強制性存在矛盾,在此中間,企業(yè)追求稅務成本最小化的動機,導致企業(yè)和政府間的信息不對稱。加上國家稅收執(zhí)法環(huán)境不斷變化,以及企業(yè)管理者、財務工作者對相應政策法規(guī)理解程度的有限性,更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務風險,并使得風險對企業(yè)經(jīng)營帶來潛在的持續(xù)影響。
3.預先性
在企業(yè)日常經(jīng)營活動與財務核算時,稅務風險已然存在于企業(yè)實際繳納各項稅費之前的相關行為中。換言之,企業(yè)主觀上實施的涉稅相關業(yè)務計算與核算的調(diào)整等行為,導致其與稅收政策、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離,也就是說,企業(yè)稅務風險先于稅務責任履行行為而存在。了解企業(yè)風險的預先性特征,有利于企業(yè)建立正確的稅務風險控制時間觀,以此及時掌握稅收法規(guī)的制定及變動,切實降低稅務風險。
二、稅務風險產(chǎn)生的原因分析
(一)企業(yè)所處宏觀環(huán)境誘發(fā)稅務風險
企業(yè)外部稅務風險因素主要有,經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策,適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求,市場競爭和融資環(huán)境,稅收法規(guī)或地方法規(guī)的適用性與完整性,行業(yè)慣例,上級或股東的越權及違規(guī)行為等。具體來講,經(jīng)濟環(huán)境、政策和法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境發(fā)生變化,以及社會意識、稅務執(zhí)法等都會造成一定的稅務風險。
為保持經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展,在相當長一段時間內(nèi),我國稅收政策、法規(guī)等將會不斷調(diào)整和更新,在對財務、稅收知識進行理解、認知、掌握和運用過程中,企業(yè)財務人員難免因為對新出臺的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來風險;不同稅務執(zhí)法機構和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法,尤其在我國正處于經(jīng)濟社會轉型時期,稅務機關在涉稅實務中具有的自由裁量權,會給企業(yè)造成一定的稅務風險可能性。
(二)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在稅務風險
企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素主要包括:經(jīng)營者稅務規(guī)劃及其對稅務風險的態(tài)度,企業(yè)經(jīng)營理念與發(fā)展戰(zhàn)略,經(jīng)營模式或業(yè)務流程,部門間的權責劃分與相互制衡,稅務風險管理機制的設計與執(zhí)行,企業(yè)信息的基礎管理情況,財務狀況和經(jīng)營成果,對管理層的業(yè)績考核,監(jiān)督機制有效性等。當前,企業(yè)管理者涉稅意識有待加強、財務工作者業(yè)務水平偏低、內(nèi)部審計不健全、內(nèi)部控制制度不完善,以及近年來稅務服務的出現(xiàn),都是企業(yè)在微觀上所面臨稅務風險的主要因素。
