時(shí)間：2023-09-03 14:57:17
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關(guān)鍵詞：責(zé)令改正；稅收征管；行政執(zhí)法
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）27-0022-02
責(zé)令改正是行政主體對(duì)行政相對(duì)人違反行政法律規(guī)范的行為，依職權(quán)責(zé)成其糾正違法、違紀(jì)行為的具體行政行為。近年來(lái)，對(duì)于責(zé)令改正的制度歸屬，“行政命令說(shuō)”逐漸成為學(xué)術(shù)界的主流觀點(diǎn)。 責(zé)令改正表達(dá)行政主體的意志，而且為行政相對(duì)人指示行為方式，設(shè)定行為規(guī)則，制定行為標(biāo)準(zhǔn)。它符合行政命令的內(nèi)含和外延特征，是行政命令的一種形式。
一、責(zé)令改正的適用形式
（一）責(zé)令改正可作為其他負(fù)擔(dān)行政行為配合適用
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》）中，有十余條款涉及責(zé)令改正，其主要表現(xiàn)為某些負(fù)擔(dān)行政行為，如行政征收、行政處罰、行政強(qiáng)制的前置或并行措施。其中，作為前置程序的體現(xiàn)，主要在扣押、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行等條款②中；而責(zé)令補(bǔ)繳稅款加收滯納金、責(zé)令辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、設(shè)置賬簿可同時(shí)處以罰款等方式③在將責(zé)令改正作為其他具體行政行為并行措施。
（二）責(zé)令改正可獨(dú)立適用
責(zé)令改正擁有單獨(dú)適用的法律依據(jù)和理論基礎(chǔ)。首先，從道德情理上講，說(shuō)服、規(guī)勸、訓(xùn)導(dǎo)、示范和心悅誠(chéng)服而非懲罰性，才是道德生活的本意。錯(cuò)誤應(yīng)該得到糾正、輕微錯(cuò)誤可以應(yīng)該得到原諒也是公認(rèn)的道德準(zhǔn)則。其次，從法理基礎(chǔ)上講，行政違法具有“違法性”和“可制裁性”的雙重屬性，較之行政處罰具有制裁性，責(zé)令改正的手段和措施本質(zhì)上屬于對(duì)違法行為的直接糾正，是誰(shuí)違法行為“違法性”的回應(yīng)，其本身不能是法律關(guān)系恢復(fù)到合法狀態(tài)。而糾錯(cuò)是維護(hù)社會(huì)秩序和法律秩序的第一需要。故制裁不可替代糾錯(cuò)，責(zé)令改正應(yīng)具有優(yōu)先的獨(dú)立價(jià)值。
從法條表述的邏輯結(jié)構(gòu)看，《征管法》第32條、第60～62條的規(guī)定與《行政處罰法》第23條的邏輯是一致的，即加收滯納金、處罰款一定存在責(zé)令改正，而作出責(zé)令改正的處理決定，不一定同時(shí)處罰。
二、責(zé)令改正在稅收征管實(shí)踐中遇到的問(wèn)題
（一）在納稅申報(bào)管理中的困境
現(xiàn)階段征管實(shí)踐中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員一般于每月征期過(guò)后對(duì)逾期未申報(bào)納稅人以電話、網(wǎng)絡(luò)告知及手機(jī)短信等方式進(jìn)行催報(bào)催繳，督促納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)，視具體情節(jié)援引《征管法》第62條規(guī)定處以兩千元以下罰款。這種處理方式存在以下問(wèn)題：
1.責(zé)令改正程序不規(guī)范，易產(chǎn)生糾紛。由于《征管法》及其實(shí)施細(xì)則中，未明確責(zé)令限期改正④的具體形式，一些執(zhí)法人員將電話告知視為責(zé)令改正的一種形式，發(fā)送通知后納稅人未及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)稅款，即進(jìn)行處罰。但是，電話和短信的形式隨意性較大，一些納稅人在接受處罰時(shí)申辯稱(chēng)不知道自己沒(méi)有申報(bào)成功且沒(méi)有接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)不給相對(duì)人以時(shí)間自行履行改正義務(wù)，而是直接實(shí)施行政處罰，難以接受處罰決定。本文認(rèn)為，目前電話，手機(jī)短信等告知形式，只能作為一項(xiàng)人性化執(zhí)法的服務(wù)措施，不屬于責(zé)令限期改正。在實(shí)施處罰過(guò)程中，才送達(dá)《責(zé)令限期改正通知書(shū)》，使用《稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證》，履行責(zé)令改正行為。
2.對(duì)于情節(jié)輕微違法行為處理有失公正。如前文所述，未按期進(jìn)行無(wú)稅申報(bào)者一般會(huì)接受處罰，而一些納稅人應(yīng)進(jìn)行有稅申報(bào)并繳納稅款，卻在規(guī)定期限內(nèi)先進(jìn)行無(wú)稅申報(bào)，而后到稅務(wù)機(jī)關(guān)自查補(bǔ)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)只根據(jù)《征管法》第32條規(guī)定責(zé)令其補(bǔ)繳稅款并加收滯納金卻不處罰。所以，相比已進(jìn)行納稅申報(bào)但申報(bào)不真實(shí)者而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)按期進(jìn)行無(wú)稅申報(bào)卻逾期未申報(bào)的處罰過(guò)重，缺乏公正性。
這種情況的發(fā)生，主要由于對(duì)稅收征管部門(mén)的考核體系中，申報(bào)率①考核占有很重要的地位，基層稅務(wù)工作人員為追求申報(bào)率對(duì)未按時(shí)申報(bào)企業(yè)處罰過(guò)重的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
（二）責(zé)令改正行為缺乏后續(xù)監(jiān)督
由于責(zé)令改正的法律程序無(wú)統(tǒng)一規(guī)制，其執(zhí)行力難以得到保證。如在日常評(píng)估補(bǔ)稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《征管法》第32條規(guī)定責(zé)令納稅人限期補(bǔ)繳稅款并計(jì)算滯納金至實(shí)際繳納之日止，而后打印繳款書(shū)令納稅人限期繳納。但在實(shí)際工作中，若發(fā)現(xiàn)納稅人持稅務(wù)機(jī)關(guān)打印的繳款書(shū)離開(kāi)不及時(shí)去銀行繳納稅款及滯納金的情形，基層稅務(wù)征管部門(mén)很難采取進(jìn)一步強(qiáng)制措施，責(zé)令繳納環(huán)節(jié)形同虛設(shè)。
三、在稅收征管中發(fā)揮責(zé)令改正的積極作用
上述問(wèn)題的存在，不利于責(zé)令改正在稅收征管中發(fā)揮應(yīng)有的作用。對(duì)此，本文提出如下改進(jìn)工作的建議：
（一）規(guī)范責(zé)令改正的實(shí)施形式
作為一種對(duì)行政違法行為的處理方式，責(zé)令改正的法律形式及實(shí)行程序應(yīng)進(jìn)行具體明確的規(guī)范。
在與行政處罰、責(zé)令補(bǔ)稅及加收滯納金并行的情況下，應(yīng)嚴(yán)格文書(shū)的規(guī)范填寫(xiě)和送達(dá)，明確當(dāng)事人的違法行為、需要改正的事項(xiàng)法律依據(jù)、限定改正的時(shí)間、對(duì)決定不服的法律救濟(jì)途徑等具體內(nèi)容，告知納稅人應(yīng)有的權(quán)利義務(wù)，確保補(bǔ)征稅款及時(shí)入庫(kù)，同時(shí)減少糾紛的發(fā)生。
對(duì)于日管中未按規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報(bào)的責(zé)令改正，如采取傳統(tǒng)的書(shū)面文書(shū)送達(dá)方式實(shí)施將極大地?fù)p失行政效率，也不符合稅法的稽征經(jīng)濟(jì)原則。因此，可探索靈活的實(shí)施方式，如通過(guò)電子郵件、網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)告知事項(xiàng)、手機(jī)短信等方式實(shí)施，同時(shí)反饋電子回執(zhí)確保政令送達(dá)。
（二）重視責(zé)令改正的獨(dú)立適用價(jià)值
在規(guī)范實(shí)施的法律形式的基礎(chǔ)上，應(yīng)重視責(zé)令改正的獨(dú)立適用，將其作為對(duì)于輕微違法行為的替代小額罰款的處理手段。如對(duì)于出于疏忽大意過(guò)失未按期進(jìn)行無(wú)稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取責(zé)令限期改正的措施糾正違法行為，屢次違法再進(jìn)行處罰。此方式，有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法成本，更是完善納稅服務(wù)，構(gòu)建和諧征納關(guān)系的必然要求。
（三）完善的配套管理措施
[關(guān)鍵詞]自由裁量權(quán)；稅務(wù)行政；稅收?qǐng)?zhí)法
[中圖分類(lèi)號(hào)]F812，42
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A
[文章編號(hào)]1008―2670(2009)01-0036―03
稅收自由裁量權(quán)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收法律事實(shí)要件確定的情況下，在法律授權(quán)范圍內(nèi)，依據(jù)稅收立法目的和公正、合理原則，自行判斷行為條件、自行選擇行為方式和自由做出行政決定的權(quán)力。事實(shí)證明，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，能夠更好地體現(xiàn)稅收的立法意圖，增強(qiáng)稅法的適應(yīng)性和靈活性。但是，如果賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，就會(huì)有違稅收法律主義原則的要求，導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中自由裁量權(quán)限的濫用。因此，如何適當(dāng)而合理地控制稅收自由裁量權(quán)是一個(gè)亟待研究和解決的問(wèn)題。
一、我國(guó)稅收自由裁量權(quán)的主要形式及其存在的問(wèn)題
(一)我國(guó)稅收自由裁量權(quán)的主要體現(xiàn)形式
1，稅務(wù)行政處罰種類(lèi)、幅度的自由裁量權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民、法人或其他組織有違反稅收征收管理秩序，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任的行為，依法對(duì)其實(shí)施一定的制裁措施時(shí)而行使的裁量權(quán)力。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》)第六十條至第七十三條以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《細(xì)則》)第九十條至第九十八條都明確規(guī)定了稅務(wù)行政處罰的種類(lèi)和幅度。這種幅度可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是規(guī)定了一定的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。如《征管法》第六十條就明確規(guī)定：納稅人有不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、不按規(guī)定建賬、不按規(guī)定安裝使用稅控裝置等五種行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的可處2 000元以上10 000元以下的罰款。另一類(lèi)是以偷、欠稅款為標(biāo)準(zhǔn)。如《征管法》第六十三、六十四條就明確規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅或不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款，并處不繳或少繳稅款50％以上、5倍以下的罰款。
2，稅務(wù)違法事實(shí)情節(jié)認(rèn)定的自由裁量權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)的過(guò)程中，對(duì)行政相對(duì)人的行為性質(zhì)或者情節(jié)輕重進(jìn)行認(rèn)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)具體情況自由裁定的權(quán)力。在這類(lèi)問(wèn)題上，《征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是對(duì)事實(shí)的自由裁定，如《征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可采取責(zé)令限期納稅等行政措施；另一類(lèi)是對(duì)情節(jié)的衡量，《征管法》法律責(zé)任部分很多條款都規(guī)定了對(duì)“情節(jié)嚴(yán)重”的行為應(yīng)如何處理。但是，怎樣才算“情節(jié)嚴(yán)重”，除《細(xì)則》對(duì)個(gè)別行為列舉外，其余的均都沒(méi)有規(guī)定明確的界限，因此，也只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量認(rèn)定。
