時間：2023-09-22 15:33:05
導語：在工業(yè)企業(yè)的會計核算的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
雖然工業(yè)企業(yè)會計和建筑施工企業(yè)會計都屬于廣義的工業(yè)企業(yè)，也都執(zhí)行新的會計準則，但由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求的不同，兩者部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法也有些不同。本文將就工業(yè)企業(yè)和建筑施工企業(yè)會計核算的一些常見區(qū)別進行淺顯的思考與探討，與同行共勉。
【關(guān)鍵詞】
工業(yè)企業(yè)；建筑施工企業(yè)；會計核算；區(qū)別
在教學過程中，我發(fā)現(xiàn)有些學生對工業(yè)企業(yè)會計和建筑施工企業(yè)會計的部分業(yè)務(wù)處理相互混淆，針對這種現(xiàn)象，結(jié)合這幾年的教學經(jīng)驗，我將從工業(yè)企業(yè)和建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求出發(fā)，對工業(yè)企業(yè)會計和建筑施工企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理上的一些常見區(qū)別進行淺顯的思考與探討。
1 工業(yè)企業(yè)和建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點
1.1工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求
工業(yè)企業(yè)是最早出現(xiàn)的企業(yè)，它是指為滿足社會需要并獲得盈利從事工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動或工業(yè)性勞務(wù)活動、自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算并且有法人資格的經(jīng)濟組織。其主要生產(chǎn)經(jīng)營的核算內(nèi)容包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個過程以及資金投入、使用和退出等。
1.2 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求
建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點主要由建筑產(chǎn)品的特點所決定。和其他工業(yè)產(chǎn)品相比較，建筑產(chǎn)品具有體積龐大、復雜多樣、整體難分、不易移動等特點，從而使建筑施工除了一般工業(yè)生產(chǎn)的基本特性外，還具有下述主要特點：①生產(chǎn)的流動性；②產(chǎn)品的形式多樣；③建造合同雖屬于經(jīng)濟合同的范疇，但一般是先有買主，后有標的，建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；④資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般要跨越一個以上的會計年度；⑤所建造資產(chǎn)的體積大，造價高。
2 工業(yè)企業(yè)會計與建筑施工企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理的主要區(qū)別
由于工業(yè)企業(yè)和建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求不同，所以在會計處理上也有些不同，主要表現(xiàn)在會計科目設(shè)置、存貨核算、收入的確認、成本的計算及有關(guān)稅費處理等方面。
2.1 會計科目設(shè)置的區(qū)別
2.1.1 “機械作業(yè)”科目
建筑施工企業(yè)使用自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械施工發(fā)生的各項費用，通過“機械作業(yè)”賬戶歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。建筑施工企業(yè)從外單位或本單位其他內(nèi)部獨立核算單位租入施工機械支付的租賃費，應(yīng)計入“工程施工---合同成本---機械使用費”賬戶。而工業(yè)企業(yè)不設(shè)置此賬戶。
2.1.2“輔助生產(chǎn)”科目
“輔助生產(chǎn)”是指建筑施工企業(yè)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項費用，先通過“輔助生產(chǎn)”賬戶歸集，然后再采用合理的分配方法分配給各受益對象負擔。而工業(yè)企業(yè)會計中輔助生產(chǎn)部門所花費的費用一般是通過“生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本”科目核算。
2.1.3 “工程施工”科目
建筑施工企業(yè)會計中的此科目相當于工業(yè)企業(yè)會計中的“生產(chǎn)成本”，下設(shè)“合同成本、合同毛利和間接費用”三個明細科目。“工程施工---合同成本”核算各項施工合同實際發(fā)生的成本，其成本項目包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費及間接費用；“工程施工---合同毛利”核算各項施工合同確認的合同毛利。工程結(jié)束時，該科目與“工程結(jié)算”科目結(jié)平后無余額。（見例1）
2.1.4“工程結(jié)算”科目
本科目核算建筑施工企業(yè)根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單，辦理工程結(jié)算的價款。本科目是“工程施工”的備抵科目，合同完成后，本科目與“工程施工”對沖結(jié)平無余額。（見例1）
2.2 存貨核算的區(qū)別
2.2.1 外購存貨采購成本的構(gòu)成
工業(yè)企業(yè)購進生產(chǎn)流通用存貨，若取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證，其進項稅額是可以抵扣的，不構(gòu)成采購成本，其采購成本一般包括：①買價；②運雜費。而建筑施工企業(yè)外購存貨的采購成本均包括：①買價；②運雜費；③采購環(huán)節(jié)繳納的稅金（包括增值稅）；④采購保管費。
2.2.2 存貨跌價準備
無論是工業(yè)企業(yè)還是建筑施工企業(yè)，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。另外，按照《企業(yè)會計準則----建造合同》規(guī)定：建筑施工企業(yè)如果合同預(yù)計總成本將超過預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當期費用。按應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備---合同預(yù)計損失準備”科目。合同完工確認合同收入和費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷預(yù)計損失準備，按照預(yù)計損失準備的余額，借記“存貨跌價準備---合同預(yù)計損失準備”，貨記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
2.2.3 資產(chǎn)負債表中的存貨項目
資產(chǎn)負債表中“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值。工業(yè)企業(yè)會計中應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)成本”、“在產(chǎn)品”等科目期末余額合計減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。而在建筑施工企業(yè)會計處理時，還應(yīng)該加上“工程施工”科目期末大于“工程結(jié)算”科目期末余額的金額。
2.3 收入的確認與成本計算的區(qū)別
2.3.1 收入的確認
建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是建造合同收入，而工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入是商品銷售收入。
（1）建造合同收入由合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入組成。以下列舉是在建造合同的結(jié)果可靠估計的情況下，采用完工百分比法確認合同收入：
[例1] 永恒建筑公司簽訂了一項總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁，工程已于2008年2月開工，預(yù)計2010年10月完工。該建造合同的結(jié)果能可靠地估計，在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認合同收入和費用，按業(yè)主批復的驗工計價款的3%計繳營業(yè)稅，按營業(yè)稅的7%和3%分別計繳城建稅和教育費附加。相關(guān)資料如表1。
①2008年年底
計算完工進度=2000000÷（2000000+3832000）×100%=25%
2008年應(yīng)確認合同收入=9000000×25%-0=2250000（元）
2008年應(yīng)確認合同費用=8000000×25%-0=2000000（元）
2008年應(yīng)確認合同毛利=2250000-200000=250000（元）
2008年年末合同收入與費用確認的賬務(wù)處理為：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000
工程施工---合同毛利 250000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2250000
計算2008年應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加
借：營業(yè)稅金及附加 74250
貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交營業(yè)稅（2250000×3%） 67500
----應(yīng)交城市維護建設(shè)稅（67500×7%） 4725
----應(yīng)交教育費附加（67500×3%） 2025
②2009年年底
計算完工進度=5832000÷（5832000+2268000）×100%=72%
2009年應(yīng)確認合同收入=9000000×72%-2250000=4230000（元）
2009年應(yīng)確認合同費用=8100000×72%-2000000=3832000（元）
2009年應(yīng)確認合同毛利=4230000-3832000=398000（元）
2009年年末合同收入與費用確認的賬務(wù)處理2008年，2010年業(yè)務(wù)處理同2009年。
③工程完工時，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖：
借：工程結(jié)算 9000000
貸：工程施工--合同毛利 900000
--合同成本 8100000
（2）商品銷售收入確認收入的實現(xiàn)，一般要具備以下五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；⑤相關(guān)的成本能夠可靠地計量。
[例2] 中華公司銷售產(chǎn)品一批產(chǎn)品給丙公司，開具增值稅專用發(fā)票注明賣價500000元，增值稅8500元，對方開來2個月到期，面值為585000元的無息商業(yè)承兌匯票一張抵付貨款。該批產(chǎn)品成本為420000
實現(xiàn)收入 借：應(yīng)收票據(jù)---丙公司 585000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 420000
貸：庫存商品 420000
3 成本計算
這兩個行業(yè)成本核算的基本原理和方法大致相同，具體運用中還存在以下幾點區(qū)別：
①成本計算方法。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點的不同，工業(yè)產(chǎn)品成本的計算有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法等多種方法可供選擇。建筑施工企業(yè)的成本計算采取按單獨的建筑物，或建筑群為成本計算對象，其成本歸集方式與工業(yè)企業(yè)會計中的品種法類似。
②成本項目的劃分。工業(yè)產(chǎn)品成本項目一般劃分為直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用四部分；建筑施工工程成本項目劃分為五部分，分別是人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用；
③建筑施工企業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)更具特殊性。為符合國際慣例，增強會計信息的有用性，根據(jù)《企業(yè)會計準則――建造合同》和《施工企業(yè)會計核算辦法》的規(guī)定，施工企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)將工程價款結(jié)算和收入的確認分開來處理，而不是再沿襲過去的將開單結(jié)算和收入確認合并在一起進行的方法，這樣“工程施工”賬戶就能夠反映自工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利。施工企業(yè)為結(jié)算價款向發(fā)包方提交的已完工工程量，通過工程成本相關(guān)賬戶進行核算，施工企業(yè)采用完工百分比法等方法及時計算與成本相配比的合同收入，但確認收入的同時并不同期結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”成本賬戶，而是通過單獨設(shè)置“工程施工――合同毛利”和“工程結(jié)算”賬戶解決這一差異，當期將合同收入與合同費用的差額確認為合同毛利（或虧損），借記（或貸記）“工程施工――合同毛利”賬戶。同時，另設(shè)“工程結(jié)算”賬戶，核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。工程合同完工后，“工程施工”總賬應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對沖后結(jié)平。（見例1）
4 與主營業(yè)務(wù)相關(guān)稅費處理的區(qū)別
工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)為銷售商品或提供加工、修理修配等工業(yè)性勞務(wù)，屬于增值稅納稅義務(wù)人，生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)同時還要計繳消費稅。作為提供建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業(yè)的建筑施工企業(yè)則屬于營業(yè)稅納稅義務(wù)人。
4.1材料采購所涉及的增值稅核算不同
材料采購時應(yīng)支付的增值稅，工業(yè)企業(yè)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，而建筑施工企業(yè)在采購過程中的增值稅不單列，計入材料成本。
[例3] 永豐公司2月購入鋼材一批，貨款30000元，增值稅5100元，發(fā)票賬單已收到，鋼材已入庫，全部價款以銀行存款支付。
分析：若該企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，其會計處理應(yīng)為：
借：原材料 30000
應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額） 5100
貸：銀行存款 35100
若該企業(yè)為建筑施工企業(yè)，則其會計處理應(yīng)為：
借：原材料 35100
：銀行存款 35100
4.2 主營業(yè)務(wù)收入所繳納的稅金不同
工業(yè)企業(yè)取得銷售商品收入確認為“主營業(yè)務(wù)收入”，主要繳納增值稅，記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（見例2）；按照《企業(yè)會計準則第15號---建造合同》的規(guī)定，建筑施工企業(yè)根據(jù)工程完工百分比確認“主營業(yè)務(wù)收入”，繳納營業(yè)稅（見例1）。
【參考文獻】
[1]財政部，《企業(yè)會計準則》，2006.
