時間：2023-09-22 15:33:05
導語：在民營企業稅收籌劃的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有,人大張中秀教授認為稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排,主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。狹義的稅務籌劃指企業合法的節稅籌劃。稅務籌劃有助于企業財務與會計管理水平的提高;有助于企業實現企業價值最大化;有助于企業納稅意識的增強;稅務籌劃有助于提升企業競爭力。
1.會計人員專業水平低下，不適應稅務籌劃的要求
民營企業會計人員素質低下，是制約企業發展的重要原因。這在稅務籌劃方面也很突出，許多會計人員往往對稅務知識缺乏足夠了解，具有填寫報表的基本技能，但不具備對報表分析的能力。比如，企業擁有延期納稅權,每一個納稅人有最多三個月的延期納稅權,如果申報納稅,又申報延期納稅權就可以獲得這種權利,申請這種權利,可以使很多企業獲得大量收益。
2.民營企業部門缺少溝通，影響了企業的稅務籌劃的效果
稅收涉及企業經營活動的各個方面，所以稅務籌劃涉及企業的各個部門和各個經營環節。企業要想成功進行稅務籌劃，要求財務部門在經濟行為發生前，與其它相關部門溝通、商討，設計出一個既符合企業實際，又有利于企業節稅的方案，以實現企業價值最大化的目標。
3.籌劃過程中缺乏戰略眼光，側重戰術籌劃
多數企業在進行稅收籌劃時沒有整體的籌劃思路和方案，僅僅就單個項目、單個稅種或單個環節進行籌劃，結果往往顧此失彼，無法實現稅后利益最大化。
4.缺乏前瞻性眼光，傾向于進行事后補漏性籌劃
企業往往是遭受損失后，才想到稅收籌劃，這時籌劃活動只是亡羊補牢，這種“臨時抱佛腳”的做法效果不佳。
5.重視外來專業人員籌劃，對內部員工的籌劃缺乏信心
民營企業大多缺少專業人才，較多借用外部人員,看重外聘稅務顧問的咨詢意見,而忽視了內部管理人員的意見,這樣做的結果是外部的專長與內部的經驗無法有機結合,導致看起來很理想的籌劃方案，往往難以實施,同時不利內部人才的培養。
三、民營企業進行稅收籌劃問題的對策
為提高企業的競爭力，實現企業價值最大化，必須采取有力措施解決影響民營企業有效開展稅務籌劃的上述問題：
1.積極培養高水平的財務人才
針對民營企業人員素質低下，會計人員對稅務知識缺乏足夠了解，具有填寫報表的基本技能，但不具備對報表分析能力的現狀，企業應加強內部人員的培訓，吸收水平更高的專業人員。效仿一些發達國家企業，設立專門的部門或安排專職的人員實施稅務籌劃，同時加強對非財務部門人員的稅務籌劃理念的灌輸，實施全員稅務籌劃戰略。
2.改革企業治理結構，加強部門間的溝通
介于稅務籌劃涉及企業的各個部門和各個經營環節的業務特點，為成功設計出一個既符合企業實際，又有利于企業節稅的方案，以實現企業價值最大化的目標，財務部門應與其他部門，特別是銷售部門之間在業務流程上加強溝通，事實上稅務籌劃方案的執行多數是由非財務人員完成的，財務人員不可能與其他部門人員一起投入一線工作。
3.在籌劃中應有高屋建瓴的操作思想
在進行稅收籌劃時應有整體的籌劃思路和方案，“不計一城一地之得失”，為實現企業價值最大化，對個別項目、個別稅種或個別環節應有所舍棄，統籌兼顧，謀求稅后利益最大化。
4.加強事前籌劃，強化事中控制，避免事后補救
基于稅務籌劃的業務特點，籌劃方案必須是事先進行詳盡而完善的安排，不能就事論事，亡羊補牢，在損失已經形成后，再考慮稅務籌劃； 同時應考慮方案的可操作性和靈活性，方案的設計往往有理想化、模型化的傾向，會由于業務的復雜和條件的變化使方案失去應用的空間。
5.加強對內部員工的培養
民營企業借助外部人員，重視外聘稅務顧問的咨詢意見，提高了稅務籌劃方案的專業化程度和安全性，方案的執行者是本企業內部人員，必須使他們也理解、認可，才能保證方案的實施。因此，在稅務籌劃設計時應積極聽取他們的意見，將外部的專長與內部的經驗有機結合，同時也有利于內部人才的培養。
6.注意防范稅務籌劃的風險
稅務籌劃的固有特點是經常在稅收法規規定性的邊緣操作，稅務籌劃的根本目的就是幫助納稅人實現利益最大化，這就必然蘊含著很大的操作風險。為此，必須注意防范稅務籌劃的風險。
(1)樹立稅務籌劃的風險意識，立足于事先防范。進行稅務籌劃的企業首先要樹立稅務籌劃的風險意識，在進行稅務籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證，隨時隨地注意稅務籌劃的風險防范。
(2)及時地、系統地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵。為了能夠及時調節經濟體現國家的產業政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。
(3)加強與當地稅務機關的聯系,充分了解當地稅務征管的特點和具體要求。進行稅務籌劃,由于許多活動是在法律的邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊,而稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求從事稅務籌劃的企業隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。
(4)聘請稅務籌劃專家，提高稅務籌劃的權威性和可靠性。稅務籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面知識,其專業性相當強,需要專業技能較高的專家來操作。因此對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅務籌劃業務，最好還是聘請稅務籌劃專業人士如注冊稅務師來進行,從而進一步降低稅務籌劃的風險。
參考文獻:
[1]蓋地:稅務籌劃.高等教育出版社，2003年
關鍵詞：民營企業 稅務籌劃 問題與對策
1.引言
“理性經濟人”是經濟學的一個基本假設，假定人都是利己的，而且在面臨兩種以上選擇時，總會選擇對自己更有利的方案。企業作為市場經營的利益主體，其目標是追求自身經濟利益的最大化，而稅收作為經營活動中“剛性”現金支付的一種特殊成本，稅負的輕重直接影響著企業的經濟效益。因此，企業自然希望少納稅甚至不納稅，“理性經濟人”假設構成了企業稅務籌劃產生與發展的基本前提。從企業納稅人的角度講，是否存在一種合理合法地減輕企業稅收負擔的途徑呢？這是政府與理性納稅人迫切想知道的一個實際問題。[1]尤其是在我國這樣的“國進民退”經濟大背景下，研究民營企業的稅務籌劃問題尤為必要。
2.民營企業進行稅務籌劃的必要性
改革開放以來我國民營企業蓬勃發展，但隨著激烈市場環境變化，民營企業的經濟發展活力和動力均顯不足，除外在的融資困難外，其內在的戰略管理意識淡漠是長期制約發展的重要原因。對融資艱難的民營企業而言，稅務籌劃不僅可以降低企業的納稅成本，而且有助于民營企業加強財務管理，改善經營方式，培養納稅意識和增加后續稅源等。因此成功的稅務籌劃對民營企業的發展將起到積極的作用。
2.1降低經濟成本，實現企業收益最大化
在民營企業中，除正常經營性支出外，最大的非經營性支出是稅款，稅務籌劃在于依托稅收法規的導向，通過對企業籌資、投資和收益分配等財務活動的調整，尋求企業收益與稅收負擔的最佳配比，從而實現企業稅后利潤的最大化。
2.2增強核心競爭力
加入WTO后，我國的稅收政策將與國際接軌，稅收環境得到進一步改善，提供稅務籌劃服務的中介組織的增加，必將促進越來越多的民營企業開展稅務籌劃工作。同時，更多的外資企業將涌入，同國內企業展開激烈的競爭，民營企業要想降低成本，有效參與市場競爭，有必要進行稅務籌劃，增強民營企業的核心競爭力。
2.3規范納稅行為，維護納稅人合法權益
一方面，由于民營企業對稅收法規了解滯后、不全面，造成信息的不對稱；另一方面，由于經濟發展迅速而稅收立法滯后，以及財務人員核算習慣的延續性，造成企業存在很多稅收問題，這些問題有的表現為稅收隱患，即漏稅、偷稅；有的表現為稅收損失，即多繳或權益受到損害，民營企業納稅人對這些稅務問題，有的知道，有的卻不知道，造成的后果往往是稅收隱患被查出。稅務籌劃正是發現稅收隱患及時糾正，挽回納稅人自身合法權益不受侵害。稅務籌劃的這種積極意義是民營企業自身利益的需要，它不僅能夠解決許多稅收麻煩，同時，稅務籌劃對于征稅者來說，也有積極意義：一方面，可以促使稅法完善；另一方面，有利于資源配置和產業結構的調整。