3，納稅數(shù)額核定的自由裁量權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全的企業(yè)和個(gè)體業(yè)戶進(jìn)行核定稅額時(shí)行使選擇權(quán)的過(guò)程或權(quán)力。如根據(jù)《征管法》第三十五條和《細(xì)則》第四十七條規(guī)定，對(duì)納稅人有按規(guī)定可不建賬的、或不按規(guī)定建賬的、或拒不提供納稅資料的、或申報(bào)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由等六種情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取合理的方法核定納稅人應(yīng)納稅額。上述規(guī)定，只要求稅務(wù)機(jī)關(guān)采取合理的核定方法，但對(duì)合理的核定方法，未全部列舉，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以選擇《細(xì)則》列舉的三種核定方法，也可以自由選擇其他合理的方法核定納稅人的應(yīng)納稅額。
4，稅務(wù)行政行為選擇自由裁量權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)同一違法行為選擇行使不同具體行政行為裁量的權(quán)力。主要有：對(duì)保全、強(qiáng)制的裁量，即在實(shí)施稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)是否采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施以及采取保全、強(qiáng)制措施的方式、期限等方面的裁量；對(duì)涉稅減免的裁量，即在辦理涉稅減免過(guò)程中，對(duì)是否給予政策性減免及減免金額的裁量；對(duì)稅務(wù)檢查的裁量，即在實(shí)施稅務(wù)檢查過(guò)程中，對(duì)實(shí)施檢查的時(shí)間、措施、范圍等方面的裁量；受理稅務(wù)其他事項(xiàng)時(shí)限裁量。如《征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取保全措施時(shí)，可視情況，在相當(dāng)于應(yīng)納稅款的范圍內(nèi)選擇凍結(jié)納稅人存款或扣押、查封納稅人應(yīng)稅貨物、商品或其他財(cái)產(chǎn)，或兩者并舉。
(二)稅收自由裁量權(quán)運(yùn)用中存在的問(wèn)題
1，稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)限過(guò)大，難以掌握。立法機(jī)關(guān)在制定稅收法律、法規(guī)時(shí)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下了一定的自由裁量空間，主要體現(xiàn)在廣度和幅度兩方面。從廣度方面來(lái)說(shuō)，稅收自由裁量權(quán)貫穿于整個(gè)稅收征收管理過(guò)程。作為我國(guó)稅收征收管理基本法律的《征管法》，共分為六章九十四條，除“總則”和“附則”外，另有四章，這四章共八十八條，其中涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的有五十八條，占到了總數(shù)的66％。上至國(guó)家稅務(wù)總局，下至基層一線的工作人員，每一管理層級(jí)，每一征收管理環(huán)節(jié)，每一涉稅事項(xiàng)幾乎都有自由裁量權(quán)存在。從幅度方面來(lái)說(shuō)，可供裁量的空間也太大。如稅務(wù)行政處罰，《征管法》對(duì)偷稅等稅收違法行為，規(guī)定了處以涉稅金額0.5倍～5倍的罰款。但是，對(duì)于如何掌握稅務(wù)行政處罰的幅度和標(biāo)準(zhǔn)，則沒(méi)有更多的標(biāo)準(zhǔn)可以把握。稅務(wù)人員必須根據(jù)涉稅案件的實(shí)際情況和自己的主觀判斷在法定幅度之間作出選擇，如此就可能出現(xiàn)這樣的結(jié)果，即不同的稅務(wù)人員對(duì)同樣的涉稅違法行為，可能處以差別很大的行政處罰，而同一稅務(wù)人員對(duì)情節(jié)不同的涉稅違法行為，則可能處以相同的行政處罰，從而造成裁量異化，畸輕畸重，前后不一，有失公平。
2，稅收自由裁量權(quán)的濫用仍然存在。主要表現(xiàn)是：在涉稅事項(xiàng)核查方面，拖延時(shí)間，消極履職；在行政處罰方面，因人、因時(shí)和因地的不同而各自不一，有失公平；在核定應(yīng)納稅額時(shí)輕重不同，不夠合理；在稅務(wù)事實(shí)性質(zhì)認(rèn)定方面，任意作為，行為不當(dāng)。在稅務(wù)檢查過(guò)程中，胡亂執(zhí)法、。如有的稅務(wù)案件該查不查，或查而不結(jié)；或?qū)`法行為不定性，對(duì)違法情節(jié)嚴(yán)重按一般來(lái)處理；或應(yīng)移送而未移送公安部門(mén)追究刑事責(zé)任，以補(bǔ)代罰、以罰代刑等。
3，稅收自由裁量過(guò)程不夠透明。稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出具體行政行為時(shí)，納稅人和扣繳義務(wù)人只知道具體行政行為的結(jié)果，而具體行政行為的裁量過(guò)程則無(wú)從知曉，只有當(dāng)納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)聽(tīng)證或向法院申請(qǐng)?jiān)V訟時(shí)才能有所了解。
4，稅收自由裁量權(quán)的救濟(jì)機(jī)制不完善。稅收自由裁量權(quán)的救濟(jì)可以分為行政救濟(jì)和司法救濟(jì)。行
政救濟(jì)是納稅人如果不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，可以向作出行為的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。由于上下級(jí)機(jī)關(guān)之間存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，在不違反法律規(guī)定的情況下，納稅人對(duì)于自由裁量的行政救濟(jì)很難實(shí)現(xiàn)。根據(jù)我國(guó)《行政訴訟法》的規(guī)定，對(duì)于行政處罰顯失公正的，法院可以作出變更。因此，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量行為不服可以向司法機(jī)關(guān)尋求救濟(jì)。但在實(shí)踐中，由于稅務(wù)行政執(zhí)法專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性因素很強(qiáng)，許多涉稅案件案情復(fù)雜，司法機(jī)關(guān)對(duì)于稅務(wù)案件的事實(shí)和法律適用也無(wú)法正確把握，因此對(duì)自由裁量的司法救濟(jì)，也多流于形式。
5，稅收自由裁量權(quán)的監(jiān)督薄弱。對(duì)于稅收自由裁量權(quán)的監(jiān)督，無(wú)論是從稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，還是從司法監(jiān)督、人大監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等外部監(jiān)督來(lái)看，目前都比較薄弱，這從稅務(wù)機(jī)關(guān)目前實(shí)行的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究情況，以及納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的投訴、向人大和政協(xié)提交的提案以及納稅人要求行政聽(tīng)證、申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的數(shù)量極少中可以得到一定的反映。
二、完善稅收自由裁量權(quán)控制制度的建議
(一)建立規(guī)定裁量基準(zhǔn)的內(nèi)部行政規(guī)則，確保執(zhí)法公正
稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《行政處罰法》、《稅收征管法》和其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，對(duì)享有較大自由裁量權(quán)的行為，進(jìn)行梳理、分類(lèi)，制定具體、細(xì)化、量化的實(shí)施辦法，縮小自由裁量空間，從源頭上降低自由裁量權(quán)被濫用的風(fēng)險(xiǎn)：一是要細(xì)化稅務(wù)行政處罰自由裁量標(biāo)準(zhǔn)，在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的幅度范圍內(nèi)，對(duì)自由裁量權(quán)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化、分解，盡可能縮小裁量幅度，使自由裁量權(quán)得到有效的控管，以此保證執(zhí)法的公正性和規(guī)范性。二是依托信息平臺(tái)，固化自由裁量權(quán)。對(duì)稅收管理中的自由裁量行為，通過(guò)相應(yīng)的管理模塊，創(chuàng)設(shè)稅收自由裁量權(quán)的制度“刻度表”，變主觀裁量為客觀裁量。三是遵循慣例原則，保持內(nèi)部行政標(biāo)準(zhǔn)的相對(duì)穩(wěn)定和連續(xù)，對(duì)同一類(lèi)稅務(wù)行政行為的認(rèn)定和處理要有一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，力求相同情況平等對(duì)待，同類(lèi)情況符合比例原則，責(zé)罰相當(dāng)，前后事件處理一致。
(二)建立稅務(wù)先例制度，做到有章可循
稅務(wù)先例制度是指在我國(guó)成文法法律規(guī)范缺位或內(nèi)容含糊的情況下，國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的選擇和審批手續(xù)，賦予一些案例以規(guī)范性文件的職能，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查和案件審理的過(guò)程中得以內(nèi)部援引和參照。實(shí)行這一制度，可以彌補(bǔ)成文法的不足，為稅收立法積累經(jīng)驗(yàn)。在案情與先例基本相同的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員不能做出與先例不同的處理決定，這種遵循先例的做法會(huì)提高稅務(wù)執(zhí)法的精確度和可比度，從而促進(jìn)自由裁量權(quán)的合理行使，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員秉公法執(zhí)法，從根本上遏制自由裁量權(quán)的濫用。
(三)建立稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，完善過(guò)錯(cuò)追究制度
建立并落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，可以促使稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員忠實(shí)地履行自己的行政責(zé)任，提高稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量。通過(guò)責(zé)任追究，確保自由裁量權(quán)的合理行使。在稅收自由裁量權(quán)的執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)科學(xué)設(shè)置各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，實(shí)施合理分權(quán)，形成上下級(jí)之間相互監(jiān)督與平級(jí)機(jī)構(gòu)之間相互監(jiān)督的兩種監(jiān)督體系。在稅收自由裁量權(quán)的運(yùn)用上，應(yīng)做到：一是應(yīng)由具有明確法定職權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員做出行政行為；二是權(quán)力的行使應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，權(quán)責(zé)界限明確，避免相互爭(zhēng)奪或推諉；三是設(shè)立嚴(yán)格的權(quán)力運(yùn)作程序，每一項(xiàng)行政行為的做出應(yīng)遵循擬訂、審核、復(fù)核、審批、執(zhí)行等若干步驟，通過(guò)程序的嚴(yán)格設(shè)置，以規(guī)范自由選擇權(quán)力的執(zhí)行；四是建立完善的責(zé)任制度，實(shí)現(xiàn)崗權(quán)責(zé)相統(tǒng)一。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)內(nèi)部審查，建立嚴(yán)格的稅收自由裁量權(quán)責(zé)任追究制度。重點(diǎn)應(yīng)放在三個(gè)方面：對(duì)適用稅收法律準(zhǔn)確性的審查，對(duì)納稅人稅收法律事實(shí)認(rèn)定的審查，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出自由裁量決定內(nèi)容的審查。
(四)完善稅務(wù)行政復(fù)議制度，暢通稅收法律救濟(jì)渠道
稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議制度的宣傳等措施，讓納稅人知道合法權(quán)益受到隨意執(zhí)法侵害后的救濟(jì)渠道，樹(shù)立維權(quán)意識(shí)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)扎實(shí)有效地開(kāi)展稅務(wù)行政復(fù)議，變更和撤銷(xiāo)各類(lèi)不合理的具體稅收?qǐng)?zhí)法行為，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員行使自由裁量權(quán)進(jìn)行控制，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。目前，我國(guó)的稅務(wù)行政復(fù)議制度尚不完善，今后可以考慮：(1)進(jìn)一步完善稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的設(shè)置，嚴(yán)格實(shí)行復(fù)議機(jī)構(gòu)的職責(zé)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立；(2)放寬條件限制，實(shí)行選擇性復(fù)議前置制度，提高救濟(jì)方式的靈活性；(3)擴(kuò)大稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍，減少列舉式立法制造的受案范圍“盲區(qū)”；(4)將稅務(wù)行政復(fù)議資格擴(kuò)大到間接行政相對(duì)人，以更好地保護(hù)稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益；(5)改革審理方式，試行辯論、質(zhì)證等開(kāi)庭審理方式，引入陪審制，提高納稅人對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)果的認(rèn)同感和信任度。
