時間：2023-09-12 17:09:44
導語：在稅務籌劃的好處的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
納稅義務人為達到降低稅負而開展的稅務籌劃活動,具有合法性、前瞻性、整體性。通過納稅人在稅法規定范圍內,選擇低稅負的納稅方案,可以合理、最大限度地減輕企業稅負,增強企業競爭力,促進企業的健康快速發展。
稅務籌劃是一項系統工程,各種稅利的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯系,尤其在對所得稅進行籌劃時,受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優惠以及涉稅零風險等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。筆者就企業在生產經營中幾個會計處理方法的選擇來探討企業如何籌劃納稅,以取得“節稅”效益的有關問題。
一、企業組織形式對稅務籌劃的影響
企業組織形式納稅籌劃可通過企業性質的選擇與子公司或分公司的選擇進行,企業設立為股份公司還是合伙制企業,是注冊為外商投資企業還是內資企業,是子公司還是分公司,由于企業性質、組織形式的不同,其適用的稅基、稅率及享受的優惠政策均有所不同。如:目前,外商投資企業較內資企業享受更多優惠政策。
二、企業注冊地點的稅務籌劃影響
由于國家內部發展不相均衡,為促進不同區域的經濟發展,國家不同地區的稅收政策也有較大差異,企業可選擇到符合國家規定相對低稅率的地域進行注冊,如:國家規定的經濟特區、經濟技術開發區、高新技術稅務籌劃應注意的問題。
三、研究掌握稅制變化規律對納稅籌劃的影響
企業進行稅務籌劃,必須學習、研究相關的稅收法律政策,以便在籌劃實踐中充分運用現行的稅收優惠政策。隨著經濟形勢的變化,國家出于宏觀調控政策的需要會相應地調整稅收政策。因此,企業在進行改制設立的稅務籌劃時,不僅要考慮現行的稅收優惠政策,還應重視研究稅制變化發展規律,把握稅收優惠政策的變動趨勢。目前,從1994年開始實行的稅收制度與當前我國經濟面臨的主要矛盾及WTO的規則要求之間已出現明顯的不適應,稅制改革、稅收優惠政策的調整已勢在必行,新的稅改已經啟動,對此,稅務籌劃中應給予充分考
慮,以達到實現企業稅負最優化的目的。
四、選擇適當方法進行納稅籌劃
1.固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。折舊作為成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定,企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的,因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此,折舊的計算和提取必將影響到成本的大小,進而影響到企業的利潤水平,最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異,這為企業進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時,應考慮以下幾個方面的問題:
⑴考慮不同稅制的影響。一般來說,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處,相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是,如果未來所得稅稅率越來越高,則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會使以后年度增加的稅負,大于延緩納稅的收益。當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現率高低。所以,在未來稅率越來越高時,企業就需要進行比較分析,才能對企業的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下,過高的利潤額,會引起過高部分所對應的稅率偏高,從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業的利潤避免忽高忽低,保持在一個相對穩定的狀態,減少企業的納稅。當然,由于企業自身的條件,稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素,也會對折舊的“稅收擋板”效果產生影響。因此,在累進稅制下,企業到底采用何種折舊方法較為有利,仍需企業經過比較分析后,才能做出最終決定。
⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現行會計制度規定,對企業擁有的資產實行按歷史成本計價原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值,無法按現行的市價進行固定資產的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下如果企業采用加速折舊方法,既可以使企業縮短回收期;又可以使企業的折舊速度加快,有利于提高前期的折舊成本,取得延緩納稅的好處,從而相對增加企業的投資收益。可見,通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的,企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業獲得“節稅”效應。
⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法,對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定,只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式,合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況,選擇對企業有利的固定資產折舊年限計提折舊,以此來達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下,在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時,企業可以通過延長固定資產折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節稅的好處。而對一般性企業,即處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說,縮短固定資產折舊年限,往往可以加速固定資產成本的回收,使企業后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。
⑷考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看,在固定資產價值一定的情況下,無論企業采用何種折舊方法,也無論折舊年限多長,計算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金受時間價值因素的影響,企業會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值,因此,不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來,企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時,就需要采用動態的方法來分析。先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后,計算出各種折舊方法下,在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵減額現值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵減額現值總和;在不違背稅法的前提下,選擇能給企業帶來最大稅收抵減現值的折舊方法來計提固定資產折舊。
2.債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現行會計制度規定,對長期債券投資溢折價的攤銷方法,企業可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的;而采用實際利率法,每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此,當企業在折價購入債券的情況下,宜選擇實際利率法進行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益,公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少,從而取得延緩納稅收益。相反,當企業在溢價購入債券的情況下,應選擇直線法來攤銷,對企業更為有利。
3.確定合理的債務比例,節約稅源。利用債務籌資,納稅人不僅可以獲得利益收益額,而且負債利息可以在所得稅前扣除,與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比,負債籌資可以少繳所得稅,獲得節稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下,提高負債比例,便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負債越多越好,因為隨著負債比例的提高,企業的財務風險也會增大,甚至發生債務危機。債務籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負債比例。
