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中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）47-0270-01
會計核算是管理企業的一個重要控制環節，并影響著相關決策的抉擇，從而影響企業的發展方向。就現在我國煤炭企業的會計核算成本而言，加強這一方面的管理是十分重要的，它不僅僅關系到財務部門管理體系的構建，而且對這個煤炭企業的發展方向以及發展速度都有著影響。因此，加強煤炭企業的會計成本核算管理是十分必要的。
一、煤炭企業成本核算的內容
1.煤炭基本生產成本
基本生產成本是是基本生產車間發生的成本，包括直接人工、直接材料和制造費用，直接人工和直接材料是直接生產成本，而制造費用屬于間接生產成本。煤炭企業的基本生產成本指礦井采掘生產過程中實際的費用支出，它應包括：生產工人薪酬、電力和原材料。
2.煤炭安全成本
安全成本就是與安全有關的費用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。它是由煤炭企業每月按規定標準從成本中提取的、專門用于煤炭企業安全生產設施投入的、由企業自行安排使用的資金。具體包括：煤炭安全預防費用、煤炭損失性安全費用和煤炭安全工程費用等。據統計，國有重點煤礦與安全有關的費用占當前煤炭成本的比例已達20%以上，并且還在逐步提高。
3.煤炭環境成本
環境成本是指在某一項商品生產活動中，從資源開采、生產、運輸、使用、回收到處理，解決環境污染和生態破壞所需的全部費用。指企業本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。煤炭環境成本核算包括：煤炭資源成本、礦區環境恢復和治理成本、礦區環境管理和教育成本、礦區環境保護和預防成本等內容。
二、煤炭企業在成本核算方面存在的問題
1.成本管理意識淡薄。目前多數煤炭企業對生產的重視程度較高，而往往卻忽略了管理。一些企業的管理存在著較大的漏洞，領導對成本管理工作重視不夠，成本管理意識淡薄，這些方方面面的不足之處都嚴重影響了成本管理工作的有效進行。
2.會計核算標準不全面、核算過程不規范，從而給會計工作的進行造成了阻力，使得會計工作沒有一套完善的工作程序，降低了會計核算的效率，同時會計工作的連續性也得不到保證。
3.成本控制措施不得力。在成本控制的深度上，往往只重視生產過程的節約，而沒有通過成本與技術的有機結合，成本與安全、 成本與質量的最佳匹配向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大。企業生產經營不是孤立的，它與外部環境存在千絲萬縷的經濟技術聯系，在這些聯系中，潛藏著許多制約企業內部成本變化的因素，只有在控制內部成本要素的同時對這些因素進行有效控制，才能真正實現煤炭成本的全面控制。
4.成本信息無法共享。煤炭企業目前大多采用財務部門進行成本核算體制，此核算體制最大的缺陷是無法對成本發生細節進行跟蹤，也無法對成本所產生的效益進行度量，而傳統的成本管控條塊之間沒有建立良好的信息溝通機制，造成信息不能共享，不能真正形成成本控制的巨大合力。
三、完善煤炭企業成本核算的建議
1.樹立全員成本意識
成本管理并非一個人、一個部門就能完成的事情，需要全員的參與，這就需要每個員工的頭腦里都形成節約成本的觀念，只有樹立良好的節約意識，營造良好的節約環境，使“降支增效”成為員工行為規范的內在約束和激勵。另一方面，煤炭企業可以建立相關的降低成本的考核制度，對于部門或個人在成本控制方面表現出色的要予以獎勵，這樣不但可以激發員工的工作熱情，提高員工的工作積極性，還有助于成本管理工作的順利進行。而反之，對于在成本控制方面表現的消極，或是出現較多問題的個人，領導要做好其思想工作。
2.改變煤炭成本核算體制
在基本核算單位方面，將基本核算單位由礦級延伸到井區、車間，使之成為基本的成本核算單位。通過此舉，建立井區、車間級成本核算，使井區、車間成為內部相對獨立的成本利益主體、責任主體和控制主體，使之明確自己應該管哪些成本，履行哪些成本責任，怎樣控制成本，控制的績效如何等，變過去井區、車間的“要我控制”為“我要控制”。在會計核算制度方面，建立管理會計核算制度。財務會計核算主要是適應外部要求而提供的，在很大程度上不能適應內部成本管理的要求。為此，要建立管理會計核算制度，根據內部成本決策、成本管理、成本考核與獎懲的需要展開成本核算工作，為內部強化成本管理提供準確、及時、全面的成本資料。
3.實行預算控制制度
煤炭企業有必要實行完善的預算控制制度，煤炭企業應結合其自身的情況制定出適合本企業的可行的、合理的成本控制目標和成本計劃。為調動各單位降低成本的積極性，還可根據產量變化規律實行彈性目標控制成本。煤炭企業生產成本的預算可以嚴格按照企業制定的消耗定額來確定，也可以按照企業目標成本來進行制定，根據企業對各項成本測定的開支嚴格限制和監督，力求使預算在目標成本控制的基礎上做到準確無誤。
4.加強成本分析
定期的成本分析有助于今后更合理地做好成本管理工作，做好成本分析要遵循以下幾個原則：首先，通過提供的核算資料進行全面的分析，對成本預算的執行結果進行正確的評價。這樣有助于提升職工追求經濟效益的積極性。其次，對成本超降的原因予以分析，找出哪些因素可以對成本的高低造成影響，對于使成本居高不下的因素要盡可能進行清除，從而加強對企業管理水平的提高。再次，更新觀念，擴大視野，對其它單位降低成本的方法可以予以借鑒，成本分析還可以結合企業生產經營條件的變化，正確選定適應新情況的最合適的成本水平。因此，企業要對成本分析制度予以完善，可以通過召開會議的形式，在規定的一段時間內進行成本分析，并且對這段時間內成本超降的原因進行分析，提高成本管理水平。
5.健全成本信息共享系統。完善的信息系統可成功實現各項數據的搜集、共享并快速實現成本的分析，最大限度減少人為因素的干擾，使成本建立在客觀、公正的基礎上，使分析結果更可靠、可信、可用。因此，煤炭企業要建立健全成本信息的共享系統平臺，為成本信息的共享創造條件。
結束語
綜上所述，煤炭企業成本管理是一項復雜性、長期性、系統性的工程，需要各部門齊心協力，齊抓共管。因此，要想加強企業的成本核算與管理，必須堅持以財務管理為核心，變傳統的被動式成本核算管理為主動的戰略成本管理，把成本核算、管理和控制貫穿于生產經營的整個過程。從而使成本核算和管理更好的適應企業發展，適應市場經濟的要求，在煤炭企業跨越式發展中發揮更大作用。
參考文獻
[1] 石建剛.煤炭企業成本管理的探討和研究[J].城市建設理論研究，2012（18）.