3.民營企業稅務籌劃存在的問題
3.1民營企業財務人員素質不高
民營企業普遍存在著會計機構設置不健全，會計人員配備不合理的問題，有的企業干脆不設會計機構，全部會計工作委托會計事務所，或者任用自己的親屬當出納，外聘兼職會計定期來做賬，民營企業大多數財會人員都沒有經過專門化、系統化的知識教育，沒有會計專業技術職稱，無證上崗的現象較多，不要說通曉國內外稅法、法律和管理方面的知識，就連系統的財務知識也不具備，導致企業稅務籌劃的層次低、稅務籌劃范圍窄，不能從戰略的高度、從全局的角度就稅收問題做長遠的籌劃。[2]
3.2民營企業稅務籌劃意識薄弱
民營企業的經濟發展中起著舉足輕重的作用。但民營企業稅務籌劃的意識仍比較薄弱。民營企業以家族化、私有化為特點，這決定了一些企業主或實際控制人在企業中擁有絕對的權威。他們往往重經營、輕管理，重做賬、輕核算。很多企業主都認為稅務籌劃就是想法設法少繳稅。
3.3民營企業財務信息化水平低
某些民營企業高速成長，財務管理水平難以跟上企業規模發展的要求；民營企業手工記賬模式下存在的一些不規范的業務流程和核算流程，往往會導致這些企業在財務信息化中前期工作量增大；民營企業片面強調個性化需求特性，以偏概全，對軟件功能過度苛求。這些弊端都將在稅務籌劃過程中呈現出一系列的信息不對稱。
4.民營企業稅務籌劃對策
4.1提高正確的稅務籌劃意識，規范會計核算基礎工作
民營企業經營決策層必須轉變觀念，樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務籌劃的前提。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理。稅務籌劃是否不違法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。 [3]因此，民營企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅務籌劃的效果，提供可靠的依據。
4.2選擇有利的會計處理方法
在民營企業的經營過程中，發生成本費用是必然的，從成本核算的角度看，有效地利用成本費用的充分列支是減輕民營企業稅負的重要手段之一。因為費用大多要分攤到各期產品的成本中，這樣盡量增加在稅法規定下的準予扣除項目，可達到民營企業減輕稅負的目的。
注釋：
[1]白建平.房地產企業稅務籌劃的經濟效應分析[J]. 中小企業管理與科技（下旬刊）. 2012（08）
[2]李元榮.淺談當前企業的稅務籌劃及其管理[J].時代金融. 2012（30）
[3]劉尚永.企業實行有效稅務籌劃的若干思考[J].中國外資. 2012（19）
參考文獻：
[1] 白建平.房地產企業稅務籌劃的經濟效應分析[J]. 中小企業管理與科技（下旬刊）. 2012（08）
[2] 李元榮.淺談當前企業的稅務籌劃及其管理[J]. 時代金融. 2012（30）
關鍵詞：企業；融資；稅收籌劃；優化；融資結構
一、企業融資和稅收籌劃
1.企業的融資現狀。目前在我國的企業中，其融資來源大致可以分為兩種形式，即以銀行貸款為代表的間接融資方式和以發行股票、引入私募股權投資、發行債券及民間借貸為代表的直接融資方式。在這些間接和直接的融資方式中，其中企業選擇最多的是銀行借款和民間貸款這兩種借款方式，而在這其中企業規模的不同，其選擇的融資方式也存在著較大的差異，如大型企業其融資具有多元化的特點，銀行借款、發行股票、債券等，融資方式較多。而中小企業在融資的渠道選擇上則較為單一；民營企業在融資方式選擇上則更多以銀行借款和民間借貸為主。據一份相關統計分析表明，在融資渠道的選擇上，最多的為銀行貸款，其次為民間借貸，其他方式的融資渠道所占比例相對于這兩種方式較小。
2.企業的融資方式與其對應的資本成本。目前我國企業所采用的融資方式大致可分為負債融資、權益性融資、混合型融資和租賃融資等融資方式，各個企業所采用的融資方式的不同，其資本成本也存在著較大的差異性，這就不可避免會對納稅帶來不同的影響。所以為了能夠使稅賦得到最大程度的降低，則需要通過不斷的優化融資結構，從而實現降低稅賦的目的。
二、企業融資的稅收籌劃具體案例
以下以某集團有限公司的為例，對其在融資過程中所帶來的稅收籌劃進行分析，從而達到整體節稅的目標。
1.某集團有限公司的概況。企業在融資過程中具有多元化的融資渠道，所以不同的融資渠道所帶來的稅收籌劃也有所不同。本文以某集團有限公司為例，對其集團在融資渠道選擇上所帶來的稅收籌劃進行分析，以便于企業在進行稅收籌劃時能夠更好的借鑒和參考。該集團公司具有四家子公司，其中A公司屬于大型國有骨干個業；B公司主要從事多種行業的機械設備、自動化生產線電控系統及開發設計，享有國家的稅收優惠；C公司是民用建筑工程總承包二級企業；D公司具有獨立法人資格和對外貿易進出口經營權，主要從事該集團的進出口業務。而且該集團公司具有自己的獨立的財務公司。
2.當前融資方式下的籌劃成果。首先，負債情況。借款。各公司在發展過程中都會有短期借款行為，這種行為的發生多是向非銀行的金融機構借入的，其中很大一部分都是向企業集團的財務公司取得的，其利率與同類金融利率基本相同，不會超過同類金融機構的利率。
商業信用。商業信用良好的公司可以充分的利用這點，在進行購銷貨物時能夠對“預收賬款”和“應付賬款”進行靈活運用，這樣就可以在現金流動過程中制造一個時間差，使公司在現金交付時間上可以有所延緩，這樣可以有效的提升資金的利用率，使周轉資金得到更合理的利用。
其次，內部借款。由于該集團公司擁有多家子公司，所以在進行資金使用上可以在各個子公司之間進行合理的調配，不僅實現了資金的有效利用，而且也達到了節稅的目的。在該集團公司中，由于A公司具有較大的規模，相對來講資金上較為富足，這就可以將其不用的資金借款給其他公司。同時在這些子公司中，由于B公司享受所得稅的優惠政策，所以可以通過B公司向銀行進行借款，然后再將些借款借給其他子公司。這樣就在各集團公司之間使稅負從高稅率企業向低稅率企業進行了轉移，不僅實現了借款費用的降低，而且利息收入的稅費也得到節省。
最后，集團借款。由于該集團公司在成立之初即成立了集團財務公司，而且財務公司的股份是由集團內各子公司共同投資的，所以融資過程中，可以利用集團財務公司向銀行等金融機構統一進行借款，然后再由財務公司向關聯公司進行貸款的發放。由于在我國稅法上關于這種情況具有相應的規定，即由集團內的財務公司統借統還貸款業務時，歸還金融機構的利息不進行營業稅的收取，而且從貸款企業收取貸款利息時也不代扣代繳營業稅，所以利用集團財務公司進行統一貸款統一還款，在節稅方面具有重要的意義。
3.建議和意見。首先，企業內部集資。集團公司由于擁有員工眾多，這樣就為內部集資奠定了良好的基礎，所以集團公司應該合理的利用企業員工來進行內部集資，這樣不難可以將集資信息在稅前就得到扣除掉，而且也有效的調動起了員工的工作積極性和主動性。而內部集資所籌來的資金可以由集團財務公司進行統一管理，定期向員工支付與銀行利率相同的利息，這樣一方面使營業稅得以降低，另一方面借款利息可以在稅前即進行抵扣，從而使企業的所得稅降低。
其次，租賃融資由于該集團公司下屬的公司有工業制造公司，這些公司生產過程中所需要的機器和設備價格都較高，如果利用租賃的方式，則可以將一次性購入設備的巨大資金轉換為分期攤付的方式流出，這樣有效的緩解了公司資金周期過程中的緊張情況，而且在節稅方面也具有極其重要的作用。
三、結束語
企業在融資過程中，其節稅效果最好的是企業內部集資和企業間拆借資金，這不僅利于實現節稅的目的，而且在企業之間進行借款，其操作上也具有較大的彈性，對于借款利率也可以適當的進行調節。其次即可選擇向金融機構進行借款，這也是當前各企業使用頻率較高的一種融資方式。雖然稅收籌劃的目的是節約稅負，但是稅收籌劃的最終目的企業的價值最大化，所以需要從企業多方面考慮，綜合企業決策環境，適當的運用各種融資渠道，優化資本結構，從而達到節稅的目的。
參考文獻：
[1]陳瑞琴.論建筑企業納稅籌劃.中國總會計師[J].2012-3-12.
