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導語：在稅務(wù)局強化稅收征管的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：西方國家；稅收遵從；稅收征管
中圖分類號：F810.423 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2010）32－0095－02
納稅人行為是納稅人做出的與納稅事項相關(guān)的行為，是納稅主體在內(nèi)外部各因素影響下做出的行為。現(xiàn)代稅收管理理論將納稅人的行為方式分為稅收遵從與稅收不遵從兩種。我國政府在《2002―2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出：納稅遵從指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，這種義務(wù)除了確認某種抽象和具體的稅收負債外，還附帶著給付義務(wù)（即稅收繳納義務(wù)）、作為義務(wù)（即履行申報、交付文件、記賬等義務(wù)）、不作為義務(wù)、忍受義務(wù)（即不可抵抗公權(quán)，如檢查權(quán)、查封財產(chǎn)權(quán)）等，而設(shè)法逃避這些義務(wù)的行為就是納稅不遵從。
一、修正稅收征管工作的重心，提升稅收遵從層次
稅收遵從理論是上個世紀80年代以來在美國產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種理論。1982年、1985年和1988年美國國內(nèi)收入署分別推行了納稅人遵從測試項目（TCMP）。它通過研究一定時期納稅人應(yīng)該按照稅法的規(guī)定繳納的稅款與實際繳納稅款之間的差額（即稅收缺口），來對納稅人在納稅活動中的決策或行為進行研究，從而把納稅人的納稅行為區(qū)分為稅收遵從和稅收不遵從兩種情況，并據(jù)此對稅務(wù)機構(gòu)進行稅收征管提供決策的依據(jù)。稅收遵從能夠解解釋納稅人的行為決策，能夠科學地評價稅務(wù)機關(guān)的稅收征管的效果，能夠指導稅務(wù)機關(guān)對納稅人實行分類管理，能夠幫助稅務(wù)機關(guān)調(diào)整稅收征管的目標和重點、改革稅收征管的方式手段，能夠協(xié)助稅收機關(guān)提高納稅人自覺納稅的意識和行為，能夠降低稅務(wù)機關(guān)稅款征收的成本和納稅人的納稅成本，從而提高稅款征收的效率。因此，稅收遵從理論很快便得了理論界的認可和稅務(wù)管理機構(gòu)的應(yīng)用。它不僅已經(jīng)成為現(xiàn)代稅務(wù)管理的核心理論，而且“很多國家將稅收遵從的概念引入其稅收管理部門戰(zhàn)略管理體系的使命宣言中，將提高稅收遵從確定為稅收管理的根本目標?！睈蹱柼m國家稅務(wù)機構(gòu)早在2005年1月第5個戰(zhàn)略規(guī)劃時就明確了主要戰(zhàn)略目標：改善遵從，使稅收款征收最大化?！皣惥值闹饕繕耸潜M可能保證每個人遵從納稅義務(wù)在正確的時間繳納稅款，以及履行稅法規(guī)定的所有義務(wù)”。荷蘭工作規(guī)劃中明確宣布：“我們的工作圍繞著‘遵從’開展：稅務(wù)和海關(guān)管理局必須保證納稅人和輔助福利申請人的想法和意愿（在原則上）能夠符合有關(guān)法律的規(guī)定。”澳大利亞規(guī)劃中明確規(guī)定，2007―2008年度的首要任務(wù)目標是“實現(xiàn)公眾對澳大利亞稅收和養(yǎng)老金法律的更高的主動遵從度”。挪威戰(zhàn)略規(guī)劃中也明確宣布：“2005―2008年度，遵從將會是我們的首要任務(wù)?！标P(guān)于稅收遵從的內(nèi)容，各個國家雖然有所不同，但大體上相當。例如，美國國內(nèi)收入署提出了“服務(wù)+執(zhí)法=遵從”的理念。愛爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃中則認為，納稅遵從主要內(nèi)容是“在正確的時間繳納稅款，以及履行稅法規(guī)定的所有義務(wù)?！痹撘?guī)劃還認為，未來三年內(nèi)改善稅收遵從的關(guān)健是繼續(xù)提供高質(zhì)量的服務(wù)和基于風險的遵從干預(yù)。其中，在服務(wù)領(lǐng)域中提供更多的定制服務(wù)，并簡化遵從流程，減少企業(yè)和個體納稅人的負擔。在風險領(lǐng)域，一方面，使用更多的數(shù)據(jù)和技術(shù)來處理不遵從，并將對遵從納稅人的影響最小化。另一方面，增加對嚴重逃稅行政的。荷蘭工作規(guī)劃中則認為，“稅務(wù)和海關(guān)管理局必須保證納稅人和輔助福利申請人的想法和意愿(在原則上）能夠符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。如果個人和企業(yè)及時、準確、全面地提交了有關(guān)的事實依據(jù)，并且支付了正確的數(shù)額的稅金，那么我們就認為他遵守了相關(guān)的義務(wù)。除了本著以客為本并且充分尊重客戶權(quán)利的原則進行工作外，稅務(wù)和海關(guān)管理局還會采取有關(guān)的處罰糾正措施來促使相關(guān)法律的執(zhí)行，在必要的時候，我們會追究其相關(guān)的刑事責任。”
綜上所述，在新的稅收管理理念的指導下，現(xiàn)代西方國家稅收管理的重心已經(jīng)發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，即由過去的稅務(wù)機關(guān)的主導轉(zhuǎn)向了納稅人的稅收遵從。在此情況下，稅務(wù)機關(guān)的主要任務(wù)就轉(zhuǎn)向了對遵從的納稅人的服務(wù)和對不遵從納稅人的嚴重執(zhí)法，以確保納稅人能夠履行稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)。
二、提高納稅服務(wù)水平，加強對遵從納稅人的幫助
美國國內(nèi)收入局局長馬克?W?艾弗遜在美國戰(zhàn)略規(guī)劃的局長致辭中明確提出：“絕大多數(shù)的納稅人，包括個人和公司，是誠實守法的。他們理應(yīng)獲得高效、專業(yè)的服務(wù)有及公平的稅收執(zhí)法。當他們遵守稅法的時候，應(yīng)獲得其所期望的權(quán)利保障，同樣，其合作伙伴和商業(yè)競爭對手也應(yīng)該如此?！币虼耍瑸榱藥椭\實的納稅人理解并履行他的納稅義務(wù)，美國國內(nèi)收入署制定了優(yōu)化納稅服務(wù)的戰(zhàn)略目標，并將其細化為三個不同的子目標：一是為納稅人提供更多的服務(wù)選擇。具體方法和策略包括：擴展電子化服務(wù)范圍的途徑、為不能使用電子化服務(wù)的納稅人提供教育培訓和替代服務(wù)和確保對稅法咨詢的及時、準確稍答復(fù)。二是提高公眾在稅收體系中的參與度。此子目標的主要目的在于吸引不主動的納稅人參與到稅收體系中來，使之主動尋求幫助、自覺履行納稅義務(wù)。具體方法與策略包括：（1）為納稅人提供多種技術(shù)手段，幫助他們參與稅收體系。（2）為新納稅人提供教育、幫助他們加入“自愿遵從的稅收體系”。在納稅申報期，志愿者通過“所得稅志愿輔導組織(VITA）”的網(wǎng)站向納稅人提供申報服務(wù)；根據(jù)客戶需求，完善服務(wù)項目；聯(lián)合其他機構(gòu)為納稅人提供一站式服務(wù)；啟動多語種服務(wù)等等。三是簡化辦稅流程。具體方法與策略包括：（1）對所有類別的納稅人簡化納稅申報和稅款繳納的流程。（2）通過減少記錄保管期限減輕納稅人負擔，并盡可能減少納稅申報表填報和復(fù)核過程。（3）確保各類稅收指引能恰當?shù)貪M足納稅人的需要，以清晰、準確、易懂的語言描述，并及時。
愛爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃也是將為客戶提供優(yōu)質(zhì)創(chuàng)新服務(wù)作為一個戰(zhàn)略目標。為此，他們制定了兩個戰(zhàn)略：一是幫助客戶正確繳納稅款并享受應(yīng)得的權(quán)利。二是讓與稅務(wù)局的業(yè)務(wù)往來使用盡可能地方便。
加拿大戰(zhàn)略規(guī)劃中也提出了服務(wù)納稅人的兩大舉措：一是納稅人和業(yè)務(wù)支持。稅務(wù)局為納稅人提供所需的工具、協(xié)助和信息，以使其參與加拿大的自評稅務(wù)系統(tǒng)。具體包括：加強網(wǎng)上納稅服務(wù)；實現(xiàn)服務(wù)渠道的集中，以方便納稅人在不同渠道之間的轉(zhuǎn)換；增強服務(wù)延伸項目，加強對納稅人和企業(yè)的咨詢服務(wù)；保證持續(xù)、及時和準確的信息；在服務(wù)中增加合作與創(chuàng)新；等等。二是申報評估與支付處理。稅務(wù)局提供高效的大容量處理。
總之，為納稅人提供高效、科學、完整的納稅服務(wù)，不僅可以使納稅人的做到稅收遵從的最大化，而且，它確實能夠降低納稅人的納稅成本，使納稅人的納稅事務(wù)變得更為容易和方便。同時，對于稅務(wù)局來講，為納稅人提供納稅服務(wù)可以提高納稅人對稅收管理體系公平性和公正性的信心，從而可以減輕稅務(wù)局稅收征收管理的難度，提高稅款征收的成功率。
三、強化執(zhí)法力度，加大對不遵從納稅人的查處
在實際的稅收征管中，稅收不遵從是很難完全消除的。在其中，除了一些客觀因素外，有相當一部分的稅收不遵從是由于納稅人故意所為的。因此，現(xiàn)代西方國家在對稅收遵從的納稅人提供高質(zhì)量的納稅服務(wù)的同時，通過改革稅收監(jiān)管，加強對稅收不遵從的納稅人的嚴格執(zhí)法，就成為現(xiàn)代西方國家稅收征管改革的另一種重點內(nèi)容。
美國戰(zhàn)略規(guī)劃中針對不遵從的納稅人明確提出了強化稅收執(zhí)法的戰(zhàn)略。根據(jù)該戰(zhàn)略，美國國內(nèi)收入局在分析了不同主體在稅收流失中所占的比例的基礎(chǔ)上，尤其針對高收入人群和企業(yè)濫用違法交易避稅的意圖進行嚴格執(zhí)法。為此，他們設(shè)計了四個不同的子目標，并針對不同的子目標制定了具體的方法與策略。一是重點打擊與遏制公司和高收入個人的稅收不遵從行為。二是確保律師、會計師和其他稅收從業(yè)人員恪守專業(yè)標準和法律要求。三是查處國內(nèi)及離岸的稅收和金融犯罪。四是查處免稅組織和政府組織中濫用稅收權(quán)利的行為，以及第三方利用該類組織進行避稅或非故意行為。
愛爾蘭戰(zhàn)略規(guī)劃中針對不遵從的納稅人，他們采用了基于風險的目標審計和其他干預(yù)措施，以及適當?shù)闹撇檬侄蝸韺Χ愂詹蛔駨牡募{稅人進行干預(yù)。為此，他們專門制定了保證個人遵從納稅責任的戰(zhàn)略目標，并將其具體化為三個不同的子目標：一是保證高效的征收和及時的遵從。二是通過更有針對性的干預(yù)改進遵從。三是通過適當?shù)闹撇酶倪M遵從。
荷蘭稅務(wù)和海關(guān)管理局在通過計算機實現(xiàn)大規(guī)模的程序化處理納稅事務(wù)的基礎(chǔ)上，就可以用更多的力量對不遵從的納稅人進行監(jiān)督工作。他們在戰(zhàn)略規(guī)劃中明確規(guī)定，稅收監(jiān)管那些以風險為導向的、可見的、發(fā)結(jié)果為基礎(chǔ)的、具有典型性的惡意逃稅現(xiàn)象。這就意味著監(jiān)管的重點將不是數(shù)量的多少，而更加側(cè)重于監(jiān)督的具體內(nèi)容和監(jiān)管的實際效果。其中，風險控制仍然是具有決定性的監(jiān)督辦法。同時，加大對從企業(yè)的橫向監(jiān)管。通過與他們的加強伙伴關(guān)系，讓雙方都能夠了解實際的風險，并且明確各自的立場。另外，由于考慮到稅收欺詐不是一個孤立的違法行為，因此，稅收管理機關(guān)加大了與其他監(jiān)管機構(gòu)的合作，并與許多市(郡）管理當局簽訂了合作協(xié)議，以打擊稅收違法行為。
加拿大稅務(wù)局針對不遵從的納稅人在戰(zhàn)略規(guī)劃中制定了兩個項目，分別是項目3的應(yīng)收款和申報遵從度和項目4的報告遵從度。其中，項目3主要是針對欠稅，通過實施增加核心業(yè)務(wù)的手段，以達到抑制不遵從和最大限度追繳欠稅的目的。項目4主要是通過有目的的審計和強制措施，處理和阻止重點地區(qū)的非遵從行為。包括對過激稅收籌劃行為的關(guān)注；繼續(xù)打擊地下經(jīng)濟和GST/HST欺詐；改善對“主動舉報方案”的管理；等等。
總之，通過對不遵從的納稅人的主動干預(yù)和對稅收違法犯罪行為的嚴格執(zhí)法，一方面，維護了稅法的權(quán)威性和嚴肅性，保障了國家的稅收收入和財政需要，另一方面，它也提高了稅務(wù)局稅務(wù)管理工作的效率，減輕了稅務(wù)機關(guān)的工作壓力。同時，它也使納稅人真正認識到了稅收違法犯罪的后果，從而對促使納稅人主動進行稅收遵從，起到了極大的促進作用。
四、經(jīng)驗借鑒
研究當代西方國家稅收征管改革的發(fā)展情況，不僅可以了解當前世界稅收征管改革的發(fā)展潮流和趨向，更為重要的是，可以為我國目前所進行的稅收征管改革提供參考和借鑒。筆者認為，借鑒西方國家稅收遵從的經(jīng)驗，提升我國稅收征管水平，我們在修訂《稅收征管法》時應(yīng)該主從以下幾個方面思考。
首先，重新界定稅收征納雙方的關(guān)系問題?？茖W的稅收征納關(guān)系必須建立在對納稅人的充分信賴和納稅人主動遵從的基礎(chǔ)之上。因此，征管法的修訂必須重新界定稅收征納雙方的關(guān)系問題。只有摒棄傳統(tǒng)的稅務(wù)行政中心論，從法律制度的設(shè)計上把稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的關(guān)系界定為一種平等的關(guān)系，稅收法律制度才能夠獲得納稅人的信賴與遵從。