【關鍵詞】 煤炭企業; 環境成本; 環境成本核算; 環境成本控制
環境奠定了人類社會發展的物質基礎,同時也不斷制約著社會和經濟的發展。煤炭行業是環境污染最嚴重的行業之一,其環境問題是伴隨著礦區的開發建設而產生的。煤炭是經濟發展過程中必不可少的能源之一,然而,煤炭資源的過度開采和浪費,礦區生態環境的急劇惡化和難以恢復治理,必然會嚴重影響煤炭行業的自我發展和人類的自身生存。因此,企業可持續發展的現實選擇必須是加強環境成本核算,強化環境成本控制。
一、企業環境成本的定義
人們在不同的領域、不同的背景下都廣泛使用著環境成本的概念,但由于沒有公認的環境會計準則對環境成本的定義、內容和分類提供統一的標準,因而到目前為止國內外會計學界對環境成本的認識存在著很多意見分歧。筆者認為環境成本是指企業為了預防、恢復或補償因其生產經營活動所產生或可能產生的環境影響而采取一系列措施的成本,以及因為耗費自然資源或生態資源所發生的實際成本。
二、煤炭企業環境成本核算與控制的必要性
(一)可持續發展戰略的要求
可持續發展戰略要求實行保護資源的基本國策,合理開發利用資源,最大限度地發揮資源的經濟效益、社會效益和環境效益。當代人在發展經濟的同時,不能以耗竭資源和環境污染的方式來取得。煤炭企業具有突出的行業特點,加強煤炭環境成本的核算和控制有利于促進企業關注環境問題,抑制企業短期行為,引導企業從長遠利益出發,加大環保投入;有利于企業履行社會責任,把企業自身的發展和社會發展協調起來;有利于合理配置資源,降低社會成本,增強整個社會的發展潛力。而這些都是和可持續發展的內涵相符合的,同時也是可持續發展戰略所要達到的目標。
(二)煤炭企業環境成本的特征
1.環境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產過程,既是煤炭產品的生產過程,又是生態環境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業在產品生產過程中,既要支付產品生產本身的成本,又要支付環境破壞、資源枯竭方面的費用。
2.煤炭企業環境支出比其他企業高。隨著煤炭生產的發展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業因資源環境破壞而付出的代價和保護資源環境而支付的費用與其他行業相比更高。
3.煤炭企業環境成本呈上升趨勢。隨著社會的進步和經濟的發展,在環境問題越來越突出的同時,環境意識逐步強化,環境保護的法律、法規體系不斷完善,這必然導致煤炭企業環境保護的投入和支出的增加,致使企業環境成本構成內容和數額的逐步增加。另外,煤炭企業生產活動特點決定了煤炭環境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實現可持續發展而發生的成本、投資和付出的代價越來越大。
三、煤炭企業環境成本核算概述
(一)環境成本的確認
煤炭企業環境成本的確認條件有兩個:一是導致環境成本的事項已經發生;二是環境成本的金額能夠合理計量或者合理估計。
企業在確認環境成本時,要以權責發生制為基礎,凡是當期已經發生的環境成本支出或應承擔的費用,不論款項是否支出都應作為當期的環境成本;凡是不屬于本期的環境成本支出,即使是當期已經支付,也不應該在本期進行確認。同時,企業的會計核算應當合理劃分資本化支出和費用化支出的界限,凡環境支出的效益涉及幾個會計期間的,應當作為資本化支出;凡環境支出的效益僅涉及一個會計期間的,應當作為費用化支出。
(二)環境成本的計量
環境成本的計量單位主要是貨幣形式,但是由于環境本身的特點,又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實物、技術計量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學量單位,從而使會計信息的使用者對于企業的財務情況得出一個清晰的印象。
(三)環境成本核算的科目設置
筆者認為企業對環境成本的核算,應該在不改變現行會計核算結構的基礎上,增加新的環境會計科目,以及在現有科目下設置新的明細科目,從而使得環境成本單獨而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會計核算。例如:
1.設置專門的“環境成本”科目,主要用于核算企業預防、維護、治理環境發生的各項支出和因環境污染而負擔的損失。在此一級科目下設置“生產經營內成本”、“管理成本”、“研發成本”、“采購和銷售環節成本”、“其他成本”等二級明細科目,還可根據煤炭企業環境成本的特點,設置“折舊費”、“排污費”、“綠化費”、“地面塌陷補償費”、“資源稅”、“環保教育費”等三級明細科目。
2.在各類資產類和負債類科目明細下設置環境明細科目,主要用于輔助環境成本的核算:固定資產――環境資產、原材料――環境材料、無形資產――環境資產、長期待攤費用――環境支出等。
四、煤炭企業環境成本控制的原則及方法
企業環境成本核算不是終點,它的最終目的是對環境成本進行有效的管理和控制,從而使得企業的相關環境決策達到最優。環境成本控制是指企業通過對環境成本核算所提供環境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環境成本形成過程中有關因素加以控制,達到相關環境法規的要求和可持續發展的需要,進而實現環境效益與經濟效益最優目的的過程。
(一)煤炭企業環境成本控制應遵循的原則
1.經濟性原則。對煤炭企業而言,環境成本控制行為不僅要實現經濟效益目標,同時還要實現一定的社會效益目標。但是隨著環境法規的日益嚴格,企業的環境成本逐步上升。如果煤炭企業對環境污染缺乏預防機制,或者預防機制不夠嚴格,那么企業將面臨著巨大的環境治理成本。因此,煤炭企業在進行環境保護時,也應該充分考慮環境保護成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環境保護成本投入而減少的環境治理成本的成本量,尋找環境保護成本投入與環境治理成本之間的最佳結合點Q(如圖1所示)。
2.預防為主原則。根據1-10-100法則,如果環境問題在產品設計、生產流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業內部解決(比如上升為內部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業要控制環境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產品的設計、生產工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環境影響問題控制在污染產生之前,也就是預防控制的思想。
3.全面控制原則。環境成本主要是由于企業生產經營活動對環境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業的整個生產經營過程,包括從產品研究開發、材料采購、生產制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業改變傳統的以“末端治理”為主導的環境成本控制方法,實施企業全過程的環境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業成本法進行環境成本控制
建立并完善企業環境成本控制方法是企業實現環境效益與經濟效益統一,以及可持續發展的有效途徑。從環境成本控制的特點及原則來看,環境成本控制需要一種兼顧內部成本與外部成本的全面成本控制方法,因此采用產品生命周期法較為合適;同時鑒于煤炭企業的特點,即生產經營規模大,又可清晰劃分作業中心和成本庫,作業成本法也是一種十分可取的環境成本核算方法。由以上兩點分析,認為環境成本控制可結合使用產品生命周期法和作業成本法,例如可先利用生命周期法對企業生產經營劃分階段,再在各階段中采用作業成本法核算成本,并進行從作業到階段再到全過程的環境成本控制。
