時(shí)間：2022-09-01 02:57:49
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關(guān)鍵詞：瑕疵設(shè)立 救濟(jì)機(jī)制 法經(jīng)濟(jì)分析
在公司法實(shí)踐中常常會(huì)出現(xiàn)一些“公司”沒(méi)能遵守公司法規(guī)定的實(shí)體條件或程序條件，卻獲得登記注冊(cè)，或者雖然遵守了法定的條件但卻尚未登記注冊(cè)而直接參與商事活動(dòng)，這種情形便是公司的瑕疵設(shè)立。公司的瑕疵設(shè)立，損害社會(huì)或他人利益，為此各國(guó)公司法一般都規(guī)定了瑕疵設(shè)立救濟(jì)機(jī)制，其實(shí)質(zhì)就是要不要承認(rèn)一個(gè)存在瑕疵的公司法人格，以使股東獲得有限責(zé)任的特權(quán)。在各國(guó)公司立法實(shí)踐中，對(duì)瑕疵設(shè)立公司的救濟(jì)機(jī)制有維持機(jī)制、否認(rèn)機(jī)制和擴(kuò)張機(jī)制。
我國(guó)新修改的公司法對(duì)公司瑕疵設(shè)立的處理規(guī)定過(guò)于粗糙，瑕疵設(shè)立否認(rèn)機(jī)制實(shí)行的原因過(guò)于模糊，也沒(méi)有規(guī)定瑕疵設(shè)立救濟(jì)的訴訟程序，致使我國(guó)在公司法實(shí)踐中總是采取行政方式確認(rèn)瑕疵設(shè)立公司的人格，利害關(guān)系人的權(quán)益得不到保障。本文將采用法經(jīng)濟(jì)的分析方法對(duì)三種處理機(jī)制進(jìn)行比較，以期對(duì)完善我國(guó)公司瑕疵設(shè)立救濟(jì)機(jī)制有所助益。
一、公司瑕疵設(shè)立的立法成本分析
立法成本是指立法過(guò)程中的人力、物力、財(cái)力及所花費(fèi)的時(shí)間、信息等資源的支出，包括支付立法者的報(bào)酬，為制定法律而進(jìn)行的調(diào)查研究、收集資料、征求意見(jiàn)、表決、法律文本制作等各項(xiàng)活動(dòng)而支付的費(fèi)用。立法過(guò)程經(jīng)常會(huì)是在本土法律傳統(tǒng)的繼承和法律移植之間艱難選擇的過(guò)程。一個(gè)社會(huì)的傳統(tǒng)法律文化、原有的法律思維必然是以一定的形式延續(xù)下來(lái)，并隨著環(huán)境的變化而在形式上或內(nèi)容上或功能上不斷發(fā)生變化，即法律文化元素的推陳出新，因此法律繼承具有客觀必然性。當(dāng)然立法者可以通過(guò)引進(jìn)或創(chuàng)立全新的法律制度來(lái)徹底摧毀傳統(tǒng)的法律制度，但立法者不可能真正徹底消滅傳統(tǒng)法律文化，傳統(tǒng)法律文化仍然會(huì)深深影響人們的法律觀念和實(shí)際的行為，并且通過(guò)這種影響扭曲、抵制乃至架空這種全新的法律制度，使其立法過(guò)程摩擦頻頻，也使其運(yùn)作變得不順暢，甚至成為一種“擺設(shè)”，而為這種全新的法律制度所投入的大量人力、物力、財(cái)力成為“沉沒(méi)成本”，造成資源的浪費(fèi)。繼承舊制度由于容易被接受，立法協(xié)調(diào)和運(yùn)作就比較順暢，立法成本相對(duì)要小。因此，新法與舊法的兼容性越強(qiáng)，立法成本則越低。目前我國(guó)處理公司瑕疵設(shè)立問(wèn)題的舉措是法人人格維持機(jī)制，我國(guó)公司法第199條規(guī)定辦理公司登記虛報(bào)注冊(cè)資本、提交虛假證明文件或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實(shí)取得公司登記的，要責(zé)令改正并罰款，情節(jié)嚴(yán)重的要撤銷(xiāo)公司登記或吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。同時(shí)該法第31條也規(guī)定了瑕疵補(bǔ)正機(jī)制，即設(shè)立公司出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于公司章程所定的價(jià)額的，應(yīng)當(dāng)由交付該出資的股東補(bǔ)足其差額；公司設(shè)立時(shí)的其他股東承擔(dān)連帶責(zé)任。由此可以看出，我國(guó)當(dāng)前的法律對(duì)公司瑕疵設(shè)立所采用的做法基本上人格維持機(jī)制，其適用范圍是瑕疵程度一般或不嚴(yán)重，但由于所謂“情節(jié)嚴(yán)重”標(biāo)準(zhǔn)的模糊性，實(shí)踐中工商行政管理機(jī)關(guān)更傾向于承認(rèn)瑕疵公司的法人人格。因此，公司瑕疵設(shè)立人格維持機(jī)制從原則上看，對(duì)我國(guó)的現(xiàn)有法律屬于繼承，我國(guó)采用這一制度就不必要付出多大的立法成本。
立法成本的高低除了受到法律繼承和法律移植之間選擇的影響外，還與作為立法基礎(chǔ)的社會(huì)條件成熟程度包括社會(huì)的需求和實(shí)踐積累的程度以及立法的普適性和趨勢(shì)結(jié)合程度相關(guān)。社會(huì)生活需求是立法產(chǎn)生的基礎(chǔ)和原動(dòng)力。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入發(fā)展，市場(chǎng)交易的深度和廣度不斷拓展，市場(chǎng)主體投資沖動(dòng)的高漲，要求鼓勵(lì)投資的公司立法之呼聲也越來(lái)越高。從各國(guó)或地區(qū)公司法發(fā)展的歷程來(lái)看，它們也逐漸呈現(xiàn)出一種放松管制、鼓勵(lì)投資的態(tài)勢(shì)，這種態(tài)勢(shì)主要表現(xiàn)在以下三方面：1．對(duì)于最低注冊(cè)資本的要求逐漸趨于寬松；2．公司資本制度的擔(dān)保功能衰微、融資功能強(qiáng)化，法定資本制衰落，授權(quán)資本制受到推崇；3．對(duì)公司經(jīng)營(yíng)范圍的要求由嚴(yán)格限制到放寬限制，越權(quán)規(guī)則從最初的嚴(yán)厲形式漸次緩和，甚至有最終消亡的趨向。這種態(tài)勢(shì)表明了放松對(duì)公司的管制已經(jīng)在國(guó)際范圍內(nèi)蔚然成風(fēng)，我國(guó)公司法順應(yīng)這股潮流也是理所當(dāng)然，新公司法的立法核心是鼓勵(lì)投資、注重效率，而瑕疵設(shè)立人格否認(rèn)機(jī)制，將瑕疵公司在公司設(shè)立條件上的形式與實(shí)質(zhì)的缺陷都?xì)w于無(wú)效，不利于鼓勵(lì)交易和促進(jìn)交易效率，與公司法的發(fā)展趨勢(shì)不相適應(yīng)。因此，公司瑕疵設(shè)立人格否認(rèn)機(jī)制的立法成本對(duì)于我國(guó)而言勢(shì)必相對(duì)較高。
如上所述，引進(jìn)或創(chuàng)建新法律制度，其成本投入是相當(dāng)巨大的。事實(shí)公司和禁反言法理是美國(guó)普通法上特有的理論，它們將尚未獲得注冊(cè)證書(shū)的組織體賦予其法人格，其實(shí)質(zhì)是豁免投資者的無(wú)限責(zé)任；但法人格擴(kuò)張機(jī)制在制定法上得不到承認(rèn)。值得一提的是，即使在普通法的實(shí)踐中，對(duì)事實(shí)公司和禁反言法理也是莫衷一是，爭(zhēng)議頗大，同一州的不同法院或者同一法院在審理不同的案子時(shí)也會(huì)做出不同的判決。盡管如此，事實(shí)公司和禁反言法理仍然在美國(guó)的普通法上實(shí)踐著。筆者認(rèn)為，美國(guó)之所以會(huì)賦予將尚未獲得注冊(cè)證書(shū)的組織體法人格，是因?yàn)槊绹?guó)有著發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)崇尚自由、追求效率，鼓勵(lì)投資。在美國(guó)，公司只是被視為投資的工具，甚至在經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)上，公司契約理論認(rèn)為公司不再是一個(gè)實(shí)體的存在，而是契約的鏈接。在公司的合同束中，股東與股東之間、公司與雇員之間、公司與債權(quán)人、交易相對(duì)人之間都是由合同這個(gè)紐帶聯(lián)結(jié)起來(lái)。公司是私人間的自治組織，當(dāng)事人在公司業(yè)務(wù)中擁有充分的自由。因此，即使一個(gè)組織體尚未獲得注冊(cè)證書(shū)，但當(dāng)事人以公司的角色參與交易，法人格擴(kuò)張機(jī)制更能符合當(dāng)事人的預(yù)期。反觀我國(guó)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不深入，雖然經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自由度大大增強(qiáng)，但國(guó)家管制的慣性思維依然存在。而且我國(guó)屬于大陸法系的國(guó)家，沒(méi)有發(fā)展出判例法制度，法院沒(méi)有法律創(chuàng)制功能，不可能在制定法之外另成一套制度。因此不能由法院賦予尚未取得注冊(cè)證書(shū)的組織體法人格，制定法上更不可能做到，因?yàn)樵谖覈?guó)，注冊(cè)證書(shū)被視為絕對(duì)必要的形式要件，因此，公司法人格擴(kuò)張機(jī)制的立法成本將會(huì)是高昂的。
二、公司瑕疵設(shè)立的實(shí)施成本分析
法律實(shí)施成本是指人們?cè)诜蓪?shí)施(司法、執(zhí)法、守法)過(guò)程中的投入。法律的生命在于法律的實(shí)施，只有順暢的法律實(shí)施才能實(shí)現(xiàn)立法者的目的、發(fā)揮法律的作用，但存在著體
制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的因素影響著法律實(shí)施的順暢，造成高昂的法律實(shí)施成本。體制方面的因素是指有關(guān)法律執(zhí)行、適用、監(jiān)督機(jī)關(guān)的組織、結(jié)構(gòu)是否健全、合理、有效；經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的因素包括基本的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)體制、某一具體的經(jīng)濟(jì)制度的狀況以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系格局。項(xiàng)法律制度的實(shí)施要與現(xiàn)有的體制、經(jīng)濟(jì)環(huán)境協(xié)調(diào)一致，否則，其實(shí)施成本就會(huì)很高。根據(jù)實(shí)行公司瑕疵設(shè)立制度國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，瑕疵設(shè)立公司的法人格應(yīng)通過(guò)司法途徑加以認(rèn)定，實(shí)行瑕疵設(shè)立否認(rèn)機(jī)制，工商行政主管部門(mén)需要進(jìn)行廣泛的宣傳、法院需要加大司法資源的投入，都需要花費(fèi)大量的成本；同時(shí)，如何協(xié)調(diào)好工商主管部門(mén)和法院的權(quán)力、改變?nèi)藗兊呐f習(xí)慣，也不可能一蹴而就。訴訟當(dāng)中，當(dāng)事人支付的金錢(qián)和時(shí)間，支付的賠償金等將會(huì)是不小數(shù)目，因此，瑕疵設(shè)立否認(rèn)機(jī)制的實(shí)施成本是很大的。而瑕疵設(shè)立公司人格維持機(jī)制需要與公司授權(quán)資本制度相配合，因?yàn)樵谑跈?quán)資本之下，公司法對(duì)注冊(cè)資本的要求不高，股東出資期限一般不受限制，因此在公司成立后，即使出現(xiàn)公司瑕疵設(shè)立尤其是出資瑕疵的情形，也無(wú)關(guān)大局；而且這些國(guó)家有發(fā)達(dá)的信用，公司的信用依賴(lài)于運(yùn)行中的動(dòng)態(tài)資產(chǎn)，不是靜態(tài)的注冊(cè)資本，這正是英美法系國(guó)家的公司法或商法沒(méi)有創(chuàng)立公司法人格否認(rèn)機(jī)制的根本原因。我國(guó)新公司法廢除了法定資本制，實(shí)行折衷資本制，并且公司注冊(cè)資本的門(mén)檻也大大降低，逐漸與國(guó)際潮流接軌，可以預(yù)見(jiàn)，我國(guó)實(shí)行公司瑕疵設(shè)立人格維持機(jī)制的成本會(huì)降低，而公司瑕疵設(shè)立人格否認(rèn)機(jī)制的成本會(huì)大大增加。
除了體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的因素影響著法律實(shí)施的順暢之外，法律制度本身的內(nèi)容也會(huì)對(duì)法律的實(shí)施成本產(chǎn)生影響。法律如果在本質(zhì)上反映社會(huì)大多數(shù)人的根本利益和共同意志，符合社會(huì)生活實(shí)際和客觀規(guī)律，順應(yīng)公眾的行為定勢(shì)，它就會(huì)容易得到公眾的支持、信任和尊重，人們就會(huì)積極地、自覺(jué)地去遵守它，從而可以節(jié)約守法成本。在實(shí)行瑕疵設(shè)立否認(rèn)機(jī)制的國(guó)家或地區(qū)，瑕疵公司是通過(guò)訴訟程序被否認(rèn)的。在我國(guó)司法權(quán)威不高、法官職業(yè)信譽(yù)權(quán)威備受質(zhì)疑、當(dāng)事人普遍“厭訴”的法制環(huán)境下，到底會(huì)有多大比例的瑕疵公司會(huì)被利害關(guān)系人訴到法院，是令人懷疑的。當(dāng)事人花了大量的時(shí)間、精力、金錢(qián)，可能換來(lái)的是一個(gè)得不到執(zhí)行的判決(人們戲稱(chēng)為“法院白條”)或不公正的判決，真是“賠了夫人又折兵”，得不償失。特別是，對(duì)公司設(shè)立瑕疵負(fù)有責(zé)任的股東在發(fā)現(xiàn)公司可能與其不利時(shí)，很有可能會(huì)利用訴訟這一制度化的渠道，要求法院否認(rèn)公司人格，使已被“套牢”的自己解套，這種情形下，利害關(guān)系人的損失更是無(wú)辜。因此，瑕疵設(shè)立否認(rèn)機(jī)制既不能被守法的當(dāng)事人利用作為保護(hù)自己合法利益的“護(hù)身符”，卻反被違法當(dāng)事人利用作為攫取不當(dāng)利益的“擋箭牌”，這樣，該制度不會(huì)得到多數(shù)人的擁護(hù)，其實(shí)施成本是高昂的。
