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關鍵詞： 環境資源配置；工業企業；環境責任評價
中圖分類號：F062.2；F270 文獻標識碼：A 文章編號：1001-8409（2014）02-0074-05
20世紀70年代開始的企業環境責任運動，在全球內方興未艾，學界和實務界的研究與探索都取得了一定成果，英國標準協會制定BS7750環境管理體系，美國環境責任經濟聯盟提出公司環境報告CERES原則，中國環保部《上市公司環境信息披露指南》。但是，對企業環境責任評價的探索與應用卻未引起足夠的重視。國內為數不多的企業環境責任評價的研究成果往往混淆了企業責任與社會責任[1]；或者缺乏定量指標提取與環境績效考察[2]，還不能準確、清晰地反映企業環境責任之義。我們認為，在福利經濟學的視角下界定企業環境責任，將之與企業對環境資源的配置行為及其社會福利效應聯系起來[3]，提煉企業環境責任行為績效指標是一個可行的探索方向。工業企業是我國環境污染的主要源頭之一，因此，本文基于以環境資源配置為核心的福利經濟學視角，研究工業企業環境責任評價指標體系構建，并尋求應用性驗證，力求有所建樹。
1 工業企業環境責任的涵義與識別
傳統觀點將工業企業的環境責任籠統地理解為“工業企業節能減排、保護環境的責任或義務”，包括環境法律責任與環境道德責任。這種倫理學或社會學意義上的責任認知不利于對工業企業的環境行為效應做出綜合評價。
在工業文明時代，我們將生態環境視為一種稀缺經濟資源[4]，從環境資源配置與使用關系社會福利動態增減的視角下，認識與測度工業企業環境責任行為。工業企業環境責任是指工業企業優化環境資源（如碳排放權）配置，在綜合平衡工業財富與生態財富增減意義上，推進社會總福利水平提升的行為責任。[5]
工業企業的環境責任在本質上講并非“不排污”或“少排污”的責任，而是“更經濟地使用環境資源”的責任。工業企業創造物質財富除了資本、勞動等要素投入外，也離不開一定的自然資源消耗和工業排污。由此，工業企業除了要承擔雇員責任、股東責任，也要承擔環境責任。工業企業環境責任不完全等同于“節能增效”的經濟責任，更應是避免“違反環保法規”、“不計成本排污”的社會責任。工業企業環境責任是一種由社會或政府主導的“激勵與約束工業企業，使之追求生態效益和經濟效益融合”的公眾利益訴求。[6]
工業企業的環境責任具體落實為五大責任。第一，遵守環保法規的責任，這是一種義務性、強制性的環境責任，也是最基本的責任。如，工業企業要自覺遵守《中華人民共和國環境保護法》，防治環境污染和其他公害，若違法將承受法律責任，2013年10月環保部公布了72家環境違法企業名單。第二，繳納排污稅費或接受環境管制的責任，這也是一種被動性、強制性的環境責任。如，工業企業排放污染物超過法定排放標準，依照國家規定繳納超標準排污費，并負責治理；造成環境污染危害的，有責任排除危害，賠償損失。第三，節能減排，降低環境成本的責任，這是一種具有市場激勵性質的主動性、自愿性責任。如工業企業發展循環經濟，進行清潔生產可以降低能耗成本和治污成本，提升企業經濟效益。第四，打造低碳或綠色品牌，多行環保慈善行為的責任，這也是一種具有市場回報激勵的自我責任。有研究表明，某些汽車制造企業的環保責任履行明顯增進了品牌效應。第五，在特定條件下，工業企業參與“環保技術成果”或“環境權利”交易的責任。比如在某地區碳排放權市場中，工業企業積極參與“碳排放權”開放易，遵守交易規則，促進環境權利的最優化配置與使用。[7]
工業企業的環境責任行為如何判定與識別？從上述對環境責任涵義的理解出發，是否“有效使用環境資源，提升社會福利水平”，成為工業企業承擔環境責任的根本判定標準。可識別標志有，有無發生“環境違法違規”，是否為污染行為“買單”，是否“清潔生產”以“降低單位增加值排污量”，這些也是企業環境責任的根本標志。“環保公益行為”則是附加標志，不能取代根本標志。
鑒于此，筆者從堅持社會本位價值的經濟法理論著手，首先，結合經濟法的三大價值，即經濟法對實質正義、社會效率、經濟自由和經濟秩序的和諧，說明完善我國企業社會責任制度的必要性。其次，具體分析了我國企業社會制度的現狀，指出了其中存在的問題。最后，提出了相應的建議，以構建完整的企業社會責任制度。
關鍵詞：企業社會責任經濟法的價值法律制度
引言
在2010年7月，紫金礦業集團股份有限公司位于中國福建上杭縣的紫金山銅礦濕法廠發生污水滲漏事故，9100立方米廢水外滲引發福建汀江流域污染。事故發生后的第9天，紫金礦業才于7月12日下午向社會公告，承認公司所屬福建上杭縣紫金山銅礦濕法廠污水池發生污水泄漏，并表示本次泄露事件對紫金山銅礦產生了重大的影響。這僅僅是我國近幾年發生的企業違責任制度的代表性事件之一，還有"三鹿奶粉事件"、"肯德基蘇丹紅事件"等等。這些事件說明了我國企業如何社會責任已經成為社會所關注的焦點問題。尤其是在我國社會主義市場經濟法治化的進程中，如何發揮經濟法的價值與作用，建立完善的企業社會責任制度，這既是社會主義市場經濟發展的內在要求，也是構建和諧社會的必然要求。
一 健全企業社會責任制度的必要性
經濟法的價值在于實現由一定的社會經濟條件所決定的實質正義、社會效率、經濟自由和經濟秩序的和諧統一。企業社會責任作為經濟法中的重要組成部分，毫無疑問，它應當對實現實質正義、社會效率、經濟自由與經濟秩序的統一具有積極的促進作用。下面，筆者將通過分析企業社會責任與前述經濟法的三大價值的一致性，說明健全企業社會責任制度的必要性。
第一，企業社會責任制度有利于實現實質正義
經濟法是以維護社會公共利益為出發點的部門法，其根本目的追求社會的實質正義。然而，"正義就像是普羅休斯的面龐，變化無常，隨時可能呈現出不同的形狀，并且具有及不相同的面貌"。[1]在企業生產過程中，企業往往會產生很多的消極影響，如浪費社會資源、破壞生態環境，給利益相關者造成損害，而且，企業也不會主動履行社會責任，這樣對于受害者是極其不公平的，也與經濟法的實質正義的價值相違背。面對此種情形，政府應該運用法律手段，建立合理的企業社會責任制度，消除企業造成的消極影響。因為，良好的企業社會責任制度強調經濟利益和社會利益的公平分配，注重企業與勞動者、消費者、環境保護等弱勢群體的共同發展。這樣有利于維護弱勢群體的合法權益，做到法律面前人人平等，實現社會的實質正義。
第二，企業履行社會責任制度有利于提高社會效率
在法治社會中，法律制度要求法律的經濟效率和社會效率的統一。前者的含義是企業以最低的成本投入獲取最高的經濟利益，實現利潤的最大化。后者的含義是在分配和利用社會資源時，法律從社會公共利益出發，實現社會資源的最佳配置。就經濟法而言，在市場經濟中，經濟法要求以市場為導向，鼓勵合法競爭，同時，對于破壞市場競爭秩序的壟斷、不正當競爭等行為予以規制，以促進競爭，實現社會資源的合理配置，提高企業的社會效率。經濟法中的企業社會責任制度更是要求重新分配企業、居民、勞動者、消費者等主體之間的權利、義務與責任。以企業對社會環境的影響為例，隨著現代化工業的不斷發展，企業的生產規模逐步擴大，生產能力顯著提高。與此同時，企業的不斷擴大也導致了環境污染、資源枯竭、廢物排放等社會問題的出現。
第三，企業社會責任制度有利于實現經濟自由與經濟秩序的統一
法律根本目的在于保障自由，盡可能地構建良好的社會秩序。[2] 經濟自由與經濟秩序是經濟法體系中的構成要素之一，經濟法通過限制政府的權力，規范企業的行為，建立合理的經濟秩序。
企業社會責任制度對經濟自由與經濟秩序的積極作用主要體現在，傳統意義的企業僅僅需對股東負責，對環境保護、開發資源、社區沒有強制性的法律義務與法律責任。然而，在現代市場經濟條件之下，經濟法要求企業不能單純地考慮某一方主體的利益，而是應當承擔起對社區、對消費者、對社會環境等利益相關者的社會責任。這就要求企業應當以企業的利益為核心，努力實現各方利益的平衡，建立完整的社會責任制度，唯有此，企業方才能夠得到社會的支持，受到法律的保護，才能在激烈的競爭中處于脫穎而出。[3] 企業社會責任的履行與經濟自由與經濟秩序的統一在本質上是一致的。
二 我國企業社會責任制度的現狀分析
第一，第一，企業社會責任制度沒有形成一個完整的體系
我國制定了《公司法》、《產品質量法》、《消費者權益保護法》和《環境保護法》等部門法律來規范企業履行社會責任的行為，以實現企業的可持續發展。但是，如此多的部門法并沒有形成一個完整的體系，其中存在嚴重的漏洞亟待完善。具體而言，《公司法》的第五條規定過于原則化、抽象化，本身缺乏可操作的實踐性，政府對公司的監管出現了失位的狀態,除此以外，并沒有更多保護利益相關者的法律規定。《產品質量法》、《消費者權益保護法》對企業的違法行為懲罰力度不夠，在市場經濟中，企業為了牟取暴利而進行違法生產，不僅損害了消費者的權益，還擾亂了市場競爭秩序，這與企業履行社會責任的宗旨不符。然而，根據這兩部法律的規定，消費者僅可獲得雙倍的賠償，我國并未規定真正的懲罰性賠償制度。例如，2008年的"三鹿奶粉事件"， "三鹿"乳業集團生產的奶粉含有超標的三聚氰胺成分導致眾多嬰幼兒患上尿路結石事件，成極具影響力的社會事件，社會公眾對此事件予以了廣泛的關注，雖然國家政府和相關部門也紛紛起動食品安全應急預案，但仍然造成了不可挽回的后果，多名嬰兒死亡，"三鹿"集團直接破產。《環境保護法》的規定落后，迫切需要修訂，而且環境影響評價、三同時等制度沒有得到貫徹和落實。在發展經濟的同時，企業對生態環境造成了破壞，但是不能夠受到應有的法律處罰。由于缺乏完善的法律約束機制，企業對自然環境的過度破壞，目前，我國的大氣污染、水污染、城市垃圾、工業廢棄物排放、水土流失、土地沙化和沙塵暴等環境問題已經成為構建和諧中要著力解決的凸出問題。
第二，企業社會責任制度中非政府組織的法制建設滯后
非政府組織(NON-Government Organization)是指在現代社會中，獨立于企業和政府之外，存在于民間的按照章程規定運行的社會組織形式。它在企業履行社會責任中具有兩大功能：一是社會監督功能。二是中介功能。
我國是傳統的"官本位"國家，政府在社會生活中占居主導地位。這種思想的存在，直接導致了我國的非政府組織大部分是政府部門派生出來的，一方面自身沒有獨立性，帶有嚴重的行政色彩，成立的非政府組織的工作重點依然是政府行為，無形中繼續強化政府的職能，忽視了行業利益、違背了非政府設立的初衷。另一方面非政府組織缺乏獨立性、資金來源和財政支持。
第三，企業的社會責任意識淡薄
我國大多數企業只從自身利益出發，注重經濟利益的最大化，認為履行社會責任會增加了企業的生產成本，不能從社會整體利益出發，忽略了企業對社會的責任。例如，2005年吉林石化公司違規操作導致本廠的苯胺裝置發生爆炸事故，引發了松花江重大水污染事件。令人吃驚的是，中石油吉林石化公司領導鄒海峰在爆炸當天的新聞會上稱，此次事件沒有給大氣造成有毒污染。故意隱瞞對水源造成的嚴重污染，這在后來被事實證明水污染是此次污染事件的重點，導致沿岸居民無法正常飲用水，造成了惡劣的社會影響。這說明了我國缺乏規范企業經營行為的法律制度，缺乏積極履行社會責任的法律意識。
