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關(guān)鍵詞:會計信息質(zhì)量;利益相關(guān)者;關(guān)系
一、上市公司利益相關(guān)者與會計信息質(zhì)量的分析
上市作為國家的主要經(jīng)濟主體,其利益相關(guān)者重多,利益索取的圖徑、目的不同,其對會計信息質(zhì)量的要求也不同。本文闡述的利益相關(guān)者主要包括股東、監(jiān)管部門、債權(quán)人、經(jīng)營者等。
從股東個人角度來看,會計信息披露對其利益主要產(chǎn)生兩個影響。首先,會計信息有助于消除信息不對稱,降低委托-成本,提高公司治理績效,從而有利于公司股東價值最大化。其次,由于股票價格與會計信息之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系,會計信息有助于推動股票市場遵循價值規(guī)律良性運作,減少市場泡沫成分,因此會計信息直接影響公司股票價格漲跌,進而影響股東投資利益。表面上看,這兩者之間并無矛盾,但會計信息一旦披露出了“利壞”消息,情況就有所不同了。一方面,這種信息肯定改善了信息不對稱的狀況,使股東得以更多了解其人的經(jīng)營情況,但另一方面,“利壞”的信息一經(jīng)披露,必然會很快反映在股價上,使股價下跌,從而使股東立即蒙受損失。因此可以看出,會計信息披露實際上既有利于股東的長期利益的增加,但又存在著壓低股價損害股東當前利益的可能。會計信息的披露將股東的長期利益與短期利益置于了相互矛盾的境地。
上市公司會計信息質(zhì)量的控制不僅依賴于會計和注冊會計師審計規(guī)范,還有賴于強有力的政府監(jiān)督規(guī)范。然而,監(jiān)管的同時也不乏疏漏之處。上市公司為其自身利益,仍然膽大妄為。因此,進一步加強和完善政府監(jiān)管,充分發(fā)揮監(jiān)管在會計信息質(zhì)量控制中的積極作用,對于改變目前上市公司會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀有著重要意義。
債權(quán)人在公司治理中的重要作用形成了債權(quán)人治理機制。債權(quán)人治理機制對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了積極的影響,分別在事前、事中及事后債權(quán)作用的全過程中對會計信息質(zhì)量發(fā)揮有利的保障作用。
(一)對會計信息質(zhì)量的事前監(jiān)督在保證會計信息質(zhì)量上,首先債權(quán)人可以起到監(jiān)督會計信息披露的作用。一旦負債融資形成,當公司需要再融資或其財務(wù)狀況及經(jīng)營活動出現(xiàn)債務(wù)契約中所規(guī)定的限制情況時,債權(quán)人便有權(quán)力對公司財務(wù)狀況進行審查,強制其披露相關(guān)財務(wù)信息。
(二)對會計信息質(zhì)量的事中激勵根據(jù)債權(quán)人治理機制的激勵作用,負債融資通過增加經(jīng)理人員相對持股份額激勵經(jīng)理人員努力工作,進而降低成本,對公司平時的管理決策產(chǎn)生制約作用。
(三)對公司信息質(zhì)量的事后約束當企業(yè)違反契約或資不抵債時,債權(quán)人可以通過處理抵押資產(chǎn)和迫使企業(yè)破產(chǎn)等制約性方式行使權(quán)力,獲得企業(yè)的控制權(quán)。債權(quán)人擁有控制權(quán)轉(zhuǎn)移的權(quán)利,在一定程度上也限制了經(jīng)理人的會計信息舞弊行為。
經(jīng)營者作為上市公司會計信息的直接提供者,有其兩面性,一方面,由于個人利益與公司業(yè)績相掛鉤,使其在一定條件下提供虛假信息。另一方面,受到來自會計師事務(wù)所、證監(jiān)會、有關(guān)政府部門的監(jiān)管,制約其違規(guī)行為。管理者的報酬通常通過經(jīng)營者的業(yè)績指標制定的,這樣做的目的,有助于經(jīng)營者盡心盡力的為企業(yè)創(chuàng)造效益。但,另一方面,由于會計信息的不對稱,經(jīng)營者可以不通過努力工作而僅僅通過粉飾財務(wù)報表來獲取利益。因此,對經(jīng)營者的監(jiān)督越有效,就越能提高會計信息質(zhì)量。
二、提高上市公司會計信息質(zhì)量的對策
(一)建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機制,防范會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)行為
1.制定有效的激勵機制,消除經(jīng)營者的違規(guī)動機。發(fā)展、完善資本市場和經(jīng)理市場,建立一套科學的經(jīng)理選擇和評價體系,形成高效的經(jīng)理人才競爭機制,可以減弱甚至消除“內(nèi)部人控制”,從而提高會計信息質(zhì)量。
2.建立內(nèi)部會計控制制度,減少會計信息生產(chǎn)者的違規(guī)機會。在建立公司內(nèi)部會計控制制度時,要具有前瞻性,要統(tǒng)觀時間與空間全局,通過營造有利的內(nèi)部控制環(huán)境,建立有效的會計系統(tǒng)和各種切合實際行之有效的控制程序,輔之以一定的控制手段如組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準控制、預算控制、實物控制、內(nèi)部審計控制等,并將這些控制手段揉入到建立的各種經(jīng)營管理的具體制度中。
3.加強會計人員的教育和培訓,減少會計信息非故意失真。會計人員是會計信息失真的直接責任者,會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和和職業(yè)道德的高低,直接影響到會計信息質(zhì)量。因此,必須加強在職會計人員的后續(xù)教育,不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德,以保證會計信息真實可靠。
(二)完善現(xiàn)行會計規(guī)范體系,增強會計準則的科學性和可操作性
1.完善會計法規(guī)體系,正確處理各項具體規(guī)范的關(guān)系。完善與發(fā)展會計準則,一方面必須有與之配套協(xié)調(diào)的法規(guī)體系作為支撐,另一方面必須理清各種法規(guī)之間的關(guān)系,明確會計準則與其他經(jīng)濟法規(guī)的關(guān)系。
2.加快具體準則出臺步伐,減少實務(wù)中的真空地帶。
3.正確對待會計準則的國際化,積極參與國際化進程。
(三)加強注冊會計師行業(yè)建設(shè),增強注冊會計師審計的獨立性
1.加強注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。注會行業(yè)目前總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高,行業(yè)自律性機制尚未完全建立起來,加強注會行業(yè)監(jiān)管,制止弄虛作假仍是行業(yè)建設(shè)的一項十分重要的中心任務(wù)。
2.強化注冊會計師審計的獨立性。一是完善會計師事務(wù)所的聘用機制。上市公司應(yīng)由審計委員會行使委托和批準解聘審計機構(gòu)、審查審計工作的職權(quán),以增強審計人員的獨立性。二是改變會計師事務(wù)所對企業(yè)業(yè)務(wù)涉足過深的現(xiàn)狀。
3.加強注冊會計師審計的法制建設(shè)。
三、結(jié)語
為了盡可能地提高會計信息質(zhì)量,維護廣大投資者、債權(quán)人、管理者以及其他企業(yè)外部利益相關(guān)者的利益,必須建立企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面的監(jiān)督治理機制,以確保利益相關(guān)者的利益能得到公平的實現(xiàn)。
摘 要：目前，我國會計信息造假的現(xiàn)象引發(fā)了社會各方對公司所披露會計信息質(zhì)量的質(zhì)疑與關(guān)注。盡管政府有關(guān)機構(gòu)采取了一系列的治理措施，但效果并不理想，會計信息質(zhì)量低下、會計信息失真的局面并沒有得到根本扭轉(zhuǎn)，會計信息質(zhì)量低下的一個重要原因是企業(yè)誠信原則的缺失。本文正是在這個現(xiàn)實背景下，對誠信原則與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系展開研究。