[關鍵詞]企業財務管理 稅務籌劃 風險防范
一、企業財務管理過程中加強稅務籌劃的必要性
稅務籌劃對于企業財務工作來說具有十分重要的影響作用。立足企業財務實際,通過科學合理的稅務籌劃,降低企業面臨的稅務風險,從而保證企業經濟利益的最大化。具體來說,企業財務管理過程中加強稅務籌劃的必要性主要有以下幾點:
(一)增強企業的財務管理能力
企業要想獲得較高的稅務籌劃能力,就要求企業的財務會計人員既要具備良好的會計理論知識,又要熟練掌握稅收法律知識,并靈活運用會計制度同稅收法律之間經濟業務處理的差異之處,科學合理的進行稅收籌劃,從而有效提高企業的財務管理能力。
(二)增強企業的債務償還能力
企業通過有效的稅收籌劃能夠在一定程度上降低應納稅額,縮減了企業現金的流出,有效避免了企業資金不充分問題的出現,從而在一定意義上增強了企業的債務償還能力。
(三)健全企業的財務管理機制
伴隨著我國社會主義市場經濟的不斷深入發展,稅收法律制度也得到不斷的完善,這就要求企業財務管理部門應當把稅收籌劃作為健全企業財務管理機制的一項重要任務來抓。
二、企業財務管理過程中稅務籌劃策略分析
(一)籌資過程中的稅務籌劃
企業進行籌資可以通過以下兩種途徑來實現:一種是負債籌資,一種是權益籌資。企業通過負債的方式來進行籌資,需要在納稅前扣除其負擔的利息,從而實現降低應納稅額的目的;而權益籌資方式則不用支付利息,也就不能實現降低應納稅額的目的。如此看來,權益籌資方式比負債籌資方式的稅收負擔要重一些。
(二)投資過程中的稅務籌劃
企業在進行投資決策時,應當充分考慮到不同地區的稅收法律規定的差異,并科學利用不同地區稅制的差異以及政府稅收政策方面的優惠,向那些整體稅負水平偏低的區域進行投資,從而實現應納稅額的降低,最大限度的保證企業的經濟利益。
按照投資過程中資產的形態,可以將投資方式分為以下三種類型:以有形資產形式投資、以無形資產形式投資和以現金形式投資。一般情況下,企業通常選擇以有形資產和無形資產的形式進行投資,這是因為:第一,以有形資產形式進行投資的固定資產所提折舊額以及無形資產的攤銷額能夠在納稅前予以扣除,從而減少企業的應納稅所得額;第二,以有形資產形式和無形資產形式進行投資必須要經過評估程序,通常情況下資產都會被高估,這樣不僅能夠降低企業的投資成本,而且能夠通過多提折舊和攤銷額的方式來降低企業的應納稅所得額。按照投資期限的長短,投資形式還能夠分成一次性投資和分期投資兩種形式。采用分析投資形式,能夠取得更多的資金時間價值,短缺的資金可以通過其他渠道融資獲得,其所產生的利息支出能夠在稅前予以扣除,有助于企業應納稅額的減少。
(三)生產經營過程中的稅務籌劃
1、物資采購環節的稅務籌劃
第一,購貨單位的稅務籌劃。增值稅進項稅額的抵扣是以增值稅專用發票上所注明的稅額為依據的,而這種專用發票只有增值稅一般納稅人有資格取得,小規模納稅人則不能使用增值稅專用發票。因此,從一般納稅人處進行物資采購被作為一項稅務籌劃措施。
第二,結算方式的稅務籌劃。采購的結算方式大致有兩種:賒購和現金采購。其選擇權往往取決于購銷雙方談判,如果所購產品趨向于買方市場,且采購方實力強、信譽高,那么在結算方式的談判中,采購方往往容易獲得話語權,占據主動地位。一般而言,我國企業結算方式的稅收籌劃通常采取以下幾種措施:其一,在支付貨款之前,先取得發貨方開具的發貨票;其二,選擇托收承付或者委托收款的方式進行結算;其三,選擇賒購或者分期付款的方式進行結算。
2、銷售環節的稅務籌劃
折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓等是我國企業當前普遍采用的銷售方式。我國稅法明確規定,貨物的銷售額和折扣額在同一張發票上分別列示的,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;否則,則應當按照沒有扣除之前的銷售額繳納增值稅。
(四)企業兼并和收購中的稅務籌劃
企業在進行兼并和收購過程中,可以通過兼并和收購有累計虧損的目標公司達到隱散利潤,減少所得稅的目的,或者這家虧損企業可能會考慮兼并和收購一個盈利企業以充分利用自身的虧損抵稅的優勢。除此之外,選擇不同的收購方式也會產生不同的稅收結果。具體來說,我國常用的收購形式主要有以下兩種:
1、現金收購形式
當被收購企業的所有者獲得其所持有股份的現金支付時,就不再享有其對該企業的所有者權益了。這樣一來,被收購企業的股東就必須在其股權轉讓的時候就其所得到的收益納稅,以轉讓股權所得扣除股權投資成本后的凈收益作為計稅依據。通過上述分析可以看到,倘若選擇現金方式進行收購,就必須要把被收購企業股東的稅收負擔納入考慮范圍之內,這樣一來,就會導致企業收購成本的增加。在現金收購形式下,倘若選擇分期付款的方式來進行,就能夠為被收購企業的股東提供一個安排期間收益的彈性空間,有助于緩解被收購企業股東的稅收負擔。
2、股票收購形式
我國稅法規定,如果合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中,除合并企業股權以外的現金、有價證券以及其他資產不高于所支付股權票面價值20%的,被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失,不計算繳納所得稅。除此之外,股票收購會導致收購公司控制權的分散,這也是在決定采用這種收購方式之前必須考慮的。
三、企業稅收籌劃風險的控制與防范手段
(一)加強企業財務人員的風險防范意識
加強企業財務人員的風險防范意識,不僅要加強財務人員的風險知識、業務培訓,從主觀意識到實際業務水平都有一個提高。除此之外,企業財務管理人員還應當向企業的管理者與領導者進行企業稅收籌劃風險防范意識的灌輸。
(二)加強風險評估,強化企業風險控制
以業務流程為主線,梳理過程,發現稅務風險點并分析風險發生的幾率,評估其影響程度,全面系統的評估稅務風險,從而有效的控制風險的發生,將稅務風險降到最低。
(三)設置專門的稅務管理部門進行風險管理
目前很多企業中的稅務管理崗位仍然由財務人員兼職,當發生稅務檢查或稽查等涉稅風險時,財務人員對稅務工作能力欠缺,無力應對。所以,企業應當建立獨立的稅務風險管理部門進行專門化的管理。
四、結束語
稅收籌劃在現代企業財務管理工作中所發揮的作用越來越大,因此,企業應當積極采取各種有效措施進行科學有效的稅收籌劃。只有這樣,才能保證企業能夠在日趨激烈的市場競爭中占有一席之地。
參考文獻:
[1]楊煥玲.企業稅收籌劃與財務管理的相關性分析.中國管理信息化,2009;06
[2]楊娜.淺談中小企業納稅籌劃的風險防范.遼寧經濟職業技術學院(遼寧經濟管理干部學院學報),2008;04
關鍵詞 民營企業經營用房 節稅 資產轉移
一、民營企業經營用房產節稅背景
中國經濟的高速發展，成就了很多民營企業，在高通脹的背景下，民營企業在有了閑置資金后， 會考慮購買房產作為辦公場地，一方面可以滿足企業經營的需要，另一方面也可以抵抗通脹、保值增值。然而，多數企業在投資購買房產時，都是以公司的名義購買，產權登記在公司名下，這是非?？上У?，也與投資保值增值的初衷南轅北轍。而且，從很多實際案例來看，這種民營企業自有房產的持有策略未必是最優的選擇。
二、民營企業經營用房產案例及問題分析
讓我們通過以下幾個案例，來大致了解部分企業經營用房產面臨的瓶頸。
2.1 案例一：企業投資買房，資產跟經營規模不匹配
甲公司注冊資本只有60萬，由境內兩個自然人投資，經營服裝，每年會計報表反映的營業收入一百余萬，盈利不足5萬元。實際上，甲公司擁有知名的服裝品牌，在各大都市繁華地段擁有自己的直營店，生意非?；鸨?。這些直營店是以個體工商戶的形式存在，稅款基本都是核定征收，稅負比較低。所以，甲公司看起來生意紅火，利潤實際上都在老板個人口袋，公司沒錢。甲公司打算以公司的名義投資購買房產，一方面便于向銀行抵押貸款，另一方面，向客戶展示自己的實力，擴大競爭力，但同時又遇到以下難題：
1、公司買寫字樓，價值達五百多萬，但公司每年才一百多萬的營業額，資產規模跟經營業務很不匹配，在以下方面可能對公司不利：
（1）如果營業額不增長，企業將會出現虧損。在甲公司所在地的實際稅收征管業務中，如果企業稅務上出現虧損，企業需花大精力對稅局做出情況說明。
