時間：2022-09-01 00:59:14
導(dǎo)語：在工業(yè)產(chǎn)品論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.1保障消費(fèi)者身體健康
保障消費(fèi)者的身體健康和生命安全，應(yīng)當(dāng)是食品工業(yè)發(fā)展的根本性原則。食品生產(chǎn)過程中經(jīng)歷原材料加工、儲存、運(yùn)輸、包裝等一系列步驟，中間必然要添加各種化學(xué)物質(zhì)，任何一個細(xì)微的環(huán)節(jié)控制不好受到了污染，或是加工工藝本身存在安全漏洞，都有可能對消費(fèi)者的身體造成危害。
1.2可提高食品企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益
對于食品企業(yè)來講，產(chǎn)品質(zhì)量安全是企業(yè)的根本。企業(yè)做好食品的質(zhì)量管理措施，不僅可以在經(jīng)濟(jì)市場中贏得顧客的信賴和口碑，而且在利用先進(jìn)檢測技術(shù)降低了產(chǎn)品的不合格率之后，可以起到有效控制原材料成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
1.3可促進(jìn)食品工業(yè)產(chǎn)品的良性競爭
市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，良性競爭機(jī)制是各行業(yè)發(fā)展的有效推動力。而提高食品質(zhì)量檢測措施，將好的產(chǎn)品流通到市場之中，必然也會促進(jìn)同行業(yè)的良性競爭，使得其它企業(yè)紛紛效仿，努力優(yōu)化自身食品的生產(chǎn)和質(zhì)量檢測流程，從而在市場中建立起自己的質(zhì)量優(yōu)勢，最終豐富食品市場的產(chǎn)品種類，提高產(chǎn)品的整體質(zhì)量。也會使得食品工業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中領(lǐng)先于其它行業(yè)發(fā)展。
2我國食品工業(yè)產(chǎn)品檢測現(xiàn)狀及問題
2.1供應(yīng)渠道問題
我國食品加工原材料供應(yīng)渠道多且混亂，給食品質(zhì)量檢測帶來了難度。有些企業(yè)為了節(jié)約成本，在市場上采購一些低價格、劣質(zhì)的原材料，或者是供應(yīng)商通過內(nèi)部關(guān)系取得原材料供應(yīng)權(quán)，而沒有通過正常的競爭手段，使得食品供應(yīng)鏈出現(xiàn)混亂、復(fù)雜的現(xiàn)象。
2.2認(rèn)識程度不夠
據(jù)食品部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我國食品行業(yè)中有90%以上都是中小型企業(yè)，其中又以傳統(tǒng)食品的中小型企業(yè)占多數(shù)。例如街邊小食攤、小作坊、流動盒飯等傳統(tǒng)小型企業(yè)，給食品產(chǎn)業(yè)的規(guī)范增加了難度，這些傳統(tǒng)企業(yè)與大型食品加工企業(yè)并存在市場中，客觀上降低了消費(fèi)者對食品生產(chǎn)、加工程序的標(biāo)準(zhǔn)和要求，從而影響到了人們對于食品質(zhì)量檢測的普遍認(rèn)識，產(chǎn)生一種忽視的心理，也使得企業(yè)的食品生產(chǎn)、加工降低了質(zhì)量檢測要求。
2.3食品質(zhì)量檢測問題
多數(shù)中小型食品加工企業(yè)自身質(zhì)量檢測人員少，整體檢測設(shè)備、檢測人員專業(yè)技能相對較為落后，有些食品質(zhì)量檢測人員甚至連國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、食品要求的檢測項目都不知道，有的檢測人員明明知道食品中肯定添加了違規(guī)物質(zhì)，但因企業(yè)檢測技術(shù)和設(shè)備的限制，無法對有害物質(zhì)進(jìn)行定性和定量分析，導(dǎo)致檢測結(jié)果不了了之。
3食品質(zhì)量檢測中的要點(diǎn)
(一）、宏觀方面
1.加強(qiáng)管理，提高檢測質(zhì)量
食品質(zhì)量檢測的前提宏觀條件是加強(qiáng)食品的安全管理，只有通過加強(qiáng)食品安全的管理才能從整體上改善食品衛(wèi)生情況，進(jìn)一步杜絕細(xì)菌的感染，若想加強(qiáng)管理，建議從以下幾方面著手，首先，建立健全相關(guān)制度，完善的制度措施是社會發(fā)展的軟實力，所以只有加強(qiáng)法律體系建設(shè)，才能進(jìn)一步完善食品管理機(jī)構(gòu)的職能。
2.從食品生產(chǎn)企業(yè)入手
食品企業(yè)使食品生產(chǎn)的搖籃，企業(yè)在生產(chǎn)過程中要想加強(qiáng)質(zhì)量檢測管理建設(shè)，前提是明確企業(yè)目標(biāo)，企業(yè)在發(fā)展過程中要建立食品質(zhì)量階段性的目標(biāo)，這樣才能對員工有一個行動上的支持，使職工從自身角度上認(rèn)識到食品質(zhì)量檢測問題，無形中形成了合理分配和利用資源效應(yīng)，同時建立食品質(zhì)量目標(biāo)還會刺激員工的工作熱情，員工只有擁有一個良好的工作環(huán)境，才能進(jìn)一步加強(qiáng)食品質(zhì)量檢測工作的順利開展實施。因此對企業(yè)而言，建立一個好的企業(yè)質(zhì)量管理目標(biāo)，其重要性不言而喻。
