時(shí)間：2023-08-17 17:51:41
導(dǎo)語：在科研經(jīng)費(fèi)稅收優(yōu)惠的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：稅收政策稅收優(yōu)惠技術(shù)創(chuàng)新
近幾年來，國家為了鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)化科研成果，在出資入股、個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)、稅收等方面制定了一系列的激勵(lì)和優(yōu)惠政策，其中稅收政策涉及到技術(shù)創(chuàng)新工作的各個(gè)階段，對技術(shù)創(chuàng)新具有重大影響。稅收政策優(yōu)惠并具有可操作性，極大地鼓舞了科研人員從事技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，一批批實(shí)用新穎、經(jīng)濟(jì)效益卓著的創(chuàng)新技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。由于在技術(shù)創(chuàng)新過程中經(jīng)歷的幾個(gè)階段以及今后技術(shù)的進(jìn)一步深化、可持續(xù)研究方面時(shí)刻與稅務(wù)發(fā)生關(guān)系，因此稅收上得到政策的支持更有利于保證技術(shù)創(chuàng)新工作的順利開展。目前，技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)際運(yùn)作中在稅收方面遇到一些問題，對技術(shù)創(chuàng)新有所影響。
一、影響
技術(shù)創(chuàng)新一般要經(jīng)歷開發(fā)（小試）、中試、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)等幾個(gè)階段。在技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目開發(fā)階段，科研實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)自行組織科研、市場經(jīng)營銷售等方面的人員進(jìn)行市場調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上確立技術(shù)項(xiàng)目，企業(yè)給予相應(yīng)的研究經(jīng)費(fèi)，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術(shù)創(chuàng)新工作的開展。高校作為技術(shù)創(chuàng)新的另一個(gè)重要源頭，由于學(xué)校自身的科研體系特征，在技術(shù)創(chuàng)新研究起步階段，都是由高校教師根據(jù)自己對市場需求的調(diào)查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標(biāo)，然后籌措研究經(jīng)費(fèi)，學(xué)校不參與項(xiàng)目的調(diào)研和投資。目前教師科研經(jīng)費(fèi)來源主要靠：一是申請各類縱向科研基金，二是從企業(yè)方尋求研究資金并與企業(yè)共同享有科研成果。由于科研開發(fā)費(fèi)的支出很大，研究開發(fā)失敗的比例也很高，因此風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)對投資何種創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展企業(yè)非常慎重，不輕易對研究項(xiàng)目進(jìn)行投資。從目前技術(shù)創(chuàng)新投資風(fēng)險(xiǎn)大大高于傳統(tǒng)意義上的投資來看，企業(yè)出于對自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴(kuò)大再生產(chǎn)（只要能獲利），缺乏參與從當(dāng)前看來還不能獲得經(jīng)濟(jì)利益的技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，因此高校從企業(yè)獲得研究資金投入較難。
在此階段我國對投資技術(shù)創(chuàng)新出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長10%以上的盈利企業(yè)，允許按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應(yīng)超過其應(yīng)納稅所得額。而當(dāng)前我國一些企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好，盈利企業(yè)不多，優(yōu)惠政策要求技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須增長10%以上，而對經(jīng)濟(jì)效益欠佳的企業(yè)來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業(yè)無法享受技術(shù)創(chuàng)新在稅收上的優(yōu)惠，而恰恰是這些企業(yè)特別需要?jiǎng)?chuàng)新技術(shù)，只有通過技術(shù)創(chuàng)新才能付給企業(yè)一定的造血功能，給企業(yè)輸血，使它們有可能通過技術(shù)創(chuàng)新增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而大多數(shù)企業(yè)由于技術(shù)力量的原因，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新有一定的困難，應(yīng)當(dāng)通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)他們利用高校的科研力量進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新投資，發(fā)揮高校和企業(yè)雙方各自的優(yōu)勢，為技術(shù)創(chuàng)新鋪平道路，高校能獲得研究經(jīng)費(fèi)的投入，企業(yè)通過投資于新技術(shù)和高校得到稅收優(yōu)惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業(yè)只注重對成果的應(yīng)用，而不愿意對科技開發(fā)的資金投入。雖然一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的企業(yè)與高校、科研院所簽訂技術(shù)協(xié)議，建立技術(shù)合作關(guān)系，每年能提供一定的經(jīng)費(fèi)用于技術(shù)創(chuàng)新工作，但從總體上來說合作的規(guī)模和范圍不大。
研究成果在實(shí)驗(yàn)室完成小試以后，對成果進(jìn)行中試。中試是科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的橋梁，在此階段的資金、設(shè)備、人力的投入都很大，并且實(shí)施技術(shù)成果使用的生產(chǎn)設(shè)備淘汰速度快，成本高，風(fēng)險(xiǎn)大。
目前我國傳統(tǒng)的計(jì)提設(shè)備折舊費(fèi)的速度根本趕不上新技術(shù)設(shè)備更新速度，創(chuàng)新技術(shù)投入的設(shè)備成本很難在實(shí)施階段盡快全數(shù)收回，致使創(chuàng)新技術(shù)所涉及的設(shè)備折舊費(fèi)偏低，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創(chuàng)新技術(shù)生產(chǎn)設(shè)備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業(yè)在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業(yè)在創(chuàng)新技術(shù)中試階段的投資一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)會積極參與創(chuàng)新技術(shù)的中試：一方面企業(yè)能通過中試得到稅收優(yōu)惠，另一方面企業(yè)有可能通過參與項(xiàng)目中試獲得一項(xiàng)新技術(shù)。
中試成功后創(chuàng)新技術(shù)就有產(chǎn)業(yè)化的可能。實(shí)施項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)化的方式有多種，可以把創(chuàng)新技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，由企業(yè)支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。根據(jù)我國的財(cái)會制度，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)可以按年度分?jǐn)側(cè)氘a(chǎn)品成本，但不能抵扣應(yīng)納稅所得額等，對企業(yè)購買實(shí)施新技術(shù)缺少稅收優(yōu)惠；企業(yè)也可以利用創(chuàng)新成果新辦企業(yè)，按照我國的稅法規(guī)定：新辦高新技術(shù)企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年內(nèi)免征所得稅，但新辦企業(yè)采用創(chuàng)新技術(shù)的試運(yùn)行階段需要花費(fèi)很多時(shí)間，資金等方面的投入也非常大，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益非常有限。因此，新辦企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年間享受到的稅收優(yōu)惠并不多，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)作用。
在創(chuàng)新技術(shù)成功產(chǎn)業(yè)化獲得巨大經(jīng)濟(jì)效益之后，將面臨進(jìn)一步發(fā)展技術(shù)、提高技術(shù)水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術(shù)創(chuàng)新帶來的巨額利潤，技術(shù)升級的資金來源主要靠項(xiàng)目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優(yōu)惠與否直接關(guān)系到投資者是否愿意進(jìn)一步投資創(chuàng)新技術(shù)的升級，科研人員是否有積極性繼續(xù)對技術(shù)加以改進(jìn)，使技術(shù)更上一層樓。目前缺乏此方面的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。作為創(chuàng)新技術(shù)的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因?yàn)橥顿Y成功而獲得巨額回報(bào)，也可能投資失敗造成重大經(jīng)濟(jì)損失；作為創(chuàng)新技術(shù)研究人員從事項(xiàng)目的開發(fā)需要經(jīng)過若干年的時(shí)間，若項(xiàng)目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個(gè)人能得到豐厚的回報(bào)，但在項(xiàng)目順利實(shí)施轉(zhuǎn)讓之前，研究人員很難獲得經(jīng)濟(jì)收益。對于技術(shù)投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時(shí)必須承擔(dān)較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時(shí)，不會有任何經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)制，因此需要支付高額的個(gè)人所得稅，而實(shí)際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時(shí)間內(nèi)計(jì)算收益有所不妥，這樣不利于調(diào)研人員和投資者進(jìn)行創(chuàng)新投資的積極性。
二、對策
由于國家的稅收政策對企業(yè)應(yīng)納稅所得額、稅率等產(chǎn)生很大的影響，導(dǎo)致稅后利潤產(chǎn)生變化，企業(yè)的收益發(fā)生波動，因此國家對投資技術(shù)創(chuàng)新實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠，從政策上對技術(shù)創(chuàng)新起步階段予以扶持，使企業(yè)通過投資技術(shù)創(chuàng)新獲得實(shí)惠，減少企業(yè)的技術(shù)投資風(fēng)險(xiǎn)。
為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，日本規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”中規(guī)定：納稅人可以把與貿(mào)易或商業(yè)活動有關(guān)的R＆D支出直接作為可扣除費(fèi)用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵(lì)企業(yè)對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業(yè)實(shí)際的R＆D支出，并允許企業(yè)以后一定時(shí)間逐步實(shí)現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)新投資給予一定稅收減免，使創(chuàng)新投資的成本減少，風(fēng)險(xiǎn)降低，提高企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新投資的興趣，使企業(yè)樂于參與對創(chuàng)新技術(shù)的投入。借鑒國外在技術(shù)創(chuàng)新投資稅收方面的經(jīng)驗(yàn)，我國可以根據(jù)自己的實(shí)際情況制定一些稅務(wù)優(yōu)惠政策，如：在開發(fā)階段對于企業(yè)的研發(fā)投資，不區(qū)分企業(yè)的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠，給予技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等一些技術(shù)投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設(shè)備的折舊，產(chǎn)業(yè)化階段降低新技術(shù)、新產(chǎn)品的稅率，幫助創(chuàng)新技術(shù)在中試和大規(guī)模生產(chǎn)的起步階段得到扶持；對被認(rèn)定為高新技術(shù)的產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)可以考慮在創(chuàng)新技術(shù)盈利的第一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業(yè)積極尋求有良好市場發(fā)展前景的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目進(jìn)行投資，使科研工作能從企業(yè)方在經(jīng)費(fèi)上得到一定的資助，企業(yè)能通過贊助科研而獲得一定的稅收優(yōu)惠，從投資技術(shù)創(chuàng)新得到先進(jìn)的技術(shù)，促進(jìn)整個(gè)社會的技術(shù)進(jìn)步。
在創(chuàng)新技術(shù)的投資獲得高額回報(bào)后，可以考慮從技術(shù)創(chuàng)新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展基金，明確規(guī)定企業(yè)可以利用這筆經(jīng)費(fèi)投入技術(shù)升級和技術(shù)創(chuàng)新，這樣能擴(kuò)大創(chuàng)新資金的經(jīng)費(fèi)和來源渠道，為以后的技術(shù)進(jìn)步提供資金上的保證。另外由于技術(shù)創(chuàng)新工作的高風(fēng)險(xiǎn)性，創(chuàng)新的成功牽涉到很多環(huán)節(jié)，如技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)、市場銷售等等，開發(fā)創(chuàng)新基金的提取也可以彌補(bǔ)由于技術(shù)投資失敗所造成的經(jīng)濟(jì)損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項(xiàng)目的未分配利潤再投資技術(shù)升級，可以按一定比例退稅，使企業(yè)在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。
對于創(chuàng)新技術(shù)的投資者和參與者，在美國風(fēng)險(xiǎn)投資所產(chǎn)生的利潤和虧損都直接計(jì)入投資人個(gè)人名下，不征收公司稅，適用較低的個(gè)人所得稅率。我國個(gè)人所得稅和投資收益方面對稅收應(yīng)加以改進(jìn)，對技術(shù)創(chuàng)新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵(lì)投資者和研究者投入技術(shù)創(chuàng)新工作。
