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導(dǎo)語：在企業(yè)納稅籌劃管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞:財務(wù)管理;納稅籌劃;方法
一、企業(yè)財務(wù)管理的主要目標
結(jié)合我國現(xiàn)階段的國情及財務(wù)管理理論界的相關(guān)研究,筆者認為,目前我國企業(yè)應(yīng)以企業(yè)價值最大化作為財務(wù)管理的最優(yōu)目標。企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)合理的財務(wù)管理和經(jīng)營,采用最優(yōu)的財務(wù)政策,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使企業(yè)總價值達到最大。
(一)以企業(yè)價值最大化作為財務(wù)管理目標更符合我國國情
我國現(xiàn)階段正處在一個以社會主義為政治制度、以市場經(jīng)濟為經(jīng)濟模式的發(fā)展階段,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的發(fā)展歷程有著其獨特、復(fù)雜的特點。現(xiàn)階段的政治與經(jīng)濟國情決定了與國外企業(yè)相比,我國企業(yè)應(yīng)更加注重職工的利益與職工的權(quán)利,強調(diào)協(xié)調(diào)各方利益。因此,財務(wù)管理目標的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業(yè)價值最大化才符合我國社會本義初級階段的特點,符合我國現(xiàn)階段的基本國情。企業(yè)價值最大化考慮了不確定性和時間價值,強調(diào)風險與報酬的均衡,并將風險限制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)各利益相關(guān)者能夠共同直接參與或影響企業(yè)財務(wù)管理,正是各利益相關(guān)者的共同參與,構(gòu)成了企業(yè)的利益制衡機制。
(二)財務(wù)管理目標使納稅籌劃成為必然
我國的法制環(huán)境目前越來越完善,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達到節(jié)稅,并在市場運行中遵循一定的市場規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則的前提下,實現(xiàn)利潤最大化的目標,納稅人必須進行納稅籌劃,最終才能夠?qū)崿F(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財富最大化是企業(yè)的根本目標,企業(yè)追求股東財富最大化使納稅籌劃成為必然。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費用,從而實現(xiàn)股東財富最大化。因此,企業(yè)財務(wù)管理目標使納稅籌劃成為必然。
二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要地位
(一)納稅籌劃的涵義及特點
納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對經(jīng)營活動和財務(wù)活動中的涉稅事項的籌劃,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優(yōu)惠或可選擇空間,選擇對企業(yè)最優(yōu)的納稅方案,以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標。根據(jù)納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質(zhì),可以看出納稅籌劃具有以下特點:
第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規(guī)的前提下,企業(yè)利用已有納稅法規(guī)尚未完善的條款和稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件,進行籌劃以實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的。因此企業(yè)納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規(guī)劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業(yè)理財行為,通過充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識,結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃,來尋求未來稅負相對最輕,經(jīng)營效益相對最好的決策方案。第三,納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當降低企業(yè)的稅負,增大企業(yè)經(jīng)濟效益,但企業(yè)稅負并不是無限制地減少,對企業(yè)效益的貢獻也是有限的。為了使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展,企業(yè)應(yīng)該把重點放在生產(chǎn)經(jīng)營的優(yōu)化提高方面,通過對納稅法律、法規(guī)及政策進行全面、深入的理解,正確進行有效而長期的納稅籌劃。
(二)納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性
從企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容與財務(wù)管理目標實現(xiàn)的手段來看,納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中具有重要意義。
首先,納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。從經(jīng)濟活動性質(zhì)來看,企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)決策的重要內(nèi)容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標。因此企業(yè)進行籌劃時要強化整體性,確保企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。
其次,納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理具有重要意義。企業(yè)開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進行的一種企業(yè)理財行為,開展納稅籌劃工作對企業(yè)財務(wù)管理活動具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標是追求股東財富最大化。企業(yè)納稅籌劃正是通過減少企業(yè)經(jīng)營活動中的納稅負擔、提高稅后利潤產(chǎn)生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要手段,納稅籌劃目的是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算,促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。
三、企業(yè)財務(wù)管理中的主要納稅籌劃手段
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中,企業(yè)納稅籌劃通過對投資、融資和經(jīng)營活動中的規(guī)劃和安排實現(xiàn),因此本文通過對三個方面來說明如何實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中的納稅籌劃。
(一)企業(yè)投資中的納稅籌劃
投資決策主要涉及投資行業(yè)、投資地點的選擇。由于各行業(yè)、各地區(qū)的納稅政策不同,使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業(yè)選擇的納稅籌劃。在我國,為引導(dǎo)企業(yè)投資方向,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),刺激經(jīng)濟增長,國家對不同地區(qū)的投資實施不同的納稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進行投資時,要根據(jù)納稅政策認真選擇投資行業(yè)。而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進行投資,以減輕納稅負擔提高投資收益。其次,投資地點選擇的納稅籌劃。我國納稅法規(guī)根據(jù)各個地區(qū)發(fā)展的不平衡,對在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在進行投資時,應(yīng)充分利用不同地區(qū)稅制的差別,選擇納稅負擔較輕的地區(qū)進行投資,從而擴大投資收益。如果欲進行跨國投資,還應(yīng)考慮有關(guān)國家同時實行納稅居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導(dǎo)致對同一項所得的雙重征稅,以進行投資國別或地區(qū)的選擇。
(二)企業(yè)融資中的納稅籌劃
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)可以通過多種渠道為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統(tǒng)稅法規(guī)定,為企業(yè)減輕納稅負擔,使企業(yè)更好的實現(xiàn)經(jīng)營管理和財務(wù)管理目標。目前市場上企業(yè)的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業(yè)經(jīng)營留存資金。具體方式為投資者投資、企業(yè)發(fā)行股票、發(fā)行債券、向金融機構(gòu)借款、自我積累等。企業(yè)融資來源為投資者投入、借入資金和企業(yè)自有資金時,不僅資金的成本不同,成本在企業(yè)中列支的方式也不同,從而導(dǎo)致相同的資金融入量產(chǎn)生的企業(yè)稅負不同。企業(yè)籌資方式不同,其稅負也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機構(gòu)貸款的利息可以稅前作為企業(yè)的財務(wù)成本列支,從而減少企業(yè)的所得稅負擔,而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業(yè)的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對融資活動的影響,在選擇合理資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,對融資渠道和方式進行最優(yōu)的選擇。
(三)企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程是企業(yè)發(fā)生頻率最高的日常活動,雖然與投資、籌資相比每筆流動金額要小,但最企業(yè)卻應(yīng)是最重要的營運規(guī)劃。要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標,必須在經(jīng)營過程中進行納稅籌劃。
第一,購貨過程中規(guī)模納稅人的選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,企業(yè)負擔的流轉(zhuǎn)稅額會因為選擇的采購對象不同而有所區(qū)別。一般納稅人企業(yè)可依據(jù)合法專用發(fā)票抵扣進項稅款,而小規(guī)模納稅人則不能抵扣增值稅進項稅額,一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人購貨也不能取得增值稅發(fā)票從而不能抵扣進項稅額。因此,企業(yè)購貨時應(yīng)根據(jù)實際情況恰當選擇采購對象以減輕納稅。同時為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業(yè)應(yīng)盡早取得發(fā)票,并盡早到納稅機關(guān)進行認證。