（二）、微觀方面
1.樣品的采集與制備
（1）食品檢測首先應(yīng)抽取有代表性的檢測樣本，采樣過程中應(yīng)遵循隨機(jī)抽取原則，特別注意記錄好樣本的批號、生產(chǎn)日期、數(shù)量等相關(guān)信息，并保證所采集樣本數(shù)量滿足質(zhì)量檢測要求，以便于檢測、復(fù)檢以及備案等一系列工作的開展。
（2）通常不同形態(tài)的食品其取樣方式也是不一樣的。取樣工具必須滿足衛(wèi)生要求，對于固體樣本應(yīng)在不同部分取樣，然后將其粉碎混合均勻，做脫水處理之后按照四分法取樣，之后再次進(jìn)行混合取樣，從而保證樣本的代表性。
2.檢測設(shè)備和試劑
（1）檢測設(shè)備是食品質(zhì)量檢測的基礎(chǔ)，包括設(shè)備儀器的先進(jìn)性、工作效率以及使用過程中操作的規(guī)范性與否等內(nèi)容，都直接影響著質(zhì)量檢測的結(jié)果。檢測儀器和設(shè)備除了定期檢修之外，日常使用中也應(yīng)當(dāng)做好維護(hù)和保養(yǎng)，如自校驗設(shè)備（天平）應(yīng)注意在校驗期限內(nèi)使用，并定期對其進(jìn)行自校。而對于自制蒸餾裝置等氣密性要求嚴(yán)格的設(shè)備，應(yīng)注意在使用前進(jìn)行氣密性檢測，保障設(shè)備的安全可靠性。
（2）檢測過程中化學(xué)試劑的選擇和用量，對于檢測結(jié)果有著決定性影響。因此應(yīng)注意定期檢查化學(xué)試劑的存放條件和環(huán)境，觀察試劑在存放過程中相關(guān)性能是否發(fā)生變化。
（3）選擇正確、合理的檢測方法。食品企業(yè)質(zhì)檢人員應(yīng)在送檢前充分分析樣本，并且針對不同的樣本成分選擇不同的檢測方法。檢驗方法中的第一法為仲裁法，對檢測結(jié)果有爭議的也可以選用仲裁法。實驗室條件有限不能運(yùn)用儀器進(jìn)行檢驗的，可以采取化學(xué)分析的方法來進(jìn)行檢驗。
4.檢測人員的自身素質(zhì)
人才是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)若想在食品質(zhì)量問題上獲得突破，加強(qiáng)檢測人員的自身素質(zhì)顯得尤為重要；檢測人員的專業(yè)技能會影響到食品質(zhì)量檢測的全部過程和結(jié)果的準(zhǔn)確性，因此，檢測人員除了應(yīng)應(yīng)熟練掌握試驗設(shè)備、方法、指標(biāo)、流程等各項基本能力之外，還必須具備對檢測結(jié)果的分析能力，以此保證檢測的順利進(jìn)行。
5.相關(guān)檢測項目的檢查
有些食品中的檢測項目具有相關(guān)性，通過對其相關(guān)項目的檢查也可以發(fā)現(xiàn)檢測結(jié)果是否準(zhǔn)確，如通過對蜜餞產(chǎn)品的色澤進(jìn)行檢驗，可判斷出其二氧化硫含量的高低，白酒中的總酯和已酸乙酯，如果已酸乙酯含量高，總酯的含量也會高。
5.結(jié)語
以生命周期評價方法對綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計進(jìn)行評價，主要是以改善環(huán)境為目的，對各類綠色產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)等進(jìn)行全面的評估，并對環(huán)境負(fù)荷做出分析，從綠色產(chǎn)品設(shè)計以及生產(chǎn)過程中采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。以下主要從清單評價分析、影響評價分析、對評價的改善等方面進(jìn)行分析，具體如下：
1清單評價分析
對綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計的清單評價分析，主要是根據(jù)對產(chǎn)品清單的分析來確定產(chǎn)品的功能單元以及系統(tǒng)邊界等，并結(jié)合產(chǎn)品的生命周期來建立各個階段的流程圖，從而實現(xiàn)對環(huán)境污染程度的量化評價，如廢氣、廢物、廢水等對環(huán)境產(chǎn)生的污染程度等，再根據(jù)評價結(jié)果來對綠色產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行改進(jìn)。清單評價分析主要從以下兩方面進(jìn)行：
（1）要對綠色產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，通過對各項數(shù)據(jù)的量化評價來實現(xiàn)對綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計流程的改進(jìn)；
（2）對綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計建立生命周期清單，定期對清單表格進(jìn)行分析，并對表格上的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合評價，分析綠色產(chǎn)品對生態(tài)環(huán)境的污染程度以及主要產(chǎn)生的污染因素等，再不斷對其進(jìn)行改進(jìn)。
2影響評價分析
