時(shí)間：2023-12-27 10:43:41
導(dǎo)語(yǔ)：在績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)；目標(biāo)；投資；績(jī)效
一、引言
投資績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)部門以其客觀、公正、超脫于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外的立場(chǎng)，對(duì)政府投資的立項(xiàng)決策、資金利用率、使用效果、區(qū)域環(huán)境形成和影響，可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，其目的是向納稅人提供政府投資運(yùn)用效果的有關(guān)信息，使政府及時(shí)修正投資運(yùn)行過(guò)程中的偏差，調(diào)整決策方向，促進(jìn)被審計(jì)單位健全和完善內(nèi)控制度，最大限度地節(jié)約政府資金，提高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境、政策效應(yīng)。近幾年來(lái)，政府投資績(jī)效審計(jì)在我國(guó)一些發(fā)達(dá)地區(qū)已蓬勃興起，并取得了一定成效，但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，客觀要求各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)把政府投資績(jī)效審計(jì)納入審計(jì)工作的重要內(nèi)容，并成為我國(guó)投資審計(jì)工作的發(fā)展方向。因此，如何有效監(jiān)督投資過(guò)程中的合法性，評(píng)價(jià)政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是擺在各級(jí)審計(jì)部門面前一項(xiàng)亟待破解的重要課題。本文結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)，嘗試就調(diào)整投資績(jī)效審計(jì)工作思路、完善投資績(jī)效審計(jì)的法律體系、建立審計(jì)技術(shù)操作平臺(tái)等問(wèn)題作些探討，以求推進(jìn)投資績(jī)效審計(jì)向縱深方向發(fā)展。
通過(guò)建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)，可以揭示在投資領(lǐng)域存在的帶有傾向性和普遍性的問(wèn)題，深入分析問(wèn)題存在的原因，提出針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，幫助改善工程建設(shè)項(xiàng)目的管理，降低工程成本，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。
目前，在實(shí)際審計(jì)中，往往把造價(jià)審核作為投資審計(jì)的重點(diǎn)，認(rèn)為工程造價(jià)核減了多少萬(wàn)元，為財(cái)政節(jié)約了多少資金，就認(rèn)為達(dá)到了投資績(jī)效審計(jì)的要求。其實(shí)，真正意義上的投資績(jī)效審計(jì)，應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)的工程審計(jì)監(jiān)督過(guò)程，應(yīng)該從項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等到工程決算，再到工程完工項(xiàng)目績(jī)效調(diào)查全過(guò)程監(jiān)督。因此，我們?cè)谶M(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)把審計(jì)的關(guān)口前移，加大對(duì)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，將審計(jì)參與到整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，我們認(rèn)為，在工程造價(jià)審計(jì)的同時(shí)還應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
二、決策階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策科學(xué)、正確性的審計(jì)。
項(xiàng)目決策正確與否，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價(jià)的高低和投資效果的好壞。可行性研究作為一種投資決策方法，從市場(chǎng)、技術(shù)、工程建設(shè)、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)等多方面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面綜合的分析和論證，依其結(jié)論進(jìn)行投資決策可大大提高投資決策的科學(xué)性，提高投資效益。所以投資效益審計(jì)也應(yīng)把對(duì)可行性研究報(bào)告的分析作為審計(jì)的一個(gè)重要方面。建設(shè)項(xiàng)目可行性研究審計(jì)主要內(nèi)容： 1、審查對(duì)所提出的項(xiàng)目建設(shè)背景是否真實(shí)，建設(shè)條件能否落實(shí)，可行性研究?jī)?nèi)容是否齊全，深度能否達(dá)到規(guī)定的要求并滿足設(shè)計(jì)需要； 2、審查承擔(dān)可行性研究的單位是否具備一定的資格，可行性研究的審核批準(zhǔn)是否符合基本建設(shè)程序； 3、審查可行性研究中的技術(shù)論證、經(jīng)濟(jì)論證、財(cái)務(wù)投資方案是否切實(shí)可行。從而對(duì)可行性研究作出的結(jié)論進(jìn)行評(píng)價(jià)，為投資決策提供審計(jì)信息，以便做到在決策階段體現(xiàn)其項(xiàng)目建設(shè)的明智性、效益性。
三、設(shè)計(jì)階段對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算、預(yù)算是否科學(xué)合理的審計(jì)。
設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)是整個(gè)工程造價(jià)控制的龍頭。編制設(shè)計(jì)概算并進(jìn)行分析，可以了解工程各組成部分的投資比例，對(duì)提高投資決策和設(shè)計(jì)質(zhì)量，減少投資損失，促進(jìn)工程建設(shè)進(jìn)度，充分發(fā)揮投資效益具在十分重要的意義。所以進(jìn)行投資效益審計(jì)時(shí)對(duì)概預(yù)算文件審計(jì)是非常必要的。概預(yù)算審計(jì)的主要內(nèi)容：1、審查概預(yù)算文件編制的合規(guī)性、合法性。包括概預(yù)算文件的組成內(nèi)容是否完整，所依據(jù)資料是否齊全，是否做到了符合實(shí)際。概預(yù)算定額與概算指標(biāo)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)要求和國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，材料與設(shè)備供應(yīng)方式、市場(chǎng)價(jià)格與預(yù)算價(jià)格是否正確，工程量的計(jì)算、概預(yù)算定額和指標(biāo)的套用是否合規(guī)。2、審查概預(yù)算的執(zhí)行情況。包括審查建設(shè)項(xiàng)目是否按照批準(zhǔn)文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象，有無(wú)搞計(jì)劃外工程、概預(yù)算外購(gòu)置、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)等情況，并分析主客觀原因，找出存在的問(wèn)題。
四、招投標(biāo)階段對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)是否公正、合理的審計(jì)。
對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行招投標(biāo)是為了保護(hù)國(guó)家利益、社會(huì)公共衛(wèi)生利益和當(dāng)事人的合法權(quán)益，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證項(xiàng)目質(zhì)量。而在實(shí)際操作中，由于招投標(biāo)過(guò)程不太規(guī)范，存在串標(biāo)、陪標(biāo)現(xiàn)象，建設(shè)單位為了獲取項(xiàng)目壓低造價(jià)或?yàn)榱藗€(gè)人利益抬高造價(jià)等現(xiàn)象。因此對(duì)招投標(biāo)工作的審計(jì)主要審查：1、審查是建設(shè)單位與施工單位是否存在串標(biāo)、內(nèi)定中標(biāo)人現(xiàn)象，施工單位在投標(biāo)過(guò)程中是否存在陪標(biāo)現(xiàn)象；2、審查評(píng)標(biāo)專家的各項(xiàng)評(píng)審是否公平、公正，評(píng)審程序是否到位；3、審查標(biāo)底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)及造價(jià)管理資格的人員編制，是否遵循國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標(biāo)文件的規(guī)定和要求，是否與市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無(wú)存在不從實(shí)際出發(fā)片面降低造價(jià)、影響工程質(zhì)量的情況。
五、施工階段對(duì)工程管理和監(jiān)理的審計(jì)。
在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有些項(xiàng)目在施工階段不嚴(yán)格按設(shè)計(jì)圖紙要求施工，而是隨意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)?；蛱岣呓ㄔO(shè)標(biāo)準(zhǔn)等，從而造成投資額的增加。另外，由于建設(shè)單位或監(jiān)理單位有些人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，工作管理不到位，對(duì)簽證及隱蔽資料不能嚴(yán)格把關(guān)，從而造成投資損失浪費(fèi)。因此，對(duì)工程管理和監(jiān)理的審計(jì)，要審查項(xiàng)目建設(shè)管理監(jiān)理的體制是否規(guī)范合理，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理、監(jiān)理，實(shí)施跟蹤監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)增加建設(shè)規(guī)?；蛱岣呓ㄔO(shè)標(biāo)準(zhǔn)增加基建投資的、發(fā)現(xiàn)工作失誤或弄虛作假給政府造成投資額增大或者基建投資造成損失的，要會(huì)同有關(guān)部門給予必要的處罰。
六、運(yùn)營(yíng)階段對(duì)投資效果的審計(jì)。
通過(guò)對(duì)項(xiàng)目建成后的投入運(yùn)營(yíng)狀況分析，客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)的工作成效，分析影響項(xiàng)目效益的諸多因素，以便更好地促進(jìn)項(xiàng)目投資效益的提高。主要從以下方面來(lái)進(jìn)行：1、通過(guò)對(duì)建設(shè)工期與達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)建設(shè)速度的快慢和建設(shè)工期對(duì)投資效益的影響；2、通過(guò)對(duì)投資預(yù)算（概算）與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低3、通過(guò)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)投產(chǎn)后的獲利能力； 4、分析現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)項(xiàng)目貸款償還能力。
一、人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的控制與安排
（一）依法設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)。人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)可以簡(jiǎn)明地確定為：分析分支機(jī)構(gòu)人力、資金、物資和信息資源使用的經(jīng)濟(jì)性；通過(guò)對(duì)分支機(jī)構(gòu)及其工作人員履行工作職責(zé)情況、工作運(yùn)行秩序、工作運(yùn)行效率的審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)和提高分支機(jī)構(gòu)履行中央銀行職責(zé)的效率和效果；對(duì)被審計(jì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進(jìn)行報(bào)告，為決策層提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，防范分支機(jī)構(gòu)及工作人員履職過(guò)程中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)。
（二）科學(xué)設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)核心的內(nèi)容，是人民銀行分支機(jī)構(gòu)所界定的工作職責(zé)和工作任務(wù)。人民銀行的績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象履行職責(zé)行為的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)。因而對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該既要強(qiáng)調(diào)共性原則，關(guān)注人民銀行分支機(jī)構(gòu)及其工作人員整個(gè)履職過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)的合規(guī)性，又要強(qiáng)調(diào)個(gè)性特征，突出重點(diǎn)，著重考核工作績(jī)效。
1.合規(guī)性。包括內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作崗位設(shè)置是否科學(xué)合理、是否符合內(nèi)部控制要求，崗位職責(zé)是否嚴(yán)謹(jǐn)、完善，與履職相關(guān)的政策法規(guī)和崗位操作程序是否得到貫徹落實(shí)，履職過(guò)程中各個(gè)程序、環(huán)節(jié)是否都符合法律和制度規(guī)定。
2.有效性。其結(jié)果即表現(xiàn)為工作績(jī)效，所謂有效性包括有效率、有效果和有效益。有效率是指完成工作任務(wù)效率高、成本低；有效果是指履職取得預(yù)期結(jié)果；有效益是指履職過(guò)程及結(jié)果產(chǎn)生了正的外部效應(yīng)，履行工作崗位職能對(duì)維護(hù)金融穩(wěn)定、貫徹貨幣政策或是改善金融服務(wù)等產(chǎn)生綜合社會(huì)效應(yīng)。工作績(jī)效是審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)所在，在具體評(píng)價(jià)中應(yīng)適當(dāng)增加其權(quán)重比例。
3.必要性。為綜合性審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，即在對(duì)工作人員履職的合規(guī)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置存在的必要進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的核心是該內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及內(nèi)設(shè)崗位是否有存在必要，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在本職崗位上必備的任職條件和任職能力，工作人員是否具備勝任該崗位所必需的綜合素質(zhì)和專業(yè)崗位知識(shí)，進(jìn)而作出是否設(shè)置和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及相關(guān)崗位，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的工作人員是否有資質(zhì)留任該崗位。