[2]中國注冊會計師協(xié)會，《會計》，中國財經(jīng)出版社， 2012.
關(guān)鍵詞：建筑施工 財務(wù)會計核算 核算信息 核算制度
建筑施工企業(yè)的財務(wù)會計核算，是保證企業(yè)資金流動、控制工程項目資金預(yù)算、降低企業(yè)融資成本、預(yù)防企業(yè)財務(wù)風險的重要制度安排。不過從一些企業(yè)的實際情況來看，在財務(wù)會計核算方面，還存在很多不足的地方需要優(yōu)化。
一、現(xiàn)階段建筑企業(yè)財務(wù)會計核算的不足
（一）財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)工作做得不夠深入
不少建筑施工企業(yè)的財務(wù)會計核算基礎(chǔ)工作做得不夠深入，具體來說，財務(wù)數(shù)據(jù)更新滯后、資料整理緩慢、核算方法落后等，這些問題的存在，在很大程度上影響著財務(wù)會計核算的準確性，也降低了財務(wù)會計核算工作的效率。
（二）財務(wù)會計核算信息的質(zhì)量不高
建筑施工企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，真實、準確、有效的財務(wù)信息，是會計核算的重要基礎(chǔ)。財務(wù)會計核算信息的質(zhì)量，直接影響核算效果的發(fā)揮。如果相關(guān)的財務(wù)信息存在較大的誤差，甚至建筑施工企業(yè)內(nèi)部一些機構(gòu)，為了保護本部門的利益，而對某些財務(wù)數(shù)據(jù)進行修改，在這種情況下，企業(yè)財務(wù)會計核算的實際效果，肯定會大打折扣。
（三）財務(wù)會計核算制度不完善
建筑施工企業(yè)的主要業(yè)務(wù)在于工程項目的承包、承建，這是其利潤的主要來源，而對于財務(wù)會計核算制度方面的建設(shè)，很多企業(yè)沒有投入應(yīng)有的資源。這就導致企業(yè)的財務(wù)會計核算制度，存在諸多不合理之處，其公開性、透明性和公平性，存在一定程度的問題，這就影響了實際財務(wù)會計核算的效果。
二、建筑施工企業(yè)財務(wù)會計核算優(yōu)化的具體措施分析
（一）設(shè)計科學完善的財務(wù)會計核算體系
建筑施工企業(yè)要重新設(shè)計財務(wù)會計核算體系，對財務(wù)會計核算工作的框架制度進行優(yōu)化設(shè)計。減少不必要的核算程序，注重實質(zhì)效果。財務(wù)會計核算體系，是實現(xiàn)財務(wù)會計核算優(yōu)化工作的制度保證，對整體的會計核算工作，有著最直接的影響。因此，建筑施工企業(yè)，要從財務(wù)會計核算體系入手分析，找出其中存在的不足，并對其進行重新設(shè)計，提高會計核算體系的科學性。
（二）健全各項會計核算機制與制度
建筑施工企業(yè)，在會計核算機制制度建設(shè)方面，要加大力度。在深入調(diào)研，認真分析會計核算工作存在的問題，重新設(shè)計會計核算的重點程序。從制度和程序?qū)用妫瑑?yōu)化和提升會計核算工作。具體來說，應(yīng)該從風險機制、信息機制、內(nèi)控制度等方面做起。具體來說，風險機制，要更加注重對日常財務(wù)會計核算的動態(tài)檢測，對于發(fā)現(xiàn)的問題，要及時解決。信息機制，要提高財務(wù)會計核算的信息質(zhì)量水平，從相關(guān)信息的資料收集，到信息分類篩選，要形成高標準的信息控制機制。內(nèi)控制度，在建筑企業(yè)內(nèi)部，要按照相關(guān)的準則要求，建立符合現(xiàn)代企業(yè)運行的內(nèi)控機制，降低各部門、各環(huán)節(jié)在實際施工過程中，出現(xiàn)問題的概率，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理，提高建筑企業(yè)施工作業(yè)的經(jīng)濟效益。
（三）加大財務(wù)會計核算的監(jiān)督力度
建筑施工企業(yè)在會計核算優(yōu)化方面，比較重要的措施就是要加大監(jiān)督審核的力度。一些在外地施工的項目，其會計核算的監(jiān)督更為重要。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部應(yīng)該抽調(diào)相應(yīng)的人員，到項目的施工現(xiàn)場，進行清查核算，認真監(jiān)督會計核算的每一個過程，對其數(shù)據(jù)、資料進行深入細致的分析。會計核算監(jiān)督工作，是優(yōu)化建筑施工企業(yè)會計核算的重要基礎(chǔ)措施，在未來建筑施工企業(yè)，財務(wù)管理改革方面，應(yīng)該不斷得到強化。
（四）提高財務(wù)會計核算人員的素質(zhì)
會計核算工作的落實，最終還是要具體的會計工作人員去執(zhí)行。可以說，會計核算人員的專業(yè)理論知識和會計實務(wù)技能，對于會計核算工作的質(zhì)量有著最為直接的影響。從這個角度來看，建筑施工企業(yè)，應(yīng)該加大對一線會計核算人員技能的培訓，拓展專業(yè)知識，豐富一線會計核算工作人員的實戰(zhàn)經(jīng)驗，提高他們的整體素質(zhì)。
要培養(yǎng)施工企業(yè)會計核算人員更加縝密的邏輯思維能力，在復雜萬變的商務(wù)環(huán)境中，建筑施工企業(yè)需要有創(chuàng)新維思維、有遠見、有決斷力的CFO，他們溝通技巧、創(chuàng)新視角、解決問題能力、業(yè)務(wù)洞察力、風險管理能力都要快速提升，才能帶領(lǐng)團隊一起體味多維思維的樂趣。運用多維思維的財務(wù)楷模，不能僵化財務(wù)會計管理人員，而要在多重迷局中，善于運用戰(zhàn)略眼光剝繭抽絲、發(fā)現(xiàn)問題;運用談判技巧和多種溝通能力，善于平衡各方面利益，持續(xù)勤練內(nèi)功，鞏固自身和企業(yè)內(nèi)控的根基。總之建筑施工企業(yè)，要切實從人才素質(zhì)的提高方面下功夫，真正發(fā)揮人才在會計核算優(yōu)化方面的重要作用。
三、結(jié)束語
建筑企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭，建筑企業(yè)只有在資金操作和財務(wù)會計核算上不斷采取合理的優(yōu)化措施，才能實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。建筑企業(yè)在市場競爭中，應(yīng)當根據(jù)財務(wù)會計核算的發(fā)展現(xiàn)狀與存在的問題，及時采用先進的會計核算技術(shù)并對企業(yè)財務(wù)會計人才進行培訓，對企業(yè)的財務(wù)會計設(shè)施進行及時的更新，更好促進企業(yè)財務(wù)會計核算綜合實力的改善，更好的促進我國經(jīng)濟發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：公司；企業(yè)；會計信息；會計資料
中圖分類號：F275，2 文獻標識碼：A 文章編號：1003-949X(2008)-05-0077-01
在當前的現(xiàn)實生活中，出現(xiàn)了會計秩序混亂和會計信息失真的問題，而且日益嚴重。所以，如何提高公司、企業(yè)核算和會計處理的質(zhì)量越來越引起了重視。
一、對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的禁止性規(guī)定
為了真實、完整地反映公司、企業(yè)的財務(wù)狀況，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的確認和計量必須嚴格遵守國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。確認會計要素應(yīng)符合一些基本的標準，即能可靠計量，又有相關(guān)性和可靠性。比如要確認一項資產(chǎn)，其必須是真正意義上的資產(chǎn)，必須能為公司、企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。同時，對某些具體資產(chǎn)而言，其計量方法一旦確定，就不得隨意變動。這是會計核算一貫性原則的要求，也是為了保證會計的可比。如固定資產(chǎn)計提折舊的方法，材料發(fā)出的計價和產(chǎn)品成本的核算方法等。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，有的公司、企業(yè)將本應(yīng)列作費用的支出，長期資產(chǎn)掛賬，該攤的不攤，形成潛虧。造成賬實不符。還有的公司、企業(yè)將已報廢的物資和陳舊的設(shè)備及按其歷史成本長期掛賬。這些做法一方面夸大了資產(chǎn)，另一方面虛增了利潤。都屬于違法行為。公司、企業(yè)隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標準和計量方法，必然導致在財務(wù)會計報告中虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，造成會計信息失真甚至誤導財務(wù)會計報告的使用者。
二、對收入確認的禁止性規(guī)定
