時間：2022-07-27 20:50:38
導語：在會計信息質量的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
會計信息是反映企業財務狀況和經營成果以及現金流量的綜合價值信息，是會計核算的最終產品。從微觀上講，會計信息既是評價企業經營管理當局經營業績的主要指標，也是有關的利益主體（投資者、債權人、政府、職工等）分享在企業內所主張的利益的重要依據；從宏觀上講，會計信息作為國際通用的商業語言，是經濟決策的重要依據，其質量直接關系到國民經濟的各個方面。會計信息質量特征就是使會計信息具有決策有用性的特征，即會計信息所應達到或滿足的基本質量要求，它是會計系統為達到會計目標而對會計信息的定性約束，也是會計主體進行會計選擇所應追求的質量標準。在當今誠信危機日益加深、會計信息失真嚴重的情況下，會計信息質量特征的研究對于全面高效地提高會計信息質量水準是具有十分重大現實意義的。
一、會計信息質量特征首先應該包括相關性、可靠性、公允性、可理解性、充分披露性和動態性
1.相關性是指會計信息與使用者的使用目的相關的特征，是“導致決策差別的能力”(FASB)，要使會計信息具有相關性,就必須使得其具有預測價值、決策價值和反饋價值。所謂預測價值，是指會計信息能夠增強決策者的預測能力，能幫助決策者預測未來事項的可能結果。所謂決策價值，是指會計信息能幫助信息使用者進行科學的決策，這里面就暗含著信息使用者必須及時利用信息，否則會降低信息的決策價值,使相關性大打折扣。所謂反饋價值,是指會計信息能幫助決策者證實或更正過去決策時的預期結果。預測價值、決策價值和反饋價值往往同時存在并相互影響,共同反映會計信息的有用程度。
2.可靠性要求會計信息能夠客觀地反映實際情況，即以實際發生或存在的交易或事項為依據及時地對其加以客觀地處理和反映，這種處理和反映要具有可驗證性或可核性。可靠性還要求遵循實質重于形式原則，即要以交易或事項的經濟實質而不是法律形式作為判斷經濟業務是否應進入會計信息系統的最高標準，因此，只有滿足這些質量特征(如實反映、可核性和實質重于形式) 的信息才是可靠的。
3.公允性也是會計信息生成質量的首要質量特征，就是會計信息對實際情況的反映應該公允,不帶有任何偏見，具有中立性，這主要體現在信息提供者的獨立性(包括實質上的獨立性和形式上的獨立性)上，若其在處理會計業務時不受控于且不偏向于任何信息使用者，那么就可以認定其所提供的會計信息是公允的。
4.可理解性是指財務報告提供的信息，對于那些對企業的經濟活動具有合理程度的知識，而且自身又愿意用適當精力去研究會計信息的人士,應當是可以理解的?？衫斫庑詻Q定著會計信息的利用程度，與相關性相結合(兩者的乘積)則反映會計信息的使用效果或會計信息對信息使用者的真實效用，但對于具體的信息使用者而言其效用的大小則還取決于使用者對會計信息的運用能力。
5.充分披露性是對會計信息表述(披露)的質量要求,具體包括信息披露的完整性、系統性和及時性三個方面的質量特征。完整性是從定量的角度對會計信息質量作出規定，系統性是從定性的角度對會計信息質量作出規定，而及時性則是從時空的角度對會計信息質量予以規定。
6.動態性則是強調會計信息的披露是一個動態的過程，同時也強調所披露的會計信息也應該具有動態化屬性，只有具備動態性質量特征的信息才可能成為高質量的會計信息。
二、質量特征包括可比性(含一貫性)、謹慎性和明晰性，承認質量起端是重要性
關于謹慎性和明晰性，由于較易理解在此不再展開，下面僅就可比性和重要性作簡要分析?？杀刃?含一慣性) 是指經濟情況相同時，提供的會計信息應當相同;如果經濟情況不同，會計信息應能反映其差異；可比性包括橫向可比性(即一慣性)。重要性是指提供的信息要能夠影響會計信息使用者的決策，是會計信息的約束條件。判別某項會計事項是否具有重要性,在很大程度上取決于會計人員的職業判斷，在會計實務中可以從定性和定量兩個方面予以分析，凡重要的事項必須可靠并單獨加以反映，重要性與相關性一樣，都對信息使用者的決策產生影響。
三、“實時性”和“安全性”也應屬于會計的信息質量特征
1.“實時性”比“及時性”更能準確反映網絡時代會計信息的特點。互聯網時代，企業的經營跨越了時空的限制，更多地依賴于業務分散在世界各地的客戶、合作伙伴、供應商以及各種虛擬的企業。由于互聯網技術的應用，使得首席執行官、首席財務官們可以隨時隨地將全球的信息掌握在手中，為財務會計集中管理創造了條件，傳統會計主體、會計期間、貨幣計量、持續經營的會計假設也不顯得那么重要了?；ヂ摼W環境下的會計信息將及時得到快速便捷的反映，會計信息的動態實時處理成為現實。
2.“安全性”是網絡時代會計信息質量的必要保障。網絡是一個龐大的系統，電子商務是一種整合的經濟模式。交易和服務活動的完成一般以intranet,internet,extranet三種網絡為基礎。計算機硬件、軟件、設計操作人員和各種規程等構成上述各種網絡組織的基本要素。由于硬件配置不合理、軟件功能欠完善、系統操作失誤、內部管理人員非法訪問以及來自外部的惡意攻擊等原因，網絡組織的各個層面將面臨嚴重的安全威脅。在商業競爭日趨激烈的網絡時代，財務的內部機密（向社會公開的財務報告等除外）更是重中之重。所以，保障會計信息的安全性就顯得更加重要。
參考文獻:
[1]魏明海等:論會計透明度.會計研究，2001(9)
[關鍵詞]會計信息；質量；體系
一、會計信息質量的內涵與地位
所謂會計信息質量特征，是“對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據。它具體規定了會計信息為實現會計目標應具備的質量的規定”。從理論上講，會計信息質量特征是基于實現會計目標的要求。它能夠約束會計信息，并使其有助于會計目標的實現，是對財務報告目標的具體化。它主要回答：什么樣的會計信息才算是有用或有助于決策的信息。會計信息質量特征比目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。因此，會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位，它是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。
二、會計信息質量的研究回顧
(一)美國的研究
早期的會計文獻，不同程度地提到會計信息質量。但是早期文獻都沒有將會計信息質量特征與會計目標聯系起來研究。到20世紀70年代后期，信息質量與會計目標之間的內在邏輯關系得到了美國會計界的充分認識。1980年12月，美國財務會計準則委員會在總結前期文獻的基礎上，了財務會計概念第2輯《會計信息質量特征》。比較全面地闡述了會計信息必須符合的一系列質量要求。美國的財務會計信息質量特征體系采用了多層次的結構：第一個層次是約束條件。即決策者和成本效益分析?！皼Q策者”說明財務信息應首先具備有利于決策者決策的質量特征。這就將質量特征問題與財務報表目標聯系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個財務信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個層次界定了財務信息是否有用的重要性界限。第三個層次突出了可理解性和可比性的質量特征。美國財務會計準則委員會構建的是會計信息為滿足用戶需要的質量特征的框架。這一框架長期以來成為評估財務會計信息質量的基本標準。
(二)國際會計準則理事會的研究
在財務會計準則委員會的影響下。國際會計準則理事會也將會計信息質量特征作為一個重要內容置于1989年7月的《編制和提供財務報表的框架》之中，它認為質量特征是指使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質，可理解性、相關性、可靠性和可比性是四項主要的質量特征，相關性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時性、效益大于成本、在不同質量特征之間的權衡等。
國際會計準則理事會信息質量特征具有以下特點：1 是一個包括主要質量特征、次要質量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內在聯系的體系。比國際會計準則理事會質量特征層次少，各個質量特征之間的內在聯系也不如國際會計準則理事會質量之間那么緊密。2 國際會計準則理事會質量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內容，并將其放在最為重要的地位。3 把可理解性與可比性提到與相關性和重要性同等重要的地位，與國際會計準則理事會相比增加了實質重于形式、審懊、完整性等質量特征。