（三）科學(xué)把握人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)重點(diǎn)。一是工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。工作業(yè)績(jī)是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，工作業(yè)績(jī)好壞可以參照上級(jí)下達(dá)的任期工作綜合考評(píng)指標(biāo)或辦法、同類先進(jìn)單位達(dá)到的管理水平、單位本身歷史上最高業(yè)績(jī)水平，上級(jí)行通報(bào)的工作考評(píng)以及組織人事部門年度考核等；二是職責(zé)履行評(píng)價(jià)。重點(diǎn)對(duì)行級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、要害崗位工作人員職責(zé)履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象是否結(jié)合實(shí)際，創(chuàng)造性地開(kāi)展工作，抓好上級(jí)方針政策的貫徹落實(shí)，推進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；三是財(cái)務(wù)成果評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，并對(duì)財(cái)務(wù)管理措施、辦法和成效進(jìn)行評(píng)價(jià)；四是資金安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。主要對(duì)存貸款資金、聯(lián)行資金、清算資金、國(guó)庫(kù)資金、發(fā)行基金的安全性和風(fēng)險(xiǎn)性狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)；五是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)各業(yè)務(wù)部門內(nèi)控制度的建立、健全情況，內(nèi)控制度的執(zhí)行、落實(shí)情況，內(nèi)控制度的檢查、監(jiān)督情況；評(píng)價(jià)內(nèi)控目標(biāo)的明確性、內(nèi)控制度的適應(yīng)性；內(nèi)部控制的整體性、健全性及有效性以及內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平。
（四）科學(xué)設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。一是要遵循國(guó)家金融法律法規(guī)和人民銀行有關(guān)規(guī)章制度；二是要結(jié)合被評(píng)價(jià)對(duì)象的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)運(yùn)作的實(shí)際情況；三是既要首先考慮到并體現(xiàn)出管理層的意圖、要求和目標(biāo)，又要充分征求和尊重被評(píng)價(jià)對(duì)象的意見(jiàn)和建議；四是要根據(jù)中央銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展變化不斷進(jìn)行調(diào)整、修改、補(bǔ)充和完善；五是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要客觀、合理、清晰、詳細(xì)，在可能的情況下，力求制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)定量化、指標(biāo)化，建立評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系和量化評(píng)價(jià)體系，便于評(píng)價(jià)雙方參照、操作、執(zhí)行和規(guī)范。
（五）合理設(shè)計(jì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)實(shí)行“量化考核，綜合評(píng)價(jià)”的方法，為此應(yīng)設(shè)置一套考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)量化計(jì)分，作出定性評(píng)價(jià)。人民銀行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)級(jí)次可以分為一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)或更多層次。一般可以設(shè)立三級(jí)指標(biāo)體系，一級(jí)指標(biāo)是反映分支機(jī)構(gòu)績(jī)效的綜合指標(biāo)，可圍繞政務(wù)管理、履行職責(zé)和資源管理來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)。二級(jí)指標(biāo)是對(duì)一級(jí)指標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)分，是反映機(jī)構(gòu)績(jī)效的中介指標(biāo)。三級(jí)指標(biāo)是具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)。由共同類指標(biāo)和個(gè)性類指標(biāo)構(gòu)成。共同類指標(biāo)是指不分層級(jí)、不分部門，對(duì)人民銀行所有分支機(jī)構(gòu)都必須加以考核的指標(biāo)。個(gè)性類指標(biāo)是指根據(jù)人民銀行分支機(jī)構(gòu)的不同層級(jí)、不同部門、不同業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的。人民銀行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可以具體分為：
1.政務(wù)管理指標(biāo)。政務(wù)管理指標(biāo)應(yīng)包括行政決策、行政效率和政務(wù)信息等方面。其中：行政決策應(yīng)包括決策程序、執(zhí)行決策程序、決策失誤率；行政效率應(yīng)包括人均業(yè)務(wù)量、人均占有資源量、工作事項(xiàng)的響應(yīng)時(shí)間等；政務(wù)信息應(yīng)包括信息暢通度、信息錯(cuò)誤率等。
2.履行職責(zé)指標(biāo)。履行職責(zé)指標(biāo)應(yīng)包括完成職責(zé)、行為影響、行為潛能等方面。其中：完成職責(zé)應(yīng)包括完成任務(wù)比率、完成的程度如何、完成的質(zhì)量，行為違規(guī)率，社會(huì)公眾滿意率；行為影響應(yīng)包括對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的貢獻(xiàn)率；發(fā)揮潛能應(yīng)包括行為改進(jìn)程度、建議采用率等。
3.資源管理指標(biāo)。資源管理指標(biāo)包括人力資源管理和財(cái)務(wù)預(yù)算管理。其中：人力資源管理應(yīng)包括領(lǐng)導(dǎo)班子的團(tuán)隊(duì)精神、人員適應(yīng)工作的程度等；財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)包括內(nèi)部控制有效性、預(yù)算執(zhí)行情況、資金違規(guī)率等。
二、對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的控制與安排
1.合法性原則。即對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容及依據(jù)必須合法。這包含兩個(gè)方面：一工作人員不得越權(quán)審計(jì)；二審計(jì)過(guò)程中不得違規(guī)。
2.客觀性原則。即對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)必須客觀公正、實(shí)事求是。要防止產(chǎn)生先入為主的傾向，而是要以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)，把被審計(jì)對(duì)象工作績(jī)效情況查深查透；要防止“因果倒置”。即既要檢查被審計(jì)對(duì)象審計(jì)期限內(nèi)履職的起始過(guò)程，又要看其履職的最終結(jié)果，既注重過(guò)程又尊重結(jié)果，不能只看過(guò)程，不計(jì)結(jié)果，更不能只看結(jié)果，不計(jì)履職過(guò)程的合規(guī)性、合法性和有效性。
3.謹(jǐn)慎性原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，注意做到“五個(gè)不能”：超出審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不能作為審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容；被審計(jì)工作人員不能提供相關(guān)的資料，致使審計(jì)組不能進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)和內(nèi)容，審計(jì)不能評(píng)價(jià)；受客觀條件的局限，審計(jì)組無(wú)法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面的審計(jì)查證，不能評(píng)價(jià)或者作出保留性評(píng)價(jià)意見(jiàn)；由于缺乏評(píng)價(jià)所依據(jù)的法律法規(guī)或內(nèi)部控制制度，或者所依據(jù)的法律法規(guī)相對(duì)滯后，明顯不符合客觀實(shí)際，無(wú)法評(píng)價(jià)的（不應(yīng)據(jù)此評(píng)價(jià)的）不能評(píng)價(jià)；不管是同級(jí)監(jiān)督還是下查一級(jí)，審計(jì)人員均要克服“情面”心理，不能蜻蜓點(diǎn)水、避重就輕一帶而過(guò)，也不能模棱兩可、閃爍其辭。
三、對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的控制與安排
人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法要做到三個(gè)結(jié)合：一是采取定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，以定量評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，以列舉客觀事實(shí)和數(shù)據(jù)為主要形式，綜合運(yùn)用圖表法進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是評(píng)價(jià)以現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)為主，結(jié)合開(kāi)展輔的非現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)；三是評(píng)價(jià)與審計(jì)檢查、綜合分析等內(nèi)審手段相結(jié)合。具體的評(píng)價(jià)方法有：
1.目標(biāo)評(píng)價(jià)法。主要采用比較分析方法，通過(guò)績(jī)效與標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)比，來(lái)確定人民銀行分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期的要求或目標(biāo)。
2.因素分析法。這是在目標(biāo)評(píng)價(jià)法評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，對(duì)人民銀行分支機(jī)構(gòu)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，以分析對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的各種因素的影響程度。
3.比較評(píng)價(jià)法。這要求首先確定與評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)活動(dòng)相關(guān)的單位作為參照系，把參照單位好的做法作為進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，并將被評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)的活動(dòng)或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況與之相比較，看其在多大程度上符合這個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)。比較分析法包括因素比較和結(jié)果比較，反映的是人民銀行分支機(jī)構(gòu)活動(dòng)的效果和效率。
4.工作標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)法。這是以工作為中心，以被評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)的工作活動(dòng)為評(píng)估點(diǎn)，分析評(píng)價(jià)被評(píng)估單位活動(dòng)與工作標(biāo)準(zhǔn)之間的差異。這種方法是建立在工作分析和職位分類基礎(chǔ)上的。
在績(jī)效審計(jì)中，對(duì)績(jī)效結(jié)果的評(píng)價(jià)可以采取評(píng)分的方式，評(píng)價(jià)分值由定量指標(biāo)評(píng)價(jià)得分+定性指標(biāo)評(píng)價(jià)得分構(gòu)成。定量指標(biāo)評(píng)價(jià)得分可以通過(guò)直接計(jì)算獲得。定性指標(biāo)評(píng)價(jià)得分可以將定性標(biāo)準(zhǔn)從高到低劃分為不同檔如A、B、C、D、E五檔評(píng)語(yǔ)，同時(shí)規(guī)定每檔評(píng)語(yǔ)的具體要求、基本邊界和分值、權(quán)重。
四、對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)要求的控制與安排
1.提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)工作的重視程度，解決好“認(rèn)識(shí)關(guān)”。內(nèi)審人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)評(píng)價(jià)事關(guān)內(nèi)審工作的全局，不能等閑視之。審計(jì)評(píng)價(jià)工作做得好，可以樹(shù)立內(nèi)審部門依法行政的形象和威信，反之必然會(huì)帶來(lái)一系列的負(fù)面效應(yīng)。
本文僅就農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)對(duì)象進(jìn)行探討，以就教于方家。
一、審計(jì)對(duì)象概述
審計(jì)對(duì)象是審計(jì)行為的客體，即審計(jì)監(jiān)督的目的物。
理論界對(duì)審計(jì)對(duì)象內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)存在三種不同的觀點(diǎn)：一是指被審計(jì)單位；二是指被審計(jì)的具體事物；三是指被審計(jì)單位的有關(guān)具體事物。其中第二種觀點(diǎn)，針對(duì)被審計(jì)單位的具體事物，又可細(xì)分為三種不同解釋：①審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，這種觀點(diǎn)主要反映了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)踐要求，隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，其局限性十分明顯；②審計(jì)對(duì)象是通過(guò)一定載體反映的，涉及被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理和資源財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這種觀點(diǎn)將審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，但內(nèi)容不夠具體、明確，與實(shí)際工作的感性認(rèn)識(shí)存在一定的距離；③審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其所體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)信息。這種觀點(diǎn)將審計(jì)處理對(duì)象―經(jīng)濟(jì)信息與審計(jì)監(jiān)督及控制對(duì)象―經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，既滿足了審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大對(duì)審計(jì)對(duì)象表述的要求，同時(shí)又符合審計(jì)人員的感性認(rèn)識(shí)，具有一定的可操作性。