三 經濟法視野下我國企業社會責任的對策
第一，強化立法，建立完善的法律體系
政府要主動推進企業社會責任的法制化，構建完善的企業社會責任的法律體制。企業履行社會責任需要法律的約束，因此，政府應當制定法律，將企業社會責任納入到法制化的軌道。所以，政府應該以《公司法》為核心，解決《產品質量法》、《消費者權益保護法》、《環境保護法》等部門法中存在的問題，使之形成完整的法律體系。[4]具體而言，一是將公司法第五條進行細化，明確規定企業履行社會責任的實施細則，可以考慮在公司法中設立專門一章規定企業社會責任，規定企業應對哪些行為、哪些人員承擔責任。若企業不履行就應該承擔法律責任，尤其是突出對法律責任的規定；二是建立公司社會責任信息披露制度，筆者建議將對勞動者的責任、對消費者的責任、對債權人的責任、對保護環境、合理利用資源的責任、對社區發展的責任、對社會福利、社會公益事業的責任這幾個方面全部納入到企業信息披露的內容。這樣既有利于企業樹立良好的社會形象，產生良好的社會效益，也有利于加快企業責任的法制化進程。
第二，充分發揮非政府組織的功能
非政府組織是社會的第三部門，能在企業、政府與社會之間建立多元化的交流平臺和磋商機制。根據我國非政府組織目前存在的問題，必須增強非政府組織的獨立性，維護利益相關者的權利。企業社會責任是一個需要政府、非政府組織、企業、社會公眾多方共同推進的事業。我國非政府組織的依附性、局限性阻礙了我國企業社會責任的發展，例如，在保護消費者權益方面，消費者協會是典型的非政府組織嗎，也是消費者和經營者之間的協調者，代表消費者的利益，我們應該增強消協的獨立地位，發揮消協的優勢，加強法制宣傳，降低解決社會責任的法律成本。體現經濟法社會本位的價值。同時，政府也要對非政府組織做好宏觀上的指引，制定合理的財政政策，實現非政府組織的獨立。
第三，強化企業的法律責任意識
企業要轉變觀念，樹立法制意識，嚴格按照憲法、公司法、勞動法、消費者權益保護法等法律的規定。企業要根據我國的勞動法保障職工的休息權、就業擇業權、教育權等，禁止企業違法勞動法的規定，危害勞動者的利益。根據消費權益保護法和產品質量法的規定保護消費者的知情權、公平交易權、賠償權、選擇權等，不得對消費者進行欺詐、脅迫等違法行為。而且，在侵犯消費者的權益之后，還應當承擔相應的賠償責任。
另外，企業應按照公司法的規定，努力完善內部的治理結構，筆者認為企業可以內部建立企業社會責任委員會，這樣能為公司制定有效的社會責任規劃方案提供依據。而且，企業的社會責任委員會必須以職工代表為主體，當作出涉及勞動者權益、消費者權益和社會公共環境保護等方面時，社會責任委員會應向利益相關者做出解釋，做出最終的決定。
參考文獻：
[1] E.Bodenheimer.Jurisprudence.Harvard University Press,1974. P196
[2]哈耶克.自由秩序原理（上冊）.鄧正來譯,上海:三聯書店.1997.12.P201
[3]任容明、朱曉明.企業社會責任多角度透視.北京:北京大學出版社,2009.1.P83-89
【關鍵詞】 北京市； 企業社會責任會計報告； 制度設計
一、構建企業社會責任評價指標的原則和分類
（一）企業社會責任定義
企業社會責任可以有兩類定義，一是廣義社會責任，例如美國佐治亞大學教授archie b. carroll（1979，1991）提出，完整的企業社會責任乃公司經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任之和。另一種是狹義社會責任，1948年，惠普公司創始人之一的戴維·普卡德提出“企業不僅要贏利，還要承擔一定的社會責任”。也就是說企業承擔的社會責任是贏利之外的社會責任，是企業在謀求股東利潤最大化之外所負有的維護和增進社會公益的義務。
本制度設計采用廣義的企業社會責任概念，認為本制度涉及的企業社會責任包括企業經濟責任、人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任。
（二）社會責任會計
社會責任會計（social responsibility accounting）術語是美國戴利教授在1972年的學位論文中首創的，他提出了較為系統的社會責任會計理論。一般認為，社會責任會計是從社會角度，利用會計核算形式衡量企業或其他經濟組織中有關社會性質的經濟活動，從而揭示和測定這些活動對社會的影響，在于指導經濟資源的最佳分配，創造良好的社會環境，以提高社會的總體資產。
根據社會責任劃分為廣義和狹義，可以將社會責任會計也劃分為廣義和狹義兩種。廣義的社會責任會計是以企業完成其所承擔的經濟責任、人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任的成本和效益為對象所進行的會計處理。狹義的社會責任會計是以企業所承擔的、除經濟責任（贏利責任）之外的人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任的成本和效益為對象所進行的會計處理。本制度設計的企業社會責任會計是廣義的社會責任會計，是從社會的角度衡量企業經營活動的成果，其對象是企業，屬于微觀會計。
（三）構建企業社會責任會計評價指標的原則
1.構建
二、各類企業社會責任評價指標的定義、報告目的及指標分解
（一）企業經濟責任的定義、報告目的及指標分解
1.企業經濟責任定義
企業經濟責任最早僅僅被界定為股東利益的最大化，但是隨著經濟社會的逐漸變化，企業經濟責任的內容也在不斷擴展，將企業經濟責任定位為企業社會責任的構成部分是近年來在企業社會責任問題上的一種新觀念。本報告采用國際經濟倫理學會主席、美國圣母大學多薩商學院國際商務倫理學教授喬治·恩德勒的觀點，他認為，企業社會責任中的經濟責任主要包括：（1）贏利或利潤的最大化：短期的和長期的；（2）生產率的提高：生產要素的質量、生產過程的質量、產品和服務質量；（3）所有者與投資人的財富的保值和增值；（4）尊重供應商；（5）公平對待競爭者；（6）保護雇員利益，包括保留和增加工作崗位、公平支付工資和社會福利、對雇員進行再教育并向雇員授權；（7）服務消費者。
企業的經濟責任是以使投資者滿意并維持企業運行的價格，按社會需求高效率地生產產品和提供服務。
2.經濟責任會計報告目的
企業經濟責任會計報告的目的是向社會披露企業在履行經濟責任的過程中經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。經濟責任報告與傳統的財務報告在內容方面有著重疊之處，但在原有通過披露企業財務數據來反映經營績效的基礎上，經濟責任報告還應側重于企業可持續經營能力、公司治理、資源配置、產業優化、管控能力、風險防范、客戶服務、核心競爭力等信息的披露，從而達到全面、系統、及時反映、評價和預測企業經濟責任的履行情況，有助于社會責任會計信息使用者進行合理決策的目的。
3.經濟責任的指標分解
根據上述分析，本報告將經濟責任分為以下6類：經營理念類指標、經營目標類指標、調整優化產業結構類指標、強化經營管理類指標、完善客戶服務類指標和經營績效指標。
（二）企業人力資源責任的定義、報告目的及指標分解
1.人力資源責任定義
社會責任會計中人力資源的責任是企業對其人力資源所負擔的經濟、法律、道德倫理等方面的責任。人力資源是企業一項不可或缺的發展資源，員工是企業的核心，是企業發展的引擎，是企業培養核心競爭力的源泉。具體說，人力資源責任包括：維護勞資雇傭關系，保護員工身心健康，提高員工素質進行培訓，人才的晉升，關愛弱勢員工和家庭。企業有責任高度重視人力資源，發揮員工在企業中的利益攸關者地位，維護好勞資、雇傭關系；企業有責任維護員工的身心健康，落實員工的保險保障權益，給員工提供歸屬感；充分發展員工的潛力，提供再培訓再晉升通道；企業有責任關愛貧困員工及其家庭。
2.人力資源責任會計報告目的
社會責任會計中報告企業對人力資源責任的目的是向社會披露企業對其人力資源所負擔的經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。其中通過支付員工工資、激勵機制等完成其承擔的依法支付現金或股權等的經濟責任和法律責任。通過員工培訓、按時足額為員工繳納基本養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險和住房公積金“五險一金”等，完成企業對員工的道德倫理責任。
3.人力資源責任的指標分解
社會責任會計中人力資源責任的指標可以劃分為：工會與業主的勞資關系、個人與企業的雇傭關系、職工保障、工傷率、職工素質、培訓、人才晉升通道、貧困救助等8項。
（三）企業社區責任的定義、報告目的及指標分解
1.社區責任定義
社區責任指企業在追求股東利益最大化和企業自身盈利目的的過程中，對其所在社區應盡的義務，或企業對所在社區整體繁榮發展的責任。具體表現在企業帶動所在地區的發展，為所在地區政府貢獻財稅收入，為當地居民謀福祉，促進當地經濟整體均衡良性發展等。
2.社區責任會計報告目的
企業社會責任會計報告社區責任的目的是向社會披露對所在社區所負擔的經濟責任、法律責任、道德倫理責任的成本和效益情況。企業發展源于社會，回報社會是企業應盡的責任。企業應該把促進社會創造繁榮作為承擔社會責任的一種承諾，以自身發展影響和帶動地方經濟社會發展；把對需要幫助的弱勢群體和地區，作為企業在力所能及的范圍上承擔的一種責任，對公益事業進行捐贈，以期共同發展共同富裕。
3.社區責任的指標分解
考核企業社區責任完成情況的指標包括：貢獻地方發展和公益事業捐款兩個方面。
（四）企業環境責任的定義、報告目的及指標分解
1.環境責任定義
企業的環境責任是指在追求股東最大利益和謀求發展的過程中，企業兼顧環境保護的社會需要，使公司的行為最大可能地符合環境道德和法律的要求，并自覺致力于環境保護事業，促進經濟、社會和自然的可持續發展的責任。公司的環境保護責任是公司的一種社會責任，其產生于環境問題的日益嚴重性、企業目的實現的客觀性、公司權利的社會性及股東利益的相對性。
2.環境責任會計報告目的
企業社會責任會計報告環境責任的目的是向社會披露企業對社會環境所負擔的經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。通過建立環境保護理念和目標，建設環境友好型、資源節約型企業；通過環境保護設備、環境保護技術、環境資源的合理利用、企業三廢的治理等，努力減少對企業周邊生態環境、百姓生活造成的不利影響，履行企業的環境責任，實現企業的可持續發展，加大環保投資力度，完善環保管理及監督制度，加強環保設施的運行維護管理，使環保設施與主機同步高效運行。同時，積極探索企業與周邊環境友好發展、和諧共贏的有效途徑，力爭實現和諧共贏、共享共生的發展模式。