第二條本辦法所稱(chēng)的無(wú)照經(jīng)營(yíng)，是指未依法向工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照而擅自開(kāi)業(yè)的行為。
無(wú)照經(jīng)營(yíng)屬非法經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)予以取締。
第三條各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)取締無(wú)照經(jīng)營(yíng)工作的領(lǐng)導(dǎo)。工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)會(huì)同公安、交通、城建、市容、稅務(wù)、物價(jià)、土地、技術(shù)監(jiān)督、文化、衛(wèi)生、醫(yī)藥、煙草、金融等部門(mén)依法查處無(wú)照經(jīng)營(yíng)行為。
第四條查處無(wú)照經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持依法取締與疏導(dǎo)安置相結(jié)合的原則。各級(jí)人民政府及其有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌安排，根據(jù)城鄉(xiāng)建設(shè)規(guī)劃和本省有關(guān)法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，培育和扶持各類(lèi)市場(chǎng)的建設(shè)，并通過(guò)增設(shè)攤位、增辟攤?cè)夯蜷_(kāi)放夜市等途徑，解決從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)所需的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地。
第五條任何單位和個(gè)人不得從事下列活動(dòng)：
（一）為無(wú)照經(jīng)營(yíng)者提供發(fā)票、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；
（二）向無(wú)照經(jīng)營(yíng)者出租、出借銀行帳戶；
（三）法律、法規(guī)和規(guī)章禁止的與無(wú)照經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他活動(dòng)。
第六條對(duì)無(wú)照經(jīng)營(yíng)者，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其申領(lǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并可視情節(jié)輕重給予下列處罰：
（一）責(zé)令停止經(jīng)營(yíng)；
（二）沒(méi)收非法所得；
（三）對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的無(wú)照經(jīng)營(yíng)者，處以500元以下的罰款；對(duì)從事私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的無(wú)照經(jīng)營(yíng)者，處以2000元以下的罰款，其中以合伙企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，可以處以5000元以下的罰款；對(duì)以有限責(zé)任公司或者股份有限公司名義從事無(wú)照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，可處以10000元以上100000元以下的罰款；對(duì)其他無(wú)照經(jīng)營(yíng)者，處以20000元以下的罰款。
前款所列各項(xiàng)處罰，可以單處也可以并處。
第七條對(duì)違反本辦法第五條規(guī)定的單位或個(gè)人，有關(guān)管理機(jī)關(guān)按下列規(guī)定給予處罰：
（一）為無(wú)照經(jīng)營(yíng)者提供發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收其非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款；
（二）為無(wú)照經(jīng)營(yíng)者提供經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的，由工商行政管理機(jī)關(guān)沒(méi)收其非法所得，可以并處5000元以下的罰款；
（三）向無(wú)照經(jīng)營(yíng)者出租、出借銀行帳戶的，由開(kāi)戶行責(zé)令其糾正，沒(méi)收其出租、出借帳戶的非法所得，并處以出租、出借金額5％但不低于50元的罰款。
第八條工商行政管理機(jī)關(guān)在按照本辦法的規(guī)定查處無(wú)照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，對(duì)用于無(wú)照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)工具和原材料等，在報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上工商行政管理局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，可以采取封存、扣押措施。遇有特殊情況可以先行采取封存、扣押措施，并在24小時(shí)內(nèi)補(bǔ)辦批準(zhǔn)手續(xù)。
工商行政管理機(jī)關(guān)采取封存、扣押措施，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人開(kāi)具省財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一制發(fā)的《依法暫扣款物專(zhuān)用憑證》。在被執(zhí)行人接受處罰后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解除封存、扣押措施。
被封存、扣押的經(jīng)營(yíng)工具或原材料難以保存或在規(guī)定期限內(nèi)無(wú)人認(rèn)領(lǐng)或被執(zhí)行人拒絕認(rèn)領(lǐng)的，由工商行政管理機(jī)關(guān)依法處理。
被執(zhí)行人擅自動(dòng)用或轉(zhuǎn)移被封存、扣押的經(jīng)營(yíng)工具或原材料的，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期追回，沒(méi)有違法所得的，可處以1000元以下的罰款；有違法所得的，可處以10000元以下的罰款。
第九條工商行政管理機(jī)關(guān)實(shí)施沒(méi)收和罰款處罰時(shí)，必須向被處罰人制發(fā)《即時(shí)處罰決定書(shū)》或《處罰決定書(shū)》，并開(kāi)具省財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一制發(fā)的《罰沒(méi)款專(zhuān)用憑證》或《罰沒(méi)物資專(zhuān)用憑證》。
罰沒(méi)款物價(jià)值在200元以上的，必須得到縣級(jí)以上工商行政管理局局長(zhǎng)的事先批準(zhǔn)或者書(shū)面授權(quán)。
第十條被處罰人對(duì)工商行政管理機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定或采取的行政強(qiáng)制措施不服的，可以在接到處罰決定書(shū)或收到行政強(qiáng)制措施憑證之日起15日內(nèi)申請(qǐng)復(fù)議。受理復(fù)議的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到復(fù)議申請(qǐng)之日起30日內(nèi)作出復(fù)議決定。申請(qǐng)人對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)向人民法院。對(duì)其他有關(guān)機(jī)關(guān)作出的處罰決定不服的，可以依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定提起復(fù)議、訴訟。
第十一條對(duì)縣以上工商行政管理機(jī)關(guān)作出的處罰決定或采取的行政強(qiáng)制措施不服申請(qǐng)的復(fù)議，由同級(jí)人民政府或者上一級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)管轄；對(duì)工商行政管理機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)以自己的名義作出的處罰決定不服申請(qǐng)的復(fù)議，由設(shè)立該派出機(jī)構(gòu)的機(jī)關(guān)管轄。
第十二條行政處罰決定或者行政復(fù)議決定一經(jīng)生效，被處罰人應(yīng)當(dāng)在處罰決定或者復(fù)議決定規(guī)定的期限內(nèi)繳清罰沒(méi)款。
被處罰的無(wú)照經(jīng)營(yíng)單位或個(gè)人拒絕繳納罰沒(méi)款的，工商行政管理機(jī)關(guān)可以將封存、扣押的物資變賣(mài)作價(jià)抵繳，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
第十三條無(wú)照經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，拒絕、阻礙工商行政管理機(jī)關(guān)和其他有關(guān)管理機(jī)關(guān)工作人員依法執(zhí)行公務(wù)，違反《中華人民共和國(guó)治安管理處罰條例》的，由公安機(jī)關(guān)予以處罰；情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
第十四條工商行政管理機(jī)關(guān)的工作人員在查處無(wú)照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)出示檢查證件，嚴(yán)格依法履行職責(zé)，文明執(zhí)法。嚴(yán)禁、濫施處罰。
任何單位和個(gè)人對(duì)、濫施處罰的管理人員有權(quán)舉報(bào)。對(duì)違法履行職責(zé)的管理人員，其所在單位應(yīng)當(dāng)視其情節(jié)輕重，給予相應(yīng)的行政處分；觸犯刑律的，依法追究刑事責(zé)任。
第十五條農(nóng)民在集貿(mào)市場(chǎng)或工商行政管理機(jī)關(guān)指定的區(qū)域銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品，無(wú)需領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
第十六條本辦法自1996年1月1日起施行。
江蘇省人民政府關(guān)于修改《江蘇省無(wú)照經(jīng)營(yíng)行政處罰暫行辦法》的決定
（1997年11月27日經(jīng)省人民政府第107次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)1997年12月15日江蘇省人民政府令第131號(hào)）
一、第六條修改為：“對(duì)無(wú)照經(jīng)營(yíng)者，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其申領(lǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并可視情節(jié)輕重給予下列處罰：
（一）責(zé)令停止經(jīng)營(yíng)；
（二）沒(méi)收非法所得；
（三）對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的無(wú)照經(jīng)營(yíng)者，處以500元以下的罰款；對(duì)從事私營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的無(wú)照經(jīng)營(yíng)者，處以2000元以下的罰款，其中以合伙企業(yè)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，可以處以5000元以下的罰款；對(duì)以有限責(zé)任公司或者股份有限公司名義從事無(wú)照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，可處以10000元以上100000元以下的罰款；對(duì)其他無(wú)照經(jīng)營(yíng)者，處以20000元以下的罰款。
前款所列各項(xiàng)處罰，可以單處也可以并處。“
一、將建立制度與常態(tài)化學(xué)法相并重，提升稅務(wù)干部法治素養(yǎng)。根據(jù)中央“七五”普法規(guī)劃中關(guān)于加強(qiáng)普法工作組織領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)構(gòu)建設(shè)的部署及稅收“七五”普法規(guī)劃要求，成立了普法工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立了《“誰(shuí)執(zhí)法誰(shuí)普法”普法責(zé)任制實(shí)施意見(jiàn)》《普法教育工作安排》《領(lǐng)導(dǎo)干部年度學(xué)法計(jì)劃》《普法責(zé)任清單》等制度。在學(xué)習(xí)上，將法制教育融入干部日常培訓(xùn)中，采取“自學(xué)為主、聘請(qǐng)外部專(zhuān)家培訓(xùn)為輔、送出去培訓(xùn)與請(qǐng)進(jìn)來(lái)培訓(xùn)相結(jié)合”等方式，強(qiáng)化全員法制知識(shí)學(xué)習(xí)，全面提升干部依法治稅、依法行政水平。建立了領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法講座、黨委理論中心組學(xué)法等制度，并將憲法、征管法及其他相關(guān)法律列為黨委理論中心組學(xué)習(xí)內(nèi)容，五年來(lái)利用中心組學(xué)習(xí)開(kāi)展法治培訓(xùn)達(dá)40余次。實(shí)行稅務(wù)人員憲法宣誓制度，將每周五定為全員學(xué)習(xí)日，組織開(kāi)展《稅收相關(guān)法律及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范》集中學(xué)習(xí)，確保了普法教育常態(tài)化、制度化。并聘請(qǐng)了專(zhuān)職法律顧問(wèn)，補(bǔ)充購(gòu)買(mǎi)法律法規(guī)書(shū)籍150余本，每季度組織開(kāi)展一次法律知識(shí)集中培訓(xùn)，增強(qiáng)了干部職工的法治觀念和運(yùn)用法治思維、法律手段解決實(shí)際問(wèn)題的能力。與此同時(shí)，積極做好對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法資格培訓(xùn)工作，加強(qiáng)執(zhí)法證件管理，對(duì)沒(méi)有取得執(zhí)法資格證書(shū)、稅務(wù)檢查證的人員，一律不得從事稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)。持證上崗率達(dá)到了100%。并組織全員參加市政府法制辦組織的法制培訓(xùn)、法律知識(shí)測(cè)試，受訓(xùn)面達(dá)到了100%，為稅收?qǐng)?zhí)法提供了強(qiáng)有力的法律人才支撐。