綜合上述觀點(diǎn)，本文認(rèn)為審計(jì)對(duì)象一般是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其他資料。審計(jì)對(duì)象是對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)內(nèi)容、范圍所作的理論概括，審計(jì)對(duì)象的外延表現(xiàn)為審計(jì)實(shí)體（即被審計(jì)單位是誰(shuí)），審計(jì)對(duì)象的內(nèi)涵表現(xiàn)為審計(jì)內(nèi)容或?qū)徲?jì)內(nèi)容在范圍上的限定（即審計(jì)什么）。
根據(jù)我國(guó)《憲法》第九十一條和第一百零九條及《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)象的實(shí)體（即被審計(jì)單位）是指所有作為會(huì)計(jì)單位的中央和地方的各級(jí)財(cái)政部門、中央銀行和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)、國(guó)家的事業(yè)組織、國(guó)有企業(yè)、基本建設(shè)單位等；國(guó)家審計(jì)對(duì)象的主要內(nèi)容包括上述部門的財(cái)政預(yù)算、信貸、財(cái)務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、損益）和決算，以及與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益。
二、農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)對(duì)象
績(jī)效審計(jì)對(duì)象是績(jī)效審計(jì)行為的客體。上述有關(guān)我國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)象的法律條文是按照財(cái)務(wù)審計(jì)的思路確定的，從審計(jì)對(duì)象概念的外延（審計(jì)實(shí)體）角度看，該法律規(guī)定，既適用于財(cái)務(wù)審計(jì)，也適用于績(jī)效審計(jì)，但相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的被審計(jì)單位，可以是單個(gè)，也可以是多個(gè)；從審計(jì)對(duì)象概念的內(nèi)涵（審計(jì)內(nèi)容、范圍）角度看，績(jī)效審計(jì)較之則要豐富的多，包括各項(xiàng)方針政策、各項(xiàng)活動(dòng)、各個(gè)項(xiàng)目，不局限于財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支等資金方面。
農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)對(duì)象是農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的客體，即農(nóng)村公共投資項(xiàng)目所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其所反映的經(jīng)濟(jì)信息。農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)對(duì)象是對(duì)農(nóng)村公共投資項(xiàng)目被審計(jì)單位和審計(jì)內(nèi)容、范圍所作的理論概括。
（一）農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的被審計(jì)單位
由于績(jī)效審計(jì)不僅要關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部的績(jī)效，還要關(guān)注被審計(jì)單位績(jī)效的外部性問(wèn)題，加之農(nóng)村公共投資項(xiàng)目通常會(huì)涉及資金分配、再分配、管理、使用、監(jiān)督和項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、運(yùn)行等單位，農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的對(duì)象通常會(huì)超過(guò)一個(gè)單位，即從審計(jì)對(duì)象概念的外延而言，農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的被審計(jì)單位常常涉及多個(gè)。
（二）農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、范圍
1．從農(nóng)村公共投資概念的外延角度認(rèn)識(shí)農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、范圍
農(nóng)村公共投資是政府等公共部門為了公共利益對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有公共物品屬性的資源和要素進(jìn)行的投資。由于農(nóng)村公共物品所包括的內(nèi)容極為廣泛，涉及到農(nóng)民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)乃至農(nóng)村社會(huì)發(fā)展的方方面面，對(duì)農(nóng)村公共投資的分類標(biāo)準(zhǔn)也存在不同的認(rèn)識(shí)。根據(jù)農(nóng)村公共物品在消費(fèi)過(guò)程中的性質(zhì)不同，農(nóng)村公共投資可以分為純公共物品投資及準(zhǔn)公共物品投資；根據(jù)公共物品的最終用途（功能）不同，農(nóng)村公共投資可以分為生產(chǎn)服務(wù)性投資及生活服務(wù)性投資。上述分類都有其重要的理論價(jià)值及實(shí)際意義，本文采納從我國(guó)農(nóng)村公共物品投資實(shí)踐出發(fā)考察農(nóng)村公共投資分類，在具體調(diào)查研究中，不對(duì)完整意義上的全部農(nóng)村公共投資進(jìn)行一個(gè)詳細(xì)列表或具體分類，而是選擇一些農(nóng)民感受相對(duì)較深、對(duì)農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響較大、公共財(cái)政支出較多的農(nóng)村公共投資進(jìn)行研究。以此為依據(jù)，本文將農(nóng)村公共投資界定為農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)村教育投資、農(nóng)村公用事業(yè)投資和其他公共投資。農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資是指具有滿足農(nóng)民公共需要特征的、服務(wù)于農(nóng)村社會(huì)生產(chǎn)流通和農(nóng)民生活的各種硬件建設(shè)和服務(wù)的總稱；農(nóng)村教育投資是指一定時(shí)期內(nèi)農(nóng)村教育投入的人力、物力、財(cái)力的總和；農(nóng)村公用事業(yè)投資是指一定時(shí)期為滿足農(nóng)村公用事業(yè)發(fā)展需要所進(jìn)行的各類投資；其他公共投資，是指除農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)村教育投資、農(nóng)村公用事業(yè)投資之外的一切農(nóng)村公共投資。
綜合上述觀點(diǎn)，農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容包含了農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資審計(jì)、農(nóng)村教育投資審計(jì)、農(nóng)村公用事業(yè)投資審計(jì)及農(nóng)村其他公共投資審計(jì)等，這是從農(nóng)村公共投資概念的外延來(lái)認(rèn)識(shí)農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)對(duì)象（審計(jì)的內(nèi)容、范圍）。
2．從農(nóng)村公共投資項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中所涉及的基本環(huán)節(jié)角度認(rèn)識(shí)農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容、范圍
農(nóng)村公共投資項(xiàng)目實(shí)施、運(yùn)行涉及多個(gè)單位、多個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)及要求，農(nóng)村公共投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)包括投資項(xiàng)目前期決策績(jī)效審計(jì)、項(xiàng)目過(guò)程管理績(jī)效審計(jì)及項(xiàng)目投資綜合效益審計(jì)。項(xiàng)目前期決策績(jī)效審計(jì)包括投資項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序?qū)徲?jì)、項(xiàng)目可行性研究審計(jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)、項(xiàng)目資金來(lái)源及落實(shí)情況審計(jì)等；項(xiàng)目過(guò)程管理績(jī)效審計(jì)主要包括項(xiàng)目法人制審查、項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)、征地拆遷補(bǔ)償審計(jì)、施工過(guò)程審計(jì)、工程監(jiān)理審計(jì)等；項(xiàng)目投資綜合效益審計(jì)包括投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、投資項(xiàng)目社會(huì)效益評(píng)價(jià)及投資項(xiàng)目環(huán)境效益評(píng)價(jià)等。
關(guān)鍵詞：地勘單位 經(jīng)濟(jì)性 效率性 效果性 和諧地質(zhì)
從上世紀(jì)八、九十年代開(kāi)始，大部份地勘單位隨著市場(chǎng)變化進(jìn)行了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，由原來(lái)的單一找礦擴(kuò)大到集地質(zhì)找礦、礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)、地質(zhì)科研、勘查施工于一體的混業(yè)經(jīng)營(yíng)，由于多方面的原因，部份地勘單位存在著管理不精細(xì)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量不高等問(wèn)題。因此，筆者認(rèn)為，積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，努力提高管理水平，是現(xiàn)階段地勘單位提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展的有效手段。
一、地勘單位開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的重要性
目前對(duì)績(jī)效審計(jì)的理解主要是圍繞三要素進(jìn)行即：經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，后來(lái)又有學(xué)者提出了“環(huán)境性”和“公平性”。我認(rèn)為作為地勘單位而言，績(jī)效審計(jì)還處于初級(jí)階段，因此可只從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性三方面入手開(kāi)展效益審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)作為地勘單位監(jiān)督體系的主體，已成為地勘單位促進(jìn)管理，提高效益的重要措施和可靠保證。地勘單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)作為基礎(chǔ)，把績(jī)效審計(jì)作為重點(diǎn)，在常規(guī)審計(jì)的同時(shí)更應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)績(jī)效，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制制度及其有效性的審查，揭示經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的不足和薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)單位完善機(jī)制、規(guī)范決策程序，提高企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
二、實(shí)施績(jī)效審計(jì)的程序
首先，審計(jì)項(xiàng)目的選擇要有代表性，應(yīng)該以商業(yè)性地質(zhì)為重點(diǎn)，如工程建設(shè)，工程勘察和測(cè)繪等，這些單位都是直接面向市場(chǎng)的，承擔(dān)相當(dāng)大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容很廣泛，既包括單位內(nèi)的各項(xiàng)管理的評(píng)價(jià)，也可以了解企業(yè)的外部環(huán)境。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，促使企業(yè)加強(qiáng)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，建立有效的內(nèi)控制度，提高效益。
第二審計(jì)目標(biāo)的確定，筆者認(rèn)為地勘單位績(jī)效審計(jì)目標(biāo)可分為三個(gè)層次：總體審計(jì)目標(biāo)、一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。
第一層次是總體審計(jì)目標(biāo)，可以確定為“評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和管理績(jī)效，分析財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)建議，完善和健全管理制度，促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理水平”。
第二層次是一般審計(jì)目標(biāo)，可以概括如下：
1、經(jīng)濟(jì)性
地勘單位投入的人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源是否在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮了最大效用，是否存在效益低下的現(xiàn)象。
2、效率性
地勘單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等一系列內(nèi)部管理制度是否健全并得到高效率的執(zhí)行。
3、效果性
地勘單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合預(yù)期要求，是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和其他預(yù)期目標(biāo)。
第三層次是項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)，項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目確定。
三、地勘單位績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容
（一）對(duì)公益性地勘項(xiàng)目審計(jì)