第二,資產(chǎn)計價與費用計量的納稅籌劃。根據(jù)現(xiàn)行會計制度,企業(yè)存貨計價可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等不同方法。存貨計價方法的選擇對企業(yè)的損益有著直接的影響,從而影響所得稅。現(xiàn)行會計制度規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產(chǎn)的折舊額與其它成本一起構(gòu)成企業(yè)當期的成本費用,而企業(yè)當期折舊額的大小取決于企業(yè)對折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計入產(chǎn)品成本或期間費用的折舊費用會相差很大,從而影響各期的利潤及應(yīng)納稅額。因此企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、納稅優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進行納稅籌劃。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：企業(yè) 納稅籌劃 財務(wù)活動 重要性 問題及對策
中圖分類號：F275.2
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）11-138-02
納稅作為企業(yè)財務(wù)的一項重要內(nèi)容，其在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，財務(wù)管理工作在企業(yè)的發(fā)展方面具有重要的決定作用。由此可知，做好納稅籌劃不僅能夠更好地掌握企業(yè)的財務(wù)情況，還有助于指引企業(yè)的發(fā)展方向，最終有助于實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。就目前來講，隨著社會的不斷發(fā)展，納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)活動中的作用越來越明顯。因此，分析企業(yè)財務(wù)活動中的納稅籌劃具有重要的意義。
一、納稅籌劃概述
所謂納稅籌劃，指的是在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過具體分析自身的實際情況，進而采取有效的手段來降低稅務(wù)負擔，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的①。從這一含義可推出，做好納稅籌劃工作一方面有助于節(jié)約企業(yè)成本，另一方面有助于提高企業(yè)的市場競爭力。通過分析可知，納稅籌劃主要包括合法性、導(dǎo)向性、目的性和時效性等幾方面的特點②。其中，符合國家各項法律規(guī)定是組織納稅籌劃活動的前提；導(dǎo)向性指的是根據(jù)國家相關(guān)的宏觀調(diào)控，對企業(yè)納稅人的經(jīng)濟行為進行調(diào)整；目的性指的是幫助企業(yè)降低稅務(wù)負擔，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化；時效性指的是企業(yè)納稅人應(yīng)根據(jù)國家納稅政策的不斷調(diào)整進行相應(yīng)的改變。
二、納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)活動的關(guān)系
第一，目標具有一致性。作為企業(yè)財務(wù)活動的一種重要手段，納稅籌劃主要是通過預(yù)先有目的的策劃安排，降低企業(yè)成本，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的③。與偷稅、漏稅等違法行為不同，納稅籌劃是完全合法的。從目標角度講，納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)活動是一致的，都試圖通過采取一些合法手段使企業(yè)利益實現(xiàn)最大化，且便于下一步的經(jīng)營管理。
第二，兩者的內(nèi)容具有一定的關(guān)聯(lián)性。作為企業(yè)財務(wù)活動的一項重要內(nèi)容，納稅籌劃與其融資、投資、經(jīng)營和收益分配等環(huán)節(jié)密切相關(guān)④。比如，在融資與投資過程中，采取降低企業(yè)成本的手段應(yīng)在稅務(wù)法律調(diào)整的范圍之內(nèi)；在經(jīng)營過程中同樣需要納稅籌劃以減少企業(yè)的收益損失。
第三，兩者之間存在著一定的互動性。通常情況下，企業(yè)的納稅籌劃只有體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)活動中，才能夠進一步有效指導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)活動。若納稅籌劃已形成明確方案，則財務(wù)管理活動應(yīng)符合其要求，且不能隨意變動。由此可知，納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)活動具有一定的約束性作用。
三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)活動中的重要性
（一）有助于節(jié)約企業(yè)成本
作為企業(yè)成本的一部分，稅務(wù)問題也是企業(yè)關(guān)心的重要問題之一。在法律允許的前提下，企業(yè)可通過合理安排和策劃各種涉稅的事項等納稅籌劃手段來改善其自身的財務(wù)活動，從而有效節(jié)約和降低企業(yè)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
（二）有利于幫助企業(yè)籌資
通過分析總結(jié)可知，企業(yè)籌資的方式一般有兩種，一是負債籌資，二是權(quán)益籌資⑤。其中，權(quán)益籌資不需要支付固定利息，且沒有抵債作用，風險小，但需要付出較多的資金和成本；負債籌資與權(quán)益籌資相反，它需要在稅前支付固定利息，且具有抵債作用，風險較大，但所付出的資金和成本較少。
（三）有利于促進企業(yè)正確投資
具體來講，在進行投資決策時，為實現(xiàn)減少稅款的目的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，科學(xué)統(tǒng)籌企業(yè)稅務(wù)。從一定程度上講，企業(yè)投資組織形式在減輕其稅務(wù)負擔方面發(fā)揮著重要作用。因此，在投資過程中，企業(yè)應(yīng)在深入研究和討論的基礎(chǔ)上選擇最合理的組織形式進行投資，以實現(xiàn)納稅籌劃的最終目的。
（四）有助于實現(xiàn)企業(yè)收入分配的合理化
除企業(yè)籌資、投資環(huán)節(jié)，企業(yè)納稅籌劃工作在企業(yè)財務(wù)活動中的收入分配環(huán)節(jié)也具有重要的作用。因此，為有效降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)國家和企業(yè)根本利益的最大化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)的法律和政策，并結(jié)合自身的實際情況對企業(yè)利益進行合理分配。
（五）有助于提高企業(yè)財務(wù)活動的整體水平
從一定意義上講，納稅籌劃一方面能夠幫助企業(yè)減免稅負，另一方面也能夠及時調(diào)整和控制企業(yè)財務(wù)活動中所發(fā)生的業(yè)務(wù)，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，進一步提高企業(yè)的財務(wù)活動水平。
（六）有助于提高企業(yè)的經(jīng)營水平
在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本同樣是企業(yè)收益的重要影響因素。從一定程度上講，企業(yè)繳納的稅款與其所獲得的收益呈正比。從這一方面講，企業(yè)若要延遲繳納稅款，可提高其當前的成本和支出。此外，銷售成本的一個重要影響因素是存貨計價方式。由此可知，企業(yè)若要實現(xiàn)減少所得稅的目的，應(yīng)選擇合理的存貨計價方式。但是，在選擇納稅籌劃方案時，企業(yè)也要根據(jù)自身的實際情況來決定。
四、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)活動應(yīng)用中應(yīng)注意的問題
關(guān)鍵詞：納稅籌劃財務(wù)管理稅自
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1t104-4914(2010)11-147-02
一、納稅籌劃的意義
(一)納稅籌劃的涵義
納稅籌劃是納稅人(法人、自然人)以及依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法在遵守稅法尊重稅法的前提之下，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負實現(xiàn)目標的事先謀劃和對策。
納稅籌劃是企業(yè)納稅人在財務(wù)管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負的行為。納稅籌劃不同于逃稅和避稅，其動機是合理的，手段是合法的。其后果是對納稅人有利，而對國家也無害。所以，它是法制社會下納稅人經(jīng)營投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益減少稅收支出的一種最佳選擇。
(二)納稅籌劃的作用
1.有助于提高納稅人的納稅意識。抑制偷逃稅行為納稅籌劃和納稅意識的增強具有客觀的一致性和同步性，這種關(guān)系體現(xiàn)在：
納稅籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平想適應(yīng)的，設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)賬表和正確進行會計處理是企業(yè)進行納稅籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)。
2.有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化。納稅籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收費用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而影響納稅人財務(wù)利益。納稅籌劃可使企業(yè)不繳不潑繳的稅款，有利于實現(xiàn)財務(wù)利益最大化。
3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)枯管理和會計管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本，利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行納稅籌劃離不開會計，會計人員要按照稅法要求記賬、報送財務(wù)會計報告和進行納稅申報，從而也有利于提高企業(yè)的會計管理水平。
4.有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
5.從長遠和整體看，納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，企業(yè)進行納稅籌劃，降低了企業(yè)稅負，促進了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)收入和利潤增加了。從整體和發(fā)展上看，國家的稅收也將同步增長，使經(jīng)濟效益與社會效益實現(xiàn)有機結(jié)合。
二、納稅籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用
(一)企業(yè)籌資活動中的納稅籌劃
企業(yè)籌劃和使用資金，不論是短期的還是長期的都存在一定的資金成本，籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅務(wù)往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中的運用納稅籌劃提供了可能。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：財政資金、金融機構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用和租賃等形式。
