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第二章內部審計機構設置
第三章內部審計機構主要職責
第四章內部審計工作程序
第五章內部審計工作要求
第六章罰則
第七章附則
現公布《中央企業內部審計管理暫行辦法》，自2004年8月30日起施行。
國務院國有資產監督管理委員會
二四年八月二十三日
第一章總則
第一條為加強對國務院國有資產監督管理委員會（以下簡稱國資委）履行出資人職責企業（以下簡稱企業）的內部監督和風險控制，規范企業內部審計工作，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求，根據《企業國有資產監督管理暫行條例》和國家有關法律法規，制定本辦法。
第二條企業開展內部審計工作，適用本辦法。
第三條本辦法所稱企業內部審計，是指企業內部審計機構依據國家有關法律法規、財務會計制度和企業內部管理規定，對本企業及子企業（單位）財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效，以及建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督和評價工作。
第四條企業應當按照國家有關規定，依照內部審計準則的要求，認真組織做好內部審計工作，及時發現問題，明確經濟責任，糾正違規行為，檢查內部控制程序的有效性，防范和化解經營風險，維護企業正常生產經營秩序，促進企業提高經營管理水平，實現國有資產的保值增值。
第五條國資委依法對企業內部審計工作進行指導和監督。
第二章內部審計機構設置
第六條企業應當按照國家有關規定，建立相對獨立的內部審計機構，配備相應的專職工作人員，建立健全內部審計工作規章制度，有效開展內部審計工作，強化企業內部監督和風險控制。
第七條國有控股公司和國有獨資公司，應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業審計委員會成員應當由熟悉企業財務、會計和審計等方面專業知識并具備相應業務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任。
第八條企業審計委員會應當履行以下主要職責：
（一）審議企業年度內部審計工作計劃；
（二）監督企業內部審計質量與財務信息披露；
（三）監督企業內部審計機構負責人的任免，提出有關意見；
（四）監督企業社會中介審計等機構的聘用、更換和報酬支付；
（五）審查企業內部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；
（六）其他重要審計事項。
第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業，應當按照加強財務監督和完善內部控制機制的要求，依據國家的有關規定，加強內部審計工作的組織領導，明確工作責任，強化企業內部審計工作，做好內部審計機構與內部監察（紀檢）、財務、人事等有關部門的協調工作。
第十條企業內部審計機構依據國家有關規定開展內部審計工作，直接對企業董事會（或主要負責人）負責；設立審計委員會的企業，內部審計機構應當接受審計委員會的監督和指導。
第十一條企業所屬子企業應當按照有關規定設立相應的內部審計機構；尚不具備條件的應當設立專職審計人員。
第十二條企業內部審計人員應當具備審計崗位所必備的會計、審計等專業知識和業務能力；內部審計機構的負責人應當具備相應的專業技術職稱資格。
第三章內部審計機構主要職責
第十三條根據國家有關規定，結合出資人財務監督和企業管理工作的需要，企業內部審計機構應當履行以下主要職責：
（一）制定企業內部審計工作制度，編制企業年度內部審計工作計劃；
（二）按企業內部分工組織或參與組織企業年度財務決算的審計工作，并對企業年度財務決算的審計質量進行監督；
（三）對國家法律法規規定不適宜或者未規定須由社會中介機構進行年度財務決算審計的有關內容組織進行內部審計；
（四）對本企業及其子企業的財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效以及其他有關的經濟活動進行審計監督；
（五）組織對企業主要業務部門負責人和子企業的負責人進行任期或定期經濟責任審計；
（六）組織對發生重大財務異常情況的子企業進行專項經濟責任審計工作；
（七）對本企業及其子企業的基建工程和重大技術改造、大修等的立項、概（預）算、決算和竣工交付使用進行審計監督；
（八）對本企業及其子企業的物資（勞務）采購、產品銷售、工程招標、對外投資及風險控制等經濟活動和重要的經濟合同等進行審計監督；
（九）對本企業及其子企業內部控制系統的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業有關業務的經營風險進行評估和意見反饋；
（十）對本企業及其子企業的經營績效及有關經濟活動進行監督與評價；
（十一）對本企業年度工資總額來源、使用和結算情況進行檢查；
（十二）其他事項。
第十四條企業內部審計機構對年度財務決算的審計質量監督應當根據企業的內部職責分工，依據獨立、客觀、公正的原則，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求。
第十五條為保證企業年度財務決算報告的真實和完整，企業內部審計機構應按照國資委相關工作要求，對下列特殊情形的子企業組織進行定期內部審計工作：
（一）按照國家有關規定，涉及國家安全不適宜社會中介機構審計的特殊子企業；
（二）依據所在國家及地區法律規定，在境外進行審計的境外子企業；
（三）國家法律、法規未規定須委托社會中介機構審計的企業內部有關單位。
第十六條企業內部審計機構對本企業及其子企業的經營績效及有關經濟活動的評價工作，依據國家有關經營績效評價政策進行。
第十七條企業內部審計機構應當加強對社會中介機構開展本企業及其子企業有關財務審計、資產評估及相關業務活動工作結果的真實性、合法性進行監督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監督。
第十八條企業內部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協調，并按有關規定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料。
第十九條企業應當依據國家有關法律法規，完善內部審計管理規章制度，保障內部審計機構擁有履行職責所必需的權限：
（一）參加企業有關經營和財務管理決策會議，參與協助企業有關業務部門研究制定和修改企業有關規章制度并督促落實；
（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現場勘察相關資產，有權查閱有關生產經營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件等相關資料；
（三）對與審計事項有關的部門和個人進行調查，并取得相關證明材料；
（四）對正在進行的嚴重違法違規和嚴重損失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向董事會（或企業主要負責人）報告；
（五）對可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經濟活動有關的資料，經企業主要負責人或有關權力機構授權可暫予以封存；
（六）企業主要負責人或權力機構在管理權限范圍內，應當授予內部審計機構必要的處理權或者處罰權。
第四章內部審計工作程序
第二十條企業內部審計機構應當根據國家有關規定，結合企業實際情況，制定企業年度審計工作計劃，對內部審計工作作出合理安排，并報經企業主要負責人或審計委員會審核批準后實施。
第二十一條企業內部審計機構應當充分考慮審計風險和內部管理需要，制定具體項目審計計劃，做好審計準備。
第二十二條企業內部審計機構應當在實施審計前5個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執行審計的特殊業務，審計通知書可在實施審計時送達。
被審計單位接到審計通知書后，應當做好接受審計的各項準備。
第二十三條企業內部審計人員在出具審計報告前應當與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應當自接到審計報告之日起10個工作日內提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。
第二十四條被審計單位若對審計報告有異議且無法協調時，設立審計委員會的企業，應當將審計報告與被審計單位意見一并報審計委員會協調處理；尚未設立審計委員會的企業，應當將審計報告與被審計單位意見一并報企業主要負責人協調處理。
第二十五條審計報告上報企業董事會或主要負責人審定后，企業內部審計機構應當根據審計結論，向被審計單位下達審計意見（決定）。
對于報請審計委員會、主要負責人協調處理的審計報告，應當根據審計委員會、主要負責人的審定意見，向被審計單位下達審計意見（決定）。
第二十六條企業內部審計機構對已辦結的內部審計事項，應當按照國家檔案管理規定建立審計檔案。
第二十七條企業內部審計機構應當每年向本企業董事會（或主要負責人）和審計委員會提交內部審計工作總結報告。
第二十八條企業內部審計機構對主要審計項目應當進行后續審計監督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執行情況。
第五章內部審計工作要求
第二十九條企業內部審計機構應當根據國家有關規定和企業內部管理需要有效開展內部審計工作，加強內部監督，糾正違規行為，規避經營風險。
第三十條企業內部審計機構應當對違反國家法律法規和企業內部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發現的企業內部控制管理漏洞，及時提出改進建議。
第三十一條對于被審計單位及相關工作人員不及時落實內部審計意見，給企業造成損失浪費的，企業應當追究相關人員責任；對于給企業造成重大損失的，還應當按有關規定向上一級機構及時反映情況。
第三十二條企業內部審計機構下列工作事項應當報國資委備案：
（一）企業年度內部審計工作計劃和工作總結報告；