公益性地勘項(xiàng)目不以盈利為目的，主要從事服務(wù)于社會(huì)，為國(guó)家和企業(yè)提供地質(zhì)資料的公共服務(wù)，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。項(xiàng)目的資金來(lái)源為財(cái)政撥款，因此審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)是預(yù)算的編制是否科學(xué)、合理；資金使用是否合規(guī)、合理、是否具有效率性和效果性，項(xiàng)目資金使用和項(xiàng)目管理情況，項(xiàng)目支出綜合效果情況。
（二）對(duì)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目審計(jì)
經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目主要是指地勘單位利用自有資金經(jīng)營(yíng)，以盈利為目的的多種經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，包括地勘勘查業(yè)、工程建設(shè)業(yè)、礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)等。績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容和重點(diǎn)包括評(píng)價(jià)地勘單位的經(jīng)營(yíng)效益、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控制度的有效性。如資產(chǎn)質(zhì)量的有效性，投資的效果，資產(chǎn)的或有損失和潛虧，企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)情況；企業(yè)的管理績(jī)效，主要有內(nèi)控制度及其實(shí)施效果，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)；員工管理的效益性，經(jīng)營(yíng)管理的創(chuàng)新，市場(chǎng)拓展情況、品牌建設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)管理等多方面。
四、地勘單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定
績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)，是衡量績(jī)效目標(biāo)完成程度的尺度，是績(jī)效審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。根據(jù)《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》的要求，企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)由二十二個(gè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)和八個(gè)管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)組成。主要有凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、銷售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率、資本保值增值率；企業(yè)管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)包括戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會(huì)貢獻(xiàn)等八個(gè)方面的指標(biāo)，地勘單位績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可參照并結(jié)合實(shí)際情況，制定符合地勘單位行業(yè)特征的一套比較完整的指標(biāo)，包括定性與定量結(jié)合。
五、選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法
績(jī)效審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的方法，審計(jì)人員要從實(shí)際出發(fā)，優(yōu)選適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，可運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法如分析性復(fù)核、觀察、計(jì)算、核對(duì)法、函證法、盤點(diǎn)法等，也可以采用預(yù)測(cè)技術(shù)、決策技術(shù)、控制技術(shù)、規(guī)劃技術(shù)、協(xié)調(diào)技術(shù)等現(xiàn)代管理方法?？?jī)效審計(jì)中常用的收集審計(jì)證據(jù)的方法是：查閱法、實(shí)地調(diào)察法和走訪。
通過(guò)上面的分析，筆者認(rèn)為，地勘單位績(jī)效審計(jì)可以通過(guò)審查單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效果性與效率性，提出改善建議，促進(jìn)企業(yè)充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)管理效能，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提出適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所需的改進(jìn)意見(jiàn)或建議，以利于被審計(jì)單位加強(qiáng)企業(yè)管理，從而增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，確保地勘單位經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張立民.效益審計(jì)的理論分析與目標(biāo)確定[J]，審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005第5期
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效進(jìn)行有效的審計(jì)與評(píng)價(jià)，能夠使人民銀行國(guó)庫(kù)的管理工作具有更加科學(xué)的理論指導(dǎo)和依據(jù)，促進(jìn)人民銀行國(guó)庫(kù)職責(zé)的履行，使其經(jīng)濟(jì)性和效率性都得到有效的提升，使國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)能夠更加合理的開(kāi)展，進(jìn)而更好地為我國(guó)金融行業(yè)服務(wù)，充分發(fā)揮其在財(cái)政預(yù)算管理中的重要作用。
一、人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)的方法
（一）國(guó)庫(kù)績(jī)效的審計(jì)內(nèi)容
傳統(tǒng)的審計(jì)工作將國(guó)庫(kù)資金的使用情況作為審核的主要內(nèi)容，而在針對(duì)國(guó)庫(kù)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)國(guó)庫(kù)工作的合法性和風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行必要的審計(jì)，確保國(guó)庫(kù)工作合理運(yùn)行。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：國(guó)庫(kù)部門是否履行了其基本職責(zé)；是否有效地進(jìn)行國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)的控制；是否有效地提高國(guó)庫(kù)管理水平；是否充分利用國(guó)庫(kù)各項(xiàng)公務(wù)資源；崗位職責(zé)劃分是否明確、工作效果是否理想等，這些都應(yīng)當(dāng)增加到國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容中，使績(jī)效審計(jì)更加全面。
（二）國(guó)庫(kù)績(jī)效的審計(jì)目標(biāo)
人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效工作的審計(jì)目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)績(jī)效管理的最優(yōu)化。主要可以從以下幾方面體現(xiàn)：在確定國(guó)庫(kù)預(yù)算支出是否出庫(kù)的同時(shí)確保其出庫(kù)的合法性；在對(duì)國(guó)債是否兌付的同時(shí)確保國(guó)債的兌付服務(wù)達(dá)到便捷有效；對(duì)確定是否能確保國(guó)庫(kù)資金匯劃通暢的同時(shí)提高其利用率；在確保人員崗位配備充足的同時(shí)使其符合國(guó)庫(kù)崗位不相容職務(wù)相分離；同時(shí)確保業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)通過(guò)教育和培訓(xùn)不斷的提升；確保各項(xiàng)規(guī)章制度有效的貫徹和執(zhí)行，并且解決工作中的實(shí)際問(wèn)題。
（三）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)拓展方式
國(guó)庫(kù)績(jī)效的審計(jì)拓展方式主要有審前調(diào)查和取證。審前調(diào)查主要是為了進(jìn)行資料的收集，并且在這個(gè)過(guò)程中對(duì)國(guó)庫(kù)部門目標(biāo)管理責(zé)任制的落實(shí)情況有清晰的了解，對(duì)于當(dāng)?shù)氐慕鹑诤徒?jīng)濟(jì)發(fā)展情況有更加科學(xué)的定位，在此基礎(chǔ)上才能做出合理的審計(jì)方案，使審計(jì)重點(diǎn)突出。取證則主要是通過(guò)調(diào)查走訪、問(wèn)卷等方式，向相關(guān)的部門了解公眾對(duì)國(guó)庫(kù)工作的滿意程度，以此促進(jìn)國(guó)庫(kù)績(jī)效的不斷提高。
（四）國(guó)庫(kù)績(jī)效的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于審計(jì)對(duì)象是否符合審計(jì)要求，首先就需要將其合規(guī)性作為一個(gè)基本的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于國(guó)庫(kù)部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位的設(shè)置以及履行相關(guān)政策法規(guī)等環(huán)節(jié)是否合規(guī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，對(duì)其有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于國(guó)庫(kù)工作績(jī)效的完成效率是否達(dá)到預(yù)期效果、是否使金融服務(wù)等得到了有效的改善，以及是否得到了正面的社會(huì)效應(yīng)等進(jìn)行評(píng)價(jià)。另外，需要對(duì)其必要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，才能夠?qū)Ρ粚徲?jì)對(duì)象的績(jī)效得到綜合的有效評(píng)價(jià)。
二、國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系
（一）行政管理職能指標(biāo)
1.人力資源指標(biāo)：對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置是否合理、人員配備是否齊全以及崗位職責(zé)是否明確等進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，對(duì)于崗位人員是否具備勝任崗位工作的能力進(jìn)行判斷，相關(guān)的崗位要實(shí)現(xiàn)持證上崗，并且不間斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。另外，對(duì)于部門工作的激勵(lì)機(jī)制是否合理進(jìn)行判斷，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)職工工作積極性的激發(fā)。
2.環(huán)境資源指標(biāo)：對(duì)國(guó)庫(kù)的外在環(huán)境和信息化程度等是否能夠滿足國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)，外部環(huán)境是國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)基礎(chǔ)和保證。同時(shí)，對(duì)國(guó)庫(kù)環(huán)境資源的利用率是否達(dá)到了最大化進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷其是否存在浪費(fèi)或者不合理利用的情況。
（二）內(nèi)部控制類指標(biāo)
第一，是對(duì)國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)。對(duì)于國(guó)庫(kù)負(fù)責(zé)人是否重視內(nèi)部控制制度建設(shè)、是否建立健全內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制制度是否得到有效地執(zhí)行等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
第二，針對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)。是否根據(jù)要求對(duì)國(guó)庫(kù)內(nèi)外的賬務(wù)進(jìn)行有效的核對(duì)、是否堅(jiān)持換人對(duì)賬制度等，這些都是確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行的一個(gè)保證。
第三，對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)是否進(jìn)行有效的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要是對(duì)于預(yù)留印鑒進(jìn)行對(duì)照，對(duì)支出、退庫(kù)等操作的真實(shí)性進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于預(yù)算收入的入庫(kù)是否及時(shí)、退庫(kù)業(yè)務(wù)的手續(xù)是否合理和使用的賬戶是否合規(guī)等進(jìn)行判斷。
第四，及時(shí)了解和調(diào)查國(guó)庫(kù)控制是不是有成效，管理人員是否定期對(duì)國(guó)庫(kù)進(jìn)行檢查和控制，檢查的方法是不是符合要求，存在的一些問(wèn)題是否及時(shí)處理和解決了。
第五，調(diào)查和了解國(guó)庫(kù)對(duì)發(fā)生緊急情況之后需要應(yīng)對(duì)的措施是否科學(xué)有效，應(yīng)對(duì)的措施是否能夠解決相關(guān)的問(wèn)題。
三、結(jié)語(yǔ)
有效的績(jī)效評(píng)價(jià)能夠促進(jìn)人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效的不斷提升，審計(jì)結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性是影響國(guó)庫(kù)績(jī)效的一個(gè)主要因素。當(dāng)前我國(guó)在國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)方面還不夠完善，需要不斷的加強(qiáng)，逐漸實(shí)現(xiàn)科學(xué)、完善的國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)制度，有效開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，促進(jìn)人民銀行國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)金融行業(yè)的不斷發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]人民銀行撫州市支行.人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)方法及審計(jì)指標(biāo)初探[J].審計(jì)與理財(cái),2011（09）.