影響評價是基于生命周期評價的綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計評價體系的重要組成之一，主要通過對綠色產(chǎn)品產(chǎn)生的環(huán)境影響、生態(tài)系統(tǒng)影響、人身健康影響等方面的評價，來確定綠色產(chǎn)品生產(chǎn)過程中存在的不足。對綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計的影響評價分析主要從以下三個步驟進(jìn)行：
（1）要對影響進(jìn)行合理分類，以生命周期作為基礎(chǔ)，對環(huán)境的影響進(jìn)行分析，如NO2、SO2、固體廢棄物等方面的排放對環(huán)境的影響。通過對環(huán)境的影響進(jìn)行分類來了解綠色產(chǎn)品生產(chǎn)過程中可能存在的對環(huán)境的影響因素，并對其進(jìn)行改進(jìn)；
（2）對以上得出的影響因素進(jìn)行量化分析，最終確定表內(nèi)的各個干擾因素對環(huán)境產(chǎn)生的影響狀況；
（3）通過比較評估的方式來對不同環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行相互比較，同時要注重對環(huán)境產(chǎn)生潛在影響的因素評價，這樣才能確保評價的有效性。
3對評價的改善分析
通過以上對綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計評價的分析得知，綠色產(chǎn)品在設(shè)計生產(chǎn)的過程中，對生態(tài)環(huán)境以及人身健康帶來一定的危害，在經(jīng)過對危害因素進(jìn)行量化之后，可以對影響因素進(jìn)行定位，更有利于綠色產(chǎn)品設(shè)計的改進(jìn)。以生命周期評價的綠色產(chǎn)品工業(yè)設(shè)計評價體系，主要是根據(jù)對生態(tài)診斷結(jié)果來改進(jìn)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及材料，避免或降低綠色產(chǎn)品對生態(tài)環(huán)境以及人身健康帶來的危害，為人們的健康以及生態(tài)環(huán)境的發(fā)展打下夯實的基礎(chǔ)。
二結(jié)語
關(guān)鍵詞:產(chǎn)品責(zé)任保險法律缺陷完善
隨著現(xiàn)代工業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)品責(zé)任保險有著突飛猛進(jìn)的進(jìn)步。我國尚無產(chǎn)品責(zé)任保險法，有關(guān)規(guī)范產(chǎn)品責(zé)任保險的法律主要分散在產(chǎn)品責(zé)任法和保險法中，其立法分散，實踐中難以操作。這樣一來，既不能對合法產(chǎn)品經(jīng)營者進(jìn)行應(yīng)有的保護(hù)，也不能對假冒偽劣產(chǎn)品的不法炮制者實施有力度的制裁，更不能對消費(fèi)者給予充分的保護(hù)。因此，對我國產(chǎn)品責(zé)任保險法律制度的缺陷進(jìn)行完善實踐意義重大。
一、我國產(chǎn)品責(zé)任保險法的缺陷
1.產(chǎn)品責(zé)任法關(guān)于產(chǎn)品責(zé)任的缺陷
我國尚無統(tǒng)一的產(chǎn)品責(zé)任法，其主要分散于《民法通則》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》等法律中。這些法律對產(chǎn)品責(zé)任的規(guī)定存在以下不足(1)產(chǎn)品范圍界定不明確。現(xiàn)有法律對產(chǎn)品的界定顯得有些混亂，民法通則》未對產(chǎn)品作出任何界定，《產(chǎn)品質(zhì)量法》規(guī)定產(chǎn)品是“經(jīng)過加工、制作，用于銷售的產(chǎn)品”。這一概念并未明確產(chǎn)品范圍易讓人產(chǎn)生分歧。(2)產(chǎn)品缺陷標(biāo)準(zhǔn)不清。衡量產(chǎn)品缺陷有兩個標(biāo)準(zhǔn)：不合理危險標(biāo)準(zhǔn)和國家、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實踐中后者優(yōu)于前者。但是符合國家、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品并不排除其具有危險性，這種缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上并不能規(guī)制到產(chǎn)品所具有的潛在危險性。(3)對經(jīng)營者處罰較輕。根據(jù)損害賠償理念，產(chǎn)品責(zé)任以補(bǔ)償被害人的實際損失為限。而且，我國沒有設(shè)立懲罰性賠償，精神損害賠償也不成熟從而對經(jīng)營者處罰較輕。因此，有必要從調(diào)節(jié)利益入手，加大對經(jīng)營者處罰力度，減少進(jìn)而制止制假售假的違法行為。
2.保險法關(guān)于產(chǎn)品責(zé)任保險的缺陷
