時間：2023-03-10 14:47:59
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第二條申請注冊成為注冊會計師適用本辦法。
第三條省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會（以下簡稱“省級注冊會計師協(xié)會”）負(fù)責(zé)本地區(qū)注冊會計師的注冊及相關(guān)管理工作。中國注冊會計師協(xié)會對省級注冊會計師協(xié)會的注冊管理工作進(jìn)行指導(dǎo)。
注冊會計師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國注冊會計師證書（以下簡稱“注冊會計師證書”）。
第四條具備下列條件之一，并在中國境內(nèi)從事審計業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以向省級注冊會計師協(xié)會申請注冊：
（一）參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格；
（二）經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊會計師資格。
第五條注冊申請人有下列情形之一的，不予注冊：
（一）不具有完全民事行為能力的；
（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；
（三）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請注冊之日止不滿2年的；
（四）受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定生效之日起至申請注冊之日止不滿5年的；
（五）因以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊會計師證書而被撤銷注冊，自撤銷注冊決定生效之日起至申請注冊之日止不滿3年的；
（六）不在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的；
（七）年齡超過70周歲的。
第六條注冊申請人申請注冊，應(yīng)當(dāng)通過所在的會計師事務(wù)所向會計師事務(wù)所所在地的省級注冊會計師協(xié)會提交下列材料：
（一）注冊會計師注冊申請表（附表1）；
（二）注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科合格證書復(fù)印件；
（三）2名注冊會計師出具的注冊申請人從事審計業(yè)務(wù)2年以上證明表（附表2）；
（四）與所在會計師事務(wù)所簽定的聘用合同復(fù)印件；
（五）有效身份證件或者身份證明復(fù)印件（外國人應(yīng)當(dāng)提交護(hù)照和簽證復(fù)印件，香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交在香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)的身份證件復(fù)印件和中國出入境行政管理部門發(fā)放的通行證復(fù)印件替代此項材料）；
（六）有效人事檔案證明或者退休證明復(fù)印件（外國人和香港、澳門特別行政區(qū)及臺灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交由中國勞動行政管理部門發(fā)放的就業(yè)證復(fù)印件替代此項材料）。
經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊會計師資格的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)文件和符合認(rèn)定或者考核條件的相關(guān)證明，替代前款第（二）項材料。
第七條注冊申請人和所在的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對申請材料內(nèi)容的真實性負(fù)責(zé)，證明人應(yīng)當(dāng)對證明材料內(nèi)容的真實性負(fù)責(zé)。
第八條省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)在受理注冊申請的辦公場所將申請注冊應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、準(zhǔn)予注冊的程序及期限，以及不予注冊的情形予以公示。
第九條省級注冊會計師協(xié)會收到注冊申請人提交的申請材料后，應(yīng)當(dāng)對注冊申請人提交的申請材料進(jìn)行形式審查，并核對有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的注冊申請人，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5個工作日內(nèi)一次告知其需要補(bǔ)正的全部材料及內(nèi)容。
對申請材料齊全、符合法定形式，或者按照要求提交全部補(bǔ)正申請材料的注冊申請人，應(yīng)當(dāng)受理其注冊申請。
第十條省級注冊會計師協(xié)會受理或者不予受理注冊申請，應(yīng)當(dāng)向注冊申請人出具加蓋本單位專用印章和注明日期的書面憑證。
第十一條省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對申請材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并自受理注冊申請之日起20個工作日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予注冊的決定。20個工作日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)省級注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10個工作日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知注冊申請人。
第十二條省級注冊會計師協(xié)會作出準(zhǔn)予注冊決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個工作日內(nèi)向注冊申請人頒發(fā)注冊會計師證書。