二、將普法教育與依法治稅相結(jié)合，持續(xù)改善稅收營(yíng)商環(huán)境。牢固樹(shù)立依法治稅的工作理念，認(rèn)真執(zhí)行組織收入原則，突出減稅降費(fèi)這一工作主題，將國(guó)務(wù)院和稅務(wù)總局、省局出臺(tái)的各項(xiàng)減稅政策執(zhí)行不折不扣落到實(shí)處。將依法治稅貫穿組織稅費(fèi)收入工作始終，堅(jiān)持“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過(guò)頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅、堅(jiān)決落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，嚴(yán)格政策底線，嚴(yán)守紀(jì)律紅線，確保實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的稅費(fèi)目標(biāo)。認(rèn)真落實(shí)和梳理各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，通過(guò)丁稅寶稅企交流群和微信服務(wù)群第一時(shí)間推送給企業(yè)，并通過(guò)“云直播”的方式詳細(xì)解讀。針對(duì)企業(yè)實(shí)際困難和訴求，確定適用每戶企業(yè)的稅費(fèi)政策指引，實(shí)行“一企一策”點(diǎn)對(duì)點(diǎn)向企業(yè)推送，使企業(yè)真正享受到政策紅利。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，開(kāi)展“建體系、防風(fēng)險(xiǎn)、促規(guī)范”專(zhuān)題活動(dòng)，全面梳理、重新修訂涉及稅收管理各環(huán)節(jié)、全行業(yè)、全流程的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范，形成5大類(lèi)38個(gè)具體項(xiàng)目。針對(duì)稅源特點(diǎn)，重點(diǎn)修訂完善鋼鐵、焦化、金屬及金屬礦批發(fā)、普通道路運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等14個(gè)重點(diǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控工作指引。共掃描分析監(jiān)控類(lèi)指標(biāo)23項(xiàng)，下發(fā)基礎(chǔ)征管、發(fā)票管理等疑點(diǎn)數(shù)據(jù)4100余條，消除風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)3200余條，有力規(guī)范了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，降低了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)展稅收治理，對(duì)15戶高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況開(kāi)展核查，聯(lián)合公安、市場(chǎng)監(jiān)管、商務(wù)等部門(mén)開(kāi)展加油站（點(diǎn)）稅收秩序?qū)ｍ?xiàng)整治行動(dòng)，查補(bǔ)入庫(kù)稅款1433萬(wàn)元。開(kāi)展白灰、石子、水泥、洗煤“四小行業(yè)”稅收治理、房地產(chǎn)行業(yè)評(píng)估和工業(yè)企業(yè)涉土稅收核查，進(jìn)一步規(guī)范了行業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)公平、執(zhí)法規(guī)范，進(jìn)一步優(yōu)化了稅收營(yíng)商環(huán)境。
三、將三項(xiàng)制度與日常執(zhí)法相融合，確保權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。深化推行三項(xiàng)稅收?qǐng)?zhí)法三項(xiàng)制度，在行政執(zhí)法公示制度方面，通過(guò)市行政執(zhí)法公示平臺(tái)和稅務(wù)系統(tǒng)的三項(xiàng)制度公示系統(tǒng)對(duì)各執(zhí)法機(jī)構(gòu)、執(zhí)法人員及權(quán)責(zé)清單、執(zhí)法依據(jù)及行政處罰、行政許可行政執(zhí)法事項(xiàng)數(shù)據(jù)和投訴舉報(bào)途徑進(jìn)行公示。截止目前，在信息公示平臺(tái)共公示行政處罰41件、行政許可162件。在行政執(zhí)法全過(guò)程記錄方面，配備執(zhí)法記錄儀85臺(tái)，基本上滿足了工作需要。目前涉及的執(zhí)法事項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)最高開(kāi)票限額審批，需要對(duì)開(kāi)票限額10萬(wàn)元以上的納稅人進(jìn)行事前實(shí)地查驗(yàn)；一般程序注銷(xiāo)戶進(jìn)行實(shí)地核查和疑點(diǎn)調(diào)查、文書(shū)送達(dá)方面的留置送達(dá)和公告送達(dá)，執(zhí)法事項(xiàng)的音像記錄做到了無(wú)遺漏全記錄，對(duì)全過(guò)程記錄資料按照規(guī)定立卷、及時(shí)歸檔。在重大執(zhí)法決定法制審核制度方面，主要有稅務(wù)行政處罰一般程序、稅收保全措施、稅收強(qiáng)制措施、稅款數(shù)額較大的稅務(wù)行政征收決定。對(duì)上述事項(xiàng)主要對(duì)嵌入金三系統(tǒng)的稅務(wù)行政處罰一般程序?qū)徍恕９矊徍艘话阈姓幜P案件50余件。并把普法責(zé)任貫穿到征收管理、行政審批、行政處罰、執(zhí)法監(jiān)管等稅收行政執(zhí)法和管理服務(wù)的事前、事中、事后全過(guò)程。同時(shí)，充分發(fā)揮法律顧問(wèn)作用，對(duì)重大執(zhí)法事項(xiàng)，及時(shí)聯(lián)系市十力律師事務(wù)所的李青春律師進(jìn)行指導(dǎo)，保證了重大執(zhí)法活動(dòng)規(guī)范開(kāi)展，杜絕了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：拘役；拘留；罰金；罰款
在初中政治有關(guān)法律常識(shí)的教學(xué)中，會(huì)遇到諸如拘役與拘留、罰金與罰款這類(lèi)法律術(shù)語(yǔ)，如果對(duì)此不甚了解，很容易造成教學(xué)知識(shí)性的低級(jí)錯(cuò)誤。為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，我們有必要對(duì)其進(jìn)行辨別。
一、拘役與拘留
1.拘役
拘役是剝奪犯罪分子短期人身自由，就近實(shí)行勞動(dòng)改造的刑罰方法。
拘役由公安機(jī)關(guān)在就近的拘役所、看守所或者其他監(jiān)管場(chǎng)所執(zhí)行，在執(zhí)行期間，受刑人每月可以回家一天至兩天；參加勞動(dòng)的，可以酌量發(fā)給報(bào)酬。
拘役主要適用于罪行較輕，但仍需短期關(guān)押改造的犯罪分子。實(shí)踐證明，對(duì)于這些罪行較輕的犯罪分子，如果不剝奪其短期自由，就不足以懲戒犯罪，如果判處有期徒刑又嫌過(guò)重，適用拘役能夠收到較好的效果。
拘役的期限為1個(gè)月以上6個(gè)月以下；數(shù)罪并罰時(shí)最高不能超過(guò)1年。
拘役的刑期，從判決執(zhí)行之日起計(jì)算；判決執(zhí)行以前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日。
2.拘留
按照我國(guó)現(xiàn)行法律可分為三類(lèi)：
（1）行政拘留（治安拘留）
是指對(duì)違反《中華人民共和國(guó)治安管理處罰法》的一般違法行為，給予的一種最嚴(yán)厲制裁，屬于行政處罰的一種。治安拘留最高期限為15日，期滿即釋放，由公安機(jī)關(guān)決定，在行政拘留所執(zhí)行，對(duì)拘留不服的，可提起行政復(fù)議、行政訴訟。
（2）司法拘留（民事拘留）
一種是指在民事、行政訴訟或法院執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)妨害訴訟活動(dòng)（如，作偽證、沖擊法庭、妨害證人作證、隱匿轉(zhuǎn)移被查封、扣押的財(cái)產(chǎn)、阻礙法院工作人員執(zhí)行公務(wù)、逃避執(zhí)行）等，由人民法院直接作出的拘留決定，屬于強(qiáng)制措施，依據(jù)的是《民事訴訟法》或《行政訴訟法》，最高期限為十五日，由法院將被拘留人交公安機(jī)關(guān)看管，不服的可向法院申請(qǐng)復(fù)議，拘留期內(nèi)，由法院決定提前解釋或期滿釋放。
司法拘留還有一種：《民法通則》第一百三十四條規(guī)定：人民法院審理民事案件，對(duì)嚴(yán)重違反民事法律規(guī)范應(yīng)負(fù)民事責(zé)任的行為人，可以予以訓(xùn)誡、責(zé)令具結(jié)悔過(guò)、收繳進(jìn)行非法活動(dòng)的財(cái)物和非法所得，并可以依照法律規(guī)定處以罰款、拘留。由此可見(jiàn)，《民法通則》所規(guī)定的拘留，是人民法院以國(guó)家的名義，對(duì)嚴(yán)重違反民事法律規(guī)范的行為人的人身自由加以短期限制的一種懲罰方法。它是民事制裁中最為嚴(yán)厲的懲罰措施。
（3）刑事拘留
是指公安機(jī)關(guān)或人民檢察院在刑事案件偵查中，對(duì)現(xiàn)行犯或重大嫌疑分子，暫時(shí)采取的強(qiáng)制措施。公安機(jī)關(guān)對(duì)于被拘留的人，應(yīng)當(dāng)在拘留后的二十四小時(shí)以內(nèi)進(jìn)行訊問(wèn)。若被拘留人被批準(zhǔn)逮捕，則依據(jù)《刑事訴訟法》審理，刑事拘留不是處罰或者制裁。若后被無(wú)罪釋放，被拘留人可以申請(qǐng)國(guó)家賠償。
3.拘役與拘留的區(qū)別
拘役與刑事拘留、行政拘留、民事拘留雖然都是短期剝奪人身自由的強(qiáng)制方法，但它們之間存在著明顯的區(qū)別：
（1）性質(zhì)不同。拘役是刑罰方法，具有懲罰犯罪的作用；刑事拘留是刑事訴訟中的一種強(qiáng)制措施，使用的目的主要是保證刑事訴訟活動(dòng)的正常進(jìn)行；行政拘留屬于治安行政處罰，是對(duì)一般違法行為的制裁方法；民事拘留是民事訴訟中的一種強(qiáng)制措施，是對(duì)違反民事訴訟法規(guī)、擾亂民事訴訟活動(dòng)行為的制裁方法。因此后三種都不是刑種，不具有刑罰的法律性質(zhì)。
（2）適用的對(duì)象不同。拘役只適用于犯罪分子；刑事拘留適用于《刑事訴訟法》第61條規(guī)定的七種情形之一的現(xiàn)行犯或者重大嫌疑分子；行政拘留適用于違反《中華人民共和國(guó)治安管理處罰法》，尚未達(dá)到犯罪程度的行為人；民事拘留適用于具有《民事訴訟法》第102條規(guī)定的六種行為之一，但又不構(gòu)成犯罪的民事訴訟參與人或其他人。
（3）適用的機(jī)關(guān)不同。拘役和民事拘留均由人民法院適用，而刑事拘留和行政拘留則由公安機(jī)關(guān)、檢察院適用；行政拘留則由公安機(jī)關(guān)適用。
（4）適用的法律依據(jù)不同。拘役的適用以刑法為依據(jù)；刑事拘留的適用以刑事訴訟法和逮捕拘留條例為依據(jù)；行政拘留的適用以《治安管理處罰法》為依據(jù)；民事拘留的適用以民事訴訟法為依據(jù)。
（5）期限不同。拘役的期限為1個(gè)月以上6個(gè)月以下；刑事拘留的期限最多延長(zhǎng)至30日；行政拘留的期限為1日以上15日以下；民事拘留的期限為15日以下。
二、罰金與罰款
1.罰金
罰金，是由人民法院強(qiáng)制被判了刑的人在一定的期限內(nèi)交納一定數(shù)量的金錢(qián)，它和判處有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑，或者是剝奪政治權(quán)利，沒(méi)收財(cái)產(chǎn)一樣，是一種刑罰，前提必須是被判處罰金的人構(gòu)成了犯罪。罰金，其罰金的數(shù)額由犯罪情節(jié)決定，犯罪分子繳納罰金，可借債繳納，數(shù)額較大的，還可分期繳納，對(duì)于不能全部繳納的罰金，人民法院在任何時(shí)候發(fā)現(xiàn)犯罪人有可以執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)，隨時(shí)可以追繳，如果被判罰金，在遭遇到不能抗拒的災(zāi)禍、繳納罰金確有困難時(shí)，可以向人民法院申請(qǐng)減免或者免繳。沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、罰金，都是刑法，非須經(jīng)人民法院判決不得執(zhí)行。
2.罰款
罰款，是行政處罰，是指行為人的行為違反了治安管理、工商、行政、稅務(wù)等各行政法規(guī)的規(guī)定，行政執(zhí)法部門(mén)依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定和程序決定罰款數(shù)額。
3.罰款和罰金都是國(guó)家機(jī)關(guān)強(qiáng)制違法行為者在一定期限內(nèi)向國(guó)家繳納一定數(shù)量現(xiàn)金的處罰方法，但兩者存在以下區(qū)別：
（1）法律性質(zhì)不同。罰款屬于行政處罰，而罰金則屬于刑事處罰。