從國家總體上看，在短時(shí)間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策會導(dǎo)致上繳稅金減少，國家可能會損失一部分稅收；但從長遠(yuǎn)看，技術(shù)創(chuàng)新為稅收的增長奠定了基礎(chǔ)，一方面積累創(chuàng)新資金增加了用于技術(shù)創(chuàng)新的經(jīng)費(fèi)，為新技術(shù)的可持續(xù)發(fā)展研究提供資金上的扶持，國家整體的技術(shù)創(chuàng)新資金增長；另一方面隨著技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)的技術(shù)或產(chǎn)品的附加值會提升，經(jīng)濟(jì)效益相應(yīng)提高，獲得的利潤能呈現(xiàn)大幅度的上揚(yáng)，上繳國家的稅金必然上升，對國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和技術(shù)水平的提高大有益處。綜上所述，切實(shí)從技術(shù)創(chuàng)新工作各個(gè)階段所面臨的問題出發(fā)，在稅收方面給予更多的支持和幫助，讓稅收優(yōu)惠成為推動技術(shù)創(chuàng)新的基本手段，以促進(jìn)所有企業(yè)自愿進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，得以享受到稅收優(yōu)惠，使政府的稅收優(yōu)惠政策能獲得最佳的效果。以利于技術(shù)創(chuàng)新能持久發(fā)展，為國家的技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出更大貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
1.2002年注冊會計(jì)師輔導(dǎo)材料。稅法。中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 科研經(jīng)費(fèi) 稅務(wù)處理
一、收到科研經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算
高新技術(shù)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)政府補(bǔ)助類補(bǔ)助的會計(jì)處理方式已經(jīng)具備具體規(guī)范，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于政府補(bǔ)助的條例下，政府補(bǔ)助都應(yīng)該按照收益法中的總額法進(jìn)行會計(jì)核算，將所獲取的補(bǔ)助金額歸集至“營業(yè)外收入”或“遞延收益”中。其中，在本會計(jì)期間內(nèi)，按照期間損益為核算基礎(chǔ)的政府補(bǔ)助要?dú)w集到“營業(yè)外收入”中;而以資產(chǎn)或未來期間收益為基礎(chǔ)的補(bǔ)助金額則需要在歸集至“遞延收益”的前提上再按照不同的期數(shù)計(jì)入“營業(yè)外收入”。與此同時(shí)，在科研項(xiàng)目的具體要求下，應(yīng)設(shè)置其他項(xiàng)目來進(jìn)行補(bǔ)充核算，以此保障科研經(jīng)費(fèi)核算的質(zhì)量。下面，本文從受益期限入手對具體會計(jì)處理進(jìn)行分析：
高新技術(shù)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)核算中受益期限為一年的，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”;受益期限為兩年或以上的，在收到政府補(bǔ)貼時(shí)借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，在按年分配的前提下，遞延收益借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入 ”。
二、支出科研經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算
（一）會計(jì)科目的類別
在規(guī)范的科研經(jīng)費(fèi)成本支出核算中，“研發(fā)支出”應(yīng)由專門的成本賬戶科目來管，并在一級科目下設(shè)立二級科目內(nèi)容管理“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”等內(nèi)容，而三級科目則負(fù)責(zé)各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的明晰化處理，比如設(shè)計(jì)工作的支出、員工薪酬、材料消耗成本、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用以及企業(yè)外部其他機(jī)構(gòu)研究開發(fā)所產(chǎn)生的委托費(fèi)用等，根據(jù)不同研發(fā)項(xiàng)目的需求設(shè)立項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充核算。
（二）具體的會計(jì)核算處理
對高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行自行研發(fā)的過程中所發(fā)生的無形資產(chǎn)，其中不具備借記為“資本化支出”的部分，需要借記“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”;其余部分借記“研發(fā)支出―資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”以及“應(yīng)付職工薪酬”等科目。對于研發(fā)項(xiàng)目滿足預(yù)定用途所形成的無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)“資本化支出”余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出-資本化支出”。此外，會計(jì)核算期末，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行的無形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目中資本化支出就是“研發(fā)支出”顯示的借方余額。具體如下：
（1）相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，分別借記“資本化支出”、“費(fèi)用化支出”，貸記“材料”或“ 職工薪酬”。
（2）會計(jì)核算期末：用“管理費(fèi)用”賬戶歸集費(fèi)用化支出;資本化支出則需要當(dāng)其無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途，可結(jié)轉(zhuǎn)為“無形資產(chǎn)”。
首先是關(guān)于費(fèi)用化支出的結(jié)轉(zhuǎn)，借記“管理費(fèi)用”，貸“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”其次是資本化支出結(jié)轉(zhuǎn)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“資本化支出”;最后關(guān)于無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，則應(yīng)在期限規(guī)定下攤銷，具體方法可參考直線法，借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)攤”。
三、稅務(wù)處理
在企業(yè)收入總額中，縣級以上政府財(cái)政部門撥款金額屬于財(cái)政性資金。在相關(guān)核算中，屬于不征稅收入的部分應(yīng)不計(jì)入收入總額，但支出費(fèi)用科目下的不征稅收入仍需計(jì)入總額;而支出所形成的資產(chǎn)在折舊和攤銷中不可從計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除。
根據(jù)系列稅務(wù)管理文件，對于高新技術(shù)企業(yè)，其尚未形成無形資產(chǎn)中研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益部分，可按研發(fā)費(fèi)用實(shí)際金額的一半直接抵扣當(dāng)時(shí)的應(yīng)納稅所得額;而研發(fā)費(fèi)用中的無形資產(chǎn)則在稅前按照150% 的比例對成本攤銷。一般情況下，攤銷年限應(yīng)在10年或以上。
以下是兩種稅務(wù)處理下的案例分析：
A：從事疫苗研發(fā)甲公司中2011年9月的疫苗研發(fā)經(jīng)費(fèi)申請報(bào)告：本公司于2011 年 11月啟動禽流感疫苗研發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)投資包括固定資產(chǎn)品購置費(fèi)用96萬元，員工薪酬 114萬元，材料費(fèi)用 90萬元以及試驗(yàn)費(fèi) 60 萬元等，總計(jì)460萬元。項(xiàng)目期限3 年，申請財(cái)政撥款 230 萬元，自籌資金 230 萬元。財(cái)政主管部門于當(dāng)年11末批準(zhǔn)了該申請，并撥款96萬元用于固定資產(chǎn)的購置，其使用期限為 2 年，假設(shè)無殘值的條件下進(jìn)行直線法計(jì)提折舊 。兩年后設(shè)備出售獲得價(jià)款 20萬元。
會計(jì)處理 ：
（1）2011年11月末實(shí)際收到撥款 96萬元，借記“銀行存款 ”9600 000，貸記“遞延收益 ”9600 000。
（2）撥款用于固定資產(chǎn)的購置，借記“固定資產(chǎn) ”9600 000，貸記“銀行存款 ”9600 000。
（3）2012年1 月份在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提折舊，同時(shí)對遞延收益進(jìn)行分?jǐn)偂＝栌洝把邪l(fā)支出”50 000，貸記“累計(jì)折舊 ”50 000;借記“遞延收益 ”50 000，貸記“營業(yè)外收入” 50 000。
（4）2013年對設(shè)備進(jìn)行出售處理，借記“固定資產(chǎn)清理” 50 000，累計(jì)折舊 1 150 000。貸記“固定資產(chǎn) ”1 200 000，借記“銀行存款 ”200 000，貸記“固定資產(chǎn)清理” 200 000。分別借記“固定資產(chǎn)清理 ”150 000、遞延收益 50 000，貸記“營業(yè)外收入”150 000、“營業(yè)外收入” 50 000。
稅務(wù)處理：該公司獲得的財(cái)政撥款應(yīng)于實(shí)際撥款年度確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，即 2012年調(diào)增應(yīng)納稅所得額 96 萬元，扣除費(fèi)用為計(jì)提折舊費(fèi)48 萬元（4萬元×12 月），加計(jì)扣除額 24 萬元（48 萬元 ×50%） ，共 72萬元。2013年調(diào)減應(yīng)納稅所得額 72萬元（48 萬元 ×150%）。該方案下，不繳納企業(yè)所得稅的同時(shí)可抵減 48萬元。
B ：在A案例的條件下，將該項(xiàng)財(cái)政撥款納入不征稅收入
稅務(wù)處理 ：根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)所獲得的財(cái)政撥款，營業(yè)外收入120 萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，而企業(yè)計(jì)提折舊 120 萬元應(yīng)調(diào)為應(yīng)納稅所得額。
以上稅務(wù)處理中，該公司 將120 萬元作為征稅收入，可減小費(fèi)用為 180 萬元，因此企業(yè)就減少企業(yè)所得稅 7.2（48×15%）萬元 ;將120 萬元作為非征稅收入，無法滿150% 扣除優(yōu)惠條件，多繳納7.2萬元稅額。所以為了降低稅負(fù)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)以征稅收入核算政府補(bǔ)助類收入，將與科研有關(guān)經(jīng)費(fèi)支出歸集在研發(fā)支出科目中。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]稅收政策；稅收鼓勵(lì)；稅收優(yōu)惠；國際經(jīng)驗(yàn)；風(fēng)險(xiǎn)投資
一、國外科技稅優(yōu)惠收政策的制定和實(shí)施經(jīng)驗(yàn)
（一）以公司所得稅為主，其他稅種為輔
從當(dāng)前各國制定和實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策來看，增值稅具有中性作用，其傾向于國民收入調(diào)節(jié)，對社會資源配置調(diào)控效果較差；消費(fèi)稅主要用于調(diào)節(jié)社會特殊性消費(fèi)品和物資，同時(shí)具有部分收入調(diào)節(jié)功能，調(diào)節(jié)對象比較固定、調(diào)控范圍十分狹窄，其社會效應(yīng)大于經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能；個(gè)人所得稅主要用于調(diào)節(jié)國民收入分配關(guān)系，其基本原則是“公平第一，統(tǒng)籌其他”；社會保障稅主要用于保障性資金籌集和利用，具有專門性、疊加性和有償性的特點(diǎn)，其很少參與社會資源和國民收入調(diào)節(jié)。同上述幾種稅種相比，企業(yè)所得稅主要用于征收企業(yè)盈利稅，其可以通過調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營成本范圍、方式和比例來控制稅基大小，以對企業(yè)經(jīng)營投資行為進(jìn)行調(diào)節(jié)控制，在社會資源配置方面具有很強(qiáng)的調(diào)控作用。因此，企業(yè)所得稅在政府制定科技稅收優(yōu)惠政策時(shí)往往使用比較頻繁。從當(dāng)前國外制定和實(shí)施的科技稅收優(yōu)惠政策來看，主要包含以下幾類稅種：減免稅、進(jìn)項(xiàng)稅、折舊稅、R&D投入稅收減免、科研資金計(jì)提稅收等，上述稅收優(yōu)惠主要通過企業(yè)所得稅來實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，刺激科技創(chuàng)新的稅收政策也包含其中，主要以個(gè)稅和增值稅為主，其在科技稅收優(yōu)惠政策體系中往往居于輔、次要性的地位。
（二）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收鼓勵(lì)政策多于稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)西方稅務(wù)管理理論，稅收鼓勵(lì)與稅收優(yōu)惠是兩個(gè)截然不同的概念。稅收優(yōu)惠是指在特定社會發(fā)展時(shí)期實(shí)行的減免征政策，一般采取下調(diào)稅率的方式來體現(xiàn)；稅收鼓勵(lì)主要針對影響稅基的因素制定相應(yīng)的調(diào)控政策，如減免投資稅、扣除企業(yè)稅基中R&D的費(fèi)用、固定資產(chǎn)更新采購稅減免、高新技術(shù)引進(jìn)資金減免稅等，以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和設(shè)備更換。相對來說，稅收優(yōu)惠作用效果更加直接，主要側(cè)重于事后優(yōu)惠和激勵(lì)，如果企業(yè)沒有達(dá)到預(yù)期研發(fā)效果，將無法獲得相應(yīng)的優(yōu)惠待遇。稅收鼓勵(lì)一般在稅前落實(shí)，具有事前性特點(diǎn)，可以讓企業(yè)提前享受到優(yōu)惠好處，指導(dǎo)性、目的性較強(qiáng)，鼓勵(lì)手段十分多樣化。但是，稅收鼓勵(lì)有十分嚴(yán)格的管理辦法和苛刻的條件，如根據(jù)投資領(lǐng)域、規(guī)模、主體以及周期等制定鼓勵(lì)方案，間接調(diào)控和引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營投資行為。因此，西方發(fā)達(dá)國家使用稅收鼓勵(lì)手段比較多，而稅收優(yōu)惠往往作為稅收鼓勵(lì)的補(bǔ)充政策使用。
（三）根據(jù)科技研發(fā)規(guī)律和發(fā)展階段，采取區(qū)別性對待，重點(diǎn)突出，目標(biāo)清晰
科技研發(fā)需要投入大量人力、物力和財(cái)力，特別是在啟動階段，只有投入沒有收益，十分需要國家稅收減免政策、風(fēng)投資金作為支持和保障。另外，在科技創(chuàng)新過程以及后期成果轉(zhuǎn)化時(shí)，同樣需要外部投資支持和補(bǔ)助。發(fā)達(dá)國家在制定科技稅收優(yōu)惠政策時(shí)，一般將R&D費(fèi)用與其他費(fèi)用區(qū)分開來，給予R&D費(fèi)用較高的稅收優(yōu)惠和減免。在科技創(chuàng)新稅收支持方面，國外主要采取以下幾種做法：（1）在當(dāng)年應(yīng)繳稅費(fèi)中扣除本年度研發(fā)經(jīng)費(fèi)稅收比例；（2）采取遞延減免方法，在未來三至五年內(nèi)分步減免；（3）制定增額稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)超出上一年扣繳基數(shù)的部分，實(shí)行免征收政策，以鼓勵(lì)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入。通過實(shí)行上述稅收優(yōu)惠政策，可以激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新積極性，強(qiáng)化科技創(chuàng)新主體地位，有效促進(jìn)社會創(chuàng)新水平提高。
（四）充分發(fā)揮折舊“擋稅板”的作用
國外企業(yè)固定資產(chǎn)折舊期限經(jīng)過了多次調(diào)整，二戰(zhàn)前最長期限為20年，目前已經(jīng)下降到10年，折舊率為11%～12%。在這種情況下，折舊額往往會大于企業(yè)新增固定資產(chǎn)投資，從而能夠有效提高企業(yè)進(jìn)行技術(shù)、設(shè)備更新?lián)Q代的積極性。許多國家為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)制定專門的固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠政策，以縮短折舊期限，加快企業(yè)技術(shù)、設(shè)備更新步伐。
（五）鼓勵(lì)高科技風(fēng)險(xiǎn)投資
