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【關鍵詞】工程項目審計；審計風險；風險防范
對于整個建設工程而言，項目審計具有舉足輕重的作用，特別是對于實現企業可持續性發展、增強項目盈利能力、抵御風險能力更是具有重要意義。高效的工程項目審計是通過采取科學的方式方法，從而準確把握項目工程的控制點。目前，建設工程項目審計存在問題較多，審計風險逐年加大，日漸被業內人士所關注。項目審計工作的有效展開必須以風險為導向，通過合理手段確定評估相關風險，進而達到項目工程的預期目標。
一、 建設工程項目審計的內容
第一，工程項目與工程造價。這一階段主要是針對建設工程項目進行評估，需要審計人員對工程從技術、方案等多方面進行審核。工程項目審查內容包括基建工程的建筑面積、設計標準是否合格、有無項目變更等方面。工程造價方面包括工程預結算的編制依據、工程預結算價值是否過高、有無超合同現象發生等。
第二，工程量。針對工程量的審核是極為繁瑣復雜的，同時也是工程預結算的關鍵。由于工作量龐大、規則眾多極易出現如多算、重算、漏算等問題。工程量的計算必須依據施工圖設計和國家預算定額規定的工程計算規則，并結合本建設單位工程管理部門準許的相關組織設計標準，避免出現審計錯誤。
第三，定額單價。定額單價所需要審核的內容包括工程結算書上的工程名稱、種類、規格、計量單位與預算定額及地區單位估價表所列內容是否統一；一些沒有列入定額中的項目是否按規定進行換算，及換算驗算的方式是否合乎規定。定額單價的審核要準確無誤的套用單價表，避免錯套和計算錯誤。
第四，材料價格。審查的內容包括同當地政府公布的信息價是否符合，了解有無任意抬升價格的行為。同時還要就審查材料差價進行調整、了解信息價和預算定額單價之間的差額等。
二、建設工程項目審計的重要性
確立并完善以風險為導向的審計體系，不斷健全建設工程項目審計，對于項目盈利能力的提升及整個經濟社會健康平穩運行都具有十分重要的意義。一是合理有效的建設工程項目審計可以幫助投資者更新經營理念，為投資項目的可持續發展提供一個良好的平臺。二是為了進一步適應市場經濟要求，必須樹立以風險為導向的審計體系。通過完善內部控制結構，逐步增強預防和抵御風險的能力，實現市場經濟的健康發展。三是有效利用項目審計，能夠有效保證建設項目遵守國家的相關法律法規，為投資者和公眾的合法權益提供有力保障。
三、 我國建設工程項目審計存在的不足
（一）資金管理不到位
由于建設工程項目資金量相當大，進而造成大量的資金在項目上難以發揮作用尷尬情況。加之子項目之間資金整合力度不夠，資金數額分布，經常出現無法繼續施工的情況，形成了業內所謂的"切塊管理"。同時建設工程項目融資受宏觀經濟和國家調控政策的影響，問題也日漸突出，銀行的融資目光逐漸轉向更為具有發展前景的項目，致使很多工程資金鏈斷裂。
（二）成本控制不合理
"重結果，輕過程"一向是建設工程成本控制的弊病。最為顯著的表現就是在年底突擊性地搶進成本，其間成本控制被忽視，成本管理的監督和約束作用化為無物，成本控制僅出現在事后的分析評價上，成本管控毫無作用可言。工程項目偷工減料時有發生，質量安全隱患引人注目，項目成本風險監控體系不完善，責任主體不明等等都是存在的問題。
（三）招標制度存在漏洞
某些投標人為中標不惜采取違規行為而牟利，串通招標人為自身打造招標文件、交好其他投標人等。而招標機構有時也會，從當招標方的人。傳統審計缺乏事前審計和事中控制審計，項目投標人利用這一弊端從中圍標、串標哄抬價格，損害招標人利益，進而對公眾和國家利益造成損害，擾亂經濟秩序。
四、建設工程項目審計風險防范的手段
（一）建立健全的招標制度
審計過程中應重點審計投標的報價、工期等，對合理合法的針對部分項目工程量進行清點，包括綜合單價和主要材料價格，以此有效打擊圍標、串標行為。特別是要根據工程實際及當地市場供求采取審核，合理制定審核標準，通過建立健全的招標制度，以此降低工程項目設計的風險。
（二）完善控制風險審計工作
審計機構要嚴格遵照《內部會計控制規范--基本規范》的要求，對會計系統控制、財產日常管理、預算授權審批控制等審計內容嚴格處理。同時加強公司內部人員在相關性法規和文件的內容學習，推動公司治理水平的穩步提升。加強風險識別能力、預警能力及突發事件的處理能力。
（三）加強工程項目審計工作的取證工作
實地測量現場必須有審計人員、現場管理代表、施工單位代表三方同時在場，嚴格遵循相關規定進行審計、測算，同時審計證據必須經第三方代表簽字方可生效。對于建設施工中經常出現的虛報價格、以假亂真等惡劣現象，要求審計人員實地審查，以便獲得審計證據。
案例：2014年我國南方某水利工程進行標底審核，在審核過程中發現水下不分散混凝土單價為1500元/立方米，高于常規的1100元/立方米。于是審計部門加大了調查取證的工作，對材料報表及施工工程參數表進行了整理和分析。通過調查了解，由于該企業成本控制不合理，超出了施工預算，因此制造虛假價格，導致前期審計工作中出現嚴重的漏洞。該案例中的審計部門加強審計工作力度，能夠減少工作中存在的不足，防治腐敗現象的發生。
結語
通過建立工程項目審計控制機制，風險評估指標，進而提出具有針對性的控制措施，從而將風險損失降到最低點。及時糾正建設工程中存在問題，遏制其中不良行為，保證資金有效利用，對于建設經驗的總結和項目管理水平的提高具有重要意義。
參考文獻
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關鍵詞：建設工程 審計 管理體制 問題 措施
建設工程審計工作的開展主要是貫徹國家的投資政策，有效的維護業主和施工單位的合法權益，如實反映出建設工程項目的工程造價，有助于提高建設工程的投資效益。
一、建設工程審計中常見問題分析
1.1 缺乏健全的建設工程審計管理體制
建設工程的具體實施程序包括決策、設計、招標投標、施工、工程竣工結算和決算以及工程評估，程序規劃非常完善。但是，建設工程審計制度并不健全，無法對整個工程建設程序進行系統地監督和管理。 由于建設工程實行的是建設單位、施工單位和監理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，往往會出現各個部門各自為政和權責不清等問題發生，導致施工、監理、造價、管理和審計等環節無法有效的聯系起來，嚴重違背了建設工程的內在規律。 有些建設工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設資金，具有嚴重的隨意性和盲目性。 這些現象表明建設工程審計工作存在著嚴重的制度性缺失。
1.2 不規范的招標方式
由于我國建立了與市場經濟相適應的建設工程投資機制， 有效的避免了建設工程行業中暗箱操作的事情發生，有助于節約建設資金，提高建設工程企業的投資效益。 然而，建設工程審計機構通常把建設工程竣工結算審計作為審計工作的重點，并沒有對建設工程的整個實施過程進行全面的審計，導致施工企業在整個建設工程實施過程中存在著嚴重的問題，尤其是在建設工程項目招標過程中，由于招標方式不規范，導致很多違規的現象發生。 例如，在投招標過程中經常會出現應招標而未招的現象出現，特別是在招標勘察、設計、監理以及材料采購等相關企業的招標過程中，有時出現招標形式混亂；在招標資格預審過程中，招標資格預審制度形同虛設，招標企業并沒有按照相關強制性規定對投標單位進行資質審查，導致一些不具備投標資格的施工企業參與建設工程項目的投標；有的招標企業甚至出現標的編制粗糙的現象發生，導致建設工程項目內容不完整，一些建設工程項目的重要數據在招標時沒有明確，暫定價工程項目過多，為建設工程完成后的工程決算埋下隱患；在招標過程中甚至會出現內定中標人的現象發生，整個招標過程只是個表面形式。 由此可見，建設工程項目的招標方式不規范，會對建設工程審計工作的順利開展產生極為不利的影響。
1.3 缺乏對施工過程的審計管理
建設工程審計機構和審計工作人員在進行建設工程審計工作中由于缺乏對施工過程的審計管理，嚴重影響了建設工程審計工作的順利開展。 正是因為建設工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監督，往往會導致施工企業在施工過程中常常出現違規的現象發生。 例如，施工企業在施工過程中沒有聘請監理單位或者聘請的監理單位并沒有履行職責，默許施工企業擅自更改建設工程內容；施工企業更改工程內容的變更聯系單簽證不規范，導致簽證內容不齊全，簽證不及時的現象發生。這些現象的發生對建設工程變更單的真實性和有效性產生了很大影響；用于施工的建筑材料沒有出廠合格證或者沒有按照相關規定進行送檢，隱蔽工程沒有進行仔細的記錄或者缺少對重要工程環節的驗收記錄，施工工作情況和監理工作情況記錄不夠詳細，無法保證建設工程的質量及其真實性；對建設工程沒有進行及時的計量，造成集中計量、重復計量的現象發生，導致對建設工程的計量不夠準確。
1.4 建設工程竣工結算存在的問題
建設工程審計在建設工程竣工結算工作方面存在問題，一些需要審計機構與審計人員及時發現，并且處理好建設工程竣工結算的問題。 例如，施工企業利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價。由于有些業主對發包合同不夠重視，只是與施工企業在工程進度和工程質量等方面簽訂合同。到工程竣工結算時才發現發包合同中沒有工程價款，無法進行竣工結算， 致使發包合同沒有起到約束工程竣工結算的作用，導致施工企業利用合同缺口多算；套用定額產生的竣工結算問題，忽略對定額的綜合解釋、高套定額或者重復套用定額都會產生建設工程竣工結算問題；建設工程竣工結算問題還表現在費用計算方面，施工企業不按照合同規定套用費用定額，根據工程類別劃分進行費用計算，導致建設工程竣工結算出現問題。 由此可見，建設工程審計在工程竣工結算方面存在的問題給建設工程審計工作的順利開展帶來了很大的困難，因此，審計工作人員必須采取有效的措施解決這些復雜的問題。