保險法中對產(chǎn)品責(zé)任保險沒有直接規(guī)定，僅籠統(tǒng)地規(guī)定責(zé)任保險的內(nèi)容。因此，法律對產(chǎn)品責(zé)任保險的規(guī)定存在諸多不足：(1)未明確保險人的抗辯義務(wù)：保險法中未明確規(guī)定保險人的抗辯義務(wù)，保險人若對被保險人的賠償責(zé)任進(jìn)行抗辯將從本身的利益加以考慮，極少顧及被保險人的利益。因此，對被保險人不利，尤其是保險人和被保險人的“責(zé)任‘利益發(fā)生沖突時，被保險人處于更加不利的地位。(2)未確立第三人的直接請求權(quán)保險實務(wù)上，通常不允許第三人直接向保險人要求給付保險賠償金的。為確保第三人利益在一定條件下確立第三人對保險人享有保險賠償金直接給付請求權(quán)是產(chǎn)品責(zé)任保險法的發(fā)展方向。(3)責(zé)任保險條款不規(guī)范。產(chǎn)品責(zé)任保險作為地方性險種在保險責(zé)任、索賠事項等方面存在漏洞。
二、完善我國產(chǎn)品責(zé)任保險法律制度的建議
完善產(chǎn)品責(zé)任保險法律制度是經(jīng)營者轉(zhuǎn)移其不確定產(chǎn)品風(fēng)險保障消費(fèi)者權(quán)益不受損害的需要，也是安定社會秩序、建設(shè)和諧社會的需要。筆者認(rèn)為：完善產(chǎn)品責(zé)任保險法律制度可從以下人手：
1.完善產(chǎn)品責(zé)任法中有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任的規(guī)定
(1)擴(kuò)大產(chǎn)品的范圍。隨著國際貿(mào)易的進(jìn)一步自由化，為保護(hù)廣大消費(fèi)者權(quán)益應(yīng)對產(chǎn)品“作擴(kuò)大化解釋是必要的根據(jù)需要可考慮以下產(chǎn)品，如初級農(nóng)產(chǎn)品、電及其他無形工業(yè)品、人體組織及血液血液制品等。(2)完善產(chǎn)品缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在產(chǎn)品缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，確立”不合理危險為基本標(biāo)準(zhǔn)。…不合理危險“如何衡量，實踐中采用生產(chǎn)者制造產(chǎn)品的預(yù)期用途標(biāo)準(zhǔn)，即一個合理謹(jǐn)慎的生產(chǎn)者知道或應(yīng)當(dāng)知道其產(chǎn)品的危險時，不會將其投入市場。同時，國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只能作為方便消費(fèi)者索賠時的一個輔助標(biāo)準(zhǔn)，絕不能凌駕于不合理危險標(biāo)準(zhǔn)之上。(3)明確嚴(yán)格責(zé)任原則。現(xiàn)有法律對生產(chǎn)者適用嚴(yán)格責(zé)任、銷售者適用嚴(yán)格責(zé)任與過錯責(zé)任相結(jié)合原則。這顯然不利于充分保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，對銷售者也適用嚴(yán)格責(zé)任，將更加有利于消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)。(4)確立精神損害賠償和懲罰性損害賠償制度。最高法院司法解釋確定了精神損害賠償制度，在產(chǎn)品責(zé)任保險中，精神損害應(yīng)當(dāng)列入賠償范圍。但基于美國責(zé)任保險危機(jī)所體現(xiàn)出高額精神損害賠償所造成的困境，我們有必要確定限額。此外，設(shè)立懲罰性賠償制度，在彌補(bǔ)受害方的損失之外對加害方判處額外的賠償金。其主要是目的是加大對加害人的懲罰打擊假冒偽劣行為、保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。
【摘要】在企業(yè)被看作是一系列契約聯(lián)結(jié)的今天，經(jīng)濟(jì)控制論的理論前提——受托責(zé)任觀已受到越來越多的質(zhì)疑，本文認(rèn)為其理論基礎(chǔ)是資本強(qiáng)權(quán)觀以及建立在資本強(qiáng)權(quán)觀基礎(chǔ)上的以強(qiáng)調(diào)股東的風(fēng)險承擔(dān)與控制的公司治理理論，并進(jìn)一步根據(jù)契約觀的要求，提出審計的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務(wù)的觀點(diǎn)。
蔡春教授曾在《審計理論結(jié)構(gòu)》中提出審計的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)控制。該理論基于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者負(fù)有對所有者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所有者出于防止經(jīng)營者損害其利益、對經(jīng)營者的行為加以監(jiān)控的需要，創(chuàng)立了對經(jīng)營者進(jìn)行審計的制度，推導(dǎo)出審計是＿種經(jīng)濟(jì)控制。在企業(yè)被看作是一系列契約的聯(lián)結(jié)的今天，這﹁理論的前提——受托責(zé)任觀已受到越來越多的質(zhì)疑與批評。筆者根據(jù)契約觀的要求，提出審計的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務(wù)的觀點(diǎn).
