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可以預見，注重發展實體經濟，將成為中國2012年經濟發展的重點。
制造業是經濟危機“防火墻”
近三十年來，制造業始終扮演著經濟快速增長發動機的角色。2010年，中國GDP達5.7萬億美元（以國際匯率計算），其中制造業貢獻占三分之一。
隨著經濟規模的擴大，無論是作為生產中心還是市場中心，中國都不可能在全球經濟動蕩中獨善其身。回顧2008年金融危機，對外依存度和以代工模式為主的制造業產業結構，導致中國經濟或多或少受到了沖擊。
全國政協副主席張梅穎表示，歷史上還沒有一個制造業強大的國家遇到經濟危機的先例，德國就是經典案例。
全球知名咨詢機構HIS環球透視的數據顯示，2010年中國制造業產值占全球19.8%，高于美國的19.4%，在數量上已成為全球制造業產出最高的國家。但在當前的全球供應鏈體系中，中國制造業產品附加值低，大都處在“制造-加工-組裝”這個“微笑曲線”的價值最低環節。
首鋼總公司董事長朱繼民在第五屆亞洲制造業論壇年會上表示，“大中型鋼鐵企業的銷售收入利潤率已經從2007年的7.26%下滑到2010年的2.91%”。在國際金融危機和近期歐美債務危機的影響下，國際市場的需求不斷萎縮，而中國制造業受原材料價格上漲、環境壓力加大、勞動力成本上升和人民幣升值的影響，利潤不斷下滑。
張梅穎也建議，近些年制造業與金融信貸、房地產業等存在懸殊的利潤差距，國家要及時調整產業政策，否則，資本必遵循其逐利本性，從制造業流失，出現制造業空心化現象。
產業戰略轉型期
2011年11月18日，德勤公布《2011中國制造業競爭力調查》，認為中國低成本領先優勢面臨挑戰，差異化競爭策略被提上議事日程。這就需要依靠科技創新走新型產業發展之路。
未來，中國制造企業參與全球競爭的過程中，不僅要實現單個企業在技術上的創新，同時也要加強產業鏈的上下游組織與整合，實現產業鏈的創新能力。
以汽車行業為例，汽車產業創新涉及到上游的發動機、變速箱、汽車電子以及零部件企業，不能靠整車生產商自己創新，零部件企業、汽車電子、發動機等相關領域都要同時創新，這樣才能相互拉動，實現整體產業發展的目標。
國家發改委宏觀經濟研究院副院長馬曉河撰文指出，面對美歐國家高端產業“擠壓”和新興發展中國家低端產業“擠出”效應，中國出口導向型增長模式遇到了空前的挑戰。可供選擇的兩條途徑：調整國內需求結構、培育有活力的國內消費市場；調整產業結構，促進產業從低端向中高端轉化，從外需導向轉向內需導向。
未來中國在全球化趨勢中，會逐漸把國內勞動密集型、低附加值產業轉移到人力成本更便宜的越南、印度、柬埔寨和印尼等國家，同時從發達國家引入資本、技術雙密集型產業，高技術含量和高附加值產業。事實上，一些情況正在發生，而且未來這一趨勢將越來越明顯。
海外并購更加頻繁
根據ChinaVenture投中集團的數據庫顯示，2011年，中國企業出境并購完成規模306億美元，其中能源及礦業出境并購規模為167億美元，占比約為55%。
近幾年來，在出境并購中，能源礦業一直居主導地位，面對中國國內經濟結構轉型和全球供應鏈整合的大趨勢，中國企業跨境并購也逐漸由目前的資源為主轉向尋求引入新技術或補充產業鏈的新趨勢。
這樣的例子俯拾皆是，年初，中國化工集團以24億美元收購以色列馬克西姆?艾根公司60%的股份，艾根公司是世界著名的農用化學品生產商和銷售商，在世界農作物保護化學品的生產商中名列前茅，收購后，中國化工集團可以將艾根公司的農作物保護技術在國內推廣應用。
2011年6月，聯想集團以2.31億歐元收購德國電子廠商Medion AG 36.66%的股份，彌補在西歐消費業務領域的空白。
11月15日，華為宣布與賽門鐵克達成協議，以5.3億美元收購賽門鐵克，成立合資公司華為賽門鐵克，將其創新安全和存儲技術與華為的企業產品整合在一起，將加強華為在云計算上的領先地位。
羅書宏
此類特保案一旦被其他市場作為案例“沿用”，示范效應不堪想象。這個示范效應的破壞性更大，而且會從輪胎擴大到其他出口商品。
2010年12月13日，壞消息傳來，中國輸美輪胎特保案輸了!