1.基于生命周期的環境成本控制。生命周期指的是一個產品(過程或作業)從“搖籃到墳墓”的過程,包括原料的取得和加工,生產運輸和銷售,使用、再使用和維護,回收和分解,以及最后的處置。企業傳統成本控制的范圍僅限于制造成本,產品生命周期成本控制擴大了企業傳統環境成本控制的范圍。
煤炭企業實施產品生命周期法控制環境成本主要步驟為:
第一步,將產品生命周期劃分為:設計階段、取得原料階段、生產加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進行各個階段的成本計算;(每個階段可以劃分環境作業,對各個環境作業進行成本核算)
第三步,提出各個階段的環境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個生命周期環境成本的影響,即各方案產生的經濟效益及環境效益;
第四步,選擇環境成本控制最優方案。
2.基于作業成本的環境成本控制。作業成本法下的環境成本控制主要是對生命周期各階段計入產品成本部分的環境成本的控制。
在傳統的會計領域里,環境成本通常是歸集在制造費用中,并采用傳統的分配標準,如直接人工、機器工時等將其分配到不同的產品或過程中去。由于成本的發生與費用分配標準之間缺乏直接的因果關系,結果往往導致成本信息的扭曲。作業成本法(ABC)即基于作業的成本計算法,是指以作業為間接費用歸集對象,通過資源動因的確定、計量,歸集資源費用到作業上,再通過作業動因的確認與計量,歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。作業成本法為作業、經營過程、產品、服務、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業成本法計算分配及控制環境成本的基本步驟:
(1)確認和計量各類環境資源耗費;
(2)定義環境作業,劃分環境作業中心;
(3)將歸集的環境資源或投入的其他環境成本分配到每一個環境作業中心的成本庫中;
(4)將各個環境作業中心的環境成本分配到產品;
(5)以各作業中心為單位,采用具體措施對環境成本進行控制。例如,首先對各作業中心制定環境成本控制標準;其次根據企業下達的環境成本控制標準制定定額標準;最后,對各作業中心進行業績考評。
五、煤炭企業環境成本核算與控制現狀及存在的問題
(一)多采用傳統成本核算模式,沒有對環境事項進行單獨核算
我國煤炭企業采用提取環境治理保證金、可持續發展基金、轉產發展基金等專項資金的方式用于環境保護及可持續發展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關的環境事項進行專門的會計核算,而是將環境事項所發生的費用計入原煤成本和管理費用及營業外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業,環境成本對企業具有較大的影響,沒有單獨反映環境成本,首先,企業管理層不能對環境成本進行全面了解和分析,因而不能準確把握環境成本對企業經營產生的風險,無法對環境成本進行有效的優化;其次,社會各監管部門無法從財務上清晰地了解企業各期的環境保護和治理情況,且不能對企業的環境治理資金進行有效的監管。
(二)缺少專門的環境成本控制體系建設
環境成本控制的目標是平衡環境對企業經濟效益和對環境效益的影響,然而我國大多數煤炭企業只是遵循環保法規和政府部門的要求,相應進行了污染減排、環境保護、生態建設,在一定程度上實現了環境效益,卻沒有進行單獨環境成本核算,更沒有建立系統的環境成本控制體系,不能有效控制環境成本。因此企業無法更好地實現經濟效益與環境效益協調發展,這對可持續發展是不利的。
六、完善煤炭企業環境成本核算與控制的對策建議
(一)健全法律法規,制定環境會計準則和會計制度
在我國,要想成功推行環境會計,必須制定環境會計法律法規。首先,應完善《會計法》,將環境會計核算、監督,以及環境信息披露列入《會計法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環境會計準則,在準則中明確規定環境會計要素,以及確認、計量和披露問題,使環境會計核算操作規范化;再次,建立環境會計制度,使環境會計具有可操作性,便于會計人員掌握;另外,應強化政府有關部門和社會中介機構的監督職能,對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定。
(二)建立統一的環境成本控制中心
煤炭企業大多規模龐大,組織機構層次多,要想環境成本得到有效的控制,必須在企業內部建立一個統一的環境成本控制中心,從全局出發考慮問題,協調企業內部各部門的關系,對環境成本作出科學的規劃;對各部門的環境行為進行監督,從整體上對環境成本實施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎上降低本部門內部的環境成本。
(三)選擇恰當的環境成本核算與控制方法
企業環境成本的發生貫穿于整個生產經營活動的始終,從開始的產品設計到最后的產品報廢回收,都有可能對環境產生影響。因此,企業環境成本核算與控制也應該貫穿于整個生產經營過程,從事前的規劃、事中的監控到事后的處理,進行全過程的管理與控制;由于煤炭企業生產經營和成本核算的特點,即容易劃分作業,建議環境成本核算與控制采用生命周期法和作業成本法相結合的方式,從而更有利于環境成本的準確核算、全面控制。
(四)提高文化控制對企業環境成本控制的影響
企業文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統控制手段更持久、更深刻。當文化控制實施效果良好時,全體員工具有共同的價值觀念和行為規范,控制成為一種內化的自覺行動,可以減少對傳統控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運用于企業環境成本控制之中能夠對其起到推波助瀾的作用。
【參考文獻】
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摘要：近年來，我國煤炭企業生產經營狀況低迷，企業經濟效益下降，除了市場影響因素、內部經營管理不善的原因外，沉重的環保壓力也是企業效益不佳的一個重要原因，煤炭企業應積極關注對“環境成本”的核算以及控制。本文從煤炭企業環境成本的內容、核算以及信息披露等方面進行分析，為煤炭企業改進成本核算提供參考。
關鍵詞：煤炭企業 環境成本 核算 披露
煤炭企業在煤炭開采過程中對土地、水資源環境、大氣環境、生態環境的影響是有目共睹的，同時企業對此的投入也在逐年增加。本文對煤炭企業環境成本會計及其核算進行研究，初步建立一套實踐可行的煤炭企業環境成本核算辦法，以增強煤炭企業環保意識，改善企業礦區環境，提高煤炭企業競爭力。
一、煤炭企業成本核算概述
目前，我國煤炭生產企業成本核算實行完全成本法，以反映企業生產、銷售、管理、融資等全部生產經營成本。完全成本包括綜合成本及銷售費用、管理費用、財務費用等三項費用。綜合成本包括生產成本及營業稅金及附加等。生產成本包括可控生產成本和不可控制造費用（即固定提取費用）。可控生產成本包括直接生產成本與可控制造費用（即一般制造費用）。直接生產成本是指井下生產班組為生產煤炭所發生的各項耗費及支出，包括直接材料、直接燃料動力、直接職工薪酬等項目；可控制造費用（即一般制造費用）是指井上生產班組、車間管理人員、礦委會等發生的各項耗費及支出，包括材料、燃料動力、職工薪酬、修理費、停工損失、其他制造費用等項目；不可控制造費用（即固定提取費用）包括折舊費、維簡費、安全費用、礦山環境恢復治理保證金、轉產發展資金、可持續發展基金、資源費用等項目。具體如下表所示：