1.債務(wù)性籌資的納稅籌劃。債務(wù)性籌資通常包括長期借款、短期借款、發(fā)行債券、向社會公眾或企業(yè)內(nèi)部職工借款等。戒款籌資主要是向金融機構(gòu)(如銀行)進行融資，其成本主要是支付的利息。對企業(yè)來講，借款籌資具有一定的抵稅作用，即企業(yè)歸還利息后，利潤有所減少，所得稅稅負將有所下降。特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財政的錢還貸款，企業(yè)的實際稅負更是大大降低。因此，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是企業(yè)減輕稅負、合理避稅的一個很重要的途徑。
取得借款和發(fā)行債券的成本主要是利息和籌資費用，它可計入稅前成本費用加以扣除或攤銷，能起到抵稅作用。這里財務(wù)杠桿在債務(wù)性籌資中起很大的作用。假設(shè)企業(yè)負債經(jīng)營，債務(wù)利息不變，這時當利潤增大。則每一份利潤所負擔的利息就會相對減少，從而使投資者收益有更大幅度的提高。這種債務(wù)對投資者收益的影響即為負債融資的財務(wù)杠桿作用，它的好處是節(jié)稅和激勵企業(yè)加強管理。但是應(yīng)當明確的是，這種分析是基于純粹的理論意義，并未考慮其他制約條件，尤其是忽略了風險因素及風險成本的追加等。因為隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風險及融資的風險成本必然相應(yīng)增加，一旦負債的成本水平超過了息稅前投資收益率，則負債融資將呈現(xiàn)負的杠桿效應(yīng)，即權(quán)益資本收益率隨著負債額度、比例的提高而下降。因此，企業(yè)要通過負債實現(xiàn)節(jié)稅效果，必須建立在“息稅前投資收益率不低于負債成本率”的前提之下。
2，權(quán)益性籌資的納稅籌劃。對于企業(yè)來說，權(quán)益性籌資主要是通過金融市場發(fā)行股票得以實現(xiàn)。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，普通股成本一般按照“股利增長模型法”計算。發(fā)行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。
假設(shè)：某公司普通股月前市價為56元，估計年增長率為12％。本年發(fā)放股利為2元。若公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額100萬元，籌資費用率為股票市價的10％，則新發(fā)行股票的成本為16.4％。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金。發(fā)行費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅稅后分配。該企業(yè)通過發(fā)行股票方式籌資可獲得節(jié)稅收益2.5(100×10％×25％)萬元。由上例可以看出，股票籌資的籌資成本與稅收沒有直接關(guān)系，企業(yè)通過股票籌資獲得的節(jié)稅收益非常有限。但通過發(fā)行股票籌得的資金不需要償還，可被企業(yè)長期占用，也就是權(quán)益性資金具有長期穩(wěn)定性、安全性的特點，且無固定的股息負擔。因此，企業(yè)在籌資時不能僅從稅收上考慮，應(yīng)對籌資成本、財務(wù)風險和經(jīng)營利潤綜合考慮，并要善于將股權(quán)籌資和債務(wù)籌資結(jié)合使用，選擇最佳結(jié)合點。
假設(shè)：某股份制企業(yè)共有普通股400萬股，每股10元，沒有負債。由于產(chǎn)品市場前景看好，準備擴大經(jīng)營規(guī)模，該公司董事會經(jīng)過研究，商定三個籌資方案。
方案一：發(fā)行股票600萬股(每股10元)，共6000萬元
方案二：發(fā)行股票300萬股，債券3000萬元，債券利率為8％
方案三；發(fā)行債券6000萬元，該公司預(yù)計下一年度的資金盈利率：盈利率10％、14％、18％，概率30％、40％、30％，企業(yè)預(yù)計盈利率：10％×30％+14％×40％+18％×30％=14％，預(yù)期盈利=10000萬元×14％=1400萬元
方案一：應(yīng)納企業(yè)所得稅=1400×25％=350萬元，稅后利潤：1400-350=1050萬元，每股凈利=1050萬元／1000萬股=1，05元，股
方案二：利息支出=3000×8％=240萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅：(1400-240)×25％=287，5萬元。稅后利潤=1400-240-287.5=872.5萬元，
每股凈利=872.5萬元／700萬股=1，25元，股
方案三：利息支出=6000×8％=480萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅：(1400-480)×25％=230萬元，稅后利潤=(1400-480-230)萬元=690萬元，每股凈利=690萬元／400萬股=1.73元/股
由此可見，隨著借貸籌資額的增加，企業(yè)的每股凈利將隨之增加，股東能充分享有負債融資帶來的好處。但另一方面，隨著借貸籌資額的增加，每股凈利的標準差也隨之增加，即企業(yè)經(jīng)營風險隨著增加，而且這里還沒有考慮籌資數(shù)額的增加可能帶來籌資成本增加等因素。因此，企業(yè)在籌資時不能僅從稅收上考慮，而應(yīng)著眼于企業(yè)價值最大化這一財務(wù)管理目標，不斷優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，努力實現(xiàn)股東權(quán)益最大化。
3.租賃性籌資的納稅籌劃。租賃大致可分為兩大類：經(jīng)營性租賃和融資性租賃。這兩種租賃方式都能達到通過租金的平穩(wěn)支付而減少企業(yè)利潤、減輕稅負的目的。就經(jīng)營性租賃來說，承租人可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器而承受的負擔和風險；二是可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，從而減輕稅負。
當承租人和出租人同屬一個大的利益集團時，租賃可使這兩個分主體分別作為出租人和承租人，直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)向另一個企業(yè)轉(zhuǎn)移，并根據(jù)本集團整體利益的需要收取適當?shù)淖饨穑罱K實現(xiàn)在集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤并根據(jù)本集團整體利益的需要收取適當?shù)淖饨穑瑢崿F(xiàn)在集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤、減輕稅負的目的。這就是典型的租賃避稅效應(yīng)。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，可以及時取得資產(chǎn)的使用權(quán)。而且能夠避免資產(chǎn)所有權(quán)所帶來的風險。
(二)投資活動中的納稅籌劃
1.公司制與合伙制企業(yè)的選擇。現(xiàn)行稅法對公司制與合伙制企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定，也就是說，不同的企業(yè)組織形式，其所享受的稅收政策(尤其是稅收優(yōu)惠政策)往往是不一致的，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤除了繳納企業(yè)所得稅外，若將稅后利潤采用“分紅”形式再分配時，投資者個人還要繳納個人所得稅。而合伙制企業(yè)則不作為公司看待，其營業(yè)利潤不交企業(yè)所得稅，而課征各合伙人分得收益的個人所得稅。從“節(jié)稅”角度看，合伙制企業(yè)比公司制企業(yè)更為有利，可以少納所得稅。面對公司稅負重于合伙企業(yè)稅負的情況，投資者作出不設(shè)立公司而辦合伙企業(yè)的決策，是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進行籌劃，并達到了節(jié)稅的效果。當然，投資者要組建什么樣企業(yè)形式，并不能只考慮稅收問題(因為稅收問題只是一個部分)，要綜合考慮其他因素。
2.子公司與分公司的選擇。按照規(guī)定，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機構(gòu)盈虧不平衡時，可得到盈虧互補，降低應(yīng)納稅所得額。而設(shè)立子公司均應(yīng)作為獨立的納稅人依法履行納稅義務(wù)，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)不能得到合并納稅的好處。一般來說，初創(chuàng)期企業(yè)虧損的可能性較大，從納稅角度看，此時設(shè)立分公司比較有利；而當生產(chǎn)走向正軌，對投資地環(huán)境已經(jīng)熟悉，產(chǎn)品也打開銷路，可以賺錢盈利時，則應(yīng)考慮組建子公司，以保證享受投資地利潤僅繳納低子母公司所在地的稅款及子公司在其他稅收規(guī)定享有的優(yōu)惠。
3.注冊地點的選擇。我國對設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)選擇向這些地區(qū)投資，不僅可以少交或不交稅，而且完全符合國家政策。
4.投資對象的選擇。稅法對企業(yè)的投資收益也有影響，同樣是投資收益。但如果由于是投資于不同的對象取得的，稅收政策也不同。如稅法規(guī)定，投資國庫券的利息收入可以免稅，而其他投資，如股票投資的收入?yún)s要交稅。
5.投資方向的選擇。中國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠主要在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，明顯優(yōu)惠于生產(chǎn)性企業(yè)的開發(fā)。對生產(chǎn)性企業(yè)，又尤其鼓勵高新技術(shù)企業(yè)、出口企業(yè)興辦技術(shù)或知識密集型項目及投資于基礎(chǔ)設(shè)施。
6.投資行業(yè)的選擇。國家為了鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展，在稅收立法時，有意識地作出規(guī)定，如在新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立高新企業(yè)，除執(zhí)行15％稅率外，還享受免二減三的優(yōu)惠。因此，企業(yè)進行投資時必須精心籌劃。
(三)經(jīng)營過程中的納稅籌劃
1.存貨計價方法的選擇。存貨計價方法的選擇，直接關(guān)系到企業(yè)當期銷貨成本的高低，關(guān)系到企業(yè)當期利潤的高低。采用不同的計價方法，以較高的價格計算當期銷貨成本，可以相對降低當期利潤，從而減少當期的應(yīng)交所得稅。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。采用加速折舊法，其基本內(nèi)容是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，隨著固定資產(chǎn)使用效率的逐漸降低，對其計提的折舊也逐步減少。雖然折舊總額與平均折舊法相同。但由于多提折舊，計入成本的費用相應(yīng)增加，相應(yīng)地減少了企業(yè)的應(yīng)納所得稅，相當于得到政府的一筆無息貸款。
4.企業(yè)收益分配活動中的納稅籌劃。主要是利潤取得的控制。考慮到稅收起征點，企業(yè)有必要對處于優(yōu)惠臨界點處的利潤加以控制，以達到節(jié)稅目的。另外，國家為鼓勵在一些特定地區(qū)或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè)，一般規(guī)定新建企業(yè)在獲利初期享有限期減免所得稅優(yōu)惠。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可以通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及廣告費用等方式推遲獲利年度，從而獲取更大的節(jié)稅利益。
三、納稅籌劃應(yīng)注意的事項
(一)企業(yè)管理決策層對納稅籌劃要有足夠的、正確的認識
納稅籌劃活動是企業(yè)整個財務(wù)管理活動的重要組成部分，它需要各個職能部門的相互配合和密切協(xié)同。因此，管理決策層了解納稅籌劃對其實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要意義，給予積極的支持和協(xié)調(diào)，是納稅籌劃活動正常開展的重要前提。
(二)納稅籌劃要遵守不觸犯稅法的前提
稅法不僅是處理稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，而且是稅收征納雙方應(yīng)該共同遵守的法律準繩。納稅人要依法納稅，稅務(wù)機關(guān)要依法征稅。納稅人若違反稅收法律的規(guī)定則會受到法律制裁，這是很正常的。然而，在不違法的前提下，如果有幾種納稅方案可供選擇時。納稅人選擇承擔低稅負的決策，這也是無可非議的。
