時間：2022-05-18 12:21:39
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2006年2月15日，財政部了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則（含應(yīng)用指南），已于今年月日月1日起在上市公司施行。這一企業(yè)準(zhǔn)則體系既與中國國情相適應(yīng)，又與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則想趨同，為我國各類企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了會計確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)。下面分五個方面對新會計準(zhǔn)則的變化給予簡要的闡述。
一、資產(chǎn)的計價
新準(zhǔn)則僅在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件允許的情況下，對特定資產(chǎn)或者交易采用公允價值，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等；另從穩(wěn)健性與防止盈余操縱方面出發(fā)對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提作了較大的調(diào)整。
1、存貨
存貨的借款費用一定條件下可以資本化。現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍僅為固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則關(guān)于借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍除了固定資產(chǎn)外，還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才級達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨投資性房地產(chǎn)。
取消了發(fā)出存貨計價的后進(jìn)先出法。現(xiàn)行準(zhǔn)則對存貨發(fā)出成本的確定可以采用后進(jìn)先出法，但后進(jìn)先出法未能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，因此新準(zhǔn)則取消了存貨的后進(jìn)先出法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
需要注意的是，雖然《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定了“資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回”，但此準(zhǔn)則不適用于存貨。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第十九條明確規(guī)定存貨跌價準(zhǔn)備在原先計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
2、固定資產(chǎn)
規(guī)定了棄置費的會計處理。一些行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費用往往很大，與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊。
修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則。新準(zhǔn)則修改了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，與國際準(zhǔn)則趨同，取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)的減值按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理，即固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不允許轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不允許轉(zhuǎn)回。這樣，上市公司2007年1月1日執(zhí)行新準(zhǔn)則后，提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將會相當(dāng)謹(jǐn)慎，從而增加當(dāng)期利潤。
3、投資性房地產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和企業(yè)擁有并已出租的建筑物，不包括自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)，在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)，謹(jǐn)慎使用公允價值。需要注意的是企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
4、長期股權(quán)投資
改變了投資的分類方式和計量標(biāo)準(zhǔn)因為引入了金融工具的概念，新準(zhǔn)則將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權(quán)投資修改為持有至到期投資均適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。
成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化。由于權(quán)益法或成本法核算對企業(yè)合并的結(jié)果并沒有太大影響，新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資改用采用成本法核算，只是在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。由于投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范。
5、無形資產(chǎn)
定義和范圍不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)包括了可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指商譽，但不包括企業(yè)自創(chuàng)商譽，外購的商譽按照無形資產(chǎn)核算，要在一定年限內(nèi)攤銷。新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽。
規(guī)范了研究開發(fā)費用的會計處理。現(xiàn)行準(zhǔn)則對依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用；新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同，對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與現(xiàn)階段支出，分別進(jìn)行費用和資本化。
取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，在使用壽命內(nèi)按照能夠反映企業(yè)預(yù)期水泵該項資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式系統(tǒng)合理攤銷，無法可靠確定方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
6、資產(chǎn)減值
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定了“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。但需要注意的是《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準(zhǔn)則的適用范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。存貨、應(yīng)收款項、短期投資、投資性房地產(chǎn)及生物資產(chǎn)等其他資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回還應(yīng)根據(jù)其適用的其他具體準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》。存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。
二、特殊行業(yè)業(yè)務(wù)處理
特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、原保險合同、再保險合同等準(zhǔn)則項目。
1、石油天然氣開采。屬于新頒布的準(zhǔn)則，石油天然氣開采的計量可采用公允價值。
2、生物資產(chǎn)。新準(zhǔn)則主要規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對生物資產(chǎn)的會計處理，屬于農(nóng)業(yè)企業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其他行業(yè)很少涉及。新準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進(jìn)行會計處理。新準(zhǔn)則一般采用成本模式計量，僅在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量。
3、新準(zhǔn)則對金融企業(yè)使用金融上具具體準(zhǔn)則的修改。新會計準(zhǔn)則對金融工具的使用制定了4項具體準(zhǔn)則，這對于金融企業(yè)特別是上市或擬上市的金融企業(yè)將會產(chǎn)生較大的影響。例如，新會計準(zhǔn)則規(guī)定對于衍生金融工具一律以公允價值計最，并目要求從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行必須謹(jǐn)慎使用衍生金融丁具這把“雙刃劍”，以避免給報表帶來過大的波動。
4、新頒布了原保險合同、再保險合同、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報6項金融方面的會計準(zhǔn)則，取代原《金融企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《證券公司會計制度》
三、特殊業(yè)務(wù)的處理
1、債務(wù)重組
新準(zhǔn)則重新引入公允價值，進(jìn)而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，恢復(fù)1998年版?zhèn)鶆?wù)重組準(zhǔn)則的原狀，將債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益。
2、非貨幣性資產(chǎn)交換
新準(zhǔn)則將原“非貨幣易”名稱改為“非貨幣性資產(chǎn)交換”，并對非貨幣性資產(chǎn)再次運用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。在新準(zhǔn)則中，空間是采用賬面價值還是公允價值計價，關(guān)鍵在于對非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷。
3、企業(yè)合并
新準(zhǔn)則對于一項企業(yè)合并首先判斷其屬于同一控制下企業(yè)合并還是非控制下企業(yè)合并。對同一控制下企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法處理，對于非控制下企業(yè)合并采用購買法核算。新會計灘則對于合并會計報表理論進(jìn)行了較大的修改，即由原來的“側(cè)重母公司理論”轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的“側(cè)重實體理論”；而對于合并報表的范圍則更側(cè)重于“實質(zhì)性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權(quán)比例。另外，新準(zhǔn)則還特別強調(diào)，即使是所有一者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，都應(yīng)納入合并報表的范圍。
4、股份支付
新準(zhǔn)則規(guī)定，股份支付就是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。其中，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)。新準(zhǔn)則對以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算兩類股份支付，分別規(guī)范了會計處理方式，并引入公允價值計量。
5、企業(yè)年金基金
該準(zhǔn)則為新制定的準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則考慮到我國的實際情況，對企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理均進(jìn)行了具體規(guī)范，實務(wù)操作性更強。新準(zhǔn)則的使得企業(yè)年金基金的核算有則可依，準(zhǔn)則不僅對企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理均進(jìn)行了具體規(guī)范，而且對企業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動表及其附注的內(nèi)容作了詳細(xì)規(guī)定，并以附錄的形式提供了資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動表的具體格式，新準(zhǔn)則較具可操作性，將使得企業(yè)年金基金的資產(chǎn)動作和保值增值的信息更加規(guī)范透明。
6、職工薪酬
與現(xiàn)行制度相比，新準(zhǔn)則職工薪酬的內(nèi)涵要廣泛得多。新準(zhǔn)則規(guī)定職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
新準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認(rèn)、計量和披露，將提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。企業(yè)施行新準(zhǔn)則后，取消了計提應(yīng)付福利費的規(guī)定，按照實際發(fā)生額計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，職工薪酬一定條件下可以進(jìn)無形資產(chǎn)成本，上述都可能會增加企業(yè)當(dāng)期利潤。
7、所得稅
不再使用應(yīng)付稅款和遞延法，只用債務(wù)法。所用債務(wù)法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不是原來的損益表債務(wù)法，因此，引進(jìn)了計稅基礎(chǔ)、暫時性差異的概念，形成了最大的不同。
8、外幣折算
在可選記賬本位幣的表述上有不同的描述。
四、財務(wù)會計報告
主要是報告準(zhǔn)則的變化，報告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)財務(wù)會計報告的準(zhǔn)則，如財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項目。
1、增加“財務(wù)報表列報”準(zhǔn)則。增加了所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表，取消了利潤分配表；資產(chǎn)負(fù)債表單獨列示：“投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、持有到期投資”，“應(yīng)付職工薪酬”等；利潤表要單獨列示“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)價值損失”、“非流動資產(chǎn)處置損益”，并將原費用分類改為新的功能性分類即“管理費用、銷售費用（原來是營業(yè)費用）、財務(wù)費用”。
2、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則有所變動。a、投資活動現(xiàn)金流量部分增加了：“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”；b、披露在對凈利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)方面增加了“公允價值變動損益”、“取得或處置子公司及營業(yè)單位的信息”等。
3、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定對國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定延續(xù)目前的規(guī)定，即僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，國有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他裨性控制關(guān)系時才認(rèn)定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