（二）重要子企業負責人及企業財務部門負責人的經濟責任審計報告；
企業內部審計工作中發現的重大違法違紀問題、重大資產損失情況、重大經濟案件及重大經營風險等，應向國資委報送專項報告。
第三十三條根據出資人財務監督工作需要，企業內部審計機構按照國資委有關工作要求，對企業及其子企業發生重大財務異常等情況組織進行的專項經濟責任審計，應當向國資委提交審計報告。
第三十四條企業內部審計機構要不斷提高內部審計業務質量，并依法接受國資委、國家審計機關對內部審計業務質量的檢查和評估。
第三十五條企業內部審計機構應當根據本辦法組織開展內部審計工作，并對其出具的內部審計報告的客觀真實性承擔責任。
第三十六條為保證內部審計工作的獨立、客觀、公正，企業內部審計人員與審計事項有利害關系的，應當回避。
第三十七條企業內部審計人員應當嚴格遵守審計職業道德規范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。
第三十八條企業內部審計人員在實施內部審計時，應當在深入調查的基礎上，采用檢查、抽樣和分析性復核等審計方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和審計建議。
第三十九條企業董事會（或主要負責人）應當保障內部審計機構和人員依法行使職權和履行職責；企業內部各職能機構應當積極配合內部審計工作。任何組織和個人不得對認真履行職責的內部審計人員進行打擊報復。
第四十條企業對于認真履行職責、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內部審計人員，應當給予獎勵。
第四十一條企業應當保證內部審計機構所必需的審計工作經費，并列入企業年度財務預算。企業內部審計人員參加國家統一組織的專業技術職務資格的考評、聘任和后續教育，企業應當按照國家有關規定予以執行。
第六章罰則
第四十二條對于企業出現重大違反國家財經法紀的行為和企業內部控制程序出現嚴重缺陷，除按規定依法追究企業主要負責人、總會計師（或者主管財務工作負責人）及財務部門負責人的有關責任外，同時還相應追究企業審計委員會及內部審計機構相關人員的監督責任。
第四十三條對于、、、泄漏秘密的內部審計人員，由所在單位依照國家有關規定給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。
第四十四條對于打擊報復內部審計人員問題，企業應及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。受打擊報復的企業內部審計人員有權直接向國資委報告相關情況。
第四十五條被審計單位相關人員不配合企業內部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執行審計結論的，企業應當給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。
第七章附則
第四十六條各中央企業可結合本企業實際情況，制定具體實施細則。
關鍵詞：施工企業；內部審計；財務管理
一、前言
近年來，隨著我國投資基礎設施建設步伐的加快，全國工程建設總投資規模不斷擴大，無論是鐵路、高速公路、水利、公共建筑設施等也都在不斷推進之中。對于各級建設單位和施工單位來說既是機遇，更是挑戰。我國大型鐵路工程施工企業絕大多數隸屬于中國鐵路工程總公司和中國鐵道建筑總公司，而這兩個公司主要是從鐵道部分離出來的，雖然建立了現代企業制度的公司制形式，但公司法人治理結構未不健全；同時，伴隨著經濟發展的不斷深化以及體制改革的深入，市場已經開始日趨規范，市場經濟的運行不但為鐵路工程施工企業帶來了新的機遇，同時也使施工企業必須面對巨大的競爭壓力。因此，鐵路工程施工企業需要確立以市場經濟作為前行的方向，加強企業內部的審計控制管理工作。
二、當前工程施工企業審計的現狀及存在的問題
1.工程施工審計的相關制度還不健全
對于較多的大型工程施工企業來說，由于企業規模較大，且項目又比較分散，企業的相關管理制度包括內部審計制度都還很不完善，或者企業管理制度沒有得到完全執行。我國《審計法》及《中國內部審計準則》對于內部審計工作雖然有著一些原則性的規定，但具體到施工企業而言，具有可操作性的、切合實際的關于內部審計工作的明細性規范文件并沒有得到企業管理者的很好的制定和執行。由于項目的眾多且分散，內部審計人員力量有限，目前較多地忙于具體審計事務卻未能花更多的力氣到制度建設上來。
2.國有施工企業內部審計的層次不高，工作方式仍顯單一
國有施工企業的內部審計大多還停留在財務審計的初始階段，內部審計有它的自身的特色和個性，其中之一就是內部審計以效益審計和管理審計為主。目前工程施工企業大部分的內部審計人員為財會人員轉行，知識結構單一，后期培訓匱乏，審計技術落后，審計方法過時，審計內容面窄，要求他們開展經營管理審計、經濟效益審計等只能說是勉為其難。從整個行業來看，多數工程公司審計部一直以財務人員為主，故審計模式仍以財務審計為主，工作方式仍顯單一，滿足不了企業多元化管理與現代化管理的需求。
3.鐵路工程施工項目本身的復雜性導致審計效率和效果受到影響
近年來，一些大型工程項目施工工期長，施工工藝復雜，而實施項目審計，現場審計時間往往十分有限。審計人員要想在有限的時間內做好工程項目審計，必須得到被審計項目各部門的大力支持與配合，審計人員根據項目提供的資料，實施必要的審計復核，進而得出審計結論。但在實際審計過程中，往往存在被審計項目人員不配合審計，消極應對審計的情況，審計人員不得不從原始單據開始收集整理項目經營管理資料。此種工作模式不僅耗時費力、效率低下，而且容易遺漏重要的審計線索，極大地影響了工程項目審計的效率與效果，以及工程項目的審計質量。
三、針對國有鐵路施工企業內部審計存在的問題提出的意見
1.審計人員要提高認識，擺正自身的位置
內部審計是我國審計監督制度的重要組成部分，它是由部門、企業事業單位內部專設的審計機構和審計人員，依據國家有關法規和本部門、本單位的規章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實性、合法性和效益進行監督的行為，體現其監督的特性。但它是經濟發展到一定階段的產物，它隨企業的生存而存在，隨企業的發展而發展，它對企業有完全的依附性。就其性質來看，它是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是內部控制的重要組成部分。它以內向服務作為其工作目的，國有施工企業的內部審計是為了加強經濟管理和控制，提高經濟效益而開展的審計，其根本目的是要服務于企業的管理者。
2.要建立與現代施工企業相適應的內部審計機構領導模式
為了適應現代施工企業財產所有權與經營者分離、制衡的運作機制，必須建立與之相適應的內部審計模式。由于我國企業內部審計制度建立較晚，在借鑒外國經驗的基礎上出現了以下幾種模式：一是董事會領導的組織模式；二是由監事會領導的組織模式；三是由總經理領導的組織模式；四是由總經濟師領導的組織模式；五是由主管財務的副總經理領導的組織模式。這幾種模式各有利弊，比較而言，對于董事會領導模式，由于它的領導層次較少，地位超脫，權力最大，受其他部門或領導的干預較少，內部審計部門的相對獨立性最強。因此，這種模式應是現代施工企業內部審計機構的較為理想的選擇。
3.改變審計視點與審計方法，從手段上確保審計質量
要重視工程項目審計工作，工程項目是施工企業成本管理中心和利潤源泉。工程項目審計應是施工企業審計工作的重心，圍繞規范企業經營管理、提高經濟效益這個目標，對重點工程項目審計要從施工組織、施工合同、物設采購、成本管理等方面加強監督核查。在切入時點上，從傳統的“事后”審計型，轉變為事前、事中、事后均有不同程度的跟蹤，努力將審計監督貫穿項目建設施工管理的全過程，審計關注點由過去單一的查錯糾弊，向完善內部控制制度、促進改善管理，降低成本、提高管理效益轉變。
1.內部審計人員的業務素質參差不齊
內部審人員應掌握會計、管理、稅收、相關法規等多種專業知識及與經營活動相關的業務知識，以保證內部審計質量。現有企業內部審計人員多數是從財務部門調來，缺少專業的審計知識，不熟悉具體的審計流程，綜合業務素質不高，識別風險、判斷正誤能力較差，大都以手工查賬為基礎，適當運用抽樣技術，根據主觀標準和經驗來確定樣本規模和評價樣本結果，容易遺漏重要事項，形成審計風險，無法出具有效的管理建議，制約了內部審計在管理中的作用，導致組織價值增值難以實現。
2.內部審計計劃不夠完善
國有企業審計在制定內部審計計劃方面存在問題,未能突出審計重點，未能適應評估固有風險并隨之修改相應的內部審計計劃，未能確認與異常交易相關的高風險領域，審前缺少審計計劃，未能編制出合適的內部審計計劃或是墨守成規，對往年內部審計計劃不作修改就加以運用。
3.內部審計結果實施不到位
國有企業管理層對內部審計結果沒有形成統一完善的機制，對內部審計人員提出苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的探討和研究，沒有建立如何完善制度，導致同樣問題在國有企業內部審計過程中反復出現，甚至對內部審計查出問題的處理不能做到“寬嚴適度”，有的干脆不了了之，使內部審計地位和權威受到了影響，審計成效得不到體現。
二、國有企業以實施內部審計推進組織價值增值的具體措施
1.國有企業高層重視并保障內部審計實施的獨立性
國有企業高層應高度重視內部審計工作，為了保障內部審計獨立性，加大對本企業的監管力度，成熟的國有企業應專門設置內部審計部門，配備內部審計人員，并給予經費上的支持，使內部審計部門擁有獨立的內部審計權限，使內部審計工作盡量免受外界因素的干擾，時內審能有效監督企業經營管理的實施，提高企業經濟效益。
2.建立內部審計質量保證制度
內部審計質量是內審工作的生命線，內審人員在實施審計的過程中不斷加強質量意識、風險意識和責任意識，運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險，對發現的問題查深、查透、查實。建立內部審計責任制度，明確人員職責，合理分工，從制定內審計劃、編制方案、收集審計證據、編寫審計底稿、審計簽證、出具審計報告到歸集審計檔案等實行全程質量管理，確保內部審計的高質量。
3.注重內部審計人員素質提升，推動內部審計健康發展