作為一直關注該事件的記者，2009年特保案發起之初曾就此事采訪了中國橡膠協會的相關負責人以及一些輪胎企業；在2010年秋交會上，包括玲瓏集團在內的多家輪胎企業代表都表示對該官司抱有很大的勝算。
美國市場是世界輪胎消耗最大的市場之一，一夜之間讓中國輪胎生產商如何放棄?
若被“沿用”，危害深遠
據記者之前了解，此類特保案一旦被其他市場作為案例“沿用”，示范效應不堪想象。商務部研究院研究員李偉告訴記者，“歐盟的跟進、巴西的跟進以及印度的跟進，這個示范效應的破壞性更大。而且會從輪胎擴大到其他出口商品。”
在當初美國ITC中國輸美輪胎時，當時就有印度、墨西哥等地企業分別向本國政府提出針對中國企業同類產品的訴訟請求。因此，此次美國輪胎特保的通過，這也可能引起世界其他國家的群起效尤。
統計顯示，受美國輪胎特保案影響，2010年1－10月，中國出口美國轎車胎2595.3萬條，同比減少888，5萬條，下降25.5％；出口額8.4億美元，下降23％。上述數字也顯示，輪胎出口面臨更加嚴峻和復雜的環境。對此，我國輪胎行業必須采取多種措施渡過難關，由出口主導型向內需拉動型轉變。不會放棄美國市場
2010年12月15日，記者與山東Sinorient輪胎企業的外貿經理Jennifer Zhang通了電話。“大家都沒得休息，這幾天到處商量對策!”她表示，中國輸往美國的輪胎將大幅減少，企業希望輪胎出口退稅能提高。此外，中國輪胎企業決定大幅提高輸往美國的輪胎價格，讓美國消費者體會到特保案帶來的負面影響。16日記者從玲瓏輪胎等國內主要輪胎出口廠家了解到，他們已收到美國多家輪胎經銷商的“致歉信”。美國最大輪胎經銷商之一的公司在致歉信中表示，對奧巴馬政府做出了通過特別關稅限制中國輪胎進口的決定深表失望。
“這個決定對美國而言不是好事情，對中國也是不公平的。為了讓政府不對中國輪胎實施特別關稅，本公司已付出5萬多美元與數百小時的時間參加在華盛頓及全美國的游說活動。”該公司對中國輪胎企業因此而受到貿易損害深表歉意。
據了解，國內已經有多家輪胎企業表達了不會放棄美國市場的態度，但伴隨而來的將是提價，“是集體提價，如果不提價，出口美國輪胎企業將集體虧損。”國內輪胎企業人士告訴記者。
早有意識開發新興市場
四川輪胎橡膠(集團)股份有限公司在2010年9月10日就表示：“我們已停止向美國供貨了，現在已做好了新市場開拓計劃。”
川橡集團進出口部副部長張斌表示，2010年1～8月，川橡膠向美國輸送了貨值達1000多萬美元的輪胎，占公司出口總額的一半。但受輸美輪胎“特保案”的影響，公司已經決定轉戰市場，利用原有渠道，大力開拓向歐洲、澳洲、中東、非洲等新市場進軍。為了避免關閉產能的風險，佳通中國副總裁沈偉家也表示，佳通輪胎正在研究其他國家如歐洲、東南亞地區的市場狀況，不僅在原有的180個已出口國家(或地區)擴大銷量，也會向其他地區尋找新經銷商佳通的產品。但沈偉家也擔心，歐洲各國對輪胎產品型號、性能的要求都沒有美國市場那么一致，要花一些時間來細致研究市場狀況并調整生產線。除此之外，如果一旦對歐洲出口量激增，也會觸發歐盟對華的輪胎反傾銷調查。
而對玲瓏集團來說可能損失較大，因為美國是它的主要市場。據記者采訪了解到，自去年輪胎特保案發生后，山東輪胎企業紛紛調整了相應的步伐，培育了新興市場。但去年下半年，天然膠等原材料價格屢創歷史新高以及國外輪胎企業對國內輪胎市場的覬覦，導致生產成本直線上升。目前輪胎生產成本已上升30％以上，企業效益下降客觀存在。
商協會功能發揮不夠