4、新增“合并財務(wù)報表”準(zhǔn)則。新會計灘則對于合并會計報表理論進(jìn)行了較大的修改，即由原來的“側(cè)重母公司理論”轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的“側(cè)重實體理論”；而對于合并報表的范圍則更側(cè)重于“實質(zhì)性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權(quán)比例。另外，新準(zhǔn)則還特別強調(diào)，即使是所有一者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，都應(yīng)納入合并報表的范圍。
五、其他。
1、，為了給首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的企業(yè)提供規(guī)范和指導(dǎo)，新準(zhǔn)則體系中還包括了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》，相當(dāng)于新舊會計標(biāo)準(zhǔn)的銜接辦法。
2、企業(yè)會計準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則的變化。基本會計準(zhǔn)則在總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（增加直接計入所有者權(quán)益的利得和損失）、收入、費用、利潤（增加計入利潤的利得和損失）的定義、確認(rèn)、計量，財務(wù)會計報告（組成及內(nèi)容）等方面有所變化，特別是增加了一章“會計計量”，除歷史成本計量屬性外，還增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值，尤其是現(xiàn)值和公允價值屬性。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則體系企業(yè)會計準(zhǔn)則體系
2006年的春天將成為中國會計發(fā)展史的一個重要紀(jì)事年。2月15日，國家財政部了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立。按財政部的規(guī)定，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，將自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并力爭在不太長的時間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行，這就意味著從2007年起，中國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與全球企業(yè)對話。
新會計準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質(zhì)量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。與近年財政部先后的16項準(zhǔn)則（以下簡稱“現(xiàn)行準(zhǔn)則”）相比不僅增添了若干新的準(zhǔn)則內(nèi)容，而且對現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行了重大的修改，現(xiàn)就新會計準(zhǔn)則變革的八個方面進(jìn)行探討。這八個方面分別是：會計核算基本原則的變動；更注重公允價值的運用；存貨計價方法變革；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提變革；債務(wù)重組收益確認(rèn)的變革；企業(yè)合并會計處理方法變革；合并報表基本理論變革；關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容的細(xì)化。
一、會計核算基本原則的變動
與現(xiàn)行基本準(zhǔn)則相比，新的會計基本準(zhǔn)則中取消了對歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則的明確規(guī)定，并且對于配比原則也未在“總則”中單獨列項反映，而是在“費用”第35條中規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益”，這實際上就是現(xiàn)行準(zhǔn)則中所謂的“收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)相互可比”，但新的說法更加明確具體，可操作性強。此外，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。”這實際上已經(jīng)反映了現(xiàn)行準(zhǔn)則中關(guān)于劃分收益性支出與資本性支出的規(guī)定，但上述說法更能反映“實質(zhì)重于形式”原則的要求。現(xiàn)行準(zhǔn)則的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”不再作為會計核算基本原則，而是在新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則第九條中將權(quán)責(zé)發(fā)生制列為一項基本假設(shè)，這是因為國際上現(xiàn)行會計核算框架結(jié)構(gòu)體系中都假定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計得出企業(yè)收益方面的信息，這比只依靠現(xiàn)金收付實現(xiàn)制說明的財務(wù)狀況更為有用，然而，這一假定并沒有得到實際的驗證，甚至還有要求編制現(xiàn)金流量表這樣的反證。因此，新準(zhǔn)則將其列為一項會計假設(shè)，這種做法與國際會計準(zhǔn)則一致，是與國際趨同的一項舉措。
二、增加了新的會計計量屬性
基于計量在財務(wù)會計系統(tǒng)中的重要地位，新準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則部分新增了會計計量的規(guī)范內(nèi)容，對重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國會計實務(wù)的發(fā)展，歷史成本之外的計量基礎(chǔ)被逐步引入到會計準(zhǔn)則中。而現(xiàn)行準(zhǔn)則沒有對會計計量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無法滿足要求。新準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中單列一章（第九章）對會計計量問題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。“公允價值”的計量屬性在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《房地產(chǎn)性投資》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計量》等17個具體準(zhǔn)則中得到了具體的運用。新準(zhǔn)則明確的將公允價值作為會計計量屬性之一，表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性的一步。公允價值的廣泛應(yīng)用，意味著我國傳統(tǒng)意義上的單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所替代，是我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志，對于提高我國企業(yè)在參與國際經(jīng)濟(jì)的競爭力更是意義深遠(yuǎn)。
三、存貨計價方法的變更
新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號———存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。”取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計價采用“后進(jìn)先出法”和“移動加權(quán)平均法”的規(guī)定，這與《國際會計準(zhǔn)則第2號－存貨》相一致。新準(zhǔn)則的這種變革主要是考慮經(jīng)濟(jì)社會中，成本流和實物流在大多數(shù)情況下是不一致的，企業(yè)可以根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理的確定發(fā)出存貨的計算方法以及當(dāng)其發(fā)出存貨的實際成本，真實的反映企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的情況，同時采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本的規(guī)范，也是我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同和協(xié)調(diào)的一項重要體現(xiàn)。
四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提與沖回的新規(guī)定
我國現(xiàn)行制度和《國際會計準(zhǔn)則第36號》都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計準(zhǔn)則對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是從我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此，針對我國目前所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。”另外，我國現(xiàn)行八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提，但是在實務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備在操作上有困難，為此，本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計算確認(rèn)減值損失。本準(zhǔn)則還對資產(chǎn)公允價值、處置費用以及現(xiàn)值的計算等提供了較為詳細(xì)的指南，以便于實務(wù)操作。五、債務(wù)重組收益的確定
新會計準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則中，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計入資本公積的做法，詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益（根據(jù)慣例主要為利潤）的債務(wù)重組四大情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價值之間存在差額。總之，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，可能會因此獲得較高的收益水平。
六、企業(yè)合并會計處理方法變革
以前我國沒有制定有關(guān)企業(yè)合并的會計準(zhǔn)則，實踐中主要參照財政部頒布的《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》、《合并會計報表暫行規(guī)定》等法規(guī)文件。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及證券市場的發(fā)展，采用企業(yè)合并來實現(xiàn)自身發(fā)展目標(biāo)的企業(yè)越來越多。隨著合并方式的創(chuàng)新尤其是換股合并方式的出現(xiàn)，現(xiàn)有的相關(guān)法規(guī)已逐漸不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。此外由于不同的會計核算方法對企業(yè)的利潤往往有很大的影響，缺乏相應(yīng)的規(guī)范將使會計合并信息缺乏可比性，也不利于投資者了解合并所使用的會計方法。同時，合并會計方法選擇的混亂，也使證券市場的投資理性受到削弱。新的企業(yè)合并準(zhǔn)則立足中國的實際，借鑒了國際會計準(zhǔn)則的合理內(nèi)容。新準(zhǔn)則明確了企業(yè)合并的概念，劃分了企業(yè)合并的類型，明確規(guī)定：非同一控制下企業(yè)合并采用“購買法”進(jìn)行企業(yè)合并的會計處理；同一控制下企業(yè)合并采用“權(quán)益結(jié)合法”進(jìn)行企業(yè)合并的會計處理，并規(guī)定對于同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為會計處理基礎(chǔ)，而對于非同一控制下的企業(yè)合并則以公允價值為會計處理基礎(chǔ)。新的規(guī)定限制了上市公司通過合并或置換等手段制造利潤的行為。
七、合并報表基本理論變革
新的合并會計報表準(zhǔn)則以國際上現(xiàn)在通行的實體理論為基礎(chǔ)，規(guī)定以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表合并的范圍，明確在確定合并范圍時不再強調(diào)重要性原則，即無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍，重要性原則的運用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵消和相關(guān)信息的披露上；取消了1995年財政部并一直以來實施的《合并會計報表暫行規(guī)定》中的“比例合并法”；新準(zhǔn)則還規(guī)定了子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)作為非控制權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者項目下單獨列示；另外在新準(zhǔn)則中還明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補充資料的編制方法。新準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表的編制作出了比較全面的規(guī)范，其依據(jù)的理論已經(jīng)由原來的側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)化為側(cè)重實體理論，并更多地強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則的運用，要求對所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，而不一定考慮嚴(yán)格的股權(quán)比例。這一規(guī)定將使上市公司利用母公司或子公司進(jìn)行利潤操縱的行為得到很大程度的限制。
八、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容的細(xì)化及關(guān)聯(lián)交易披露的變革
新準(zhǔn)則關(guān)于關(guān)聯(lián)方的界定，無論在內(nèi)涵上還是外延上都對現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行了一定程度的深化和細(xì)化，例如：現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)聯(lián)方有“（1）直接或間接控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；（2）合營企業(yè)；（3）聯(lián)營企業(yè)；（4）主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；（5）受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。”而新準(zhǔn)則對上述規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化分類和補充之后變?yōu)榫艞l，例如：將現(xiàn)行準(zhǔn)則的第一條直接明確細(xì)分為3條：（1）該企業(yè)的母公司；（2）該企業(yè)的子公司；（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。還增加了3條：“對企業(yè)實施共同控制的投資方”、“對企業(yè)施加重大影響的投資方”以及“該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)”。另外，新準(zhǔn)則還對“主要投資者個人”、“關(guān)鍵管理人員”和“與主要投資者或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員”等概念進(jìn)行了明確的界定。除此之外，在不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容中增加了“與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者”。新準(zhǔn)則在對關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易的披露中，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中有關(guān)“個別財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易的披露的豁免”，增加了有關(guān)信息披露的內(nèi)容，這對規(guī)范上市公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在會計報表附注中充分披露，遏制關(guān)聯(lián)方之間不公允的關(guān)聯(lián)交易必將起到十分重要的積極的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部會計準(zhǔn)則委員會，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2006.