報告公司環境責任的情況是為了更好地反映企業在環境責任方面所做的成績以及不足之處，有利于各方監督企業的環境責任實施現狀，通過報告能更好地實現自我監督，有利于達到企業環境責任目標，實現環境、社會和企業三者的共同可持續發展。
3.環境責任的指標分解
企業社會責任會計報告的環境責任指標可以分解為：環境保護理念、環境治理目標、環保設備投入、環保技術投入、“三廢”治理情況、廠區環保投入等。企業可以根據特殊情況設定特殊指標。
（五）企業安全責任的定義、報告目的及指標分解
1.安全責任定義
安全責任是企業對其安全生產所負擔的經濟、法律、道德倫理等方面的責任，包括應做好分內之事的安全義務和職責，以及未做好分內之事應受到的懲罰兩個方面。一方面，在某個崗位上開展安全生產活動時，根據個人社會角色的不同而承擔相應的安全義務和職責，不同崗位的人員履行相應的安全生產義務，即職責；另一方面是對未能按照安全規范作出相應行為的安全主體給予相應的批評、懲罰。安全職責包括：（1）安全職位和安全職責，即一定崗位上的人員承擔相應的安全責任義務；（2）職業道德定位，即安全生產責任的存在可以避免利用職務之便的徇私行為；（3）規范安全生產行為。
2.安全責任會計報告目的
安全責任會計報告的目的是向社會披露企業在經濟、法律、道德倫理等方面的安全責任的成本和效益。通過落實安全責任的理念，制定安全生產總目標，建立安全管理體系和制度，通過對職工的安全生產培訓，通過安全監查體系，安全獎懲體系，應急救援體系等落實責任，檢查安全責任履行情況，從而降低事故發生的概率。
3.安全責任的指標分解
安全責任會計報告的指標可以分解為：安全理念、年度安全生產總目標、安全管理體系、安全制度、安全投入、安全培訓、.安全監察體系、安全獎懲體系、應急救援體系、安全監控體系、安全文化、安全績效等。
（六）企業創新責任的定義、報告目的及指標分解
1.創新責任定義
企業的創新責任是承擔的可持續發展方面的生產創新、經營創新、管理創新等責任。企業的生產創新可以通過進行研究開發投入，建立和完善技術創新機制，提高企業自主創新能力，增加技術創新儲備，實施知識產權戰略，形成一批擁有自主知識產權的核心技術和知名品牌等實現；企業的經營創新可以通過采用新的運營模式，實現產業升級，取得結構優化等；企業的管理創新可以通過建立新的管理理念、創造新的管理流程、管理系統、管理方法等實現。
企業的創新責任，可以體現在兩個方面：一方面是產品技術上和應用技術上的創新，例如產品的設計、在組合功能方面的創新等；另一面創新就是企業的經營體制、管理體制、業務流程的創新，這個創新也是集中在如何提高效率、提高速度、提高競爭力方面。
2.創新責任會計報告目的
創新責任會計報告的目的是向社會公布企業在創新方面的成本和效益。
3.創新責任的指標分解
創新責任會計報告的指標可以分解為：技術創新、設備創新、項目創新、財務創新、管理創新等。
三、北京市企業社會責任履行情況的財務會計報告設想
企業社會責任會計要求企業履行的社會責任至少應包括：企業對投資者、債權人的責任，對職工的責任，對政府的責任，對客戶的責任，對周圍社會的責任，對改善生態環境的責任。企業應履行的社會責任，也就是企業社會責任報告應披露的主要內容。
（一）北京市企業社會責任財務會計報告格式設想
本制度將社會責任會計報表分為六類，具體包括以下內容。
1.經濟責任。具體應當披露企業的經營理念、經營目標、產業結構優化升級的情況以及企業的經營管理、經營績效等。這是傳統財務報告和社會責任報告披露的基本內容，經濟責任是一種基礎責任，創造更多的經濟效益既是企業追求的首要經濟目標，同時也是一種社會目標。
2.人力資源責任。披露人力資源的開發與使用情況的信息，如勞資關系、企業職工結構、技術培訓、勞動小時、薪酬水平、福利待遇、人才晉升通道等。
3.社區責任。披露企業對地方發展的貢獻、對公益事業投入以及企業的公益捐贈等。
4.環境責任。主要披露企業生產經營過程中造成的環境影響，如空氣污染、飲用水污染、沙漠化等，以及企業為優化環境所采取的措施，包括控制環境污染、保護生態平衡、減少稀有資源的耗用等活動。
5.安全責任，主要披露企業的安全管理體系、安全制度的建立和實施、安全培訓體系、安全監察體系、安全獎懲體系、安全監控體系和安全績效。
6.創新責任。增強自主創新能力，提高資源利用效率是推動企業自身發展和實現我國社會經濟發展目標的根本出路，也是改善我國貿易條件，提高產業國際競爭力的主要措施。
（二）北京市企業社會責任財務會計報告的披露
1.以財務數據為基礎，多渠道采集數據
企業履行社會責任的行為通常表現為實際付出代價，可以采用貨幣為主要計量單位進行核算和管理，社會責任相關指標的投入金額、成本費用以及實際收益可以從企業財務部門所掌握的財務數據中進行分離整理，因此社會責任會計報告的數據來源主要是財務數據；而對于一些難以用貨幣計量的指標數據，也可以采用實物量或者相對數指標進行披露；同時，財務部也不是社會責任會計的唯一信息來源，一些財務部門難以掌握的指標數據，可以從企業的其他相關部門獲得。例如，人力資源責任方面的數據可以由企業人事部門提供，創新責任方面的數據可以由企業技術部門提供等等。
2.兼用數據分析、文字說明等方法進行信息披露
企業社會責任會計報告主要由數據指標構成，但對于無法用數據計量的信息，可以采用文字說明的方式對企業社會責任的履行情況進行定性說明。例如，環保責任指標中，某企業“環保先行，綠色生產”的環保理念，以及多年來將水土保持及生態環境保護作為重點工作來抓，共完成綠化面積87.33公頃，水土流失防治效果良好，達到了水土保持方案確定的目標值，并獲得了“水土保持工作先進單位”榮譽稱號等，需要在社會責任報告中以文字的方式進行說明。
3.特殊指標的計算公式說明
本文所提出的社會責任會計報告中，除了要求企業披露各項指標的上年數據和本年數據外，還單獨設立了“貢獻率”這個報表項目，用來考察企業社會責任各項指標的投入產出關系，其計算公式為：
此外，由于企業組織形式和所處行業等方面的差異，還會在社會責任報告中增加專業性較強的指標，對于這些指標的計算公式與數據來源，應在報告中予以獨立說明。
（1）履行經濟責任的指標
1）營業收入、利潤總額、上繳利稅等經濟責任指標對凈資產收益率的影響。
2）資產總額、凈資產及總資產報酬率經濟責任指標對凈資產收益率的影響。
3）主要產品產量、生產動力、工作效率、計劃完成度對凈資產收益率的影響。
4）產品銷量對凈資產收益率的影響。
5）企業履行經濟責任的成本對企業效益的影響。
（2）履行人力資源責任的指標
1）技術人員比例對企業營業收入和利潤總額、總資產報酬率的影響。
2）人均培訓對利潤總額的影響。
3）累計培訓人數與違章作業的次數的影響。
4）高級工的人數對環保技術投入和廢氣廢水減排的影響。
5）企業履行人力資源責任的成本對企業效益的影響。
（3）履行環境責任的指標
1）企業履行環境責任對企業凈資產收益率的影響。
2）資源節約對企業生產能力、產品產量、銷量的影響。
3）環保技術投入和廢水廢氣的減排對主營業務收入的影響。
4）企業履行環境責任的成本對企業效益的影響。
（4）履行社區責任的指標
1）企業履行社區責任指標對對企業凈資產收益率的影響。
2）企業修建城鄉公路對當地區的社會貢獻。
3）為當地建設消防站、防疫站、希望小學等公益事業投入對地區的貢獻。
4）企業履行社區責任的成本對企業效益的影響。
（5）履行安全責任的指標
1）企業安全檢查機制和安全事故對企業凈資產收益率的影響。
2）安檢次數對企業的年生產能力的影響。
3）違章作業的次數對企業收益的影響。
4）專職安全管理隊的規模對企業收益的影響。
5）工傷率對企業主營業務收入的影響。
6）企業履行安全責任的成本對企業效益的影響。
（6）履行創新責任的指標
1）創新責任指標對企業凈資產收益率的影響。
2）創新項目開發成本對企業凈資產收益率的影響。
3）創新項目開發收益對企業凈資產收益率的影響。
4）企業履行安全責任的成本對企業效益的影響。
（三）北京市企業社會責任會計核算制度設計
1.健全企業社會責任會計核算制度
為了報告企業的社會責任履行情況，企業必須建立社會責任會計核算制度，建立必要的科目收集匯總企業履行社會責任的會計數據。這些賬戶可以在企業財務會計賬外單獨設賬戶進行會計信息的歸集。
根據以上企業社會責任財務會計報表的結構，分別設計：
（1）企業履行社會責任成本總賬賬戶。例如：企業履行經濟責任成本、企業履行人力資源責任成本、企業履行社區責任成本、企業履行環境責任成本、企業履行安全責任成本、企業履行創新責任成本。
（2）企業履行社會責任貢獻總賬賬戶。例如：企業履行經濟責任貢獻、企業履行人力資源責任貢獻、企業履行社區責任貢獻、企業履行環境責任貢獻、企業履行安全責任貢獻、企業履行創新責任貢獻。
賬戶格式：企業履行社會責任成本和貢獻賬戶可以采用棋盤式格式。在賬簿中，根據企業社會責任會計報告項目的詳略情況分類設置欄目，根據企業經營范圍和管理的特點設置項目，分別累計企業的各種社會責任履行情況的會計信息。
計量基礎：企業履行社會責任成本賬戶的數據可以采用歷史成本進行會計計量；企業履行社會責任貢獻賬戶可以采用公允價值或貼現值進行會計計量。
企業定期隨財務報告對外公布企業社會責任會計報告，及時反映企業履行社會責任情況。同時，隨著企業的不斷發展壯大，財務部門應隨時更新和完善社會責任會計報告的具體指標項目，使報告可以同企業實際發展情況保持同步。
2.非財務類指標數據與本企業其他部門數據的披露
企業社會責任會計指標數據不僅來源于財務部門，與企業其他各職能部門的生產經營和產出成果也息息相關。因此，財務部門在進行社會責任會計報告編制時，應注意各種非財務數據的日常積累，并且與其他數據來源部門保持密切的聯系和合作，做到數據共享，從而保證所披露的數據可以準確、全面、系統地反映企業履行社會責任會計的各方面情況。
【參考文獻】
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關鍵詞:制造業;企業責任;經營績效
中圖分類號:F830.91文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0073-05
企業社會責任是指企業在謀求股東利益最大化之外所應承擔的維護和增進企業的其他利益相關者利益的義務。企業是利益導向的經濟體,最大程度的盈利是企業始終追求的目標。與此同時企業要承擔起社會責任的話,雖然會給企業帶來種種效益,但是企業的經營成本必然會上升,似乎履行企業社會責任會導致企業利潤下降[1] 。從20世紀80年代開始,關于企業社會責任與經營績效的關系,是西方各國經濟研究者一直關注的問題,研究結果顯示,企業社會責任的實施對企業績效有顯著的積極影響。而企業社會責任對于大多數的中國企業是一個全新的概念,但是已打開的國門和正融入全球經濟的現實壓力使得中國企業必須盡快適應市場競爭中的新挑戰,接受企業社會責任的理念。那么,中國上市公司的企業社會責任行為是否會提升企業的績效?公司的企業社會責任與經營績效之間的關系是否與西方的社會責任理論一致?本文將利用中國制造業上市公司最新的財務數據,分析企業社會責任對經營績效的影響,希望能得出一些對此類企業履行社會責任有價值的結論,以提高企業社會責任意識,促進企業與其他利益相關者的和諧發展。