一、工商行政執(zhí)法手段概念
工商行政管理執(zhí)法手段是工商行政管理機(jī)關(guān)及其工作人員依據(jù)國(guó)家賦予的行政管理職權(quán)，將工商行政管理法律法規(guī)適用于具體的市場(chǎng)主體過(guò)程中所運(yùn)用的方式和途徑，包括行政檢查、行政許可、市場(chǎng)監(jiān)管、行政處罰、行政強(qiáng)制等。
傳統(tǒng)的工商行政管理執(zhí)法手段主要是簡(jiǎn)單的“命令一控制”模式，主要通過(guò)各種行政強(qiáng)制措施達(dá)到工商行政執(zhí)法的目的。這種執(zhí)法手段在改革開(kāi)放初期到20世紀(jì)90年代初起到了市場(chǎng)監(jiān)管的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展工商執(zhí)法從單一的集貿(mào)市場(chǎng)轉(zhuǎn)變到社會(huì)主義大市場(chǎng)：社會(huì)公眾的法治意識(shí)也在不斷增強(qiáng)，對(duì)工商行政執(zhí)法不僅要求良好效果，還進(jìn)一步要求工商行政執(zhí)法要具備公平性和效率性。因此簡(jiǎn)單的強(qiáng)制執(zhí)法已不適應(yīng)日益多元化的工商行政管理實(shí)踐。工商行政執(zhí)法理念隨之轉(zhuǎn)變，工商行政管理手段隨之創(chuàng)新，各種兼具靈活性和人性化的執(zhí)法手段如預(yù)警告知、發(fā)放行政指導(dǎo)建議書(shū)、工商所述職等應(yīng)運(yùn)而生。
二、三十年來(lái)工商行政執(zhí)法手段的演變
1、1978年－80年代末
1978年9月《國(guó)務(wù)院關(guān)于成立工商行政管理總局的通知》的實(shí)施，標(biāo)志著工商行政管理恢復(fù)建制。當(dāng)時(shí)，工商部門(mén)遵循“改革、開(kāi)放、搞活”的方針，按照“四管一打”，工商執(zhí)法手段主要以收費(fèi)和管理集貿(mào)市場(chǎng)搞活經(jīng)濟(jì)為主，執(zhí)法手段較單一。1987年《投機(jī)倒把行政處罰暫行條例》賦予工商部門(mén)設(shè)卡檢查、暫停支付、劃撥存款等，執(zhí)法手段逐漸多樣化。
2、80年代末－90年代末
80年代末開(kāi)始，我國(guó)法制建設(shè)加速發(fā)展，《公司法》、《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《行政訴訟法》等一系列涉及工商行政管理的法律法規(guī)的出臺(tái)，工商部門(mén)執(zhí)法手段逐漸豐富。同時(shí)，《行政處罰法》的實(shí)施，嚴(yán)格規(guī)范了行政執(zhí)法手段的運(yùn)用。《工商行政管理所條例》的實(shí)施，加強(qiáng)了基層執(zhí)法組織建設(shè)，充實(shí)了執(zhí)法主體隊(duì)伍，保證了執(zhí)法手段的有效運(yùn)用。
3、2000年至今
2000年省級(jí)以下工商部門(mén)實(shí)行垂直管理，執(zhí)法力度進(jìn)一步加強(qiáng)。2004年行政許可法的實(shí)施，允許工商部門(mén)使用間接管理手段。隨著我國(guó)市場(chǎng)主體的不斷增加而工商執(zhí)法人員相對(duì)不足矛盾的加深，網(wǎng)格化管理、“經(jīng)濟(jì)戶口”管理、企業(yè)信用分類(lèi)監(jiān)管、個(gè)體工商戶分層分類(lèi)管理、分距離監(jiān)管、12315行政執(zhí)法體系、信息化辦案等監(jiān)管執(zhí)法手段紛紛運(yùn)用到執(zhí)法工作中，
改革開(kāi)放三十年來(lái)，工商行政執(zhí)法手段發(fā)生了較大變化，主要有：
1、單一執(zhí)法到綜合執(zhí)法的轉(zhuǎn)變
改革開(kāi)放初期，工商行政管理部門(mén)在大力培育集貿(mào)市場(chǎng)過(guò)程中，執(zhí)法手段主要以“管”為主，執(zhí)法手段比較簡(jiǎn)單，突擊性、專(zhuān)項(xiàng)性執(zhí)法較多，常態(tài)性監(jiān)管較少。如今工商部門(mén)注重立體監(jiān)管、綜合執(zhí)法，將服務(wù)、維權(quán)貫徹到行政執(zhí)法工作中，注重執(zhí)法的社會(huì)效果和公眾評(píng)價(jià)。
2、剛性執(zhí)法到剛?cè)岵?jì)的轉(zhuǎn)變
長(zhǎng)期以來(lái)，工商部門(mén)對(duì)企業(yè)監(jiān)管以“推定違法”、重在嚴(yán)懲為主，責(zé)令改正、警告教育手段運(yùn)用較少。隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)主體法律意識(shí)不斷提高，行政許可、法制培訓(xùn)、發(fā)放行政指導(dǎo)建議書(shū)、政務(wù)公開(kāi)、工商述廉等一系列柔性手段逐步運(yùn)用到日常執(zhí)法工作中，既拉近了與市場(chǎng)主體的距離，也增強(qiáng)了執(zhí)法的社會(huì)效果。
3、從單獨(dú)執(zhí)法到聯(lián)動(dòng)執(zhí)法的轉(zhuǎn)變
初期，工商執(zhí)法主要依靠自身的手段，與其他部門(mén)相配合較少。隨著違法行為的復(fù)雜化和跨領(lǐng)域，工商部門(mén)逐漸與公安、城管及其他職能部門(mén)聯(lián)合執(zhí)法，提高了執(zhí)法的效果。事實(shí)表明，南于地區(qū)之間信息不通暢、執(zhí)法資源無(wú)法共享，部分違法市場(chǎng)主體轉(zhuǎn)移異地經(jīng)營(yíng)，逃避處罰的行為時(shí)常發(fā)生。工商部門(mén)加強(qiáng)區(qū)域協(xié)作執(zhí)法、聯(lián)動(dòng)執(zhí)法，才能確保規(guī)范市場(chǎng)的效果。
三、工商行政執(zhí)法手段缺失分析
執(zhí)法手段是行政執(zhí)法得以順利進(jìn)行的保證。目前工商行政執(zhí)法手段存在著不健全與法律缺失問(wèn)題。
1、行政檢查缺乏法律保障
行政檢查是工商行政管理中常見(jiàn)的方式。明確規(guī)定可以查閱、復(fù)制當(dāng)事人資料的有《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《無(wú)照經(jīng)營(yíng)查處取締辦法》、《禁止傳銷(xiāo)》等法律法規(guī)。相比而言，在稅務(wù)檢查則有一個(gè)概括性的明確規(guī)定。行政檢查一般是對(duì)當(dāng)事人財(cái)務(wù)資料等的檢查，如果不是對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量等按規(guī)定可以進(jìn)行查閱、復(fù)制財(cái)務(wù)憑證等資料的檢查，當(dāng)事人一旦對(duì)行政檢查持不配合態(tài)度，容易導(dǎo)致執(zhí)法人員在取證方面遇到困難。在執(zhí)法實(shí)踐中，筆者就經(jīng)常碰到當(dāng)事人質(zhì)疑工商調(diào)查權(quán)的問(wèn)題。
2、抽樣取證缺乏運(yùn)用基礎(chǔ)
抽樣取證是根據(jù)執(zhí)法需要，依據(jù)科學(xué)方法，抽取具有代表性的一定量的物品作為證據(jù)的管理活動(dòng)。通過(guò)這一活動(dòng)，為從總體中取出部分個(gè)體進(jìn)行分析判斷，從而對(duì)總體的某些未知因素作出統(tǒng)計(jì)推斷取得證據(jù)。抽樣取證對(duì)于工商部門(mén)查處涉及產(chǎn)品質(zhì)量案件具有非常重要的意義，在執(zhí)法工作中也被普遍運(yùn)用。但是現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)抽樣取證的方式?jīng)]有作出明確的規(guī)定，現(xiàn)在工商部門(mén)抽樣送檢的產(chǎn)品，在技術(shù)檢測(cè)報(bào)告中一般都有被標(biāo)為“僅對(duì)來(lái)樣負(fù)責(zé)”等用語(yǔ)。嚴(yán)格地講，工商行政抽樣檢查只是對(duì)產(chǎn)品個(gè)體的檢查，不具有同批次產(chǎn)品的整體效力，容易引起當(dāng)事人的不服，導(dǎo)致訴訟的發(fā)生。
3、行政強(qiáng)制措施手段弱化和不足
目前可進(jìn)行封存、扣留或先行登記保存證據(jù)等執(zhí)法手段的僅有《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《商標(biāo)法》等法律法規(guī)，而《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》及《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》、《公司法》等法律則缺少先行強(qiáng)制措施的規(guī)定，使得當(dāng)事人通過(guò)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)逃避處罰成為可能。在查處無(wú)照經(jīng)營(yíng)行為時(shí)，規(guī)定的查封、扣押相關(guān)財(cái)物的時(shí)效太短，不利于案件的調(diào)查處理。由于缺乏制裁性的行政強(qiáng)制措施，工商部門(mén)在取證方面很大程度依靠當(dāng)事人的自覺(jué)配合，一旦發(fā)生當(dāng)事人不配合的情形，執(zhí)法人員就無(wú)法取證，降低了工商執(zhí)法的權(quán)威，使得一些涉嫌違法行為因?yàn)樽C據(jù)難以取得而無(wú)法追究。
四、工商執(zhí)法手段的完善
隨著網(wǎng)絡(luò)化、信息化、國(guó)際化時(shí)代的到來(lái)，工商行政管理執(zhí)法手段應(yīng)當(dāng)按照“制度化、規(guī)范化、程序化、法治化”建設(shè)的要求，適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，尋求變革與創(chuàng)新。
1、進(jìn)一步完善工商行政管理執(zhí)法手段的制度建設(shè)
通過(guò)健全法律法規(guī)，明確工商部門(mén)在監(jiān)督檢查各種違法行為的過(guò)程中享有調(diào)查權(quán)、證據(jù)保全權(quán)，并明確規(guī)定阻礙執(zhí)法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。賦予對(duì)被監(jiān)督檢查單位可以實(shí)行查封、扣押財(cái)物，凍結(jié)或暫停支付銀行賬戶及限定當(dāng)事人在規(guī)定時(shí)間、規(guī)定地點(diǎn)接受工商部門(mén)調(diào)查等強(qiáng)制措施，把行政處罰權(quán)與行政強(qiáng)制執(zhí)行
權(quán)結(jié)合起來(lái)，以提高工商機(jī)關(guān)執(zhí)法的權(quán)威和嚴(yán)肅性。
由于各地區(qū)域情況、市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r不同，地方立法部門(mén)可以充分運(yùn)用立法手段，采取地方立法強(qiáng)化行政強(qiáng)制手段，盡快解決工商行政管理急需解決的法律保障問(wèn)題。
現(xiàn)代工商執(zhí)法不僅要強(qiáng)化強(qiáng)制手段，也要適當(dāng)運(yùn)用非強(qiáng)制手段。目前，工商非強(qiáng)制行政執(zhí)法手段已廣泛運(yùn)用于日常執(zhí)法工作，但法律尚缺少相關(guān)規(guī)定，使得執(zhí)法人員運(yùn)用非強(qiáng)制手段隨意性比較大，不僅對(duì)市場(chǎng)主體的權(quán)利、義務(wù)產(chǎn)生不利影響，也會(huì)出現(xiàn)工商行政主體違法、侵權(quán)或者失職的可能，因此，加強(qiáng)非強(qiáng)制行政執(zhí)法手段的法治建設(shè)顯得非常必要。
2、推進(jìn)工商行政執(zhí)法手段現(xiàn)代化建設(shè)
面對(duì)信息化，加強(qiáng)金信工程聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用。目前，工商系統(tǒng)內(nèi)已實(shí)現(xiàn)了黑牌企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)共享，但是其他的企業(yè)登記數(shù)據(jù)庫(kù)、案件處理系統(tǒng)還沒(méi)有做到資源共享。通過(guò)總局到基層工商所五級(jí)層次聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用，可以減少執(zhí)法成本，解決信息滯后問(wèn)題，有利于打擊跨地區(qū)違法行為。工商部門(mén)還可以與稅務(wù)部門(mén)、公安部門(mén)進(jìn)行部分信息資源共享，建立預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法問(wèn)題。
面對(duì)現(xiàn)代化，重點(diǎn)加強(qiáng)以市場(chǎng)巡查制為主的多種監(jiān)管方式并存的動(dòng)態(tài)監(jiān)管執(zhí)法建設(shè)。市場(chǎng)巡查制是指工商行政管理部門(mén)依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和政策。對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體交易行為進(jìn)行巡回檢查，規(guī)范市場(chǎng)交易秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理違法違章經(jīng)營(yíng)行為的市場(chǎng)監(jiān)督管理方式。工商行政管理不應(yīng)坐等問(wèn)題上門(mén)，應(yīng)加強(qiáng)主動(dòng)執(zhí)法。推行市場(chǎng)巡查制，是符合當(dāng)前市場(chǎng)狀況和工商市場(chǎng)監(jiān)管水平的重要舉措。
面對(duì)網(wǎng)絡(luò)化，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管執(zhí)法。提供網(wǎng)上咨詢、建立網(wǎng)上制度、完善網(wǎng)絡(luò)年檢常態(tài)制度，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)性網(wǎng)站監(jiān)管，重點(diǎn)關(guān)注網(wǎng)絡(luò)廣告和網(wǎng)絡(luò)交易維權(quán)。配備專(zhuān)業(yè)的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管執(zhí)法人員，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。