關(guān)鍵詞：誠信原則；會計信息質(zhì)量；關(guān)系
1會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵
1.1會計信息質(zhì)量的定義
根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，會計信息質(zhì)量是指會計信息應(yīng)該滿足的最基本的要求，是企業(yè)提供給會計信息使用者的會計信息應(yīng)該具備的基本特點。2001年葛家澍撰寫的《財務(wù)會計的目的與信息質(zhì)量》中闡述道“會計信息質(zhì)量是滿足企業(yè)利益相關(guān)者等會計信息使用者的最低要求，如果不能滿足會計信息的最低要求，企業(yè)所披露的會計信息是不合格的”。前文已經(jīng)指出了會計信息質(zhì)量的重要性，其關(guān)系到眾多會計信息使用者的利益。不合格的會計信息會干擾監(jiān)管層對企業(yè)日常經(jīng)營的合法及合規(guī)性監(jiān)管，會誤導使用會計信息的投資者的投資決策，增加投資者的投資風險，同時也會不利于企業(yè)自身的發(fā)展。
1.2會計信息的基本特征
本文主要介紹會計信息幾個不宜理解的特征：
第一，相關(guān)性。相關(guān)性是指企業(yè)在披露會計信息時應(yīng)該考慮信息使用者的需求，使會計信息與會計信息使用者的決策相關(guān)。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求充分詮釋了會計信息質(zhì)量預測價值、反饋價值的職能。預測價值，是指會計信息質(zhì)量的相關(guān)性可以便于企業(yè)的利益相關(guān)者通過現(xiàn)有的會計信息預測企業(yè)未來的經(jīng)營狀況；反饋價值是指會計信息質(zhì)量的相關(guān)性可以幫助會計信息的使用者通過會計信息了解企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量狀況。
第二，實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式是會計記賬規(guī)則中重要的原則，同樣也是會計信息質(zhì)量的重要特征。實質(zhì)重于形式，是指企業(yè)的會計處理必須以業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)為依據(jù)，而不局限在法律依。雖然企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式一致，但是一些特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生的過程中會出現(xiàn)兩者不一致的情況。比如企業(yè)發(fā)行永續(xù)債，從法律形式上來看其應(yīng)當作為負債進行確認、計量和報告，但由于其經(jīng)濟實質(zhì)滿足所有者權(quán)益的確認條件。此時，當法律形式與經(jīng)濟實質(zhì)不一致時，應(yīng)該遵循實質(zhì)重于形式的要求將企業(yè)發(fā)行永續(xù)債作為所有者權(quán)益科目進行確認、計量和報告。
第三，謹慎性。謹慎性是指企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理應(yīng)該保持謹慎的態(tài)度，應(yīng)當考慮企業(yè)可能面對的潛在的經(jīng)營風險。在進行資產(chǎn)科目及收益類的科目處理時，不能過高估值；在進行負債類及費用類科目時，不能過低估值。例如，企業(yè)的應(yīng)收賬款出現(xiàn)明顯的壞賬時，應(yīng)當及時計提壞賬準備，對于固定資產(chǎn)項，應(yīng)該嚴格按照折舊規(guī)則進行折舊。如果在此類項目的會計處理中沒有遵循謹慎性要求就會導致資產(chǎn)高估，這會降低會計信息的質(zhì)量，減少會計信息的參考價值。因此，謹慎性要求企業(yè)在面臨不確定性的外部環(huán)境或者內(nèi)部環(huán)境時，應(yīng)作出相應(yīng)的職業(yè)判斷，進行會計處理時應(yīng)保持謹慎的態(tài)度。
2誠信原則對信息質(zhì)量的影響
會計誠信作為會計所必需的重要品質(zhì)，在保障企業(yè)會計信息質(zhì)量上發(fā)揮著重要的作用，對于市場經(jīng)濟的健康發(fā)展也有著重要的影響。如果企業(yè)會計缺乏誠信原則，對于金融市場的穩(wěn)定發(fā)展都會產(chǎn)生很大的消極作用。企業(yè)缺乏誠信原則，不僅會影響到市場的健康發(fā)展，也會對自身發(fā)展產(chǎn)生消極的影響，例如缺乏誠信原則的企業(yè)由于披露的信息質(zhì)量缺乏保障，企業(yè)難以獲得投資者和金融機構(gòu)的信任，對于自身發(fā)展所需的資金需求，也難以順利解決。我國是社會主義市場經(jīng)濟，市場發(fā)展履行的是“ 公開、公平、公正” 原則，而誠信原則與上述的“三公” 原則的內(nèi)在要求是一致的， 然而由于在市場經(jīng)濟中，企業(yè)為了追求自身利益的最大化，很多企業(yè)都未能很好的履行這些原則，會計誠信原則缺失的現(xiàn)象較為嚴重，而會計誠信原則缺失會導致企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象。會計信息失真是指在違背了客觀的真實性原則情況下，形成與提供的會計信息不能準確地反映會計主體真實可靠的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這樣可能導致信息使用者的錯誤決策而造成經(jīng)濟損失。因此，如果會計從業(yè)環(huán)境較差、會計行為人道德品質(zhì)不高，缺乏會計誠信原則，必然會導致不道德的會計行為發(fā)生。而與會計誠信原則缺失密切相關(guān)的不道德會計行為所帶來的直接后果就是會計信息的嚴重失真。失真的會計信息不僅使會計行業(yè)陷入嚴重的誠信危機，而且還影響到社會的穩(wěn)定與和諧發(fā)展。
3導致會計信息失真的原因
從所執(zhí)行的準則制度和程序方法而言，在會計信息的加工過程中會產(chǎn)生會計信息與客觀經(jīng)濟活動結(jié)合程度的影響。從會計從業(yè)人員的角度分析，由于不同的會計從業(yè)人員有不同的技術(shù)水平和道德水準，這就決定了其對會計信息真實性愿意做出和可能作出的最大承諾和保證的程度不同，與根據(jù)客觀經(jīng)濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。真實性是會計信息的生命，沒有真實性，會計信息的決策有用性就會削弱，嚴重的還會危害社會和廣大公眾，侵蝕廣大投資者的相關(guān)利益。
3.1誠信原則匱乏，由利益驅(qū)動誘發(fā)造假行為
由于上市公司的會計失真行為影響較大，所以本文所分析的企業(yè)會計信息失真行為主要以上市公司為主。對于上市公司而言，如果提供虛假會計信息的成本小于收益，那么上市公司將進行會計造假，而上市公司因會計造假而承擔的風險成本取決于市場環(huán)境，假如沒有相關(guān)的會計信息監(jiān)管者，并且會計信息的使用者不能識別出會計信息的真?zhèn)危敲醋鳛槠髽I(yè)的決策者將陷入類似于“囚徒困境”，會做出提供虛假會計信息的決定，只有作為會計信息質(zhì)檢員的審計師和作為會計準則制造者的政府部門的介入才能打破上述的平衡。事實證明，市場環(huán)境給上市公司在會計信息弄虛作假方面提供了一定的空間，比如有的上市公司為了逃避被特別處理（ST）的命運，會不擇手段地粉飾業(yè)績，進行利潤操縱，提供失真的會計信息。
3.2會計事務(wù)所缺乏誠信原則，未能對企業(yè)會計信息嚴格審查