一、樣本選取與變量選擇
(一)樣本選取和信息來源
1.省略)獲得的。具體而言,總資產是從合并資產負債表中得到的;公司員工總數從上市公司資本資料中的員工構成項目查到的;主營業務收入和提取的公益金從合并利潤分配表中獲得;支付的各項稅費、收到的稅費返還以及為職工支付的現金數據從合并現金流表上獲得;流動比率、速動比率、資產負債比、總資產收益率是從財務指標分析表中得到的。
2.樣本選取。本文所選取的是中國制造業上市公司中66家2005―2006年的財務數據。在選取時,考慮到個別上市公司無法取得完整資料必將影響到整體的分析結果,因而對其進行適當處理,即將數據不完整或有異樣的數據剔除。所有數據使用Spss13.0統計軟件進行數據分析。
(二)變量選擇
1.企業社會責任變量的選擇。關于企業社會責任目前國際上沒有一個公認統一的定義,企業社會責任描述的是企業和社會之間的關系,社會中許多因素都會影響人們認識問題,因此給企業社會責任進行確切的定義是有一定的難度的。考察國內外學者研究企業社會責任,其最終目的是確立一種更加妥適的企業社會責任觀。就贊同企業社會責任的觀點來看,其實包含了狹義和廣義兩種觀點。廣義的企業社會責任是指企業在謀求股東利益最大化的基礎上所應承擔的維護和增進企業的其他利益相關者利益的義務。而狹義的企業社會責任僅指企業在自身生存之外為股東謀求利益的義務 [8] 。本文從廣義的角度理解企業社會責任并根據此定義來設定代表企業社會責任的解釋變量。本文對選取的各變量定義(如下頁表1):
從表1可以看出,本文所選取的變量包含企業對政府的責任、對員工的責任、對股東的責任、對債權人的責任四個方面:(1)反映企業對政府承擔的社會責任的指標為資產稅費率和上繳的稅費凈額,它們可以反映企業對國家相關稅收法律法規的遵守情況。(2)職工年人均所得、職工勞動生產率兩變量可以反映企業對社會勞動資源的利用水平和企業勞動者素質的高低,間接反映企業對勞動者素質提高的社會責任,變量值越大,表明企業有效利用了勞動力資源和對勞動者素質進行了合理的提高。(3)反映企業對股東承擔的社會責任的變量是為分配股利或利潤所支付的現金,該變量數據主要來源于合并現金流量表,鑒于實踐中存在著不少股東責任缺失的現象。因此,本文在企業社會責任的評價指標上突出了企業對股東的責任。(4)本文選用的反映企業對債權人所履行責任的好壞的財務指標包括流動比率、速動比率、資產負債率,對于債權人公司的流動比率和速動比率越大越好,而公司資產負債率則是越小越好,為了保持數據的一致性,便于實證研究中因子選取,我們采用資產負債率的倒數來衡量企業對債權人責任的履行狀況,并將命名為資產負債比,這與財務指標分析表中的名稱相一致。
2.企業經營績效變量的選擇。衡量企業經營績效的財務指標有很多,但由于本文是通過企業的財務指標的數據來反映中國企業的社會責任履行狀況,為了保持數據的一致性,我們選擇并收集了中國證監會指定在上市公司財務報表中公布的總資產收益率代表衡量企業經營績效的財務指標。筆者認為,由于變量選擇的依據具有代表性和權威性,所以就不再對該變量進行分析,而直接將其作為被解釋變量。該變量反映企業能夠獲得利潤的能力,即反映企業資產的綜合利用效果。變量值越大,表明企業的資產利用效果越好,整個企業的活動能力越強,經營管理能力越高,從而帶給企業良好的經營績效。
二、企業社會責任對經營績效的影響的實證分析
本文將運用Excel和 Spss13.0統計軟件對調查數據進行分析,采用的分析方法主要有描述性統計分析、因子分析法、相關分析及回歸分析 [9]。
(一)描述性統計分析
考慮到企業社會責任主要體現在勞動密集型企業。因此,本文所選取的樣本是全國的制造業類上市公司。涉及到全國范圍內包括廣東、北京、海南、新疆等30個省、市、自治區。66家樣本公司所在地區的分類(如表2所示)。
另外,我們還對66家樣本公司的社會責任財務指標以及2005―2006年的企業經營績效作了描述性統計分析。這主要包括計算指標的最大值、最小值、均值和標準偏差。描述內容包括:
1.企業社會責任各變量的描述。本文主要描述2005年企業對政府、員工、股東、債權人四個方面。具體包括上繳的稅費金額、資產稅費率、職工勞動生產率、職工年人均所得、流動比率、速動比率、資產負債比、分配股利或利潤所支付的現金這8個指標。
2.企業經營績效的描述分析。本文對2005―2006年的經營績效均進行了描述性統計,所涉及的經營績效指標包括2005―2006年兩年的數據,目的在于討論企業社會責任的履行對經營績效的影響是需要一個時間的過程。描述統計分析(如表3所示)。(二)因子分析
以66家上市公司為對象,運用Spss13.0統計分析軟件,根據因子分析的原理和該行業上市公司的反映經營績效的財務指標數據,得到原始數據的特征值和方差貢獻率(如表4所示)。
從上表中可以看出,符合原始特征值大于1的原則的因子有4個,我們將其作為公共因子。這4個因子的特征值依次為2.663、2.025、1.585、1.235,4個特征值的累計方差為90.126%。即4個因子所解釋的方差占整個方差的90.126%。能較全面地反映了原始8個指標所包含的信息。同時,為了使得到的公共因子更易于解釋,我們得出因子得分系數矩陣(如表5所示)。
根據因子得分系數和原始變量的標準化值,可分別算出四個主成分的得分數,分數分別為F1,F2,F3,F4。
F1=0.026X1-0.029X2-0.01X3-0.007X4+0.057X5+0.378X6
+0.369X7-0.333X8
F2=-0.058X1+0.018X2+0.499X3+0.499X4+0.012X5-0.026X6
+0.001X7-0.002X8
F3=0.572X1+0.544X2-0.017X3-0.020X4+0.035X5-0.026X6
-0.033X7-0.053X8
F4=0.64X1-0.002X2+0.011X3+0.009X4+1.013X5+0.052X6
+0.006X7-0.051X8
由上表可以看到,第一主成分對8個變量的因子載荷矩陣中,比較大的有流動比率、速動比率、資產負債率,因此將F1命名為企業對債權人的社會責任因子。第二主成分對8個變量的因子載荷矩陣中,比較大的有職工年人均所得和職工勞動生產率,因此可以將F2命名為企業對員工的社會責任;第三主成分對8個變量的因子載荷矩陣中,比較大的有上繳的稅費凈額、資產稅費率,同理可以將F3命名為企業對政府的社會責任;而第四主成分對8個變量的因子載荷矩陣中,比較大的是分配股利或利潤所支付的現金,可以將F4命名為企業對股東的社會責任。
(三)相關分析與回歸分析
1.論證假設。履行企業社會責任的企業,財務行為表現可能較好,這也符合社會影響假說。根據社會影響假說,高度的社會行為,將導致高度的財務行為。而此假說認為企業需借著滿足利益相關者的需求,來增加財務行為的表現。倘若不能滿足利害關系者的顯著需求,將導致市場的不信任感。進而影響企業的財務狀況,增加企業的風險溢酬。Pava and Kransz 與Preston and Bannon [10] 的實證研究支持此假說。
2.研究模型。根據本文的研究目的,筆者設計了如下檢驗模型:
Y=a+b1x1+b2x2+b3x3+b4x4+■γiCVS+ε
上述模型中,Y代表公司經營績效,即用總資產收益率表示;x1表示企業對債權人的責任;x2表示企業對員工的責任;x3表示對政府的責任;x4表示對股東的責任; CVS為控制變量,包括就業人數、公司所在地;ε為隨機項。
3.相關分析及回歸分析。我們的相關分析主要是前述的企業社會責任四個方面對企業經營績效影響的研究。在分別得出F1-F4四個因子得分的基礎上進行分析,相關結果(如表6所示)。
4.假設檢驗。從表5中可以看出,回歸方程的R2分別為0.186、0.068。F值分別為15.864、6.253,相關系數均與0有顯著差別,說明相關分析有意義。P值分別為0.000483和0.01374,說明自變量與因變量的總體關系顯著。由上表中系數(Coeficient)可以得出企業社會責任各變量與公司績效之間的相關關系,具體如下:
(1)同期公司績效與企業員工責任具有正相關關系。(2)同期公司績效與企業政府責任具有正相關關系。(3)同期公司績效與企業股東責任呈正相關關系。(4)同期公司績效企業債權人責任呈弱正相關關系。
通過相關性,驗證了前面提出的假設,即積極履行企業社會責任的企業,財務行為表現較好。
(四)實證結論
表5是以66家樣本公司對國家、員工、股東、債權人的責任四個因子為解釋變量,以2005―2006年公司的總資產收益率為被解釋變量進行相關分析及回歸分析所得出的結果,通過以上分析所得的結果可以總結以下實證結論。
1.企業對政府履行的責任越好,企業的經營績效就可能越好。上述分析結果顯示企業對國家、員工和股東的社會責任這三個變量對于企業的2005年總資產收益率存在著正相關關系,這就表明企業對國家、員工和股東這三方面的社會責任履行狀況的好壞直接影響企業的經營效益情況。企業如果能夠按照法律法規辦事、依法納稅,那么企業從開業形成生產和服務能力,購買和配置生產要素,組織生產和服務直到其產品和服務的市場實現的全過程中就能夠更好地得到國家直接或間接的扶助與保障。實際上,企業也就因此爭取到比較良好的經營環境,這無疑更有利于企業實現經營利潤。
2.企業對員工實現了良好的責任后能給其自身帶來更好的效益。企業給內部員工提供健康安全的工作環境,發給員工應得的工資報酬,給員工提供培訓機會等,實際上就是對企業內部員工的一種激勵,這樣企業就能更好地調動內部員工的積極性、主動性和創新性,提高員工的勞動生產率,并能減少因為流失員工所導致的管理費用、招聘成本以及培訓成本等。實際上,企業的各種成本降低了無疑就能因此帶來了更好的收益。
3.企業積極履行對股東和債權人的社會責任有利于企業業績的提高。經營者出于對股東負責任的同時也就要求職業經理人們在經營中勤勤懇懇、兢兢業業,保證資本的保值增值,提高公司業績,分配股利或利潤給股東。顯然,企業對股東的責任與經營績效之間是一種正相關的關系。同時由上表可以看到,2005年的企業對債權人的責任與經營績效的置信水平(0.009)比2006年二者的置信水平(0.02)更為顯著,說明企業對債權人的責任表現為企業越能按時支付利息和歸還到期債務,企業的信譽就會越高,企業就越能更好地解決資金緊缺問題,這有利于企業提高業績。
