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【論文摘要】本文詳細分析了新《基本規范》對審計委員會的要求、審計委員會職能的轉變、制約其職能發揮的因素及改進建議。提出審計委員會應該以公司治理和風險管理為導向，向服務型轉變；上市公司的治理機制和股權結構是限制審計委員會發揮作用的主要因素；應該加強內部審計機構的的獨立性、提高內部審計人員的綜合素質。根據五部委聯合頒布的《企業內部控制基本規范》，審計委員會是監督企業制定和執行內控制度的主要機構。
【論文關鍵詞】內部控制；審計委員會職能；公司治理；內部審計機構
新《基本規范》雖然在形式上借鑒了美國《內部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內容上卻充分體現了《企業風險管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實質，始終貫穿了全面風險管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細化。2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》（以下簡稱新《基本規范》），這是中國會計審計領域的又一重大改革舉措，體現了我國的內部控制規范正在向國際接軌。
《基本規范》將審計委員會確定為監督企業內控制度制定和執行的機構，明確提出企業應當在董事會下設立審計委員會。這表明審計委員會在公司內部的作用越來越重要，其職能也在發生變化。
一、《企業內部控制基本規范》的相關要求
（一）現行內部控制的總體要求
《企業內部控制基本規范》提出，內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。企業應當遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益的原則，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素來制定和實施企業內部控制制度。
可以看出，新《基本規范》有效地整合了公司治理結構、內部控制與風險管理的關系，將三者歸結為風險控制，提出了內部控制的關注重點。
（二）新《基本規范》對審計委員會的要求
新《基本規范》第十三條、第十五條規定，企業應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業內部控制，監督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協調內部控制審計及其他相關事宜等。
除了這些明確的規定以外，規范中時時刻刻突出了對企業風險管理的高度重視，因此審計委員會的作用滲透到了內部控制的全過程，它能否準確地定位、明確自身的職能、有效地發揮監督作用，對企業能否真正貫徹新《基本規范》的精神內涵至關重要。
筆者認為，審計委員會的目標應與企業內部控制緊密結合，可定為：監督和報告企業內控制度的制定和執行，確保董事會和經理層的行為合法合規，確保資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。
審計委員會的職能也應該由傳統的關注公司財務收支、監督企業經濟效益而有所擴大和發展。新《基本規范》突出體現了從會計控制到全面內部控制的轉變，風險管理的重要性大大凸顯，因而審計委員會的職能也不應僅僅還停留在監督公司的財務和經濟效益上，而應對企業的機構治理和管理起到更加積極地作用。
根據中國內部審計協會會長王道成在2009年內部審計熱點問題調查報告會上的發言，結合《基本規范》的精神，筆者認為審計委員會應該有以下職能：
1、監督內部控制的有效實施，發現內部控制缺陷及時向董事會、股東大會匯報。
2、以公司治理和風險管理為導向，對董事會、經理層的經營決策行為進行監督，確保他們的行為合規、合法，無行為，并審查經營決策的結果，對董事會、經理層的風險評估、風險控制行為進行評判，適時對不當的決策提出批評和建議。
3、審核公司的財務信息及其披露，確保公司財務報告的真實性和完整性。
二、影響我國企業審計委員會職能發揮的主要因素
1、由于公司治理結構的缺陷，審計委員會的作用受到限制
我國的審計委員會隸屬于董事會，對董事會負責，難以實現對董事會的監管。美國對這一問題的解決主要是規定審計委員會委員應當全部由獨立董事組成,并且除作為董事會成員和審計委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關聯人士。（見《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國《上市公司治理準則》也規定審計委員會中獨立董事應占多數并擔任召集人。但是我國的獨立董事制度還不健全，并且企業的獨立董事通常由大股東、董事會推薦產生,獨立董事依附于大股東,獨立性不。另外，獨立董事因為不在企業內部擔任其他職務，對公司的相關信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對企業內部控制進行監督和評估。
2、我國上市公司特殊的股權結構制約審計委員會發揮職能
我國上市公司的股權結構的特征是國有股、國有法人股和社會法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權比例35％的流通股相當分散，從而形成非流通股股東的過分集中，即存在所謂的“一股獨大”現象。上市公司的重大決策權由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對審計委員會的成員有實質任免權。
我國上市公司股權結構中的另一個特征是國有股、國有法人股的產權管理體制沒有完全理順，國有產權虛置，在“一股獨大”的情況下，上市公司高級經理層實際控制了上市公司的重大決策權，即形成了“內部人控制”。
這樣，處在董事會之下的審計委員會既被大股東所掌控，自然也被高級管理層所控制，無法實現對董事會和管理層的監督。
總之，目前我國上市公司內部控制存在的突出問題在于：即使建立了良好的內控制度，但由于公司治理結構的不完善，對公司實際控制人缺乏必要制約，董事會和管理層任意超越內部控制，最終導致內部控制成為一紙空文，在戰略及經營目標實現方面的風險控制嚴重缺失。
（二）內部審計機構的職能發揮受到限制