（2）資產周轉率、資產收益率較低，財務指標不正常，不利于第三方，包括銀行、客戶、稅務機關等對公司的財務報表分析，影響了外界對公司的業績評價和再融資過程，也阻礙了眾多潛在投資者。
（3）資產規模長期明顯高于經營規模，稅務機關在進行納稅評估時，可能會質疑公司賬外經營，從而長期耗費精力應對稅務檢查。
2、 如果股東不增資、不借款，公司就沒有足夠的資金投資購買房產。
（1）如果增資，根據《公司法》的規定，公司以股東投入的資產對外承擔有限責任，其股東不愿意投入太多資本。
（2）如果借款，由于是關聯交易，根據《稅收征收管理法》第三十六條等的規定，其股東擔心稅務機關會對個人股東核定利息收入征稅（營業稅及其附加稅費、個人所得稅）。
（3）甲公司的股東還有一個擔憂，稅務機關是否會質疑并調查股東財產的合法來源？
針對甲公司面臨的難題，只有兩種選擇，要么將更多的業務裝入甲公司，擴大營業規模，然后投資購買房產；要么以股東個人的名義投資購買房產，然后出租給公司使用。
2.2 案例二：企業必須注銷，房產處置稅負高
丙公司成立于2003年，由3個自然人投資，均以貨幣資金投資，注冊資本3000萬元。丙公司成立后購買土地建造了一棟辦公樓，建造成本1200萬元。2009年，受金融危機的影響，丙公司嚴重資不抵債，難以持續經營，被法院依法進行破產清算。此時，該房產已經升值到3400萬元，丙公司轉讓房產繳納了大量的營業稅及其附加稅費、土地增值稅。其股東王某才意識到，當初要是個人投資建房租給公司，這時就會減少許多不必要的納稅環節，也會大大減輕企業負擔。
三、民營企業經營用房產節稅的持有策略
從以上案例可以看出，房產具有價值高、升值快、處置環節稅負高的特點。針對這些特點，結合當前涉稅法規，建議企業投資房產時，其產權持有采用以下策略：
1、如果公司持有，應當由集團內運作規范、承擔法律風險較小的企業持有，這類公司的壽命相對要長一些。
2、企業隨著規模的擴大，業務、組織架構隨時可能需要作出相應調整，應避免房產產權因為經營的調整而出現變動。一般是將房產放在個人名下，哪個公司需要使用，就出租給這家公司。這樣，不管你投資的企業如何風云變換，房產產權始終不變，并且相對安全。
現在已經有部分民營企業在香港等境外地稅負國家或地區成立企業進行國際資本運作，開拓國際業務，也有部分境內人士及其親屬移民到境外，因此，有部分企業咨詢是否可以由境外企業或個人持有房產。根據我國目前的法律法規，境外企業或個人在境內持有房產是行不通的，主要是我國境內實行嚴格的房地產調控，防止境外熱錢在境內炒房，根據建住房〔2006〕171號、建房〔2010〕186號等文件規定，境外機構和個人只能購買自用、自住商品房。如果境外企業或個人在境內購買房產用于出租，屬于經營房地產業務，需要先在境內成立外商投資企業，以外商投資企業的名義購買房產經營。
建住房〔2006〕171號文第一條明確規定，境外機構和個人在境內投資購買非自用房地產，應當遵循商業存在的原則，按照外商投資房地產的有關規定，申請設立外商投資企業；經有關部門批準并辦理有關登記后，方可按照核準的經營范圍從事相關業務。
建房[2010]186號文規定，境外個人在境內只能購買一套用于自住的住房。在境內設立分支、代表機構的境外機構只能在注冊城市購買辦公所需的非住宅房屋。
綜上分析，對于民營企業經營所需房產，以公司的名義持有，或遇到法律限制，或面臨稅務風險，或面臨高稅負。如果換一種思路，房產由老板個人持有，出租給公司使用，收取租金，則會“柳暗花明”，不僅可以解決上述案例中公司持有房產所面臨的困惑，還可以為個人股東節稅。
四、個人投資者持有房產出租給公司策略的優勢
個人投資者持有房產，將房產租給公司使用，在稅務方面和經營方面具備以下優勢：
1、 可以減少房產過戶轉讓的環節，避免房產過戶面臨的高稅負。
目前公司轉讓房產，通過投資到另一家公司后再轉讓股權、合并、分立等方式，可以規避一部分稅收，但并非所有的房產轉讓都可以這樣操作，且操作起來也很復雜。
（1）利用房產投資，免征土地增值稅有條件限制，根據財稅字[1995]048號、財稅字[1995]048號文規定，如果所投資的企業從事房地產開發，或者房地產開發企業以其建造的商品房進行投資，不免征土地增值稅。
（2）將房產投資到另一家公司后再轉讓股權，如果被投資企業僅有房產，沒有其他資產、負債、勞動力等，避稅的意圖過于明顯，容易被稅局認定為轉讓“以股權形式表現的資產”，參照國稅函[2000]687號文，稅務局有可能要求股權轉讓繳納土地增值稅。
（3）合并、分立免征契稅的政策有期限限制，根據財稅【2012】4號文執行期間為2012年1月1日至2014年12月31日，到期后是否繼續執行，存在不確定性。
（4）合并、分立須符合財稅[2009]59號、國家稅務總局公告2010年第4號規定的特殊重組條件，資產轉移才不確定轉讓所得繳納企業所得稅。特殊重組的條件比較苛刻，比如： 具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動等。這些條件企業在操作中往往難以得到稅務局的認可。
2、 房產在個人名下，更適合一些行業企業輕資產上市。
公司出資方式可以多樣，但是根據《公司法》第二十七條規定：全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的百分之三十。房產在個人名下，合理解決了公司股東以房產投資帶來的貨幣出資金額限制難題，擴大了公司的融資渠道。
3、 房產在個人名下，可以提高企業資產周轉率、總資產收益率指標。
企業資產周轉率、總資產收益率指標是分析企業運營情況的重要指標，極大的影響著第三方對企業的評價。當企業資產周轉率、總資產收益率指標過低時，對于融資、投資、貸款都會產生不利影響。通過將房產持有在個人名下，可以提高企業資產周轉率、總資產收益率指標，利于企業進行發展、融資。
4、 房產在個人名下，通過租賃，可以實現企業與個人股東之間資金的合法轉移。
[關鍵詞] 中小企業；納稅籌劃；財務管理；方法
在市場經濟條件下，中小企業要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內部管理，降低經營成本，提高經濟效益。納稅籌劃(taxplaning)是指納稅人在法律規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優惠條件，選擇最優的納稅方案，以達到稅負最小化目標的納稅規劃。納稅籌劃是企業財務管理的一部分，其實質是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業經濟利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的。中小企業進行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業財務管理活動的整個過程。現對中小企業在籌資、投資、經營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業開展經營活動的先決條件，企業可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業的籌資方式分為（1）負債性籌資（包括：向銀行及非金融機構的貸款或企業借款、企業內部籌資、發行債券等）（2）權益性籌資（包括企業自我積累、發行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（p44）從納稅角度看，這些籌資方式產生的稅收后果有很大的差異，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行納稅籌劃，有助于企業降低資金成本，優化資金結構，增加所有者收益。通常情況下，企業內部集資和企業之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資和企業之間的拆借最容易使納稅利潤規模分散而降低。就企業發行股票和債券籌資而論，發行債券比發行股票更為有利。這是因為，發行債券所發生的手續費及利息支出，依照財務制度規定可以計入企業的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業也就可以少納所得稅。