由此可見,市場經濟條件下,企業社會責任與獲取利潤并不矛盾,企業在兼顧對其利益相關者以及社會公眾的利益需求的同時承擔相應的責任,有利于提高企業的經營績效。社會責任的承擔固然會給企業增加一定的經營成本。然而,我們更應該看到的是,社會責任的履行也會為企業帶來直接或間接、短期或長期的收益。企業為社會盡到應盡的社會責任后,將有利于企業獲取穩定、長期的利潤,并能更好地適應當前中國建設和諧社會中的企業社會責任建設的需要。
四、強化企業社會責任,提高經營績效
總的來說,企業社會責任與企業的經營績效是正相關的,即高度的社會行為會導致高度的財務行為,這一結論正好能為企業承擔社會責任消除種種疑慮和顧慮。研究企業社會責任對其經營績效影響的主要目的在于證明企業社會責任的履行對企業績效有積極影響,并以此來促進中國企業主動將資源投入到企業社會責任方面的實施,更積極地履行企業社會責任 [11] 。根據前述的研究結論,本文將指出所進行的實證研究對實踐的建議,主要是從企業和政府角度來提升和加強企業社會責任的實施。
1.企業應樹立社會責任觀。總的來說,企業社會責任的履行是可以顯著提高企業績效的,并不像企業所顧慮的那樣,履行企業社會責任會給企業績效造成負面影響。履行企業社會責任確實會提高企業的運營成本,但依然可以顯著提高企業績效。原因在于履行企業社會責任雖然弱化了企業的成本優勢,但是可以使企業建立起新的差異化競爭優勢。從戰略的角度來看,這是一種更高水平的競爭優勢。其實,企業社會責任對經營績效的直接影響就是把履行企業責任本身視為企業戰略。所以,企業不應該僅僅視其為硬件規定的遵守,而應在觀念上重視社會責任的履行,并將此責任視作企業戰略的有機組成,從而建立起更高水平的競爭優勢。
2.提高企業承擔社會責任的自覺性。企業承擔社會責任與企業盈利并非相互排斥,積極承擔社會責任最終將會給企業自身帶來眾多的好處。(1)加速實現社會的可持續發展促進社會和諧進步。企業應認識到盈利不是終極目的,應關心利益相關者的利益。如為員工提供好的工作環境和福利、提供安全的產品、保護環境,通過承擔社會責任使企業與社會可持續發展。(2)可提高企業聲譽和形象,增強競爭力。承擔社會責任將使企業競爭力增強和效益的提高,同時企業加大對經濟、社會環境人群的關心,不僅為企業的業務運作和企業聲譽帶來好處,而且造福所在地區,社會發展同樣會提高企業的成功能力。(3)有利于和利益相關者群體形成和諧關系。承擔社會責任的企業能夠吸引人才,提高創新水平,加強風險管理,可預防企業濫用經濟力量的情況發生。
3.建立利益相關者相互制衡治理模式。企業要真正承擔社會責任,并不能只停留在口號上,而要把企業社會責任納入到企業的戰略規劃中。企業應從自身生存和長遠發展的角度考慮,充分認識到企業與社會的密切關系。從而,提高承擔社會責任的主動意識,在社會樹立良好的企業信譽,強化企業自律精神。筆者認為,企業應當建立利益相關者相互制衡的治理模式來強化企業的社會責任。利益相關者相互制衡的治理就是通過正式的制度安排確保利益相關者利益的最大化。該模式強調利益的最大化,既考慮到股東利益,同時又要考慮到企業員工、社區、供應商等其他利益相關者的利益。利益相關者公司治理模式在西方得到很好的實踐,他們在治理模式中引入外部董事和勞工代表,在經營管理上又靈活采取集體談判、員工持股與經營者入股等方式來保證企業利益在各相關者之間的平衡 [12]。因此,我們可以根據中國企業實際情況來借鑒這種模式強化企業社會責任。具體來說:(1)通過建立員工、股東等公司利益相關者的監事制度。賦予其享有公司重大決策的知情權與表達意愿的權利。(2)建立完善利益相關者的激勵機制,如員工激勵可采取員工持股計劃的方式,債權人激勵可實施債轉股方式實現等。(3)設立董事會社會責任委員會,在董事會中設立社會責任委員會,可以協調企業與政府、消費者等利益相關者之間的關系確保公司履行社會責任。
4.完善企業社會責任的約束和監督機制。企業社會責任看起來是企業自身的經營理念和社會責任管理體系,實質是在各相關利益主體的共同作用下產生的。在西方,它是由以公民為基礎的各種社會運動的推動起來的。但是,在中國目前的條件下,既缺少人民群眾的基礎,又缺少社會運動的推動。因此,政府對企業履行社會責任的監督和推動就顯得尤為重要。實際上,中國目前的企業社會責任問題主要是通過跨國公司的審核和供應商的推進,政府基本上沒有介入。因此,中國政府在加強企業社會責任中具有不可替代的作用 。
(1)推進企業社會責任法制化。政府應當建立完善的法律體系,保障各經濟利益主體依法分享自己應得的成果。強化企業社會責任首先是強化企業的守法行為。在遵守國家各項法律的前提下創造利潤要切實加強企業社會責任的立法工作,加強諸如公司法、合同法、勞動法、工會法、環境法、稅法、消費者權益保護法等法律的執法力度。從而讓中國企業更好地承擔起法律責任。(2)構建中國的企業社會責任體系。隨著“企業社會責任”理念的升溫,許多國際組織和企業內部相繼出臺了生產守則。以此來監督企業社會責任的實施狀況。如今在中國,宣傳比較多的是1987年8月美國CEPAA所制定的社會責任標準SA8000。該指標規定,企業必須承擔對社會和利益相關者的責任,對工作環境、員工健康與安全、員工培訓、薪酬、工會權利等具體問題規定了最低要求。但這并不是一種法律要求,而更多的是一種道德要求。在多數情況下,它是以輿論壓力、消費者運動和企業的自覺來實現的。在發展中國家,這種約束無疑是極其脆弱的。作為發展中國家,我們應該在整合相關法律和SA8000標準的基礎上,制定出中國企業的社會責任標準,建立一套適合中國企業的評價理論體系和評估機制。并通過國際談判,力爭將中國體系融入到國際標準中。
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關鍵詞：環境責任；虛擬價值；產業排污；環境污染；廣義虛擬經濟
中圖分類號：C812 文獻標識：A 文章編號：1674-9448 （2015） 03-0030-08
一、引言
隨著我國社會經濟的快速增長，區域產業排污造成的環境污染日趨嚴重，已經影響到人們的生存環境以及居民的健康與生命，迫使人們關注環境問題，積極履行區域產業排污的環境責任已經成為一種發展趨勢。根據《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006～2020年）》、《國家“十二五”環境保護規劃（2011～2015年）》以及《國民經濟和社會發展第十二個五年規劃（2011～2015年）》的要求，節能減排、環境治理以及生態環境恢復等都是首要任務。為貫徹落實以上幾個規劃，指導和推進全國大氣污染防治科技創新，培育和發展節能環保戰略性新興產業，支撐大氣環境質量改善，科技部和環境保護部在廣泛征求意見基礎上，啟動實施“清潔空氣研究計劃”，組織制訂了《藍天科技工程“十二五”專項規劃》，研究編制《水污染防治行動計劃》和《土壤環境保護和污染治理行動計劃》。其中藍天科技工程是支撐國家深化節能減排和改善大氣環境質量的重要科技工作部署。但是，我國產業普遍存在缺乏環境保護意識，隨意排污的現象，造成了嚴重的環境污染。我國區域產業排污造成的環境責任價值呈現出虛擬形態，帶有很強的擴散性及不確定性。因此，環境責任虛擬價值構成及其測度逐步成為一個亟待解決的問題。在這種情況下，我國產業發展面臨著重大的環境壓力，研究區域排污的環境責任虛擬價值構成及其測度方法具有特別的重要性與迫切性。
Oliver Sheldon（1924）最早提出了社會責任的概念，20世紀60年代環境責任從社會責任中分離出來； Ayres和Kneese（1969）研究了生產和消費的外部性，提出了環境保護的思路；HubertBocken（2006）研究了歐洲產業排污的環境責任制度，重點研究了環境責任保險定價方法；Lenzenet al.（2007）研究了生產與消費的環境責任計量方法；Rodrigues和Domingos（2008）對生產與消費環境責任計量方法進行了比較分析，并進一步研究了環境責任計量方法的選擇問題；Elizabeth J.Wilsonet al.（2009）研究了碳捕獲和碳存儲責任機制的評估方法；Julia Martin-Ortega et al.（2011）利用價值等值的方法研究了歐洲環境污染傷害造成的環境責任，并進行了環境責任評估方法的研究；Garcia-Villanueva Luis Antonio et al.（2014）研究了墨西哥城歷史上發生的苯污染事故造成的環境責任，并對環境責任進行了評估研究；
國內對這一問題的研究起步較晚，王秋玲（1992）在分析國外環境責任問題研究的基礎上，歸納了環境責任與義務發展的新趨勢；金慧華（1995）研究了國家的環境責任，對國家與企業的環境責任進行了劃分；耿進（1997）分析了環境責任意識與環境責任原則，強調環境責任問題研究的重要性；曾勇等（2001）針對項目層次環境成本核算技術存在的大缺陷，構建了產品生命周期環境成本核算模型；張文學和楊立剛（2003）在現狀分析的基礎上研究了環境責任的界定問題；徐祥民和呂霞（2004）分析了區域環境污染的產生根源，并對環境責任確定的合理性進行研究；林左鳴（2005）開創性的提出建立一個廣義虛擬經濟的思維框架；林左鳴（2006）從生活價值論角度，來解讀財富的屬性；王彥亮、林左鳴（2010）認為馬克思的研究成果和經濟學哲學思想就是廣義虛擬經濟的理論依據；劉喜梅和溫桂芳（2012）基于廣義虛擬經濟理論的二元價值容介態觀，提出了多維度的能源價值容介態體系；宋建波和李丹妮（2013）分析了區域產業排污的環境責任與環境績效的關系，并分析了實踐啟示；王桂花等（2014）對區域產業排污的環境責任進行了界定，構建了區域產業排污的環境責任價值的分層模型。
通過以上國內外研究文獻的回顧可以明顯地看出，國外對區域產業排污的環境責任虛擬價值構成及其測度的研究已經比較成熟，基本形成了系統的理論與方法體系。國內對這問題雖然有一定的研究，但還處在起步階段，許多已有的研究成果多在描述基本概念和發展現狀，或者介紹或借鑒國外的研究成果。特別是國內的研究多在研究區域產業排污的環境責任價值狀況，很少從廣義虛擬經濟的角度研究環境責任虛擬價值的構成，更是缺少對區域產業排污環境責任虛擬價值測度方法及其應用的研究，使得我國區域產業排污的環境污染治理缺乏有效的定量分析手段，影響了環境污染治理的效果和效率。因此，在這種情況下，運用廣義虛擬經濟學理論去研究區域產業排污的環境責任虛擬價值構成，并研究測度環境污染損失虛擬價值的有效方法，就成為一項十分重要與迫切的研究課題。
二、區域產業排污的環境責任虛擬價值構成分析
廣義虛擬經濟視角下環境污染損失虛擬價值度量是環境污染治理和生態環境優化的重要內容，是環境質量綜合評價的重要組成部分，也是廣義虛擬經濟學理論在環境污染治理中的重要應用。區域產業排污的環境責任虛擬價值是指產業排污造成的環境污染損失沒有具體的實物形態，而且其價值大小具有明顯的擴展性、不確定性以及影響持續性特征的價值形態。通過深入分析與創新性探索，確定了區域產業排污的環境責任虛擬價值構成，主要包括以下幾個主要部分。
（一）環境污染恢復費用