一受托責(zé)任論的理論基礎(chǔ)及其缺陷
（一）受托責(zé)任論的理論基礎(chǔ)
受托責(zé)任論建立在資本強(qiáng)權(quán)觀基礎(chǔ)上。資本強(qiáng)權(quán)觀和資本至上觀，即相信物資資本所有權(quán)能夠無條件地給其所有者帶來某種控制其他要素所有者的權(quán)力，并能夠因此獲取分享交易或組織盈余的權(quán)力；認(rèn)定企業(yè)是以股東為代表的投資人的企業(yè)。在資本相對稀缺并且相對重要的環(huán)境中，尤其是在古典資本主義企業(yè)中，資本強(qiáng)權(quán)觀與現(xiàn)實情況還顯得比較和諧。但是，一旦我們進(jìn)入那些以人力資本為關(guān)鍵要素的新型企業(yè)，資本強(qiáng)權(quán)觀就難以自圓其說了，更何況“任何當(dāng)事人的權(quán)利都必須存在一定的范圍和條件，而不可能是某種先驗的超級權(quán)利，否則將違背市場平等交換的基本原則”（楊其靜，2002）。在資本強(qiáng)權(quán)觀前提下，以委托關(guān)系為核心的企業(yè)治理“就是安排各種手段以便那些公司資金的提供者可以以此保證他們自己能夠獲得投資收益”，（Shleifer和Vishny，1997）或者說“公司治理的標(biāo)準(zhǔn)定義是指對股東利益的保護(hù)”（Tirole，2001）。
（二）受托責(zé)任論的主要缺陷
學(xué)術(shù)界對企業(yè)和企業(yè)治理理論的最新認(rèn)識是，企業(yè)治理的問題并不是簡單的最優(yōu)財產(chǎn)所有權(quán)配置問題，而是如何對關(guān)鍵的物質(zhì)或人力資產(chǎn)的使用權(quán)進(jìn)行管理，并且這也正是組織安排的精髓所在（Rajan和Zingales，1997）。所以說，以委托關(guān)系為核心的公司治理理論強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險承擔(dān)和控制”，忽視了“治理系統(tǒng)的首要作用就是要確保捕獲機(jī)會的能力與由此產(chǎn)生的報酬之間的一致性”（Zingales，2000），即公司治理應(yīng)重在“組織租金的創(chuàng)造和分配”（楊其靜，2002）。
現(xiàn)代社會中，人力資本在企業(yè)中的作用越來越受到重視，其地位也相對上升。而傳統(tǒng)企業(yè)理論與公司治理理論片面強(qiáng)調(diào)股東利益，忽視了利益相關(guān)者特別是人力資本所有者的利益，片面強(qiáng)調(diào)股東對風(fēng)險的承擔(dān)與控制，忽視了如何進(jìn)行“組織租金的創(chuàng)造和分配”，因而已越來越不適應(yīng)實踐的發(fā)展。受托責(zé)任論建立在資本強(qiáng)權(quán)觀和以委托關(guān)系為核心的公司治理理論基礎(chǔ)上，不盡符合客觀現(xiàn)實，造成其缺乏對現(xiàn)實的解釋力。綜合起來，對受托責(zé)任論的主要批評有：
1.只承認(rèn)股東的非人力資本產(chǎn)權(quán)，不承認(rèn)經(jīng)營者的人力資本產(chǎn)權(quán)；只講受托人對委托人的服從關(guān)系，不講委托人的義務(wù)，不講相互的平等關(guān)系，委托人的利益高于一切。
2.將全體股東視為一個整體，而不考慮股東之間的相互關(guān)系，因而無法解釋大股東侵犯小股東利益的問題。
3.不能解釋資本家和經(jīng)營者合一的現(xiàn)象（此時受托責(zé)任并不存在，而審計存在）。
4.只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督（控制），不注重激勵。
5.不能解釋審計在認(rèn)證服務(wù)中的獨(dú)立性問題，即審計者不僅應(yīng)獨(dú)立于經(jīng)營者，也應(yīng)該獨(dú)立于委托人。
二會計與審計在企業(yè)契約中的作用
（一）契約理論關(guān)于企業(yè)的基本觀點(diǎn)
根據(jù)企業(yè)契約理論，企業(yè)是由股東、經(jīng)理人員、債權(quán)人、供應(yīng)商、消費(fèi)者、工人和社會公眾等利益相關(guān)者參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)。企業(yè)契約之所以與其它市場契約不同，就在于企業(yè)契約包括了人力資本的參與（周其仁，1996）。人力資本所有者是憑借其所擁有的人力資本而參與企業(yè)活動的。人力資本與其所有者不可分離，同時，人力資本所有者對企業(yè)剩余總是握有相關(guān)的“自然控制權(quán)”（張維迎，1996），根據(jù)“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，人力資本所有者的決策很可能讓自己受益，而使其他利益相關(guān)者受損。由于契約的不完備性，企業(yè)契約不能完全明確說明，人力資本所有者在什么情況下干什么、得到什么以及負(fù)怎樣的責(zé)任，因而，人力資本所有者需要激勵與約束。