在這些成本內容中，筆者認為涉及到煤炭企業為維護環境、節約自然資源消耗等需要支出的成本包括：維簡費、安全費用、礦山環境恢復治理保證金、轉產發展資金、可持續發展基金、資源費用等項目，目前這些費用企業都是通過不可控制造費用直接計入或間接計入生產成本，而沒有單獨從環境成本的角度對其進行核算、控制和披露，本文針對以上費用支出，分析研究從環境成本角度如何進行成本的確認、計量和披露，為煤炭企業改進成本計算，反映企業履行環境保護職能的情況提供參考。
二、環境成本的含義及特點
（一）環境成本的含義。關于環境成本的含義目前還未形成一個統一的標準，本文以“環境成本是指為了防止環境惡化的出現而發生的成本以及由于出現了惡劣的環境而導致的成本”（于富生等，2014）為定義。在此定義下，環境成本可以分為環境保護成本、環境監測成本、環境內部失敗成本和環境外部失敗成本。基于此，我國煤炭企業目前為維護環境、減少資源浪費等費用項目可做如下分類：
環境保護成本是指企業為了防止污染物的產生和對環境有破壞性的廢棄物的產生而發生的各種支出。包括：計入“礦山環境恢復治理保證金”的支出，計入“可持續發展基金”的支出，計入“資源費用”的支出。
環境監測成本是指企業為了檢測生產各工序、流程或其他作業活動是否符合環境保護標準而發生的支出。包括：工具儀器及生產管理用具（包括試驗儀器、測重機械、地質測繪儀器、通訊設備和管理用具等）的支出；完善和改造礦區瓦斯監測系統與抽放系統（包括新建、改造瓦斯監測監控系統的設備和設施，如煤層瓦斯壓力測定儀、煤層瓦斯突出預測儀、采煤機瓦斯斷電控制儀、瓦斯傳感器、瓦斯報警器等，以及新建、改造瓦斯抽放系統的設備和設施，如抽放瓦斯鉆機、瓦斯抽放泵、抽放瓦斯泵房及抽放管道監控系統等）的支出；完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出；完善和改造礦井防滅火（包括新建、改造礦井防滅火系統所需的工程和設備，新建、改造礦井防滅火束管監測系統所需的設備與設施等）的支出。
環境內部失敗成本是指企業對于生產中已經產生但還未對環境造成污染或破壞的各種污染物和廢棄物綜合利用而發生的各種支出。包括：計入維簡費的“綜合利用和‘三廢’治理支出”。
環境外部失敗成本是指企業因將污染物和廢棄物排放到環境中，從而受到環保部門和其他社會相關受害單位及居民的處罰、投訴等而被要求支付的各種已賠款項或預計賠償或導致企業銷售損失等。
（二）環境成本的特點。環境成本與企業其他生產成本不同，既有一次性的費用化的支出，又有可以形成企業資產設備的資本化支出，還有需要預計在未來某一時點支付的未來支出。總結為以下特點：
1.成本內容的復雜性。煤炭企業環境成本涉及的內容比較廣泛，總是伴隨著企業的生產過程不斷發生，如自然資源的消耗、水資源以及廢物排放、瓦斯監測，各種維簡費、棄置費等均屬于環境成本，這些成本最終都要計入煤炭產品成本。
2.成本總額增長性。煤炭企業環境成本的增長是由政府部門和社會公眾所決定的。一方面，社會大眾對環境質量的要求越來越高，企業勢必將承擔更大的環境保護責任以及環境支出費用；另一方面，政府對環境保護愈加重視，頒布了各項法律法規，不斷提高各種監測手段和處罰力度，如《關于開展領導干部自然資源資產離任審計的試點方案》《黨政領導干部生態環境損害責任追究辦法（試行）》，表明政府對企業的約束力與日俱增，故企業的環境成本支出呈上升趨勢。
關鍵詞:煤炭企業 會計核算 環境成本 控制
煤炭企業在采煤過程中對礦區環境造成了嚴重的污染,甚至對礦區以外的環境產生影響,使得煤炭行業成為對環境影響最為嚴重的行業之一,主要包括對土地的影響,對水環境的影響,對大氣環境的影響,對生態環境的影響等。目前,國內外都已對環境會計進行了大量的研究,但對于制造、化工、煤炭等行業環境成本的核算、控制理論進行體系化的研究還不多。本文從這一點出發,對煤炭企業環境成本會計及其核算進行了研究。嘗試通過本文的研究初步建立一套實踐可行的煤炭企業成本會計核算體系,以增強煤炭企業環保意識,改善企業礦區環境,提高煤炭企業競爭力,最終使煤炭企業逐步向可持續方向發展。
一、煤炭企業會計的概述與特點
煤炭企業會計是企業所有任務中的核心工作,它是以貨幣為主要的計量單位,在現行會計法律法規體系基礎之下,運用有效地企業會計核心方法,以實現會計信息的真實性、及時性、完整性以及準確性為目的,對企業的各項經濟活動進行系統、連續、全面的核算以及監督,最終實現企業經濟效益價值最大化。
近年來,我國煤炭企業取得了突飛猛進的發展,同時該煤炭企業在會計方面的經營與管理方面有著顯著的特點,具體表現在,首先是分級核算,分級核算是現代煤炭企業會計管理的顯著特點,實現煤炭企業會計的分級核算有助于更好的實現煤炭企業會計工作的穩而快的進行;其次是分層次的成本核算,現階段內,部分煤炭企業基于起步較晚,發展比較緩慢,若是一步到位性的實現成本核算,將會造成目標成本管理的不確定性,這就需要實現分層次的成本核算,進行逐步的成本核算;最后是子公司進行單獨成本核算,作為下屬機構的子公司由于沒有形成規模性會計核算,其成本核算工作比較單一以及簡單,實現單獨成本核算不僅可以更好的開展成本核算,同時更有利于直接反映出煤炭成本的升降趨勢。綜合以上特點可知,煤炭企業會計管理上的種種特點為煤炭企業的長久發展打下了堅實的基礎。
二、煤炭企業環境成本會計內涵與特點
改革開放以來,我國的社會經濟水平得到了大幅度的提高,人們紛紛利用原始資源換取經濟的發展,在人們享受物質生活的同時,生存環境上的種種問題日益暴漏,現階段,人們已經深刻的認識到社會經濟水平的提高是以犧牲原始資源以及生存環境換取的,并且目前世界的生存環境已是千瘡百孔,若是以此惡化下去,勢必會影響到人們的日常生活。在諸多的環境破壞之中,以煤炭資源最為顯著,以下將從煤炭企業環境成本會計的內涵以及特點分析,具體表現在以下方面:
1、環境成本的內涵
基于環境成本會計問題一直以來深受諸多學者的研究,故而,現階段內,國際上對于環境成本的定義還未形成一個統一的標準。根據諸多學者的研究,總結來說,理解和認識環境成本的內涵可以從宏觀角度以及微觀角度兩方面進行,首先是微觀角度下的環境成本,指在政府的引導或者強制之下,煤炭企業在環境保護準則的范圍之內進行生產經營全過程中,采取一系列環境保護活動所發生的支出以及耗費;其次是宏觀角度下的環境成本,指某一件產品在生產過程中所消耗的自然資源的價值以及損害環境的價值總和以貨幣的形成表現出來,所降低的貨幣數量。以上微觀和宏觀角度下的環境成本始終是以圍繞環境之下的成本貨幣表現,其性質大相徑庭。
煤炭企業環境成本指的是,煤炭企業因在采掘、選煤、洗煤生產流程中對礦山及周圍環境造成負面影響而被要求采取的措施和主動實施措施消除污染形成的成本,以及罰款、賠償等成本。煤炭開采環境成本可劃分為環境資本性支出和環境收益性支出兩大類,前者根據企業實際情況,按照歸集對象的具體名稱來設置,如環境建筑物、環境機器設備、環境專利等;后者包括環境部門運行費、環境補償費、環境發展費、不確定性成本、環境管理費。
2、環境成本的特點
環境成本與其他一般生產成本不同,該成本是一種無形的生產成本,做好企業的環境成本會計核算相當復雜,其特點更是呈現多元化、增長性、多樣性以及不均衡性。首先是多元性,環境成本涉及范圍比較廣泛,其發生總是伴隨著很多的相關費用,如,企業生產經營過程中,所消耗的自然資源、水資源以及廢物排放均屬于環境成本,這種成本始終是以轉換為另一種形式的成本進行核算;其次是增長性,環境成本的增長是由公眾與政府部門所決定的,一方面,若是公眾對環境的重視度越來越高,其企業勢必將承擔起更大的環境保護責任以及環境支出費用,另一方面,隨著政府部門對環境的重視度提高,其保護環境的相關法律法規紛紛出臺,政府對企業的約束力越日漸增強,因此,企業的環境支出費用便呈現上升趨勢;再次是多樣性,企業環境成本的多樣性普遍存在于生產經營管理活動的各個環節之中,以煤炭企業環境成本為例,其環境成本不僅僅單獨的表現在煤炭開采的過程中,而且還帶動了一系列的環境成本,致使環境成本呈現多樣化的趨勢;最后是不均衡性,伴隨著企業環境成本意識的不斷提高以及相關法律法規不斷完善,現階段內,環境成本的不均衡性越來越突出,企業所承擔的環境成本支出相繼增大,主要表現在企業只注重經濟效益價值最大化,忽視環境問題,并且,新法律法規之下,不僅加大了其環境成本支出費用額度,而且企業除了要支付當期發生的環境成本之外,還需為過去多發生的以及未來將要發生的環境成本買單。