省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予注冊決定之日起20個工作日內(nèi)，將準(zhǔn)予注冊的決定和注冊會計師注冊備案表（附表3）報送財政部、中國注冊會計師協(xié)會備案，抄報所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門（以下簡稱“省級財政部門”）并將準(zhǔn)予注冊人員的名單在全國性報刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。
第十三條省級注冊會計師協(xié)會作出不予注冊決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起15個工作日內(nèi)書面通知注冊申請人。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予注冊的理由，并告知注冊申請人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。
第十四條財政部依法對省級注冊會計師協(xié)會的注冊工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)注冊不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊。
第十五條中國注冊會計師協(xié)會和省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，必要時可以進(jìn)行實地檢查。
第十六條注冊會計師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計師證書：
（一）完全喪失民事行為能力的；
（二）受刑事處罰的；
（三）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年的；
（四）以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊會計師證書的。
第十七條省級注冊會計師協(xié)會工作人員、準(zhǔn)予注冊的，或者對不具備申請資格或不符合法定條件的申請人準(zhǔn)予注冊的，由省級注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計師證書。
第十八條被撤銷注冊的人員可以重新申請注冊，但必須符合本辦法第四條規(guī)定條件，并且沒有本辦法第五條規(guī)定所列情形。
第十九條注冊會計師有下列情形之一的，由所在地的省級注冊會計師協(xié)會注銷注冊：
（一）依法被撤銷注冊，或者吊銷注冊會計師證書的；
（二）不在會計師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的。
第二十條省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將注銷注冊的決定抄報財政部和所在地的省級財政部門、中國注冊會計師協(xié)會，并自作出決定之日起10個工作日內(nèi)將注銷注冊人員的名單在全國性報刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。
第二十一條注冊會計師違反《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條規(guī)定，由財政部或者所在地的省級財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財政部或者所在地的省級財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。
財政部和省級財政部門應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國行政處罰法》及有關(guān)規(guī)定實施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國注冊會計師協(xié)會和注冊會計師所在地的省級注冊會計師協(xié)會。
第二十二條受到行政處罰，或者被撤銷注冊或注銷注冊的當(dāng)事人有異議的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
一、關(guān)于驗資定義和驗資各方的責(zé)任
1．驗資的定義。新公告所稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進(jìn)行審驗，并出具驗資報告。與原公告相比，新公告的主要變化在于：（1）驗資依據(jù)。驗資時，注冊會計師除需遵循驗資公告的要求以外，還應(yīng)按照《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》和其他具體審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)，如簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制驗資計劃、實施審驗程序等。新公告將驗資依據(jù)從驗資公告擴(kuò)展為獨(dú)立審計準(zhǔn)則，使驗資依據(jù)更加明確，也方便注冊會計師更好地執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)。（2）被審驗單位和驗資種類。新公告所指被審驗單位是指在中國境內(nèi)擬設(shè)立或已設(shè)立的，依法應(yīng)當(dāng)進(jìn)行驗資的企業(yè)。相應(yīng)地，驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資，分別對被審驗單位注冊資本的實收和變更情況進(jìn)行審驗。在實務(wù)中，除了設(shè)立驗資以外，企業(yè)合并、分立、發(fā)行新股或轉(zhuǎn)讓股權(quán)等現(xiàn)象也很普遍，變更驗資日益增多。比較而言，變更驗資較設(shè)立驗資復(fù)雜。原公告定位在設(shè)立驗資上，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。新公告增加了變更驗資的內(nèi)容，并對其定義、目的、范圍等進(jìn)行規(guī)范。