建設一支高素質高學識內審人員隊伍，是完成內審工作的重要保障，內部審計人員應互相學習，取長補短，開拓創新，提高自身業務素質、專業勝任能力和職業判斷能力，嚴格遵守職業道德規范，從而提高內部審計質量和審計力度，實現內部審計的防弊興利和增值的管理目標，達到“建一流內審隊伍、創一流內審業績”的目標。內部審計人員應積極主動參加業務培訓，調整、完善自身的知識結構，提高處理業務的政策水平和應變能力，推動內部審計工作的健康發展。
4.制定并完善內部審計計劃，嚴格履行內審程序
為更好地做好內部審計工作，國有企業應制定《內部審計管理制度》，制訂了《內部審計人員守則》和《內部審計工作流程圖》，年初制訂好年度內部審計工作計劃；擬訂內部審計方案，下發內部審計通知書，按照計劃開展內部審計的現場審計工作，草擬審計報告初稿，出具內部審計報告，并將審計發現的問題進行匯總，與企業高層及時溝通，探討解決方案，提出整改意見和措施，制定管理建議書。針對所發現的問題，限期整改并進行整改跟蹤核查。
5.突出內審重點，不斷顯現內審工作成效
在日常內審工作中，內審人員在開展內部審計項目前需要經過調研階段，調取與內部審計相關資料作為制訂內審方案的參考依據。內部審計開始后，對可能存在的問題進行充分了解分析，根據其內部審計情況，制訂被審企業的審計重點，排除重復審計項目，減少了內部審計資源的浪費和內部審計工作量。內審人員在工作中碰到的難點和疑點化大力量應進行研究，互相幫扶和排解，使內審工作做到了“精、準、快”，例如通過突出對國有企業不良資產的內部審計，著力從深層次發現其重大經營虧損，資產運營質量較差，內控管理機制不規范和內控制度、經營決策失誤等方面的主要問題，從體制機制上提出可操性強、具有針對性的審計意見和建議，有效控制企業財務風險，確保國有資產保值增值。只有抓住重點，內部審計工作成效就會不斷顯現。
6.重視內部審計成果，提出整改措施
關鍵詞:民營企業內部審計機構設置實踐
在全球經濟一體化的背景下，我國社會主義市場經濟得到了迅速發展，我國民營企業的規模也順勢得到不斷擴大。隨著市場競爭越來越激烈，為提高市場競爭力，民營企業加強了對內部管理工作的重視，內部管理層次也越來越多，怎樣有效監督企業中的各級管理層，成為民營企業目前需要解決的一個重大問題，而內部審計機構能否有效發揮其職能，是解決這一問題的關鍵所在。因此，需要加強對內部審計機構設置的研究。
一、民營企業內部審計機構設置存在的問題
將默霖消毒科技有限公司作為實例，本文對該民營企業的內部控制系統進行了分析。該企業在創業初期是一個中小型的民營企業，由于受到主觀、客觀因素的影響，所采用的模式是“重經營、輕管理”。經過近幾年的發展，企業的業務量逐漸增多，企業規模不斷擴大，因此，需要加強內部管理控制，否則就會各企業帶來嚴重的后果。概括來說，民營企業內部審計機構設置存在的問題主要有以下幾個：
(一)采購工作與銷售工作之間存在控制缺陷
在默霖消毒科技有限公司中，原料采購工作與產品銷售工作是最主要的業務，但是，目前該企業的這兩種業務之間存在著控制缺陷。根據我們的了解與分析，原材料價格對公司產品價格的影響非常大，一般情況下，原材料價格上下波動，公司產品價格也會隨之產生變動，所以，合理選擇原料供應商顯得尤為重要。該公司的銷售環節發生頻繁、業務量大，客戶信息管理尤其是還款信息管理的作用非常重要。但是，目前該公司的客戶信息管理工作所采用的方式仍是傳統的手工記錄，這種方式最為明顯的一個缺點就是不能及時反應出公司的銷售情況、客戶的還款情況，導致信息不能迅速地在各部門之間傳遞，從而給內部審計帶來了諸多不便。
(二)規范化建設不足
目前，很多民營企業在開展內部審計工作時，所模仿、學習的是“民間審計”，這種方式可以滿足企業在成立初期的內部審計需要，但隨著民營企業的不斷發展，規范化建設不足的缺陷逐漸顯露出來，對企業的聲譽及整體形象產生了一定的不良影響。德州默霖消毒科技有限公司在實施內部審計時，采取的是常規審計工作計劃，在常規審計工作步驟上的制度不夠完善。
(三)缺乏專業人才與技術支持
民營企業內部審計工作采用的是封閉模式，從而導致了內審人員缺乏通暢的技術溝通渠道。在開展多元化經營時，民營企業內審能力的不足就顯得尤為突出，其經營審計能力比較弱，職能應對非常簡單的財務審計工作。由于受到專業能力、審計成本等因素的限制，這個問題逐漸凸顯出來。
(四)內部審計模式封閉
企業負責人認為：企業內部審計工作應當是私密性、內向性的。一般情況下，只有外部審計工作需要的條件下，內部審計工作才會提供一定的配合，除此之外，內部審計工作不會與外部聯系，也沒有加入內審協會。總之，民營企業內部審計機構設置著重強調“私密性”。
(五)權責分配不合理
根據調研情況，企業所處的經營環境、企業負責人的領導方式決定著內部審計的發展情況。若是企業負責人認為沒有必要設置專門的內部審計機構，內部審計就會與財務工作或是其他業務管理職責進行合并。若是有法律法規的剛性要求或者企業的內外經營環境比較惡劣，對內部審計的重視程度也會有一定的提高。
二、推動內部審計進一步發展的對策
(一)提高內部審計人員的業務素質，加入內審協會
在德州內審協會的幫助與引導之下，默霖公司學習并借鑒了不同經營模式、不同產業類型的民營企業在內部審計方面的先進經驗，推動了內部審計制度建設、內部審計工作的全面開展。民營企業的業務活動比較復雜，涉及面也比較廣，因此，需要培養既能全面掌握財經方面的法律法規，又能熟練掌握審計技巧的專業型、綜合型人才，應當致力于改善審計人員的知識結構。
(二)識別主要風險，明確審計重點
通過調研了解到，德州默霖消毒科技有限公司生產的主要產品是醫用酒精、84消毒液，在我國市場上，這兩種產品均屬于競爭非常激烈的產品，生產此類產品的廠家非常多，分布也比較集中，同時，市場對產品質量的要求越來越高，也就導致了各生產廠家之間的競爭越來越激烈，企業的利潤主要來自于銷售量，市場占有率逐漸提高，從而形成了規模經濟。經過進一步地市場調研發現，目前，行業內部出現了企業價格同盟，其主要目的是控制價格利差，將其控制在一定范圍內。由于默霖公司的研發能力比較強，且進入市場比較早，利用質量穩定、不斷開發新品等優勢，在市場上已占據了一定的份額。相對應的，企業也應該將質量控制放到內部審計建立的重要位置上，通過質量控制影響服務質量、產品質量的作業環節，以改變傳統的管理模式，推動內部管理水平的提高，構建高效的、科學的內部審計機制，從而為促進企業的持續發展奠定堅實的基礎。
(三)確定內部審計內容與方法，轉換審計模式
內部審計內容主要包括：第一，領導干部的勤政情況、廉潔狀況；第二，重大投資活動、經營活動的決策程序是否合理、合法；第三，遵守企業內部規章制度、國家財經法規的情況；第四，企業資產、企業負債、企業損益情況，此外，通過數據分析，還可以評價該民營企業在審計期間的業績；第五，主要經濟指標的完成狀況，主要經濟指標指的是能夠反映企業生產經營效果的經濟指標。為實現審計目的所使用的工具就是審計方法，審計方法的合理選擇對構建審計系統具有非常重要的作用。對民營企業來說，應當將提高內部控制、經濟效益作為內部審計工作的主要發展目標。為實現這一發展目標，關鍵在于對統審計方法進行改進，可以通過利用現代網絡技術、信息技術，提高審計工作的效率，以避免出現舞弊現象。此外，還應該加強對審計軟件的研發與應用。民營企業若要通過內部審計實現企業價值增加的目的，就必須轉換傳統審計模式。德州默霖消毒科技有限公司作為一個民營企業，尤其是家族式企業，可以選用審計委員會模式，由監事會、董事會領導下的，以使內部審計的權威性得到提高，改變原來內部審計工作難、地位低下的現象，從而使內部審計的功能及作用得到充分地發揮。
三、結束語
綜上所述，在市場競爭日趨激烈的今天，民營企業為提高自身的市場競爭力，就必須加強對內部審計的重視。怎樣有效監督企業中的各級管理層，成為民營企業目前需要解決的一個重大問題，而內部審計機構能否有效發揮其職能，是解決這一問題的關鍵所在。一個合理的、科學的審計機構框架是企業內部審計職能得到充分發揮的有力保障，不僅能夠使內部審計的獨立性得到提高，也可以充分保證內部審計能夠履行其自身的職責，從而使審計效率得到一定的提高。
參考文獻：
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摘 要 企業內部控制對企業的經營管理來說是非常重要的。只要企業有經營管理活動，就需要建立相應的內部控制。因此，我們可以說內部控制貫穿于企業經營管理的各個方面。而內部審計則又是企業內部控制中不可或缺的部分，滲透于企業內部控制體系建設的各組成要素之間，在許多方面都發揮著重要的作用。本文側重于分析內部審計在企業內部控制體系建設中的作用，內部審計在企業內部控制體系建設中遇到的問題以及應對這些問題的相應對策。
關鍵詞 內部審計 內部控制
一、內部審計在企業內部控制體系建設中的作用
內部審計是企業內部控制中的一個不可或缺的組成部分，它在內部控制系統中發揮著兩個重要作用：防護性作用和建設性作用。
（一）防護性作用
內部審計的防護性作用主要表現在以下兩個方面：首先，通過其監督職能，內部審計可以對企業內部的各種經濟活動進行監管，督促其行為按照合理、合法、穩健、可持續發展的要求進行。其次，根據在監控中暴露出的企業經營活動中存在的問題，內部審計可以幫助企業發現其內部控制系統在設置和運行方面存在的不足，從而使其加以改進。故我們說內部審計具有防護性作用，可以促使企業的業務、管理、監督與控制活動在健康的軌道上運行，幫組企業達到預定的目標。
（二）建設性作用
首先，內部審計可以參照各種標準，來分析和判斷企業及各部門的經營活動和績效，肯定成績，發現不足，從而促進企業不斷完善其經營管理，為企業帶來更多的利益，提高企業在市場上的競爭力。其次，內部審計可以根據各種先進的理念和標準，對企業內部控制的健全性及有效性進行評價，促使其不斷更新與優化。因此，我們說內部審計對企業的內部控制體系的建設中發揮著建設性的作用，為企業提供改進內部控制系統建設的意見和建議。
二、內部審計在企業內部控制體系建設中經常遇到的問題
（一）對企業內部控制體系含義理解得不到位
從國際上來看，內部審計側重于增加組織價值和改善企業運營，并且正在實現管理內容上的轉變，即從管理審計向提高風險管理、控制和治理過程的效果方向發展。而反觀國內，其內部審計則更加注重財務審計和經濟效益審計，審計內容還處在從財務審計向管理審計方向發展。由此可見，我國內部審計的發展在總體上較之國際上的相對滯后。當前時代背景下，內部審計工作的重點除了為企業提供財務審計，遵循性審計等保證服務外，更多的還要為企業提供內部控制以及風險管理等方面的評估。而我國的企業內部審計則一直在財務信息的查錯防弊上糾纏，較少涉及到企業的經營管理。正因如此，我國的內部審計在決策層面上為企業的經營管理者提供建設性的意見存在一定困難。