對于注冊會計師來說，作為獨立的第三方會計師事務(wù)所等社會中介組織，主要通過審計鑒證來對上市公司進行監(jiān)督。他們可以服務(wù)于市場中的任何機構(gòu)，他們可以站在政府部門這邊，作為會計信息質(zhì)量的監(jiān)督者，對上市公司的會計信息進行嚴格的審查鑒定并出具公正的審計報告，他們也可能站在上市公司這邊，為了謀求長期合作與高額的審計服務(wù)費，審計時睜一只眼閉一只眼，但最終為哪一方服務(wù)取決于其獲得的審計舞弊的相關(guān)收益和被監(jiān)管部門懲罰的成本之間權(quán)衡的結(jié)果。顯然，如果舞弊的收益大于懲罰的成本，注冊會計師將會選擇同上市公司一起造假。通常為了節(jié)約成本，保持充分的利潤空間，會計師在審計過程中很容易就簡化程序，甚至放棄‘謹慎性’這一會計師最基本的職業(yè)操守。在東方電子公司財務(wù)造假案例中，其外部審計機構(gòu)――乾聚會計師事務(wù)所就是一大幫兇。據(jù)了解，乾聚事務(wù)所通過連續(xù)四五年為東方電子審計財務(wù)報告，僅審計費用就獲得240萬元，在這個巨大利益的驅(qū)使下，注冊會計師很輕易地就將獨立性拋在腦后了――這也正是東方電子公司一系列虛假財務(wù)報告能夠出籠的根本原因。
3.3會計人員綜合素質(zhì)較低
就我國目前企業(yè)會計的整體水平而言，企業(yè)會計的綜合素質(zhì)不高。部分會計人員在進行會計工作時，不能堅持誠信原則和會計職業(yè)道德，為了自身利益，進行會計信息作假。除此之外，還存在一些會計人員在面對領(lǐng)導偽造企業(yè)會計數(shù)據(jù)的指令時，不敢進行反抗，最后成為會計信息作假的幫兇。上述的這些行為都會帶來企業(yè)會計信息失真的后果。可見會計人員的綜合素質(zhì)不高是會計信息失真、誠信問題產(chǎn)生的原因之一。
4塑造會計誠信原則，保障會計信息質(zhì)量的措施
4.1加強證券監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度
加強證券監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度。信息披露的監(jiān)管不力是造成我國上市公司會計信息披露不規(guī)范的一個重要原因。鑒于此，證券監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門委員會，對于某些典型行業(yè)的關(guān)鍵的財務(wù)數(shù)據(jù)要與同行業(yè)進行分析對比，具體的做法是借鑒當前流行的績效評估的做法，咨詢相關(guān)領(lǐng)域的專家，對一些典型的行業(yè)建立一套可行的財務(wù)指標分析體系，對財務(wù)指標異常的上市公司要求相關(guān)方面做出合理的解釋并進行重點抽查，不要過分依賴于注冊會計師審計，除對有跡象顯示存在信息披露違規(guī)情況的上市公司進行針對性的查處以外，還應(yīng)就上市公司年報設(shè)立正常的抽查復審制度，保證每年一定比例的抽查面。不能完全依靠注冊會計師行業(yè)內(nèi)的質(zhì)量抽查，證監(jiān)會還應(yīng)及時修改上市公司信息披露制度中的處罰條例，加大處罰力度。
4.2加強會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)道德的培訓
會計師事務(wù)所應(yīng)該加強對執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德的培訓。會計師事務(wù)所應(yīng)積極主動地組織執(zhí)業(yè)人員參與關(guān)于注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德的講座，向其宣傳職業(yè)道德的重要性，尤其是誠信原則的重要性，以及不遵守職業(yè)道德的后果，將職業(yè)道德意識傳達給所有執(zhí)業(yè)人員，并且促使他們將這種意識貫穿于自己的審計工作之中。職業(yè)道德這種看不見摸不著的東西是很衡量的，但是會計師事務(wù)所可以將職業(yè)道德與審計質(zhì)量掛鉤，這樣能夠促使員工自覺的遵守職業(yè)道德，達到提高審計質(zhì)量的目的。
4.3提高計人員的職業(yè)道德素質(zhì)
誠信原則指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準則。會計人員保障企業(yè)會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)必須通過培訓，來提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)可以建立會計誠信教育機制， 培育會計人員“ 以誠實守信為榮， 以見利忘義為恥”的道德觀念。在具體的會計工作中，要強化他們對會計工作重要性的認識，使他們在工作中能自覺的以“ 不作假賬”為道德準繩， 以《會計法》為行為準則， 從而提高會計信息的質(zhì)量。
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】 盈余管理； 會計
一、引言
長期以來，盈余管理一直被視為會計信息質(zhì)量的破壞因素而飽受批評，實際上從發(fā)展的眼光看，盈余管理一方面對會計信息進行了必不可少的完善和補充，體現(xiàn)了兩者之間的統(tǒng)一；另一方面又對會計信息質(zhì)量特征進行了破壞，體現(xiàn)著兩者之間的對立。盈余管理和會計信息質(zhì)量的這種矛盾統(tǒng)一關(guān)系客觀上促進了會計信息質(zhì)量的逐步提高。
二、盈余管理和會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵
盈余管理的內(nèi)涵：斯考特認為，盈余管理是指在GAAP允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為。凱瑟琳·雪珀則認為，盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。從這兩個權(quán)威性定義可以得出盈余管理的主要涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，包括經(jīng)理人員、董事會和其他參與決策的權(quán)力部門。雖然這些部門和人員在進行盈余管理的動機上也有分歧，但他們對企業(yè)會計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露是他們之間相互妥協(xié)的結(jié)果。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的盈余信息。這些信息不僅指對會計收益的調(diào)整和控制，而且包括對其他會計信息披露的管理。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內(nèi)綜合運用會計和非會計手段來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用，應(yīng)計項目的管理，交易時間的改變，交易的創(chuàng)造等。第四，盈余管理的主要目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中包括管理人員自身利益的最大化和董事會成員所代表的股東利益的最大化。
會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵：約瑟夫·M·朱蘭從用戶的使用角度給出定義——會計信息質(zhì)量應(yīng)是其滿足需求者的程度；克勞斯從生產(chǎn)者的角度給出定義——會計信息的質(zhì)量應(yīng)是會計信息產(chǎn)品符合會計準則(制度)規(guī)定要求的程度；國際標準化組織1994年頒布的ISO8402-94《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證—術(shù)語》中有關(guān)會計信息質(zhì)量的定義是，會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。根據(jù)以上三個權(quán)威的定義可以看出，會計信息質(zhì)量應(yīng)該具備的特征包括會計信息實用性和符合性兩個方面，具體的特征應(yīng)該是：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時性及效益大于成本等。
三、盈余管理和會計信息質(zhì)量的對立
（一）對立關(guān)系的體現(xiàn)