另外，法律制度的實(shí)施成本受體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面的因素影響。我國(guó)實(shí)行瑕疵設(shè)立公司的法人格擴(kuò)張機(jī)制，需要增加司法人員編制，加大對(duì)法官的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，這將是一筆不小的財(cái)政預(yù)算。法律制度的實(shí)施成本還與法律的被接受與認(rèn)可度有關(guān)，法律不被接受和認(rèn)可，法律的實(shí)施成本就高。在法律實(shí)踐中，人們會(huì)以兩種方式表達(dá)對(duì)法律的不接受。一種是消極的方式，避而遠(yuǎn)之，規(guī)避法律。另一種方式是積極的方式，便是機(jī)會(huì)主義行為，即利用現(xiàn)行的法律漏洞來(lái)限制法律明確條款的實(shí)施。具體到瑕疵公司法人格擴(kuò)張制度，人們會(huì)發(fā)現(xiàn)即使不完全遵守公司設(shè)立條件和程序，只要以公司名義從事交易活動(dòng)，就能夠獲得有限責(zé)任，那么，有什么必要去從事繁瑣的、消耗人力和物力的公司設(shè)立活動(dòng)呢!如果真的這樣做，那么制定法上對(duì)公司設(shè)立的實(shí)體和程序上的要求便會(huì)形同虛設(shè)。同時(shí)，事實(shí)公司和禁反言法賦予法官過(guò)大的自由裁量權(quán)，容易導(dǎo)致司法腐敗，背離公平正義。因此，事實(shí)公司和禁反言在我國(guó)的實(shí)施成本將是高昂的。
三、公司瑕疵設(shè)立的社會(huì)成本分析
法律的社會(huì)成本是指法律運(yùn)行中全社會(huì)的總支出，它由私人成本和外在成本兩部分組成。外在成本是由社會(huì)或其他非受益者直接負(fù)擔(dān)、不易被個(gè)人所考慮卻最終分?jǐn)偨o個(gè)人的費(fèi)用，如化工廠排除的廢氣污染了環(huán)境，造成周邊居民感染致病。私人成本和社會(huì)成本的分離抑或差距在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)的存在是一種常態(tài)。社會(huì)成本可以用來(lái)衡量一種制度的合理與否，因?yàn)橹贫仁歉鞣嚼嬷黧w博弈的結(jié)果，一種制度給一方帶來(lái)了微小的成本和巨大的收益，而給社會(huì)帶來(lái)了高額的成本，肯定是社會(huì)所不欲的，因此社會(huì)成本的存在要求有合理的制度安排。倘若公司設(shè)立人通過(guò)欺詐或隱瞞重大事實(shí)甚至違公共利益獲得注冊(cè)，與多方交易主體進(jìn)行交易，使得交易主體陷于其所設(shè)的圈套中，等到東窗事發(fā)，這樣的公司的法人格卻被得到維護(hù)，而交易相對(duì)人的利益損失慘重又得不到法律的保護(hù)，公平和正義便無(wú)從談起。更重要的是這樣一種情形，會(huì)助長(zhǎng)欺詐的社會(huì)風(fēng)氣，導(dǎo)致社會(huì)誠(chéng)信喪失。因此，美國(guó)《模范商事公司法》規(guī)定，公司是通過(guò)欺詐或隱瞞重大事實(shí)而注冊(cè)成立的，則州檢察總長(zhǎng)可以以公訴人的身份，要求法庭勒令公司解散并將公司的執(zhí)照吊銷(xiāo)。可見(jiàn)，其社會(huì)成本是巨大的。
在公司瑕疵設(shè)立否認(rèn)機(jī)制下，由于已經(jīng)成立的公司被宣告無(wú)效，不僅對(duì)瑕疵設(shè)立負(fù)有責(zé)任的股東要承擔(dān)責(zé)任和損失，設(shè)立人中非責(zé)任股東和其他利益相關(guān)人也會(huì)因公司無(wú)效而遭受的損失。當(dāng)一個(gè)公司尤其是公共持股公司經(jīng)過(guò)一系列復(fù)雜的程序和過(guò)程最終成立時(shí)，這個(gè)公司已同社會(huì)公共利益發(fā)生了很大的關(guān)系：股東期待著公司能夠給自己帶來(lái)大量的投資回報(bào)；公司的董事經(jīng)理開(kāi)始為公司事務(wù)的管理盡心盡力，期待著能夠通過(guò)自己的管理使公司業(yè)務(wù)蒸蒸日上，從而使自己取得大量的收益；公司的雇傭人希望這份工作能為自己提供生活的保障；公司的債權(quán)人或潛在的交易相對(duì)人期望通過(guò)與公司進(jìn)行交易、履行契約而增加自己的利益。只有這些人對(duì)利益的合理預(yù)期得到滿足，他們才會(huì)有更大的動(dòng)力參與公司交易活動(dòng)。倘若由于瑕疵設(shè)立責(zé)任人的原因而使公司從經(jīng)濟(jì)生活中消失，那么這些人的預(yù)期將會(huì)落空，他們失去的不僅是參與公司的利益，還有錯(cuò)過(guò)其他投資機(jī)會(huì)應(yīng)得的利益，更有可能出現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有公司制度的不滿而導(dǎo)致投資者投資積極性的喪失，甚至?xí)奄Y本投向其他國(guó)家或地區(qū)，因此，瑕疵否認(rèn)機(jī)制的社會(huì)成本是巨大的。
在公司法人格擴(kuò)張機(jī)制下，尚未獲得登記注冊(cè)證書(shū)的“組織體”被賦予了公司身份，獲得有限責(zé)任的特權(quán)。在我國(guó)實(shí)行法人格擴(kuò)張機(jī)制所帶來(lái)的或明或暗的副作用也是顯而易見(jiàn)的。它侵蝕了制定法的威信，因?yàn)橹灰袷亓斯痉ǖ囊?guī)定，即使不去登記也能獲得有限責(zé)任，那么制定法就會(huì)受到冷落，喪失了存在的合理性，這種“司法侵蝕立法”的現(xiàn)象會(huì)導(dǎo)致公眾形成法治隨意性的偏見(jiàn)，并使得制定法的實(shí)施變得步履維艱，法治建設(shè)會(huì)變得更加艱難。同時(shí)，法人格擴(kuò)張機(jī)制也會(huì)導(dǎo)致社會(huì)誠(chéng)信惡化的道德風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)榉ㄈ烁駭U(kuò)張機(jī)制在司法上并沒(méi)有過(guò)多的關(guān)注欺詐問(wèn)題；在“事實(shí)公司”案例中，只要公司設(shè)立人或股東具備了遵守公司制定法的努力：在“禁反言”案例中，只要交易相對(duì)方在交易時(shí)把組織體視為一個(gè)“公司”，有限責(zé)任即被法庭所賦予。事實(shí)上，在法人格擴(kuò)張機(jī)制案例中，法庭有時(shí)是出于反欺詐才賦予有限責(zé)任的；有時(shí)雖然存在欺詐，但在“事實(shí)公司”案例中只要被告能證明自己具備了遵守公司制定法的努力；在“禁反言”案例中，只要原告證明自己在交易時(shí)把組織體現(xiàn)為一個(gè)“公司”就能獲得有限責(zé)任的特權(quán)，那么當(dāng)事人就會(huì)有從事欺詐的激勵(lì)，欺詐的盛行將會(huì)重創(chuàng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德基礎(chǔ)。所以，公司法人格擴(kuò)張機(jī)制的社會(huì)成本也是巨大的。
“富士施樂(lè)的售后服務(wù)是根據(jù)客戶的印量進(jìn)行收費(fèi)。若客戶打印量減少,我們收取的費(fèi)用也相應(yīng)減少。即便如此,我們也從不鼓勵(lì)客戶多打印,只有這樣的話,富士施樂(lè)才能夠真正的成為一家有環(huán)保理念的公司。”富士施樂(lè)(中國(guó))有限公司總裁、CEO 徐正剛在接受記者采訪時(shí)表示,對(duì)于富士施樂(lè)而言,倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)、研發(fā)綠色產(chǎn)品、引導(dǎo)并滿足客戶的節(jié)能減排,是一個(gè)負(fù)責(zé)任企業(yè)的具體表現(xiàn)。
事實(shí)上,企業(yè)在節(jié)能減排和綠色環(huán)保工作的開(kāi)展中還面臨著很多實(shí)際的困難,比如,過(guò)于強(qiáng)調(diào)環(huán)保,會(huì)不會(huì)造成產(chǎn)品價(jià)格的飚升?如何在強(qiáng)調(diào)節(jié)能減排的同時(shí)又不斷降低成本?在一個(gè)以低價(jià)為競(jìng)爭(zhēng)手段的市場(chǎng)中,“綠色”在多大程度上可以成為“賣(mài)點(diǎn)”?在本刊記者對(duì)徐正剛先生的采訪中,或許有些問(wèn)題可以找到答案,而有些問(wèn)題依舊還是作為問(wèn)題存在。
企業(yè)要有明確的減排目標(biāo)
《新智囊》:如今,人類(lèi)共同面臨的一些問(wèn)題,其中最突出的一個(gè)就是全球變暖的問(wèn)題。從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)到低碳時(shí)代,企業(yè)無(wú)疑看到了一個(gè)嶄新的機(jī)遇,低碳減排必然成為一個(gè)潮流趨勢(shì)發(fā)展開(kāi)來(lái)。富士施樂(lè)是不是也在思考應(yīng)該采取哪些措施來(lái)降低全球變暖的程度,或是如何來(lái)減少這種溫室氣體的減排,特別是二氧化碳的排放?
徐正剛:富士施樂(lè)是一家非常注重環(huán)保的企業(yè),我們?cè)谶@方面沒(méi)有大力宣傳,因此很多人并不了解。事實(shí)上,早在上世紀(jì)的80年代我們就開(kāi)始為環(huán)保而努力,當(dāng)時(shí)的目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)廢棄物零填埋。目前,在日本我們已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了零填埋,而且,99.9%的產(chǎn)品或零部件都實(shí)現(xiàn)了資源的循環(huán)再利用。
2009年2月,我們宣布了一個(gè)雄心勃勃的減少二氧化碳排放的目標(biāo),即承諾到2020年,將產(chǎn)品生命周期中的二氧化碳排放在2005年的水平上降低30%。
為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),我們會(huì)從兩方面入手:一方面,開(kāi)發(fā)并提供對(duì)客戶環(huán)境影響最小的產(chǎn)品,即到2020年我們產(chǎn)品的單位耗電量與2005年相比將減少80%。為什么這一目標(biāo)非常重要呢?因?yàn)轭櫩褪褂卯a(chǎn)品時(shí)的能耗要占整個(gè)產(chǎn)品生命周期對(duì)環(huán)境影響的50%以上。另一方面,是建立低碳生產(chǎn)機(jī)制,包括公司整個(gè)供應(yīng)鏈。我們的目標(biāo)就是在生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中,每一臺(tái)設(shè)備的二氧化碳排放量減少75%。整個(gè)供應(yīng)鏈包括從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、零部件的采購(gòu)、物流、顧客對(duì)產(chǎn)品的使用,以及產(chǎn)品報(bào)廢后顧客將產(chǎn)品退還給我們進(jìn)行再利用和再資源化等等。
把節(jié)能減排做到“客戶”端
《新智囊》:在我們看來(lái),在減少二氧化碳排放目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上,僅有富士施樂(lè)的努力是不夠的,因?yàn)檫@其中很大工作集中在客戶端,對(duì)此,富士施樂(lè)有什么具體的解決辦法?
徐正剛:確實(shí)如此, 到2020年,富士施樂(lè)需要將顧客現(xiàn)場(chǎng)的二氧化碳排放量每年降低700萬(wàn)噸,我們?nèi)绾螌?shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)呢?
我們要做的不僅僅是向顧客提供環(huán)保產(chǎn)品,首先要考慮一下產(chǎn)品在顧客的辦公室當(dāng)中使用,會(huì)對(duì)辦公室環(huán)境或者整體環(huán)境造成什么樣的影響。一旦我們可以想象或者理解了產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的影響的時(shí)候,就可以開(kāi)發(fā)或者向顧客提供環(huán)保產(chǎn)品,這些產(chǎn)品便可以降低對(duì)環(huán)境的影響,也可更少地使用能源,節(jié)約空間和其他資源。
富士施樂(lè)不僅僅是向客戶提供設(shè)備,更是一家專(zhuān)業(yè)的文件管理公司,在向顧客提供卓越產(chǎn)品的同時(shí),還要考慮到客戶在文件處理方面遇到的問(wèn)題,從而幫助提高工作效率。在日常工作中,信息交流約占辦公室工作約80%的時(shí)間,因此我們要為客戶提供創(chuàng)新的技術(shù)和正確的工作方法,來(lái)幫助他們改變工作流程,提高工作效率和溝通效率,從而也減少辦公室環(huán)境下二氧化碳的排放。
以日本為例,據(jù)統(tǒng)計(jì),從1997年到2007年,用戶現(xiàn)場(chǎng)使用富士施樂(lè)設(shè)備的數(shù)量增加了44%,然而采用了節(jié)能新技術(shù),每一臺(tái)設(shè)備的耗電量下降了45%,因此即使設(shè)備總數(shù)增加了,在客戶現(xiàn)場(chǎng)所有這些設(shè)備的耗電總量也會(huì)比最初下降了21%。如果將這些耗電量的減少換算成二氧化碳排放減少的話,就會(huì)發(fā)現(xiàn)從1997年到2007年的十年間,二氧化碳排放量一共減少了47萬(wàn)噸。雖然是一個(gè)很簡(jiǎn)單的例子,但是我們希望能夠借助富士施樂(lè)所提供的產(chǎn)品和服務(wù),可以幫助中國(guó)降低二氧化碳的排放量。
《新智囊》:在我們看來(lái),要想實(shí)現(xiàn)綠色辦公這個(gè)目標(biāo)有兩個(gè)方面:一是把機(jī)器本身能耗降下來(lái),還有通過(guò)更簡(jiǎn)單的辦法就是降低打印量,那么富士施樂(lè)如何把“軟”技術(shù)用于打印管理?
