時(shí)間：2023-06-30 16:07:50
導(dǎo)語：在工程招投標(biāo)審計(jì)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、招投標(biāo)前審計(jì)監(jiān)督
招投標(biāo)前，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)招標(biāo)準(zhǔn)備情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，認(rèn)真聽取招標(biāo)單位對(duì)招標(biāo)范圍、方式和發(fā)包方式的解釋，審核招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書的一致性，標(biāo)底的編制過程、編制質(zhì)量，對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行資格審查等。
(一)招標(biāo)條件的審計(jì)。
l、審查市政工程建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)情況，看是否經(jīng)過可行性研究，是否經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)，建設(shè)項(xiàng)目是否列入國(guó)家投資計(jì)劃。
2、審查招標(biāo)前的準(zhǔn)備工作情況，看工程場(chǎng)地的征用、拆遷，通水、通電、通路等準(zhǔn)備工作完成情況；設(shè)計(jì)文件和工程概算是否完整，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否超過規(guī)定。
3、審查建設(shè)項(xiàng)目總投資落實(shí)情況，看投資概算是否準(zhǔn)確，有無缺口，資金來源是否正當(dāng)，建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)撥付到位；
4、審查建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作機(jī)構(gòu)設(shè)置是否完備，內(nèi)控制度是否嚴(yán)密，組織形式是否合規(guī)。
(二)招標(biāo)方式的審計(jì)。
1、審查招標(biāo)方式是公開招標(biāo)還是邀請(qǐng)招標(biāo)。公開招標(biāo)的招標(biāo)人要在指定的報(bào)刊、電子網(wǎng)絡(luò)或其他媒體上招標(biāo)公告，招標(biāo)公告應(yīng)當(dāng)載明招標(biāo)人的名稱、地址、招標(biāo)項(xiàng)目的性質(zhì)、數(shù)量、實(shí)施地點(diǎn)、時(shí)間和獲得招標(biāo)文件的辦法，以及要求潛在投標(biāo)人提供有關(guān)資質(zhì)證明文件和業(yè)績(jī)情況等內(nèi)容，公告后應(yīng)按規(guī)定時(shí)限要求及時(shí)對(duì)投標(biāo)企業(yè)遞交的投標(biāo)文件進(jìn)行登記工作。邀請(qǐng)招標(biāo)應(yīng)當(dāng)同時(shí)向三個(gè)以上具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目能力、資質(zhì)信譽(yù)好的特定法人(或企業(yè))發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書。
2、審查招標(biāo)是自行辦理招標(biāo)事宜還是委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)(中介組織)辦理招標(biāo)事宜；招標(biāo)人若自行辦理招標(biāo)事宜，是否具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)的能力等。
(三)招標(biāo)程序的審計(jì)。
1、審查招標(biāo)單位編制的招標(biāo)文件是否已經(jīng)批準(zhǔn)，是否按規(guī)定招標(biāo)公告或發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書，其內(nèi)容是否合規(guī)，合法，是否與招標(biāo)方式的相應(yīng)規(guī)定一致。
2、審查招標(biāo)單位出售、的招標(biāo)文件是否符合規(guī)定要求，是否組織投標(biāo)單位在招投標(biāo)前進(jìn)行解答疑難問題。
3、審查工程招標(biāo)工作人員的內(nèi)部控制情況，看是否作到權(quán)責(zé)分離。具體看是否做到談判、評(píng)標(biāo)、決策分開；參與標(biāo)底的編制和審定人員、評(píng)標(biāo)小組成員及相關(guān)當(dāng)事人要接受統(tǒng)一安排，防止弄虛作假、“明標(biāo)暗定”；不準(zhǔn)事先組建評(píng)標(biāo)小組，要在評(píng)標(biāo)前采取從專家?guī)熘须S機(jī)抽取方法臨時(shí)組建，以防止賄賂評(píng)委操縱評(píng)標(biāo)；對(duì)選聘的評(píng)委要進(jìn)行資格審核，看是否有個(gè)人政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不“達(dá)標(biāo)”人員。
(四)標(biāo)底的審計(jì)。
標(biāo)底的制定是招投標(biāo)工作中非常重要的環(huán)節(jié)，也是中標(biāo)與失標(biāo)的主要衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)標(biāo)底制定的審查也是對(duì)招投標(biāo)工作全過程審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。要重點(diǎn)審查編制標(biāo)底依據(jù)的招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)資料是否合法有效；看是否由相應(yīng)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的工程造價(jià)專業(yè)人員來編制標(biāo)底；工程量清單的計(jì)算、套用定額是否嚴(yán)格按施工圖和國(guó)家定額的有關(guān)規(guī)定，編制標(biāo)底是否合理，是否控制在設(shè)計(jì)概算以內(nèi)，有無提價(jià)壓價(jià)，人為調(diào)整標(biāo)底問題；還要注意對(duì)標(biāo)底的保密，不得以任何方式向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公開競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。
(五)對(duì)投標(biāo)單位資格的審計(jì)。
對(duì)投標(biāo)單位資格的審計(jì)重點(diǎn)審查投標(biāo)單位是否具備投標(biāo)資格，是否達(dá)到工程建設(shè)所要求的資質(zhì)等級(jí)，是否具有良好的社會(huì)信譽(yù)和施工質(zhì)量，是否擁有雄厚的技術(shù)力量和機(jī)械設(shè)備，是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄，還要結(jié)合該投標(biāo)單位近年來所承建的其他工程項(xiàng)目中哪些項(xiàng)目取得過工程質(zhì)量監(jiān)督部門出具的工程評(píng)定的等級(jí)證明等。要深入實(shí)際考察，防止企業(yè)靠不正當(dāng)關(guān)系取得資質(zhì)蒙混入圍，防止借用或者騙取高資質(zhì)企業(yè)名義投標(biāo)現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)弄虛作假、不符合要求和不具備應(yīng)有能力的單位應(yīng)取消其投標(biāo)資格。
二、招標(biāo)中審計(jì)監(jiān)督
對(duì)招標(biāo)中的審計(jì)監(jiān)督主要是加強(qiáng)招標(biāo)投標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)程序上的監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督其程序上的合理和合法性，包括開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的審計(jì)。
(一)開標(biāo)的審計(jì)。
審查招標(biāo)單位是否當(dāng)眾組織開標(biāo)，有無違反規(guī)定搞暗箱操作問題；開標(biāo)時(shí)是否邀請(qǐng)所有投標(biāo)人代表參加；是否由投標(biāo)人或者其推選的代表檢查投標(biāo)文件的密封情況，或由招標(biāo)人委托的公證機(jī)構(gòu)檢查并公證。經(jīng)確認(rèn)無誤后，由工作人員當(dāng)場(chǎng)拆封，宣讀投標(biāo)人名稱、投標(biāo)價(jià)格和投標(biāo)文件的其他主要內(nèi)容；開標(biāo)過程應(yīng)當(dāng)做好記錄，并存檔備查。如果開標(biāo)時(shí)發(fā)現(xiàn)投標(biāo)文件破損，或授權(quán)委托書不是原件又無投標(biāo)單位法人簽章的應(yīng)當(dāng)當(dāng)眾宣布為廢標(biāo)。
(二)評(píng)標(biāo)的審計(jì)。
評(píng)標(biāo)由招標(biāo)人依法組建的評(píng)標(biāo)委員會(huì)(或評(píng)審小組)負(fù)責(zé)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家共同組成，評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員應(yīng)本著客觀、公正的原則，遵守職業(yè)道德，與投標(biāo)人有利害關(guān)系的成員不得參與評(píng)標(biāo)工作。評(píng)標(biāo)的過程應(yīng)堅(jiān)持客觀、公正、科學(xué)合理的原則，以招標(biāo)文件為依據(jù)，不得臨時(shí)采取招標(biāo)文件以外的標(biāo)準(zhǔn)和方式進(jìn)行評(píng)標(biāo)。評(píng)委會(huì)應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較，在完成評(píng)標(biāo)后以書面形式推薦2至3家合格的中標(biāo)候選人。然后招標(biāo)人授權(quán)評(píng)審小組，將社會(huì)信譽(yù)好、標(biāo)價(jià)低、工期短、工程質(zhì)量高、施工組織管理嚴(yán)密、守信譽(yù)的單位(施工隊(duì)伍)確定為中標(biāo)人。
(三)定標(biāo)的審計(jì)。
定標(biāo)審計(jì)主要是對(duì)經(jīng)評(píng)審小組按照法律程序和評(píng)標(biāo)的條件與標(biāo)準(zhǔn)，研究確定的中標(biāo)單位與招標(biāo)人履行承包施工合同訂立之前的手續(xù)辦理過程的審查。
1、審查定標(biāo)的程序、方法是否合規(guī)，是否切實(shí)做到合理的低價(jià)中標(biāo)，定標(biāo)價(jià)格是否符合市場(chǎng)行情。
2、審查投標(biāo)單位提否持中標(biāo)通知書到招標(biāo)管理部門辦理審查復(fù)核、蓋章及有關(guān)手續(xù)。
3、審查中標(biāo)單位是否在規(guī)定時(shí)間(一般為30日之內(nèi))按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同，中標(biāo)人是否按規(guī)定向招標(biāo)人提交履約保證金。
三、招標(biāo)后監(jiān)督
反饋監(jiān)督，注意建立信息反饋和追蹤制度，主要收集反饋信息，調(diào)查了解對(duì)招投標(biāo)的意見，聽取收集對(duì)招投標(biāo)的建議。對(duì)發(fā)現(xiàn)的在招投標(biāo)過程中的幕后交易、等問題，要及時(shí)嚴(yán)肅處理，并加大處理處罰力度；針對(duì)招投標(biāo)中的違紀(jì)違法行為，要及時(shí)移送有關(guān)部門進(jìn)行查處。
要加強(qiáng)合同簽訂的監(jiān)督。審查施工合同的簽訂過程是否完整、手續(xù)是否齊全；合同是否以招標(biāo)文件和投標(biāo)書為依據(jù)，合同的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件和投標(biāo)書相一致，要防止簽訂“陰陽合同”；合同的基本內(nèi)容是否完整、規(guī)范，合同條款是否符合經(jīng)濟(jì)法規(guī)等國(guó)家規(guī)定要求，合同中責(zé)任和獎(jiǎng)罰是否明確等。
要把好甲乙雙方履約關(guān)。要從維護(hù)合同的嚴(yán)肅性出發(fā)，監(jiān)督甲乙雙方是否嚴(yán)格貫徹經(jīng)濟(jì)合同“實(shí)際履行和適當(dāng)履行”的原則，全面履行合同內(nèi)容，有無違法分包，層層轉(zhuǎn)包問題。
【關(guān)鍵詞】工程施工；招投標(biāo)；招標(biāo)審計(jì)；重點(diǎn)方法
1.工程施工招投標(biāo)的方式和程序
《中國(guó)人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定：大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目、全部或者部分使用國(guó)有資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目、使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府貸款、援助資金的項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)，必須進(jìn)行招標(biāo)。
工程施工招標(biāo)分為公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)。工程施工招投標(biāo)一般程序?yàn)椋簺Q定招標(biāo)、發(fā)出招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請(qǐng)函、編制招標(biāo)文件、購(gòu)買招標(biāo)文件、決定投標(biāo)、編制投標(biāo)文件、繳納投標(biāo)保證金、現(xiàn)場(chǎng)踏勘疑問澄清、提交投標(biāo)文件、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、確定中標(biāo)候選人、確定中標(biāo)人、簽訂合同。
2.工程施工招投標(biāo)中存在的主要問題
工程施工招投標(biāo)在建設(shè)初期階段進(jìn)行，是工程建設(shè)中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，在很大程度上決定著工程的造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度。由于招投標(biāo)環(huán)節(jié)牽扯到各方經(jīng)濟(jì)利益，極易產(chǎn)生暗箱違規(guī)操作。目前，工程施工招投標(biāo)中主要存在以下問題：
（1）肢解工程規(guī)避招標(biāo)。建設(shè)單位為了規(guī)避關(guān)于工程發(fā)包達(dá)到一定金額必須實(shí)行公開招標(biāo)的規(guī)定，將工程項(xiàng)目分拆到法定公開招標(biāo)限額以下，化整為零后直接發(fā)包或者議標(biāo)發(fā)包。