第一，兩者在動機上是對立的。盈余管理是為了滿足編表者或部分人的利益需要，通過選擇會計政策，多計或少計收益，少計或多計成本費用，將公司的財務(wù)報表從其應(yīng)有狀態(tài)轉(zhuǎn)換為編表者所期望呈報的結(jié)果；而會計信息質(zhì)量要求的是：為了所有報告使用人的需要，以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)對會計信息進行確認、計量和報告，達到如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息的目的。第二，盈余管理的結(jié)果與會計信息質(zhì)量要求背道而馳。盈余管理將使公司的真實狀況不能全部反映在對外呈報的財務(wù)報告中，這必將使廣大的外部信息使用者對公司的判斷發(fā)生錯誤，從而做出非最優(yōu)甚至錯誤的決策。這和會計信息質(zhì)量要求的真實反映企業(yè)財務(wù)狀況，幫助報告使用人做出正確決策的結(jié)果是對立的。第三，盈余管理與財務(wù)信息的質(zhì)量特征對立。企業(yè)管理當局按照企業(yè)管理目標的需要對會計信息進行改造，使其披露的會計信息往往缺乏充分性、真實性，使整個財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時性等大打折扣，從而與財務(wù)報告的其他使用人的實際需求產(chǎn)生對立。第四，兩者在產(chǎn)生的風險上對立。嚴格按照會計信息質(zhì)量要求報送的財務(wù)報告，體現(xiàn)了公司的真實現(xiàn)狀和發(fā)展前景，有利于樹立企業(yè)良好的信譽，降低了企業(yè)發(fā)展的風險；經(jīng)過盈余管理的財務(wù)報告則相反，一旦報告使用人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進行了對他們不利的盈余管理，就會對公司管理當局的道德和履行責任與義務(wù)的能力失去信任，導致資本市場、借貸市場失靈，企業(yè)聲譽喪失，使管理當局的預期目標難以實現(xiàn)，給公司以后的發(fā)展帶來負面影響。
（二）實現(xiàn)對立的途徑
第一，兩者通過會計政策和會計估計選擇等職業(yè)判斷手段實現(xiàn)對立，具體途徑主要包括：1.利用資本化與費用化分界點對職業(yè)判斷的依賴，針對無形資產(chǎn)中“開發(fā)階段支出資本化”與“研究階段支出費用化”和借款費用中“資本化”與“費用化”的區(qū)分，根據(jù)企業(yè)實際需要，將應(yīng)該資本化的支出費用化，或者將應(yīng)該費用化的支出資本化，達到影響財務(wù)結(jié)果和財務(wù)報告的目的；2.利用公允價值固有的“重復驗證性”相對較差的缺陷及對職業(yè)判斷的依賴，控制非貨幣性資產(chǎn)交易或債務(wù)重組環(huán)節(jié)對公允價值的確定，得出有利于企業(yè)的公允價值，達到控制財務(wù)結(jié)果的目的；3.利用會計估計對職業(yè)判斷的依賴，控制固定資產(chǎn)折舊及資產(chǎn)的減值準備計提的數(shù)額和時間點，達到調(diào)節(jié)、控制財務(wù)結(jié)果的目的。第二，通過規(guī)劃交易實現(xiàn)對立，具體途徑主要包括：1.規(guī)劃非正常易，主要是規(guī)劃非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組交易，利用資產(chǎn)交換和重組收益或損失，調(diào)解、控制財務(wù)結(jié)果；2.規(guī)劃隱蔽的關(guān)聯(lián)交易，利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系不容易全部或準確界定的特點，根據(jù)企業(yè)需要，規(guī)劃與隱蔽的關(guān)聯(lián)方的交易，調(diào)解、控制財務(wù)結(jié)果。第三，為收入、成本費用選擇會計期間，具體途徑主要包括：1.通過對相關(guān)交易方的施壓或協(xié)商，提前或延遲確認收入，人為調(diào)節(jié)不同會計期間的財務(wù)結(jié)果；2.通過推遲結(jié)算、內(nèi)部控制等手段，提前或遞延確認當期費用或者費用資本化，達到控制財務(wù)結(jié)果的目的。第四，削減酌量性費用，具體途徑主要包括：1.根據(jù)本期需要，削減廣告費、宣傳費等酌量性費用；2.根據(jù)本期需要，削減職工福利、教育經(jīng)費酌量性費用等；3.從短期利益出發(fā)，直接削減維修費、安全費、勞保費、管理費用、銷售費用等費用。
四、盈余管理和會計信息質(zhì)量的統(tǒng)一
關(guān)鍵詞：核算 質(zhì)量 確認 計量 記錄 新會計準則
會計核算是會計的基本原則，會計的核算要求：1、企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，以保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。2、企業(yè)提供會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評價或預測。3、企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)以反映交易或者事項的法律形式為依據(jù)。會計核算貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，會計核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告的全過程，為保證會計信息決策的有用性，保證會計信息的質(zhì)量，選擇適宜的會計核算方法至關(guān)重要。首先，會計對經(jīng)濟活動的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現(xiàn)的。會計信息的真實程度與會計的確認和計量方法直接相關(guān)，會計所選擇和運用的確認和計量方法會影響會計信息的真實性。如收入、費用的確認和計量是以實現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則為基礎(chǔ)的，這樣會使會計反映的當期利潤與當期實際現(xiàn)金凈流量可能不一致，會計利潤缺乏實際貨幣保證。其次，對相同的會計事項，可以有多種不同的會計處理方法可供選擇，雖然會計處理方法的選擇要遵循一定的原則，但由于客觀環(huán)境的要求和當事人對其合理性的判斷，會計處理方法的選擇具有較強的主觀性，對會計事項能否“如實反映”受到質(zhì)疑，也模糊了會計信息的真實性。會計處理過程中也包含了大量的不確定因素，很多參數(shù)（如無形資產(chǎn)的攤銷期、預計殘值、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)可收回金額的確定）需要估計和預計，這種預計帶有很大的主觀性，預計的結(jié)果與實際情況存在差異，會直接影響會計信息的真實性。
一、會計確認的核算方法與會計信息質(zhì)量
企業(yè)財務(wù)會計的確認，主要是解決某項交易或事項“是什么，是否應(yīng)當在財務(wù)會計上反映”的問題，判斷某項交易或事項及哪些數(shù)據(jù)能夠進入會計信息系統(tǒng)。其選擇、確認的標準有：①符合某一會計要素的定義。確認時首先要明確某一項目如何形成會計要素和怎樣形成會計要素，如形成的是資產(chǎn)還是費用，是收入、負債還是所有者權(quán)益等。②具有可計量性。可計量性是進行會計要素計量的前提條件，是指某一項目可以用貨幣表示其量的大小，只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進入會計信息系統(tǒng)，它是會計信息得以量化的基礎(chǔ)。③具有相關(guān)性。這一標準要求確認與使用者決策相關(guān)的項目，排除不相關(guān)項目，壓縮信息的多余度，增進會計信息對決策的有用性。④具有可靠性。這一標準要求在入賬前以客觀的態(tài)度審核業(yè)務(wù)內(nèi)容及其數(shù)據(jù)是否真實，辨別有關(guān)數(shù)據(jù)是否可驗證，以防止扭曲會計信息。確認是會計核算的首要階段，在這個階段涉及如下問題：一是時間的確認，指企業(yè)發(fā)生交易或事項，在什么時候記錄并登記入賬。現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制及收入與成本配比原則作為確認依據(jù)的，如果確認依據(jù)選擇不當，將會直接影響會計信息質(zhì)量。二是“身份”的認定，即確定發(fā)生的交易或事項應(yīng)記入哪種會計要素。如果“身份”的認定不正確，就會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴重的影響。