上一次的聽證會(2009年8月)，徐文英被描述為“輪胎衛士”。而這一次的聽證會上(根據著名學者郎咸平描述)，中方代表明顯表示出準備不足的弱點，在證據采集以及程序上不夠了解，答辯時“沒有抓住對方死穴”(這句話在2009年8月也出現過)。
商務部研究院研究員李偉表示，行業協會需要在反對貿易保護過程中發揮作用，并且企業不能完全寄望于政府的作用。“所以關于鐵礦石進口的鋼鐵工業協會，讓我特別有啟發。”他表示，企業不能完全依賴政府，而行業協會需要在其中發揮作用，比如制定價格、建立標準等等。
“我們現在商會的功能是不夠的，所以我覺得這次輪胎特保案要推出一個(機制)，商會應該發揮什么作用、政府應該如何作為。”李偉稱。
2010年貿易與法十大新聞人物
李書福：吉利集團董事長
入選理由：2010年3月28日，中國浙江吉利控股集團有限公司與美國福特汽車公司在瑞典哥德堡正式簽署協議，吉利以18億美元收購沃爾沃100％股權。8月2日，吉利收購沃爾沃的最終交割儀式在倫敦舉行，吉利完成了對福特汽車公司旗下沃爾沃轎車公司的全部股權收購，擁有其9個系列產品、3個平臺和2000多個全球網絡。沃爾沃汽車公司是北歐最大的汽車企業，世界20大汽車公司之一。李書福出任沃爾沃轎車公司董事長。這起收購成為2010年最受矚目的一起跨國收購。
安立軍：鹽城捷康CEO
入選理由：2009年，安立軍帶領鹽城捷康主動應訴英國泰萊科技有限公司和美國泰萊三氯蔗糖公司ITC專利調查的判決最終取得完勝。這是自中國2001年加入世界貿易組織以來，唯一一家主動要求加入“337調查”并最終勝訴的中國企業。
2010年，避免很多企業贏了官司關了工廠的悲劇，鹽城捷康不僅打勝了官司，而且取得了市場勝利，迅速地建立了全球市場網絡，并且在世界各個地方建立直銷公司，目前在中國實際出口量跟生產量都躍居第一。安立軍帶領鹽城捷康由一個名不見經傳的小企業成為全球第二的三氯蔗糖的制造企業。
陳德霖：香港金融管理局總裁
入選理由：2010年，作為香港特別行政區最重要的貨幣與金融決策者之一，陳德霖帶領下的香港金融管理局使得香港與內地金融監管的溝通迅速升溫，在人民幣離岸市場建設、兩地貨幣政策協調以及熱錢監控等方面的溝通協作更趨密切。
2010年6月，中國內地人民幣跨境貿易結算試點擴大，7月，《香港人民幣業務清算協議》修改完畢，一掃制約人民幣金融產品的諸多障礙。隨后，人民幣存款證、結構性存款、人民幣保單、人民幣投資基金……香
港人民幣產品接連上市，人民幣循環機制也提上日程。
陳伍勝：中國通領科技集團董事長
入選理由：2010年9月15日，在商務部公平貿易局、中國機電進出口商會等有關部門的見證下，中國通領科技集團董事長陳伍勝宣布，公司依法訴訟美國聯邦國際貿易委員會(ITC)取得完勝。這也創造了中國企業狀告美國政府機構――ITC依法勝訴的經典案例，也是中國企業首次訴美國政府機構獲得完勝。
經過6年漫長的訴訟，通領不僅沒有退出美國市場，還每年都推出新的專利產品，以此獲得的銷售利潤足夠打這場跨國官司。“我們訴訟費用共計1080萬美元”，陳伍勝說，四場官司最終能取得完勝，關鍵在于通領擁有自主創新專利產品。
柳傳志：聯想控股董事長兼總裁
入選理由：柳傳志于2010年11月30日質疑海關不合理征稅的消息在網上傳開，引起了廣泛的討論。
“好好的老百姓過關買幾千塊錢的東西也要收稅，掙這點小錢干嗎?按道理咱們是真該給政府寫封信問問。最起碼，我覺得我應該寫。外匯這么多，能把外匯花了，而且減輕人民幣的壓力，不是好事嗎?”