為了扶持和壯大私人風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)，美國對風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行了較大幅度優(yōu)惠刺激，這類企業(yè)所得稅率從1970年的49%下降到1980年的20%。這主要通過以下方式來實(shí)現(xiàn)：風(fēng)險(xiǎn)投資總額中的60%部分可免征所得稅，剩余部分征收50%的所得稅率。正是通過實(shí)施這個(gè)優(yōu)惠鼓勵(lì)政策，美國風(fēng)險(xiǎn)投資在20世紀(jì)80年代獲得了飛速發(fā)展。1985年，法國頒布了85—695號法案，其中規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)可以免繳持有非上市公司股票獲得的收益所得稅，免稅額度最高達(dá)到收益額度的1/3。根據(jù)新加坡政府規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)投資5～10年內(nèi)可以免征收所得稅。1984年，新加坡政府規(guī)定，本國企業(yè)取得政府審批的科技創(chuàng)新項(xiàng)目，如果企業(yè)投資虧損，則可以從申請免除總收入中的一半所得稅。
（六）針對高新技術(shù)人才制定稅收優(yōu)惠政策
高新技術(shù)企業(yè)核心競爭力在于人才，針對人力資本投資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，是各國以稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要手段。韓國規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)可以申請?jiān)谒枚愔锌鄢瞬乓M(jìn)費(fèi)用；對在韓國科研機(jī)構(gòu)和企業(yè)工作的外籍技術(shù)性人才，可以享受五年所得稅免除優(yōu)惠政策。意大利規(guī)定企業(yè)雇傭的博士后、學(xué)士后（2年以上）可以享受額度為1500萬～6000萬里拉工資稅免除優(yōu)惠，企業(yè)委托培養(yǎng)的博士后，可以申請政府財(cái)政資金解決60%的獎(jiǎng)學(xué)金。1995年，法國政府劃定了可以享受人才津貼的地區(qū)，凡是R&D研發(fā)人員都可以享受完全免稅政策。
二、我國稅收科技優(yōu)惠政策存在的問題
（一）對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)支持力不足
1．科技稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不清晰，缺乏針對性和系統(tǒng)性。作為專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，科技稅收政策要有明確的目標(biāo)，而不是簡單囊括和羅列。從當(dāng)前我國實(shí)施的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策來看，存在實(shí)施目標(biāo)不清晰的問題。例如，對于哪些科技項(xiàng)目和企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠政策缺乏明確規(guī)定和指引，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)立項(xiàng)、理論應(yīng)用與研究、科研經(jīng)費(fèi)投入以及人才引進(jìn)等方面，沒有制定清晰可行的操作辦法。此外，一些稅收優(yōu)惠政策缺乏科學(xué)性和實(shí)用性，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2．科技稅收優(yōu)惠政策單一。從現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策看，直接優(yōu)惠方式主要包含稅率式與稅額式優(yōu)惠兩種，間接式稅基式優(yōu)惠主要包含加速折舊、投資減免、稅前列支等幾種。直接優(yōu)惠手段激勵(lì)效果明顯、公平公正，但對優(yōu)惠對象有很大的局限性，主要適用于對通過技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)獲取經(jīng)營收益的企業(yè)，正在研究尚未取得研究成果的企業(yè)無法申請任何優(yōu)惠，這對于傳統(tǒng)工業(yè)基地升級改造、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型是不利的。稅基式優(yōu)惠是一種事前優(yōu)惠方法，可以引導(dǎo)企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入，能夠?qū)⒄С挚萍紕?chuàng)新意志準(zhǔn)確傳達(dá)出來。目前，我國在研發(fā)經(jīng)費(fèi)減免、固定資產(chǎn)折舊、延長納稅周期等方面沒有制定具體的優(yōu)惠政策，這對企業(yè)參與科技創(chuàng)新和投入激勵(lì)不足。
（二）稅制設(shè)計(jì)與科技發(fā)展趨勢脫節(jié)
1．我國實(shí)行的增值稅對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)生較大成本壓力。隨著科技要素在社會生產(chǎn)中的地位不斷提升，國內(nèi)外市場競爭不斷加劇，我國企業(yè)開始加快自主技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級改造步伐，現(xiàn)行增值稅逐漸與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)?！吧a(chǎn)型”增值稅下，企業(yè)固定資產(chǎn)購置成本同樣需要交納增值稅費(fèi)，這意味著企業(yè)面臨越來越嚴(yán)重的重復(fù)納稅問題。這種增值稅不僅增加企業(yè)經(jīng)營成本，打擊企業(yè)在科技創(chuàng)新、科研人才隊(duì)伍建設(shè)方面投入的積極性，而且不利于企業(yè)經(jīng)營方式轉(zhuǎn)型和經(jīng)營效益的提高，進(jìn)而對整個(gè)社會技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生不利影響?，F(xiàn)行以銷售收入作為稅基的稅收征收辦法，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生巨大成本壓力。根據(jù)“生產(chǎn)型”增值稅制，高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)出來后，要立即繳納銷售增值稅，而高新技術(shù)產(chǎn)品銷售與普通產(chǎn)品有較大區(qū)別，它需要額外進(jìn)行存貨發(fā)出、設(shè)備調(diào)試、系統(tǒng)升級、技術(shù)測試甚至調(diào)換設(shè)備零配件等多個(gè)環(huán)節(jié)，銷售收入回款較慢，短則幾個(gè)月，長則一兩年。但根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理辦法，貨物出廠就意味著銷售確認(rèn)，企業(yè)不僅要墊付科技研發(fā)成本，還要預(yù)支產(chǎn)品銷售稅費(fèi)，不利于企業(yè)科研工作可持續(xù)發(fā)展。2．高新技術(shù)企業(yè)稅前列支不合理，名義利潤與實(shí)際利潤相差懸殊。高新技術(shù)研發(fā)活動具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅管理制度，只有IT企業(yè)員工薪酬可以享受免稅優(yōu)惠，其他高新技術(shù)企業(yè)員工薪酬則需要納稅，這種對員工工資、無形資本以及固定資產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一列支的稅收制度，無形中加劇了高新技術(shù)企業(yè)稅負(fù)壓力，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效益下降，不利于調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新積極性。
三、國外經(jīng)驗(yàn)對我國制定科技稅收優(yōu)惠政策的啟示
（一）進(jìn)一步完善增值稅制度
首先，要將企業(yè)購置固定資產(chǎn)額度納入增值稅抵扣范圍內(nèi)，提高企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、設(shè)備更新的積極性。其次，要針對企業(yè)引入科技成果給予相應(yīng)的增值稅減免優(yōu)惠，以刺激企業(yè)技術(shù)改造積極性。對增值稅率超過60%的高新技術(shù)產(chǎn)品，可以適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負(fù)成本。
（二）加大高新技術(shù)研發(fā)支持力度
科技創(chuàng)新活動具有資金投入大、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，整個(gè)過程都需要外部支持。科技創(chuàng)新投入水平高低對一國科技實(shí)力有很大的影響，而通過實(shí)施科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策有利于建立正常的科技創(chuàng)新機(jī)制。因此，要針對高新技術(shù)研發(fā)實(shí)施更有激勵(lì)性的扶持和優(yōu)惠政策，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍，放寬稅后優(yōu)惠政策管制門檻，確保只要真正參與科技創(chuàng)新活動的企業(yè)，都可以享受一定的優(yōu)惠補(bǔ)助。
（三）提高科技稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)效果
為了提高高新技術(shù)企業(yè)科研積極性，引導(dǎo)更多社會資金進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域，現(xiàn)行稅法規(guī)定可以免除企業(yè)50%的研發(fā)費(fèi)用稅率，但能夠享受這個(gè)優(yōu)惠的企業(yè)只局限于保持盈利狀態(tài)、科研投入增長率超過10%的國有、集體性質(zhì)企業(yè)，且其中50%的超額扣除不應(yīng)超過其所得稅額度。這個(gè)優(yōu)惠政策將非盈利企業(yè)、私營企業(yè)、外資企業(yè)排除在外，違背了稅法公平公正原則，也對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)科研活動產(chǎn)生一定的誤導(dǎo)，如只關(guān)心科技成果轉(zhuǎn)化，不注重科研投入和技術(shù)創(chuàng)新，影響了科技稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效果。筆者認(rèn)為，有必要修改和調(diào)整“盈利企業(yè)”“投入比例”門檻，最好取消盈利性限制條件，如果企業(yè)出現(xiàn)虧損導(dǎo)致無法抵扣規(guī)定扣除額度的，可順延到以后經(jīng)營年度執(zhí)行。鼓勵(lì)和刺激企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)研究，必須要加大事前研發(fā)支持，除了免于R&D費(fèi)用稅費(fèi)外，還可以考慮將中試產(chǎn)品、加速設(shè)備折舊等納入免稅范圍內(nèi)。對于應(yīng)用型科研項(xiàng)目，要堅(jiān)持事后鼓勵(lì)為主的策略，根據(jù)收益大小確定稅收優(yōu)惠比例，以企業(yè)所得稅減免為主要方式。
（四）鼓勵(lì)高科技外資風(fēng)險(xiǎn)投資
由于我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)管理制度十分嚴(yán)格，同時(shí)沒有完整的退出機(jī)制，限制了外資風(fēng)險(xiǎn)投資規(guī)模。目前，我國風(fēng)險(xiǎn)投資正處于起步階段，需要國家政策給予大力支持。為保證稅收優(yōu)惠政策達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，要適當(dāng)擴(kuò)大稅基式減免政策適用范圍，可以從以下方面著手：（1）將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)納入高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍內(nèi)，通過提高風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提比例、延長納稅期等方式控制投資風(fēng)險(xiǎn)，以拓寬創(chuàng)新資金來源；（2）免征收創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目取得的收益所得稅，對創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)公司股本交易免征收所得稅，只繳納印花稅，高新技術(shù)產(chǎn)品流通過程中免征收增值稅；（3）將企業(yè)購買高新技術(shù)企業(yè)股份的行為納入科技研發(fā)投入優(yōu)惠范圍內(nèi)。
（五）對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行加速折舊制度
科研活動需要投入大量設(shè)備儀器，固定資產(chǎn)更新周期較短，為鼓勵(lì)和支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，要對高新技術(shù)研發(fā)所需的固定資產(chǎn)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，通過給予加速折舊、簡化審批流程等方式，最大程度降低企業(yè)稅費(fèi)成本，提高企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新、設(shè)備更換的積極性，不斷提高企業(yè)科技創(chuàng)新實(shí)力。
（六）科技稅收優(yōu)惠要從對“物”的優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向?qū)Α拔铩迸c“人”的優(yōu)惠相結(jié)合
[關(guān)鍵詞]民營 科技企業(yè) 財(cái)稅政策
我國民營科技企業(yè)目前已達(dá)約15萬家，在53個(gè)國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)企業(yè)中，民營科技企業(yè)占70%以上，取得的科技成果占高新區(qū)的70%以上。據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局的最新調(diào)查，我國專利申請中，私營企業(yè)申請量占41%，明顯高于其它經(jīng)濟(jì)形式，全國有7個(gè)省的私營企業(yè)專利申請比例超過50%，重慶和浙江超過70%；有6個(gè)省的私營企業(yè)發(fā)明專利申請超了50%。據(jù)科技部資料，改革開放以來，我國技術(shù)創(chuàng)新的70%、國內(nèi)發(fā)明專利的65%和新產(chǎn)品的80%來自中小企業(yè)，而中小企業(yè)的95%以上為非公有制企業(yè)。
考慮到民營科技企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)增長、科技進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級的重要作用，政府有必要對我國的民營科技企業(yè)在財(cái)政和稅收方面給予一定的政策傾斜。但是從目前我國民營科技企業(yè)面臨的政策環(huán)境來看，形勢不容樂觀。
一、我國民營科技企業(yè)財(cái)稅政策存在的問題
（一）財(cái)政政策存在的主要問題
1.沒有一套從整體上以促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展為目標(biāo)的財(cái)稅政策。一些優(yōu)惠政策散見于單行的財(cái)政、稅收法規(guī)文件中，對民營科技企業(yè)支持力度小，而且缺乏通盤考慮。
2.缺乏高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投入機(jī)制，民營科技企業(yè)融資困難。自80年代以來，世界各國都普遍增加了對科研經(jīng)費(fèi)的投入，政府對科研機(jī)構(gòu)和企業(yè)從事研究開發(fā)活動的支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例長期保持在3%左右。而我國財(cái)政用于科研支出占國民生產(chǎn)總值的比重逐年下降，由80年代初期的1.4%下降到本世紀(jì)初的0.6％左右。同時(shí)也沒有形成一套引導(dǎo)社會資金合理配置的機(jī)制，資金撥付渠道不暢，使得民營科技企業(yè)從國家財(cái)政支出中受益少之又少。
3.社會公共服務(wù)體系對民營科技企業(yè)的支持不夠，一方面在我國社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)大多隸屬與政府機(jī)關(guān)，對企業(yè)開放有限，即使開放也大多面向國有大企業(yè)，我國民營科技企業(yè)大多屬于中小企業(yè)，很容易被忽視；另一方面一些商業(yè)性較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)也很高昂，使大多數(shù)中小企業(yè)難以承受。
4.缺乏政府采購計(jì)劃的支持。由于缺乏制度保障和有效的博弈規(guī)則，民營科技企業(yè)的產(chǎn)品常常不能納入政府采購計(jì)劃的產(chǎn)品目錄，使中小企業(yè)失去了一塊很大的產(chǎn)品市場，不利于高科技產(chǎn)品的推廣和普及。
（二）稅收政策存在的主要問題