按照《企業內部控制基本規范》第十五條、第四十四條的要求，企業應當根據本規范及其配套辦法，制定內部控制監督制度，明確內部審計機構，規范內部監督的程序、方法和要求。內部審計機構對內部控制的有效性進行監督檢查，對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告；對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。
內部審計委員會主要是由獨立董事構成，人員有限，對公司治理的參與也不多，主要依靠內部審計機構的具體工作獲取相關的信息，從而監控企業的內部控制。然而，我國上市公司的內部審計機構和其他職能部門一樣，一般都在管理層領導下工作，獨立性不強，容易被上級領導的意志所左右，再加上目前上市公司內部還沒有形成良好的內部控制環境，使內部審計工作的開展受到了許多限制。再次，基于我國社會普遍存在的“面子”、“關系”、“人脈”等復雜的人際交往環境，企業利益與內部審計人員自身利益時有沖突，難免影響審計人員的判斷和報告，降低了審計工作的客觀性。內部審計機構無法向審計委員會提供真實、有效、有用的信息，審計委員會的職能也得不到發揮。
三、如何更好地發揮審計委員會的職能
（一）改善公司股權結構，減少“內部人控制”的現象。
建議適當擴大流通股的數量，增加機構持股，削弱超級大股東的權力。董事會和經理層嚴格實行職務分離，只有公司的治理機制得到改進和完善，審計委員會的權威性和獨立性才能得到加強，才能更好地發揮作用。
（二）建立健全相關的法律法規
目前，我國的審計委員會制度是沒有法律保障的，缺乏一個強制性的關于審計委員會的報告制度。我國應該加緊制定相關的法律和規范，專門對審計委員會和內部審計機構的地位、目標、職責、工作方法、成員等做出規定，以更好地指導上市公司的審計委員會在監督企業內部控制方面發揮作用。
筆者認為，審計署應該成為制定審計委員會相關法規的主要發起和推動部門，借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關規范，盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現狀的審計委員會制度，使內部審計工作有法可依。
參考文獻：
[1]企業內部控制基本規范財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會，2006.6.28
[2]李東燕.淺析我國內部審計現狀與發展趨勢.[J]當代經濟，2009（7）：144-145
關鍵詞:新審計準則;審計費用;信維科技
一、審計費用的定義
審計費用是注冊會計師在審計市場上，為被審計單位提供專業的鑒證服務而收取的費用，起著調節審計雙方供求關系的作用。該費用是審計雙方都認可的價格。
二、審計費用的影響因素
(一)從審計產品成本角度
1、上市公司規模
隨著上市公司規模的擴大，一方面，其經濟往來與會計事務也隨之增加;另一方面，其內部控制體系的規模也越大，風險增加，風險管控水平也越高。因此，注冊會計師在進行實質性測試與控制測試時，要不斷擴大審計測范圍，保證審計證據的充分性與適當性。這必將花費更多的審計時間，進而導致審計費用的增加。
2、審計的復雜程度
審計的工作量也隨著審計復雜程度的增加而增加。為了將檢查風險降至可接受的低水平，注冊會計師需要擴大審計范圍，以獲取更多更可靠的審計證據，增加審計時間，提高審計成本，增加審計收費。
(二)從預期審計費用的角度
預期損失費用由由于法律訴訟所帶來的直接損失和由于審計信譽降低而引起的未來審計收費減少的損失兩部分構成。
1、審計信譽
一般來說，上市公司聘用的會計師事務所的信譽水平越高，投資者會認為投資對象的財務報表的可信度越高，越具有參考價值。因此，為了吸引更多投資者，被審計單位更傾向于聘用審計信譽高的會計師事務所，導致審計收費隨著事務所審計信譽的增加而增加。
2、審計風險
注冊會計師大多以被審計單位的資產規模、銷售增長水平等指標來作為判斷審計訴訟風險的大小的標準，對預期損失進行估計。被審計單位的財務狀況越糟糕，代表著注冊會計師所承受的訴訟風險也就越大，因此，其向被審計單位要求的保證金也就越高。
(三)從會計師事務所角度
事務所規模越大，表明為其服務的注冊會計師的專業素質越強，審計行為越規范，審計任務完成的質量與效率也就越高。因此，會計師事務所會為其提供的高水平的審計服務索取一定的溢價收入。因此，會計師事務所規模與審計費用正相關，即事務所規模越大，其收取的審計費用也就越高。
三、新準則對審計費用的影響
準則的修訂提高了審計業務的可操作性，導致審計范圍的擴大，加大了注冊會計師的工作量，會計師事務所需要投入更大的人力、物力資源到審計業務中，進而增加了審計成本，帶來審計收費的提高。除此之外，新準則對注冊會計師的專業勝任能力提出了更高的要求，從而對事務所的人力資源配備提出了更高的要求，增加了審計成本，進而提高審計費用。
四、新準則實施前后信維科技審計費用變化案例分析
(一)公司簡介
2002年6月，信維科技在中國設立機構并開啟市場活動，至今已整整十年;后于2007年投資2000萬成立了本土化企業－北京信維科技股份有限公司。
(二)研究設計
1、研究假設:新審計準則的實施會導致審計費用的增加。
2、變量含義與模型設計:(1)變量含義(2)模型設計:(3)實證分析為了驗證新準則實施對審計費用的影響，本文利用SPSS軟件分別對信維科技的審計費用與新準則的實施進行了相關性檢驗.
五、建議
第一，規范審計收費標準，轉變審計定價模式。我國必須加快制定全國統一的審計收費標準，為形成審計行業有序的競價機制奠定基礎。第二，進一步規范審計費用信息披露制度。監管部門應該完善上市公司信息披露與監管機制，制定統一的審計費用披露標準，使信息披露更加規范與標準。第三，健全審計法律訴訟和賠償制度。通過建立健全相關法律監管體系，加大注冊會計的法律責任，對其審計行為進行合理有效監督，降低不規范的審計行為的發生頻率，提升審計質量。
六、總結
本文以信維科技公司為例，探究了新準測實施對審計費用的影響。通過對該公司審計費用研究分析發現:新審計準則的實施會導致審計費用的增加。同時，本文為規范我國審計收費行為提出相關建議，為促進我國審計市場的規范化提供借鑒。
作者:張佳慧
參考文獻:
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［2］蔡春、鮮文鐸．2007．會計師事務所行業專長與審計質量相關性的檢驗一來自中國上市公司審計市場的經驗證據［J］．會計研究，6:41—47
一、會計師事務所面臨的機遇