區域產業排污主要是“三廢”排放，即廢水、廢氣和廢渣的排放，生產中排放的“三廢”多含有有毒、有害的元素，需要通過環境治理恢復環境狀況，使之達到污染前的環境狀況。其治理費用等于“三廢”不同類別的治理量與相應治理單價之間的乘積之和。由于“三廢”排放的污染量大于實際的排放量，也就是“三廢”排放之處具有傳染性污染，這就會大大增加環境恢復的費用。需要加強對區域產業“三廢”排放的管理，特別是控制排放方式及排放量，以最大限度地減少環境實際污染面積及污染量，才能夠起到控制治理費用的目的。
實際上，環境污染治理的恢復費用與治理時間、治理強度以及治理手段有關，環境污染損失具有擴散性、持續性、傳染性的特點，呈現虛擬價值形態。區域產業排放的廢水、廢氣和廢渣會按照污染程度或其他的標志區分為不同的種類，每一類排放物的治理費用存在差異，這就需要按照不同類型污染物數量及其治理單價計算環境污染治理費用。由于區域產業“三廢”排放及其環境污染、環境治理等環境的復雜性，不同類型排放物以及不同單位的同種污染物的污染治理費用會存在很大差異，其環境污染恢復費用的構成及其測度的大小也有很大不同。
（二）環境污染超額損失承擔費用
區域產業排污的復雜性、技術狀況、人員素質以及管理狀況決定了排污的狀況，除此之外還會發生意外事故，這都會容易發生超額排污的結果。從排放的污染物對環境的影響來分析，由于污染物對環境污染的傳遞性以及擴散性以及環境治理的及時性等，都會造成超額損失的現象，這就需要生產者承擔超額損失。區域產業排污的環境污染超額損失是指由于“三廢”排放所發生的超過正常損失以上的費用。包括：傳染性污染損失、環境污染造成的人類健康及其生命損害費用、對動物生物和資源的損害費用及其他損失的總和。主要包括：
1.傳染性污染損失費用
傳染性污染是指污染物碰到非污染物就擴大污染區域及其規模的現象。由于區域產業生產排放的“三廢”具有傳染性污染，其污染量遠大于排放量，環境治理不僅要恢復“三廢”排放的數量，還要治理擴展污染的相關資源數量。實際上，傳染性污染數量和治理價格都很難確定，需要根據實際情況通過估計確定。
2.對人類健康及其生命的損害費用
區域產業排放的有毒有害的氣體、廢水及其廢渣會污染人們的生存環境，生活在污染區域內的居民就會遭受身體的傷害，發生疾病需要治療，發生死亡需要賠償，這些費用都是由于“三廢”排放所產生的擴張性污染損失造成的，呈現虛擬的價值形態，隨著環境治理的延續減少其價值，如果不進行治理就會增加其損失。
3.對動物、生物和資源的損害費用
區域產業排污除了對人類健康和生命造成危害外，還會對排污現場以及附近的生物及資源產生損害。例如：各種動物、莊稼、經濟作物、樹木、土地、建筑物等。對動物的損害與對人的損失相似，對生物與其他資源的損害要看具體的損耗狀況及其影響的范圍、時間、程度等。在實際估算時還要考慮污染源的唯一性以及環境和政策的影響等因素。
4.其他擴展性損失費用
區域產業排污污染環境造成的危害是多方面的，除以上分析的內容外，其他的輔、間接性損害不再具體分析，統一歸并到其他擴展性損失費用中，確定的原則是與目標區域的排污行為相關，并盡量剔除其他形式污染造成的費用。
（三）環境生態化建設支出費用
區域產業在一定的社會環境下，除自身“三廢”排放污染環境外，其他單位的“三廢排放污染”、原有污染的傳染、現有環境本身就存在污染等原因造成的環境狀況沒有達到生態化的要求。生態化是指按照生態規律進行的“末端治理”，它是對環境污染的修復、重建與建設。具體來說，生態化建設是指某一區域環境達到無污染原始狀態的恢復過程，這一環境治理目標一般高于當地現有的環境清潔程度，需要在目標區域產業所在地將現有環境狀況提升到生態化的治理目標。這部分建設費用帶有很大的不確定性，它取決于當地環境狀況與生態化建設目標的差異以及生態化建設的具體水平。
本文所指的區域產業環境生態化建設支出費用是指將目標區域產業所在地環境狀況提升到生態化建設要求所需要的建設投資的總額。我國目前尚沒有環境生態化建設標準，建設費用的確定需要根據目標區域產業排污、環境污染及污染治理的狀況確定。生態化建設主要是對受人為活動干擾和破壞的生態系統進行生態恢復和重建，是根據生態學原理進行的人工設計，充分利用現代科學技術，充分利用生態系統的自然規律，是自然和人工的結合，達到高效和諧，實現環境、經濟、社會效益統一的過程。
（四）環境改良與發展所需投資
本文所指的環境改良與發展是指環境狀況提升的最高境界，也就是為滿足人們的享受需求，不斷改良環境，提升環境質量的過程。為了滿足區域產業排污的環境責任測度的要求，本文定義這部分投資是在已經達到生態要求的區域環境，通過環境隱患的改良以及提升環境質量的建設，使環境質量得以提升，從而使得人們居住的環境更加美好，更有利于促進人們的身心健康，滿足人們高層次享受要求的投資行為。主要包括：
1.環境隱患改良投資
這種投資是指由于人為或自然的原因，區域環境中存在一些隱患，這些隱患雖然不影響目前的環境質量，可這些隱患一旦爆發不僅會影響未來的環境質量，而且會影響人們的健康、生命以及其他相關利益。為了消滅這些隱患，需要進行投資改良，并按照未來較長一段時間的提升要求進行超前性的建設，使改良工程會在較長的時間內起到提升環境質量的目的。
2.環境發展投資
這種投資是指為了提升人們的居住環境，按照科學規劃及計劃進行的高目標的環境建設投資，這種行為使得原有的環境發生明顯的提升，其建設目標與區域發展狀況以及投資能力、未來建設規劃、人們的需要等多種因素有關，在實際的環境質量提升投資中，應進行科學論證，充分考慮經濟發展狀況和現有的環境狀況，科學地進行建設，促進區域環境的可持續發展。
社會經濟的發展會對環境質量提出更高的要求，這是人們生活水平提高的要求，也是社會進步的標志。隨著社會經濟的不斷發展，環境改良與發展所需要的費用就會不斷提高，規范這部分投資對提高環境質量具有重要意義。
三、區域產業排污的環境責任虛擬價值測度模型構建
（一）區域產業排污的環境污染治理責任測度模型
區域產業排污的環境污染治理責任實際上就是環境責任構成中的環境污染治理恢復費用。由于城鄉環境污染治理有很大差異，本文將其進行規范，忽略其差異，均視同為復雜程度具有差異的相同性質的環境治理項目。本文將區域產業排污的環境治理責任，也就是環境污染恢復所需要的費用劃分為：原住居民的搬遷費用、耕地的損毀補償費用、原建筑物拆遷及清理費用、環境綠化維護費用以及其他費用等五個部分。下面逐項分析其測度方法：
1.原住居民搬遷所需要的費用
區域產業排污的環境治理項目實施使得原住居民失去了原有的住房和習慣的生活環境，相關責任單位及地方政府應充分考慮其住房的經濟補償。對于搬遷居民住房的經濟補償，我國慣用的方法是以原有住房面積為依據，充分考慮住房的質量、裝修和新舊等因素來進行補償。假定項目的實施使得居民i拆除的住房面積為Si，每平方米住房拆除的補償價格為Pi，拆遷的居民戶數為k戶，由于住房質量等因素而考慮的修正系數為γi≥0，則總搬遷費用為：
（1）
2.耕地的損毀補償費用
區域產業排污的環境治理項目需要占用耕地，這些耕地是原住居民賴以生存的生產資料。同時，耕地的占用也一定程度上破壞了其農業生產生態系統，對于這部分費用也應對其進行補償。假定環境治理需占用耕地面積X單位，目前單位耕地用于農業生產可得年收入I，年投入C。由于農業生產具有可持續性，隨著市場的發展和經濟的增長，單位耕地凈收益增長率為ε，考慮資本時間價值，第t年的折現率為R，年限為n，則耕地總補償費用為：
（2）
3.原建筑物拆遷及清理費用
原建筑物拆遷及清理費用是指環境治理項目實施過程中，需要拆除區域內的除原住居民住房之外的建筑物，例如廢棄廠房等，這需要付出費用。這些建筑物由于破舊等原因不利于城市居民生活環境的美觀，其拆除成本計入環境治理責任虛擬價值。假定此類建筑物面積為Zi，相應建筑物的單位價格為PI，建筑物拆除后的清理費用系數為μ，建筑物的種類為m，則原建筑物拆遷及清理總費用為：
（3）
4.環境治理維護費用
在環境治理項目實施后，自然條件下，其功效會隨時間而降低，甚至造成其他的環境問題，因此需要對其進行維護。環境治理維護費用是指環境治理項目完成后每年為維護這些工程繼續發揮功用而花費的成本，它取決于該項目維護的難度。假定環境治理項目的總面積為S，單位面積每年需要的維護費用為Ft，同樣第t年的折現率為R，影響年限為n，則環境治理總維護費用為：
（4）
5.其他費用
在區域產業排污的環境治理項目的建設過程中，還可能會發生一些其他與環境治理相關的費用，這些費用也是環境責任虛擬價值的有機構成部分。如：公共垃圾處理、局部污染治理等，包含除上述費用以外的所有與環境治理和改善相關的費用，用C5來表示。
根據以上分析，區域排污的環境責任虛擬價值分為五個基本的構成部分，每部分的測算方法都已給出，以代表區域產業環境治理責任，則：
（5）
（二）區域產業排污的環境污染改善責任測度模型
區域產業排污的環境改善責任是對生產排污環境治理質量的更高要求，它包括：環境污染超額損失承擔的費用、環境生態化建設支出費用和環境改良與發展所需要投資。由于區域產業排污環境治理的復雜性，環境改善責任的計量模型構建如下：
1.環境污染超額損失承擔的費用
根據區域產業排污的環境責任構成分析結果，環境污染超額損失承擔的費用是指超過環境污染恢復成本以上的部分費用，主要是超額污染損失和對居民的傷害損失。區域產業的環境污染主要是指廢水、廢氣和廢渣三種污染物，環境改善項目在一定程度上有利于減輕“三廢”污染，降低其污染帶來的損失。也有利于促進居民的身心健康，降低疾病的發病概率。假定Wi表示污染物i的超額污染數量，βi表示單位污染物i超額排放造成的經濟損失；Hj為疾病j的發病人數，Pj為其平均治療價格。則環境污染超額損失應承擔的費用為：
（6）
2.環境改善的生態化建設支出費用
區域產業排污的環境污染改善包括環境質量提升的內容，主要是環境生態化建設，具有多種的具體形式，例如：環境綠化、植樹、公園修建、體育場館等。假定區域產業排污環境污染改善的生態化建設項目工程量為Ei，生態化治理工程f的單位改善成本或價格為，則環境生態化建設支出費用可以表示為：
（7）
3.環境改良與發展投資所提升的環境價值
這部分環境責任包括環境改良與發展產生的直接增加的環境價值和間接增加的環境價值兩部分。改善與發展環境直接增加的環境價值是指由于環境改善過程中直接節約的費用或增加的價值；改善環境間接增加的環境價值是指由于環境質量提升造成的該區域土地及房地產價格的增長、間接引起的原產業的價值增值以及與環境改善相關的價值增值（旅游等）。假定Vi表示第i項環境改善直接增加的價值，λ為環境價值系數，該區域收益土地和房地產面積為，其單位價格平均上漲；每年與環境相關的價值增值為Tt，同樣第t年的折現率為R，則改良與發展環境投資所提升的環境價值為：
（8）
則區域產業排污的環境改善責任價值可以表示為：
（9）
（三）區域產業排污的環境綜合責任計量模型