（2）以邀請(qǐng)招標(biāo)取代公開招標(biāo)。有些地方或單位把本應(yīng)公開招標(biāo)的項(xiàng)目采取邀請(qǐng)招標(biāo)，不招標(biāo)廣告，只邀請(qǐng)?zhí)囟ǖ姆ㄈ嘶蚪M織投標(biāo)，限制、排斥其他法人或組織參與投標(biāo)，為其邀請(qǐng)的投標(biāo)人減輕競(jìng)爭(zhēng)壓力、創(chuàng)造中標(biāo)條件。
（3）投標(biāo)人搞假招標(biāo)。即投標(biāo)人通過種種弄虛作假的方式“明招暗定”，表面上對(duì)擬參加投標(biāo)的單位進(jìn)行考察，實(shí)際上根據(jù)意向單位情況設(shè)置標(biāo)書，使其中標(biāo)；或者故意選擇幾個(gè)無意中標(biāo)的單位參與陪襯，使意向單位輕易中標(biāo)。
（4）投標(biāo)人有意壓低標(biāo)價(jià)。為了承攬工程，有的投標(biāo)人不惜血本壓價(jià)、搞惡性競(jìng)爭(zhēng)。這樣容易出現(xiàn)此類現(xiàn)象：施工單位就會(huì)在施工過程中以各種理由要求建設(shè)單位追加資金，最后工程結(jié)算價(jià)值嚴(yán)重超過中標(biāo)價(jià)值，失去了招投標(biāo)本身所具有的約束作用。
（5）投標(biāo)人串通圍標(biāo)。多個(gè)投標(biāo)人組成臨時(shí)聯(lián)盟并達(dá)成協(xié)議，相互串通投標(biāo)報(bào)價(jià)，幫助聯(lián)盟中的一個(gè)投標(biāo)人取勝。
（6）投標(biāo)人以他人名義投標(biāo)。一些技術(shù)力量薄弱的投標(biāo)人，掛靠其他施工單位或從其他施工單位通過轉(zhuǎn)讓或租借的方式獲取資格或資格證書，假借資質(zhì)或以他人名義參與投標(biāo)。
（7）違反規(guī)定確定中標(biāo)人。招標(biāo)人不按評(píng)標(biāo)委員會(huì)推薦中標(biāo)候選人的順序確定中標(biāo)人，或者在評(píng)標(biāo)委員會(huì)推薦的中標(biāo)候選人之外確定中標(biāo)人。
（8）中標(biāo)人轉(zhuǎn)包或違法分包。
3.工程施工招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)和方法
對(duì)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)而言，由于工程施工招投標(biāo)審計(jì)為事后審計(jì)， 加上違規(guī)手段隱蔽，往往存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程中應(yīng)更加注重審計(jì)程序到位，掌握招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)和方法。
3.1工程施工招標(biāo)審計(jì)
3.1.1招標(biāo)合法性審計(jì)
一方面，關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目是否符合招標(biāo)條件，主要審計(jì)初步設(shè)計(jì)及概算、招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式和招標(biāo)組織形式等是否履行有關(guān)審批核準(zhǔn)手續(xù)；相應(yīng)資金或資金來源是否得到落實(shí)；征地拆遷工作是否已完成；是否具備招標(biāo)所需的設(shè)計(jì)圖紙及技術(shù)資料。另一方面，關(guān)注招標(biāo)人的招標(biāo)資格，審計(jì)招標(biāo)人是否具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)的能力，是否做到談判、評(píng)標(biāo)、決策分開；如果招標(biāo)人不具有相關(guān)資格，必須委托具備相應(yīng)資格的招標(biāo)機(jī)構(gòu)組織招標(biāo)。
3.1.2招標(biāo)方式審計(jì)
審計(jì)招標(biāo)是公開招標(biāo)還是邀請(qǐng)招標(biāo)，要關(guān)注應(yīng)該公開招標(biāo)的工程是否違規(guī)進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo)，符合邀請(qǐng)招標(biāo)范圍的工程是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。
3.1.3招標(biāo)文件審計(jì)
主要審計(jì)招標(biāo)文件中的投標(biāo)報(bào)價(jià)要求、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法、進(jìn)度款付款辦法、計(jì)價(jià)取費(fèi)依據(jù)、結(jié)算辦法、合同主要條款、技術(shù)條款、竣工驗(yàn)收后保修工作的措施和承諾以及違約責(zé)任等內(nèi)容。
3.1.4標(biāo)底文件審計(jì)
重點(diǎn)審計(jì)編制標(biāo)底依據(jù)的招標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙及有關(guān)資料是否合法有效；是否由相應(yīng)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的工程造價(jià)專業(yè)人員來編制標(biāo)底；工程量清單的計(jì)算、套用定額是否嚴(yán)格按施工圖和國(guó)家定額的有關(guān)規(guī)定，編制標(biāo)底是否合理，是否控制在設(shè)計(jì)概算以內(nèi)，有無人為調(diào)整標(biāo)底問題。
3.2工程施工投標(biāo)審計(jì)
3.2.1投標(biāo)人資格審計(jì)
對(duì)投標(biāo)人資格的審計(jì)重點(diǎn)是關(guān)注投標(biāo)人是否具備規(guī)定資格，是否達(dá)到所要求的資質(zhì)等級(jí)，是否具有良好的信譽(yù)，是否擁有雄厚的技術(shù)力量和機(jī)械設(shè)備，是否具備優(yōu)良的施工和安全生產(chǎn)記錄等；關(guān)注投標(biāo)人是否按要求交納投標(biāo)保證金。
3.2.2投標(biāo)文件審計(jì)
審計(jì)投標(biāo)人是否按照招標(biāo)文件的規(guī)定要求編制投標(biāo)文件，是否對(duì)招標(biāo)文件提出的實(shí)質(zhì)性要求和條件做出明確響應(yīng)，其內(nèi)容是否齊全、規(guī)范，投標(biāo)報(bào)價(jià)和施工組織設(shè)計(jì)是否合理，是否存在對(duì)招標(biāo)人不利、不合理?xiàng)l款等。
3.3開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)審計(jì)
3.3.1開標(biāo)審計(jì)
審計(jì)開標(biāo)是否在招投標(biāo)文件規(guī)定的時(shí)間、地點(diǎn)公開進(jìn)行，是否邀請(qǐng)所有投標(biāo)人參加；是否由投標(biāo)人或者其推薦的代表檢查投標(biāo)文件的密封情況或者由招標(biāo)人委托的公證機(jī)構(gòu)檢查并公正；是否由工作人員當(dāng)眾拆封，宣讀投標(biāo)人名稱、投標(biāo)報(bào)價(jià)和投標(biāo)文件的其他主要內(nèi)容；開標(biāo)過程是否記錄并存檔備查等。
3.3.2評(píng)標(biāo)審計(jì)
審計(jì)評(píng)標(biāo)是否由招標(biāo)人依法組建的評(píng)標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé)；評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家組成，成員是否為5人以上單數(shù)，其中技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家成員總數(shù)是否在三分之二以上；評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員是否從專家?guī)熘须S機(jī)抽取；與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人是否進(jìn)入評(píng)標(biāo)委員會(huì)；評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的名單在中標(biāo)結(jié)果確定前是否保密。
審計(jì)評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否按照招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較；設(shè)有標(biāo)底的，是否參考了標(biāo)底；評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提出書面評(píng)標(biāo)報(bào)告，并推薦1-3名中標(biāo)候選人，標(biāo)明排列順序；評(píng)標(biāo)報(bào)告是否由評(píng)標(biāo)委員會(huì)全體成員簽字。
審計(jì)評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)投標(biāo)文件初審后，符合廢標(biāo)條件的，是否按廢標(biāo)處理；評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否以書面方式要求投標(biāo)人對(duì)投標(biāo)文件中含義不明確、對(duì)同類問題表述不一致或者有明顯文字和計(jì)算錯(cuò)誤的內(nèi)容作必要的澄清、說明或補(bǔ)正；評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否沒有向投標(biāo)人提出帶有暗示性或誘導(dǎo)性的問題，或者向其明確投標(biāo)文件中的遺漏和錯(cuò)誤。
3.3.3定標(biāo)審計(jì)
主要審計(jì)招標(biāo)人是否接受評(píng)標(biāo)委員會(huì)推薦的中標(biāo)候選人，是否沒有在評(píng)標(biāo)委員會(huì)推薦的中標(biāo)候選人之外確定中標(biāo)人；中標(biāo)人能否最大程度滿足招標(biāo)要求，在發(fā)出中標(biāo)通知書的同時(shí)是否將中標(biāo)結(jié)果通知所有投標(biāo)人；中標(biāo)后中標(biāo)人是否按約定提供履約保證金。
3.4簽訂合同審計(jì)
根據(jù)我國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法律的有關(guān)規(guī)定，工程建設(shè)項(xiàng)目可分為依法必須招標(biāo)（強(qiáng)制招標(biāo)）項(xiàng)目和自愿招標(biāo)項(xiàng)目。依法必須招標(biāo)項(xiàng)目必須按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行招標(biāo)，任何單位和個(gè)人不得將該項(xiàng)目化整為零或以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)。如果不屬于強(qiáng)制招標(biāo)項(xiàng)目，采購(gòu)人也采用招標(biāo)方式的，則稱之為自愿招標(biāo)項(xiàng)目。
《招標(biāo)投標(biāo)法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)，適用本法。換言之，不論依法必須招標(biāo)項(xiàng)目，還是自愿招標(biāo)項(xiàng)目，只要采購(gòu)人選擇了招標(biāo)方式均必須遵守招標(biāo)投標(biāo)法的基本原則以及相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，《招標(biāo)投標(biāo)法》、《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》等法律法規(guī)專門規(guī)定了工程建設(shè)項(xiàng)目依法必須招標(biāo)的范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)。
本文筆者主要從政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目依法必須招標(biāo)的范圍、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)及例外情形入手，主要闡述依法必須進(jìn)行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。
一、依法必須進(jìn)行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)
《招標(biāo)投標(biāo)法》及《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》規(guī)定，由國(guó)務(wù)院發(fā)展改革部門會(huì)同有關(guān)部門制定《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)執(zhí)行。只有同時(shí)滿足項(xiàng)目范圍和達(dá)到相應(yīng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的工程建設(shè)項(xiàng)目才屬于依法必須招標(biāo)項(xiàng)目。
（一）項(xiàng)目范圍
主要從項(xiàng)目公共屬性及資金來源等方面規(guī)定項(xiàng)目范圍的，具體項(xiàng)目范圍包括：
1.關(guān)系社會(huì)公共利益、公共安全的基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)等項(xiàng)目。
2.全部或者部分使用國(guó)有資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目。
3.使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府資金貸款、援助資金的項(xiàng)目。
上述范圍的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目，包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的設(shè)備、材料等的采購(gòu)。
（二）規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)
政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的設(shè)備、材料等采購(gòu)依法必須進(jìn)行招標(biāo)的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)各不相同：
1.施工單項(xiàng)合同估算價(jià)在200萬元人民幣以上的。
2.重要設(shè)備、材料等貨物的采購(gòu)，單項(xiàng)合同估算價(jià)在100萬元人民幣以上的。
3.勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等服務(wù)的采購(gòu)，單項(xiàng)合同估算價(jià)在50萬元人民幣以上的。
4.屬于依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目范圍，且以暫估價(jià)形式（未經(jīng)過實(shí)質(zhì)競(jìng)爭(zhēng)）包括在項(xiàng)目總承包范圍內(nèi)的工程、貨物、服務(wù)且達(dá)到上述規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行招標(biāo)。