(一)增加了與企業內部控制相關的業務需求在《基本規范》后，全球四大會計師事務所之一的德勤，于2008年7月中國上市公司內部控制報告，顯示44％的公司認為其已經建立了內部控制體系。而另外56％的公司沒有建立或現有內部控制機制尚不完善。由于我國大部分上市公司控制環境先天不足、控制制度不健全等原因導致內部控制薄弱的原因，不符合《基本規范》的要求，必然會要求會計師事務所為其提供內部控制咨詢業務，以達到規范的要求，符合上市的條件；另一方面報告顯示90％的受訪上市公司認為注冊會計師對內部控制進行有效性審計有利于企業完善內部控制工作，通過注冊會計師的獨立檢查，有利于幫助企業發現自身內部控制體系存在的問題，提升自身的管理水平，而目前聘請會計師事務所對內部控制進行有效性審計的上市公司不到5％。上市公司披露內部控制自我評估報告并且經會計師事務所審計是未來的發展方向，也是資本市場發展的要求。隨著我國市場經濟的不斷發展。將會有越來越多的公司認識到內部控制的重要性，選擇對內部控制的有效性進行審計。
(二)為會計師事務所開展內部控制咨詢提供了統一的標準在《基本規范》之前，我國會計師事務所在進行內部控制咨詢時，往往參照國際上的經驗和體系(如COSO)或借鑒國內其他一些規定，并考慮一些相關部門的要求。內部控制制度的設計安排都是由會計師事務所和咨詢人員根據經驗判斷來決定的，并不真正適合我國的國情。該規范解決了這一問題，能使內部控制咨詢真正提高企業的管理水平和風險防范能力，增加企業的價值。這對會計師事務所開展內部控制咨詢業務是有利的。
(三)提高會計師事務所財務報告審計的效率，降低審計風險財務報告的審計，隨著企業規模的越來越大，不可能直接做實質性測試。而是首先要對被審計單位的內部控制有效性進行評估，這是審計工作的重要組成部分。因此被審計單位的內部控制情況直接關系到財務報告審計的效率和風險。《基本規范》第四十二條特別針對企業建立反舞弊機制做出了規定，如果企業按照《基本規范》的要求建立健全內部控制，就能從根源上杜絕企業內部舞弊事件的發生。而且還可以降低管理層舞弊而導致企業資產流失的風險。目前在會計信息失真主要是由舞弊造成的情況下，《基本規范》的實施更能發揮出降低審計風險、提高財務報告審計質量的作用。
二、會計師事務所面臨的風險
(一)鑒證客戶方面目前，我國上市公司內部控制普遍薄弱，對內部控制有效性審計面臨較大的風險。德勤的報告顯示超半數中國上市公司內部控制不達標，盡管我國上市公司的內部控制現狀與2007年相比有些改善，但總體上看，在內部控制建設方面仍存在較大的欠缺，公司認為自身的內部控制體系尚無法完全滿足監管機構的要求，并缺乏完善的內部控制體系。由于我國進入市場經濟的時間較短，對內部控制認識不到位，法人治理結構不完善，管理人員對內部控制不重視，導致公司控制環境先天不足。公司大部分經營活動在內部控制不健全的情況下進行。即使有些公司建立了比較全面的內部控制制度，但僅僅只停留在紙上而沒有嚴格執行，不能落實到實處。大部分公司的風險管理機制也不健全，事前較少實行風險防御，風險識別和風險評估機制也不完善。會計師事務所對內控如此薄弱的公司進行內部控制有效性審計，可能會面臨較大的審計風險。
(二)鑒證依據方面對公司內部控制有效性審計缺乏相關的審計準則。楊有紅、汪薇在《2006滬市公司內部控制披露》中對自愿進行內部控制有效性審計的24家公司研究發現：會計師事務所在對公司內部控制有效性進行審計時，有54.2％的會計師事務所依據的是2002年的《內部控制審核指導意見》，有41.7％的會計師事務所依據的是2006年的《中國注冊會計師審計準則》，有4.1％的會計師事務所依據的是2006年的《上海證券交易所內部控制指引》。由此看出會計師事務所對內部控制有效性審計沒有統一的依據。《內部控制審核指導意見》表面上看是針對內部控制的，但內容和最后的報告格式都僅僅針對財務報告；《中國注冊會計師審計準則》中與內部控制有關的就是第1231號準則――針對評估的重大錯報實施的程序，但也主要是針對在財務報表審計過程中，如何了解和測試被審計單位與財務報表有關的內部控制，而不是廣義的內部控制。會計師事務所要對內部控制發表審計意見，必須有一個專門針對內部控制的統一的審計準則。規范會計師事務所如何確定審計范圍、如何審計、如何取得證據、如何界定發現問題的性質等。
(三)會計師事務所自身方面會計師事務所缺乏相關具有勝任能力的人才。會計師事務所業務范圍的擴大，對具有相關專業知識和豐富經驗的人才的需求也大幅增加。另一方面相對財務報表審計而言，內部控制審計需要更多的職業判斷。首先在企業方面，因為內部控制是為了防范風險，而風險是還沒發生、不確定的，所以企業要先判斷哪里有風險，然后判斷風險的大小，風險的偏好，還要考慮用什么樣的內部控制，將風險控制在可接受的范圍內。注冊會計師在審計時，也要運用大量的職業判斷。因此會計師事務所在缺乏相關具有專業知識和經驗的人才的情況下，盲目承接業務會面臨較大的審計風險。
三、會計師事務風險防范建議
(一)建立健全內部控制和風險管理制度會計師事務所在接受客戶時，要判斷什么樣的客戶可以接受，要考察客戶的控制環境。有沒有蓄意欺騙的傾向等。在審計過程中，應履行嚴格的審驗程序。記錄詳細的審計工作底稿，保持相應的職業謹慎。在證據充分的情況下，才可以出具簽證報告。在具體承擔業務分派任務時，要制定嚴格的政策和程序，以合理保證所有聘請的人員均能勝任所分配的任務，將工作委派給技術熟練、經驗豐富的人員。考核方面應建立業務評價機制。添加績效工資，對能力強、審計質量高、有敬業精神的員工，應給予獎勵。具體審計項目中，給負責人用人權。充分調動員工的工作積極性，實現小組內的優化組合，使小組成員各司其職，最終實現優勝劣汰。對于審計失敗的項目，要及時總結教訓，建立責任追究制度。
【關鍵詞】民營企業 內部審計 企業反腐 工作效率
傳統觀念認為，反腐往往存在于國家黨政機關、事業單位以及國有企業內部，其對于國家權力的約束、國有資產的保護起到了關鍵的作用。但是在民營企業內部，保障公司權力的有效運行，保障公司財產的合理使用同樣也需要反腐工作的高效率支持。內部審計工作是反腐工作的一項重要內容，通過內部審計工作的開展，可以有效的防止腐敗的發生，可以高效的檢查公司的腐敗行為，繼而保障公司權力運營的正常化、合理性、高效率，保障公司財產的正常使用，為公司的持續經營以及利潤提供最為基礎的動力。現階段，民營公司管理人員在經營管理的過程中不僅要考慮如何提高企業直接實力，更應當從企業內部架構與運營的合理性著手，探究內部審計在企業反腐中的作用，繼而從內部提升自身的軟實力，保障企業的高效率經營。
一、機構建設，制度先行
制度是規范開展的重要保障，也是約束權力的重要前提，在民營企業內部開展審計工作，防止腐敗的產生首先也應當按照審計的基本要求，做到制度先行。在這一條件下，民營企業要結合國家的審計法規，制定出內部審計的各項工作制度，并將制度條款與相關崗位相對接，做到職責權力的精細化對接，繼而以職責明確的崗位推動機構的建設，既要求內部審計機構的科學性，有要求內部審計機構的規范性、職責的明確性，以責任提升機構運營的效率，以權力實現機構職能，以制度約束權力的范圍，以制度和機構的共同運作，實現民營企業內部審計工作的高效開展，繼而為防止腐敗、檢查腐敗，優化民營企業工作環境提供充實的保障。