徐正剛:我們經(jīng)常向客戶推廣一些環(huán)保解決方案,例如:利用數(shù)碼多功能設(shè)備強(qiáng)大的文件管理功能,客戶可以不必把文件打印出來(lái),而是將文件掃描,存儲(chǔ)為電子版,通過(guò)IT平臺(tái)或是互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行文件的共享、分發(fā)等。我們建議多利用設(shè)備的雙面打印或者多合一打印功能等等。
但事實(shí)上,打印和復(fù)印的數(shù)量都在呈上升趨勢(shì)。因?yàn)楦皇渴?lè)的客戶生意越做越大,所以需要打印的文件數(shù)量也越來(lái)越多。有一個(gè)非常有趣的現(xiàn)象,就是一個(gè)國(guó)家GDP增長(zhǎng)的速度與文件打印的數(shù)量是呈正比的,這意味著一個(gè)國(guó)家如果GDP增長(zhǎng)很快的話,文件打印也會(huì)相應(yīng)很多,中國(guó)的GDP一直在很快的增長(zhǎng),而在日本,GDP在過(guò)去的兩年中是負(fù)增長(zhǎng)的,所以文件打印量也在減少。
講環(huán)保,還要降成本
《新智囊》:面臨低碳經(jīng)濟(jì)的到來(lái),企業(yè)的辦公環(huán)境正經(jīng)歷著一場(chǎng)變革,新辦公方式在維持現(xiàn)有效率或更高效率的同時(shí),需具備低能耗、低污染的特點(diǎn),低碳時(shí)代的彩色辦公勢(shì)在必行。富士施樂(lè)在技術(shù)上面如何幫助企業(yè)辦公更加環(huán)保?
徐正剛:在過(guò)去的20至30年間,富士施樂(lè)一直致力于各項(xiàng)節(jié)能環(huán)保工作。包括開(kāi)發(fā)降低環(huán)境影響或者二氧化碳排放的一些新技術(shù),如IH定影技術(shù)和EA環(huán)保墨粉等。同時(shí)富士施樂(lè)還在生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中實(shí)現(xiàn)節(jié)能環(huán)保,包括生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)零排放、以及構(gòu)建對(duì)廢舊產(chǎn)品及鼓粉組件進(jìn)行再利用和再資源化的資源循環(huán)系統(tǒng)等。
富士施樂(lè)推出的環(huán)保概念的新一代LED技術(shù)的彩色數(shù)碼多功能機(jī),可以有效幫助用戶建立綠色環(huán)保的辦公環(huán)境并提高生產(chǎn)力。如低于28秒的快速啟動(dòng)速度,利用這一技術(shù)來(lái)減少能耗,一旦機(jī)器開(kāi)啟后可以立即使用,而且首頁(yè)輸出非常快。另外是超低的耗電量及非常高速的掃描速度。
在減少碳排放方面,由于使用了新LED技術(shù)、IH定影技術(shù)以及EA環(huán)保型碳粉,能夠大幅降低碳排放。此外,數(shù)碼復(fù)合機(jī)將打印、掃描、復(fù)印、傳真各項(xiàng)功能集于一身,既可提高整個(gè)設(shè)備的使用效率,減少單一功能設(shè)備的數(shù)量,由此達(dá)到節(jié)能的效果,還可以幫助客戶節(jié)約更多的能源、紙張,如無(wú)紙化傳真技術(shù)、多合一打印技術(shù)、雙面打印等,還有一個(gè)技術(shù)可以幫助客戶阻攔垃圾傳真。這只是我們產(chǎn)品環(huán)保特征的一小部分。
在節(jié)能技術(shù)方面,富士施樂(lè)在市場(chǎng)上的復(fù)印機(jī)單位能耗已經(jīng)降低了45%,我們的產(chǎn)品已經(jīng)連續(xù)10年獲得日本能源署頒發(fā)的節(jié)能大獎(jiǎng)。社會(huì)各界一致認(rèn)為富士施樂(lè)是一家非常注重環(huán)保的公司,我們的產(chǎn)品都是非常環(huán)保的。在中國(guó),富士施樂(lè)的產(chǎn)品已經(jīng)進(jìn)入到環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品政府采購(gòu)清單,相應(yīng)的產(chǎn)品在能耗、噪音以及無(wú)有害物質(zhì)等各方面,都符合中國(guó)政府的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。
《新智囊》:富士施樂(lè)直接使用了大量的環(huán)保和節(jié)能的技術(shù)在里面,這樣客觀上會(huì)不會(huì)增加客戶的成本,您剛才談到如果客戶比較關(guān)注價(jià)格,這樣對(duì)我們的競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)不會(huì)有一些傷害?
【關(guān)鍵詞】材料計(jì)劃成本法;本期材料成本差異率法;期初材料成本差異率法; 移動(dòng)加權(quán)平均材料成本差異率法
一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)材料成本差異率方法的規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》在附錄:“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中的“1404 材料成本差異”項(xiàng)下有如下敘述:“發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期(月)分?jǐn)?不得在季末或年末一次計(jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算外,應(yīng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率;期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的,也可按期初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。”指南中給出了下列計(jì)算公式:
本期材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%
期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異/期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
二、現(xiàn)行材料成本差異率法在實(shí)際中的應(yīng)用
(一)材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算
材料計(jì)劃成本法,就是材料的收發(fā)憑證按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),材料總賬及明細(xì)賬均按計(jì)劃成本登記,通過(guò)增設(shè)“材料成本差異”賬戶來(lái)核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異額,并在會(huì)計(jì)期末對(duì)計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整,根據(jù)材料成本差異率將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫(kù)存材料之間分?jǐn)?以確定期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額,進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。
(二)舉例討論指南中規(guī)定的兩種材料成本差異率法的優(yōu)缺點(diǎn)
例1,A企業(yè)存貨核算采用計(jì)劃成本法,甲類(lèi)原材料的計(jì)劃單價(jià)為20 000元/件,月初“原材料”――甲材料 明細(xì)賬戶的結(jié)存數(shù)量為500件,金額為10 000 000元,“材料成本差異”賬戶借方金額300 000元,“材料采購(gòu)”賬戶金額為零。本月發(fā)生下列業(yè)務(wù):1.本月購(gòu)買(mǎi)材料:①本月3號(hào)購(gòu)買(mǎi)甲材料2 000件,21 500元/件,本次運(yùn)費(fèi)共30 000元;②10號(hào)購(gòu)買(mǎi)甲材料500件,23 000元/件,本次運(yùn)費(fèi)共10 000元;③23號(hào)購(gòu)買(mǎi)甲材料1 000件,19 500元/件,本次運(yùn)費(fèi)共18 000元;(本例不考慮稅費(fèi)問(wèn)題,運(yùn)費(fèi)均為已抵扣增值稅后的金額)。2.本月發(fā)出材料:④本月5號(hào)發(fā)出材料1 500件用于產(chǎn)品生產(chǎn);⑤14號(hào)發(fā)出材料200件用于車(chē)間一般耗用;⑥24號(hào)發(fā)出材料1 200件用于產(chǎn)品生產(chǎn);⑦要求:分別用本期、期初材料成本差異率計(jì)算月末材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。
本例分析如下:
業(yè)務(wù)①實(shí)際成本43 030 000元,計(jì)劃成本40 000 000元,材料成本差異超支3 030 000元;業(yè)務(wù)②實(shí)際成本11 510 000元,計(jì)劃成本10 000 000元,材料成本差異超支1 510 000元;業(yè)務(wù)③實(shí)際成本19 518 000元,計(jì)劃成本20 000 000元,材料成本差異節(jié)約482 000元。
本月材料成本差異率=(300 000+3 030 000+1 510 000
+-482 000)/(10 000 000+40 000 000+10 000 000+20 000 000)×100%=5.45%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=(1 500+200+1 200)
×20 000×5.45%=58 000 000×5.45%=3 161 000元
本月發(fā)出材料實(shí)際成本=58 000 000+3 161 000
=61 161 000元
月初材料成本差異率=300 000/10 000 000×100%=3%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=(1 500+200+1200)×20 000
×3%=1 740 000元
本月發(fā)出材料實(shí)際成本=58 000 000+1 740 000=59 740 000元
由以上計(jì)算可知:用本月材料成本差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際成本比用月初材料成本差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際成本多了1 421 000元,二者計(jì)算結(jié)果差異較大;由于本月購(gòu)買(mǎi)的原材料實(shí)際成本上漲較大,本月發(fā)出的材料應(yīng)負(fù)擔(dān)較多的材料超支差異額,因此選用本月材料成本差異率來(lái)核算本月發(fā)出材料的實(shí)際成本會(huì)更加符合實(shí)際情況。
例2,將例1條件中月初“原材料”――甲材料明細(xì)賬戶的結(jié)存數(shù)量改為3 000件,金額為60 000 000元,“材料成本差異”賬戶借方金額300 000元,本月購(gòu)買(mǎi)材料改為:①本月3號(hào)購(gòu)買(mǎi)甲材料500件,21 000元/件,本次運(yùn)費(fèi)共10 000元;②23號(hào)購(gòu)買(mǎi)甲材料700件,19 500元/件,本次運(yùn)費(fèi)共12 000元;其他條件不變。要求:分別用本期、期初材料成本差異率計(jì)算月末材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。
本例分析如下:
業(yè)務(wù)①實(shí)際成本10510000元,計(jì)劃成本10 000 000元,材料成本差異超支510 000元;業(yè)務(wù)②實(shí)際成本13 662 000元,計(jì)劃成本14 000 000元,材料成本差異節(jié)約338 000元。
本月材料成本差異率=(300 000+510 000+-338 000)
/(60 000 000+10 000 000+14 000 000)×100%=0.56%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=(1 500+200+1 200)×20 000
×0.56%=324 800元
本月發(fā)出材料實(shí)際成本=58 000 000+324 800=58 324 800元
月初材料成本差異率=300 000/60 000 000×100%=0.5%
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=(1 500+200+1200)×20 000
×0.5%=290 000元
本月發(fā)出材料實(shí)際成本=58 000 000+290 000=58 290 000元
由以上計(jì)算可知:用本月材料成本差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際成本比用月初材料成本差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際成本多了34 800元,二者的計(jì)算結(jié)果差異不大。因此選用本月材料成本差異率或月初材料成本差異率來(lái)核算本月發(fā)出材料的實(shí)際成本皆可。
(三)兩種計(jì)算方法的適用范圍及各自的優(yōu)缺點(diǎn)
由以上兩例的結(jié)果可以探討這兩種方法的適用范圍以及各自的優(yōu)缺點(diǎn)。一是本期材料成本差異率法,一般適用于本月發(fā)出的材料大部分為本月購(gòu)入、期初結(jié)存較少及相鄰月份的成本差異率相差較大的情況。此方法下相鄰月份的成本差異率相差較大時(shí),能夠部分抵銷(xiāo)上月成本差異率對(duì)本月成本差異分?jǐn)倲?shù)額的影響,計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確些。平時(shí)一般不分?jǐn)偛牧铣杀静町?待月末將本月所有發(fā)出材料的成本差異一次結(jié)轉(zhuǎn),簡(jiǎn)化了結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的手續(xù),且按當(dāng)月成本差異率計(jì)算分?jǐn)偝杀静町愡€比較符合實(shí)際情況。但采用此方法,月末需要采集“原材料”科目和“材料成本差異”科目的期初余額及本期增加數(shù)額后,才可計(jì)算出材料成本差異率,計(jì)算手續(xù)比較繁瑣,而且采用這種方法后,平時(shí)發(fā)出的材料無(wú)法確定其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額,也無(wú)法反映其實(shí)際成本。二是期初材料成本差異率法,一般僅適用于本月發(fā)出的材料大部分為月初結(jié)存且本月購(gòu)入的材料較少及相鄰月份成本差異率相對(duì)穩(wěn)定的情況。此方法下,每發(fā)出一次材料,即可結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異,并反映出發(fā)出材料的實(shí)際成本。在各月份成本差異率相對(duì)穩(wěn)定的情況下,既可以簡(jiǎn)化計(jì)算當(dāng)月成本差異率的手續(xù),又可及時(shí)反映發(fā)出材料的實(shí)際成本。但采用此方法,相鄰月份的成本差異率相差較大時(shí),按上月成本差異率計(jì)算本月發(fā)出材料的成本差異會(huì)影響到發(fā)出材料實(shí)際成本的真實(shí)性。
三、出現(xiàn)的問(wèn)題及改進(jìn)意見(jiàn)
(一)兩種計(jì)算方法在應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題
筆者認(rèn)為,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中對(duì)成本差異率計(jì)算方法的規(guī)定不夠合理,沒(méi)有充分考慮到實(shí)際工作中的各種情況。在實(shí)際工作應(yīng)用中,根據(jù)應(yīng)用指南規(guī)定的方法計(jì)算的結(jié)果有可能不能真實(shí)反映發(fā)出材料的實(shí)際成本差異,可能還會(huì)出現(xiàn)較大的偏差。由以上討論的應(yīng)用指南中規(guī)定的兩種方法存在的缺點(diǎn)可知:此兩種方法有時(shí)不能準(zhǔn)確反映發(fā)出材料的實(shí)際成本差異,在實(shí)際中企業(yè)每次購(gòu)入的材料成本差異率很可能不相同,有時(shí)可能相差很大,如果用期初材料成本差異率法或本期材料成本差異率法來(lái)計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本,計(jì)算出來(lái)的結(jié)果很可能不能正確反映實(shí)際情況,造成材料實(shí)際成本失真,企業(yè)不能正確核算產(chǎn)品的成本。因此,兩種方法有時(shí)不便于企業(yè)進(jìn)行成本管理、控制,采用本期材料成本差異率法只能在月末進(jìn)行計(jì)算發(fā)出材料的成本差異額,不能及時(shí)反映該批次材料的實(shí)際成本,不便于成本管理和控制。
(二)提出的改進(jìn)意見(jiàn)
對(duì)材料成本差異率的核算,應(yīng)用指南應(yīng)適當(dāng)增加材料成本差異率的核算方法,可以允許企業(yè)根據(jù)各自的實(shí)際情況選擇成本差異率的核算方法,不應(yīng)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)必須采用何種核算方法,只要該企業(yè)所選擇的核算方法能準(zhǔn)確反映發(fā)出材料成本差異的實(shí)際情況、便于企業(yè)進(jìn)行成本管理和成本控制即可。因此,可在應(yīng)用指南中規(guī)定的期初材料成本差異率法和本期材料成本差異率法的基礎(chǔ)上增加移動(dòng)加權(quán)平均成本差異率法等核算方法。