二、依法必須進(jìn)行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目例外情形
滿足上述依法必須招標(biāo)項(xiàng)目范圍且達(dá)到相應(yīng)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)要求的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目屬以下七種情形之一的，可不進(jìn)行招標(biāo)。
1.涉及國(guó)家安全、國(guó)家秘密、搶險(xiǎn)救災(zāi)的且不適宜進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目（不包括災(zāi)后重建項(xiàng)目）。
2.屬于利用扶貧資金實(shí)行以工代賑、需要使用農(nóng)民工等特殊情況且不適宜進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目。
3.需要采用不可替代的專利或者專有技術(shù)的項(xiàng)目。
4.采購(gòu)人依法能夠自行建設(shè)、生產(chǎn)或者提供的項(xiàng)目。
5.已通過招標(biāo)方式選定的特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目投資人依法能夠自行建設(shè)、生產(chǎn)或者提供的項(xiàng)目。
6.需要向原中標(biāo)人采購(gòu)工程、貨物或者服務(wù)，否則將影響施工或者功能配套要求的項(xiàng)目。
7.國(guó)定規(guī)定的可以不進(jìn)行招標(biāo)的其他特殊情形。
三、依法必須進(jìn)行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì)重點(diǎn)
《招標(biāo)投標(biāo)法》、《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》對(duì)依法必須進(jìn)行招標(biāo)的工程建設(shè)項(xiàng)目專門設(shè)置有關(guān)特殊規(guī)定，招標(biāo)投標(biāo)過程中必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。這部分規(guī)定也是依法必須進(jìn)行招標(biāo)的政府投資工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)，主要包括：
1.招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)過程中，是否存在有關(guān)單位和個(gè)人違法限制或者排斥本地、本系統(tǒng)以外的法人或者其他組織參加投標(biāo)的行為。
2.招標(biāo)人自行辦理招標(biāo)事宜的，是否向有關(guān)行政監(jiān)督部門備案。
3.是否依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定向項(xiàng)目審批、核準(zhǔn)部門辦理招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式、招標(biāo)組織形式的審批、核準(zhǔn)。
4.是否在國(guó)家和地方政府指定的報(bào)刊、信息網(wǎng)絡(luò)媒介招標(biāo)公告和評(píng)標(biāo)結(jié)果公示。
5.招標(biāo)人是否按照規(guī)定組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)，其成員人員是否符合規(guī)定。評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由招標(biāo)人的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家組成，成員人數(shù)是否為五人以上單數(shù)，其中技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的專家是否少于成員總數(shù)的三分之二；評(píng)標(biāo)委員會(huì)的專家成員是否從依法建立的評(píng)標(biāo)專家?guī)熘须S機(jī)抽取確定。
6.招標(biāo)人是否非法限定潛在投標(biāo)人或者投標(biāo)人的所有制形式或者組織形式，是否以特定行政區(qū)域或者特定行業(yè)的業(yè)績(jī)、獎(jiǎng)項(xiàng)作為評(píng)標(biāo)加分條件或者中標(biāo)條件。
7.提交資格預(yù)審申請(qǐng)文件的時(shí)間自資格預(yù)審文件停止發(fā)售之日起是否不于5日。
8.是否使用國(guó)務(wù)院發(fā)展改革部門會(huì)同有關(guān)行政監(jiān)督部門制定的標(biāo)準(zhǔn)本文編制資格預(yù)審文件和招標(biāo)文件。
9.招標(biāo)人是否通過化整為零縮小標(biāo)段（包）或者采用其他方式規(guī)避招標(biāo)。
10.自招標(biāo)文件發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日，是否少于20日。
11.招標(biāo)人重新招標(biāo)是否符合規(guī)定。資格預(yù)審文件、招標(biāo)文件的內(nèi)容違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定和公開、公平、公正及誠(chéng)實(shí)信用原則，影響資格預(yù)審結(jié)果或者潛在投標(biāo)人投標(biāo)的，是否按規(guī)定修改資格預(yù)審文件或者招標(biāo)文件并重新招標(biāo)；所有投標(biāo)被否決的，是否按規(guī)定依法重新招標(biāo)；招投標(biāo)活動(dòng)違反《招標(biāo)投標(biāo)法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)中標(biāo)結(jié)果造成實(shí)質(zhì)影響，且不能采取補(bǔ)救措施予以糾正的，招標(biāo)、投標(biāo)、中標(biāo)無效，是否依法重新招標(biāo)或者評(píng)標(biāo)。
12.招標(biāo)人是否自收到評(píng)標(biāo)報(bào)告之日起3日內(nèi)公示中標(biāo)候選人，公示期是否少于3日。
13.投標(biāo)人或者其他利害關(guān)系人對(duì)招標(biāo)項(xiàng)目的評(píng)標(biāo)結(jié)果有異議的，是否在中標(biāo)候選人公示期間提出。招標(biāo)人是否自收到異議之日3日內(nèi)作出答復(fù)。
施工招投標(biāo)是招標(biāo)人從眾多的投標(biāo)人中擇優(yōu)選定項(xiàng)目中標(biāo)人的行為過程。施工招投標(biāo)在整個(gè)基建管理中起著決定性、引領(lǐng)性的至關(guān)重要的作用，施工招投標(biāo)是對(duì)工程質(zhì)量、工期、資金等合同條款的事前約定，建設(shè)工程施工合同簽定是以招標(biāo)文件約定為準(zhǔn)，施工執(zhí)行是以建設(shè)工程合同為準(zhǔn)，而工程質(zhì)量、工期、資金等方面又是決定整個(gè)工程優(yōu)劣的重要指標(biāo)。然而，目前在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)施工招投標(biāo)中存在著不少問題，對(duì)工期、工程造價(jià)、工程質(zhì)量和工程結(jié)算等方面產(chǎn)生非常不利的影響，而且招投標(biāo)問題一經(jīng)產(chǎn)生必將在合同簽定和施工中發(fā)生連鎖反應(yīng)，即便事后發(fā)現(xiàn)也難以挽回?fù)p失，為此，對(duì)施工招投標(biāo)的事前審計(jì)和跟蹤審計(jì)顯得尤為必要和重要。如何采取有效的審計(jì)手段以確保招投標(biāo)程序規(guī)范，使建設(shè)單位能選擇到合格中意的施工單位，降低工程造價(jià)，提高工程質(zhì)量及保證按工期交付使用，非常值得我們?nèi)パ芯俊，F(xiàn)介紹下列審計(jì)方法和具體案例以供參考。
二、案例簡(jiǎn)介及審計(jì)方法
（一）發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)程序相關(guān)問題和審計(jì)方法
1.采用比較分析法判斷是否存在圍標(biāo)。
【案例】某建設(shè)單位辦公樓外墻維修改造項(xiàng)目審計(jì)中，通過查閱《投標(biāo)人報(bào)名簽到表》及施工承包合同發(fā)現(xiàn)，熊某于2013年8月26日，以甲建筑公司法人代表委托人身份參加該工程第一次投標(biāo)，于2013年9月26日以乙建筑公司法人代表委托人身份參加該工程第二次投標(biāo)，這兩次均未中標(biāo)。熊某又于2013年9月28日以丙建筑公司法人代表委托人身份參加該工程第三次投標(biāo)，并于2013年11月14日與某中支簽定了辦公樓外墻改造及屋面維修工程的《建筑裝修工程施工承包合同》。得出結(jié)論熊某借甲乙兩家建筑公司的資質(zhì)進(jìn)行投標(biāo)，丙公司在該招投標(biāo)中進(jìn)行圍標(biāo)。
審計(jì)方法歸納：將投標(biāo)文件、現(xiàn)場(chǎng)簽到表以及其他相關(guān)書面資料進(jìn)行比較，查找某公司的一名項(xiàng)目經(jīng)理以多家建筑公司法人委托身份對(duì)某一個(gè)工程項(xiàng)目投標(biāo)，則可初步判定某公司進(jìn)行圍標(biāo)。
2.內(nèi)查外調(diào)法判斷是否存在圍標(biāo)。
【案例】某建設(shè)單位辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)人員和建設(shè)單位一起檢查X、Y建筑公司基本賬戶往來賬，發(fā)現(xiàn)：
①在開標(biāo)前，Z公司將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到X、Y公司的基本賬戶上。
②在招標(biāo)人與中標(biāo)人簽訂合同后第5日，X、Y公司將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到Z公司賬戶上。
③金額均為X、Y公司投標(biāo)所交的保證金。
根據(jù)以上情況，確定Z建筑公司借X、Y建筑公司資質(zhì)投標(biāo)，Z建筑公司進(jìn)行圍標(biāo)。
【審計(jì)方法歸納】目前規(guī)定投標(biāo)保證金和誠(chéng)信保證金等保證金必須從投標(biāo)人基本賬戶匯入指定賬戶，因此，通過內(nèi)查外調(diào)的方法查投標(biāo)人基本賬戶往來款，看該投標(biāo)人是否在開標(biāo)前將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到其他投標(biāo)人賬戶上，看其他投標(biāo)人在招標(biāo)人和中標(biāo)人簽訂合同后5日內(nèi)將款項(xiàng)返還給該投標(biāo)人，且所轉(zhuǎn)金額均與其他投標(biāo)人保證金大抵相等，如果存在這一現(xiàn)象，就可初步判斷該投標(biāo)人進(jìn)行圍標(biāo)。
（二）發(fā)現(xiàn)施工單位資質(zhì)相關(guān)問題和審計(jì)方法
1.內(nèi)查外調(diào)法檢驗(yàn)對(duì)投標(biāo)單位考察報(bào)告結(jié)論的真實(shí)性。
【案例】某建設(shè)單位辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目審計(jì)中，在建設(shè)單位對(duì)施工總承包單位的考察報(bào)告中發(fā)現(xiàn)：“三家入圍施工單位目前均未辦理貸款卡，均無不良記錄”。但查閱投標(biāo)單位利潤(rùn)表，發(fā)現(xiàn)投標(biāo)單位財(cái)務(wù)費(fèi)用均發(fā)生了借方發(fā)生額，這說明投標(biāo)單位有可能發(fā)生了銀行貸款或民間借貸利息支出。帶著這個(gè)疑問，審計(jì)人員將投標(biāo)單位的組織機(jī)構(gòu)代碼在人民銀行“企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)”進(jìn)行檢索，發(fā)現(xiàn)三家入圍投標(biāo)單位均有貸款卡。根據(jù)這一發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員要求三家入圍單位提供信用報(bào)告，果然這三家投標(biāo)單位均有不良信用記錄。
【審計(jì)方法歸納】在編制招標(biāo)文件前，按規(guī)定建設(shè)單位要對(duì)入圍投標(biāo)人進(jìn)行考察并形成考察報(bào)告，考察內(nèi)容主要是投標(biāo)人的資質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)信譽(yù)、信用記錄、業(yè)績(jī)狀況、施工能力以及項(xiàng)目經(jīng)理資質(zhì)等情況。為此，內(nèi)審可采用內(nèi)查外調(diào)法檢驗(yàn)考察報(bào)告結(jié)論的真實(shí)性，即通過向人民銀行查詢信用報(bào)告；向建設(shè)主管部門查詢處罰情況；向安全管理局查詢其安全狀況；向原建設(shè)單位咨詢過去的業(yè)績(jī)；向稅務(wù)、法院、商業(yè)銀行咨詢投標(biāo)人的資質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)信譽(yù)、信用記錄、業(yè)績(jī)狀況、施工能力等，來檢驗(yàn)對(duì)投標(biāo)單位考察報(bào)告結(jié)論的真實(shí)性。
2.采用比較法核查施工單位是否具備施工資質(zhì)。
【案例】對(duì)某單位辦公樓外墻改造及屋面維修工程審計(jì)中，《建筑裝修工程施工承包合同》中幾個(gè)會(huì)議室合同包干價(jià)為120萬元，承包公司的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》中顯示該公司為叁級(jí)資質(zhì)，不能承包60萬元以上的裝修裝飾工程項(xiàng)目。
【審計(jì)方法歸納】比較合同包干價(jià)和營(yíng)業(yè)執(zhí)照所能承包的項(xiàng)目合同金額，如果實(shí)際包干價(jià)大于其資質(zhì)能承包的項(xiàng)目合同金額，則說明投標(biāo)單位不具備施工資質(zhì)。
（三）發(fā)現(xiàn)施工單位專業(yè)人員資質(zhì)問題及審計(jì)方法
1.采用比較法查投標(biāo)是否有效。
【案例】某建設(shè)單位辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目審計(jì)中，招標(biāo)文件中規(guī)定“參加開標(biāo)會(huì)的投標(biāo)人必須是法定代表人或法人委托人，如果是法人委托的，被委托人必須是注冊(cè)建造師本人”，但查閱項(xiàng)目經(jīng)理的資格證時(shí)發(fā)現(xiàn)，資格證中姓名邊上帶“*”，這種帶“*”表示房屋建造師是臨時(shí)建造師，既本身不具備投標(biāo)資格，也不符招標(biāo)文件上“被委托人必須是注冊(cè)建造師本人”的資格要求，投標(biāo)顯然無效。
【審計(jì)方法歸納】將招標(biāo)文件中對(duì)被委托投標(biāo)人資質(zhì)要求與投標(biāo)人的實(shí)際資質(zhì)進(jìn)行比較，如果投標(biāo)人的資質(zhì)不符合招標(biāo)文件中的要求，那投標(biāo)則無效。
2.采用核對(duì)法判斷“五大員”和項(xiàng)目經(jīng)理身份是否真實(shí)，資格是否具備。
【案例】某建設(shè)單位辦公樓擴(kuò)建項(xiàng)目審計(jì)中，項(xiàng)目經(jīng)理張某受A公司法人代表委托參加投標(biāo)，審計(jì)人員要求其提供在A公司的勞動(dòng)合同或聘書、社保關(guān)系、工資表等，張某和A公司均無法提供，顯然，張某并非A公司的員工，不具備代表A公司法人代表委托參加投標(biāo)。