其次，新的稅收征管的制度設(shè)計必須以納稅人為核心，稅收征收工作的重點在于如何幫助和督促納稅人主動履行納稅義務(wù)。因此，稅收征管的流程設(shè)計、征管方法和征管手段的規(guī)定都必須有利于納稅人方便地履行納稅義務(wù)。
再次，完善的納稅服務(wù)是提高納稅人稅收遵從的最好手段。通過持久、廣泛、深入、細致的稅法宣傳使納稅人能夠知法懂法；采用方便高效的征納方式和征納手段能夠大大降低納稅人的納稅成本；給予納稅人應(yīng)有的禮遇和必要的幫助可以大大提高納稅人的納稅自覺性和主動性。
最后，有針對性地進行稅收執(zhí)法是維護稅收征管秩序、提高稅收征管效率的有效手段。研究表明，雖然逃避履行納稅義務(wù)在任何社會中都是在所難免的，但逃避履行納稅義務(wù)的行為并不是均勻地分布在所有的納稅人中間，也不是均勻地分布在所有的稅種和所有的稅收征管環(huán)節(jié)之中，而是集中在一部分納稅人身上、集中在某些稅種上、集中在某些征管環(huán)節(jié)上。因此，有針對性地進行稅收執(zhí)法制度的設(shè)計與執(zhí)行，能夠更好地樹立稅法的權(quán)威性和稅收征管工作的效率。
參考文獻：
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一、加強領(lǐng)導，密切配合
煤礦企業(yè)兼并重組工作是省委、省政府站在“轉(zhuǎn)型發(fā)展、安全發(fā)展、和諧發(fā)展”的高度作出的一項重大戰(zhàn)略決策。各級人民政府、相關(guān)部門和稅務(wù)機關(guān)要充分認識煤炭資源整合和煤礦兼并重組工作的艱巨性和緊迫性。各單位要加強對兼并重組煤礦及煤運企業(yè)稅收管理的領(lǐng)導，將每一戶煤炭企業(yè)的稅收征管服務(wù)責任落實到部門、落實到人員，明確職責，協(xié)調(diào)配合，一抓到底。
煤礦資源整合工作涉及面廣，稅收管理難度較大，國稅部門要積極主動向當?shù)攸h委、政府匯報有關(guān)涉稅問題，協(xié)調(diào)工商、地稅、煤炭、國土資源、銀行等部門，積極配合開展稅收工作。
二、全面加強稅收管理
隨著煤炭企業(yè)的兼并重組和核算體制的改變，也帶來一些新的稅收問題和管理風險，應(yīng)引起各級國稅部門的高度重視,積極實施稅收專業(yè)化分類管理,全面加強稅源控管。
（一）明確征管范圍，規(guī)范戶籍管理。各單位要密切關(guān)注和隨時了解兼并重組煤礦的復(fù)工復(fù)產(chǎn)、工商登記、注冊地點、資產(chǎn)重組、核算模式等情況，根據(jù)稅收政策規(guī)定，明確征管范圍，及時辦理稅務(wù)登記、稅種核定和增值稅一般納稅人認定手續(xù)，全面規(guī)范戶籍管理。
1.整合后的煤礦企業(yè)按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，注冊為法人企業(yè)的，如果新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例不超過25％的，其新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）第一條和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知》（財稅〔2006〕1號）第一條的相關(guān)規(guī)定，由企業(yè)所在地的國家稅務(wù)局負責征收管理；
2.整合后的煤礦企業(yè)按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，注冊為法人企業(yè)的，新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例大于25％的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2006〕103號）第二條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）的相關(guān)規(guī)定，其投資者中，凡“原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負責征收管理；凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例低于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責征收管理；凡國家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責征收管理；凡企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負責征收管理”；
3.整合后的煤礦企業(yè)按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，注冊為分支機構(gòu)的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）第二條第二款的相關(guān)規(guī)定，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，“其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致”。
對于其他未盡事宜，按照相關(guān)規(guī)定辦理。
（二）加強日管，減少稅收流失。各級國稅部門要切實擔負起兼并重組煤炭企業(yè)的稅收征管責任,牢牢把握稅收工作主動權(quán)。一是對已停產(chǎn)關(guān)閉的待整合煤礦要督促其盡快辦理稅務(wù)登記注銷手續(xù)。在注銷環(huán)節(jié)一定要嚴格履行審核審批程序，結(jié)合煤焦領(lǐng)域反腐敗斗爭對整合煤礦近年來的納稅情況進行稅收稽查、清算，決不能將其隨意轉(zhuǎn)為失蹤納稅人進行非正常認定；二是要加強被整合煤礦的發(fā)票及防偽稅控設(shè)備管理。凡關(guān)閉、出售、被兼并、重組需注銷稅務(wù)登記的煤礦，原有發(fā)票一律依法停止使用，按規(guī)定繳銷空白發(fā)票及防偽稅控設(shè)備;三是嚴格固定資產(chǎn)進項發(fā)票抵扣管理。由于煤礦規(guī)模和采煤條件的不同，各整合煤礦所上綜采設(shè)備的型號和套數(shù)不同，基層稅收管理員一定要實地查驗綜采設(shè)備購置情況，嚴格掌握固定資產(chǎn)進項抵扣政策，防止不符合規(guī)定的進項發(fā)票抵扣；四是加大清欠力度。基層稅源管理部門要分稅種、分年度摸清被整合煤礦呆欠和陳欠稅金的具體情況，綜合分析納稅人欠繳稅金的原因及生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，科學評估納稅人清欠能力，對有支付能力但拒不繳納欠稅的企業(yè)依法采取強制措施，防止新戶不理舊帳問題的發(fā)生。
（三）加強憑證管理，嚴格稅前扣除。從2010年起，各級國稅部門要嚴格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進一步加強稅收征管若干具體措施>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)的要求，對煤炭生產(chǎn)運銷企業(yè)購進貨物和接受勞務(wù)，凡未按規(guī)定取得合法、有效財務(wù)憑據(jù)的，一律不得在企業(yè)所得稅前扣除。
（四）開展納稅評估，防止稅收轉(zhuǎn)移。煤炭資源整合后，所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)一律按要求取消炮采上綜采。原來通過火工品等耗用指標進行納稅評估的做法已不適應(yīng)新的煤炭采掘方式，稅務(wù)部門必須通過認真細致的調(diào)查測算，建立新的納稅評估指標體系和確定評估預(yù)警值，全面開展納稅評估工作。同時，跨省、跨市煤炭集團對我市煤炭生產(chǎn)企業(yè)的兼并重組，必將帶來財務(wù)核算體制上的變革。如果市區(qū)外新的辦礦主體改變原來的產(chǎn)品銷售格局，統(tǒng)一煤炭銷售，就有可能形成稅收轉(zhuǎn)移。各單位必須深入了解煤炭企業(yè)整合后的資本構(gòu)成、營銷模式和財務(wù)核算方式，采取有效措施，積極防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。
三、切實優(yōu)化納稅服務(wù)
煤炭資源整合對保增長、保就業(yè)、保民生、保穩(wěn)定具有十分重要的意義，國稅部門應(yīng)全力支持和服務(wù)全市煤礦企業(yè)兼并重組大局，切實搞好納稅服務(wù)工作。
（一）公開稅收政策，開展納稅輔導。各單位要進一步轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)理念，把納稅服務(wù)擺到更加突出的位置，及時、準確、全面的將有關(guān)兼并重組和煤炭運銷的稅收政策和規(guī)定向納稅人公開，防范稅收風險，降低納稅成本，使納稅人合法權(quán)益得到保障。通過定期、不定期地集中輔導或上門輔導的方式，為納稅人講解稅收政策規(guī)定、釋疑解惑。針對納稅人在稅務(wù)登記、一般納稅人認定、政策執(zhí)行、納稅申報、稅款繳納、財務(wù)核算、發(fā)票使用等方面存在的潛在風險和稅務(wù)部門在納稅評估、稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)的常見不遵從問題和傾向，及時向納稅人作事前提醒預(yù)警,告知納稅人予以糾正，主動幫助納稅人提高遵從度，防范和降低稅收風險。
（二）開通“綠色通道”，提高辦稅效率。要進一步建立健全納稅服務(wù)體系，為兼并重組企業(yè)開通“綠色通道”，認真落實首問責任、限時服務(wù)、延時服務(wù)等各項服務(wù)制度，堅決防止和避免“門難進、臉難看、話難聽、事難辦”現(xiàn)象。通過“一站式”服務(wù)、“一窗式”辦稅及時為重組后煤礦辦理稅務(wù)登記、一般納稅人認定、領(lǐng)購發(fā)票以及其他涉稅事宜。要根據(jù)兼并重組后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模合理確定領(lǐng)購發(fā)票種類、版別和數(shù)量,保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營用票。要依托信息化手段，積極推行網(wǎng)上辦稅、自助辦稅，切實提高辦稅效率，方便納稅人辦稅，營造良好納稅環(huán)境。
（三）落實優(yōu)惠政策，提供個。各級各部門要把落實稅收優(yōu)惠政策作為規(guī)范執(zhí)法、依法征稅的重要組成部分，把各項稅收優(yōu)惠政策不折不扣地落實到位，做到應(yīng)免盡免、應(yīng)抵盡抵。廣泛宣傳和認真學習落實《納稅人權(quán)利和義務(wù)公告》，根據(jù)煤炭企業(yè)實際，制定具體的制度和辦法保證納稅人的權(quán)利不受侵犯。同時，結(jié)合稅收專業(yè)化分類管理工作的開展，充分發(fā)揮稅收管理員的作用，為納稅人提供分類服務(wù)、個性化服務(wù)，幫助納稅人解決兼并重組和生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的各類涉稅問題。
【關(guān)鍵詞】雜多縣；國稅；稅收征管；措施
雜多縣國家稅務(wù)局地處青藏高原腹地，隸屬西部偏遠地區(qū)，自然條件惡劣，該地區(qū)所轄納稅人只有幾家涉及民生領(lǐng)域的國有企業(yè)（水，電等）和金融企業(yè)，其余均為個體工商戶，居民以藏族為主，原始的畜牧業(yè)和采挖蟲草是當?shù)啬撩竦闹饕?jīng)濟來源，生態(tài)環(huán)境十分脆弱，經(jīng)濟環(huán)境十分脆弱，經(jīng)濟基礎(chǔ)十分薄弱。2011年紛繁復(fù)雜的宏觀經(jīng)濟勢必會繼續(xù)影響2012年，國稅工作，面臨難度大，任務(wù)重，隨著2012年地震災(zāi)后重建工作的大規(guī)模展開，又將為雜多經(jīng)濟的發(fā)展注入新的活力，給國稅發(fā)展帶來新的契機。為保證縣域經(jīng)濟穩(wěn)定，各項事業(yè)穩(wěn)定有序開展，今年雜多國稅工作壓力很大，可謂困難與機遇同在，風險與機會并存，今年必須對原來的征管方式方法進行調(diào)整，加強稅收征管，目的在于實現(xiàn)稅收收入應(yīng)收盡收，使稅款實征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，盡可能減少稅收收入的“跑冒滴漏”，切實為今后的工作交上滿意的答卷。
一、稅收征管工作的重要作用
稅收征管是指國家稅務(wù)征收機關(guān)依據(jù)稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對稅款征收過程進行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。隨著納稅申報和稅款征收方式的多元化，納稅主體的多元化，稅收征管重要性日漸突出。稅稅收是財政收入的重要組成部分，稅收征管組織收入的重要手段，稅收征管對象是納稅人，稅收征管的目的表現(xiàn)為提高納稅人的遵從度，進而達到組織收入的效果，加強稅收征管，不斷提高征收率，已經(jīng)成為促進稅收收入增長的重要因素，是國家取得財政收入的基本手段。在當前宏觀經(jīng)濟不景氣的背景下，財政收入必須堅持開源節(jié)流的原則，依法加強征管，就是要以稅收信息化為依托，以稅源監(jiān)控為核心，管理與服務(wù)并重，提高納稅人的遵從度。這樣才能確保財政收入科學穩(wěn)定增長，有效保證縣域經(jīng)濟穩(wěn)定繁榮。
二、稅收征管的目標