迄今為止，國(guó)際上已有150多個(gè)國(guó)家和地區(qū)建立了政府審計(jì)制度。世界各國(guó)的政府審計(jì)制度可分為四種模式，按照審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性的程度排序，從弱到強(qiáng)，依次為：行政模式、立法模式、司法模式和獨(dú)立模式。
1、 行政模式
國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，它是政府的一個(gè)職能部門，根據(jù)政府所賦予的職責(zé)權(quán)限實(shí)施審計(jì)，并對(duì)政府負(fù)責(zé)。這是一種半獨(dú)立或獨(dú)立的政府審計(jì)模式，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是圍繞政府部門的中心工作開(kāi)展服務(wù)，政府部門的意志在很大程度上左右著審計(jì)機(jī)關(guān)的工作范圍和審計(jì)處理，審計(jì)機(jī)關(guān)行使監(jiān)督職能的同時(shí)，往往還帶有其他監(jiān)督職能（如行政監(jiān)督和計(jì)劃監(jiān)督），甚至審計(jì)職能變異為單一財(cái)政監(jiān)督。一般而言，這類審計(jì)制度下的審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和權(quán)威性都比較差。屬于這一類型的國(guó)家主要有瑞典、泰國(guó)、沙特阿拉伯、前蘇聯(lián)東歐國(guó)家等，以亞洲和非洲國(guó)家為多，其中很多是被聯(lián)合國(guó)宣布為最不發(fā)達(dá)的國(guó)家。
2、 立法模式
最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，即議會(huì)或國(guó)會(huì)。審計(jì)部門依據(jù)法律賦予的權(quán)力獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)，一般直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)，向議會(huì)報(bào)告工作。審計(jì)部門只有調(diào)查權(quán)，沒(méi)有處理權(quán)。這種模式的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的宏觀服務(wù)職能較強(qiáng)。它雖然不直接下達(dá)審計(jì)決定，但通過(guò)公開(kāi)審計(jì)建議結(jié)論對(duì)資金使用人產(chǎn)生約束，并對(duì)議會(huì)的決策產(chǎn)生一定影響。英國(guó)是這一類型審計(jì)制度的先驅(qū)，美國(guó)、加拿大、澳大利亞、奧地利等國(guó)家也采用這一模式，許多發(fā)展中國(guó)家也采用這一模式，可以說(shuō)這是一種被最廣泛采用的國(guó)家審計(jì)制度模式。
3、 司法模式
國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)法院的形式存在，并擁有司法權(quán)，有些國(guó)家審計(jì)官員享有司法地位，從而強(qiáng)化了國(guó)家審計(jì)的功能。審計(jì)機(jī)關(guān)更加注意被審計(jì)當(dāng)事人的財(cái)務(wù)責(zé)任，根據(jù)官員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況來(lái)對(duì)官員實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，審計(jì)機(jī)關(guān)提供的更多的是一種個(gè)案式的微觀服務(wù)。此種審計(jì)制度賦予審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)特的司法權(quán)，從而造就了這類審計(jì)制度下的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有很高的權(quán)威性。這一類型的審計(jì)制度起源于法國(guó)，意大利、西班牙等西歐大陸、南美和非洲一些國(guó)家的審計(jì)制度均屬于這一模式。
4、 獨(dú)立模式
國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法和行政部門之外，按照法律所賦予的職責(zé)獨(dú)立地開(kāi)展工作，只對(duì)法律負(fù)責(zé)，但向議會(huì)提交報(bào)告。其組織形式是會(huì)計(jì)檢查院或?qū)徲?jì)院，此類審計(jì)制度下的審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性最強(qiáng)。這一類型的典型國(guó)家是德國(guó)和日本，荷蘭也采用此模式。
二、 政府審計(jì)的內(nèi)容
最初，政府審計(jì)僅限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，進(jìn)行合規(guī)、合法性審計(jì)監(jiān)督。合規(guī)、合法性審計(jì)主要是審查政府的財(cái)務(wù)收支有無(wú)舞弊和欺騙行為，手續(xù)是否完備，財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合國(guó)家的法律和規(guī)章制度，這是人類自有政府審計(jì)以來(lái)的審計(jì)內(nèi)容，屬于各國(guó)政府審計(jì)的常規(guī)內(nèi)容。今天，許多國(guó)家的政府審計(jì)部門還要審計(jì)政府各項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，進(jìn)行績(jī)效方面的審計(jì)監(jiān)督。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，政府審計(jì)的主要內(nèi)容不是合規(guī)、合法性審計(jì)，而是績(jī)效審計(jì)了。
20世紀(jì)60年代，美國(guó)會(huì)計(jì)總署率先把審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)被稱為“3E”審計(jì)，是指經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和項(xiàng)目效果性（Effectiveness）審計(jì)。
經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)的例子可以包括：判斷機(jī)構(gòu)是否遵循了正確的簽約慣例；是否在需要時(shí)以最低成本采購(gòu)了適當(dāng)種類、質(zhì)量和數(shù)量的資源；是否適當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)和保存了它的資源；是否避免了雇員的重復(fù)勞動(dòng)和作用有限甚至無(wú)用的工作；是否避免了人員閑置和人員過(guò)多；是否動(dòng)用了有效率的作業(yè)程序；是否使用最少量的資源及時(shí)地制造或提供適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)；是否遵循可能對(duì)資源的取得、保護(hù)和作用有重大影響的法律和規(guī)章；是否建立衡量、報(bào)告和監(jiān)督項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性適當(dāng)?shù)墓芾砜刂仆度胫贫?；是否?bào)告有效的經(jīng)濟(jì)性和效率性措施。
項(xiàng)目效果性審計(jì)的例子可以包括評(píng)價(jià)或判斷：新的或正在進(jìn)行的項(xiàng)目的目標(biāo)是否充分、適當(dāng)和相關(guān)；項(xiàng)目是否達(dá)到要求的預(yù)期結(jié)果的程度；項(xiàng)目或項(xiàng)目的獨(dú)立組成部分的成果如何；造成成績(jī)不夠理想的因素是什么；管理部門是否考慮了項(xiàng)目的替代推行方案，從而產(chǎn)生更為有效的結(jié)果或降低成本；項(xiàng)目是否與其他項(xiàng)目相互補(bǔ)充、重復(fù)、交迭或抵觸；項(xiàng)目運(yùn)行有什么更好的辦法；是否遵循和項(xiàng)目有關(guān)的法律和規(guī)章；衡量、報(bào)告和監(jiān)督項(xiàng)目效果的管理控制制度的有效性如何；管理部門是否報(bào)告有效的、可靠的項(xiàng)目效果措施。
70年代，美國(guó)會(huì)計(jì)總署的“3E”審計(jì)走向準(zhǔn)則化。1972年，美國(guó)會(huì)計(jì)總暑根據(jù)立法所賦予的權(quán)限，制定了《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則》，它包括三部分：一是財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)；二是經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)；三是計(jì)劃項(xiàng)目效果審計(jì)。從此，“3E”審計(jì)走上了規(guī)范化的道路，并得到了較快的發(fā)展。整個(gè)70年代，政府審計(jì)人員的85％的工作量是從事“3E”審計(jì)，也就是說(shuō)，“3E”審計(jì)已變成美國(guó)審計(jì)工作的主要內(nèi)容。1981年和1988年，美國(guó)先后兩次對(duì)《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂。1994年，又對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步修訂，并改稱“美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則”。它對(duì)世界也產(chǎn)生了重大影響。
英國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的歷史比較長(zhǎng)，但以法律形式確認(rèn)其為國(guó)家審計(jì)署的工作內(nèi)容則是1983年以后的事。國(guó)家審計(jì)署十分重視績(jī)效審計(jì)，每年投向績(jī)效審計(jì)的審計(jì)力量約占35％該比例有不斷提高的趨勢(shì)。僅1994－1995年度，國(guó)家審計(jì)署就公布了50份績(jī)效審計(jì)報(bào)告，涉及的領(lǐng)域非常廣泛，包括國(guó)防、教育、農(nóng)業(yè)、環(huán)境和交通、衛(wèi)生與社會(huì)保障、法律和內(nèi)政服務(wù)、海外和中央事務(wù)研究、私有化、稅收等。
三、 審計(jì)結(jié)果
1、 行政模式下的審計(jì)結(jié)果
瑞典注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。議會(huì)把國(guó)家審計(jì)局提交的審計(jì)報(bào)告有選擇地在報(bào)刊或政府公報(bào)上公布。并根據(jù)議員和公眾的反映，對(duì)被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時(shí)，還積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用，向被審單位的主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告，以加強(qiáng)其對(duì)被審單位的監(jiān)督。另外，在績(jī)效審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)局利用了后續(xù)檢查程序來(lái)保證審計(jì)建議的落實(shí)。雖然不及法國(guó)審計(jì)法院的審計(jì)報(bào)告那樣具有司法效力，瑞典的審計(jì)報(bào)告仍然具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。
2、 立法模式下的審計(jì)結(jié)果
美國(guó)會(huì)計(jì)總署不像司法模式的法國(guó)、意大利、西班牙等國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)那樣具有判決權(quán)或制裁權(quán)，因此其審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議不具有法律的約束力。審計(jì)機(jī)關(guān)不能對(duì)被審計(jì)單位直接作出處理，只是把審計(jì)報(bào)告提交給國(guó)會(huì)。但這并不意味著其審計(jì)報(bào)告的作用不大，只不過(guò)其作用是通過(guò)國(guó)會(huì)間接實(shí)現(xiàn)的。國(guó)會(huì)主要通過(guò)兩條途徑發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用：一是對(duì)不接受審計(jì)建議的撥款單位停止撥款，這一做法使得審計(jì)報(bào)告具有極強(qiáng)的約束力；二是召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，對(duì)于存在嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象或管理不善的單位，國(guó)會(huì)參、眾兩院在必要時(shí)可以召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，在聽(tīng)證會(huì)上公開(kāi)審計(jì)報(bào)告。雖然聽(tīng)證會(huì)不作任何處理，也沒(méi)有法律約束力，但各種新聞媒體的報(bào)道將會(huì)給被審計(jì)單位帶來(lái)巨大的壓力。有時(shí)，聽(tīng)證會(huì)召開(kāi)不久，就出現(xiàn)該單位負(fù)責(zé)人被免職或辭職的情況。聽(tīng)證會(huì)對(duì)推動(dòng)審計(jì)建議的落實(shí)和強(qiáng)化美國(guó)政府審計(jì)的作用具有重要意義。此外，美國(guó)會(huì)計(jì)總署每年向國(guó)會(huì)提交一份特殊報(bào)告，說(shuō)明所有仍未執(zhí)行的審計(jì)建議。這對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)起到了積極作用。英國(guó)的做法與美國(guó)的相似。
加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署追查被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議的情況，并繼續(xù)向國(guó)會(huì)報(bào)告以前報(bào)告過(guò)但未得到妥善處理的重要問(wèn)題。后續(xù)檢查是一個(gè)不斷進(jìn)行的過(guò)程，直到審計(jì)長(zhǎng)公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)為止。與英、美相比，加拿大的做法更有利于審計(jì)建議和改進(jìn)措施的落實(shí)。此外，加拿大特別注意新聞媒介在落實(shí)審計(jì)建議方面的作用。澳大利亞采取了與加拿大相似的做法。
3、 司法模式下的審計(jì)結(jié)果
法國(guó)審計(jì)法院無(wú)論進(jìn)行司法性審計(jì)，還是實(shí)施非司法性審計(jì)，都須出具審計(jì)報(bào)告，作為其審計(jì)工作的最終成果。在進(jìn)行司法性審計(jì)時(shí)，除了要出具審計(jì)報(bào)告外，還要就公共會(huì)計(jì)人員的責(zé)任作出最終判決，該判決具有終審判決的效力，是一個(gè)具有強(qiáng)制性的決定。在一般情況下，司法性審計(jì)和非司法性審計(jì)之后的審計(jì)結(jié)論或判決并不逐項(xiàng)公布于眾，而是通過(guò)法院院長(zhǎng)的信、檢察長(zhǎng)的函、庭長(zhǎng)的信以及對(duì)公共企業(yè)審計(jì)的特別報(bào)告等形式，直接送給被審計(jì)單位和有關(guān)人員。但法國(guó)審計(jì)法院每年要公開(kāi)發(fā)表兩份報(bào)告：上報(bào)給共和國(guó)總統(tǒng)的年度審計(jì)公共報(bào)告和每年出版發(fā)行的對(duì)上一年度預(yù)算法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)報(bào)告。這樣可以通過(guò)新聞宣傳媒介來(lái)制止違法活動(dòng)，完善管理體制。
西班牙審計(jì)法院負(fù)責(zé)執(zhí)行其判決，但在必要時(shí)，審計(jì)法院各機(jī)構(gòu)可在其他各級(jí)政府的協(xié)助下執(zhí)行判決。
4、 獨(dú)立模式下的審計(jì)結(jié)果
德國(guó)聯(lián)邦審計(jì)院的審計(jì)報(bào)告是通過(guò)議會(huì)和新聞媒介來(lái)發(fā)揮作用的。聯(lián)邦審計(jì)院除了就審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的政府部門存在的重大問(wèn)題要向議會(huì)和政府提交專項(xiàng)報(bào)告外，每年還要向議會(huì)和政府提交綜合的審計(jì)報(bào)告。遞交報(bào)告的同時(shí)，立即召開(kāi)新聞會(huì)，由審計(jì)院長(zhǎng)將審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)內(nèi)容向社會(huì)公布，并在公開(kāi)刊物上登載，從而把議會(huì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，對(duì)促進(jìn)審計(jì)結(jié)果充分發(fā)揮作用具有重要意義。日本會(huì)計(jì)檢察院的年度報(bào)告經(jīng)內(nèi)閣轉(zhuǎn)呈國(guó)會(huì)，同時(shí)，審計(jì)報(bào)告還要向國(guó)民公開(kāi)發(fā)表，可見(jiàn)日本也重視公眾輿論和宣傳媒介在強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的約束力方面的作用。德、日兩國(guó)審計(jì)報(bào)告雖不及法國(guó)的那樣具有法律效力，但還是具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。
四、 國(guó)外審計(jì)公示制的通行做法