（二）對信息系統的內部審計不完善
計算機和互聯網的飛速普及和發展，使得人類越來越依賴計算機，各行各業的信息化進程不斷加快，達到了前所未有的程度。在這個過程中，我國很多企業都實現了信息化。信息系統的內部審計是一個通過收集和評價審計證據，對信息系統是否能夠保證資產的安全、維護數據的完整、使被審計單位能夠有效地實現目標、使其能夠高效利用資源等方面作出判斷的過程。但當前我國企業信息系統的內部審計并沒有做到這些工作，因此難以為企業內部控制體系建設提供有效的依據。可以從以下兩個方面來理解：第一，會計和管理的信息化讓各種處理流程、數據實體封裝在系統內部。這種情況使得審計工作對審計對象的直接感知性相對缺乏，從而提高了審計工作的檢查難度。第二，管理和會計信息化系統自身會帶來一些新的審計問題，比如，信息系統是否安全，是否準確以及檢查和評價是否有效等等。
（三）內部控制各環節執行人員素質有待提高
人是建立和維護企業內部控制體系的主體。離開人，內部控制就成了無本之木，無緣之水。即便企業有良好的內部控制流程，如果沒有高素質的人員，則會導致內部控制體系運行的缺陷。如有些內部審計人員在專業基本知識和技能方面有所不足，有些則是責任心和使命感不強，更有甚者為一己之欲，這些都會嚴重影響企業內部控制體系的建設。從職業技能上來看，企業現有內部審計人員比較熟悉財務審計和工程審計方面的業務，但對財務、工程項目之外的各環節點流程就不太了解了，因此具有較大的局限性。
三、提高內部審計與內部控制能力的途徑
要建立健全企業內部控制體系并使其能夠有效地運行，首要的工作就是必須加強內部審計工作，使其規范化和制度化。為適應現代企業管理的需要，加強企業內部控制體系，提高內部審計與內部控制能力，結合上文的問題分析，筆者認為可以從以下幾個方面入手：
（一）轉換經營觀念，科學定位內部審計的內涵
傳統的以糾錯為主的“ 查錯糾弊”型內部審計已經走入死胡同，取而代之的應為以服務為主的“ 防錯防弊”。因此，在市場經濟條件下，內部審計不能單純以監督者自居，更應側重于為管理者和決策者服務，根據經營目標來履行審計監督職責。既要監督單位經營活動又要努力實現企業的總體目標。服務型的內部審計主要體現在一是工作范圍。即從財務審計等領域向“我們幫助創建一些程序，以期達到企業成功所需要的內部控制水平”延伸，作企業內部控制體系的積極制定者和監督者。二是審計工作方式。摒棄“等待命令式”的審計工作方式，積極制定年度、季度乃至月度審計工作計劃，按期編寫內部控制報告，編寫管理建議書等，做好企業負責人的好助手，好參謀。從內部控制的角度來說，服務型內部審計的最大特點在于由傳統的事后控制向事中、事前控制方向發展。
（二）改變傳統審計方法，運用現代控制技術
隨著網絡建設與會計電算化的普及，企業具有內部控制核心作用的賬簿系統及財務報告系統將由計算機來實現控制功能。相應的，傳統的對財務收支活動和會計資料的審計手段已越來越不能滿足現代內部審計的需要，取而代之的應為計算機審計、對內部控制體系的審計。在具體操作上注重事前審計與事后審計結合，保護性和建設性并舉，財務審計與效益審計及制度審計并重。科學的審計方法有助于內部控制體系的深入與完善。
（三）切實提高內部審計人員的素質，加強審計隊伍建設
審計人員首先要提高業務素質。時代是變化發展的，知識是不斷更新的，這要求審計人員必須與時俱進，重視審計專業知識的更新與提高。具體來說，審計人員要注意加強對審計技術與方法的研究，從而促使自身業務水平的不斷提升。只有這樣，審計人員才能勝任每一個審計項目。其次，審計人員應具備嚴謹的工作作風，培養強烈的程序意識。在審計過程中，工作人員不能主觀臆斷，想當然做事，而是要充分利用好每一條審計線索，不放過任何蛛絲馬跡。對任何線索都要打破砂鍋查到底，把問題查深查透。再次，要加強審計隊伍的建設。審計工作需要團隊的協同合作。這要求審計組成員之間要樹立整體觀念，要有對集體的責任心，要明白審計項目質量的高低，不是某個人業務水平的高低，而是需要審計組集體的智慧。審計組成員之間要相互交流，相互探討，實現資源共享，充分發揮整體優勢。對于員工，企業應該要重視人才的培訓、交流和后續教育，只有這樣才能促進內部審計人員整體素質的提高。
隨著世界一體化和經濟全球化進程的逐步加深，企業面臨著更大的挑戰，也要適應更加多樣化和多變性的環境。為了提高企業的競爭力，就必須加強企業的內部控制體系建設，提高企業的管理水平。因此，企業有必要建立一套行之有效的內部審計模式。因為這對提高企業內部管理、完善企業內部控制機制、保證企業財產安全以及防范企業經營風險都將具有非常重要的意義。
參考文獻：
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關鍵詞：風險為導向；審計模式；內審；風險管理
以風險為導向的審計是企業內審的一種審計工作模式，系指內審員在企業審計中堅持以企業風險為導向，根據風險的評估與分析結果，確定審計重點，對企業內控、風險進行評價，提出解決方案，實現企業價值的增值與管理目標。
一、現代風險導向審計模式下的企業內部審計流程
以風險為導向的審計流程為：審計的準備階段、實施階段、終結階段與后續階段。
（一）審計的準備階段
在開展審計工作前，內審部門應確定審計工作的開展目標并調整。在此階段，內審部門的任務為：確定審計的目標；識別企業風險；編制審計工作計劃；確定審計項目重點。內審員在此階段考慮因素主要是企業目標、戰略與經營風險；企業性質；會計政策的制定與運用；內控與財務業績。
（二）審計實施階段
在此階段，企業內審的主要工作是根據識別的風險，對企業內控管理制度進行與評價，確定管控外風險。這些企業管控外風險又稱剩余風險，是企業內控無法預防與控制的，對企業有極大影響。內審必須針對此實施專門的審計，并采取相應的應對策略。在風險為導向的審計模式下，這種風險應對的策略主要是風險承擔、轉移、降低與回避。
（三）審計終結階段
在終結階段，內審人員對企業存在的風險已進行評估，整理與評價收集的審計證據，針對審計中發現問題，提出審計建議，出具相應審計報告。以風險為導向的內審報告的重點是針對企業風險提出合理應對策略。
（四）后續審計階段
在內審部門出具審計報告后，仍需相應的后續審計。在審計報告后，企業的內審員要跟進報告中的問題及建議，恰當處理風險，實施應對措施，最終效果評價。后續階段的審計以風險水平為標準決定審計的范圍。對于潛在風險，內審員在開展審計時也須重視。若風險較小，只需簡單詢問與討論。
二、風險導向型內部審計實施中存在的問題
（一）內部審計不以風險管理為對象
當前企業審計工作多是財務和經濟的責任審計，審計目標多定位在查錯與防弊上，沒有將企業審計目標放在公司治理上，審計中沒有考慮企業風險。這種現狀導致，企業內審不能及時識別企業風險，更不能及時為企業風險防范提出合理的措施。審計計劃是審計工作開展的前提。現階段，企業審計多追求審計數量與范圍，審計質量偏低。許多企業在制定企業審計計劃中，并沒有考慮企業風險評估。內審機構多缺乏風險管理意識，風控效果不佳。
（二）內審在風險管理中參與度低
多數企業內審員認為其工作是發現與報告問題，并沒有解決問題的意識。在高風險的狀況下，企業審計必須要幫助企業解決問題。當前，企業的內審機構多不關心企業風險和控制，在風險管控中并無作用。
（三）內審人員結構不合理、素質不高
以風險為導向的企業內審對審計人員有著更高的職業要求。當前，企業內審人員多是財務出身，人員學歷集中在專科，并不能夠很好適應崗位需求。另外，其后續深造機會較少，知識更新過慢。這些能不能滿足以風險為導向的企業內審工作需求。
（四）審計方法滯后
多數企業的內審工作多停留在財務與經濟責任審計上，工作集中在財務數據審核，并沒有開展風險防控工作，審計技術與方法過于單一，對其經營風險過于忽視，審計技術單一，沒能起到應有的作用，阻礙企業發展。
三、風險導向型內部審計實施中存在問題的成因分析
（一）內部審計機構設置不合理
多數企業的審計部門由企業審計委領導或者監事會領導，并不是由董事會領導其在形式上具有獨立性，但權威性過低。在實施風險為導向的審計工作中，內審部門與其他部門處于橫向的平行地位，導致其不能制定有效的審計計劃；董事會不直接管理內審部門，造成內審計工作極易受到干擾，不能正確與有效的識別企業風險；內審報告不直接報告董事會，而上報于會計主管等財務主管，使審計報告中的建議在落實中缺乏權利的支撐，難以執行。
（二）內部審計人員配備不合理
多數企業內審人員是財務科班出身，缺少繼續教育機會。在以風險為導向的審計工作開展中，內審人員的崗位要求更高，不僅要求具備財務知識，還要具備法律、工程、銷售與管理等方面知識。在實施風險導向為背景下的內審工作，企業必須優化人才結構，建立起合理的內審人才隊伍，以保證內審工作的順利展開。
（三）管理層對內部審計不重視
常見的審計工作主要有政府主導下的審計，對企業進行審計和企業對自身風險等各方面的審計。而企業審計也表現為內審與外審兩種形式。多是企業更重視政府審計與企業外審，忽視了企業的自我內部審計工作。
（四）企業風險意思淡薄
在企業發展中，企業更注重追求經濟利益與經濟效益的最大化，但是忽視了風險與收益的正相關規律。追求效益的過程中，必然伴隨著大量的經營風險，且企業在管理中也存在較多的管理風險、用人風險等各類風險。但是企業在追求經營效益時，往往忽視了風險管控，在進行以風險為導向的企業內審工作也存在著同樣的問題。
（五）內部風險管理機制不健全
在風險為導向的企業審計工作開展中，部門企業建立起了風險管理工作，但是這種風險管控并沒有成系統，并沒有建立起有效的管控機制。這種情況造成，內審人員在進行審計中，發現企業風險，但并沒有有效的預警與管控措施，不能將其系統化，提出有效的解決方案。沒有有效風險衡量標準與處理路徑導致以風險為導向的企業審計工作并不能有效開展。
四、完善風險導向型內部審計的對策
（一）提高企業風險意識，強化風險審計理念
以風險為導向的內部審計工作，要在企業有效實施，企業須做好以下工作：企業須正確看待企業面臨的風險，加強風險防范意識；梳理企業與內審人員在風險上的關系；建立有效、合理的風險預防機制；正確認識內審人員在企業風險管控中的地位；企業內部要建立風險審計氛圍，創造審計環境；企業要樹立起風險意識，提高風險承受力。
（二）構建合理的風險管控機制