移動(dòng)加權(quán)平均材料成本差異率法,就是在每次進(jìn)貨材料入庫(kù)后及時(shí)計(jì)算出現(xiàn)有庫(kù)存材料的移動(dòng)加權(quán)平均差異率,并根據(jù)最近一次材料入庫(kù)后計(jì)算出來(lái)的成本差異率來(lái)計(jì)算在下次進(jìn)貨前各次發(fā)出材料的成本差異額。計(jì)算公式為:
某次材料入庫(kù)后的移動(dòng)加權(quán)平均材料成本差異率=(本次入庫(kù)前庫(kù)存材料的成本差異+本次入庫(kù)材料的成本差異)
/(本次入庫(kù)前庫(kù)存材料的計(jì)劃成本+本次入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100%
某次發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本次發(fā)出材料的計(jì)劃成本×最近一次入庫(kù)后的移動(dòng)加權(quán)平均材料成本差異率。
用此方法計(jì)算例1中本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為
61 411 200元,比用本月材料成本差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際成本多了250 200元,比用月初材料成本差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際成本多了1 671 200元;由于本月購(gòu)買(mǎi)的原材料實(shí)際成本上漲較大,本月發(fā)出的材料應(yīng)負(fù)擔(dān)較多的材料超支差異額,因此選用移動(dòng)加權(quán)平均材料成本差異率來(lái)核算本月發(fā)出材料的實(shí)際成本更加符合實(shí)際情況。用此方法計(jì)算例2中本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為58 430 400元,比用本月材料成本差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際成本多了105 600元,比用月初材料成本差異率計(jì)算出來(lái)的本月發(fā)出材料實(shí)際成本多了140 400元,三者的計(jì)算結(jié)果差異不大。因此選用移動(dòng)加權(quán)平均材料成本差異率法、本月材料成本差異率或月初材料成本差異率來(lái)核算本月發(fā)出材料的實(shí)際成本皆可。
移動(dòng)加權(quán)平均材料成本差異率法既可利用計(jì)劃成本法的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行成本管理,又可隨時(shí)反映發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額,也不會(huì)造成計(jì)算出來(lái)的成本差異額與實(shí)際成本差異額有太大的偏差,且此種方法基本上適用于實(shí)際中的各種情況,特別適用于成本差異率變化較大,要求可隨時(shí)反映材料成本差異情況的企業(yè)。雖然企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在每月收發(fā)材料品種多、批次多、數(shù)量大等情況,采用此方法核算業(yè)務(wù)存在計(jì)算工作量較大等問(wèn)題,但現(xiàn)在企業(yè)已普遍使用計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件,使該方法能在企業(yè)中應(yīng)用已成為可能。
總之,企業(yè)無(wú)論選用哪種方法計(jì)算分?jǐn)偘l(fā)出材料的成本差異額,在計(jì)劃成本偏離實(shí)際成本較多時(shí),都應(yīng)及時(shí)對(duì)計(jì)劃成本進(jìn)行修訂。
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[關(guān)鍵詞]律師事務(wù)所；作業(yè)成本法；競(jìng)爭(zhēng)
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.009
[中圖分類(lèi)號(hào)]F275.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）12-00-02
1 目前律師事務(wù)所在成本管理方面存在的弊端及形成內(nèi)因
1.1 律師事務(wù)所成本管理現(xiàn)狀
目前，律師事務(wù)所中各類(lèi)成本之間出現(xiàn)嚴(yán)重混淆，包含兩個(gè)方面，一是不同用途成本費(fèi)用的混淆，無(wú)法區(qū)分用于承辦業(yè)務(wù)和用于經(jīng)營(yíng)管理的成本費(fèi)用；二是不同具體業(yè)務(wù)之間的成本費(fèi)用混淆，法律服務(wù)業(yè)務(wù)種類(lèi)較多，由于律師事務(wù)所沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法，尚未建立符合律師行業(yè)特點(diǎn)的成本核算辦法，使管理者無(wú)法進(jìn)行科學(xué)的成本管理，嚴(yán)重影響律師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)的持續(xù)發(fā)展。
1.2 因缺乏成本管理所導(dǎo)致的弊端
1.2.1 缺乏對(duì)外報(bào)價(jià)的依據(jù)
目前，律師事務(wù)所大多僅依據(jù)涉案標(biāo)的金額作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，忽略時(shí)間成本及其他隱性成本，從而無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)際成本，缺乏對(duì)外報(bào)價(jià)的依據(jù)，甚至造成支出大于收入的情形，然后不得不尋找更多的案件、項(xiàng)目來(lái)獲取收入，甚至通過(guò)壓低價(jià)格維系客戶，不但影響自身的服務(wù)質(zhì)量，擾亂法律服務(wù)市場(chǎng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)會(huì)拉低律師整體形象，進(jìn)入惡性循環(huán)。
1.2.2 影響律師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)化進(jìn)程
綜合型律師事務(wù)所雖然在部門(mén)設(shè)置、業(yè)務(wù)種類(lèi)上較為類(lèi)似，但由于律師專(zhuān)業(yè)、客戶來(lái)源甚至地域上的差異較大，律師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的組合都不盡相同。由于目前缺乏行之有效的成本核算方法，管理者難以從利潤(rùn)總額中區(qū)分盈利業(yè)務(wù)和虧損業(yè)務(wù)，無(wú)法揚(yáng)長(zhǎng)避短，創(chuàng)建屬于自身的專(zhuān)業(yè)品牌，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而影響律師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)化發(fā)展進(jìn)程。
1.3 造成律師事務(wù)所成本管理現(xiàn)狀的內(nèi)因
1.3.1 律師事務(wù)所結(jié)構(gòu)松散，無(wú)法進(jìn)行統(tǒng)一管理
因行業(yè)的特點(diǎn)所致，目前大多數(shù)的合伙制律師事務(wù)所內(nèi)部的合伙關(guān)系更像是一種律師個(gè)體之間的簡(jiǎn)單聯(lián)合，其主要目的在于共同分?jǐn)傓k公成本以及利用律師事務(wù)所規(guī)模進(jìn)行個(gè)人營(yíng)銷(xiāo)。因此，律師事務(wù)所管理普遍松散、混亂，對(duì)于成本的核算也止于支出費(fèi)用的累計(jì)疊加，再平分或按比例分?jǐn)偟礁骱匣锶恕６匣锶藗儗⒏嗟木ν度氲皆黾邮杖胫腥ィe極尋找案源、項(xiàng)目，不斷擴(kuò)大客戶范圍，開(kāi)拓新型法律服務(wù)業(yè)務(wù)等，忽視對(duì)于支出成本的分析與控制。
1.3.2 管理者對(duì)成本管理缺乏認(rèn)識(shí)
律師事務(wù)所鮮少聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行管理，其管理者多為律師，對(duì)于財(cái)務(wù)管理缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)，因此律師事務(wù)所在財(cái)務(wù)管理方面長(zhǎng)期存在重收入、輕成本的誤區(qū)。
1.3.3 實(shí)行成本管理的費(fèi)用較大
成本管理是對(duì)成本進(jìn)行系統(tǒng)性的分析與控制，并且是一種長(zhǎng)期的管理行為，需要投入大量成本，因此增加的成本投入也是律師事務(wù)所目前長(zhǎng)期停留在傳統(tǒng)成本管理的原因之一。
2 作業(yè)成本法用于律師事務(wù)所成本管理的可行性
作業(yè)成本法引入我國(guó)時(shí)間較短，在此之前，作業(yè)成本法較多的被應(yīng)用于制造業(yè)、大宗運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、電子設(shè)備業(yè)、酒店服務(wù)行業(yè)等，較少應(yīng)用于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，在律師事務(wù)所中更為鮮見(jiàn)。
律師事務(wù)所內(nèi)部的客戶、案件以及項(xiàng)目的數(shù)量多；針對(duì)不同客戶需求所提供的法律服務(wù)重復(fù)性小、差異大；行業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈；人員成本所占比例大，并且同一律師在同一時(shí)期需要提供不同的法律服務(wù)，有必要根據(jù)案件、項(xiàng)目對(duì)人力資源成本進(jìn)行精確分配。比照寧亞平教授的上述結(jié)論，律師事務(wù)所完全符合運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的客觀條件。
3 作業(yè)成本法的原理及適用
3.1 作業(yè)成本法的基本概念
作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC），即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，包括資源、作業(yè)、成本動(dòng)因等內(nèi)容。資源，即支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來(lái)源，是一定期間為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類(lèi)成本、費(fèi)用項(xiàng)目或者是作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中需要花費(fèi)的代價(jià)。作業(yè)，是企業(yè)為某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。成本動(dòng)因，是對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類(lèi)重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對(duì)作業(yè)量化的一種表現(xiàn)。
作業(yè)成本法的本質(zhì)在于確定“作業(yè)”為分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)，使管理者將核算重點(diǎn)放在發(fā)生成本的原因上而不僅僅關(guān)注成本結(jié)果本身。作業(yè)成本法通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的核算及有效控制，來(lái)克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽亍?/p>
3.2 作業(yè)成本法的具體適用
關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律
一、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展是管理思想不斷演進(jìn)的產(chǎn)物
（一）20世紀(jì)前期以泰羅為代表的科學(xué)管理階段
這一時(shí)期，美國(guó)許多企業(yè)為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，開(kāi)始推行泰羅的科學(xué)管理方法。其基本特點(diǎn)是在科學(xué)實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，精確測(cè)算工人們每一步、每個(gè)動(dòng)作、每道工藝流程所需花費(fèi)的時(shí)間，制訂出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計(jì)件工資制度，力爭(zhēng)以最簡(jiǎn)單的操作、最快的速度、最小的投入，完成特定的任務(wù)。當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)配合泰羅科學(xué)管理的需要，引進(jìn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等的技術(shù)方法。
其成本會(huì)計(jì)的目的是在企業(yè)戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行過(guò)程中如何提高生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和節(jié)約的問(wèn)題。在這個(gè)階段，要求標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算必須對(duì)全部成本計(jì)算進(jìn)行全面地收集和合理的分配，使產(chǎn)品及其相關(guān)的費(fèi)用能在已售的產(chǎn)品和未銷(xiāo)的存貨之間區(qū)分開(kāi)來(lái)，強(qiáng)調(diào)以客觀、明確的方法對(duì)全部成本進(jìn)行分配。
（二）新管理科學(xué)理論形成階段
這一階段的管理思想主要體現(xiàn)在以下方面：
一是引進(jìn)行為科學(xué)管理，注重“人”的因素。正如梅奧的《人的行為科學(xué)研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強(qiáng)調(diào)的：應(yīng)發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展?jié)摿Γ袚?dān)責(zé)任的能力，以及為組織目標(biāo)而奉獻(xiàn)的意愿。即認(rèn)為要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不應(yīng)以產(chǎn)品為中心，而應(yīng)以人為中心，充分調(diào)動(dòng)廣大職工的生產(chǎn)積極性和創(chuàng)造性。要求對(duì)組織的行為，以及組織中人的行為進(jìn)行廣泛地調(diào)查研究；讓職工參與管理、決策，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)。
二是增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，優(yōu)化目標(biāo)管理。目標(biāo)管理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立合適的組織條件和運(yùn)作方法，使人們能通過(guò)使自己的努力符合組織的目標(biāo)而最好地實(shí)施自己的目標(biāo)。
三是強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)決策。管理的重心在經(jīng)營(yíng)決策，這是現(xiàn)代管理科學(xué)與泰羅科學(xué)管理最本質(zhì)的區(qū)別。
著名的管理學(xué)家西蒙認(rèn)為，決策的過(guò)程就是全部的管理過(guò)程，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。c.w.杰斯曼強(qiáng)調(diào)有效的決策是分析、解決問(wèn)題的合乎理性的邏輯過(guò)程。同時(shí)，在標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方面，還增加了現(xiàn)實(shí)性。把過(guò)去制訂標(biāo)準(zhǔn)成本具有理想規(guī)范的傾向，即所謂“理想的標(biāo)準(zhǔn)成本”，改變?yōu)椤艾F(xiàn)行的、可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本”。為了對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行控制，采用了編制“彈性預(yù)算”的辦法，代替?zhèn)鹘y(tǒng)的“固定預(yù)算”。四是運(yùn)用自然科學(xué)和技術(shù)科學(xué)。現(xiàn)代科學(xué)突飛猛進(jìn)和大規(guī)模運(yùn)用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)外部生產(chǎn)瞬息萬(wàn)變競(jìng)爭(zhēng)加劇，因而，企業(yè)管理迫切要求管理現(xiàn)代化和科學(xué)化，利用科學(xué)技術(shù)提高工作效率以及企業(yè)管理的靈活性和高度適應(yīng)性。五是采用系統(tǒng)管理。在現(xiàn)代管理科學(xué)基礎(chǔ)上發(fā)展的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系，其成本管理是全局性、決策性的，以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心，這與標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)中的成本控制不同，因而有必要建立區(qū)別于傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)代成本管理理論。