(三)我國的研究：基于基本準則的分析
2006年2月我國新基本準則之后。很多學者認為，新頒布的《企業會計準則――基本準則》(以下簡稱基本準則)是我國現階段的財務會計概念框架。它立足于我國國情，并與國際會計慣例趨同。
但是對于會計信息質量特征，類似于其他國家的概念框架，我國基本準則的描述值得商榷。修訂后的基本準則第二章由“一般原則”改名為“會計信息質量要求”，刪除“實際成本計價原則、配比原則、權責發生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權責發生制并入會計基本假設，實際成本計價原則體現在會計要素的計量中。新準則從十三條到十九條，分別提出“相關性”、“可理解性”、“可比性”、“實質重于形式”、“重要性”、“謹慎性”、“及時性”等信息質量要求。新準則沒有使用上述術語。也沒有列出層次，這其中最大的問題是新準則仍然沒有明確哪些是主要質量要求。哪些是次要質量要求。
(四)簡要評價
上述體系在構建上具有很多相同之處，這是共同的優點，即都將會計信息質量特征構建為一個多層次的體系，并都在一定程度上體現出會計信息使用者、會計目標和信息質量特征之間的關系。盡管如此。它們仍存有一些共同的不足：
1 沒有從財務會計概念框架的整體出發，對會計目標重視不夠。沒有明確會計目標在整個體系中的導向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會計信息的決策有用性或反映受托責任，但并未從會計目標的高度予以明示，不但不易表明其導向作用和核心地位。而且也很難體現出財務會計概念框架內在的統一性和關聯關系。
2 沒有考慮會計信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒有提到會計信息使用者，即便是提到了，也往往沒有考慮到多元會計信息使用者的多樣化需要問題，更不用說談及其對會計信息質量特征的影響了，這樣就會導致會計信息質量特征游離于財務會計概念框架體系之外。或者至少導致使用者在會計信息質量特征乃至財務會計概念框架的使用和理解上存在困難。
3 各質量特征間并未進行類屬劃分，缺乏系統性。上述體系大都將各主要質量特征堆列在一起。未能從會計信息系統的流程或環節角度予以類屬劃分。而實際上不同環節各主要質量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統性，不便于人們在各質量特征間進行科學高效的權衡。
三、我國會計信息質量特征的定位：基于財務會計概念框架的分析
(一)確立會計信息質量特征應該考慮的因素
在財務會計概念框架中，會計信息質量特征是聯系會計目標與實現目標的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會計目標的影響。關于會計目標與信息質量之間的關系。存在一種“兩分法”的錯誤認識。這種“兩分法”就是認為決策有用僅關心相關性，受托責任只強調可靠性?？煽啃允鞘芡胸熑螘嬆繕说囊粋€標志性質量特征，這是兩分法的一大思想根源。財務會計準則委員會的概念框架將決策有用性作為財務報告的首要目標，把相關性作為會計信息的一個主要質量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實際上這種“兩分法”的觀點是錯誤的。
第一，在兩分法下，普遍認為相關性和可靠性互相矛盾，此消彼長。但實際上只有同時具備相關性和可靠性的信息才可能有用，只有相關的信息是指對決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對決策有用，不可靠的信息顯然無用，反之。凡是相關的信息必然是可靠的，大量的實證研究也證明了這一點。可見，二者僅是側重點有所不同，而不
是根本上存在矛盾，筆者認為二者不但不矛盾反而可以融合共存。
第二，在兩分法下。若承認決策有用與受托責任這兩大目標在現實中都存在。我們就該用一套質量標準來衡量會計信息在多大程度上能實現上述目標，而不是把受托責任局限于可靠性之內，卻對決策有用的評估采用概念框架的標準。若把相關性看成一種更廣泛意義上的有用的性質，不僅是決策有用，或把受托責任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關性便可用于對受托責任目標的分析。實際上，在已構建信息的質量特征體系中。都存在相關性和可靠性的權衡，并不是簡單的“決策有用”對應于相關性，“受托責任觀”僅強調“可靠性”。
針對我國的會計目標而言。新基本準則從我國的會計環境出發，較好地概括了我國的會計目標，既有現實性，又考慮了會計環境的變化發展，具有前瞻性。因而是恰當的?；緶蕜t規定財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
總之，確立我國會計信息質量特征的基本思路是要以會計目標的要求為邏輯起點，以會計目標的實現為財務會計(報告)的最終目的。避免走入會計目標與會計信息質量之間的“兩分法”誤區。并盡可能地借鑒國際上的先進理論成果。
(二)我國會計信息質量特征的體系構建
基于前述會計信息質量特征的確立思路，借鑒現有的研究成果，結合基本準則對財務會計目標的定位。對我國的會計信息質量特征分析如下。
第一，作為財務會計概念框架組成部分的信息質量特征應包含多元會計信息用戶，并與會計目標保持一致性。企業的會計信息使用者隨著經濟的發展和資本市場的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權人，也包括政府部門、企業經營管理者等；既包括現實的利益關系人，也包括潛在的利益關系人；既包括機構法人，也包括個體自然人；既包括國內信息使用者，也包括國外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產生對信息質量特征的權衡；而信息供給者則會盡可能地考慮到多元會計信息使用者的多樣化信息需求而作出相關的權衡。因此，會計信息用戶――多元會計信息使用者是影響會計信息質量特征的一個變量，必須納入會計信息質量特征體系中加以考慮。另外會計信息質量特征應與會計目標保持一致性。會計目標對其具有導向作用。如前文所述。我國會計環境日新月異，財務會計概念框架必須保證一定的現實性、穩定性與前瞻性?所以基本準則將財務報告的目標定位為受托責任與決策有用性共存是符合我國國情的。
第二，針對我國的現實，會計信息質量特征應按會計信息的流程分為兩大類：會計信息內容質量和會計信息披露質量。會計信息內容質量是用來指導會計準則制定的，在一定程度上決定著會計信息的確認標準、計量單位、計量屬性、計量方法和報告等內容，從而影響甚至決定著會計信息的內容，是財務會計概念框架的重要組成部分；會計信息披露質量是指權威機構在監督會計信息披露的質量時所使用的標準，是根據會計準則形成的，是用來評價會計準則的執行結果的。二者不能混淆。我國在會計實務中經常犯的錯誤是，以會計信息內容的質量標準作為會計信息披露的質量標準，其結果是加劇了會計信息的低質量。
第三，需要重構相關性和可靠性的關系。筆者認為二者并非矛盾對立，此消彼長。當把相關性看成一種更廣泛意義上的有用的性質，不僅是決策有用，把受托責任的認定、評價、獎懲、解除看成某種意義上的決策時，相關性便可用于對受托責任目標的分析。筆者認為，可靠性是相關性的組成部分，不可靠的信息不相關，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關，但這不是一個充分條件，可靠性只有與完整性、及時性、謹慎性等特征相結合，并達到可比性和可理解性的質量特征，才能做到真正意義上的決策相關。將可靠性作為首要的質量標準。并不表示可靠性重于相關性，只是針對當前嚴峻的會計環境而對可靠性表示出密切的關注。并認為可靠性僅是達到相關性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時性、謹慎性等特征也不會對決策有用。