4.合理利用融資租賃進行納稅籌劃。通過融資租賃,納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產,保存舉債能力,更主要的是租入的固定資產可以計提折舊,折舊作為成本費用,減少了所得稅的征稅基數,少納所得稅,而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數。因此,融資租賃的節稅收益是非常明顯的。
5.籌資利息的處理。根據稅規定,企業籌資的利息支出,凡在籌建期發生的,計入開辦費,自企業投產營業起,按照不短于五年的期限分期攤銷;在生產經營期間發生的,計入財務費用,其中與購建固定資產或無形資產有關的,在資產尚未交付使用或雖已經交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計入購建資產的價值。而計入財務費用便可一次性全額抵減當期收益,計入開辦、或固定資產、無形資產的價值,則要分期攤銷,逐步沖減以后各期收益。其區別在于計入財務費用可以盡快扣除籌資利息,減少風險,獲得資金的時間價值,相對節稅。因此,應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額,獲得相對節稅收益。為此可縮短籌建期和資產的購建期。
一、企業稅務籌劃重要性
（一）有助于提高企業經營管理水平與經濟效益效益是企業經營活動的出發點和歸宿點，企業效益的取得中非常重要的一環是進行科學的決策。為作好科學決策，企業必須關注稅收因素。通過進行稅務籌劃，有利于幫助企業投資者分析稅負輕重，做出正確、合理、科學的經營、投資決策，以提高投資效益，減少經營風險，獲得最佳效益。而企業進行稅務籌劃就必須建立健全規范的財務制度和會計核算形式，增強企業投資、經營、理財的預測和決策能力，這有利于提高企業的經營管理水平和經濟效益。
（二）有助于企業更加靈活地調度資金企業可以根據稅收政策規定，實施合理的稅務籌劃，使其經營活動當期享受盈虧互抵之優惠，在納稅期間減少納稅金額；企業還可以通過合法手段，如加速折舊、壞賬備抵、提取退休金準備等會計方法，使其享受賦稅延期待遇，相當于企業獲得了一筆無息貸款，從而使企業能更加靈活地調度資金。
（三）有助于加快依法納稅進程稅收待遇在不同納稅人、不同征稅對象、不同地域之間的差異性，為納稅人事先做出稅務籌劃提供了客觀上的可能性。稅務籌劃是企業的一項理性經濟行為，稅務籌劃擇優的結果必然是以企業有稅負能力為前提。在生產經營活動已經充分考慮了稅收負擔并合理安排履行納稅義務的時間，這樣，企業不會因稅負過重而甘愿冒被法律制裁的風險，在客觀上大大減少了稅收違法犯罪行為的發生。同時，由于稅務籌劃是企業在稅法許可范圍內的一種對稅收法規的自覺遵從和選擇，因此有助于企業自覺遵守稅法，增強納稅意識，積極履行納稅義務，從而加快我國依法治稅的進程。
（四）有助于實現國家宏觀調控稅收兼有經濟調節和法律約束兩項功能。國家為了實現整個國民經濟的協調穩定和高速發展，必然要利用稅收這一經濟杠桿，通過制定不同的經濟政策來調整經濟結構，使之趨于合理。正是由于企業自身具有強烈的節稅欲望，才使國家能夠利用稅收杠桿來調整納稅人的經濟活動，從而實現稅收對經濟的宏觀調控作用。
二、企業稅務籌劃常用方法
（一）固定資產加速折舊固定資產折舊實際上是將固定資產的價值以特定費用的形式通過產品的價值或其他形式收回的一種手段。正確計算和提取折舊，有利于正確計算成本，折舊金額的大小直接影響成本的大小，進而影響企業利潤水平以及所繳納的所得稅稅金。表面看來，固定資產的價值不變，無論采取何種方法提取折舊以及提取時間長短，其提取的折舊總額不變，似乎不會影響到總的利潤水平以及應繳納的稅收。但在不能采用其他減免稅優惠政策且使用比例稅率的條件下，運用加速折舊法與直接線相比，在確定應稅收益時，由于早期計入折舊費的數額較大，使早期的應稅收益相應減少，從而使企業能在使用這些固定資產的早期繳納較少的所得稅。雖然在總盈利不變的情況下應納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于為企業提供了一筆無息貸款，使企業能從中得到一定的財務利益。
（二）存貨計價方法選擇不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的，企業采用何種計價方法，應根據具體情況而定。在物價持續上漲時，應選擇后進先出法，這樣可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤；反之，預計物價將下降，則應選擇先進先出法，以提高當期銷貨成本，相對減少當期營業利潤，從而減輕當期企業所得稅負擔，達到利潤后移、延遲納稅的目的。另外，若企業處于征稅期，其實現利潤越多，繳納的所得稅就越多，企業可以選擇后進先出法，加大當期材料的攤入，以達到減少當期利潤，減輕稅負的目的。反之，若企業處在所得稅的免稅期，則可以通過選擇先進先出法計算材料費用，以便減少材料費當期的攤量，擴大當期利潤。
（三）債券溢折價攤銷方法選擇對長期債券投資溢折價的攤銷有直線法或實際利率法，債券攤銷方法不同，雖不影響利息費用總和，但影響各年度的利息費用攤銷額，當企業在折價購入債券的情況下，選擇實際利率法核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就少于直線法的投資收益，公司前期繳納稅款也就較直線法少，后期繳納的相對較多，從而取得延緩納稅收益。相反，企業在溢折購入債券，應選擇直線法攤銷，對企業更有利。
（四）籌資渠道選擇企業為從事生產經營和進行各項活動，需從不同渠道籌措資金，企業籌資的主要渠道有權益籌資和債務籌資。權益籌資無固定利息負擔，使用比較安全，其成本是股息，從企業的稅后利潤中支付，不能減少應納稅所得額，不能獲得稅收上的好處；而債務籌資到期還本付息，其成本是利息，可以計入財務費用在稅前扣除，降低稅基，從而少交納企業所得稅。如果單純從減輕稅收負擔的觀點來看，企業籌資應盡量采取債務籌資方式，然而實際上隨著債務籌資額的增加，企業財務風險以及籌資風險都將上升，當債務籌資的資金成本大于企業自有資金收益率時，債務籌資將引發財務杠桿負效應，從而降低企業的權益資本收益率。所以，債務籌資應該有一個限額，對限額以外的部分采取權益籌資。
（五）納稅時間選擇納稅申報期限，不同的稅種長短不一，納稅人如果能夠充分利用這個不一的期限，就能在規定的納稅期限到達前充分利用這些稅款。另外，稅法規定，企業在規定的期限內，可分期或延期繳納稅款。納稅期的遞延，給納稅人帶來的好處不言而喻。在不違反稅法的前提下，盡量延緩繳納稅款，企業就如得到了一筆無息貸款，從而可達到增收節支的目的。
三、企業稅務籌劃應注意事項
（一）選擇節稅空間大的稅種從原則上說，稅務籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅務籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節稅空間的大小有兩個因素應該考慮：一是經濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經濟活動中的地位和作用，當然，對決策有重大影響的稅種通常就是稅務籌劃的重點，因此，企業在進行稅務籌劃之前要分析哪些稅種有稅務籌劃價值，避免得不償失。二是稅種自身的因素。一般來說，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也越大。稅務籌劃就要瞄準稅負彈性大的稅種。
（二）具備風險防范意識納稅人開展稅務籌劃，需要具備風險防范意識。既然稅務籌劃要在不違法的前提下進行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠越好。企業要注意增強法治觀念，熟練掌握稅收法律和法規，熟練掌握有關的會計處理技巧，熟練掌握有關稅務籌劃技巧。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護自身的合法權益。
（三）加強與稅務部門溝通協調由于不同類型的稅種具有不同的彈性空間，各地具體的稅收征管方式也不同，因此稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。企業在進行稅務籌劃時，爭取稅務機關的同意，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可。納稅人和稅務機關對問題理解上的差異，將可能導致雙方在處理問題時產生爭議，如果被提請稅務復議或訴訟程序，就會加大相關的稅務成本。企業應及時了解國家稅制改革和稅收政策變化動態，加強與稅務機關的協調和溝通，增加稅務籌劃的可行性。
（四）加快稅務籌劃相關人員專業知識培訓在現階段大多數企業由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內部稅務籌劃人才的培養可能是大多數企業最現實的選擇。企業必須重視有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養，掌握節稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業開展節稅籌劃工作。在我國稅收法律法規日趨完善，企業所面臨的稅務籌劃環境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。
（五）審慎選擇稅收籌劃方案稅收籌劃可能在給企業減輕稅收負擔、帶來稅收經濟利益的同時付出相應成本，稅收籌劃費用應小于籌劃收益。企業稅收籌劃方法有多種：盡可能享受稅收優惠政策；選擇低稅率；延期納稅；制定和選擇最優方案；進行稅收轉嫁等。企業應根據自身生產經營項目、地域、甚至自身發展階段的差異，在選擇單一或者多種方法時小心慎重，不能只為了降低稅負，不考慮企業的自身狀況。