二、執行具有針對性、切實可行的內部審計程序
審計工作的規范開展不僅在于制度規章的約束，也不局限于機構的支持，更重要的是工作的規范性與高效率。在民營企業內部開展審計工作，也要遵循傳統的審計工作流程，并結合企業內部實際情況來開展工作。一方面，執行工重要具有針對性，對公司的核心問題開展定期檢查，對近期的熱點問題進行突擊專項審計；另一方面，要保障內部審計工作的可行性，即結合公司的實際情況，制定個性化的審計方針。民營企業不同于國有或者集體企業，企業所有人對于企業資源的使用有著獨立性，企業所有人對企業內部的監督需要內部審計機構的支持，因此在這一背景下，民營企業內部審計工作可以具有一定的獨立性特點，根據企業股東或者所有者的需求，有針對性的開展工作，根據企業的實際情況，構建切實可行的方案，最終保障企業權力運營的合理性，企業資源分配的有效性，提升企業自身實力。
三、內部審計執行結果：發現問題嚴懲不貸
審計工作對于反腐敗的效果往往取決于審計后的處理，如果對審計結果處理得當，能夠有效的保障企業權力的運營與企業資源、財產的合理使用，而如果未能有效合理的處理相關的結果，則不僅現有的審計結果無法得到保障，公司后期的運營環境也會在無約束下不斷的惡化，最終民營企業自身實力逐步削弱，同時市場競爭實力也逐步消失。因此在民營企業內部開展審計工作也要與國家制度為參照，發現問題嚴懲不貸。一方面，企業所有者要保障內部審計的結果，不能以個人意志改變公司制定的規章、內部審計工作的結果，提升企業運營的客觀性、規范性，保障民營企業內部反腐工作的高效開展。另一方面，民營企業要積極的向國家機關匯報自己的工作，發現內部人員有違法違紀的行為，要積極的向有關部門通報，并請求有關部門的處理與支持。只有對腐敗問題嚴懲不貸，民營企業的內部審計才能同國家單位內部審計一樣能夠持續有效的開展企業，企業自身的實力與持續經營才能得到切實的保障。
四、內部控制的評價與監督
企業內部審計工作主要是針對企業的運營進行監督與控制，為了保障民營企業內部審計工作的規范開展，內部審計工作、內部審計機構同樣也應當受到企業的評價與監督。只有規范好內部審計工作，企業的審計工作才能真正高效率的開展企業，企業的反腐工作才不會成為內部斗爭的工具。因此在民營企業內部開展審計工作、建設審計機構的同時，企業董事會或者企業股東也應當參照國家機構的做法，建立領導監督小組，定期請企業人員對內部審計工作進行評價，及時發現審計工作的缺點與問題，防止內部審計工作干擾公司正常的運營。同時企業股東也要定期對內部審計工作進行監督，一方面防止審計機構自身的腐敗，另一方面要對審計工作的效率與效果進行評價，督促內部審計工作的有效開展，繼而實現以內部審計工作推動企業的內部反腐，以企業內部的反腐來保障企業的高效運營以及資源的合理使用，再以企業的有效運用，保障股東的權益以及全體員工的合法利益，最終實現企業的持續經營。
五、結束語
文章結合實際的工作經驗，對內部審計在民營企業反腐中開展工作發揮作用進行探究。結合分析發現，民營企業開展內部審計也要做到制度先行，以規范的制度指導機構的建設與機構工作的開展，保障工作的規范性；同時要保障執行具有針對性、切實可行的炔可蠹瞥絳潁還啥以及審計機構要切實保障審計工作的成果，發現問題嚴懲不貸，真正發揮內部審計工作在民營企業內部反腐中的有效作用；最后，企業所有者也應當規范內部審計工作的自身，通過企業全體的監督評價以及股東或者董事會監督，保障內部審計工作自身的高效率、合理性與規范性。繼而真正的做到企業自身的審計與反腐，提升民營企業資源分配、確保財產使用的合理性，保障民營企業的經營利潤。最終通過內部控制工作，提升民營企業的市場競爭力，實現企業的持久經營，推動企業在市場上的有效競爭。
參考文獻：
[1]閔爽，劉錦萍.信息化環境下民營企業內部審計問題研究[J]. 中外企業家，2016.
【關鍵詞】上市公司 內部控制 缺陷 成因 對策
企業良好有序的發展離不開健全有效的內部控制。為了使企業的內部控制體系更加完善，我國正在加緊建立健全相關的法律法規。2008年《企業內部控制基本規范》和2010年《企業內部控制配套指引》的標志著我國基本建成了結合自身特點并具有中國特色的企業內部控制規范體系。盡管近年來我國對內部控制的相關問題有了一定的研究，但是上市公司的內部控制問題有其特殊性。因此，有必要對上市公司的內部控制的相關問題進行有針對性的研究。
一、上市公司內部控制的現狀分析
（一）上市公司日益重視內部控制建設
自2008年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會了《企業內部控制基本規范》以來。我國大部分上市公司高度重視內部控制的建立和運用，嚴格按照基本規范執行相關工作，努力探索和建立健全符合上市公司自身實際的內部控制應用體系。越來越多的上市公司開始重視內部控制，主要表現在更全面地了解實施內部控制的必要性，通過進行公司治理結構和業務流程的梳理，強化領導和管理人員的意識，提高員工的能力和責任意識，以應對風險，促進公司健康發展。
（二）上市公司內部控制評價更加標準化
內部控制評價有助于上市公司在內部控制出現問題時，能夠迅速反應，立即開展相應工作，查找并分析原因，對公司發展具有重要的作用。越來越多的上市公司通過內部控制評價，出具評價報告，改善了公司的內部控制制度;通過發現問題，及時采取強有力的措施，促進內部控制評價更加規范和標準，提高了上市公司的管理水平。
（三）上市公司內部控制審計的監督作用逐漸顯現
為了增強內部控制審計的有效性，上市公司需要聘請會計師事務所進行審計。加強內部控制審計的監督作用，主要體現在注冊會計師嚴格按照規定審核內部控制流程，堅守職業道德，運用專業知識和素養，致力于找出上市公司在財務報告內部控制中的缺陷，同時發現一些可能存在的問題，提出相應的改進措施。根據2016年5月17日，中注協的上市公司2015年年報審計情況快報（第十五期）披露：2016年1月1日～4月30日，40家事務所共為1530家上市公司出具了內部控制審計報告。其中，標準內部控制審計報告1444份，帶強調事項段的無保留意見內部控制審計報告70份，否定意見內部控制審計報告16份。相關的上市公司也了相應的內部控制自我評價報告，披露了自身發現的內部控制缺陷及進行的相應的整改具體措施。這也進一步說明了內部控制審計起到了一定的監督作用。
二、上市公司內部控制缺陷的成因分析