二、建設工程審計中常見問題的解決途徑
2.1 建立建設工程審計監督制度
為了更好的完成建設工程審計工作，建設工程單位應該建立完善的建設工程審計監督制度。 例如， 建設工程單位通過完善內部審計監督機制，能夠加強審計人員對建設工程的監督。 審計工作人員在建設工程立項之前會對建設工程項目進行可行性測試，對投標的監理企業和施工企業進行評估，保證工程監理企業和施工企業的資質和誠信度。 在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監督，保證建設工程的施工質量。
2.2 建設工程審計人員應該加強審計調查和取證
建設工程審計工作人員是根據建設工程圖紙、建設工程的甲乙雙方認可的簽證、現行預算和結算定額、現行費用定額以及相關的建設工程政策開展審計工作。 在正常的工作環境中，審計工作人員都是通過上述資料開展審計調查和審計取證工作。 但是施工企業往往會繪制虛假圖紙、過高估計預算和結算以及虛報工程量等，使審計工作人員無法分析出準確的審計數據。 因此，建設工程審計工作人員應該加強審計調查和取證，對施工現場進行實地考察，對施工工程進行實地測量，進行市場調查，掌握建筑材料的具體價格，收集準確的審計證據，提高建設工程單位的投資效益，避免資金浪費。
2.3 加強對施工合同的審計
建設工程審計工作人員應該加強對施工合同的審計工作，可以明確建設工程雙方應該履行的權利和義務，保證建設工程的順利開展和工程的保質保量的完成。 建設工程審計工作人員應該對施工合同的規范性、可靠性、完備性以及適用性進行嚴格的審查，保證施工合同內容的完整性以及合同內容在語言組織的嚴謹性。 審計工作人員應該對施工合同中說明的各項費用進行認真的審核，防止施工單位變更建筑費用。 由此可見，建設工程審計工作人員通過加強對施工合同的審計工作，為建設工程審計工作人員在開展工程竣工結算審計工作中提供重要的法律依據，也可以明確建設工程雙方的各自職責，保證建設工程的順利施工和完工。
2.4 建立嚴格的建設工程項目變更審計程序
建設工程審計部門應該建立嚴格的建設工程項目變更審計程序，能夠使審計工作人員根據建設工程項目變更審計程序對變更的建設工程項目進行嚴格的審核，可以使建設工程審計工作人員充分的做好建設工程項目變更內容、變更手續、資金投入以及建設規模的審計工作。所以，建設工程審計部門通過建立嚴格的建設工程項目變更審計程序，可以充分發揮建設工程審計工作人員對建設工程的監督和審核的職能，增強建設工程審計的工作效率和工作質量，有助于提高審計工作人員的業務水平，并對建設工程單位提高投資效益具有重要作用。
3、結束語
總之，加強建設工程審計的監督和管理職能，對審計工作人員順利完成建設工程審計工作，提高建設工程企業投資效益具有重要作用。
關鍵詞:政府投資項目 跟蹤審計
跟蹤審計是審計部門組織審計力量在工程建設過程中提前介入，以工程造價審計和竣工決算審計服務為主要目的,對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行審計監督的活動。與事后審計相比，跟蹤審計能開展事前、事中、事后相結合的全過程審計監督。開展跟蹤審計工作主要為了預防建設項目問題的發生及解決建設項目處于萌芽狀態的問題，及時促進建設、設計、監理、施工等單位加強管理，使有限的人力、物力、財力資源得到充分的利用，從而產生較好的經濟效益和社會效益。
一、正確認識跟蹤審計
由于跟蹤審計近年來才推廣施行，審計署尚未出臺全面系統的操作規范和理論指導，審計人員根據具體建設項目特點憑審計經驗提出分析判斷，實施全過程建設項目審計監督，這就要求審計人員對跟蹤審計有正確的認識，對跟蹤審計該做些什么、怎么做要有系統計劃，進而達到審計目的，因此開展跟蹤審計工作要從認識入手。
(一)跟蹤審計的目標與內容
跟蹤審計是審計業務的一門分支，根本目標是及時揭示工程建設和管理中存在的問題，保證工程建設資金合理、合法、高效使用，促進工程規范有序建設，提高投資效益。跟蹤審計的范圍是自建設項目立項至竣工決算期間的經濟活動情況和建設單位管理情況，其審計內容包括基本建設程序履行情況、工程招投標及承發包情況、建設資金管理使用情況、工程概算執行和竣工決算情況等。
(二)跟蹤審計的三大特性
跟蹤審計首先是保持獨立性，履行審計監督職責，依法對建設項目各參建單位進行審計監督，因此審計部門與各參建單位的職責是不同的，不能代替各參建方去介入管理，而是審計監督、發現、解決各參建單位在建設過程中產生的問題；其二跟蹤審計要注重時效性，由于跟蹤審計是在建設過程中進行，審計工作不能影響工程進度，因此審計部門要及時將審計意見建議有效地反饋給各參建單位，并監督各參建單位將審計意見建議落實到工程建設項目中；其三跟蹤審計要堅持服務性，跟蹤審計應充分發揮審計人員的專業特長、專業經驗，并運用法律法規知識、材料設備市場信息等資源，以審計建議、審計信息、技術咨詢等多種形式服務于項目管理，發揮審計經濟謀士的作用，是促進各參建單位規范管理、提高投資效益的需要。
二、開展建設工程項目跟蹤審計的意義和作用
建設工程項目跟蹤審計是以工程造價審計為主要內容而實施的全過程審計方式，轉變了審計理念、審計模式、審計方法，完善了傳統的審計方式。跟蹤審計實施過程中抓住了工程建設控制的重要環節，有助于理清與建設工程參建各方的關系，充分發揮審計監督作用，有效避免了事后審計存在的 “雖然查出問題，但己既成事實，糾正起來難度較大” 問題，從而有效加強建設工程項目管理水平，提高工程項目建設的質量和效益，降低了建設工程成本。跟蹤審計還對工程建設項目財政資金的管理使用起到促進作用，節約了財政資金的支出，提高資金使用效益，有效地發揮了審計部門的保障作用，提高了審計效率。
三、建設工程項目跟蹤審計的主要重點環節
項目投資管理是一項系統工程，具有一定的建設程序和實施環節，因此如何運用審計資源對項目的各個環節進行有效的審計監督，最大限度地控制建設成本，提高經濟和社會效益，顯得尤為必要。
(一)征地拆遷環節
征地拆遷規范與否，不僅影響項目進程及投資造價，還涉及被征地農民或者其他權利人的切身利益和社會穩定，是跟蹤審計的重要環節。審計部門應跟蹤審計建設項目征用土地是否經過依法審批，征地拆遷補償標準是否合法、合理和公正，征地拆遷勘測丈量數據是否真實合理，拆遷評估結果是否準確、合法，征地拆遷補償資金的籌集、撥付和使用是否合法、合理、到位等事項。審計人員要通過查閱各類拆遷協議、財務賬簿及原始會計憑證，現場丈量復核補償面積及地上附著物等各類數據，對發現的問題及時出具跟蹤審計意見單，要求各參建單位及時整改落實。
(二)招投標及合同簽訂環節
在建設項目未招標、未正式簽訂合同前，審計部門應跟蹤審計建設項目的標底、招標文件、招標過程、建設項目合同草擬稿等，源頭上控制建設項目工程造價，確保招標規范有序地進行、保障合同簽訂的嚴密性。
標底是招標人發包工程的期望值，也是評定投標報價的參考值，是作為評標時的尺度，以控制工程造價。應跟蹤審計其建設項目工程量計算是否準確、材料單價是否采用信息價或合理的市場價、定額套用及取費是否正確、選用的材料品牌是否經濟合理等，確保標底科學、合理、經濟、真實反映施工圖預算造價，以起到控制投標報價、保障工程質量等作用。
招標文件是發包人就招標程序、評標原則、合同主要條款等事項作出的要約邀請，是投標人投標報價、作出要約表示的依據，也是招標人組織評標、選擇中標人、作出承諾表示的依據，將直接影響招標過程的公平公正性以及施工企業的選擇。因此應跟蹤審計招標文件內容的完整性、合理性、合法性，有無排斥潛在投標人及產生不公平競爭的內容。
招標過程是發包人根據招標文件，按規定的招標程序選擇中標人的過程。應跟蹤審計招標整個過程是否公開、公平，有無存在圍標等問題。
建設項目合同是具有法律約束力的、承發包雙方相關權利義務的約定，是完成工程建設的重要保證，也是最終確定工程造價的重要依據。應跟蹤審計合同草擬稿的實質性內容是否符合招投標文件，合同對工程價款結算、工程進度款支付、違約責任、價格風險范圍等條款的規定是否明確。
(三)工程變更和無價材料選型定價環節
工程變更是造價控制的最重要環節，及時掌握項目總體變更情況，應跟蹤審計工程變更的必要性，根據每次工程變更涉及的金額大小不一，根據重要性原則，采用分類管理辦法，對單項（單次）工程變更金額達到一定限額以上的變更，列入重點審計范圍，重點審計是否因設計、勘探等因素造成施工困難，項目業主單位存在主觀因素，工程變更的經濟性、技術可行性以及變更所需費用，并及時出具工程變更審計意見報告供建設單位參照落實。
無價材料指沒有信息參考價格的材料，一般在采購前由施工單位報送擬采用的品牌、型號、價格，由建設單位定牌定價并簽證，作為結算依據。由于市場材料品牌、檔次不同，其價格、質量相差較大，影響造價控制和工程質量，應跟蹤審計加以事中監督，審計人員要調查市場行情，考察不同品牌材料的質量、價格，并從經濟適用、質量保證的角度，對材料品牌、價格進行優化分析，并提出審計意見建議供建設單位參考。
(四)隱蔽工程環節