[2]財政部會計準(zhǔn)則委員會，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2001
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)；資產(chǎn)減值；減值核算
Abstract:Thisarticleaccordingtothenewcriteriontoclassifytothepropertyessentialfactorandtopropertydepreciationaccountantagainstandard,underthenewcriteriontheenterpriseeachpropertydepreciationcalculation''''ssuitablecriterion,thepropertydepreciationloseconfirmation,rowwithwhethertoreturnandsoonaspectstocarryonthecomparativeanalysis.
keyword:Newaccountingstandards;Enterprise;Propertydepreciation;Depreciationcalculation
前言
我國新的會計準(zhǔn)則體系對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權(quán)投資項目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內(nèi)反映,同時增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企業(yè))等內(nèi)容。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)要素的重新分類及對資產(chǎn)減值會計的重新規(guī)范,使人們對各項資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。
一、適用準(zhǔn)則不同
流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的不同特點,決定了企業(yè)各項資產(chǎn)減值的核算存在差異,不可能對各項資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息披露在同一項會計準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。在我國新的會計準(zhǔn)則體系中,雖有專門的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值),但該準(zhǔn)則主要規(guī)范投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)、商譽等長期資產(chǎn)減值的處理,其他資產(chǎn)的減值則由其他相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。
二、是否需要核算減值視資產(chǎn)的期末計價方法不同而定
資產(chǎn)的期末計價是指資產(chǎn)負(fù)債表中以何種計量屬性反映資產(chǎn)的價值,這與資產(chǎn)的后續(xù)計量相關(guān)。中外會計中,資產(chǎn)的計量歷來有成本與公允價值兩種模式。采用成本模式時,資產(chǎn)按歷史成本(實際成本)反映,客觀、可靠,數(shù)據(jù)容易取得,而且可避免由于采用其他計量屬性而引起的會計信息的差異,確保會計信息的一致性和可比性,因而是傳統(tǒng)會計中常用的一種計量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是自用而非銷售變現(xiàn),因而無須考慮其市價的變化,會計一般采用歷史成本的計量模式;但在資產(chǎn)負(fù)債表重心觀下,資產(chǎn)代表企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流入,在計量資產(chǎn)時,就不應(yīng)以反映“過去”的成本為基礎(chǔ),而應(yīng)以反映“未來”的價值為基礎(chǔ)。此外,在物價明顯變動的情況下,采用成本模式提供的會計信息的相關(guān)、可靠、可比性比較差,由此產(chǎn)生了公允價值等其他計量屬性。采用公允價值計量時,信息相關(guān)性強,符合決策有用的會計目標(biāo),在成熟的資本市場中,公允價值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則也在全面推廣使用公允價值。
從資產(chǎn)的性質(zhì)來看,流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)對公允價值變動的敏感性存在差異。流動資產(chǎn)可以隨時變現(xiàn),對公允價值的變動非常敏感,相關(guān)性強;非流動資產(chǎn)則不然,公允價值的正常變動對其影響并不大。從公允價值在我國的應(yīng)用情況來看,經(jīng)歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復(fù)。考慮到中國會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的需要,針對我國市場欠發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀,本次會計制度改革,我國適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價值,目的是使會計信息盡可能地反映企業(yè)的實際、尤其是資產(chǎn)的現(xiàn)實價值,強化相關(guān)性質(zhì)量。從此理念出發(fā),我國在新的會計準(zhǔn)則體系中,對存在活躍市場的資產(chǎn),一般采用公允價值計量,公允價值變動損益主要計入當(dāng)期損益,這也符合全面收益報告的國際趨勢;少數(shù)資產(chǎn)(如部分可供出售金融資產(chǎn))的公允價值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產(chǎn),則沿用成本計量模式,防止企業(yè)的操縱。期末計價采用公允價值模式且其變動計入當(dāng)期損益的資產(chǎn),不存在減值的核算;后續(xù)計量采用成本模式的資產(chǎn),無論從資產(chǎn)定義或謹(jǐn)慎性原則考慮,亦或財務(wù)報表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)決策有用的會計目標(biāo),會計上應(yīng)以反映資產(chǎn)“未來”的價值為基礎(chǔ)、對資產(chǎn)賬面價值的減少予以確認(rèn)。可供出售金融資產(chǎn)的期末計價雖采用公允價值模式,以其變動金額調(diào)整權(quán)益,但當(dāng)該類資產(chǎn)的公允價值持續(xù)下降時,應(yīng)確認(rèn)減值損失。三、資產(chǎn)減值損失的列支不同
企業(yè)計提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計金額,并未實際發(fā)生,會計上稱為減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)(賬面價值)轉(zhuǎn)化為費用(或損失)的一種特殊形式,它將導(dǎo)致費用(或損失)的增加以及資產(chǎn)賬面價值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計入資產(chǎn)負(fù)債表還是當(dāng)期損益?按照我國《企業(yè)會計制度2001》的規(guī)定,企業(yè)預(yù)計的資產(chǎn)減值損失,一律計入當(dāng)期損益;同時按不同資產(chǎn)的性質(zhì),分別作為管理費用(壞賬損失、存貨跌價損失)、營業(yè)外支出(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據(jù)我國新的會計準(zhǔn)則,除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計入當(dāng)期所得稅費用外,其余資產(chǎn)減值損失在利潤表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項目反映,提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險,是重要性原則的體現(xiàn)。對于以公允價值計量的資產(chǎn),持有期內(nèi)不僅核算減值損失,還核算資產(chǎn)升值的利得,在利潤表中專設(shè)“公允價值變動損益”項目反映(可供出售的金融資產(chǎn),持有目的并非賺取差價,公允價值的變動損益先計入資本公積),這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流,但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發(fā)展趨勢。
四、確認(rèn)資產(chǎn)減值的比較范圍不同
確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,需要將資產(chǎn)期末賬面價值與可收回金額(可變現(xiàn)凈值或預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)進(jìn)行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準(zhǔn)確,但操作復(fù)雜;總體比較法操作簡單,但不準(zhǔn)確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準(zhǔn)則一般要求按單項資產(chǎn)計提減值,但下列情況除外:
(一)對于數(shù)量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn)),可按類別計提跌價準(zhǔn)備;與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨,可合并計提跌價準(zhǔn)備。
(二)不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長期資產(chǎn),如煤礦建的鐵路專運線、某個營業(yè)網(wǎng)點等,應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試、確認(rèn)減值損失。
(三)單項金額不大或單項金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項,可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。
五、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的處理不同
【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則體系內(nèi)容理念
一、新會計準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向理念
1.我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系遵循的理念
我國新會計準(zhǔn)則的制定遵循了“原則導(dǎo)向理念”,而舊準(zhǔn)則遵循的則是“規(guī)則導(dǎo)向理念”。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系運用“原則導(dǎo)向理念”,將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體,新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括二部分:一是基本準(zhǔn)則。二是具體準(zhǔn)則。