1.我國民營科技企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)過重。從我國目前的稅制結(jié)構(gòu)來看，流轉(zhuǎn)稅收入居于絕對優(yōu)勢地位。在流轉(zhuǎn)稅的具體設(shè)計(jì)中，并沒有考慮高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，加重了高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)。
2.稅收優(yōu)惠政策不完善。首先，政策目標(biāo)不明確，針對性不強(qiáng)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策沒有考慮民營科技企業(yè)自身的特殊性，沒有從提高核心競爭力的角度對促進(jìn)民營科技企業(yè)發(fā)展做出稅收政策上的制度安排；以企業(yè)為主而不是以具體的項(xiàng)目為對象，一方面使得一些企業(yè)的非技術(shù)性收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟(jì)主體的有利于技術(shù)進(jìn)步的項(xiàng)目或行為難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。
其次，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠缺乏政策導(dǎo)向，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)按照國家產(chǎn)業(yè)政策的要求對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，引導(dǎo)資源流向國家亟需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而現(xiàn)行的優(yōu)惠政策未體現(xiàn)國家鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)科技企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的發(fā)展方針。
第三，稅收優(yōu)惠形式單一。我國目前對科技企業(yè)稅收優(yōu)惠偏主要通過直接減免來實(shí)現(xiàn)，缺乏費(fèi)用扣除、加速折舊、投資抵免等間接手段，不利于民營科技企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
二、建立和完善促進(jìn)民營科技企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策建議
（一）促進(jìn)民營科技企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策
1.加大財(cái)政科技投入，通過財(cái)政部門設(shè)立科研開發(fā)基金，鼓勵(lì)民營科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，推動社會科技進(jìn)步。
2.對用自有資金創(chuàng)建科技企業(yè)和對現(xiàn)有科技企業(yè)增加投資進(jìn)行補(bǔ)貼、鼓勵(lì)，從而啟動民間科技投資。
3.建立科技企業(yè)服務(wù)中心，為民營科技企業(yè)開展免費(fèi)和低收費(fèi)的公益；對于科技企業(yè)舉辦的旨在提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)技能的各類培訓(xùn)，財(cái)政除設(shè)立基金給予扶持外，還要鼓勵(lì)和支持科研院所、大專院校和社會各類中介組織積極開展面向民營科技企業(yè)的各類培訓(xùn)服務(wù)。
4.建立促進(jìn)民營科技企業(yè)發(fā)展的政府采購制度，制定具有可操作性的政策，在涉及高科技產(chǎn)品的政府采購合同中劃出一定比例向民營科技企業(yè)傾斜。也可以各級政府在制定供應(yīng)商資格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)區(qū)別對待企業(yè)，對民營科技企業(yè)供應(yīng)商適當(dāng)放寬限制，從而達(dá)到扶持民營科技企業(yè)發(fā)展的政策目標(biāo)。
5.加快民營企業(yè)的社保制度建設(shè)。由于缺乏社會保障，民營科技企業(yè)吸引不到高素質(zhì)的管理人才和技術(shù)人才，影響了自身技術(shù)水平的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)層次的提升。因此盡快加強(qiáng)民營企業(yè)的社保制度建設(shè)是促進(jìn)民營科技企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
（二）促進(jìn)民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.規(guī)范科技稅收立法。從我國國情出發(fā)，從總體上考慮國家高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定具有導(dǎo)向性的稅收政策，形成專門的《稅收鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，明確稅收政策的目標(biāo)和優(yōu)惠受益對象，促進(jìn)科技企業(yè)發(fā)展。
2.進(jìn)行增值稅改革。一方面，在按地區(qū)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)考慮在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)也試行增值稅轉(zhuǎn)型。另一方面，降低增值稅一般納稅人準(zhǔn)入門檻，減輕民營科技企業(yè)中小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
3．完善現(xiàn)行所得稅制度。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)和需要，改變對不同高技術(shù)企業(yè)給予不同優(yōu)惠的行為，有針對性地選取關(guān)鍵環(huán)節(jié)（項(xiàng)目或行為）給予較大幅度優(yōu)惠，完善現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策。包括取消按企業(yè)的經(jīng)營狀況來確定所得稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的政策；加速折舊優(yōu)惠；適時(shí)提高高技術(shù)企業(yè)計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)等措施。
4.改變對民營科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式。由現(xiàn)行的以直接稅收減免優(yōu)惠為主向以間接的稅收鼓勵(lì)為主轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)中小企業(yè)主體多元化、經(jīng)營形式及經(jīng)營范圍多樣化和經(jīng)營水平不同的特點(diǎn)?？梢越梃b發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的做法，逐步推行科技投資稅收抵免、加速折舊，實(shí)行特別的稅收科技優(yōu)惠及企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)增長額稅收抵免等措施。并且使不同的稅收優(yōu)惠手段系統(tǒng)地貫穿于民營科技企業(yè)的創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)甚至聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)。
5．建立稅式支出制度，提高稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效率。為確?？萍级愂照甙l(fā)揮出最佳效應(yīng)，防止優(yōu)惠支出額度及其方向的失控，應(yīng)借鑒國外的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將因科技稅收優(yōu)惠減少的稅收收入作為一項(xiàng)稅式支出來加強(qiáng)管理，建立稅式支出制度，設(shè)立科技稅式支出統(tǒng)一賬目，規(guī)范稅式支出預(yù)算，提高稅收政策實(shí)際效率。
參考文獻(xiàn)：
［1］謝穎.《運(yùn)用財(cái)稅政策扶持中小企業(yè)發(fā)展的國際比較與借鑒》.《山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》.2003年第2期.
一、引言
科技創(chuàng)新是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“第一生產(chǎn)力”，黨的十報(bào)告也明確指出現(xiàn)階段“科技創(chuàng)新能力不強(qiáng)”，這要求我??著力自主創(chuàng)新，充分釋放科技創(chuàng)新拉動經(jīng)濟(jì)增長的潛力。國內(nèi)外相關(guān)研究均表明稅收政策是促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的有效手段之一，目前我國支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策，主要體現(xiàn)在科技稅收優(yōu)惠政策方面，近年來科技稅收政策在支持自主創(chuàng)新方面發(fā)揮了重要作用。高新技術(shù)企業(yè)作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，利用稅收政策提高其自主創(chuàng)新能力至關(guān)重要，但與發(fā)達(dá)國家相比，我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策在系統(tǒng)性、針對性、優(yōu)惠環(huán)節(jié)、優(yōu)惠方式、激勵(lì)力度和操作性等方面還存在一定的缺陷，完善科技稅收優(yōu)惠政策已成為當(dāng)務(wù)之急。
二、高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)體系和稅收優(yōu)惠政策梳理
（一）高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)體系。我國立法機(jī)關(guān)先后制定了一系列的法律法規(guī)，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新的能力，稅收激勵(lì)體系主要涵蓋以下四個(gè)層次：第一層次為法律，其中包含《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》；第二層次為法規(guī)，其中包含《中華人民共和國企業(yè)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等；第三層次為全國部門規(guī)章，內(nèi)容眾多，諸如《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）、《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]111號）、《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）、《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014] 75號）等；第四層次為各省、市政府制定的地方性規(guī)章。
（二）高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策梳理。目前，促進(jìn)自主創(chuàng)新的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅優(yōu)惠和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠兩方面。
1.流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠涵蓋了軟件、動漫、集成電路、重大技術(shù)裝備、IT、醫(yī)藥產(chǎn)品、科研設(shè)備、科技企業(yè)孵化器等，比如，對投資用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)以及教學(xué)的進(jìn)口設(shè)備免征增值稅；納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅；對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品或者將進(jìn)口軟件產(chǎn)品加工后再對外銷售的，按17%稅率征收增值稅后，實(shí)際增值稅負(fù)超過3%的部分即征即退，而且企業(yè)將退還的增值稅用于研發(fā)新產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，不納入企業(yè)應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅等。
2.所得稅優(yōu)惠政策。所得稅優(yōu)惠則涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)稅種，其中所得稅優(yōu)惠政策大體包含以下8個(gè)方面：符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的享受減免稅；鼓勵(lì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠；技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免企業(yè)所得稅；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；加速折舊和超額扣除；環(huán)保節(jié)能企業(yè)的優(yōu)惠政策，以及創(chuàng)業(yè)投資者的稅收優(yōu)惠政策等，其中具體政策不一一而具。
對高新技術(shù)企業(yè)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在：科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果，高新技術(shù)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式獎(jiǎng)勵(lì)職工個(gè)人的，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，可以暫時(shí)不繳納個(gè)人所得稅，此后取得分紅或者轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
三、高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策存在的問題
總體而言，我國已實(shí)施了多種科技稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動，這些優(yōu)惠政策或多或少地減輕了高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)，降低了企業(yè)研發(fā)活動的成本，提升了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，但這些科技稅收優(yōu)惠政策在制定和實(shí)施中依然存在不少問題。
（一）科技稅收政策缺乏系統(tǒng)性和針對性。由前文的陳述可以看出我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策的頒布主要是以暫行條例、通知、補(bǔ)充說明等“打補(bǔ)丁”形式，政出多門，缺乏全面、系統(tǒng)法律法規(guī)，且法律級次較低。法規(guī)出臺倉促，政策簡單羅列，缺乏總體規(guī)劃，優(yōu)惠政策散見于各稅種之間，不統(tǒng)一且缺乏長期穩(wěn)定性，加大了企業(yè)執(zhí)行難度。此外，科技稅收政策激勵(lì)目標(biāo)針對性不強(qiáng)，優(yōu)惠針對對象為高新技術(shù)企業(yè)而非具體的科研項(xiàng)目，容易導(dǎo)致企業(yè)濫用稅收政策或者因不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定而享受不到優(yōu)惠，增加企業(yè)尋租的空間，進(jìn)而影響稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果，達(dá)不到促進(jìn)企業(yè)形成較強(qiáng)的自我創(chuàng)新機(jī)制和提高創(chuàng)新能力的目的。
（二）稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)和優(yōu)惠方式選擇不合理?？萍级愂諆?yōu)惠側(cè)重于自主創(chuàng)新成功的企業(yè)終端環(huán)節(jié)，發(fā)揮的是“錦上添花”的作用，對于當(dāng)前技術(shù)創(chuàng)新最為艱難的研發(fā)起步階段，特別是科技成果轉(zhuǎn)化、科技企業(yè)孵化器、技術(shù)研究開發(fā)這些重要環(huán)節(jié)缺乏有力的稅收支持，未能發(fā)揮積極有效的“雪中送炭”作用，所以對于引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的效用有限。此外，稅收優(yōu)惠方式的選擇也不盡合理，我國目前主要使用定期減免、設(shè)定優(yōu)惠區(qū)域、針對企業(yè)的稅率式優(yōu)惠等直接優(yōu)惠手段，而在加計(jì)扣除、加速折舊、特別準(zhǔn)備金、稅收還貸和延期納稅等間接優(yōu)惠方面動力不足，直接優(yōu)惠影響企業(yè)的收益，間接優(yōu)惠影響企業(yè)的成本。這種直接優(yōu)惠為主間接優(yōu)惠為輔的方式很可能導(dǎo)致企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠而“創(chuàng)新”，為了享受優(yōu)惠稅率而“偽高新”，這一局面對于引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新具有明顯的負(fù)面影響。