隱蔽工程是不僅是質量隱患之所在，也是工程造價計量爭議之所在，跟蹤審計主要是避免事后審計鞭長莫及的被動局面，要在工程項目建設過程中及時對隱蔽工程進行記錄、拍照、計算丈量等，記錄隱蔽工程的基礎數據，掌握隱蔽工程的施工質量全部資料，參與隱蔽工程的驗收，同時要關注施工單位是否按設計圖紙施工、工程監理單位履行工程建設及質量監督職責是否到位，如發現問題應及時向相關單位提出審計意見及建議并責令糾正。
(五)竣工決算環節
建設項目竣工驗收后承發包雙方應按合同約定進行工程價款結算,建設單位還應按照工程財務制度進行竣工決算,審計部門根據工程建設過程中掌握的工程項目跟蹤審計資料依法對竣工結算情況、財務決算情況進行跟蹤審計監督。
1、審計竣工結算價款
竣工結算價款是承包人完成合同規定的全部工作事項后向發包人收取的最終建設工程項目價款，是投資控制的最后保證。經審定的工程竣工結算是核定建設工程造價的依據，也是編制財務決算和核定新增固定資產價值的依據。竣工結算跟蹤審計應遵循“有理有據、客觀公正”的原則，依據竣工圖紙、工程變更單、竣工技術資料、施工合同、造價文件等完整的資料，審計竣工圖紙及竣工技術資料與現場實際施工是否一致，主要內容包括：工程量、材料價格、定額套用及取費等；建設工程項目合同約定的工期、質量、項目經理及主要施工管理人員到位率、主要機械設備到場承諾等事項是否履行到位情況。
關鍵詞：高校 建設項目 全過程審計 投資效益
建設工程項目全過程審計是現代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統審計的發展與完善，是現代管理學在工程項目管理應用上的新突破，更是現代工程項目管理的客觀需要。建設工程項目全過程審計的目的是認真貫徹執行國家投資政策，真實反映并有效控制工程造價，降低工程建設成本，促進建設工程管理，保障資金使用安全，避免損失浪費，維護國家、業主、施工單位的合法權益，切實提高建設資金投資效益，促進廉政建設。全過程審計主要體現在投資立項審計、設計（勘察）審計、招投標審計、合同審計、施工過程審計及竣工結算審計等方面。
一、投資立項審計
建設工程投資立項審計是高校內部審計機構通過參與建設工程項目的立項論證過程、審查與評價擬上報的項目申請報告的真實性、完整性，為決策部門提供決策依據，規避投資風險，提高投資效益；或者說是審查擬建項目是否符合學校的方針政策，是否符合學校的長遠規劃，項目的建設有無必要等。通過建設工程投資立項審計，可及時發現問題，糾正錯誤，加強前期工作，確保擬建項目建立在穩妥可靠的基礎上，防止損失和浪費，切實保證建設項目投資效益。它主要包括：可行性研究前期工作的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告真實性的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告完整性的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告科學性的審查與評價；資金來源的審查與評價；項目決策的審查與評價。
投資立項審計的關鍵在于可行性研究，可行性研究的質量直接影響投資立項審計的效率，可行性研究是一項非常嚴肅和認真的工作，它對于項目的科學決策起著十分重要的作用，因此，從事可行性研究工作的人員務必做到科學、嚴謹、實事求是，依據的各類資料務必詳細而準確，來不得半點虛假。同時，可行性研究工作必須全面、客觀，按照國家有關編制規范進行編制，充分論證項目的必要性和可行性，并對項目的不確定性進行深入研究。
二、設計（勘察）審計
設計（勘察）階段是工程建設過程中一個十分重要的環節，它在很大程度上決定了建設工程的質量和造價，影響建設工程的工期，因此，設計（勘察）的跟蹤審計非常重要，要高度重視。它主要包括：勘察管理的審查與評價；設計管理的審查與評價。關鍵在于設計管理的審查，主要體現在：委托設計與招投標管理的審查與評價；設計方案選定的審查與評價；初步設計管理的審查與評價；施工圖設計管理的審查與評價。
在工程項目的設計工作中，由于設計方案不合理、設計標準引用不當、設計錯誤或缺陷、設計變更頻繁等問題，將導致設計圖紙或成果達不到設計要求，帶來投資增加的風險，給工程項目帶來不可估計的損失。同時，編制初步設計概算是設計階段投資控制中最重要的一環，概算不準確導致投資失控，后續資金解決困難，項目難以如期實施等風險。鑒于此情況，設計（勘察）審計在全過程審計中發揮著投資控制的重要角色。
三、招投標審計
建設工程招投標審計是對建設工程施工招投標活動的真實性、合規性和有效性進行審查、監督、評價，是加強造價控制、切實做好“事前預防、事中控制、事后監督”的客觀要求，是建設工程項目全過程審計的重要內容。它主要包括：施工招投標的審查與評價；監理招投標的審查與評價；主要材料和設備招標審查與評價；分包工程招投標的審查與評價；招投標過程審查。
分包工程招投標的審查與評價作為一個新興的審查項目，各審查單位在審查角度方面均有不同的理解和處理，但分包工程在高校中較常出現，因此對于此項審查又顯得非常的必要。根據《中華人民共和國招標投標法》第三條規定：“全部或者部分使用國撥資金投資或者國家融資的項目必須進行招標。” 高校項目中如屬國家撥款項目，按照《中華人民共和國招標投標法》的規定，所有項目必須通過招標確定施工單位和工程造價。因某種特殊原因不能和主體工程一同招標的專業施工項目，總承包單位應提前通知建設單位，按照國家有關招投標的要求和程序組織招標，以免影響施工總進度。在制定分包合同有關條款時，通常應盡量參照總承包合同，避免分包合同與總合同的條款沖突矛盾，造成索賠事件發生。
四、合同審計
隨著工程審計程序的完善，合同審計作為不可或缺的部分起著關鍵性的作用，合同審計包括設計（勘察）合同審計、監理合同審計、施工合同審計及材料、設備購置合同審計等幾個方面。合同審計的關鍵在于設計（勘察）合同審計，設計階段是控制工程造價的關鍵階段，限額設計是設計階段控制造價的重要方法，要求設計單位在各設計階段都應要求各設計專業進行造價分解，層層控制工程造價，但如果在合同中只明確限額設計的建安費用總造價而不對具體內容和標準進行明確，那么就不利于造價控制，也無法控制，從而發揮不了限額設計的作用。而施工合同的審計涉及面廣，幾乎涵蓋整個事中控制階段，施工合同對施工過程及竣工結算起著承上啟下的指導作用，它主要包括：審查合同是否明確規定工程范圍和工期；審查合同的工程質量標準是否符合有關規定；審查合同工程造價計算原則、計費標準及其確定辦法是否合理；審查合同所規定的付款和結算方式是否合適；審查合同中隱蔽工程的內部控制是否健全，有無防范價格風險的措施；審查合同中規定的中間驗收內部控制是否健全，交工驗收是否以有關規定、施工圖紙、施工說明和施工技術文件為依據；審查質量保證期是否符合有關建設工程質量管理的規定；審查雙方權利和義務是否對等，有無明確協作條款和違約責任等。
五、施工過程審計
建設工程施工過程審計是指項目開工至竣工階段，審計人員對建設項目施工過程中工程計量、隱蔽工程、變更簽證、設備及材料采購、工程進度款支付、索賠等各項活動的真實性、合法性進行審計。建設工程施工階段是實現建設工程價值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。所以，建設工程施工階段審計是建設工程全過程跟蹤審計的重要環節。它主要包括：主要隱蔽工程的審查與評價；主要材料及設備價格確認的審查與評價；工程進度款撥付的審查與評價；設計變更和施工簽證的審查與評價；索賠事項的審查與評價。
隱蔽工程因其自身的特殊性，即竣工后無法進行再檢查，給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機。隱蔽工程檢查記錄和簽證所反映的客觀內容就是對這一現象的有效制約和控制。同時，全過程跟蹤審計比以往的結算審計更能有效控制工程造價，把施工單位的高估冒算控制在施工階段的跟蹤審計過程中。因此審查的重點是要求隱蔽工程記錄的內容必須詳細，與工程造價有關的信息應反映全面，以免造成爭議。
六、竣工結（決）算審計
建設工程項目竣工結算審計是對建設及設計、施工、監理等單位與建設工程直接有關的財務收支等活動的真實性、合法性進行的審計。它主要包括：工程驗收的審查與評價；工程結算的審查與評價；工程決算的審查與評價。
工程結算作為投資規模確定的重要內容，其審查工作也最為繁雜和關鍵，接到施工單位報送的結算資料后，應及時審查報送資料是否齊全，結算方式是否正確，如不齊全應及時通知工程管理單位督促施工單位補齊結算資料，以免延長審計時間。在初步審核過程中應對各項資料的有效性進行審查，核查各項資料簽名手續是否正確及完善，簽證單是否有效。同時，在工程量審核過程中，應認真核對各項變更、施工簽證工程量是否與投標部分重復，必須查勘現場，對現場尤其是設計變更、施工簽證項目進行核對、測量，才能確保竣工圖、設計變更、施工簽證的真實性。
建設工程項目全過程審計是一項復雜的系統工程，開展全過程審計需要在實踐中不斷完善跟蹤審計，加強對投資效益的審計評價，采用多種方法對公用、公益投資的社會效益進行評價，符合績效審計這個大方向。工程審計應當實現從傳統審計向管理審計的延伸，將事后審計變為事前、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關口前移、全程監控，在全面全過程的審計中找準工程建設中的薄弱環節，以規范工程建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效益。
參考文獻：
1.廣東省教育廳.廣東教育審計規范[M].廣州：廣東高等教育出版社，2007.