【審計(jì)方法歸納】①將投標(biāo)單位“五大員”和項(xiàng)目經(jīng)理的身份證號(hào)碼、姓名等身份要素，與相應(yīng)的從業(yè)資格證原件上的身份要素一一進(jìn)行核對(duì)，判斷其身份是否真實(shí)。②要求投標(biāo)單位提供“五大員”和項(xiàng)目經(jīng)理的勞動(dòng)合同或聘書、社保關(guān)系、工資表等，判斷“五大員”和項(xiàng)目經(jīng)理是否是投標(biāo)單位的員工。如果身份不真實(shí)，則投標(biāo)無效。
（四）發(fā)現(xiàn)報(bào)價(jià)方面的問題及審計(jì)方法
1.采用遵循性審計(jì)方法判斷標(biāo)底是否有效。
【案例】某建設(shè)單位辦公樓外墻維修改造項(xiàng)目審計(jì)中，招標(biāo)公司吳某編制的會(huì)議室裝修工程《招標(biāo)控制價(jià)》資料沒有填寫編制單位，沒有蓋公司公章，造價(jià)師也沒有蓋執(zhí)業(yè)專用章，不符合《某省房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工招標(biāo)標(biāo)底管理實(shí)施辦法》第十三條“招標(biāo)人委托工程造價(jià)咨詢、招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制標(biāo)底的，標(biāo)底應(yīng)當(dāng)由造價(jià)工程師簽字，并加蓋造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)專用印章和建設(shè)工程造價(jià)咨詢或招標(biāo)公司報(bào)告專用印章方為有效。無造價(jià)工程師專用印章和建設(shè)工程造價(jià)咨詢或招標(biāo)公司報(bào)告專用印章的標(biāo)底為無效標(biāo)底”的規(guī)定，則可判斷該標(biāo)底為無效標(biāo)底。
【審計(jì)方法歸納】查看《招標(biāo)控制價(jià)》，看標(biāo)底是否有造價(jià)工程師簽字，是否加蓋造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)專用印章和建設(shè)工程造價(jià)咨詢或招標(biāo)公司報(bào)告專用印章，如果沒有簽字則標(biāo)底無效，如果沒有蓋印章標(biāo)底也無效。
2.采用觀察分析法判斷主材是否有全面詳細(xì)的約定。
【案例】某建設(shè)單位辦公樓外墻維修改造項(xiàng)目審計(jì)中，視頻會(huì)議室招標(biāo)文件對(duì)乳膠漆的質(zhì)量等級(jí)、地面磚質(zhì)量等級(jí)沒有約定；三個(gè)會(huì)議室裝修項(xiàng)目的招標(biāo)文件對(duì)主材（包括乳膠漆、地面磚）品牌、規(guī)格、價(jià)格、質(zhì)量等級(jí)等內(nèi)容未進(jìn)行約定，無法確定施工中使用材料質(zhì)量等級(jí)和報(bào)價(jià)。
【審計(jì)方法歸納】查閱《工程量清單》和《招標(biāo)控制價(jià)》，看項(xiàng)目工程主材是否規(guī)定了品牌、規(guī)格、質(zhì)量等級(jí)、單價(jià)和合計(jì)價(jià)格，單價(jià)是否進(jìn)行貨比三家后才進(jìn)行確定的，如果沒有則無法確定施工中使用材料的質(zhì)量等級(jí)和報(bào)價(jià)。
三、幾點(diǎn)啟示
（一）要充分認(rèn)識(shí)招投標(biāo)審計(jì)的重要性。做為審計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到招投標(biāo)在整個(gè)工程項(xiàng)目中起關(guān)鍵性的引導(dǎo)作用，一方面招投標(biāo)關(guān)系到工程質(zhì)量、工期、資金等合同條款的事前約定，另一方面，也關(guān)系到能否選定一個(gè)合格且中意的施工單位，并涉及到招標(biāo)人的重大利益。
（二）要熟練掌握項(xiàng)目招投標(biāo)的相關(guān)知識(shí)。由于基建工程招投標(biāo)專業(yè)性強(qiáng)、涵蓋面廣、體系龐雜，因此，審計(jì)人員一定要做好招投標(biāo)的調(diào)查研究工作，不僅要學(xué)習(xí)招投標(biāo)的書本知識(shí)，也要學(xué)習(xí)招投標(biāo)相關(guān)的規(guī)章制度，更要學(xué)習(xí)在書本中難以掌握的招投標(biāo)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
關(guān)鍵詞：基建；招投標(biāo)；審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1009-0118（2012）08-0135-02
作為工程建設(shè)過程重要環(huán)節(jié)的招投標(biāo)工作，在很大程度上決定著工程項(xiàng)目的造價(jià)、質(zhì)量和進(jìn)度。工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是對(duì)招投標(biāo)活動(dòng)全過程真實(shí)性、合規(guī)性有效性進(jìn)行的審查，為確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整，提高建設(shè)資金的使用效率，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)拓寬審計(jì)范圍，提前介入工程項(xiàng)目招投標(biāo)的全過程，嚴(yán)肅查處招投標(biāo)過程中、暗箱操作的行為，從源頭上杜絕招投標(biāo)過程的違法違規(guī)行為。本文從以下幾方面說明招投標(biāo)工作審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。
一、招標(biāo)前審計(jì)的內(nèi)容
（一）工程招標(biāo)條件與方式的審計(jì)
審查建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)情況，查看項(xiàng)目是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，是否經(jīng)過可行性研究，建設(shè)項(xiàng)目是否列入有關(guān)的投資計(jì)劃，是否有超計(jì)劃建設(shè)問題；查看工程場(chǎng)地的征用、拆遷等準(zhǔn)備工作是否完成；審查建設(shè)項(xiàng)目資金落實(shí)情況，查看建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)撥付到位；審查項(xiàng)目招標(biāo)工作機(jī)構(gòu)的控制管理體系是否完整。我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)有公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)兩種方式。審計(jì)人員應(yīng)注意公開招標(biāo)的工程公告、范圍、方式是否符合要求；是否存在公開招標(biāo)的工程違反規(guī)定進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)；符合邀請(qǐng)招標(biāo)范圍的工程是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)等。
（二）招標(biāo)文件的審計(jì)
招標(biāo)文件是工程建設(shè)單位以法定方式吸引施工單位參加競(jìng)爭(zhēng)，擇優(yōu)選取施工單位，是招投標(biāo)活動(dòng)的指導(dǎo)性文件。招標(biāo)文件的審計(jì)主要是審查招標(biāo)范圍是否明確詳細(xì)，投標(biāo)報(bào)價(jià)組成部分是否合理；評(píng)標(biāo)條款是否公正，有無誘導(dǎo)性和排他性等不公平條款，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中商務(wù)分與技術(shù)分分值與權(quán)重分配是否合理；付款方式、工程計(jì)價(jià)取費(fèi)依據(jù)、合同主要條款、技術(shù)資料、工程竣工驗(yàn)收后保修措施、設(shè)備材料售后服務(wù)措施和承諾以及雙方違約責(zé)任等內(nèi)容是否明確且詳細(xì)，有無模棱兩可的規(guī)定；是否存在人為分解工程項(xiàng)目，規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)現(xiàn)象；是否有招標(biāo)失敗、廢標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。
（三）工程標(biāo)底的審計(jì)
工程標(biāo)底是控制是核實(shí)預(yù)期投資的重要手段，完整、合規(guī)、準(zhǔn)確的標(biāo)底是招投標(biāo)雙方權(quán)益的有效保證，是評(píng)價(jià)比較投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)，是評(píng)標(biāo)和中標(biāo)的重要依據(jù)，同時(shí)也是確定工程造價(jià)的基礎(chǔ)。工程項(xiàng)目標(biāo)底審計(jì)主要審查標(biāo)底編制所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)、取費(fèi)的依據(jù)是否合規(guī)、準(zhǔn)確；標(biāo)底計(jì)價(jià)內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)及計(jì)價(jià)范圍是否與招標(biāo)文件一致，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，定額套用是否準(zhǔn)確；審查標(biāo)底總價(jià)是否超出投資計(jì)劃數(shù)，施工圖設(shè)計(jì)是否有一定的深度，是否有較大的不明確工程量及施工技術(shù)方法，使得標(biāo)底價(jià)不能全面準(zhǔn)確的反應(yīng)施工圖紙的內(nèi)容。
（四）招標(biāo)機(jī)構(gòu)的審計(jì)
招標(biāo)機(jī)構(gòu)是依法設(shè)立、從事招標(biāo)業(yè)務(wù)并提供相關(guān)服務(wù)的社會(huì)中介組織。招標(biāo)機(jī)構(gòu)審計(jì)主要審查招標(biāo)機(jī)構(gòu)是否為合法成立，資質(zhì)等級(jí)是否符合建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模要求，業(yè)務(wù)能力和信譽(yù)情況如何，操作是否規(guī)范，是否存在機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在工程招標(biāo)過程中承接同一工程投標(biāo)咨詢服務(wù)，是否存在向投標(biāo)人或中標(biāo)人附加不合理?xiàng)l件或收取額外費(fèi)用的情況。有無故意抬高造價(jià)、向施工單位泄露標(biāo)底、串通圍標(biāo)等行為。針對(duì)這些問題，審計(jì)人員可以通過查閱比對(duì)標(biāo)底和各家投標(biāo)單位的投標(biāo)文件來發(fā)現(xiàn)其中的端倪。另外招投標(biāo)法規(guī)定建設(shè)單位具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)能力的，可以自行辦理招標(biāo)事宜。任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)制其委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)辦理招標(biāo)事宜。依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，招標(biāo)人自行辦理招標(biāo)事宜的，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)行政監(jiān)督部門備案。審查時(shí)要注意對(duì)照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)審核建設(shè)單位的組織招標(biāo)的能力是否符合要求。
二、招標(biāo)事中審計(jì)的內(nèi)容
（一）投標(biāo)單位的資格預(yù)審
投標(biāo)單位資格預(yù)審是決定投標(biāo)單位準(zhǔn)入的重要環(huán)節(jié)，可分為初步審查和詳細(xì)審查，初步審查主要是對(duì)申請(qǐng)人名稱、簽章及申請(qǐng)文件格式是否符合要求的審查；詳細(xì)審查是對(duì)投標(biāo)單位是否具備相應(yīng)的投標(biāo)資格，是否具有良好的社會(huì)信譽(yù)和施工質(zhì)量，技術(shù)裝備如何，是否具備優(yōu)良的施工業(yè)績(jī)和安全生產(chǎn)記錄，企業(yè)信譽(yù)如何等的審查。評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)投標(biāo)單位的資格預(yù)審應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行，防止某些投標(biāo)人靠不正當(dāng)關(guān)系蒙混入圍和借用其他企業(yè)資格參與投標(biāo)。對(duì)弄虛作假、不符合要求和不能圓滿完成招標(biāo)項(xiàng)目的單位取消其投標(biāo)資格。
（二）評(píng)標(biāo)階段的審計(jì)
評(píng)標(biāo)階段是招投標(biāo)活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)，審計(jì)的主要內(nèi)容是審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員是否以招標(biāo)文件和公布的評(píng)標(biāo)辦法為標(biāo)準(zhǔn)分別從施工組織設(shè)計(jì)、項(xiàng)目管理、投標(biāo)報(bào)價(jià)等方面進(jìn)行評(píng)標(biāo)；是否有對(duì)各投標(biāo)單位評(píng)審尺度不一致的情況；審查評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)報(bào)價(jià)有錯(cuò)誤的修訂是否符合有關(guān)規(guī)定；審查投標(biāo)人書面澄清和補(bǔ)正是否符合《標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》有有關(guān)條款的規(guī)定執(zhí)行，審計(jì)人員可以直接監(jiān)督評(píng)標(biāo)過程，也可以通過審查評(píng)標(biāo)記錄、觀看評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)錄像來發(fā)現(xiàn)問題，在直接參與監(jiān)督中要注意任何評(píng)委或人員不得有引導(dǎo)性或傾向性玉燕應(yīng)向評(píng)委的獨(dú)立評(píng)分，保證所有評(píng)委獨(dú)立評(píng)分。
（三）定標(biāo)階段的審計(jì)