柳傳志并未明言是哪類產品過關時要收稅。在此之前，海關于2010年8月出臺新規即“54號文”，規定自2010年8月1日起進境居民旅客攜帶超出人民幣5000元的個人自用物品，經海關審核確屬自用的，海關對超出部分的個人自用進境物品征稅、對不可分割的單件物品全額征稅。
陳德銘：中國商務部部長
入選理由：“中國擁有全球30％的稀土資源，卻供應了全球90％以上的稀土需求，就此還有人對中國稀土問題說三道四、還有人把它政治化，實在是太沒有良心。”到美國出席第二十一屆中美商貿聯委會的陳德銘，在記者會上被問及所謂中國限制稀土出口的問題時作如上表示。這段話在網上被廣泛轉載。
他強調，中國減少稀土產量的原因純粹是因為環保問題，中國在減少產量的時候，對本國的使用也進行了限制，這樣的做法符合中國參加世貿組織時所作的承諾。
胡士泰：力拓集團中國區前首席代表
入選理由：他與力拓另3位員工被控“涉嫌非國家工作人員受賄、侵犯商業秘密犯罪”，力拓案因為牽出鐵礦石賄賂鏈，并涉及多方利益而受到矚目。
2010年3月末，案件在上海市第一中級人民法院第一法庭開庭審理，認定胡士泰犯有及侵犯商業秘密罪并判處其有期徒刑十年。指控顯示，四人共涉嫌收受賄賂合計8918萬元，行賄方多為中國中小型民營鋼鐵企業、貿易公司。
朱民：中國人民銀行副行長
入選理由：國際貨幣基金組織總裁卡恩2010年2月24日宣布，任命中國人民銀行副行長朱民擔任其特別顧問。這是迄今為止中國人在IMF中擔任的最高職務，也是繼林毅夫擔任世界銀行副行長兼首席經濟學家后，又一位中國人在國際金融組織中擔任要職。
“這一最新信號表明，中國在國際金融機構中的話語權越來越大。”英國媒體如是評價。現年58歲的朱民是中國典型的學者型官員――長期從事經濟金融理論研究，并具有豐富的金融實踐和管理經驗。
近年來，新興市場和發展中國家在全球經濟和金融體系中的作用日益增強。吸納更多的新興市場和發展中國家的專業人士參與管理，是國際金融組織適應世界經濟格局變化的需要，也是改善其治理結構的重要步驟。
高虎城：中國商務部副部長
入選理由：2010年8月16日，商務部公布任命高虎城為國際貿易談判代表，5年前，高虎城首次擔任國際貿易談判代表可以說受命于危機。在當時的中國與歐美紡織品摩擦中發揮了重要作用。不過，在此次紡織品摩擦“戰役”后，國際貿易代表及其國際貿易談判代表辦公室都開始淡出公眾視野。現在，高虎城又回到這個職位。
根據國務院授權，新的國際貿易談判代表主要職責是：負責對外經濟貿易領域的重大多、雙邊談判工作，協調國內談判立場并簽署有關文件。
姜建清：中國工商銀行董事長
入選理由：帶領中國工商銀行一直致力于全球布局、推進國際化戰略。2010年1月底，工行完成收購加拿大東亞銀行，工行和東亞銀行合作經營加拿大東亞銀行，2010年11月3日，工商銀行正式宣布，其在泰國成功并購的ACL銀行正式更名為中國工商銀行(泰國)股份有限公司，正式進入泰國市場。這是我國國有大行在國際上完成的又一起成功跨國并購案。
通常,稅務籌劃可分為“順法”與“逆法”兩種。“順法”稅務籌劃,又稱可接受的稅務籌劃,是指納稅人不違反政府稅收的立法意圖和精神的節稅行為 。“逆法”稅務籌劃,又稱不可接受的稅務籌劃,是指納稅人通過鉆稅法的漏洞和空白以減少納稅為唯一目的的節稅行為,它違反政府的稅收立法意圖和精神。本文試圖從“順法”的稅務籌劃角度,根據吉利汽車的運營現狀,分別從股權收購、科技開發、品牌塑造三個角度去分析,提出企業稅務籌劃的相關建議。
股權收購中的稅務籌劃
吉利汽車在企業發展的過程中成功地進行了一系列的股權收購。其中,2006年10月吉利汽車與英國錳銅控股公司(MBH)正式簽署合資生產名牌出租車的協議,吉利汽車在合資中占51%的股份,華普汽車占1%,英國錳銅控股占48%,吉利此次收購實現了中方控股。2009年3月,吉利汽車成功收購澳大利亞DSI自動變速器公司。2010年8月吉利汽車完成對福特汽車公司旗下的沃爾沃轎車公司的全部股權收購,吉利共支付對價為18億美元,其中兩億美元以票據方式支付,其余以現金方式支付。