（三）20世紀(jì)70年代中期以來(lái)的管理科學(xué)發(fā)展階段
這一時(shí)期，管理思想受微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響，加之現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速推進(jìn)，使成本會(huì)計(jì)實(shí)踐更為豐富多彩，技術(shù)方法日新月異，呈現(xiàn)出一片欣欣向榮的發(fā)展趨勢(shì)。具體表現(xiàn)在：
一是成本會(huì)計(jì)中的權(quán)變思想得到體現(xiàn)。目前隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化及不確定性因素增多，企業(yè)管理（包括成本管理）只用固定的數(shù)學(xué)模式，就可應(yīng)付自如，而必須把各種現(xiàn)代管理學(xué)派的理論兼收并蓄，取長(zhǎng)補(bǔ)短，根據(jù)企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部條件，權(quán)宜應(yīng)變、靈活掌握，力求在工作、組織和人三者之間，形成最佳配合，以取得顯著的經(jīng)濟(jì)效益。
二是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)思想滲透于成本會(huì)計(jì)之中。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心內(nèi)容，是試圖對(duì)信息的“需求”進(jìn)行計(jì)量，而這種需求的計(jì)量是以信息的價(jià)值和提供該項(xiàng)信息所花費(fèi)的成本為基礎(chǔ)的。信息成本通常包括精確性成本和及時(shí)性成本兩類(lèi)，在實(shí)際工作中比較容易確定。但信息價(jià)值的計(jì)量則較為困難，一般通過(guò)決策者所面臨的環(huán)境、決策者可采用的行動(dòng)、實(shí)現(xiàn)環(huán)境和決策者采取行動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果（此結(jié)果是環(huán)境和行動(dòng)的函數(shù)）、決策者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度或偏好因素構(gòu)成的模型求得。從理論上講，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)是正確的，但成本會(huì)計(jì)核算中不能片面追求“真實(shí)性”而不顧取得信息所花費(fèi)的成本，否則就得不償失。目前為止，信息系統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算還難以準(zhǔn)確的定量化，強(qiáng)化信息系統(tǒng)的成本效益分析仍將是未來(lái)的一項(xiàng)重要課題。
三是理論得到應(yīng)用。理論認(rèn)為，成本管理系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的中的一個(gè)子系統(tǒng)。而且是一個(gè)獨(dú)特的系統(tǒng)，即“經(jīng)管責(zé)任”系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。在公司組織中，“人”是相對(duì)于“委托人”而言的。股東把決策權(quán)交給總經(jīng)理，總經(jīng)理再把管理權(quán)層層分配給各單位的負(fù)責(zé)人，于是就形成了一個(gè)“樹(shù)狀”的委托責(zé)任系統(tǒng)。
成本管理系統(tǒng)的目標(biāo)不再是“真實(shí)性”，而是委托人和人之間簽訂的合同經(jīng)濟(jì)效率，即評(píng)價(jià)一個(gè)成本管理系統(tǒng)是否有效的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視其是否能及時(shí)、有效地促使管理人員實(shí)現(xiàn)企業(yè)原定的目標(biāo)。因此，委托人與人之間訂立合同的出發(fā)點(diǎn)：一方面要使部門(mén)的管理者（人）分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也要起到對(duì)全體員工的激勵(lì)作用。必須指出，對(duì)于成本管理系統(tǒng)的這種認(rèn)識(shí)，是從委托人與人之間訂立合同的活動(dòng)中引伸出來(lái)的。這使成本管理工作者意識(shí)到今后成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)利用以預(yù)算為基礎(chǔ)的合同和特定的差異分析模型。對(duì)于這方面的研究，目前仍處于起步階段，還沒(méi)有重大突破。四是信息技術(shù)沖擊和影響著成本會(huì)計(jì)核算與管理。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，與現(xiàn)代信息社會(huì)相適應(yīng)的高科技突飛猛進(jìn)，成本會(huì)計(jì)中的傳統(tǒng)觀念和視野，理論與方法等都顯得有些不適應(yīng)，信息技術(shù)通過(guò)對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的沖擊影響著成本會(huì)計(jì)核算與管理的思想與方法。如隨著生產(chǎn)自動(dòng)化程度的不斷提高，產(chǎn)品技術(shù)更新的周期越來(lái)越短，以成本為焦點(diǎn)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，如何科學(xué)有效地管理和控制成本成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理論中的重要研究課題。
二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展是各種成本管理方法不斷交融再生的產(chǎn)物
（一）成本會(huì)計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)了“整合”的內(nèi)在要求
“整”是整體和整理。“合”是協(xié)調(diào)。“整合”是將全部資源，根據(jù)完整性、系統(tǒng)化與有序協(xié)調(diào)的原則進(jìn)行整理，以達(dá)到最優(yōu)化的效果。隨著全球化進(jìn)程加快，世界各類(lèi)文明、文化的多元與差別，使得整合對(duì)象不斷擴(kuò)大。整合不是排斥，而是建立在兼容基礎(chǔ)上的壯大和最優(yōu)，在取長(zhǎng)補(bǔ)短中獲得新生，這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)中漸進(jìn)式制度變遷的內(nèi)在要求。制度變遷由漸進(jìn)式和激進(jìn)式之分，前者的變遷過(guò)程是緩慢和自發(fā)的，后者則具有革命性的特征。西方國(guó)家這兩種變遷的制度之間是匹配的，而我國(guó)的制度變遷尚缺乏經(jīng)驗(yàn)，加之歷史與文化背景的不同，致使我國(guó)的制度變遷在激進(jìn)與漸進(jìn)之間往往難以協(xié)調(diào)。所以，容易出現(xiàn)國(guó)外“最優(yōu)”的成本會(huì)計(jì)工具無(wú)法成功地移植于我國(guó)企業(yè)，究其根源就在于國(guó)情的不同。會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，從企業(yè)環(huán)境角度分析，影響成本會(huì)計(jì)整合的因素主要有以下方面：
（1）技術(shù)因素。上個(gè)世紀(jì)推動(dòng)成本會(huì)計(jì)整合的最直接的技術(shù)因素有適時(shí)制和計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)。適時(shí)制（Just-In-Time）的目的是消除不增值作業(yè)（N0ValueAddedActivities），減少浪費(fèi)。計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（SIMS）是計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（CAD）、計(jì)算機(jī)輔助制造（CAM）、計(jì)算機(jī)輔助測(cè)試（CAT）、彈性制造系統(tǒng)（FMS）和管理信息系統(tǒng)（MIS）等各個(gè)系統(tǒng)的集合。SIMS對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊表現(xiàn)在：傳統(tǒng)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化（機(jī)器折舊與研發(fā)費(fèi)用增加），以及成本控制方法的整合變動(dòng)（如各責(zé)任中心變?yōu)樽鳂I(yè)組，標(biāo)準(zhǔn)成本差異控制的效果減弱）等方面，本世紀(jì)對(duì)成本會(huì)計(jì)整合的最直接因素將是由智力資本所表現(xiàn)的各種技術(shù)要素。傳統(tǒng)以節(jié)約為核心的成本會(huì)計(jì)理念是建立在資金、設(shè)備等有形資產(chǎn)投入占主導(dǎo)地位的基礎(chǔ)之上的，本世紀(jì)的成本會(huì)計(jì)發(fā)展將圍繞品牌與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的確立開(kāi)展理論與方法體系的整合與創(chuàng)新。同時(shí)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及金融工具的不斷創(chuàng)新，成本會(huì)計(jì)的功能將進(jìn)一步擴(kuò)大，未來(lái)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整合會(huì)在很大程度上受制于技術(shù)因素。
（2）環(huán)境因素。在我國(guó)迅速成為世界“制造工廠”的同時(shí)，環(huán)境、貿(mào)易摩擦等問(wèn)題也迅速成為成本會(huì)計(jì)面臨的重大課題。如何按照科學(xué)發(fā)展觀的精神，積極構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，以實(shí)現(xiàn)人與自然、人與社會(huì)的和諧發(fā)展。這些問(wèn)題的諸多方面需要借助于成本會(huì)計(jì)理論與方法體系的整合去加以解決。此外，經(jīng)濟(jì)全球化背景下的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)不再是單純的產(chǎn)品和技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)，而更多的是規(guī)則的競(jìng)爭(zhēng)，是對(duì)規(guī)則制定與參與程度的競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的工具開(kāi)發(fā)與整合，并積極投身和參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)規(guī)則（如會(huì)計(jì)規(guī)則、貿(mào)易規(guī)則等）的制定，將會(huì)在幫助我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)等貿(mào)易磨合過(guò)程中，發(fā)揮更加積極的作用。
（3）人文要素。會(huì)計(jì)活動(dòng)既受制于技術(shù)性的規(guī)定，如記賬方法等，更受價(jià)值觀的支配，其中人文因素的影響極為明顯。成本會(huì)計(jì)是企業(yè)文化的體現(xiàn)，從構(gòu)成文化因素的前提條件看，成本會(huì)計(jì)體系的整合狀況體現(xiàn)了國(guó)家和地區(qū)的大眾文化與社會(huì)習(xí)俗。就目前我國(guó)的國(guó)有企業(yè)改革而言。其目標(biāo)是要明確產(chǎn)權(quán)主體，建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。但如果片面強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)改革而忽視人文因素的作用，往往會(huì)出現(xiàn)不應(yīng)有的發(fā)展阻礙。上個(gè)世紀(jì)末理論界普遍認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)清晰的企業(yè)環(huán)境才能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，成本會(huì)計(jì)界也圍繞產(chǎn)權(quán)問(wèn)題開(kāi)展了各種問(wèn)題的探討，并形成了一系列的創(chuàng)新概念，如產(chǎn)權(quán)成本會(huì)計(jì)、產(chǎn)權(quán)財(cái)務(wù)成本、財(cái)權(quán)等。這些成果普遍認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、企業(yè)的發(fā)展是技術(shù)與制度的產(chǎn)物，是以產(chǎn)權(quán)清晰為基礎(chǔ)的，進(jìn)而得出結(jié)論：一個(gè)產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)是不可能得到發(fā)展的。其實(shí)這種認(rèn)識(shí)也具有片面性，沒(méi)有注意到文化差異和文化創(chuàng)新對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。
（二）成本會(huì)計(jì)的發(fā)展符合科學(xué)研究方法觀的發(fā)展規(guī)律
改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)企業(yè)積極引進(jìn)了歐美各國(guó)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法，同時(shí)在學(xué)術(shù)界的推動(dòng)與支持下，幾乎大部分的先進(jìn)成本會(huì)計(jì)工具在各領(lǐng)域中都或多或少地得到了應(yīng)用。但現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是企業(yè)在應(yīng)用中客觀表現(xiàn)出不太適應(yīng)的傾向，迫切需要通過(guò)成本會(huì)計(jì)工具的整合來(lái)提高其應(yīng)用的效率或效果。目前要注意研究、總結(jié)這些技術(shù)與方法應(yīng)用中的有益經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)特點(diǎn)加以整合與提煉。具體的思路是：理順各種成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法之間的邏輯關(guān)系，在堅(jiān)持技術(shù)的有效性和方法的實(shí)用性原則基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)工具之間的互補(bǔ)，以及成本會(huì)計(jì)功能的提升，獲得整合的綜合效應(yīng)；圍繞企業(yè)特定環(huán)境開(kāi)展成本會(huì)計(jì)工具的“個(gè)性化”改造，特別是針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌環(huán)境與文化特征，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)工具的“本土化”。如何將我國(guó)企業(yè)已經(jīng)獲得的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從理論上加以提高，使分散的經(jīng)驗(yàn)更加合理、系統(tǒng)，進(jìn)而成為具有科學(xué)性的方法體系，這是現(xiàn)階段強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)整合的根本目的之一。優(yōu)化成本會(huì)計(jì)的技術(shù)與方法，需要從研究方法上加以整合，尋求突破。成本會(huì)計(jì)的研究路徑大致有兩種：
一、 建好地方資源庫(kù)是開(kāi)發(fā)校本課程資源的重要前提
其實(shí)每一個(gè)地方都有著自己獨(dú)特的區(qū)域優(yōu)勢(shì)和開(kāi)發(fā)潛能。作為一名語(yǔ)文教師應(yīng)具有對(duì)事物認(rèn)識(shí)的獨(dú)特視角，充分挖掘地方資源與語(yǔ)文教學(xué)的切合點(diǎn)，采用現(xiàn)代的教學(xué)手段建立好一個(gè)語(yǔ)文教學(xué)素材庫(kù)。如我校地處思南縣許家壩鎮(zhèn)街上，雖說(shuō)這是一個(gè)偏遠(yuǎn)的小鎮(zhèn)，不為世人所知曉。但它卻遠(yuǎn)離了城市的喧器，保持著育人的凈土。附近有著不少原滋原味的文物古跡、自然景區(qū)和小有名氣的歷史人物等等。這些不勝枚舉的地方特有資源，為我們開(kāi)僻語(yǔ)文教學(xué)第二課堂提供了有利條件。在工作之余，我利用DV、相機(jī)、和文字材料等多種方式，記錄下許多素材，通過(guò)電腦制作或書(shū)寫(xiě)整編成一個(gè)個(gè)素材庫(kù)，為開(kāi)發(fā)樣本課程提供了充裕物質(zhì)基礎(chǔ)。