本文主要就2015年度我國上市公司披露的內部控制審計報告中所反映的上市公司內部控制的缺陷問題進行相關的分析。上市公司內部控制缺陷的表現形式是多種多樣的，但是歸納起來主要有以下幾個比較突出的問題值得關注：
（一）違規進行關聯交易
為了規范上市公司關聯方及其交易行為，防范關聯交易損害中小股東利益，確保維護投資者、債權人合法權益，上市公司應根據國家有關法律法規和《企業內部控制基本規范》，制定與關聯交易有關的內部控制制度。
公司在規范關聯方及其交易行為時，至少應關注涉及關聯交易業務的以下風險：一是關聯交易及其披露違反國家法律法規，可能遭受外部處罰、經濟損失和信譽損失。二是關聯交易未經適當審批或超越授權審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導致損失。三是關聯方界定不準確，可能導致財務報告信息不真實、不完整。四是關聯交易定價不合理，可能導致公司資產損失或中小股東權益受損。五是關聯交易執行不當，可能導致公司經營效率低下或資產遭受損失。不恰當的關聯交易會給公司帶來財務風險，也會損害公司股東的利益。
從2015年度我國上市公司披露的內部控制審計報告中所發現的相關內部控制缺陷問題來看，與關聯交易相關的內部控制制度出現問題是比較典型的一種情況。例如：禾嘉股份關聯交易管理中對主動識別、獲取及確認關聯方信息的控制制度未得到有效執行，導致公司控股子公司云南滇中供應鏈管理有限公司及深圳滇中商業保理有限公司發生關聯方交易未被及時識別，未履行相關的審批和披露事宜。長春一汽富維汽車零部件股份有限公司2015年度日常關聯交易議案未獲股東大會通過，但是該公司仍在未獲得股東大會授權的情況下與關聯方進行了該議案所涉及的日常關聯交易。一汽富維公司董事會認為公司主營業務90%以上來自關聯交易，公司無法停止該關聯交易。該公司認為該關聯交易沒有損害公司和股東的利益。但是從內部控制的制度要求來說，關聯交易必須獲得股東大會的通過方才可行。
（二）不重視審計委員會與內部審計部門對內部控制的監督
關鍵詞：工程；審計；控制
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
一、質量控制目標
1.管理的理念或策略
通過標準化跟蹤審計流程，創新工作方法，引入外部力量等作法，構筑公司特色的全方位工程跟蹤審計質量控制體系。
2.專業管理的范圍和目標
對重點工程項目進行全過程跟蹤審計，按照管理規定，加強對工程項目內部監督和風險控制，規范項目支出，提高工程效益，服務公司發展。建立涉及工程項目立項、招投標、物資管理、合同管理、結算審核、財務管理、內部控制等各方面，全過程跟蹤審計質量管理體系。對工程項目的合規性、真實性和效益性進行審計，對工程項目投資和管理制度執行情況、內部控制和投資風險情況進行檢查和評價，提出建議，促進和加強工程項目管理，達到“規范管理、控制造價、提高效益、服務發展”的審計目標。
3.專業管理的指標體系及目標值
一是基建工程竣工決算審計完成率100%，工程審計覆蓋率100%，對所有工程項目進行全面審計；二是審計復審差異率正負3%以內。通過對外部中介機構的審計質量進行檢查，復審差異率正負3%以內，如果超過該范圍，進行相關考核。
二、專業管理的主要做法
1.標準化跟蹤審計流程
為了促使內部審計機構和人員按照統一的內部審計作業標準開展跟蹤審計工作，保證審計質量，提高審計人員的業務素質和審計效率，防范審計風險，經過多年的理論研究和實踐總結，完成了企業內部審計項目作業標準化的建設，工程審計項目按照標準化流程操作，將跟蹤審計質量統一到同一個高度上來。
2.提前跟蹤審計端口
根據工程項目特點，根據多年積累的工程審計經驗及成果，認真分析了工程管理中存在的風險點，聯合業務部門制定了《基建項目成本費用開支標準》（，規范基建項目成本費用的開支原則、范圍、標準及程序。一是細化管理要求，設定管理紅線。進一步明確了各類成本費用的開支內容、標準，細化沒有明確規定的費用標準，統一管理要求；結合實際，對部分費用支出設立禁止性規定，旨在引起重視，防范出現違規行為；二是凈化支出內容，杜絕無效支出。對所有支出內容進行梳理，并逐條研究，取消與生產成本可能存在重復的支出，取消在實際操作過程中容易出現爭議或后續資產管理中可能存在問題的相關費用，從源頭杜絕無效支出。三是規范支付程序，降低管理風險。基建項目費用支出名目多，且每一項費用的支出內容及支出依據各不相同。為統一管理程序，對各類費用的支出程序、支出依據進行明確規定，避免同類費用支出標準不一的現象。
3.創新審計方法，提高跟蹤審計工作效率
開展了工程項目內部控制評價研究，積極運用。在參照COSO整合框架、財政部內部控制基本規范等基礎上，建成了內部控制評價體系。工程管理作為評價體系的重要一項，對工程管理的內部控制進行了研究。評價體系包括評價標準和評價方法兩方面內容。評價標準以剖析工程管理業務模塊的環節、流程乃至關鍵控制點為主線，得出關鍵控制點的控制內容作為評價標準的基礎。評價方法則以測試內容（即關鍵控制點的控制內容）為目標，針對測試對象（即關鍵控制點的載體）的不同類型，運用觀察、詢問、審查、重做等不同的測試方法進行內部控制測試，并對測試結果進行定性和定量打分，形成對關鍵控制點、環節、模塊乃至系統的整體內控評價。
4.采用分層報告，促進跟蹤審計成果運用
在報告方式改進方面，嘗試采用分層報告的形式，擴充審計成果利用范圍。即向被審計單位報告具體項目的完整審計報告；向職能管理部門發送報告某一領域的審計分報告通知相應的主管部門予以應用，強化考核，促進審計成果在“業務管理；就重要風險以審計專題報告的形式上報公司審計委員會和公司領導，增強了報告的時效性，及時匯報，提請公司管理層注意，督促整改。向審計委員會報告工程管理存在問題匯總報告。
另外，要求被審單位對照檢查，舉一反三，認真整改。在公司召開的經濟活動分析會、基建例會等工作會議上，就工程管理的存在問題進行報告，促進各職能部門和相關單位加強管理與考核。
5.規范管理，利用好中介機構專業能力
中介機構作為工程審計的重要一環，利用好外部中介機構的專業優勢為公司服務，提高審計成效，具有重要意義。
在中介機構選擇上實行競爭性談判。本著“公平、公開、公正”原則，委托招標公司對工程項目審計所需的造價咨詢公司和會計師事務所進行競爭性談判，每兩年進行一次，選聘優秀中介機構參與公司工程審計。
在中介機構資質上，要求高標準。要求所有參加工程審計的造價咨詢公司必須具備甲級基建項目造價審核資質，會計師事務所必須具有相應的大型工程項目經驗，在同行業具有一定的影響力等。
論文摘要：隨著經濟的不斷發展，公司文化與公司治理的關系具有比以往更緊密的聯系。內部審計作為現代公司治理的一種手段應關注公司道德文化環境，內部審計活動可以多方面發揮其在公司道德文化中的作用。