2.原則導(dǎo)向理念優(yōu)勢及影響
“原則導(dǎo)向說”是就某一對象或交易、事項的會計處理、財務(wù)報告提出應(yīng)遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細(xì)的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導(dǎo)向說”的諸多缺陷,給我國的會計工作帶來了重大影響。
(1)奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺,用一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會計標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范。(2)有利于國際間的會計協(xié)調(diào),有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境,全面提高我國對外開放水平。(3)在原則導(dǎo)向理念下,每個企業(yè)對相同會計事項可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法。因此,要求會計人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn),提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)。
二、與國際會計準(zhǔn)則趨同理念
1.“國際趨同”理念在新準(zhǔn)則中的運用
按照國際通行規(guī)則,新準(zhǔn)則體系嚴(yán)格界定了會計要素的定義,明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認(rèn)條件,突出強調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債項目的真實性和可靠性;同時,既堅持了歷史成本,又引入了公允價值;新準(zhǔn)則中的會計核算原則,保留了重要性原則、明晰性等原則,謹(jǐn)慎性原則作用趨減,實質(zhì)重于形式原則作用趨增,強調(diào)了相關(guān)性的重要,權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。因此,會計核算原則的變化與國際準(zhǔn)則是趨同的。中國會計準(zhǔn)則委員會與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會已簽署了“聯(lián)合聲明”,對中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的事實給予了確認(rèn)和肯定。在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計準(zhǔn)則。但是,趨同不等于等同,在關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上,新會計準(zhǔn)則保持了“中國特色”。
2.趨同理念的影響
新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同,是中國資本市場發(fā)展的里程碑。與國際會計準(zhǔn)則的趨同,促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展,也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉(zhuǎn)向主動趨同、相互影響、共同促進(jìn)、共同提高的新局面,體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動的基本思想,打通了我國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)與有關(guān)國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國的資本市場和財務(wù)報告,將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。提高我國經(jīng)濟(jì)國際影響力,有助于我國企業(yè)的海外上市。擴(kuò)大我國企業(yè)的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動。
三、資產(chǎn)負(fù)債觀理念
1.“資產(chǎn)負(fù)債觀理念”及其在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用
新會計準(zhǔn)則體系在對收益的確定、會計要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表重要性的認(rèn)識上采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”:即在制定規(guī)范某類交易或事項的準(zhǔn)則時,首先規(guī)范由此類交易或事項產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益,資產(chǎn)負(fù)債表重于收益表。我國新會計準(zhǔn)則在會計要素的定義等方面已由舊準(zhǔn)則下的“收入費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”。《新企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》第4條規(guī)定,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時,應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ);資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。
2.資產(chǎn)負(fù)債觀理念的優(yōu)勢及影響
(1)會計信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性
新會計準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量,更加強調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對財務(wù)狀況的真實公允地反映,更強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營運效率,而不僅是經(jīng)營結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對企業(yè)未來的發(fā)展,企業(yè)將對面臨的機會和風(fēng)險做出正確判斷,有助于提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營運效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性。
(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤操縱行為、有利于企業(yè)的長期發(fā)展
新會計準(zhǔn)則在確認(rèn)、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面,確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位,提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量,及時計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。限制企業(yè)的短期行為,突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念,避免了一些企業(yè)側(cè)重于利潤表,只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下,才表明企業(yè)價值增加了。
四、公允價值計量理念
1.公允價值計量的實質(zhì)及其在新準(zhǔn)則中的運用
在新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中,特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性。公允價值指的是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來計量的成本計量法來說,公允價值計量強調(diào)的是對資產(chǎn)的計價要堅持客觀的計量,以反映資產(chǎn)的真正價值。資產(chǎn)的實際價值總是隨著時間等因素而變動,相比成本計價的靜態(tài)性,公允價值堅持動態(tài)的價值反映,這是新準(zhǔn)則的一大突破和亮點。“公允價值”的計量屬性主要在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計量》等具體準(zhǔn)則中得到了運用。
2.公允價值理念的優(yōu)勢及影響
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關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則；國際趨同；形勢；策略選擇；探究
會計是國際市場和國內(nèi)市場進(jìn)行溝通的重要媒介，而會計準(zhǔn)則國際趨同在近幾年得到了充分的發(fā)展，其令更多的國家及地區(qū)都加入了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的隊伍中，我國是全球最大的新興經(jīng)濟(jì)國家以及最大的發(fā)展中國家，如何正確選擇企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同策略對我國未來的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響，本文通過對當(dāng)前國際會計趨同形勢與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的策略選擇進(jìn)行研究，并提出了幾點建議，希望能夠進(jìn)一步推動我國會計準(zhǔn)則趨同化的發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的增長。
一、當(dāng)前國際會計趨同形勢與發(fā)展
在國際金融危機爆發(fā)以后，眾多的集團(tuán)及金融理事會都建議建立起全面統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，還要有效的將會計信息的透明度進(jìn)行提高，而國際會計準(zhǔn)則理事會積極的提倡且采用了這類舉措，但是由于國際會計之間的格局正在發(fā)生著非常大的重新調(diào)整，因此當(dāng)前的國際會計趨同形勢面臨著極大的挑戰(zhàn)。因為國際金融監(jiān)管的框架還在重新構(gòu)建，所以對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則就提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)與要求。另外，由于國際金融危機對全球經(jīng)濟(jì)造成了巨大沖擊，從而使國際經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了非常明顯的衰退現(xiàn)象，同時，各類監(jiān)管機構(gòu)要求金融監(jiān)管制度出臺一套更新的執(zhí)行模式與準(zhǔn)則，然后將國際金融機構(gòu)進(jìn)行仔細(xì)的審查及監(jiān)管，還要進(jìn)一步加強對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定。在國際會計趨同形勢的發(fā)展當(dāng)中，也要對各項會計準(zhǔn)則進(jìn)行及時的更新與調(diào)整，只有這樣才會使國際會計趨同走向更新的發(fā)展道路中去。