(三)實施納稅籌劃要密切關(guān)注稅法的變動
納稅人在實施納稅籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時對納稅籌劃方案作出調(diào)整，使自己的納稅籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。
(四)納稅籌劃應(yīng)從整體角度和長遠戰(zhàn)略考慮
1.納稅人進行納稅籌劃應(yīng)該用全面的眼光，正確衡量稅負水平。
(1)納稅人進行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。有的方案可能會使某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說。可能會因為影響其他稅種的稅負變化而實際上使整體稅負增加，因而不具有實際的可行性。
(2)納稅人進行納稅籌劃時，應(yīng)注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。有的籌劃方案可以節(jié)省不少稅款。但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊費用、機構(gòu)設(shè)置費、運費、政府規(guī)費等，這種方案的實際成本就應(yīng)該將稅收與非稅收支出結(jié)合起來考慮。
(3)納稅籌劃方案應(yīng)該著眼于經(jīng)濟利益的最大化，而不是稅收負擔的最小化。只要某個方案能夠在相對成本較低的情況下，促進企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，我們就沒有理由不采納它。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)管理；納稅籌劃；合理避稅；對策
一、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用的提出
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體，企業(yè)利潤最大化或股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。因此，如何做好稅收籌劃，使納稅人稅收負擔最小化、企業(yè)經(jīng)營目標最大化，就成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。
在西方市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，企業(yè)納稅籌劃的應(yīng)用非常普遍，特別是在跨國公司的財務(wù)管理之中。在我國，稅收籌劃方面的研究與應(yīng)用比較落后，但隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發(fā)展，它在企業(yè)財務(wù)管理中的作用將會變得越來越重要，成為納稅人在理財或經(jīng)營管理中不可或缺的一部分。
二、納稅籌劃概述
（一）納稅籌劃的概念及目標
納稅籌劃是指在不觸犯法律的前提下，納稅人通過一系列預(yù)先的、有目的的、合法的策劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達到減輕自身稅負效果的一種財務(wù)活動。納稅籌劃不同于避稅，更不是偷稅，而是在多種合法方式中選擇一種納稅最少的方案。
納稅籌劃最核心的目標是使企業(yè)可以直接減輕自身的稅收負擔，但這并非是納稅籌劃目標的全部。實現(xiàn)涉稅零風險、獲取更多的資金時間價值、提高自身的經(jīng)濟效益以及維護企業(yè)合法權(quán)益等都是納稅籌劃目標的有機組成部分。
（二）納稅籌劃的基本策略
1.規(guī)避納稅義務(wù)，當納稅人希望減輕稅收負擔的時候，最先想到的應(yīng)該是規(guī)避納稅義務(wù)。規(guī)避納稅義務(wù)是指納稅通過避免成為一個稅種的納稅人或征稅對象，從而免除該稅種的納稅義務(wù)，無須再承擔該稅種的稅收負擔。
2.稅負轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人設(shè)法將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人的行為。
3.縮小稅基，就是從減少應(yīng)稅收入和加大可扣除額這兩個方面減少納稅額，以達到少納稅的效果。
4.適用低稅率，就是指納稅人通過“避重就輕”的方式，盡量使自己的經(jīng)營屬于低稅率計稅對象。
5.延遲納稅，從企業(yè)的財務(wù)情況看，延遲繳納稅款的時間可以增加流動資金。有利于資金的周轉(zhuǎn)，特別是對一些新辦企業(yè)緩解資金壓力非常有利。延遲納稅策略就是盡量將繳納稅款的時間延后，以獲得相應(yīng)稅款的時間價值的稅收籌劃思路。
6.充分利用稅收優(yōu)惠政策，利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃，具有操作性強，成本最小，收益最大的特點。
三、財務(wù)管理概述
（一）財務(wù)管理的概念
財務(wù)管理是基于再生產(chǎn)過程中客觀存在的企業(yè)財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是組織企業(yè)財務(wù)活動、處理企業(yè)財務(wù)管理關(guān)系的一項綜合性的管理工作，其主要內(nèi)容是籌資、投資、營運資金管理和股利分配，主要的工作是預(yù)測、決策、計劃、控制和評價。
（二）財務(wù)管理環(huán)節(jié)
財務(wù)管理環(huán)節(jié)是指財務(wù)管理工作的各個階段，它包括財務(wù)管理的各種業(yè)務(wù)手段和方法。財務(wù)管理的基本環(huán)節(jié)有財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制、財務(wù)分析。這些管理環(huán)節(jié)相互配合，緊密聯(lián)系，形成周而復(fù)始的財務(wù)循環(huán)過程，構(gòu)成完整的財務(wù)工作體系。
（三）財務(wù)管理目標
企業(yè)財務(wù)目標是指通過企業(yè)財務(wù)管理的融資和投資等活動所要達到的根本目的。在現(xiàn)代財務(wù)管理的理論體系及理財實踐活動中，財務(wù)管理目標是一個邏輯起點，決定著財務(wù)管理各種決策的選擇，是企業(yè)各種理財決策的標準。科學(xué)的理財目標，有助于企業(yè)日常理財?shù)囊?guī)范化，有利于科學(xué)理財理念的樹立，有助于提高企業(yè)的理財效率并支持企業(yè)的可持續(xù)能力。
四、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
企業(yè)財務(wù)管理集中于企業(yè)主要才能創(chuàng)造和保持價值，即如何實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值最大化的途徑是提高報酬率和減少風險，企業(yè)報酬率的高低和風險大小又取決于投資項目、資本結(jié)構(gòu)和股利政策。因此，在這里我們著重討論企業(yè)在籌資與投資兩個方面的納稅籌劃為題，主要是從量上對資金的籌集、投放、進行分析，以便找出分析方案的解決辦法，改善財務(wù)決策質(zhì)量。
（一）企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)籌劃和使用資金，不論是短期的還是長期的都存在一定的資金成本，籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金而且要使資金成本最低，同時還要盡可能達到企業(yè)收益和利潤的最大化。
案例：某企業(yè)準備自籌資金1000萬元，有兩種籌資方案可供選擇：發(fā)行企業(yè)債券或股票。假設(shè)債券利息率為8.5%，股息支付率為7%，均為每年付息一次；金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%；企業(yè)付息和繳納所得稅前的所得為800萬元，企業(yè)所得稅率為25%。
根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條的規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，按照不超出金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分進行扣除。在這里，若采用發(fā)行債券方式籌資，可以在睡前扣除利息費用60萬元（1000×6%），少支付企業(yè)所得稅15萬元（60×25%）。
而根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第10條的規(guī)定，企業(yè)向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。所以，若企業(yè)采用發(fā)行股票方式籌資，意味著沒有稅前扣除。因此，僅從降低稅收成本的角度分析，企業(yè)應(yīng)當采用發(fā)行債券的方式籌資。
但是，如果從企業(yè)稅后利潤最大化的角度來看，企業(yè)是否應(yīng)采用發(fā)行債券的方式籌集資金呢？下面，我們將對兩種籌資方案的企業(yè)稅后凈收益進行比較。
在發(fā)行債券籌資的方式下，可稅前扣除的60萬元利息費用，企業(yè)的稅后凈收益計算過程如下：
實際支付利息=1000×8.5%=85（萬元）
應(yīng)納所得稅=（800-60）×25%=185（萬元）
稅后凈收益=800-85-185=530（萬元）
在發(fā)行股票籌資的方式下，因股息是從稅后利潤中支出且不能稅前扣除，企業(yè)的稅后凈收益計算過程如下：
應(yīng)納所得稅=800×25%=200（萬元）
支付股息=（800-200）×7%=42（萬元）
稅后凈收益=800-200-42=558（萬元）
通過對兩種籌資方案的比較分析，可以看出，采用發(fā)行債券方式籌資，雖然可以在稅前扣除利息費用60萬元，少繳納企業(yè)所得稅15萬元，但與發(fā)行股票籌資方案相比，公司稅后凈利潤卻減少28萬元（558-530），其原因在于兩種籌資方案付息的依據(jù)不同。在發(fā)行債券籌資方式下，企業(yè)的付息基數(shù)是發(fā)行債券所籌資的數(shù)額；而在發(fā)行股票籌資方式下，企業(yè)的付息基數(shù)卻是其稅后的利潤。
可見，稅收籌劃要結(jié)合企業(yè)實際情況來考慮，稅收負擔的減少不一定等于企業(yè)凈收益的增加，有時一味地追求稅收負擔的減少，反而會導(dǎo)致企業(yè)總利潤的減少。相反，在某些情況下，稅收負擔的增加有時會增加企業(yè)的稅后利潤。
（二）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
1.投資地和投資行業(yè)的選擇
國家為實現(xiàn)調(diào)整全國生產(chǎn)力布局，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標，促進國民經(jīng)濟健康迅速發(fā)展，對老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的投資項目，給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負，獲得最大的節(jié)稅利益
2.組建形式和注冊資本的選擇
（1）組建形式的選擇也會影響投資者的收益。如較大型的企業(yè)一般為有限責任公司或股份有限公司，相對于合伙企業(yè) 獨資企業(yè)這種小型企業(yè)，它的稅負較重。另外，投資單位在設(shè)立企業(yè)時，還可以在創(chuàng)立初期采取分公司的形式，使虧損轉(zhuǎn)移到總公司，減輕總公司的稅收負擔，等企業(yè)步入正軌，再改為子公司
（2）企業(yè)根據(jù)投資來源的不同，可以分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩種類型。相對而言，外資企業(yè)享受的減免稅收優(yōu)惠范圍更廣、享受的優(yōu)惠政策也更多，而且國家為鼓勵外資持續(xù)投資，減少外商投資的短期行為，在經(jīng)營期限、再投資等方面也出臺了相關(guān)的優(yōu)惠政策
（3）在投資總額中減少注冊資本的比例，通過增加外部借款的方式來進行投資，所支付的借款利息可以列入期間費用，從而得到財務(wù)杠桿利益，節(jié)省了所得稅的支出
3.投資方式的選擇，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間