（六）重點籌劃與全面籌劃相結合重點籌劃是指針對企業需要繳納的主要稅種進行的籌劃。企業需要繳納的主要稅種一般占其繳納稅金總額的80% 以上，這些稅種一般包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、關稅、土地增值稅等。對于重點籌劃的稅種，企業應加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。全面籌劃是指在重點籌劃的基礎上，對次要稅種進行的籌劃。雖然次要稅種所占稅額的比重不大，但是企業也不應忽視這些稅種，因為如果能籌劃得好，還是能為企業帶來一定的經濟利益。
（七）將稅務籌劃與企業財務管理總目標相協調稅務籌劃的最終目的是實現企業的財務管理目標，即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收收益。企業或者選擇低稅負，降低稅收成本，或者選擇延遲納稅，都能夠實現稅收收支的節約。企業的稅務籌劃應與財務管理的總目標相協調，因為稅收負擔的降低并不一定帶來企業總成本的降低和收益水平的提高。比如稅法規定，企業負債利息在企業所得稅前扣除，故負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，能夠降低企業的稅收負擔。但隨著負債比例的提高，企業的財務風險和融資風險也隨之加大，當負債成本超過息前的投資收益率時，負債融資呈現出負的杠桿效應，而權益資本的收益率也隨之下降。因此，企業在進行稅務籌劃時，不能僅僅以稅負的輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，而是要考慮企業財務管理的總目標。
稅務籌劃是市場經濟發展到一定階段的必然產物，隨著世界經濟的進一步發展，隨著我國市場經濟體制的不斷完善，特別是隨著我國稅收制度的進一步完善、稅收法制化進程的加快以及稅收征管效率的提高，企業稅務籌劃將面臨全新的理財環境，面臨諸多的機遇和挑戰，企業必須審時度勢，積極探索企業稅務籌劃的新思路。
【關鍵詞】 稅務籌劃；節稅
稅務籌劃屬于舶來品，又稱納稅籌劃，它是“避稅”一詞的另一種說法。二者都是指納稅人通過一定的合法行為減少或避免納稅義務。一般是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，以收益最大化為目的，通過對企業經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得納稅節約。稅務籌劃與會計政策有著密切的關系，特別是企業所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯。企業進行所得稅籌劃的過程，也是一個會計政策選擇的過程。對于納稅人來說，要進行稅務籌劃，要掌握稅務籌劃的基本方法，首先必須搞清避稅與偷稅的區別，偷稅行為不是稅務籌劃。兩者的目的都是為了規避或減少稅款支出，但有著本質的區別，稅務籌劃是納稅人在國家稅法許可的范圍內所進行的節稅籌劃行為，受到國家政策的保護和鼓勵；而偷稅是違反了國家稅法規定的行為，損害國家和人民的合法利益。
一、企業避稅籌劃特點
企業避稅籌劃特點有兩方面：一是不違反稅收政策法規；二是符合政府的政策導向。避稅籌劃是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護自身利益的方法和手段。在國外，避稅籌劃活動比較普遍，納稅人在決定經營前或在經營過程中，除了對自己面臨的各種方案進行比較獲取稅后利潤最大化外，往往要委托稅務機構的專家們進行避稅籌劃。但在我國，避稅籌劃尚處于起步階段，還沒有受到普遍的重視。由于企業所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業的切身得益，因此，企業所得稅是避稅籌劃的重點。
二、稅務籌劃的基本方法
對于企業來說，所得稅的納稅義務直接取決于其應稅所得額的大小。所以稅務籌劃的任務就是通過一些合法的手段使企業當期的應納稅所得額減少。以下幾個基本方法是稅務籌劃者經常使用的。
1、利用借貸也可以達到避免應稅所得實現的目的
例如，某企業擁有100萬元的房產。現在該企業急需20萬元資金。當然企業可以出售一部分房產取得收入，但這樣企業就必須就這筆財產轉讓所得繳納企業所得稅。出于避稅，企業可以用房產作抵押借入資金20萬元。當然借債要支付利息，但只要利息額小于出售房產需繳納的稅款，借款籌資就是可取的。
2、推遲應稅所得的實現
納稅人如果能推遲應稅所得的實現，則可以推遲納稅。推遲納稅對納稅人來說有兩個好處。一是可以繼續享用這筆資金，并從中獲利；二是用利息率進行貼現后，未來應納稅款的現值會有所減少。
3、在關聯企業之間分配利潤
企業之間的關聯關系由于在資金和管理上具有特殊的關系，所以它們之間進行交易并不一定完全采用市場價格，因而關聯企業之間可以通過轉讓定價來轉移利潤。尤其是當關聯企業適用的所得稅稅率存在差異時，利用轉讓定價向適用稅率低的關聯企業轉移利潤就成為企業稅務籌劃的一個重要的方法。
4、控制企業的資本結構
企業對外籌資可以有兩種方式：一是股本籌資；二是負債籌資。即使這兩種籌資方式都可以使企業籌集到所需資金，但由于這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業在進行稅務籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。因為，企業無論是發行股票籌資還是舉債籌資，都要給投資者一定的回報。但根據稅法規定，企業支付的股息紅利不能打入成本，而支付的利息則可以計入企業成本。所以從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資更為有利。
5、折舊、折耗和攤銷的籌劃
固定資產折舊、無形資產和遞延資產攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節稅方法。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。我國稅法規定內外資企業固定資產的折舊辦法一直為直線法，內資企業中只有電子、船舶、汽車等行業的高新技術企業可以采用快速折舊法。所以總的來說，在我國納稅人利用加速折舊或快速折舊辦法進行稅務籌劃的可能性不是很大。
6、準備項目的籌劃《企業會計制度》規定，企業可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足
對于那些由于經營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業績提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許如除的數額并無具體的規定，在這種情況下，企業應及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。
7、存貨計價方法的籌劃
存貨的發出計價，稅法允許按實際成本或按計劃成本計價。實際成本計價又有加權平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法計價，可以便期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的；反之，在物價持續下降的情況下，則應選擇先進先出法計價，才能減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下則資采用加權平均法或移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。
8、職工工資的籌劃
計算應納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資辦法，發放工資總額在計稅標準以內的，據實扣除；超過標準的部分不得扣除。另一種是工資總額與經濟效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度以內的，在計算應納稅所得額時準予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內地或效益不佳的企業可采用第一種方法，位于沿海或效益較好的企業可采用第二種方法，盡可能把職工工資控制在應納稅所得額可扣除的范圍內。
9、通過稅務籌劃而可能導致納稅人其他費用增加的還有租賃
有人主張企業可以通過租賃來進行所得稅的籌劃，原因是企業的租賃費可以打入成本費用，沖減應納稅所得，而如果企業購買固定資產，這種資本性支出是不能稅前扣除的。但利用租賃方法進行稅務籌劃必須慎重。一是企業經營性租賃所支付的租賃費可以據實扣除，而融資租賃的租賃費只能扣除其中的手續費和利息部分，相當于固定資產價款的部分也是不能扣除的。二是租賃費稅前扣除雖然可以沖減一部分應稅所得，減少承租方的納稅義務，但承租方是要向出租方支付手續費和利息的，如果承租方支付的手續費和利息超過了二者打入成本而減少的應納稅額，那么租賃行為就不是可行的稅務籌劃方法。
參考文獻
[1]王齊祥.《稅務會計與納稅籌劃》.中國科學技術大學，2009年7月
一、基本前提的內涵及其特點
（一）基本前提的內涵
基本前提亦稱基本假設或公理性假設，指人類對那些尚未確切認識或無法正面論證的經濟事務和現象，根據客觀情況作出的合乎事理的推斷，其本質是提供一種理想化、標準化的環境約束要件，來減少或簡化理論研究和實務操作的不確定因素，進而使得理論研究和實務工作在更為理想的狀態下得以解釋和發展。換句話說，作為理論體系的重要組成部分，基本前提不僅在所有前提中居于最高層次，而且影響和統率整個學科理論體系的構建和運行。基本前提之所以存在，主要有兩個原因所致：一是因為客觀世界的復雜性和不確定性的存在，使得對有些事物無法進行正面論證，按照波普證偽主義的原則，如果我們無法取得令人信服的反證，那么，這些前提可以成立；二是科學的發展或經驗的積累是一個過程，由于受人知識的不完備性、預期的不確定性和選擇范圍的局限性三個方面的限制，尚不能肯定事物發展的必然性，因而，只能采用基本前提的形式來進行界定。