企業(yè)經(jīng)營過程中,管理者對經(jīng)營狀況了解有限以及對稅務籌劃理解扭曲,導致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差;財務人員具備過硬的專業(yè)知識和業(yè)務水平,是保證涉稅資料真實、科學、合法的重要砝碼,也是企業(yè)正確進行稅務風險管理的基礎,如果財務人員工作失誤過多,企業(yè)便會遇到較大的稅務風險;企業(yè)內(nèi)審是否健全,關系到稅務風險水平的高低,內(nèi)部審計工作失效會增加企業(yè)稅務風險,同時極易造成企業(yè)非蓄意的稅收違規(guī)行為;內(nèi)部控制制度不完善也會給企業(yè)帶來深層次的涉稅缺陷;稅務機構魚龍混雜,業(yè)務人員能力有限、素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀,使得多數(shù)機構服務只局限于納稅申報、發(fā)票領購、小型業(yè)戶的建賬和記賬等簡單的事務性工作,對企業(yè)稅收籌劃和咨詢等較為復雜的業(yè)務則較難開展。
三、企業(yè)稅務風險的防范
(一)健全制度基礎
1.完善企業(yè)內(nèi)控制度
當前,我國財務會計制度和企業(yè)會計準則基本完善,稅收制度也逐漸健全,但財務會計與稅法規(guī)定之間的差異將長期存在。為避免稅務風險,企業(yè)財務工作者須把握上述差異,盡量做到正確納稅,這一客觀要求具體表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善,即企業(yè)應致力于管理水平的提高和風險意識的增強,在嚴格把握傳統(tǒng)財務內(nèi)控手段的前提下,對現(xiàn)代化知識技術加以充分利用,建立一套操作性強、便于控制的內(nèi)部財務報告組織信息系統(tǒng)。
2.健全稅務制度
稅務即稅務人在國家法律法規(guī)限定的范圍內(nèi),依納稅人、扣繳義務人的委托,代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。目前,我國多數(shù)稅務機構與稅務機關有著較大聯(lián)系,為促進稅務事業(yè)更好發(fā)展,稅務機構應依照行業(yè)性的統(tǒng)一管理,在范圍、收費標準、服務質(zhì)量等方面逐步規(guī)范,并逐漸成長為獨立執(zhí)業(yè)、自負盈虧、自我約束、自我管理、自我發(fā)展的社會中介組織。
(二)構建稅務風險預測系統(tǒng)
1.明確納稅人權利
在實際的稅務管理過程中,稅收往往只注重納稅人需履行的依法納稅義務,對納稅人的權利則較為忽略。受市場經(jīng)濟的影響,人們不斷提高對納稅權利的關注度,為實現(xiàn)任何經(jīng)濟個體能從繳稅安排中獲益,政府應對納稅人的權利加以明確。
2.正確評價稅務風險
評估預測稅務風險,并采取相應措施化解風險,是防范企業(yè)稅務風險的關鍵。在日常經(jīng)營過程中,應積極識別和評價企業(yè)未來的稅務風險,綜合利用各種分析方法和手段,全面、系統(tǒng)地預測企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的各種資料及財務數(shù)據(jù)。比如分析稅務風險的可能性、嚴重性及影響程度,以了解稅務風險產(chǎn)生的負面作用。
3.適時監(jiān)控稅務風險
以正確評價稅務風險為基礎,企業(yè)還應加強對稅務風險的適時監(jiān)控,尤其在納稅義務發(fā)生前,對企業(yè)經(jīng)營全過程進行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃,盡可能實現(xiàn)企業(yè)稅務的零風險。在實施監(jiān)控行為的具體過程中,要合理、合法地審閱納稅事項,合理規(guī)劃納稅事項的實施策略等,并對納稅模式不斷分析和調(diào)整,測定其稅收負擔,制定相應可行的納稅計劃。
主要參考文獻:
[1]邢黎黎.企業(yè)稅務風險防范與化解.現(xiàn)代企業(yè),2008(5).
導致企業(yè)出現(xiàn)稅務風險，具有很多方面的原因，但歸納起來，不外乎就是來自企業(yè)內(nèi)部的原因和來自企業(yè)外部的原因；以下就這兩方面進行分析：
1.來自企業(yè)內(nèi)部的原因分析。