（二）會計信息在企業(yè)契約中的作用
既然企業(yè)是利益相關(guān)者參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)，而契約是訂約各方合意的結(jié)果，所以企業(yè)可以看成利益相關(guān)者在發(fā)生投資行為過程中所進(jìn)行的合作。這是一個相當(dāng)復(fù)雜的過程。但合作若要取得成功，其基本前提就是需要對利益相關(guān)者所投入的不同資源和利益相關(guān)者所享有的收益進(jìn)行計量，并將相關(guān)會計信息進(jìn)行披露（吳聯(lián)生，2003），以維護(hù)契約各方利益。這些契約常常包括對各方行為采取基于會計數(shù)據(jù)的各種限制，因此，人們便提出計算和報告這些數(shù)據(jù)的要求。另外，“就會計契約而言，其自動實施需要對各締約主體的貢獻(xiàn)和報酬進(jìn)行清楚地界定與計量，因為會計資料是締約主體（如經(jīng)理）發(fā)展歷程及其聲譽(yù)的一項重要記錄。”（雷光勇，2004）。因此，計量與披露方法的談判是利益相關(guān)者合作投資所需要進(jìn)行互動的重要內(nèi)容，并最終將互動的結(jié)果以會計規(guī)則的方式予以表達(dá)（吳聯(lián)生，2003）。“會計與審計方法的發(fā)展與它們被用作收取債務(wù)與履行契約的證據(jù)，這些對契約的履行的改進(jìn)都起著重要作用”（瓦茨和齊默爾曼，1983）。可見，會計信息的提供既是簽訂與履行企業(yè)契約的要求，會計信息本身也是企業(yè)契約的構(gòu)成部分。
（三）審計在企業(yè)契約中的作用
從現(xiàn)行股份制企業(yè)契約安排來看，經(jīng)營者占有會計信息，有提供會計信息的義務(wù)。由于經(jīng)營者的道德風(fēng)險始終存在，其操縱會計程序的可能性就不可能根除，其提供的會計信息的可靠性無法保證，需要獨(dú)立審計對經(jīng)營者提供的財務(wù)會計信息以及其他經(jīng)營信息進(jìn)行加工處理，輸出審計信息，供信息需求者決策使用。“需要注冊會計師提供認(rèn)證服務(wù)的背景之一，便是信息使用者認(rèn)為信息提供者與自己存在利益沖突或利益不完全一致，所提供的信息質(zhì)量無法保證”（陳漢文，2001）。
從契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，信息不對稱是契約理論中的核心概念，也是交易契約設(shè)計的最基本原因。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一切問題都可以從信息不完全和信息不對稱中找到本源（李風(fēng)圣，1999）。財務(wù)審計正是為了解決信息的不對稱而進(jìn)行的活動。財務(wù)審計提供的是經(jīng)過加工的信息產(chǎn)品，財務(wù)審計以審計報告的形式，對會計信息的可靠性提供合理保證，并將其信息傳遞給利益相關(guān)者，其作用是減少契約簽訂和履行的交易成本（信息收集成本），因而可以看作是一項增值服務(wù)。
（四）審計在非正式合約中的作用
在現(xiàn)實中，非正式的合約是大量互利交易得以進(jìn)行的主要形式。與正式的合同不同，非正式合約通常是非常不完備的，甚至沒有文字表述，只有雙方當(dāng)事人心理明白各自的權(quán)利與義務(wù)，因而不具有法律強(qiáng)制性（張維迎，2002）。經(jīng)驗研究表明，即使在象美國這樣法律制度最健全的國家，大部分的交易活動也是通過非正式的合約安排進(jìn)行的，商業(yè)糾紛的解決常常并不借助法律的裁決（Macaulay，1985；Macneil，1985）。在法律不健全的發(fā)展中國家，非正式的合約則更為普遍。類似地，國際間的許多交易也不借助于法律上可執(zhí)行的合同。
非正式合約是通過信譽(yù)機(jī)制自執(zhí)行的。這里，信譽(yù)可以理解為為了獲得交易的長遠(yuǎn)利益而自覺遵守合約的承諾。信譽(yù)機(jī)制發(fā)生作用的一個重要條件就是當(dāng)事人的不誠實行為能被及時觀察到。所以一個高效率的信息傳遞系統(tǒng)對信譽(yù)機(jī)制的建立具有至關(guān)重要的意義。在現(xiàn)代社會中，形形的中介組織（如信用評估公司）通過監(jiān)督和記錄市場中的交易行為，為現(xiàn)代社會的信譽(yù)機(jī)制提供了信息基礎(chǔ)。幾乎所有的中介組織的基本工作都是收集、加工和傳輸信息。這當(dāng)中，社會審計扮演了一個重要的角色。