二、充分利用校本課程資源是提高語(yǔ)文教學(xué)效率的重要保證
通過(guò)平時(shí)努力工作充實(shí)起來(lái)的校本資源，就是一本內(nèi)容豐富的地方語(yǔ)文教材。有了資源，如何才能將它引進(jìn)語(yǔ)文課堂，充分發(fā)揮它對(duì)語(yǔ)文教學(xué)質(zhì)量的提高起到推動(dòng)作用呢？可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行嘗試。
（一）采用多媒體創(chuàng)設(shè)教學(xué)情景
如：我在教學(xué)人教版小學(xué)語(yǔ)文三年級(jí)上冊(cè)《趙洲橋》一課時(shí)。課前將已開(kāi)發(fā)出來(lái)的校本課程資源中已有的學(xué)校附近的一座古橋——竹雞橋的錄影、照片用來(lái)制作成一個(gè)PPT課件。在教學(xué)中放映給學(xué)生觀看，讓學(xué)生對(duì)石拱橋有一個(gè)清析的認(rèn)識(shí)，全面激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，為整節(jié)課的高效完成奠定了基礎(chǔ)。在理解文句時(shí)，我不時(shí)有針對(duì)性的出示該橋與趙洲橋有相似之處的照片，來(lái)詮釋文中相關(guān)語(yǔ)句的意思 ，讓學(xué)生有一種身臨其境的感覺(jué)，深刻理會(huì)文句的含義。
（二）發(fā)放閱讀資料
小學(xué)語(yǔ)文教材中有不少關(guān)于抗戰(zhàn)英雄的文章，對(duì)于小學(xué)階段的學(xué)生來(lái)說(shuō)，受到時(shí)代和識(shí)字量的限制。既沒(méi)有親身經(jīng)歷過(guò)，也很少有人閱讀過(guò)相關(guān)史料，因此學(xué)起來(lái)學(xué)生覺(jué)得空洞無(wú)味。為了打破制約這類(lèi)文章的學(xué)習(xí)瓶頸，我提前將學(xué)校組織編排的圖文并茂的小冊(cè)子發(fā)到學(xué)生手中，相互傳看，相互探討，如：《小英雄雨來(lái)》、《我的戰(zhàn)友丘少云》。使之課前產(chǎn)生對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)給人類(lèi)帶來(lái)的危害憎恨感，對(duì)革命先烈們?yōu)榱送炀让褡宥M(jìn)行不屈不撓的斗爭(zhēng)的敬佩之情。為學(xué)習(xí)這類(lèi)課文奠定了感情基調(diào)，最終與文本產(chǎn)生共鳴，收到良好的學(xué)習(xí)效果。
（三）讓學(xué)生走進(jìn)生活
小學(xué)第一學(xué)段的學(xué)生大多偏于表象認(rèn)識(shí)，往往比較膚淺。很有必要將低年級(jí)的識(shí)字教學(xué)融入生活中，讓學(xué)生在具體的事物前學(xué)會(huì)識(shí)字，充分發(fā)揮他們的摸仿力。如：我在進(jìn)行人教版語(yǔ)文二年級(jí)下冊(cè)的識(shí)字教學(xué)時(shí)，經(jīng)常將學(xué)生帶出課堂，走入學(xué)校內(nèi)部的小賣(mài)部和附的近的超市，讓學(xué)生分組進(jìn)行識(shí)字。讓每一位同學(xué)將自己在這次活動(dòng)中認(rèn)識(shí)的字寫(xiě)在自己的本子上，然后開(kāi)展成果展示。在這種活動(dòng)既中增加了不少學(xué)生的學(xué)習(xí)情趣，又無(wú)形中加大同學(xué)們的識(shí)字量，有的同學(xué)還將一些物體的名字編成一個(gè)個(gè)故事，進(jìn)一步鞏固識(shí)字成果。結(jié)合學(xué)校資源采用開(kāi)放式的教學(xué)，有效化解了識(shí)字教學(xué)的枯燥乏味，同時(shí)增強(qiáng)了學(xué)生的社會(huì)實(shí)踐能力，更進(jìn)一步增進(jìn)學(xué)生的合作意識(shí)。
三、引導(dǎo)學(xué)生學(xué)會(huì)自己建生活資源卡片是發(fā)揮語(yǔ)文作用的重要途徑
每一位學(xué)生的生活方式、生活環(huán)境、生活情趣都是不同的，因而他們對(duì)待生活的情感態(tài)度和價(jià)值取向也完全不同，這就為我們的作文教學(xué)提供了許多素材。
在教學(xué)中，我讓學(xué)生先學(xué)會(huì)做生活資源卡片。每當(dāng)要上作文課，我都會(huì)要學(xué)生對(duì)自己生活中所感興趣的人、事、自然風(fēng)光等收集在一起進(jìn)行分析、想象。把自己的所思、所想、所感寫(xiě)在一張卡片上，帶入作文教學(xué)課堂，在班里進(jìn)行交流評(píng)比。通過(guò)這樣做，使得學(xué)生在作文課上不會(huì)覺(jué)得無(wú)話可說(shuō)，師生就會(huì)展開(kāi)有效的教學(xué)互動(dòng)，在輕松的環(huán)境中完成教與學(xué)。
關(guān)鍵詞：文化資本; 文化旅游; 旅游目的地
收稿日期： 2011-05-04; 修訂日期： 2011-08-10
作者簡(jiǎn)介：
宋振春(1963-),男,山東大學(xué)管理學(xué)院教授,主要研究方向?yàn)槲幕糜闻c旅游企業(yè)管理。李秋(1987-),女,山東大學(xué)歷史文化學(xué)院碩士生。
城市文化旅游的開(kāi)展離不開(kāi)其固有文化土壤的繁榮。近年來(lái)許多中外學(xué)者的研究深入探討了文化與旅游發(fā)展之間的相互關(guān)系問(wèn)題。這些研究通常是把城市文化作為一種靜態(tài)的文化資源來(lái)看待,在旅游發(fā)展中是開(kāi)發(fā)的客觀對(duì)象,是被利用的因素。但從城市文化發(fā)展的實(shí)際情況看,社會(huì)文化是不斷積累形成的,并處于不斷的發(fā)展變化過(guò)程中。社會(huì)文化不僅是發(fā)展的資源,而且因?yàn)樽陨淼淖兓绊懼鐣?huì)發(fā)展的進(jìn)程。從歷史發(fā)展的縱向脈絡(luò)來(lái)看,城市文化不斷經(jīng)歷“堆疊-選擇-整合”(朱炳祥,2009)的傳承創(chuàng)新過(guò)程,并形成具有文化和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的文化資源。這些文化資源能夠以資本的形式,促進(jìn)城市內(nèi)包括旅游、文化產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的眾多產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā),為城市帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。另一方面,城市旅游等產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的開(kāi)展也為城市文化的發(fā)展提供創(chuàng)新因素。從“文化資本”的研究視角出發(fā),分析城市文化資本的形成機(jī)制及其與文化旅游發(fā)展的相互關(guān)系問(wèn)題,將有利于認(rèn)識(shí)和把握旅游發(fā)展模式和路徑的基礎(chǔ)條件,并在此基礎(chǔ)上探討城市旅游發(fā)展與目的地建設(shè)的整體思路和相關(guān)對(duì)策。
1 城市文化資本理論研究綜述
資本最初是經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的術(shù)語(yǔ),后來(lái)也被廣泛地應(yīng)用于社會(huì)學(xué)、文化學(xué)等一些其他學(xué)科。文化資本的概念最初被布爾迪厄(Bourdieu,1997)以社會(huì)學(xué)的視角闡釋個(gè)體與家庭在文化方面投入及獲得利益的能力差異問(wèn)題。隨著研究的深入,文化資本的應(yīng)用主體范圍也在不斷擴(kuò)展,“從主體意義上說(shuō),文化資本的行動(dòng)者既可以是個(gè)人,也可以是共同體”(任勇,2010)。更有研究者明確提出了“城市文化資本”的概念(張鴻雁，2002)。
在布爾迪厄觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上,索羅斯比(Throsby,2006)認(rèn)為,文化資本是以有形或無(wú)形的財(cái)富形式具體表現(xiàn)出來(lái)的,是可能會(huì)引起物品和服務(wù)不斷流動(dòng)的文化價(jià)值的積累。他認(rèn)為,文化資本以有形和無(wú)形兩種形式存在;有形的文化資本是指建筑、繪畫(huà)、手工藝品等有形的物質(zhì)文化遺產(chǎn)和藝術(shù)品,無(wú)形的文化資本是指思想、信仰以及音樂(lè)、文學(xué)等無(wú)形的人類(lèi)文明創(chuàng)造。這些有形或無(wú)形的文化資本會(huì)以私人物品或公共物品的形式引起服務(wù)流通,它們既可以以最終消費(fèi)品的形式帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)收益,又可以引發(fā)或輔助新一輪的包括文化資本在內(nèi)的文化生產(chǎn)活動(dòng),從而帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)和文化增值。
從現(xiàn)有的認(rèn)識(shí)看,文化資源是指人類(lèi)所創(chuàng)造的具有文化性質(zhì)的要素總和,是生產(chǎn)創(chuàng)造物質(zhì)和精神財(cái)富的源泉和成果之一,是一種相對(duì)原生態(tài)的文化事物的存在狀態(tài)。文化資本則是一種經(jīng)過(guò)人為進(jìn)一步改造的動(dòng)態(tài)價(jià)值,側(cè)重其生產(chǎn)和增值作用,這種增值不僅是指能夠帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)收益,同時(shí)也可能帶來(lái)社會(huì)及文化價(jià)值的增長(zhǎng)。文化資源可以被資本化利用從而轉(zhuǎn)化成為文化資本,同時(shí)文化資本也可以創(chuàng)造出區(qū)別以往的新型文化資源。比如《功夫熊貓》、《花木蘭》等美國(guó)動(dòng)畫(huà)電影借助早已存在的中國(guó)傳統(tǒng)文化資源,塑造出了具有美國(guó)英雄主義特征的卡通形象,傳播著美國(guó)化的核心文化價(jià)值,在全球范圍內(nèi)取得了不俗的票房成績(jī),賺得盆滿缽滿,這種整合了的文化資源就變成了能帶來(lái)可觀經(jīng)濟(jì)收益的文化資本;而像麥當(dāng)勞、迪斯尼這樣承載了大量經(jīng)濟(jì)價(jià)值的文化事物也會(huì)成為人類(lèi)所創(chuàng)造出的一種獨(dú)特文化資源而載入史冊(cè)。有國(guó)外學(xué)者指出,“文化是制造過(guò)程(知識(shí))和產(chǎn)品(設(shè)計(jì)和款式)的一種橫向表征成分,它為地方和集體身份的概念賦予了內(nèi)涵;因此文化從經(jīng)濟(jì)、情感和物質(zhì)上被轉(zhuǎn)化為一種促進(jìn)資本流向城市的催化劑”(Jansen-Verbeke,Russo,2010)。文化能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)資本流動(dòng)并不意味著文化就等同于文化資本,“只有其中經(jīng)過(guò)社會(huì)的交易、流通、服務(wù)等領(lǐng)域,以轉(zhuǎn)化的形式即文化產(chǎn)品來(lái)滿足和引導(dǎo)人們的需求,從而產(chǎn)生價(jià)值增量效應(yīng)的那部分文化資源才可稱(chēng)為文化資本”(施炎平,2007)。 “當(dāng)我們把一種東西作為生產(chǎn)要素來(lái)考慮時(shí),就應(yīng)當(dāng)說(shuō)是資本;而當(dāng)我們把一種東西作為生產(chǎn)的結(jié)果、消費(fèi)的對(duì)象以及產(chǎn)生擁有的東西來(lái)考慮時(shí),我們就應(yīng)當(dāng)說(shuō)是財(cái)富。也就是說(shuō),文化財(cái)富只有進(jìn)入產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值運(yùn)動(dòng),才能成為文化資本,資本的運(yùn)動(dòng)性是區(qū)分文化資本與文化財(cái)富的分水嶺”(王云，龍志和,2009)。實(shí)際上,從更廣泛的領(lǐng)域來(lái)看,文化資本所產(chǎn)生的作用和影響是綜合性的,它能夠從整體上促進(jìn)社會(huì)發(fā)展。因此,文化資本的構(gòu)成也是一個(gè)內(nèi)涵豐富的系統(tǒng),涵蓋城市社會(huì)文化資源的各個(gè)方面。
綜觀國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究現(xiàn)狀,總體上對(duì)于文化資本的概念及文化資本的作用進(jìn)行了深入分析,但對(duì)于文化資本形成機(jī)制的分析不夠深入和具體(牛宏寶,2010),從文化資本角度分析文化與旅游發(fā)展關(guān)系的研究則更為薄弱。因此,本文的重點(diǎn)是分析文化資本的形成機(jī)制,研究城市文化資本及文化旅游之間的構(gòu)架關(guān)系,并以此為基礎(chǔ)從宏觀層面上思考城市旅游目的地建設(shè)方面的問(wèn)題。
2 城市文化資本的形成機(jī)制
布爾迪厄認(rèn)為,資本就是積累的勞動(dòng),衡量文化資本的精確方法莫過(guò)于計(jì)算耗費(fèi)在獲得該收益上所花費(fèi)的時(shí)間長(zhǎng)短(Bourdieu,2005),這一方法對(duì)于從個(gè)人到社會(huì)的各層次文化資本的計(jì)算都適用,只不過(guò)具體(個(gè)體)文化資本的傳承和獲取是靠習(xí)得的(如教育、學(xué)習(xí)等),會(huì)隨著個(gè)體的衰落或消亡而失掉資本;而社會(huì)化了的文化資本(包括客觀文化資本和制度文化資本)則可以以物質(zhì)傳遞和社會(huì)公認(rèn)的共同作用方式打破個(gè)體傳承的生物局限。這種方式具體到城市文化資本傳承和累積的差異上來(lái)講可以概括為三個(gè)方面:
首先,文化資本基礎(chǔ)的差異,或者也可以將其理解成資本積累起步時(shí)間的差異。一個(gè)城市所表現(xiàn)出來(lái)的文化資本的豐度取決于該城市所擁有的文化資本量的多少。也就是說(shuō),那些歷史上擁有豐富文化資本的城市占據(jù)了先天優(yōu)勢(shì):如果一個(gè)城市的歷史悠久、文化積累豐富多樣,那么它所擁有和展示出來(lái)的文化表現(xiàn)形式就會(huì)相對(duì)多樣;在同一個(gè)時(shí)代橫截面上,其文化資本積累所花費(fèi)的時(shí)間和氣力就相對(duì)要少。
其次,獲得文化資本能力的差異。布爾迪厄指出,獲取資本是一個(gè)延長(zhǎng)的時(shí)間過(guò)程,這里的能力是指在這一延時(shí)過(guò)程中“所需的特別文化上的要求”(Bourdieu,2005)。而具體到城市來(lái)講也就是城市在地緣、交通、資源以及經(jīng)濟(jì)、政治方面的比較優(yōu)勢(shì)會(huì)使其獲取文化資本積累的機(jī)會(huì)較一般城市增加很多。這方面的例子比如上海:對(duì)外窗口城市的有利地理位置、廣闊的內(nèi)陸腹地、近代開(kāi)埠以來(lái)對(duì)于西洋文化的率先接觸以及改革開(kāi)放以來(lái)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)水平都為上海形成中西合璧式的海派文化奠定了良好基礎(chǔ),并且使之有機(jī)會(huì)超越一些歷史底蘊(yùn)悠長(zhǎng)的歷史古都(如開(kāi)封、杭州、洛陽(yáng)、南京等),成為今天中國(guó)最重要的文化中心之一。
第三,文化資本的保障差異。文化資本的比較優(yōu)勢(shì)除了原始積累和獲取能力的差異外,還有一個(gè)重要的影響因素就是保障這種比較優(yōu)勢(shì)的能力差異。只有持續(xù)、不間斷的累積才能保障文化資本的穩(wěn)定增值和持續(xù)鮮活,反之則可能使其所具有的文化資本逐漸消耗殆盡。在這一點(diǎn)上無(wú)形文化資本表現(xiàn)得更加突出,比如瑪雅、古埃及等已經(jīng)“死去”的古代文明,或是已經(jīng)失傳的藝術(shù)技能等。造成保障條件中斷的原因有很多,可能是自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)動(dòng)亂、歷史變遷等外部大環(huán)境的條件改變,也可能來(lái)源于城市內(nèi)部的政策導(dǎo)向、城市拆遷改造等有意識(shí)的人為因素。在這一點(diǎn)上中國(guó)同國(guó)外特別是歐洲那些歷史久遠(yuǎn)的國(guó)家相比,表現(xiàn)出了截然不同的城市發(fā)展態(tài)度,國(guó)外對(duì)于歷史建筑的保護(hù)要較國(guó)內(nèi)嚴(yán)格得多,老城區(qū)就像一座開(kāi)放的露天博物館,建筑上所體現(xiàn)出的不同文化風(fēng)格訴說(shuō)著這座城市的發(fā)展歷程與所經(jīng)歷的世事滄桑;而在國(guó)內(nèi)高低錯(cuò)落的各式“火柴盒”模樣的建筑,則使人單從建筑式樣上分不清香港、上海、北京、廣州等城市的差別何在。
結(jié)合布爾迪厄?qū)τ谠斐晌幕Y本差異原因的論述以及周云波等人(2009)對(duì)于文化資本的評(píng)估方法,可將影響城市文化資本差異程度三要素的具體指標(biāo)概括如下(表1):
在此需要指出的是,一般而言,文化資本的歷史累積是構(gòu)成文化資本差異的基礎(chǔ)性因素,而文化資本的獲得能力和保障能力作則構(gòu)成文化資本差異的后天因素和中堅(jiān)力量。文化資本基礎(chǔ)狀況的好壞直接關(guān)系到文化資本累積與傳承的起步基點(diǎn),而獲取能力和保障能力則是實(shí)現(xiàn)文化資本累積的持續(xù)、加速甚至趕超的決定力量。因此,如果一個(gè)城市同時(shí)具備了原始積累、獲取能力和保障三方面的比較優(yōu)勢(shì),那它一定具有強(qiáng)大的文化資本;而雖然基礎(chǔ)欠佳,但兩種后天優(yōu)勢(shì)同時(shí)齊備,同樣也可以獲得文化資本潛力的最大發(fā)揮。但如果原始條件較好,而獲取能力或保障能力存在欠缺,則資本的開(kāi)發(fā)程度就會(huì)大打折扣;最糟糕的狀況是三種能力同時(shí)欠缺或只具備一種能力,那么文化資本的持續(xù)累積過(guò)程就會(huì)大受影響,甚至出現(xiàn)倒退的不利情況(見(jiàn)圖1)。