納稅籌劃的最終目的是為了減少企業(yè)的經(jīng)營成本 ,提高經(jīng)濟效益 。企業(yè)的納稅籌劃不僅是一種減少納稅的行為 ,也是企財務(wù)管理活動的一個重要組成部分，其本質(zhì)可以看成是一種財務(wù)管理活動。進行稅務(wù)籌劃要與財務(wù)管理的總體目標相協(xié)調(diào),并做到服務(wù)于財務(wù)的決策過程 。
參考文獻：
[1] 李曉佳.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用[J].《財會經(jīng)濟》，2011；
[2] 謝昌明.納稅籌劃在財務(wù)活動中的運用；
【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計；納稅籌劃；財務(wù)管理
一、納稅籌劃
所謂納稅籌劃，是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟主體為追求自身經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃的目的：合法性，納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下作出多種納稅方案進行納稅籌劃。前瞻性，納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對涉稅事項所作的規(guī)劃和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行事先籌劃提供了可能性。目的性，納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。綜合性，綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負的輕重。這是因為由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，要著眼于整體稅負的輕重，以達到總體收益最大的目的。隨著企業(yè)納稅籌劃意識的不斷提高，理論界對納稅籌劃的理論研究也在不斷的發(fā)展深化。對于納稅籌劃的涵義，不同國家有不同的界定。筆者將納稅籌劃歸納為：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的變量，對企業(yè)管理目標的實現(xiàn)至關(guān)重要。企業(yè)通過納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對自身財務(wù)活動的影響．從而更好地適應(yīng)外部納稅環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營理財目標。
二、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循的原則
1.合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔；（2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)；（3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景 來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。
2.服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立 于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的 稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚 至是致命的營銷決策。
3.服從于財務(wù)管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支 出的節(jié)約。要進一步考慮的是，作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財 務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融 資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，只以稅負輕 重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。則。稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。
三、納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響研究
1.通過納稅籌劃，可以監(jiān)管財務(wù)交稅。可以設(shè)立專門的“稅務(wù)部”，專職納稅籌劃。“稅務(wù)部”和“財務(wù)部”互相平行，共同規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風險。通過納稅籌劃，可以控制企業(yè)業(yè)務(wù)的稅和財務(wù)的稅，避免財務(wù)部門一部司多職，操控稅收，給公司的財務(wù)管理帶來風險。由于真正產(chǎn)生稅收的是業(yè)務(wù)部門，財務(wù)部門只是履行核算與交納稅收的職責，所以通過納稅籌劃，可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭控制納稅，將納稅的責任明確到每一個責任部門。實行納稅籌劃，從責任源頭抓起，將責任細分到每一個部門，甚至每一個責任人，滲透到每一個管理層面，進行滲透管理，使公司財務(wù)管理透明化。納稅籌劃離不開企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理，它要求企業(yè)會計人員既要精通會計準則和財務(wù)制度，又要熟悉現(xiàn)行稅收政策和稅法，正確地進行納稅調(diào)整和計稅。這樣企業(yè)就必然要求其會計人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使企業(yè)財務(wù)管理水平得到提高。納稅籌劃作為減少稅收成本是最有效、最可靠、最可行的途徑，必將被越來越多的經(jīng)營管理者所采納，這就要求企業(yè)要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)程序，進行正確的財務(wù)處理，才能實施納稅籌劃。如果企業(yè)的財務(wù)管理人員素質(zhì)較高，財務(wù)管理比較規(guī)范，則會為稅收籌劃的開展，提供極大便利，納稅籌劃作為一種新型的管理方案，在企業(yè)財務(wù)管理中正在發(fā)揮著越來越重要的作用，只有讓每個業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)都具備納稅籌劃的意識，并將這些觀念和知識貫徹到每一個員工的頭腦中，才能提高企業(yè)整體的納稅籌劃水平，增強企業(yè)競爭力，使企業(yè)以嶄新的生命力大步發(fā)展。
2.降低企業(yè)涉稅風險，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。降低企業(yè)的涉稅風險，對企業(yè)來說是相當重要的，因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風險，不管政府怎么處置，對企業(yè)自身的 市場信譽、形象以至長遠利益而言，都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的，是現(xiàn)實的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴重的 是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
3.直接減輕企業(yè)的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義：一是絕對地減少企 業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看，納稅人的當年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增 加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低，因此說該項籌劃是成功的。
4.實現(xiàn)稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過合理安排，選擇低稅負方案，從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無償占用這筆資金，就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，獲取資金的時間價值。與此同時，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。
5.進行納稅籌劃中應(yīng)注意的問題。要全面了解與籌資、投資、經(jīng)營活動相關(guān)的納稅政策、法規(guī)、規(guī)章條例。只有對納稅政策的全面了解才能預(yù)測出不同的納稅方案，并進行優(yōu)化選擇，進而做出對納稅人最有利的納稅決策。要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法的納稅籌劃觀念。以合法的方式合理安排經(jīng)營活動，以避免不當避稅之嫌。要用長遠的目光選擇納稅方案，有的納稅方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于長遠發(fā)展。納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，必須服從于企業(yè)財務(wù)管理的總體目標，節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經(jīng)濟效益的一個途徑、一個方法。企業(yè)在籌劃時要考慮到很多因素，如合理利用資源、獲得規(guī)模效益、提高管理。要注重企業(yè)整體利益。如果某種投資方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅額最低，那個這個投資方案也許仍然是最理想的方案，要以最小的代價換得最大的收益。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃 財務(wù)管理 企業(yè)
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2013）06-0021-01
一、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用
納稅籌劃，是指納稅人以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，在現(xiàn)行稅收法律允許的范圍內(nèi)，充分采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策，通過對自身經(jīng)營、籌資、投資和利潤分配等財務(wù)活動進行科學(xué)、合理的事先安排與規(guī)劃，從而節(jié)約稅收成本，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化的一種財務(wù)管理活動。納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用主要有：
1.幫助現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的觀點主要有：利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化。這些不同觀點的共同目標之一應(yīng)是力求提高企業(yè)的獲利能力和市場競爭能力。現(xiàn)代企業(yè)為實現(xiàn)財務(wù)管理目標，直接且快速的途徑便是最大化降低成本。企業(yè)為降低成本必須考慮企業(yè)的稅收環(huán)境、稅收法律、稅收負擔，通過各項財務(wù)活動科學(xué)籌劃來降低稅負，保證企業(yè)獲取最大的稅收利益，保持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行，促進企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。
2.增強現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理能力