三、對審計本質(zhì)的新認(rèn)識
（一）審計的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務(wù)
通過以上對審計在契約中的作用的分析，我們看到，財務(wù)報表審計是注冊會計師提供的一種職業(yè)服務(wù)。從服務(wù)的結(jié)果來看，財務(wù)報表審計提高了被審計的會計信息的可靠性。由于會計信息可以被視為是一種信息產(chǎn)品，因此，財務(wù)報表審計也可以被理解為是注冊會計師所生產(chǎn)提供的一種信息產(chǎn)品，它附加在會計信息之上，提供給會計信息使用者。傳統(tǒng)的審計仍然是減少資本成本、提高流動性和促進(jìn)資本市場誠信的有效手段。在新的環(huán)境下，為了保持審計的價值并為新服務(wù)的拓展提供一個可靠的平臺，審計必須進(jìn)行縱向發(fā)展：增加向客戶所提供的價值。另外，在非正式合約的履行中，審計通過對信息的收集加工和傳輸，為現(xiàn)代社會的信譽(yù)機(jī)制提供了信息基礎(chǔ)。
基于此，筆者認(rèn)為，審計的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務(wù)。從對整個社會的成本收益的衡量，審計必須增加向客戶所提供的價值，否則審計就沒有存在的必要。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過分析和解釋，從審計中獲取附加的價值，提供給客戶。憑借進(jìn)行審計時對客戶經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查以及對客戶行業(yè)的了解，注冊會計師掌握有關(guān)客戶的實力、弱點(diǎn)、機(jī)會和威脅等等信息。這些信息可能對客戶具有很高的價值。注冊會計師應(yīng)當(dāng)把這些信息加以系統(tǒng)地組織，并作為注冊會計師審計的重要“產(chǎn)品”提供給客戶。“審計的產(chǎn)品決不能再僅僅是一份簡單的審計報告了，而應(yīng)當(dāng)是客戶定制化的一整套信息產(chǎn)品”（陳漢文，2002）。這一點(diǎn)對國家審計、內(nèi)部審計功能的定位同時也具有重要意義。
（二）不贊成經(jīng)濟(jì)控制論的原因
首先，正如前邊已指出的那樣，經(jīng)濟(jì)控制論建立在資本強(qiáng)權(quán)觀基礎(chǔ)上，認(rèn)為企業(yè)是物資資本所有者的企業(yè)，物資資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使經(jīng)營者負(fù)有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為保證物資所有者的利益，需要審計對其加以控制。如果按照契約觀契約各方平等的觀點(diǎn)，我們就不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)股東的利益而貶低其他利益相關(guān)者的利益；況且，委托人方面的道德風(fēng)險問題也存在，比如，根據(jù)簽定的協(xié)議，委托人必須支付給經(jīng)營者數(shù)額較大的管理回報，此時，“恃強(qiáng)凌弱”的委托人可能并不履行對經(jīng)營者的承諾；另外，也存在股東和經(jīng)營者合謀，損害債權(quán)人利益的現(xiàn)象，如惡意逃債的現(xiàn)象；也存在大股東侵害小股東利益的現(xiàn)象。因此，僅僅保護(hù)股東（或一部分股東）的利益，而忽視對其他利益相關(guān)者的適度保護(hù)，不僅不符合社會利益，也是對社會生產(chǎn)力的極大破壞。所以，審計的恰當(dāng)定位應(yīng)是審計者站在中立的立場，對經(jīng)營者提供的會計信息進(jìn)行鑒證，以維護(hù)契約各方利益，而不只是所有者對經(jīng)營者的監(jiān)控。