3、完善工商行政執(zhí)法手段法治化建設(shè)
法治化的一個(gè)明顯標(biāo)志就是程序正當(dāng)，“程序正義在一定意義上比實(shí)體正義更能保障相對(duì)人的權(quán)利。一個(gè)妥當(dāng)?shù)氖虑俺绦虮仁潞笫侄胃鼙Ｕ瞎竦睦妫边@也是現(xiàn)代工商行政管理的基本原則和具體要求。
(1)處罰決定書(shū)公開(kāi)查詢制度
在工商行政管理中，目前行政處罰公開(kāi)的僅限于關(guān)于年檢處罰的行政處罰決定書(shū)，對(duì)于一般的行政處罰決定，工商行政管理機(jī)關(guān)一般不予公開(kāi)，社會(huì)公眾也無(wú)法查詢。筆者認(rèn)為，提供行政處罰書(shū)的查詢其實(shí)是一種有效的行政執(zhí)法手段。這種手段至少有三方面的積極作用：一是震懾作用，通過(guò)對(duì)違法市場(chǎng)主體行為的公開(kāi)，增加違法者的信譽(yù)成本：二是規(guī)范作用，處罰決定書(shū)面向社會(huì)公眾公開(kāi)，有利于工商行政機(jī)關(guān)在作出處罰決定時(shí)更加規(guī)范和慎重：三預(yù)警作用，社會(huì)公眾通過(guò)查閱，可以在進(jìn)行市場(chǎng)交易之前，了解到交易對(duì)方是否曾有過(guò)不良記錄，避免潛在的交易風(fēng)險(xiǎn)。
(2)行政行為說(shuō)明理由制度
工商行政行為說(shuō)明理由制度是指工商行政管理機(jī)關(guān)作出或擬作出涉及相對(duì)人權(quán)利義務(wù)的行政行為時(shí)，以適當(dāng)?shù)姆绞较蛳鄬?duì)人闡明該行為的事實(shí)根據(jù)、法律依據(jù)以及進(jìn)行自由裁量時(shí)所考慮的政策、公益等因素。目前調(diào)查終結(jié)報(bào)告中說(shuō)理部分不全面，行政處罰決定書(shū)說(shuō)理性內(nèi)容則幾乎沒(méi)有。原因在于說(shuō)明理由制度目前尚無(wú)明文法律規(guī)定，工商部門(mén)在執(zhí)法過(guò)程中一般不要求有說(shuō)理性內(nèi)容。工商部門(mén)應(yīng)借鑒法院判決書(shū)的寫(xiě)法，在做出行政行為時(shí)給予合理的說(shuō)明理由，這樣做會(huì)更容易被當(dāng)事人接受。
4、加強(qiáng)國(guó)際合作與交流
隨著經(jīng)濟(jì)全球化，跨國(guó)違法經(jīng)營(yíng)和跨國(guó)消費(fèi)糾紛不斷涌現(xiàn)。工商部門(mén)應(yīng)積極加強(qiáng)國(guó)際合作，建立雙邊和多邊合作交流平臺(tái)，構(gòu)建國(guó)際消費(fèi)者保護(hù)和執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)。
(1)促成國(guó)際立法健全完善
執(zhí)法手段的變革是建立在立法的基礎(chǔ)之上，失去了立法的土壤，執(zhí)法就變成了空中樓閣，因此工商部門(mén)可以嘗試直接或間接(通過(guò)國(guó)內(nèi)其他部門(mén))參與國(guó)際立法制定統(tǒng)一公司行為的規(guī)范，從而遏制國(guó)際領(lǐng)域范圍的違法行為。
按照市政府工作安排，以及區(qū)委、區(qū)政府整體工作部署，我區(qū)自6月23日起開(kāi)展全區(qū)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作，活動(dòng)開(kāi)展7個(gè)月來(lái)，檢查組緊緊圍繞既定目標(biāo)，牢固樹(shù)立大局意識(shí)，精心組織、嚴(yán)格管理、依法行政，檢查工作取得顯著成效。
一、檢查成果
1、成績(jī)斐然。按照市區(qū)統(tǒng)一部署，積極推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，由綜合治稅服務(wù)中心牽頭組織中介機(jī)構(gòu)對(duì)全區(qū)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，建立欠稅監(jiān)控臺(tái)賬，逐戶列出欠稅清單和清欠計(jì)劃，實(shí)施欠稅動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理并嚴(yán)格控制新欠發(fā)生；督促稅務(wù)部門(mén)切實(shí)發(fā)揮稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估職能，適時(shí)采取保全強(qiáng)制措施，確保欠繳稅款足額入庫(kù)。在區(qū)國(guó)稅、地稅、住建、公安等相關(guān)部門(mén)以及各鎮(zhèn)街大力配合下，截至2018年1月底，共對(duì) 家企業(yè)完成檢查并出具報(bào)告，查出企業(yè)全額欠繳稅費(fèi)約 億元，其中地方級(jí)欠稅約 億元，已催繳入庫(kù)地方級(jí)欠稅 萬(wàn)元。
2、亮點(diǎn)突出。積極尋求突破，不局限于查賬，在檢查過(guò)程中深入挖掘稅源潛力，尋找征收漏洞，通過(guò)與中介機(jī)構(gòu)交流，已發(fā)現(xiàn)我區(qū)財(cái)政收入新的增長(zhǎng)點(diǎn)。一是契稅征收。按照省級(jí)文件規(guī)定，城市建設(shè)配套費(fèi)納入契稅計(jì)稅依據(jù)范圍，按契稅適用稅率3%征收，可追溯以往年度。目前我區(qū)相關(guān)企業(yè)基本上都未繳納契稅，此項(xiàng)稅收將給我區(qū)帶來(lái)較大財(cái)政收入。二是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅征收。按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局文件要求（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)），自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部門(mén)，不予扣除。以上兩點(diǎn)將給我區(qū)帶來(lái)大量的財(cái)稅收入。
二、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任，保障工作落到實(shí)處。
6月9日我區(qū)召開(kāi)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作會(huì)議，區(qū)財(cái)政、國(guó)稅、地稅等部門(mén)主要領(lǐng)導(dǎo)以及237家企業(yè)負(fù)責(zé)人參會(huì)。會(huì)議對(duì)檢查工作作出明確工作部署。會(huì)后，抽調(diào)區(qū)財(cái)政、住建、國(guó)稅、地稅、公安等部門(mén)相關(guān)人員組成專(zhuān)項(xiàng)檢查組，并聘請(qǐng)兩家中介結(jié)構(gòu)組成6個(gè)小組對(duì)企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)審計(jì)。
為保障工作順利開(kāi)展，檢查組和中介機(jī)構(gòu)在微山湖又一村酒店集中辦公，活動(dòng)采取中介機(jī)構(gòu)為主體，相關(guān)部門(mén)配合服務(wù)的模式，嚴(yán)肅工作紀(jì)律，明確責(zé)任分工，制定了《工作制度》、《值班表》等規(guī)章制度，保證檢查工作客觀真實(shí)、公平公正。
三、統(tǒng)籌安排，突出重點(diǎn)，積極推進(jìn)工作進(jìn)展。
1、科學(xué)謀劃。科學(xué)制定工作計(jì)劃，著重對(duì)房地產(chǎn)、建筑業(yè)以及規(guī)上企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)優(yōu)先檢查，根據(jù)每周檢查工作進(jìn)度，當(dāng)周制定下周調(diào)賬名單。檢查工作采取調(diào)賬與外調(diào)相結(jié)合的方式，2個(gè)調(diào)賬組和1個(gè)外調(diào)組協(xié)同工作，由調(diào)賬組進(jìn)企業(yè)下達(dá)《財(cái)政檢查通知書(shū)》，要求企業(yè)于限定時(shí)間前將財(cái)務(wù)資料送達(dá)檢查組，中介機(jī)構(gòu)對(duì)其賬務(wù)資料進(jìn)行檢查，對(duì)檢查過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，外調(diào)組采取實(shí)地調(diào)研方式，進(jìn)一步核實(shí)情況，并按需要要求企業(yè)補(bǔ)交相關(guān)資料。
2、依法開(kāi)展。本次檢查嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》等法律法規(guī)下發(fā)通知、開(kāi)展檢查，切實(shí)做到了有法可依、有規(guī)可循，與企業(yè)接洽中，檢查組人員統(tǒng)一佩戴工作證，見(jiàn)面后出示執(zhí)法證件，必要時(shí)攜帶行政執(zhí)法記錄儀等相關(guān)設(shè)備，力爭(zhēng)檢查工作的嚴(yán)肅性和公正性。
3、嚴(yán)格把關(guān)。為保證工作嚴(yán)肅性，檢查組與中介結(jié)構(gòu)工作上互不干涉，出現(xiàn)問(wèn)題需要協(xié)調(diào)時(shí)，須向各組組長(zhǎng)及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)匯報(bào)，由檢查組領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌調(diào)度，確保工作有條不紊地進(jìn)行。中介機(jī)構(gòu)對(duì)送達(dá)的賬務(wù)嚴(yán)格審核，審核完畢后出具檢查工作底稿，企業(yè)無(wú)異議后，出具《檢查報(bào)告》，《檢查報(bào)告》由檢查組組長(zhǎng)以及企業(yè)簽字認(rèn)可后正式生效。對(duì)不提出異議但拒不簽字的企業(yè)，依照《財(cái)政檢查工作辦法》（財(cái)政部令第32號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)下發(fā)《財(cái)政檢查征求意見(jiàn)函》，5日內(nèi)不提出書(shū)面意見(jiàn)或說(shuō)明，視為無(wú)異議。
4、積極入庫(kù)。為緩解我區(qū)財(cái)政壓力，及時(shí)擴(kuò)大檢查戰(zhàn)果，檢查組本著及時(shí)入庫(kù)、應(yīng)收盡收的原則，對(duì)于欠稅數(shù)額較小的企業(yè)，檢查組要求企業(yè)主動(dòng)到稅務(wù)部門(mén)繳納稅款后，將財(cái)務(wù)資料返還企業(yè)，對(duì)數(shù)額較大的企業(yè)，檢查組要求企業(yè)制定繳稅方案，在不影響我區(qū)財(cái)稅目標(biāo)的前提下，分期繳納稅款，同時(shí)將《關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查稅款入庫(kù)函》和《檢查報(bào)告》及時(shí)移交稅務(wù)部門(mén)，由稅務(wù)部門(mén)按照稅款種類(lèi)、數(shù)額進(jìn)行收繳入庫(kù)工作，待企業(yè)繳納稅款后，由企業(yè)將稅票復(fù)印件送達(dá)檢查組，用以存檔核對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)。
5、及時(shí)上報(bào)。系統(tǒng)制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)信息檢查賬本憑證送達(dá)明細(xì)表》、《企業(yè)繳稅明細(xì)表》等表格，及時(shí)更新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。每月將檢查工作中各項(xiàng)數(shù)據(jù)以及檢查過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及區(qū)政府匯報(bào)，讓領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握工作進(jìn)展。同時(shí)，積極對(duì)接稅務(wù)部門(mén)，做到信息及時(shí)共享，對(duì)企業(yè)稅款繳納情況等事項(xiàng)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。
四、密切協(xié)作，強(qiáng)化督導(dǎo)，確保檢查取得實(shí)效。
活動(dòng)開(kāi)展以來(lái)，個(gè)別企業(yè)以種種理由拖延、拒絕送達(dá)賬務(wù)資料，已核實(shí)欠稅的企業(yè)不及時(shí)繳納稅款，對(duì)此，檢查積極應(yīng)對(duì)，制定了一套工作方案，并取得積極進(jìn)展。
1、電話督促。每周核對(duì)企業(yè)賬務(wù)資料送達(dá)情況，對(duì)逾期未送財(cái)務(wù)資料的企業(yè)，檢查組安排專(zhuān)人對(duì)其法人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行電話督促，并作好記錄備案。
2、當(dāng)面警告。對(duì)屢次督促仍不送達(dá)財(cái)務(wù)資料的企業(yè)，由財(cái)政、稅務(wù)、公安人員組成督導(dǎo)小組，進(jìn)企業(yè)當(dāng)面下達(dá)《告知書(shū)》予以警告，再次明確送達(dá)日期。
3、單獨(dú)約談。對(duì)不配合檢查的企業(yè)，以及已核實(shí)欠稅不及時(shí)繳納稅款的企業(yè)，對(duì)其負(fù)責(zé)人進(jìn)行約談。9月下旬，檢查組對(duì)財(cái)務(wù)資料調(diào)取不予配合11家企業(yè)，以及查實(shí)確認(rèn)欠繳稅費(fèi)的8家企業(yè)進(jìn)行了約談，嚴(yán)肅表明檢查組態(tài)度，嚴(yán)格要求規(guī)定時(shí)間內(nèi)送達(dá)財(cái)務(wù)資料。
4、媒體曝光。對(duì)約談后仍不配合6家企業(yè)，于10月下旬，在相關(guān)媒體上進(jìn)行了通報(bào)批評(píng)，營(yíng)造了良好的輿論氛圍。