二、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的成效、歷程與存在差異
1.我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的成效
目前，我國已經(jīng)順應(yīng)時勢合理的加強了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同工作，也逐漸融入了國際會計趨同的發(fā)展中，這為我國的經(jīng)濟(jì)與發(fā)展都打下了良好的基礎(chǔ)，而且也有效的解決了財政上的問題，我國已經(jīng)形成了標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會計準(zhǔn)則正確體系，同時也取得了極大的突破。因此，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的成效很明顯的增強，并完成了制定的目標(biāo)，逐步走向了全新的會計準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展道路，并且建立了合理有效的國際趨同機制，但在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展當(dāng)中，缺少了對會計國際趨同準(zhǔn)則的修改和完善，以及對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同策略的正確選擇，這就會阻礙我國經(jīng)濟(jì)與會計準(zhǔn)則國際趨同的正常發(fā)展，也降低了會計準(zhǔn)則國際趨同的成效。
2.我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展歷程
我國于1985年了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，而且引進(jìn)了國際會計處理方法，還制定了中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度的相關(guān)工作，這使我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系漸漸形成，同時也開始向國際市場經(jīng)營模式過渡，令我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際進(jìn)行了有效的結(jié)合，但是隨著一些企業(yè)開始實行股份制，以及證券交易所的成立，我國財務(wù)部了《股份制試點企業(yè)會計制度》，并且只是用于正在上市改組的一些企業(yè)，這就限制了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展。
3.國際會計準(zhǔn)則和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則之間存在的差異
我國自實施新會計準(zhǔn)則以來，得到了國際社會的非常高的評價與肯定，在2010年，根據(jù)香港新上市公司的財務(wù)報告，其中有63家的公司凈利潤是10810億，差異率則是0.33%，而之后又采用了多種會計準(zhǔn)則其產(chǎn)生的差異率竟只是0.01%，據(jù)以上的會計準(zhǔn)則數(shù)據(jù)分析來看，因會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告的差異率已經(jīng)完全的消除掉，同時還得到了良好的會計準(zhǔn)則趨同成果。另外，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的整個過程是與國際會計的發(fā)展準(zhǔn)則分離不開的，這兩者之間有著非常重要的聯(lián)系，而且我國會計準(zhǔn)則和國際會計的準(zhǔn)則趨同基礎(chǔ)都比較好，因此會很好的互相融合，同時，我國會計準(zhǔn)則還和其它的會計準(zhǔn)則有著很大的差異，其差異主要是與美英等國家的差異，美英國家主要采用的是普遍的會計準(zhǔn)則，加之與德發(fā)國家會計準(zhǔn)則的不同，德發(fā)國家主要采用的是法系國家所通用的會計制度與立法形式，這樣就會不利于我國會計準(zhǔn)則的有效發(fā)展和國際準(zhǔn)則趨同。還有，財務(wù)會計有其特定的會計程序，其主要是包括了確認(rèn)、記錄、計量與報告等一些程序，并且采用了不一樣的會計規(guī)范形式來組織規(guī)范的重點，會計準(zhǔn)則通常是以既定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，再進(jìn)行計量的有效確認(rèn)，以及會對該項目進(jìn)行全面的考量及會計各類問題的解決，同時還有會計準(zhǔn)則內(nèi)容上的差異，當(dāng)前我國的會計準(zhǔn)則與之前的相比較，其內(nèi)容方面有著很大的不同，現(xiàn)在企業(yè)的會計準(zhǔn)則更加符合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展速度，這樣人們會更好的熟悉會計準(zhǔn)則，也能夠?qū)ζ髽I(yè)會計組織國際趨同有一定的了解與認(rèn)識。
三、當(dāng)前國際會計財務(wù)報告準(zhǔn)則的主要策略
目前，國際會計財務(wù)報告準(zhǔn)則的主要策略大致可以分成四類，包括趨同模式、直接采用模式、趨同認(rèn)可模式以及認(rèn)可模式。①趨同模式不會將國際會計準(zhǔn)則理事會的國際財務(wù)報告直接納入會計準(zhǔn)則的體系當(dāng)中，而是將當(dāng)?shù)氐臅嫓?zhǔn)則制定權(quán)完全保留下來，然后采取趨同的模式把財務(wù)準(zhǔn)則報告完整的規(guī)劃，并且在會計準(zhǔn)則的原有方法上增添了新的內(nèi)容，還完好的保留了本國的會計準(zhǔn)則特色內(nèi)容，以及能夠繼續(xù)使用損益表等術(shù)語；②直接采用模式是將會計準(zhǔn)則完全的采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，而該國家則不能夠再對會計準(zhǔn)則制定權(quán)進(jìn)行保留，并且該國家在采用國際財務(wù)報告時則不需要履行任何的審批相關(guān)程序；③認(rèn)可模式是采用國際財務(wù)報告的某一項準(zhǔn)則來對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行認(rèn)可的相關(guān)過程，同時該國家的機構(gòu)可以對國際財務(wù)報告進(jìn)行有效的修訂，其中澳大利亞與歐盟則是最為典型的代表；④趨同認(rèn)可模式是將國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行實際性的推動，還保留了本國的會計準(zhǔn)則基本權(quán)利，而且要依據(jù)該國家的實際情況來相關(guān)的權(quán)限。而在國際市場上較為常用的會計財務(wù)報告準(zhǔn)則主要策略主要傾向于第一、三個策略。
四、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的策略選擇
現(xiàn)今，我國企業(yè)的會計準(zhǔn)則國際趨同策略還不夠成熟與完善，因此要對我國企業(yè)的會計準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)行有效的策略上的選擇，并與國際會計趨同進(jìn)行完好的融合，這樣才會更好的完成我國企業(yè)制定的經(jīng)營目標(biāo)，也才能夠使我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)更加繁榮。首先，要采用國際財務(wù)報告的會計準(zhǔn)則來將我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范化，還應(yīng)該根據(jù)我國企業(yè)的自身發(fā)展來及時的判定實際情況，然后盡量減小國際經(jīng)濟(jì)上的各種干擾，之后再對我國企業(yè)的會計準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)行合理的策略選擇，在選擇時一定要慎重考慮每個環(huán)節(jié)，并且做出準(zhǔn)確判斷，然后做出最恰當(dāng)?shù)倪x擇，還要充分的去體現(xiàn)我國企業(yè)的經(jīng)營策略以及責(zé)任風(fēng)格。同時，要在當(dāng)前的激烈國際競爭之間爭取主動權(quán)，妥善的去應(yīng)對每個問題，也要靈活把握國際財務(wù)報告準(zhǔn)則變化的情況，我國的會計準(zhǔn)則與建設(shè)的過程是一定要通過趨同策略來貫徹的，然后進(jìn)一步來確定我國企業(yè)今后的發(fā)展目標(biāo)，將我國會計準(zhǔn)則采取國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的全新模式，還要對我國的實務(wù)問題及特殊環(huán)境進(jìn)行針對性的考量，并且加以主動性和積極性，這樣才能夠?qū)ξ覈髽I(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)行正確的策略選擇。
1.選擇有利于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同模式
當(dāng)前國際的財務(wù)報告是通過標(biāo)準(zhǔn)的體系來規(guī)范企業(yè)經(jīng)營的，然后再深入的進(jìn)行展開，而會計準(zhǔn)則規(guī)定是有一定的模式的，這樣就與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生了很大差距，因此要將國際會計準(zhǔn)則趨同模式直接的采用就會發(fā)生偏差，以及增加了一定的難度，還有就是國際財務(wù)的報告格式太籠統(tǒng)，沒有將會計準(zhǔn)則細(xì)分開來，以至于企業(yè)不能做出正確的會計科目，同時，也沒有根據(jù)實際的情況來選擇經(jīng)營策略，因而導(dǎo)致了企業(yè)的財務(wù)報告產(chǎn)生了偏差與錯誤，所以要先制定正確的并且有利于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同模式，然后將企業(yè)財務(wù)報告完善的整理及統(tǒng)一化，還要將會計人員的賬目明細(xì)表進(jìn)行統(tǒng)一的管理，使會計準(zhǔn)則更加的完善，只有這樣才會令我國企業(yè)經(jīng)營走向新模式，也才能更好的對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)行合理正確的策略選擇。
2.選擇有利于我國企業(yè)商品市場快速發(fā)展的趨同策略
由于我國企業(yè)的商品市場發(fā)展一直處于停滯階段，因此要選擇有利于我國企業(yè)商品市場發(fā)展的國際趨同策略，還要隨時關(guān)注國際會計準(zhǔn)則趨同發(fā)展，借鑒國際會計準(zhǔn)則趨同來對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則做出合理的規(guī)劃，同時，要與其他國家的會計準(zhǔn)則做出相對比較，仔細(xì)考慮我國企業(yè)商品市場的弊端，并且及時給出解決的辦法，也要嚴(yán)格的規(guī)范我國企業(yè)的商品市場制度，然后運用合理的控制手段來對企業(yè)進(jìn)行有效規(guī)范，而則這種運用只是限于合理的市場范圍，應(yīng)該先選擇有利于我國企業(yè)商品市場發(fā)展的國際趨同策略，再采用公允價值手段，并且嚴(yán)格去防止公允價值被企業(yè)進(jìn)行濫用，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)下滑，還要使我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同具有權(quán)威性，以及令國家機構(gòu)去制定能夠維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的策略，而且國家財政部要有效的去控制會計準(zhǔn)則趨同策略，以避免我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同處于停滯狀態(tài)，這能夠使我國企業(yè)商品市場發(fā)展走向新道路。