三、煤炭企業環境成本核算會計帳務處理
一般情況下,其賬務處理程序如下:
(1)本期發生的影響本會計期間的環境支出環境成本在發生時借記“環境成本—資本性支出(或費用性支出)”科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等相關科目。會計期末將已經歸集完成環境固定資產的資本性支出結轉入“環境固定資產”科目,將全部費用性支出隨當期損益結轉入“本年利潤”科目計算損益。
(2)當與環境損害有關,將來很可能支付的費用能夠被合理而可靠地計量時,出于謹慎性原則,應計提一定比例的準備金,以防止大額損失發生而資金應對不及的情況。
“環境成本”科目從經濟內容上看是成本類會計科目,從其用途和結構上歸屬于成本計算類賬戶,其借方登記當期企業發生的環境成本支出以及分配計入本期的環境成本,貸方登記結轉為環境固定資產的資本性支出和轉入管理費用的費用性支出,本賬戶所發生的費用性支出于會計期末全部結轉入當期損益,其借方余額反映的是于會計期末沒有形成環境固定資產項目的資本性支出的總額。
（一）財務預算能夠積極防范企業籌資風險與投資風險
若是能夠處理好資金的結構問題，那么就能夠降低企業投資和籌資所面臨的財務風險，這也是降低風險的關鍵之處。就普遍規律而言，流動資產在企業的各項資產中所占的比例較大，則資金的流動性就越好；短期負債的資本成本較低，但相應的財務風險就較大。要根據公司的種種業務的相對重要性和業務的狀況來規劃企業資金的合理使用，要考慮到企業現階段的實際情況來構建公司企業的財務結構，并能夠在風險與收益中促使收益大于風風險，真正做到有驚無險。
（二）財務預算能夠有效防范企業資金回收風險
企業收賬款的管理師關系到企業財務風險的重要環節應該作為重要的項目去完善資金回收。借助預算機制與管理機制相結合加強對應收賬款的有效回收，并保持其有效利用和應收賬款時間上的安排以及對現金流的影響是企業財務預算的兩個主要的方面，根據這兩項主要措施，可以對財務預算做出積極的財務估計和企業資金回轉加速。在年公司運行過程中，必然會遇到低谷期，現金流動狀況差，財務狀況不佳，壞賬概率高，這時的財務預算就應該以降低成本和控制成本作為預算管理的中心和重點工作，減少各項開支，以達到增大現金流量為目的。
（三）財務預算能夠防范規避企業收益分配風險
企業的財務循環是一個復雜而又繁瑣的過程，其最終的環節就是收益分配，它包括兩個既相互聯系又相互矛盾的方面即留存收益和分配股息。作為財務循環的最后一個環節，它的重要性也不言而喻，收益分配的風險的規避要從現金流入和現金流出兩方面著手，制定收益留存和利潤分配政策時要根據企業發展的合理規劃來進行制定。
二、煤炭企業加強財務預算的對策
（一）正確認識財務預算對于規避財務風險的作用
企業的財務預算通過處理企業資產的盈利性和流動性，來解決財務結構的成本和風險的關系，從而更好的設定其他野的財務結構，安排籌融資計劃并且在處理企業資金來源和資金投資方向的問題上，財務預算更體現了它的重要作用，在財務預算的規劃中藥根據企業的階段實際狀況明確現金使用的時間以及避免不合理的現金支出、濫用，這樣通過控制資金的使用過程控制企業的財務風險。
（二）合理選擇預算編制方法
在目前的企業發展中，企業的預算方法可以大致分為三種即靜態預算、彈性預算和滾動預算。這三種企業預算各自具有相應的特點，其中靜態預算是根據未來固定不變的業務水平，不考慮預算期內生產經營活動可能發生的變動而編制的一種預算。這種方法在變化因素較多的企業無法使用，只能運用在成熟階段變化較小的企業中，缺乏適應性和靈活性。而彈性預算和滾動預算都是一種變化的、動態的控制，具有很強的適應性。彈性預算是考慮業務的變化水平和產品的成本構成，清楚地反映工作成果的好壞。
（三）規范財務預算管理制度
企業財務規劃要實行全員管理理念，逐層預算審核機制并且嚴格制作預算。企業財務預算管理需要按照嚴格的步驟來進行，首先應該提出一個具體可行性的目標，之后根據這個目標來進行預算工作的進行。然后各個基礎部門要依照總體的財務預算再結合本部的實際情況，制定科學合理的部門預算并且規范時間內上交上部。最后相關的財務部門在收集完各個基礎部門的預算后，進行歸納管理逐個審核。最終在企業整體上做好預算工作。
三、煤炭企業加強成本控制對策
（一）降低煤炭企業成本的途徑
降低煤炭企業的成本必須進行技術的創新，提高煤炭的有效利用率，嘉慶部門的管理工作，加快企業經濟、技術與戰略的結合。在這方面，我們做出了一系列的工作，例如科技進步獎、科學建議獎等，但是由于運作不當而且評判的標準不太科學，是這些獎項失去了本來應該有的激勵作用，見見淪為一種浮于表面的形式。在借鑒外國先進經驗后，提出了一種以作業未核心的作業成本法，它通過確認和計量耗用企業資源的所有作業，最終計算出相對準確的產品成本。這種作業成本法的合理運作的原理在于他是從成本產生變化的根源上展開分析，區分增值作業和非增值作業，建立最優的動態增值標準，以增加效益為主旨，最終實現的節省成本的目標。
關鍵詞：煤炭企業成本控制降低成本
企業成本的高低影響著企業盈利的大小，決定著企業自身發展的程度。降低成本是增加利潤的來源，是補償價值的尺度，可以為企業增加積累，保證企業的競爭力不斷提高。
一、煤炭企業成本的特點
成本是指為特定目的而發生的資金耗費。成本是一個用貨幣形式反映企業經營耗費的概念。煤炭企業屬于地下開采業，受地質構造、儲存條件、儲量、品位等條件限制，產品成本的特點與其他企業不同，成本構成復雜。
1、煤炭生產因地質條件的復雜程度等影響，生產中輔助費用高。為了避免水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂等事故的發生，保證生產的正常進行，還必須發生一些輔助生產和安全保護費用，如通風、排水、防塵等支出。
2、煤炭企業活勞動消耗多，工資成本比重較大。煤炭開采業在我國一直是勞動密集型企業，普遍用人多，效率相對比較低，同時，因工作環境惡劣，工人勞動強度大，服務年限短，因而各種補貼、津貼較高，工資成本約占總成本的30%，列全國各行業的首位。
3、煤炭企業的原材料可重復利用，用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、專用工具等都不構成產品實體，可以多次地進行回收使用。
二、當前煤炭企業成本管理的現狀
煤炭企業的經營管理已經由粗放型向集約型轉變，大力推行目標成本管理，逐步分解成本，成效顯著，但隨著安全生產，技術投入，人員安置等方面的支出的加大，煤炭企業成本管理中暴露出很多難題。
1、成本控制措施不力。目前企業主要是圍繞成本構成要素來進行控制，而忽略了企業外部因素對企業成本的影響。往往只重視生產過程的節約，而沒有向成本與技術、成本與安全、成本與質量的最佳配合上尋求控制；沒有很好地發揮技術工作在成本控制中的作用。
關鍵詞：煤炭企業 安全 成本管理
一、煤炭企業安全成本及構成
煤炭企業安全成本是指煤炭企業為了減輕或免除因煤炭產品的設計、開采、銷售、維護過程中給國家、社會、自然環境、個人及相關群體造成的損失或損害而進行安全管理所需支付的所有費用，即煤炭企業為實現一定的安全目標而支付的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。