（三）科技稅收政策對人的激勵(lì)力度不足。科技創(chuàng)新，人是第一要素。長期以來，我國個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策對研發(fā)人員的創(chuàng)新發(fā)明、技術(shù)入股、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、高科技人才研發(fā)費(fèi)用扣除等方面一直激勵(lì)不足甚至缺失，且個(gè)人所得稅的減免基本集中在院士、特聘教授、外籍專家以及獲得省級以上政府獎(jiǎng)金津貼的科技人員，認(rèn)定條件狹窄且門檻較高，普通研發(fā)人員難以惠及。企業(yè)所得稅政策中對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人力成本的優(yōu)惠較于國外水平仍有進(jìn)一步提升空間。總體而言，現(xiàn)行科技稅收政策中相關(guān)制度尚未充分體現(xiàn)對人力資本的足夠補(bǔ)償和有效激勵(lì)，對人力資本激勵(lì)措施存在著缺陷與不足，缺乏完善的對科技人才的稅收激勵(lì)機(jī)制。
（四）科技優(yōu)惠政策操作復(fù)雜且缺少有效后續(xù)管理機(jī)制?？萍级愂諆?yōu)惠政策的審批鏈條較長，標(biāo)準(zhǔn)高，適用范圍較窄，納稅人很難準(zhǔn)確評估和利用，申請和辦理程序繁瑣、手續(xù)復(fù)雜，等待時(shí)間較長，許多設(shè)計(jì)很好的激勵(lì)政策落實(shí)較難，政策紅利無法凸顯。此外，受到人力資源、自身技術(shù)水平等的限制，在對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后的繼續(xù)管理方面，稅務(wù)及相關(guān)管理機(jī)關(guān)存在核實(shí)不及時(shí)、認(rèn)定不規(guī)范等問題。總體而言，科技稅收政策缺乏具體的操作細(xì)節(jié)、操作規(guī)程要求以及后續(xù)有效的管理機(jī)制。
四、完善高新技術(shù)企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策的建議
針對目前我國高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的科技稅收激勵(lì)政策中存在的不足，通過借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本國國情，提出了以下改進(jìn)和完善我國稅收激勵(lì)政策的建議。
（一）完善科技稅收法律體系，建立“普惠性”稅收激勵(lì)機(jī)制。統(tǒng)籌不同稅種之間的法規(guī)，建立系統(tǒng)規(guī)范的科技稅收優(yōu)惠體系。比如制定《高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動促進(jìn)法》，以“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠”為一級項(xiàng)目，“高新技術(shù)企業(yè)”“非高新技術(shù)企業(yè)”為二級項(xiàng)目、“增值稅”“企業(yè)所得稅”“個(gè)人所得稅”等稅種為三級項(xiàng)目的、層次分明的稅收優(yōu)惠政策法案，增強(qiáng)相關(guān)法制的全面性和權(quán)威性。
調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的定位，建立“普惠性”稅收激勵(lì)機(jī)制。綜合考慮高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段對不同稅種優(yōu)惠的要求，以高新技術(shù)項(xiàng)目或行為為優(yōu)惠對象，明確其可享受優(yōu)惠的范圍，即“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為導(dǎo)向，以項(xiàng)目優(yōu)惠為主”。此外，制定分擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的稅收激勵(lì)政策，形成一套系統(tǒng)完整的從研發(fā)到最終進(jìn)入市場各環(huán)節(jié)的“一條龍”稅收激勵(lì)體系，從項(xiàng)目開發(fā)直至最后市場化，且可以消除稅收法律、法規(guī)之間的重復(fù)問題，增強(qiáng)科技稅收法規(guī)的系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。
（二）擴(kuò)大間接優(yōu)惠范圍，加大間接優(yōu)惠力度。科技稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性，有利于形成“政策引導(dǎo)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制，因此國外大部分國家都采用了包括加計(jì)扣除、加速折舊、稅收遞延、稅收饒讓、提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等間接手段促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。政府推行的利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的間接優(yōu)惠方式應(yīng)該考慮如下因素：利于企業(yè)設(shè)備投入和資金收回的折舊政策，利于企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)投入的稅前抵扣政策以及技術(shù)開發(fā)基金政策。對當(dāng)前已經(jīng)存在的政策我們要加大政策作用力度，擴(kuò)展優(yōu)惠范圍，延長優(yōu)惠時(shí)間；對于我國還未建立的稅收政策，我們要根據(jù)國情具體分析，建立適合我國國情的優(yōu)惠政策。這種轉(zhuǎn)變，將顯著加大高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入，加快企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代，顯著提高企業(yè)自主創(chuàng)新的能力。
（三）降低企業(yè)研發(fā)人力成本，優(yōu)化人力資本稅收激勵(lì)制度。加大企業(yè)所得稅對企業(yè)研發(fā)人力成本的優(yōu)惠力度，降低企業(yè)研發(fā)人力成本。應(yīng)當(dāng)提高職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例，以鼓勵(lì)企業(yè)對自主創(chuàng)新人才的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對符合條件的創(chuàng)新性技術(shù)人員的工資，允許全額扣除，并鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)立科研獎(jiǎng)勵(lì)基金，以促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)活動的人力投入，激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)人員的數(shù)量和支出金額，鼓勵(lì)短期內(nèi)還不能盈利的企業(yè)利用該政策開展研發(fā)活動。
完善個(gè)人所得稅對創(chuàng)新性人才的稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化人力資本稅收激勵(lì)制度。建議政府采取降低高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新人員的個(gè)人所得稅稅率，放寬這部分人員的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，對個(gè)人技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓所得、提供技術(shù)服務(wù)所得以及獲得的科技獎(jiǎng)勵(lì)等給予個(gè)人所得稅的減稅或免稅優(yōu)惠等激勵(lì)措施，以調(diào)動研發(fā)人員的積極性。另外，對高等院校、科研機(jī)構(gòu)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人的有關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)，予以免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)和提高各類科技開發(fā)人才參與企業(yè)自主創(chuàng)新活動的積極性與創(chuàng)造性。
一、生產(chǎn)經(jīng)營狀況
（一）資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大
據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局內(nèi)蒙古調(diào)查總隊(duì)對全區(qū)9個(gè)行業(yè)門類和2個(gè)行業(yè)中類服務(wù)業(yè)小微企業(yè)抽樣調(diào)查推算結(jié)果顯示，2015年，內(nèi)蒙古小微服務(wù)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，全區(qū)小微服務(wù)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總計(jì)達(dá)2667.8億元，同比增加403億元，增長17.8%。資產(chǎn)總計(jì)漲幅最大的行業(yè)是交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)，同比增長24.3%，其次為科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，同比增長24.1%。全區(qū)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)戶均資產(chǎn)為767.1萬元，同比增加55.1萬元，增長7.7%。分行業(yè)看，戶均資產(chǎn)最多的是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，戶均資產(chǎn)達(dá)1697.2萬元，超出全區(qū)小微服務(wù)業(yè)企業(yè)戶均資產(chǎn)1倍多，戶均資產(chǎn)漲幅最大的是文化、體育和娛樂業(yè)，戶均增加143.8萬元，增長67.4%。
（二）營業(yè)收入穩(wěn)步增長
2015年， 內(nèi)蒙古服務(wù)業(yè)小微企業(yè)營業(yè)收入保持平穩(wěn)的增長態(tài)勢，全區(qū)小微服務(wù)業(yè)營業(yè)收入達(dá)340.04億元，比上年增加31.83億元，增長10.33%。分行業(yè)看，營業(yè)收入增長最快的是居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，增加6.9億元，增長30.7%，其次是科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，增長19.6%。全區(qū)小微服務(wù)業(yè)企業(yè)戶均營業(yè)收入為97.78萬元，比上年增加0.9萬元，增長0.92%。戶均營業(yè)收入最多的是水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，戶均為128.62萬元，超出全區(qū)小微企業(yè)戶均30.8萬元。戶均營業(yè)收入增長最快的也是居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，增長16.2%。
（三）職工薪酬逐步提高
2015年，全區(qū)小微服務(wù)業(yè)企業(yè)職工薪酬總額達(dá)95.72億元，同比增加10.33億元，增長12.09%。職工月平均工資2535.34元，同比增加125.6元，增長5.2%。從人均月薪酬的絕對量看，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)人均月薪酬水平最高，為2974.2元，其次是信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，為2846.3元。有5個(gè)行業(yè)的人均月薪酬超出了全區(qū)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)的平均水平，除科學(xué)研究和技術(shù)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)外，還有租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)、衛(wèi)生和社會工作，分別為2772.5元、2655.9元、2615.9元。從人均月薪酬的增幅看，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)增幅最大，為11.9%，其次為物業(yè)管理與房地產(chǎn)中介服務(wù)業(yè)，增長10.1%。
（四）稅費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕
2015年四季度，有57.6%的企業(yè)無有關(guān)部門的收費(fèi)情況，涉企收費(fèi)面為42.4%，較前兩個(gè)季度進(jìn)一步縮小，比三季度縮小0.6個(gè)百分點(diǎn)，比二季度縮小1.7個(gè)百分點(diǎn)。隨著稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)與推進(jìn)，小微服務(wù)業(yè)企業(yè)的惠及面也進(jìn)一步擴(kuò)大，2015年四季度有65.5%的企業(yè)享受到了稅收優(yōu)惠政策，比二季度上升15.9個(gè)百分點(diǎn)，比三季度上升12.4個(gè)百分點(diǎn)。
2015年，內(nèi)蒙古小微服務(wù)業(yè)中免稅企業(yè)比例也提高到20.2%，較二季度提升5.5個(gè)百分點(diǎn)，較三季度提升了3.5個(gè)百分點(diǎn)。分行業(yè)看，以公共服務(wù)為主的行業(yè)享受免稅政策比重較高，衛(wèi)生和社會工作占70.3%，其次為教育以及文化、體育和娛樂業(yè)，占比分別為27.7%和27%。
（五）吸納就業(yè)能力增強(qiáng)
服務(wù)業(yè)小微企業(yè)是吸納就業(yè)的重要力量，對改善民生、穩(wěn)定就業(yè)作用重大。抽樣調(diào)查表明， 2015年，內(nèi)蒙古服務(wù)業(yè)小微企業(yè)共有從業(yè)人員314625人，比上年增加19308人，增長6.5%，容納就業(yè)人數(shù)相對最多的是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，有70356人，占22.4%；排在第二位是科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，有50337人，占15.9%；其次是物業(yè)管理與房地產(chǎn)中介服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)，分別有46452人和39866人，分別占14.8%和12.7%。
從吸納就業(yè)能力來看，2015年，戶均就業(yè)人數(shù)相對最多的是物業(yè)管理與房地產(chǎn)中介服務(wù)業(yè)，達(dá)18人，其次是水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)11人，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)10人。
從就業(yè)人員增幅看，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)就業(yè)人員同比增幅相對較大，達(dá)25.1%；其次是教育和文化體育娛樂業(yè)，分別增長16.53%和14.37%。
二、服務(wù)業(yè)小微企業(yè)遇到的難題
（一） 市場需求不足困擾服務(wù)業(yè)小微企業(yè)發(fā)展
內(nèi)蒙古1513戶小微服務(wù)業(yè)企業(yè)問卷調(diào)查顯示，在了解企業(yè)當(dāng)前面臨的最突出問題時(shí)，有53.3%的服務(wù)業(yè)小微企業(yè)選擇了市場需求不足，列在所有問題的第一位。調(diào)查中，有65.8%的小微服務(wù)業(yè)企業(yè)認(rèn)為業(yè)務(wù)量的變化是影響企業(yè)盈利變動的主要因素，反映最強(qiáng)烈的行業(yè)是科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，占比為69.6%，其次為租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，占比為69.4%。有84%的企業(yè)認(rèn)為營業(yè)收入增減的主要原因也是市場需求不足，反映最強(qiáng)烈的行業(yè)是文化、體育和娛樂業(yè)，占比為90.7%，其次為水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，所占比重為88.5%。同時(shí)，在了解企業(yè)對政府有關(guān)部門有何要求與建議時(shí)，31.1%的服務(wù)業(yè)小微企業(yè)認(rèn)為要加強(qiáng)引導(dǎo)和市場開拓?？梢姡袌鲂枨蟛蛔阒苯佑绊懫髽I(yè)的收入和盈利，是困擾服務(wù)業(yè)小微企業(yè)發(fā)展最重要的因素，是服務(wù)業(yè)小微企業(yè)發(fā)展的阻力。
（二）流動資金緊張，企業(yè)融資仍存困難