在實際工作中，有的公司、企業(yè)沒有按照收入確認的標準確認收入，出現(xiàn)人為地操縱收入的現(xiàn)象。一種是提前確認收入，如產(chǎn)品未完工或未發(fā)貨或產(chǎn)權(quán)還未轉(zhuǎn)移等，就確認銷售收入。其目的是粉飾公司、企業(yè)的經(jīng)營成果，為小團體謀取私利或為個人撈取政治資本。另一種是推遲確認收入，即本應(yīng)在本期確認的收入轉(zhuǎn)到以后期間確認，造成收入不實，其目的是減少利潤，少交納稅款。
三、對費用、成本確認的禁止性規(guī)定
在現(xiàn)實工作當中，有些公司、企業(yè)人為地操縱費用、成本，該提的不提，該攤的不攤，對于材料發(fā)出的計價，固定資產(chǎn)折舊的計提等會計核算辦法隨意變更，產(chǎn)品成本與期間費用、收益性支出與資本性支出劃分不清。有的公司、企業(yè)將費用資產(chǎn)掛賬，導致當期費用低估，資產(chǎn)價值高估，有的將資產(chǎn)列作費用，導致當期費用高估、資產(chǎn)價值低估，還有的隨意變更成本計算方法和費用分配方法，導致成本數(shù)據(jù)不準確，以上這些做法都是違法行為。
四、對利潤的計量和分配的禁止性規(guī)定
公司、企業(yè)實現(xiàn)的利潤在做必要的調(diào)整后形成應(yīng)納稅所得額，然后要先繳納企業(yè)所得稅，繳納所得稅后的凈利潤按下列順序分配：(1)提取法定盈余公積金。法定盈余公積金可用于彌補虧損，也可轉(zhuǎn)增資本。(2)提取法定公益金。法定公益金主要用于員工的集體福利設(shè)施。(3)向投資者分配利潤。公司、企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配利潤。(4)提取任意盈余公積。任意盈余公積可單獨使用也可與法定盈余公積合并使用。
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 安全成本 會計核算
建筑施工企業(yè)安全成本的特點的研究都是為了更好的認識和理解安全成本，最終達到控制安全成本的目的。建筑施工企業(yè)的安全成本就是建筑施工企業(yè)在從事與建筑活動過程中發(fā)生的與安全有關(guān)的一切費用的總和，即建筑施工企業(yè)為保證安全生產(chǎn)而支付的一切費用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。可以進一步認為是建筑施工企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中為保證實現(xiàn)一定的安全水平而支付的一切費用和因安全事故的發(fā)生而產(chǎn)生的一切損失。建筑施工企業(yè)的安全成本產(chǎn)生于整個建筑的全過程，涉及到生產(chǎn)和管理工作的各個方面，因此安全成本與安全決策、安全管理與組織、安全設(shè)計、安全保證措施等方面有關(guān)，它是建筑施工企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的一種附加性成本。
1.我國建筑施工企業(yè)安全成本的特點
（1）安全成本的過程控制。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長，過程復雜，每一個過程都可能導致安全成本的發(fā)生，這也決定了安全成本的控制必須貫穿在每一個過程中。（2）安全成本數(shù)據(jù)采集復雜。安全成本可能發(fā)生在建筑產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個過程中，因此安全成本數(shù)據(jù)的采集就要隨時進行。另外，安全成本數(shù)據(jù)的數(shù)額跨度較大，小可以到幾分幾厘，大可以到成萬上億，但它們都是成本的發(fā)生，因此都應(yīng)當準確采集，并且這些數(shù)據(jù)可能來源于引起成本發(fā)生各個方面，收集難度較大。（3）安全成本成本源復雜。影響安全成本的因素涉及方方面面，并且每項安全成本的成本源往往并不單一。安全成本和安全成本源的對應(yīng)關(guān)系存在幾種：一損一源、一損多源、多損一源、多損多源。這種不同的對應(yīng)關(guān)系，特別是多損多源，使得成本源變得很復雜，難以準確確定。（4）安全成本歸集復雜。成本源的復雜決定了成本歸集的復雜。（5）安全成本難以準確計量。建筑施工企業(yè)安全成本中有相當多的都難以計量，比如安全事故后引起工人心理陰影，造成工效降低，這種安全成本就不容易計量，進而造成安全成本的不準確。
2.施工企業(yè)安全成本責任會計核算體系的建立
2.1 安全成本責任中心的確定
構(gòu)建合理的責任成本管理體系的首要問題就是科學地劃分責任中心，以分清各部門的責任，克服各責任中心之間權(quán)責劃分不清的弊端，避免推責爭權(quán)的現(xiàn)象。責任中心的設(shè)置應(yīng)按責、權(quán)、利相結(jié)合的原則和單位現(xiàn)有機構(gòu)編制及內(nèi)部管理層次、勞動組織來確定。根據(jù)建筑施工工藝及特點，本文認為其責任中心可劃分為項目部責任中心、工程隊責任中心和施工工段責任中心。
2.1.1 項目部責任中心
工程項目部既是本級的責任中心，又是下一級施工隊的匯總部門和管理部門，其中心實際是以項目經(jīng)理為最高領(lǐng)導者、組織者和責任人，項目管理班子協(xié)同進行管理，負責整項工程的施工。其責任主要包括：（1）制定項目總體控制計劃和階段性目標，確保項目目標的實現(xiàn)，保證業(yè)主或工程師的滿意；（2）組織精干高效的項目管理班子；（3）履行合同義務(wù)，監(jiān)督合同執(zhí)行，處理合同變更；（4）在項目實施過程中的組織、計劃、指導、協(xié)調(diào)、控制，具有內(nèi)部職責。權(quán)利就是根據(jù)責權(quán)一致、以責定權(quán)的原則，為了更好地承擔以上責任，本中心必須擁有相應(yīng)的權(quán)利。包括：（1）生產(chǎn)指揮權(quán)。有權(quán)按照工程承包合同的規(guī)定，根據(jù)項目隨時出現(xiàn)的人、財、物資源變化情況和工程進展情況進行指揮調(diào)度；（2）勞動分配權(quán)。對項目部班子及工程隊管理及作業(yè)人員的選擇、考核、聘任、獎懲、指揮有絕對的權(quán)利。項目部責任中心的利益首先是經(jīng)濟利益，它是項目管理具有能動性的重要因素。該中心的利益主要取決于工程項目與工程處的分配、核算形式。在責任成本管理下，可采取獨立核算、成本包干的形式，根據(jù)目標責任成本的完成情況進行考核。
2.1.2 工程隊責任中心
工程隊責任中心實際上是工程隊隊長負責的中心，以責定權(quán)，以責定利。對機械使用成本控制負責，同樣體現(xiàn)責、權(quán)、利相結(jié)合的原則。本責任中心的職責應(yīng)以施工隊長為總負責人，對提供施工生產(chǎn)計劃、組織施工生產(chǎn)、控制成本中心及施工工段成本費用、考核施工工段的業(yè)績以及會同項目部、業(yè)主、監(jiān)理工程師進行施工監(jiān)督等方面都負有不可推卸的責任。與責任相對應(yīng)，施工隊責任中心擁有如下權(quán)利：（1）組織施工生產(chǎn)權(quán)。施工隊根據(jù)施工現(xiàn)場及施工環(huán)境的具體情況，有權(quán)安排施工計劃，具體組織進行施工生產(chǎn)，如機械設(shè)備的調(diào)度、人員的調(diào)度；（2）部分材料采購權(quán)。在主要材料由項目部責任中心代購代管（或由建設(shè)方統(tǒng)一提供）的前提下，本中心應(yīng)擁有對其他材料的采購管理權(quán)，在某種程度上，這樣才會使材料按需采購，有利于施工的按計劃進行；（3）材料驗收權(quán)。為了保證權(quán)利的相對集中和資金的統(tǒng)一管理，主要材料由項目部責任中心的材料部統(tǒng)一進行采購，但施工隊及施工工區(qū)有權(quán)對其所采購材料的質(zhì)、量以及價格進行驗收，對不符合施工要求的材料有權(quán)拒絕接受。本中心的利益取得和分配與項目部保持一致，執(zhí)行以權(quán)定責、以責定利原則。
2.1.3 施工工段責任中心
本級責任中心是在工程隊領(lǐng)導下對其所負責工程段進行直接施工管理，根據(jù)具體的施工項目情況，可把施工隊劃分為各施工工段責任中心，各中心的負責人為各工段段長。盡管各工段是獨立施工，但每一工段具體施工時都要根據(jù)施工工藝進行。因為不同的施工階段、施工環(huán)節(jié)的成本控制考核的具體內(nèi)容不同，各自的責、權(quán)、利均不相同。
2.2 安全成本目標的確定
制定目標是目標管理的第一步工作。目標是目標管理的依據(jù)，制定既先進又可行的目標是安全目標管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制定安全目標包括確定企業(yè)安全目標方針和總體目標，制定實現(xiàn)目標的對策措施三方面內(nèi)容。
2.2.1 企業(yè)安全目標方針
企業(yè)安全目標方針即用簡明扼要、激勵人心的文字、數(shù)字對企業(yè)安全目標所進行的高度概括。它反映了企業(yè)安全工作的奮斗方向和行動綱領(lǐng)。企業(yè)安全目標方針應(yīng)根據(jù)上級的要求和企業(yè)的主客觀條件，經(jīng)過科學分析充分論證后加以確定。
2.2.2 企業(yè)總安全目標