關鍵詞：公立醫院；跟蹤審計；建設資金；管理應用
一、引言
隨著我國醫藥衛生體制改革的不斷深化，國家加大了對公立醫院的投資力度，公立醫院為了改善就醫環境，滿足人民群眾不斷提高的醫療需求，提升競爭力，在加強內涵建設的同時，也投入了大量的自有資金用于新建和改擴建工程項目。建設資金的投入一方面促進了公立醫院發展，與此同時，也加大了公立醫院建設資金的管理風險。由于公立醫院的建設資金具有投資周期長、投入資金量大、控制環節多、管理專業性強等特點，如何管好、用好有限的建設資金，提高公立醫院建設資金的投資效益，已成為當下公立醫院財務管理的一項重要課題。近年來，廣西A醫院嘗試著將跟蹤審計應用到建設資金管理中，通過對建設項目全過程的資金活動進行審核和監督，有效地完善項目管理、控制投資成本、提升建設資金的投資效益。
二、跟蹤審計在公立醫院建設資金管理中的應用
1.案例背景
A醫院為廣西壯族自治區直屬三級甲等醫院，2009年醫院門診綜合樓建設項目經自治區發改委批復立項，項目投資近2個億，于2010年8月開工建設，2014年8月竣工驗收交付使用。該建設項目作為廣西當年擴大內需重點工程，倍受自治區各級領導的關注，為了確保項目建設的質量和效率，A醫院成立了項目管理辦公室，人員由醫院基建管理部門、設備科、信息科、保衛科、財務科和審計科組成，在分管院長的領導下開展工作，并決定引入社會中介機構對該建設項目實施跟蹤審計，強化建設資金的管理。
2.做好前期準備工作
（1）完善跟蹤審計管理制度流程。跟蹤審計是一種實時動態的審計模式，要保證跟蹤審計工作的順利開展，提高建設資金管控效率，首先要在制度和流程建設上做文章。A醫院根據財政部《基本建設財務管理規定》和《衛生部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的通知》（衛規財發〔2009〕39號），健全和完善了醫院《基建項目資金管理有關規定》、《建設工程項目跟蹤審計管理辦法》、《建設工程項目跟蹤審計管理流程》和《建設工程項目簽證審批流程》等相關的管理制度和管理流程，管理流程涵蓋建設項目投資立項及可行性研究、招投標、設計、施工和竣工結算各階段。在制度中明確了項目管理部門和跟蹤審計單位的職責，使各部門各司其職，為跟蹤審計人員和項目管理人員提供具體的指導（建設工程項目施工階段跟蹤審計管理流程見圖1）。（2）做好跟蹤審計單位的招標。為了保證跟蹤審計質量，降低審計費用，A醫院依據《中華人民共和國招標投標法》和國家有關建設項目委托審計管理辦法的規定，采取公開招標方式，選擇了一家資質高、信譽好、取費合理、有跟蹤審計經驗的社會中介機構負責該建設項目的跟蹤審計工作。跟蹤審計單位與醫院項目管理辦、設計單位、施工單位、監理單位各方協調工作，在跟蹤審計活動中起到了基礎技術作用。（3）簽訂委托跟蹤審計協議，明確審計任務。A醫院與跟蹤審計單位簽訂委托跟蹤審計協議書，對雙方責任和義務、審計時限和審計范圍、取費標準和質量要求、項目審計組審計人員的配備、獎勵和處罰條款等內容進行約束，明確了具體的跟蹤審計任務，包括：參與工程主要材料的市場調查與了解；審核各類招標文件、施工合同和采購合同，參與建設項目工程造價相關合同履行過程的管理；分析各類招標項目投標價的合理性分析；參與工程量的確定，審核工程款支付申請，提出建設資金使用計劃建議；參與提出工程設計、施工方案的優化建議；參與施工過程各項工程設計變更、簽證的審核；針對隱蔽工程的現場查看和驗收；審核工程索賠費用的計算過程和依據，參與施工過程各項工程索賠的處理；參與審查項目進度計劃，協助醫院進行投資分析、風險控制等。
三、跟蹤審計在公立醫院建設資金管理中的應用成效
A醫院在社會中介機構跟蹤審計的助力下，該建設工程變更簽證核減金額2028萬元，核減率達19%，在醫院建設資金管理中取得了較好的成效。跟蹤審計的應用不僅促進了公立醫院建設項目管理水平的提高，更為公立醫院規范建設資金管理、節約建設投資成本和防范建設項目投資風險提供了有力的保障。（1）有效地控制了建設投資成本，降低投資風險。跟蹤審計通過關口前移，使審計活動滲透到項目建設過程中資金流動的各個環節，層層把好建設資金和建設質量關，強化了建設資金運用全過程的監督和管理，有效地控制了建設投資成本。同時，通過實施跟蹤審計，也促進醫院項目管理部門重視項目建設的過程管理，及時發現和糾正項目管理中存在的問題，堵塞了管理漏洞，促進施工單位和監理單位提高責任意識，從而降低了建設資金的投資風險。（2）促進了醫院建設項目管理廉政建設。醫院通過完善跟蹤審計制度和管理流程，從源頭上構筑起預防腐敗的防控機制，對建設項目實施過程中的招投標、隱蔽工程驗收、變更工程簽證等容易發生問題的環節進行跟蹤管理，有效地約束了項目建設過程中的不良行為，從而促進了醫院建設項目管理廉政建設。（3）提升了醫院建設資金管理的審計質量和效益。醫院引入專業的跟蹤審計機構對建設資金使用實施跟蹤管理，不僅分擔了醫院項目管理部門、財務部門和內部審計部門的管理壓力，也加強了審計與醫院各部門的溝通與協調，確保項目建設順利進行。同時，醫院內部審計與外部審計的有機結合，防范了審計風險，也促進了醫院建設資金管理審計質量和審計效益的提升。A醫院應用跟蹤審計對建設項目的資金活動實施管理尚處于探索階段，還需要繼續總結經驗和完善管理。由于公立醫院的建設資金管理復雜，項目建設過程中不確定的因素多，屬于舞弊行為的高發領域，因此，醫院應正視跟蹤審計過程中的缺陷以及由此帶來的審計風險，加強對跟蹤審計質量的監督評價，使跟蹤審計得以健康發展，更好地為公立醫院建設項目管理服務。
參考文獻
1.蘇國民.醫院建設項目跟蹤審計的問題和對策.衛生經濟研究，2012（04）.
2.黃曉萍.醫院基建項目全過程跟蹤審計探析.中國內部審計，2011（04）.