1.1交易風險——來自對外經(jīng)營活動的。對經(jīng)濟業(yè)務活動進行記載的法定原始憑證就是發(fā)票，故發(fā)票不僅可為會計核算起到法定收支憑證的作用，而且還可為稅務機關起到計稅憑證的作用；此外，發(fā)票還可起到維護消費者權益、生產(chǎn)經(jīng)營者及經(jīng)濟秩序的作用。由于當前我國發(fā)票在有關信息化應用及防偽技術方面的水平還比較低，這給那些不法納稅戶提供了偽造普通發(fā)票的機會，致使有關發(fā)票問題一再出現(xiàn)；例如，有關假發(fā)票的購買使用、對發(fā)票進行虛開以及不規(guī)范使用發(fā)票等等。正是這些不規(guī)范發(fā)票的管理，才使得偷稅漏稅等違規(guī)違紀問題一再產(chǎn)生；此外，在日常經(jīng)營活動過程中，因企業(yè)未能取得有效發(fā)票或所獲取發(fā)票無效，致使企業(yè)只能對那些無法抵扣的進項稅額進行額外承擔，從而帶來企業(yè)經(jīng)營成本的提高。
1.2涉稅人員業(yè)務素質(zhì)水平還比較低。首先，在進行日常經(jīng)營活動過程中，企業(yè)的辦稅人員，因受制于其自身的業(yè)務水平，致使無法透徹理解和準確把握相關稅收法規(guī)精神，加上尚未與相關稅務部門做好有效溝通，即使他們在主觀上不具備偷稅的意識，但他們在進行納稅過程中，并為基于相關稅收規(guī)定來操作，或者雖在局部、表面與相關規(guī)定相符合，但其實質(zhì)并為根據(jù)相關稅收規(guī)定來進行操作，致使偷稅、漏稅在客觀上的產(chǎn)生，從而把稅務風險帶給企業(yè)。
1.3經(jīng)營者還缺乏較為完善的管理理念。企業(yè)管理層因不具備納稅意識以及相關稅法知識，致使對經(jīng)濟利益的片面追求而給企業(yè)帶來稅務風險；例如，某些企業(yè)管理層錯誤地估計，對于稅收負擔的減輕，財務人員一定有能力做好，更有甚者指使財務人員應用非法手段促使企業(yè)稅收負擔的減輕，這無形之中就把極為嚴重的稅務風險帶給企業(yè)承擔。
2.來自企業(yè)外部的原因分析。
2.1國家稅收政策的變化。有關國家稅收政策的變化，這是致使企業(yè)出現(xiàn)稅務風險的一個極為重要原因。作為國家進行宏觀調(diào)控的重要方式之一——稅收政策，總是伴隨著不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境而持續(xù)調(diào)裝著，其時效性往往比較短。此外，在不同的國家經(jīng)濟發(fā)展階段，對于不同地區(qū)和行業(yè)，國家所制定的稅收政策也不同，因而不斷改變的稅收政策，極易給企業(yè)帶來稅務風險。
2.2執(zhí)法機關具有不同的執(zhí)法標準。我國幅員廣闊，各地區(qū)發(fā)展極不平衡，對于各個不同地區(qū)而言，不管是稅務制度、還是執(zhí)法從業(yè)人員的執(zhí)法能力或者水平，都具有極大的差異；故往往會出現(xiàn)這種情況，在某地是屬于合法的執(zhí)法行為，在另一個地區(qū)有可能就屬于違法行為，這樣就讓各地企業(yè)在發(fā)展過程中極易產(chǎn)生各種稅務風險。在日常稅收工作過程中，稅務機關往往就是圍繞著其收入任務進行著，故往往政策就被收入任務所替代，為把特定指標完成而對企業(yè)實施干預，就成了最終的目的和結果，以至出現(xiàn)稅收過頭或者私自把國家政策進行修改，所有這些都極易把各種稅務風險帶給企業(yè)。
二、加強企業(yè)稅務管理，制定稅務風險防范和化解措施
1.構建企業(yè)納稅誠信文化氛圍。任何企業(yè)都有其特定的一套企業(yè)文化，它極大地對企業(yè)風格和出示方法產(chǎn)生著影響。一個企業(yè)如果具備足夠的誠信氛圍及能夠很好地遵守國家法律和社會公德，那么這個企業(yè)一定不會做出與國家所制定的各項法律相違背的可能性，而在稅務管理態(tài)度方面，企業(yè)也極易受其自身這種誠信文化氛圍的影響故出現(xiàn)稅務風險風險的可能性就比較低。因此具有足夠誠信文化氛圍、能夠很好遵守國家法律和社會公德的企業(yè)，其出現(xiàn)稅務風險的機會就比較少、產(chǎn)生稅務風險的概率也就比較低；此外，誠信的企業(yè)文化，對于企業(yè)廣大員工嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度、良好的工作風格的形成，都具有極其重要的促進作用。所以構建企業(yè)納稅的誠信文化氛圍，對于有效防范和化解稅務風險起著至關重要的作用，作為企業(yè)管理層，一定要重視企業(yè)納稅的誠信文化氛圍的構建。