總體目標是目標方針的具體化。它具體地規(guī)定了為實現(xiàn)目標方針在各主要方面應(yīng)達到的要求和水平。只有目標方針而沒有總體目標，方針就成了一句空話，也只有根據(jù)目標方針確定總目標，總目標才能有正確的方向，才能保證方針的實現(xiàn)，目標方針與總體目標是緊密聯(lián)系，不可分割的。總體目標由若干目標項目所組成。這些目標項目應(yīng)既能全面反映安全工作在各個方面的要求，又能適用于國家和企業(yè)的實際情況。每一個目標項目都應(yīng)規(guī)定達到的標準，而且達到標準必須數(shù)值化，即一定要有定量的目標值。因為只有這樣才能使職工的行動方向明確具體，在實施過程中便于檢查控制，在考核評比時有準確的依據(jù)。
2.3 安全成本目標的控制與評估
明確了安全成本管理的目標，執(zhí)行的好壞，不能等到完工后算賬再說，在施工過程中必須加強控制，及時分析，及時考核，及時與目標比較差異，采取措施，保證目標安全責任成本的實現(xiàn)。也就是說，控制與考核是一個統(tǒng)一的、同時進行的過程，控制與考核是動態(tài)的。對各中心所選定的考核指標為實現(xiàn)企業(yè)總目標產(chǎn)生重要影響，所以需建立合理的考核指標體系。并應(yīng)對管理中心如項目部責任中心和施工隊責任中心，生產(chǎn)成本責任中心如施工隊責任中心、施工工段責任中心和生產(chǎn)班組分別進行，其考核指標因此而不同。考核各中心時，這些指標以責任預(yù)算成本和實際成本比較執(zhí)行結(jié)果來進行，同時因各安全成本項目在成本總額所占比例不同，所以在綜合取分時，取其加權(quán)值。但考核獎懲總分需確定底線，如綜合加權(quán)分值警戒線確定在30分左右，即總分高于130分或低于70分可能要在其他方面找原因，需認真分析節(jié)超原因。同時在進行安全責任成本考核時，鼓勵各責任主體積極參與成本控制，其工資獎金所得與其控制績效相掛鉤，實行成本否決。
總之，如果能夠采用一定的方法對企業(yè)的安全進行反映和披露，將它不僅有利于企業(yè)維護自身形象，嚴格履行職責，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也有助于社會穩(wěn)定。
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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 現(xiàn)行稅收制度 會計核算
一、建筑施工企業(yè)會計核算的突出問題
目前我國的建筑施工企業(yè)采用的會計核算方法，是在行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)變過來的，依據(jù)《企業(yè)會計準則-建造合同》實施的核算方法。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟進一步的發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復雜，報表使用者對會計信息質(zhì)量的要求不斷提高，加之近年來稅收制度的完善等，現(xiàn)行會計處理方法中的局限性已暴露出來。在現(xiàn)行稅收制度下，建筑施工企業(yè)會計核算上存在幾個突出的問題，表現(xiàn)如下：
首先， 由于行業(yè)特殊性，建筑施工項目的前期運作復雜，投入成本高，尤其是多個項目同時運行的時候，收入、成本、費用確認難度大。工程結(jié)算與工程進度不相符，造成結(jié)算收入與實際進度存在差異，或者建設(shè)方要求開具發(fā)票的時間、金額與實際應(yīng)開票的時間、金額不一致，還有延期辦理工程決算及工程尾款滯后支付等， 在多個項目同時運行時，收入、成本、費用比較容易混淆，此外，部分施工企業(yè)由于管理不規(guī)范，無資質(zhì)項目經(jīng)理掛靠施工，成本資料做假或殘缺不全；企業(yè)物資采購時， 不能按業(yè)務(wù)實際及時、完整的提供發(fā)票，導致企業(yè)會計核算缺乏相應(yīng)的原始依據(jù)；以及將未完施工成本計入完工成本等現(xiàn)象，造成 “權(quán)責發(fā)生制” 及“ 配比原則” 執(zhí)行不徹底。
其次， 建筑施工企業(yè)與出資方或建設(shè)方協(xié)議，實行材料甲方供應(yīng)或以物抵賬，以及施工單位內(nèi)部往來結(jié)算等方式，都有可能造成隱藏收入，虛增成本，或者利用此種情況做掩護多開或者少開發(fā)票，從而達到逃避稅款繳納的目的。
再者，一般情況下，建筑施工企業(yè)，建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及地域都比較廣，甚至全國各地都有施工項目，異地施工的情形相當普遍，企業(yè)通常是所在地稅務(wù)機關(guān)辦理了“外出經(jīng)營稅收管理證明”接受異地稅收管理，但在項目完工后， 稅務(wù)機關(guān)沒有進行相應(yīng)的跟蹤管理， 一些企業(yè)的異地施工項目收入，尤其是在偏遠州、縣的項目收入并未在企業(yè)機構(gòu)所在地申報企業(yè)所得稅，由此造成企業(yè)少交所得稅。
以上問題都是建筑施工企業(yè)會計核算在現(xiàn)行稅收制度下，比較突出且普遍存在的問題，這些問題也是企業(yè)潛在的稅務(wù)風險根源。
二、現(xiàn)行建筑施工企業(yè)會計核算方法
我國現(xiàn)行的建筑施工企業(yè)核算方法的核心內(nèi)容是《企業(yè)會計準則-建造合同》與《施工企業(yè)會計制度》規(guī)定的“企業(yè)的工程價款收入應(yīng)于其實現(xiàn)時及時入賬”不同的是，建造合同準則是按以下原則確定工程價款收入的：
如果建造合同的履行結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“完工百分比法”在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用，計算公式如下：
本期確認的收入=收入總額*本期末止的完工進度-前期累計己確認收入
本期確認的費用=成本總額*本期末止的完工進度-前期累計已確認成本
完工進度可根據(jù)已完工作的測量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例和發(fā)生成本占總成本的比例三種方法來確定，實際操作時可以根據(jù)需要選擇其中一種。
以某建筑工程公司某工程項目為例，分以下三種不同收款金額來觀察確認的收入、成本及毛利情況。假設(shè)合同總額1000萬，預(yù)計合同成本支出800萬，具體數(shù)據(jù)情況如下：（表1所示）
如上，現(xiàn)行的準則對于工程價款收入和成本總額都依據(jù)合同確定的，本期工程價款收入的確認是依據(jù)工程完工進度來確定的，雖與實際結(jié)算的工程價款會存在差異，但更為符合權(quán)責發(fā)生制的要求，更遵循配比原則。但值得注意的是，按完工百分比發(fā)所確認的收入與成本不論工程收款如何，都確定同樣的毛利，企業(yè)都承擔的稅收負擔一樣，實際上對收款相對小的企業(yè)帶來了更大的資金壓力。
另外， 完工百分比法是以施工進度確認收入的， 在實際操作中，工程款的支付時間與工程完工進度的確認時間很難一致，往往建筑施工企業(yè)提前承擔納稅義務(wù)，這對本來資金壓力大的建筑施工企業(yè)帶來不利影響。
如果建造合同的履行結(jié)果不能可靠地估計，按以下情況區(qū)別處理：合同成本能夠收回的，根據(jù)能夠收回的實際合同成本確認合同收入，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。
在建造合同的履行結(jié)果不能可靠地估計的情況下，企業(yè)賬面能否真實的反映預(yù)計成本則是關(guān)鍵，如果企業(yè)賬面不能真實的反映預(yù)計成本，那么有可能出現(xiàn)企業(yè)成本預(yù)計過多或預(yù)計不足等問題，進而造成成本費用失真形成潛在隱患；如果賬面能真實的反映預(yù)計成本，也有可能出現(xiàn)部分成本由于無發(fā)票或缺失原始憑證等情況，稅務(wù)機關(guān)不予認可的情況，企業(yè)在納稅申報時，是需要進行納稅調(diào)整的，這給企業(yè)的會計核算和納稅申報都帶來了麻煩。
因此，現(xiàn)行核算方法與以往的核算方法相比較，現(xiàn)行核算方法要科學些，但也存在著沒完全解決的缺陷。
三、以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)的核算方法改良
行之有效的會計核算方法應(yīng)該是遵循“ 權(quán)責發(fā)生制” 和“ 配比原則”等會計原理，又要能與稅法盡可能保持一致性，我們可以嘗試通過如下方法來改良目前的會計核算方法：在遵循完工百分分比法的基本方法的基礎(chǔ)上，當合同履行結(jié)果能夠可靠地估計時，參照工程開票情況即按累計開票金額占總收入金額的比例來確認完工進度，并以此確認當期收入和成本，當合同履行不能可靠地估計時，開多少票就確認多少收入、成本，不開票就不確認收入、成本。
參照前述例題情況，仍分三種不同收款金額來觀察確認的收入、成本及毛利情況。具體數(shù)據(jù)情況如下：（表2所示）
從上數(shù)據(jù)的變化可以看出，企業(yè)的賬面毛利會隨開票的多少而變動，從而使得企業(yè)納稅負擔相應(yīng)的改變。從企業(yè)會計核算和稅法的角度來看，這樣做的立足點有以下幾個方面：
首先，根據(jù)建筑工程前期投入多收款相對較少，后期投入少收款相對較多的收支特征，用累計開票金額比例來確認收入、成本，當期納稅壓力會相對減少。原因在于，根據(jù)建筑工程開票結(jié)算特征，一般開發(fā)票的時間、金額與工程收款的時間、金額基本相同，也就是說，開票多，收到工程款就多，納稅與收款的關(guān)聯(lián)性越強，企業(yè)的資金壓力相對越少。