第四，會計信息披露質量的標準是會計透明度。會計透明度概念的提出是對會計信息質量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發展。它是一個關于信息質量的全面概念，包括會計準則的制定和執行、會計信息質量標準、信息披露與監管等，它不僅同時顧及了會計信息自身的質量標準以及實現會計信息質量標準的方式，而且還豐富了會計信息質量標準和實現會計信息質量標準的方式，是一套全面的會計信息質量標準和一個進行會計信息全面質量管理的“工具箱”。
第五，構成信息質量體系的質量特征除包括總體質量特征和構成總體質量特征的首要質量特征和具體特征之外，還應該包括次要質量特征。次要質量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質量的限定性是重要性和各質量之間的權衡。而對于實質重于形式，本文認為不宜作為會計信息質量的特征。因為如果將其作為會計信息內容的質量標準，則與“真實性”項重疊；若是作為披露的質量標準。則概念含糊不清，會給企業違反會計準則提供絕好的借口。例如準則規定廣告費用作為營業費用處理，根據“實質重于形式”原則完全可以作為“待攤費用”處理。
會計目標決定會計信息的質量特征，會計信息的質量特征是聯系會計目標和實現會計目標的手段之間的“橋梁”，它對財務報表所提供的信息具有約束作用，使其能夠符合目標的要求。傳統上對會計目標的研究是從會計信息需求的角度出發，以信息使用者的需求為導向確立的，這就決定了會計信息質量特征的研究范式也是立足于會計信息使用者，多是從信息使用者的角度出發，提出對會計信息質量的要求，并以此建立一個復雜的多層次的體系（或是實質上的層次關系）。由于信息使用者的多樣性以及其需求的差異性和復雜性，加之未考慮信息生成和供給的實際制約因素，必然地決定了這種結構體系內容的復雜性及其內部的不協調性，所以使得這種單純地從需求著眼的研究往往流于形式，過于理想化而缺乏可操作性，其在實踐中的指導作用也因此而大為削減。具體表現在：有些標準讓信息提供者處于“兩難”的境地，如“預測價值”與“中立性”等，或是給信息使用者理解和使用帶來困難，如對“相關性”的追求往往意味著與“可靠性”相抵觸，以致信息使用者難以判斷報表信息所提供質量的高低（葛家澍等，1998）。
會計本質上是一種制度安排，理論界已經有不少學者嘗試利用制度經濟學的基本觀點和方法，如產權、契約、交易費用等，來研究會計現象，并取得可喜的成果。基于這方面的研究成果，本文認為財務會計、會計信息的披露以及會計信息質量的最終形成，都是利益相關方不斷博弈的結果。會計信息質量是會計目標的具體化和約束條件，因此，對會計信息質量特征的研究，必須以目標為導向，從會計信息供給和需求的互動深入論證，才能真正得出具有現實意義的切實可行的結論。
二、初步結論：公正性是會計信息的首要質量特征
公正是人類社會具有永恒意義的基本價值追求和基本行為準則。在某種意義上，可以說，人類對公正的追尋過程就是人類社會由落后到發展，由不合理到合理無限發展的過程（何建華，2004）。所謂公正，就是人們在處理與他人和社會的關系時，能夠按照一定社會或階級的道德原則和道德規范的要求做到不偏不倚，公道正直，是人們的權利與義務、報酬與貢獻、獎懲與功能之間的對稱關系的確認和認可（汪榮有，2004）。
公正的實體性要求是調整人們之間的利益關系以達到均衡，即實現多數人的福利從而獲得多數人的認可，正如羅爾斯在其名著《正義論》中指出的：“由于社會合作存在著利益一致，它使所有人有可能通過一種比他們僅靠自己的獨立生存所過的生活更好；另一方面，由于這些人對他們協力產生的較大利益怎樣分配并不是無動于衷的，這樣就產生了一種利益沖突，需要一系列原則指導在各種不同的決定利益分配的社會安排中間進行選擇，達到一種有關恰當的分配份額的契約。這些所需要的原則就是社會公正原則，他們提供了一種在社會基本制度中分配權利和義務的辦法，確立了社會合作的利益和負擔的適當分配”（羅爾斯，1971），由此可以看出，公正原則產生的基礎是利益沖突的存在，公正性原則的就是實現利益均衡，獲得“合作剩余”的原則。
所謂會計信息的公正性，實際上是對中立性的擴展，指的是在確認和計量事項時，應該盡可能基于客觀的事實或數據；在選擇會計方法時，應該保持價值中立、不偏不倚、不帶主觀傾向；在記錄和報告經營成果時，應該毫不歪曲地做真實和準確的報告和陳述（付磊、馬元駒，2005），這也就是要求會計人員在進行會計核算和報告時，要嚴格遵循會計規則，如實反映企業的財務狀況和經營成果，在選擇方法和進行會計披露時，則應該保持客觀中立的立場。會計公正可從程序公正和立場公正兩個方面加以界定和解構。
（一）從會計信息的經濟后果解讀會計具有天然的經濟后果，表現在通過會計信息的披露，作用于資本市場而對資源配置起作用，但早期的研究往往關注于會計對資源配置過程的效率，直到1978年，斯帝芬。A.澤弗首次提出“會計報告對企業、政府、業余投資人、債權人決策行為的影響”（Zeff，1978）后，經濟后果才引起人們廣泛的關注，成為制定會計準則和選擇會計政策時所要考慮的重要因素之一。具體地說，經濟后果就是指社會上各利益主體通過利用會計信息在他們中間進行財富的非公平性轉移而帶來的社會后果（雷光勇，2001），這里強調的是，會計信息往往具有非公正性，因此才需要對其進行規范和監管?？梢?，財務報告“不僅僅是個經濟有效或最優化的問題，它會影響到收益和財富的分配（即誰得多少的問題），這必然會成為一個超越會計領域的社會和政治問題”（亨利。I沃爾克等2005）。也正是基于此，從維護整個社會經濟系統正常運行的需要出發，可以認為財務會計應以“均衡利益關系，實現資源優化配置”為目標，這實際上是要求財務會計克服其本身的不公正性，即使其提供的會計信息具有公正性，從而在緩解利益沖突、實現“集體理性”和“合作剩余”方面發揮積極作用，所以，公正性是會計信息的首要質量特征。
（二）從會計信息各質量特征的比較解讀公正性包括程序公正和立場公正，它是會計信息的可靠性和相關性等質量特征的基礎和前提。首先，程序公正的必然要求是要忠實的遵循會計準則和會計制度，包括公認的各項會計原則，嚴格執行會計確認和計量的各項程序，客觀反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，可見達到了也就保證了各項數據的如實反映和可核實性，這與可靠性的要求是一致的。其次，立場公正則是要求會計人員在進行會計方法選擇和會計報告的環節，能夠保持客觀中立的立場，不是傾向于某一方的利益，而是全面的權衡各方的利益，滿足不同信息使用者的共同的基本需求，實現廣泛意義上的相關，而非僅僅對某一特定群體的相關，可見公正性是對相關性的升華，是更高層次上的相關。
會計信息的首要質量特征應當是信息使用者們“普遍認可”和“一致同意”的，是會計信息最根本的要求，是其他各項質量得以實現的前提和保障，從這個層面上講，可以將公正性作為會計信息的首要質量特征。這是因為，如果會計信息產生的過程和結果不公正，導致一部分人收益而另一部分人受損，那么無論這種信息是多么相關、多么可靠，都不會被“普遍認可”（付磊、馬元駒，2005）；反之，倘若會計信息的生成和披露實現了程序公正和立場公正，必然會被“一致同意”的。
三、深入剖析：從會計信息的供給和需求互動看會計信息質量
（一）現象描述會計信息的供給和需求是現代企業普遍存在的“委托”問題的產物?，F代企業的實質是一個由人力資本和非人力資本締結契約。在該契約中，人力資本所有者由于直接參與企業的經營管理，處于信息優勢，居于人的地位；非人力資本所有者則遠離企業實體，從而處于信息劣勢，居于委托人的地位，這就客觀上造成了信息不對稱，即委托一問題。同時，由于契約不完備、委托人和人的目標函數不一致，加之機會主義傾向的存在，人便有可能憑借其具有的信息優勢，為實現自身利益最大化而損害委托人的利益。于是，委托人必然要對人的行為進行監督，便產生對企業經營狀況的信息需求，會計信息恰好滿足了這種需求，充當了“企業產出的替代變量”。管理當局通過會計信息這種替代變量，供遠離企業日常經營管理的投資者了解情況，同時考慮到管理當局進行監督和進行決策需要信息，這就衍生出了投資者的信息需求和管理當局信息提供之間的供求關系（杜興強，2002）。
會計信息作為“企業產出的替代變量”而存在，其一個重要的功能就是為企業各種契約的訂立和執行提供相應的數據，以界定契約關系（林鐘高、趙宏，2001）?？梢哉f，會計信息是契約關系賴以存在的基礎，是人力資本所有者和非人力資本所有者達成一致，實現“合作剩余”的前提；而會計信息的提供，實際上是委托人和人多次博弈的結果，是具有信息優勢的企業管理當局為實現自身的長遠利益而對投資者作出妥協和讓步，以達到利益均衡。但這種均衡不具有穩定性，這是因為，機會主義傾向的存在使管理當局具有通過操縱會計信息謀取私利的動機，而信息不對稱、契約不完備又為其提供了可乘之機，于是，管理當局便有破壞均衡的可能。另一方面，投資人處于維護自身利益的需要，必然會積極地對管理當局提供的會計信息進行規范和監管，以滿足其對會計信息的需求，必要時可以行使其“終極否決權”——終止契約，解雇管理者，從而對管理當局形成威懾?？梢姡瑫嬓畔⒌墓┙o和需求是相互對立、相互依存的兩個方面，兩者的互動最終決定著會計信息的質量。