一、項目概況
（一）項目基本情況
縣農村生活垃圾處理池建設工程項目的主管單位為由縣市政管理，主要承擔著項目建議、環評、申報立項、招標、制度管理等職能職責。該項目于2014年9月19日縣發展和改革局對我局上報的《關于對縣農村生活垃圾處理配套設施建設工程項目立項的請示》下達了立項批復，2015年3月13日縣財政局對我局上報的《關于對農村生活垃圾處理設施建設工程項目進行財政預算評審的函》達工程預算投資最高限價的批復。
該項目嚴格按照：一是項目實施前要求項目實施單位報送項目建議書、項目可研報告、項目立項批復、項目年度投資計劃等文件，了解項目具體資金情況，據此安排資金使用撥付計劃。二是項目實施過程中要求項目單位報送項目招投標文件、項目開工許可證、項目施工及設備采購合同等相關文件。經審核后，根據施工單位提出的付款申請、項目監理單位的付款證書、項目建設業主簽證相關文件，按工程進度撥付項目資金。撥付項目資金時財政部門必須預留工程款20%的資金，待項目竣工決算批復后再行撥付。對重點建設項目，還將匯同項目實施單位的主管部門及建設和環境保護、發展和改革、監察、審計等部門到項目實施現場實地查勘、確認后才予以撥付資金。三是項目實施完成后：要求項目建設單位及時做好項目的竣工財務決算工作。并根據經審計的項目竣工財務決算予以撥付20%項目預留資金。四是對項目竣工決算批復仍然堅持“先審核后批復”的原則，項目建設單位在通過相關部門的竣工驗收后，向財政部門提出要求進行竣工決算的申請，財政部門將竣工決算相關資料收集齊全簽收后，交由中介機構進行審計，并根據中介機構的審計報告予以決算批復。
（二）項目績效目標
1、項目建設具體地點與內容、規模
一是瀘橋鎮：改建7個垃圾收集房、新建3個垃圾收集房、配備一輛3噸側掛式垃圾車；二是新建15個垃圾收集房、配備一輛3噸側掛式垃圾車；三是興隆鎮新建15個垃圾收集池、配備一輛微型廂自卸垃圾收運；四是加郡鄉新建15個垃圾收集池、配備一輛微型廂自卸垃圾收運；五是得妥鄉新建15個垃圾收集池、配備一輛微型廂自卸垃圾收運；六是德威鄉新建10個垃圾收集池、配備一輛微型廂自卸垃圾收運；七是杵坭鄉新安裝30個小型成品垃圾房、配備一輛微型廂自卸垃圾收運；八是改建4個垃圾收集房、新建設10個垃圾收集池、配備一輛微型廂自卸垃圾收運。
2、項目可行性
近年來隨著人口和經濟的發展，縣城市化進程將進一步加快，但縣的環衛處理設施已遠遠落后于建設的發展。近幾年來，現狀的生活垃圾處理處置產生了一些不良影響，帶來了一定負面效應，主要表現在以下幾方面：
（1）隨處堆填垃圾散發臭味，滋生蚊蠅和鼠類，傳播疾病。臨時填墊的垃圾未有任何防治措施，露天堆放，造成大氣、水體、土壤污染，特別是夏季，臭氣熏天、蚊蠅孳生，污水橫流，嚴重影響了環境衛生和群眾身體健康。
（2）安全性差。垃圾堆層在靜風、高溫等不良條件下產生的ch4等易燃易爆氣體，可能會引起事故。
（3）污染大氣。就地燃燒垃圾，產生飛灰和有害氣體，污染大氣，影響居民的正常生活和健康。
工程建設必要性如下：
（1）建設該項目是改善當地的生態環境需要
是歷史名城，1935年5月中國工農驚險奇絕的飛奪橋使聞名于世，氣候宜人，旅游資源豐富，開發前景廣闊，且市場容量大，是州東部地區商貿中心和關外各縣及、青海部分地區的供應基地，也是藏族自治州主要的工農業生產基地和旅游景區，被譽為“州東大門”。但垃圾處理一直是得不到有效解決，無序堆放的垃圾嚴重影響了優美的生態環境和旅游業的發展。縣農村生活垃圾處理配套設施建設工程的建設可以很好地解決該縣的社會生態環保問題。隨著人民生活水平的提高，市民環保意識和衛生意識的增強，對隨處亂倒垃圾現象極為反感，為改變城鎮面貌，塑造環衛形象，必須要盡快實施縣農村生活垃圾處理配套設施建設工程。
（2）由于無環保的垃圾消納場所，為能妥善處理每天產生的農村生活垃圾，實施農村生活垃圾處理配套設施建設工程是縣政府的當務之急。
（3）建設該項目是提高人民生活質量、增加農民收入的需要。目前，縣把改善居住環境作為城市建設的主要內容，臟亂的環境衛生條件嚴重的影響了居民的生活，制約了經濟的發展。縣農村生活垃圾處理配套設施建設工程的建設不僅可以改善當地居民的生產生活條件，而且改善了整個地區的旅游環境，提高旅游業的吸引力，有利于增加農民收入，且有力的推進了縣城市建設的發展。
（4）實施農村生活垃圾處理配套設施建設工程是為了減少垃圾清運過程的運輸費用。將各收集點的生活垃圾利用收運車集中起來，再繼續運往垃圾填埋場，可提高生活垃圾的單次運輸處理量，節約運輸成本。
（三）項目自評步驟及方法。
1、檢查專卷收集的資料
檢查專卷中項目的可研、立項、項目實施方案、項目實施管理辦法、招投標、施工及設備采購合同、開工許可證、工程結算書、竣工驗收報告、竣工財務決算等資料，并以此作為項目評審的依據。
2、對所收集資料的合法性、真實性、完整性進行審查。
對項目的批復，特別是涉及項目投資變化的追加批復。與計劃部門配合，對其合規性、真實性進行審核。對項目的竣工驗收報告要求必須要有計劃、建設、監察等部門的簽章。對項目的結算、決算，要求必須經有資質的中介機構或審計部門審計。
3、現場踏勘
由業主管單位會同財政、門發展和改革、建設和環保、監察、審計以及主管部門一起到項目實施現場踏勘，對項目的完成情況進行檢查。并對項目實施中存在的問題廣泛征求相關部門的意見；根據項目實施單位報送的項目實施管理辦法，檢查其落實情況。并重點檢查其資金有無挪用、擠占情況。檢查其財務核算是否健全、會計基礎工作是否規范。
4、項目實施單位的自評意見
根據相關部門現場勘察提出的意見建議，要求項目建設單位形成項目實施自評意見。
5、填制績效評價表
根據收集的相關資料，認真計算項目績效評價各項指標；根據發展和改革、建設和環保、監察、審計等部門意見及項目實施單位自評意見，認真填列附件中項目績效評價表。并存入專卷保管。
二、項目實施及管理情況
2014年9月19日縣發展和改革局對我局上報的《關于對縣農村生活垃圾處理配套設施建設工程項目立項的請示》下達了立項批復，2015年3月13日縣財政局對我局上報的《關于對農村生活垃圾處理設施建設工程項目進行財政預算評審的函》下達工程預算投資最高限價的批復。2015年4月13日組織施工申請人進行了施工單位比選工作，確定中宇建設工程有限公司為施工單位。該工程在2015年4月25日進行項目圖紙繪審及技術交底后，于4月27日進行了施工，目前工程進展順利，已經完成了垃圾收集房（池）的土建部分建設，環衛設施設備正購買之中。
該項目資金及時到位，并按照資金開支范圍、標準及支付進度合規合法進行使用。
三、目標完成情況
（一）目標完成任務量
已經建成加郡鄉15個、得妥鄉15個、興隆鎮17個、德威鄉10個、田壩鄉10個垃圾處理池，完成冷磧鎮15個、10個垃圾收集房。因建設規劃調整，增加了得妥鄉2個垃圾處理池，現已建設完備。經初步驗收，垃圾收集房有待于進一步完善，現施工單位對墻體、門、屋頂等進行修飾。另外，施工單位已將環衛設施購買到位，待安裝。
（二）目標完成質量
縣農村生活垃圾處理池建設工程項目嚴格按照招投標項目管理程序進行的，施工現場由監理單位負責具體工程項目建設質量，質量完成符合要求。
（三）目標完成進度
今年由于雨水多，給施工造成一定難度，工程進度存在緩慢現象，沒有達到預期的目的要求。
四、項目預期效益
縣農村生活垃圾處理池的實施，將極大地改善縣農村生活垃圾隨處亂丟和無序處理的現象，改善農村環境衛生，還可以為當地提供相應的就業機會，節省垃圾運輸費用，并且有利于提高國民素質和增強環境保護意識，社會效益顯著。
五、存在的問題及建議意見
（一）存在的問題
1、目前縣農村生活垃圾由于未進行無害化處理，對周圍環境已造成一定程度的污染。因此，解決縣農村生活垃圾的處理和處置問題已迫在眉睫。
2、縣農村生活垃圾處理配套設施建設工程的實施，將徹底改變原有的堆放方式，防止蚊蠅孳生，控制疾病傳播，使農村環境面貌得到大幅度改善，同時也提高了人們生活居住環境。
（二）建議意見
1、嚴禁當地的醫院垃圾、生物危險品和其它有毒有害及含腐蝕性垃圾進入垃圾處理場。
關鍵詞：加強和規范;建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）;征收管理
建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）是地方財政收入的重要組成部分，各地方根據國家法律法規和部門規章、地方性規章的要求，建設工程項目報建、建設環節需要繳納多項行政事業性收費（政府性基金），例如城市基礎設施配套費、人防費、白蟻防治費、新型墻體材料基金、散裝水泥專項資金等，由于各地具體情況不一樣，征收的項目有所不同，征收的標準也不盡相同，規費征收對促進城市建設的健康發展有著十分重要的意義。
一、加強和規范建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）征收管理的重要性
《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》（財綜[2004]53號）文件明確指出要：深化政府非稅收入收繳管理改革、加強政府非稅收入票據管理、強化政府非稅收入預算管理、健全政府非稅收入監督檢查機制，努力實現政府非稅收入管理工作的規范化和法制化。建設項工程目行政事業性收費（政府性基金）也屬于非稅收入的管理范疇，認真貫徹和落實中央政府的指示和精神，加強和規范建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）的征收管理，對深化行政審批制度，創新執收和管理方式，保證收費公正、陽光、透明，保證高水準的公共服務水平具有著十分重要的意義。房地產是我國國民經濟的重要支柱產業，加強和規范建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）征收管理工作是財政部門和建設部門的工作重點。