理解基本前提的內涵時我們要注意以下五點：其一，基本前提是對復雜現實所進行的簡化，并非試圖捕捉真實世界的每一個現象，而是透過神秘的面紗抓住復雜現象背后最關鍵的因素，據以進行推理和論證，因此，基本前提從本質上講并非完全科學，而往往是與現實情況有較大的出入。其二，基本前提的有效性取決于據此是否作出了可靠的預測，如果預測與經驗相符，就被接受，否則只能被排斥，而非特定假定要成為現實。正如弗里德曼所認為的那樣，經濟學家不該費盡心機使自己的假定成為現實，假定沒有必要是現實的。其三，與自然科學中的公理類似，對基本前提無法進行直接驗證，這主要是因為基本前提是作為基礎而存在的，“它們的下一層沒有東西可資依托”（韓傳模等，2006）。其四，盡管基本前提的有效性不以能否轉化為現實為標準，但基本前提的設定仍以事實為根據，是特定客觀現實環境下的合理反映。其五，基本假設由經濟、政治、社會(主要是經濟)環境所決定，是對客觀環境的抽象，其本質上應該是客觀的，但對客觀環境進行抽象卻必須依賴于理論研究者研究者的主觀性(個人偏好與價值判斷、認識局限乃至特定歷史階段的局限)在很大程度上都會影響基本假設所形成的結論，因此基本假設具備主觀見之于客觀的特征。
（二）基本前提的特點
從基本前提的內涵可以看出，基本前提并非外在于學科理論體系的，而是主要受客觀現實環境的直接和間接影響而形成的內在于學科理論體系的基本特征，沒有了這些特征，就不可能構建相應的學科體系。故此，筆者認為，作為一門學科的演繹基礎，基本前提應當具有以下特征：獨立性、邏輯起點性、重要性、環境依賴性和系統性等五個方面的特點：
獨立性是指每個基本前提都是獨立的基本命題，相互之間不存在內在的邏輯關系，否則，如果一個基本前提能被其他一個或多個基本前提推導出來，就失去了存在的意義，只能作為冗余來被剔除。
邏輯起點性是指基本前提是作為演繹其他命題的基礎而存在的，是學科理論體系得以構建的邏輯起點，基本前提自身是客觀現實的合理反映，是不言自明且無法予以證實的，其下層沒有東西可資依托。
重要性指基本前提是對復雜現實進行簡化的依據和標準，是抓住構建學科理論體系的關鍵因素和變量的一種方法。為了研究的簡化，我們有必要忽略那些次要的因素，而只考慮那些有重大影響的核心變量。這樣雖然使建設與現實有些偏離，但更有利于實現分析的目的。
環境依賴性指基本前提是特定客觀環境的合理反映，對特定環境有很高的依存度，并隨客觀環境的變化（經濟、政治、社會和人文環境）而變化。
系統性指基本前提以及其所演繹的其他推論能夠組成一個體系，共同構成本學科理論體系演繹和發展的基礎。
二、稅務籌劃基本前提的構建
稅務籌劃作為一門相對獨立或完全獨立于稅務會計的新興邊緣學科，也應有其基本前提。結合基本前提的內涵和特點，對構建稅務籌劃的基本前提有很強的借鑒作用。由于稅務籌劃是在不違法的前提下對涉稅事項進行的謀劃和安排，因此，筆者認為從制度、價值、空間和時間等現實環境角度來看，稅務籌劃的基本前提應當包括下列內容：制度性前提：稅制差異；價值性前提：貨幣時間價值、理性經濟人；空間性前提：稅務籌劃主體；時間性前提：多籌劃期間（又可以細分為持續籌劃和籌劃分期）。
（一）制度性前提：稅制差異
稅制是稅收制度的簡稱，它是一個國家在一定時期內各種稅收法令和征管辦法的總稱。稅制作為一種由國家制定的稅收分配活動的工作歸程和行為，為稅務籌劃提供了“制度安排”，稅務籌劃必須內置于其所涉稅境的稅收制度環境下。如果稅制完全等同，稅務籌劃也就失去了存在的意義和可能。差異化的稅制安排為稅務籌劃提供了客觀可能。一般而言，稅制差異應當體現在三個方面：首先，由于經濟發展程度的不同，世界上不同國家稅制差異顯著，并且這種差異在短期內不能消除；其次，即使在一國之內，由于受國家宏觀政策等諸多因素的影響，稅制在不同地區、不同行業、不同納稅人之間也回存在差異，“稅收的公平、中性原則也不會完全徹底地得以體現”（蓋地，2005）；最后，稅制差異還體現在各國稅制的不完善、不健全上，由于客觀環境變化，稅制漏洞的識別和堵塞也應是一個動態博弈過程。（二）價值性前提：貨幣時間價值和理性經濟人
貨幣時間價值是指貨幣經歷一定時間的投資和再投資所增加的價值，現在的1元錢比以后的1元錢更值錢，而無論是否存在通貨膨脹。在現實中，其一個重要運用就是“早收晚付”，即對于不附帶利息的貨幣收支，與其晚收不如早收，與其早付不如晚付，“這一基本前提已經成為稅收立法、稅收征管的基點”（蓋地，2003）。正因為貨幣時間價值的存在，在稅務籌劃中方會考慮對涉稅事項確認時間的不同所產生的時間性差異，盡可能晚繳稅，享受延遲納稅所帶來的貨幣時間上的好處，“它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一----納稅最遲”（蓋地，2003）。因此，稅務籌劃是貨幣時間價值早收晚付的體現，使其在一定程度上具有融資功能。
理性經濟人假設是現代經濟學最為重要的理論假設之一，是構建經濟學大廈的理論基礎。理性經濟人假定人都是自利的，人們面對每一項交易都會權衡其收益和代價，并且會選擇對自己最有利的方案來行動。具體到稅務籌劃中，理性經濟人假設要求理性稅務籌劃主體通過開展稅務籌劃來實現自身理財效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務籌劃中，稅務籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經濟人，并且他們有動力、有能力通過進行有效的規劃、實施、協調和控制來有效地組織理財活動。
貨幣時間價值和理性經濟人共同構成了稅務籌劃的價值基礎，并為稅務籌劃的進行奠定了主觀可能。
（三）空間性前提：稅務籌劃主體
稅務籌劃主體又稱稅務籌劃實體，是稅務籌劃為之服務的特定對象（一般多為企業），稅務籌劃主體規定了稅務籌劃的立場和空間范圍。設定稅務籌劃主體是基于兩方面的考慮：一是該前提決定了輸入稅務籌劃系統進行加工的事項范圍，凡與一個稅務籌劃主體經濟利益相關的交易或事項均作為主體稅務籌劃的對象；二是該前提界定了經濟主體與經濟主體所有者之間的利益界限，為準確謀劃某一主體的稅務活動提供了條件。因此，稅務籌劃主體前提作為開展稅務籌劃工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。但值得注意的是，稅務籌劃主體不同于會計主體，稅務籌劃主體不一定是會計主體，如對個人所得稅籌劃時，籌劃主體為自然人而非會計主體，同時會計主體也不一定是稅務籌劃主體，如集團公司的基層單位是會計主體，而其并非稅務籌劃主體。
（四）時間性前提：多籌劃期間
多籌劃期間是指稅務籌劃應立足于定期的無限系列謀劃和安排。多籌劃期間界定了稅務籌劃的時間范圍，是對籌劃主體經營時間長度的描述，即稅務籌劃期數應是無限的，各期間是確定和相等的。因此，多籌劃期間前提包含持續籌劃和籌劃分期兩個方面的含義。
持續籌劃是指在可以預見的將來，籌劃主體（一般是企業）將會按照當前的狀態持續正常經營下去，不會倒閉，不會被破產或清算，是一種理想狀態的前提條件。持續籌劃是針對市場經濟環境下，企業因競爭而具有的不確定性而提出的。該前提將籌劃主體所進行的籌劃活動置于穩定的狀態之下，如財務會計與所得稅會計帳務處理方式不同所引起的時間性差異在足夠長的時間內可以轉回，使稅務籌劃活動按照既定目標有條不紊地持續下去，從而提高稅務籌劃主體的經營管理水平。
籌劃分期前提是對持續籌劃前提的補充，它是對籌劃主體正常經營活動下持續不斷的籌劃活動的一種人為的中斷，把籌劃活動按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的籌劃期間，有效地解決了籌劃收益與籌劃成本的分配等問題。籌劃分期的存在與籌劃主體的管理職能密切相關。一方面，籌劃分期縮短了時間限制，使得有關籌劃活動的信息更為準確可靠；另一方面，可以通過不同籌劃主體以及同一主體不同籌劃期間的橫向和縱向比較使籌劃主體及時找出籌劃活動所存在的問題。
三、結束語
基本前提為科學研究通過了基礎和可能，是構建學科理論體系的邏輯起點。正確認識和把握基本前提的內涵及其特征，是準確定位稅務籌劃基本前提的關鍵。從基本前提內涵及其特征入手，結合稅務籌劃自身的特點，本文認為探討稅務籌劃的基本前提應從制度、價值、空間和時間等四個角度入手，相應地劃分為制度性前提：稅制差異；價值性前提：貨幣時間價值、理性經濟人；空間性前提：稅務籌劃主體；時間性前提：多籌劃期間。但不可否認的是，基本前提與特定時代環境密切相關，客觀環境是不斷發展變化的，稅務籌劃基本前提也應不斷變化發展。
主要參考文獻：
[1]韓傳模、王成秋：基于公理化方法的會計基本假設的設定，當代財經，2006年第7期
[2]蓋地：試論稅務空間的基本前提與一般原則，財會月刊，2002年第4期
[3]汪浩瀚：經濟分析中的基本假設與方法論意義，當代財經，2003年第3期
[關鍵詞]企業稅收籌劃；整體利益
一、稅收籌劃對籌資決策的影響
對任何一個企業來說，籌集資金是進行一系列經營活動的先決條件。不同的籌資技術達到的效益與負擔的稅務卻有很大的差異，需要投資者在籌資活動中進行籌劃，企業在籌資活動中進行稅務籌劃，應著重分析所籌資金的資金結構和稅率，資金結構是指企業類資金的構成及比例關系。這一比例安排是否得當，不僅關系到企業財務風險的大小、資金成本的高低、財務杠桿利益的多少，而且影響著企業的稅負。從節稅角度看，籌集一定比例的借入資金會減少企業所得稅支出，使用借入資金所支付代價的利息，作為財務費用會減少企業利潤，從而減少計算所得稅的基數，達到節約所得稅的現金流出的目的。
二、稅務籌劃對投資決策的影響