內(nèi)蒙古1513家服務(wù)業(yè)小微企業(yè)中，流動資金充足的僅占5.7%，一般的占63.5%，緊張的仍占30.9%。分行業(yè)看，資金最緊張的是物業(yè)管理與房地產(chǎn)中介服務(wù)業(yè)，占比為42.3%，其次為租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，占比為33.9%。而認(rèn)為本期融資容易的企業(yè)僅占1.6%，一般的占29.1%，困難的占18.8%。分行業(yè)看，融資最困難的行業(yè)是文化、體育和娛樂業(yè)，占比為24.2%，其次為租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，占比為22.6%?？梢?，小微企業(yè)仍然面臨著資金緊張和融資難的雙重難題。
（三）六成以上小微服務(wù)業(yè)企業(yè)沒有進(jìn)行信息化建設(shè)
信息化建設(shè)是企業(yè)開拓市場、選擇經(jīng)營項(xiàng)目、引進(jìn)技術(shù)的最佳平臺， 是提高企業(yè)競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率的最好方式，因此利用好“互聯(lián)網(wǎng)+”等網(wǎng)絡(luò)平臺，加快信息化建設(shè)步伐，提高服務(wù)水平，才能形成更具自身特色的企業(yè)經(jīng)營模式。而內(nèi)蒙古有六成以上的小微服務(wù)業(yè)，創(chuàng)新意識不強(qiáng)，接受新知識、新理念的思維滯后，沒有進(jìn)行信息化建設(shè)。問卷調(diào)查顯示：64.2%的企業(yè)沒有進(jìn)行信息化建設(shè)，18.8%的企業(yè)信息化建設(shè)的主要目的是企業(yè)宣傳和推廣，9.1%的企業(yè)信息化建設(shè)的主要目的是信息，4.2%的企業(yè)信息化建設(shè)目的是人力資源管理，僅有3.5%的企業(yè)信息化建設(shè)是為了網(wǎng)上采購或銷售。
（四）近八成服務(wù)業(yè)小微企業(yè)沒有投入科研經(jīng)費(fèi)
內(nèi)蒙古多數(shù)小微服務(wù)業(yè)企業(yè)經(jīng)營仍以傳統(tǒng)經(jīng)營模式為主，創(chuàng)新意識不足，產(chǎn)品附加值不高。在能夠獲得現(xiàn)實(shí)利益的條件下，不愿意在自主創(chuàng)新方面進(jìn)行投資，存在創(chuàng)新活動水平低，研發(fā)投入少的現(xiàn)象，制約了企業(yè)品牌建立和核心競爭力的提升，因此持續(xù)發(fā)展的動力不足。問卷調(diào)查顯示，2015年，有91.3%的企業(yè)沒有獲取新技術(shù)等科技成果的途徑，有4.5%企業(yè)是通過聯(lián)合開發(fā)獲取新技術(shù)等科技成果，有3.8%企業(yè)通過技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓獲取新技術(shù)等科技成果，有0.4%企業(yè)是通過其他途徑獲取新技術(shù)等科技成果。而且全區(qū)1513戶小微服務(wù)業(yè)企業(yè)中，78.4%的企業(yè)在科研經(jīng)費(fèi)方面沒有投入，15.2%的企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)投入與上季持平，2.5%的企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)投入比上季減少，只有3.9%的企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)投入比上季增加。
（五）八成企業(yè)招聘技術(shù)人員困難
高端人才是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)生存發(fā)展的制勝因素，一些小微服務(wù)業(yè)企業(yè)因偏低的待遇和落后的管理機(jī)制，導(dǎo)致專業(yè)技術(shù)人員招聘難。調(diào)查顯示，54.3%的企業(yè)很難或較難招聘到具有專業(yè)技術(shù)水平的員工，特別是互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、科技推廣和應(yīng)用服務(wù)業(yè)等行業(yè)，55.7%的企業(yè)難以招到獨(dú)當(dāng)一面的專業(yè)技術(shù)人員。從招工途徑看，33.1%的企業(yè)招工是通過老員工介紹，30.9%的企業(yè)通過網(wǎng)上信息招聘，通過人力資源市場公開招工的企業(yè)有32.9%，通過勞務(wù)派遣公司招到員工的僅有3%。
三、對策與建議
（一）繼續(xù)加大政策扶持及落實(shí)力度
近年來，國務(wù)院出臺了支持中小微企業(yè)發(fā)展的系列政策，內(nèi)蒙古也出臺了扶持中小微企業(yè)發(fā)展的“八條措施”，取得了顯著的效果。但是，服務(wù)業(yè)小微企業(yè)對加大政策扶持的呼聲和訴求仍然迫切和強(qiáng)烈。2015年第四季度調(diào)查問卷結(jié)果顯示，內(nèi)蒙古小微服務(wù)業(yè)企業(yè)對政府有關(guān)部門的要求與建議中排在前兩位的分別是加大政策扶持及落實(shí)力度和減免稅費(fèi)，選擇加大政策扶持及落實(shí)力度的占57%，減免稅費(fèi)的占37.8%。因此，在圍繞“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的新常態(tài)下，有必要基于精準(zhǔn)、高效的目標(biāo)和原則，繼續(xù)加大對小微企業(yè)的政策扶持力度，堅(jiān)持深化政策落實(shí)措施，在政策引導(dǎo)、融資、稅收優(yōu)惠等方面繼續(xù)給予支持，不斷增強(qiáng)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)的綜合競爭力和發(fā)展活力。
（二）加強(qiáng)引導(dǎo)和市場開拓，進(jìn)一步加大公共服務(wù)力度
內(nèi)蒙古1513家服務(wù)業(yè)小微企業(yè)中，有31.1%的企業(yè)建議政府有關(guān)部門加強(qiáng)引導(dǎo)和市場開拓，有14.3%的企業(yè)希望政府能規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)管理，由于市場競爭較大和小微企業(yè)自身實(shí)力不強(qiáng)，不少小微服務(wù)業(yè)企業(yè)適應(yīng)市場能力較弱，在市場需求不足的前提下，希望政府通過加強(qiáng)服務(wù)業(yè)供給側(cè)改革，引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)優(yōu)化服務(wù)供給，增加短缺服務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)公共服務(wù)體系建設(shè)，活躍市場供需環(huán)境，加強(qiáng)市場監(jiān)管，為小微服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。
（三）緊跟市場需求，鼓勵(lì)創(chuàng)新發(fā)展
各級政府及相關(guān)部門要引導(dǎo)企業(yè)強(qiáng)化創(chuàng)新意識和創(chuàng)新理念，加大科研經(jīng)費(fèi)投入，提高科學(xué)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，提升產(chǎn)業(yè)層次，加強(qiáng)綜合競爭能力，提高企業(yè)核心競爭力。同時(shí)，針對當(dāng)前市場需求不足等現(xiàn)狀，服務(wù)業(yè)小微企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展方式，利用好“互聯(lián)網(wǎng)+”等網(wǎng)絡(luò)平臺，加快信息化建設(shè)步伐，提高服務(wù)水平，形成更具自身特色的企業(yè)經(jīng)營模式。
（四）加強(qiáng)專業(yè)人才的引進(jìn)和培訓(xùn)
[關(guān)鍵詞]科技經(jīng)費(fèi)投入對策建議
* 福建省科技廳軟科學(xué)計(jì)劃資助項(xiàng)目(2008R0016)。福建省經(jīng)濟(jì)信息中心課題組負(fù)責(zé)人:陳仁;課題組成員:羅鋒華、劉穎、羅新穎、陳爭艷、易心坦。
1福建科技經(jīng)費(fèi)投入現(xiàn)狀分析
1.1 全社會科技活動經(jīng)費(fèi)及R&D活動經(jīng)費(fèi)投入快速增長?！笆晃濉鼻皟赡昀塾?jì)投入科技活動經(jīng)費(fèi)314.08億元,接近“十五”期間的總和,年均增長26%;科技活動經(jīng)費(fèi)占GDP的比重逐年增加,2006年、2007年分別為1.86%、1.87%。R&D活動經(jīng)費(fèi)投入總量逐年增加,“十一五”前兩年R&D活動經(jīng)費(fèi)累計(jì)投入149.6億元,超過“十五”期間總和的80%,年均增長24%;R&D活動內(nèi)部經(jīng)費(fèi)投入占全省GDP的比重呈上升態(tài)勢,2001年為0.56%;2002年略有下降,為0.55%;2003年回升,為0.75%;2004年為0.8%;2005年為0.82%,2006年和2007年均為0.89%,但R&D的增速略低于科技活動經(jīng)費(fèi)的增速。
1.2 地方財(cái)政和工業(yè)企業(yè)對科技投入持續(xù)增加?！笆晃濉鼻皟赡耆〉胤截?cái)政科技支出累計(jì)36.11億元,年均增長24%,2007年我省地方財(cái)政科技支出21.27億元,比2005年增加7.27億元,是2005年的1.64倍,地方財(cái)政科技支出占地方財(cái)政支出的比重由2005年的2.19%上升到2007年的2.34%。2007年,全省規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的科技活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出132.90億元,占全省的76.9%;R&D活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入67.42億元,占全省的82%;R&D活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入占科技活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入的比重為50.7%;研發(fā)投入強(qiáng)度(R&D投入占主營業(yè)務(wù)收入比重)達(dá)0.55%。
1.3 科技活動經(jīng)費(fèi)投入主體逐步向多元化發(fā)展。2007年,全省科技活動經(jīng)費(fèi)籌集總額為197.44 億元,其中企業(yè)資金、政府資金、金融機(jī)構(gòu)貸款、其他資金分別為147.45億元、22.60億元、20.41億元和6.98億元;企業(yè)資金占科技活動經(jīng)費(fèi)籌集總額的比重為77.4%。我省R&D活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出中,企業(yè)資金72.30億元,占88%;政府資金7.61億元,占9.3%;國外資金0.74億元,占0.9%。
1.4 科技活動經(jīng)費(fèi)投入方向逐步向制造業(yè)傾斜。2007年,在規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中,采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)三大行業(yè)科技活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入分別為1.1億元、131.37億元、0.43億元,制造業(yè)科技活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入占總量的98.8%;三大行業(yè)科技活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入占主營業(yè)務(wù)收入的比重分別為0.06%、2.93%、0.15%。三大行業(yè)R&D活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入分別為0.90億元、66.34億元、0.19億元,制造業(yè)R&D活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入占總量的98.4%,三大行業(yè)R&D投入強(qiáng)度(R&D投入占主營業(yè)務(wù)收入比重)分別為0.02%、1.48%、0.1%。在制造業(yè)中,通信設(shè)備計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)R&D投入總量居前五位,所占比重達(dá)54.9%。
1.5 科技經(jīng)費(fèi)投入在區(qū)域分布上向福州、廈門中心城市集中。2007年福州、廈門兩市的科技活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入分別為49.78億元、60.45億元,合計(jì)占全省的比重達(dá)63.8%;福州、廈門兩市的R&D活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入分別為29.32億元、23.70億元,合計(jì)占全省的比重達(dá)53.02%;福州、廈門兩市R&D活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重分別為1.48%、1.71%,均超過1%。福州市、廈門市之外的其他設(shè)區(qū)市科技投入水平較低。
2福建科技經(jīng)費(fèi)投入存在的問題
2.1 科技投入強(qiáng)度低于全國平均水平。2007年,我省R&D經(jīng)費(fèi)投入占GDP的比重為0.89%,相當(dāng)于全國平均水平的59.7%。說明福建目前R&D投入強(qiáng)度相對較低,R&D活動規(guī)模有限。部分投入指標(biāo)在全國的位次靠后,2007年全省科技經(jīng)費(fèi)投入居全國第14位,R&D經(jīng)費(fèi)投入居第14位,R&D占GDP比重居第17位;科研機(jī)構(gòu)的科技經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入居第23位,其R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出居第22位;高等院校的科技經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入居第20位,其R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入居第22位;大中型工業(yè)企業(yè)的科技經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入居第13位,其R&D經(jīng)費(fèi)
內(nèi)部投入居第12位;科技經(jīng)費(fèi)籌集總額居第14位,其中政府資金居第18位,企業(yè)資金居第12位,金融機(jī)構(gòu)貸款居第6位。
2.2 企業(yè)開展科技活動不普遍。2007年,我省共有規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)15178家,其中開展科技活動的企業(yè)僅有1407家,科技活動面只有9.3%,比2005年上升了0.5個(gè)百分點(diǎn),大大低于2000年的22.6%的水平;有開展R&D活動的企業(yè)只有819家,R&D活動面只有5.4%,比2005年略有上升,上升了0.1個(gè)百分點(diǎn)。
2.3 科研機(jī)構(gòu)和高等院?？萍纪度胨降汀Ｎ覈鳵&D經(jīng)費(fèi)投入的主體是科研院所、高等院校和大中型企業(yè)。中央屬或國家委、部、局屬的科研院所、高等院校在我省很少,因此國家的科研經(jīng)費(fèi)對我省的投入也相對少。同時(shí)我省缺乏培養(yǎng)省內(nèi)科研院所及高等院校科研競爭力的意識,難以形成科研投入的合力。2007年,我省科研機(jī)構(gòu)的科技活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入為8.04億元,占全省的4.7%;其R&D活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出只有3.36億元,占全省的4.1%。高等院校的科技活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入為6.06億元,占全省的3.5%;其R&D活動經(jīng)費(fèi)內(nèi)部投入3.87億元,占全省的4.7%。
2.4 投入結(jié)構(gòu)不盡合理。2007年,我省R&D活動經(jīng)費(fèi)投入在基礎(chǔ)研究上的經(jīng)費(fèi)為1.74億元,比上年增加0.25億元,基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)占R&D投入的比重為2.1%;投入在應(yīng)用研究上的經(jīng)費(fèi)為7.11億元,比上年減少0.02億元,占R&D經(jīng)費(fèi)投入的比重為8.7%;投入在試驗(yàn)發(fā)展上的經(jīng)費(fèi)為72.22億元,比上年增加14.15億元,占R&D經(jīng)費(fèi)投入的比重為87.9%。由此可見,全省投入在試驗(yàn)發(fā)展上的經(jīng)費(fèi)不斷增加,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究,而投入在應(yīng)用研究上的經(jīng)費(fèi)卻相對減少。若以基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)投入為1,2007年我省基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗(yàn)發(fā)展三者之間的比例關(guān)系為1:4:42,與全國的1:3:17相比存在一定差距。總體來看,發(fā)達(dá)國家在基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究上的投入都占R&D經(jīng)費(fèi)總投入的30%以上,甚至超過65%。我省這種不合理的R&D投入結(jié)構(gòu),導(dǎo)致了全省R&D 活動的總體水平不高,使得科學(xué)研究對技術(shù)創(chuàng)新的支撐作用明顯較弱。