對(duì)于不同城市而言,影響城市文化資本差異三要素的重要性排序是不盡相同的。在羅馬、開(kāi)羅、西安等典型的歷史累積型城市中,先天的文化基礎(chǔ)優(yōu)勢(shì)是構(gòu)成城市文化資本的最主要因素;而在紐約、洛杉磯、香港等典型的當(dāng)代都市中,能在時(shí)代浪潮中適時(shí)地把握住發(fā)展機(jī)遇,不斷以各種形式獲取文化資本的能力是城市文化發(fā)展的決勝關(guān)鍵;與此同時(shí),巴黎、倫敦、北京等歷史悠久又保持現(xiàn)代活力的城市則是以保障力的關(guān)鍵作用贏得了城市的不斷繁榮。不管哪種力量在城市文化資本的積累與轉(zhuǎn)化中發(fā)揮著主導(dǎo)作用,我們都應(yīng)該清醒地意識(shí)到三種力量間不能彼此孤立和割裂的相互關(guān)系,否則即便城市文化發(fā)展取得了一時(shí)的繁榮,最終也將難逃衰敗的噩運(yùn)。
在三者關(guān)系中,往往文化資本的獲取能力和保障能力之間的關(guān)系更加緊密,二者之間既有差別又有聯(lián)系。一方面,能力和保障的差異源于城市所處環(huán)境的內(nèi)外部差異,即主觀能動(dòng)性和客觀條件的差異問(wèn)題;而另一方面,也可以從時(shí)空角度這樣理解,獲取能力是指在同一時(shí)間截面,不同城市獲得文化資本的力量差距,而保障差異則是指從時(shí)空縱深方向上的資本連貫性的差異問(wèn)題。當(dāng)然對(duì)于許多城市而言,有時(shí)這兩種差異的界限是模糊的,保障環(huán)節(jié)的缺失會(huì)影響到城市對(duì)于文化資本的獲取能力,而能力的短板又會(huì)造成保障力度難以達(dá)到預(yù)期要求,繼而造成了文化資本收支不平衡甚至消耗過(guò)度出現(xiàn)倒退的危險(xiǎn)局面。正如有研究者所指出的那樣,“如果不繼續(xù)維護(hù),(文化資本)就會(huì)毀壞甚至消亡;反過(guò)來(lái),如果通過(guò)新的投資,那么它的價(jià)值就會(huì)增加”(牛宏寶,2009)。當(dāng)然,這里的投資不應(yīng)僅局限于物質(zhì)資金方面,而且還應(yīng)該包括為延續(xù)和發(fā)展文化資本所投入的人力、技術(shù)、政策、公眾關(guān)注力等一切有形或無(wú)形的投入總和。
3 城市文化資本與文化旅游的互動(dòng)關(guān)系
3.1 城市文化資本的價(jià)值實(shí)現(xiàn)
城市文化資本作為資本的一種表現(xiàn)形式同樣具有資本的性質(zhì),即能夠增值。Greffe(2010)認(rèn)為,文化主要是通過(guò)三種途徑對(duì)當(dāng)?shù)匕l(fā)展產(chǎn)生影響:傳播有利于各利益相關(guān)方協(xié)作的信息,促使項(xiàng)目得以實(shí)施,創(chuàng)造具有吸引力的環(huán)境,為兼具美學(xué)與實(shí)用價(jià)值的創(chuàng)新型產(chǎn)品提供支撐;繼而文化就成為了一種社會(huì)資本的投資、媒介和最終的消費(fèi)品,可以促進(jìn)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)資本的增加,擴(kuò)大產(chǎn)品、服務(wù)乃至文化的出口量。如果說(shuō)索羅斯比將文化資本劃分為有形與無(wú)形的分類(lèi)方法是從物質(zhì)形態(tài)上對(duì)文化資本加以區(qū)別的話,那么文化資本的利用和價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程同樣可以基于不同的物質(zhì)形態(tài)表現(xiàn)出來(lái):一方面通過(guò)具有符號(hào)意義的物化文化產(chǎn)品消費(fèi)使文化資本直接進(jìn)入最終消費(fèi)流通環(huán)節(jié),帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)收益和文化效益;另一方面非物化的文化資本會(huì)以增加環(huán)境文化價(jià)值含量的方式為社會(huì)及文化環(huán)境提供附加值,進(jìn)而為未來(lái)城市的文化及其他產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)提供潛在的文化價(jià)值以及直接或間接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。前者多表現(xiàn)為以文化資本為加工原料或價(jià)值核心的產(chǎn)業(yè)部門(mén),主要是以文化產(chǎn)業(yè)以及旅游業(yè)為典型代表;后者主要是指由文化資本所在場(chǎng)域所形成的文化環(huán)境,這種環(huán)境一方面可以作為文化等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的存在或培育的外界條件基礎(chǔ),另一方面又可以作為城市氛圍的營(yíng)造者,吸引眾多旅游者以及投資者的到來(lái)。
正是因?yàn)槲幕且环N附著在物質(zhì)符號(hào)上的抽象內(nèi)涵,因此在很大程度上就決定了它不能完全撇開(kāi)其生存所依賴(lài)的、地域性相對(duì)固定的物質(zhì)載體和時(shí)空環(huán)境而嫁接在全新且毫無(wú)瓜葛的母體之上。因此才會(huì)有學(xué)者指出旅游發(fā)展可能是文化區(qū)域在短期內(nèi)利用遺產(chǎn)獲益的最佳戰(zhàn)略(JansenVerbeke,Russo,2010),旅游業(yè)是將文化注入主流商業(yè)的最直接方式(Russo,Borg,2010),而事實(shí)證明旅游也的確是實(shí)現(xiàn)文化向文化資本轉(zhuǎn)化的重要方式之一。
一般而言,文化資源越豐富、市場(chǎng)容量越大的地區(qū),其文化旅游開(kāi)展情況就越好。當(dāng)然文化旅游的開(kāi)展情況并不絕對(duì)依賴(lài)于已有的文化存量。文化資本是可以創(chuàng)造的,由布爾迪厄、索羅斯比等人的觀點(diǎn)可知,不同的資本形式之間可以相互轉(zhuǎn)化,財(cái)力雄厚的城市可以通過(guò)消耗大量的經(jīng)濟(jì)資本來(lái)轉(zhuǎn)化、創(chuàng)造和提升文化資本。例如美國(guó),雖然相比歐洲、亞洲等一些國(guó)家其建國(guó)歷史要短得多,而且還是典型的移民國(guó)家,歷史文化底蘊(yùn)并不豐厚,但是美國(guó)憑借其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)及科技實(shí)力在文化建設(shè)方面一樣取得了驕人的成績(jī),并且源源不斷地向世界各地輸出他們的文化產(chǎn)品。一提到美國(guó),人們立刻可以聯(lián)想到好萊塢、奧斯卡、迪斯尼、格萊美等一系列世界知名的文化事物。
3.2 文化旅游與城市文化資本的互動(dòng)關(guān)系
文化旅游與城市文化資本的互動(dòng)關(guān)系,其實(shí)反映出了在某一時(shí)空截面,城市文化資本其累積與傳承的具體方式方法與路徑問(wèn)題。文化旅游同城市文化資本之間存在著一種雙向互動(dòng)關(guān)系(見(jiàn)圖2):一方面,城市文化資本的傳遞與累積為文化旅游的展開(kāi)提供憑借物和吸引物,促使文化旅游活動(dòng)的形成;另一方面,文化旅游活動(dòng)也為城市文化的傳承、保護(hù)、活躍以及創(chuàng)新等資本累積與增值過(guò)程提供有效的外部刺激。在此過(guò)程中,城市文化資本的有形與無(wú)形形式共同作用于文化旅游的需求與供給環(huán)節(jié),同時(shí)文化資本的經(jīng)濟(jì)和文化價(jià)值分別刺激著旅游者和旅游供應(yīng)商參與文化旅游活動(dòng)的動(dòng)機(jī)和熱情。
在高度發(fā)達(dá)的商業(yè)化社會(huì)中,城市文化的發(fā)展過(guò)程同樣會(huì)受到市場(chǎng)規(guī)律的篩選:一方面,文化資本的累積及文化創(chuàng)新可以轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,成為一種關(guān)系到城市乃至國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力水平的軟實(shí)力;而另一方面,商業(yè)化的開(kāi)發(fā)模式也為城市文化的傳承帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn),原因就在于文化的商業(yè)化所帶來(lái)的文化虛假與曲解,而在此過(guò)程中那些具有重要社會(huì)價(jià)值但不具備商業(yè)開(kāi)發(fā)條件的文化事物則漸漸被人們遺忘甚至遭到無(wú)情的拋棄。
在市場(chǎng)作用機(jī)制下,這一循環(huán)作用過(guò)程會(huì)根據(jù)系統(tǒng)自身的發(fā)展需要而不斷做出選擇,因而會(huì)產(chǎn)生一對(duì)離心作用力:城市文化旅游的市場(chǎng)化開(kāi)發(fā)將會(huì)把不能進(jìn)行商業(yè)化開(kāi)發(fā)的文化吸引物逐漸甩離該循環(huán)系統(tǒng),而城市文化對(duì)于城市文化旅游的吸引力正是源于城市文化特色的存在,一旦城市特色消失,其吸引力也將不復(fù)存在,因而城市文化旅游會(huì)將沒(méi)有城市特色的吸引物排除在該循環(huán)系統(tǒng)之外。該作用機(jī)制可能會(huì)導(dǎo)致兩種后果:一種是由于當(dāng)代大眾文化的世界性趨同,這一雙向選擇過(guò)程的理論極化結(jié)果會(huì)加劇不同城市之間的文化趨同速度,比如存在于世界范圍內(nèi)的迪斯尼樂(lè)園;另一種結(jié)果恰與第一種情況相反,這種增強(qiáng)循環(huán)會(huì)使城市的優(yōu)勢(shì)資源越來(lái)越突出,形成城市的文化象征,但從負(fù)面的角度來(lái)看也有可能由此帶來(lái)“遮蔽效應(yīng)”使城市形象及職能單一化(如威尼斯),從而為城市發(fā)展帶來(lái)諸多負(fù)面影響。
鑒于文化本身所具有的公共屬性以及上述市場(chǎng)選擇的消極作用,文化在實(shí)現(xiàn)資本化的過(guò)程中就更需要包括政府和社會(huì)公眾力量等在內(nèi)的公共調(diào)節(jié)機(jī)制的介入,以此來(lái)保障城市文化資本的多樣性和永續(xù)性動(dòng)力。
4 基于文化資本視野的旅游目的地建設(shè)
對(duì)于城市來(lái)說(shuō),所具有的文化資本是一個(gè)有機(jī)的整體,影響著文化旅游甚至是城市旅游總體發(fā)展的特點(diǎn)和水平。基于文化資本的角度,城市旅游目的地建設(shè)的措施主要應(yīng)包括以下幾方面:
首先,應(yīng)注重提升城市文化資本的獲取和保障能力。從文化資本的視域來(lái)看,每個(gè)城市都具有一定特色的文化資本基礎(chǔ),但文化資本并不能自動(dòng)或獨(dú)立地轉(zhuǎn)化為文化旅游的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。根據(jù)文化資本形成機(jī)制的相關(guān)分析,應(yīng)當(dāng)加大對(duì)于文化資本開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)以及維護(hù)方面的投入,這種投入不光是經(jīng)濟(jì)上的、更應(yīng)該是科技、創(chuàng)新、政策等方面上的,以此來(lái)提高文化資本的轉(zhuǎn)化和獲取能力,并保持這種文化資本積累的連續(xù)性。
其次,處理好文化繼承與創(chuàng)新的關(guān)系。從城市文化發(fā)展的脈絡(luò)出發(fā)可知,任何文化在歷史發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的長(zhǎng)河中都是變化著的,因此城市的文化發(fā)展不應(yīng)固步自封,對(duì)于已有文化資本不應(yīng)局限和滿足于現(xiàn)有水平,要不斷創(chuàng)新、從形式和內(nèi)容上提高文化資本的展示種類(lèi)和參與形式。從文化資本化的路徑上看,我們不僅要關(guān)注物化的文化產(chǎn)品的開(kāi)發(fā),更要注重?zé)o形的文化環(huán)境的創(chuàng)新和培養(yǎng),因?yàn)槲幕h(huán)境雖然不會(huì)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益卻可以以社會(huì)制度和符號(hào)化的形式對(duì)城市整體產(chǎn)生增值作用。
第三,從城市文化資本的系統(tǒng)性出發(fā)建立旅游發(fā)展的完整體系。考慮到文化資本的系統(tǒng)性,城市文化旅游的發(fā)展需要從產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)以及政府產(chǎn)業(yè)政策和輔助支持三方面建立完整的體系。在產(chǎn)品方面,無(wú)論是有形的商品還是無(wú)形的服務(wù)和體驗(yàn),在廣義的產(chǎn)品框架概念下,產(chǎn)品依然是對(duì)直接面向消費(fèi)終端的供給方式的高度概括。因此,創(chuàng)造顧客價(jià)值并使顧客滿意,使產(chǎn)品效能等于甚至大于顧客期望一直是全面質(zhì)量管理中的不懈追求。從文化旅游的行業(yè)供給者來(lái)講,城市的公共文化機(jī)構(gòu)是除文化企業(yè)外的另一類(lèi)主要的文化產(chǎn)品供給者,以歷史博物館、科技博物館、美術(shù)館、藝術(shù)中心等為首的公共文化機(jī)構(gòu)直接為旅游者提供終端文化旅游消費(fèi)產(chǎn)品;另一方面,公共文化機(jī)構(gòu)也是城市文化環(huán)境載體的重要組成部分,文化場(chǎng)館的多寡及其利用程度是城市文化發(fā)展水平的主要衡量指標(biāo)之一。文化旅游的發(fā)展不僅要關(guān)注以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)性旅游企業(yè)的發(fā)展能力,更要關(guān)注公共文化機(jī)構(gòu)與城市文化發(fā)展的整體配合度。最后在城市管理者的層面上,政府部門(mén)要做好各相關(guān)方的利益協(xié)調(diào)工作,要從城市文化資本積累的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度制定適應(yīng)的發(fā)展政策。
第四,建立與文化資本特性相符合的旅游目的地形象。文化資本的累積狀況反映了城市的整體特性。因此,城市旅游形象的整體定位必須要考慮文化資本的基礎(chǔ)條件、相對(duì)優(yōu)勢(shì)以及發(fā)展變化等。由于文化資本積累是不斷變化的過(guò)程,面臨旅游競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展的新形勢(shì),城市旅游形象定位就不斷要有新的發(fā)展和超越。
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A Research on Urban Cultural Capital and
Cultural Tourism Development
SONG Zhenchun, LI Qiu
(Management School of Shandong University,Jinan 250100,China)
Abstract：
The authors believe that the relation between urban culture and tourism development should be observed from cultural capital angle,and that is the accumulation of cultural factors and value-adding of the culture.There are three factors affecting the transmission and accumulation of urban cultural capital: the differences in primitive accumulation,the ability to obtain and the ability to protect the continuance.These cultural capital factors mixed together decide the quality of urban cultural capital.The development of cultural tourism will be much better if a city’s cultural capital is strong.Cultural tourism is a specific form to achieve the value of cultural capital and there is an interactive two-way choice relationship between them.A deep understanding and a good use of this will be significant both in accumulating cultural capital and developing cultural tourism.From overall cultural capital perspective,the construction of tourist destinations can be done in these aspects: accumulating cultural capital in a city,focusing on the relationship between cultural inheritance and innovation,systematic development of cultural tourism,the overall positioning of tourism image.