(1)投資區域的選擇。投資者利用區域性稅收傾斜政策，比較不同區域的稅務成本差異，以達到降低稅負的目的。(2)投資行業的選擇。投資者利用行業性稅收優惠政策，比較投資不同行業的稅負優惠，以獲得較低稅負。一是對國家需要重點扶持的高新技術產業開發區設置的高新技術企業擴大對創業投資等企業，以及企業投資于環保、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠：二是保留對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策；三是對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免政策采取替代性優惠政策；四是取消了生產性外資企業定期減免稅優惠政策，以及產品主要出口的外資企業減半征稅優惠政策等。(3)設置分支機構的選擇。分公司不具有法人資格，不能享受地區稅收優惠待遇。分公司作為總公司的一部分，它所發生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤，從而減輕總公司的稅負。子公司具有法人資格，可享受當地稅收優惠待遇，但獨立承擔盈虧責任。(4)投資企業組織形式的選擇。企業按投資來源不同，分為內資企業和外資企業，這兩種不同類型的企業，所得稅的優惠政策也不同。內資企業的所得稅減免優惠政策適用范圍較窄，僅是對第三產業、利用“三廢”企業及校辦廠、福利生產企業等。外資企業的減免優惠適用范圍較寬，它可以是生產性企業、產品出口企業、先進技術企業等。(5)投資期限和再投資的選擇。我國為了克服外商投資企業的短期行為，促進產業結構的合理調整，對外資企業的經營期限作了規定，達到這一年限方可享受某些稅收優惠，在投資舉辦外資企業時，選擇享受某些稅收優惠的經營期限，不僅可使企業少交稅金，也符合國家產業結構的調整政策。國家為了鼓勵外商的長期投資，對于投資者的資本利得再投資行為規定了可以享受退還已納所得稅稅款40％的優惠。
三、稅收籌劃對利潤及其分配活動的影響
(1)利用股票股利。在利潤分配活動中，企業采用不同的股利分配政策，所承擔的稅負也不同。目前我國企業的股利分配形式主要有兩種，現金股利和股票股利。按稅法規定股東分得的現金股利須交納個人所得稅，分得的股票股利則免稅。企業發放股票股利既有利于自身的資本擴張、資金周轉，也有利于股東的稅負減少。(2)利用集體股股利。現行稅法對股份制企業中的集體股給予減免優惠。企業可利用這一優惠在由職工出資組建的股份制企業的稅后利潤分配中，將分配于個人股利的一部分改為集體股留在企業，這樣就可以享受集體股(股利)的免稅優惠，且其財產性質未變，企業再通過改善職工福利待遇等，把節稅的好處落實到職工身上。這既擴充了企業資金，又節約了稅負，職工也得到了實惠，無疑對雙方都有利。
四、財務活動中稅收籌劃應注意的問題
(1)注重企業整體利益的最大化。財務活動中的稅務籌劃不能以節稅為最終目的，要以企業整體利益為出發點，分析影響稅負的各種條件和因素，選擇能使企業整體利益最大的稅務籌劃方案。即在籌劃稅收方案時，不能絕對地強調稅收成本的降低而忽略了因該方案的實施可能帶來其他費用的增加或收益的減少，使企業的總體收益減少。即企業稅務成本降低的籌劃方案必需以企業整體利益最大化為前提，否則是不可取的。(2)注意項目選擇不當導致風險。稅收籌劃涉及企業籌資、投資、生產經營、分配等各個領域，涉及到增值稅、所得稅、營業稅等幾乎所有稅種。由于每個企業的具體情況千差萬別，有的稅收籌劃可能涉及一個項目一個稅種，有的可能涉及多個項目多個稅種，有的是單一性，有的則是綜合性。如果企業未加合理選擇開展籌劃，操作程序不規范，其籌劃成功的概率必然降低。
參考文獻
關鍵詞：稅務籌劃；會計核算；影響
從財務會計的角度來看，稅務籌劃是一種實現企業利益最大化的工具，通過納稅人的主動籌劃，最終實現股東權益最大化的目標。在相同納稅條件下，由于會計核算方法不同會導致不同納稅情況的出現，稅務籌劃與會計核算方法間這種密切的聯系，使得企業在稅務籌劃時要選擇合適的會計核算方法，以確保企業“節稅”目標的實現。當前，在經濟全球化背景下，企業間競爭日趨激化，通過制造手段獲取盈利的空間越來越小，積極做好稅務籌劃更具現實意義。為此，筆者從會計核算方法選擇的角度，對企業如何有效的實施稅務籌劃進行了探討。
一、稅務籌劃概念及特點
（一）稅務籌劃概念
稅務籌劃是指在稅法規定的范圍內，利用稅法的各種優惠、減免政策和稅種間稅率差異，通過經營、投資和理財活動進行事先籌劃，盡可能的取得“節稅”收益。通常低稅負就意味高收益，在實踐中，納稅人的“節稅”收益主要通過可選擇的不同會計核算方法，采用低稅負或整體收益最大化的納稅方案來實現。
（二）稅務籌劃的特點
稅務籌劃的特點主要有合法性、籌劃性和目的性。合法性要求企業在進行稅務籌劃時不能違反國家的法律，否則就不是稅務籌劃，而變成了偷稅，是一種違法行為。籌劃性要求企業必須事先安排，如果應納稅收已經確定，再尋求減少稅務負擔的方法，不屬于稅務籌劃概念的范疇。目的性就是企業需要尋求整體稅負最低，而不是短期的納稅支出減少，需要企業從長遠的角度來綜合考慮企業整個經營期間的各個納稅環節，以獲取最大的“節稅”收益。
二、 稅務籌劃對會計核算的影響
2006年財政部公布實施了新《企業會計準則》，2008年新的《企業所得稅法》正式實施，2009年國務院對《增值稅暫行條例》、《營業稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》進行了大幅度的修改，隨著新《準則》的頒布和一系列稅收制度的變化，企業稅務籌劃也隨之發生了變化。
（一）收入結算方式的稅務籌劃
由于頒布主體和法律制度間實施角度的不同，我國的《稅法》和《準則》對銷售收入確認和納稅義務發生時間的規定存在一定差異，為企業利用這種差異來進行稅務籌劃提供了空間。如《增值稅法暫行條例規定》，企業現銷方式納稅義務發生時間是收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天；托收承付或是委托收款方式納稅義務發生時間是發出貨物并辦妥托收手續的當天。企業可以根據結算方式的不同或認定時點的不同來推延納稅義務的時間，充分利用納稅時間差來減少企業的利息支出。
（二）投資會計核算方法的稅務籌劃
2006年新《準則》頒布，為投資會計核算方法的稅務籌劃提供了許多新的內容。首先，在交易性金融資產的初始計量中引入公允價值，導致企業盈利的波動，給稅務籌劃提供更多的可能。但要注意公允價值的準確把握，否則稅務籌劃很有可能變成偷稅、漏稅。其次，《準則》擴大了成本法的核算范圍，將“具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，擴大了企業“節稅”空間。被投資企業實現凈利潤，在宣告分派時，投資企業才能確認收益將其計入應納稅所得額，這樣的規定延緩了企業繳納所得稅的時間。再次，《準則》在特定的情況下允許產生持有至到期投資和可供出售金融資產之間差異的劃轉，這樣為稅務籌劃開辟了新的空間。
（三）固定資產及折舊的稅務籌劃
通常企業的固定資產折舊金額大，抵稅效應明顯。所以，固定資產折舊方法的選擇在稅務籌劃運用中地位非常重要。如：企業在通常采用直線法或加速法提取折舊，兩種折舊方法計算的折舊總額是一致的，但由于存在著會計分期，兩者計入會計年度的折舊額會有差異，對應稅所得額產生不同的影響。如果企業享受“二免三減半”、“五免五減半”等優惠政策時，應采用直線法計提折舊，在減免稅政策結束后，仍然有固定資產折舊可以抵稅。如果企業屬于高科技或技術更新快的行業，應選用加速法提取折舊，以最大限度的享受稅收優惠政策。另一方面，新《企業所得稅法》取消了5%殘值率的限定，企業在估計凈殘值時可以估計低一點，以充分享受折扣抵稅的好處。同時，2009年新修改的《增值稅條例》規定了購置固定資產，可以抵扣增值稅，如果企業固定資產處于更新期，應及時更新，以享受增值稅抵扣的優惠政策。
（四）存貨計價方法的稅務籌劃
新《準則》嚴格了存貨的計價方法，規定企業只能選擇先進先出法、加權平均法、個別計價法進行會計核算。存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數額有一定的影響，特別是在當前CPI指數持續走高和通漲壓力加大的情況下，進行存貨的計價方法選擇可以減少企業稅收負擔。當CPI持續走高的情況下，企業應盡量不選擇先進先出的存貨計價法，而采用加權平均法或個別計價法，以減少當期應納稅所得額。如果企業正處于免稅政策期內，企業應選擇先進先出法，以獲取更多的利潤，充分享受免稅期優惠政策。
（五）盈虧彌補方法的稅務籌劃
我國的稅法規定允許用稅前利潤彌補企業以前年度的虧損。從稅務籌劃的角度看，盈虧彌補主要通過提前確認收入、延遲確認費用和并購虧損企業來實現。提前確認收入，可以利用虧損企業五年減免稅的優惠政策，即虧損年度后產生的利潤，在以后五個年度內可以彌補以前年度的虧損，在政策期間內合理地提前確認收入，可以達到不納稅或少納稅的目的。延遲確認費用，在特定情況下，企業可以延遲確認費用，即在某些費用有抵扣上限的情況下，將超過抵扣上限部分推遲支付，以達到均勻列支，減少當期支付所得稅的目的。并購虧損企業的主要目的就是“節稅”，充分利用被并購虧損企業抵稅價值，降低企業的戰略擴張成本。
三、 企業稅務籌劃應注意的問題
納稅籌劃雖然可以為企業帶來實實在在的效益，但如果籌劃策略制定或實施不當，可能會給企業經營帶來負面影響。首先，納稅籌劃的存在，會加大企業的投資風險，通過納稅籌劃，企業可能放棄稅負高但發展前景好的項目，轉而用稅負低但發展前景一般的項目代替，造成企業投資行為的扭曲，加大企業的投資風險 。其次，納稅籌劃只能相對提高企業的競爭優勢，當企業進行納稅籌劃時，“節稅”可以幫助企業實現成本領先地位，但和其他企業相比這種優勢是一種搏弈的過程，當其他企業都重視“節稅”效應時，這種競爭優勢將不復存在。再次，過度依賴納稅籌劃可能會導致企業發展動力減退，企業只有在不斷競爭的環境中才能取得更快的發展，如果充分利用國家的稅收優惠政策，就會導致過度依賴稅務籌劃的思想出現，企業技術改造和管理創新動力不足，一旦政府稅收政策改變，企業往往因為缺少通過納稅籌劃而取得的“政府補助收入”，而在競爭中落敗。
總之，稅務籌劃在減輕稅收負擔、實現涉稅零風險、追求股東財富最大化和企業合法權益等方面具有重要意義。但由于近幾來，國家會計準則和稅法的不斷修訂和調整，導致企業納稅籌劃變的非常復雜且不易操作。所以，需要籌劃人員不斷熟悉稅收法律知識、財務會計知識、企業管理知識，通過對企業的深入調研分析，認真研究的基礎上，才能不斷提高納稅籌劃的效果。
參考文獻：
[1]林敏潔.稅務籌劃對會計核算的影響，[J] 財會研究，2009，(5).