2.加大力度進行相互溝通，促進良好稅企關系的建立。就政府來講，稅收不僅具備財政收入的職能，而且還具備經(jīng)濟方面的調(diào)控職能。政府為讓納稅人以自己意愿辦事，已把實施稅收差別當作一種促進經(jīng)濟快速增長的手段，并把不同類型且具有極大彈性空間的稅收政策制定出來，因各地具有不同的稅收征管方式，稅務執(zhí)法機關的裁量權相對也較自由，同時也比較大。所以，是企業(yè)在詳細了解稅務機關工作程序基礎上，應加大力度進行相互溝通，建立起良好的稅企關系，以便在理解稅法這一方面與稅務機關具有相同的看法，從而最大限度地防范和化解企業(yè)稅務風險。
三、結語
關鍵詞：建筑業(yè)；稅務風險；防范
一、建筑企業(yè)經(jīng)營模式的特點
建筑業(yè)具有關聯(lián)度高、產(chǎn)業(yè)鏈長、帶動力強的特點，可牽動從建材到家電等50多個行業(yè)的發(fā)展，因此，建筑業(yè)的發(fā)展深受外部環(huán)境約束。建筑業(yè)對勞動力需求巨大，對物料的消耗繁多而復雜，國家經(jīng)濟政策變動往往會影響它的經(jīng)營。建筑企業(yè)獨有的經(jīng)營特點，正是其稅務風險的根源。1.生產(chǎn)材料來源分散，供應商規(guī)模不一。建筑材料種類“散、雜、多”，比如水泥、砂石和磚瓦等，這些原材料通常會在施工地點取得，或是一些農(nóng)營工廠、小型作坊中采購[1]。而建筑材料費一般在占建安總產(chǎn)值的60%~70%，在建筑費用中占主要費用。從建筑業(yè)角度分析，就地采購更為便捷，也減少了不必要的運輸成本。但就地取材、個體供料的方式嚴重影響了抵扣憑證的取得，由于供應商規(guī)模大小不一，大多數(shù)供應商均為小規(guī)模納稅人，一些甚至僅僅是施工所在地的農(nóng)民，根本無法從其手中取得增值稅發(fā)票。2.實施項目周期漫長，跨地區(qū)現(xiàn)象普遍。建筑工程項目從規(guī)劃設計到施工，再到運營維護，直至被拆除的過程被稱為建筑全生命周期管理，簡稱BLM。建筑項目工程普遍建設周期長，資金占壓大，資金周轉速度慢。例如，中國建工，上海建工的項目周期一般需要1—2年，較大的工程施工長達3年之久，所需人員和工種眾多，材料和設備種類繁雜，交叉作業(yè)相互影響大。長期的工程項目的實施免不了要跨區(qū)域進行，大多建筑企業(yè)都擁有自己的分公司及分設機構，他們承接總公司的業(yè)務，自行在當?shù)夭少徳O備和原材料，按規(guī)定在當?shù)仡A繳稅款，結果減少了公司流動資金，增加了稅負。3.從業(yè)人員流動性強，人工成本占比大。職工永遠是一個公司的核心，建筑行業(yè)作為一個典型的勞動密集型企業(yè)，技術人員的比例低，據(jù)統(tǒng)計，50%~70%是臨時員工，他們從事基本的生產(chǎn)勞動，日常工作以經(jīng)驗為主。建筑業(yè)除了以工資薪酬形式發(fā)放人員工資，還采用和機構或個人簽訂勞務合同的方式來收買勞動力。據(jù)了解，近年來，我國勞動力工資上漲數(shù)倍，農(nóng)民工工資大幅攀升，不斷增加的人工開支逐漸減少了企業(yè)的凈利潤，滯后了建筑工程的業(yè)務進程。“營改增”前，公司常以工資表形式發(fā)放工人工資，需要給工人繳納社保，且按我國法規(guī)，工資薪金無法進行抵扣。4.經(jīng)營承包方式多樣，聯(lián)合投標藏風險。在工程承包中，一個建設項目往往不止有一個承包單位，最常見的有總承包和分承包。總承包是指由發(fā)包人委托資信較高的建筑企業(yè)作為總包單位，簽訂總包合同，而分包則是通過進一步將適合分包的工程轉給專業(yè)性建筑企業(yè)，雙方簽訂分包合同。除此之外，獨立承包、聯(lián)合承包和直接承包在企業(yè)中也時常使用。所謂聯(lián)合投標，是指兩個以上法人或其他組織組成的聯(lián)合體以一個投標人的身份共同投標。實踐中，普遍存在聯(lián)合體投標不符合規(guī)定，從而出現(xiàn)施工單位代替業(yè)主向聯(lián)合體各方支付稅款，結果出現(xiàn)資金流、發(fā)票流和合同不一致的現(xiàn)象，存在一定的稅務風險。