1.執(zhí)法規(guī)范。努力做到嚴格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，確保各項稅收政策措施落實到位。推行稅收執(zhí)法責任制為抓手，堅持完善科學執(zhí)法機制，努力打造規(guī)范執(zhí)法平臺，塑造優(yōu)質(zhì)執(zhí)法隊伍，推進文明執(zhí)法工作，自覺履行肩負起政治、經(jīng)濟和社會責任，自覺規(guī)范日常稅收執(zhí)法行為，自覺做到既文明執(zhí)法又嚴格執(zhí)法。
2.征收率高。依據(jù)稅法和政策，通過各方面管理和服務(wù)工作，使稅款實征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，保持稅收收入與經(jīng)濟協(xié)調(diào)增長。
3.成本降低。充分考慮成本效益原則，構(gòu)建和諧收征納關(guān)系既利于稅務(wù)部門進行稅收征管，保障國家財政收入，降低稅制執(zhí)行成本，提高稅收行政效率。降低稅收征納成本，以盡量少的征納成本獲得盡量多的稅收。
4.社會滿意。建立納稅服務(wù)體系，制定稅收服務(wù)工作制度，建立其稅收服務(wù)工作平臺，有效發(fā)揮稅收作用，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，稅務(wù)部門形象日益改善。
三、雜多國稅當前征管工作中存在的困難
在過去工作中，雜多縣國家稅務(wù)局在稅收征管方面下大力氣，組織收入取得了驕人的成績，連續(xù)幾年以10%的速度遞增，但審視宏觀經(jīng)濟狀況，雜多縣經(jīng)濟發(fā)展形勢，國稅干部隊伍情況，不免有些憂慮，主要存在以下問題：
1.工作狀況方面。稅收政策變化較快，一線征管資源少，工作壓力較大。雜多縣國家稅局稅收管理員只有3人，但是固定管戶有200多戶，加上災(zāi)后重建一定程度上繁榮了本地經(jīng)濟，流動納稅人保守估計有400多戶，稅源監(jiān)控環(huán)節(jié)薄弱，其中個體工商戶較多，其點多，面廣，稅源零散分布，流動性強的特點造成了稅收管理戰(zhàn)線長，工作量大，加上雜多縣國家稅務(wù)局人力，時間有限，管理力度也有限?？陀^上造成了一定的稅款流失，財政損失。
2.納稅申報方面。受利益驅(qū)使，納稅人往往不提供真實信息，提供虛假申報，誠信納稅意識淡薄，雜多縣的納稅人多為個體，由于其規(guī)模較小，無力建賬，更無力負擔聘請財務(wù)人員的薪資，所以對這些納稅人一般采取定期定額稅的“雙定式”管理，其真實性較差，實際操作中能達到納稅人實際銷售額的百分之六十就不錯了，缺乏有效的驗證申報合法性與真實性的稽核體系，對納稅人的虛假申報行為控管及糾正乏力。
3.隊伍建設(shè)方面。人員素質(zhì)參差不齊，高學歷年輕人員較少，干部普遍計算機水平較差，基層服務(wù)力量力不從心，有于我縣地處偏僻，條件艱苦，很難留住人才。普遍存在“優(yōu)勢資源向上走、大量工作在基層，管戶責任找基層、骨干人員干行政”的現(xiàn)象，然而隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，災(zāi)后重建工作的大規(guī)模開展，一大批高學歷、高素質(zhì)管理人員、財務(wù)人員到來，跟加劇了這一矛盾。上述常規(guī)化的人員擺布方式，突出了人力資源的矛盾，也加劇了一線征管人員不足，加劇了征管工作的困難。
4.稅源管理方面。管理理念更新較慢，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展變化，稅收征管不斷面臨新形勢、呈現(xiàn)新特點，而一些管理理念卻沒能跟上這種趨勢，遲后的理念導致稅收征管難度加大。當前，主要是管理理念欠缺，還停留“同質(zhì)化管理”的階段，有些稅務(wù)干部在征管中習慣于“全面用力”、平等對待，不因納稅人的管理特點和風險等級而采取不同的管理策略，沒有進行科學整合管理力量，沒有把人力、時間資源傾斜于風險評估、風險識別、風險應(yīng)對。這種非“差異化管理模式”容易造成稅源管理力量特別重點稅源管理力量的欠缺。
四、強化稅收征管的幾點措施
雜多發(fā)展的新機遇，征管工作存在的困難，全體干部迎難而上，集思廣益，為順利完成組織收入，確保財政收入穩(wěn)定，從以下方面完善稅收征管工作：
1.運用科技服務(wù)稅收征管。隨著時代的發(fā)展，越來越多高科技術(shù)進入尋常百姓家的生活，同樣雜多縣國家稅務(wù)局也享受科技稅收帶來的便捷，通過實施科學化、精細化管理，從機制上堵塞征管的漏洞，減少稅收流失，按區(qū)域，分行業(yè)建立電子管戶臺帳，詳細記錄管戶信息，同時分類篩選，建立典型類別臺帳，稅收管理員隨即登記，主管領(lǐng)導隨即抽查，及時準確的掌握信息。加強管戶電子清冊管理，逐戶發(fā)放個體工商戶規(guī)范辦稅指南，及時催辦督辦，規(guī)范發(fā)票領(lǐng)購條件，綜合考慮路段，商譽，房屋租金，從業(yè)人員，定期核定的發(fā)票代開額等因素，科學核定集貿(mào)市場定額，規(guī)范定額核定程序，明確達不到起征點標準。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及也同時開通電子郵箱和在線QQ大力宣傳稅收政策，深入與納稅人交流，將大量涉稅信息通過各種方式傳遞給納稅人，是納稅人明白稅務(wù)機關(guān)是在“為國聚財，為民收稅”，真是納稅不僅是依法治稅的需要，還是個體私營經(jīng)濟發(fā)展的需要，通過真是申報納稅，進而促進本區(qū)域業(yè)戶形成合法經(jīng)營，有序競爭，長遠健康發(fā)展的良好局面。
2.加強稅收征管隊伍建設(shè)。加強稅收管理員隊伍建設(shè)，稅源管控如何，征管效能如何，關(guān)鍵在人。一是開展崗位練兵，業(yè)務(wù)競賽和標兵選拔賽系列活動，通過這些活動并輔助獎懲措施，建立起了學習型機關(guān)和學習型團隊，使講學習，比技能，爭先進形成風氣，加強隊伍素質(zhì)，激發(fā)干部活力。牢固樹立終身學習的理念，用最新的稅收理論政策武裝頭腦，用于日常的稅收管理工作。二是進一步充實基層稅源管理力量，選拔懂一定財會、經(jīng)濟知識，熟悉稅收業(yè)務(wù)，責任心強的干部加入稅收管理員隊伍。同時強化稅收管理員的納稅意識，優(yōu)化服務(wù)方式，為納稅人提供方便快捷，及時全面，使用性高的服務(wù)。三是加強激勵機制，吸引人才服務(wù)基層，專門撥出一部分經(jīng)費獎勵一線優(yōu)秀工作人員，逐步探索建立領(lǐng)導干部從基層選拔制度。激發(fā)干部活力，努力自學，從而提高稅務(wù)人員素質(zhì)，提高知識水平，不斷降低稅收征收成本，提高稅收征管效率的基礎(chǔ)之上，相應(yīng)改善稅務(wù)機關(guān)的工作條件和提高稅務(wù)人員工作水平，實現(xiàn)低成本，高效益的稅收征管。
3.運用現(xiàn)念，探索稅源管理新模式。根據(jù)納稅人的特點和風險等級，將工作重點、時間精力優(yōu)先用于較（下轉(zhuǎn)第172頁）（上接第170頁）高風險納稅人的管理和風險處理上，防止征管力量與稅源規(guī)模的失衡，引入風險管理理念，可以適應(yīng)稅源規(guī)?；U張化的發(fā)展趨勢，通過評估和區(qū)劃風險類別，制定有針對性的、差異化的管理策略，防止“眉毛胡子一把抓”；按照“抓大，控中，規(guī)范小”的原則，綜合納稅人的規(guī)模、行業(yè)兼顧特定行業(yè)和災(zāi)后重建等因素，對稅源進行科學分類，將管理重點放在稅收規(guī)模較大，水源流失風險較多的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。按照事權(quán)分離的原則，改變過去劃片分戶的管理模式，合理分解稅收管理員的職責，科學配置人力資源，優(yōu)化內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計，形成因事設(shè)崗，分事到人，分工協(xié)作，相互制約的管理合力，有效解決以往權(quán)利過于集中，執(zhí)法和廉政風險較大的問題，有效解決了沿用幾十年的的傳統(tǒng)的“管戶制”向“管事制”的轉(zhuǎn)化模式的轉(zhuǎn)型。
4.探索納稅評估工作新思路。不斷探索納稅評估工作新思路，制定納稅評估規(guī)程，完善作業(yè)規(guī)范，分行業(yè)研究納稅評估模型。結(jié)合雜多實際情況，因地制宜積極探索開展各類日常及重點稅源評估工作，探索路子，積累經(jīng)驗，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，具體分析企業(yè)相關(guān)稅種納稅情況與其銷售收入、實現(xiàn)增加值、實現(xiàn)利潤等指標的對應(yīng)關(guān)系，摸清規(guī)律，發(fā)現(xiàn)問題。結(jié)合實際制定行業(yè)平均利潤率和平均稅負等評估指標，經(jīng)過不懈努力建立起與本縣經(jīng)濟關(guān)系最為密切的電力，零售業(yè)，修理修配和加工行業(yè)，以及與災(zāi)后重建密切相關(guān)的沙石行業(yè)的科學使用納稅評估模型，編寫了行業(yè)相關(guān)的納稅評估手冊，建立評估指標，確立預(yù)警值，同時排查稅收風險點。系統(tǒng)結(jié)合內(nèi)勤與外勤的工作，同時密切與地震災(zāi)后援建辦公室的關(guān)系，了解災(zāi)后重建開展情況，有意識，有重點采集數(shù)據(jù)，進行案頭分析，實地核查等工作，要將案頭資料分析與必要的實地檢查結(jié)合起來，深入了解納稅人納稅情況。逐步建立健全了納稅評估長效機制。
5.充分利用現(xiàn)在征管的方針?，F(xiàn)在征管方針是：“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，強化征管”。2009年，隨著我國稅收征管形勢的不斷發(fā)展和征管改革探索的不深入全國，稅收征管和科技工作會議提出要建立“信息化、專業(yè)化、立體化的稅源管理體系”，拉開了稅收管理模式變革的大幕，這幾年隨著經(jīng)濟的發(fā)展、繁榮，越來越多的基層稅務(wù)部門參與其中，雜多縣國家稅務(wù)局雖地處偏遠也不甘人后，加大計算機應(yīng)用力度，提高計算機控管水平。不斷充實和完善現(xiàn)行稅收征管軟件在稅源管理過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，盡快逐步實現(xiàn)與工商、國稅等相關(guān)部門的數(shù)據(jù)共享，積極推行多元化納稅申報，提高征管信息的共享度和數(shù)據(jù)處理的集中度，逐步建立起稅源信息傳遞順暢、綜合分析準確、監(jiān)管有力的計算機網(wǎng)絡(luò)。同時.在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應(yīng)放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
參考文獻
[關(guān)鍵詞]增值稅；營業(yè)稅；改革；挑戰(zhàn)
一、引言
增值稅是當今世界許多國家采用流轉(zhuǎn)稅之一。為了避免重復(fù)征稅，引起稅收扭曲和額外負擔，大多數(shù)實行增值稅的國家，一般都準予從銷項稅額中抵扣納稅人外購原材料、燃料、動力、包裝物和低值易耗品等已納的增值稅稅金。但對固定資產(chǎn)已納的增值稅稅金能否扣除，各國的稅收政策不同，分別產(chǎn)生了消費型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅。我國增值稅法規(guī)定，增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進出口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅，2009年我國增值稅實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。但因為各種原因，現(xiàn)行增值稅制度仍存在很多問題，我國增值稅改革并不徹底。
在1994年稅制改革里，營業(yè)稅和增值稅確定為平行征收的關(guān)系，二者分立并行。營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。營業(yè)稅包括了大部分的第三產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、運輸業(yè)等，而增值稅則覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配業(yè)。
這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當時的稅收征管能力和經(jīng)濟體制，為促進經(jīng)濟發(fā)展和財政收入增長做出了貢獻。然而，隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，這種體制日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的弊病和問題。因此，在2011年上海市公布的《關(guān)于本市貫徹落實財政部和國家稅務(wù)總局有關(guān)營業(yè)稅改征增值稅試點文件的意見》中，明確從2012年1月1日起，對陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)等10項服務(wù)，由營業(yè)稅改征增值稅。增值稅征稅范圍過窄已經(jīng)暴露出其問題，對經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響和扭曲。因此，擴大增值稅的征收范圍，對兩稅并征的體制進行改革，日益具有迫切性。
二、增值稅擴圍的必要性