會計信息質量的生成過程是外部利益相關者——用戶的需求質量和內部利益相關者——管理當局的供給質量經過多次博弈，實現某種利益均衡的過程，也是會計信息需求質量和供給質量雙向逼近的過程（蔣堯明、羅新華，2003）。所謂需求質量，是指立足于信息使用者的立場，極大限度的滿足了不同使用者的多種需求，這種信息很好地具備了相關性、可靠性以及可理解性、可比性等一系列傳統意義上的信息質量特征要求，但由于其沒有考慮經濟活動的復雜性、技術的限制性、管理當局的機會主義傾向以及會計人員的有限理性等限制因素，只是一個“可望而不可及”的理想化境界，所以，需求質量必將趨向現實的供給質量。而供給質量則指立足于會計信息供給方的，由管理當局控制的能夠滿足其某種利益需要的信息質量，該需要可能是出于粉飾報表的需要，亦或是調整利潤，總之能夠給其帶來最大的效用，它構成需要質量的制約條件。由于外部使用者和管理當局的目標函數不一致，需求質量和供給質量不可能完全一致，有時甚至會發生對立沖突。兩者又是相互制衡的，需求質量要受到諸如經濟活動的復雜性、管理當局的機會主義傾向以及會計從業人員的有限理性等供給條件的影響，會降低其標準，從而趨向供給質量；供給質量則會因為種種的規范和限制，以及懲罰機制的威脅等需求方的限制，也必然會向需求質量靠攏，而其逼近的程度取決于規范、監督和懲罰機制的有效性。需求質量和供給質量相互博弈，最終統一于現實的會計信息質量，所以具有實際意義的會計信息質量只能大體上真實可靠，基本上能夠滿足利益相關者的需要，實現了各方的利益均衡，即具備了公正性特征。
（二）路徑實現及信息質量保障體系的初步建構通過上述分析，筆者建構如下會計信息質量保障體系（見圖1），并對此做以下幾點簡要說明：
其一，利益相關方對管理當局的制約。會計信息質量是供給和需求相互博弈的結果，管理當局提供會計信息和改善會計信息質量的根本動因在于要實現自身的利益，換句話講，就是為了規避不提供會計信息或是會計信息質量不高可能遭受的損失，即來自市場和國家暴力機關的懲罰。前者包括由于信譽缺失而帶來的客戶流失、融資難度增加、股價下跌以及企業破產、經理人被解雇等；后者包括民事賠償、刑事訴訟等。懲罰機制的有效與否，是懲罰力度和發現概率的函數，直接決定著管理當局的行為策略，并最終決定了會計信息的質量。
論文摘 要：會計信息其真實性和有效性在宏觀調控以及微觀管理，促進企業效益發展等各方面都有著巨大的作用,這將直接關系到財務信息使用者做出的經濟決策是否有效合理。本文首先分析了影響會計信息的重要因素，然后在此基礎上提出了完善會計信息市場和加強信息監控的有效措施。
一、企業會計信息質量其主要的影響因素
第一,會計的信息市場已成為市場經濟中必要的組成部分,我國市場經濟還是不夠完善,會計的信息市場同時存在著信息不夠完整,無法跟進市場經濟發展的步伐。當前,我國的會計信息披露在操作中存在著一些問題,主要反映在兩個方面:
(1)會計信息的質量不夠高,存在不真實和不相關的一些信息。會計信息的提供者在利益驅動下,故意造假并且會計基礎的工作又不扎實,會計核算的程序出現誤差導致信息存在著差異。(2)信息的使用者不是很成熟,其主要表現在一是對會計的信息利用不是很充分,經驗的管理、投機的心理較為嚴重;二是信息的反饋不力,從而導致會計缺少有序運作的信息市場。目前，我國的企業會計信息是企業編制的,并是向社會進行公開的。企業的會計信息作為一種公共的產品為廣大信息的使用者進行免費提供,會計的信息有與其他的公共產品同樣的公共性以及外部性的相關特點。這導致會計信息的提供者不能通過市場來出售產品,也不能收回其成本,取得企業利潤,甚至有的時候會因為提供了真實的信息而造成損失,所以很多企業失去了真實公布會計信息的相關積極性,導致目前會計的信息質量不高。針對會計信息來說,其向外進行披露后,會對別的公司以及個人產生一些直接或者是間接的影響。這導致了披露真實信息的一些公司也逐漸只披露一些利好的信息,而對不利信息進行隱藏,粉飾真實的會計信息。這樣會導致社會資源無法優化,市場喪失效率。
第二,會計信息的使用者其行為也影響到會計信息的市場。會計的信息市場其有效性的關鍵點是會計信息的使用者有無遵循市場運行一般的規則,是否成為了市場環境之下能動的主體。在會計信息的市場上,政府是國民經濟調控者,是作為會計信息最大的使用者,也是會計法規和制度的相關制定者、國有企業和國有銀行的所有者等。而市場的有效性其中一個表現是經過“無形的手”來作用,從而達到某利益的均衡的。政府成為宏觀經濟調控者的角色，在市場失靈的時候介入市場。而政府多重的身份一定會顧此失彼,不能成為有效性的會計信息的使用者。在資本的市場中信息的需求者大都是大、中、小的股東。大股東對于真實的會計信息其需求是最迫切的,因為我國公司治理的結構是比較特殊的,大股東對于公司常常有絕對控制權,董事會一般是按大股東意志來進行決策,大股東會蛻變成信息制造者,而不再是原來意義的會計信息的需求者。這會導致會計的信息市場無法按照市場的規則進行運行,會計信息的需求者尚且不成熟,導致會計信息的市場喪失了強有力的相關監督者,會計的信息也就無法透明。要避免會計信息質量的問題,要借助市場自身力量,形成對于會計信息較為強有力的專項監督,促進會計信息的質量不斷提高,實現社會的資源進行有效的配置。
二、如何構建和改善會計信息的市場
1、要培育并建立好職業經理的人才市場,上市公司的所有者對于經理層的錄用、選拔、解聘應完全的按照市場化的原則來進行,在這優勝劣汰的競爭環境下一定能促使經理層自覺的努力經營,抑制出現操縱企業會計報表的不良行為。
2、建立并健全企業的內部控制的制度。完善的企業內部制度可優化公司的治理結構,調整每個相關利益者其權利以及責任,能有效規范會計的信息披露。以企業的經濟利益最大化作為目的，進行分級功能的定位體制, 相互進行監督, 并確保會計控制中目標的一致性。并憑借董事、監事以及經理間相互的監督進而實施內部的監控, 憑借資本市場和經理人才的市場以及產品的市場進而實施外部的監控。
3、完善企業經營者約束以及激勵的機制,完善公司的經理層具體的運作機制。全面的推行聘任制,并加強對企業經營者相關的制衡和約束,經過直接的監督、間接的監督以及制度約束從而完善企業內部控制的制度,將經理人自身利益與公司命運相連在一起,使經理人能自覺實現并改善企業業績,從而確保會計的信息質量。
三、加強企業內部會計的信息監督,提高對財務的監控力度
首先要嚴格的規范日常的核對制度。建立并嚴格的實施相關的會計記錄以及日常的核對制度，這是加強企業的會計監督中重要的內容。日常的財務核對制度有賬證的核對、賬賬的核對、賬表的核對、賬實的核對等。日常的核對制度對于確保會計記錄其真實性、完整性、正確性有重要作用，能確保企業會計的內部控制其有效性。會計人員需具備較高的管理風險的能力。隨著當今知識經濟飛速的發展,會計人員所面臨的經濟活動將會更為復雜,這就需要會計工作人員能在確保職業謹慎性以及規范性時,也能從整體角度出發,用科學分析的方法,找出進行解決的辦法以及思路。讓企業會計的監督能有效得以執行。要落實好經濟工作中各個環節、各個崗位的相關工作職責、工作的程序、職責的權限、制約的措施以及手段。同時公開辦事的制度和程序,堅持保證手續的齊全,層層進行把關,用制度來進行管理,做到防范于未然。內部約束的機制其前提條件是建立并健全內部的控制制度,無規矩就不成方圓,關鍵要通過制度來依法管理,發揮出內部的會計監督職能。其次,發揮出財稅的監督整體性、源頭性的優勢。改變以前的觀念,將財政監督和管理貫穿于財政工作中每一環節。要將事后的監督管理作為重點,向事前的審核、事中的監控以及事后的檢查稽核進行有機的結合轉變,構建多環節以及全過程的財務監督的管理格局,發揮出財政部門的監督職能作用,可采取多種的形式以及手段,確保收支兩條線”的管理，并杜絕小金庫的出現;提高會計信息質量，保證其真實性和可靠性。
結 論
企業信息是企業信息市場中的一個關鍵問題。在我國的市場化程度逐漸提高的發展過程中, 會計信息的披露需要不斷進行規范為企業的決策提供可靠的依據。
參考文獻：
[1]劉燕.美國公司財務會計體制的重大變革——對索克斯法案的評述[j].金融法苑,2005.2.