縱觀吉利汽車以上三次經典的收購,主要體現出一個宗旨:通過收購汽車行業核心的技術或品牌,實現其國際化及先進性的目的。然而從稅務籌劃的角度看,這三次的股權收購并沒有達到節稅的目的。根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號文)的規定,股權收購屬于典型的企業重組業務范疇,是指一家企業(以下稱為收購企業)購買另一家企業(以下稱為被收購企業)的股權,以實現對被收購企業控制的交易。收購企業支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。
然而,企業在重組的過程中所支付的對價是股權支付還是非股權支付在稅收優惠上卻大相徑庭,因為收購企業只有在股權支付的比例不低于其交易支付總額的85%才具備特殊性稅務重組的條件。
特殊性重組的其他要求包括:收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%;企業的股權收購具有合理的商業目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動;企業重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續12個月內,不得轉讓所取得的股權。
而企業發生涉及中國境內與境外之間(包括港澳臺地區)的股權和資產收購交易,除應符合以上條件外,還應同時符合下列條件才可選擇適用特殊性稅務處理規定:
非居民企業向其100%直接控股的另一非居民企業轉讓其擁有的居民企業股權,沒有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化,且轉讓方非居民企業向主管稅務機關書面承諾在3年(含3年)內不轉讓其擁有受讓方非居民企業的股權;非居民企業向與其具有100%直接控股關系的居民企業轉讓其擁有的另一居民企業股權;居民企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業進行投資。
符合特殊性重組條件的股權收購,被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎,以被收購股權的原有計稅基礎確定;收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎,以被收購股權的原有計稅基礎確定;收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。
吉利汽車的三次收購中,對于英國錳銅控股公司的收購由于沒有達到被收購企業全部股權的75%的指標,所以即使控股了也無法享受特殊性重組的稅收優惠。吉利汽車收購澳大利亞DSI自動變速器公司和沃爾沃轎車公司雖然是100%的股權收購,達到了稅法所要求的占被收購企業全部股權的75%的指標要求,但由于主要以現金支付為主,因此也不符合特殊性稅務重組的條件。
此外,在收購海外股權的時候還需要考慮到東道國的稅法要求。大多數跨國收購都采用現金,而不是與外國股東之間進行股權交換,盡管從商業的角度看,這種交易很有吸引力,根據規定,現金的股權收購可以在東道國進行轉讓。對于被收購公司的這些新的外國股東來說,這種交易還會產生一些稅收問題。比如,可能會對他們從母公司獲得的股息收入征收預提稅,還可能出現超額外國稅收抵免問題或歸集抵免損失問題。美國的跨境股權收購,目標公司(美國公司)及其股東不需要確認應稅所得,即獲得免稅待遇,外國收購公司采用權益聯合法作為重組的會計方法,按照目標公司的原賬面凈值作為資產的計稅成本。如果外國收購公司同時符合真實性商業目的及權益持續性這兩個要求,也可能享受免稅重組的稅收優惠。
科技研發中的稅務籌劃
科技研發是企業發展的核心競爭力。隨著全球汽車行業對技術創新的需求日益迫切,世界各國對研發支出的投入也是不斷增長。吉利汽車投資數億元建立了吉利汽車研究院,主要從事發動機、變速器和汽車電子電器的開發,每年可以推出4-6款全新車型和機型,其自主開發的4G18CVVT發動機,Z系列自動變速器,EPS汽車電子智能助力轉向系統,BMBS爆胎安全控制技術以及新能源汽車等均在高新技術應用方面取得重大突破。