關(guān)鍵詞:綠色物流； 物流成本； 發(fā)展對(duì)策
中圖分類(lèi)號(hào)： F511.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、現(xiàn)代物流活動(dòng)提高了人們的生活質(zhì)量也加劇了環(huán)境的污染
噪聲污染。比如公路運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達(dá)所產(chǎn)生的噪聲污染幾乎影響到了社會(huì)的每個(gè)角落；鐵路及水運(yùn)線作為一種移動(dòng)點(diǎn)污染源，隨著運(yùn)輸工具頻率的增加，已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)化為線狀噪聲源；飛機(jī)起降時(shí)的噪聲對(duì)機(jī)場(chǎng)附近的居民更是有害至深。大氣污染。汽車(chē)尾氣對(duì)大氣環(huán)境的毒害眾所皆知，尤其是在汽車(chē)數(shù)量不斷增加的城市區(qū)域，汽車(chē)尾氣經(jīng)太陽(yáng)照射后形成的光喝煙霧，使城市空氣長(zhǎng)期處于污染狀態(tài)。其他污染。汽車(chē)的廢舊輪胎大量堆積將是環(huán)境污染的潛在隱患；廢棄的機(jī)油、柴油經(jīng)常滲入到土壤和水體中，也不可避免地造成環(huán)境污染；物流空中運(yùn)輸，特別是貨物的裝載和卸載、航空器的運(yùn)行、設(shè)備維修、燃料加注、解凍和清洗等，都會(huì)造成環(huán)境污染。
二、傳統(tǒng)的物流成本核算忽視了物流成本冰山
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)向外部支付的物流費(fèi)是很小的一部分，真正的大頭是企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)。“物流成本冰山”說(shuō)之所以成立，主要因?yàn)椋阂皇俏锪鞒杀镜挠?jì)算范圍包括原材料物流、工廠內(nèi)物流、從工廠到倉(cāng)庫(kù)和配送中心的物流、從配送中心到商店的物流等，這么大的范圍，涉及的單位非常多，牽涉的面也很廣，很容易漏掉其中的某一部分。二是運(yùn)輸、保管、包裝、裝卸、以及信息等各物流環(huán)節(jié)中，以哪幾種環(huán)節(jié)作為物流成本的計(jì)算對(duì)象問(wèn)題不容易確定。三是選擇哪幾種費(fèi)用列入物流成本中的問(wèn)題。比如，向外部支付的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用一般都容易列入物流成本，可是本企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用，如與物流相關(guān)的人工費(fèi)、物流設(shè)施建設(shè)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)等卻容易被忽視。
三、實(shí)施綠色物流管理減少物流成本
首先對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先要盡量實(shí)施聯(lián)合一貫制運(yùn)輸。物流業(yè)對(duì)環(huán)境影響最大的莫過(guò)于由于運(yùn)輸特別是公路運(yùn)輸造成的廢氣排放、噪音和交通阻塞等，而聯(lián)合一貫制運(yùn)輸是指以件雜貨為對(duì)象，以單元裝載系統(tǒng)為媒介，有效地巧妙組合各種運(yùn)輸工具，從發(fā)貨方到收貨方始終保持單元貨物狀態(tài)而進(jìn)行的系統(tǒng)化運(yùn)輸方式。
其次要開(kāi)展共同配送，減少污染。共同配送是以城市一定區(qū)域內(nèi)的配送需求為對(duì)象，人為地進(jìn)行有目的、集約化地進(jìn)行配送。
第三要樹(shù)立企業(yè)綠色形象，比如建立綠色零售專(zhuān)柜或公司，以回歸自然的裝飾為標(biāo)志，對(duì)零售柜臺(tái)進(jìn)行綠色包裝，以吸引消費(fèi)者。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，首先要嚴(yán)格實(shí)施《環(huán)境保護(hù)法》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》以及環(huán)境噪音污染防治條例等，并不斷完善有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)；其次要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有的物流體制強(qiáng)化管理，并制定一些優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)綠色生產(chǎn)、綠色經(jīng)營(yíng)，比如對(duì)公路運(yùn)輸提價(jià)，鼓勵(lì)鐵路運(yùn)輸，并構(gòu)筑綠色物流發(fā)展的框架。
作者單位：濰坊學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
目前面臨的環(huán)境問(wèn)題愈發(fā)嚴(yán)峻，致使我國(guó)政府部門(mén)對(duì)環(huán)境生態(tài)保護(hù)意識(shí)愈來(lái)愈強(qiáng)，從而使得相關(guān)企業(yè)的環(huán)境成本逐年提升。因此制定科學(xué)合理的綠色成本的核算方法已經(jīng)變?yōu)樗麄儾豢商颖艿恼n題。在其中，在國(guó)民企業(yè)中起到帶頭支柱作用的電力企業(yè)，則需要承擔(dān)更多的相關(guān)責(zé)任。
一、綠色成本的內(nèi)涵
綠色成本亦可以叫做環(huán)境成本，其確切定義為：基于對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的態(tài)度，所以管理活動(dòng)對(duì)環(huán)境構(gòu)成影響的企業(yè)被勒令采取相應(yīng)措施而產(chǎn)生的成本，以及因企業(yè)實(shí)施環(huán)境要求所支出的其他成本。因此，綠色成本包括了：為了減少污染的處理廢棄物成本、保證和提升空氣品質(zhì)的成本、除去泄漏原料的成本、展開(kāi)環(huán)境審查和檢驗(yàn)方面的成本等等。
二、對(duì)電力企業(yè)進(jìn)行綠色成本的核算的作用
電力行業(yè)是與我國(guó)國(guó)民生活水平密切相關(guān)的中軸性產(chǎn)業(yè)，電力企業(yè)的發(fā)展在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中擁有著關(guān)鍵的地位。但是，電力是在眾多復(fù)雜相異的能源的轉(zhuǎn)化中產(chǎn)生的，在能源轉(zhuǎn)化的進(jìn)程中會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生了巨大的污染和毀壞。作為牽涉到國(guó)計(jì)民生的支柱企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中考量社會(huì)效益和環(huán)境生態(tài)是必須履行的責(zé)任，因此電力企業(yè)在成長(zhǎng)過(guò)程中必須要好好地考量環(huán)境因素，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展道路。綠色成本是發(fā)電成本的主體部分，企業(yè)的環(huán)保成果和經(jīng)濟(jì)效益被綠色成本密切地聯(lián)系到了一起，通過(guò)對(duì)綠色成本的核算可以使電力企業(yè)更加關(guān)注環(huán)保成本，還能激勵(lì)電力企業(yè)使用相關(guān)方法減少環(huán)境成本，使之在可持續(xù)發(fā)展的道路上暢通無(wú)阻。
三、電力企業(yè)綠色成本的核算方法
1.作業(yè)成本法
作業(yè)成本法又叫做作業(yè)成本核算法，它是依據(jù)成本動(dòng)因來(lái)明確和計(jì)量作業(yè)量，之后以作業(yè)量來(lái)配置間接費(fèi)用的一種方法，基本方法是：把產(chǎn)生的工作量作為計(jì)算目標(biāo)，找出工作量的成本動(dòng)因，明確工作量的資源耗費(fèi)。通過(guò)作業(yè)成本法的核算和考量，可以使成本計(jì)算處于一種變動(dòng)操作的狀態(tài)。作業(yè)成本法核算時(shí)往往有三個(gè)部分：第一，明確耗費(fèi)資源的任何事項(xiàng)；第二，明確每單位任務(wù)所耗費(fèi)的資源量；第三，耗費(fèi)的資源即成本，根據(jù)成本動(dòng)因配置到各個(gè)產(chǎn)品上。此方法在企業(yè)環(huán)境成本的計(jì)算中也是可以運(yùn)用的。
2.產(chǎn)品生命周期法
產(chǎn)品生命周期法產(chǎn)生于20世紀(jì)中期，它是對(duì)作業(yè)成本法的延續(xù)和深化，運(yùn)用這種方法計(jì)算綠色成本時(shí)，不但是計(jì)算出產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的環(huán)境成本，而且還包括產(chǎn)品在整個(gè)生命過(guò)程中的所有成本，比如開(kāi)發(fā)階段、生產(chǎn)階段、處置階段等。企業(yè)的綠色成本經(jīng)過(guò)這種方法進(jìn)行核算，使得產(chǎn)品的各項(xiàng)成本核算愈發(fā)系統(tǒng)和合理。當(dāng)今社會(huì)，國(guó)民的消費(fèi)理念發(fā)生了不小的變化，產(chǎn)品的使用特性等已經(jīng)不是消費(fèi)者最主要關(guān)注的層次，所以引致了產(chǎn)品在生產(chǎn)階段的時(shí)間和消耗明顯減少，而產(chǎn)品在設(shè)計(jì)、服務(wù)、回收處置等階段的成本卻不斷加大，所以依據(jù)產(chǎn)品生命周期的方法來(lái)核算其成本也是趨勢(shì)使然。
四、關(guān)于電力企業(yè)綠色成本應(yīng)用的探討
1.綠色成本核算是企業(yè)財(cái)會(huì)信息公示的需要
目前對(duì)電力企業(yè)綠色成本信息公示的呼吁逐漸增加。從財(cái)會(huì)的視角來(lái)看，關(guān)鍵是所有者和債權(quán)人。電力企業(yè)在環(huán)境相關(guān)方面的事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)自身盈利多少等方面有很大的關(guān)聯(lián)。比如毀壞環(huán)境接受的罰款、訴訟賠償支出等，會(huì)給企業(yè)添加額外的開(kāi)銷(xiāo)，而開(kāi)發(fā)新的生產(chǎn)技能，創(chuàng)立污染處置系統(tǒng)等就能大大提升電力企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。所以電力企業(yè)的所有者與債權(quán)人需要完全掌握電力企業(yè)在環(huán)境相關(guān)方面的資料，菜能對(duì)企業(yè)今后發(fā)展做出合理優(yōu)化的預(yù)測(cè)。
2.綠色成本與企業(yè)成本在核算時(shí)互相產(chǎn)生的影響
綠色成本的核算，大大加劇了電力企業(yè)在成本管理方面的難度。在電力企業(yè)中，之前并沒(méi)有把綠色成本實(shí)施獨(dú)立管理控制，有些電力企業(yè)甚至還沒(méi)有綠色成本的意識(shí)。綠色成本在企業(yè)成本管理中，具備涉及面廣、標(biāo)誰(shuí)不一的特征，因此怎樣在傳統(tǒng)成本控制前提下高效合理的管理綠色成本，是電力企業(yè)在今后發(fā)展中務(wù)必要完善的課題。
3.綠色成本電力企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃有積極的作用
要對(duì)電力企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞污染進(jìn)行合理的控制，必須擬定阻止環(huán)境污染的相關(guān)規(guī)劃。當(dāng)前我國(guó)電力企的規(guī)劃大多注重加大企業(yè)產(chǎn)量、增多固定資產(chǎn)投資金額和開(kāi)展電力行業(yè)人才教育等方面，還沒(méi)有對(duì)環(huán)境保護(hù)展開(kāi)相應(yīng)的規(guī)劃。綠色成本核算能則可以讓電力企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)將環(huán)保方面的考量加入到企業(yè)總體發(fā)展規(guī)劃中，繼而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)雙贏的成果。
4.綠色成本能對(duì)電力企業(yè)的清潔生產(chǎn)有推動(dòng)作用
清潔生產(chǎn)是指通過(guò)對(duì)生產(chǎn)模式和產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化，使用清潔能源，和先進(jìn)的生產(chǎn)裝置等，從根本杜絕生產(chǎn)過(guò)程中污染物的產(chǎn)生，避免對(duì)環(huán)境的毀壞。綠色成本的核算，遍有力的推動(dòng)了我國(guó)?力企業(yè)清潔生產(chǎn)的發(fā)展，最典型的就是清潔煤技術(shù)的應(yīng)用。煤炭是我國(guó)大多火力發(fā)電廠用的最多的能源。所以清潔煤技術(shù)的發(fā)展運(yùn)用，可以高效的減少火電廠污染排放，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境彼此協(xié)調(diào)發(fā)展。
5.綠色成本有利于提高資源的綜合利用率
綠色成本核算，旨在從資源、環(huán)境等方面的考量，將電力企業(yè)的綠色成本以相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以表明。電力企業(yè)在實(shí)施綠色成本核算后。
可以讓企業(yè)利益與環(huán)境保護(hù)的花費(fèi)產(chǎn)生直接關(guān)聯(lián)，即如果企業(yè)注重對(duì)環(huán)保方面相關(guān)事項(xiàng)，就會(huì)自然而然的提升各項(xiàng)資源的使用率，從而高效管理成本，加大企業(yè)利潤(rùn)，否則企業(yè)利潤(rùn)就會(huì)減少。因此，在綠色成本核算的實(shí)施推動(dòng)下，不僅可以減少企業(yè)因污染排放而發(fā)生的費(fèi)用，還可以提升資源綜合利用率，進(jìn)而對(duì)企業(yè)帶來(lái)高額回報(bào)。