而發行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業實現節稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業的應稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業稅，其稅收負擔比產品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業籌資時在不違反國家經濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現資金的籌措卻又節稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。[2]（p121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負輕重，將對企業投資決策產生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優化產業結構，在立法時對鼓勵類和限制類行業制定了不同的稅收政策。可投資國家鼓勵類項目，借以享受稅收優惠政策，減輕稅負。（2）從投資地點來看，國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如對經濟特區及西部地區的稅收政策。根據不同的投資地點，也能充分利用稅收優惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產經營性資產的投資。如購置設備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。稅法規定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業所得稅，購買企業債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業利潤除征企業所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業的營業利潤不交納企業所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業中的緊密合作型企業，享受國家對外商投資企業的稅收優惠政策，而松散合作型企業，則部分享受外商投資企業的優惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔納稅義務，但不能享受地區的稅收優惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經濟活動，而且可以享受注冊地區的稅收優惠。[3]（p205）
由于企業的經營目的不同，應該根據自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達到減輕稅負的目的。
三、經營過程中的納稅籌劃
經營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務政策所允許的收入確認原則、成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規定進行的內部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。但是，企業財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1、收入結算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節稅的目的。具體表現在銷售收入結算方式的選擇。企業銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其納稅義務發生的時間不同?，F行稅法規定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據，以將提貨單交給買方的當天結算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當天結算；采取預收貨款方式銷售貨物，以貨物發出的當天結算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發出貨物并辦妥托收手續的當天結算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天結算。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認和納稅義務發生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達到減稅或延緩納稅的目的。[4]（p132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業營業成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據現行稅法規定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據具體情況而定。在物價持續上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業各期應稅所得上下波動而增加企業安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，這樣企業便可以根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節稅及企業的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費用分攤的選擇與納稅籌劃
對費用列支，納稅籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益?，F行財務會計制度規定，費用應當按照權責發生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業收入的關系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發生的費用應及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業務宣傳費業務、業務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
5、資產減值準備項目的納稅籌劃
《企業會計制度》規定，企業可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業績提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體的規定，在這種情況下，企業應及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（p138）
納稅籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，但由于它是一項系統性很強的工作，受到企業內部多種因素的影響和制約，需要企業的財務、供應和銷售、企業管理等多個部門之間的相互配合、相互協作。在企業納稅籌劃的過程中，一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，同時應加強與稅務部門的溝通和協調，并致力建立一種協調融洽、誠信互動的稅企關系。只有這樣才能有效地規避納稅籌劃風險，節約稅費支出，達到創造最大經濟利益的目的。
[參考文獻]
[1]楊英法，王全福，宋惠玲.邯鄲市民營企業存在的問題及對策研究[j].河北工程大學學報（社科版），2007，（2）：42-45.
[2]于反.中小企業如何合理節稅[m].北京：中國紡織出版社，2005.
[3]中國注冊會計師協會.稅法[m].北京：經濟科學出版社，2006.