2．驗資各方的責(zé)任。新公告第四條規(guī)定，“按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，是出資者及被審驗單位的責(zé)任。”第五條規(guī)定，“按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的需求，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進(jìn)行審驗，出具驗資報告，是注冊會計師的責(zé)任。”原公告在“一般原則”和“驗資報告”中也規(guī)定了注冊會計師和被審驗單位的責(zé)任，與之相比，新公告增加了對出資者出資責(zé)任的規(guī)定，而且在“總則”中即明確指出驗資各方應(yīng)負(fù)的責(zé)任，更有強(qiáng)調(diào)意味。新公告還特別指出，“注冊會計師的責(zé)任不能替代。減輕或免除出資者及被審驗單位的責(zé)任。”在實務(wù)中，很多驗資訴訟是因為注冊會計師缺乏責(zé)任感引起的，但也有些是因為社會公眾不清楚注冊會計師應(yīng)負(fù)責(zé)任所致，出資者及被審驗單位設(shè)置“驗資陷階”的情況也很多。新公告明確了驗資各方應(yīng)負(fù)的責(zé)任，既有利于規(guī)范驗資工作，又能有效保護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益。
3．驗資原則。面對日益增加的驗資風(fēng)險，新公告在原公告“獨(dú)立、客觀、公正”原則的基礎(chǔ)上，還規(guī)定注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
二、關(guān)于審驗范圍與程序
1．獲取注冊資本實收（或變更）情況明細(xì)表及對被審驗單位的建賬要求。新公告第九條規(guī)定，“注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細(xì)表或注冊資本變更情況明細(xì)表。”這個內(nèi)容是原公告所沒有的。注冊資本實收（或變更）情況明細(xì)表可視作管理當(dāng)局聲明，被審驗單位應(yīng)對其編制及相關(guān)資料的真實性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。獲取注冊資本實收（或變更）情況明細(xì)表可使被審驗單位明確其應(yīng)負(fù)責(zé)任。新公告第九條還提出了對被審驗單位的建賬要求。與原公告相比，新公告指出被要求建賬的是“依法應(yīng)當(dāng)建立會計帳簿但尚未建立的被審驗單位。”增加“依法”二字不僅使表述更加嚴(yán)謹(jǐn)，也更符合驗資實務(wù)中的某些情況。
2．審驗范圍。新公告定位在設(shè)立驗資和變更驗資上，規(guī)定了相應(yīng)的審驗范圍。新公告第十條規(guī)定，設(shè)立驗資的審驗范圍“包括出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限和出資幣種等”。第十一條規(guī)定，“增加注冊資本時，審驗范圍包括與增資相關(guān)的出資者、出資金額、出資方式、出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān)會計處理等。減少注冊資本時，審驗范圍包括與減資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保情況、相關(guān)會計處理以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。”與原公告相比，新公告增加了變更驗資的審驗范圍，而且相關(guān)規(guī)定更詳細(xì)，能更好地指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)。
3．審驗程序。注冊會計師應(yīng)實施必要的審驗程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶忩炞C據(jù)，為出具驗資報告提供合理基礎(chǔ)。與原公告相比，新公告增加了一些重要的審驗程序，如審驗貨幣出資時，應(yīng)向被審驗單位開戶銀行發(fā)函詢證。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，應(yīng)檢查股票發(fā)行費(fèi)用清單。審驗實物出資時，應(yīng)觀察、監(jiān)盤實物。這些新規(guī)定能幫助注冊會計師更好地收集審驗證據(jù)，防范驗資風(fēng)險。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新公告第十二條還特別規(guī)定，“以凈資產(chǎn)折合實收資本（股本）的，或以資本公積、盈余公積、未分配利潤、出資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增實收資本（股本）及因合并增加實收資本（股本）的，或因合并、分立、注銷股份等減少實收資本（股本）的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，在審計的基礎(chǔ)上驗證其價值。”
4．審驗產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。新公告指出，當(dāng)出資者以實物或無形資產(chǎn)出資時，注冊會計師應(yīng)檢查其產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)是否已依法辦理。若國家規(guī)定了辦理期限，但在驗資時尚未辦妥，注冊會計師還應(yīng)獲取被審驗單位與其出資者簽署的在規(guī)定期限內(nèi)辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的承諾函，并在驗資報告的說明段中予以反映。這些新規(guī)定充分體現(xiàn)了“注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”這一驗資原則，明確了被審驗單位及出資者的責(zé)任，有利于保護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益。