【關鍵詞】稅收籌劃；稅收政策；項目投資管理
稅務籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。本文從如何進行稅務籌劃談一下自己對稅務籌劃的認識。
一、如何進行稅務籌劃
稅務籌劃是減輕企業稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。
(一)全局性是稅務籌劃的顯著特征
隨著市場經濟的發展，企業合并、分立、重組不斷擁現，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：
1.企業組建過程中的稅務籌劃
包括企業組建過程中公司制企業與合伙制企業的選擇，以及設立分公司與子公司的選擇。公司制企業既要交納企業所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優惠則設立子公司，如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。
2.企業投資過程中的稅務籌劃
投資涉及選擇投資地區、投資行業、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優惠；選擇服務行業和生產行業會適用不同的稅種；而選擇了生產行業，生產不同的產品又有不同的稅收規定。
3.企業籌資過程中的稅務籌劃
企業籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。
4.股利分配過程中的稅務籌劃
企業經營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。
(二)成本核算是企業管理目標對稅務籌劃提出的要求
企業管理目標是股東財富最大化，要實現股東財富最大化，必須降低成本、擴大收入、提高市場占有率。稅務籌劃作為企業理財的一個重要組成部分，實現企業價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現企業價值和股東財富最大化，必須降低稅務籌劃成本。
二、稅務籌劃實際案例分析
結合我公司稅務籌劃的實際工作情況，特以項目投資模式的稅務分析方案為例說明如下：
A公司在建工程項目通行的投資模式為A公司投資建造，項目完工后劃轉給分公司或子公司生產運營。A公司投資建造并完工的某項目進行資產劃撥時，實物投資導致了投資總額的增加，同時新稅法的實施與下發也可能造成公司加大稅負。諸多問題在項目后期逐漸浮出水面，這一局面的出現源于項目初期沒有審時度勢地制定針對投資項目的整體稅收籌劃工作。
針對該項目中暴露出的問題，借此引發了對A公司現行投資項目的運行模式的探討，也上升了問題切入研究的范圍和深度。我們財務人員及時地認真分析了現有公司內部項目的整體情況，以項目投資建造至生產運營作為全生命周期進行了詳盡的稅務分析，在充分考慮稅負和可操性等幾方面因素后，最終得出了結論：A公司的工程項目由子公司建造，A公司負責撥付投資資本金，這是目前最適合A公司的投資模式。具體的稅收籌劃內容如下：
(一)列舉了投資項目全部過程中可能涉及的稅收政策法規。
A公司的投資環節中所涉及的稅負并不復雜，相對比較單一。主要體現在實物交割環節的增值稅與契稅、投資建筑途中的因購進材料和設備而產生的增值稅、進口設備的關稅與增值稅、項目前期科技研究費而產生的所得稅加計扣除等。其中包括增值稅、所得稅、營業稅等多個稅種的相關規定。
(二)現行稅法『中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條規定，實物投資視同于銷售，投資環節需繳納增值稅銷項稅。
(三)根據國家稅務總局《關于全資子公司承受母公司資產有關契稅政策的通知》（國稅函（2008）514號），土地、房屋等產權轉移、劃撥需繳納契稅。
(四)新《公司法》第27條規定，注冊資本中實物投資不得高于70%，現金比例不得少于30%。
(五)分別分析了兩種不同投資模式的稅務方案并做出分析。
A公司直接投資建造和子公司投資建造從表面上來看，只是建造主體的差異，從稅務實質上來分析，兩種方案因此會承擔完全不同的稅務負擔和稅務風險，深層次來講，由此給公司的總體經濟效益帶來的影響，以及對公司未來長遠戰略安排產生的指導性建議都是意義深遠的。同時也給我公司將來投資項目采取何種模式提示了新的思路和想法。
兩種具體的投資模式為：
1.A公司直接投資建造并組建項目組，項目組負責所有投資期間的項目管理工作，項目完工后A公司將資產投入承接運營的子公司，由子公司經營，經營期間的成本收益在子公司核算；
2.A公司投資并組建項目組，子公司實施建造，工程項目管理納入A公司的項目管理體系。項目的立項與報批均以子公司名義進行申報，子公司的主體身份貫穿于整個項目的生命周期，時間上為項目的建造全過程，并延續至項目完工投入后的生產運營階段；
兩種方案的利弊比較分析如下：
1.由于A公司承建項目竣工后不能直接投入運營，這個缺陷產生了劃撥環節的稅務風險和稅收成本；由子公司承建項目竣工后直接投入運營，缺少了劃撥的環節，也就降低了稅務風險和稅收成本；
2.劃撥環節需要履行相關的法律程序，書立相關的法律書據，同時增加了稅務風險和稅收成本；
3.相關法律書據，在資產運營后對享受優惠政策，增加了識別的復雜性，增長了主管稅務機關審批的不確定因素；
4.對新建項目A公司完善內部核算體系，加強內部控制機制等是減少兩種投資模式差異產生不良影響的有效措施。
5.A公司對新建項目劃撥過程中每項涉稅事項，可以向主管稅務機關提出審批申請，這是減少稅務風險和稅收成本最有效的方法。
綜上所述，以子公司作為投資建造主體，存在的稅務風險和稅收成本有可能更低。以上案例只是我們從日常的實際工作中篩選的一個特殊案例，案例的稅務分析只能解決實際問題，這絕不是稅務籌劃的最終目的。我們在認真分析研究本案例的基礎上，拓寬思維，舉一反三，加深問題分析的角度與層次，我們延伸了策劃領域的縱深度，并總結出公司投資的稅務策劃思路如下：投資籌劃策略稅負的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進行新的投資進行稅收籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應從投資行業、投資方式、企業的組織形式等方面進行優化選擇。
1.投資行業的選擇。
投資者在進行投資時，不應忽視投資國的有關行業性稅收優惠及不同行業的稅制差別。世界各國都普遍實行行業性稅收傾斜政策，只是處于不同經濟發展階段的國家，其稅收優惠的行業有所差別。
2.投資方式的選擇。
投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對經營資產的投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。一般來講，進行直接投資應考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業的生產經營活動進行直接的管理和控制，這就涉及企業所面臨的各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產生的資本利得稅等。投資者需要依照稅法的有關具體規定，結合自身狀況進行綜合決策。
3.企業組織形式的選擇。
企業包括公司和合伙企業（包括個體經營企業）。公司又分為有限責任公司和股份有限公司。一些大型集團公司，尤其是跨國公司，其內部組織結構極其復雜。公司內部組織結構不同，其總體稅負水平也會產生差異。這主要是因為子公司與分公司的稅收待遇不—致。從稅法角度看，子公司是獨立納稅人。而分公司作為母公司的分支機構，不具備獨立納稅人資格。實際上，設立子公司與設立分公司的節稅利益孰高孰低并不是絕對的，它受到國家稅制、納稅人經營狀況及企業內部利潤分配政策等多重因素的，這是投資者在進行企業內部組織結構選擇時必須加以考慮的。
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（一）國有企業的特點及其對所得稅籌劃的影響