一、工會會計信息質量存在的問題
(一)工會內部控制制度不健全
第一，有些工會會議費、差旅費、培訓費、三公經費的相關規章制度并不完善，如部分單位無公用車，而汽油費、保養維護費卻列入支出項目;有的單位派代表出席會議，憑證后并未附參會代表名單、會議通知文件、支出明細及相關人員批準簽字等，由此可見其審批程序并不嚴格，這均很可能導致相關人員利用制度漏洞來轉移工會經費為私牟利。第二、資金使用審批制度不健全，執行效果尚待提高，部分單位相關責任人審批程序并不明確。第三，部分單位缺少財務人員崗位職責分工規定，實際工作中并未嚴格落實到位，未做到不相容職位分離。第四，有些工會缺少固定資產管理核算相關明細規定，如報廢手續、保管與使用、責任并未落實到人等，導致較難對其有效管理。有的單位存在固定資產掛賬時間超長，不對老舊固定資產進行處置，而有的單位處置后收入未列入專戶資產。
(二)經費使用缺乏合理性
有些單位挪用政府撥付的專項資金。專項資金并未按照規定用途使用，通過將專項資金補充行政經費不足等方式混淆視聽。將工會經費與行政經費混合使用，并未單獨核算與管理，如將某些開支巧立名目，以行政補助工會的形式將一些不合規支出在工會列支，還有的將部分行政業務招待費在工會經費中列支，因次導致工會經費沒有重點用于維護職工權益、開展職工教育文體等實質活動上。而部分單位進行定期的內部經費審查委員會審查流于形式，并未對實質問題提出建設性意見。
(三)資產管理不規范
第一，固定資產未粘貼工會固定資產標簽，臺賬中未登記規格型號、存放地點、使用狀態、入賬日期，使固定資產盤點難以有效進行。固定資產賬實不符，部分單位實有固定資產很多并未記入固定資產臺賬中。第二，存在大額現金支付問題。除支付給個人如勞模慰問金及購買日常辦公生活用品等外，支付給往來單位也采用支付大額現金而非轉賬方式，違反《中國人民共和國現金管理暫行條例》。
(四)預算執行效果有待提高
部分單位片面認為只要不形成財務赤字，堅持收支相平衡即可。還有部分單位的財務人員硬性的要達到領導要求的預算完成率，因而嚴格控制支出總額，偶有虛列支出、虛減支出或跨期列支報銷支出等情況，往往采取用往來款項混淆當期實際發生支出等方式應付上級部門審查。部分單位將上級補助收入等撥款并不列入預算收入，而列入往來款，導致坐收坐支。另外，部分單位由于當前經濟發展形勢不利于本企業未來發展而拖欠職工工資等，為避免職工產生誤會，因此不將本單位職工工會經費用于職工業余活動等項目開展上，導致當年結余和滾存結余數額龐大，這種做法有待商榷。新《工會法》規定，“中華全國總工會及其各級工會代表職工的利益，依法維護職工的合法權益，”維護職工合法權益是工會的基本職責。工會在維護全國人民總體利益的同時，代表和維護職工的合法權益”。工會經費中大部分是由職工每月工資薪金總額的百分之二扣除的，長年累月積攢下來，本應為職工提供繼續教育、文體活動、宣傳活動，困難職工的幫扶活動、送溫暖活動等，以此來豐富員工業余活動、調動職工學習工作積極性，從而達到工會經費的有效利用。而這筆巨額工會經費結余滾存，且不說是對資金時間價值的浪費，也因為上交工會沒有給職工帶來應得的權利、使職工喪失應有工資的支配權，更導致了經費利用率的下降。
(五)財務從業人員專業水平有待提高
部分單位財務人員認為工會會計制度較工業會計制度簡單，并未進行必要的學習，導致部分會計科目使用時發生問題。另外，會計人員對原始憑證的審核存在問題，如不合規票據的報銷、相關原始憑證責任人并未簽字、購物及發放明細不全等。還有部分工會支付返聘職工勞務費、支付職工活動文藝演出團人員、出租房屋收取租金等未履行扣繳義務。
二、提高工會會計信息質量的途徑
(一)建立健全工會內部控制制度
將權力關進制度的籠子中。內部控制是工會為履行職能、實現保障職工基本利益、保證工會經濟活動的合法合規有效、保證工會資產安全和完整使用而建立的一個自我調整、約束、規劃、評價和控制的保障系統。第一，應當完善工會經費收支管理細則，明確經費開支范圍及開支審批流程，尤其是會議費、差旅費、做到支出有章可循、有法可依。第二，完善資金使用審批流程及賬務處理制度。支出報銷審批應報給會計進行預算支出審核，必須經過工會相關責任人簽字。發票報銷應嚴格執行會計制度，須經經手、驗收、工會主席簽字后方可報銷。自制原始憑證需有制單、復核、工會主席簽字，方可報銷。第三，進一步明確財務人員崗位職責分工。不相容崗位職責應相互分離。第四，完善固定資產管理相關規定。應控制無關人員對資產的接觸，對實物資產定期盤點，將盤點結果與會計記錄進行核對，做到賬賬相符、賬實相符。應明確規定固定資產報廢手續，嚴格按照國家規定年限規定固定資產使用年限。報廢后財務人員、資產管理員要及時完成賬務處理及管理臺賬的變更，保持固定資產賬、卡、物的相符。
(二)充分發揮經審組的審查監督作用
經審組應采取定期和不定期抽查相結合的方式對經費支出進行審計。首先，應選擇較有經驗、與被審查單位無利益關系的財務審計人員擔任小組組長，建立責任制審計，組長應對審查結果負責，以此保證經審純潔性。其次，審查工作不應流于形式，而應當重視質量，對年度預算、決算、開支范圍、審批程序、資金管理等都要進行認真細致的審查，發現問題及時提出整改意見，確保工會經費收支規范、安全、有效。最后，經審過程中發現的問題，被審單位應重視，及時調整工作進程，對尚需整改問題及時處理，避免今后出現此類問題。
(三)嚴格規范資產管理
資產是企業的骨骼。如何保證資產合理、有效的利用的前提是資產有規范的管理制度。第一，應當明確資產管理制度，做到條理化、責任明晰。如固定資產一定按照制度執行，每單位固定資產均要粘貼標簽、登記臺賬、明確責任、定期清查。第二，大額款項支付應采用轉賬、支票等形式，嚴格把關不合理支出。
(四)強化預算執行，提高工會資金利用率
關鍵詞：會計信息質量 內部治理機制 財務績效
國務院2012年頒布的“國發二號”文件指出“貴州是貧困問題最突出的欠發達省份?！奔涌彀l展是貴州的主要任務。作為貴州省名片的上市公司，它的低會計信息質量特征，在一定程度上，會影響到貴州省的招商引資，不利于貴州的經濟建設。由此，本文以貴州省主板上市公司為例，探討會計信息質量與財務績效之間的關系，并為貴州省上市公司會計信息質量的提高提供可行性建議與對策。
一、文獻綜述
（一）會計信息系統特征 Akerlof（1970）通過對買賣自行車出現逆向選擇現象的研究，發現了交易活動中買賣雙方信息的不對稱，為委托理論在信息不對稱條件下的發展奠定了開創性的基礎。此外，依據經濟后果觀，會計信息作為一項價值稀缺資源，它的不確定性容易導致各利益相關者利益分配的不確定性，況且“產權是界定一個人或他人受益或受損的權利”（Demsetz，1967），由此，會計信息具有產權的特征。杜興強（2001）認為會計信息產權問題的基本內涵是圍繞著會計信息的供求過程，如何調整利益相關者之間針對會計信息的各項權利和相互關系。所以會計信息作為各利益相關者聯系的紐帶，會計信息的產權界定勢必會影響上市公司的治理，進而影響上市公司業績。
（二）會計信息與財務績效 基于已有文獻，筆者尚未發現有學者將會計信息質量與財務績效做一個系統的研究。已有的研究大致分為兩個方向，一種是研究會計信息質量與公司治理的關系，另一種是研究公司治理結構與財務績效的關系。前者所涉及的成果有，Bushman等（2003）發現，會計信息質量的提高有助于經理層與投資者準確把握未來投資機會、形成對經理層有效的內部約束及減少投資者之間的信息不對稱。Pallisserry（2012）發現，會計信息質量的提高依賴于相關法律的健全與內部審計委員會的建立。劉立國等（2003）發現，內部人控制度與財務舞弊可能性正相關，如果公司的第一大股東為國資局，公司更可能發生財務舞弊。陳勝藍等（2005）發現，投資者保護較弱地區的上市公司更愿意提供較高質量的財務會計信息，以補償弱投資者保護帶來的負面效應。杜興強等（2007）發現，獨立董事越多，其會計信息質量越好；國家控股的公司其會計信息較非國家控股的公司要好。后者的成果主要有江永眾（2006）發現在我國獨立董事比例、控股股東性質和流通股比例與公司績效關系不顯著。
二、研究設計
（一）研究假設 隨著現代企業所有權與控制權的分離，委托問題一直是困擾公司治理問題的癥結。而會計信息作為利益相關者的利益紐帶，所有權與控制權的兼容范圍決定了會計信息的質量。如果擁有控制權的管理層缺乏相容的所有權（剩余索取權），那么“內部人控制”現象就會甚囂塵上，直接的表現為管理層進行盈余操縱，用可操縱性應計盈余彌補自己所有權利益的缺失。如果擁有所有權的股東缺乏相容的控制權（剩余控制權），那么，由于股權的分散，股東們一致行動缺乏可能，唯有表現出“用腳投票”。當然，還有一個特定情況，出現在民營企業，大股東獨攬兩權，管理層有可能成為大股東的利益攫取的“傀儡”，這更容易出現大股東的“隧道行為”，加深大股東與中小股東的矛盾，出現中小股東“用腳投票”的情形。綜上所述，以上所論述的各種情形，必將影響公司的會計信息質量，損害利益相關者的利益，進而影響公司的穩定與長遠的發展，從而不利于公司財務績效的提升。由此，提出如下假設：