煤炭企業安全成本由兩部分組成，預防性安全成本和損失性安全成本。預防性安全成本是煤炭企業為了防止事故的發生而在安全工作上有計劃性、預防性的全部投入。預防性安全成本是基礎性的，決定著安全水平的高低。預防性安全成本包括安全工程費用和安全預防費用兩部分。損失性安全成本是指因安全事故發生或安全水平不能滿足需要而影響生產所產生的損失。其經濟意義在于它綜合反映了煤炭企業生產事故造成的損失和因安全保障水平不能滿足生產的需要而付出的代價，包括企業內部損失和企業外部損失兩部分。安全預防費用包括安全管理費用、安全培訓費用、安全宣傳費用、安全獎勵費用、安全檢查費用、勞動保護費和保險費用。損失性安全成本包括內部損失成本和外部損失成本。內部損失成本包括停工損失費、恢復生產費用、材料損失費、設備設施損失費、人員傷亡及善后損失費用，外部損失成本包括各類罰款、賠償費、訴訟法、其他費用等。
二、安全成本對煤炭企業的重要性
（一）提高資金效率，減少礦難。安全資金投入必然會增加煤炭企業的生產成本，出于降低生產成本的考慮，企業總是會設法降低安全資金投入，因此，在企業生產過程中，安全資金供給不足是普遍存在的現象。在資金投入不足的情況下，提高資金使用效率就顯得特別重要。通過安全成本管理，控制安全成本支出，可以提高資金的使用效率，相對增加安全資金的供給，確保煤炭企業安全生產，從而減少礦難發生。
（二）降低生產成本，提高企業經濟效益。安全成本由預防成本和損失成本構成，二者存在此消彼長的關系。通過安全成本管理，有助于正確處理二者之間的關系，尋找二者的平衡點，降低安全事故成本，從而實現降低生產總成本，提高企業經濟效益的目的。
（三）促進企業管理標準化，提高管理水平。從煤炭企業事故的性質看，大都屬于責任事故，其直接原因是企業沒有制定切合實際的、詳細的、科學的操作規程，致使從業人員有章不循或無章不循。通過安全成本管理和分析，有助于發現安全事故隱患，促進生產流程標準化和規范化，促使企業各層次、各環節、各崗位的工作有序、有效的運行，為企業長期安全發展奠定基礎。
（四）樹立企業形象，提升企業價值。企業價值在很大程度上講，是社會評價的結果。煤炭企業在增加安全資金投入和安全設施數量的同時，加強安全資金管理，提高資金使用效益，可以避免安全事故的發生，維護企業形象，從而提升企業價值。
三、煤炭企業安全成本管理存在的問題
（一）安全成本控制觀念淡薄。煤炭企業領導和員工缺少安全成本控制的觀念，由于安全成本是隱性成本，在會計核算中沒有單獨核算，沒有匯總統計，所以在煤炭企業現行成本控制系統中缺少對安全成本的控制。企業雖然在安全防范和安全事故損失方面成本支出巨大，但企業的管理層對其安全成本控制卻顯得束手無策，聽之任之，使得煤炭企業利潤中很大一部分被安全成本吃掉了。我國大型煤炭企業多為國有企業，職工還存有計劃經濟中的鐵飯碗思想，在工作中缺少安全成本控制思想，也不關心單位的盈虧。煤炭企業的領導一般是行政式的任命，他們更多的關注煤炭經營中的合法性和安全性，對于企業總體的安全成本控制和提高經濟效益的追求不強烈。
（二）預防性安全成本投入不足。安全資金投入必然會增加煤炭企業的生產成本。出于降低生產成本的考慮，企業總是會想方設法降低安全資金投入。因此，安全資金供給不足是一個普遍的規律。如果企業安全預防資金投入不足，那么安全培訓、安全宣傳等工作將得不到落實，將會給企業安全事故的發生埋下隱患。安全就是效益，是每一個企業都明白的道理。但是，這一結論只是在一個比較長的時期內才成立。在一個比較短的時期內，安全資金投入只是成本，還來不及轉化為企業效益。也就是說，安全與效益的正向關系，在時間分布上是不平衡的。在效益與安全的沖突中，企業管理者會理性地選擇少投入多產出的方案。而且，預防性安全成本投入具有明顯的滯后性，其帶來的遠期效益大于當期效益，當期的投入并不能在當期獲得全部回報。反之，減少安全資金投入，卻可以使當期的成本立即下降，經營利潤立即上升。目前，對企業管理層的業績評價機制，不管是制度性獎金，還是年薪制，都無一例外地會激勵管理者著眼于當前經濟利益，導致企業行為短期化，就安全資金投入而言，能不投入就不投入，能少投入則少投入。
（三）事故的外溢性特點。煤炭企業事故的外溢性特點，使得損失性安全成本低。對于煤炭企業而言，事故的外溢性特點成為損失性安全成本過低的重要原因，事故責任者造成的事故損失由他人承擔的現象。主要表現在事故外溢于社會和事故外溢于企業職工。在實踐中，事故造成的資源損失還沒有統一計量標準，致使資源損失價值沒有或很少，事故受害者的賠償標準也普遍較低。由于損失性安全成本被扭曲，使得煤炭企業實際承擔支付的事故損失低于事故損失成本。
（四）安全成本沒有獨立核算。當前，煤炭企業的成本核算與制造業企業類似，成本結構主要為傳統的料、工、費三部分。煤炭企業的安全成本有一定的特殊性，其金額較大，散布在固定資產、在建工程、流動資產、遞延資產、管理費用以及營業外支出等項目中，沒有進行單獨核算。因而，煤炭企業自身無法準確掌握安全成本的具體金額，也就無法對其進行全面系統的核算與控制。
四、加強煤炭企業安全成本管理的建議
（一）強化內部安全管理，提高安全成本管理意識。首先，依法加強對員工的安全教育和崗前培訓，提高員工操作技能和職業健康安全防護素質和意識。力求以較小的安全投入獲得較大的安全成效，從而從總體上減少安全成本，切實改善安全生產狀況。其次，加大安全管理創新力度，依托科學的安全生產管理模式，合理配置資源，妥善使用和管理安全防護設施。提高裝備和勞保用品重復利用率，降低安全生產費用，提高安全管理工作的成效，改善企業的安全生產狀況。最后，營造良好的企業安全文化氛圍。安全文化的核心就是要樹立以人為本的價值觀念，實現人、機、環境的和諧從而使安全生產投入達到事半功倍的效果。
（二）嚴格外部監管政策法規。完善有關的法律法規，進一步提高對事故責任人的處罰力度，提高對事故傷亡人員的賠償、補助標準，從而大幅度提高企業安全事故成本，從“經濟利益”上對漠視安全生產的企業主和管理者產生強烈的震懾作用，促使企業采取果斷措施，力求降低生產安全事故發生率。政府行政主管部門應依法加強企業員工勞動保護工作的監管力度和對違規企業的執法力度，維護員工的合法權益，從經濟上強化對企業安全生產的監察作用，并給企業帶來長期的經濟效益和社會效益。
（三）加強預算管理，提高安全資金的使用效益。在安全生產資金投入不足的情況下，通過安全成本管理，控制安全成本支出，提高資金的使用效率和效果，可以相對增加安全生產資金的供給。安全費用預算是安全費用管理的重要依據。在安全項目實施過程中，企業財務部門應監督預算資金的使用情況。例如，對于安全生產物資的購置，應當要求財務供應部門編制物資供應計劃；對于無合同計劃外采購，財務部門有權拒絕付款；對于安全管理費，安全管理部門必須提交費用預算，經財務部門審批方可列支。財務部門要定期進行成本分析，查明實際成本脫離預算的原因，及時采取措施，提高安全費用的使用效益。
（四）完善煤炭企業安全成本核算方法。建立全方位成本核算體系，由不完全成本核算變成完全成本核算。目前煤炭企業成本核算主要是產量成本核算，只核算直接材料、直接人工和制造費用，沒有反映煤炭企業生產的全部費用，成本與產出不配比，口徑不一致，致使核算出來的成本不能全面反映生產全過程的全部消耗。特別是成本核算資料掩蓋了質量安全等工作引起的成本因素，進而制約了煤炭企業成本控制。這種成本核算的不完全性產生了成本控制的不完全性。為此，要將不完全成本核算改為完全成本核算，不但要核算直接材料、直接人工和制造費用，而且要核算為生產而支出的其他費用支出，包括質量、安全等工作中的成本因素。為此，需要在進行成本核算的同時開展質量成本和安全成本核算工作，建立全方位成本核算體系，為深化成本管理提供更全面的成本資料。J
參考文獻：
1.趙海龍.淺談煤炭企業安全成本管理[J].煤炭經濟研究，2009，（08）：79-80.