二、建筑企業(yè)稅務風險的主要表現(xiàn)
正是由于建筑企業(yè)自身獨有的上述經(jīng)營特點，在后“營改增”時代，建筑企業(yè)正面臨不同以往、不同于其他企業(yè)的日益增大的稅務風險。1.總包和分包方式導致的稅務風險。在實際建造過程中，實行總承包的工程很難達到一個平臺工作，深度融合，全過程缺乏溝通與協(xié)作，實際發(fā)生的稅款可能無法及時取得。比如施工時，承擔電費的主體是電表的所有權人，電力公司會直接將增值稅開給一般納稅人的業(yè)主，導致施工方無法進行稅款的抵扣。實行分包方式的總包方和分包方之間存在驗工計價滯后或工程款拖欠等情況，導致分包方不能及時驗工計價并拿到已完工計價款，造成總包方要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力巨大。2.聯(lián)合體投標帶來的稅務風險。實際案例中，如果參與聯(lián)合投標的各方共同簽訂的共同投標協(xié)議沒有提交給招標人，且沒有共同與招標人簽訂合同，而是聯(lián)合體的施工單位分別與招標人簽訂總承包合同，與其成員簽訂分包合同，這是一種違法分包行為。在投標操作過程中，業(yè)主只對聯(lián)合體中的施工單位驗工計價、收取發(fā)票并撥付款項，該牽頭人向聯(lián)合體的其他單位再行驗工計價、收取發(fā)票并撥付款項，從而導致“四流不統(tǒng)一”的情形，開具的增值稅發(fā)票和應稅服務不符，存在巨大的虛開發(fā)票的涉稅風險。3.不同計稅方式引發(fā)的稅務風險。增值稅計稅方式一般分為簡易計稅和一般計稅方法兩種，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法（3%），一般納稅人適用一般計稅方法（11%）。由于建筑業(yè)的特殊性，財政部規(guī)定一般納稅人共有三種情況“甲供工程”“清包工”和“老項目”可以選擇簡易征收3%的稅率。在選擇具體計稅方法時，建筑工程項目與規(guī)定要求是否一致，比如建筑工程是分包單位或是只提供裝修服務的，其采用簡易納稅方法會給企業(yè)帶來漏稅的風險；而一般納稅人銷售空調(diào)同時又提供安裝服務，其安裝服務能否按照“甲供工程”選擇適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅項目不允許抵扣進項稅額，如果這個項目存在層層分包，而又無法實行差額計稅，重復交稅也成為企業(yè)的一大問題。4.進項稅發(fā)票難以取得、難以抵扣。“營改增”的重點就在于進項稅發(fā)票能否取得。一方面，由于長期合作的供應商多為小規(guī)模納稅人或農(nóng)民，出于自身規(guī)模的局限性，依照法律規(guī)定，無法出具有效增值稅發(fā)票，建筑企業(yè)采購原材料時無法取得有效抵扣的發(fā)票；另一方面，建筑企業(yè)巨大的人工成本來自勞務派遣或合同工，工資薪金無法作為可以抵扣的依據(jù)，會導致建筑業(yè)人工費部分純粹是按11%稅率開票給工程發(fā)包方，但“營改增”后，工人工資不能以工資表形式，否則施工企業(yè)將不堪重負。此外，對于一些4月30日之前賒購的存貨和材料，則無法抵扣增值稅，也增加了稅負。5.跨地區(qū)納稅導致的稅務風險。建筑項目的設備和原材料通常來自不同地區(qū)，對其納稅造成了一定程度的干擾，一般建筑企業(yè)會在勞務發(fā)生地先預繳稅款，后向機構所在地申報繳納增值稅，但由于時間跨度長，很多建筑企業(yè)被迫選擇先行資金墊付，造成本企業(yè)資金緊張，企業(yè)壓力大。按照財稅[2016]36號文件第41條第2項規(guī)定，當建筑企業(yè)收到業(yè)主的預收款項時，就產(chǎn)生了增值稅義務時間，則外地工程，一般要在所在地預繳2%或3%的增值稅[2]。