假設1a：可操縱性應計盈余容易提升公司業績，兩者存在正相關性；
假設1b：相對于國有企業，民營企業更努力提升公司業績；
假設1c：資本結構越激進，公司業績表現越低；
假設1d：獨立董事、兩職分離容易提升公司業績
Beasley（1996）通過對75家財務舞弊公司與75家非財務舞弊公司實證分析，發現非財務舞弊公司有更多獨立董事，但審計委員會與財務舞弊關系不顯著。獨立董事任期的延長、合適的所有權激勵以及在其他公司兼職獨立董事數目的降低能減少財務舞弊的發生。因此，獨立董事有助于上市公司會計信息質量的提高，也有助于內部治理機制的完善。我國國有資本占主導，這勢必會影響企業會計信息質量，進而影響公司的治理結構，更進一步地影響企業財務績效。綜上所述，提出如下假設：
假設2a：可操縱性應計盈余與獨立董事比率存在負相關性；
假設2b：相對于民營企業，國有企業更容易實現兩職分離；
假設2c：兩職的分離在一定程度上能降低DACC
（二）樣本選取與數據來源 本文選取2009年、2010年、2011年滬深主板貴州省18家上市公司作為樣本。數據來源于RESSET與新浪財經。由于貴州百靈與信邦制藥是在2009年以后上市的，缺少2009年的數據，所以筆者剔除了這兩家公司。
三、實證檢驗分析
（一）描述性統計 表（2）描述性統計結果所示，上市公司DACC均值為0.27%，中位數為0.97%，且最大值與最小值相差59.75%，兩者相差較大，表明上市公司存在可操縱性應計盈余，且盈余操縱的程度相差較大，由此，公司的會計信息質量值得懷疑。其次，LEVER均值為46%，中位數為43.39%，這說明公司整體資本結構較穩健，但最大值表現為激進的資本結構，最小值表現為保守的資本結構，這或許與行業因素有關，例如，貴州茅臺生產高端白酒，屬于壟斷型行業，貨幣資金很充裕，當然負債經營的情況就只占少數。再者，SOE均值為77.78%，中位數為1，表明上市公司國有企業居多。此外，IDR均值為35.71%，中位數為36.04%，均值與中位數很接近，這說明上市公司獨董事占比還是比較高的，但最大值最小值相差42.85%，表明公司之間在設置獨立董事上觀念有所差異。BS均值為22.22%，中位數為0，說明上市公司兩職分離較為明顯，與之前IDR對應，表明公司內部治理結構較完善，但這與DACC水平有點背離。FS均值為21.7479，中位數為21.4893，均值與中位數很接近，且最大值最小值相差4.05，但最大值與最小值還是比較接近的，這些說明各上市公司在公司規模上差異不大。最后，ROE均值為11.38%，中位數為7.95%，表明上市公司整體收益較低，且最大值最小值相差較大，且為1.171。綜上所述，貴州省上市公司存在DACC，且公司之間的DACC相差較大，這反映貴州省上市公司會計信息質量普遍不高。此外ROE較低，表明貴州省上市公司收益質量較低，公司之間ROE相差較大。然而IDR、BS都表明了貴州省上市公司內部治理結構較完善，但兩者對DACC的抑制并不顯著，本文認為，這或許是與貴州省制度環境建設的不足及自身的欠發達有關。
（二）回歸分析 表（3）回歸分析結果。模型F值為4.0796，表明模型總體上是顯著的。其中，ROE與DACC呈正相關性，這說明可操縱性應計盈余容易提升公司業績，而且貴州上市公司采用了此方法去提高財務業績，驗證了假設1a；ROE與SOE呈負相關性，表明相對于國有企業，民營企業更努力提升公司業績，可能的原因是民營企業不像國有企業有國家作為支撐，更珍惜發展機會，以此提升公司業績，并向資本市場傳遞一個好的信號，吸引更多的投資者投資，也就是比較重視投融資的環節，并以財務績效為導向，驗證了假設1b；其次，ROE與LEVER呈負相關關系，表明資本結構越激進，會使得ROE降低，可能的原因是資本結構越激進越接近破產的邊緣，相應的破產成本增加，驗證了假設1c。但ROE與BS負相關以及ROE與IDR正相關關系并不顯著，無法驗證假設1d，與江永眾（2006）觀點一致，可能與貴州省整體公司治理環境以及制度環境的不足有關。綜上所述，貴州省上市公司存在DACC，且與財務業績呈正相關關系，這一發現不排除上市公司有操縱公司業績的嫌疑，表明上市公司會計信息質量普遍不高?；谕顿Y者保護及貴州省整體公司治理環境完善的角度，貴州省上市公司會計信息質量有待進一步提高。
（三）偏相關分析 表（4）相關性分析結果，可以看出DACC與IDR不存在顯著的相關性，且即使存在相關性，兩者的相關方向與理論不一致，無法驗證假設2a，與杜興強等（2007）觀點背離，可能的原因貴州省上市公司獨立董事既不“獨立”也不“有效”，這違背了以保護中小投資者為目的獨立董事職位的初衷，也進一步表明了貴州省上市公司內部治理機制是“形式上”的而非“實質上”的，更深層次的表明貴州省整體公司治理環境與制度環境建設的缺陷，這或許與貴州整體經濟欠發達有關，上市公司的經營管理理念過于保守與陳舊，無法適應新形勢下社會主義市場經濟的發展。其次，SOE與BS呈負相關性，表明相對于民營企業，國有企業更容易兩職分離，可能的原因，一方面，國有企業規模較大，兩職分離成為必然；另一方面，民營企業往往表現為大股東“一股獨大”的情形，兩職合一成為必然，驗證假設2b。此外，DACC與BS呈負相關性，表明兩職的分離在一定程度上提高了DACC，正如假設2b所表述的國有企業更易兩職分離，說明國有企業存在提高DACC的可能，原因可能是“內部人控制制度”影響了公司的會計信息質量，與劉立國等（2003）結論相符，但與杜興強等（2007）觀點背離。而在民營企業，兩職合二為一，在一定程度上降低了DACC，這可能與“一股獨大”的大股東股權集中有關。畢竟大股東對公司的投入最大，因此站在對自己負責的立場，他更傾向于提高會計信息質量，追求真實的產出，所以無法驗證假設2c。貴州省上市公司獨立董事雖然在規模上符合我國所倡導的要求，但獨立董事表現為既不“獨立”也不“懂事”。此外，在國有企業，兩職的分離在一定程度上容易降低會計信息質量。
四、結論與建議
通過對貴州省上市公司的實證分析，得出以下結論：貴州省上市公司存在可操縱性應計盈余，且公司之間的DACC相差較大，同時，DACC容易提升企業的財務業績，由此降低公司的會計信息質量。所以貴州省上市公司總體上會計信息的質量普遍不高。相對于國有企業，民營企業私營的性質容易使公司財務業績提升。資本結構與公司財務業績存在負相關性，越激進，業績表現越差。本文無法得出貴州省上市公司獨立董事及兩職分離能有效抑制DACC的產生，并與公司業績呈顯著相關，以此符合利益相關者的利益。本文無法得出貴州省上市公司獨立董事比率與DACC存在顯著的負相關，也就是獨立董事無法表現其既“獨立”又“有效”的特點。相對于民營企業，國有企業更容易兩職分離。此外，在一定程度上，國有企業兩職的分離提高了DACC，而民營企業兩職合一降低了DACC。本文的不足之處在于，首先，受區域上市公司數量的限制，所考慮的樣本量較少，這有可能造成與結論有些背離；其次，沒有剔除行業因素對結論的影響。所以這些都是筆者在今后研究中所要努力改進的地方。針對貴州省上市公司會計信息質量普遍不高的現象，筆者建議，首先，政府與民間團體應努力推進貴州省的制度建設，加大地方監管力度，規范地方上市企業治理結構，針對上市公司，在政策上給予扶持，在權力上要適當放權；其次，應設立貴州省上市公司協會，定期對上市公司的會計信息質量特征、內部治理機制完善情況以及財務業績進行考核，激勵會計信息質量高的企業，懲罰會計信息質量低的企業；再者，為了有效提高上市公司獨立董事的“獨立性”與“有效性”，監管層應積極建立地方性的獨立董事人才庫，當然人才庫的選取不局限于貴州省，同時，監管層應設立獨立董事專項基金，基金來源是根據各上市公司的會計信息質量與財務業績情況提取，然后再由上市公司繳納至獨立董事專項基金庫，至此，獨立董事根據自己的履職表現在獨立董事專項基金庫中領取薪酬。此外，也可由監管層牽頭，在上市公司中實行獨立董事期權制度，延長獨立董事任期，限制獨立董事在外兼職數目等來增強獨立董事的“獨立性”與“有效性”。最后，針對國有企業，監管層應努力完善國企內部控制制度，減少“內部人控制”的發生。
參考文獻：
[1]劉立國等：《公司治理與會計信息質量關系的實證研究》，《會計研究》2003年第2期。
[2]陳勝藍等：《投資者保護與財務會計信息質量》，《會計研究》2006年第10期。
[3]江永眾等：《我國上市公司內部治理與財務績效關系的實證研究》，《經濟體制改革》2006年第6期。
[4]杜興強等：《公司治理與會計信息質量：一項經驗研究》，《財經研究》2007年第1期。
[5]杜興強：《契約?會計信息產權?博弈》，《廈門大學博士學位論文》2001年。
[6]Akerlof. The Market for “Lemons”： Quality Uncertainty and the Market Mechanism. The Quarterly Journal of Economics， 1970.