二、建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）征收管理工作面臨的新情況
近年來，中央強調擴大內需，以促進經濟平穩較快增長，通過積極發揮財政政策作用，實施強有力的減費措施，進一步減輕企業和社會負擔，促進企業增加投資和居民消費。各級財政部門也對行政事業性收費進行了全面清理整頓，采取多項措施加強收費管理，較好地規范了政府收費行為。《財政部國家發展改革委關于公布取消和停止征收100項行政事業性收費項目的通知》（財綜[2008]78號）文件精神：“自2009年1月1日起，在全國統一取消和停止征收100項行政事業性收費”，其中包含了工程定額測定費、建設工程質量監督費等多項建設工程項目行政事業性收費（政府性基金），從而進一步理順政府收入分配關系，提高財政收入質量，加強和改善政府行政管理。下一步還將通過深化改革、完善制度、健全機制，進一步規范 行政事業性收費管理，繼續對現有收費進行清理、整合和規范，優化財政收入結構，逐步建立以稅收為主、收費為輔的政府收入分配體系。
三、目前建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）征管工作需要解決的幾個問題
1.建設項工程項目行政事業性收費（政府性基金）征收管理需要一個完善的管理制度。
建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）征收管理是一個多級、多部門參與，多個管理環節緊密銜接，實現收費總體目標的管理過程，包括票據的領購、領發、保管、開票，收費金額的核定、退費以及對收費過程的監督檢查、事后稽查。目前，對于這種多級、多部門的收費管理工作，還缺乏一個完善統一的管理制度，造成個別項目已經建成，而行政事業性收費（政府性基金）收繳不全，費用拖欠現象，不能做到應收盡收。因此，研究和探索一套行之有效的管理制度和操作規范的業務流程，適應當前的征管工作，體現政府機關、行政事業單位的責任意識，已是一項非常迫切和實際的工作。
2.建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）征收管理工作缺乏監督檢查，導致腐敗滋生
由于沒有一套嚴格的征收和監管制度，某些人利用手中的權利，對建設規費繳納實行非政策性減、免、緩，受到了開除公職等行政處罰，使國家財政收入不能做足額征繳入庫，影響了城市建設資金的使用。因此，加強監督檢查，建立一套嚴格的征管監督制度，以制度管人，不僅保證了規費足額繳納，同時也避免違法違紀現象發生，預防了腐敗。
3.建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）征收管理需要建立一套計算機信息管理系統。
目前，某些城市已經開發運用了計算機電子征收系統，但系統建設還不完善，需要根據實際工作需要，在使用過程中逐步升級，以簡化繳費程序，縮短辦事時間，提高工作效率，加強效能建設。
四、如何加強和規范建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）征收管理工作
建立規范、高效的管理機制，是保障建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）征收管理工作全面開展的有效途徑，具體應把握以下幾個環節：
1.完善建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）征收管理制度
收費制度的建設，應與管理需求相適應，以保證管理制度具有可操作性，從而使制度得到貫徹和執行。實踐證明只有建立了完善的管理制度，才能規范收費工作，起到防患于未然的作用，因此建立健全征收管理制度是建設工程項目行政事業性收費管理工作的前提。
(1)建立征收管理制度。
明確征收機構、征收辦法、收費票據、收費依據、繳納義務人、減免條件等，統一收費口徑，收費標準，使用財政部統一制發的費稅收入專用票據，實行收支兩條線，按時足額將建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）上繳財政專戶。
(2)要完善票據管理制度。
財政票據是非稅收入的法定憑證，與稅務發票具有同等的法律地位，杜絕重領輕管現象的發生，票據的管理要做到統一領發，統一保管，統一核銷，和統一監督，避免由于票據管理混亂，造成糊涂帳，給“坐支”收入留下空擋，給審計、監察部門監督檢查制造障礙。
(3)建立和完善建設項工程目行政事業性收費（政府性基金）管理的長效機制。
建立稽查制度、審計制度，堅持定期對建設工程項目行政事業性收費（政府性基金）征收、上繳等各環節進行嚴格稽查，包括建設工程項目規費征收的項目、收費標準的執行、收費票據的領用、保管和核銷，規費是否按時足額征收等，同時還要明確稽查的方式方法、違規行為的處罰等，通過長效機制的建立，杜絕不正之風，加強黨風廉政建設。
2.強化監督管理
制度執行的好壞，靠監督來保證，形成監督機制，使監督常態化，長效化，使制度得以認真地貫徹執行。強化監督，需要領導要高度重視，大力支持，為監督工作的順利開展營造一個良好的監督環境；強化監督，需要建立稽查崗位，明確責任，使監督檢查日常化，把問題消滅在萌芽狀態；強化監督，需要加強財務、審計部門的監督力度，提高業務水平，提高監督水平，使收費監督管理工作扎實深入地開展。
3.加強收費隊伍的建設
收費部門是政府的職能部門，代表著政府的形象，人員素質的高低，嚴重影響著政府的聲譽，因此，要不斷提高收費人員的業務水平和綜合素質，建立一支高素質的收費隊伍，牢固樹立起為民服務的思想意識，把工作做到實處。
4.建立和完善建設項工程目行政事業性收費（政府性基金）計算機信息管理系統。
加快開發運用建設工程項目非稅收入計算機管理系統，使非稅收入的征管系統與銀行、財政、主管部門以及各基層執收單位之間形成計算機網絡連接，聯網管理，全面控制收費的全過程，形成各部門、各單位之間相互制約，相互監督的體制，從整體上提升收費管理水平，提高收費工作效率，促進收費工作全局化、一體化、規范化。例如,某市的建設工程項目“一站式”非稅電子征收系統開發啟用后，將城市基礎設施配套費、人防費、白蟻防治費和散裝水泥專項資金、新型墻體材料專項基金等多項屬于不同單位的行政事業性收費和政府性基金統一納入征收計算機系統中實行“一站式”征繳， “一站式”服務，繳費項目的受理、審批、繳費在政務中心“一站式”窗口統一辦理。通過這種方式征繳，四年的時間，某市僅城市基礎設施配套費一項由每年完成征繳幾百萬元，上升到幾千萬，直至現在過億元，其它規費征繳額度也在翻倍上升，效益卓著。啟用建設項目“一站式”計算機征收系統，征繳的每個環節都由計算機征收系統完成，征繳過程公開、透明，從源頭上制止了人為因素產生的規費減、免、緩現象，為黨風廉政建設奠定了堅實的基礎，保證國家財政收入的應收盡收。由此可見，計算機系統的啟用對規費征收工作有著舉足輕重的作用，即提高了工作效率，又方便了辦事人員，提升了建設部門的形象，實現了經濟效益和社會效益雙豐收。
總之，加強和規范建設項目行政事業性收費管理工作，是一項涉及多方面的綜合性工作，從制度上、機制上和信息化管理上多下功夫，提高管理水平，為城市建設奠定堅實經濟基礎。
Key words： construction engineering；follow-up audit；implementation；management
中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）11-0054-04
0 引言
為了完善工程建設監督體制，最大限度地強化工程決策的透明度、預防腐敗，提高建筑工程市場的規范性和秩序性，對建筑工程項目進行跟蹤審計已經顯得十分必要。唯有如此，才能對工程項目的周期長、內容復雜和具有隱蔽性、多變性的特點做出積極反應，彌補單純事后審計的缺陷。實際上，建筑工程項目跟蹤設計指的是將現代審計方法應用到工程建筑的決策、設計、施工、竣工結算等工序之中，用以對審計對象進行全過程監督和評價，是保障投資主體經濟利益與施工企業經濟效益的重要工作。可見，全過程跟蹤審計是現代建筑工程施工單位的重要工作，其科學實施能夠保障投資主體和施工單位的經濟利益，也是指導現代建筑工程項目有序、高效開展的關鍵。
1 建設工程項目全過程跟蹤審計的主要內容和重要性解析
建筑工程項目全過程跟蹤審計指的是由獨立的審計機構與審計人員（含配合審計部門協審的社會中介機構與專業人員），借助現代審計技術，按照國家相關法律、法規與制度規范，對建筑工程項目從投資立項開始一直到竣工交付使用所有階段和環節的經濟管理活動的真實性、合法性、效益性進行審查、監督和分析、評價的過程，其主要內容和重要性表現在以下方面：
1.1 建設工程項目全過程跟蹤審計的內容
從建筑工程的特征來看，對此類項目進行全過程跟蹤審計要連續進行，但是在工程的不同階段，其審計內容存在顯著差異：