隨著中國經濟的發展，以及公司治理的不斷健全，內部審計的重要性越來越被認識，內部審計在檢查企業制定與遵守有關道德規范、行為準則，倡導道德理念，充當道德衛士，促進和評估道德措施等方面為企業道德氛圍建設中扮演重要角色，從而為改善公司治理發揮重要作用。內部審計作為現代公司治理的一種手段應關注公司道德文化環境，內部審計師應該充當道德倡導者的角色。
1內部審計與公司道德文化的關系
1）依照公司章程，在公司治理過程事務中，董事會負責公司戰略計劃的制定和實施，開展風險管理活動，堅持公司道德和價值的取向。所以，公司的治理是否有效很大程度上取決于組織的道德文化，包括董事會的道德氛圍和組織的道德環境。內部審計是由于企業為了在日益發展的市場經濟大潮中求生存、謀發展，不斷提高自身經營治理水平，約束其經營行為，尋找新的利潤增長點而形成和發展的。內部審計通過融入監督機制對公司治理起著監督和預防參謀作用。
2）從公司內部控制上看，控制是公司治理的基礎，內部控制環境為實現控制系統的基本目標提供了紀律和框架。按照COSO控制框架理論，內部控制的首要部分是控制環境，而控制環境第一要素便是誠信和職業道德價值觀。因此，公司治理從內部控制上需要內部審計活動評價公司道德文化的必要。內部審計已經進入了更具前瞻性、咨詢性的發展階段，要關注組織治理、風險發現和風險管理，特別要關注組織治理中的決策風險和經營風險，關注組織經營的前景。內部審計既是內部控制的重要組成部分，又是監督與評價內部控制的主要手段，內部審計通過獨立的檢查和評價活動，針對控制的缺陷、治理的漏洞，提出切實可行的富有建設性的意見和改進措施，促使治理者進一步改善經營治理，提高組織的盈利能力和經濟效益水平，現代內部審計實際上成為了企業治理的延伸。因此，內部審計在企業內部控制體系的建立與不斷完善中起著不可替代的作用。
3）從公司形象信譽上看，一個好公司需要良好的誠信品質和更高的信譽度。公司不只對廣大股東和投資者負責，還肩負著社會廣大民眾的期望，“牛奶摻三聚氰胺”事件給企業的教訓是深刻的。在美國2002年通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，其第406條職業道德規則要求在紐約所有公開的上市公司要有《道德規范》，內部審計通過進行一系列的專項審計活動，如通過監督領導干部，起到反腐敗、反舞弊的作用；評價公司宗旨、精神和經營、治理理念，起到企業文化宣傳者的作用；評價企業形象與員工形象，公司領導的表率，以及與業務客戶的信譽關系，由此來敦促治理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規范和社會責任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導者的作用，為公司治理過程發揮不同作用。
2內部審計活動在公司道德文化中的作用
內部審計的定位是“管理+效益”。加強管理和提高效益，是一個組織的永恒主題。從某種意義上講，效益也就體現了企業的價值和目標，而管理則是達到這個目標的重要手段。
內部審計通過應用系統化、規范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計活動應對公司文化與道德相關的目標、項目及活動的設計、實施及效果進行評價，不僅有利于改善公司的組織文化環境，促進公司的運營管理，同時也幫助公司塑造一個積極的形象，這種積極形象可能會給公司帶來更多的商業機會。
2.1發揮內部審計活動在公司道德文化中的監督評價作用
由于各個公司的文化氛圍、治理理念和工作目標不同，風險治理的實施也有很大差別。內部審計機構有責任定期評估整個公司的道德狀況包括董事會的道德氛圍。可以在評價公司的風險管理、控制和治理過程的效果時考慮公司道德文化因素影響，也可以單獨開展與道德相關的目標、項目及活動的設計、實施及效果的審計計劃內容，從而發揮內部審計活動對公司道德文化的監督、評價作用，幫助公司改進治理過程。內部審計人員的職責是評價公司風險治理方式與公司活動的性質是否適當。在開展第三方審計與合同審計、質量審計、盡職調查、安全審計、隱私審計、信息技術審計、績效審計、經營審計、財務審計以及合規性審計等審計確認業務過程中，審計人員在工作中要保持足夠的職業審慎，警惕可能引起舞弊的機會，對引起的內部控制進行測試和評價，評價公司有沒有清楚易懂的正式道德規范以及相關的說明、政策，包括預防舞弊和腐敗的程序以及其它期望員工做到的理想的道德標準；評價管理層有沒有采取相關規定，要求員工、供應商和客戶知道在與組織進行交易時應該遵守的道德行為規范。專項控制環境審計還應評價管理層有沒有采取積極的措施支持和提高道德文化，對違反道德規范、政策的行為有沒有得到報告并被調查等。通過審計評價建議公司建立明確的職業道德行為規范，培養良好的控制環境。審計表明，在商業禮節、利益沖突、出行和娛樂方面，強調職業道德可能比報銷制度更能控制公司不合理的費用支出。
2.2發揮內部審計活動在公司道德文化中倡導者的角色作用
CIA《職業道德規范》促進了內部審計職業道德文化的發展，也是內部審計對公司風險管理、控制和治理作出客觀確認以信任的基礎。在提請領導層、管理人員和員工遵守法律、道德規范和社會責任的同時，內部審計人員作為本公司的員工，更應該發揮內部審計活動在公司道德文化中倡導者的角色作用。
內部審計人員能夠經常深入到生產、經營第一線，了解到基層單位和部門的先進經驗和思想狀況，能夠及時將信息反饋到治理層，同時利用工作之便推廣先進經驗，宣傳好人好事。尤其是在建議企業完善內控制度的同時，倡導良好道德，通過健全制度，弘揚正氣，提高廣大員工的道德水平，使其積極支持與主動配合內部審計工作，形成良性循環的企業環境。
另外，審計人員以身作則展現愛崗敬業的職業修養：要誠實、審慎和盡責地開展工作，遵守法律法規、避免利益沖突、維護公司利益，對非公開信息保密；廉潔自律的職業紀律：不接受可能會削弱，或據測會削弱其專業判斷的任何東西，工作及生活作風正派、言行一致、以身作則、謙虛謹慎；團結協作的職業品質：審計人員之間不僅在工作產生合作協調的團隊效應，還與被審計項目領導、員工之間產生溝通效應與和諧效應；持續學習的職業精神：社會在發展，時代在進步，只有不斷持續學習才能不斷提高審計工作的熟練性、效率和質量。
總之，在現代企業的發展中，內部審計從單一的監督職能逐漸轉向集監督、評價、控制、咨詢為一體的綜合職能，同時日益需要企業道德文化的進一步發展，二者殊途同歸，最終均指向一個目的，為現代企業的發展提供強有力的監督保障和精神支柱。
參考文獻
[1]CIA考試指南。內部審計活動在治理、風險和控制中的作用.