企業要健全風險管控機制，建立企業責任追究的內審機制。在企業日常工作中，內審人員要監督企業行為，確保企業對擬可能風險采取有效措施。以風險為導向的內審工作應該貫穿于企業的整個經營活動中。
（三）健全企業內部控制機制
以風險為導向的內審工作應該貫穿于企業整個經營活動中，包括風險管控機制與內控機制。企業內控機制的建立主要有：對內控工作進行設計、評價、運行與改進；強化企業內控環境；強化管理者內控責任；關注企業風險；對內控工作進行有效監督與評價。
（四）優化內審人員結構
以風險為導向的內審工作開展必須要優化內審人員結構。首先，內審人員要找定位，更新內審工作觀念與定位。其次，企業要優化人員結構，合理配置人才。再者，內審人員要持續更新知識結構。最后，企業要完善內審人員后續培訓體制，強化人才隊伍。
（五）完善相關準則制度
以風險為導向的企業內審工作開展，離不開相應的制度支撐。企業要建立起完善的制度機制：建立以風險為導向的內部審計準則；強化企業風險管控制度；建立企業追責機制；明確風險識別機制；建立內審工作實施明細與指引。以此，為以風險為導向的企業內審工作提供工作指南與方法依據。
參考文獻：
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[關鍵詞] 企業經濟效益 審計
隨著主義市場經濟體制的日益完善，企業的經濟效益狀況已成為企業各方面利益相關者的關注重點，坐在受托責任位置上的企業經營管理者更是時時感到維持和提高企業經濟效益的巨大壓力。面對這種形勢，企業內部審計實現全面轉型和，通過積極開展經濟效益審計，促進完善公司治理，提高企業經濟效益水平，不僅成為企業內部審計的發展方向，而且也是企業經營管理的客觀要求和企業內部審計責無旁貸的工作使命。企業經濟效益審計是企業內部審計在授權審計范圍內，以促進提高企業經濟效益為目的，對影響企業經濟效益的各種經濟活動進行檢查評價的審計行為。國家審計署和中國內部審計協會高度重視經濟效益審計工作，在審計工作發展規劃、2006年審計工作安排及審計研討等方面都把經濟效益審計擺在了重要位置。本文從企業內部審計實務需要出發，重點對企業經濟效益審計的模式和方法進行，以求獲取開啟企業經濟效益審計大門的鑰匙，推動企業經濟效益審計有效深入的開展。
一、 企業經濟效益審計的模式
研究企業經濟效益審計的模式離不開對企業經濟效益內涵及企業內部審計一般模式的認識。企業經濟效益結果的直接表現形式是一系列財務數據，如利潤額、投資回報率、資產回報率等等，但是財務結果是企業進行戰略和投資決策，完成生產經營循環后產生的，因此企業經濟效益的產生過程覆蓋了企業運作管理的全過程，與企業的各個層級、各個部門均有直接和間接的關系。國外對經濟效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責過程中，使用資源的經濟性、效率性和效果性。”即通常所說的3E審計。而經濟性、效率性和效果性只是對使用資源的效益情況從不側面的觀察結果，三者即有區別又是相互聯系的，其總體的本質與我們所說的經濟效益并無區別。
企業經濟效益審計不同于傳統的財務收支審計。經濟效益審計所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經濟活動都同經濟效益有關；經濟效益審計需要關注的信息是動態的是相互關聯并具有傳遞性、循環性的，需要把事前、事中、事后審計有機結合起來；經濟效益審計需要審核的數據不僅僅是財務數據，而且還需要綜合業務數據、管理數據等非財務數據進行相關性分析，才能洞察經濟效益變化的內在原因；經濟效益審計有時是直接的，突出經濟效益的主題，有時又是間接的，通過完善公司治理，優化管理流程，最終達到促進提高企業經濟效益的目的。因此，只有深入了解企業經濟效益審計在以上諸多方面的特點，才能對企業經濟效益審計模式有全面的認識。
（一）不同管理層次的經濟效益審計
企業公司治理結構建立在委托理論基礎上，實現了所有權和經營權的分離。盡管不同的公司治理結構模式對權責、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業運作的全過程看，都可以劃分為決策、管理、作業三個管理層次。不同的管理層次職能不同，在實現經濟效益過程中的作用、貢獻不同，經濟效益審計把不同的管理層次作為審計對象，在審計和方法上有所區別。
1、決策層次
現代企業的決策包括企業戰略發展方向、生產經營規模、公司管理體制、管理制度以及生產經營規劃、計劃、預算等等。重大戰略決策權控制在股東、董事會及經營管理班子手中。實踐證明，企業的經濟效益好壞同企業的重大決策是否正確有著至關重要的深遠聯系，也是企業經濟效益審計不應避開的領域。雖然理論上、法規上沒有作出限制，但是在實際操作中，直接對決策層次進行審計的環境和條件還不夠成熟。內部審計同企業決策過程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的，這種狀態自然成為開展決策層次經濟效益審計的重要障礙。然而，也不是說決策層次的經濟效益審計就無所作為了，事實上企業內部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發揮作用。而且在決策實施過程中，審計如果發現屬于決策錯誤產生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關決策的適當調整。此外，在多層級的大型企業組織中，內部審計對下屬企業是否存在違規決策事項及授權范圍內的經營決策對經濟效益產生的影響是完全可以審計的。
2、管理層次
管理層次是把企業戰略決策和制度、計劃變為現實的紐帶和橋梁。在大型企業組織中，管理層次的經濟活動主要包括總部各職能部門的經營管控和下屬企業管理者的經營管理活動。企業經濟活動中的人、財、物等資源系統和信息系統主要是由管理層次掌握的，企業經濟效益的實現離不開各級管理層的智慧和艱辛、精細的日常管理。企業經濟效益審計在對管理層次的審計中會涉及檢查公司規章制度是否有效執行；資源配置和經營決策是否體現經濟性、效率性和效果性；影響經濟效益結果的經營風險、財務風險和管理風險是否存在和有效防范。
3、作業層次
企業經常性經濟效益必須經過生產經營作業循環后才能產生。作業層次體現了廣大勞動者創造經濟效益的重要貢獻。作業層次的活動同樣具有經濟性、效率性和效果性的考量，并且會直接影響增加收入、降低成本的經濟效益結果。企業通過實施精細化管理，優化業務管理流程達到增加效益的目標也主要是優化作業層次實現的。因此，企業經濟效益審計的許多深入細致的檢查都同作業層次相關。通過對作業層次的經濟效益審計去發現存在的資源浪費、效率低下和內部控制的薄弱漏洞，促進完善企業的作業流程，降低作業的資源消耗，提高作業的質量和效率，經濟效益狀況就會得到明顯改善。
（二）事前、事中、事后全過程的經濟效益審計
既然影響企業經濟效益的因素是多方面和全過程的，那么對它的審計也是必須涉及多方面和全過程的，僅有事后審計是不夠的，還必須有事中審計和事前審計。我們可以用下圖來反映企業經濟效益全過程審計相關的主要內容
企業經濟活動在事前、事中、事后表現的內容各不相同，對經濟效益的影響也具有不同的形態。以企業的生產經營性基建投資項目為例：這種基建項目的立項，規模控制是否基于生產經營發展需要和市場需求的預測，基建項目的具體設計和投資計劃是否具有經濟性，是企業經濟效益審計應當關注的重點。在基建項目實施過程中，經濟效益審計應當檢查基建項目招投標程序是否合規，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項目實施、結算過程中，對工程變更項目造成的基建投資增減變化更需要嚴格審查，幫助企業在基建結算中核減投資成本；在基建項目完工投產后，企業經濟效益審計應跟蹤審計基建投資的經濟效益，檢查項目投產后實際的市場反映和具體產出效果，看看項目的投入產出是否和計劃的預期一致，具體分析影響效益結果主要因素變化，提出改善經濟效益的建議。
在企業經濟效益審計實踐中，一些企業已經開始邁向全過程的審計。例如運輸行業中，一些企業積極開展了修造船項目、倉儲、房地產基建項目實施過程中的審計，有效核減了工程造價、項目投資；有的直接開展了基建項目的營運效益審計，有的把基建項目完工后的效果審計稱為“項目后評估，”作為制度性安排進行例行的基建項目事后審計。
當然，企業經濟效益的全過程審計并不局限于基建項目，在日常生產經營過程更是具有普遍性，一項生產經營業務的計劃、實施，一個業務流程的改造、調整，都會有一個資源是否合理配置，預期效果能否實現的問題。生產經營全過程中的某一個環節出現問題都可能傳遞影響到下一個環節的有效運作，最終會影響到經濟效益結果。即使是事后的經濟效益審計也同傳統的事后審計有很大區別。事后的經濟效益審計可以鑒定評價業績效果，可以對經濟效益變化的各相關因素進行深入分析，與水平、先進水平及本期計劃進行比較，尋找挖掘進一步改進的關鍵環節，使下一輪作業循環時有針對性地改善薄弱環節，達到提高經濟效益水平的目的。
（三）財務數據與非財務數據結合的效益審計
傳統的財務審計主要以財務數據為審計證據，以規章制度為衡量準繩，即人們通常所說的合規性審計模式。經濟效益審計不僅需要財務數據作為審計證據，而且也需要大量非財務數據作為審計證據。非財務數據來源于市場客戶情況，產品質量情況，生產技術情況，人力資源情況及生產銷售過程。這些非財務情況，會直接間接地財務數據的變化，影響經濟效益的結果。經濟效益審計不可忽視非財務數據的意義，而應該哪些非財務數據與財務數據具有密切關系及其影響趨勢和影響程度。例如：企業要獲得更多的經營收入，一般都需要擴大業務量，業務量的擴大同穩定、增長的客戶群相關，而客戶的增長又同企業的產品和服務質量分不開，產品服務質量又同員工的素質、生產技術關系密切等等，如此相關性的因果會發現許多非財務性因素。可以量化的非財務因素產生的非財務數據會提供更多的分析便利，方便經濟效益審計研究非財務數據與財務數據之間的變量關系。充分重視和大量使用非財務數據進行企業經濟效益分析評價，是企業經濟效益審計模式的顯著特征之一。審計應當不斷探索不同行業、不同環境下如何選取非財務數據的，逐步建立企業經濟效益審計中財務數據與非財務數據相結合的系統規范。
對于難以量化的非財務因素，只要能證明與經濟效益有著重要的密切關系，也應在經濟效益審計得到重視，因為這些因素的改善，最終能夠幫助企業提高經濟效益。
（四）直接與間接的經濟效益審計