一、什么是軍隊會計信息質(zhì)量
與普通工業(yè)企業(yè)、公司組織會計信息不同，軍隊不是以盈利為目的的集團，而且運行機制也存有較大差異，使得對軍隊會計信息質(zhì)量也具有十分特殊的要求，不可與普通的公司組織一概而論。軍隊作為特殊的團體，其會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣對其合理運營而言，具有重大的軍事意義。
軍隊會計信息質(zhì)量是指在軍隊一系列軍事經(jīng)濟活動中所涉及到的會計方面的行為，并依靠一般會計的基本理論與方法，結(jié)合軍事行動的特殊性所產(chǎn)生的有關(guān)財務(wù)方面的基本信息。通過編制會計報表等一系列的會計活動來體現(xiàn)軍事活動當中所涉及到的資金流動等方面的基本信息，這些信息產(chǎn)生的數(shù)據(jù)規(guī)范效應(yīng)（或稱為大數(shù)據(jù)效應(yīng)）對未來的軍事活動也具有積極的知道作用。
二、軍隊會計信息主要特點
（一）軍隊會計信息的及時性
軍隊會計信息的及時性是指會計報表的編制、報送要及時，即在會計年度終了較短時間內(nèi)報送會計報表。軍隊會計信息的及時性是信息質(zhì)量的重要要求，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，信息使用者對信息的及時性要求越來越高，會計報告每年報送一次并且在年度終了若干時間后才報出的傳遞方式，已經(jīng)不能適應(yīng)時代的要求。
（二）軍隊會計信息的可靠性
軍隊會計信息的可靠性是指會計信息必須真實可靠。對會計要素的確認和計量遵循會計要素定義的要求，使其在會計報表上所反映的各項會計要素均符合其質(zhì)量特征。 財務(wù)報表應(yīng)當全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當單獨反映。可靠性是會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。
（三）軍隊會計信息的有用性
軍隊會計信息的有用性指決策有用性。 美國財務(wù)會計準則委員會（ FA SB） 的《 財務(wù)會計概念公告》 構(gòu)建的會計概念體系就是以“ 決策有用性”為核心，將相關(guān)性、可靠性等會計質(zhì)量特性連成一體。 決策有用性是會計信息最基本的質(zhì)量特征，會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。
三、軍隊會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀
軍隊會計機信息質(zhì)量體現(xiàn)著軍隊會計信息使用水平的高低，直接影響著軍事資源能否被
合理配置、軍事經(jīng)費是否取得了較高程度的使用效率，而這也直接與軍隊后期服務(wù)系統(tǒng)等相關(guān)聯(lián)，對軍隊的建設(shè)與發(fā)展有積極作用。當前，由于受制于主客觀多方面的約束，軍隊會計信息質(zhì)量普遍不高，主要問題體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）會計信息失真度較高
軍隊會計信息失真是指會計信息所反映出來的內(nèi)容并不與真實的軍事活動相一致，會計核算與制度的復核型程度越來越低，無法反映出真實的軍隊財務(wù)基本狀況。
（二）軍隊會計人員業(yè)務(wù)開展所受限制較多
目前軍隊會計工作的參與人員較多，會計人員在主客觀方面缺乏較高的獨立性，難以通過自身工作取得必要的晉升與獎勵，因此工作的積極性不高，而這直接影響著會計工作的質(zhì)量好壞。另外，關(guān)系主義傾向也嚴重影響著會計人員的職業(yè)道德趨向，會計工作的質(zhì)量好壞以及會計信息的處理優(yōu)劣并非其追求的目標，而在自身工作的基礎(chǔ)上進行一定程度的變通則逐步演變?yōu)檐婈爼嬋藛T的普遍價值取向，嚴重影響了會計信息的基本質(zhì)量。
（三）相關(guān)法規(guī)制度尚不夠完善
對于軍隊會計制度而言，會計業(yè)務(wù)的授權(quán)與分工是其制度焦點所在，而目前這類制度仍然存在較大的欠缺。首先是缺乏必要的會計監(jiān)督，盡管在一定程度上對于不同部門的職責進行了確定，但不同部門之間的業(yè)務(wù)通常沒有必要的交叉，部門之間的監(jiān)督作用幾乎不存在；其次是上級主管部門對具體會計業(yè)務(wù)工作有不合理的干涉現(xiàn)象。會計工作是一項較具技術(shù)含量的工作，對會計工作的分權(quán)處理是十分必要的，但目前仍存在上級主管部門集權(quán)的現(xiàn)象，將經(jīng)營、控制、監(jiān)督等權(quán)利統(tǒng)于一身、不僅削弱了下屬部門的工作權(quán)利，使工作不能合理運轉(zhuǎn)，而且也容易出現(xiàn)隨意性與模糊性管理的現(xiàn)象，影響著會計信息質(zhì)量的提升。
（四）軍隊審計工作的監(jiān)督力度不強
根據(jù)我軍的相關(guān)法規(guī)，會計部門即是會計工作的執(zhí)行部門，又在一定程度上代表上級主管部門執(zhí)行審計工作，而這種雙重的工作身份，不僅有可能導致會計工作的不合理開展，也難以起到審計工作的監(jiān)督作用，這就是極大地削弱了審計工作的效果，并最終影響著會計信息的質(zhì)量。
四、提升軍隊會計信息質(zhì)量的幾點對策
（一）加強有關(guān)法規(guī)建設(shè)
首先，軍隊各級有必要對《會計法》、《會計準則》及相關(guān)會計法律進行系統(tǒng)的宣傳貫徹，并嚴格按照這些法規(guī)要求，在法規(guī)的指導之下開展相關(guān)活動；其次，軍隊內(nèi)部的專門審計部門應(yīng)構(gòu)建屬于軍隊自身的會計職業(yè)規(guī)定，在加強對會計工作質(zhì)量有效監(jiān)督的同時，打擊違規(guī)的會計行為和虛假行為；再次，進一步完善報表制度，提升報表自身質(zhì)量，從而進一步削弱虛假會計信息，對提升會計信息質(zhì)量有基本的保障作用。
（二）提升會計人員素質(zhì)
軍隊相關(guān)部門有必要定期對會計從業(yè)人員進行法紀觀念、思想政治等方面的培訓，從而保證軍隊會計從業(yè)人員對法制法規(guī)、是非標準有著清晰認識，從而高標準地要求自己愛崗敬業(yè)。
（三）優(yōu)化會計工作制度
首先，要加強軍隊會計內(nèi)部制度的建設(shè)要結(jié)合自身的組織特征，將現(xiàn)行現(xiàn)金會計準則融入到自身會計工作當中，并構(gòu)建符合自身特征的會計工作規(guī)章制度，加強會計信息披露制度建設(shè)；其次，要加強軍隊會計外部環(huán)境的建設(shè)；再次，要加強軍隊會計從業(yè)人員資質(zhì)評價制度，以逐步提升會計人員的業(yè)務(wù)水平，保證由于業(yè)務(wù)水平不夠?qū)е碌臅嬓畔①|(zhì)量不高情況逐年減少。
(一)企業(yè)對于會計信息的質(zhì)量不夠重視
當前，由于我國實行社會主義市場經(jīng)濟的步伐較慢，使得經(jīng)濟制度存在一些不足的地方，而有關(guān)企業(yè)會計信息質(zhì)量的相關(guān)規(guī)章也不可避免的出現(xiàn)了些許漏洞，導致部分企業(yè)所公布的會計信息嚴重欠缺真實性，更有甚者是在處理這些信息時將領(lǐng)導的意識過多的摻雜進來。企業(yè)的會計信息偏向于監(jiān)管機構(gòu)的硬性指標，而對于市場的需求則忽略不計。有的企業(yè)對于現(xiàn)有的會計信息作出了錯誤的分析，在披露信息時容易局限于之前的較為固定的模式，這就嚴重影響了企業(yè)會計信息的質(zhì)量。
(二)企業(yè)會計人員在工作上的失誤
任何人在工作中都會或多或少的出現(xiàn)失誤，但是會計人員的失誤會導致企業(yè)會計信息的質(zhì)量出現(xiàn)嚴重的偏差。會計人員的失誤主要指的是在會計信息的確認、計量、記錄以及報告等環(huán)節(jié)出現(xiàn)的無意的錯誤。雖然這一現(xiàn)象較為普遍，但這種容易導致會計信息失真的錯誤并不是會計人員有意識所為。會計人員在工作上的失誤主要分為兩類：一類是由于工作人員的素質(zhì)較低，難以準確的把握專業(yè)化的知識或者技能而出現(xiàn)的失誤；另一類是掌握了一定專業(yè)知識的會計人員由于個人的疏忽而出現(xiàn)的問題，而審計人員與沒有審核出這些失誤。