新企業所得稅法的主要變化可以概括為“四個統一”。這“四個統一”包括：
(一)統一納稅義務人的納稅義務
新的企業所得稅法對現行內資、外資稅法差異進行了整合。新稅法施行后，中國不同性質、不同類別的企業，包括國有企業、集體企業、民營企業、合資企業和外資企業，均適用新的企業所得稅法。新企業所得稅法不再按照以往內資企業所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的做法，而以是否具有法人資格作為企業所得稅納稅人的認定標準，使內資企業和外資企業的納稅人認定標準完全統一。
(二)統一稅率為25%
改變了內資企業和外資企業所得稅法定稅率均為33%，同時對一些特殊區域的外資企業實行24%、15%的優惠稅率政策。而將企業所得稅稅率統一為25%，確保了內外資企業納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時，也進一步促進和吸引外商投資。
(三)統一和規范稅前扣除辦法和標準
新舊企業所得稅在稅前扣除標準主要變化如下表所示：
(四)統一稅收優惠政策
根據我國國民經濟發展的需要，新的企業所得稅法對現行稅收優惠政策進行了適當調整，將區域優惠為主的格局，調整為以產業優惠為主、區域優惠為輔的新的稅收優惠格局。
二、新企業所得稅法下企業納稅籌劃
新企業所得稅法的實施對企業稅收環境有著深遠的影響，也對企業以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰。根據對新企業所得稅法的研究，本人認為，企業執行新企業所得稅法時可行的納稅籌劃手段如下：
(一)企業成立前
1.企業組織形式選擇的籌劃
這是針對新企業所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應調整。新稅法將納稅人以“獨立核算”的經濟組織改為法人組織，合伙企業和個人獨資企業只繳納個人所得稅，公司制企業與合伙企業、個人獨資企業在稅負上實行差別稅制。
2.注冊地選擇的籌劃
新企業所得稅法規定，外資企業的股息、利息等收入適用于20%的預提稅率，而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業所得稅法的規定，外國企業分紅收入均應就其收入全額征收預提所得稅。因此，企業可以通過變更控股公司的注冊地以節約預提所得稅。
(二)企業經營過程中
1.納稅人認定上的稅收籌劃
新企業所得稅法實行法人稅制，即企業納稅人身份的確定為“在中國境內具有法人資格的企業或組織”。實施法人稅制后，企業統一實行總、分機構匯總納稅。于是，企業集團中如果存在虧損的子公司，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。
2.充分利用好五年“過渡期”
新企業所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，在本法實施后五年內逐步過渡到本法規定的稅率。享受定期減免稅優惠的，本法實施后可繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的優惠期從本法實施年度起計算?！庇纱耍髽I可利用利潤再投資，充分利用好五年的過渡期獲取稅收優惠。
3.最大限度地享受稅額抵免政策
稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定，具有很強的政策導向作用。利用稅法中規定的優惠政策進行稅務籌劃，是最常規也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應認真研究企業所得稅的各種優惠政策，以達到最大的節稅收益。
(1)積極進行創業投資企業或國家重點扶持高新技術企業的認定，享受稅收優惠照顧
新稅法不僅增加了創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規定，還對國家需要重點扶持的高新技術企業給予15%的低優惠稅率，并且擴大到全國范圍內。因此，企業應充分把握新稅法實施細則中對創業投資企業或國家重點扶持高新技術企業的認定條件，及時進行相關調整，從而享受稅收優惠照顧，實現納稅籌劃。
(2)合理安排用于環保節能的專用設備購置時間
例如，新稅法規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業所得稅稅額，可從該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額中抵免，當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免(但抵免期限最長不得超過五年)。從而合理安排企業納稅額和納稅時間。
4.稅收基礎的籌劃
新稅法在稅前扣除政策上，取消了計稅工資、工資附加費、利息、業務招待費等扣除標準，改按實際發生額稅前扣除，并提高了捐贈、研發費用及廣告費稅前扣除標準，企業實際發生的技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。因此企業可在新稅法限額內采用“就高不就低”原則，在規定范圍內充分列支工資、捐贈、研發費用及廣告費等；此外，新稅法把捐贈扣除的計算基數由原來的應納稅所得額改為利潤總額，鑒于利潤屬于會計概念，企業可在不違規的前提下充分擴大利潤總額，從而使扣除數額增大。
總之，新企業所得稅法為企業自身帶來了新的挑戰和機遇，企業只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優惠政策，合理進行納稅籌劃，最大化節稅收益，才能提高企業的競爭力。
參考文獻：
[1]史耀斌.新稅法解讀.財務與會計(理財版)，2007，(5).
[2]趙治綱.新稅法對內、外資企業影響.新理財，2007，(5).
關鍵詞：合理避稅；應用；案例分析
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
1 合理避稅的意義
避稅有正當避稅與不正當避稅之區別。正當避稅是符合國家稅收政策導向的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的，它又稱稅收籌劃。而不正當避稅則是與國家稅收政策導向相為違背的。如有的國家對煙酒征收較高的稅收，有的人采取少喝酒少抽煙的方法，以達到少納稅的目的，這種行為符合國家稅收政策導向，因此它是一種正當避稅，具有合法性、籌劃性、綜合性、整體性、目的性和普遍性?？梢姾戏ū芏惒坏梢詾槠髽I提供很大的稅收利益，而作為執法部門，納稅人的行為又符合國家稅收政策導向，為國家所鼓勵和倡導。
企業合理避稅，客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善企業合理避稅，客觀上促進了國家稅收制度的健全和完善。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質。避稅對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現有稅法的不健全特征。稅務當局往往要根據避稅情況所顯示出來的稅法缺陷采取相應措施對現有稅法進行修改和糾正。所以通過對避稅問題的研究可以進一步完善國家稅收制度，有助于社會經濟的進步和發展。
2 中小企業常用的避稅方法
中小企業所從事行業的不同，其避稅方法也千差萬別，簡單來說主要有以下幾種：
2.1 中小企業類型避稅法
不同稅率臨界點避稅。對中小企業來說并非業務規模越大越好，從合理避稅角度看，企業選擇適當的業務規模將會對納稅的數額產生一定的影響，從而直接影響企業的利潤。但企業的業務規模又對企業的營業量以及國家政策的利用產生較大的影響，因此，選擇何種臨界點還需結合企業自身的情況而定。