區域產業排污的環境綜合責任就是全部責任，也就是各項具體責任之和。實際上，區域產業排污的環境責任除了環境治理責任和環境改善責任以外，還有環境發展責任以及兩項責任以外的其他責任，綜合責任既包含了環境治理責任和環境改進責任，又包含了兩項責任以外的其他環境責任。根據以上分析，我國區域產業排污的環境責任的綜合責任可以表示如下：
（10）
式中：ER為環境責任，C為環境治理責任價值，BE為環境改進責任價值，F為其他環境責任。其他環境責任的計量十分麻煩，實際上它與環境治理責任和環境改善責任關系密切，可以利用這兩項責任的計算結果進行估算，考慮一個價值變動系數為s，這個系數可以通過建立關聯的方法進行確定。這時區域產業環境綜合責任價值可以表示為：
（11）
四、區域產業排污環境責任虛擬價值測度的實例分析
為了更好地說明上述數學模型在區域產業排污的環境責任度量中的應用，本文選擇江蘇MV集團公司的環境治理項目作為案例應用研究。該環境治理項目涉及總面積23.702公頃，農居民搬遷戶數244戶，總人口817人，總耕地面積1225.5畝，目前主要以水稻種植和樹木為主。項目拆遷住房面積23595平方米，其他建筑面積包括公共衛生間、垃圾集中處理處以及戶外娛樂場所等等，共計3647平方米。下面應用本文的區域排污的環境責任虛擬價值測度方法進行應用研究。
（一）區域產業排污的環境治理責任測度
該項目涉及住房面積建造于20世紀90年代至2013年，為簡化計算，本文取5年為一個時間段，其平均修正系數每5年折舊。耕地面積每畝每年凈收益為2000元，且年增長率4%，折現率8%，建筑物的清理費用系數為。環境綠化每年的維護費用為建設費用的12%。應用上述計算式可得各項費用如表1所示：
根據以上各種具體環境責任的計算結果，應用本章對區域產業排污環境責任的測度模型，確定本區域產業的環境治理責任為：
（二）區域產業排污的環境改善責任的測度
根據江蘇MV集團公司環境污染治理及其改善的具體方案以及研究收集的相關基礎資料，應用
=2167.8+1224.6+382.9+2559.8+262.3=6597.4萬元上述構建的區域產業排污的環境改善責任測度方法，應用以上測度公式就可以確定該區域環境改良項目的環境改善責任價值，計算結果如表2所示。
以上BEi是區域產業排污的環境責任各分項的計算結果，根據這些結果以及上述分析的方法，確定該區域環境改善責任為：
BE=C+BE=122.9+290+1545.7=1958.6（萬元）
（三）計算區域產業排污的環境責任綜合價值
根據上述環境治理責任和環境改善責任的測度結果，如果區域產業排污的環境責任的綜合價值系數為8%，則應用以上的理論與方法，可以計算確定本區域排污的環境責任綜合價值為：
=（1+8%）×（6597.40+259.60+1985.60）
=1.08×8815.60=9520.85
根據以上計算結果，本區域生產排污的環境責任為9520.85萬元，如果區域生產考慮了這項經濟損失，其經濟效益就會明顯下降。當然，環境污染是生產的伴生物，“三廢”排放也是產業生產的一種產出，應正確面對，注意在發生生產的同時，逐步加大環境治理的力度，促進生產環境污染倒“U”趨勢的形成。
五、結論與建議
為實現對區域產業排污環境責任虛擬價值的有效測度，本文在研究背景及文獻綜述的基礎上，利用經濟學與管理學的有關理論，深入研究了區域排污的環境責任虛擬價值構成，將其細分為：環境污染恢復費用、環境污染超額損失承擔費用、環境生態化建設支出費用和環境改良與發展所需投資。實際上環境污染恢復費用就是環境治理責任虛擬價值，環境污染超額損失承擔費用、環境生態化建設支出費用和環境改良與發展所需投資屬于環境改善責任虛擬價值。在此基礎上，采用數學建模的方法對其進行了測度及其應用研究，收到了比較滿意的測度結果。區域產業排污環境責任虛擬價值的構成及其測度研究是一項十分復雜的研究課題，需要長期的修正與完善才能夠達到比較滿意的效果。修正與完善本課題的研究效果是一項長期的任務，需要從以下幾個方面人手：
1.完善區域產業排污的環境責任虛擬價值管理的生態環境。環境建設是環境責任虛擬價值研究的基礎，要提高區域產業排污環境責任的測度效果，就要重視生態環境建設，通過提高人們的環保意識以及加大環境建設的投入，以不斷優化與完善課題研究的生態環境，促進研究效果的不斷提高。
2.繼續細化環境責任虛擬價值構成的研究。明確環境責任虛擬價值構成是實現合理測度的基礎，本文的研究雖在一定程度上滿足了測度的需要，但由于環境責任虛擬價值構成的研究還需要進一步驗證其合理性，研究結果就必然存在一定程度的缺陷，還需要未來的研究者更加深入地研究這一問題，促進區域產業排污環境責任虛擬價值構成的更加科學、更加合理、更加有效。
經濟效益審計指的是企業審計部門的審計從業人員，以企業現行的評價方法和手段為依據，通過規范性的審計程序的制約，對企業的資源分配以及利用狀況進行考核，包括產生的經濟效益和結果。然后以評審經濟效益的結果為決策依據，完善企業現行的審計體制，旨在提高企業的內部審計水平，從而保證企業的經濟效益和成本的節約。
二、經濟效益審計的重點和難點
1.著眼于企業的整體利益，注意主次之分，選擇經濟效益重點審計項目
在選擇項目要注意的事項有：首先，經濟責任制直接影響著經濟效益審計項目的選擇。經濟責任制是一種責任，這種責任是企業負責人必須要承擔的，因而，經濟效益審計的選擇需要謹慎行事，充分考慮到經濟責任，在企業決策和投資環節著手。其次，企業的經濟增長方式也或多或少的影響著選擇經濟效益審計項目。經濟增長方式轉變帶來的陣痛是不可避免的，所以我們在審計時，把側重點適當轉移，轉移到技術創新和產品的研發方面。再次，企業的戰略決定著經濟效益審計的選擇。在選擇經濟效益審計時一定要從企業生存和發展的大局出發，要站在企業長遠發展的立場上。
2.基于完善經濟效益評價的標準，經濟效益審計的依據是否科學合理是難點
在評價審計的過程中，必須有一個參照標準作為衡量審計過程是否科學合理的依據，所以，在制定評價標準時，要周全考慮審計過程中的各個影響因素，并按照一定的程序和注意事項來建構經濟效益審計評價標準。首先，系統性原則是放在第一位的。系統性原則是在分析經濟要素中各種相互影響和制約的因素，保證系統的周全性。其次，要考慮到評價標準的可操作性。制定評估系統的目的在于考察經濟效益審計有沒有完成預期的目的，讓企業的發展不至于偏離企業戰略目標的方向。
三、構建現代企業經濟效益結構
現代企業的經濟效益結構分為要素，分別為審計目的和責任，審計主體和客體，審計的手段、審計程序和審計周期等方面。
1.審計的目的
企業的直接目的是為了盈利，或者說是實現經濟效益的最大化，但是，審計的目的又可以分為三個分支：第一，幫助企業建立并完善科學合理的內部控制制度，在科學的管理中實現效益的優化；第二，對企業經營和投資的風險，可以起到降低和規避的作用；再次，有利于幫助企業反思自己的經營方法和結果，找到不足與需要提升的環節，從根本上扭轉經濟效益下滑的頹勢。
2.審計的職責
經濟效益審計職責體現在兩個環節，即定量和定性。定量指的是，通過單位時間內貨幣的價值量進行度量，這種方法是企業經濟效益最直接的體現，透明度比較高，有很強的說服力；定性方面，企業效益的實現通過風險的大小和企業損失的多少進行衡量，透明度要遜色一些。
3.審計的主體
企業的審計主體大多數為具有專業審計工作的部門或者是從業者，如企業的審計部門等。
4.審計對象
企業經濟效益審計的對象為企業內部的各種生產經營活動，如生產和銷售活動，投資與決策活動，管理和監督活動等。
5.審計方法
開展現代企業經濟效益審計主要采用的方法包括：審計查證法、經濟效益比較法、經濟活動分析法、技術經濟論證法以及審計評價方法等。
6.審計標準
審計標準主要有兩種：首先是內部審計規章制度；其次是是經濟效益審計評價標準。這種標準時多樣性的，如企業的計劃和定額標準，技術指標和業務指標等。
7.審計程序
現代企業經濟效益審計程序分為審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段、后續審計階段以及審計評價階段。每個階段的順序不能錯位，每個環節緊緊相扣。
8.審計時間
現代企業經濟效益審計時間應與企業的生命周期相同。可根據不同階段不同的經濟活動進行相應的事前審計、事中審計和事后審計，從而確保經濟活動的安全運行。
四、結語
1.建立適應現代企業特點的財務會計管理體制。由于現代企業集團化、跨地區經營的特點，企業總機構必須妥善處理好與下屬分支機構之間的財務管理關系。處理好統一性與自主性的關系，集權與分權的關系，做到既能靈活地集中財力，保證生產重點需要，使資金得到有效使用，又有利于調動下屬分支機構的積極性。使其在保證完成總機構下達的各項經濟任務的基礎上，有一定的自，享受相應的經濟權益并承擔一定的經濟責任。由于現代企業的經營范圍廣、分支機構多、物資流量和資金流量大，企業必須從商品經營為主轉變為以資本經營為主。總機構應成為投資中心和分配中心。分支機構成為成本中心和利潤中心。要適當劃分各級管理權限，費用計劃管理，資金有償使用。以資本增值最大化為目標，為股東或投資者謀求最大的回報。
（1）適當集中財權，強化管理。資金調度權、資產處置權、投資權、收益分配權、財力人員的任免權要集中總機構，各分支機構只有經營權，實現由分權型管理向集權型管理的根本轉變。同時，縮小管理半徑，盡量少設三級或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當集中財權，實現有效監控。
（2）健全內部機制，強化財務監管。財務管理是企業管理的中心，因此必須保證財務管理的權威地位。財務管理機構設置要科學，財力管理制度要健全統一，執行要有剛性，檢查、監管要到位。設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監控。實行公司內部財務信息聯網，提高財務監控質量。
（3）實行目標管理，健全激勵機制。目標管理是一種以考核最終成果為核心的現代管理方式，實現對下屬分公司的績效評價與控制，是最理想的激勵方式，對調動下屬分公司的經營和管理的積極性來說，是一種強制約束機制。
（4）統一采購物資。實行類似政府采購制度的統一采購制度，以利降低采購成本，減少倉儲費用，加速資金周轉。
2.建立適應現代企業特點的財務會計組織機構。國際上企業財務會計組織機構分為三種類型:
（1）超脫型。即在董事長下設財務總監，分管企業財務會計業務。這種機構體現了董事會的授權，又有利于充分體現財務會計的地位和作用，有效地維護股東或投資者的權益。
（2）專家型。即在總經理下設與副總經理平行的總會計師，負責分管企業財務會計工作。目前我國企業大多采用這種設置。這種機構充分體現企業財務會計管理的專業性和決策中專家意見的權威性。
（3）分權型。即在總經理下設負責企業財務會計工作的副總經理。這在美國的企業中比較常見。在這種機構中，負責業務的高層主管都擁有財務副經理的頭銜。直接向總經理報告財務情況。
就我國企業來說，股份制企業可以實行第一種超脫型，而實行公司制的企業實行第二種專家型比較適合我國的情況。財務會計機構還是不必分設為好，更有利于講求效率。