3.選擇有利于我國企業(yè)解決會計實務(wù)問題的趨同策略
我國會計改革的重要任務(wù)是制定企業(yè)的會計準(zhǔn)則，還要積極推進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，但是還是不能夠從根本上解決全部企業(yè)會計的實務(wù)問題，因此要選擇能真正解決我國會計實務(wù)問題的趨同策略，而不能去選擇直接采用的模式，這樣會造成企業(yè)會計不能合理規(guī)范財務(wù)報告準(zhǔn)則，以至于會造成會計規(guī)范的空白，所以要建立會計準(zhǔn)則制度，以及改善會計工作的程序，并且逐層深入各個環(huán)節(jié)，將不符合會計準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行及時的刪除，還要根據(jù)會計準(zhǔn)則財務(wù)報表把會計的科目設(shè)置齊全，再將企業(yè)的實際情況與存在的差異進(jìn)行確認(rèn)及比較，然后統(tǒng)一將會計財務(wù)報告進(jìn)行管理，這樣就能夠使企業(yè)會計實務(wù)的問題得到良好的解決，進(jìn)而充分優(yōu)化我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同策略，為我國企業(yè)今后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了有效保證。
在語言上，中文和英文在習(xí)慣上具有極大的差別，無論是語言的形式還是表達(dá)敘述方法差別都較大，如果將國際財務(wù)報告中的準(zhǔn)則一字不改的翻譯成中文，很有可能出現(xiàn)詞不達(dá)意的情況。
4.選擇符合我國目前法律環(huán)境的趨同策略
我國會計法中明確進(jìn)行了規(guī)定，我國實行的會計制度將是統(tǒng)一的，會計制度的統(tǒng)一和制定都是由國務(wù)院財政部門公布。凡是在我國國土范圍內(nèi)的企業(yè)都必須遵循國務(wù)院財政部門頒布的統(tǒng)一的會計制度。如關(guān)于我國企業(yè)的會計準(zhǔn)則，從會計法的角度來看，直接采用策略其法律依據(jù)明顯不足，其不符合我國會計法的相關(guān)要求，此外，還很有可能導(dǎo)致我國獨立會計準(zhǔn)則制定權(quán)喪失。在趨同環(huán)境下，我國企業(yè)實施的會計準(zhǔn)則仍然是國務(wù)院財政部門制定并頒布的統(tǒng)一的會計制度，雖然在法律原則上，這一點沒有改變，但是會計處理的原則以及計量方法等卻與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相聯(lián)系，并保持了一致。
5.選擇符合我國語言習(xí)慣的趨同策略
現(xiàn)兩者表述的意思完全相反，加上中文有些語言習(xí)慣和我國的法律行文格式產(chǎn)生較大的沖突，所以直接采用策略無法全部符合我國法律語言的習(xí)慣。如《國際會計準(zhǔn)則第19號》中有“Employee Benefits”一詞，如果直譯過來就是雇員福利的意思，而在我國法律中并沒有出現(xiàn)雇員福利一詞，而是用的職工，而且在我國的法律中福利包含的范圍較小，通常我們使用的是職工薪酬，所以這個直譯過來的意思明顯不滿足我國法律用語的習(xí)慣。又如在《國際會計第12號-所得稅》中列舉的所得稅示例都是建立在國外稅法之上，而我國的稅法和國外的稅法差別較大，所以直接采用國際財務(wù)報告中引入的所得稅示例并不滿足我國稅法規(guī)定，如果直接采用不僅不滿足我國的現(xiàn)狀，還會加大會計人員的操作難度。所以選擇符合我國語言習(xí)慣的趨同策略能夠有效的解決上述的問題。
6.選擇有利于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則不斷變化過程中保持靈活性的趨同策略
目前的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中包含的保險合同、租賃、收入、金融工具等并沒有公布最終的準(zhǔn)則，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則還在和美國公認(rèn)的會計原則進(jìn)行協(xié)調(diào)，加上歐盟同樣也對金融工具準(zhǔn)則沒有明確的表示，所以使得國際會計準(zhǔn)則理事會對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定尚具有較大的變數(shù)。所以在這個大背景下，我國選擇的趨同策略必須要具有一定的靈活性，以保證能夠隨著國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的變化而變化，能夠?qū)彆r度勢，靈活把握，避免因國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在變革時對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展帶來不利的影響。
五、總結(jié)
本文通過對當(dāng)前國際會計趨同形勢與我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的策略選擇進(jìn)行分析后了解到，隨著世界經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，會計準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)漸漸形成了新的格局，而我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同也將面臨著更新的挑戰(zhàn)，所以要對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)行合理正確的策略選擇，以及選擇適合我國當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的理性決策，只有這樣才會使我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)走向新的臺階，也才能為我國企業(yè)今后的道路奠定良好的基礎(chǔ)。
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[論文關(guān)鍵詞]小企業(yè) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則
我國小企業(yè)發(fā)展迅猛，數(shù)量和質(zhì)量都得到了一定發(fā)展，為社會貢獻(xiàn)了大量的就業(yè)崗位，在我國國民經(jīng)濟(jì)體系中的地位日益重要，小企業(yè)會計制度的建設(shè)和完善也顯得日益迫切。根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)規(guī)定，2013年1月1 日起，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》在我國的小企業(yè)范圍內(nèi)開始施行，將有助于稅務(wù)部門查賬征稅，幫助小企業(yè)進(jìn)行融資，解決資金難的問題，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮重要作用。2012年財政部副部長李勇指出：《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，為我國經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)，也是財政服務(wù)小企業(yè)發(fā)展的切實措施，將為國家扶持小企業(yè)發(fā)展各項政策措施的落實提供有力的制度保障。
一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布的背景
近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，已逐步成為國民經(jīng)濟(jì)增長中的重要支柱，其作用和地位隨著國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)2011 年數(shù)據(jù)，我國中小企業(yè)的數(shù)量為1100萬家，另外以個體戶登記的中小企業(yè)有3600萬家，占企業(yè)數(shù)量的 98%以上。同時，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中發(fā)揮的作用也非常巨大，對GDP的貢獻(xiàn)率達(dá)到60%，對我國新增就業(yè)崗位的貢獻(xiàn)率為 85%，占據(jù)我國稅收總額的50%，新產(chǎn)品開發(fā)數(shù)量的 75%，發(fā)明專利申請數(shù)量的65%。我國政府高度重視小企業(yè)的發(fā)展，從國家對小企業(yè)扶持政策來看，在2003年出臺了中小企業(yè)促進(jìn)法，2005年出臺《鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》；2009年出臺《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。目前小企業(yè)籌資方式有吸收直接投資、銀行借款、商業(yè)信用等幾種，而銀行借款是小企業(yè)籌資的主要方式，銀行信貸對小企業(yè)的生存發(fā)展起到了舉足輕重的作用。但應(yīng)該注意的是，對于小企業(yè)來說，當(dāng)前還存在借款條件高、財務(wù)風(fēng)險高等很多局限因素限制小企業(yè)通過銀行信貸來獲得資金，融資難、貸款難是小企業(yè)普遍面臨的問題，不少小企業(yè)因會計信息質(zhì)量低，財務(wù)報告不完整，內(nèi)部管理水平低等原因在融資時面臨困難。而且現(xiàn)有會計準(zhǔn)則體系已經(jīng)不適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展的需要，如2007年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，由于其核算復(fù)雜，對會計人員要求高，不適合小企業(yè)的需要；2004年開始執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》，由于內(nèi)容過時，不能有效指導(dǎo)小企業(yè)提高信息質(zhì)量等。由于小企業(yè)缺乏規(guī)范的會計核算體系，導(dǎo)致其在會計實務(wù)中問題頻發(fā)。如會計崗位不健全，會計人員缺乏有效分工；會計操作中隨意性較大，會計業(yè)務(wù)處理缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；部分會計從業(yè)人員理論水平和業(yè)務(wù)水平較低；會計信息質(zhì)量較差，真實性和可比性不能有效保障。
二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布的意義
（一）幫助小企業(yè)建章建制，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展