2017年，在區(qū)委、區(qū)政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在各相關(guān)部門(mén)、鎮(zhèn)街大力支持下，檢查組牢記使命，攻堅(jiān)克難，檢查工作取得了積極進(jìn)展，在肯定成績(jī)的同時(shí)，也客觀認(rèn)識(shí)到檢查過(guò)程中出現(xiàn)的困難，主要體現(xiàn)在:一是企業(yè)不配合調(diào)取財(cái)務(wù)資料，以各種不正當(dāng)理由拖延；二是已核實(shí)欠稅的企業(yè)稅款未及時(shí)入庫(kù)，一方面是個(gè)別企業(yè)繳稅不積極或因資金受限，另一方面是據(jù)個(gè)別企業(yè)反映，稅務(wù)部門(mén)存在不及時(shí)受理企業(yè)繳稅的行為。為促進(jìn)工作順利開(kāi)展，對(duì)2018年檢查工作，提出如下建議：
一是加大力度。2017年，區(qū)委、區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)多次在會(huì)議上強(qiáng)調(diào)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作，表明了政府立場(chǎng)，震懾了一批欠稅漏稅企業(yè)，均取得了良好效果，但個(gè)別企業(yè)仍存在僥幸心理，通過(guò)2017年半年來(lái)檢查情況，個(gè)別企業(yè)態(tài)度較為強(qiáng)硬或以各種不正當(dāng)理由拒不配合檢查，檢查組多次協(xié)調(diào)溝通，進(jìn)展甚微，僅依靠檢查組力量無(wú)法推進(jìn)工作進(jìn)程。2018年，希望在政府層面召集專(zhuān)題會(huì)議，讓各相關(guān)部門(mén)、鎮(zhèn)街、有關(guān)企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)工作的重要性，凝聚合力，推進(jìn)工作。
二是強(qiáng)力懲治。對(duì)不配合的企業(yè)，建議采取嚴(yán)厲措施，避免出現(xiàn)跟風(fēng)趨勢(shì)。
1、加大征收力度，成立督導(dǎo)組，督促稅務(wù)部門(mén)及時(shí)收繳稅款，每周通報(bào)進(jìn)度。對(duì)不配合檢查的企業(yè)，直接移交稅務(wù)部門(mén)，由稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估后，歸國(guó)稅管理的企業(yè)，由國(guó)稅進(jìn)行稅務(wù)稽查，歸地稅管理的企業(yè)，由地稅進(jìn)行稽查。企業(yè)欠稅較多、情況嚴(yán)重的企業(yè)，成立專(zhuān)項(xiàng)小組，國(guó)地稅聯(lián)合執(zhí)法。
2、對(duì)契稅、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)企業(yè)所得稅征收事項(xiàng)，建議區(qū)政府責(zé)成稅務(wù)部門(mén)成立征收小組，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查。
3、由稅務(wù)部門(mén)降低企業(yè)稅務(wù)信用等級(jí)，報(bào)送省稅務(wù)局將企業(yè)拉入黑名單，信用等級(jí)降至最低后，企業(yè)融資、貸款、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目都將受限，企業(yè)法人將不能搭乘高鐵等交通工具。
4、發(fā)改部門(mén)不予立項(xiàng)；政府采購(gòu)部門(mén)，三年內(nèi)不允許其參與政府項(xiàng)目招投標(biāo)；國(guó)土、住建等部門(mén)，在辦理“五證一照”時(shí)，可視情況拒絕辦理。
5、成立媒體宣傳小組，以宣傳主體，全力營(yíng)造檢查氛圍，對(duì)檢查組核定后報(bào)送的不配合企業(yè)名單，可于當(dāng)天或第二天直接曝光。同時(shí)，檢查組進(jìn)行調(diào)賬、外調(diào)時(shí)，可視情況讓記者跟隨，對(duì)不配合的企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)曝光。
6、按照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》，依法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)、法人采取罰款、吊銷(xiāo)相關(guān)證件等措施。
一、執(zhí)罰機(jī)關(guān)龐雜、職能交叉的現(xiàn)象仍沒(méi)有改變，而且還被披上一層合法的外衣。
為了表述方便，我們將具有行政處罰權(quán)的行政機(jī)關(guān)或被依法授權(quán)、委托的組織成為執(zhí)罰機(jī)關(guān)。在現(xiàn)行《行政處罰法》中，雖然單設(shè)了專(zhuān)門(mén)一章對(duì)行政處罰的實(shí)施機(jī)關(guān)作了規(guī)定，但對(duì)現(xiàn)行的執(zhí)罰機(jī)關(guān)混亂的現(xiàn)狀并沒(méi)有從根本上予以改變，一些原先從事執(zhí)罰職能的不合法組織通過(guò)規(guī)章委托，又變相的取得了執(zhí)罰權(quán)，從過(guò)去的不確定法律地位搖身一變又成為合法的執(zhí)罰組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)約80%的法律、90%的地方性法規(guī)和全部行政法規(guī)、規(guī)章都設(shè)立了行政處罰權(quán)，由此產(chǎn)生了數(shù)量龐雜的執(zhí)罰部門(mén)，具體有公安、海關(guān)、工商、稅務(wù)、衛(wèi)生、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、煙草、醫(yī)藥、鹽業(yè)、農(nóng)業(yè)、林政、交通、路政、漁政、海事、教育、民政、郵政、電信等等諸多部門(mén)，執(zhí)罰隊(duì)伍過(guò)多過(guò)濫，造成大蓋帽滿天飛，老百姓形容為“幾十頂大蓋帽，管著一頂破草帽”。由于執(zhí)罰隊(duì)伍龐雜，不可避免的造成職能交叉、重疊。對(duì)某些違法行為，由于執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大，利益小，導(dǎo)致執(zhí)罰部門(mén)互相推諉、踢皮球；對(duì)某些含金量高的違法行為，執(zhí)罰部門(mén)又相互爭(zhēng)權(quán)，競(jìng)相處罰。同時(shí)，由于執(zhí)罰部門(mén)過(guò)多，又在某些部門(mén)形成執(zhí)法人員數(shù)量不足的形象，執(zhí)罰活動(dòng)靠搞突擊執(zhí)罰、聯(lián)合執(zhí)法來(lái)完成執(zhí)法任務(wù)，以應(yīng)付上級(jí)的檢查。
《行政處罰法》第十六條雖然規(guī)定國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院授權(quán)的省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定一個(gè)行政機(jī)關(guān)行使有關(guān)行政機(jī)關(guān)的行政處罰權(quán)，但因?yàn)樵摲蓷l款非強(qiáng)制性條款，每個(gè)執(zhí)罰部門(mén)必然片面強(qiáng)調(diào)自身職能的重要性和專(zhuān)業(yè)性，肯定不愿輕易得將自己的執(zhí)罰權(quán)交由其他部門(mén)行使，這樣，執(zhí)罰部門(mén)龐雜的現(xiàn)象就不可能從根本上得到改變。而且隨著法律、法規(guī)和規(guī)章的不斷增加，一些新的執(zhí)罰部門(mén)就會(huì)不斷出現(xiàn)，執(zhí)罰隊(duì)伍將更加混亂。
二、行政處罰決定權(quán)交由行政機(jī)關(guān)行使，是導(dǎo)致行政權(quán)力極度膨脹的重要根源之一。
行政處罰是對(duì)公民或組織人身、財(cái)產(chǎn)、行為的限制和剝奪，是一種懲罰權(quán)，應(yīng)屬司法權(quán)的范疇。而我國(guó)現(xiàn)行行政處罰體制是在過(guò)去計(jì)劃管理體制下逐步形成的，過(guò)分強(qiáng)調(diào)了行政權(quán)威，而忽視了國(guó)家權(quán)力分權(quán)制衡的原則，一些行政機(jī)關(guān)借助歷史機(jī)遇，獲取大量的行政處罰權(quán)，通過(guò)多年的苦心經(jīng)營(yíng)，不進(jìn)行政職權(quán)遍布公法領(lǐng)域，而且還將觸角逐步伸向私法領(lǐng)域，一行政權(quán)力干預(yù)公民或組織之間的平等主體之間的私權(quán)糾紛。
行政機(jī)關(guān)千方百計(jì)爭(zhēng)奪行政處罰權(quán)，一方面是為了表明自己部門(mén)的重要性，確保自己在歷次政府機(jī)構(gòu)改革中能夠保住一席之地，這也是政府機(jī)構(gòu)改革似乎走不出膨脹-----精簡(jiǎn)-----再膨脹-----再精簡(jiǎn)的怪圈的一個(gè)重要原因。另一方面，擁有行政處罰權(quán)也能給部門(mén)自身帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)現(xiàn)有行政執(zhí)法部門(mén)的經(jīng)費(fèi)名義上是執(zhí)行收支兩條線，但真正落實(shí)的僅是少數(shù)。大多數(shù)執(zhí)罰部門(mén)經(jīng)費(fèi)短缺，必須靠上級(jí)財(cái)政部門(mén)的罰款返還來(lái)彌補(bǔ)。更有一些執(zhí)罰部門(mén)的經(jīng)費(fèi)實(shí)行自收自支，靠直接坐支罰款收入來(lái)維持。這種財(cái)政保障體制就必然導(dǎo)致了趨利執(zhí)法和自費(fèi)執(zhí)法的現(xiàn)象，一些部門(mén)不是重在糾正違法行為，而是罰款了事。有的部門(mén)甚至希望、鼓勵(lì)當(dāng)事人違法，因?yàn)檫@樣才能有錢(qián)可罰，由此形成了“養(yǎng)違法”的現(xiàn)象。如某地公安派出所為罰款創(chuàng)收，竟然招聘賣(mài)做誘餌，釣客來(lái)，創(chuàng)造了執(zhí)罰機(jī)關(guān)執(zhí)罰創(chuàng)收的奇聞。利益的趨勢(shì)只能驅(qū)使行政機(jī)關(guān)更加愿意濫用行政處罰權(quán)，總是千方百計(jì)的保留和爭(zhēng)取更多的行政處罰權(quán)，從而引發(fā)行政權(quán)力的再度膨脹。
三、現(xiàn)有行政權(quán)力不能滿足行政處罰的需要，起不到真正懲罰違法，糾正違法，保護(hù)第三人合法權(quán)益的目的。
現(xiàn)有行政機(jī)關(guān)的大部分行政權(quán)力是與其行使宏觀調(diào)控、社會(huì)管理和公共服務(wù)等職權(quán)相匹配的，勸導(dǎo)性、指導(dǎo)性較強(qiáng)，法定強(qiáng)制力相對(duì)司法權(quán)而言比較弱。目前，除公安、海關(guān)等少數(shù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有對(duì)人、對(duì)物的行政強(qiáng)制權(quán)外，其他機(jī)關(guān)一般不具有這種行政強(qiáng)制權(quán)。而現(xiàn)行行政處罰過(guò)程中，又不能沒(méi)有上述權(quán)力的保障。諸如現(xiàn)行行政除案件的相對(duì)人作偽證；向行政機(jī)關(guān)提供假證；拒不提供有關(guān)材料、信息；拒絕行政機(jī)關(guān)檢查；拒絕接受行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的行政調(diào)查等諸多現(xiàn)象，在現(xiàn)有行政處罰體制中運(yùn)用現(xiàn)有行政權(quán)力都不可能合法有效的予以解決，尋求司法支持又缺乏可操作性法定程序，導(dǎo)致行政執(zhí)法人員或采取非法手段行使行政權(quán)，或?yàn)^職、失職不作為。這兩種做法都是對(duì)法治社會(huì)的一種踐踏。要改變這種狀況，必須對(duì)現(xiàn)有體制進(jìn)行徹底改革。
我國(guó)現(xiàn)有行政處罰案件有相當(dāng)多的都和第三人權(quán)益受到侵害相聯(lián)系。第三人希望國(guó)家在對(duì)違法行為進(jìn)行處罰的同時(shí)，能夠使自己受侵犯的權(quán)利得到救濟(jì)。顯然，這種救濟(jì)最終還需司法權(quán)來(lái)保障。而我國(guó)現(xiàn)有行政保護(hù)制度中，如商標(biāo)權(quán)保護(hù)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、治安案件人身傷害賠償?shù)龋m然賦予相應(yīng)行政機(jī)關(guān)在進(jìn)行行政處罰的同時(shí)，可以對(duì)涉及民事賠償?shù)牟糠忠徊⒆龀鎏幚恚](méi)有法律最終強(qiáng)制力。而且，一些行政機(jī)關(guān)擔(dān)心引起行政訴訟，也不愿意履行這部分職權(quán)，使這類(lèi)法律規(guī)定形同虛設(shè)。
而且，現(xiàn)行行政處罰程序所設(shè)置的一般程序，諸如立案、調(diào)查、內(nèi)部法制核審、處罰告知、聽(tīng)證、決定處罰、強(qiáng)制執(zhí)行、行政復(fù)議、行政訴訟等程序繁瑣，雖然耗費(fèi)大量政府資源，反而很難達(dá)到預(yù)期目的。
我們知道，行政執(zhí)法體制必須符合國(guó)家權(quán)力分工制衡與協(xié)作的原則要求，必須體現(xiàn)國(guó)家意志的唯一性、強(qiáng)制性和有效性。我國(guó)目前的政府機(jī)構(gòu)改革雖然蘊(yùn)含著較為深刻的制度創(chuàng)新思想與舉措，但仍是一種過(guò)渡性的改革，其直接目的不過(guò)是在于解決目前較為突出的矛盾，具有頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳的性質(zhì)，而缺乏前瞻性與預(yù)防性。法律體制改革必須具有前瞻性，行政處罰體制改革也同樣如此。是體制改革遷就于行政處罰現(xiàn)狀，還是行政處罰改革適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，確實(shí)是一個(gè)值得考慮問(wèn)題。我們應(yīng)該借鑒包括西方法制社會(huì)在內(nèi)的所有人類(lèi)文明成果，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，與世俱進(jìn)，建立一套新的能夠適應(yīng)現(xiàn)代法制社會(huì)要求的行政處罰體制，而不是修修補(bǔ)補(bǔ)，應(yīng)付了事。具體而言：