【關鍵詞】煤炭企業成本控制降低成本
企業成本的高低影響著企業盈利的大小,決定著企業自身發展的程度。降低成本是增加利潤的來源,是補償價值的尺度,可以為企業增加積累,保證企業的競爭力不斷提高。
一、煤炭企業成本的特點
成本是指為特定目的而發生的資金耗費。成本是一個用貨幣形式反映企業經營耗費的概念。煤炭企業屬于地下開采業,受地質構造、儲存條件、儲量、品位等條件限制,產品成本的特點與其他企業不同,成本構成復雜。
1、煤炭生產因地質條件的復雜程度等影響,生產中輔助費用高。為了避免水、火、片幫、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂等事故的發生,保證生產的正常進行,還必須發生一些輔助生產和安全保護費用,如通風、排水、防塵等支出。
2、煤炭企業活勞動消耗多,工資成本比重較大。煤炭開采業在我國一直是勞動密集型企業,普遍用人多,效率相對比較低,同時,因工作環境惡劣,工人勞動強度大,服務年限短,因而各種補貼、津貼較高,工資成本約占總成本的30%,列全國各行業的首位。
3、煤炭企業的原材料可重復利用,用于煤炭開采的主要是輔助材料消耗,如木材、坑木代用品、專用工具等都不構成產品實體,可以多次地進行回收使用。
二、當前煤炭企業成本管理的現狀
煤炭企業的經營管理已經由粗放型向集約型轉變,大力推行目標成本管理,逐步分解成本,成效顯著,但隨著安全生產,技術投入,人員安置等方面的支出的加大,煤炭企業成本管理中暴露出很多難題。
1、成本控制措施不力。目前企業主要是圍繞成本構成要素來進行控制,而忽略了企業外部因素對企業成本的影響。往往只重視生產過程的節約,而沒有向成本與技術、成本與安全、成本與質量的最佳配合上尋求控制;沒有很好地發揮技術工作在成本控制中的作用。
2、成本核算分析不平衡。礦級的成本核算分析只是概括籠統的核算,并沒有形成真正意義上的成本核算分析。礦級成本核算分析的多,而部門、班組成本核算分析少,適應外部會計要求核算的多,圍繞內部管理需要核算的少,致使成本核算資料不能很好地為制定成本控制措施提供依據。
3、成本管理方法、手段落后。煤炭企業雖然建立了成本管理方法體系。卻仍停留在成本核算和簡單的成本分析上,而對其他方法運用較少。成本管理手段信息化程度不高,對成本管理沒有依據市場信息進行科學的預測、分析和決策。
三、降低煤炭企業成本的傳統方法
現代成本會計的7個主要職能是成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核。成本決策是成本會計的重要環節,成本預測是成本決策的前提,成本控制是實現成本決策既定目標的保證,成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。
1、依據不同的成本習性控制辦法。降低成本的途徑是采用變動成本分析法,變動成本分析法是把成本按其性態分為變動成本、固動成本、半變動成本。變動成本分析法是一種基礎方法,便于利用成本資料進行預測和決策,且可直接進行成本控制和差異原因分析。
2、依據事先采取標準作業的控制辦法,降低成本的途徑又有標準成本或計劃成本法,以及按三要素進行成本差異分析。便于企業編制予算,促進和簡化成本計算。
3、傳統方法陷入的誤區。我國傳統降低成本的方法,從范圍上看局限于生產領域;從內容上看局限于制造成本;從時效上看局限于事中和事后成本控制。易使管理者較重視生產成本的控制而忽略對營銷成本、服務成本和后勤成本的控制;忽視了以全局的高度來審視企業成本;成本分析的方法對沒有納入會計核算范圍的成本行為缺乏分析等等,最終導致成本管理對提高企業效益的作用甚微,甚至制約了企業技術進步,誤導企業發展。
四、降低煤炭企業成本的途徑
煤炭企業只有加強成本管理,推動成本管理向戰略型、經濟與技術結合型轉變,具體可從以下方面著手:
1、努力提高管理創新和技術進步。雖然我們有激勵創新的政策如合理化建議獎、技術進步獎,但這些在企業執行起來卻大打折扣,標準不科學,甚至流于形式。應大力提倡企業的創新精神,提高科研成果的轉化率,使其盡快轉化為生產力,最終取得明顯的成本效益。
2、運用作業成本法降低成本。作業成本法是以作業為核心,確認和計量耗用企業資源的所有作業,最終計算出相對準確的產品成本,作業管理從成本發生的根源上展開分析,區分增值作業和非增值作業,建立最優的動態增值標準,不斷改進作業成本效益方式,從而達到持續降低成本的目標。
3、提高全員意識,建立基層成本核算制度。為了適應現代成本會計的發展,必須實行全方位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關心成本,提高全員成本效益意識和素質。使各級干部和各類專業技術人員增強成本意識,正確處理好成本與技術、安全、質量等之間的關系,建立區隊、班組、崗位的基層點的核算制度。企業的各項費用都要在基層核算點的成本構成上體現出來,確保企業利益目標的實現。
4、實行預算控制制度,強化目標成本管理。結合企業的利潤目標和控虧目標,制定出所屬各單位合理、可行、科學的成本控制目標和成本計劃。為調動各單位降低成本的積極性,還可根據產量變化規律實行彈性目標控制成本。也可以按照企業目標成本來進行制定,力求使預算在目標成本控制的基礎上做到準確無誤。
【關鍵詞】煤炭企業;環境成本;環境成本核算;環境成本控制
一、企業環境成本的定義
人們在不同的領域、不同的背景下都廣泛使用著環境成本的概念,但由于沒有公認的環境會計準則對環境成本的定義、內容和分類提供統一的標準,因而到目前為止國內外會計學界對環境成本的認識存在著很多意見分歧。筆者認為環境成本是指企業為了預防、恢復或補償因其生產經營活動所產生或可能產生的環境影響而采取一系列措施的成本,以及因為耗費自然資源或生態資源所發生的實際成本。
二、煤炭企業環境成本核算與控制的必要性
(一)可持續發展戰略的要求
可持續發展戰略要求實行保護資源的基本國策,合理開發利用資源,最大限度地發揮資源的經濟效益、社會效益和環境效益。當代人在發展經濟的同時,不能以耗竭資源和環境污染的方式來取得。煤炭企業具有突出的行業特點,加強煤炭環境成本的核算和控制有利于促進企業關注環境問題,抑制企業短期行為,引導企業從長遠利益出發,加大環保投入;有利于企業履行社會責任,把企業自身的發展和社會發展協調起來;有利于合理配置資源,降低社會成本,增強整個社會的發展潛力。而這些都是和可持續發展的內涵相符合的,同時也是可持續發展戰略所要達到的目標。
(二)煤炭企業環境成本的特征
1.環境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產過程,既是煤炭產品的生產過程,又是生態環境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業在產品生產過程中,既要支付產品生產本身的成本,又要支付環境破壞、資源枯竭方面的費用。
2.煤炭企業環境支出比其他企業高。隨著煤炭生產的發展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業因資源環境破壞而付出的代價和保護資源環境而支付的費用與其他行業相比更高。
3.煤炭企業環境成本呈上升趨勢。隨著社會的進步和經濟的發展,在環境問題越來越突出的同時,環境意識逐步強化,環境保護的法律、法規體系不斷完善,這必然導致煤炭企業環境保護的投入和支出的增加,致使企業環境成本構成內容和數額的逐步增加。另外,煤炭企業生產活整理動特點決定了煤炭環境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實現可持續發展而發生的成本、投資和付出的代價越來越大。
三、煤炭企業環境成本核算概述
(一)環境成本的確認
煤炭企業環境成本的確認條件有兩個:一是導致環境成本的事項已經發生;二是環境成本的金額能夠合理計量或者合理估計。
企業在確認環境成本時,要以權責發生制為基礎,凡是當期已經發生的環境成本支出或應承擔的費用,不論款項是否支出都應作為當期的環境成本;凡是不屬于本期的環境成本支出,即使是當期已經支付,也不應該在本期進行確認。同時,企業的會計核算應當合理劃分資本化支出和費用化支出的界限,凡環境支出的效益涉及幾個會計期間的,應當作為資本化支出;凡環境支出的效益僅涉及一個會計期間的,應當作為費用化支出。
(二)環境成本的計量
環境成本的計量單位主要是貨幣形式,但是由于環境本身的特點,又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實物、技術計量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學量單位,從而使會計信息的使用者對于企業的財務情況得出一個清晰的印象。
(三)環境成本核算的科目設置
筆者認為企業對環境成本的核算,應該在不改變現行會計核算結構的基礎上,增加新的環境會計科目,以及在現有科目下設置新的明細科目,從而使得環境成本單獨而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會計核算。例如:
1.設置專門的“環境成本”科目,主要用于核算企業預防、維護、治理環境發生的各項支出和因環境污染而負擔的損失。在此一級科目下設置“生產經營內成本”、“管理成本”、“研發成本”、“采購和銷售環節成本”、“其他成本”等二級明細科目,還可根據煤炭企業環境成本的特點,設置“折舊費”、“排污費”、“綠化費”、“地面塌陷補償費”、“資源稅”、“環保教育費”等三級明細科目。