（一）兩稅并存不符合稅收中性原則
營業(yè)稅實行全額征收，重復(fù)課稅嚴重，違背了稅收中性原則。營業(yè)稅對于不同的營業(yè)額均一視同仁，無論營業(yè)額是多少，企業(yè)都必須按固定的比率交稅，由此就產(chǎn)生了稅負的不公平。此外，一些納入營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)購進原材料的進項稅額不能抵扣，從而納稅人的稅收負擔大大增加。比如，對于建筑業(yè)來說，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)時所購進的原材料不能抵扣進項稅額，這將必然導致整個行業(yè)稅負的提高。由于稅制設(shè)置導致納稅人在同樣的利潤水平下產(chǎn)生了截然不同的稅收負擔，所以，應(yīng)該對營業(yè)稅進行調(diào)整，使得營業(yè)稅的部分征稅的范圍歸于增值稅，從而使得增值稅能對產(chǎn)生增值額的行業(yè)征稅，包括服務(wù)行業(yè)，是增值稅的征收形成一個完整的鏈條。反觀增值稅，則符合稅收中性原則，對于某一應(yīng)稅勞務(wù)或者商品，無論中間經(jīng)歷多少重流通環(huán)節(jié)，只要該商品最終的增值額一樣，應(yīng)繳納的稅款就相等。正因為增值稅、營業(yè)稅二者的征稅范圍設(shè)置不合理，同時稅率也具有差異性，納稅人稅負失衡的情況由此加劇。同時，我國目前稅制的設(shè)置是，增值稅與消費稅交叉征收，而增值稅與營業(yè)稅則是平行征收。增值稅對于某些奢侈品、稀缺商品再加增一道消費稅；但是稅法卻沒有對發(fā)生在營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的某些奢侈消費行為征收消費稅，也屬于一種不公平，導致稅收中性原則大打折扣。
（二）兩稅并存引發(fā)征稅管理權(quán)矛盾
稅法中對于增值稅的“混合銷售”和“兼營行為”進行了相關(guān)定義和規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營的混合銷售行為，應(yīng)當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。但隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟活動日益變得復(fù)雜和多元，在實際生活中，對于“混合銷售”和“兼營行為”往往難以進行明確的界定。對于二者的邊緣地帶，很難分清到底是屬于增值稅還是營業(yè)稅的征收范圍。1994年分稅制改革將增值稅和營業(yè)稅分別劃屬于國稅和地稅。增值稅屬于中央和地方共享稅，由國稅局征收；營業(yè)稅中鐵道部、銀行總行、保險公司集中繳納部分歸中央政府，其余部分歸地方，由地稅局征收。當出現(xiàn)混合銷售的行為時，雙方處于政績和利益考慮，有可能發(fā)生稅源爭奪的矛盾，或者出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。一方面地稅局和國稅局的征稅成本和管理成本增加了；另一方面有可能導致稅收的漏征和重復(fù)征稅，引發(fā)稅收流失或者加重納稅人的稅收負擔。
（三）兩稅并存不利于企業(yè)專業(yè)分工，阻礙服務(wù)業(yè)發(fā)展
增值稅的征稅范圍包括除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配業(yè),而對第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅，因此 許多商品和勞務(wù)無法納入增值稅從而進行進項稅額的抵扣，導致增值稅抵扣鏈條斷裂。許多企業(yè)為了降低稅負而自行提供商品所需的勞務(wù)。但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中,商品生產(chǎn)流程越來越復(fù)雜，企業(yè)業(yè)務(wù)繁多，多頭經(jīng)營必然導致管理效率的降低，同時限制了專業(yè)分工，不利于企業(yè)協(xié)作的發(fā)展。另一方面，營業(yè)稅的稅負過重，服務(wù)業(yè)大部分行業(yè)全額繳納稅收，偏高的稅額將會影響企業(yè)投資導向，從而限制服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
三、增值稅擴圍面臨的挑戰(zhàn)
（一）中央和地方稅收收入如何分配
1994年分稅制改革后規(guī)定，增值稅屬于中央和地方共享稅。除了海關(guān)代征的增值稅屬于中央財政固定收入，對于增值稅稅收收入，中央政府和地方政府間按照75∶25的比例兩兩分成。而營業(yè)稅則屬于地方稅，地方財政收入把除了鐵道部、各銀行總行和保險總公司繳納的營業(yè)稅劃歸地方的財政收入。按照目前的數(shù)據(jù)來看，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅是地方財政收入的主要支柱。營業(yè)稅改增值稅后，地方政府失去營業(yè)稅這塊蛋糕，將直接導致地方財政收入的減少，從而極大地影響地方財政利益。有可能使得地方政府產(chǎn)生抵觸情緒。因此增值稅改營業(yè)稅產(chǎn)生的首要問題是如何分配中央與地方政府之間的收入，以及由此引發(fā)的中央與地方分稅制財政體制如何推進的問題。
（二）價格難控制
我國現(xiàn)行的稅制中規(guī)定，增值稅為價外稅，營業(yè)稅為價內(nèi)稅。如果增值稅擴圍，納稅范圍擴大覆蓋到營業(yè)稅，則價內(nèi)稅變成價外稅。改革對價格的影響主要是稅率提高和價稅關(guān)系變動。則自然對價格產(chǎn)生一定的沖擊影響。從理論上來講：營業(yè)稅實行價內(nèi)稅，在價格既定的情況下，征收營業(yè)稅或調(diào)整營業(yè)稅稅率主要是減少企業(yè)利潤；而增值稅為價外稅，在價格既定的情況下，征收增值稅或調(diào)整增值稅稅率主要是增加購買越小。
（三）引發(fā)稅收征管權(quán)矛盾
由于增值稅為中央與地方共享稅，由國家稅務(wù)局負責征收以及管理，而營業(yè)稅為地方稅，由地方稅務(wù)局負責。增值稅擴圍后，涉及服務(wù)業(yè)增值稅繼續(xù)由地方稅務(wù)局征收管理，還是轉(zhuǎn)為國家稅務(wù)局征收管理，這是一個必須解決的問題。如果繼續(xù)由地方稅務(wù)局負責服務(wù)業(yè)增值稅的征收和管理，雖然保持了征收管理上的連續(xù)性，但是一個稅種由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個稅務(wù)機構(gòu)同時征收，容易引起征收管理上的摩擦，不利于降低征收管理成本，提高征收管理效率。如果轉(zhuǎn)為由國家稅務(wù)局負責服務(wù)業(yè)增值稅的征收和管理，優(yōu)點是有利于增值稅在征收管理上的統(tǒng)一性，缺點是除了在征收管理上失去連續(xù)性以外，也將對地方稅務(wù)局機構(gòu)設(shè)置帶來較大沖擊。
四、針對增值稅擴圍的建議
（一）重新確定中央與地方稅收分配比例
對于增值稅的稅權(quán)，仍然可以采用由中央與地方共享的方式，支配權(quán)繼續(xù)由中央政府統(tǒng)一管理?？梢灾匦聞澐种醒肱c地方的分享比例，在綜合考慮地方總?cè)丝跀?shù)目、人均GDP、消費習慣和水平、當?shù)鼗窘ㄔO(shè)情況后，適度提高地方的分享比例。此外，為了確保地方政府的收入來源穩(wěn)定以及達到相應(yīng)的預(yù)期，地方增值稅的分享比例應(yīng)該有一個明確的規(guī)定，使得地方政府能夠根據(jù)這一預(yù)算制定地方財政收支預(yù)算。
（二）分步改革，循序漸進
增值稅擴圍會對現(xiàn)有的稅制體系進行改動，同時會沖擊地方財政收入。如何分配中央與地方的收入，如何確定國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的稅收征管范圍，都需要做出仔細的考量。另一方面也要對現(xiàn)有的稅務(wù)管理水平進行提高，這些都是無法在短時間內(nèi)達到的，因此，對增值稅的改革不可操之過急。改革可采用分兩步走的辦法來進行。第一步，將營業(yè)稅的部分行業(yè)納入增值稅的征收范圍以后，可以考慮將對于由營業(yè)稅轉(zhuǎn)型而來的增值稅這部分收入，納入地方財政收入；第二步，如果解決確定增值稅地方與中央的分享比例、重新制定新的比率等問題后，確保在改革的相關(guān)配套措施執(zhí)行到位，可以正式將營業(yè)稅并入增值稅。
（三）稅收收入核算科學化
增值稅的擴圍，使得稅務(wù)機關(guān)面對的征稅環(huán)境更復(fù)雜，情況變得多樣化，因此，加強收入規(guī)劃核算，提高征管效率顯得越來越重要。首先，要建立健全稅收收入質(zhì)量考核制度，同時完善稅源監(jiān)控制度，努力實現(xiàn)收入規(guī)劃核算工作的規(guī)范化；其次，建立一個完善的數(shù)據(jù)管理網(wǎng)絡(luò)，保持全國稅務(wù)機關(guān)之間有效信息的暢通；第三，強化數(shù)據(jù)應(yīng)用，健全指標體系，充分考慮增值稅轉(zhuǎn)型因素的影響，規(guī)范數(shù)據(jù)口徑，結(jié)合當前經(jīng)濟形勢，加強數(shù)據(jù)應(yīng)用分析，分地區(qū)、分行業(yè)測算增值稅減收規(guī)模，通過加強稅收分析來帶動和促進整體稅收工作水平的提高。
（四）調(diào)整稅率
增值稅擴圍面臨諸多挑戰(zhàn)，如引起地方財政收入減少的沖突和風險，征管難協(xié)調(diào)，立法難推進等問題，因此需要實現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅的平穩(wěn)過渡?？梢赃m當降低增值稅稅率，提高營業(yè)稅的稅率，也有助于形成“寬稅基、低稅率”的理想稅制，并且從制度上抑制了納稅人因為稅率差異扭曲生產(chǎn)經(jīng)營活動的行為。
參考文獻
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隨著近年來稅收理論的發(fā)展與完善，納稅服務(wù)已成為世界各國稅收征管發(fā)展的趨勢。美國和澳大利亞曾先后頒布過《納稅人權(quán)利法案》、《納稅人》，旨在以法律的形式強力規(guī)范稅務(wù)局自身行為并保護納稅人的合法權(quán)益。而且像美國這樣的法制化比較強的國家，將稅務(wù)機關(guān)直接定義為納稅服務(wù)機構(gòu)（如美國國家稅務(wù)局）。在亞洲新加坡通過法律將經(jīng)營機制引入稅務(wù)局，稅務(wù)局也同經(jīng)營型企業(yè)一樣以服務(wù)質(zhì)量來求生存。
中國傳統(tǒng)的稅收征管以組織收入為中心，已完成稅收認為為目標，強調(diào)征納之間的管理與被管理的關(guān)系，從稅務(wù)部門的角度考慮得多，從納稅人的角度考慮得少。因此，稅收服務(wù)基本上沒有得到應(yīng)有的重視。真正意義上的“為納稅人服務(wù)”觀念地提出，始于1993年的全國稅制改革會議，確立于1996年的全國稅收征管改革會議。1997年初國務(wù)院批復(fù)了國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》，確立新的征管模式為“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”。2001年在新修訂的《稅收征管法》中首次出現(xiàn)了為納稅人服務(wù)的條款，把納稅服務(wù)從一個職業(yè)道德規(guī)范的層面提高到法律責任的高度。新的征管模式有兩個相輔相成的要件，即納稅人自行申報和優(yōu)化的稅收服務(wù)，納稅服務(wù)不僅成為中國稅收征管體制研討中的關(guān)鍵詞，而且切切實實地落到了稅收征管各方面的實踐中。
通過“對內(nèi)優(yōu)化辦稅流程，對外拓展服務(wù)渠道，全程為納稅人解決實際問題”的服務(wù)體系建設(shè)，構(gòu)建一個健全完善、優(yōu)質(zhì)高效的現(xiàn)代化稅收服務(wù)體系，已成為優(yōu)化稅收服務(wù)的發(fā)展趨勢，也是中國稅收征管改革的重要內(nèi)容。各級稅務(wù)部門也從服務(wù)理念、服務(wù)意識、服務(wù)模式、服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)標準、服務(wù)方式、服務(wù)程序、服務(wù)措施、服務(wù)效果、服務(wù)渠道方面狠下工夫，進行了積極有益的探索和改革，稅收服務(wù)不僅在量上、形式上不斷豐富充實，而且在質(zhì)上都有了提升和飛躍，也得到了社會各界的廣泛認可。
二、建立現(xiàn)代化稅收服務(wù)體系的原則
1、便利原則。讓納稅人納稅方便、快捷以增強對稅務(wù)機關(guān)的信任感、認同感，盡可能提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，減少和降低征納雙方的稅收成本。
2、公平原則。只要是納稅人，不分國籍、不分所有制性質(zhì)，一律應(yīng)實行公平稅負，真正體現(xiàn)稅法面前人人平等。
3、效率原則。講求實效，著力提高辦稅效率，簡化辦稅程序，變靜態(tài)管理為動態(tài)管理，為納稅人提供更人性化、交互化，更有效、及時的納稅服務(wù)，提升納稅服務(wù)質(zhì)量。
4、監(jiān)督原則。這是提高服務(wù)質(zhì)量的保證，其主要來自于社會的監(jiān)督。建立“稅收服務(wù)監(jiān)督員制度”，并寫入稅收服務(wù)法規(guī)中，賦以法律保障。
5、文明原則。稅收服務(wù)態(tài)度的好壞，不僅直接關(guān)系到稅務(wù)部門在納稅人心中的形象，也影響了人民心目中國家機關(guān)的形象。因此，稅務(wù)干部在具體工作中，應(yīng)保證態(tài)度、舉止文明。