一、將現(xiàn)有執(zhí)罰部門(mén)適當(dāng)集中，僅賦予其當(dāng)場(chǎng)行政處罰權(quán)和一般程序調(diào)查權(quán)、行政處罰建議權(quán)。除公安、海關(guān)、稅務(wù)部門(mén)外，其他部門(mén)執(zhí)法權(quán)全部合并，統(tǒng)一交由各級(jí)人民政府行使。根據(jù)我國(guó)憲法和各級(jí)人民政府組織法的規(guī)定，各級(jí)人民政府是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，享有包括行政執(zhí)法權(quán)在內(nèi)的國(guó)家行政權(quán)力。但實(shí)際上各級(jí)政府的執(zhí)法權(quán)力都分散到政府的各部門(mén)手中，造成部門(mén)林立，權(quán)力分散。行政處罰體制改革就是要還完整行政權(quán)與政府。將行政處罰案件調(diào)查權(quán)與決定權(quán)分離，是按照行政權(quán)與司法權(quán)分工原則，將行政處罰決定權(quán)從現(xiàn)有行政權(quán)力中剝離出來(lái)。
考慮到目前違法行為大部分屬于性質(zhì)輕微的狀況，可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)行使相對(duì)人沒(méi)有異議的當(dāng)場(chǎng)處罰權(quán)，但僅限于案件事實(shí)簡(jiǎn)單清楚，不需要另行調(diào)查取證，僅處以警告或一定數(shù)額以下的罰款的行政處罰。除此之外，行政機(jī)關(guān)只能依法對(duì)違法行為進(jìn)行行政調(diào)查，并提出行政處罰建議。
二、專(zhuān)門(mén)成立行政法院，由其行使行政處罰決定權(quán)、行政強(qiáng)制措施決定權(quán)、行政處罰強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。依托現(xiàn)有人民法院的行政庭，單獨(dú)成立行政法院，由行政法院的行政法官根據(jù)行政機(jī)關(guān)的申請(qǐng)，針對(duì)違法行為簽發(fā)行政調(diào)查令，行政執(zhí)法人員持行政調(diào)查令對(duì)違法行為人或組織進(jìn)行強(qiáng)制性的行政調(diào)查，必要時(shí)可以申請(qǐng)行政法官簽發(fā)行政強(qiáng)制措施令，對(duì)涉案物證進(jìn)行查封、扣押。由于一切活動(dòng)都是由行政法官?zèng)Q定，既保證了司法權(quán)對(duì)行政權(quán)的時(shí)時(shí)監(jiān)督，又賦予了行政調(diào)查行為的權(quán)威性。違法相對(duì)人的一切拒絕、阻撓調(diào)查行為都可被視為是妨礙司法行為而受到追究，從而解決了現(xiàn)行行政處罰手段過(guò)軟的弊端。行政法院通過(guò)對(duì)行政機(jī)關(guān)收集的證據(jù)和處罰建議的審查，聽(tīng)取違法相對(duì)人的陳述和申辯，獨(dú)立行使行政處罰決定權(quán)。對(duì)行政法院做出的處罰決定，只有違法行為人可以上訴。逾期不上訴的行政處罰決定即發(fā)生法律效力，違法行為人必須履行，拒不履行的，由行政法院強(qiáng)制執(zhí)行。
三、行政處罰案件的起訴權(quán)由縣級(jí)以上人民政府法制機(jī)構(gòu)行使。縣級(jí)以上人民政府法制機(jī)構(gòu)僅負(fù)責(zé)訴訟程序的操作，不參與行政調(diào)查取證，代表國(guó)家對(duì)行政處罰案件向行政法院提起訴訟。
對(duì)現(xiàn)有行政處罰體制的改革，由于涉及到行政權(quán)、司法權(quán)的重新分配，牽扯到許多部門(mén)的利益，肯定會(huì)有很大的阻力。但這應(yīng)是我們今后改革的方向。我們應(yīng)當(dāng)先從理論上、思想上掀起一場(chǎng)大討論，百家爭(zhēng)鳴、百家齊放，使之更加完善，然后以法律的形式予以確立。只有斷然廢除一切不合理的體制，重新確立一套完善、科學(xué)的運(yùn)作制度，才會(huì)使政府在管理社會(huì)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)中發(fā)揮更大的作用。
參考文獻(xiàn)
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第二條行政效能投訴處理堅(jiān)持分級(jí)負(fù)責(zé)、實(shí)事求是、有錯(cuò)必究的原則，實(shí)行教育與懲戒、監(jiān)督檢查與改進(jìn)工作相結(jié)合的工作方法,依法維護(hù)投訴人和被投訴人合法權(quán)益。
第三條市局、各基層局紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)為行政效能投訴處理工作機(jī)構(gòu)。
第四條行政效能投訴處理工作機(jī)構(gòu)履行以下職責(zé)：
（一）受理投訴人對(duì)地稅機(jī)關(guān)及其工作人員有關(guān)行政效率、服務(wù)質(zhì)量、工作作風(fēng)等行政行為方面的投訴；
（二）對(duì)受理范圍內(nèi)的投訴進(jìn)行調(diào)查；
（三）辦理各級(jí)交辦的有關(guān)事項(xiàng)；
（四）市局紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)對(duì)各基層局投訴處理工作進(jìn)行督查和指導(dǎo)。
第五條行政效能投訴處理工作機(jī)構(gòu)在處理投訴工作中行使下列職權(quán)：
（一）要求被投訴人提供與投訴事項(xiàng)有關(guān)的依據(jù)、資料等，并就被投訴的問(wèn)題作出說(shuō)明；
（二）要求與投訴事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人協(xié)助調(diào)查；
（三）要求被投訴人依照法律、法規(guī)、規(guī)章和上級(jí)的指示、決定、命令履行職責(zé)、義務(wù)；
（四）責(zé)令被投訴人停止違反法律、法規(guī)、規(guī)章和上級(jí)的指示、決定、命令的行為；
（五）要求被投訴人對(duì)所造成的危害采取必要的補(bǔ)救措施；
（六）對(duì)有過(guò)錯(cuò)的被投訴人提出組織處理或紀(jì)律處分意見(jiàn)或建議。
第六條投訴人發(fā)現(xiàn)地稅機(jī)關(guān)及其工作人員有下列情形，可進(jìn)行投訴：
（一）無(wú)法定依據(jù)或不依照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)嵤┒悇?wù)行政許可、行政事業(yè)性收費(fèi)、處罰、強(qiáng)制措施和稅務(wù)檢查等行為，或者執(zhí)法不公、弄虛作假、的；
（二）對(duì)符合條件的申請(qǐng)不予受理或未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)辦結(jié)的；
（三）對(duì)屬于本職工作范圍內(nèi)的事項(xiàng)不解答、不受理、不辦理，或者放棄、拒絕履行職責(zé)的；
（四）對(duì)不屬本單位（或部門(mén)）職權(quán)范圍或不宜由本單位（或部門(mén)）辦理的事項(xiàng)不說(shuō)明、不請(qǐng)示、不移送的；
（五）對(duì)材料不全或不符合法定要求的事項(xiàng)，未一次性告知需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容的；
（六）未按規(guī)定公開(kāi)有關(guān)文件和辦事程序、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)限、條件的；
（七）對(duì)當(dāng)事人申請(qǐng)辦理事項(xiàng)的有關(guān)資料損毀、丟失或泄密的；
（八）違反規(guī)定強(qiáng)行指定中介機(jī)構(gòu)的；
（九）違反規(guī)定向行政管理相對(duì)人亂攤派、亂收費(fèi)、索要贊助、提出購(gòu)買(mǎi)指定商品或接受有償服務(wù)等不正當(dāng)要求的；
（十）執(zhí)行公務(wù)態(tài)度冷淡、語(yǔ)言生硬、蠻橫粗暴、故意刁難，或者有其他不文明行為的；
（十一）設(shè)立的咨詢、服務(wù)、監(jiān)督、舉報(bào)、投訴等面向社會(huì)的公開(kāi)電話工作期間無(wú)人接聽(tīng)的；
（十二）不履行公開(kāi)承諾內(nèi)容的；
（十三）執(zhí)行公務(wù)不按規(guī)定著裝、無(wú)正當(dāng)理由不堅(jiān)守工作崗位、離開(kāi)工作崗位未告示、工作期間從事與工作無(wú)關(guān)事項(xiàng)等違反勞動(dòng)工作紀(jì)律的行為；
（十四）對(duì)辦理同類(lèi)事項(xiàng)的不同對(duì)象，相同條件下不同等對(duì)待的；
（十五）利用職務(wù)或工作上的便利，“吃、拿、卡、要、報(bào)”的；
（十六）其他違反行政效能有關(guān)規(guī)定的行為。
第七條任何單位和個(gè)人不得對(duì)投訴人的投訴進(jìn)行阻攔、壓制，不得打擊報(bào)復(fù)投訴人。
第八條行政效能投訴處理工作機(jī)構(gòu)對(duì)符合本辦法第六條規(guī)定的投訴應(yīng)當(dāng)受理，按規(guī)定查處并回復(fù)。對(duì)不屬受理范圍的，應(yīng)當(dāng)向投訴人說(shuō)明情況，并指導(dǎo)其向有處理權(quán)的機(jī)關(guān)反映。
第九條行政效能投訴處理工作機(jī)構(gòu)及其工作人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)保密規(guī)定，為投訴人保密，不得將投訴材料及投訴人有關(guān)情況轉(zhuǎn)給被投訴人，需轉(zhuǎn)交被投訴人核實(shí)、解決的，應(yīng)摘要轉(zhuǎn)交。
第十條行政效能投訴處理工作機(jī)構(gòu)及其工作人員應(yīng)當(dāng)做好投訴的受理登記、調(diào)查處理、反饋、回復(fù)和歸檔立卷等工作，做到及時(shí)、恰當(dāng)、正確、規(guī)范。
第十一條行政效能投訴處理工作機(jī)構(gòu)對(duì)投訴事項(xiàng)，必須在接到投訴（包括轉(zhuǎn)辦）之日起5個(gè)工作日內(nèi)作出處理，并及時(shí)向投訴人及上級(jí)部門(mén)進(jìn)行反饋。
對(duì)特別復(fù)雜的投訴事項(xiàng)不能按期辦結(jié)的，經(jīng)請(qǐng)示上級(jí)交辦（或轉(zhuǎn)辦）機(jī)關(guān)并獲得批準(zhǔn)后，可適當(dāng)延長(zhǎng)辦理期限。
對(duì)正在發(fā)生且影響較大、可能產(chǎn)生不良后果的投訴事項(xiàng)，受理機(jī)構(gòu)應(yīng)立即派人或責(zé)成有關(guān)單位派人到現(xiàn)場(chǎng)控制事態(tài)發(fā)展，并做妥善處理。
第十二條對(duì)被投訴的工作人員,按干部管理權(quán)限，由其職務(wù)任免機(jī)關(guān)按以下規(guī)定作出處理：
（一）經(jīng)調(diào)查有本辦法第六條第四款、第六款、第十一款、第十三款行為，情節(jié)較輕的，給予批評(píng)教育、責(zé)令作出檢查、500元以內(nèi)的經(jīng)濟(jì)處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，給予通報(bào)批評(píng)、取消當(dāng)年評(píng)先選優(yōu)資格、1000元以內(nèi)的經(jīng)濟(jì)處罰。
（二）經(jīng)調(diào)查有本辦法第六條第二款、第三款、第五款、第十款、第十二款、第十四款行為，情節(jié)較輕的，給予通報(bào)批評(píng)、責(zé)令作出檢查、1000元以內(nèi)的經(jīng)濟(jì)處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，給予取消當(dāng)年評(píng)先選優(yōu)資格、誡勉、下崗培訓(xùn)、2000元以內(nèi)的經(jīng)濟(jì)處罰。
（三）經(jīng)調(diào)查有本辦法第六條第一款、第七款、第八款、第九款、第十五款行為，情節(jié)較輕的，給予通報(bào)批評(píng)、責(zé)令作出書(shū)面檢查、取消當(dāng)年評(píng)先選優(yōu)資格、誡勉、2000元以內(nèi)的經(jīng)濟(jì)處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，給予下崗培訓(xùn)、臨時(shí)工作人員予以退回、3000元以內(nèi)的經(jīng)濟(jì)處罰。
（四）年度內(nèi)發(fā)生兩次（含兩次）以上經(jīng)查屬有過(guò)錯(cuò)的投訴、或?qū)覍野l(fā)生投訴、或造成惡劣影響的，給予下崗培訓(xùn)、臨時(shí)工作人員予以退回、5000元以內(nèi)的經(jīng)濟(jì)處罰。
（五）工作人員經(jīng)查實(shí)有本辦法規(guī)定的過(guò)錯(cuò)行為并被追究責(zé)任的，其所在部門(mén)主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，按過(guò)錯(cuò)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)處罰的50%以內(nèi)給予經(jīng)濟(jì)處罰；本部門(mén)屢屢發(fā)生投訴或造成惡劣影響的，給予通報(bào)批評(píng)、責(zé)令作出檢查、取消本部門(mén)和個(gè)人當(dāng)年評(píng)先選優(yōu)資格。
經(jīng)調(diào)查有本辦法第六條所列行為，且構(gòu)成黨政紀(jì)處分的，由其職務(wù)任免機(jī)關(guān)按照規(guī)定權(quán)限和程序給予紀(jì)律處分；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)依法處理。
第十三條對(duì)有關(guān)責(zé)任人員的處理，屬市局直接查辦的，由市局直接處理或提出意見(jiàn)責(zé)成其所在單位作出處理；市局轉(zhuǎn)辦的，由承辦單位做出處理；市局領(lǐng)導(dǎo)批示并督辦的，由承辦單位提出初步處理意見(jiàn)，與市局協(xié)調(diào)后作出處理。
第十四條有下列行為之一的，給予承辦單位負(fù)責(zé)人或相關(guān)部門(mén)責(zé)任人組織處理或紀(jì)律處分。
（一）對(duì)投訴事項(xiàng)推諉不辦、查處不力的；
（二）縱容或包庇被投訴人的；
（三）對(duì)投訴人的投訴阻攔、壓制或打擊報(bào)復(fù)的；
（四）違反保密規(guī)定，造成投訴人有關(guān)信息泄密，造成不良影響的；
（五）因查處不當(dāng)，致使投訴人重復(fù)投訴或造成不良影響的。