(三)企業(yè)的外部監(jiān)管力度不夠
盡管近幾年我國為了有效的約束會計人員的行為出臺了相關(guān)的法律及規(guī)章，但是這些內(nèi)容并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。而企業(yè)外部的監(jiān)管部門例如稅務(wù)部門、審計部門以及一些中介機構(gòu)等等也未能將具體的監(jiān)督工作落實到位，這就使得監(jiān)督工作只是流于形式，沒有實質(zhì)的意義。而這些現(xiàn)象致使企業(yè)的會計信息難以得到科學有效的監(jiān)管，這也對企業(yè)會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生了消極的影響。
二、提高我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的具體措施
(一)逐漸提高企業(yè)會計人員的素質(zhì)
經(jīng)濟的全球化給會計行業(yè)既帶來了機遇同時也給會計人員帶來的挑戰(zhàn)。因此，會計人員要跟上時代的潮流，積極主動的了解行業(yè)的發(fā)展動態(tài)，社會的對會計的新需求，不斷提高自身的素質(zhì)。其次，企業(yè)的會計人員要具有創(chuàng)新性的思維，較強的分析能力以及推理能力，以此來應(yīng)對日益激烈的競爭。最后，企業(yè)要定期對在職的會計人員進行思想素質(zhì)以及專業(yè)知識的培訓，幫助會計從業(yè)人員及時更新與專業(yè)有關(guān)的知識，切實提高他們的專業(yè)素質(zhì)。除此之外，要想確保企業(yè)會計信息的質(zhì)量，這與本企業(yè)的會計團隊有著密切的關(guān)系。要求團隊的整體以及團隊成員都要擁有過硬的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)技能，只有這樣才能保證會計信息的準確無誤、真實有效。
(二)對企業(yè)加強外部監(jiān)督
為了確保我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量，就應(yīng)該逐漸完善外部監(jiān)督機制。健全的外部監(jiān)督機制必須要以政府的審計部門為主，輔之以稅務(wù)部門、會計事務(wù)所等社會性的監(jiān)督機制。政府部門可以借助強制性的手段命令企業(yè)在交易的過程中公開披露重要的會計信息，作為企業(yè)則應(yīng)該按照相關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定接受政府以及其他監(jiān)督機構(gòu)的外部監(jiān)督，如實的公布相關(guān)信息，做到“不虛報、不瞞報、不漏報”。對于違背上述要求的企業(yè)要視情節(jié)追究他們的責任。會計事務(wù)所作為中介機構(gòu)作為“獨立的”監(jiān)督機制要對企業(yè)發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用，從而與政府的監(jiān)督相配合，對企業(yè)的會計信息做到全方位、高效的監(jiān)督。
(三)加強對企業(yè)的法律監(jiān)督，有效提高執(zhí)法的力度
從法律角度對企業(yè)加強監(jiān)督，提高其執(zhí)法的力度，能夠有效的規(guī)范企業(yè)會計從業(yè)人員的行為和作風，增強責任意識，也能夠有效的確保企業(yè)會計信息質(zhì)量，以及整個企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)需要依靠法律法規(guī)的監(jiān)督來有效的完善自身的財會機制，同時要不斷提高會計從業(yè)人員的財務(wù)意識，落實監(jiān)管制度，強化執(zhí)法的力度，杜絕違法亂紀行為的發(fā)生。有效發(fā)揮法律應(yīng)有的作用還需要會計人員具備相關(guān)的法律知識，同時要學習相關(guān)的職業(yè)道德，并且通過職業(yè)資格考試取得相關(guān)的證書，借此成為一名合格的會計人員。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：經(jīng)營風險；會計信息；八項準備；披露
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
企業(yè)必須嚴格遵守《會計法》和國家財經(jīng)法規(guī)，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，確保會計資料真實，完整。這是防范和減少企業(yè)經(jīng)營風險的有效措施。本文就是從會計信息質(zhì)量的角度來分析如何防范、自留及披露企業(yè)經(jīng)營風險的。
1 通過會計信息防范企業(yè)經(jīng)營風險
在企業(yè)進行經(jīng)營的過程中，會有很多的風險存在，有些風險是必須直接面對，無法逃避的，比如說在應(yīng)收賬款收不回方面，會造成企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不靈，那么由此帶來的一系列問題將會對企業(yè)的發(fā)展造成困擾。此時，企業(yè)就可以利用會計采取積極有效的措施，將這種可能性發(fā)生的幾率降到最低，減少企業(yè)的風險度。化解這方面的風險，需要會計部門制定出相應(yīng)的措施來保證企業(yè)盡量的減少這方面的損失，所采取的方法有如下幾種：
1.1 實行客戶動態(tài)管理。在現(xiàn)階段，我國大部分的企業(yè)內(nèi)部在對客戶資料進行管理方面，基本都是各自獨立掌握，每個部門或者業(yè)務(wù)員對于自己的客戶都進行獨立管理，自己的客戶自己負責，自己管理，這樣造成的結(jié)果就是信息比較分散，沒有統(tǒng)一的管理，而且對于信息的完整度方面沒有統(tǒng)一的規(guī)劃，由于時間的積累還容易造成丟失或是遺忘，由此導致了大量的應(yīng)收賬款被遺忘的情況發(fā)生。在信息化如此發(fā)達的今天，對于客戶的信息管理應(yīng)該實行動態(tài)方式，實現(xiàn)資源共享，彼此監(jiān)督，按照一定的劃分標準將客戶分成不同的等級，然后針對每個等級的客戶采取相應(yīng)的措施。對于那些與企業(yè)主動結(jié)束合作關(guān)系、欠款量較大的、應(yīng)付的賬款在相當長的時間內(nèi)還沒有到賬、在未付款期間其自身發(fā)生重大變故的客戶，要及時的掌握他們的動態(tài)，將他們作為動態(tài)管理的重點，可以在等級里將其標記為高危狀態(tài)，對他們要應(yīng)用特別的措施來進行管理，防止管理漏洞給企業(yè)帶來難以想象的后果。
1.2 完善內(nèi)部控制制度，確保應(yīng)收賬款回收。在應(yīng)收賬款的回收方面，要引起企業(yè)領(lǐng)導的高度重視，對于信用風險管理過程中出現(xiàn)的風險要有所控制。企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的權(quán)力與職責要劃分明確，做到互相監(jiān)督，互相配合。一般情況下，在較大的企業(yè)內(nèi)部，都應(yīng)該有相應(yīng)的信用部門的設(shè)置，主管經(jīng)營和主管財務(wù)的部門之間要明確自身的職權(quán)范圍，做到相互制約，相互發(fā)展，對于在給客戶提供信用額度方面，一定要按照相關(guān)的規(guī)范程序?qū)訉訉徟坏茫瑖栏癜凑找?guī)章辦事，完善內(nèi)部的控制制度，以確保應(yīng)收賬款的回收。
1.3 進行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。對于沒有現(xiàn)金付款的客戶，從賒賬開始，就應(yīng)將其具體的信息情況備注在對客戶進行動態(tài)管理的系統(tǒng)內(nèi)，直到應(yīng)收的賬款結(jié)清期間，都要對其進行跟蹤管理，定期的對其進行還款提醒，而且還應(yīng)該對客戶的狀態(tài)有所了解，防止客戶發(fā)生意外而賬款無從追討的情況發(fā)生，以此來確保逾期賬款最低發(fā)生率。通過這項管理服務(wù)，可以有效的減少或者避免逾期賬款發(fā)生的可能性，而且在此過程中，如果發(fā)現(xiàn)客戶的企業(yè)出現(xiàn)危機或者其他無償還能力發(fā)生的前兆，應(yīng)該積極的采取有效額追討措施，防止發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的危機。