雖然說企業的所有經濟活動都同經濟效益有關，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應，企業經濟效益審計也存在直接的經濟效益審計和間接的經濟效益審計。
在企業經濟效益審計實踐中，我們通常把冠以“經濟效益審計”名稱的審計項目及通過審計可以直接量化促進經濟效益改善的審計項目歸類為直接的經濟效益審計；其他同改善的經濟效益有關，但不直接產生作用或難以量化影響經濟效益結果的審計項目可以作為間接的經濟效益審計。例如，我們對虧損企業或利潤出現大幅下滑的企業可以直接進行分析，幫助企業尋找扭虧增盈的措施；投資項目在進入正常經營階段后也應當進行營運經濟效益的審計，評價新增投資的效益性；對基建項目成本的審計，對營運成本和管理成本的審計，對營銷收入的審計等等可以有明確的量化評價，會直接對經濟效益產生影響，也應當被看作是直接的經濟效益審計。反之，我們對企業內部控制系統，對業務管理流程進行的審計，雖然最終會有利于經濟效益，但直接的審計結果還是加強和完善內控管理，可以作為間接的經濟效益審計。
開展企業經濟效益審計應當以直接的經濟效益審計為主，達到主題突出，重點突出，對經濟效益產生直接影響的效果，這對內部審計發揮增值作用具有重要意義。間接的經濟效益審計也不容忽視，通過審計促進企業加強基礎管理，對企業持續穩定保持良好經濟效益水平也是非常重要的。
通過以上幾方面企業經濟效益審計特點的討論，我們對企業經濟效益審計模式可以引出幾點結論：
1、企業經濟效益審計模式是在公司治理結構框架下，根據內部審計授權范圍對影響企業經濟效益的各種經濟活動進行檢查評價。
2、企業經濟效益審計模式是對企業多層次、全方位、全過程的，高度關聯性的審計。
3、企業經濟效益審計模式以直接經濟效益審計為主，間接經濟效益審計為輔，保持對企業經濟效益的全面關注。
二、企業經濟效益審計的
企業經濟效益審計的模式與傳統的內部審計模式不同，其審計方法也必須與經濟效益審計的、特點相適應。沒有適應企業經濟效益審計的方法，就象河上沒有橋和船，光有過河的愿望也是無法成功到達彼岸的。在企業經濟效益審計方法研究中，我們認為企業經濟效益審計項目如何立項，傳統審計方法如何改革創新，一些管理工具如何運用等是值得重點研究關注的。
（一）企業經濟效益審計項目的立項方法
開展企業經濟效益審計，如何選擇確定經濟效益審計項目，是審計實務中需要解決的問題。企業內部審計機構在年度中實施的審計項目絕大部分是年度審計工作計劃中安排的，是經企業權力機構或管理層批準后執行的。經濟效益審計項目的安排也不能例外，也必須有計劃有步驟地納入到常規的審計工作計劃中安排。
在年度審計計劃中考慮安排經濟效益審計項目需要綜合平衡三方面因素：其一是現有企業中經濟效益的突出問題是什么？尤其要抓住本企業核心業務過程中對經濟效益影響大的薄弱環節；其二是企業年度重點工作中需要審計工作配合的內容；其三是可用于經濟效益審計的資源，即能夠勝任經濟效益審計任務的審計人員力量。經濟效益審計需要較高的專業素質，有時還需要相關的工程技術專業力量參與。因此量力而行，注重審計效果，結合企業迫切需要選擇的經濟效益審計項目才有利達到切實幫助企業改善經濟效益的目的。
經濟效益審計立項時還應注意突出重點。影響經濟效益的因素是多方面的，一次審計不宜面面俱到，可以選擇當前最重要的某一方面，某一環節，這樣審計也會更加深入細致。經濟效益審計具有一定基礎的企業，可以逐步實現經濟效益審計制度化，即對常規性經濟效益審計作出制度安排，如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等等。
（二）企業經濟效益審計中創新審計方法的運用
經濟效益審計是我國企業內部審計工作中具有成長性的業務之一，，缺乏系統成熟的經驗和方法是現實。但人們普遍認識到傳統的財務數據審核審計方法已不能滿足經濟效益審計的需要，必須運用創新的審計方法才能完成經濟效益審計的重任。圍繞企業經濟效益審計需要，運用創新審計方法是多方面的艱苦細致的工作，也需要長時間審計實踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強調以下幾點：
1、注重風險導向審計方法的運用
由于經濟效益審計涉及面寬，時時處于動態的復雜多變的環境下，有限的審計資源如按部就班，事無巨細地檢查每一個細節，不僅難以操作而且事倍功半。現代審計倡導的風險審計方法正適用于經濟效益審計的特點。首先，審計應在了解企業基本業務和管理狀況的基礎上，把企業管理薄弱環節和對經濟效益產生重要影響的環節作為查找風險的重點范圍；其次要善于捕捉市場變化，政策變化以及企業內部重大人事、管理體制、制度變化可能給經濟效益帶來的不利影響，使經濟效益面臨的風險及時受到重視和應對，經濟效益審計也就更具有風險防范的預見性和預警性。例如，運輸行業中由于燃油價格的大幅上漲，會大大增加運營成本，縮小原有的利潤空間，如何節約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經營風險。審計不僅要掌握分析相關的財務數據，而且應了解業務經營策略、生產管理、降低油耗的技術手段等方面可能采取的措施，提出改進建議幫助企業控制油價上漲帶來的經營風險。
2、廣泛使用經濟效益相關因素分析方法
影響企業經濟效益的相關因素是紛繁復雜的，但是就像枝葉和樹干的相關、魚刺魚骨的相關一樣，也是有脈絡可尋。
審計通常采用逆向檢查分析的方法，先從經濟效益的最終財務結果檢查分析入手。影響經濟效益結果的財務因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產品價格、產品結構、客戶結構、營銷方式等關鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動成本，每類成本又有許多明細項目。審計可以從財務因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財務信息背后的業務和管理情況變化，找出影響經濟效益的內在原因。
對于當前企業內部審計隊伍的一般素質而言，相關因素分析中最具挑戰的還是能否了解和熟悉企業業務運作的流程，商業模式的特點以及各方面管理的細節。只有充分了解認識企業經營管理狀況，正確把握其內在的關系，真正成為“內行”，才能準確地把財務數據和非財務數據聯系起來進行合理的分析評價。相對而言，內部審計又比一般外部審計更容易了解企業的經營管理情況，長期在企業中耳濡目染，內部審計與經營管理有天然的聯系，而相關因素的分析是需要在一般了解的基礎上更加精細化，達到可計量、可推算的程度。
3、探索現代企業管理工具的運用
近年來，在企業管術界和實務中引進了一些先進的現代管理工具，這些管理工具的運用對推動企業管理的化、制度化和規范化發揮了作用。內部審計也應積極探索適應企業經濟效益審計需要的現代管理工具的運用。
平衡記分卡是一種績效管理工具。它根據與成長，內部業務流程、客戶關系、財務結果四方面因果關系，及為企業增值的貢獻路徑，制定各層面的工作目標和考核指標，推動企業各層級協同努力，實現企業的戰略目標。平衡記分卡的理念，尤其是其各關鍵因素的相互關系與經濟效益審計的相關因素分析是相通的，如果企業實施了平衡記分卡管理系統，就會為經濟效益審計提供更好的檢查評價平臺，針對既定的各關鍵因素指標，檢查實際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級工作目標提供有價值的意見。
在高度重視企業經濟效益審計方法改革創新同時，傳統的審計方法也不可偏廢。尤其是在審核分析經濟效益的真實性、準確性時，更需要運用財務審計的經驗和方法，實施必要的審計程序，防止在虛假的經濟效益結果基礎上作進一步深層次經濟效益審計，那樣勢必會影響經濟效益審計的準確性，甚至會為企業經營管理提出誤導性審計意見。這種審計風險也必須高度警惕并加以防范。
企業經濟效益審計如雨后春筍，方興未艾，在企業經營管理和經濟效益的增值作用日益增大。廣大內部審計工作者應該充分認識和把握企業經濟效益審計的模式和方法，積極開展經濟效益審計實踐，全面實現內部審計的轉型和發展。
參考：
［1］ 秦曉，《制度變遷中的實踐與思考》，黑龍江出版社，2002年11月。
［2］ 邢俊芳、陳華、鄒傳華編，《最新國外績效審計》，審計出版社，2001年1月
關鍵詞：企業管理 后續審計
后續審計屬于企業的內部審計，其實施目的是企業內部審計機構，為了能夠對被審計單位在審計過程中所發現的問題是否采取了相應的糾正措施其糾正效果而進行的檢查。在在實際審計過程中，一方面是因為企業內部審計的地位和職能定位不夠清晰，審計提出的審計意見和建議，往往不能引起被審單位的足夠重視，導致整改不及時、不徹底；另一方面部分單位領導及內審負責人沒有對后續審計的重要性認識清楚，因而大部分都不實施后續審計，有一些實施實施后續審計的企業，在對其工作范圍和程序進行審計的時候，主觀隨意性比較強。筆者認為，想要對內部審計的權威性進行維持，想要對審計報告的嚴肅性進行保證，想要把審計意見的落實進行確保，內部審計就應該著力開展后續審計，強化審計監督效果。
一、后續審計的必要性和重要性
為了審查和監督被審計單位對于審計報告中所揭示出來的問題以及偏差，是否采取了有效措施進行糾正和改進，對所采取的糾正措施有效性、及時性以及合理性進行評價，那么這些都需要進行后續審計。
（一）后續審計有利于幫助高級管理層完成組織職能，維護內部審計的權威性
實施后續審計，可以促使審計處理意見和建議在被審計單位得到正確采納和落實，使內部審計的監督職能得到充分實現，體現內部審計在組織管理中的重要作用。堅持后續審計可以保持審計監督的連續性，促進被審計單位加強制度建設，提升管理水平，對于維護審計決定的嚴肅性，增強審計機構的權威性，具有重要意義。
（二）后續審計有利于規范內部審計工作、完善審計質量控制需要后續審計
后續審計的主要工作程序包括建立后續審計制度、跟蹤審計意見、決定和建議的落實以及建立審計項目檔案的責任制度等，并確定相應的質量管理責任。后續審計是內審工作中不可缺少的關鍵程序，是規范內部審計程序、提高審計質量的重要環節，對于審計機構制度建設和風險預警、確保審計程序的完整性，具有積極的促進作用。
（三）后續審計有利于提高審計人員的業務能力
后續審計既是對審計人員提出審計意見和建議的準確性及整改的可行性進行驗證，也是對審計人員溝通、專業判斷能力的一次檢閱。同時，后續審計結果也是對審計人員業務能力實行績效考評的有效依據，有助于增強審計人員的責任感，有利于幫助審計人員總結經驗、改進不足，提高審計意見和建議的質量水平。