財務(wù)管理能力的高低取決于財務(wù)活動的正確決策。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動的決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)營運決策、利潤分配決策等。稅收負擔直接或間接影響著這些決策，現(xiàn)代企業(yè)必須考慮稅負決策，以增強現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理能力。納稅籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)活動決策的各個環(huán)節(jié)。籌資決策中，現(xiàn)代企業(yè)資金需要量、籌資成本、籌資渠道、籌資方式等的不同，稅法中對其成本列支要求的規(guī)定也不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，為降低現(xiàn)代企業(yè)的籌資成本，需合理地進行納稅籌劃。投資決策中，現(xiàn)代企業(yè)必須考慮投資活動給自身所帶來的稅后收益，稅負是收益的抵減項目，稅法中因企業(yè)組織形式、投資區(qū)域、投資行業(yè)、投資方式、投資期限等的不同而規(guī)定不同，因此，現(xiàn)代企業(yè)須考慮稅制對投資決策的影響，科學(xué)的納稅籌劃。生產(chǎn)經(jīng)營決策中，現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策等都涉及到納稅因素，需要企業(yè)進行納稅策劃。利潤分配決策中，利潤分配方式、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等的不同都受到稅收法律的影響，當然需要進行納稅籌劃。
3.提高現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)分析評價指標
現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)分析評價指標主要是：償債能力、盈利能力、營運能力等。現(xiàn)代企業(yè)通過有效的納稅籌劃在一定程度上降低應(yīng)納稅額，減少企業(yè)現(xiàn)金流量的流出，使企業(yè)減少稅負成本的同時增加現(xiàn)金凈流量，從而提高現(xiàn)代企業(yè)的正常營運能力、盈利能力、償債能力。
二、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動中的運用
1.籌資活動中的運用
1.1籌資方式減負擔。現(xiàn)代企業(yè)籌資方式主要包括負債籌資和權(quán)益籌資。其中負債籌資常見的方式有銀行借款、企業(yè)債券等，權(quán)益籌資常見的方式有發(fā)行股票、留存收益等。負債籌資所承擔的手續(xù)費用及利息支出在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)稅前列支，有抵稅功能，使企業(yè)少承擔稅負；權(quán)益籌資所承擔的股息只能用所得稅后利潤分配。當然，并非負債越高越好，當負債籌資過高使企業(yè)的財務(wù)風險提高，并且當企業(yè)整體經(jīng)營的息稅前收益低于負債承擔的成本時，就會影響企業(yè)整體收益。可見，現(xiàn)代企業(yè)在財務(wù)管理過程中需考慮納稅籌劃，選擇適用的籌資方式。
例1：A 股份公司擬籌資500 萬元用于某項目，現(xiàn)有兩種籌資方式供選擇：第一種方式向銀行借款，借款成本率為10%；第二種方式發(fā)行普通股股票50 萬股，每股10 元，根據(jù)盈利情況最多支付60 萬元股利。企業(yè)所得稅稅率為25%，無營利則不繳納企業(yè)所得稅。
分析：
企業(yè)息稅前利潤為100 萬元，選負債籌資則產(chǎn)生凈收益37.5 萬元[（100-500×10%）×（1-25%）]；選權(quán)益籌資則產(chǎn)生凈收益15 萬元[100×（1-25%）-60]。負債籌資比權(quán)益籌資負擔的成本只少10 萬元，但因為負債成本可以抵稅而使凈收益多22.5 萬元。因此應(yīng)選擇負債籌資。
1.2租賃形式降成本。現(xiàn)代企業(yè)常用的租賃方式主要有經(jīng)營租賃和融資租賃。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)支付的租金，如果符合稅法中的規(guī)定，可以在受益期間內(nèi)稅前均勻扣除，即具有抵稅作用；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖其支付的租金不得在稅前扣除，但是租金中的利息和相關(guān)手續(xù)費可稅前扣除，并且可按規(guī)定對固定資產(chǎn)提取折舊費并在稅前扣除。通過合適的租賃納稅籌劃，可以幫助現(xiàn)代企業(yè)減少租賃成本。
2.投資活動中的運用
現(xiàn)代企業(yè)主要以盈利作為投資目的，需充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，選擇適用的投資規(guī)模、投資行業(yè)、投資地域、投資形式等，滿足節(jié)稅利益。
2.1投資規(guī)模定稅率。根據(jù)稅法的規(guī)定：小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)投資之初，因以資金投入為主而產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額相對低，需要的員工人數(shù)少，故可按小型微利企業(yè)的條件確定投資規(guī)模。稅法明確：可以享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)。
2.2研發(fā)費用嚴劃分。根據(jù)稅法的規(guī)定：企業(yè)用于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。根據(jù)稅法規(guī)定：研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
三、對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的建議
1.強化應(yīng)對法律風險的能力
納稅籌劃在幫助現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標的同時，常常因相關(guān)法律政策的認識不夠、納稅籌劃操作不當?shù)仍蚴蛊髽I(yè)承擔一定的風險。納稅籌劃是籌劃操作人員根據(jù)稅法的一些優(yōu)惠政策為現(xiàn)代企業(yè)減少稅負，是一種合法的行為。它與偷、逃稅等違法的行為有質(zhì)的區(qū)別，因納稅籌劃與偷、逃稅在很多地方分界線不明，操作有一定的難度，一不小心不但不能達到企業(yè)納稅籌劃效果，反而承擔違法帶來的經(jīng)濟負擔和信譽降級。企業(yè)必須防止因疏忽或大意而將正當?shù)募{稅籌劃引入偷、逃稅的歧途。這就要求納稅籌劃操作人員首先認識國家稅法的法律法規(guī)、相關(guān)政策，能在合法的范圍內(nèi)進行納稅籌劃；其次熟練掌握操作，盡量做到與稅務(wù)部門的要求一致，以易于取得稅務(wù)部門的認可，降低違反法律而承擔風險的可能性。
2.注重成本效應(yīng)原則
企業(yè)進行納稅籌劃主要目的是節(jié)約稅收成本，以實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理。然而現(xiàn)代企業(yè)在納稅籌劃的過程中還會發(fā)生時間成本、風險成本、人工成本等，另外，納稅籌劃針對的不應(yīng)是單一的稅種，而是對承擔的所有稅種的稅負進行籌劃，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)只有在納稅籌劃節(jié)約的整體稅收成本大于執(zhí)行納稅籌劃過程中發(fā)生的各項成本合計時，才可以選擇納稅籌劃，以符合成本效應(yīng)原則。
3.實現(xiàn)利益相關(guān)方共贏
現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃的最終目的是為了取得現(xiàn)代企業(yè)整體經(jīng)濟利益的最大化，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)的發(fā)展目標、策略及財務(wù)環(huán)境等方面出發(fā)，對預(yù)計收入和成本進行對比，兼顧短期與長期利益，以達到整體利益最大化的財務(wù)管理目標，實現(xiàn)利益相關(guān)方均受益。
納稅籌劃指的是企業(yè)和個人在進行納稅之前，針對自己經(jīng)濟活動的特點，在不違反國家相關(guān)稅法的前提下，通過對稅法中的一些優(yōu)惠政策的掌握，從而對自己的投資理財活動展開相應(yīng)的調(diào)整和安排，選擇對自己最有利的納稅方案。本文主要就納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用進行了簡要的闡述。
【關(guān)鍵詞】
納稅籌劃；財務(wù)管理；投資；籌資
企業(yè)在發(fā)展的過程中要不斷降低自己的成本，提高自己的經(jīng)濟效益，除了要加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，還需要在企業(yè)的財務(wù)管理中實施籌劃納稅，通過對各種納稅方案的比較，選擇對自己最有利的納稅方案，從而降低自己的納稅成本。下面我們就納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)用進行相應(yīng)的討論。
一、納稅籌劃及其特征
納稅籌劃又叫稅收籌劃或者是稅務(wù)籌劃，指的是企業(yè)和個人在進行納稅之前，針對自己經(jīng)濟活動的特點，在不違反國家相關(guān)稅法的前提下，通過對稅法中的一些優(yōu)惠政策的掌握，從而對自己的投資理財活動展開相應(yīng)的調(diào)整和安排，選擇對自己最有利的納稅方案，從而最大限度降低自己的納稅成本，擴大企業(yè)和個人的經(jīng)濟效益。
納稅籌劃與偷稅是有嚴格的區(qū)別的，偷稅指的是用非法方式達到減少稅費的目的，是一種違法行為，而納稅籌劃是一種正當?shù)木S護自己權(quán)利的手段。從納稅籌劃中來看，納稅籌劃主要有以下幾個特征：第一，納稅籌劃具有合法性。處于對目前我國國情的考慮，在制定稅法的過程中會有特殊的考慮，納稅籌劃就是在不違反稅法的基礎(chǔ)上，通過選擇不同的納稅方案達到節(jié)稅的目的，所以說納稅籌劃是具有合法性的。第二，納稅籌劃的專業(yè)性。在納稅籌劃過程中不僅要掌握與會計財務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識，而且要精通稅法，通過對這些專業(yè)知識的應(yīng)用從而對企業(yè)的財務(wù)活動產(chǎn)生積極的影響。第三，納稅籌劃的目的性。企業(yè)和個人的納稅籌劃活動都是為一定的目的服務(wù)的，一般來說納稅籌劃的最直接目的是為了減輕稅負，在此基礎(chǔ)上，納稅籌劃還可以為延緩納稅，實現(xiàn)涉稅零風險服務(wù)。第四，納稅籌劃的前瞻性。納稅籌劃是要保證企業(yè)稅費的降低，而企業(yè)產(chǎn)生稅費的基礎(chǔ)是進行相關(guān)的經(jīng)營活動，所以納稅籌劃就需要在個人和企業(yè)的經(jīng)濟活動發(fā)生之前進行合理的規(guī)劃和安排，從而實現(xiàn)降低稅費的目的。
二、企業(yè)財務(wù)管理中進行納稅籌劃的意義
1、提高企業(yè)財務(wù)管理水平
在納稅籌劃中對財務(wù)工作者的要求也是比較高的，要求他們對稅法有一定的了解，在納稅籌劃中從設(shè)賬到財務(wù)報表的編制，最終到納稅申報都需要按照相關(guān)的程序進行，在這一系列的過程中，財務(wù)工作人員能力得到了鍛煉，對于他們進行企業(yè)其他財務(wù)管理活動具有很大的促進意義，為提高企業(yè)的整體財務(wù)管理水平奠定了基礎(chǔ)。
2、有助于合理配置企業(yè)資源
企業(yè)在發(fā)展的過程中通過納稅不僅可以增加國家的財政收入，而且對企業(yè)自身的發(fā)展也能產(chǎn)生積極的作用，通過納稅籌劃活動實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置。
3、保證企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益
企業(yè)在進行納稅籌劃中就可以選擇對自己有利的納稅防范，從而降低企業(yè)所應(yīng)繳納的稅款，保證企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
1、納稅籌劃在企業(yè)籌資中的應(yīng)用