所謂審計(jì)公示制，就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等向社會(huì)公眾進(jìn)行公開(kāi)的制度，即公開(kāi)審計(jì)活動(dòng)和結(jié)果，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督和群眾舉報(bào)；公開(kāi)審計(jì)處理處罰意見(jiàn)。我國(guó)《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，我國(guó)也要積極實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2007年，力爭(zhēng)做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告。所以，國(guó)外審計(jì)公示制的通行做法值得特別關(guān)注一下。
美國(guó)審計(jì)有權(quán)公布審計(jì)結(jié)果，對(duì)被審計(jì)單位或個(gè)人非刑事問(wèn)題進(jìn)行處理時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位或個(gè)人有嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)現(xiàn)象或管理不善等問(wèn)題，審計(jì)總署就會(huì)作出包括審計(jì)結(jié)論和建議的審計(jì)報(bào)告，并在必要時(shí)由國(guó)會(huì)參、眾兩院召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)，在會(huì)上公開(kāi)審計(jì)報(bào)告，還可以在報(bào)紙上發(fā)表，在電臺(tái)上播放，同時(shí)賦予公眾查閱審計(jì)報(bào)告的權(quán)利。迄今為止，審計(jì)總署已經(jīng)出席聽(tīng)證會(huì)200多次，專題報(bào)告被審計(jì)單位的情況。這種聽(tīng)證會(huì)也完全公開(kāi)，任何人都可以參加，電視公開(kāi)錄像，新聞?dòng)浾呖梢詧?bào)道。不僅如此，國(guó)會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果還可能作出削減該單位下年度撥款的決定，直到他們改正為止。
1．1外匯管理績(jī)效審計(jì)概念的提出
外匯局作為政府外匯管理職能部門，承擔(dān)著維護(hù)外匯市場(chǎng)秩序，促進(jìn)國(guó)際收支平衡的重要職責(zé)，其成效更多體現(xiàn)在“社會(huì)效應(yīng)”上。因此，外匯管理績(jī)效審計(jì)不能僅僅停留在經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出的經(jīng)濟(jì)性和合規(guī)性，更重要的是要考察外匯管理依法履職的效率性和效果性。筆者認(rèn)為，外匯管理績(jī)效審計(jì)可以定義為：內(nèi)審部門根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)外匯管理部門依法履職活動(dòng)的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見(jiàn)的審計(jì)行為。
1．2開(kāi)展外匯管理績(jī)效審計(jì)工作的必要性
（1）有利于規(guī)范外匯管理制度建設(shè)，提高外匯管理工作成效。
開(kāi)展外匯管理績(jī)效審計(jì)，能夠了解和掌握外匯管理政策法規(guī)的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，分析制度缺陷和存在的問(wèn)題，從而有針對(duì)性地加以改進(jìn)和完善。同時(shí)，還能夠客觀評(píng)價(jià)外匯局的工作效率與效果，促進(jìn)外匯管理部門不斷創(chuàng)新，合理配置和利用有限的資源，降低行政成本，提高工作成效。
（2）有利于促進(jìn)管理觀念和方式更新，實(shí)現(xiàn)外匯管理部門職能的轉(zhuǎn)變。
按照“五個(gè)轉(zhuǎn)變”的工作要求，外匯管理由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變的任務(wù)更加明確和迫切。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，可以校驗(yàn)轉(zhuǎn)變成果，促進(jìn)外匯管理人員更新觀念，提升外匯管理和服務(wù)水平。
（3）有利于提高外匯管理工作透明度，樹(shù)立外匯管理部門良好的社會(huì)形象。
通過(guò)績(jī)效審計(jì)，可以有效控制和防范履職過(guò)程中所面臨的法律和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作質(zhì)量和效率，更好地接受社會(huì)公眾對(duì)外匯管理工作的監(jiān)督，有助于外匯管理部門樹(shù)立依法、公正、高效、廉潔的社會(huì)形象。
（4）是推動(dòng)貿(mào)易投資便利化和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的必然要求。
當(dāng)前，外匯管理部門防風(fēng)險(xiǎn)和推改革的任務(wù)相當(dāng)艱巨，便利放開(kāi)的同時(shí)必然伴隨著跨境資金流動(dòng)帶來(lái)的沖擊。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，綜合評(píng)估外匯管理改革的效率、效果和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)水平，提示外匯管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，在防風(fēng)險(xiǎn)和促便利兩者之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，有利于在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，穩(wěn)妥有序地推進(jìn)外匯管理重點(diǎn)領(lǐng)域改革，提高貿(mào)易投資便利化和監(jiān)管的有效性。
2外匯管理績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐選擇
2．1外匯管理績(jī)效審計(jì)的職能定位
根據(jù)外匯管理履職目標(biāo)和工作特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，當(dāng)前外匯管理績(jī)效審計(jì)的職能定位應(yīng)圍繞外匯局貫徹執(zhí)行外匯管理政策、維護(hù)外匯市場(chǎng)秩序，促進(jìn)國(guó)際收支平衡、提供優(yōu)質(zhì)外匯服務(wù)等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)國(guó)際收支、經(jīng)常項(xiàng)目管理、資本項(xiàng)目管理、外匯檢查等業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，揭示和反映履職過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)外匯管理部門降低行政成本，提高行政效率，更好地履行服務(wù)與監(jiān)管職能。
2．2外匯管理績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容
外匯管理績(jī)效審計(jì)實(shí)踐目前還處在探索階段，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式還沒(méi)有可借鑒的模式，但參照國(guó)際通用的績(jī)效審計(jì)3E標(biāo)準(zhǔn)，參考平衡記分卡指標(biāo)評(píng)價(jià)方法，筆者認(rèn)為外匯管理績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容應(yīng)該圍繞綜合管理的科學(xué)性、內(nèi)部控制的有效性、資源利用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)履職的效果性四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行，重點(diǎn)在業(yè)務(wù)履職的效果性方面。
（1）綜合管理的科學(xué)性。
主要包括是否按照國(guó)家法律法規(guī)、方針政策和上級(jí)要求制定工作計(jì)劃和貫徹落實(shí)措施；是否建立了明確的議事規(guī)則和決策程序，重大事項(xiàng)是否集體研究決策；對(duì)重大事項(xiàng)做出的決定是否符合法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定等。
（2）內(nèi)部控制的有效性。
主要包括是否建立健全了各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度、實(shí)施細(xì)則、操作規(guī)程；崗位設(shè)置、職責(zé)分工、權(quán)限管理是否明確和符合內(nèi)控管理要求；各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否按照規(guī)章制度的要求合規(guī)辦理；應(yīng)急預(yù)案演練和培訓(xùn)是否按規(guī)定進(jìn)行，突發(fā)事件應(yīng)對(duì)措施是否對(duì)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行保障有力等。
（3）資源利用的經(jīng)濟(jì)性。
主要包括資金財(cái)產(chǎn)使用是否合規(guī)節(jié)約；公用經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出是否合理，是否存在違規(guī)及浪費(fèi)現(xiàn)象；各項(xiàng)預(yù)算編制計(jì)劃是否科學(xué)，預(yù)算能否得到有效執(zhí)行；人員配置是否合理，能否做到物盡其用、人盡其才等。
（4）業(yè)務(wù)履職的效果性。
指國(guó)際收支、經(jīng)常項(xiàng)目管理、資本項(xiàng)目管理、外匯檢查等各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作履職的質(zhì)量、效率和效果。主要包括是否堅(jiān)持監(jiān)管與服務(wù)并重，當(dāng)?shù)卣?、外匯指定銀行、涉匯企業(yè)以及社會(huì)公眾對(duì)外匯管理和服務(wù)工作的滿意度；是否落實(shí)貿(mào)易投資便利化政策措施，支持當(dāng)?shù)厣嫱饨?jīng)濟(jì)發(fā)展的效果；是否加強(qiáng)外匯監(jiān)管和外匯政策宣傳，當(dāng)?shù)赝鈪R市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序是否良好有序等。
2．3外匯管理績(jī)效審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)原則
在審計(jì)實(shí)踐中，要根據(jù)外匯管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)履職要求對(duì)上述四個(gè)方面內(nèi)容細(xì)化分解成績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，設(shè)置合理的指標(biāo)權(quán)重，指標(biāo)的設(shè)定要體現(xiàn)以下原則：一是科學(xué)性，指標(biāo)體系必須突出外匯管理相關(guān)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，貼近外匯管理工作實(shí)際，指標(biāo)權(quán)重設(shè)計(jì)科學(xué)合理。二是全面性，指標(biāo)體系要涵蓋外匯管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的方方面面，對(duì)被審計(jì)對(duì)象實(shí)施全面完整的評(píng)價(jià)。三是可操作性，指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)脈絡(luò)清晰，各項(xiàng)評(píng)價(jià)內(nèi)容具體明了，評(píng)價(jià)證據(jù)易于取得，便于量化操作。四是開(kāi)放性，指標(biāo)的設(shè)立要能夠根據(jù)情況變化不斷修正、補(bǔ)充和完善，并根據(jù)不同時(shí)期的管理重點(diǎn)適時(shí)調(diào)整。
2．4外匯管理績(jī)效審計(jì)方法運(yùn)用
2．4．1審計(jì)證據(jù)搜集方法
根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)的不同，可以采取查閱、隨機(jī)抽樣、函證、詢問(wèn)、訪談、問(wèn)卷調(diào)查、對(duì)比分析等方法，對(duì)與績(jī)效審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，取得審計(jì)證據(jù)。
2．4．2績(jī)效評(píng)價(jià)方法
（1）目標(biāo)評(píng)價(jià)法。
通過(guò)工作績(jī)效與工作目標(biāo)、先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，確定被審部門是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期的要求或目標(biāo)，以及實(shí)現(xiàn)預(yù)期要求或目標(biāo)的程度。
（2）比較分析法。
通過(guò)與參照單位或本單位歷史先進(jìn)水平進(jìn)行分析比較，評(píng)價(jià)被審單位的目標(biāo)完成情況及工作效果和效率。
（3）因素分析法。
通過(guò)分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素，對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出差距和不足并加以改進(jìn)。
3外匯管理績(jī)效審計(jì)面臨的困難和對(duì)策建議
3．1主要困難
（1）審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不規(guī)范。
實(shí)踐中外匯管理績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系的建立仍然存在較大分歧，不同的審計(jì)部門對(duì)審計(jì)內(nèi)容的理解和側(cè)重不同，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的依據(jù)也存在較大差異，大多數(shù)依據(jù)的是上級(jí)部門下發(fā)的文件、制度及對(duì)口業(yè)務(wù)年終考評(píng)項(xiàng)目。由于沒(méi)有一套規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)體系，績(jī)效審計(jì)往往類同于合規(guī)性審計(jì)、業(yè)務(wù)考評(píng)。
（2）缺少統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
外匯管理績(jī)效審計(jì)缺少一套科學(xué)權(quán)威的、具有可操作性的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主要依據(jù)審計(jì)人員的量化打分和主觀判斷，實(shí)際審計(jì)過(guò)程中重程序、輕效果，重評(píng)分、輕管理等問(wèn)題不同程度存在，導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)的科學(xué)性下降。
（3）評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用存在局限。
外匯管理成果更多體現(xiàn)在社會(huì)效應(yīng)上，難以進(jìn)行量化，績(jī)效審計(jì)更側(cè)重于回答“好不好”或“能不能更好”的問(wèn)題，其評(píng)估效益難以權(quán)衡，評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性、可靠性受到束縛。同時(shí)，沒(méi)有建立相應(yīng)配套的激勵(lì)約束機(jī)制也成為外匯管理績(jī)效審計(jì)難以深入的原因。
（4）人員素質(zhì)難以適應(yīng)工作要求。
目前，基層外匯局審計(jì)工作人員受傳統(tǒng)“查錯(cuò)糾弊”審計(jì)思維和方法的束縛，視野相對(duì)較窄，在知識(shí)結(jié)構(gòu)、素質(zhì)、工作能力等方面與績(jī)效審計(jì)的要求存在差距，影響績(jī)效審計(jì)的效率和質(zhì)量。
3．2對(duì)策建議
（1）規(guī)范評(píng)價(jià)內(nèi)容，優(yōu)化指標(biāo)體系。
按照“防控風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化管理、提升績(jī)效、促進(jìn)發(fā)展”的要求，緊緊圍繞外匯管理有效履職著手，從綜合管理的科學(xué)性、內(nèi)部控制的有效性、資源利用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)履職的效果性等方面分解構(gòu)成和影響因素，建立并完善統(tǒng)一、科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在選擇量化評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，引入歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等作為評(píng)價(jià)參考指標(biāo)，確保評(píng)價(jià)的客觀公正。
（2）推動(dòng)成果利用，創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制。