二、后續審計過程中所要注意的關鍵環節
（一）對后續審計工作計劃以及實施方案進行編制
在后續審計實施方案的編制過程中，要注意以下幾項基本因素：審計決定以及建議的重要性；對糾正措施的所需時間以及成本進行落實；糾正措施所具有的可行性以及復雜性；糾正措施一旦失敗，所可能產生的影響；被審計單位相關業務以及時間安排等。另外還要把后續審計直接列入到年度工作要點之中，或者是列入到項目審計計劃中。
（二）對后續審計的項目以及內容進行確定
首先需要對原有審計決定以及建議的可行性進行分析，被審計單位的內部控制制度或者一些其他的因素如果出現了變化，那么原有審計決定可行性肯定會受到一定的影響，就需要對此進行一定的修訂。同時應根據審計事項的性質及風險大小來確定后續審計的范圍。
（三）對審計單位的反饋意見認真進行分析
后續審計工作的開展，采用的主要方法就是分析問題、探究原因，同時這也是對被審計單位反饋意見進行分析的基礎。
其中，被審計單位的反饋意見，一般情況下都會有以下幾點；被審計單位已經針對審計報告中指出的問題，采取了糾正措施，那么內部審計人員在對設計程序、后續審計時間以及審計人員進行安排的時候，就要根據被審計單位所提供的糾正措施及其糾正效果，有針對性的進行；被審計單位意見和審計人員存在一定的分析，這個時候首先要和被審計單位進行良好的溝通，就是找到產生分歧的原因并解決分歧，之后再對相應的后續審計方案進行確定；被審計單位因為一些特殊原因，想要對相應的責任進行承擔，不想再對揭示的問題進行解決，那么這個時候審計人員就要把這一情況報告給適當管理層。
（四）后續審計實施階段注重審計技巧的靈活運用
首先，對已經整改問題采用詳細審計的方法；其次，對內控方面存在問題，進行現場數據追蹤和實地檢查記錄資料等方法，檢查措施是否到位；最后，對落實有困難的問題，采用座談或調查問卷的方式，了解相關情況，并通過充分交流獲得其支持和幫助，促使問題得到妥善解決。
（五）做好測試評估，編制好后續審計工作底稿
后續審計中，應對已采取的各項措施應進行評估，對控制風險重新進行評估。首先，對已經整改問題的真實性、有效性進行審查；其次，對于還沒有整改問題進行重點審查，并找到原因，督促有關人員盡快整改。如果在規定的整改期限內，被審計單位仍然沒有把問題整改到位，那么就要將此作為是后續審計的重點。如果是被審計單位故意不進行整改，那么就要在進行審計意見交換的時候，督促其整改，并把整改責任落實到位；如果是因為一些歷史遺留問題等客觀原因，對問題沒有整改到位，那么可以在對問題進行說明之后，對整改方案進行修改，提高其實用性；最后，被審計單位以審計回復的形式產生的書面記錄、對于整改問題的重要問題、各項檢查取證資料以及與此相關的復印、記錄等資料，都要進行收集歸檔保存，以作為后續審計的資料。
（六）提交后續審計報告
對后續審計報告進行提高的提交的目的是，可以讓高層管理者對被審計單位整改之后的現狀，還有重新評估的風險程序進行深入的了解，提高審計結果的透明度，明確審計責任，有效地防范審計風險。后續審計中的審計發現、風險重估結果、被審計單位的整改情況都應該列示在后續審計報告中。
參考文獻：
關鍵詞：內部審計 質量控制 改善措施
隨著我國市場經濟體制的建立和企業改革的不斷深化，審計在經濟生活中的地位越來越重要，社會對審計質量提出了更高的要求。全面提高審計質量，既有利于規范企業的會計行為，提高其財務信息質量，也能更好的發揮審計的監督作用，推動審計事業向前發展。因此，加強審計質量控制，是當前需要解決的重要問題。內部審計質量控制是內部審計機構采用科學的組織手段和技術方法，根據一定的要求或標準，對審計項目的立項、實施、結果等進行組織、指導和監督的活動，是內部審計機構和內部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，是提高審計工作水平以及審計工作效率的重要途徑。
一、企業內部審計質量控制概述
（一）加強內部審計質量控制的重要意義 （1）促進內部審計功能的良好發揮。首先是保證內部審計基本職能成功實現。高質量的內部審計對本單位各部門的工作情況做出客觀公正準確的結論，合理、有效的改進意見，為管理層進行科學合理決策提供條件，充分發揮了內部審計的監督、控制職能；其次，較高的審計質量可有效降低審計風險，以較好解決會計信息失靈的問題，有助于強化單位內部控制系統，增強科學管理意識。最后，完善的內部審計控制系統對我國企業發展有重要的推動作用，加強質量控制可以充分的發揮內部審計在企業內部控制系統的作用，同時，良好的質量控制系統也就成為企業信用建設的重要組成部分。（2）促進企業內部審計事業發展。內部審計的發展完善是在不斷提高其質量的前提下實現的，強化內部審計質量控制提高審計質量必然給內部審計自身的發展帶來積極的影響。不僅有利于提高審計部門的地位，為履行職責提供理想環境。更有利于審計隊伍素質的提高，通過對審計工程中的委派工作、指導監督、后續教育和培訓等質控環節的強化，審計人員對素質要求有了新的標準和認識，審計隊伍的職業道德素質和專業素質將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應時展對內部審計的需要。（3）為內部審計質量控制準則的制定提供實踐基礎。在強化內部審計質量控制的實踐過程中積極地總結經驗教訓、尋找規律，同時吸取國外發達國家的成熟經驗和先進管理模式，努力創造適合我國國情有自己特色的內部審計質量控制體系，為我國內部審計質量控制準則打下堅實的實踐基礎。《內部審計質量控制準則》的頒布是我國審計事業發展的需要，也是我國內部審計走向世界的需要。
（二）內部審計質量控制的內容 （1）內部審計機構的質量控制。內部審計機構質量控制是為保證所有內部審計活動符合內部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。設置獨立的內部審計機構是保證內部審計質量的前提條件，內部審計機構負責人對制定并實施系統、有效的質量控制程序負總體責任。內部審計機構必須建立健全內部規章制度，以便于審計人員有據可依。分別從審計人員的管理、具體審計項目的實施管理等方面建章立制，督促審計人員對內部審計職業道德規范的遵守；確保審計人員按照各專業的審計實務操作手冊開展規范的審計業務；保證審計機構不斷提升內部審計人員的專業勝任能力等。內部審計機構必須定期開展內部審計的風險評估，處理重大審計風險，并通過相關措施進行風險控制，確保審計的質量。（2）內部審計項目的質量控制。內部審計項目質量控制是為保證內部審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。內部審計機構實施審計項目時，應對審計準備、審計實施和審計終結三個階段全過程實行質量控制，即建立事前、事中、事后的控制制度。事前控制指建立科學的審計項目選擇機制。通過對公司風險評估的結果選出對公司目標實現有重要影響的項目。審計項目負責人可以根據被審計單位的經營規模、業務及審計工作的復雜程度，確定審計方案具體內容。要充分開展審前調查，積累基礎資料，做到有的放矢。切實可行的審計方案是建立在充分調查研究基礎上的，沒有充分的審前調查，很難制定出高質量的審計方案。實際工作中，由于內部審計部門的特殊地位，很多內部審計人員忽視審計前期調查，致使審計準備不充分，嚴重影響項目審計質量，加大審計風險。所以一定要重視審前調查，為項目審計工作打好基礎。事中控制主要是針對審計證據的質量控制。內部審計人員應做好審計證據的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計證據的相關性和可靠性。收集審計證據的最終目標是“充分支持審計結論”，達不到這個目標的，就不是合格的審計證據。審計署頒布想《審計機關審計項目質量控制辦法》中對審計證據作了如下規定：只對被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為，以及對于審計結論有重要影響的審計事項，才收集審計證據；此外的大多數審計事項可以不必收集審計證據，只在審計日記中記載查證過程和結果即可。事后控制主要是反應審計報告編制和審計結論執行的情況。內部審計人員應在審計實施結束后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計結論與建議，出具審計報告。審計報告是審計工作實施結果的最終體現，審計報告質量是審計項目成功與否的關鍵。因此為加強審計報告質量，應注意以下內容：審計部門在編送審計報告時，應重視事實的準確性，建議的可行性及報送的及時性；審計報告的控制程序上應建立多層次審核制度，以使審計報告達到事實清楚、定性準確、評價公正、處理恰當；為使審計結論和審計建議易于理解，審計人員還應注重通過圖示、幻燈片等直觀形象的手段來闡述審計具體情況。
二、國企業內部審計質量的缺陷
（一）內部審計獨立性不強 獨立性是內部審計工作的基礎和靈魂，是保證審計質量的根本途徑。目前，我國內部審計獨立性不強的表現有：（1）對內部審計職能認識不清。大部分審計人員對內部審計的職能認識模糊，認為內部審計就是查問題、找毛病，忽視了內部審計監督、服務、管理的職能，限制了審計工作的開展。（2）思想松懈，缺乏競爭力。由于內部審計的對象決定了審計機構獨享審計權，審計機構不用擔心競爭對手和業務來源，缺乏應有的競爭力，而更多地關心審計任務的完成、上級領導的態度，對建立健全內部質量控制缺乏熱情。（3）對潛在風險認識不足。求數量、搶時間、搞突擊，在質量控制上下功夫不夠。對審計中出現耗時、耗費的具體項目不愿深查，對不清楚的業務避重就輕，對獲取審計證據的相關性和可靠性分析不透，處理問題上更多地依賴專業判斷或個人偏好。（4）審計人員在質量控制上意識不強。企業與個人利益的一致性使內部審計人員對一些違紀違規行為視而不見；復雜的人際關系使內部審計人員不愿深入細查；領導的態度在某種程度上決定了審計的時效、范圍，使審計人員不敢違背；眾多理由使得審計人員在質量控制上意識不強。（5）內部審計機構的設立尚未完全到位。目前，大中型企業以及集團公司內部逐步設立了內部審計機構，但基層事業單位、中小企業在內部機構的設置上，還不夠健全，也沒有專門的內部審計制度。上述因素在很大程度上影響著內部審計的獨立性，無法保證內部審計業務工作的自主性和權威性，從而無法保證內部審計質量和規避審計風險。