目前我國小企業(yè)中會計從業(yè)人員已經(jīng)有較為系統(tǒng)的會計知識，但是還存在會計業(yè)務(wù)經(jīng)驗少，實踐操作能力不強的現(xiàn)象，會計從業(yè)人員素質(zhì)整體上有待提高。在小企業(yè)單位中出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象：沒有專門的會計機構(gòu)和專業(yè)的會計崗位，在具體的分工上面不細(xì)致，不準(zhǔn)確，在會計工作當(dāng)中存在著隨意性，沒有固定的程序，沒有嚴(yán)格的制度，沒有固定的會計操作方法，在必要時候還會造假賬，提供假會計信息，很少考慮會計信息的質(zhì)量問題，內(nèi)部會計制度的健全或流于形式。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實施，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了簡化處理，提升了從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，加強內(nèi)外部風(fēng)險控制能力，更好地適應(yīng)市場變化。
（二）使小企業(yè)能享受稅收公平，又能減輕稅負(fù)
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，使小企業(yè)能夠進(jìn)行依法納稅，在小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境完善的情況下，稅務(wù)部門也應(yīng)進(jìn)一步加強對小企業(yè)的監(jiān)督、指導(dǎo)，在季度征稅、年度稅金清繳、稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行過程中。一方面是企業(yè)能夠給稅收部門提供完整賬簿，稅收方式從核賬征收轉(zhuǎn)為查賬征收；另一方面稅收部門根據(jù)企業(yè)的實際利潤查賬征收，企業(yè)既享受稅收公平，又能減輕稅負(fù)。
（三）幫助小企業(yè)進(jìn)行融資，解決資金難的問題
小企業(yè)的主要會計信息使用者是銀行等金融機構(gòu)（債權(quán)人）。但由于小企業(yè)本身規(guī)模較小、應(yīng)變能力差、風(fēng)險大的特點，債權(quán)人在做出貸款決策時是慎之又慎，企業(yè)的貸款滿足率較低。一些金融機構(gòu)不愿意給中小企業(yè)貸款，主要原因是中小企業(yè)的會計信息不可靠。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在企業(yè)中的有效執(zhí)行，能滿足債權(quán)人對會計信息的需要。為企業(yè)生存和發(fā)展壯大提供必要條件。會計核算健全，財務(wù)信息準(zhǔn)確，提高企業(yè)信譽度，銀行優(yōu)先提供信貸支持，解決企業(yè)融資難的問題。
（四）有效提高小企業(yè)的管理水平
對會計行為的規(guī)范在一定程度上也是對企業(yè)管理的規(guī)范，有助于提高企業(yè)的管理水平。會計工作滲透到了企業(yè)管理的方方面面，會計工作的完善能夠使企業(yè)計劃工作有據(jù)可依，使計劃更能反映現(xiàn)實狀況，有更強的可操作性；能夠使企業(yè)組織建設(shè)更趨合理，會計財務(wù)崗位更加健全；能夠為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)工作提供更具參考價值的信息，促進(jìn)企業(yè)做出正確的決策，對企業(yè)工作人員進(jìn)行合理的激勵并與之有效溝通；能夠使企業(yè)控制工作更加完備，財務(wù)控制作為企業(yè)控制的重要組成部分具有重要作用，而會計工作正是財務(wù)控制的基礎(chǔ)，為其提供核心數(shù)據(jù)。
三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定目標(biāo)
我國財政部頒布實施的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》主要有兩大基本目標(biāo)：
（一）核算簡化、便于操作
根據(jù)我國小企業(yè)實際情況，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告各方面貫穿簡化處理的原則，這樣就可以對企業(yè)中的會計職業(yè)判斷大大減少了，實現(xiàn)通俗易懂、便于操作的目標(biāo)。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容大大減少。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》分總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則共10章90 條，沒有具體準(zhǔn)則。
（二）會計和稅法的高度協(xié)調(diào)
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》和各行業(yè)會計制度相比，在很大程度上減少了會計職業(yè)判斷的內(nèi)容，簡化了會計的賬務(wù)處理，降低了小企業(yè)建賬建制的難度和成本，縮小了小企業(yè)操縱利潤的空間。與以往相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》首次將稅法的要求融入，許多方面與稅收規(guī)定一致，大量減少了小企業(yè)會計和稅法的差異，由于多項規(guī)定與稅收相協(xié)調(diào)，減少了財務(wù)人員報稅過程中的納稅調(diào)整事項，對財務(wù)的賬務(wù)處理也更有針對性和可操作性。
四、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計核算的區(qū)別
（一）采用歷史成本的計量屬性
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用了五種計量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值和現(xiàn)值，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的會計計量則采用歷史成本，未采用公允價值。
1.小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本進(jìn)行計量，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不再要求計提，參照《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)確定。資產(chǎn)要求按照成本計量用歷史成本，不使用公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。
2.對小企業(yè)的長期債券投資不再要求按照公允價值入賬，均采用歷史成本計量。對于存在折溢價的債券投資、債券的折價或者溢價在存續(xù)期間按直線法攤銷，利息收入的確認(rèn)均在約定付息日。簡化了核算，增強了可操作性并與稅法趨同。
3.對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)會計處理是按租賃合同約定的付款總額及相關(guān)稅費確定固定資產(chǎn)的入賬價值。所以《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不需要確定折現(xiàn)率和計算現(xiàn)值，不需要進(jìn)行未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偂?/p>
4.對小企業(yè)的負(fù)債應(yīng)按照實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率，不需考慮借款的合同利率或債券的票面利率與實際利率之間的差異而導(dǎo)致實際收到的借款金額與借款合同金額或債券面值之間的差額。
5.在收入確認(rèn)方面，根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)企業(yè)的銷售收入。企業(yè)在進(jìn)行銷售商品的核算時，應(yīng)考慮銷售商品收入的確認(rèn)條件，同時還應(yīng)該結(jié)合銷售方式和結(jié)算方式。因此《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》未規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)的條件，減少了關(guān)于風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。
（二）統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價
為了簡化小企業(yè)的會計核算，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，長期債權(quán)投資應(yīng)按照實際支付的購買價款作為成本進(jìn)行計量。 債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進(jìn)行攤銷。
（三）采用成本法對長期股權(quán)投資核算
企業(yè)對于不以賺取差價為目的的權(quán)益性投資，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目核算，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》設(shè)置“長期股權(quán)投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個科目中核算。長期股權(quán)投資會計處理的差異，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用成本法和權(quán)益法核算，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》全部采用成本法核算。
（四）固定資產(chǎn)折舊年限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值時應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，按年限平均法（即直線法）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
（五）無形資產(chǎn)的核算應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定了對于不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，要按照不短于10 年的期限進(jìn)行攤銷，而在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，對于該類無形資產(chǎn)，可以不攤銷，但需每期進(jìn)行減值測試。無形資產(chǎn)攤銷，全部采用直線法攤銷，攤銷方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式確定。
（六）長期待攤費用的核算
在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，“長期待攤費用”科目主要核算已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出。長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定完全一致。
（七）資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）
《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），資本公積的構(gòu)成項目減少，接受捐贈和外幣資本折算差額不再形成資本公積，明確規(guī)定資本公積不得彌補虧損。