我國的企業所得稅法對研發費用給予了加計扣除的稅收優惠。研發費用包括研究和開發兩部分的支出。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條規定:研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。雖然在稅法上沒有明確地區別研究和開發兩個階段,但在稅務處理上原則按研究階段的支出費用化在稅前扣除,開發階段的支出資本,分期在稅前扣除。由于研發費用可以在稅前加計扣除,所以企業在進行稅務籌劃時均希望將研發費用最大化,通常將研發的材料費用最大化。
事實上,對于研發費用的歸集還是有一定限制的,只有以下的支出能夠歸入到研發費用:新產品設計費、工藝規程制定費及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費;從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費;專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用;專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費;勘探開發技術的現場試驗費;研發成果的論證、評審、驗收費用。
研發費用的稅務籌劃還需注意受托研發的問題。根據稅法規定,企業接受其他單位的委托從事研發業務取得的收入,應作其他業務收入處理,相關的費用不得享受技術開發費加計扣除的優惠。因此,企業設立具有獨立法人資格的研究院子公司并不是一個節稅的選擇,因為研究院接受吉利汽車其它具有獨立法人資格的生產基地進行受托研發,無法進行研發費用的加計扣除。即使研究院以技術轉讓的形式轉讓無形資產,根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十條的規定:符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅,是指一個納稅年度內,居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。也就是說如果研究院希望將技術免稅轉讓給其他的子公司必須受每年500萬元金額的限制。
當然,如果吉利汽車內部有符合高新技術企業認定條件的子公司,將其主動認定為高新技術企業,享受15%的優惠稅率,也是一項“順法”的稅務籌劃。
品牌塑造中的稅務籌劃
在品牌的塑造過程中,有效的稅務籌劃會有助于企業減少稅收成本。通常,廣告費和業務宣傳費是品牌塑造中的主要成本,根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條:企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
在稅務處理上,廣告費只有同時符合以下三個條件才可以在銷售(營業)收入15%的限額范圍內稅前扣除:廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的;已實際支付費用,并已取得相應發票;通過一定的媒體傳播。廣告費及業務宣傳費在稅收上的優惠主要體現在其超過限額范圍部分可以無限期地在以后納稅年度結轉。
業務宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質的業務宣傳費用,包括廣告性質的禮品支出等。只有印有明顯企業標識,屬廣告性質的禮品支出才能歸入業務宣傳費的扣除范圍。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定:企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。由于業務招待費的稅前扣除的限額口徑小于業務宣傳費,因此企業應妥善處理禮品,盡可能歸入業務宣傳費的扣除范圍內。
公益性捐贈是提高品牌美譽度和忠誠度的一種途徑。公益性捐贈是國家鼓勵的行為,根據《中華人民共和國企業所得稅法》第九條的規定:企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。