其次，現(xiàn)行稅收制度下“以票管稅”的做法，也給此方法提供了可行的依據(jù)， “少開票少納稅，多開票多納稅”在此方法中也很直觀，但在整個工程周期中，企業(yè)負擔的稅收總額是不變的，只是在納稅時間點上給企業(yè)較為寬松的空間。也就是說隨著工程進入后期，工程投入越來越少，回款越來越多，發(fā)票金額與合同金額越來越靠近，企業(yè)應(yīng)當承擔的稅收負擔也加速履行。同時，以開票比例確認當期收入，其實質(zhì)是將當期開票金額作為財務(wù)收入金額，因為每個期間的收入都有發(fā)票作為確認依據(jù)，在納稅申報之時可以減少調(diào)整爭議。
最后，用累計開票金額比例來確認當期收入、成本，在發(fā)生合同履行結(jié)果不能可靠地估計時，一般開票會出現(xiàn)異常，因此在賬面上會比較明顯體現(xiàn)出來，有比較好的前兆性，能有效的避免成本預(yù)計過多或不足的問題。
四、對建筑施工企業(yè)完善會計核算的建議
建筑施工企業(yè)會計核算長期來都處于比較亂的狀態(tài)，建筑工程分布較散，給管理上帶來難度，要改變此種狀態(tài)，首先，要提高企業(yè)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，普及稅法知識，讓財務(wù)人員懂得財務(wù)核算技能也懂稅收法律、法規(guī)。其次，加強企業(yè)內(nèi)部部門間的協(xié)作與配合，企業(yè)部門間必須信息傳達順暢、及時，真實、有效的反映企業(yè)的收入、成本信息。再次，加強企業(yè)成本管理和改善成本核算的方法， 將實際開票情況與工程完工進度密切關(guān)聯(lián)起來，參照累計開票比例確定完工進度。最后，企業(yè)會計核算方法的選擇應(yīng)當立足于，促進企業(yè)財務(wù)管理，提高會計信息質(zhì)量，減少企業(yè)納稅風險等方面來考慮。
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【關(guān)鍵詞】員工持股制度國有企業(yè)改革混合所有制
【中圖分類號】F272
我國的員工持股試點始于上個世紀末，主要包括員工持股、管理層持股、管理層收購等多種形式，是員工以獲得企業(yè)股權(quán)的形式，享有適當?shù)慕?jīng)濟權(quán)利，能夠以股東的身份參與管理、分享利潤、承擔經(jīng)營風險，將員工的個人利益與企業(yè)長期利益進行綁定并保持長期一致。國有企業(yè)改革中的員工持股改革，早在2013年就被寫進了十八屆三中全會的《決定》，2016年8月，證監(jiān)會、財政部、國資委三部委還專門出臺文件，對國有控股企業(yè)員工股權(quán)改革進行了說明，包括股權(quán)流轉(zhuǎn)、持股員工資格、試點企業(yè)范圍、股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置、出資入股條件等。本文就國有企業(yè)員工持股應(yīng)用及會計核算進行探討。
一、國有企業(yè)員工持股應(yīng)用情況
國有企業(yè)持股人員應(yīng)為長期工作在企業(yè)核心管理崗位的經(jīng)營管理人員及業(yè)務(wù)骨干，其工作情況會影響到企業(yè)下一步的業(yè)績提升和未來發(fā)展。國有企業(yè)員工持股的出資方式要以貨幣為主，并且要在規(guī)定的時間內(nèi)按時繳納；若出資方式是科技成果，則要找專業(yè)機構(gòu)來評估作價，出資人還要依據(jù)國家規(guī)定來提供所有權(quán)屬證明，入股價格務(wù)必要高于已備案的凈資產(chǎn)每股評估值。值得注意的是，員工持股股權(quán)結(jié)構(gòu)構(gòu)成的確定，在遵從證券管理相關(guān)規(guī)定的前提下，要緊密結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有規(guī)模、現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)、行業(yè)特點、人員構(gòu)成等一系列因素，國有資本要保持在絕對的控股地位，國有股東應(yīng)該持有大于34%企業(yè)總股本的比例，員工持股總量要低于30%企業(yè)總股本，員工持股并不意味著員工控股。
在國有控股公司公開發(fā)行股份前已持股的員工，在企業(yè)上市之日起3年內(nèi)是不得轉(zhuǎn)讓股份；3年之后，每年可轉(zhuǎn)讓當前所持總數(shù)1/4以內(nèi)的股份，國有股東、國企不得設(shè)置托底回購條款，也不得承諾年度分紅回報。若出現(xiàn)持股員工由于被解雇、辭職、死亡、退休、調(diào)離等一系列原因而離開企業(yè)的現(xiàn)象，那么所持股份可在1年內(nèi)轉(zhuǎn)讓；國有控股企業(yè)要對分紅率、利潤分配方案予以合理確定，以便能夠妥善解決好企業(yè)中長期發(fā)展和股東短期收益之間的關(guān)系。
二、國有企業(yè)員工持股的會計核算
財政部在2015年11月專門發(fā)文來詳細解釋了股權(quán)激勵計劃的會計處理，認為仍然應(yīng)該基于金融負債核算的方式來處理國有控股企業(yè)員工持股的會計核算問題，并新增加一個會計科目，即“庫存股”，這樣一來，較好地彌合了法律規(guī)定與會計實務(wù)兩者的差異，企業(yè)員工股權(quán)激勵在不同實施階段的具體會計核算如下：
（一）授予日會計處理
國有控股企業(yè)員工持股計劃中的股票，取得的主要方式是增資擴股、出資新設(shè)，除可立即行權(quán)的，在授予日一般不作會計處理，在向激勵對象發(fā)行的股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)后，國有股東及企業(yè)既不能財務(wù)資助激勵對象，如借貸、擔保、墊資等，又不能將股份無償?shù)鼐栀浗o激勵對象；與此同時，激勵對象也不能接受此類關(guān)聯(lián)方的借款或融資幫助，激勵對象應(yīng)主要以貨幣出資，并按約定及時足額繳納相應(yīng)認購款。待國有控股企業(yè)的財務(wù)部門確認收到認股款（由激勵對象繳納）之后，首先，要對資本公積和股本予以確認，基于股本金額來貸記為“股本”科目，基于認股款來借記為“無形資產(chǎn)”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等，并在“資本公積――股本溢價”科目中記錄二者之間的差額；其次，要用“庫存股”會計科目來設(shè)置因回購義務(wù)而確認的會計負債。
（二）等待期內(nèi)會計處理
員工持股計劃對應(yīng)的股票在會計屬性上劃分為金融負債，但在會計實務(wù)中對預(yù)計分配給激勵對象的現(xiàn)金股利視為其他權(quán)益工具，作為利潤分配進行會計處理，國有控股企業(yè)應(yīng)處理好員工持股短期收益與公司長期發(fā)展的關(guān)系，合理確定股權(quán)分紅的方案和分紅率；企業(yè)會計準則解釋第7號規(guī)定在每個資產(chǎn)負債表日對員工計劃持股股票進行合理估計，并遵循一貫性原則，不得隨意變更會計處理方法，根據(jù)其現(xiàn)金股利可否撤銷采取不同的賬務(wù)處理方式。
1.現(xiàn)金股利可撤銷
預(yù)計未來能夠滿足相應(yīng)的可行權(quán)條件，企業(yè)財務(wù)部門在會計處理過程中，利潤分配時要以現(xiàn)金為股利，并且結(jié)合計算的現(xiàn)金股利來合理設(shè)置貸記科目、借記科目。若對于那些未來無法滿足相應(yīng)的可行權(quán)條件予以有效預(yù)計的情況，企業(yè)財務(wù)部門在會計處理過程中現(xiàn)金股利要沖減相應(yīng)的負債；若對于實際結(jié)算現(xiàn)金股利的情況，那么企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該借記“應(yīng)付股利――員工持股股票股利”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
2.現(xiàn)金股利不可撤銷
預(yù)計未來能夠滿足相應(yīng)的可行權(quán)條件，企業(yè)財務(wù)部門在會計處理過程中，利潤分配時要以現(xiàn)金為股利，并且設(shè)置相應(yīng)的貸記科目、借記科目。若對于那些未來可滿足相應(yīng)的可行權(quán)條件予以有效預(yù)計的情況，企業(yè)財務(wù)部門在會計處理過程中現(xiàn)金股利要沖減相應(yīng)的負債，借記“管理費用”等科目；若對于實際結(jié)算現(xiàn)金股利的情況，那么企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該借記“應(yīng)付股利――員工持股股票股利”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
（三）行權(quán)日會計處理