我國的國有企業在國民經濟中占有非常重要的地位，一些基礎的、大型的、重點的、核心的企業基本都是國有企業，國家在每年年末依據各企業經營利潤和經營收入所做的排序中，前50名80%基本上都是國有企業，因此國有企業對所得稅的貢獻也是非常巨大的。但很多國有企業因為歷史比較久遠，承擔了很多因國有企業改制而遺留下來的問題和負擔，比如人員年齡的老齡化、人員結構發展的無階梯性、各種規章制度的老化、經濟運行方式的老套、經營理念的老化等等這些都在很大一定的層面上影響了相當一部分國有大中型企業的發展，降低了其經營利潤和現金凈流量，影響了國有企業在市場中的競爭力，但同時這些不利的因素也使得其稅收籌劃操作的空間和范圍加大，更能利用國家的一些優惠政策以減輕國有企業的稅收負擔，增加國有企業的凈現金流，對國有企業追求盡可能大的經濟利益和國有企業呈良性的、健康向上的發展都有很好的推進作用。
（二）國有企業所得稅籌劃的意義
國有企業是我國經濟的主導企業，若將所得稅稅務籌劃這個概念很好的引進到國有企業日常經營生產中，則能有效地改進國有企業整體經營策略，提高國有企業的經營利潤。如果國有企業能在平時做好稅收籌劃則能有效地在提高企業的盈利能力降低企業因外部環境而帶來的稅務風險，提高企業的競爭力，為企業營創出一個良好的發展通道。
二、國有企業所得稅籌劃的現狀及其存在的問題
（一）企業稅務籌劃意識淡薄，盈利目的非最大化
我國自90年代就開始了國有企業的改制，但從2000年以后所得稅稅收籌劃的概念才開始進入人們的視野、稅收籌劃的理念才被人們普遍地接受，社會上也才慢慢地出現一些專門從事稅務籌劃的人員和機構。企業在追求利潤的最大化時往往只看到了生產經營、投籌資活動中涉及的流轉稅、財產稅等各種伴隨企業日常生產活動發生的稅種如營業稅、增值稅、房產稅、印花稅等，而往往忽視了取得最終成果后涉及到的所得稅的問題。這樣經常造成有的企業其利潤總額比較可觀，可交完所得稅后同做了稅收籌劃的企業相比卻承擔了較多的所得稅稅負，造成凈利潤相對較低，減少了企業的留存收益。
（二）沒有明確地區分財務會計與稅務會計
有些企業由于本身經營規模和人工成本的限制，沒有設置專門的稅務人員，很多財務人員即是財務做賬人員又是稅務報送人員，沒有在財務和稅務上有明確的分工，這就使財務人員在處理某些具體稅務事項時習慣性地將財務會計與稅務會計等同起來忽視了某些事項的處理在財務和稅務方面的不同。例一，凡是企業當年實際發生但未取得有效票據的成本只要在第二年所得稅匯算清繳期滿之前拿到符合規定的有效憑證時稅務會計就可以將此項成本沖減當期應納稅所得額減少所得稅費用，而財務會計則往往根據是否已取得有效票據作為成本入賬的依據。例二，企業在每年年底計提的員工工資或獎金，在財務上可據實作為當年費用減少當期利潤，但在稅法上這種僅計提但沒有實際發放的工資是不允許計入當期損益影響本期所得稅而要在納稅調整事項中將其作為調增事項計入本期應納稅所得額中增加所得稅費用。從以上兩個例子可以間接地反映出財務會計與稅務會計在實際工作中既有相互關聯又有不同之處的處理原則，因此區分財務會計與稅務會計人員的分工在實踐中是非常必要的，這有利于企業的納稅籌劃。
（三）部門配合不緊密，籌劃效果不明顯
有些稅收籌劃行為是要企業內部之間或內、外部間相互配合才能完成的。例如，企業采用分期收款方式銷售商品是以合同約定的收款日期為收入確認時間，而分期預收銷售商品則是在交付貨物時確認收入，這兩種確認收入方式的不同勢必對當年度的所得稅產生重要影響，而收入用什么方式確認在很大程度上是由企業領導、業務部門、售后部門、財務部門之間相互的密切配合才能完成的，預期的稅務籌劃效果也才能達到。
（四）不能及時地采用稅收優惠更新稅務籌劃的方法
我國所得稅申報由原來的四個季度、五張申報表變化到現在（從2014年匯算清繳開始）四個季度45張表。從簡單的收入、成本、利潤的填寫到現在將各項財務會計業務的分別填示、各種調增、調減事項的分析、各種減免稅優惠事項的填列可以看出我國所得稅體制的巨大變化，可我們的企業還沒有及時的更新稅務知識，不能利用各種稅務優惠政策更好地為企業減稅服務。企業應及時地了解所得稅相關政策的變化，使所得稅稅務籌劃更具有合法性、合規性，減少因此帶來的稅務風險。
三、影響國有企業所得稅籌劃效果的因素
（一）稅務籌劃意識
我國很多國有企業都是成立時間較長、企業員工較多、存在歷史遺留問題也比較多，這樣企業在做稅務籌劃時所涉及到的內容也就比較多、比較復雜，若某些稅務問題沒有考慮詳細，則勢必會對企業帶來巨大的稅務風險。比如一些老國有企業存在很多種特殊情況的內退人員，這些人員的薪酬、福利待遇又往往不同于單純地依靠社保取得收入的職工，那么這些內退人員在未實際退休并取得社保發放退休收入之前，由企業一次性計提的N年生活費、社保、住房公積金等費用如果在籌劃時全部作為本年度稅前抵扣項目減少當期應納稅所得額而不影響到以后年度所得稅費用則對企業來說是個利好，但如果這種籌劃沒有通過稅務等主管部門的同意，則勢必在做匯算清繳的時候要把計提但沒有實際發放的的生活費、社保等薪酬費用納稅調增回來，增加當期的應納稅所得額，并在以后實際發放的年度時再做相應的納稅調減，這樣企業在職工未退休的年度內都要發生與人工成本相對應的納稅調增、調減事項，更有甚者是將這部分費用全部做納稅調增事項處理不抵減當期及以后年度的所得稅，因此企業如何在事前做好稅務籌劃是非常必要的。
（二）財務會計與稅務會計在處理原則上的差異
財務會計與稅務會計因各自服務的主體不同、達到的目的也不一致因此處理問題的方式和方法就不一樣。例一，權益法下長期股權投資的投資收益問題。在會計處理中，投資方要在每年年末根據被投資方的凈利潤和所占的比例確認一定的收益計入到當期收益中。而對于稅法來說，這部分的收入只是根據實際收到的分紅來確定，若企業當年度沒有從被投資企業收到實際的現金流則不能被確認為當期收益，是要從當期應納稅所得額中調減出去，減少當期所得稅費用，在以后年度內企業若收到了與投資有關的現金分紅時再作為收益確認，但這筆收益仍然是可以稅前抵扣的。例二，企業在當年根據經營性業務，投籌資業務計提的各種準備金，在企業是可以作為資產減值損失減少當期利潤、減少相應的所得稅費用，但在稅務會計中除了正常生產經營過程中應收賬款和預收款計提的壞賬準備可以在稅前抵扣所得稅，其它各項準備金都不得在稅前抵扣，因此在做匯算清繳時應將這些準備金都調增回來，增加當期應納稅所得額，調增所得稅。
（三）部門組織的形式及配合
大部分的國有企業都是跨行業、跨地區的企業集團，因此所設立的部門、子公司（有些甚至有三、四級子公司）、分公司也特別多，處理好各部門、各公司之間的緊密程度、配合程度對整個企業的稅負來說都有至關重要的影響。
總公司在本地有一個工業園區，主要的經營業務就是進行租賃和物業服務，如果總公司此時想成立一個專門的公司對這個工業園區進行管理的話，那么總公司就應在公司組織形式上進行選擇。如果成立一個子公司進行管理，則這個園區所取得的收入和所發生的成本都是單獨進行核算的，不能與總公司進行賬務合并，由其自身以一個獨立法人的身份交納所得稅對總公司的所得稅不會產生任何影響，而如果總公司選擇成立一個分公司對此工業園進行管理，則這個工業園的收入、成本和費用都可納入總公司統一核算，這樣如果工業園區在初級階段的幾年內都是經營虧損的話，它的虧損額就可以與總公司的經營積累相沖減，減少總公司的稅務負擔。
（四）稅收優惠政策
很多國企在改革開放初期以房產出資的形式與外商成立合作企業（現在這種企業形式不多），但取得收益的方式都是通過收取中方的管理費和房產的租金獲得，這樣企業在取得租金時就得交納流轉稅和所得稅。但如果國有企業當時簽訂合同時是以房產作為投資成立合作企業的話，則企業收回的收益相當于被投資企業的利潤分紅，是不用再交納所得稅的。
企業當年度有對外的公益性捐贈，可以充分利用利潤總額的12%來界定實際捐贈額。比如企業當年利潤總額200萬，則稅法上可抵扣的捐贈額就為24萬，企業當年的捐贈額只要小于24萬就可以全額抵扣，否則就要納稅調增，增加當期所得稅。
企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的千分之五，廣告費和業務宣傳費除另有規定外，不超過當年銷售收入的15%，超過部分準予在以后年度結轉扣除。這樣企業在平時的經營過程中根據企業的實際情況對業務費和廣告宣傳費進行合理的安排、統籌，盡量最大化的扣除業務招待費和廣告宣傳費。同時企業還可以通過關聯企業來分攤廣告費及業務宣傳費。根據財稅【2012】48號規定，對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。企業可以充分利用這一優惠政策來調節本企業的廣告費和業務宣傳費。
殘疾人的薪酬總額可以100%的加計扣除，企業在自身條件允許的情況下在合適殘疾人的崗位上適當地招入政策鼓勵安置的人員，這樣做的好處不僅可以減輕這部分人群的就業壓力、減少企業納稅負擔而且每年還能通過落實社保的各項備案獲得殘疾人就業獎勵補償金。