三、構(gòu)建現(xiàn)代稅收服務(wù)體系的對策
（一）構(gòu)建現(xiàn)代稅收服務(wù)體系首先應(yīng)當明確為誰服務(wù)的問題。現(xiàn)代社會是文明社會更是法制社會，依法治稅是稅收工作的靈魂，聚財為國、執(zhí)法為民是我們稅收工作的基本出發(fā)點和落腳點。稅收服務(wù)是為國家、社會和廣大納稅人的根本利益服務(wù)的，同時還有主次和輕重。首先，稅收作為國家收入再分配的重要手段和宏觀調(diào)控的必要工具，必須堅持以國家權(quán)力為核心，積極為國家政權(quán)穩(wěn)固和國家經(jīng)濟體系的運行服務(wù)。其次，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，稅收應(yīng)強化服務(wù)意識，積極為廣大納稅人服務(wù)，創(chuàng)造條件為各類合法的經(jīng)濟行為主體提供軟、硬稅收環(huán)境，為納稅人服務(wù)。
（二）現(xiàn)代稅收服務(wù)體系的構(gòu)建，其定位應(yīng)是法治的、科學的、具有中國特色的。既然新《稅收征管法》第七條為構(gòu)建現(xiàn)代稅收服務(wù)體系提供了法律依據(jù)，就應(yīng)當將稅務(wù)系統(tǒng)多年來積累的經(jīng)驗和做法，總結(jié)提升為全國立法服務(wù)體系，使之法律化、標準化、規(guī)范化、制度化，便于全國統(tǒng)一實施操作，體現(xiàn)稅收的普遍化服務(wù)原則。現(xiàn)代稅收管理是全方位的、立體的、系統(tǒng)的，涉及征收、管理、稽查等多個環(huán)節(jié)、崗位。不能只是一個環(huán)節(jié)強調(diào)服務(wù)，而是應(yīng)當各個環(huán)節(jié)服務(wù)體系之間相輔相成，充分體現(xiàn)中國特色稅收工作的實際需要。稅收管理的科學性應(yīng)體現(xiàn)在服務(wù)體系應(yīng)當是使用可操作的，服務(wù)體系之間應(yīng)是優(yōu)化的、節(jié)約的、有規(guī)律的，核心是降低稅收成本，能提高征管質(zhì)量和效率。
（三）建立完善現(xiàn)代稅收服務(wù)體系?？梢詮囊韵聨讉€方面著力：
1、更新服務(wù)意識。轉(zhuǎn)變?nèi)ǖ闹乇O(jiān)督管理輕公共服務(wù)的思想觀念，通過思想發(fā)動、觀念教育等多種形式，在全體稅務(wù)人員中廣泛地樹立管理就是服務(wù)的理念。從“單純監(jiān)督管理”向“管理與服務(wù)并重”轉(zhuǎn)變，從“單一的前臺服務(wù)的小服務(wù)”觀向“建立服務(wù)體系的大服務(wù)”觀轉(zhuǎn)變，服務(wù)行為上從“被動服務(wù)”向“主動服務(wù)”轉(zhuǎn)變，服務(wù)績效評價上由主要強調(diào)態(tài)度的“微笑服務(wù)”向主要強調(diào)效率的“滿意服務(wù)”轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代服務(wù)就應(yīng)從片面追求服務(wù)態(tài)度的熱情逐步發(fā)展為專業(yè)性和規(guī)范性的服務(wù)層面。
2、創(chuàng)新納稅服務(wù)程序。服務(wù)程序是征稅人主動服務(wù)的各種形式、步驟地匯合。首先定好位。優(yōu)化服務(wù)應(yīng)包括以下幾個方面：第一，優(yōu)化服務(wù)的基點是保障納稅人的合法權(quán)益；第二，要把新《征管法》等法律法規(guī)規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)履行到位；第三，優(yōu)化服務(wù)的基本內(nèi)容，為納稅人提供快捷、準確的納稅程序服務(wù)和提供良好的納稅環(huán)境；其次守承諾。承諾服務(wù)是以“信”和“誠”為核心內(nèi)容的社會契約方式在稅收征管工作中的運用。在承諾服務(wù)問題上要務(wù)實、求誠、守信。再次建機制。服務(wù)要善于結(jié)合新形勢、新要求，建立人本機制，不斷更新和擴充服務(wù)內(nèi)容，使之具有鮮明的文化特色，努力提高品位。
3、充分利用信息化技術(shù)。把信息化建設(shè)與服務(wù)緊密結(jié)合起來，不斷適應(yīng)新形勢下優(yōu)化稅收服務(wù)的客觀要求。當前，金稅工程、CTAIS等工作的推行，給稅收服務(wù)帶來了更新的內(nèi)涵，要充分運用日益完善的信息建設(shè)，以稅收領(lǐng)域的信息化帶動征納雙方思維的轉(zhuǎn)變。
4、提高稅務(wù)人員的服務(wù)能力。作為稅收征管工作的主體，稅務(wù)干部同時還是稅收服務(wù)的主體。提高稅務(wù)工作人員自身的整體素質(zhì)是搞好優(yōu)質(zhì)規(guī)范服務(wù)的基本保證。具體要抓好三項工作：1加強稅務(wù)職業(yè)道德教育；2加強在在崗人員稅收知識更新培訓；3圍繞優(yōu)化服務(wù)制定科學可行的考核指標和方法。
5、組建稅收服務(wù)專職機構(gòu)。稅收服務(wù)是一項涉及面廣、服務(wù)內(nèi)容十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。這就必須專職的服務(wù)部門專門負責，以便對稅收服務(wù)活動進行統(tǒng)一規(guī)劃、管理、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，保證稅收服務(wù)工作正常、有序開展以及各項服務(wù)措施的貫徹落實。
6、完善社會化稅收服務(wù)。建立多層次、廣渠道的社會稅收服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，運用不同形式為納稅對象提供覆蓋面廣的稅收法律知識服務(wù)。協(xié)調(diào)各部門的合作，簡化辦稅程序，制定統(tǒng)一的服務(wù)標準，規(guī)范完善稅務(wù)事業(yè)，使一些無納稅能力或受各種因素的制約不能自行申報納稅的現(xiàn)實納稅人，能夠通過社會中介組織進行稅務(wù)。
關(guān)鍵詞：國際經(jīng)驗；稅源管理；分類管理
稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，實現(xiàn)納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗，這些國際經(jīng)驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。
一、國外稅源管理的經(jīng)驗
1.科學配置機構(gòu)，降低稅收成本。國際上，稅務(wù)管理機構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進行，通常根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機關(guān)及其派出機構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務(wù)部、對公司法人評估的公司服務(wù)部、對重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對象來設(shè)置機構(gòu)。阿根廷國家稅務(wù)局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟發(fā)達的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個，其設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟區(qū)域來劃分。 對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進行監(jiān)控。成立專門的機構(gòu)對大型企業(yè)進行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務(wù)；另一方面增強對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業(yè)務(wù)的公司等四種類型，并分別設(shè)置管理機構(gòu)進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強調(diào)納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務(wù)當局數(shù)據(jù)信息庫、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務(wù)機關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部全面運用計算機系統(tǒng)管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險、金融及大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務(wù)審計打下了堅實的基礎(chǔ)。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統(tǒng)由東海岸國家計算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。 加強宣傳、實現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)?；c多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機關(guān)每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務(wù)機關(guān)還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟和行業(yè)環(huán)境，以增強稅務(wù)官員的管理能力。
德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務(wù)信息服務(wù)。
二、對中國稅源管理的啟示
1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構(gòu)和資源。稅收風險管理是稅務(wù)機關(guān)以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數(shù)據(jù)信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應(yīng)風險管理的稅源管理機構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)作、運行順暢的立體化運行機制，實現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。 加強稅源信息交換，實現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財政、統(tǒng)計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務(wù)部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會化進程。網(wǎng)絡(luò)社會化，就是使計算機網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門向社會各部門延伸，實現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機關(guān)充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強稅務(wù)部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價值的決策信息。 專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風險較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監(jiān)控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務(wù)機關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規(guī)模的納稅人設(shè)計不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團集中到國家稅務(wù)總局進行管理，對他們實行稅務(wù)審計為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實行以納稅風險評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學習借鑒發(fā)達國家這方面的經(jīng)驗，運用免費電話服務(wù)、免費提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設(shè)稅務(wù)課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務(wù)，真正建立起“為納稅人服務(wù)”的現(xiàn)代稅收征管基礎(chǔ)。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務(wù)體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務(wù)為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務(wù)的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?wù)、重稽查的模式，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)常化和多元化的全程涉稅服務(wù)。