①在項目初審階段，建筑工程項目審計工作主要體現在對項目概算的審計方面。第一，要對建筑工程建設項目的設計進行審核，通過分析設計中所采用的標準、材料和工程總量造價，達到在源頭上控制工程造價總額的目的。第二，要對建筑工程量清單進行審計。這是因為，建筑工程項目在對外招標時會工程量清單，對這一對象進行審計能夠保障建筑工程量的錯算和漏算處于較低水平，在一定程度上提高建筑工程造價的準確性和客觀性，為審計工作典型基礎與前提。第三，要對建筑工程概算加以審核。在這一領域，審計工作設計到借助工程定額，對項目建設中用到的材料、人工和機械等產生的成本費用加以審核，以保證建筑工程造價的準確性。
②在工程建設期間，對建筑工程進行全過程跟蹤審計主要涉及以下兩方面的內容：第一，要以合同為依據，對建筑工程的建設進度與結算程度進行審計，這樣做的目的在于應對建設項目持續時間較長的特點，通過審核使分階段支付工程價款的情況提供支付依據；第二，要對建筑工程項目建設中出現的設計變更和變更簽證等問題進行審核。比如，在接到建筑工程變更申請之后，要分析造價變更的緣由，最大限度的降低工程項目變所帶來的負面影響。
③結算階段的全過程跟蹤審計。在建筑工程項目的竣工結算階段，全過程跟蹤審計工作主要涉及到對建筑工程決算書的審查，具體內容包括對工程建設實際情況的勘察，以及通過計算工程量，消除其中計算不準確的部分。
1.2 建設工程項目全過程跟蹤審計的重要性
為了有效規范建筑市場，最大限度的保證工程質量與工程進度，除了要節約建設資金、顯著提高工程質量外，還應強化工程審計、嚴格控制工程造價。
總體而言，建筑工程項目全過程跟蹤審計的重要性體現在以下方面：
①在全過程跟蹤審計中，審計人員需要對工程現場觀察物資的進出、設備安裝和建設施工的全部過程，尤其要對工程設計變更等相關事項進行審計，以保證變更行為合法、合理。此外，通過對材料設備價格的審計，能夠使之處于合理區間，減少不必要的經濟損失和可能由此產生的審計風險；
②對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計能夠強化政府對基建項目的全局監督，最大限度的降低政府決策的不足，同時，還應實現經濟效益和社會效益的同步提升，降低因管理不善與決策失誤而帶來的損失；
③在建筑工程的全過程跟蹤審計中，需要對物資采購、設計、招投標和建設施工、監理等全部環節進行審查，通過構建和實施有效的約束機制，確保建筑工程項目的參與各方都能夠約束自身行為，使建筑市場處在較高的秩序等級；
④對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計是一項復雜的工程，要求審計人員要經常圍繞施工現場進行現場審計，無論是建筑工程的施工過程、施工工藝、施工質量和進度，都要處在審計人員的“監控”之中，現場發現的任何質量、資金使用等問題，都應該及時提出改進意見，最大限度的防止有損工程質量的事情發生。
2 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的任務與實例分析
2.1 建設工程項目全過程跟蹤審計的目的和任務
建筑工程項目全過程跟蹤審計分為開工前審計、事中審計和竣工結算、財務決算審計等。其目的在于能夠有效控制與真實反映工程造價，切實維護合法權益，提升投資效益。在不同階段，其具體任務如下：
①設計階段。在建筑工程項目開工之前，需要對項目的審批文件進行審計，涉及到項目建議書的合理性、可行性研究報告的規范性、環境影響評估報告的客觀性以及概算批復、建設用地批準等文件是否齊全、合法、合理；對招投標程序和結果進行檢查，開啟是否合法、客觀；檢查和建筑項目有關的單位簽訂的合同條款，看其是否合規和公允，是否和招標文件與投標承諾保持一致；檢查建設項目的資金來源是否合法、是否已經落實到位、資金的管理支取等活動是否合理、合法，是否為此設立了專有存儲，保證專款專用，并檢查建筑工程資金的規模和撥付程序是否可以滿足工程本身的需求；其中，對那些借助國債或者地方性債務進行的建筑工程項目，要對其操作程序與使用范圍進行重點審計；檢查建筑工程項目進行中相關費用的繳納情況，看其是否合規，在建設過程中出現的減、緩、免等特殊手續是否齊全和符合要求，如此等等。
②事中控制階段。在建筑工程項目的施工階段，需要按照全過程跟蹤審計的要求進行事中控制，其主要內容涉及到以下方面：對建筑工程項目資金的使用情況進行審計，對其專款專用行為進行檢查，看其是否依據工程進度和相關條款進行資金撥付，是否存在挪用項目資金的情況。其中，要對往來資金中數額較大和長時間不結轉的項目進行重點審查，分析和研判預付工程款和預付備料款的使用情況，通過查明原因全面防止超付工程款等違規現象的出現；對建筑工程項目實施單位的管理費計取范圍與標準進行檢查，看其是否符合相關規定，要求其費用支出不應超過概算控制的金額；其中，尤其要加強對設備和材料價格的管控，防止出現中途加價的情況，避免給項目造成更大的經濟損失；對合同的履行情況進行檢查，看其和建筑工程項目相關的單位是否已經按照要求和協議履行了合同條款，在此過程中是否存在違法分包和轉包工程的情況。對在此過程中出現的變更、增補、轉讓和終止事項，要對其真實性和合法性進行檢查；對項目概算的執行情況進行檢查，看其是否存在超批準概算范圍的投資情況，對那些不以概算批復的規定為指導，擅自購置自用固定資產或者擠占、虛列工程費用的問題堅決記錄；按照全過程跟蹤審計的要求，對內控制度的建立和執行情況進行檢查，對相關單位或者部門建立健全和執行各項內控制度的情況予以披露，并及時督促和指導其構建和完善相關管理制度，以確保建筑工程項目建設能夠按照要求規范的運行，相關工程資金也能得到合法、合理的使用；對建筑工程資金的到位情況進行檢查，對資金的籌集手段以及投資進度進行綜合分析和研判，對兩者之間的銜接情況進行監督，看其是否存在大量資金的閑置情況，對資金使用不到位的情況，以及由此而產生的停工待料等損失浪費情況進行檢查。
③事后控制階段。對建筑工程項目的全過程跟蹤審計來說，實質上屬于工程管理審計的范疇，而管理審計是現代審計的重要標志。因此，審計工作在從傳統審計向管理審計進行延伸的同時，還應在事前、事中審計之后，通過事后控制是全過程跟蹤審計更為完整。從這個角度講，建筑工程項目的全過程跟蹤審計需要依據全方位、全過程的審計要求，使關口前移，實現全程監控的目的。比如，在全過程跟蹤審計的過程中，通過事后控制，對工程建設中的薄弱環節進行檢查，最大限度的規范建筑工程的建設行為，提升工程建設和管理水平，以便取得最佳的投資效果。再如，在全過程跟蹤審計的事后控制階段，要及時檢查審計工作的底稿、招投標文件和中標通知書等，要對施工合同和附件、現場變更和簽證記錄以及審計結果通知書等資料進行整理、登記和歸檔，通過建立審計檔案，充分反映審計工作的成果。
2.2 建設工程項目全過程跟蹤審計的實例分析
為了解決辦公空間不足的問題，某高校在國家投資的扶持下新建一座普通辦公樓，建筑面積1390m2。建筑結構為地上三層，地上五層，采用磚混結構。項目于2013年開始建設至2015年12月建設完成并驗收使用。在整個過程中，通過全過程跟蹤審計的形式，對此工程項目的建設程序、招標和投標、合同簽訂、設計變更和工程質量與安全管理、竣工決算審核與驗算等進行了全面監督。其中，依照竣工圖紙和計價標準對工程量進行計算，同時審計人員和其他相關人員到現場進行抽查，對施工檢驗進行記錄并整理，得出了以下結論：在竣工圖紙設計上，樓梯窗戶護欄高為920mm，材質為不銹鋼，長度為3.7m；塑料踢腳線的高度為160mm；頂棚采用紙面石膏板吊頂的形式完成。在全過程跟蹤審計之后，審計人員發現：樓梯窗戶護欄的高度達到了要求，材質也均為不銹鋼，但是窗戶的欄桿長度缺位2.1m，與圖紙設計標準相差較多，踢腳線材質為塑料，但高度僅為90mm，與設計要求不符；頂棚部分并未使用石膏吊頂，而是乳膠漆天棚。審計人員在對其進行了全面測量和詳細復核計算。結果顯示，決算費用為225萬元，與原報決算的267萬元相差42萬元。這樣一來，不但保證了項目投資費用的合理運用，也使得建設工程在正常的狀態下運行，全過程跟蹤審計的督促與整改得到了全面體現。
3 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎與存在的問題
3.1 建筑工程全過程跟蹤審計的實施基礎
完善的全過程跟蹤審計管理體系對投資方與建筑方至關重要，都是審計工作得以推行與實施、企業獲取經濟利益的基礎和前提。我國建筑工程項目的進行以項目投資為基礎，工程施工方和投資企業之間都被要求構建規范的審計體系，只有這樣，才能為全過程跟蹤審計工作的實施和落實奠定良好基礎，全面推進建筑工程項目順利進行和行業的健康發展。而在當前情況下，建筑工程項目的資金使用和管理工作需要得到監督和檢查，以便保證投資的合理性和高效性，同時能夠控制工程造價，最大限度的維護投資各方的利益訴求。而為了實現這一點，就需要構建相對完善的全過程跟蹤審計體系。
這一體系的建立需要滿足以下要求：
①施工企業要借助全過程跟蹤審計對自身的成本加以控制，保證能夠獲取更多利潤，為企業的擴大再生產提供資金支持；
②有針對的解決人力、物力、財力的要求，全面保證建筑工程項目施工的合理性和合規性，推動建筑工程企業能夠在激烈的市場競爭中獲取競爭優勢，取得更多的經濟利益。
3.2 建筑工程全過程跟蹤審計存在的問題