2 通過會計信息自留企業(yè)經(jīng)營風險
對于企業(yè)難以化解的經(jīng)營風險，企業(yè)只能“兜著走”。這類風險主要包括：應(yīng)收賬款的壞賬損失；存貨市價下跌的損失，短期投資市價低于成本的損失，長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程以及無形資產(chǎn)的賬面價值低于可孰回金額的損失。對于這部分損失，我國新會計制度采取了計提“八項準備”的會計處理方法。《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當定期或者至少每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失作計提資產(chǎn)減值準備。
對于大部分公司來說，計提“八項準備”是一次資產(chǎn)夯實的舉措，擠出了按過去會計制度“合法”存在的水分，是與國際會計準則協(xié)調(diào)的重要一步。“八項準備”政策的出臺，壓縮了上市公司通過計提資產(chǎn)減值準備操縱利潤的空間。同時證券監(jiān)督管理委員會文件還規(guī)定：“注冊會計師在審計中應(yīng)對上市公司所作的估計和處理是否恰當作出判斷，并恰當?shù)乇硎緦徲嬕庖姟！睆亩股鲜泄镜呢攧?wù)報告更真實地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也同時有效的防范了企業(yè)的經(jīng)營風險。
3 通過會計信息披露企業(yè)經(jīng)營風險
傳統(tǒng)的會計披露已不能完全滿足會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營風險的判斷，企業(yè)要充分披露其經(jīng)營風險，尚須關(guān)注以下四個問題：
3.1 R&D信息及披露。發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，企業(yè)在研究和開發(fā)(R&D)方面的大量投入是推動當今技術(shù)進步與經(jīng)濟增長的主要動力之一。R&D在企業(yè)未來業(yè)務(wù)提升中的重要性已越來越引起人們的普遍關(guān)注。而我國由于當前尚無關(guān)于R&D信息披露的強制性專門化規(guī)定，上市公司對R&D活動的披露僅在利潤表的管理費用項目與其他費用項目一并列示，幾乎沒有任何一家上市公司在年報中披露年R&D支出數(shù)額，由于信息披露不充分，使得投資者無法對公司革新活動可能產(chǎn)生的未來收益進行客觀有效的評估，同時也對企業(yè)未來的經(jīng)營風險難以判斷。
3.2 揭示重大財務(wù)事項的信息。通過會計報表和表外注釋的披露，充分揭示承諾事項，或有關(guān)事項和期后事項，并逐項詳細說明其概況以反映對企業(yè)未來財務(wù)和經(jīng)營成果的重大影響，使信息使用者作了正確決策，對企業(yè)經(jīng)營風險作出正確估計。
此外，對于那些無法在對外的財務(wù)報表中加以揭示的風險，如投資風險，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部報表上對這類風險予以披露。在企業(yè)項目決策報告中應(yīng)增加風險分析的專門風險分析項目。
綜上所述，企業(yè)在市場經(jīng)濟的快速發(fā)展的帶動下，經(jīng)常會有一些帶有風險性的行為出現(xiàn)，從古至今的規(guī)律就是，任何事情的存在都是機遇與挑戰(zhàn)并存，利益與風險并存，都是具有兩面性的。那么企業(yè)內(nèi)部的會計信息質(zhì)量將會在企業(yè)發(fā)展中扮演相當重要的角色，會計信息質(zhì)量的好壞，會對企業(yè)的發(fā)展有著巨大的影響，所以企業(yè)只有掌握好會計信息質(zhì)量的控制，才能在競爭激烈的市場中站穩(wěn)，才能在市場經(jīng)濟不斷的發(fā)展中獲利。
參考文獻
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；會計信息；質(zhì)量
建筑行業(yè)會計信息質(zhì)量常常存在失真的問題。會計企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德以及法制觀念淡薄等因素是造成信息質(zhì)量失真的主要原因,此外,建筑企業(yè)負責人不重視財務(wù)管理,沒有注重企業(yè)的監(jiān)督和管理機制的完善也是造成信息質(zhì)量問題的關(guān)鍵因素。因此,要防止建筑行業(yè)會計信息的質(zhì)量出現(xiàn)問題,就應(yīng)該根據(jù)建筑施工企業(yè)自身的特點,采取一系列有效措施,以確保會計信息質(zhì)量的完好。
1 建筑施工企業(yè)會計的特點
建筑施工企業(yè)是政府拉動經(jīng)濟增長的政策傳導機制的首要環(huán)節(jié),其經(jīng)濟效益、管理水平、內(nèi)部收入分配、與供應(yīng)商的關(guān)系等,都會直接影響投資系數(shù),影響投資效率和效果。施工企業(yè)會計是以施工企業(yè)為會計主體的一種行業(yè)會計。施工企業(yè)的基本職能是為社會提供建筑產(chǎn)品和安裝產(chǎn)品,完成工程建設(shè)任務(wù)。與其他行業(yè)會計相比,施工企業(yè)會計主要有以下特點：
第一,建筑施工企業(yè)會計都是分級核算。由于施工企業(yè)生產(chǎn)具有流動性大、施工生產(chǎn)分散、地點不固定等特點,為了使會計核算與施工生產(chǎn)有機地結(jié)合起來,直接反映施工生產(chǎn)的經(jīng)濟效果,需要采用分級核算、分級管理的辦法,以避免集中核算造成會計核算與施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。
第二,建筑施工企業(yè)會計分別計算每項工程。建筑是企業(yè)的這一特點要求會計必須按照每項工程分別進行成本核算。即要求采用“訂單成本計算法”,并使實際成本與預算成本的計算口徑相一致,以便于分析考核。
第三,建筑施工企業(yè)中,都是分段進行工程成本核算和工程價款結(jié)算。由于建筑安裝工程的施工周期比較長,如果等到工程全部完工后才進行成本核算的價款結(jié)算。施工企業(yè)就要墊支大量資金,給施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來困難,而且不利于正確反映各項的經(jīng)營成果。因此,施工企業(yè)要按照已完工程分期計算預算成本和實際成本,并與建設(shè)單位進行工程價款的結(jié)算。根據(jù)這些特點我們可以看出,施工企業(yè)會計信息存在的主要問題是：建筑工程中的收入與成本的確認披露存在不合理性。
2 保證建筑施工企業(yè)會計信息質(zhì)量的有效措施
2.1 轉(zhuǎn)變政府職能,加強監(jiān)督力度
第一,實行政企分開,建立健全考核體系。政府部門應(yīng)當及時轉(zhuǎn)變職能,實行政企分開,科學設(shè)計企業(yè)的業(yè)績評價機制,適當增加部分涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的非財務(wù)指標,建立一套全面、完善的考核指標體系,將企業(yè)的眼前利益與長遠利益、社會效益與經(jīng)濟效益結(jié)合起來,改變激勵措施,防止經(jīng)營者的短期行為,使經(jīng)營者所得的利益與企業(yè)長遠目標約束掛鉤,從而提高會計信息質(zhì)量。
第二,加大政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的力度。新《會計法》雖然對政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作了明確規(guī)定,但如何落實監(jiān)督職能才是關(guān)鍵。財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào),加強聯(lián)合檢查,在檢查信息上互通有無,避免各自為戰(zhàn),提高監(jiān)督效率。同時,要充分發(fā)揮注冊會計師的社會監(jiān)督職能,提高注冊會計師獨立審計地位,強調(diào)注冊會計師的責任,經(jīng)過其審核的會計資料出現(xiàn)重大問題時,要追究注冊會計師相應(yīng)的經(jīng)濟和法律責任并且取消其職業(yè)資格。