在稅務(wù)局與納稅人所打交道中，應(yīng)加強與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進行細分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務(wù)。
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gxtmis是全區(qū)國稅系統(tǒng)凝聚十年軟件開發(fā)經(jīng)驗現(xiàn)己廣泛應(yīng)用的征收管理軟件，該軟件基本涵蓋了稅收科管的主要內(nèi)容。從該軟件一開始推廣，我局就全員培訓、全力以赴進行推廣應(yīng)用。該軟件的推廣應(yīng)用，使我局一是基本結(jié)束了手工開票的歷史，大大緩解了人手不足的矛盾，解放了大量的勞動力，極大地提高了工作效率；二是有效的防止了執(zhí)法的隨意性，規(guī)范了全局的稅收征管業(yè)務(wù)，提高了稅收征管的質(zhì)量和水平。據(jù)統(tǒng)計，截止*年10月，我局納入計算機征管的納稅戶已達5134戶，從1998年至*年，通過計算機征收的稅款已達4.3億元，占全局組織收入的99.81%，稅款征收和稅收管理對稅收信息化的依存度達99%以上。*年，在區(qū)局對我局征管“七率”、稽查“八率”進行的考核中，我們分別獲得了98.51分和99.22分的好成績。稅收信息化為稅收的發(fā)展插上了騰飛的翅膀，自1998年以來，我局的稅收收入年均增長35.7%，稅收總量在全區(qū)的排名由1998年的第45位上升至*年的第5位，*年稅收收入有望突破2億元大關(guān)，兩年內(nèi)翻一番，開創(chuàng)了我局稅收工作的新局面，信息化效果的顯現(xiàn)，激發(fā)了全局干部職工創(chuàng)新熱情，為了進一步減少工作強度，降低稅收成本和增加效益，*年，我局充分利用現(xiàn)有的操作平臺，在gxtmis應(yīng)用比較成熟的基礎(chǔ)上，開發(fā)了gxtmis外掛征收臺帳軟件，幫助提升管理價值。該系統(tǒng)為我局提供了一套稅收工作基礎(chǔ)信息管理平臺解決方案，使我局稅收人員擺脫了繁重的手工記帳、統(tǒng)計過程，并能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)控管理，之前時查詢企業(yè)欠稅信息，據(jù)統(tǒng)計，該系統(tǒng)的信息管理已為我局壓縮欠稅3500多萬元，進一步提高了稅收信息的及時性、有效性和真實性。
二、以嚴格的管理制度，保證金稅工程的運行暢通無阻。
*年7月開通的金稅工程，扭轉(zhuǎn)了1994年以來虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動一度十分猖獗的局面，有力地打擊了不法份子利用增值稅專用發(fā)票偷騙國家稅款的犯罪行為，大幅度提高了對增值稅一般納稅人的稅收征管、稽查工作的質(zhì)量和效率，加強了對稅源的控管，促進了增值稅收入的穩(wěn)定增長，也提高了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法水平。因而，如何抓好金稅工程工作，保證金稅工程各子系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的正常運行，就成為我局領(lǐng)導班子的主要抓的重頭工作。兩年來，我局牢牢樹立“金稅工程是增值稅管理的生命線”的思想，一方面狠抓金稅工程的推進，另一方面不斷強化內(nèi)部管理，“嚴”字當頭建立健全保證金稅工程建設(shè)和運行安全的各項管理制度，從發(fā)票發(fā)售、申報認證、稽核一直到協(xié)查的全過程的各個環(huán)節(jié)，都建立了嚴格的崗責制度，實現(xiàn)了不同環(huán)節(jié)在網(wǎng)絡(luò)上相互監(jiān)督、制約的措施，堵塞了在增值稅管理中的漏洞，大大減少了我局執(zhí)法的隨意性。兩年多來，我局在金稅工程的運行中，沒有發(fā)生一例責任事故，金稅工程“四率”均達100%。我局近兩年稅收收入的高增長率，與嚴格執(zhí)行金稅程有關(guān)制度、征管質(zhì)量得到提高息息相關(guān)，是信息化效益的凸現(xiàn)。
三、將信息技術(shù)廣泛用于內(nèi)部管理，提高管理效率，強化隊伍建設(shè)。
××縣國家稅務(wù)局在不斷探索稅收信息化的同時，還開展了微機技術(shù)在內(nèi)部管理上的廣泛運用：
（一）為使我局人力資源得到合理配置和開發(fā)，加大人事管理力度，我們實現(xiàn)了人事檔案信息的計算機信息化管理。對我局114名干部的個人基本情況、家庭成員及社會主要關(guān)系、教育狀況、培訓狀況、獎懲記錄、工作經(jīng)歷、個人特長、緊急聯(lián)絡(luò)辦法等基礎(chǔ)檔案信息進行了全面詳細的統(tǒng)計和登記，并進行個人照片掃描、文字錄入和數(shù)據(jù)庫建立工作。在人事管理中，人事統(tǒng)計工作是人事工作的重要基礎(chǔ)，按照傳統(tǒng)的工作方法，完成一項統(tǒng)計工作，往往需要投入大量的人力、財力和時間。周期長，過程繁瑣，而且準確性、時效性差，統(tǒng)計手段的落后直接影響了工作的成效。有時各種數(shù)據(jù)，用的時候出不來，出來的時候又用不上，人事統(tǒng)計成了人事管理工作的一個棘手的難題。人力資源的管理信息化，使人事管理動態(tài)化，能自動生成各類報表，使各種人力資源數(shù)據(jù)和統(tǒng)計的效率得到提高。使我局人事管理工作有了新的突破。
（二）在工資管理工作中，使用工資管理軟件，變原來的分部門核算為統(tǒng)一核算，提高了工作效率，使原來的十五個部門核算員減少到一個人就能完成，同時堵塞了手工操作中的漏洞，提高了正確率，并方便各種數(shù)據(jù)的統(tǒng)計。
（三）為強化考勤信息化管理，我局利用考勤機組成的網(wǎng)絡(luò)考勤系統(tǒng)，并配備監(jiān)控系統(tǒng)完善考勤管理。在考勤時間，干部職工直接通過內(nèi)部網(wǎng)站錄入個人密碼，考勤機記錄人員簽到時間信息。計算機定期或?qū)崟r采集各考勤機中保存的數(shù)據(jù)，可分別進行分類匯總、統(tǒng)計或查詢，生成各種考勤報表等。該系統(tǒng)配合完善的管理制度，將形成一個方便、快捷、高效的稅收工作考勤管理體系，只要在內(nèi)部網(wǎng)站錄入個人密碼，就如同簽名一樣，完成簽到過程。該系統(tǒng)將嚴格控制代替簽到、班中外出、遲到、早退等違紀行為；能迅速、全面、準確的獲得各種考勤數(shù)據(jù)，隨時調(diào)取、閱讀考勤情況，隨時監(jiān)控考勤過程；便于查詢、管理，減少人工統(tǒng)計的工作量，并確保統(tǒng)計結(jié)果的正確性、及時性和多樣性，同時編制規(guī)范的統(tǒng)計報表。信息技術(shù)使人事管理、工資管理、考勤管理得以完善，對我局的干部隊伍作風建設(shè)起了人力不可替代的作用。
四，以嚴謹?shù)目茖W態(tài)度和高漲的工作熱情，短時間、高質(zhì)量完成ctais試點任務(wù)，進一步加快我局稅收信息化步伐。
緊緊盯住稅收信息化發(fā)展的前沿，做好“科技加管理”文章，全面提高隊伍素質(zhì)，不斷開創(chuàng)我局稅收工作的新局面是我局領(lǐng)導班子近年來訂下的目標?！吨袊愂照鞴苄畔⑾到y(tǒng)（ctais）》是國家稅務(wù)總局“十五”計劃的重要內(nèi)容之一，是全國稅收征管信息系統(tǒng)的主體軟件。為此，在今年3月××市國家稅務(wù)局將我局定為××市ctais試點單位后，我局又主動申請，在7月底經(jīng)自治區(qū)國家稅務(wù)局批準成為全區(qū)ctais三個試點單位之一。這是區(qū)、市兩級國稅領(lǐng)導對我局的充分信任，也是我局信息化發(fā)展一個不可多得的契機。為進一步加快我局稅收信息化的步伐，為××市局全面推行ctais系統(tǒng)積累經(jīng)驗，為廣西縣級稅務(wù)機關(guān)推行ctais樹立樣板，為中國稅收信息化建設(shè)奉獻××國稅人的一份力量，我局集中全部人力、物力，強調(diào)提高認識、嚴守紀律，按照“積極穩(wěn)妥、精心組織、穩(wěn)步實施、確保必勝”的工作方針，以嚴謹?shù)目茖W態(tài)度和夜以繼日的高漲工作熱情，團結(jié)奮戰(zhàn)，僅用三個月的時間就完成了試點任務(wù)，實現(xiàn)了ctais前臺上線運行。ctais的成功試運行將使我局進入新一輪即以信息化建設(shè)為前提的征管改革，是維護稅法嚴肅性、與涉稅違法犯罪斗爭的“殺手锏”，是加強“兩權(quán)監(jiān)督”、促進隊伍建設(shè)的重要基礎(chǔ)和治本措施，是新時期杜絕執(zhí)法隨意性、提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要措施和保障。
以推廣應(yīng)用ctais為契機，我局建立了統(tǒng)一的職責分工、業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、軟件應(yīng)用和監(jiān)督考核以及制約等工作機制。按照集約化的要求，壓縮征管機構(gòu)的層次和數(shù)量，簡化和規(guī)范內(nèi)外工作程序，降低稅收征收成本和納稅人的納稅成本，以最小的投入求得最大的產(chǎn)出。進一步調(diào)整了征管機構(gòu)，提高集中征收度，重組征管業(yè)務(wù)，建立科學、嚴密、高效、合理、規(guī)范的崗責體系，建立起“多元化申報，縣一級征收，鄉(xiāng)鎮(zhèn)屬地管理，縣一級稽查”的專業(yè)化稅收征管新格局，并計劃用三到五年的時間全面實現(xiàn)納稅申報多元化、稅款征收集中化、稅源管理屬地化，稅務(wù)稽查專業(yè)化、征管信息一體化，稅收成本最小化、稅收執(zhí)法規(guī)范化。
為完成這次ctais試點工作，我局付出了極大的努力：
（一）制定詳盡的實施方案。整個試點工作過程，我局共制定了包括《××縣國家稅務(wù)局ctais推行工作實施方案》在內(nèi)的個方案，使每一個參戰(zhàn)人員明確各自的職責，打有準備的仗。
（二）科學合理地完善崗責體系，為試點工作提供組織保障。根據(jù)ctais的業(yè)務(wù)流程對全局的崗責進行了重新修訂、完善和調(diào)整。
（三）抓好人員培訓，提高整體素質(zhì)。為適應(yīng)試點工作對人員素質(zhì)的要求，我局采取外出考察、網(wǎng)頁教學、辦班等多種方法，分別對全局的所有干部職工進行了試點相關(guān)操作的技術(shù)培訓。
（四）科學、準確完整地準備數(shù)據(jù)。為保證試點工作的科學性，我局堅持四級審核原則，數(shù)據(jù)小組自審、分局組織人員又審、互審、最后集中縣局專門人員再審，層層把關(guān)，追究責任，確保數(shù)據(jù)準確。
（五）全局人員的忘我工作態(tài)度。全局共有116人直接參與了ctais推行相關(guān)的工作，占全局的100%，共計加班加點近5000多人次、近萬小時。
五、加大信息化建設(shè)設(shè)備的投入和信息化人才的培養(yǎng)
信息化建設(shè)需要大量設(shè)備的投入支撐。為此，我局想方設(shè)法集中財力加大設(shè)備的投入量，至目前為止，我局計算機擁有數(shù)達到人手一臺，中層以上干部還配備了手提電腦，建立了網(wǎng)絡(luò)教室和多功能的數(shù)字、語音會議廳?？h局領(lǐng)導對信息化建設(shè)的重視造就了一批信息技術(shù)與稅收實務(wù)復(fù)合型人才，通過幾年的努力，我局已全員通過計算機nit考試，并有一位同志在全區(qū)計算機比賽中獲得第二名。
近幾年來，××
【關(guān)鍵詞】 機構(gòu)扁平化； 農(nóng)村； 納稅服務(wù)
當前，各地稅務(wù)機關(guān)正在推行機構(gòu)扁平化改革。這項改革的目的是實現(xiàn)扁平化管理，降低管理成本，提高管理效率。它是稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)變政府職能，提高行政能力的重要戰(zhàn)略舉措。機構(gòu)扁平化改革給優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)工作帶來新的挑戰(zhàn)。如何在機構(gòu)扁平化條件下優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)，是值得研究的問題。
一、機構(gòu)扁平化對農(nóng)村納稅服務(wù)的影響
直接影響農(nóng)村納稅服務(wù)工作的是縣級稅務(wù)機關(guān)的扁平化改革?？h級稅務(wù)機關(guān)扁平化改革的基本做法是，撤銷稅務(wù)分局、稅務(wù)所等二級單位，縣稅務(wù)局不再是領(lǐng)導機構(gòu)，主要職能變?yōu)楣芾砗头?wù)，減少了管理層次。同時，按照稅收業(yè)務(wù)流程化的要求設(shè)置稅費服務(wù)科、稅費管理科、稽查局等內(nèi)設(shè)機構(gòu)。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)分局撤銷，所有稅務(wù)人員集中到縣城上班。