利用企業分立節稅。企業分立是指將一個企業依照法律規定，分成兩個或者兩個以上的新企業的法律行為。這種實質上的企業存續，為合理避稅提供了可能。企業分立的籌劃思想和利用兩檔優惠稅率籌劃的思想類似，就是把較大稅率的企業分成兩個或更多的較小稅率企業，從而從總量上減少納稅數額，以達到合理避稅的目的，但企業的分離不但會對企業的業務產生直接的影響，而且分立公司所需的費用將直接減少企業的利潤，中小企業需結合自身情況并對成本進行周密的預算后謹慎使用。
企業聯合避稅。幾個企業之間組成經濟組織，企業內部之間相互提品可以避免交易外表，消除營業稅；同時經濟組織對利潤采用“先分后稅”的方法，各企業拿回各自利潤后再并入企業利潤一并征收所得稅，可以起到一定的避稅作用。
2.2 充分利用國家政策避稅
“避稅綠洲”好乘涼。在我國，在一些特殊地帶開設的生產、經營、服務型企業和從事高新技術開發的企業可以享受較大的稅收優惠，如：經濟特區、沿海城市經濟開發區、經濟技術開發區等地區，此類地區被稱為“避稅綠洲”。中小企業如選擇在此類地區從事合適的行業，可以起到較好的避稅效果。但企業在選擇地方是要充分考慮自身行業的特點，對或有成本進行較為全面的預算，才能較好做到合理避稅。
進入到特殊行業。在我國，國家為鼓勵從事特殊行業加強社會保障針對一些行業實施了一些特殊的稅負減免制度，我國稅法規定：托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的養育服務，免交營業稅；婚姻介紹、殯葬服務，免交營業稅；醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務，免交營業稅；安置“四殘人員”占生產人員35%以上的民政福利企業，其經營屬于營業稅“服務業”稅目范圍內（廣告業除外）的企業，免交營業稅；殘疾人員個人提供的勞務，免交營業稅。
2.3 轉移成本費用避稅法
利用“預提費用”賬戶轉移稅負。我國會計制度規定：預提費用賬戶核算企業預先提取、計入現期成本費用中，而在以后可能發生的大額費用，如預提的修理費等，預提費用預提時，直接加大“制造費用”“管理費用”“財務費用”等，但不需要以正式支付憑證為依據入賬，待實際發生費用時再從預提費用中列支。折舊的核算是一個成本分攤的過程，折舊的計提會影響到所得稅，企業可盡量的縮短折舊年限，這樣折舊額增加，所得稅減少。
縮短攤銷期限。新會計準則規定，待攤費用賬戶核算為企業已經支出，應由本期和以后各期分攤的費用，如低值易耗品的攤銷，出租出借包裝物的攤銷，預付保險費，固定資產修理費，以及一次性購買印花稅票和一次繳納印花稅較大需攤銷的費用等。一些中小型企業往往利用待攤費用賬戶，調節企業的產品成本，不按照規定的待攤期限攤銷，特別是在年終時集中攤銷計入產品成本，加大攤銷額，截留利潤。
合理提高職工福利。中小企業私營業主在生產經營過程中，可以考慮在不超過計稅工資的范疇內適當提高員工工資，為員工辦理醫療保險，建立職工養老基金、失業保險基金和職工教育基金等統籌基金，進行企業財產保險和運輸保險等等。這些費用可以在成本中列支，同時也能夠幫助私營業主調動員工積極性，既能減少稅負，又能降低經營風險和福利負擔。
“銷售結算”做文章。選擇不同的銷售結算方式，推遲收入確認的時間。企業應當根據自己的實際情況，盡可能的延遲收入確認的時間，由于貨幣時間價值的存在，延遲納稅會給企業帶來節稅的好處。
利用籌資避稅。一般來說，企業生產經營所需要的資金來源主要有三種：自我積累、債務籌資、權益籌資（發行股票），債務籌資的所需要支付的利息具有一定的減稅作用，可以抵減當其的所得稅，合理安排籌資將會為企業帶來一定的避稅作用。
租賃避稅。企業的經營性租賃無論對于承租人還是對于出租人來說都可以起到減少所得稅的作用。對承租人來說，他在經營活動中要支付租金，從而沖減其利潤；對于出租人而言，租金收入要比一般經營利潤收入銷售較優惠的稅收待遇，有利于減少稅負。
3 案例分析：《A集團合理避稅的方案》
企業生產、銷售、投資各個環節的不同安排，都可能導致稅負的變化。東方百納稅務師事務所合伙人姜海霖說，企業的每個動作都要花錢，因此要學會核算同一動作因方式不同而導致的成本變化。
3.1 產品、服務稅率從高
A集團是一家生產空調設備為主的民營企業，年銷售額5億元（不含稅），年利潤1億元，年繳納各項稅費5000萬元，其中增值稅3000萬元。增值稅稅負（增值稅占總銷售額的比例）高達6%，高于一般制造業企業4%～5%的平均水平。
為何增值稅稅負會比其他企業高出一大截？A集團找了一家稅務師事務所幫他們分析原因。結果發現，企業把空調銷售及后續安裝、維修、技術服務、運輸等業務收入都開在一張發票上。這是典型的混合銷售。姜海霖說，這種現象在制造業企業非常普遍。
假如A集團銷售一批空調，加上后續服務所得為100萬元，其中空調價格80萬元，運輸費5萬元，安裝、維修等售后服務共計15萬元。售賣空調應該繳納增值稅，現行稅率為17%；而其他只需繳納營業稅，現行稅率為3%或5%。
這種情況下，就會從高征稅。A集團這100萬元都將按照17%的稅率繳納增值稅，共計17萬元。但如果把生產之外的服務性環節都剝離出去，成立獨立的運輸公司、獨立的空調服務公司，其中20萬元就只需繳納營業稅，這樣，每100萬元可以節稅2.4萬元～2.8萬元。
3.2 利用無形資產能節稅
A集團在全國各地有生產企業5家，其中生產制冷設備整機企業3家，分別是B公司、C公司和D公司。其中C公司是今年新設立的公司，所得稅稅率為二免三減半（兩年內免繳所得稅，從第3年開始的三年所得稅稅率為16.5%），目前處在免稅期。另外兩家公司所得稅優惠政策都已到期，現行稅率為33%。
可以利用無形資產做文章。因為C公司是新公司，在未來5年內都可享有免稅以及減稅優惠。A集團可以試著把C公司做成一個品牌企業，然后讓其他四家生產型企業以貼牌或者以C公司租賃其生產設備進行生產的方式，成為C公司的產品供應廠家。
這樣一來，其余四家企業就必須使用C公司的品牌，也就需要向C公司繳納品牌使用費。這個費用可以折入企業的成本中，從而抵扣部分應稅收入。假設其余四家公司每年分別向C公司繳納品牌使用費600萬元，那么這2400萬元成為C公司收入后無須繳稅，四家公司可以少繳總計198萬元企業所得稅。
結語
合理避稅是企業減少資金流出的重要行為和有效方式。為了適應飛速發展的經濟要求、提高資金使用效率，不少公司通過各種方式進行納稅籌劃。與此同時，為了適應市場競爭的要求，在依法納稅的基礎上，在法律允許的范圍內進行納稅籌劃的行為亦得到認可。同時，還應當注意到，納稅籌劃是存在風險以及成本的。公司應當權衡納稅籌劃所帶來的收益以及所消耗的費用，做到合理、合法、有效。
參考文獻
[1]李成峰.怎樣合理避稅[M].北京：經濟科學出版社，2012.
【關鍵詞】電力企業 稅收 稅收策劃
在我國稅收中，企業的所得稅是屬于我國的主體稅收。隨著我國社會市場經濟的快速發展，我國一些壟斷企業也步入了市場經濟的潮流中。我國電力企業作為我國壟斷企業的一個代表，現階段，其所得稅也將成為發展企業、促進企業收益的重要方面。我國稅收策劃起步比較晚，相應的，我國電力企業也是在2007年4月后正式開始向市場經濟的方向出發。逐漸完善的稅收策劃與剛進入市場經濟電力企業該如何結合在一起，進而促進企業的平穩發展，下文將對此進行簡要的了解。
一、稅收策劃的內涵
稅收策劃是屬于舶來詞，該詞是在20世紀30年代由英國上議湯姆森爵士提出的，其認為“任何一個企業或是個人都有權利安培自身的發展事業，那么根據本國的法律法規，就應當根據其情況，少安排交稅?！倍@一觀點也得到法律上的認可。根據該詞的特殊性，因此其內涵可以從其構成要素進行分析。
1.主體的普遍性：主體也就是納稅人，納稅人是具有一定的普遍性的，但是納稅人的稅收策劃則不一定了，因為每一個企業都有其不同的事業，因此稅收策劃也是不同的。
2.涉稅與稅額的價值性與多樣性。不同的企業，其涉稅項目也是不同的，就算是相同的行業，其涉稅的項目也有差異。相應的，相同的涉稅事項，其中又有很多種不同的稅收需要交納。這就代表著不同的涉稅事項與納稅金額，與企業的利益與價值是掛鉤的。
3.稅收法的復雜性。在我國法律上，稅收的種類是比較多的，相應的，其相關的條例也就非常多，而每一條例又牽扯出了很多稅制相關要素，而每一要素又有很多的條款。所以就可以看出，整個稅收法是反應出了一種有條理而又復雜的情況。
從上述內涵就可以了解到，本文是遵循這幾項條例進行敘述的，也就是從價值性、多樣性以及專業性三方面進行分析。