第三,強化企業(yè)外部審計的監(jiān)督力度。一方面財政、審計、稅務(wù)應(yīng)加強對施工企業(yè)的監(jiān)督,政府監(jiān)督應(yīng)圍繞會計信息質(zhì)量即判斷企業(yè)所提供的會計信息是否合法,以其合法性作為政府對會計信息監(jiān)管的核心；另一方面建立業(yè)務(wù)素質(zhì)高、客觀公正、嚴格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范,社會信譽好的注冊會計師隊伍,完善注冊會計師管理體制,加強對施工企業(yè)會計行為的監(jiān)督,依法實行企業(yè)年度會計報表由注冊會計師審計的制度,提高會計信息的可信度。
2.2 加強會計人員隊伍建設(shè),提高其素質(zhì)和職業(yè)道德
會計人員不僅是經(jīng)營活動的管理者,而且還是經(jīng)營管理活動的監(jiān)督者。要對企業(yè)領(lǐng)導和會計人員廣泛宣傳,加強《會計法》執(zhí)法意識的重要性和必要性,加強其職業(yè)道德、職業(yè)紀律的教育,使其重視和支持會計工作。從經(jīng)營管理和會計工作的需要來說,要有一批合格的會計人員。他們應(yīng)當掌握專業(yè)知識和財務(wù)制度,要不斷通過加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓,使他們能夠熟悉新的法規(guī)和新會計準則及會計制度,比較全面地掌握建筑施工企業(yè)的專業(yè)知識和技能。并且能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守,從思想上和根源上解決會計信息失真的根本問題。
關(guān)鍵詞：綜合收益；會計信息質(zhì)量；公司價值
中圖分類號：F830 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01
綜合收益會計理論是收益會計理論的新發(fā)展，是公允價值計量理論在收益會計中的運用。近年來，隨著衍生金融工具的廣泛使用、高科技的迅速發(fā)展等，使得會計計量屬性從歷史成本走向公允價值，出現(xiàn)了大量已確認但未實現(xiàn)的損益項目（如持有利得或損失）。傳統(tǒng)的財務(wù)報告損益表以實現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，反映的只是以凈收益表示的已確認并實現(xiàn)的財務(wù)業(yè)績，無法全面反映企業(yè)的真實財務(wù)業(yè)績。因此各國會計準則制定機構(gòu)以及國際會計準則委員會等組織紛紛提出改革措施，認為業(yè)績的概念是一個全面收益或綜合收益，由此產(chǎn)生了綜合收益的概念。
一、綜合收益觀的必要性
報告綜合收益有利于促進證券市場有序發(fā)展。近年來，我國上市公司操縱利潤的現(xiàn)象很普遍，上市公司在這種情況下提供的業(yè)績報告，無疑會起著嚴重的誤導作用。綜合收益報告把繞過利潤表而在資產(chǎn)負債表中確認的未實現(xiàn)收益項目集中起來，并通過適當分類，單獨報告，可以向信息使用者提供更全面、更有用的業(yè)績信息，以體現(xiàn)公允與充分披露原則，限制上市公司隨意操縱利潤行為。
綜合收益體現(xiàn)了決策有用觀。陳欣，張林（2009）認為在2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會計準則一基本準則》中提到“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測”。從決策有用性角度出發(fā)，在我國要求呈報綜合收益信息，對于改進上市公司的信息披露，滿足投資者更高層次的信息需求，進而促使資本市場的健康發(fā)展，都有積極的作用。
綜合收益觀的引入體現(xiàn)了投資者保護觀。通過綜合收益表把繞過利潤表未實現(xiàn)收益項目集中起來，并將已確認已實現(xiàn)的“凈收益”與已確認未實現(xiàn)的“其他全面收益”分類列示，可以向財務(wù)報表使用者提供更全面、更及時的全部業(yè)績信息。
二、綜合收益觀對會計信息質(zhì)量的影響
綜合收益概念實現(xiàn)了會計收益觀念的兩大轉(zhuǎn)變：一是財務(wù)呈報目標從“受托責任觀”到“決策有用觀”的重大轉(zhuǎn)變；受托責任觀認為財務(wù)報告的目標是向資源委托者有效反映資源受托者的受托經(jīng)管責任及履行情況更強調(diào)信息的可靠性偏重歷史成本計量，是傳統(tǒng)會計收益理論的依托（蓋地，楊華，2008）；決策有用觀認為財務(wù)報告的目標在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息，更強調(diào)信息的相關(guān)性，偏重于現(xiàn)實成本的計量，是綜合收益理論的依托。二是收益計量從“當期營業(yè)觀”到“損益滿計觀”的重大轉(zhuǎn)變；本期營業(yè)觀認為，非常項目和前期損益調(diào)整應(yīng)列入留存收益，屬于傳統(tǒng)會計收益的范疇；按損益滿計觀，所有收入、費用、利得、損失都應(yīng)計入當期損益，而不能直接計入所有者權(quán)益，即損益滿計觀將包括其他綜合收益項目，屬于綜合收益觀的范疇。綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。
同時，為了保持會計準則的基本穩(wěn)定，我國沒有單獨增加綜合收益表，而是在利潤表中直接增加兩個項目，分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。采用這種方式報告綜合收益，將過去繞過利潤表直接在資產(chǎn)負債表中列報的項目包括在綜合收益表中，通過全面收益額來連接資產(chǎn)負債表和利潤表，使資產(chǎn)負債表、全面收益表之間保持直接勾稽關(guān)系，可以向信息使用者提供更全面、更有用的業(yè)績信息。
三、引入綜合收益觀對公司價值的影響
在所有可獲得的企業(yè)財務(wù)信息中，投資者最為關(guān)注的是與收益有關(guān)的信息。傳統(tǒng)收益報告只反映已實現(xiàn)的收益，而不能反映未實現(xiàn)的收益項目，因此不能滿足報表使用者對會計信息相關(guān)性和有用性的決策需求。在利潤表中進行其他綜合收益的報告可以有效防止有大量其他綜合收益的公司運用其進行盈余管理。在我國會計準則引入綜合收益觀以前，原計入資本公積的其他綜合收益，在相關(guān)資產(chǎn)終止確認時將被轉(zhuǎn)出并計入當期損益，這必將對利潤造成很大影響。那么，綜合收益觀在控制盈余管理的同時，必將影響公司的報告業(yè)績，影響公司價值（許文靜，2009）。
公司的未實現(xiàn)損益與公司的盈利密切相關(guān)。對于可供出售金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值計量，將公允價值與賬面價值之差計入所有者權(quán)益。這部分利潤沒有實現(xiàn)，也沒有現(xiàn)金流入，他們隨著市場價格波動， 是具有很大的風險性的收益。當資本市場處于上升過程中，公允價值上升使企業(yè)業(yè)績和價值提高， 當資本市場處于蕭條中，公允價值的下跌會使企業(yè)業(yè)績和價值下跌。因此，企業(yè)財務(wù)報告轉(zhuǎn)向綜合收益觀，對公司的其他綜合收益進行披露，將對公司價值產(chǎn)生影響。其他綜合收益的存在影響上市公司整體盈利質(zhì)量，可以通過考察其他綜合收益對公司股價的影響程度來進行分析，并分析該影響的正負性。
四、結(jié)語
在上述理論研究之外，針對本文的問題還做了實證研究，但研究數(shù)據(jù)還在取得當中，但我們應(yīng)注意到綜合收益觀在我國財務(wù)報告中的引入對我國會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響將隨著外界對綜合收益關(guān)注的上升而日益顯著，我們應(yīng)重視對其他綜合收益和綜合收益的報告。
參考文獻：
[1]陳欣，張林.對我國推行全面收益報告的分析[J].商業(yè)經(jīng)濟，2009（11）：52-53.
[2]蓋地，楊華.基于全面收益理念的資產(chǎn)負債觀及其在我國會計準則中的體現(xiàn)[J].2008（03）：26-30.