國有控股企業(yè)持股員工的工作績效，以及國有控股企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績會直接決定是否能夠按時解鎖持股方案中的股票。雖然企業(yè)無法控制激勵對象是否離職，但是可以控制激勵對象是否達到規(guī)定的業(yè)績條件，由此可見，發(fā)行的限制性股票屬于企業(yè)的金融負債。實務(wù)處理過程中應(yīng)綜合員工持股方案中關(guān)于股票鎖定期和解鎖期的約定條款，并且還要基于國家所出臺的相關(guān)法律法規(guī)做出會計判斷，進行相應(yīng)的會計處理。國有控股企業(yè)未達到員工持股方案中的可行權(quán)條件而需回購的股票，那么可從兩個方面入手，第一，要基于持股員工賬面余額來貸記“銀行存款”等科目、借記“其他應(yīng)付款――員工持股股票回購”等科目；第二，基于員工持股所對應(yīng)的賬面價值，來貸記“庫存股”科目，借記“股本”科目，并且在“資本公積――股本溢價”科目中計入二者差額。對于滿足員工持股方案中的可行權(quán)條件，而無需回購的股票，可基于其賬面價值來貸記“庫存股”科目，借記“其他應(yīng)付款――員工持股股票回購”等科目，并且在“資本公積――股本溢價”科目中計入二者差額。
基于企業(yè)會計準則第28號規(guī)定來看，由于取得新的信息，表明員工持股計劃中的股票數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當進行會計估計變更處理，做出相應(yīng)的追溯調(diào)整，必須確保解鎖日預(yù)計不可行權(quán)股票的數(shù)量與實際未解鎖員工持股計劃中的股票的數(shù)量一致。
三、小結(jié)
國有控股企業(yè)員工持股是一種股權(quán)激勵機制，是以員工獲得企業(yè)股權(quán)的形式而享有的權(quán)利，使其以股東的身份參與企業(yè)決策、利潤分享、風險共擔，將員工個人利益與企業(yè)利益最大程度地保持一致，共享改革發(fā)展成果，共擔市場競爭風險，進而引導員工恪盡職守地為企業(yè)的長期發(fā)展服務(wù)的一種制度。實踐證明，股權(quán)激勵對增強公司凝聚力、提升管理效率、改善公司治理結(jié)構(gòu)、降低經(jīng)營成本、提高綜合競爭能力等方面發(fā)揮了積極作用，通過近年國內(nèi)部分上市企業(yè)披露的年度財務(wù)報告，我們可以發(fā)現(xiàn)實施股權(quán)激勵公司的財務(wù)指標普遍優(yōu)于未實施股權(quán)激勵的公司，本輪國有控股企業(yè)員工持股試點改革，對處于上升期的成長型企業(yè)，如轉(zhuǎn)制科研院所、高新技術(shù)企業(yè)、科技服務(wù)型企業(yè)，尤其是人才資本和技術(shù)要素貢獻占比較高的國有企業(yè)來說是一個很好的發(fā)展機遇。
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【關(guān)鍵詞】供電企業(yè)； 電費回收管理； 電費核算；必要性 ；問題 ；措施
供電企業(yè)電費回收管理及電費核算工作本身是一項動態(tài)的系統(tǒng)化工程，需要供電企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，在對存在的電費回收管理及電費核算問題進行細致分析的基礎(chǔ)上，針對性的提出合理的措施。只有這樣，才能從根本上推動供電企業(yè)電費回收管理及電費核算工作水平的不斷提升。以下就供電企業(yè)電費回收管理及電費核算的問題與措施進行探討分析。
一、供電企業(yè)電費回收管理及電費核算的必要性
電力的使用使城市的現(xiàn)代化進程加快，使工業(yè)的生產(chǎn)效率提高，給社會創(chuàng)造了巨大的實際經(jīng)濟效益，所以電力的普及是適應(yīng)時代的發(fā)展和科學技術(shù)的進步要求的，科學技術(shù)和社會文明程度到底創(chuàng)造了多大的經(jīng)濟效益，就從電費的回收管理和電費的核算中來進行反應(yīng)，從而提醒電力事業(yè)對電費的管理核算要適應(yīng)社會的經(jīng)濟總發(fā)展趨勢。電力工程的普及，使更多的科學技術(shù)誕生并運用，促進社會科學發(fā)達文明程度進一步加深，電力事業(yè)不僅只是曾經(jīng)的用于照明，而是更廣泛的運用在工業(yè)生產(chǎn)、社會科學技術(shù)的進步、以及更多的先進技術(shù)發(fā)明上。所以電費的管理和核算是一個綜合性極強的研究話題，必須要根據(jù)社會的發(fā)展需要，制定相應(yīng)的電費回收管理及電費核算管理策略。電力事業(yè)要進步，不能光是一味的投入，電費的回收管理和利用是對電力事業(yè)的積極鼓勵，因為電費的回收管理才能給電力事業(yè)更多的實際收益，能夠給電力事業(yè)開發(fā)新的發(fā)電設(shè)備、供電設(shè)備、電路規(guī)劃等切實的電力發(fā)明，從而更大程度上帶動其他相關(guān)工業(yè)技術(shù)的進步，能從根本上保證社會各階層對電力事業(yè)的依賴需求得到及時的響應(yīng)，所以電力的科學的電費管理和合理的電費核算，是利國利民的實際舉措，從根本上給各項社會生產(chǎn)事業(yè)，巨大的前進動力。
二、供電企業(yè)電費回收管理及電費核算的問題
1、管理體系不健全的問題。在供電企業(yè)電費回收管理及電費核算方面，其本身是一個需要不斷改進的動態(tài)過程，具體表現(xiàn)為供電企業(yè)電費回收管理及電費核算管理體系不規(guī)范以及缺乏必要的技術(shù)支持手段等等。一些供電企業(yè)的電費回收管理及電費核算不健全，導致供電企業(yè)電費回收管理及電費核算把關(guān)力度不強，電費差錯以及資金風險存在的較多，工作質(zhì)量差，這種情況不利于供電企業(yè)的良性循環(huán)發(fā)展。供電企業(yè)在經(jīng)營過程中，由于電費回收管理及電費核算的制度不健全，對電費回收的風險沒能準確分析，缺乏市場經(jīng)濟的管理意識，對客戶用電情況的變化沒能進行及時掌握。這些都會導致供電企業(yè)電費回收管理及電費核算方面問題的發(fā)生。
2、 管理意識的問題。供電企業(yè)電費回收管理及電費核算水平的高低，與管理者的管理意識有著密切的聯(lián)系。從我國現(xiàn)有的供電企業(yè)管理情況來看，通常都把工作的重點放在電網(wǎng)運行的安全性與穩(wěn)定性上，因而缺少對電網(wǎng)在經(jīng)濟調(diào)度方面的管理意識，尤其是在一些企業(yè)存在供電營銷失誤的情況下，就會導致供電企業(yè)的財務(wù)部門和營銷部門無法有效的協(xié)調(diào)。通常情況下，供電企業(yè)的財務(wù)部門負責的是統(tǒng)計工作，而供電企業(yè)的營銷部門則負責核算工作，部門工作如果缺乏協(xié)調(diào)就會造成無法對電力市場所存在的欠費情況進行準確的分析。這就使得電力部門對欠費數(shù)額較大的用電客戶依然是持續(xù)供電，進而使得欠繳的電費呈增加的發(fā)展趨勢。因而有必要優(yōu)化供電企業(yè)在電費回收管理及電費核算方面的管理意識。
3、回收賬款和營銷款項兩者數(shù)額的問題。供電企業(yè)在供電企業(yè)電費回收管理及電費核算中，存在著回收賬款和營銷款項兩者數(shù)額不一致的情況，導致這類問題存在的原因主要是供電企業(yè)的財務(wù)部門與營銷部門兩者的合作性差，如供電企業(yè)的財務(wù)部門與營銷部門在考核時間不一致，前者是以月核來計算當月的欠費情況，而后者則是在次月上旬對欠費情況進行核算，進而導致了回收賬款和營銷款項兩者數(shù)額不一致。除此以外，供電企業(yè)的財務(wù)部門與營銷部門處理電費壞賬的方法不同也會導致回收賬款和營銷款項兩者數(shù)額存在問題。這些都會影響供電企業(yè)電費回收管理及電費核算工作效率的提升。
三、加強供電企業(yè)電費回收管理及電費核算的措施
1、優(yōu)化電費管理體系。供電企業(yè)電費回收管理及電費核算工作水平的高低，還需要電費管理體系的支持。加強供電企業(yè)在電費管理體系方面的管理水平，通過管理手段與管理方式等的有效結(jié)合，優(yōu)化電費管理體系。為了更好的完善電力企業(yè)電費核算質(zhì)量水平，在不斷建設(shè)核算制度的基礎(chǔ)上，還要專門設(shè)立電費核算管理的獎懲制度，進一步規(guī)范與激勵企業(yè)員工對于電費回收管理及電費核算的科學性和真實性，避免電費核算不真實甚至發(fā)生差錯，實現(xiàn)獎罰分明，責任到位，分工明確的電費回收管理及電費核算制度與規(guī)范。進而有效降低供電企業(yè)經(jīng)營風險，保護供電企業(yè)合法利益，為電力事業(yè)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。
2、提高管理理念。供電企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際情況，優(yōu)化在電費回收管理及電費核算方面的管理理念。管理理念要重視供電企業(yè)電費回收管理及電費核算的管理，強調(diào)電費回收管理及電費核算是供電企業(yè)全員參與的管理，不僅僅是公司管理以及財務(wù)人員等的工作。供電企業(yè)的每一個階層的工作人員都應(yīng)該充分的認識到電費回收管理及電費核算對整個供電企業(yè)運營的重要性，都應(yīng)當提高對電費回收管理及電費核算的重視程度，每一個部門的工作人員都應(yīng)當充分的配合和支持電費回收管理及電費核算工作。