（八）核算所得稅時采用應(yīng)付稅款法
因為所得稅只允許采用“應(yīng)付稅款法”，這樣就簡化了所得稅費用的調(diào)整和計算過程，取消了“遞延所得稅收益”和“遞延所得稅費用”科目，即“所得稅費用”科目與“應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅”科目的發(fā)生額相同，簡化了所得稅的會計處理，有效規(guī)避了“納稅影響會計法”下的職業(yè)判斷，減少了操控利潤的空間。
（九）簡化了財務(wù)報表的列報和披露
小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，不用編制所有者權(quán)益變動表。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定增加了現(xiàn)金流量表的列報，但對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤
調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少，披露要求也有所降低。
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67.對企業(yè)會計審計存在問題的分析
68.會計審計與會計財務(wù)核算的若干研究論述
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86.提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的策略探討
87.淺談會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
88.會計審計準(zhǔn)則體系:中國會計審計發(fā)展史上新的里程碑
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90.探析會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
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92.新會計審計準(zhǔn)則對遏制會計信息失真的作用
93.對企業(yè)會計審計存在的問題分析
94.新會計準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計風(fēng)險
95.加強企業(yè)會計審計的有效策略分析
96.會計審計工作對優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理的路徑構(gòu)建
97.會計獨董、治理環(huán)境與審計委員會勤勉度
98.會計信息化審計方法初探
關(guān)鍵詞：小企業(yè) 小企業(yè)會計制度 意見
一、引言
（一）選題背景
中小企業(yè)是活躍在世界經(jīng)濟(jì)舞臺上的一個重要經(jīng)濟(jì)群體，從各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程來看，無論是在發(fā)達(dá)的工業(yè)化國家，還是在新興的發(fā)展中國家或地區(qū)，中小企業(yè)都發(fā)揮著不容忽視的作用。中小企業(yè)的發(fā)展對于我國經(jīng)濟(jì)的重要戰(zhàn)略意義主要表現(xiàn)在以下四個方面：
第一，中小企業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機會，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定。第二，中小企業(yè)為大企業(yè)的發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)。其次，支持中小企業(yè)的發(fā)展是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的必然要求。最后，隨著我國改革開放政策的實施，中小企業(yè)在對外貿(mào)易中的作用也日益增強。
（二）研究方法及內(nèi)容
從研究方法上看，本文綜合運用了對比研究方法、系統(tǒng)研究方法以及理論與實際相結(jié)合的研究方法。結(jié)合小企業(yè)的特點，對我國于2005年1月1日正式實施的《小企業(yè)會計制度》的若干問題進(jìn)行探討，并提出相關(guān)意見。
從研究內(nèi)容上看，本文主要研究我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)問題，通過探究我國中小企業(yè)的建設(shè)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的主要問題，提出針對我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的完善意見。
二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》概況
（一）我國建立小企業(yè)會計準(zhǔn)則的必要性
隨著2006年我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布，我國的會計規(guī)范體系趨于完善并表現(xiàn)出了一定的國際趨同性，該準(zhǔn)則的頒布是我國會計規(guī)范體系發(fā)展歷程中的里程碑。然而，隨著近些年來國際會計界對于小企業(yè)會計問題的普遍重視以及我國小企業(yè)會計工作中問題的不斷凸顯，小企業(yè)會計規(guī)范體系的進(jìn)一步完善就成為了我國財政部會計司工作的當(dāng)務(wù)之急。在本章中，筆者通過分析我國現(xiàn)有的會計規(guī)范體系的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀，來進(jìn)一步說明建立我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則的必要性。
（二）我國《小企業(yè)會計制度》的主要問題
我們《小企業(yè)會計制度》目前存在的主要問題是制度轉(zhuǎn)換缺乏外在強制力和內(nèi)在動力。根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的要求，符合規(guī)定的小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》或者《企業(yè)會計制度》。這一規(guī)定表明，《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行并沒有財政部門的外在強制力作為保證。從理論上看，稅務(wù)部門作為小企業(yè)會計信息的主要需求者，它們對于制度轉(zhuǎn)換的推動作用也最為顯著。但是，從各地的實際調(diào)查情況來看，大部分稅務(wù)部門僅以按時、足額收繳稅款作為自己的工作目標(biāo)，它們關(guān)心的主要內(nèi)容是會計記錄是否真實可靠，也沒有對制度轉(zhuǎn)換提出強制性要求。
從小企業(yè)自身的制度選擇傾向來看，會計制度轉(zhuǎn)換面臨的成本較高，預(yù)期收益較低，因此小企業(yè)缺乏內(nèi)在動力選擇實施《小企業(yè)會計制度》。企業(yè)的清產(chǎn)核資、建立新的賬簿和相應(yīng)的會計管理制度顯然具有一定的操作難度，會增加會計工作負(fù)擔(dān)，也會帶來顯性的轉(zhuǎn)換成本，很多小企業(yè)單純重視眼前利益而忽視制長期效益，不愿采用《小企業(yè)會計制度》。此外，部分小企業(yè)的管理者對于《小企業(yè)會計制度》認(rèn)識不到位，認(rèn)為自己非常熟悉本單位的經(jīng)營狀況，公開披露企業(yè)的財務(wù)信息也會削弱自己的權(quán)利也是造成《小企業(yè)會計制度》缺乏內(nèi)在執(zhí)行動力的原因之一。
三、完善《小企業(yè)會計制度》的相關(guān)意見
（一）明確適用范圍
根據(jù)制度的規(guī)定，其適用范圍為在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)；并特別指出不對外籌集資金是指不公開發(fā)行股票或債券（不包括股權(quán)投資），但不包括向銀行或其他金融機構(gòu)借款；經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)是按照原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號）中的標(biāo)準(zhǔn)及國家有關(guān)部門制度的標(biāo)準(zhǔn)界定的。筆者認(rèn)為，本制度在適用范圍上還存在一些問題。
（二）會計科目的核算內(nèi)容應(yīng)盡量與稅法相一致
中小企業(yè)會計信息的主要使用者是國家稅務(wù)部門，具體來說就是國稅機關(guān)、地稅機關(guān)、海關(guān)等，所以從總體上看制度草案對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定是從盡量符合稅法這一出發(fā)點和原則設(shè)計的。但是，在制度中，仍有許多的規(guī)定與該出發(fā)點不相協(xié)調(diào)。表現(xiàn)在一下一些方面：
第一，會計科目使用說明中對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理的規(guī)定不明確。稅法對增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的要求是不同的，小規(guī)模納稅人以應(yīng)稅銷售額全額計稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不區(qū)分增值稅銷額。而制度草案對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理規(guī)定較為模糊。
第二，會計科目使用說明中規(guī)定的管理費用的范圍與所得稅法不一致。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十五條規(guī)定的可在稅前列支的管理費用的涵蓋范圍比制度草案大。可在稅前列支的管理費用包括了開辦費攤銷、消防、綠化、外事費等，而制度規(guī)定的營業(yè)及管理費用就不含上述四項費用。
（三）正確劃分小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
我國的小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從該準(zhǔn)則的制定目的出發(fā)，從誰是小企業(yè)會計信息的使用者及這些使用者都需要什么樣的會計信息來出發(fā)，將真正意義上的小企業(yè)—那些不但符合一般意義上的經(jīng)營規(guī)模小的企業(yè)，而且真正存在特殊的會計需求的企業(yè)劃分在該準(zhǔn)則的適用范圍之內(nèi)。
四、結(jié)論
相對于上市公司和大型企業(yè)而言，中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則建設(shè)問題容易被忽視，因此有必要對其給予更多的關(guān)注。目前，建立中小企業(yè)差別財務(wù)報告制度已經(jīng)為會計國際組織和世界各國的共識，IASB已經(jīng)于2009年7月9日了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的是適應(yīng)我國小企業(yè)發(fā)展形勢、順應(yīng)世界潮流的需要。經(jīng)過上述分析，本文得出《小企業(yè)會計制度》要隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善，這必將為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來更好的前景。
參考文獻(xiàn)：
[1]汪興元.《小企業(yè)會計制度》解讀（二）[J].財會月刊，2005（2）.