[7]Demsetz. Toward a Theory of Property Rights. The American Economic Review，1967.
[8]Bushman等.Transparency， Financial Accounting Information， and Corporate Governance.FRBNY Economic Policy Review，2003.
一、會計信息質量質量不高的原因
1、缺乏完善的監督機制
礦企普遍缺少會計監督的主動性，部分礦企的管理人員對于會計監督認識錯誤，對于會計監督工作沒有提供相應的支持和鼓勵，還有一些礦企管理人員對于那些正直的會計工作者進行談及。由于會計屬于企業中的一員，很多方面都受到企業管理者的掌控，會計人員往往為了自我保護，向企業領導妥協，進而使自身的職能無法充分的發揮出來。并且各種監督部門之間沒有一個統一的標準，監督的內容不同，導致管理方面出現各自為政的尷尬局面，導致功能方面出現交叉的情況，沒有辦法相結合，進而不能將監督作用最大限度的發揮出來。
2、會計人員素質較差
會計信息由會計人員制造并生產，其素質高低對于會計信息質量方面有著相當大的影響。如今我國會計方面的人才素質普遍較低，主要原因是，因為管理制度比較落后，招聘方面不到位，導致很多你專業性的人才沒有進入到企業中來。還有一個原因就是在會計進入企業之后培訓不到位，導致大部分會計工作者缺少理論知識同時也不具備豐富的經驗，沒能很好的掌握會計準則，無法將那些比較繁瑣的會計業務處理好。并且受到社會不良風氣地影響，導致很多會計工作者道德素質缺失，為了升職及獲取利益，進而偽造一些會計信息。還有因為礦企在會計方面的工作還十分薄弱，很多企業完全忽視會計基礎工作中的規定，并沒有完全根據規定去設置會計機構以及人員和崗位職責，導致會計信息不準確，甚至失真。
二、提升會計信息質量措施
1、提升礦企領導及會計綜合素質
因為管理者對于信息質量提升起到決定性的作用，所以必須要提升礦企管理者綜合方面的素質。礦企管理者必須要給予會計工作支持和鼓勵，并且還需要重視員工提出的意見，這樣才能保證不出現假的發票和假的結算單等虛假會計信息，從而確保會計信息的真實性。因此，應該通過多種方式培訓管理者，對其進行會計法以及相關財政法規及制度方面的培訓，使管理者能夠了解并掌握相關制度，進而認識到觸犯法律的嚴重性以及將會受到的懲罰。同時還應該提升會計隊伍的水平。應該選擇那些具備較高素質以及較強業務且較高道德素質的人才作為礦企會計，加強入職后的培訓，不斷累積專業知識，提升會計們專業方面的能力，使其了解會計準則，樹立一個正確的職業道德觀，在進行工作的過程中要始終堅持相應的原則，不能因為個人利益或者怕受到威脅而偽造會計信息，從而確保信息的真實和完整。
2、改善監督機制
為了確保會計信息能夠準確可靠，應該構建一個完善的制度用于會計管理，要求設計的會計職位必須要具備一定的科學性，合理安排會計工作者，使每一個會計工作者都能夠清楚自身應該負責的職責以及權利。同時該需要對內部牽制以及崗位輪換還有內部審計等制度進行進一步的改善，加大內部控制的力度，將內部控制的功能充分的發揮出來，進而提升會計信息的質量。同時還需加大財政監以及審計還有稅務等方面的監督工作，采取一系列的手段解決管理方面不統一的情況，使其之間的功能存在交叉的情況，能夠進行相互結合，進而在整體上發揮監督的作用。將各個監督之間的關系理清，將監督統一。根據法律執行礦企每年的會計報告，通過注冊會計師審計后的制度，使礦企單位會計報告的管理以及會計信息等方面的制度更加完善。
3、加強打擊造假
想要防止會計信息出現違法亂紀的情況，應該做到有法可依，并且必須按照法律規劃去執行。必須要將強構建會計法律法規，隨著市場經濟的發展，我國隨之制定可相對健全的會計法規。但是隨著社會經濟變化的速度不斷加快，很多法律應經不適合當前的會計管理形式，所以應該針對發展形勢改善會計法規，針對編造以及偽造會計數據者，必須要進行嚴厲的打擊，并且給予嚴厲的懲罰，從而從根本上提高會計信息的質量。
三、結束語
關鍵詞：公司治理 會計信息質量 治理對策
一、公司治理與會計信息質量的關系
(一)會計信息質量對公司治理的影響 會計信息在公司治理中的溝通作用。高質量的會計信息能夠在公司治理權、責、利三者之間起到有效的信息溝通作用，一方面直接發揮監督、評價和契約溝通的治理價值，使得公司治理結構的安排充分發揮其效率，從而促進公司運行的良性循環。另一方面，借助于有效的對外信息披露和審計監督制度，會計信息對外部競爭性市場體系的有效運行提供了信息支持。高質量會計信息是公司治理的基石。高質量會計信息是公司內、外部治理機制有效運行的基礎，資本市場成熟國家的經驗表明，會計信息質量是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。高質量的會計信息有助于吸引資金，維護投資者對資本市場的信心。讓股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息，從而使其能對經理層是否稱職做出評價，并對股票的價值進行評估，對持有和表決做出有根據的決策。高質量會計信息也有助于完善經理層的激勵機制，抑制“內部人控制”，有助于資本市場對公司的監控，幫助公眾了解公司的組織結構和經營活動。
(二)公司治理對會計信息質量的影響 規范有效的公司治理是高質量會計信息的環境保證。有效的公司治理有助于上市公司會計信息質量的改進，在管理有序制度完善的企業中會計才能良好運作，為企業內外部信息需求者提供相關可靠的信息。一般來講，不提供虛假會計信息的企業在企業管理上都比較薄弱，缺乏有效的公司制約機制。如果將公司治理作為一個系統，會計信息可作為其下的一個子系統，系統要與環境相適應協調才能有助于系統目標的實現。因此，公司治理結構作為制度環境，很大程度上影響會計信息的質量。并且良好的公司治理有助于提高公司經營業績，改善會計信息披露質量。從微觀方面講，公司不實的會計信息有很多原因，最主要的原因來源于公司治理不完善。同時在金融動蕩時，良好的公司治理可以向廣大投資者傳遞好的信息，有助恢復投資者的信心。
二、公司治理結構與會計信息質量現狀分析
(一)公司內部治理結構現狀與會計信息質量 與西方國家上市公司股權結構極為分散的情況不同，我國是新興資本市場，上市公司有相當一部分比例的股份由于特殊的歷史制度原因，并未在資本市場上流通，且國家控股的情況相當普遍。股權非常集中，未能建立有效的制約機制，其結果是造成上市公司治理結構包括股東大會、董事會、監事會的相互制衡關系的扭曲。具體表現在：一是股權結構不合理，會計信息有效需求不足。我國上市公司的股權結構有國有股、法人股和社會流通股，存在“一股獨大”現象。在利益效應或財富效應的激勵下，控股股東存在強烈的阻礙會計信息質量的動機。上市公司為掩飾種種行為而粉飾會計報表，使會計信息泡沫成分很高甚至成為數字游戲，對會計信息使用者的有用性大為降低，會計信息質量非常低下。二是公司內部治理結構之間缺乏制衡機制。企業法人治理結構，一般由股東大會，董事會，高層經理，監事會組成，其內在作用機理是，以企業產權為依托，通過上述組成機構合理分配責權利，使彼此之間責權利邊界明晰，從而建立起相互制約的關系，促進企業的良性循環。而現實則是股東大會職權有限，董事會不對股東大會承擔受托責任，董事長兼任總經理，董事會成員絕大多數是企業經理人員，使得經理人員在公司的經營決策、利潤分配、聘任或解聘公司的財務負責人、制定公司的基本管理制度等方面具有更大的發言權，并執行董事會，勢必造成董事會監督獨立性的喪失，難以保證其經營、決策機制的有效運行及對經理人員的有效約束。這種現象的出現導致公司經理缺少對外提供高質量的會計信息的壓力。三是監事會發揮作用有限，未能真正起到監督制約作用。目前我國監事會制度發揮作用的狀況并不理想，那些存在上報虛假財務報表，進行不正常的關聯交易，內部入侵吞國有資產情況的上市公司，形式上都設有監事會，但這些公司的監事會并沒有發揮應有的作用。監事會雖然是一個監督機構，但權利過于狹窄，且與監督對象之間有著隸屬關系和經濟連帶關系。監督的獨立性受到影響，對于管理層操縱會計信息并未形成有效監督。四是對經營者缺乏有效的激勵約束機制。多層次的委托關系使所有者與經營者的約束與激勵必須通過多環節才能對經營者湊效，其后果一方面經營者動力不足，另一方面我國國有企業經理人員與政府仍然存在各種關系，經理人員的解聘、雇傭與升遷并非由實際的經營業績決定，而與企業報告業績有關。為了達到某種經濟和政治目的，經營管理人員很有可能進行會計報表粉飾，提供虛假的財務報告，從而影響會計信息質量。