機構(gòu)扁平化改革對優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的直接影響是不利的。機構(gòu)沒有了，人員撤走了，服務(wù)的主體從納稅人身邊離開，稅務(wù)咨詢、稅款繳納、發(fā)票領(lǐng)購都沒有以前方便，納稅人的辦稅成本提高了?？梢哉f，機構(gòu)扁平化改革導致了農(nóng)村納稅服務(wù)的缺失。
出現(xiàn)這種情況的根本原因是稅務(wù)機關(guān)在實施扁平化改革過程中錯誤理解了扁平化管理。扁平化管理是一種將內(nèi)部組織進行簡化、減少管理層次、使原有的金字塔式的組織結(jié)構(gòu)扁平化的管理方式。扁平化管理的優(yōu)勢是減少管理人員、降低管理成本，使信息傳遞的速度加快，有利于對環(huán)境變化作出迅速、靈活的反應(yīng)，并可讓基層得到更多的決策權(quán)。扁平化管理要求在機構(gòu)扁平化的同時，重組業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)業(yè)務(wù)對應(yīng)的扁平化。
機構(gòu)扁平化改革的目標是實現(xiàn)扁平化管理，提高管理效率。其核心在于減少管理層次，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，下放管理權(quán)限。縣級稅務(wù)機關(guān)進行扁平化改革，撤銷鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)分局是正確的，但并一定要將所有人員集中在遠離農(nóng)村納稅人的縣城。
二、自建納稅服務(wù)點是優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的長效機制
各地在扁平化改革后，面對農(nóng)村納稅服務(wù)的缺失，提出了許多有益的辦法，如開通流動納稅服務(wù)車、委托農(nóng)村信用社代辦納稅服務(wù)等。這些措施的實施，取得了較好的納稅服務(wù)效果，但它們無法從根本上優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)。
流動納稅服務(wù)車可以在一定程度上滿足農(nóng)村納稅人的需要，但它不能一直呆在農(nóng)村納稅人身邊。農(nóng)村納稅人必須在規(guī)定的時間和地點申請服務(wù)，錯過了流動服務(wù)車，只能等下一次流動服務(wù)車的到來，或自己前往設(shè)在縣城的納稅服務(wù)大廳申請納稅服務(wù)。流動服務(wù)車在服務(wù)的主動性、持續(xù)性、及時性等方面都無法滿足農(nóng)村納稅人的需要。
農(nóng)村信用社遍布各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，甚至村莊。委托農(nóng)村信用社代辦納稅服務(wù)能夠為農(nóng)村納稅人提供持續(xù)的納稅服務(wù)。但納稅服務(wù)畢竟不同于一般的商業(yè)服務(wù)，它是一種依法行政行為，既是服務(wù)也是管理。稅務(wù)機關(guān)能夠?qū)⒉糠址?wù)項目委托給農(nóng)村信用社，但許多項目是不能委托的，如稅款征收、稅收強制執(zhí)行、發(fā)票管理等。作為稅務(wù)機關(guān)的行政行為，實施這些管理服務(wù)活動，既是法定權(quán)利，也是法定義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)把這些事項委托他人，是濫用權(quán)力，也是轉(zhuǎn)移義務(wù)，是不合法的。再者，農(nóng)村信用社有自己的主業(yè)，代辦納稅服務(wù)只是副業(yè)，是順便做的事情。他們代辦納稅服務(wù)的積極性、主動性、全面性、有效性、合法性都不如稅務(wù)機關(guān)直接提供納稅服務(wù)。
從根本上優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)，還得稅務(wù)機關(guān)自己。可行措施是自建納稅服務(wù)點，即在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、集市建立納稅服務(wù)點，派駐納稅服務(wù)員，由稅務(wù)機關(guān)直接提供納稅服務(wù)。這些納稅服務(wù)點不是一級稅務(wù)機構(gòu)，僅是縣稅務(wù)局納稅服務(wù)與管理科的一個辦公點。派駐其中的納稅服務(wù)員代表縣稅務(wù)局履行納稅服務(wù)與管理的職責，向納稅人提供“一窗式”服務(wù)。
自建納稅服務(wù)點并不影響機構(gòu)扁平化改革的成果。它僅是變稅務(wù)管理與服務(wù)人員集中辦公為分散辦公，實現(xiàn)從“坐等納稅人”為“走近納稅人”的服務(wù)轉(zhuǎn)身?？h級稅務(wù)機關(guān)的機構(gòu)設(shè)置不用改變，人員隸屬與管理關(guān)系不用改變。
機構(gòu)扁平化改革為自建納稅服務(wù)點提供了有利條件。一方面，機構(gòu)精減，使大量人力和資源向征管服務(wù)一線傾斜，有足夠的人力用于自建納稅服務(wù)點。如湖北省黃梅縣，機構(gòu)改革前總?cè)藬?shù)為194人，各分局征管人員共132人，占總?cè)藬?shù)的68%；機構(gòu)改革后，通過清退臨時工、提前退休等方式，人員精減為144人，直接從事征管和服務(wù)人員共107人，其中納稅服務(wù)科22人，稅收管理設(shè)5個科共85人，占總?cè)藬?shù)的74%，征管與服務(wù)的人力得到了加強。機構(gòu)扁平化改革后，黃梅縣設(shè)置了四個管理科，安排了54名稅務(wù)干部，負責全縣15個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的稅收管理。按照自建納稅服務(wù)點的思路，在不動用納稅服務(wù)科人員的前提下，平均每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)可以安排3名以上干部負責征管與服務(wù)。
另一方面，與機構(gòu)扁平化配套的業(yè)務(wù)流程優(yōu)化和權(quán)力下放，使納稅服務(wù)有了明確的操作規(guī)范，納稅服務(wù)人員有了明確的工作職責和較大的工作權(quán)限。如江蘇省淮安市地方稅務(wù)局在機構(gòu)扁平化改革中大膽探索，在全國率先取消各項涉稅審批權(quán)，只要納稅人提供的申請資料準確、完整，一律由前臺窗口工作人員履行以往分局長、局長的職責，實行當場備案（審批）。納稅人提供資料的真實性由事后調(diào)查環(huán)節(jié)負責；數(shù)據(jù)分析部門通過內(nèi)外部信息交換、比對，加強對納稅人申報真實性的審核；稽查部門對虛假申請行為進行嚴厲查處，確保稅法剛性和威懾力。自建納稅服務(wù)點作為設(shè)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的服務(wù)窗口，駐點稅務(wù)人員也可按此模式為農(nóng)村納稅人提供納稅服務(wù)。
三、優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的保障條件
稅務(wù)機關(guān)在各鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立納稅服務(wù)點，就是在農(nóng)村納稅人身邊建立了一個固定的服務(wù)場所，使稅務(wù)機關(guān)向農(nóng)村納稅人提供直接的、全面的納稅服務(wù)成為可能。但要真正實現(xiàn)優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的目標，必須建立相應(yīng)的保障條件。
（一）人員保障
優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)，不僅需要有足夠的稅務(wù)人員，更需要有高素質(zhì)的稅務(wù)人員。后者是優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的關(guān)鍵。由于農(nóng)村納稅服務(wù)點人手少，每個駐點稅務(wù)人員必須能夠為納稅人提供全面的納稅服務(wù)。這些服務(wù)包括稅款計算與納稅申報的輔導、納稅申報提醒、發(fā)票供應(yīng)、稅收政策的分析與培訓、稅款征收、證明服務(wù)等。提供這些服務(wù)對稅務(wù)人員提出了以下要求：一是掌握稅收政策法規(guī)的基本內(nèi)容和新變化，能夠為農(nóng)村納稅人提供準確的咨詢服務(wù)；二是掌握企業(yè)會計核算的基本方法，能夠輔導納稅人的會計核算和稅款計算；三是掌握發(fā)票管理的政策要求，能夠為納稅人辦理發(fā)票供應(yīng)業(yè)務(wù)；四是具有較強的表達溝通能力，能夠以通俗的方式準確地向納稅人闡述稅收政策和納稅要求；五是具有較強的計算機應(yīng)用能力，能夠熟練地操作稅收征管軟件和辦公軟件。
從現(xiàn)實情況來看，基層稅務(wù)機關(guān)同時具備以上能力的人員并不多。這是制約稅務(wù)機關(guān)優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的主要障礙，也是稅務(wù)機關(guān)在轉(zhuǎn)變職能、優(yōu)化服務(wù)、提高效能的過程中必須跨越的障礙。為此，稅務(wù)機關(guān)必須加大干部教育與培訓的力度，構(gòu)建學習型組織。一方面對基礎(chǔ)差、業(yè)務(wù)能力差的稅務(wù)人員開展集中培訓，使其達到納稅服務(wù)崗位的基本能力要求；另一方面建立并實施稅務(wù)干部定期輪訓制度、自主學習制度、技能考核制度，讓稅務(wù)人員及時掌握新的稅收政策和征管辦法，熟練掌握征管與服務(wù)的各種新要求、新方法和新工具。
（二）制度保障
為了使農(nóng)村納稅服務(wù)點真正發(fā)揮稅收管理與服務(wù)的功能，必須建立相應(yīng)的保障制度。其中，最重要的是稅務(wù)執(zhí)法行政責任制。稅收執(zhí)法行政責任制是以我國現(xiàn)行的稅收法律、行政法規(guī)所確定的稅務(wù)機關(guān)的法定職權(quán)和職責為基礎(chǔ)，依法確定執(zhí)法主體資格，通過對法定職權(quán)職責的分解，明確執(zhí)法責任，規(guī)范執(zhí)法程序、考核執(zhí)法質(zhì)量、追究執(zhí)法過錯責任的一項執(zhí)法監(jiān)督制度。農(nóng)村納稅服務(wù)點分散在各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，遠離上級領(lǐng)導，只能通過制度明確其職責、規(guī)范其行為，才能有效保證服務(wù)質(zhì)量，規(guī)避執(zhí)法風險。
農(nóng)村納稅服務(wù)與征管稅務(wù)行政執(zhí)法責任制度應(yīng)包含以下四個內(nèi)容。一是明確農(nóng)村納稅服務(wù)崗位職責，確定工作標準，解決“做什么”的問題。與一般崗位不同的是，農(nóng)村納稅服務(wù)崗是綜合管理崗位，其職責應(yīng)包括稅法宣傳與咨詢、稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理、證明管理等。二是規(guī)范涉稅事項，減少審批環(huán)節(jié)，解決“怎么做”的問題。農(nóng)村納稅服務(wù)崗位任務(wù)多、責任重，高效完成任務(wù)的前提是納稅服務(wù)與管理人員擁有獨立自主處理事務(wù)的權(quán)力。因此優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的必然要求就是減化業(yè)務(wù)流程，減少審批環(huán)節(jié)，象淮安地稅局那樣，只要納稅人提供的申請資料準確、完整，一律由前臺窗口工作人員履行以往分局長、局長的職責，實行當場備案或?qū)徟?，當?shù)赝瓿杉{稅服務(wù)。與此同時，作為對服務(wù)與管理質(zhì)量的保障和權(quán)力行使的規(guī)范，必須制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范，使農(nóng)村納稅服務(wù)崗位人員的工作有章可循。三是建立考評機制，實施責任追究，解決“做得怎么樣”的問題。根據(jù)農(nóng)村納稅管理與服務(wù)崗位工作職責，確定考核指標，制定考核辦法。同時，將考核結(jié)果與獎金、收入掛鉤，并與公務(wù)員年度考核、評優(yōu)評先等評選相結(jié)合。四是健全制約機制，強化監(jiān)督運行，解決“做得不好怎么辦”的問題。首先強化檔案管理，農(nóng)村納稅管理與服務(wù)崗位工作人員各項操作均應(yīng)按業(yè)務(wù)操作流程的要求，保存好相關(guān)檔案和工作底稿，以備檢查與考評；其次加強考評監(jiān)察，及時對農(nóng)村納稅管理與服務(wù)崗位人員的工作進行跟蹤監(jiān)督，及時糾錯，及時追究相關(guān)責任。
稅務(wù)行政執(zhí)法責任制作為一項系統(tǒng)工程，在實施的過程中，必然要建立農(nóng)村納稅管理與服務(wù)崗位責任制、農(nóng)村納稅管理與服務(wù)業(yè)務(wù)操作規(guī)范、農(nóng)村納稅管理與服務(wù)崗位考核辦法等一系列制度。除此以外，還應(yīng)建立相應(yīng)的稅源管理辦法、稅款征繳辦法等。特別應(yīng)該建立與農(nóng)村條件相適應(yīng)的稅款繳納制度，避免農(nóng)村納稅管理與服務(wù)人員接觸稅款。銀行批扣稅款是一個很好的選擇，即對定期定額的個體戶，納稅人在自愿的前提下，與金融機構(gòu)簽訂協(xié)議，實行批扣方式繳納稅款。