2.5 高層次的研發(fā)人員不足。我省的整體研發(fā)設(shè)備落后,企業(yè)技術(shù)開發(fā)力量薄弱,電子、醫(yī)藥、化工、機(jī)械等重點(diǎn)和支柱行業(yè)的關(guān)鍵和核心技術(shù)依賴國外引進(jìn),且消化吸收和創(chuàng)新能力弱,產(chǎn)品大部分依靠仿制,同時(shí)我省的工資水平偏低,因此,吸引人才的洼地效應(yīng)難以形成,難以吸引科研人才,特別是欠缺高尖端人才、特殊專業(yè)人才、新興人才、具有前瞻性的復(fù)合型人才。
3建立健全福建科技投入體系的對策建議
3.1 進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政科技投入的引導(dǎo)作用。一是加大財(cái)政科技投入強(qiáng)度。加大財(cái)政科技投入的力度,確保財(cái)政科技投入的增幅明顯高于財(cái)政經(jīng)常性收入的年增長幅度。加大對支柱產(chǎn)業(yè)、重大產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目、關(guān)鍵共性技術(shù)攻關(guān)的科技投入,增加重點(diǎn)領(lǐng)域、重大專項(xiàng)的研發(fā)資金及科技創(chuàng)新平臺建設(shè)資金,相對集中有限資金,加強(qiáng)各方面綜合集成,從信息收集、研究開發(fā)、孵化應(yīng)用到中試生產(chǎn)直至產(chǎn)業(yè)化形成規(guī)模,全過程跟蹤服務(wù),確保財(cái)政科技投入落到實(shí)處。二是調(diào)整財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)。重點(diǎn)支持新能源、環(huán)境保護(hù)、裝備制造業(yè)、高科技農(nóng)業(yè)、電子信息、生物工程、新醫(yī)藥、新材料等重點(diǎn)領(lǐng)域的技術(shù)創(chuàng)新與應(yīng)用,促進(jìn)中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。大力支持科技創(chuàng)新服務(wù)體系建設(shè),鼓勵(lì)、吸引高校、科研院所等參與企業(yè)研發(fā)及產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新服務(wù)平臺建設(shè),提高重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新能力;深化國際科技交流與合作,加強(qiáng)閩臺、閩港澳科技交流與合作,不斷拓展科技交流與合作領(lǐng)域。三是加快設(shè)立科技投入專項(xiàng)扶持資金。加大風(fēng)險(xiǎn)投資與省科技成果轉(zhuǎn)化專項(xiàng)資金的結(jié)合力度,促進(jìn)高成長性、科技型中小企業(yè)的快速發(fā)展。健全創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制,設(shè)立科技獎(jiǎng)勵(lì)基金,對具有自主知識產(chǎn)權(quán)的科技成果給予補(bǔ)助,對獲“科技創(chuàng)新型企業(yè)”、“軟件產(chǎn)業(yè)領(lǐng)軍人物”和“科技進(jìn)步獎(jiǎng)”等予以獎(jiǎng)勵(lì)。
3.2 引導(dǎo)全社會加大科技投入。一是促進(jìn)企業(yè)成為科技投入的主體。積極引導(dǎo)和推動我省規(guī)模以上骨干企業(yè),尤其是重點(diǎn)骨干企業(yè)加強(qiáng)與高等院校、科研院所的技術(shù)合作,引進(jìn)創(chuàng)新載體,共建科技研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)技術(shù)中心和實(shí)驗(yàn)基地、博士后工作站。鼓勵(lì)和支持中小企業(yè)采取聯(lián)合出資、共同委托等方式進(jìn)行合作研究開發(fā),建立可靠的技術(shù)依托。同時(shí),進(jìn)一步加強(qiáng)區(qū)域間的科技合作,增強(qiáng)合力,共同從事新技術(shù)、新產(chǎn)品的開發(fā),提高科研能力,提高科研產(chǎn)出效果,從而推動我省科技研究的發(fā)展。二是充分發(fā)揮金融部門在科技投入中的重要作用。加快制定企業(yè)自主創(chuàng)新的信貸管理和服務(wù)政策,降低信貸門檻,增加信貸品種,簡化信貸手續(xù),為企業(yè)創(chuàng)新提供寬松便利的融資環(huán)境。進(jìn)一步建立完善信用擔(dān)保體系。加快成立專門服務(wù)于科技創(chuàng)新的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu),鼓勵(lì)各類商業(yè)銀行增加對企業(yè)科技創(chuàng)新活動的信貸支持。三是大力發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資。進(jìn)一步擴(kuò)大社會融資,注重運(yùn)用發(fā)行債券、建立基金、特別是上市融資等金融工具,支持有一定實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。同時(shí),擇機(jī)成立科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)評估公司,對于未來科技創(chuàng)新的發(fā)展方向、潛在的經(jīng)濟(jì)效益及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,以引導(dǎo)和帶動金融業(yè)加大對科技創(chuàng)新的支持。
【關(guān)鍵詞】 煤礦；專業(yè)人力資本；人力資本投資；財(cái)稅政策
二十一世紀(jì)的競爭是人才的競爭，而人才是提高勞動生產(chǎn)率的關(guān)鍵因素。發(fā)展教育和培訓(xùn)成為一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。
煤炭產(chǎn)業(yè)是我國重要的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，煤炭產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和國家能源安全。然而，目前煤礦人才缺乏，人力資本不足嚴(yán)重影響著煤炭工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為此，國家發(fā)改委在2007年頒布的《煤炭產(chǎn)業(yè)政策》中提出了“實(shí)施煤炭行業(yè)專業(yè)技術(shù)人才知識更新工程，加強(qiáng)國家煤礦專業(yè)人才繼續(xù)教育、培養(yǎng)基地建設(shè)和專業(yè)人才培養(yǎng)，實(shí)施煤炭行業(yè)技能型緊缺人才培養(yǎng)培訓(xùn)工程，鼓勵(lì)企業(yè)開展全方位、多層次的職工安全、技術(shù)教育培訓(xùn)”的政策。
財(cái)稅政策作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，對人力資本投資決策具有重要影響，國家可以通過制定和調(diào)整財(cái)稅政策，一方面為各級政府的人力資本投資提供財(cái)力支持，另一方面對企業(yè)和個(gè)人的人力資本投資實(shí)行調(diào)控和激勵(lì)，積極引導(dǎo)加大對人力資本投入。因此研究促進(jìn)煤礦專業(yè)人力資本投資的財(cái)稅政策具有重要意義。
一、煤礦專業(yè)人力資本現(xiàn)狀
（一）人才存量不足、質(zhì)量不高
據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國規(guī)模以上煤炭企業(yè)專業(yè)人員占職工總數(shù)的比例為7.3% ， 遠(yuǎn)低于全國工業(yè)企業(yè)12.7%的平均水平。地礦類工程技術(shù)人員和高技能操作人員嚴(yán)重短缺， 專業(yè)技術(shù)人員缺口近30萬人。
煤礦從業(yè)人員無論是文化素質(zhì)還是健康水平與其它行業(yè)相比差距較大，人才質(zhì)量不高。在學(xué)歷結(jié)構(gòu)上， 高層次人才缺乏， 本科以上學(xué)歷僅占專業(yè)技術(shù)人員的26.4%。在職稱結(jié)構(gòu)上， 高中級職稱人員比例低。在操作技術(shù)人員中， 高級工比例占5% ， 初級工及以下達(dá)62%。煤礦采掘工人則以農(nóng)民工為主，整體文化素質(zhì)低。在年齡結(jié)構(gòu)上， 由于缺乏年輕工人和工程技術(shù)人員接替， 職工隊(duì)伍年齡老化， 35歲以下的職工不足15% ， 且多集中在非生產(chǎn)崗位。
由于煤礦這一特殊的工作環(huán)境，年齡較大的職工中，心血管病、糖尿病、風(fēng)濕關(guān)節(jié)炎、塵肺、慢性支氣管炎、肺心病等慢性疾病多而集中。我國現(xiàn)有塵肺病患者44萬人，還有未經(jīng)確診的可疑患者60多萬人，總計(jì)約100多萬人，其中煤炭行業(yè)從業(yè)者占46％以上。
（二）人力資本投資強(qiáng)度低
由于高等教育管理體制的變化，國家對煤炭院校投入相對不足。煤炭院校在建設(shè)資金和辦學(xué)經(jīng)費(fèi)上同其它類型的學(xué)校一樣對待， 而煤炭專業(yè)在人才培養(yǎng)上具有實(shí)踐教學(xué)比重大、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備投入大、人才培養(yǎng)成本高等特點(diǎn)，造成煤炭院校普遍面臨建設(shè)和運(yùn)行費(fèi)用不足的困難。原煤炭院校的辦學(xué)方向、專業(yè)結(jié)構(gòu)等發(fā)生了較大變化， 地礦類專業(yè)招生逐年減少， 招生錄取人數(shù)不足， 專業(yè)開辦成本提高，嚴(yán)重影響了高校開辦地礦類專業(yè)的積極性。原煤炭院校的地礦類專業(yè)由前幾年的54個(gè)減少到29個(gè)， 招生比例由原來的15.6%下降到2.5% ，幾年下來為煤礦少培養(yǎng)1萬多名專門人才。
（三）人才流失嚴(yán)重
2000～2004年間，國有重點(diǎn)煤炭企業(yè)流出人才占引進(jìn)人才的54% ， 特別是高層次人才和生產(chǎn)一線工程技術(shù)人員流失最為嚴(yán)重， 占流失人才總數(shù)的70% ， 這種“入不敷出”的嚴(yán)重局面， 使企業(yè)專門人才出現(xiàn)“斷層”和“斷流”，加劇了人才隊(duì)伍學(xué)歷、年齡、職稱結(jié)構(gòu)的不合理性。
二、人力資本投資的內(nèi)容
（一）教育投資
教育投資是煤炭行業(yè)人力資本投資中最重要的組成部分。從微觀來看，教育投資指受教育者本人或家庭為獲得專門的系統(tǒng)知識，用于正規(guī)學(xué)校教育方面的各種支出。從宏觀來看，教育投資一般被認(rèn)為是政府對于各級教學(xué)和研究機(jī)構(gòu)以及相關(guān)單位的支出，其中包括基礎(chǔ)教育投資、中等教育投資、高等教育投資、職業(yè)培訓(xùn)教育投資、成人教育投資。
（二）健康投資
人的體力是其智力活動和其他一切社會經(jīng)濟(jì)活動的前提條件。沒有必要的健康投資就不可能形成良好的人力資本，因此健康投資是人力資本投資的一個(gè)重要方面。健康投資指一定時(shí)期內(nèi)用于預(yù)防和治療人體疾病，保護(hù)和增進(jìn)人們身體與心理健康所花費(fèi)的支出。健康投資的主體可以是國家，社會，組織，家庭和個(gè)人。投資內(nèi)容包括：飲食支出，醫(yī)療衛(wèi)生支出，娛樂支出，體育鍛煉等方面的支出。健康投資也是一種可以為投資者帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的生產(chǎn)性投資。它可以增加未來勞動者的數(shù)量，提高勞動者的健康質(zhì)量和生產(chǎn)效率，減少疾病，增強(qiáng)工作能力，并使其智力投資得以維持。國家用于這方面的投資主要有構(gòu)建醫(yī)療衛(wèi)生管理監(jiān)督體系，建立醫(yī)院、療養(yǎng)院，購置各種醫(yī)療設(shè)備，培養(yǎng)各種層次的醫(yī)務(wù)人員。而企業(yè)用于這方面的投資則包括提供醫(yī)療費(fèi)用、各種保健措施、工作安全、養(yǎng)老金等。
（三）遷移投資
遷移投資可稱為人力資源流動的投資。一般說來，人力資源流動可分為國內(nèi)流動和國際流動。就人力資源國內(nèi)流動而言，投資可分為兩部分：一是由個(gè)人負(fù)擔(dān)的投資；二是由政府和社會負(fù)擔(dān)的投資。個(gè)人投資包括流動的直接成本（如交通費(fèi)、安置費(fèi)及信息費(fèi)用等） 和機(jī)會成本（如在尋找工作、變換工作時(shí)消耗的一定時(shí)間，以及掌握必要技能所付出的代價(jià)）。為了引導(dǎo)勞動力合理流動，政府和社會也需要進(jìn)行必要的投資：首先，建立一個(gè)職業(yè)信息系統(tǒng)及勞動力市場中介機(jī)構(gòu)是非常必要的，這些機(jī)構(gòu)的設(shè)立及人員配置，需花費(fèi)一定投資；其次，為了便利勞動力地區(qū)間流動，一些國家的政府在待開發(fā)地區(qū)投資進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共設(shè)施建設(shè)，以吸引勞動力前往，并協(xié)助他們建立新的生活；再次，對遠(yuǎn)距離地區(qū)間勞動力流動，需花費(fèi)更多的遷徙費(fèi)用。一些國家對此進(jìn)行了補(bǔ)貼或給予貸款。就人力資源國際流動而言，移民入境將使接受國的人力資本增加；如果入境者是經(jīng)專業(yè)訓(xùn)練的人力，那就省去了培養(yǎng)這些人的投資。因此，用于移民入境的費(fèi)用是一種人力資本投資。
三、促進(jìn)煤礦專業(yè)人力資本投資的財(cái)稅政策建議
（一）加大對煤礦專業(yè)人力資本投資的財(cái)政支出
1. 加強(qiáng)教育、科研投資的財(cái)政支出，提高人才存量和文化素質(zhì)
（1）加大高等教育中煤礦專業(yè)的財(cái)政支出
加大高等教育的投入能在已經(jīng)積累的人力資本基礎(chǔ)上迅速提升高級人才的比例。同時(shí),也唯有高等教育才能滿足知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代所要求的人力資源。
煤炭高校下放地方管理以后，煤礦主體專業(yè)人才培養(yǎng)的源頭有逐漸枯竭的趨勢。國家應(yīng)加大對煤炭行業(yè)人才培養(yǎng)的投入，恢復(fù)和保證煤礦主體專業(yè)的招生規(guī)模，加強(qiáng)培訓(xùn)和繼續(xù)教育的力度，從源頭上解決問題。如對報(bào)考煤炭地質(zhì)專業(yè)的學(xué)生實(shí)行學(xué)費(fèi)優(yōu)惠或免學(xué)費(fèi)；設(shè)立“煤炭艱苦專業(yè)定向助學(xué)基金”等，鼓勵(lì)學(xué)生報(bào)考煤炭專業(yè)。
（2）增加科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)政支出
科技興煤，人才是關(guān)鍵。財(cái)政應(yīng)增加煤炭相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，增加供給青年研究人員的工作崗位，進(jìn)一步改善他們的科研、工作條件，為他們搭建更好的科研平臺。
2.加強(qiáng)醫(yī)療投資的財(cái)政支出，提高人才健康水平
進(jìn)一步增加對煤礦職業(yè)病防治的財(cái)政支出，建立有效的煤礦職工疾病預(yù)防保障體系。增加政府在礦區(qū)衛(wèi)生服務(wù)方面的財(cái)政開支，加強(qiáng)政府在保障礦區(qū)基本的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)方面的干預(yù)力度。通過各種醫(yī)療補(bǔ)助方案，以轉(zhuǎn)移支付的形式對煤炭工人進(jìn)行一定規(guī)模的日常保健投資。
3.加大遷移投資的財(cái)政支出，吸引人才和促進(jìn)人才良性流動
在目前煤炭專業(yè)人才整體匱乏和外流的情況下，應(yīng)實(shí)施促進(jìn)勞動力良性遷移的政策。即在留住用好現(xiàn)有人力的基礎(chǔ)上,制定吸引人才的戰(zhàn)略， 地方政府可以較高的待遇、更多的就業(yè)機(jī)會吸引國內(nèi)外煤礦專業(yè)高素質(zhì)人才。同時(shí)要建立健全煤炭行業(yè)勞動力市場，進(jìn)一步降低遷移的成本。
（二）創(chuàng)新煤礦專業(yè)人力資本投資的稅收優(yōu)惠政策
1. 創(chuàng)新企業(yè)所得優(yōu)惠政策，激勵(lì)企業(yè)對煤礦職工的人力資本投資
（1）提高煤炭企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例和建立煤炭企業(yè)職業(yè)培訓(xùn)投入的加倍扣除制度
職工教育經(jīng)費(fèi)比例的提高增加了企業(yè)可用于職工人力資本投入的資金來源；培訓(xùn)投入的加計(jì)扣除，降低了企業(yè)人力資本投入的成本，影響著企業(yè)人力資本投入的積極性。煤炭企業(yè)用于職業(yè)培訓(xùn)的投入，不僅可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除，還可以按照一定的比例加倍扣除，從而鼓勵(lì)煤炭企業(yè)加大職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的力度。
（2）完善企業(yè)、社會團(tuán)體和個(gè)人對煤礦職業(yè)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)捐贈投入的免稅制度
首先，企業(yè)和個(gè)人對煤礦職業(yè)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的捐贈，不受現(xiàn)行稅制捐贈支出稅前扣除比例的限制，可以全額扣除。其次，就取得捐贈收入的煤炭職業(yè)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)而言，這部分收入也不作為一般經(jīng)營性收入，同樣享受免稅待遇。