內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。本公司作為福布斯亞洲上市公司50強，且集團發展呈日趨強大之勢，所以內部審計規劃的規范性顯得越來越重要，審計職能也需日趨健全與完善。但是在我國的集團企業中，對內部審計的重視以及實施都還存在著很多可提高的地方。我想首先我們必須需要了解一下內部審計的功能。
一、內部審計的功能
傳統上，內部審計側重于差錯防弊的的財務審計，隨著時代的發展，內部審計的側重點和應用性也產生了一定的變化，現今的內部審計側重于通過獨立而客觀的確認和咨詢活動改善企業運營并增加價值的管理審計，使得內部審計的功能更多表現為積極興利。內部審計的活動領域從簡單的財務審查擴展到融風險管理，內部控制以及公司治理為一體的綜合管理審計使得內部審計具有了增值功能。
二、內部審計的重要作用
1.對企業經營成果的真實性、合法性實施審計集團公司通過對資產的真實性審計，檢查賬實是否相符、計價是否正確、國有資產是否流失，是否存在風險性集資、有無潛在因素；通過對負債的真實性審計，檢查各種負債的真實性以及預提費用是否正確；通過對損益的真實性審計，檢查收入是否及時、足額入賬，各項成本費用，營業外收支是否符合規定，利潤是否完整，利潤分配是否合規等問題，這些問題毫無疑問是集團公司的原則性問題。
2.完善企業內部控制制度。俗話說沒有規矩不成方圓，每個公司都會有自己的相關制度，集團公司的內部審計機構通過對內部控制薄弱環節的審計，以及對各個子公司及控股公司內部控制軌跡的跟蹤，有效性進行監督并評價企業內部經營活動的合理性，及時向經營者反饋其內部控制的缺陷，為促進企業內部控制的進一步完善提供依據。
3.發揮內部審計的預警作用。集團公司的內部審計應在核實經濟指標、對企業內部控制提出改進建議、客觀評價企業經營者經濟責任的同時，兼顧企業財務狀況的預測及分析，而不能僅停留在證實會計信息的可信程度，揭示會計資料重大錯報和漏報的水平上通過對企業資產和負債狀況分析上，而對經營前景的預測，生產、銷售理念的了解，對企業可能存在的重大經濟隱患提出預警。
三、目前我國集團公司內部審計存在的問題
1.內部審計機構地位不明確，獨立性受到限制，內部審計在集團公司的定位在我國的法律法規上并沒有明確的呈現，從而造成內部審計職能在不同企業的內部隸屬關系的不統一，其負責對象也不明確，且由于我國內部審計機構及人員是從企業內部產生的，受本單位直接領導，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大，專業性以及獨立性都得不到應有的保證，內部審計在企業中的地位較低。
2.業務范圍狹小，內部審計的優勢發揮不夠。西方企業內部審計經過百年發展，已經發展到以建設性的經營審計為主，以防護性的財務審計和合規審計為輔，并向以企業整體價值為目標的風險導向審計不斷探索，甚至內部審計已經成為了企業盈利性經營的一部分，可以獨立的為企業制造價值。而我國的內部審計系統還相對落后，一般局限于集團公司的成員公司的會計和經營信息的審核，不涉及經營活動，無法為企業創造價值。
3.審計意見和結論執行狀況有待改善。由于內部審計業務范圍、內部審計人員的素質、以及審計資源等方面的影響，審計意見往往不具備足夠的說服性卻無法得到公司經營層的重視，被審單位也不在乎，出現“審好審，處理難” 的現象，并且反復出現這樣的現象。
4.企業集團內部審計機構的人員配置單一化。集團公司內部審計機構工作人員素質參差不齊，總體上不能滿足現代企業內部審計工作的需要。內部審計人員大多數是財會人員，而法律、業務等經營管理人才奇缺；知識結構不合理，內部審計人員業務、法律、外語等力面的技能不全面；審計技術需要提高。
5.權威性不強執行力不足。權威性不強，執行力不足。首先體現在內部審計的認識上，目前我國有兩部關于審計的法規，一部是關于政府審計的《審計法》，另一部是管理社會審計的《注冊會計師法》，而內部審計的法規只有審計署頒發的《關于內部審計工作的規定》，并未上升法律高度，這就導致內部審計與國家審計、社會審計權威性上的差異。由于沒有法律的強制規定，有的集團公司設立內部審計只是為了裝點門面，為了應付政府的檢查，使內部審計機構形同虛設。
四、結語
綜上所說可以看出，內部審計不僅僅可以完善公司的制度并促進發展，更可以發現一些企業內無預警的危險，從而及時的提示企業去做出針對相關危險的企業危機公關，及時的規避風險，但是現今我國的集團內部審計職能仍然存在一些問題以及不合理的地方需要去改進。在這種情況下，我集團決定多措并舉強化內部審計工作，重點有以下五點：一是制定和完善任期經濟責任審計等14項規定和辦法，推動審計工作規范化建設；二是針對形勢發展需要，強化物資采購、網絡在線審計等流程化管理；三是突出經濟效益審計和任期、任中審計管理，把審計結果作為干部考核、任用的重要依據；四是進一步規范審計檔案管理，將審計檔案作為重要的歷史性資料保存管理；五是強化審計人員職業道德規范和廉政責任，確保審計工作公平、公正、規范開展。
參考文獻：
一、董事會應成為上市公司內部控制和公司治理的交叉點
公司治理與公司內部控制之間是相輔相成、相互促進的關系，良好的內部控制制度是上市公司實現公司治理目標的重要保證，但如果缺乏良好的公司治理，內部控制將成為無源之水、無本之木。《指引》的出臺，使董事會成為上市公司內部控制和公司治理的交叉點，有利于促進我國上市公司治理結構的完善，強化上市公司內部控制建設，整體提高上市公司質量。
（一）董事會在內部控制中的作用 《指引》指出，在上市公司內部控制建立和實施中起核心作用的是董事會。具體表現在，董事會應對上市公司內部控制制度的建立、實施及其檢查評價負責，董事會及其全體成員應保證內部控制相關信息披露的真實性、準確性和完整性；董事會應通過對內部控制制度的檢查監督，發現內部控制制度是否存在缺陷，實施過程中是否存在問題，并及時予以改進，確保內部控制制度制度的有效實施；董事會應對內部控制檢查監督工作予以指導，并審閱、檢查監督部門提交的內部控制檢查監督工作報告；上市公司在內部控制檢查監督中如發現內部控制存在重大缺陷或重大風險，應及時向董事會報告，經上海證券交易所認定后，董事會應及時公告；董事會應根據內部控制檢查監督工作報告及相關信息評價上市公司內部控制的建立和實施情況，形成內部控制自我評估報告；董事會應在披露年度財務報告的同時，披露年度內部控制自我評估報告和會計師事務所對內部控制自我評估報告的核實評價意見等。