3、財務(wù)與營銷的統(tǒng)一。供電企業(yè)應(yīng)結(jié)合財務(wù)部門與營銷部門存在的合作差的實際情況，不斷的優(yōu)化財務(wù)與營銷兩者的統(tǒng)一途徑。具體的可以通過加強供電企業(yè)財務(wù)部門與營銷部門合作的方式來實現(xiàn)，如通過信息共享的方式來推動供電企業(yè)電費回收管理與電費核算工作水平的提高。可以通過提高供電企業(yè)電費檔案管理的方式來推動財務(wù)與營銷的統(tǒng)一，對供電企業(yè)客戶檔案的分析及客戶用電情況分析，可以掌握應(yīng)收電費的賬齡情況，以賬齡作為基礎(chǔ)來優(yōu)化電費的回收管理，通過電費欠款的催收，來降低壞賬對供電企業(yè)的負面影響。在賬務(wù)處理方面，通過電費賬務(wù)的建立、電費賬務(wù)審核等對電費總賬設(shè)明細賬目進行必要的查詢，進而對供電企業(yè)的用電消耗進行科學的分析，掌握供電企業(yè)客戶的用電情況，分析用電變化的情況以及原因，提高供電企業(yè)在經(jīng)濟運行方面的預(yù)測性。
結(jié)束語
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，電能的應(yīng)用越來越多。電費回收管理及電費核算是供電企業(yè)管理的重要工作。電費能否按照規(guī)定及時、準確地收回，賬務(wù)是否能夠清楚，統(tǒng)計報表數(shù)字是否是準確的，關(guān)鍵在于電費回收與電費核算水平的高低。電費回收管理及電費核算本身是一個涉及多部門的綜合管理工作，要求供電企業(yè)各個部門的工作人員應(yīng)相互支持、協(xié)調(diào)與配合。
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關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；工業(yè)企業(yè)；差異
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-00-01
現(xiàn)階段企業(yè)會計工作是市場經(jīng)濟體制和商品經(jīng)濟發(fā)展作用下產(chǎn)生的經(jīng)濟產(chǎn)物，主要標志是利用貨幣計量進行企業(yè)價值核算以及采用復式記賬法形成企業(yè)會計工作的基本特征。隨著資本主義生產(chǎn)社會化程度不斷增強，現(xiàn)代科學技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)會計工作受到社會政治、經(jīng)濟形勢及技術(shù)環(huán)境等方面的影響，逐漸向標準化、規(guī)范化及科學化的方向發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立專業(yè)的會計工作系統(tǒng)。建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)同屬國民經(jīng)濟的重要組成部分，在經(jīng)濟形勢不斷變化的前提下，只有進行科學的企業(yè)財務(wù)管理，有效區(qū)分二者在會計工作中存在的差異、防止核算失誤，才能切實保障企業(yè)財務(wù)管理效率，促進企業(yè)長足發(fā)展。
一、建筑企業(yè)會計
建筑企業(yè)是影響國民經(jīng)濟的關(guān)鍵因素，其經(jīng)營活動具有項目多、周期長、涉及廣等特點，在資金來源、資金籌措、資金運作、工程預(yù)算級工程量等方面價款的結(jié)算方式與其他行業(yè)存在著許多差異，其中會計信息直接影響企業(yè)工程招標、工程質(zhì)量、工程價款等重大經(jīng)濟活動的確定。建筑企業(yè)會計需根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的具體安排對相關(guān)工程項目進行會計核算和會計監(jiān)督。會計核算的具體內(nèi)容主要是對實際的工程項目進行建賬，并且應(yīng)用復式記賬法對工程項目進行科學、準確的成本計算、財產(chǎn)清查，定期進行會計報表，為會計信息的使用者提供準確的會計信息，會計核算與會計監(jiān)督是建筑企業(yè)會計工作最基本的職能。
建筑企業(yè)的會計工作由于建筑企業(yè)經(jīng)營活動性質(zhì)的影響具備許多區(qū)別于其他行業(yè)的標志性特點，具體可以概括為會計核算的分散性、會計對象的單向性、會計工作的周期性、價款結(jié)算的多樣性。建筑企業(yè)會計核算最大特點就是具備一定的分散性，由于建筑企業(yè)所參與或經(jīng)營的工程項目眾多，難以運用統(tǒng)籌管理的模式進行有效的會計核算工作，因而針對獨立的工程項目應(yīng)該賦予更多的會計核算權(quán)限，而且每個工程項目都會有專門負責會計工作的人員對工程項目進行系統(tǒng)的會計核算和會計監(jiān)督，并且及時向上級單位進行會計信息的反饋工作。與工業(yè)會計只針對工作車間進行會計核算相比較，建筑企業(yè)會計核算工作的范圍法更加廣泛。
建筑企業(yè)會計對象是指進行會計核算與會計監(jiān)督的內(nèi)容，具體指代獨立的工程項目，往往是單位工程或工程中的單個項目，與其他行業(yè)領(lǐng)域的會計工作相比較具有顯著的單項性特點。同時，建筑企業(yè)會計工作具有一定的周期性，由于工程項目的建設(shè)和運行周期比較長，會計成本核算、會計信息整合、會計監(jiān)督以及資金流量管理等工作的實行是在一定時間限制的前提下進行的，而且還應(yīng)根據(jù)工程項目各環(huán)節(jié)的具體安排定期進行工程核算及合同方結(jié)算，以保證工程項目的資金有效收回，保障建筑工程項目的經(jīng)濟效益。建筑企業(yè)的工程項目多樣化，涉及的行業(yè)領(lǐng)域眾多，工程項目建設(shè)所需的建筑材料、人力資源、技術(shù)資源等都需要根據(jù)市場價格進行會計核算，導致建筑企業(yè)價款結(jié)算工作具有多樣性的特點。
二、工業(yè)企業(yè)會計
工業(yè)企業(yè)會計的基本職能與建筑企業(yè)相似，都是對企業(yè)具體經(jīng)營活動和進行會計核算及會計監(jiān)督。工業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的目的是在應(yīng)用最少人力資源、物力資源和經(jīng)濟投入的前提下，將企業(yè)經(jīng)營效益最大化，通過工業(yè)生產(chǎn)活動滿足社會對于高質(zhì)量勞動產(chǎn)品的需求。工業(yè)企業(yè)所生產(chǎn)的勞動產(chǎn)品會經(jīng)過一系列的環(huán)節(jié)和銷售渠道得到合理的費用補償，生產(chǎn)收入一部分用于企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模以及再生產(chǎn)活動等企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動，一部分用于企業(yè)稅費上繳，作為國家積累資金。綜合工業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)，工業(yè)企業(yè)會計工作可以概括為以貨幣量度為主，以實物量度和勞動量度為輔，通過建賬、結(jié)賬、報賬等會計方法反映出工業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中的資金消耗與變化。
三、建筑企業(yè)會計和工業(yè)企業(yè)會計之間存在的差異
建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)的會計核算工作中經(jīng)常表現(xiàn)出相同的工作內(nèi)容，如果難以有效區(qū)分二者之間的差異就會導致核算失誤，嚴重影響企業(yè)會計信息的準確性，繼而影響到企業(yè)財務(wù)管理工作的效率。明確建筑企業(yè)會計與工業(yè)企業(yè)會計之間存在的差異，將二者的會計職能進行合理劃分，對保證企業(yè)的財務(wù)管理工作效率、提升企業(yè)整體管理水平具有重要的戰(zhàn)略性意義。
建筑企業(yè)會計與工業(yè)企業(yè)會計之間的差異性主要反映在企業(yè)進行存貨核算、資產(chǎn)核算、成本核算及收入核算等方面存在的差異。建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)在進行材料采購時，會對材料采購方向及采購成本進行準確的會計核算，建筑企業(yè)的采購成本除了包括材料買入、物流費用、材料損耗等方面的經(jīng)濟投入，還包括材料的存儲費用和增值費用；工業(yè)企業(yè)在原料采購過程中所產(chǎn)生的存儲費用不計入材料采購成本的會計核算中，工業(yè)企業(yè)關(guān)于材料采購過程中所產(chǎn)生的增值稅的核算方式與建筑企業(yè)相比，也表現(xiàn)出明顯的差異。建筑企業(yè)進行材料存儲費用的計算時對分次攤銷易耗品按照在用易耗品、在庫易耗品及低值易耗品幾種科目進行明確的分類核算；工業(yè)企業(yè)則按照材料的原價值進行價值易耗品和待攤費用的轉(zhuǎn)換，同建筑企業(yè)應(yīng)用的平均攤銷方法具有一定的差別。