(二)外部治理結構現狀與會計信息質量 外部治理結構是由外部市場治理機制、外部政府治理機制和外部社會治理機制所形成的外部管理和控制體系。其為企業提供績效信息，評價企業行為和企業經營者行為，并通過優勝劣汰機制激勵和約束企業及其經營者。
(1)外部市場治理機制。從外部資本市場治理來看，我國資本市場的現行規則使上市公司受到巨大利益誘惑。目前我國的資本市場還不完善，僅能為企業提供融資的渠道，對企業行為的監管還不規范和健全。企業只要獲得上市資格，在資本市場上就可以獲得可觀的回報。在資本市場中廣大中小投資者只注重股價的變化，而忽視對股利的要求，重短期收益而忽視長期利益。在這種情況下上市公司從證券市場所籌集的資金成本極低，在超額收益的吸引下，即使經營業績較好的企業也會出現會計信息失真。從外部經理人市場來看。我國目前經理市場缺乏競爭性，尚未建立起有效的經理人市場，經理人員往往通過組織任命，而較少由董事會通過競爭性的經理市場來選聘，所以無法通過經理市場及其要素市場對經理人員形成控制和評價，經理人員的權力不斷被強化，也可能利用職權牟取私利。公司會計行為的價值取向將直接受制于經理人員的利益偏好，成為經理人員直接操縱反映其意圖的工具。于是，會計造假、盈余管理以及合謀進行虛假陳述等情況時有發生。
(2)外部政府治理機制。在外部治理機制中，政府占據著重要的位置。外部政府治理機制是指政府對一、二級市場的管制。我國上市公司國有股占有絕對或相對控股的地位，鑒于此，政府具有雙重性，即一方面代表股東在公司治理中發揮內部治理的作用，同時又作為資本市場或證券市場的監督者，通過信息披露等法規的制定來擔任公司外部治理的角色。證券監督管理委員會雖然制定了一些上市公司治理方面的規則和信息披露的法規，也對上市公司信息披露進行了多方面規范，但從實際效果來看，在體系和內容方面還存在一定的問題，不能滿足現代公司治理的要求。
(3)外部社會治理。外部社會治理機制主要指社會中介機構的信用機制，是公司治理結構有效進行的一面“防火墻”。外部社
會治理的主體主要有：會計師事務所、律師事務所、證券公司及交易所等。這些外部社會治理結構與外部會計信息披露的質量有著內在的聯系，一般來講，外部社會治理狀況越好，中介機構的信用度越高，會計信息的質量也越高。目前我國中介機構的現狀是：會計師事務所治理機構尚未健全；行業自律體制有待完善；理論研究滯后；部分事務所漠視執業風險追求短期利益；個別事務所放棄職業道德，出賣信用原則等。在這種情況下，會計中介機構不但無法維持證券市場交易秩序，而且可能屈從于眼前的經濟利益，與上市公司合謀造假，嚴重制約著會計信息質量的提高。
三、公司治理結構完善的對策
一、會計監督的定義
會計監督就是指會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對單位經濟活動的合法性、合理性和有效性進行監督，使之能夠按既定的目標和要求來進行。《會計法》構建了單位內部監督、社會監督及國家監督的三位一體會計監督模式，不僅在會計監督模式上有所創新，而且也突破了傳統會計監督理論的束縛。會計監督仍然是會計的基本職能之一，也是我國經濟監督體系的重要組成部分。
二、會計監督的主要內容
會計監督根據各種合法制度，來確保各項經濟活動的合規性、合理性以及保障會計信息的相關性、可靠性和可比性，會計監督從事前、事中、事后三個方面對行政機關、企事業單位的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監督，形成一套嚴密的監督體系。會計監督主要包括監督流動資金的使用、成本和商品流通費用的控制、收益和利潤的實現、監督單位資金收入和支出的情況、單位遵守財政政策和財經紀律的情況。會計監督主要內容如下：
1、監督經濟業務的真實性
監督行政機關、企事業等單位發生的經濟業務是否真實。
2、監督財務收支的合法性 監督行政機關、企事業單位所發生的經濟業務是否符合黨和國家的財經法律、法規、規章和國家統一會計制度的要求。
3、監督公共財產的完整性 監督行政機關、企事業等單位的公共財產，包括其各項資產是否得到很好的保管或正確的記錄，賬實是否相符。
三、會計監督的實現途徑
1、加強法制觀念，依法加強行政機關、企事業單位會計工作的外部管理和監督。一是要充分運用法律手段，加強對會計工作的領導和管理。要充分維護《會計法》的權威，保護會計人員依法行使職權，保證會計信息的真實可靠。二是要依靠國家有關部門加強對行政機關、企事業單位的外部監督。審計機構、財稅部門要依法對行政機關、企事業單位加強財務檢查、審計和會計監督，對于查出的問題必須予以糾正，對弄虛作假和屢次違反財經紀律的應嚴肅處理，對于有關人員予以行政處分，直至追究法律責任。三是要大力發展注冊會計師事業，充分發揮社會審計的公正作用。盡快建立、健全以注冊會計師制度為核心的社會監督體系，充分發揮注冊會計師的社會監督作用，加強對注冊會計師的法律責任監督，促使注冊會計師努力提高職業道德水平和業務素質。
2、強化監督機制，建立健全會計信息管理體制。單位內部會計監督制度的建立和完善，包括：內部控制制度，財產清查制度，內部審計制度等的建立，是會計行為有序進行的基礎性設施，是產生真實、可靠、可信會計信息的基本條件。所以，建立標準科學規范、內容真實、反映迅速及時、滿足國家宏觀調控和市場運行需要的會計信息管理體系，是完善單位內部監督機制，建立單位會計管理體系的重要內容。會計師事務所所承擔的社會審計越來越重要，充分發揮會計的社會監督作用是保證會計信息質量的重要手段；有關政府部門對會計和會計師事務所行為的監督和再監督是保證會計信息質量的必要措施；加強單位內部管理，配合對會計進行多重監督是會計信息質量的有效保障。
3、建立適合中國國情的企業產權制度及相應的產權監督系統。以公司制為主體的現代企業制度是我國國有企業的改革方向，企業的產權結構要強調以下兩方面：一是國家作為宏觀調控者，代表著社會的利益，同時，作為社會管理者，有監督企業會計信息的權力。二是企業職工不僅與企業利害相關，并且其所具備的專業化技能就是一種人力資本，離開這種人力資本，股東所擁有的實物資本就無法增值，所以企業職工也理應構成企業產權制度的一部分，因此必須強調群眾監督的重要性，不能因為企業改革而削弱工會、職工代表在監督會計信息中的重要作用。
4、會計準則的應用要避免主觀隨意性，縮小會計信息與客觀實際情況的出入。在進行會計確認和計量中，要依據會計確認與計量的標準對會計事項進行定性和定量的反映，不能憑主觀臆斷，憑空想象，而要立足于客觀實際，要有充分的理論依據，要符合政策法規準則、制度的規定，特別是一些需要估計、判斷和推理的會計事項，更要注意避免主觀隨意性的發生。