審查定標(biāo)的程序和方法是否符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定和招標(biāo)文件中確定中標(biāo)單位的辦法，是否切實(shí)選擇了社會(huì)信譽(yù)好、價(jià)格低、技術(shù)可靠、企業(yè)整體實(shí)力強(qiáng)的性價(jià)比最優(yōu)的單位中標(biāo)；中標(biāo)價(jià)是否符合市場(chǎng)行情，是否存在違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，不考慮質(zhì)量壓低造價(jià)，低于成本價(jià)中標(biāo)的現(xiàn)象；在確定中標(biāo)單位前，審查招標(biāo)單位是否有向預(yù)中標(biāo)單住提出壓低中標(biāo)價(jià)、增加工作量、縮短工期或其他招標(biāo)文件中沒有明確規(guī)定且違背預(yù)中標(biāo)單位意愿的要求，并以此作為發(fā)出中標(biāo)通知書和簽訂合同的條件；審查中標(biāo)單位是否有較好履行合同的能力，在行業(yè)內(nèi)是否有不良記錄。
三、招標(biāo)事后審計(jì)的內(nèi)容
（一）建筑工程合同條款審計(jì)
招投標(biāo)文件是建設(shè)工程合同訂立的主要依據(jù)，也是合同的組成部分，建設(shè)工程合同是招投標(biāo)文件的具體細(xì)化，現(xiàn)行招投標(biāo)法明文規(guī)定“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。”審計(jì)人員要注意審核合同簽訂日期、簽訂對(duì)象以及合同內(nèi)容，合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的合同主要條款一致，有無實(shí)質(zhì)性變更，特別是結(jié)算條款的變更，合同約定條款招而投標(biāo)文件中沒有規(guī)定的相關(guān)條款是否違反相關(guān)法律法規(guī)；補(bǔ)充協(xié)議是否違背招投標(biāo)文件。
（二）合同履行情況的跟蹤審計(jì)
對(duì)合同的履行情況進(jìn)行跟蹤檢查，其中對(duì)變更事項(xiàng)和現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查是審計(jì)的重點(diǎn)。主要審查是否向他人轉(zhuǎn)讓中標(biāo)項(xiàng)目，是否擅自調(diào)換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及主要技術(shù)人員；變更項(xiàng)目和現(xiàn)場(chǎng)簽證的理由是否充分，情況是否屬實(shí)，計(jì)量是否準(zhǔn)確，手續(xù)是否齊全，資料是否完整，與招標(biāo)文件、合同有無沖突；對(duì)于變更金額較大的，重點(diǎn)跟蹤到施工現(xiàn)場(chǎng)，詳細(xì)了解現(xiàn)場(chǎng)情況，向監(jiān)理單位，項(xiàng)目部門進(jìn)行復(fù)核；審查索賠程序和權(quán)限是否規(guī)范，對(duì)索賠資料的真實(shí)性進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，在深入分析和調(diào)查的基礎(chǔ)上，確定合理的補(bǔ)償原則。
通過以上事前、事中、事后的審查工作，真正做到建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作“公開的規(guī)范程序、公平的競(jìng)爭(zhēng)手段、公正擇優(yōu)選定中標(biāo)單位”。做好招投標(biāo)階段的審計(jì)工作，對(duì)有效控制整個(gè)基建項(xiàng)目的工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、投資規(guī)模具有十分重要的意義。
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關(guān)鍵詞：工程招標(biāo)；工程投標(biāo)；跟蹤審計(jì)
工程建設(shè)一直是舞弊發(fā)生的重災(zāi)區(qū)，私自轉(zhuǎn)包、偷工減料、隨意變更等現(xiàn)象屢見不鮮。工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的種種違規(guī)操作，不僅給建設(shè)方帶來經(jīng)濟(jì)上的損失，也給工程質(zhì)量帶來隱患。工程施工方的水平低下、監(jiān)管不到位也容易延誤工期，影響建設(shè)方的既定目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃。上述現(xiàn)象產(chǎn)生的根本原因，是沒有選擇好施工單位。所以對(duì)于工程建設(shè)的審計(jì)必須關(guān)口前移，把好工程招標(biāo)這一關(guān)。對(duì)于工程招標(biāo)的審計(jì)也不能停留于某個(gè)時(shí)點(diǎn)或環(huán)節(jié)，而應(yīng)該對(duì)工程招標(biāo)進(jìn)行全過程的跟蹤審計(jì)，具體可以分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。
一、事前審計(jì)
在進(jìn)行項(xiàng)目招投標(biāo)前，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)招投標(biāo)準(zhǔn)備情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，認(rèn)真聽取招標(biāo)單位對(duì)招標(biāo)范圍、招標(biāo)方式和發(fā)包方式的解釋，審核招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書的一致性以及標(biāo)底的編制過程、編制質(zhì)量，對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行資格審查等。
（一）招標(biāo)條件的合法性、合規(guī)性審計(jì)
重點(diǎn)包括四個(gè)方面：一是審查項(xiàng)目是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，是否納入建設(shè)計(jì)劃，是否經(jīng)過可行性研究。二是審查是否具備完整的設(shè)計(jì)文件和工程概算，招標(biāo)控制價(jià)是否經(jīng)過審計(jì)，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定。三是審查項(xiàng)目投資是否落實(shí)，資金來源是否正當(dāng)和充足，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)期的資金需求。四是審查工程項(xiàng)目招標(biāo)前施工場(chǎng)地的征用、拆遷、“三通一平”、現(xiàn)場(chǎng)交通、供水供電等準(zhǔn)備工作的落實(shí)情況。
（二）招標(biāo)方式的合法性審計(jì)
主要考察招標(biāo)方式的選取和具體操作是否符合法律法規(guī)的要求。如果是公開招標(biāo)的工程項(xiàng)目，招標(biāo)人要在指定的報(bào)刊、網(wǎng)站招標(biāo)公告。需要審查招標(biāo)公告內(nèi)容是否完整、規(guī)范，例如，應(yīng)當(dāng)載明招標(biāo)人的名稱、地址、招標(biāo)項(xiàng)目的內(nèi)容、工期和獲得招標(biāo)文件的辦法，對(duì)潛在投標(biāo)人的要求要明確且合理，不得以與工程項(xiàng)目建設(shè)關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)的資質(zhì)證明或業(yè)績(jī)要求作為條件而限制競(jìng)爭(zhēng)。采取邀請(qǐng)招標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向三個(gè)以上具備承擔(dān)招標(biāo)項(xiàng)目能力、資質(zhì)和資信的特定法人（或其他組織）發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書。招標(biāo)采取委托機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，需要對(duì)機(jī)構(gòu)的上述行為進(jìn)行監(jiān)督和管理。
（三）招標(biāo)程序的合規(guī)性、有效性審計(jì)
招標(biāo)程序的合規(guī)性審計(jì)主要包括兩個(gè)方面：一是審查招標(biāo)單位編制好的招標(biāo)文件是否已經(jīng)批準(zhǔn)，是否按規(guī)定招標(biāo)公告或發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書，其內(nèi)容是否合規(guī)，是否與規(guī)范相應(yīng)招標(biāo)方式的法律法規(guī)保持一致。二是審查招標(biāo)單位出售、分發(fā)的招標(biāo)文件在內(nèi)容和形式上是否符合要求，是否統(tǒng)一組織過潛在投標(biāo)人進(jìn)行過現(xiàn)場(chǎng)踏勘，對(duì)潛在投標(biāo)人有疑義的問題是否組織過投標(biāo)答疑。招標(biāo)程序的有效性審計(jì)主要考慮招投標(biāo)環(huán)節(jié)“人”的因素，審查項(xiàng)目招標(biāo)工作人員是否做到談判、評(píng)標(biāo)、決策分開，是否堅(jiān)持了談判者不決策、決策者不談判的分工原則。參與標(biāo)底編制和審定的人員、評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員及相關(guān)當(dāng)事人要進(jìn)行一定的隔離，防止相互串通。評(píng)標(biāo)委員會(huì)的確定應(yīng)該采取隨機(jī)的方式在法定的專家?guī)炖锍槿。也坏锰崆埃乐雇稑?biāo)人員事先接觸評(píng)委而影響評(píng)標(biāo)的公正性。評(píng)委在評(píng)標(biāo)前要簽訂承諾書，承諾自己沒有需要回避的情形以及評(píng)標(biāo)的客觀公正。若非必要，避免公開評(píng)標(biāo)專家的個(gè)人信息。
（四）招標(biāo)控制價(jià)和投標(biāo)報(bào)價(jià)的合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)
為加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的造價(jià)控制，一般情況應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙編制工程預(yù)算，并進(jìn)行預(yù)算審計(jì)后作為招標(biāo)控制價(jià)。全部使用國(guó)有資金投資的或者國(guó)有資金投資為主的工程項(xiàng)目，必須采用工程量清單計(jì)價(jià)法。投標(biāo)單位的投標(biāo)文件必須按照招標(biāo)文件的要求編制，商務(wù)標(biāo)的評(píng)選不僅要看總價(jià)，更要看報(bào)價(jià)的內(nèi)部構(gòu)成，防止投標(biāo)人不平衡報(bào)價(jià)帶來的不利影響。對(duì)于明顯偏離的報(bào)價(jià)，需要詳細(xì)核實(shí)投標(biāo)人的情況。
（五）對(duì)投標(biāo)單位合規(guī)性、真實(shí)性的審計(jì)
對(duì)投標(biāo)單位資格的合規(guī)性審計(jì)重點(diǎn)要審查投標(biāo)單位是否具備投標(biāo)資格，是否達(dá)到工程建設(shè)所要求的資質(zhì)等級(jí)，是否具有良好的社會(huì)信譽(yù)，施工組織設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，是否具備相應(yīng)的技術(shù)力量和機(jī)械設(shè)備作為施工方案的保障。對(duì)于投標(biāo)人提交的業(yè)績(jī)證明，要核實(shí)其真實(shí)性，查看質(zhì)量監(jiān)督部門出具的其承建工程項(xiàng)目的質(zhì)檢報(bào)告和等級(jí)評(píng)定證明。對(duì)提交的投標(biāo)文件在形式上和內(nèi)容上要進(jìn)行核查，對(duì)于某些特征明顯趨同的投標(biāo)文件應(yīng)要求投標(biāo)單位給出解釋，降低圍標(biāo)、串標(biāo)的可能性。對(duì)于投標(biāo)單位提供的施工技術(shù)團(tuán)隊(duì)，要對(duì)主要人員進(jìn)行核查，審查其是否在其他工程擔(dān)任職務(wù)且本工程項(xiàng)目開工后仍無法到位。
二、事中監(jiān)督
事中監(jiān)督主要是對(duì)招投標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)各項(xiàng)工作程序的監(jiān)督，審查其合理性和合法性，具體包括開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)。
（一）開標(biāo)審計(jì)
重點(diǎn)對(duì)投標(biāo)人的資質(zhì)進(jìn)行符合性審查，對(duì)開標(biāo)程序的規(guī)范性進(jìn)行審查。審查標(biāo)書的密封完好性，標(biāo)書格式和標(biāo)書的遞交時(shí)間是否符合招標(biāo)文件的要求。現(xiàn)場(chǎng)要求所有投標(biāo)人代表進(jìn)行簽到，隨機(jī)選取投標(biāo)人代表檢查投標(biāo)文件的密封情況，或由招標(biāo)人委托的公證機(jī)構(gòu)檢查并公證，確認(rèn)沒有違反規(guī)定操作的問題。經(jīng)確認(rèn)無誤后，工作人員當(dāng)場(chǎng)拆封投標(biāo)文件，并宣讀投標(biāo)人名稱、投標(biāo)報(bào)價(jià)及其他投標(biāo)文件記載的主要內(nèi)容。同時(shí)，開標(biāo)過程應(yīng)做好記錄，條件具備的應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)錄像。在拆封投標(biāo)文件后，若發(fā)現(xiàn)投標(biāo)文件存在破損，或者形式、內(nèi)容上與招標(biāo)文件明顯違背，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)宣布此標(biāo)書為廢標(biāo)。
（二）評(píng)標(biāo)審計(jì)
首先要對(duì)評(píng)標(biāo)委員會(huì)的產(chǎn)生過程和委員會(huì)成員的來源、人數(shù)、組成進(jìn)行審查，與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人員不得進(jìn)入評(píng)標(biāo)委員會(huì)，已經(jīng)進(jìn)入的要更換。還要審查評(píng)標(biāo)是否規(guī)范，是否按照招標(biāo)文件里的評(píng)標(biāo)規(guī)則進(jìn)行。根據(jù)什么原則和方法評(píng)標(biāo)是根本性的問題，相應(yīng)評(píng)標(biāo)的審計(jì)也是招標(biāo)審計(jì)全過程跟蹤審計(jì)中重要的一環(huán)，應(yīng)全面審計(jì)評(píng)標(biāo)內(nèi)容、評(píng)標(biāo)依據(jù)、評(píng)標(biāo)方法和評(píng)標(biāo)過程。審計(jì)人員可以通過審查評(píng)標(biāo)打分表、觀察評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)錄像來發(fā)現(xiàn)問題，并通過一些硬性參數(shù)來判定評(píng)標(biāo)的公正性。
（三）定標(biāo)審計(jì)
定標(biāo)是招投標(biāo)雙方進(jìn)行相互選擇的最終結(jié)果，中標(biāo)結(jié)果是以簽訂合同來約束雙方的行為，合同雙方通過嚴(yán)格的履行合約來完成標(biāo)的。定標(biāo)審計(jì)主要審查定標(biāo)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和程序，判定其理由的充足性以及可能存在的舞弊行為，審查中標(biāo)單位與招標(biāo)人合同簽訂之前的手續(xù)是否規(guī)范有序。