建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)進行長期資產(chǎn)核算的內(nèi)容不同，建筑企業(yè)的長期資產(chǎn)核算在名稱、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等方面都表現(xiàn)出顯著的差異性。工業(yè)企業(yè)進行長期資產(chǎn)核算的對象主要是資產(chǎn)工程，建筑企業(yè)進行長期資產(chǎn)核算的對象既包括建設(shè)運行的固定資產(chǎn)工程，又包括建筑企業(yè)參與建設(shè)或獨立承擔的臨時性工程。建筑企業(yè)的流動性較強，工程項目建設(shè)會根據(jù)實際情況發(fā)生變化，因而建筑企業(yè)長期資產(chǎn)核算對象明顯區(qū)別于工業(yè)企業(yè)。在進行長期資產(chǎn)核算的過程中，工業(yè)企業(yè)往往在運行生產(chǎn)項目內(nèi)進行，不僅對生產(chǎn)項目固定資產(chǎn)及生產(chǎn)活動形成的成本支出進行會計核算，而且對生產(chǎn)施工設(shè)備、生產(chǎn)所需原材料、承包項目和付款項目都會進行系統(tǒng)的核算。工業(yè)企業(yè)的長期資產(chǎn)核算科目既屬于企業(yè)成本核算，又屬于企業(yè)盤存核算，同時也是企業(yè)對生產(chǎn)項目的結(jié)算，反映出生產(chǎn)項目長期資產(chǎn)建設(shè)的全部內(nèi)容。建筑企業(yè)的長期資產(chǎn)結(jié)算主要是對資產(chǎn)工程和臨時性工程進行會計核算，核算內(nèi)容包括工程設(shè)施投入和專項工程支出等，以工程項目具體施工環(huán)節(jié)的成本支出為基礎(chǔ)，加上工程項目的專項物資成本，既是對工程項目的長期資產(chǎn)進行準確的計算，同時也是明確工程盤存數(shù)量的重要手段。
建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)在成本核算方面所表現(xiàn)出的差異主要包括成本種類、成本項目、成本計算周期、核算方法幾個方面。建筑企業(yè)的經(jīng)營成本具體指代建筑工程成本、工業(yè)產(chǎn)品成本及機械作業(yè)成本。在進行會計成本核算的過程中，建筑工程成本的計算一方面包含工程實際成本，同時對工程項目的預(yù)算成本也要進行準確的計算。工業(yè)企業(yè)的成本核算通常指代直接工資、生產(chǎn)材料、生產(chǎn)費用、直接支出等方面的計算。建筑企業(yè)工程的特點導致了建筑工程成本的劃分和工業(yè)產(chǎn)品的成本劃分存在明顯差異，工程項目所包含的內(nèi)容也有所不同。建筑企業(yè)的會計成本核算即使進行簡便的工程耗用計算方式，還原成工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品計算模式，與工業(yè)產(chǎn)品的成本計算也表現(xiàn)出明顯的不一致性。
建筑企業(yè)與工業(yè)企業(yè)之間還存在著收入核算上的差別，不僅表現(xiàn)為經(jīng)營收入的分類，在明確收入原則、核算收入方法等方面也有很大的差異。建筑企業(yè)在進行收入和算時，會根據(jù)建筑工程特點將經(jīng)營收入盡心明確的分類，通常情況下，建筑工程將工期較短、資本價值較少、且能夠按照項目合同按時完工的工程項目確定為經(jīng)營收入的組成部分，所有工程項目的經(jīng)營收入核算都按照合同收入中確定的經(jīng)營收入進行計算的。工業(yè)企業(yè)進行收入核算主要以企業(yè)確定發(fā)出的生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)提供、價款憑證等作為主要核算依據(jù)，而且具有明確的收入核算原則。
四、總結(jié)
建筑企業(yè)會計與工業(yè)企業(yè)會計之間具有明顯的差異性，因而企業(yè)在進行會計核算與會計監(jiān)督的過程中應(yīng)該考慮建筑企業(yè)會計與工業(yè)企業(yè)會計之間存在的差異及聯(lián)系，切實保障會計工作的有效性和會計信息的準確性，為企業(yè)的長足發(fā)展奠定良好的財務(wù)基礎(chǔ)。
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一、工業(yè)企業(yè)成本會計的定義目標
1.成本會計定義。成本是生產(chǎn)一種產(chǎn)品或經(jīng)營活動所需的全部費用,是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物,是商品經(jīng)濟的范疇,它是價值的主要組成部分。成本的內(nèi)容在經(jīng)營活動中一般服從企業(yè)管理的需要。成本會計是企業(yè)財會人員協(xié)助管理計劃及控制企業(yè)的經(jīng)營,并根據(jù)企業(yè)實際情況制定長期性有效的經(jīng)營決策,并在企業(yè)內(nèi)部建立有力措施和手段控制成本的方法、有效降低企業(yè)能耗成本與改良產(chǎn)品品質(zhì)。成本會計是為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計是一個估算、跟蹤以及控制產(chǎn)品和服務(wù)成本的活動過程,它是企業(yè)財務(wù)管理工作的一個重要環(huán)節(jié)。成本會計核算可以為企業(yè)的工業(yè)生產(chǎn)、運營管理提供科學的決策信息。企業(yè)的成本核算工作是工業(yè)企業(yè)降低成本、改進產(chǎn)品品質(zhì)、提高經(jīng)濟效益和社會效益、推動工業(yè)企業(yè)不斷發(fā)展壯大的重要途徑和有效手段。
2.成本會計目標。成本會計的目標是指在工業(yè)企業(yè)成本核算工作中應(yīng)達到的目的和要求。成本會計的基本目標是指企業(yè)經(jīng)營活動中的成本核算,并且將目標重點指向基本原理,其最終落腳點是經(jīng)濟效益。成本會計的目標是一定的社會經(jīng)濟和社會環(huán)境的產(chǎn)物, 在特定環(huán)境下,集中反映企業(yè)實際情況為成本核算的具體要求。成本會計的基本目標是要制定適應(yīng)企業(yè)實際經(jīng)營狀況,科學可行的、先進的目標,目標的實施過程中實現(xiàn)其最佳功能。企業(yè)的成本核算是成本計量、計算、監(jiān)督等方面的過程,是以提高經(jīng)濟效益和社會效益的全面服務(wù),并以實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益為最高目標。
二、工業(yè)企業(yè)成本會計的基本原則
1.在輔助生產(chǎn)費用分配中的重要性原則 。重要性原則是工業(yè)企業(yè)成本會計要遵循的主要原則之一,它體現(xiàn)在成本會計的各個具體工作細節(jié)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中。
①直接分配。直接分配主要是指各個輔助生產(chǎn)部門支出和使用的生產(chǎn)經(jīng)費,其中包括輔助部門給其他工作單位的費用,以及輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)費,其中重要的一項就是工作人員的薪金。直接分配的計算方法簡單方便, 把繁瑣的生產(chǎn)費用分配工作簡單化,是重要性原則的主要體現(xiàn)。
②計劃成本分配。計劃成本分配法就是以輔助生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計劃單位成本為主要根據(jù),來計算各種生產(chǎn)費用的分配方法。在企業(yè)經(jīng)營活動中,產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前成本會計會對生產(chǎn)成本做全面系統(tǒng)的統(tǒng)計和預(yù)測,提供可靠的依據(jù)。
③順序分配。按照順序分配法就是按照一定的順序來進行合理的分配,也就是是按照受益的多少,先將受益少的費用支配出去,以此類推,最后分配出去的費用一定是受益最大的。這種順序分配法就體現(xiàn)了重要性原則,其實質(zhì)就是按照輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提品或勞務(wù)影響大小來計算,受益小對成本來說相對的影響就要小,而受益大,對生產(chǎn)成本的影響就會稍大,只計算對其影響大的,忽略對其影響小的。這種順序分配方法簡化了成本會計計算生產(chǎn)成本的程序,許多影響對于生產(chǎn)成本來說可以忽略不計。在實際工作中由于各個企業(yè)之間的實際情況不同, 企業(yè)應(yīng)該有所選擇的使用。
2.在賬戶設(shè)置中的重要性原則 。在工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動中,成本中每一筆的經(jīng)費支出和使用成本會計都必須做明確的實事求是的記錄。企業(yè)產(chǎn)品的制造加工費用同樣如此,它主要是在基層工作部門支出,但是在實際支出使用之前必須經(jīng)過一套完整嚴格的程序,如是基本生產(chǎn)部門,則首先必須通過專門的賬戶對費用進行細致精確的成本核算之后,按照企業(yè)成本會計制定的分配標準將經(jīng)營活動中產(chǎn)生的費用打入到“生產(chǎn)成本”賬戶。而如果是輔助生產(chǎn)部門的一些活動, 可以直接進入到工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本賬戶中。
三、工業(yè)企業(yè)成本會計存在的問題及對策建議