目前在企業(yè)的發(fā)展中企業(yè)對外籌資是非常普遍的，現(xiàn)階段主要的對外籌資方式有兩種：權(quán)益籌資和負債籌資。對外籌資的過程中，選擇的方式不同，需要付出的成本也會不同。比如選擇權(quán)益性資本籌資：企業(yè)需要從稅后凈利中支付股利，而這部分股利因沒有抵稅作用，所以籌資成本相對較高；選擇債務(wù)性籌資：國家稅法規(guī)定企業(yè)因債務(wù)籌資所產(chǎn)生的利息可以在所得稅前抵扣，這些利息因而具有抵稅效應(yīng)，債務(wù)性籌資也因此比較權(quán)益性籌資可以降低籌資成本。另一方面，債務(wù)性籌資的固定利息對企業(yè)而言卻將面臨更大的風險，如果企業(yè)負債率過高，一旦企業(yè)不能如期支付債務(wù)利息，則還有可能引致企業(yè)破產(chǎn)的巨大風險，因而企業(yè)在考慮選擇何種方式籌資時，還需要結(jié)合企業(yè)的實際情況，在風險和收益中權(quán)衡，盡量選擇最優(yōu)的籌款方式。
2、納稅籌劃在企業(yè)投資中的應(yīng)用
企業(yè)在投資過程中不僅需要考慮投資活動帶來的整體效益，還需要對稅后效益進行掌控，我國為了保證經(jīng)濟的全面發(fā)展，針對不同地區(qū)、不同投資方式以及不同投資形式下的稅負，在稅法規(guī)定中都是有一定差距的，因而企業(yè)要想減輕自己的整體稅負，就需要在投資中考慮稅法對各項投資效益的影響。下面我們就從投資產(chǎn)業(yè)、投資區(qū)域兩個方面進行納稅籌劃闡述。投資產(chǎn)業(yè)方面：目前我國對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國家鼓勵的新型產(chǎn)業(yè)、尤其是對農(nóng)業(yè)的扶持力度比較大，在這些產(chǎn)業(yè)上就制定了諸多的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)在考慮投資方向的時候可以對這些方面進行重點考慮，充分享受及利用這些稅收優(yōu)惠政策。投資區(qū)域方面：我國為了保證經(jīng)濟的平衡發(fā)展，對國家偏遠地區(qū)的投資在稅收上給予了很多的優(yōu)惠政策，尤其是在西部貧困地區(qū)，大部分投資企業(yè)都實行稅收減免政策，企業(yè)在投資區(qū)域考查時則可側(cè)重對這些地區(qū)的選擇。
3、納稅籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的應(yīng)用
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)品購銷決策、成本費用決策以及存貨管理決策都可能會涉及到納稅籌劃，通過對這些環(huán)節(jié)進行納稅籌劃同樣可以有效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。下面我們就從貨物的計價和定價兩個方面進行具體闡述。第一，存貨計價納稅籌劃：在不違反會計準則一貫性的原則下，企業(yè)預(yù)期物價將長期呈下降趨勢時，發(fā)出存貨方法可優(yōu)先采用先進先出法，這種方法下企業(yè)的前期銷售成本可提高，前期的應(yīng)交所得稅因而減少，從而提高企業(yè)的資金使用效益；在物價較平穩(wěn)的時期，企業(yè)則應(yīng)該采用加權(quán)平均法，企業(yè)各期的所得稅均衡發(fā)生，從而避免前期產(chǎn)品利潤高估、過多繳納所得稅等。第二，產(chǎn)品轉(zhuǎn)移定價納稅籌劃：轉(zhuǎn)移定價是大集團公司中的下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行各種經(jīng)濟活動時制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，一般主要通過零部件費用、運輸費、利息費以及保險費等影響商品利潤方式達到節(jié)稅的目的。
4、納稅籌劃在企業(yè)利潤分配中的應(yīng)用
企業(yè)各項經(jīng)濟活動中必不可少的環(huán)節(jié)中包括利潤的分配，在利潤分配中，針對不同的利益主體，需要繳納的稅費也不同，所以在利潤分配過程中也應(yīng)該進行納稅籌劃活動。在全面了解稅法的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定的分配政策，合理使用稅法中的優(yōu)惠條款，從而降低企業(yè)或者是利益主體的稅費負擔。
結(jié)論：
納稅籌劃要從企業(yè)的融資、投資以及利益分配等各個環(huán)節(jié)進行，需要注意的是，納稅籌劃并不是單純的降低企業(yè)的稅費，而是在充分考慮企業(yè)實際情況和發(fā)展方向的基礎(chǔ)上，采取合理的方式進行納稅籌劃活動。
參考文獻：
[1]王靜 淺析稅收籌劃在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J] 會計師， 2010（10）
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；財務(wù)管理；企業(yè)
隨著世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展，納稅籌劃越來越成為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)通過納稅籌建活動不僅能提高企業(yè)受益，還能提高企業(yè)財務(wù)管理水平，從而更好地促進企業(yè)的發(fā)展。
1.財務(wù)管理中納稅籌劃的意義
納稅籌劃可以減少企業(yè)的稅收負擔。通過實施納稅籌劃，企業(yè)以一種合理合法的手段實現(xiàn)稅收的減少。與此同時，可以使企業(yè)合理利用剩余資金，降低企業(yè)償債能力下降情況的出現(xiàn)，從而提高企業(yè)的盈利能力。
通過納稅籌劃可以提高企業(yè)競爭的實力，從而提高企業(yè)財務(wù)管理的水平。要使納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中得到合理的運用，需要高素質(zhì)的財務(wù)人員和高效率的財務(wù)部門，財務(wù)人員要有足夠的專業(yè)知識，熟悉稅法，按照稅法的要求進行設(shè)賬記賬，從而進行科學(xué)的納稅籌劃；其次，納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要因素，企業(yè)在進行財務(wù)管理財務(wù)、決策之前進行科學(xué)的納稅籌劃有利于企業(yè)制定正確的決策，使企業(yè)能夠正常、合理、合法、高效的運行。
納稅籌劃有利于與經(jīng)濟全球化接軌，更好地適應(yīng)經(jīng)濟全球化。當今世界是一個開放的世界，跨國公司、跨國企業(yè)的數(shù)量日益增多，跨國經(jīng)濟活動日益頻繁，納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的高級應(yīng)用，通過納稅籌劃使企業(yè)能夠更好地做出決策。
納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標。社會主義市場經(jīng)濟體制下，影響企業(yè)財務(wù)管理目標的因素并不是單一的，從廣義上來講它受外部環(huán)境因素和內(nèi)部管理因素兩方面的影響。既企業(yè)的財務(wù)管理環(huán)境和企業(yè)的融資決策、投資決策和分配股利決策等。企業(yè)通過納稅籌劃，得到最優(yōu)的稅收方案，提高企業(yè)受益，從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標。
納稅籌劃有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置。通過納稅籌劃，可以使企業(yè)為了免于在激烈的市場競爭中淘汰而不斷調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，促進資源優(yōu)化配置，從而實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。再者，企業(yè)可以根據(jù)稅法的規(guī)定，擴大生產(chǎn)規(guī)模及范圍，提高工作人員素質(zhì)，加大對設(shè)備的投資力度，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
2.財務(wù)管理中納稅籌劃的四個方面
2.1籌資
籌資活動的目標就是在資金成本最低的情況下籌集到足夠數(shù)額的資金。企業(yè)籌資可以通過財政資金、金融機構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間接自我拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券、股票投資、商業(yè)信用投資、租賃籌資等多種渠道來滿足企業(yè)的資金需求。
籌資活動中納稅籌劃可分為三個步驟：一是確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，既指企業(yè)籌集的負債資本和權(quán)益資本的比例關(guān)系。合理的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)可以使企業(yè)在不違反國家政策的情況下實現(xiàn)資金的籌措；二是運用租賃籌資，企業(yè)減輕稅負的重要方法之一就是租賃，通過租賃籌資，可以使企業(yè)迅速籌集資金，保存企業(yè)的舉債能力；三是處理借款費用，既指企業(yè)因借款所導(dǎo)致的利息、折舊等的兌換差額。所以，企業(yè)可以在保證借款費用穩(wěn)定的前提下加大計入費用化的金額，使企業(yè)可以更好地節(jié)稅從而獲得節(jié)稅收益。
2.2投資
稅負的多少，將會嚴重影響的企業(yè)的投資決策。企業(yè)投資可以分為直接投資和間接投資。直接投資是如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等直接把資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資，間接投資是對股票等金融資產(chǎn)的投資。由于直接投資和間接投資的收益性和風險性的不同，就需要企業(yè)在投資時對二者進行理性選擇。
在經(jīng)濟新常態(tài)下國家政策的調(diào)整也給企業(yè)投資帶來了相應(yīng)的契機，企業(yè)應(yīng)抓住契機，充分利用國家的政策優(yōu)惠，擴大投資的方向。
2.3經(jīng)營
企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售是企業(yè)經(jīng)營活動的主要內(nèi)容。企業(yè)通過合理的企業(yè)經(jīng)營活動來實現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃。其一，在企業(yè)的采購過程中，采購企業(yè)通過將自營運費轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓忂\費來實現(xiàn)稅負的降低。其二，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，企業(yè)可以通過生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇和生產(chǎn)費用核算方法的選擇來降低稅負。但生產(chǎn)費用核算方法是多樣的，不同計算方法計入產(chǎn)品成本的份額也各不相同，從而使得企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和所得稅額不同。其三，在銷售過程中，由于我國稅法規(guī)定以增值稅為主的混合銷售一并交增值稅，所以企業(yè)可以通過合理安排應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，合理分配稅負，從而達到減少稅負的目的。
2.4利潤分配
利潤分配進行納稅籌劃，就是對利潤的控制，企業(yè)通過對處于利潤優(yōu)惠臨界點的利潤加以控制，并通過其他方法分散利潤收入，達到減少稅收的目的。企業(yè)要充分利用國家對企業(yè)的優(yōu)惠政策，適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量來獲取更大的節(jié)稅收益。
3.企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的作用
納稅籌劃從本質(zhì)上來說，就是在法律許可的范圍內(nèi)，對多種稅收方案進行優(yōu)化選擇，通過對企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配等活動實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟目標。
由于納稅籌劃具有合法性、籌劃性、專業(yè)性、目的性、多維性等特點，它與避稅偷稅不同，在健全法律法規(guī)制度的前提之下，納稅籌劃可以實現(xiàn)企業(yè)和國家之間的雙贏。企業(yè)通過自身的納稅籌劃能力來減輕稅負，是企業(yè)納稅人納稅意識的提高和納稅觀念轉(zhuǎn)變的表現(xiàn)，納稅籌劃使企業(yè)能夠在國家稅收法律的前提之下更好地增加自身的利潤。同時這種變化實際上是與經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應(yīng)的。是國家正確引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的表現(xiàn)，也是社會意識進步和國家經(jīng)濟發(fā)展社會進步的表現(xiàn)。