三、事后監(jiān)督
（一）合同簽訂的審計(jì)
合同是對(duì)于甲乙雙方的法律約束，合同條款直接決定了合同各方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。一是重點(diǎn)審查合同與招標(biāo)文件的一致性，看合同內(nèi)容與招標(biāo)文件里“合同主要條款”的內(nèi)容是否一致，看合同標(biāo)的物與招標(biāo)文件的標(biāo)的物是否一致，如果不一致，是否朝著有利于甲方的方向變動(dòng)。二是重點(diǎn)審查合同內(nèi)容的合理必和合法性，例如，施工設(shè)計(jì)方案的人員、機(jī)械配備是否完備，主要材料的質(zhì)量是否有技術(shù)上的具體約束，對(duì)分包和轉(zhuǎn)包的情形和程序是否做出具體規(guī)定，工程質(zhì)保期的時(shí)間是否符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，對(duì)于雙方的違約責(zé)任的界定是否符合實(shí)際情況，違約情形的處罰是否具有實(shí)際約束力。總體上看是否有效地維護(hù)了甲方的利益。
（二）招投標(biāo)資金的審計(jì)
招投標(biāo)資金的審計(jì)包括對(duì)工程項(xiàng)目有關(guān)資金的劃撥和使用的審計(jì)。一方面，審查招標(biāo)單位收取的標(biāo)書費(fèi)用和投標(biāo)保證金的管理情況，有無將收取的標(biāo)書費(fèi)用私分、不入賬，有無將投標(biāo)保證金存入個(gè)人賬戶，是否按規(guī)定對(duì)未中標(biāo)單位按時(shí)退回投標(biāo)保證金，有無將理應(yīng)退回的投標(biāo)保證金挪作他用。另一方面，在工程建設(shè)過程中，審查招標(biāo)人是否存在與中標(biāo)人之外的單位發(fā)生資金往來或工程結(jié)算的情況，以及中標(biāo)人與其他單位就本工程發(fā)生的資金往來和結(jié)算情況。
（三）竣工驗(yàn)收審計(jì)
竣工驗(yàn)收是對(duì)施工單位建設(shè)成果的評(píng)定和檢驗(yàn)，具有重要的時(shí)間節(jié)點(diǎn)意義，合同條款對(duì)于工程尾款的支付往往以通過竣工驗(yàn)收時(shí)間為依據(jù)。審計(jì)重點(diǎn)著眼于以下三個(gè)方面：一是驗(yàn)收的程序是否合規(guī)合理。二是驗(yàn)收的參與各方是否全面。三是驗(yàn)收程序是否嚴(yán)密合規(guī)。
（四）竣工決算審計(jì)
竣工決算審計(jì)是對(duì)招標(biāo)目的和結(jié)果的有效性的全面審計(jì)，是對(duì)工程建設(shè)投資與資金投資效果的衡量。招投標(biāo)的目的是促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，合理節(jié)約資金，最終意義是付諸實(shí)施，提高了建設(shè)資金的使用效益。招標(biāo)的過程無論多規(guī)范、多科學(xué)，但如果在工程建設(shè)中沒有得到很好地履行，在竣工決算時(shí)未能實(shí)現(xiàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)方面的控制將毫無意義。很多工程在竣工決算時(shí)重復(fù)計(jì)算招標(biāo)范圍內(nèi)的工程量，對(duì)于變更減少的部分不體現(xiàn)，或者對(duì)于部分利潤(rùn)大的單項(xiàng)工程不合理擴(kuò)大工程量。所以，在竣工決算審計(jì)過程中，除了合同，應(yīng)認(rèn)真研究招投標(biāo)文件，尤其是有關(guān)工程建設(shè)內(nèi)容、工程造價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條款。
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一、跟蹤審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后如何開展工作
跟蹤審計(jì)一般在工地設(shè)立現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)組，常駐1～2人，主要進(jìn)行資料收集、工程變更現(xiàn)場(chǎng)見證和了解現(xiàn)場(chǎng)施工進(jìn)度情況。
進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)后首先要按照事先確定的審計(jì)實(shí)施方案和工作計(jì)劃安排收集工程相關(guān)資料，主要有：
1.建設(shè)項(xiàng)目審批、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工招投標(biāo)階段形成的與造價(jià)相關(guān)的各種文件、報(bào)告等資料。
2.與項(xiàng)目有關(guān)的施工圖紙、施工組織設(shè)計(jì)、變更、工地會(huì)議紀(jì)要等資料。
3.建設(shè)單位與造價(jià)相關(guān)的審批流程、規(guī)章制度。
在收集資料的同時(shí)要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和收集到的資料，將進(jìn)場(chǎng)前初步擬定的審計(jì)方案，參照委托方的要求，制定詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案和工作流程，報(bào)有關(guān)單位批準(zhǔn)后實(shí)施。
審計(jì)實(shí)施方案主要包括各種現(xiàn)場(chǎng)工作制度，如：工地例會(huì)制度、崗位制度、報(bào)告制度、月進(jìn)度計(jì)量支付制度和簽證制度、工程變更價(jià)款確定制度、費(fèi)用索賠制度、現(xiàn)場(chǎng)考勤制度、內(nèi)部質(zhì)量控制制度、檔案管理制度、廉政管理制度等內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理。同時(shí)還應(yīng)建立項(xiàng)目質(zhì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核制度，把質(zhì)量與項(xiàng)目人員的績(jī)效掛鉤，對(duì)偏差超過規(guī)定的質(zhì)量問題實(shí)行績(jī)效否決。
二、項(xiàng)目前期建設(shè)程序?qū)徲?jì)
項(xiàng)目前期建設(shè)程序主要審查項(xiàng)目建設(shè)是否符合法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定，手續(xù)是否齊全，其內(nèi)容主要包括：
1.建設(shè)單位是否按照國(guó)家規(guī)定建立項(xiàng)目法人，機(jī)構(gòu)是否健全，是否制定了相應(yīng)的管理制度。
2.項(xiàng)目建議書及批復(fù)、可行性研究報(bào)告及其批復(fù)的審批程序及其批復(fù)單位是否符合國(guó)家規(guī)定，手續(xù)是否完整。
3.初步設(shè)計(jì)的變更情況有無依據(jù)，重大變更是否重新報(bào)經(jīng)國(guó)家有權(quán)部門批準(zhǔn)及是否有批準(zhǔn)文件。
4.初步設(shè)計(jì)是否報(bào)經(jīng)國(guó)家有權(quán)部門批準(zhǔn)，是否在開工前一次完成，有無邊設(shè)計(jì)邊施工的情況。
5.審查項(xiàng)目是否形成了比較詳細(xì)準(zhǔn)確的設(shè)計(jì)概算，概算的調(diào)整是否依照國(guó)家規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)，是否由有資質(zhì)單位編制，是否報(bào)經(jīng)國(guó)家有權(quán)部門批準(zhǔn)。
6.工程建設(shè)項(xiàng)目是否向當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門或其授權(quán)機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)建，開工前是否向建設(shè)行政主管部門領(lǐng)取了施工許可證。在項(xiàng)目開工前，是否到當(dāng)?shù)毓こ藤|(zhì)量、安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)辦理工程質(zhì)量、安全監(jiān)督手續(xù)。
三、招投標(biāo)程序和合同審計(jì)
招投標(biāo)程序和合同審計(jì)主要是對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和施工招投標(biāo)程序及其合同進(jìn)行審計(jì)，審查其招投標(biāo)程序是否合法，是否有違規(guī)行為，審查的內(nèi)容主要有：
1.勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和主要設(shè)備、材料供應(yīng)、工程總承包單位以及招標(biāo)機(jī)構(gòu)，是否均通過招標(biāo)確定；在招標(biāo)過程中有無地區(qū)、部門、行業(yè)的限制；招標(biāo)方式的選擇是否合規(guī)；收取的投標(biāo)保證金額度是否合理。
2.檢查招標(biāo)單位是否向招投標(biāo)辦事機(jī)構(gòu)提出招標(biāo)申請(qǐng)書；是否編制招標(biāo)文件和最高限價(jià)，是否報(bào)招投標(biāo)辦事機(jī)構(gòu)審定；招標(biāo)文件中是否存在針對(duì)某一潛在投標(biāo)單位或排斥潛在投標(biāo)單位的內(nèi)容；是否了招標(biāo)公告或發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書；招標(biāo)公告的媒體是否符合規(guī)定；招標(biāo)文件發(fā)出后，招標(biāo)單位有無擅自變更內(nèi)容或增加附加條件；發(fā)出招標(biāo)文件至投標(biāo)截止日期是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；是否對(duì)投標(biāo)單位進(jìn)行了資質(zhì)審查，并將審查結(jié)果通知各申請(qǐng)投標(biāo)者；是否向合格的投標(biāo)單位分發(fā)招標(biāo)文件及設(shè)計(jì)圖紙、技術(shù)資料等；是否組織了投標(biāo)單位查勘現(xiàn)場(chǎng)，并對(duì)招標(biāo)文件答疑；答疑紀(jì)要是否已報(bào)經(jīng)招投標(biāo)辦事機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)備案并以書面形式通知所有投標(biāo)單位，時(shí)間是否合規(guī)；是否建立了評(píng)標(biāo)組織，制定了評(píng)標(biāo)、定標(biāo)辦法。
3.檢查開標(biāo)是否由建設(shè)單位主持，并邀請(qǐng)了投資方、投標(biāo)單位、政府主管部門和其他有關(guān)單位代表參加；建設(shè)單位是否組建了評(píng)標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé)評(píng)標(biāo)；評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員確定是否合理；評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員是否存在與投標(biāo)單位有利害關(guān)系的情況；評(píng)標(biāo)定標(biāo)是否按照平等競(jìng)爭(zhēng)、公正合理的原則，擇優(yōu)確定中標(biāo)單位；自開標(biāo)到定標(biāo)的期限是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；確定中標(biāo)單位后，招標(biāo)單位是否在7天內(nèi)發(fā)出中標(biāo)通知書，同時(shí)抄送各未中標(biāo)單位，抄報(bào)招投標(biāo)辦事機(jī)構(gòu)；未中標(biāo)單位接到通知后是否退回招標(biāo)文件及有關(guān)資料；招標(biāo)單位是否及時(shí)退還未中標(biāo)單位的投標(biāo)保證金；中標(biāo)單位與建設(shè)單位簽訂工程承發(fā)包合同是否在國(guó)家規(guī)定的期限內(nèi)。
4.檢查中標(biāo)單位是否符合條件：具有招標(biāo)文件要求的資質(zhì)證書，并為獨(dú)立的法人實(shí)體；承擔(dān)過類似建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)工作，并有良好的工作業(yè)績(jī)的履約記錄；財(cái)務(wù)狀況良好，沒有處于財(cái)產(chǎn)被接管破產(chǎn)或其他關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)狀態(tài)；在最近三年內(nèi)沒有與騙取合同有關(guān)以及其它經(jīng)濟(jì)方面的嚴(yán)重違法行為；近幾年有較好的安全記錄，投標(biāo)當(dāng)年內(nèi)沒有發(fā)生重大質(zhì)量和特大安全事故。
四、工程變更現(xiàn)場(chǎng)見證
跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)督促建設(shè)單位和施工單位及時(shí)報(bào)送工程變更，工程發(fā)生變更時(shí)，建設(shè)單位應(yīng)通知跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組共同到現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，去現(xiàn)場(chǎng)之前，建設(shè)單位至少應(yīng)提供以下資料：
1.設(shè)計(jì)單位提供的變更圖紙及說明。
2.承包人的變更施工方案。
3.建設(shè)單位和監(jiān)理工程師的審核意見。
4.監(jiān)理單位簽發(fā)的工程變更令。
跟蹤審計(jì)人員要對(duì)以上資料認(rèn)真分析，了解變更事項(xiàng)發(fā)生的地點(diǎn)，變更理由是否充分，是否涉及工程價(jià)款調(diào)整，需要現(xiàn)場(chǎng)采集哪些數(shù)據(jù)。在做到對(duì)變更事項(xiàng)了解后方可到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際測(cè)量。測(cè)量中要注意結(jié)合相關(guān)規(guī)范及計(jì)算規(guī)則，采取正確的測(cè)量方法，避免發(fā)生測(cè)量方法違反規(guī)范的情形。測(cè)量后，首先要對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，對(duì)比施工單位自測(cè)資料，如發(fā)生誤差很大的數(shù)據(jù)，應(yīng)重新復(fù)核，避免日后發(fā)生糾紛。確認(rèn)后，各方應(yīng)在測(cè)量記錄上簽認(rèn)。相關(guān)資料應(yīng)及時(shí)整理歸檔。
五、月進(jìn)度款支付審計(jì)
工程開工初期，建設(shè)單位應(yīng)組織施工和監(jiān)理單位對(duì)施工圖進(jìn)行工程量清單復(fù)核，各方確認(rèn)后作為日后計(jì)量依據(jù)之一。
跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)收集的資料：工程量清單復(fù)核審批資料，工程費(fèi)用支付文件、審核材料；承包方費(fèi)用支付申請(qǐng)、費(fèi)用計(jì)算書、工程計(jì)量單及預(yù)付款和甲供材料扣款表、工程形象進(jìn)度、工程質(zhì)量驗(yàn)收等證明材料。