二、電力企業稅收策劃思路與關鍵切入點
電力企業的稅收策劃可以說是納稅設計的最終成果，而這最終成果則需要依靠計劃來完成。思路是電力企業策劃最先提出的框架，下文將從流程思路、契約思路以及轉化思路三個方面進行了解。
（一）策劃思路
1.流程思路
流程是電力企業業務發生、發展的過程，而電力企業的流程是與稅收相互聯系在一起的，可以說稅收是從流程中誕生的，而不同的流程則在源頭就能夠決定稅收的性質。因此在設計稅收策劃方案時，就要利用流程所擁有的優勢，改變稅收的性質。就以一家電力自動化設備生產企業為例，其在研發設備時，其引進的軟件配置售價相較于市場上其他同類產品就高出了20%，在這種情況下，產品售價非常高，就導致了增值稅的負擔加重。
那么就以流程思路來進行思考，該款設備的售價高主要是來源于引進的軟件配置，軟件本身就屬于高附加值的產品，設備運用了高附加值的產品，其增值率也就隨之上升了，這就可以知道，龐大的增值稅是來源于設備。針對該種情況，首先就需要找到其問題源頭，其問題源頭就來源于軟件公司，因為軟件公司在進行交易的過程中，只擔負起了3%的增值稅，而電力公司則是負擔起了17%的增值稅。這就是為什么電力自動化設備公司會出現高增值稅的負擔。而這也就是從流程的方向進行思考，得出了結果后，在設計稅收策劃的源頭上就不會出現紕漏。
2.契約思路
其次是契約思路。換一種角度思考，實際上公司就是由契約組成的，公司的房產有房產證，公司的員工有合同關系，而公司于稅務之間，也是存在著契約的，而這契約就是法律。
從契約的角度進行思考，公司與稅務之間是一種稅法契約，也是一種公共的契約，而公司與公司中的利益相關者之間則是有著一種競爭與合作的關系，該種關系則是市場契約。電力企業的納稅人，可以采用多種方法，在合理的契約規范下進行納稅。
3.轉化思路
稅法是固定的，但是人卻是靈活的。人可以在稅法的規則下針對于稅收策劃方案進行轉化，轉化思路實際上就是一種創新思維?，F代社會，只要哪個企業有創新思維，那么這個企業就一定能夠存活下去。將轉化思路運用到電力企業的稅收策劃中，主要有兩種方式，一種是業務形式轉化，另一種則是業務期間的轉化。業務形式的轉化：也就是將業務形式中可能涉及到的業務收入與業務的稅種進行轉化；另一種是將企業會計期間的業務轉化成另一個會計企業的業務，從而實現節稅。該種方式不是違反法律，該種方法是在稅法的業務范圍之內進行了。在進行轉化思路時，其將意味著業務模式的改變，因為不同的業務模式有著不同的稅收政策，相應的，其也有著不同的稅收特征，通過轉化思路，在設計稅收策劃方案時，就能夠發揮出更大的空間。
（二）設計思路的切入點
1.節稅空間的稅種切入
因為稅收策劃方案針對的是所有稅種，因此就會影響到其策劃的途徑、方案以及收益。在進行節稅時，針對于節稅空間，其主要有兩種因素。（1）特定稅種與經濟活動之間的關系。作為企業，在進行經營時，除了需要考慮自身的利益，還需要對自身的生產經營行為與國家的政策相保持一致。也就是，在市場經濟的條件下，國家必須通過稅收的手段，鼓勵和發展國家的產業政策。（2）稅種本身的因素。因為稅種本身就具有一定的稅負彈性，當期稅負彈性增大時，稅收策劃的潛力也會被激發出來。稅負彈性主要包含了稅基、扣除以及稅率，當稅基的范疇越寬時，稅率就會越高，稅負相對而言也會越重，這是一個連鎖的關系。
2.稅收優惠的切入
稅收優惠是整個稅收制度設計中一個比較基本的要素，一個國家為了要實現市場的宏觀調控以及對稅收的調節，在對稅種進行設計的時候，就需要設置有關于稅收優惠的一些條款。企業在進行經營的時候，通過這些稅收優惠條款，就可以享受到相應的節稅優待。但是企業在選擇稅收優惠作為稅收籌劃的主要發展動力時，主要需要注意兩點問題，這兩點問題是與我國的法律相聯系的。（1）經營者不得將稅收的優惠政策故意曲解，從而用非法的手段獲取稅收優惠；（2）經營者需要利用稅收優惠政策的時候，一定要按照規章制度嚴格的進行申請，不得投機取巧，避免日后可能出現的問題。
3.從影響納稅額的相關因素切入
計稅依據與稅率是影響應納稅額的兩個主要方面，而這三個因素是相互聯系，相輔相成的。如果計稅依據非常小，那么相應的，稅率也會非常低，所需要交納的稅額也會相應的減少。因此在進行稅收策劃的時候，首先需要的就是從計稅依據與稅率觸發，以這兩個因素為主要入手點，從而找到相應的、合理的以及規范的辦法來降低所需要交納的稅額數。
三、電力企業所得稅稅收籌劃的對策
（一）利用適用性優惠政策
由于我國電力企業是在2007年開始正式的邁入市場經濟的行列，因此，在這短短的五年期間，我國給予電力企業的稅收優惠政策還是比較少的。而電力企業要想在最大程度上設計出稅收策劃方案，就需要充分利用國家所給與的具有一定適用性的優惠政策。就比如利用我國所頒布的《中華人民共和國企業所得稅法》中的企業在進行購置于實際使用目錄內規定的生產安全設備時，就可以根據其設備的投資額，相應的抵消10%的應納稅款。而這就印證了上文所述的轉化思路的思路，在法律條款規定的框架內，合理地對稅收進行策劃。
（二）各企業內部共同合作
電力企業要想發展，單單依靠企業內部的一個部門是沒有辦法平穩發展的。因此就需要加強電力企業中各部門之間的聯系，通過聯系，培養出具有高素質、高水準的稅收管理人才。為企業降低稅收的負擔，避開相應的稅收風險。例如電力企業的采購部，就必須負責將所有符合國家所頒布的優惠政策目錄中的設備情況進行匯總，并將設備的所有信息傳達給會計部或是財務部，由財務部根據我國稅收政策對優惠的設備進行挑選，并將其記錄在案。最終將設備采購回來之后，將所有的設備發票與合同全部移送至稅務局進行申報，為享受相關的優惠政策在源頭上提供最基礎的資料源，幫助企業降低稅收負擔。而這一部分就是上文所述的流程思路。
四、電力企業所得稅稅收策劃方案
為了印證上文所述的理論進行設計稅收策劃方案，下文將以案例的形式進行分析，選出當前最適合我國電力企業所得稅的稅收策劃方案。
假設A發電廠是在2005年成立的，企業的總資產為12000萬元，并且擁有a、b兩條生產線，企業所擁有的機器的總價值是在9000萬元。但是由于該企業的產品消耗量太大，成本過高，使得該企業的競爭力在市場競爭中逐漸的下降，因此在2009年，企業將對兩條生產線進行修理和技術改造，其方案1是設備維修，方案2是技術改造，詳情如下。
（一）主要設備維修
電力企業在2009年對a生產線進行維修，維修費用為1400萬元，對b生產線進行維修，維修費用為1400萬元。根據我國稅法規定，09年固定資產計稅基礎35%（1400/4000=35%
（二）技術改造
企業將1800萬元對a生產線進行技術改造，在同年改造成功之后，實現了3500萬元的利潤，根據我國的稅法，由于是技術改造，是屬于自身的技術產業，因此可抵消企業所得稅額的3500×25%=875萬元。電力企業對b線進行技術改造后，該企業實現了1800萬元的利潤。因此可根據1800×25%=450萬元，875+450=1325萬元。通過該種方法，企業可以節省下1325萬元。
從上文兩種方案來看，選用第二種方案使最適合我國電力企業所得稅的稅收策劃方案。
五、結語
面對現階段我國激烈的市場競爭經濟環境，我國電力企業要想在該環境下逐步發展，就只有通過戰略性的稅收策劃來進行管理。稅收策劃的本質就是一種依靠自身敏捷的識別方式以及環境適應力進行戰略管理，從而為電力企業的發展開創出一條可儲蓄發展的道路。本文從稅收策劃、思路以及對策進行了解，借鑒相關實例進行分析，了解到，只有在我國稅法的規范中，合理地進行運用，才能夠幫助電力企業走向輝煌。
參考文獻
[1]段樹喬.云南電力企業投入產出與可持續發展[C].西部開發與系統工程——中國系統工程學會第12屆年會論文集，2008.
[2]黃其勵.電力企業信息化是建設現代電力企業的必經之路[C].全面建設小康社會：中國科技工作者的歷史責任——中國科協2003年學術年會論文集（上），2009.
[3]王欣，王鋼，薛雯.電力企業ERP的應用研究[C].高效 清潔 安全 電力發展與和諧社會建設——吉林省電機工程學會2008年學術年會論文集，2008.
[4]李白欣.余曉礬.不同存貨計價方法下企業所得稅稅務籌劃——以A發展有限公司為例[J].財會通訊，2009（02）.