2.在各類資產類和負債類科目明細下設置環境明細科目,主要用于輔助環境成本的核算:固定資產——環境資產、原材料——環境材料、無形資產——環境資產、長期待攤費用——環境支出等。
四、煤炭企業環境成本控制的原則及方法
企業環境成本核算不是終點,它的最終目的是對環境成本進行有效的管理和控制,從而使得企業的相關環境決策達到最優。環境成本控制是指企業通過對環境成本核算所提供環境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環境成本形成過程中有關因素加以控制,達到相關環境法規的要求和可持續發展的需要,進而實現環境效益與經濟效益最優目的的過程。
(一)煤炭企業環境成本控制應遵循的原則
1.經濟性原則。對煤炭企業而言,環境成本控制行為不僅要實現經濟效益目標,同時還要實現一定的社會效益目標。但是隨著環境法規的日益嚴格,企業的環境成本逐步上升。如果煤炭企業對環境污染缺乏預防機制,或者預防機制不夠嚴格,那么企業將面臨著巨大的環境治理成本。因此,煤炭企業在進行環境保護時,也應該充分考慮環境保護成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環境保護成本投入而減少的環境治理成本的成本量,尋找環境保護成本投入與環境治理成本之間的最佳結合點Q(如圖1所示)。
2.預防為主原則。根據1-10-100法則,如果環境問題在產品設計、生產流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業內部解決(比如上升為內部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業要控制環境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產品的設計、生產工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環境影響問題控制在污染產生之前,也就是預防控制的思想。
3.全面控制原則。環境成本主要是由于企業生產經營活動對環境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業的整個生產經營過程,包括從產品研究開發、材料采購、生產制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業改變傳統的以“末端治理”為主導的環境成本控制方法,實施企業全過程的環境成本控制。
(二)綜合利用生命周期法和作業成本法進行環境成本控制
2.預防為主原則。根據1-10-100法則,如果環境問題在產品設計、生產流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業內部解決(比如上升為內部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業要控制環境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產品的設計、生產工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環境影響問題控制在污染產生之前,也就是預防控制的思想。
3.全面控制原則。環境成本主要是由于企業生產經營活動對環境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業的整個生產經營過程,包括從產品研究開發、材料采購、生產制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業改變傳統的以“末端治理”為主導的環境成本控制方法,實施企業全過程的環境成本控制。
1.基于生命周期的環境成本控制。生命周期指的是一個產品(過程或作業)從“搖籃到墳墓”的過程,包括原料的取得和加工,生產運輸和銷售,使用、再使用和維護,回收和分解,以及最后的處置。企業傳統成本控制的范圍僅限于制造成本,產品生命周期成本控制擴大了企業傳統環境成本控制的范圍。
煤炭企業實施產品生命周期法控制環境成本主要步驟為:
第一步,將產品生命周期劃分為:設計階段、取得原料階段、生產加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;
第二步,進行各個階段的成本計算;(每個階段可以劃分環境作業,對各個環境作業進行成本核算)
第三步,提出各個階段的環境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個生命周期環境成本的影響,即各方案產生的經濟效益及環境效益;
第四步,選擇環境成本控制最優方案。
2.基于作業成本的環境成本控制。作業成本法下的環境成本控制主要是對生命周期各階段計入產品成本部分的環境成本的控制。
在傳統的會計領域里,環境成本通常是歸集在制造費用中,并采用傳統的分配標準,如直接人工、機器工時等將其分配到不同的產品或過程中去。由于成本的發生與費用分配標準之間缺乏直中國整理接的因果關系,結果往往導致成本信息的扭曲。作業成本法(ABC)即基于作業的成本計算法,是指以作業為間接費用歸集對象,通過資源動因的確定、計量,歸集資源費用到作業上,再通過作業動因的確認與計量,歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。作業成本法為作業、經營過程、產品、服務、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。
作業成本法計算分配及控制環境成本的基本步驟:
(1)確認和計量各類環境資源耗費;
(2)定義環境作業,劃分環境作業中心;
(3)將歸集的環境資源或投入的其他環境成本分配到每一個環境作業中心的成本庫中;
(4)將各個環境作業中心的環境成本分配到產品;
(5)以各作業中心為單位,采用具體措施對環境成本進行控制。例如,首先對各作業中心制定環境成本控制標準;其次根據企業下達的環境成本控制標準制定定額標準;最后,對各作業中心進行業績考評。
五、煤炭企業環境成本核算與控制現狀及存在的問題
(一)多采用傳統成本核算模式,沒有對環境事項進行單獨核算
我國煤炭企業采用提取環境治理保證金、可持續發展基金、轉產發展基金等專項資金的方式用于環境保護及可持續發展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關的環境事項進行專門的會計核算,而是將環境事項所發生的費用計入原煤成本和管理費用及營業外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業,環境成本對企業具有較大的影響,沒有單獨反映環境成本,首先,企業管理層不能對環境成本進行全面了解和分析,因而不能準確把握環境成本對企業經營產生的風險,無法對環境成本進行有效的優化;其次,社會各監管部門無法從財務上清晰地了解企業各期的環境保護和治理情況,且不能對企業的環境治理資金進行有效的監管。
(二)缺少專門的環境成本控制體系建設
環境成本控制的目標是平衡環境對企業經濟效益和對環境效益的影響,然而我國大多數煤炭企業只是遵循環保法規和政府部門的要求,相應進行了污染減排、環境保護、生態建設,在一定程度上實現了環境效益,卻沒有進行單獨環境成本核算,更沒有建立系統的環境成本控制體系,不能有效控制環境成本。因此企業無法更好地實現經濟效益與環境效益協調發展,這對可持續發展是不利的。
六、完善煤炭企業環境成本核算與控制的對策建議
(一)健全法律法規,制定環境會計準則和會計制度
在我國,要想成功推行環境會計,必須制定環境會計法律法規。首先,應完善《會計法》,將環境會計核算、監督,以及環境信息披露列入《會計法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環境會計準則,在準則中明確規定環境會計要素,以及確認、計量和披露問題,使環境會計核算操作規范化;再次,建立環境會計制度,使環境會計具有可操作性,便于會計人員掌握;另外,應強化政府有關部門和社會中介機構的監督職能,對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定。
(二)建立統一的環境成本控制中心
煤炭企業大多規模龐大,組織機構層次多,要想環境成本得到有效的控制,必須在企業內部建立一個統一的環境成本控制中心,從全局出發考慮問題,協調企業內部各部門的關系,對環境成本作出科學的規劃;對各部門的環境行為進行監督,從整體上對環境成本實施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎上降低本部門內部的環境成本。
(三)選擇恰當的環境成本核算與控制方法
企業環境成本的發生貫穿于整個生產經營活動的始終,從開始的產品設計到最后的產品報廢回收,都有可能對環境產生影響。因此,企業環境成本核算與控制也應該貫穿于整個生產經營過程,從事前的規劃、事中的監控到事后的處理,進行全過程的管理與控制;由于煤炭企業生產經營和成本核算的特點,即容易劃分作業,建議環境成本核算與控制采用生命周期法和作業成本法相結合的方式,從而更有利于環境成本的準確核算、全面控制。