對于研發企業的研發費用可以按實際發生費用的50%加計扣除若已計入無形資產則可以按照無形資產的成本150%攤銷。這項政策對于那些高技術企業來說就可以在合作開發和委托開發中進行選擇。合作開發的情況是合作雙方對研發費用各自加計扣除而委托開發中委托方按照委托外部研究開發費用發生額的80%計入研發費用總額享受加計扣除優惠，受托方同樣享受技術轉讓所得的優惠政策。在這種情況下，大部分的高新企業都會采用后者進行研發，因為后者納稅籌劃所帶來的利益更大。
因此企業應及時地了解所得稅相關政策的變化，使所得稅稅務籌劃能更具有合法性、合規性，減少因此帶來的稅務風險
四、改進國有企業所得稅籌劃的對策
（一）加強人員素質的培訓
隨著我國經濟的飛速發展，各公司所接觸的經濟業務范圍越來越廣泛、業務性質越來越復雜，其所涉及的稅務事項也越來越多，在這種情況下企業提高內部財務人員在財務和稅務方面的業務能力就顯得尤為重要。財務人員應該多學習相關的業務知識、多與稅務局進行正常的稅務交流，多與同行業的其它公司或在本企業內部組織交流和學習的機會，也可與外部專門的稅務籌劃公司相聯系以了解最新的稅務法規和稅務動態，及時了解國家稅務總局、財政部下發的各種涉稅文件。
（二）結合企業經營特點強化各部門稅務籌劃意識
很多公司特別是國有企業自上而下的認為稅務籌劃僅僅是公司財務人員的工作范圍，但其實要做好稅收籌劃則要公司各部門全面的配合，比如生產部門、人事部門、銷售部門等等。一個經濟業務從開始到結束的整個循環過程，就是各部門相互配合的過程。公司領導要首先加強這方面的意識，才能保障公司整體的稅務籌劃方案有效的實施。
（三）加強稅務籌劃風險意識
我國稅務事項和稅務條例的信息量很大，有些稅務事項更新很快，有的條例在企業做稅務籌劃時是合理、合規的，但在政策變化之后該籌劃反而會給企業帶來很大的稅務風險，此時企業應及時地根據相關法規調整稅務籌劃事項以通過稅務機構的相關調查，使稅務籌劃不會被稅務機構認定為偷、逃稅行為。
（四）以較低的成本進行稅務籌劃
任何事項都有機會成本的發生，企業在做稅務籌劃時應充分考慮與之付出的機會成本。若某項稅務籌劃所帶來的收益大于其機會成本的付出則此項籌劃是有意義的，但如果所帶來的收益小于其付出的機會成本，則對企業來說這種籌劃事項并不真正適合于企業，應該放棄該項籌劃。
［關鍵詞］企業稅收;籌劃;定位;風險
1企業稅收策劃所存在的風險問題
稅收等相關政策存在不確定風險。由于國家經濟形勢復雜，國家需根據具體情況出臺適時的相關政策，然而這雖然可以給稅務籌劃留出一定的時間，但同時也為稅務籌劃工作帶來風險，每一次的稅務籌劃從選擇到完成都不是一蹴而就，因此在政策變化的留白時間內有可能將原本適時合法的籌劃方案變成違法，從而造成法律風險。還有相關法律不嚴謹造成的風險，我國現行的法律、法規、地方性條例，除了人大、人大常委會、國務院制定的稅收法律條例外，存在大量稅收管理部門自行規定的法律條例以及部門規章，然而這些規章由于部門之間缺少溝通，存在主題不明確等問題，外加條例內容屬于稅務籌劃的領域，企業因此錯誤解讀法律規章與行政條例，因而導致法律風險。如果企業主體經營者沒有高度重視稅收籌劃，或將稅收籌劃錯誤理解為使用各種方法減少納稅，假設企業財務人員會計核算與監督水平較差，從而引發會計信息失真，外加經營主體信用較差，過去存在違法納稅等記錄。因此導致經營主體存在稅務根基不穩，若在此情況下進行稅務籌劃工作，還將導致財務風險。
2企業稅收策劃的目標定位
對于企業開展稅收籌劃的目標定位思想是最合理的納稅方式。目標定為思想旨在不逃稅、不偷稅的基礎上，實現合法合理又能節約成本的繳稅。具體是指以下兩個方面:一方面是在遵守國家法律法規基礎上減少企業納稅成本;另一方面是指在合法合理的基礎上，減少企業的涉稅稅種。前者是指在進行稅務籌劃之后，企業不僅能履行納稅義務，又能整體減輕稅收負擔。企業的稅收負擔是指:經營主體依照法律規定承擔國家規定的稅收金額。此外與實際負擔不同的是，名義負擔，主要是指法定的負擔，是國家規定經營主體必須承擔的部分。而實際負擔主要指經濟負擔，排除其他負稅稅種以及相關條件，免征額的比例，稅基確定等因素影響，可能最終實際稅負低于名義稅負。而后者是指經營主體在合法合規的會計核算與財務監管的納稅申報的基礎上，減少不必要的稅收開支。從稅收可行性來分析經營主體面臨三種頻發的稅收損失:機會損失，指經營主體沒有正確解讀相關的稅收政策，錯過稅收優惠政策的機會，從而導致損失。我國的稅收優惠政策具有時效性，并且每項稅收政策都附加優惠條件，并具有明文限定。然而由于時效性很多企業不能把握住機遇，由于錯過時間而蒙受損失。操作損失是指:經營主體在生產計量的過程中因違規操作導致損失，是經營主體因違反稅務相關法律條例而造成的損失，比如違法進行稅務登記，納稅申報，發票管理等而被行政處罰的罰金，逾期未繳納稅款而征收的滯納金，偷稅、漏稅的所產生的罰款等。因此稅務籌劃的目標定位首先應著重注意當前出臺的稅收相關優惠政策，主動獲得收受利益，其次稅務籌劃開展前期要確保經營主體的會計核算合法、完整、有效，從而確保稅務籌劃工作的準確與合規。迄今為止，經營者在進行稅務籌劃的過程中大都只看到直接的稅收收益，而忽略了間接的稅收收益，然而這是與稅務籌劃目標定位不完整有關的。
3企業如何進行稅收策劃
首先，要加大稅收籌劃相關人才的培養力度，企業應當高度重視稅收籌劃環節，積極引入相應的高素質、專業性人才，或者也可以對其內部的人員進行專業培訓，使企業能夠具備稅收籌劃的相關人才，進而減少稅收支出，企業具備高素質稅收籌劃人才，進而能夠減少不必要的開支和減少稅務問題的發生概率。對于人才培養方面要做到科學、謹慎，相關人才可能會影響企業未來的發展。其次，要優化企業稅收籌劃的方式。稅收籌劃應當貼合企業自身實際發展，大型企業在進行稅收籌劃時不同于中小型的企業，需要認真分析而不能照搬其他企業的成果，同時，稅收籌劃工作人員要做好財務部門與稅務人員的溝通工作，并對我國稅法相關法律法規進行深入的研究，加強稅務籌劃的監督工作，在經營主體進行稅收籌劃工作時不可避免地會有失誤，所以要提高對經營主體稅務籌劃的監督水平，建立相關稅收的部門規章制度，維護經營主體的市場秩序，使稅務籌劃工作更具合理性、合法性。企業稅收籌劃的具體措施可以分為以下四點展開:①稅務籌劃過程中的稅收籌劃。不同企業采用的融資方式所產生的稅收是不同的，通常經營主體的融資方式有兩種，分別是:權益和負債。權益融資的好處是無須償還本金，且沒有固定以及附加的利息，雖風險較低，而籌資成本高。負債融資的利息費用則可以在稅前支出，并能夠抵稅，加之融資成本低，隨著負債融資比例的上升，負債融資成本提高，從而會產生或多或少的負效應。當負債超出經營主體承受范圍時，經營主體便會面臨財務風險，所以經營主體需要依據自身實際情況選擇合理的融資方式，確定兩者比例以使企業資金成本實現最小資本結構。②投資決策中進行稅收籌劃。企業在進行投資決策過程中，可以采用直接投資建廠的形式和并購相關虧損企業，而后者能夠抓住機遇，并迅速擴大經營規模。另外，利用并購實現合理避稅，如若被并購企業出現未抵補虧損，而收購企業則由每年可獲取大量利潤，收購企業可以利用低價獲取被收購企業的股權，并通過虧損未來期限內應繳納的所得稅額，進而獲取收益。而投資者在選擇投資目標時應結合當地稅制，選擇稅收較低和稅收優待地區進行投資，在我國西部邊遠地區，高新開發區具有稅收優惠優待政策，讓投資者投資時享受較高的收益。③經營過程的稅務籌劃。現階段企業的核心競爭力是人才，經營者應該將注意力放在如何培養吸引高科技、高素質的人才。企業在薪酬管理稅收籌劃中，除了需要確定薪酬和社會保障之外，還需要為員工提供一定的培訓機會和各種福利，醫療保險和養老保險的這些標準可以是在稅前扣除。此外，可以安置一些殘疾工作人員，工資可以百分之百加計扣除，同時適時適度地減少企業應繳納的殘疾人保障基金。也可依照自己的實力參與公益性的捐贈活動，彰顯社會責任感的同時，捐贈支出可在稅前扣除，加速國家獎勵的固定折舊。經營者應注意研發費用加計扣除這項政策，在企業采購銷售時可以先進貨發票，然后確認收貨時間，從而可以延遲納稅。④股利分配決策中的稅務籌劃。在經營者進行股利分配時，股利不僅決定股東納稅稅額，也對企業的資本結構和現金量起不小的作用。股利分配包括現金和股票股利，在經營主體的運營資金量小的情況下需要追加投資，而此時發放現金股利會加大財務壓力，從而降低企業償債能力，股票股利能夠減少現金股利融資后所需的融資成本，同時發放這種現金股利必須納稅，而股票股利能夠延遲納稅。