3.建立適應現代企業特點的會計管理體系。根據我國企業的會計實踐和現代企業的要求，企業會計管理體系應該分為一般會計，責任會計和管理會計三個層次。
（1）一般會計。即傳統意義上的財務會計，它按照《企業會計準則》和《具體會計準則》及有關財務會計制度的要求，處理企業各類賬目，按時向稅務部門與社會保險等部門交納稅費。一般會計是企業會計管理體系的基礎，它完整地記錄企業經營活動的收支情況，并通過分類賬、損益表、利潤分配表、資產負債表、現金流量表等向外報送財務報告，為企業的管理層財務分析與決策提供可靠的財務信息，同時提供投資者（國家）和股東作為投資的參考。
（2）責任會計。在西方現代管理會計中，責任會計是其重要組成部分。它的產生，主要是通過解決企業內部會計管理上責任不清的問題，以提高企業的經營管理水平和經濟效益。二戰以后，特別是60年代以后，隨著社會化程度的進一步提高，競爭越來越激烈，許多大公司對內推行了分權管理，事業部制應運而生。對事業部制的管理控制，在會計方面主要就是依靠責任會計。事業部制的核算、控制、考核等，無一不是采取責任會計的方法進行的。在我國，特別是改革開放以后，隨著企業內部經濟責任制的普遍推行，如目標管理、指標層層分解與考核、廠內銀行結算等，豐富了我國責任會計的內容。
會計人員行為基本要求：
做好企業當前經營和長期規劃的經濟前景預測。一個企業只有對當前和長遠目標作出客觀的預測，才能為企業決策者提供第一手信息。管理會計要對企業經濟規模、投入產出、現金流量、市場調研等經濟指標作出較為實際的預測，供企業決策者參考。建立經濟指標體系、落實經濟責任制控制經營全過程。根據企業經營目標，分別落實到各部門。采用比價采購、倒推目標成本等方法，具體下達經濟責任指標。建立一整套系統的指標體系，使企業內部各個利潤中心職責明晰，并對完成情況，事前、事中、事后適時進行分析、反饋，及時優化各個環節的工作，確保目標的完成。做好資金籌集工作，加強現金流量管理。資金是企業的血液。管理會計應選擇低風險、低成本的最優融資方案，為企業注入新鮮血液。在做好資金籌集的同時，必須切實加強現金流量管理，抓住生產經營各個環節，降低庫存，加大銷售力度，確保企業資金周轉流暢。
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【關鍵詞】轉型升級；分配機制；績效管理；持續發展
國有企業活力的大小，重點在于內部分配是否合理，能否調動職工的積極性、能否促進提質降耗和降本增效。建立科學完善的經濟責任制，嚴格進行績效考核是激發員工積極性，增進企業效益，提高企業競爭力的手段之一。現以A企業為例闡述如何進行經濟責任制的完善與績效考核的優化。
A企業是某市重點工業企業，主要從事化工產品、化工原料、防腐保溫材料的生產與銷售；氣瓶等容器試壓監測；化工產品的研究、開發、設計等。主要產品有燒堿、液氯、氯乙酸、氯化亞砜，兼有鹽酸、泡花堿等20余種無機、有機、精細化工和幾十種化學試劑產品。
企業有60多年的生產歷史，不僅積累了豐富的管理經驗，也在不斷的發展壯大中，因地制宜，及時完善經濟責任制，為建立符合企業發展階段的績效考核長效機制堅持不懈地努力。
一、經濟責任制、績效考核的理論依據
企業內部經濟責任制是以提高經濟效益為中心，按照責權利相結合的原則，把企業的經濟責任加以分解，層層落實到部室、車間、班組和每個職工的經濟責任制。內部經濟責任制作為一項綜合管理制度，對各時期制約、阻礙企業生產經營發展的瓶頸和重點問題，采取有效措施，運用強有力的約束、激勵機制，確保企業經營方針和戰略思想的貫徹。
績效考核不僅是經濟責任制的主要手段，而且是人力資源管理程序中重要的一環；考核結果不僅對員工的工作績效形成最終結論，而且對企業的管理程序是否適合發展戰略具有糾偏功能。同時，對企業文化、企業人力資源環境具有良性的促進、改善作用。
二、近幾年內部經濟責任制考核方案的發展
1. 2014年經濟責任制考核辦法
針對氯堿行業產能嚴重過剩及愈演愈烈的市場競爭，企業實行由“規模增長”向“效益提升”轉變，加大了氯乙酸、氯化亞砜耗氯產品的提質降耗綜合改造力度，采取計件工資、工資總額包干、內部獨立核算承包等措施，激發了基層單位工作熱情，但計件工資激勵下存在個別單位片面追求產量忽視質量、計件工資單位與工資總額承包單位工資收入差距擴大等問題，影響了企業效益，挫傷了部分員工工作積極性。
2. 2015年經濟責任制考核辦法
2015年公司及時完善了經濟責任制考核辦法：優化計件工資制。以實行分級計件工資制為基礎，根據產品質量等級實行不同計件工資單價，并將計件工資、工資總額承包單位工資劃分為固定、績效工資兩部分。對各基層單位實行工效掛鉤辦法，實現績效工資與經營效果的同幅變動。同時，設立績效工資上限，強調工資分配結果公示。將公司中層干部經營業績獎納入月度考核體系，與考核指標掛鉤，動態發放，并根據工作性質和內容不同，側重不同考核項目，有效避免了個別中層干部干多干少都一樣，同級同收入的現象，還合理配置崗位人員，實現減員增效。上述舉措縮小了各基層單位、員工之間的差距，但嚴峻的市場競爭形勢下產品售價持續走低，使得計件工資單位人均增資幅度與企業效益增長不匹配，工資總額承包單位工資增幅不大，計件工資承包單位間員工人均收入的差距日益凸顯，迫切需求企業進一步完善經濟責任制。
3. 2016年經濟責任制考核辦法
在2015年基礎上核定工資總額，確保基層單位在完成既定工作任務的情況下，收入不會降低。同時，取消計件工資制，基層單位實行工資總額承包、獨立核算單位繼續內部承包。主要從如下方面入手：
（1）劃分不同業務單位，確定不同考核要素。根據業務不同，將各基層單位劃分為生產、輔助生產、職能管理單位，根據其分管業務不同，考核側重點也不盡相同。
生產單位側重考核生產管理效果，考核要素不僅涵蓋產品的產量、質量、消耗、成本、費用等，同時安全、環保、設備管理等也作為重要一環納入考核體系。
輔助生產單位側重考核與生產單位的配合程度、質量，主要考核工藝控制、服務質量、維修費用，對因服務不到位影響系統減產、停產的扣罰相應工資，促其進一步降低費用，提高服務質量。
職能管理單位重點考核業務管理、服務質量、管理職責、聯系分廠、臨時任務完成等，促其提高管理效能。
（2）進行產品分析，確定考核要素、分項占比。相對輔助生產、職能管理單位，由于生產管理的復雜性和結果多樣性，決定著生產單位考核是企業考核管理的重要環節。現就生產單位的考核說明如下：
生產單位考核，產品不同考核要素不同，分項占比也不同。液氯、離子膜燒堿屬于企業最基礎的產品，且互為聯產品，工藝成熟，技術穩定，增產主要途徑在于電解運行電流的高低，因此降低了對產量的獎罰，生產控制的重點放在了產品主要消耗上。氯乙酸、氯化亞砜屬于公司盈利產品，單位產品貢獻毛利較大，增產可以帶動企業增利，因此加大了工資總額中的產量占比，同時，除產量外，也加強了產品質量和成本的考核，鼓勵企業降本增利。
考核要素及工資占比離子膜燒堿：消耗35%、產量30%、質量20%、維修費用15%；氯化亞砜：成本30%、產量40%、質量30%。
（3）考核方法的確定（以氯化亞砜為例）
①人力資源部根據年工資額核定月工Y額。
②分別計算成本、產量、質量占比工資。
③成本、質量、產量系數的測算：
第一，成本系數（即成本升降引起的工資變動比例）測算：
a根據年度計劃產量，1100t/月作為成本測算產量依據。
b分別測算產量為700、800、1000、1100、1200t時的制造成本。
成本比計劃？4%，分別獎罰成本占比工資6%、4%、2%時，人均工資分別±43、29、14元；成本比計劃？2%，工資分別獎罰3%、2%、1%時，人均工資分別±21、14、7元；成本完成計劃，核發成本占比工資。
第二，產量系數測算（產量增減，噸工資獎懲數額的確定）：計劃產量1100t
增產100t，噸工資分別獎60、40、20元時，人均增資82、54、27元；增產50t，噸工資分別獎60、40、20元時，人均增資49、33、16元；產量1100t，核發產量占比工資；減產200t，噸工資分別罰20、40、60元時，人均減資66、131、197元；減產500t，噸工資分別罰20、40、60元，人均減資164、328、492元。
第三，質量系數測算（質量升降，噸工資獎懲數額的確定）：質量計劃（1#色占比90%）
1#色比計劃±10%，噸工資分別獎罰60、40、20元時，人均工資±118、79、39元；1#色95%，噸工資分別獎罰60、40、20元時，人均增資59、39、20元；1#色90%，核發質量占比工資；1#色70%，噸工資罰20、40、60元時，人均減資79、157、236元。
綜上因素：成本比計劃-4%～+4%，產量600―1200t，質量70%～100%時，測算人均工資增減幅度為1014元，企業可以酌情確定相關系數及工資基數。
三、健全組織，嚴格考核
為加強經濟責任制的貫徹落實，公司成立考核小組，對各考核項目制定考核部門、要求考核結果上報，并強調嚴格考核獎懲。
四、約束與激勵并存，構建行之有效的績效考核分配機制
1.設立中層干部工資上限，兼顧公平
公司規定各基層單位正職、副總師工資不能高于本單位人均工資的倍數，從而有效避免了收入分配差距過大。
2.制定績效考核激勵方案，鞏固經濟責任制增效成果
針對單位不同，制定不同激勵項目。如對氯化亞砜主要激勵項目為產量和質量：在原績效考核基礎上，完成月計劃產量，獎勵該項在包干工資中所占金額的5%，完不成扣罰5%；完成質量計劃獎5%，完不成扣罰5%。其他輔助單位和部門主要激勵項目為服務的及時性和質量：能提供周到及時的服務，未發生投訴，按各單位工資額的一定比例獎勵；因自身工作給生產經營造成影響、或出現投訴的，按單位工資總額一定比例處罰。
五、新的績效考核實施后的效果
1.促進了生產發展，經濟效益逐步提升
新辦法實行后，主要耗氯產品氯乙酸連續3個月創歷史新高，氯化亞砜年內兩個月實現了產量的突破，次氯酸鈉也數次刷新產量歷史記錄。
新的激勵措施的實施，極大調動了工作積極性，在廣大職工求真務實踏實努力下，公司四季度實現了扭虧增盈。
2.促進了產品質量升級，增強了產品核心競爭力
2016年企業在實現產量穩步提升的情況下，產品質量也取得長足發展，氯乙酸、氯化亞砜優級品率邁上了新臺階。由于質量的提升，產品成功打入醫藥、化妝品等高端市場，增強了產品的核心競爭力和市場抗風險能力。
3.夯實企業的基礎管理，促使管理效能進一步提升
通過落實經濟責任制，不僅生產單位成績顯著，輔助生產、職能管理單位的工作也可圈可點，企業創新了經營管理，2016年實現精準管理增效數百萬元。
4.減少收入差距，實現收入與企業經濟效益的同步增長
六、結束語
企業內部經濟責任制是企業的一項綜合管理制度，隨著企業的不斷深入發展和企業管理升級工作的不斷展開，公司將進一步完善經濟責任制，使之向系統化、制度化、科學化方向發展，以便在提升企業綜合效益方面發揮更多、更大作用。
參考文獻：
[1]㈥.薪酬管理.北京.中國人民大學出版社，2007.