2.創(chuàng)新個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，激勵(lì)煤礦專業(yè)人員增加自身的人力資本投資
（1）建立煤礦專業(yè)人力資本投資費(fèi)用的扣除制度
隨著教育體制改革的日益深入，各類學(xué)校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)不斷增加，教育培訓(xùn)費(fèi)用在生計(jì)費(fèi)用中所占比重正日益提高。因此， 建立煤礦專業(yè)人力資本投資費(fèi)用的個(gè)人所得稅前扣除制度，降低煤礦專業(yè)人員自身人力資本投資成本，對促進(jìn)這種投資是十分必要的。
可考慮借鑒美國的做法，實(shí)行終身學(xué)習(xí)稅收抵免，允許煤礦專業(yè)人員把所支付大學(xué)、研究生、職業(yè)進(jìn)修等教育培訓(xùn)費(fèi)用從稅款中扣除或者將教育貸款利息用來抵減應(yīng)納稅所得額。
（2）增加對煤礦專業(yè)科技人員的稅收優(yōu)惠
人力資本投資收益直接影響投資決策。一般而言，投資收益越大，人們越愿意進(jìn)行這種投資，而投資越多，人們的知識水平和科研能力越高。因此，對人力資本投資的鼓勵(lì)和支持，離不開對科技人員的激勵(lì)。
增加煤礦專業(yè)技術(shù)人員個(gè)人所得稅優(yōu)惠，可以刺激個(gè)人資金投資于人力資本的積極性，彌補(bǔ)政府投資財(cái)力的不足，改善我國煤礦專業(yè)人力資本投入嚴(yán)重不足的狀況。建議對煤礦開采利用的知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得予以減免稅優(yōu)惠，鼓勵(lì)知識創(chuàng)新，從而達(dá)到鼓勵(lì)科技人員加大對自身教育投入的目的。
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一、科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題
（一）財(cái)務(wù)管理制度不健全、財(cái)務(wù)控制能力及監(jiān)管能力薄弱
1.賬務(wù)處理混亂。研發(fā)項(xiàng)目核算和費(fèi)用歸集不清晰，影響相關(guān)資質(zhì)和稅收優(yōu)惠的申請。自1988年國家批準(zhǔn)成立北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)開始，國家為鼓勵(lì)自主創(chuàng)新發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，陸續(xù)出臺了各種稅收優(yōu)惠政策，包括新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅自獲利年度起“兩免三減半”、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、軟件產(chǎn)品銷售增值稅即征即退、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和開發(fā)收入免征營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策。在實(shí)際工作中，大多數(shù)科技型中小企業(yè)的“研發(fā)費(fèi)用”在管理費(fèi)用的二級科目中進(jìn)行核算，有一部分企業(yè)將與研發(fā)項(xiàng)目無關(guān)的管理和銷售費(fèi)用歸集進(jìn)研發(fā)費(fèi)用中，或者有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的未分項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，或是多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同發(fā)生的期間費(fèi)用沒有按照合理的比例進(jìn)行項(xiàng)目分?jǐn)偅€有一些企業(yè)的軟件產(chǎn)品銷售的進(jìn)銷項(xiàng)稅金沒有獨(dú)立的科目進(jìn)行核算等等，這些賬務(wù)核算的不規(guī)范現(xiàn)象最終會影響到稅收優(yōu)惠申請的順利通過。
2.財(cái)務(wù)管理控制能力薄弱。財(cái)務(wù)管理貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，許多科技型中小企業(yè)仍然處于初始的記賬階段，對資金活動和資金關(guān)系的管理為事后控制的落后模式。技術(shù)創(chuàng)新是科技型中小企業(yè)的重要特征之一，持續(xù)性的技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展壯大的關(guān)鍵因素，因此技術(shù)創(chuàng)新投資是科技型中小企業(yè)投資的主要領(lǐng)域，目前在產(chǎn)品研發(fā)的可行性研究、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)等前期階段，很多科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員并未介入技術(shù)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的前期防范，在產(chǎn)品開發(fā)過程中，也未對開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施成本進(jìn)行控制，事前和事中的控制嚴(yán)重不足，影響了科技型中小企業(yè)的盈利水平甚至帶來更大的投資風(fēng)險(xiǎn)。
（二）融資渠道不通暢，企業(yè)發(fā)展受到約束
資金是企業(yè)的血液, 是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵要素。由于科技領(lǐng)域發(fā)展很快，科技型中小企業(yè)須持續(xù)不斷地加大研究開發(fā)資金的投入，技術(shù)創(chuàng)新所需要的資金需求很大，因技術(shù)創(chuàng)新所帶來的企業(yè)高速成長又形成了規(guī)模生產(chǎn)的資本需求，僅僅靠有限的自有資金無法滿足企業(yè)高速發(fā)展的需要。由于科技型企業(yè)技術(shù)投入的高風(fēng)險(xiǎn)性，我國主板市場的上市要求高，而中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板的門檻也不低，再加上證券市場的容量有限，科技型中小企業(yè)難以從資本市場直接融資。另一方面，由于多數(shù)科技型中小企業(yè)的總資產(chǎn)中技術(shù)、專利等無形資產(chǎn)占了較大比例，可用于抵押貸款的實(shí)物資產(chǎn)太少，通過銀行獲得融資貸款的可能性也不大。因此，無論是股權(quán)性融資，或是債權(quán)性融資，對科技型中小企業(yè)而言融資難度大，企業(yè)發(fā)展受到了極大的約束。
（三）激勵(lì)機(jī)制不完善，人才流失嚴(yán)重
人才的流失已嚴(yán)重威脅我國高科技企業(yè)的生存。當(dāng)前高科技企業(yè)間對人才的爭奪越來越激烈，由于供需不平衡，高科技企業(yè)每年紛紛進(jìn)駐高校招賢納士，為招聘到高素質(zhì)的科技人才，薪酬標(biāo)準(zhǔn)輪番上漲，但也阻擋不了高毀約率的發(fā)生。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年科技專業(yè)的學(xué)生毀約率高達(dá)40%。同時(shí)，高科技企業(yè)互挖人才的情況也屢見不鮮，人才流動率比較高，人才的流失，特別是關(guān)鍵技術(shù)人才的流失，不僅使企業(yè)在人力資本上的投入付諸東流，而且企業(yè)的核心技術(shù)也有被帶走的可能，企業(yè)的競爭力受到極大的影響。
二、科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的原因分析
（一）大部分科技型中小企業(yè)起步規(guī)模較小，為節(jié)約成本，大多選擇傳統(tǒng)的管理方法，沒有建立完善的會計(jì)核算制度、項(xiàng)目評估制度和內(nèi)部控制制度。而且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者大多是技術(shù)人才，企業(yè)管理意識特別是財(cái)務(wù)管理意識薄弱，他們往往將精力集中在科技項(xiàng)目的研發(fā)和科技成果的轉(zhuǎn)化上，沒有認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的作用，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門就是負(fù)責(zé)管理資金和費(fèi)用報(bào)銷的部門，忽視科技項(xiàng)目管理中財(cái)務(wù)人員的參與，導(dǎo)致項(xiàng)目的資金投入缺乏計(jì)劃性，項(xiàng)目開發(fā)過程中的資金使用也沒有得到實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制。由于缺乏現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理觀念，使財(cái)務(wù)管理失去了在企業(yè)管理中應(yīng)有的地位。
（二）我國科技型中小企業(yè)的資金來源主要來自企業(yè)自有資金、政府撥款和債務(wù)性融資。由于企業(yè)的自有資金比較有限，而研發(fā)場地、研發(fā)設(shè)備以及吸收高級技術(shù)人才的人力成本等前期投入比較大，將科技成果產(chǎn)業(yè)化所需要的資金往往不足。雖然近幾年政府增加了對高科技研發(fā)項(xiàng)目的扶持，但科研經(jīng)費(fèi)的申請往往耗時(shí)幾個(gè)月的時(shí)間，國家撥付的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)也要求企業(yè)必需配套一定比例的自籌資金，取得的國撥科研經(jīng)費(fèi)比較有限。目前科技型中小企業(yè)主要的資金來源仍來自銀行，但很多銀行不愿意提供貸款，主要原因一是處于初創(chuàng)期的科技型中小企業(yè)尚未形成自己的品牌，無贏利記錄，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，信用狀況不確定；二是科技型中小企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)總量少，可用于抵押、質(zhì)押的資產(chǎn)不足；三是對科技型中小企業(yè)資產(chǎn)中擁有較大比重的無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等價(jià)值評估不確定，因此科技型中小企業(yè)從銀行機(jī)構(gòu)取得的資金往往很少。另一方面，我國的創(chuàng)業(yè)板上市條件過于注重盈利能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視了成長能力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，不利于真正有潛力但盈利金額小的科技型中小企業(yè)利用股票形式進(jìn)行融資。
（三）科技型中小企業(yè)人才流動率高既有行業(yè)特點(diǎn)的原因也有人力資源管理方式落后的原因。一方面，與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比較，科技型中小企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，在企業(yè)初創(chuàng)期由于發(fā)展前景不明朗，技術(shù)人才流動性較大。另一方面，高科技企業(yè)員工以年輕的知識型員工為主，通常具有獨(dú)到的見解，對職業(yè)發(fā)展有較高的期望值，內(nèi)心也有較強(qiáng)烈的自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)需求，目前，我國科技型中小企業(yè)的人力資源管理方式相對比較落后，物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)比較匱乏，對員工的發(fā)展和職業(yè)規(guī)劃不夠重視，大多數(shù)科技型中小企業(yè)沒有建立一套留住人才的人力資源政策。
三、解決科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的對策
（一）完善企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)制度，突出財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略地位，提高財(cái)務(wù)管理水平
科技型中小企業(yè)應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)核算制度，嚴(yán)格按會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度進(jìn)行核算，制定規(guī)范的研發(fā)項(xiàng)目核算制度。同時(shí)，還必需建立完善的資金活動、資產(chǎn)管理、研究與開發(fā)和全面預(yù)算等內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與企業(yè)經(jīng)營的全過程，形成事前控制、事中監(jiān)督、事后考核的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，促使企業(yè)經(jīng)營高速穩(wěn)健運(yùn)行。此外還必需加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會隊(duì)伍的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理信息化，吸收高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人才，加強(qiáng)財(cái)會人員的專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)其監(jiān)督意識。
（二）積極拓展各種融資渠道
科技型中小企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)自身籌資能力，拓寬融資渠道以滿足企業(yè)發(fā)展的資金需求，主要包括：1、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的使用，優(yōu)化資本機(jī)構(gòu)和負(fù)債結(jié)構(gòu)，提高商業(yè)信用，開辟應(yīng)收賬款抵押貸款等融資渠道。2、提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力，建立健全研究開發(fā)項(xiàng)目的可行性研究、立項(xiàng)及核算制度，加強(qiáng)研究開發(fā)的組織管理水平和科技成果轉(zhuǎn)化能力，充分利用國家的財(cái)政扶持政策，爭取國家科研課題、省級科技項(xiàng)目的撥款及創(chuàng)新基金等資金支持。3、科技型中小企業(yè)應(yīng)規(guī)范企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的管理和核算，積極申請高新技術(shù)企業(yè)等各項(xiàng)資質(zhì)，做好知識產(chǎn)權(quán)、軟件產(chǎn)品登記及技術(shù)開發(fā)合同登記備案等工作，最大限度地取得減、免、退等稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)發(fā)展的資金壓力。4、努力提高自身素質(zhì)和盈利能力，首先獲得風(fēng)險(xiǎn)投資的青睞，然后等條件成熟后再積極爭取在資本市場的直接融資。
（三）財(cái)務(wù)管理的理念逐漸從以物為本轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀藶楸?/p>
在當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代中，知識已經(jīng)成為了企業(yè)主要的資源，高科技企業(yè)的最大特征是智力密集，企業(yè)只有不斷開發(fā)出新技術(shù)、新產(chǎn)品，才能在市場中保持一定的競爭優(yōu)勢，其對于人才的依賴性比傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)大得多。2008年科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》中，明確規(guī)定了科技人員占職工總數(shù)的比例，其中高新技術(shù)產(chǎn)品研究、開發(fā)企業(yè)10％以上、生產(chǎn)型高新技術(shù)企業(yè)20％以上、投資型高新技術(shù)企業(yè)50％以上。可見，優(yōu)秀的技術(shù)人才能確保企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢，是科技型企業(yè)最大的生產(chǎn)力，也是最主要的資產(chǎn)。所以，科技型中小企業(yè)必須樹立起人才價(jià)值以及知識效益的觀念，將以人為本這一種理財(cái)?shù)睦砟钸M(jìn)行強(qiáng)化，在財(cái)務(wù)管理過程中重視對技術(shù)人員的管理，建立起將責(zé)權(quán)利三者相互結(jié)合的全新的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，充分重視對于人力資源進(jìn)行的投資，與此同時(shí)，還要預(yù)防知識資源的外溢，用“績效股”、“股票期權(quán)”、“年薪制”、“利潤分成制”等激勵(lì)機(jī)制留住主要的經(jīng)營管理者和核心科技人才，使他們以主人翁的態(tài)度全身心地投入到工作中去。
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