建設(shè)單位在組織工程計(jì)量、工程隱蔽驗(yàn)收時(shí)應(yīng)提前通知跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組共同參與。跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組在收到經(jīng)業(yè)主和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工程師簽證確認(rèn)完成工程量和質(zhì)量合格的初審工程進(jìn)度款申請(qǐng)書后，及時(shí)核對(duì)工程進(jìn)度情況、合同執(zhí)行情況、工程質(zhì)量驗(yàn)收情況、材料等預(yù)付款扣款情況，對(duì)完成工程進(jìn)行計(jì)量核價(jià)，出具審計(jì)意見經(jīng)主審批準(zhǔn)后，建設(shè)單位支付相關(guān)款項(xiàng)。
在進(jìn)度款審計(jì)中，跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)自己建立一套完整的計(jì)量臺(tái)賬，這樣既能防止發(fā)生重復(fù)計(jì)量現(xiàn)象，又可以為結(jié)算審計(jì)打好基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】工程量清單；計(jì)價(jià)模式；造價(jià)審計(jì)；定額理論；競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；制度建設(shè)；招投標(biāo)
中圖分類號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
0 引言
在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程報(bào)價(jià)很大程度上表現(xiàn)為工程單價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)，工程單價(jià)具有合同化的法定性，強(qiáng)調(diào)工程單價(jià)的事前確定性。所以工程量清單計(jì)價(jià)模式下的造價(jià)審計(jì)的是以招投標(biāo)階段為重點(diǎn)面。
1 清單模式和定額模式下工程造價(jià)確定的比較
1.1 定額的特點(diǎn)不同
工程量清單模式計(jì)價(jià)就是招標(biāo)人提供工程量清單，投標(biāo)人按照市場(chǎng)規(guī)律自由以招投標(biāo)的形式競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)的過程。實(shí)行工程量清單就是國(guó)家統(tǒng)一工程量計(jì)算規(guī)則和消耗量定額，為確定建設(shè)工程實(shí)物消耗量提供計(jì)價(jià)的依據(jù)，打破了地區(qū)之間、部門之間、地區(qū)與部門這間在項(xiàng)目劃分、工作內(nèi)容和計(jì)算規(guī)則等方面自成體系的做法，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一。適合企業(yè)投標(biāo)的消耗量定額也就是現(xiàn)在說的企業(yè)定額只反映完成某一計(jì)量單位工程實(shí)體所消耗的人工、材料、機(jī)械臺(tái)班數(shù)量，不反映價(jià)格。并根據(jù)企業(yè)本身的勞動(dòng)生產(chǎn)率、技術(shù)裝備、施工工藝水平及氣候地理?xiàng)l件等因素，在計(jì)算總原則不變的情況下，加以調(diào)整補(bǔ)充，以充分體現(xiàn)企業(yè)自身的生產(chǎn)力水平。從而從根本上改變了傳統(tǒng)模式量?jī)r(jià)合一的預(yù)算定額制度，為工程造價(jià)走向市場(chǎng)化奠定了基礎(chǔ)。
1.2 價(jià)格的來源不同
在工程量清單模式下，構(gòu)成工程的所有價(jià)格是由承包人依據(jù)定額的消耗量、價(jià)格信息等各種要素，并結(jié)合企業(yè)目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、經(jīng)濟(jì)需求等情況自主決定的。由于建筑產(chǎn)品是成千上萬種不同規(guī)格的建筑材料通過人工、機(jī)械進(jìn)行有序組合而成的產(chǎn)品，面對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)價(jià)格，一清單模式下提出了及時(shí)提供各類人工單價(jià)、材料價(jià)格和機(jī)械臺(tái)班單價(jià)等動(dòng)態(tài)變化的信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)體系，不斷收集、匯總、編輯、各類價(jià)格信息和價(jià)格指數(shù)，指導(dǎo)承發(fā)包各方正確計(jì)算工程造價(jià)。
1.3 招投標(biāo)形式不同
《價(jià)格法》中規(guī)定了三種定價(jià)方式，即政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。工程價(jià)格應(yīng)該屬于市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)的范疇，因?yàn)槲覈?guó)工程價(jià)格是以招投標(biāo)方式為核心進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)，其價(jià)格本應(yīng)是市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。長(zhǎng)期以來，我國(guó)的工程造價(jià)管理沿用的是定額檬式，由于價(jià)格改革沒有到位，在招投標(biāo)活動(dòng)中，還設(shè)有標(biāo)底，投標(biāo)報(bào)價(jià)及標(biāo)底是招投標(biāo)文件中要求的現(xiàn)行定額標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)算的，在沒有失誤的情況下，理論上投標(biāo)報(bào)價(jià)與標(biāo)底價(jià)應(yīng)該是相同的，在競(jìng)標(biāo)過程中，標(biāo)底是個(gè)中準(zhǔn)價(jià)，給一定的幅度作為有效標(biāo)的判定。所以從表面上看，現(xiàn)在的施工承發(fā)包價(jià)格是政府指導(dǎo)價(jià)，但這只是個(gè)過渡時(shí)期所采用的辦法，最終要走向市場(chǎng)調(diào)節(jié)。《招標(biāo)投標(biāo)法》中明確規(guī)定標(biāo)底可有可無，強(qiáng)調(diào)無標(biāo)底的低價(jià)法中標(biāo)，實(shí)行工程量清單就是讓市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)格，這樣從根本上改變了定額模式下套定額取費(fèi)的計(jì)價(jià)辦法，由企業(yè)根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)需要、自身實(shí)力和在某一特定項(xiàng)目上的需求目標(biāo)自主確定管理費(fèi)和利潤(rùn)水平，通過招投標(biāo)方式優(yōu)選中標(biāo)單位，用合同形式確認(rèn)工程造價(jià)。
2 清單計(jì)價(jià)模式下的工程造價(jià)審計(jì)
2.1 審計(jì)依據(jù)的變化
在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的依據(jù)主要是圖紙（清單）、定額、施工組織設(shè)計(jì)、合同、報(bào)價(jià)書、承包商資質(zhì)等。在清單計(jì)價(jià)模式下，上述依據(jù)仍然對(duì)工程造價(jià)審計(jì)具有指導(dǎo)和參考作用，但是呈現(xiàn)出下列特點(diǎn)：
2.1.1 定額作用“弱化”
在定額計(jì)價(jià)模式下，建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)就是審計(jì)定額的套用是否正確，從某種程度上來說，在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，承包單位填寫的清單單價(jià)對(duì)合同雙方是有約束力的，而不論其“套用定額”是否正確。
2.1.2 施工方案和施工措施是關(guān)鍵
在新計(jì)價(jià)模式中，清單單價(jià)是施工單位根據(jù)其自身的定額來確定的，如何來衡量其合理性同時(shí)又不失競(jìng)爭(zhēng)性呢？關(guān)鍵的依據(jù)就是施工方案和施工措施，這是其所報(bào)單價(jià)得以實(shí)現(xiàn)的基本保證，它和報(bào)價(jià)緊密相關(guān)。如果報(bào)價(jià)明顯低于平均水平同時(shí)并沒有提出有效的施工方案或施工措施，很顯然這是低于成本價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，是招投標(biāo)法所禁止的。
2.1.3 合同約束作用加強(qiáng)
在定額計(jì)價(jià)模式下，往往一個(gè)工程合同報(bào)價(jià)和最終結(jié)算價(jià)格相去甚遠(yuǎn)，這反映了合同條款約束作用不夠，價(jià)格彈性過大。而在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，工程的單價(jià)相對(duì)剛性，一合同約束作用將明顯加強(qiáng)。
2.2 審計(jì)內(nèi)容的變化
2.2.1 招投標(biāo)階段造價(jià)審計(jì)內(nèi)容的變化
在新的計(jì)價(jià)模式下，為了充分發(fā)揮市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)機(jī)制，招投標(biāo)階段成了建設(shè)工程造價(jià)確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是對(duì)國(guó)家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)來說，要確保建設(shè)工程價(jià)格的合理形成，加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價(jià)審計(jì)無疑是重中之重，主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
1）加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)文件的審計(jì)。招標(biāo)文件作為整個(gè)招投標(biāo)過程乃至于工程項(xiàng)目實(shí)施全過程的綱領(lǐng)性文件，是整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)注意審計(jì)招標(biāo)文件中風(fēng)險(xiǎn)分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)價(jià)格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等；
2）加強(qiáng)對(duì)工程量清單的審計(jì)。工程量清單作為投標(biāo)計(jì)價(jià)的依據(jù)，是整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)控制的核心內(nèi)容。因此在審計(jì)時(shí)應(yīng)注意審核工程量清單的編制是否符合工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范和工程招標(biāo)文件的要求，清單工作量是否與實(shí)際工作量出入較大，清單子目的工作內(nèi)容與工作要求是否表述準(zhǔn)確或完整等。
3）加強(qiáng)對(duì)清單報(bào)價(jià)的審計(jì)。在審查工程總報(bào)價(jià)的同時(shí)要注意審查投標(biāo)單位是否實(shí)施不平衡報(bào)價(jià)的策略，也就是投標(biāo)單位通常在保持總造價(jià)不變的情況下，將變化較小的項(xiàng)目的單價(jià)降低，將變化較大的項(xiàng)目單價(jià)增大，這樣在工程結(jié)算時(shí)，可以成功地達(dá)到追加工程款的目的。同時(shí)，對(duì)工程數(shù)量大的單價(jià)要重點(diǎn)研究審核，并應(yīng)充分利用收集到的工程價(jià)格數(shù)據(jù)，對(duì)其進(jìn)行對(duì)比分析，區(qū)分哪些報(bào)價(jià)過高，哪些報(bào)價(jià)過低。另外，在審查清單報(bào)價(jià)時(shí)，還應(yīng)注意審查施工方案、施工措施、工作內(nèi)容和工作要求等。
2.2.2 施工過程中造價(jià)審計(jì)內(nèi)容的變化
在這一階段，造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容就是審查招投標(biāo)階段確定的工程造價(jià)的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對(duì)工程簽證進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項(xiàng)目是合同內(nèi)，哪些項(xiàng)目是合同外；哪些工作內(nèi)容己在投標(biāo)單價(jià)中包含，哪些沒有包含：如果要簽應(yīng)該簽多少等等。
另外，要注意審計(jì)合同中綜合單價(jià)因工程量變更需調(diào)整時(shí)的價(jià)格調(diào)整結(jié)算辦法。一般來說，工程量清單漏項(xiàng)與設(shè)計(jì)變更引起新工程量清單項(xiàng)目，其綜合單價(jià)由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)；由于工程量清單的工程數(shù)量有誤或設(shè)計(jì)變更引起工程量增減，屬合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行原有綜合單價(jià)；屬合同約定幅度以外的，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價(jià)由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后，作為結(jié)算的依據(jù)。
2.2.3 竣工結(jié)算階段造價(jià)審計(jì)內(nèi)容的變化
在清單計(jì)價(jià)模式下，竣工結(jié)算審計(jì)工作內(nèi)容較以前有所減少，因?yàn)檫@種模式下的工程價(jià)格是相當(dāng)程度上的“閉口”價(jià)格，工程價(jià)格在前兩個(gè)階段已基本確定。這一階段造價(jià)審計(jì)工作的重要內(nèi)容應(yīng)該放在施工過程中遺留下來的索賠和補(bǔ)償工程價(jià)款問題。
3 結(jié)束語
總之，隨著工程量清單計(jì)價(jià)模式的推行，傳統(tǒng)定額計(jì)價(jià)的僵化模式將逐步地被打破，但同樣也不可避免地帶來了許多新的問題，作為建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)來講也將會(huì)隨著情況發(fā)展而發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1]李躍水.基于工程量清單計(jì)價(jià)模式下的建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)研究[J]. 基建優(yōu)化，2004（6）：22-23.