一是突出績(jī)效審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，分析描述風(fēng)險(xiǎn)隱患產(chǎn)生的原因及風(fēng)險(xiǎn)的危害程度，提示管理者和操作人員防范和改進(jìn)措施。二是創(chuàng)新激勵(lì)考核機(jī)制，制定違規(guī)問(wèn)責(zé)辦法等，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)操作責(zé)任人的追究，達(dá)到通過(guò)績(jī)效審計(jì)促使工作人員進(jìn)一步增強(qiáng)工作責(zé)任心、提升制度執(zhí)行力，增強(qiáng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新與風(fēng)險(xiǎn)防控能力的最終目標(biāo)。
（3）加強(qiáng)審計(jì)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。
一是“走出去、引進(jìn)來(lái)”，根據(jù)需要調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，吸收具有現(xiàn)代審計(jì)理論知識(shí)的人才充實(shí)外匯局內(nèi)審隊(duì)伍，以新帶老，提高績(jī)效審計(jì)成效；二是加快審計(jì)隊(duì)伍尤其是基層審計(jì)人員的培訓(xùn)，加快人才培養(yǎng)和工作轉(zhuǎn)型，提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。
4外匯管理績(jī)效審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題
（1）外匯管理績(jī)效審計(jì)應(yīng)建立在傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上。
雖然績(jī)效審計(jì)具有自己獨(dú)特的特點(diǎn)，與傳統(tǒng)審計(jì)工作差別較大，但外匯管理工作的實(shí)際情況決定了目前的績(jī)效審計(jì)必須以合規(guī)性審計(jì)為前提，沒(méi)有了依法合規(guī)，績(jī)效無(wú)從談起。如，在審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)個(gè)別基層外匯局在未召開(kāi)案審會(huì)前就擬好了行政處罰告知書(shū)，該行為看似節(jié)省了制作文書(shū)時(shí)間、提高了工作效率，但實(shí)則違反了檢查辦案程序，增加了行政訴訟風(fēng)險(xiǎn)，反而降低了工作的效率和效果。因此，外匯管理績(jī)效審計(jì)的基石應(yīng)該是合規(guī)性審計(jì)，前提是風(fēng)險(xiǎn)可控。
（2）外匯管理績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵在評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)。
外匯管理績(jī)效審計(jì)結(jié)果是否客觀公正，關(guān)鍵取決于評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理。而在實(shí)踐中，外匯管理績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)往往面臨兩難選擇。如，立案數(shù)、罰沒(méi)款收繳金額是外匯檢查業(yè)務(wù)年度考核的一項(xiàng)重要評(píng)價(jià)指標(biāo)，但將其納入績(jī)效審計(jì)內(nèi)容則存在兩面性，評(píng)價(jià)會(huì)出現(xiàn)兩種截然相反的矛盾結(jié)論：立案數(shù)、罰沒(méi)款收繳的越多，一方面反映該地區(qū)外匯檢查工作打擊震懾外匯違法違規(guī)行為成效顯著；同時(shí)，另一方面也顯示該地區(qū)外匯違法違規(guī)行為較多，外匯市場(chǎng)環(huán)境和秩序不夠良好。
（3）外匯管理績(jī)效審計(jì)應(yīng)立足實(shí)際、循序漸進(jìn)、量力而行。
關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；人民銀行；可行性
一、績(jī)效審計(jì)的歷史沿革
1972年美國(guó)頒布了《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)》，在世界政府審計(jì)史上首次明確提出績(jī)效審計(jì)的概念。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第12界國(guó)際大會(huì)上給績(jī)效審計(jì)下了定義，并對(duì)目標(biāo)、范圍、對(duì)象等方面做出了說(shuō)明。20世紀(jì)九十年代以來(lái)，績(jī)效審計(jì)逐漸發(fā)展成為西方國(guó)家審計(jì)的主流。
與國(guó)際上政府審計(jì)發(fā)展相比，我國(guó)的審計(jì)工作起步較晚，具體可以劃分為三個(gè)發(fā)展階段：一是1983-1993年的收入審計(jì)階段，由于當(dāng)時(shí)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時(shí)代，所以審計(jì)工作重點(diǎn)是審計(jì)財(cái)政、稅收和物價(jià)；二是1994-2003年的財(cái)政審計(jì)階段，這個(gè)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展完善，審計(jì)重點(diǎn)由企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)向財(cái)政審計(jì)；三是2003年后，隨著我國(guó)加入WTO后對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的進(jìn)一步開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，審計(jì)署《2003-2007審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，提高了績(jī)效審計(jì)的比重，標(biāo)志著我國(guó)政府審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型。
二、人民銀行開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性
隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的缺陷逐漸暴露出來(lái)，甚至對(duì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，主要原因是：財(cái)務(wù)審計(jì)是一種事后審計(jì)，因而它難以揭示預(yù)防損失和增加價(jià)值。而且，僅僅開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，并沒(méi)有充分體現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督功能。而績(jī)效審計(jì)則克服了以上“缺陷”，因?yàn)榭?jī)效審計(jì)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，即3E審計(jì)，所謂經(jīng)濟(jì)性是指“從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，效率性是指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，效果性是指“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”。績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督除了包括監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，還包括了有效性，甚至更多地涉及到效益性，不僅能適應(yīng)績(jī)效考核，而且還是對(duì)離任審計(jì)的有效補(bǔ)充。因此，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)體系、提高內(nèi)審工作效能的必要方式。
三、人民銀行推行績(jī)效審計(jì)的困難與對(duì)策
近幾年來(lái)，人民銀行內(nèi)部開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)工作，審計(jì)“重心”已開(kāi)始從以真實(shí)性和合法性審計(jì)為主，到效益性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。但從目前基層人民銀行內(nèi)審部門現(xiàn)狀來(lái)看，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)確實(shí)存在不少困難。
（一）存在的困難
1.績(jī)效審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)不明確。一直以來(lái)，由于人民銀行評(píng)價(jià)體系及標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中缺乏系統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、標(biāo)準(zhǔn)和較完整的評(píng)價(jià)規(guī)范性文件，這種情況容易造成績(jī)效評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)可依，對(duì)內(nèi)審監(jiān)督反映的一些具體問(wèn)題，不能通過(guò)內(nèi)審評(píng)價(jià)內(nèi)控運(yùn)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這無(wú)疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)淪的可信度。
2.績(jī)效審計(jì)工作環(huán)境還有待完善。績(jī)效審計(jì)作為西方一種先進(jìn)的思想理念，廣泛使用于一些國(guó)際知名企業(yè)，而如何將其引入我國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)，目前也僅僅是停留在理論研究階段，人們對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還有相當(dāng)大的局限。同時(shí)，被查單位提供的資料、信息中不夠真實(shí)的現(xiàn)象還普遍存在，也給績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展增加了難度。
3.內(nèi)審部門人員素質(zhì)制約了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展?？?jī)效審計(jì)需要審計(jì)人員掌握多樣化和創(chuàng)新的方法，會(huì)運(yùn)用多學(xué)科的知識(shí)，能夠深刻理解績(jī)效審計(jì)工作，并在評(píng)價(jià)績(jī)效時(shí)形成深刻而中肯的判斷。目前人民銀行各基層行內(nèi)審部門能具備這些條件的人員為數(shù)不多，因此審計(jì)人才結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)的矛盾是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的一大制約因素。
4.人民銀行全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)的條件尚未成熟。目前，人民銀行各基層行開(kāi)展的內(nèi)部績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)重點(diǎn)還是財(cái)務(wù)收支、招標(biāo)采購(gòu)等資產(chǎn)管理，主要關(guān)注的仍是真實(shí)性和合規(guī)性，對(duì)于整個(gè)采購(gòu)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)還不夠。而對(duì)其他主要職能部門的管理績(jī)效審計(jì)由于沒(méi)有一套完善的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，因此很難開(kāi)展。
5.審計(jì)技術(shù)綜合水平影響績(jī)效審計(jì)的實(shí)施?？?jī)效審計(jì)涉及人民銀行宏觀管理水平及資金的使用效益，需要建立多種指標(biāo)體系，運(yùn)用現(xiàn)有資料的評(píng)價(jià)和使用、比較、分析、統(tǒng)計(jì)分析、管理分析可行性研究報(bào)告評(píng)價(jià)等審計(jì)技術(shù)，但是目前內(nèi)審的信息化技術(shù)手段難以做到定性與定量相結(jié)合，從而影響了績(jī)效審計(jì)的實(shí)施。
（二）解決困難采取的對(duì)策
作為一項(xiàng)具體工作，人民銀行績(jī)效審計(jì)應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在審計(jì)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、審計(jì)方法的合理性、措施落實(shí)的有效性、投入成本的經(jīng)濟(jì)性、效果反饋的正確性上。
1.確定審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)主要解決的是為什麼要進(jìn)行審計(jì)以及為誰(shuí)審計(jì)的事情，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是對(duì)審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)的注解、轉(zhuǎn)化和展開(kāi)，使之變成可以進(jìn)行取證與計(jì)量的各項(xiàng)質(zhì)量數(shù)量指標(biāo)體系。該體系必須與審計(jì)對(duì)象目標(biāo)聯(lián)系較為緊密，能夠很好地說(shuō)明目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
2.制訂審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象績(jī)效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，是與審計(jì)判斷直接相關(guān)的。由于審計(jì)范圍在管理程序、項(xiàng)目、功能和行為等方面的擴(kuò)展，以及審計(jì)目標(biāo)的變化，無(wú)法為所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目預(yù)先制定統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一個(gè)審計(jì)任務(wù)量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，有針對(duì)性地來(lái)制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，要以人民銀行內(nèi)部操作制度和內(nèi)審評(píng)價(jià)操作指南為基礎(chǔ)，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制及現(xiàn)狀的績(jī)效審計(jì)規(guī)則，明確審計(jì)部門開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和原則。
3.提高領(lǐng)導(dǎo)層和各部門對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提升內(nèi)審人員素質(zhì)。首先，通過(guò)各種形式廣泛宣傳績(jī)效審計(jì)的重要和必要性，引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視；其次，通過(guò)審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的審計(jì)能力和經(jīng)驗(yàn)。
4.完善審計(jì)內(nèi)容。筆者認(rèn)為，目前人民銀行開(kāi)展績(jī)效應(yīng)主要完善以下內(nèi)容：
一是完善績(jī)效審計(jì)在財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理中的運(yùn)用。人民銀行的財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分配、執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)預(yù)決算報(bào)表及固定資產(chǎn)的管理情況、執(zhí)行上級(jí)行物品采購(gòu)制度情況的審計(jì)檢查，重點(diǎn)關(guān)注資金使用、管理是否合規(guī)以及資金的使用效果，主管部門對(duì)資金的分配和審批是否合理、合法，是否存在“暗箱操作”和擠占資金等違規(guī)問(wèn)題，評(píng)價(jià)資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，看其是否充分履行管理職責(zé)，是否講求經(jīng)濟(jì)效率、效果，是否存在浪費(fèi)資源、經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象。
二是完善績(jī)效審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部履職情
況的運(yùn)用。履職審計(jì)是通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹國(guó)家金融法律法規(guī)等方針政策及規(guī)章制度、重大事項(xiàng)的決策情況以及單位內(nèi)控體系的建設(shè)情況、貨幣政策的執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)資產(chǎn)的管理情況的績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)其完成任務(wù)和目標(biāo)的效果、資金使用效率、資源使用和配置的合理性、有效性。從而更好地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力做出全面、客觀的評(píng)價(jià)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)績(jī)效管理意識(shí)，認(rèn)真履行管理職責(zé)。