總之，在發(fā)展新常態(tài)的過程中，納稅籌劃是當代企業(yè)中不可缺少的一種財務(wù)管理行為，納稅籌劃有利于完善企業(yè)財務(wù)管理制度，實現(xiàn)財務(wù)管理目標，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重大意義。
⒖嘉南祝
【關(guān)鍵詞】飼料企業(yè) 財務(wù)管理 稅收籌劃
一、引言
中小飼料企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略目標是實現(xiàn)利潤最大化，這就決定企業(yè)會想方設(shè)法控制成本，以獲得較高利潤。納稅籌劃作為企業(yè)宏觀戰(zhàn)略范疇，著眼于稅款的節(jié)納，也著眼于相關(guān)的收益、機會的最大化、風險及成本的最小化，以實現(xiàn)納稅人凈收益、社會效應(yīng)及企業(yè)價值的最大化目標。企業(yè)在日常財務(wù)管理中，尤其要注重財務(wù)核算與納稅籌劃的預(yù)見性，做到未雨綢繆，合理安排籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等活動，針對采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售以及內(nèi)部核算等進行合理決策，利用國家法規(guī)積極籌劃，既保證完成利稅義務(wù)，又降低稅收負擔，提高稅后利潤，實現(xiàn)飼料企業(yè)自身的持續(xù)健康發(fā)展。
二、企業(yè)納稅籌劃的概念和目的
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、交易等活動進行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃的短期目的是減少交稅，節(jié)約成本支出，提高經(jīng)濟效益；從長期看，企業(yè)自覺地把稅法規(guī)定貫徹到各項經(jīng)營活動中，使得納稅觀念、守法意識得到強化，有利于改善經(jīng)營管理。
（二）納稅籌劃的目的
1.減輕稅收負擔。表現(xiàn)為稅收負擔額的直接或相對減少，延緩納稅時間。
2.規(guī)避稅務(wù)風險。納稅籌劃是在稅法允許的范圍進行，實現(xiàn)稅收零風險，即最佳納稅。即企業(yè)受到稽查后，稅務(wù)機關(guān)做出無任何問題的結(jié)論書。
3.有利提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經(jīng)濟活動各方面進行事先科學(xué)安排，有助于經(jīng)營管理水平的提高。
三、中小飼料企業(yè)的日常財務(wù)管理和納稅籌劃的主要策略
（一）加強日常財務(wù)管理與成本核算的基礎(chǔ)工作，是納稅籌劃的前提
首先，企業(yè)的會計行為要規(guī)范化、合法化。設(shè)置真實完整的會計賬簿，編制真實客觀的財務(wù)會計報告，既是依法納稅、滿足稅務(wù)管理的需要，更為企業(yè)進行納稅籌劃奠定基礎(chǔ)。其次，由于納稅籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要根據(jù)自身實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，對一些經(jīng)濟活動進行合理控制。再次建立科學(xué)嚴密的審批機制，實行科學(xué)化決策，加強稅務(wù)籌劃風險的防范與控制。通過有效的風險預(yù)警機制，對籌劃過程中潛在風險進行實時監(jiān)控，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風險。最后，稅務(wù)籌劃內(nèi)容涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面，管理主體不僅要了解稅收法規(guī)，還要熟悉會計法、公司法等法律規(guī)定，掌握企業(yè)內(nèi)部信息，如理財目標、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、對風險的態(tài)度等，還要了解企業(yè)過去和目前的有關(guān)情況，包括申報、納稅及與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系等情況，有助于制定合理有效的企業(yè)成本管理和稅務(wù)籌劃方案。
（二）原料采購環(huán)節(jié)的財務(wù)管理與納稅籌劃
1.供應(yīng)商的選擇。根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，飼料企業(yè)達到一定規(guī)模，產(chǎn)品質(zhì)量經(jīng)技術(shù)部門檢測合格，經(jīng)省國稅局批準，可免征增值稅。所以，飼料企業(yè)在選擇供應(yīng)商時應(yīng)當遵循經(jīng)濟性的原則，選擇可開具普通發(fā)票的品質(zhì)優(yōu)良的原料供應(yīng)商，并加強對供應(yīng)商的管理，包括供應(yīng)商的付款額度，信用條件，生產(chǎn)質(zhì)量，售后服務(wù)質(zhì)量等。
2.發(fā)票的管理。發(fā)票是稅務(wù)稽查部門查賬普遍關(guān)注的首要問題之一。在日常財務(wù)管理中，要注意發(fā)票的合法性、真實性，避免取得虛開、代開、借開的發(fā)票。由于發(fā)票的合法性真實性直接影響企業(yè)的稅負，發(fā)票開具內(nèi)容直接影響納稅狀況，如發(fā)票不合法、不真實，都會帶來額外的稅收支出。評價納稅籌劃，不能只看交付稅額的減少，還要看籌劃風險，以及稅收風險引發(fā)的罰款、滯納金，甚至違法犯罪造成的刑事處罰。只有管理好發(fā)票，才會大幅度地降低企業(yè)的納稅風險。
3.對暫估入賬的納稅處理。根據(jù)會計制度規(guī)定，對已驗收入庫的但發(fā)票尚未收到的購進商品，企業(yè)應(yīng)在月末分別存貨科目，合理估計入庫成本（如合同協(xié)議價格等）暫估入賬。但年底暫估入賬的存貨在企業(yè)所得稅匯算清繳時要注意：匯算清繳前發(fā)票已到達的或能提供能充分證明暫估入賬真實性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則不能在稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)整補交所得稅。所以在日常財務(wù)管理中要及時收取發(fā)票，管理好暫估入賬。
（三）資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的財務(wù)管理和納稅籌劃
會計準則賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值的選擇權(quán)，企業(yè)可根據(jù)自身具體情況與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，選擇確定固定資產(chǎn)折舊政策，一經(jīng)確定，不得隨意變更。同時無論采取何種折舊政策，都必須獲得稅務(wù)部門的認可。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，也要按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準備（包括壞賬準備）、風險準備等準備金支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，均不得在計提時稅前扣除，否則要進納稅調(diào)整。
（四）所得稅的日常財務(wù)管理與納稅籌劃
1.企業(yè)所得稅。（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳，年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。納稅人有特殊困難，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。因此企業(yè)可少預(yù)繳，不要在年終形成需退稅的結(jié)果，從而把資金用于周轉(zhuǎn)和投資，節(jié)約籌資成本，有利于提高經(jīng)濟效益。
（2）在條件許可的情況下，企業(yè)可通過安置“四殘”人員就業(yè)實現(xiàn)減免稅的目的。同時我國制定了對安置下崗失業(yè)職工再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)也可通過招收下崗失業(yè)人員就業(yè)的辦法達到享受減免稅的目的。
（3）所得稅法規(guī)定納稅人發(fā)生的真實、合法、合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。包括不超過工資薪金總額14%的職工福利支出，不超過工資薪金總額2%的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2.5%的職工教育經(jīng)費支出準予稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅年度扣除。企業(yè)要充分運用這些政策，參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機關(guān)會認定為“非合理的支出”，而予以納稅調(diào)整。
2.個人所得稅。（1）要充分實行工資薪金的均衡發(fā)放。納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，分攤到各個納稅期內(nèi)（如為每月）的收入應(yīng)盡量均衡，避免大起大落，因此企業(yè)年初應(yīng)做好人工成本總量以及每層級職工收入的測算。
（2）企業(yè)應(yīng)充分利用社保政策和住房公積金政策，按照當?shù)氐淖罡呃U存比例、基數(shù)標準為職工繳存“三險一金”，不僅能為職工建立長期保障，提高福利待遇水平，也能有效降低企業(yè)和職工的稅負水平。
（3）科學(xué)籌劃月度工資和一次性獎金的發(fā)放結(jié)構(gòu)。在職工全年收入既定的情況下，應(yīng)找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，通過對一次性獎金每個所得稅級的上限（稅收臨界點）、應(yīng)納稅額和稅后所得的計算，計算出一次性獎金發(fā)放的無效區(qū)間，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔。
（4）通過降低名義工資，增加職工福利的方式吸納優(yōu)秀人才。
（五）銷售環(huán)節(jié)的財務(wù)管理與納稅籌劃
1.要高度重視合同。經(jīng)濟合同既是規(guī)范合同雙方權(quán)利義務(wù)的法律依據(jù)，又是證明納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的憑據(jù)。在簽訂銷售合同時，應(yīng)注意收發(fā)貨時間，收付款時間以及相關(guān)涉稅條款內(nèi)容。
2.關(guān)于兼營。稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅；如果核算不實，稅務(wù)機關(guān)核定的稅款往往要比實際應(yīng)納的稅款高出很多，如《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對核定的應(yīng)稅所得率按照不同行業(yè)確定在7%～40%的幅度內(nèi)，事實上企業(yè)的平均利潤率遠沒這么高。因此，納稅人應(yīng)當加強財務(wù)核算，主動爭取實行查賬征收方式。
3.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)財務(wù)管理者要充分掌握分析政策信息，制定合理有效的納稅方案。
納稅籌劃是飼料企業(yè)日常財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，對飼料企業(yè)的決策具有導(dǎo)向作用。納稅籌劃作為一種合理合法的利用財稅政策，降低飼料企業(yè)稅收成本，增加納稅人收益的手段，是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物。望通過對飼料企業(yè)日常財務(wù)管理與稅收籌劃工作的探討，使飼料企業(yè)樹立起納稅籌劃的意識，加強日常財務(wù)管理與納稅籌劃工作相結(jié)合，提過企業(yè)競爭能力，謀求更好的發(fā)展。
參考文獻