（二）內部審計人員素質不高 目前我國內部審計主要存在于財務會計方面，但隨著對內部審計質量要求的提高，需要內部審計涉及企業的各個方面和個環節，但是審計人員因受專業限制不可能對企業業務的各個方面都很了解，有的企業的現有內部審計人員多數只注重財務與審計知識的學習，對現代管理知識的了解以及對問題綜合分析的能力還有待提高。復合型人才少，普遍缺乏計算機審計技能，知識結構相對陳舊，因而應對復雜審計工作局面的能力較弱。再加上現有內部審計人員缺乏開拓創新精神，質量風險意識淡薄，難以勝任內部審計工作的要求。我國雖然制定了統一的內部審計基本準則，但缺少統一的業務規范和操作指南，使得內部審計工作計劃帶有盲目性、隨意性。審計方案脫離實際，操作指導性不強；審計調查不徹底，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規范；重大問題沒有查深查透，審計意見缺乏針對性、可行性。內部審計應當建立分級督導制度，對各層次的審計工作進行指導、監督和復核。督導和復核實際上是對內部審計工作的內部監督，但內部審計部門受人員、機構設置等因素的制約，大多沒有建立必要的內部督導機制。對內部審計的檢查處于真空地帶，難以保證審計權利和職責的有效執行。
（三）內部審計質量控制標準不明確 內部審計質量控制標準是內部審計質量的控制依據和作業規范，但現行的內部審計規范體系建設明顯地偏重于內部審計法律、內部審計準則和內部審計職業道德規范的建設，而忽視了內部審計質量控制標準的建設。結果是內部審計質量標準不明確，內部審計質量控制無章可循，內部審計運行各行其是，質量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學的分配控制，使人員的經驗、知識結構與項目審計目標不相匹配，審計作用難以得到正常發揮。目前內部審計只有簡單的復核制度，缺乏具體的督導內容，致使督導在深度和廣度上還比較匱乏，監督處于低層次水平，僅限于編制底稿人員是否簽字、其工作底稿要素是否填寫齊全、報告結構和用詞表達方面規范與否等。
（四）內部審計方法落后 內部審計方法模式仍以賬目基礎審計方法為主，風險觀念比較淡漠，較少考慮審計風險控制因素；抽樣技術的運用更多地憑借內部審計人員的主觀判斷和經驗，統計抽樣技術的運用十分欠缺；缺乏對審計方法和經驗的總結和提煉，缺乏內部審計人員之間和內部審計機構之間的各種審計工作經驗交流；計算機審計在內部審計中的應用相對較少。有效的內部審計質量控制手段應包括內部審計制度約束、內部審計督導復核、內部審計考核、內部審計責任追究等。但企業內部審計在這一環節上普遍存在問題。首先，質量控制制度建設比較薄弱，即使已經建立的某些制度也形同虛設。其次，未建立分級督導復核制，或督導復核具體職責內容不明確。再次，內部審計考核未能有效執行，表現為：缺乏質量考核；考核內容不全面，偏重于事后結果的考核而忽略對內部審計過程的控制；考核主觀性太強，缺乏客觀全面性；考核未與獎懲相結合等。最后，內部審計責任追究不到位。有的根本沒有建立責任追究制度；有的責任追究形式化，沒有切實得到落實；有的責任主體不明確，責任劃分不清楚，使責任追究無法實施。內部審計質量控制是全員、全過程的管理活動，要求審計中的每個環節、每位工作人員、每項工作必須為其他人員的工作質量提供保障，而不是孤立的。因此，有必要針對上述一系列問題根據企業實際情況找到切實可行的解決方案。
三、企業內部審計質量控制的對策
（一）建立健全內部審計規范體系 首先應當制定內部審計法律依據。《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和內部審計具體準則的頒布實施，標志著我國內部審計事業向法制化和規范化邁進。通過不斷的修訂和完善，使之有利于審計質量的提高，幫助組織審計目標的實現。此外，要明確衡量內部審計質量的標準。第一個層次的標準是《內部審計準則》和《內部審計人員職業道德規范》；第二個層次的標準是內部審計章程，決定了內部審計工作的宗旨、目標、范圍、職責權限以及內審工作的獨立性等內容；第三個層次的標準是由內部審計機構制定的審計手冊、組織內部適用于內審機構的政策和程序、適用的審計技術和工具、內審機構的發展計劃等組成，不同性質的內部審計機構制定不同的規范措施，使其具有特殊性和針對性。
（二）建立健全內部審計質量控制的組織機制 內部審計質量控制保障機制的關鍵是在健全的公司治理下合理設置內部審計機構。公司治理決定著內部審計的環境，而內部審計則是公司治理的重要手段。在現代公司治理模式下，內部審計機構的組織地位和設置層級越高，其獨立性越強，內部審計的作用發揮越充分，這是因為內部審計機構組織層級越高，內部審計機構的獨立性和權威性也越好。因此，進行內部審計質量控制必須有健全的組織機制做保證。首先，建立健全的內部審計質量控制機構。進行內部審計質量控制，必須有一個健全有效的組織機構，該機構是內部審計機構中的一個職能部門，在內部審計機構中可以設置專門的內部審計質量控制人員。設置的內部審計質量控制機構必須是健全、有效的，該機構與內部審計的其他分支機構既緊密相連，也相互制約。其次，建立健全的內部審計質量控制崗位責任制。只有嚴格規范崗位責任制，將內部審計質量控制的職責落實到每一崗位和人員，才能使內部審計質量控制得到保證，真正使內部審計質量控制得到良好的執行。總之，健全的組織機制有利于擺脫管理當局的限制，提高內部審計機構的獨立性。還可以使得內部審計為企業不同層次的工作服務：審計委員會為董事會和監事會的監督、控制服務，而內部審計機構則為日常經營管理活動服務。
（三）調整內部審計目標，擴大內部審計范圍 內部審計的目標應側重于加強企業管理、提高經濟效益，審計的內容應涉及企業所有管理領域，包括人事、市場營銷、生產、技術、工程、商務等環節。進行內部審計質量控制僅僅依靠政府和相關監管部門制定的法律、準則規范是不夠的，還必須針對各部門、各層次和各環節的內部審計工作指定具體的審計質量控制標準，作為內部評價審計質量、考核審計工作業績的客觀依據。內部審計質量控制標準應以內部審計準則為基礎，審計項目過程不同，審計質量標準的制定也不相同。一個企業每年度的審計計劃和具體審計項目的實施，都要圍繞本單位的工作重心、群眾反映強烈和領導最關心的問題開展工作，除了及時、準確、客觀地提出審計問題外，更重要的是要提出具有可行性的審計意見和建議，為領導解決問題提供決策依據，以利于及時采取措施，糾正已經產生或可能產生的問題，加強企業經營管理。那么，審計工作范圍除了解和評價財務、經營信息的可靠性和完整性外，還應對有關政策、決策、程序、法律和規章制度的遵守情況進行監督，并對企業財產的安全性、資源利用的效率效果、預定目標完成情況作出公正合理的評價。總之，內部審計應對企業管理的全過程進行審計評估，及時發現和規避各種風險，促進企業建全各項管理制度，嚴密內部控制機制，推動生產經營規范化、制度化，以達到改善企業經營狀況，提高企業經濟效益的目的。
（四）關鍵點控制 關鍵點控制是指對列為關鍵點的審計業務環節或活動采取各種必要的手段和措施進行重點控制和管理。關鍵點質量控制的操作一般按下列步驟進行：首先，找出審計業務中的關鍵點。不同的審計業務或項目，其關鍵點是不同的，審計準備階段的關鍵點主要是審計內容和審計人員素質兩個方面。審計實施階段的關鍵點可以按審計內容的性質不同確定。審計結束階段的關鍵點主要是審計工作底稿與審計證據的整理、分析與綜合、審計報告的編寫等。其次，落實控制責任。找出關鍵點后，應根據其所處具體環節和特點，以及審計計劃和工作分工情況，將其具體落實到每一人員。最后，制定質量控制措施。審計質量控制部門對每個關鍵點應提出明確的質量要求，關鍵點責任人員應制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質量。并且，在制定措施時應充分分析關鍵點容易發生的質量問題以及所造成的相關影響，分析容易發生質量問題的原因，以便于進行質量控制。
（五）提高內部審計人員綜合素質 內部審計工作是一項專業性和政策性較強的審查和評價活動，科學合理地配置內部審計人員是有效開展內部審計工作的前提條件，是履行內部審計職責的根本保證。（1）審計人員應樹立正確的態度。內部審計人員在實施內部審計活動時，應秉持謹慎的態度。要根據所審查項目的復雜程序，合理使用職業判斷，運用必須的審計程序和技巧，警惕可能出現的錯誤、遺漏、成本耗費、效率低下和利益沖突及等情形。以降低審計風險，保證審計質量。（2）提升審計人員專業勝任能力。審計人員的專業勝任能力在一定程度上決定了審計實施的成與敗。因此應采取多種形式來提高審計人員的專業素質。以保證審計人員能夠及時獲得和掌握與審計相關領域的知識和技能，不斷提高業務素質和專業判斷能力，保證各項審計任務得到圓滿完成。在內部審計機構中，除需配備財務人員外，還應該配備諸如工程、法律、電子數據處理等完成審計工作所需要的其他人員。同時，作為一名內部審計人員應具有職業使命感、責任感；遵守誠實、客觀、勤奮和忠于客戶的原則；熟悉和熟練掌握內部審計原則和技術；牢記經濟法律、法規等相關業務知識；熟悉企業管理的原則和各項規章制度；并最終能對審計過程中遇到的各種錯綜復雜的情況和問題進行周密思考和邏輯分析，作出及時、準確的處理。（3）為被審計單位提供其他咨詢服務。內部審計人員還應經常深入到企業管理的各個方面，開展調查研究，在工作中積極發現問題，并有針對性地提供咨詢服務。在審計工作方法上，審計人員首先要對被審單位抱有信任的態度，并廣泛征求被審計單位的意見，積極尋求合作；對審計中發現的問題共同分析其將會帶來的影響，一起探討改進措施；在報告內容方面，對外呈送的審計報告只反映重大的問題，而對一般性質的問題則在審計過程中直接向被審計單位提出并督促其就地整改。只有把監督寓于服務中，才能減少被審計單位的對立情緒，達到既實現了對會計行為的監督，又能促進被審計單位加強財務管理的目的。只有這樣，內部審計才能更好的為企業的經濟發展服務。內部審計的發展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理質量來延續，而實施內部審計質量控制是其生命之源。內部審計質量控制是一個系統過程，只有從組織、人員、手段和過程等方面實施全面控制，才能產生實質性的控制效果。只有不斷改進內部審計工作，加強內部審計質量控制，提升內部審計機構在組織中的地位，才能開創我國內部審計事業的新局面。
參考文獻：
［1］李宗梅：《淺談內部審計的質量控制》，《經濟師》2010年第2期。