（二）董事會在公司治理中的作用 公司治理是解決委托—問題的一整套制度安排。上市公司存在兩層委托—關系，即股東大會與董事會之間的委托—關系、董事會與管理層之間的委托—關系。公司治理的目的是實現科學決策、高效經營和有效控制。企業的成功很大程度上取決于董事的能力和董事會的效率，上市公司治理應重視發揮董事會的功能與作用，使企業沿著正確的方向運行。內部控制是滲透企業各方面、各環節，融合企業人、財、物管理的系統工程，公司治理規范必須對內部控制的構建提出基本要求，從公司治理角度為董事會在公司內部控制中的核心地位提供保證。通過實施內部控制，完善治理結構，規范權力運行，強化監督約束，有力地提高上市公司會計信息質量、提升營運效率、保證資產安全、促進企業戰略目標的實現。
二、內部審計在內部控制檢查監督中的核心作用
《指引》對上市公司內部控制檢查監督的規定主要包括：（1）應對內部控制制度的落實情況進行定期和不定期的檢查。董事會及管理層應通過內部控制制度的檢查監督，發現內部控制制度存在的缺陷，并及時采取改進措施，確保內部控制制度的有效實施。（2）應根據自身組織架構和行業特點設置專門的內部控制檢查監督部門。內部控制檢查監督部門負責人的任免由董事會決定，并直接向董事會報告工作，其他內部控制檢查監督人員配備則根據相關規定以及公司的實際情況確定。（3）應制定內部控制檢查監督辦法。該辦法至少包括如下內容：董事會或相關機構對內部控制檢查監督的授權；公司各部門及下屬機構對內部控制檢查監督的配合義務；內部控制檢查監督的項目、時間、程序及方法；內部控制檢查監督工作報告的方式；內部控制檢查監督工作相關責任的劃分；內部控制檢查監督工作的激勵制度。（4）應根據自身經營特點制定年度內部控制檢查監督計劃，并作為評價內部控制運行情況的依據。應將收購和出售資產、關聯交易、從事衍生品交易、提供財務資助、為他人提供擔保、募集資金使用、委托理財等重大事項作為內部控制檢查監督計劃的必備事項。（5）檢查監督部門應在年度和半年度結束后向董事會提交內部控制檢查監督工作報告。公司董事會可根據公司經營特點，制定內部控制檢查監督工作報告的內容與格式要求。（6）董事會應對內部控制檢查監督工作進行指導，并審閱檢查監督部門提交的內部控制檢查監督工作報告。公司董事會下設審計委員會的，可由審計委員會具體負責上述工作。（7）檢查監督工作人員對于檢查中發現的內部控制缺陷及實施中存在的問題，應在內部控制檢查監督工作報告中據實反映，并在向董事會報告后進行追蹤，以及時采取適當的改進措施。公司可將所發現的內部控制缺陷及實施中存在的問題列為各部門績效考核的重要項目。（8）檢查監督部門的工作資料，包括內部控制檢查監督工作報告、工作底稿及相關資料，保存時間應不少于10年。
內部控制檢查監督的根本目的是幫助上市公司完善內部管理，具有很強的個性化特征，需要結合上市公司業務特點及組織結構特點確定內部控制檢查部門的設置。內部控制檢察監督部門的設置必須考慮經濟性原則，同時還應體現內部控制檢查監督工作的質量與效率。筆者建議，以內部審計部門作為專職內部控制檢查監督部門，由內部審計人員擔任專職內部控制檢查監督工作，對內部控制的效率與效果作出評價，并對內部控制中存在的問題提出具體的改進建議，以減輕對企業的潛在威脅。
為了有效地開展工作，內部審計人員在工作過程中所必需的所有記錄、信息將不受任何限制。根據我國《上市公司治理準則》，在董事會下設內部審計委員會、薪酬委員會等專業委員會，使董事會具備決策和監管所需要的精力和能力。內部審計部門隸屬于內部審計委員會，直接向內部審計委員會報告。內部審計委員會對內部審計部門的工作計劃、審計結果等進行復核，對內部審計部門的工作效率和效果進行評價。這有利于提高內部審計部門的獨立性和權威性，使其工作范圍不受管理當局的限制，并確保其審計結果受到足夠的重視，充分發揮內部審計部門在內部控制檢查監督中的核心作用。
三、注冊會計師需提高其執業水平
《指引》鼓勵上市公司聘請中介機構協助建立內部控制制度，要求董事會在披露年度內部控制自我評估報告的同時，應披露會計師事務所對其內部控制自我評估報告的核實評價意見。為了更好地發揮我國注冊會計師在執行內部控制自我評估報告的核實評價中的作用，注冊會計師需提高其執業水平。
（一）向客戶提供內部控制建議應以不影響其獨立性為原則 有觀點認為，注冊會計師必須與客戶保持一定的距離，以保持其獨立性。筆者認為，向客戶提供有關決策方面的建議與為客戶作出決策存在著清晰的不同。注冊會計師能夠也應該向其客戶提供會計及內部控制方面的建議。1993年，美國審計準則委員會頒布的《鑒證業務準則第2號——與企業財務報告相關內部控制的報告》（gaas no.2）也沒有在注冊會計師與客戶之間豎起一道墻。因為拒絕向客戶提供內部控制方面的建議，既不利于客戶利益，也不利于公眾利益。長期以來，注冊會計師一直在為上市公司提供會計和內部控制方面的建議。
（二）應將財務報告審計和內部控制審計結合起來 內部控制報告審計最終將成為年度財務報告審計過程中的固定內容，注冊會計師應將財務報告審計和內部控制審計結合起來，研究內部控制審計和財務報告審計相互支持的方法，降低審計成本，提高審計質量。例如，在確定財務報告審計程序的性質、審計范圍和審計時間時，兩種審計相互結合能夠使注冊會計師對內部控制測試結果更加信賴。
（三）適當運用職業判斷對內部控制進行測試 內部控制報告審計對我國注冊會計師來說是一項新業務，有些注冊會計師不太愿意應用職業判斷對內部控制進行測試，這會使審計計劃與特定客戶財務報告中獨特的風險和問題失去聯系，使注冊會計師成為審計程序的奴隸，注冊會計師會因為在對尋找重大缺陷沒有實質性幫助的控制測試上花費過多的時間而增加審計成本。提高內部控制報告審計的效率與效果，要求注冊會計師適當運用職業判斷，而不是采用機械的方式。即內部控制報告審計以風險審計為基礎，在實施財務報表內部控制報告審計過程中，注冊會計師應有所側重。注冊會計師應合理運用職業判斷來決定對內部控制的審計程度，應開展哪些必要的測試來確定上市公司內部控制的有效性，獲取有關上市公司內部控制系統能合理確保財務報表不包含重大差錯的證據。
四、政府有關部門應不斷完善內部控制標準體系
自1996年起，我國政府有關部門陸續出臺了一系列有關企業內部控制方面的法規。從法律法規所涉及的內容深度和廣度來看，我國內部控制方面的法律法規正不斷成熟完善。但從《指引》的具體實施來看，還需要實施細則來完善其可操作性。如《指引》指出，會計師事務所應參照主管部門有關規定，對上市公司內部控制自我評估報告進行核實評價。但迄今為止，我國還缺乏一套統一、公認的企業內部控制標準，使上市公司內部控制自我評估、注冊會計師內部控制審計都缺乏明確的標準。