長期的建筑工程項目審計實踐表明，在我國國內當前的建筑工程全過程跟蹤審計之中，管理體系模糊是十分常見的情況，建筑施工企業在這方面的管理思維亟待提高。此外，在我國建筑工程的招投標過程中，由于監管不嚴和權力徇私等情況的存在，使得企業暗箱操作的情況屢禁不止，這些行為在很大程度上阻礙了我國建筑產業的整體健康發展。此外，建筑工程項目的前期設計、中期檢查和事后控制等工作，都存在與市場規律相違背的體系，一些建筑企業未能及時組織其人員完善內部審計制度，審計管理模式也相對粗放，效率不高，未能借助科學合理的方式有效投放項目投資，建筑企業和社會也難以以此而得到應有的投資回報。更為重要的是，由于建筑工程審計管理中經常出現的管理缺位的情況，一些監管部門也未能履行其對建筑項目的審計管理工作，對全過程跟蹤審計的價值認識不足，未能使投資方和施工方實現經濟效益的共贏。所有這些情況的存在都要求對建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作進行進一步的管理和規范，通過多種方法和途徑提高審計和建筑工程項目的實際績效。
4 建筑工程項目全過程跟蹤審計的進一步管理
建筑工程項目的全過程跟蹤審計工作是工程審計中的重要創新手段，在實踐中已彰顯出明顯的優越性和廣闊的應用前景。而為了借助全過程跟蹤審計，使建筑工程項目在財務管理與相互協調方面有更為理想的表現，提高項目管理主體的管理水平，還需在以下方面同時做出努力：
4.1 注重跟蹤審計和績效審計的結合
在現代建筑工程項目的全過程跟蹤審計實踐中，為了提高審計績效，需要強化績效審計和跟蹤審計之間的有機結合，以保證全過程跟蹤審計的科學實施，取得較好的審計效果。為此，需要通過多種手段同時提高工程項目的經濟效益和社會效益，在兩者之間的關系問題上，要通過跟蹤審計，對建筑工程項目的經濟效益和社會效益進行衡量，對項目的建設、投資、管理等問題進行把控。對投資企業和施工企業來說，還應該進一步構建全方位的監督審計體系，為實現對建筑工程項目的全過程跟蹤審計奠定基礎。這樣一來，不但能強化審計效果，還能在一定程度上提升企業的經濟效益和社會效益。此外，建筑工程的投資企業和施工企業都應認識到全過程跟蹤審計的重要性，有意識、有目的的對審計體系的建設和相關人員的培訓工作給予更多關注，以提升審計人員的責任心、專業素質和技能，使全過程跟蹤審計工作取得成效。
4.2 注重建筑工程的過程管理
對建筑施工項目來說，對其進行全過程跟蹤審計的工作重點在于過程管理，即對工程施工過程中存在的隱蔽工程量、材料價款和工程進度款撥付以及現場變更簽證單等內容進行審計，發現其中存在的問題，尋找改進和糾正的途徑。
其具體內容包括：
①對進場材料價格的確定。對進場材料的價格確定而言，應依照事先確定的合同條款和相關契約對其加以區分。在必要的情況下，要向市場詢價，最大限度的避免由于市場行情的波動給施工企業帶來的經濟損失。
②審查設計變更和施工現場簽證工作。在對建筑工程項目進行全過程跟蹤審計時，要重點檢查工程設計變更和施工現場簽證手續的合理性，手續、依據的合法性和合理性，看其施工合同與工程招投標文件是否依據要求做出。同時，要對變更工程量進行計算和核實，看其費用的計算方法與結果是否準確等。
③對于隱蔽工程量進行現場確定。在建筑工程項目的施工過程中，會涉及到大量的隱蔽項目，為此，需要對這些隱蔽項目工程量進行確認，看其是否屬實，是否會對項目結算審計效果和最終工程造價形成破壞作用值。為此，需要在全過程跟蹤審計的過程中，由審計方對隱蔽項目的工程量和施工工藝予以現場確定，將其記錄在審計工作的底稿之中。
4.3 其他注意事項
除了前面給出的建筑工程項目全過程跟蹤審計工作中需要注意的問題外，還應在以下方面給予必要關注，以保證審計工作最終取得良好效果：
①對全過程跟蹤審計的制度與程序加以完善。近年來，我國建筑工程全過程跟蹤審計工作方興未艾，在審計經驗方面還相對匱乏，審計程序、設計制度等還需要不斷健全和完善。為此，需要針對一些較大規模的建筑工程項目進行全過程跟蹤審計的試點，并以此為基礎，逐漸形成和制定相關的規定與規范，保證審計工作得以健康進行。
②注重變更簽證的確定工作。建筑工程項目的簽證內容與設計變更、隱蔽工程的驗收等直接相關。因此需要依據建設方對施工方提出的要求進行確定。在這一過程中，要求建設方、施工方等主要參與方按照跟蹤審計單位的要求進行多方簽字確認，避免給變更簽證造成過多壓力，影響建筑工程項目的順利進行。
③在建筑工程項目的建設過程中，項目材料的確定是十分重要的環節。為此，需要依據合同文件確定材料價格，并按照全過程跟蹤審計的原則，對材料選擇與合同的一致性進行分析和研判。比如，合同若以最終審計為準，就要對材料的規格加以核實。當然，還應該對市場材料的價格進行咨詢，最大限度的降低因市場波動而帶來的損失。
1簡述基本建設項目的審計內容
項目開工前期財務審計部門要對基本建設項目首先對其的可行性進行研究,對項目經濟所做的決策進行研究,對建設工程中的資金來源及其概算進行審計,最后在招標、投標和合同確認的過程中也進行審計。項目建設時期,進行審計的內容包括項目資金的使用、工程資金的概算調整、建設合同的執行、工程建設中的內部控制、以及建設單位中相關的設計部門、施工單位、監控管理單位的監督和財務會計報表。建設工程完工后,財務審計要對竣工結算進行審計,對概算執行情況進行有效監督,對建設工程的資金以及資金使用的結余進行審計,讓項目經濟效益的審計執行更有效。
2基本建設項目審計過程中存在的問題
2.1基本建設工程在招標投標期間不規范
在基本建設工程在存在著一些問題,特別是投標期間有些政府部門為了讓自己的施工隊伍中標,就非法操控其內部施工單位中標,也有建設方因為和施工單位存在利益或者其他關系時,將投標的內部信息透露給關系單位促使其中標。此外,一些基建單位的項目沒有經過有關部門的批準沒有經過招標就開始施工。這些不規范的現象,對于施工企業的公平競爭非常不利,達不到施工質量的要求,以至于施工成本得不到有效降低。
2.2工程建設中存在非法的轉包、分包現象
在施工建設單位取得建設項目以后,一些建設單位為了自己的私利將工程轉包、分包給沒有專業技術的建筑隊或者承包個體,被分包轉包出去的項目在那些不規范的施工單位或者人員手中又會重新被轉包,一而再,再而三,最后進行承擔施工的單位沒有什么利潤可以獲取就只有在施工材料上做文章,進行偷工減料或者使用次等的材料充當好的,這樣一來,工程質量會存在嚴重的隱患。
2.3在編制過程中預算決算不合規范
編制過程中,一些建設單位和施工單位沒有按照國家工程建設規定進行編制和辦理結算,工程造價上出現包干的現象,使得工程的造價不真實,工程質量得不到保障。再者,施工單位不按規定進行工程預算結算,在編制的時候沒有具體化、細致化,加之沒有進行認真審核。過高的估算價格和弄虛作假的現象普遍存在。
3基本建設工程財務審計的有效控制措施
3.1明確項目費用財務審計要點
(1)會計核算。利用財務審計對財務收支進行審查,查看財務收支有沒有按照會計準則的要求進行核算。
(2)資金來源。財務審計要審查基本建設項目中的各項資金來源是不是屬于正當使用,有沒有在使用過程中出現缺口,在建設施工期能不能及時到位,在工程后期,投資有沒有保證,存不存在資金擁擠和挪用的現象。
(3)資金使用。一個建設工程的資金是否使用的合乎規范,在開支方面有沒有擴大開支的情況以及存在截用資金挪用資金。鋪張浪費等問題都需要財務審計進行審查。
(4)債權債務。債權債務要清楚,施工單位、供貨單位與其的往來的結算清理需要財務審計進行審查。
(5)憑證賬簿。財務審計要審查相關的會計賬冊、財務報表以及憑證是不是真實的、有沒有缺損的地方,記錄的合不合規范。
3.2財務審計運行在建設項目階段
實施財務審計,在建設項目階段需要有關部門進行密切的配合以展開研究調查,收集好相關的信息對建筑施工的環境進行分析,通過合理的科學論證,提出對建設項目也已進行選擇的有效建議,在此過程中,要把握好三個重要的環節:第一,建設項目要符合社會的需求和發展前景;第二,項目設計的可行性和構思要綜合分析和解讀,給出合理的建議;第三,建設項目中有可能存在的現實風險和有關于安全生產、環境保護的方面建議要切合實際。
3.3財務審計運行在建筑工程施工階段
施工階段的財務審計的主要目標就是要控制好內部機制,保證施工階段管理的合理化,制度規范化,確保施工質量,把工程建設成本盡量降低,減少施工過程中的損失浪費。這個階段要進行審查的內容比較多,要做好這一時期的工作首先要嚴格控制好建設項目中的質量落實政策,注意不合格的建筑材料流入施工場地,注意沒有專業技術的人員進行施工操作,其次,及時審查建設項目的財務狀況,根據施工進度嚴格審查資金的使用權限和責任是否認真執行到位。
3.4財務審計是工程結算階段的重點
基本建設項目是審計階段的最后一個部分,屬于事后控制,其任務是核算好工程的決算金額。一個工程從開工到完工到底需要多少資金,這是工程施工單位以及相關領導關心的問題和爭論的焦點。在這個階段,工程結算和合同內容的一致性問題市審計人員必須要認真分析和思考的,因此必須要從實際情況出發,摸清楚其具體情況,把企業的落實規范情況和審計制度有效結合,做好有效的監督和服務工作,把我號審計過程中的重點和難點,為全面控制基本建設工程項目的造價做好準備,提供良好的建設條件。
3.5切實提高工程內部審計人員的專業水平
建設工程中的基本建設項目根據其自身的特點要求相關的審計人員有較強的專業素養和業務水平,這也是做好以上幾個方面工作的重要條件之一。要達到這一個要求,就要從兩個方面開始著手:其一,對現有的基本建設工程的財務審計人員進行培訓,使他們掌握建設工程中的基本知識,對國家的法律法規有一定的了解;其二,在財務審計的隊伍中增加一些對工程技術熟悉的人員,必要的時候可以聘請相關專家進行協助,以便工作的開展,切實提高工程建設的財務審計質量,有效地控制審計風險。