關(guān)鍵詞：招標(biāo)控制價(jià)審計(jì) 具體實(shí)施作用
中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)的具體實(shí)施
針對(duì)被審計(jì)單位可能采取虛列建設(shè)內(nèi)容、高套定額、高計(jì)材料價(jià)格等手段抬高項(xiàng)目預(yù)算等問題，積極開展政府投資項(xiàng)目“招標(biāo)控制價(jià)”審計(jì)。按照同級(jí)政府出臺(tái)的相關(guān)文件，對(duì)于建設(shè)單位編制的投資項(xiàng)目控制價(jià)項(xiàng)目，必須經(jīng)過控制價(jià)預(yù)審嚴(yán)格把關(guān)，審計(jì)局根據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案和實(shí)地勘察情況，對(duì)建設(shè)單位項(xiàng)目控制價(jià)情況進(jìn)行全面審計(jì)，為招標(biāo)局對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)提供依據(jù)。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，都對(duì)審計(jì)資料分類歸檔，建立招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)項(xiàng)目資料數(shù)據(jù)庫(kù)，為日后的竣工決算積累第一手資料。具體實(shí)施如下：
（一）工程招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)中需要大量數(shù)據(jù)計(jì)算、調(diào)整、匯總，加之審計(jì)時(shí)間較緊，稍有疏忽就會(huì)影響審計(jì)結(jié)果。首先在審計(jì)前做好準(zhǔn)備，掌握?qǐng)D紙、招標(biāo)控制價(jià)的編制情況、施工現(xiàn)場(chǎng)的情況、以及常規(guī)的施工工藝，其次了解招標(biāo)控制價(jià)的編制依據(jù)和所包含的工程范圍，并與具體編制人員和業(yè)主多交流，對(duì)工程難點(diǎn)問題討論指導(dǎo)，以便掌握工程全貌。在一些特殊復(fù)雜工程的招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)過程中，一定要多做調(diào)查研究，對(duì)材料價(jià)格的準(zhǔn)確性和施工方案的可行性做到心中有數(shù)，才能審計(jì)出合理的招標(biāo)控制價(jià)。否則，不僅不能起到檢驗(yàn)施工圖設(shè)計(jì)和概算投資是否吻合的作用，而且還會(huì)影響工程施工的實(shí)施進(jìn)程。
（二）招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)具體實(shí)施中采用不同的方法。
1、指標(biāo)審計(jì)就是參考建筑結(jié)構(gòu)相類似并經(jīng)過審計(jì)過的工程各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，如鋼筋、砼、砂漿、人工等消耗量指標(biāo)，審計(jì)同類工程的各項(xiàng)控制價(jià)指標(biāo)。這種審計(jì)方法簡(jiǎn)單，只要和各同類工程各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比即可。如出入較大則需通過分析對(duì)比，找準(zhǔn)要點(diǎn)，進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。其優(yōu)點(diǎn)是速度快、適用于規(guī)模小、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的一般民用工程。
2、重點(diǎn)審計(jì)是相對(duì)全面審計(jì)而言，所謂重點(diǎn)審計(jì)是對(duì)工程量大，綜合單價(jià)高，對(duì)工程招標(biāo)控制價(jià)有較大影響的項(xiàng)目。具體審核時(shí)不需要對(duì)每個(gè)工程量都進(jìn)行計(jì)算復(fù)核，而是采用比較簡(jiǎn)易可行方法。
3、全面審計(jì)首選檢查工程類別和取費(fèi)是否正確，是否按現(xiàn)行的文件規(guī)定執(zhí)行；其次檢查工程量清單特征描述與組價(jià)是否一致；最后檢查措施費(fèi)計(jì)算是否合理，是否按常規(guī)的施工組織設(shè)計(jì)計(jì)算。
二、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)是保證工程造價(jià)效益的前提
招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，可以最大限度控制政府投資建設(shè)成本，為財(cái)政節(jié)約資金，有效預(yù)防和減少招投標(biāo)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的泄標(biāo)、串標(biāo)、圍標(biāo)等問題，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)。
（一）加強(qiáng)計(jì)劃工作，有效控制審計(jì)成本和提高工作效率。根據(jù)本級(jí)政府投資項(xiàng)目計(jì)劃和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求，結(jié)合自身調(diào)查情況，實(shí)事求是評(píng)估自身審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目。適時(shí)充分的利用社會(huì)資源，聘請(qǐng)合格的專業(yè)技術(shù)人員彌補(bǔ)自身審計(jì)力量的不足，通過調(diào)查摸底，做到心中有數(shù)，早作準(zhǔn)備，提高審計(jì)工作效率，對(duì)工程造價(jià)控制能更加主動(dòng)、合理、科學(xué)、有效。
（二）提出設(shè)計(jì)方案優(yōu)化的合理化建議。相關(guān)主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)勘察設(shè)計(jì)工作的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)方案的論證工作，謹(jǐn)慎選擇勘察設(shè)計(jì)單位，在投資控制上嚴(yán)格執(zhí)行限額設(shè)計(jì)，在技術(shù)上加強(qiáng)施工圖審查環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，設(shè)計(jì)方案是否合理、設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生直接的影響。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)管理，堵塞設(shè)計(jì)階段人為浪費(fèi)，才能有效控制工程造價(jià)。
三、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)對(duì)工程造價(jià)發(fā)揮的作用
合理確定招標(biāo)控制價(jià)對(duì)于引導(dǎo)投標(biāo)方投標(biāo)報(bào)價(jià)、控制項(xiàng)目投資、避免投標(biāo)方無標(biāo)底情況下的無序競(jìng)爭(zhēng)等方面起著至關(guān)重要的作用。招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)從源頭上強(qiáng)化了對(duì)投資項(xiàng)目的監(jiān)督和控制，有效地堵塞了工程控制價(jià)不實(shí)、項(xiàng)目造價(jià)虛高等工程控制價(jià)管理方面的漏洞，降低了政府投資風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約了財(cái)政資金，有效預(yù)防、揭示和抵御了投資建設(shè)領(lǐng)域的各種違紀(jì)違規(guī)問題，充分發(fā)揮了審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。通過工程招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)，有效的提高審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)有著十分顯著的作用。
（一）推動(dòng)招標(biāo)管理制度改革，完善投資管理。傳統(tǒng)招標(biāo)控制價(jià)的制定由造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算編制后，建設(shè)單位即招標(biāo)單位一般在中介機(jī)構(gòu)編制的基礎(chǔ)上下浮一定的比例作為招標(biāo)控制價(jià)，但這種做法的真實(shí)性、合法性、合理性等缺乏明確的依據(jù)。同時(shí)在招投標(biāo)活動(dòng)中還存在招投標(biāo)流于形式、程序不規(guī)范、參與招投標(biāo)的各類人員缺乏責(zé)任意識(shí)、投標(biāo)單位惡性競(jìng)爭(zhēng)等問題，這里面的很多弊端是通過主客觀努力都不能得到很好解決的，影響了項(xiàng)目招投標(biāo)本應(yīng)該帶來的效益。實(shí)行招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)后，招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)成為招標(biāo)投標(biāo)工作的一種前置程序，招標(biāo)控制價(jià)向社會(huì)公開，使以往的暗標(biāo)招標(biāo)變?yōu)槊鳂?biāo)招標(biāo)，這對(duì)于推動(dòng)招標(biāo)管理制度改革，完善投資管理發(fā)揮了較大作用，維護(hù)了招投標(biāo)管理的嚴(yán)肅性。
（二）創(chuàng)新源頭治理腐敗途徑，控制投資成本。《招投標(biāo)法》實(shí)施以來，對(duì)規(guī)范建筑市場(chǎng)行為，強(qiáng)化招投標(biāo)管理起到了積極的作用。但是，由于貫徹《招投標(biāo)法》的力度普遍不夠.招投標(biāo)的管理不規(guī)范，還存在不少問題。不可否認(rèn)的是建筑領(lǐng)域特別是招投標(biāo)環(huán)節(jié)是腐敗發(fā)生的高發(fā)區(qū)。實(shí)施招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)后，從制度設(shè)計(jì)上擠掉預(yù)算造價(jià)水分，縮小了虛假招標(biāo)、各種暗箱操作的利益空間，為建設(shè)項(xiàng)目構(gòu)筑了一道預(yù)防腐敗的有效防線；同時(shí)經(jīng)過審計(jì)的招標(biāo)控制價(jià)既保證了施工方的合理利潤(rùn)，又有效地控制了建設(shè)項(xiàng)目工程成本，提高了政府建設(shè)資金的使用效益，保證了項(xiàng)目招投標(biāo)應(yīng)該帶來的效益。
（三）理順投資審計(jì)法律關(guān)系，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的投資審計(jì)以事后監(jiān)督為主，對(duì)發(fā)現(xiàn)的合同水分或虛高問題僅憑《審計(jì)法》這一行政法規(guī)改變既有的合同約定，可以說是力不從心。合同一經(jīng)簽訂，簽約雙方是平等民事法律主體，合同約定內(nèi)容則受《合同法》保護(hù)，任何人不得改變。在現(xiàn)有的法律范圍內(nèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果不能作為司法裁判的依據(jù)，而只能作司法參考。這就容易導(dǎo)致法律訴訟甚至敗訴的情形。而招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)工作是在項(xiàng)目招標(biāo)或者合同簽訂前進(jìn)行的審計(jì)程序，是一種事前的行政監(jiān)督管理行為，對(duì)政府投資項(xiàng)目預(yù)算中存在的造價(jià)水分問題通過審計(jì)予以擠出，從而理順了投資審計(jì)法律關(guān)系，降低了審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)。
（四）增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立客觀特點(diǎn)，提高工作效率。與工程結(jié)算審計(jì)這種事后審計(jì)不同，招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)屬事前審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)接受政府或政府部門的委托，根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙等資料，按照國(guó)家規(guī)定的定額和當(dāng)?shù)夭牧蟽r(jià)格信息，結(jié)合當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)行情，對(duì)預(yù)算編制機(jī)構(gòu)編制的項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行的審計(jì)。由于其沒有明確的中標(biāo)單位，不針對(duì)具體利益對(duì)象，因此，審計(jì)中大大減少了各種干擾，從而使審計(jì)的獨(dú)立性更強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果的客觀公正性也更強(qiáng)。同時(shí)，通過招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)及后續(xù)跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)造價(jià)變化形成過程情況熟悉，心中有數(shù)，這就為項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)打下了基礎(chǔ)，極大了減少了結(jié)算審計(jì)工作的難度和工作量，提高了審計(jì)工作效率。
參考文獻(xiàn)：