三是完善績(jī)效審計(jì)在業(yè)務(wù)部門管理中的運(yùn)用。通過(guò)績(jī)效審計(jì)以規(guī)范和約束履職行為，逐步增強(qiáng)央行工作的透明度，提高央行的依法行政水平。其主要內(nèi)容是考核人民銀行各管理部門行為的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”，即對(duì)管理績(jī)效進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)。
四是妥善選擇試點(diǎn)項(xiàng)目，推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展。由于目前人民銀行內(nèi)部的績(jī)效審計(jì)仍處于嘗試摸索階段，因此，在內(nèi)容上應(yīng)該側(cè)重選擇那些相對(duì)比較容易操作，同時(shí)又具有重大參考價(jià)值的項(xiàng)目，可選擇物品采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理等。試點(diǎn)項(xiàng)目的選擇要有針對(duì)性和代表性，既要考慮到試點(diǎn)項(xiàng)目在加強(qiáng)人民銀行內(nèi)部管理方面形成的影響力和影響面，也要考慮到它是否是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注和重視的問(wèn)題，還要考慮到審計(jì)難度和審計(jì)成本。
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[4]周翔.人民銀行績(jī)效審計(jì)初探[J].財(cái)會(huì)月刊，2007.3.
（一）審計(jì)方法更多樣在審計(jì)方法上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)通常采取對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查的方法，如審查、查看、計(jì)算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對(duì)法、盤點(diǎn)法等；而績(jī)效審計(jì)不僅要采用上述方法，而且還要運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)，并借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)，采用業(yè)務(wù)測(cè)試、分析法、系統(tǒng)法、論證評(píng)價(jià)甚至模糊預(yù)測(cè)與評(píng)估等方法。
（二）審計(jì)作用更顯著在審計(jì)作用上，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確和合法，保護(hù)組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護(hù)性的，作用有限；而績(jī)效審計(jì)不僅要監(jiān)督組織的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評(píng)估組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)程度和有效程度，探尋影響組織績(jī)效高低的原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)與建議，指出進(jìn)一步提高績(jī)效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計(jì)活動(dòng)已拓展到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治等諸多方面，因而作用是無(wú)限的。
二、人民銀行開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的必要性
（一）順應(yīng)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的需要國(guó)家審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制?！币爸?gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法，2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。”可見(jiàn)《規(guī)劃》已為全面推行績(jī)效審計(jì)明確了時(shí)間表，其發(fā)展趨勢(shì)將難以阻擋。
（二）提高人民銀行履職水平的需要績(jī)效審計(jì)通過(guò)評(píng)估人民銀行對(duì)公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責(zé)中存在的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)人民銀行資金和資源的管理情況進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)，并與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，使各級(jí)人民銀行能正確、高效地履行職責(zé)，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。
（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要績(jī)效審計(jì)的一大優(yōu)勢(shì)是將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實(shí)現(xiàn)從查錯(cuò)糾弊向預(yù)防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)人民銀行不斷健全和完善各項(xiàng)內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級(jí)人民銀行依法、合規(guī)、科學(xué)、高效地行使人民銀行職能，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作目標(biāo)。
（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)資源的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。為響應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的號(hào)召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級(jí)人民銀行卓有成效地開(kāi)展了創(chuàng)建活動(dòng)。并且從2006年開(kāi)始，人民銀行已實(shí)行部門預(yù)算管理模式，中央財(cái)政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算大幅度縮減。因此，適時(shí)開(kāi)展人民銀行績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當(dāng)?shù)目?jī)效管理目標(biāo)，既是各級(jí)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績(jī)效審計(jì)的模式探索
（一）人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)和立項(xiàng)原則1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。通過(guò)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)管理的效率性和職責(zé)履行的效果性進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，確定其資源使用是否得當(dāng)，是否進(jìn)行了有效管理，是否實(shí)現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)目標(biāo)。2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的立項(xiàng)原則。在績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持重要性、時(shí)效性和周期性的立項(xiàng)原則。重要性是指選擇的項(xiàng)目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責(zé)履行息息相關(guān)，并且是上級(jí)行關(guān)注和員工關(guān)心的。時(shí)效性是指項(xiàng)目的選擇時(shí)機(jī)是否恰當(dāng)，過(guò)早則可能問(wèn)題尚未顯露出來(lái)，不利于作出客觀評(píng)價(jià)；過(guò)晚則可能時(shí)過(guò)境遷積重難返，不利于問(wèn)題的糾正和績(jī)效改進(jìn)。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對(duì)所有應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計(jì)劃隨機(jī)選擇績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，從而保證審計(jì)的覆蓋面。
（二）人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)和范圍1.人民銀行績(jī)效審計(jì)的任務(wù)。主要是對(duì)各分支機(jī)構(gòu)及其部門財(cái)力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，從而促進(jìn)人民銀行持續(xù)改進(jìn)提高履職績(jī)效。2.人民銀行績(jī)效審計(jì)的范圍。包括對(duì)各分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)或開(kāi)展某一專項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達(dá)到預(yù)期履職結(jié)果，即資源投入是否得當(dāng)。
（三）人民銀行績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，只不過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)中處于從屬地位；而在績(jī)效審計(jì)中，由于需要大量了解和掌握被審計(jì)單位的績(jī)效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績(jī)效審計(jì)的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問(wèn)卷調(diào)查、績(jī)效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運(yùn)用，單獨(dú)只運(yùn)用其中的一種方法不利于全面了解被審計(jì)單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時(shí)一般要保證足夠的樣本量。2.統(tǒng)計(jì)分析法。統(tǒng)計(jì)分析是績(jī)效審計(jì)中主要和常用方法，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)時(shí)，常用的統(tǒng)計(jì)分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等，用以找出因果關(guān)系、目標(biāo)差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性較高，結(jié)論相對(duì)科學(xué)可靠，但相應(yīng)地要求審計(jì)人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力。3.經(jīng)濟(jì)分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計(jì)分析以外，績(jī)效審計(jì)中還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績(jī)效測(cè)評(píng)，通過(guò)分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，建立其評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，并進(jìn)行對(duì)比分析和總體評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和審計(jì)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)的公正性。
（四）人民銀行績(jī)效審計(jì)程序1.準(zhǔn)備階段。一是制定內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃時(shí)要明確績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目；二是在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目前進(jìn)行審前調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標(biāo)等進(jìn)行初步調(diào)查，為針對(duì)性地制定績(jī)效審計(jì)方案打好基礎(chǔ)；三是制定績(jī)效審計(jì)方案時(shí)，要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)管理進(jìn)行審查，確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)目標(biāo)。2.實(shí)施階段。一是制定績(jī)效審計(jì)實(shí)施方案；二是與被審計(jì)單位進(jìn)行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)并得出績(jī)效審計(jì)結(jié)論。在這一階段中，審計(jì)人員必須依據(jù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，充分收集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行歸并、匯總、分析和評(píng)價(jià)，從而得出相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)結(jié)論。3.報(bào)告階段。一是撰寫(xiě)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)審初步意見(jiàn)并向被審計(jì)單位征求意見(jiàn)；二是對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)和審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析，提出審計(jì)結(jié)論和加強(qiáng)與改進(jìn)管理的意見(jiàn)建議，撰寫(xiě)績(jī)效審計(jì)報(bào)告并向派出行或上級(jí)行報(bào)告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實(shí)行審計(jì)公告；四是跟蹤績(jī)效審計(jì)報(bào)告，及時(shí)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見(jiàn)搞好信息反饋，督促績(jī)效審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與建議的有效落實(shí)。
（五）人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告人民銀行績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個(gè)部分。1.引言。應(yīng)寫(xiě)明審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)期限、審計(jì)內(nèi)容和范圍、審計(jì)方法等事項(xiàng)。2.主體。由5部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)人員狀況、職責(zé)履行情況、審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)等。二是主要問(wèn)題。問(wèn)題反映應(yīng)從績(jī)效角度進(jìn)行定性，詳細(xì)陳述問(wèn)題事實(shí)、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問(wèn)題排序一般按對(duì)績(jī)效的影響程度大小排列。三是反饋意見(jiàn)。陳述被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)初步意見(jiàn)的反饋意見(jiàn)。四是審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)資源使用的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。五是審計(jì)建議。圍繞完善制度、加強(qiáng)管理、解決問(wèn)題、提升績(jī)效提出審計(jì)意見(jiàn)建議，所提意見(jiàn)建議要有針對(duì)性、控制性和可操作性。3.附錄。與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過(guò)程與評(píng)價(jià)結(jié)果，如績(jī)效評(píng)價(jià)分析圖表、計(jì)算數(shù)據(jù)等。