（三）技術(shù)保障
農(nóng)村納稅管理與服務(wù)崗位人員提供納稅服務(wù)，需要信息技術(shù)支持。當前亟需開發(fā)農(nóng)村稅收征管服務(wù)系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)建立起完整、動態(tài)、實時的農(nóng)村稅收征管服務(wù)信息交互平臺，使得每一個納稅服務(wù)點都能夠按照“一窗式”的標準接待農(nóng)村納稅人。同時，應(yīng)改造稅收征管核心軟件，建立與農(nóng)村稅收征管信息系統(tǒng)的接口，使農(nóng)村稅收征管服務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠批量導入征管核心軟件，實現(xiàn)信息的統(tǒng)一處理，也實現(xiàn)縣局機關(guān)對農(nóng)村納稅服務(wù)點業(yè)務(wù)工作的監(jiān)控。
綜上所述，稅務(wù)機構(gòu)扁平化改革給優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)工作帶來了挑戰(zhàn)，更帶來了機遇。通過開通活動服務(wù)車、委托農(nóng)村信用社代辦納稅服務(wù)等方式，能夠在一定程度上彌補機構(gòu)撤并后農(nóng)村納稅服務(wù)的缺失，但不是優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的根本途徑。優(yōu)化農(nóng)村納稅服務(wù)的長效機制是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立納稅服務(wù)點，持續(xù)全面地向農(nóng)村納稅人面對面地提供納稅服務(wù)。為此必須建立人員保障、制度保障和技術(shù)保障。
一、事業(yè)單位稅收征收方面存在的問題
1. 事業(yè)單位不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的納稅人,應(yīng)當自有關(guān)部門批準之日起三十日內(nèi)或者自發(fā)生納稅義務(wù)之日起三十日內(nèi),主動依法向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。因為辦理稅務(wù)登記需要事業(yè)單位提供法人證書和組織機構(gòu)代碼證,由于沒有任命單位負責人或只有一個工作人員等原因,核算中心納入的小事業(yè)單位往往成立后沒有辦理相關(guān)手續(xù),也就無法辦理稅務(wù)登記證,尤其是發(fā)放工資時已將個人所得稅扣減,但是因為沒有稅務(wù)登記證無法向稅務(wù)局繳納。
2. 不按規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1997]5號文件規(guī)定,國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體,凡涉及征稅的收費項目,均應(yīng)納入稅務(wù)管理,其收費項目應(yīng)進行納稅申報并使用套印“稅務(wù)發(fā)票監(jiān)制章”的正規(guī)稅務(wù)發(fā)票。從實際情況看,大多事業(yè)單位其應(yīng)稅收費項目沒有按規(guī)定使用稅務(wù)發(fā)票,致使稅務(wù)局難以從發(fā)票的領(lǐng)購、使用上監(jiān)控其應(yīng)稅收入,造成稅款大量流失。
3. 不按規(guī)定進行納稅申報。由于事業(yè)單位納稅意識較弱,在納稅期內(nèi)很少主動進行納稅申報,更不說填制任何申報表了。
4. 稅務(wù)局極少對事業(yè)單位納稅業(yè)務(wù)進行專門培訓。每當稅法法規(guī)政策調(diào)整時,稅務(wù)局培訓時都以企業(yè)為主,將企業(yè)會計和事業(yè)單位會計集中在一起培訓,每次培訓內(nèi)容都是針對企業(yè)講的,而事業(yè)單位會計大多是兼職會計,加上各自執(zhí)行的會計制度不同,因此培訓后幾乎沒有什么收獲。而且稅務(wù)局對企業(yè)所得稅研究的較多,比較精通,但對事業(yè)單位所得稅申報講解的較少,主觀上也認為事業(yè)單位企業(yè)所得稅較為簡單,每次講課一帶而過,大多數(shù)會計認為稅務(wù)局每次講課都講不清楚。有了問題請教稅務(wù)局,回答也是含含糊糊的,模棱兩可,往往一個問題請教稅務(wù)局各部門,答案都不一致,相差很多,使事業(yè)單位會計執(zhí)行起來更加困難。
二、事業(yè)單位應(yīng)稅項目方面存在的問題
1. 企業(yè)所得稅方面。根據(jù)財稅字[1997]第075號凡經(jīng)國家有關(guān)部門批準,依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團體,其取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,應(yīng)一律按條例及其實施細則和有關(guān)稅收政策的規(guī)定,征收企業(yè)所得稅。事業(yè)單位和社會團體的收入,除財政撥款和國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外,其他一切收入都應(yīng)并入其應(yīng)納稅收入總額,依法計征企業(yè)所得稅。 即事業(yè)單位同企業(yè)單位一樣,都是企業(yè)所得稅的納稅人。
由于《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中有關(guān)事業(yè)支出與納稅扣除的界定存在著較大差異,而不少財務(wù)人員不知道會計核算與稅收規(guī)定存在差異時要進行納稅調(diào)整的規(guī)定,導致事業(yè)單位未按稅收規(guī)定調(diào)整、計算交納企業(yè)所得稅比較普遍,加上兵團是匯總繳納企業(yè)所得稅,各事業(yè)單位只是進行所得稅申報,本單位并不直接繳納稅款,因此單位對企業(yè)所得稅不重視,心想反正不用從自己單位付款,盡量少調(diào)增應(yīng)納稅所得額,稅務(wù)局會處罰,為了避免稅務(wù)局查賬后處罰,因此有的事業(yè)單位會計對于不是很清楚的項目全部在成本項目中不進行扣除,認為我多納稅,稅務(wù)局不會找麻煩,而不去全面考慮實際的稅收,隨意增大應(yīng)納稅所得額,例如按照規(guī)定財政撥款屬于免稅項目,作為全額事業(yè)單位,沒有任何自有收入,那么銀行存款利息也應(yīng)屬于免稅項目。有的不負責任,反正是全額事業(yè)單位,稅收全部是財政出錢,與單位無關(guān),增大稅金。有的單位在計算分攤支出金額時,虛減收入總額,使分攤費用增大,人為調(diào)減應(yīng)納稅所得額。例如對新購置固定資產(chǎn)實行核銷辦法,會計制度一次性在事業(yè)支出中列支,而稅法規(guī)定不能一次性在稅前扣除,要已以折舊、攤銷的形式分期在稅前扣除,這個對事業(yè)單位來說沒有可操作性,因為事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊;工資費用列支表面上執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度,而實際上在事業(yè)支出中大多以補貼、獎金、加班費等形式多發(fā)工資性補助;業(yè)務(wù)招待費不是以全部收入扣除免稅收入后的金額作為計算業(yè)務(wù)招待費列支基數(shù),而是以事業(yè)單位的全部收入作為計提列支的基數(shù),提高了列支標準,減少了應(yīng)納稅所得額。
2. 營業(yè)稅方面。除了托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)等收入可以免征營業(yè)稅外,事業(yè)單位其他收入則要根據(jù)具體情況區(qū)分。目前有不少事業(yè)單位一方面從事著與政府部門一樣的行政管理活動,一方面又從事著如企業(yè)一樣的經(jīng)營活動,既存在著應(yīng)稅收費項目,又存在著非應(yīng)稅收費項目,一些事業(yè)單位將應(yīng)稅收費收入混同在非應(yīng)稅收費收入中,逃避上繳國家稅收。而且隨著國家各種收費項目的不斷細化,同一個單位收費即使都是應(yīng)交財政專戶款,所開票據(jù)都是行政事業(yè)單位收費票據(jù),但是有的收費屬于免稅項目,有的收費則是營業(yè)稅的納稅主體,如工程質(zhì)量監(jiān)督費、農(nóng)機監(jiān)理費等項目則要區(qū)分所收費用的具體項目。國家先后出臺了一系列關(guān)于行政事業(yè)單位收費納稅的相關(guān)政策規(guī)定,對行政事業(yè)性收費繳納營業(yè)稅進一步明確。根據(jù)規(guī)定,納入財政預(yù)算但未列入國家和省不征收營業(yè)稅名單的,也要繳納營業(yè)稅。目前,行政事業(yè)單位收費繳納營業(yè)稅主要有三種情況:第一種情況就是以上所提到的符合征稅條件的各種行政性收費;第二種情況是指行政事業(yè)單位的各種經(jīng)營性收費,如租賃、轉(zhuǎn)讓等,第三種情況是指行政事業(yè)單位提供的各項服務(wù)性收費項目,如氣象局提供的氣象信息服務(wù)收費等。而目前稅務(wù)局對行政事業(yè)單位的收費征稅,主要是經(jīng)營性收入和服務(wù)性收入,其行政性收費收入只占很小的比例。
3. 個人所得稅方面。事業(yè)單位應(yīng)履行好代扣代繳個人所得稅義務(wù),單位負責人和會計人員應(yīng)該按個人所得稅法,對單位人員個人收入超過納稅起征點的履行代扣代繳義務(wù),每月按時申報,對年終獎金等一次性收入要注意代扣代繳個人所得稅,以維護稅法的尊嚴,對極少數(shù)人個人所得在12萬元以上的,要督促其向稅務(wù)機關(guān)主動納稅申報,主要問題有:一是個人收入未足額代扣代繳個人所得稅。不少由財政發(fā)放工資的事業(yè)單位如學校,他們認為財政在發(fā)工資的時候已代扣代繳了個人所得稅,而對他們自己以加班費、獎金等名義發(fā)放的屬于工資薪金性 質(zhì)的收入就忽略了,沒有一并計入工資計交個人所得稅。二是支付外聘人員勞務(wù)報酬沒有代扣代繳個人所得稅。一些事業(yè)單位為了提高自己的知名度,高薪外聘一些社會知名人士,如專家學者、主持人等,在支付其勞務(wù)報酬時,沒有依法代扣代繳個人所得稅。
4. 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅方面。由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地可以免交土地使用稅,全額撥款事業(yè)單位自用的車船,可以免交車船使用稅,這些單位自用的房屋也免交房產(chǎn)稅,但是如果將上述資產(chǎn)改變用途,則應(yīng)按照稅法的要求納稅,例如事業(yè)單位將自用房屋出租,房租收入則要繳納的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。
5. 事業(yè)單位基建項目稅金。現(xiàn)在許多事業(yè)單位為了更好開展的業(yè)務(wù)工作,進行基建項目,目前行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金,大部份屬財政性資金,一般應(yīng)對其進行單獨核算,按照會計制度單獨執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)制度,因為與經(jīng)費賬分離,基建賬的稅收業(yè)務(wù)往往容易忽略,基本建設(shè)的稅收主要是代扣代繳,事業(yè)單位在核算時主要是讓工程施工單位提供勞務(wù)所在地的稅務(wù)機關(guān)開具的發(fā)票,支付工程款時做好代扣代繳工作,防止稅款的流失,還有一點是事業(yè)單位容易疏忽的,建設(shè)單位與施工單位、供貨單位要簽訂各項合同,按照稅法規(guī)定書立按照合同種類分別繳納印花稅。
6. 使用票據(jù)方面。事業(yè)單位使用票據(jù)既有財政部門的票據(jù),也有稅務(wù)部門監(jiān)制的票據(jù),還有使用上級部門配發(fā)的票據(jù),收費票據(jù)與稅務(wù)發(fā)票要嚴格區(qū)別。這也存在著兩種情況。一是有的事業(yè)單位用稅務(wù)發(fā)票收費情況有蔓延的趨勢。主要原因是用稅務(wù)發(fā)票收費,可以規(guī)避財政收支兩條線的管理,可以為私設(shè)“小金庫”打開方便之門,更可以不受部門預(yù)算的約束,可謂“一舉多得”。二是有的事業(yè)單位有的收費已轉(zhuǎn)為經(jīng)營性收費,仍在使用財政票據(jù),少繳營業(yè)稅等,許多行政事業(yè)單位對票據(jù)管理不嚴,且從財政部門取得收據(jù)較為容易,為了避免納稅,不少事業(yè)單位盡量回避使用稅務(wù)票據(jù),從而給稅務(wù)部門核查稅收帶來一定的困難。作為財政稅務(wù)部門要聯(lián)手對涉稅收費項目進行檢查,不讓少數(shù)單位有可乘之機。
三、規(guī)范事業(yè)單位納稅事項的對策
隨著整個事業(yè)體制改革的不斷深入,事業(yè)單位的稅收增長空間會很大。加快事業(yè)單位的改革,強化事業(yè)單位的稅收征管,完善現(xiàn)行稅收政策,是實現(xiàn)事業(yè)單位稅收成為我國稅收收入新的增長點的重要途徑,應(yīng)強化對事業(yè)單位的稅收征管。
1. 加大稅收政策的宣傳力度,加強對事業(yè)單位的培訓,提高事業(yè)單位的納稅意識。根據(jù)納稅人的不同層次和不同納稅需要,提供多種形式的納稅服務(wù),如建立稅務(wù)登記提示制度,納稅申報提示制度等,將事后處理改為事前提醒,(逐步提高納稅人的納稅意識)減少納稅人的對稅法的無知性。