其次，如果只存在經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，那么對經(jīng)營者就只需控制，不需激勵。實際上，在人們認(rèn)識到“不是消極貨幣即純粹的財務(wù)資本的存在，才使個人、經(jīng)理和企業(yè)家人力資本有碗飯吃，而是積極貨幣的握有者——企業(yè)的人力資本——保證了企業(yè)的非人力資本的保值、增值和擴(kuò)張”（周其仁，1996）的今天，過分強(qiáng)調(diào)經(jīng)營者對所有者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及對經(jīng)營者的控制，無疑會打擊人力資本所有者的積極性；何況，“企業(yè)家才能的發(fā)揮，甚至在事后都難以監(jiān)督和計量”（周其仁，1996），在這種情況下，審計控制與監(jiān)督的效果令人懷疑。事實上，因為經(jīng)營活動的重要性以及對其監(jiān)督的困難，目前已非常重視對經(jīng)營者的激勵，并允許經(jīng)營者分享企業(yè)剩余，這也意味著實質(zhì)上已承認(rèn)了人力資本的地位。注冊會計師憑借進(jìn)行審計時對經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查，對經(jīng)營者提供的會計信息進(jìn)行鑒證，并以審查過后的會計數(shù)據(jù)作為企業(yè)剩余分配的的基礎(chǔ)。
第三，相對于企業(yè)內(nèi)部人而言，注冊會計師終究是個外部人，由于現(xiàn)代審計抽樣的局限（這也是由現(xiàn)代審計的成本決定的），其得到的只是一部分信息。何況，在企業(yè)管理層蓄意舞弊的情況下，注冊會計師是一個可憐的受騙者；在大股東與經(jīng)營者合謀，制造虛假信息，欺騙與掠奪小股東的情況下，注冊會計師是一個可憐的被利用者。如果非要將審計視為一種經(jīng)濟(jì)控制的話，這個控制系統(tǒng)的信息是相當(dāng)不完全的，而且是一個經(jīng)常出問題的經(jīng)濟(jì)控制（審計失敗）。既然控制并不有效，何不退后一步，就將審計定位于對經(jīng)營者提供的會計信息進(jìn)行鑒證，改善信息質(zhì)量或內(nèi)涵的獨(dú)立專業(yè)服務(wù)呢？
第四，在現(xiàn)代股份制企業(yè)中，由股東挑選經(jīng)營者、以其個人財富為經(jīng)營者提供擔(dān)保并為自己的選擇承擔(dān)高于平均水平的風(fēng)險（股本不可抽回且只有剩余索取權(quán)），而且，物資資本容易遭到人力資本所有者的“虐待”，因此，股東有權(quán)力監(jiān)督經(jīng)營者的活動。對經(jīng)營者的約束，應(yīng)該通過權(quán)力約束（公司內(nèi)部縱向授權(quán)制）、制度（財務(wù)制度、人事管理制度）約束、市場（產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)營者市場）約束、法律約束（法律懲罰）并培育法律制度的信譽(yù)基礎(chǔ)來實現(xiàn)。若要加強(qiáng)對經(jīng)營者的約束，首先應(yīng)著眼于完善這一系列的企業(yè)內(nèi)外部契約（制度也可視為一種契約），而不應(yīng)該單單將監(jiān)督與控制的重任放在審計者的肩上。所以，如果我們過分強(qiáng)調(diào)審計的監(jiān)督與控制作用，無疑是舍本逐末，也不必要地加大了審計的責(zé)任。筆者認(rèn)為，在這一系列的企業(yè)內(nèi)外部契約體系中，注冊會計師扮演一個信息鑒證者的角色就足夠了。
第五，按照不過分強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險承擔(dān)和控制”，而應(yīng)更注重“組織租金的創(chuàng)造和分配”的觀點(diǎn)，審計首先應(yīng)該服務(wù)于“組織租金的創(chuàng)造”，而這正是現(xiàn)代審計的定位——通過評價、鑒證與建議，提供增值。
除此以外，我們還可以借用美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的認(rèn)證服務(wù)特別委員會（specialCommitteeonAssuranceServices，SCAS）的定義來作為一種輔證。SCAS認(rèn)為，注冊會計師認(rèn)證服務(wù)是“向決策制定者提供的，能改善信息質(zhì)量或內(nèi)涵的獨(dú)立專業(yè)服務(wù)的總稱”。SCAS的定義有幾點(diǎn)值得我們注意：
（1）決策制定者是信息的使用者，認(rèn)證服務(wù)旨在通過滿足他們的需要，為他們提供有價值的服務(wù)。
（2）認(rèn)證服務(wù)的目的是改善信息的質(zhì)量或內(nèi)涵。SCAS的定義意味著人們在進(jìn)行決策時使用認(rèn)證服務(wù)。這里隱含著這樣的假設(shè)：理性的決策是基于信息而進(jìn)行的，較好的信息將產(chǎn)生較優(yōu)的決策。信息的質(zhì)量即包括信息的可靠性，也包括信息的相關(guān)性；信息的內(nèi)涵是信息表述的方式或利用信息的決策模型。