5．驗資關(guān)注事項。新公告第十四條規(guī)定，“對于分期出資或變更資本，注冊會計師在審驗時應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審驗單位以前的注冊資本實收情況。”若被審驗單位以前存在虛假出資或出資不到位的情況，注冊會計師應(yīng)重新評估驗資風(fēng)險，并采取適當(dāng)措施，如追加審驗程序或解陳業(yè)務(wù)約定等。
6．利用專家的工作。原公告規(guī)定注冊會計師對專家的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，而新公告將其修訂為注冊會計師應(yīng)對利用專家工作結(jié)果所形成的審驗結(jié)論負(fù)責(zé)。這一修訂更準(zhǔn)確地反映了注冊會計師應(yīng)負(fù)的審驗責(zé)任。
三、關(guān)于驗資報告
1．合理保證。在我國現(xiàn)階段，社會公眾對驗資的期望過高且不切實際，誤認(rèn)為被審驗單位的注冊資本只要經(jīng)過注冊會計師審驗，就不再存在任何錯誤或舞弊。因而，少數(shù)出資者及被審驗單位設(shè)置“驗資陷講”，卻使注冊會計師及其所在事務(wù)所成了“替罪羊”。為保護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益，保證注冊會計師行業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展，新公告明確規(guī)定，驗資報告只能合理保證已驗證的被審驗單位注冊資本的實收或變更情況符合國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求，而不應(yīng)被視為是對被審驗單位驗資
報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。
2．驗資報告的基本內(nèi)容。與原公告相比，新公告的主要變化在于：（1）說明段。原公告并未將說明段列為驗資報告的基本要素，注冊會計師只是在認(rèn)為必要或與被審驗單位存在重大異議時，才在驗資報告的意見段之后增列說明段。新公告則明確規(guī)定，驗資報告必須包括說明段，說明段應(yīng)當(dāng)說明驗資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項。將說明段作為驗資報告的基本要素，除可提醒報告使用者注意某些重要事項外，還可明確驗資報告的使用責(zé)任。委托人、被審驗單位及其他第三者因使用驗資報告不當(dāng)所造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。（2）附件。雖然注冊會計師在出具驗資報告的同時，還要附送已審驗并經(jīng)被審驗單位簽章的注冊資本實收（或變更）情況明細(xì)表以及其他必要文件，但這些附件并非驗資報告的基本內(nèi)容，其真實性和合法性應(yīng)由被審驗單位負(fù)責(zé)。因此新公告第十九條并未將附件作為驗資報告的要素，這樣修訂更合理。
3．驗資意見。實務(wù)中，出資者分期出資的情況很普遍。對此，新公告第二十條專門規(guī)定，“如果出資者分期繳納注冊資本，注冊會計師僅對本期注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。對以前各期注冊資本實收情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在驗資報告說明段中說明進(jìn)行審驗的會計師事務(wù)所名稱及其驗證情況，并說明包括本期在內(nèi)的累計注冊資本實收金額。”這樣規(guī)定明確了注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，可保護(hù)他們的合法權(quán)益。
4．拒絕出具驗資報告的幾種情況。與原公告不同，新公告在此部分增加了因出資者的原因?qū)е伦詴嫀熅芙^出具驗資報告的情況，同時還指出注冊會計師應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定，從而使注冊會計師在具體執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時有據(jù)可依，而不會因此違約。
一、政府部門干預(yù)注冊會計師審計的形式
目前，政府部門對注冊會計師審計的干預(yù)突出地表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、干預(yù)審計業(yè)務(wù)的委托。一些政府職能部門擁有對資本市場和產(chǎn)權(quán)市場的管理權(quán)，企業(yè)在改制或資產(chǎn)評估過程中能否取得成功，一個重要因素是這些部門能否為其開綠燈。這些有權(quán)的部門自然可以為本系統(tǒng)有審計需求的客戶指定會計師事務(wù)所，以使“肥水不流外人田”。有的政府部門或單位對自己管轄領(lǐng)域內(nèi)的行政干預(yù)，則可能是某些會計師事務(wù)所“努力”的結(jié)果。如深圳某銀行要求有貸款需求的客戶必須將報表送深圳市XX會計師事務(wù)所審計，致使32家會計師事務(wù)所聯(lián)名狀告該銀行，這便是行政權(quán)力干預(yù)客戶業(yè)務(wù)委托的一個典型例證。脫鉤改制以后，會計師事務(wù)所盡管已完成與原掛靠單位形式上的脫鉤，但其千絲萬縷的關(guān)系不是一朝一夕能夠切斷的。就目前多數(shù)的中小會計師事務(wù)所而言，如果離開原掛靠單位的暗中支持，幾乎是難以生存的，所以他們不愿切斷與原掛靠單位的關(guān)系，原有的行政干預(yù)仍然存在，只不過形式變得更加隱蔽、不易察覺罷了。
2、干預(yù)審計收費(fèi)。我國注冊會計師行業(yè)的審計收費(fèi)實行政府定價模式，價格標(biāo)準(zhǔn)采取“固定價土浮動％”、固定價格、固定下限或上限等方式確定，各地具體的收費(fèi)辦法由當(dāng)?shù)刎斦块T會同物價部門確定。在執(zhí)行過程中，由于會計市場的惡性競爭等原因，實際收費(fèi)普遍較低。即使這樣，有的政府部門在某些由其牽頭組織或有權(quán)檢直的審計業(yè)務(wù)（如國有企業(yè)年度會計報表審計、國有資產(chǎn)評估、國有企業(yè)改制、股份公司上市、年度會計報表審計質(zhì)量抽查等）中，還再壓低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如要求事務(wù)所按統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的一定比例或按固定數(shù)額收費(fèi)。事務(wù)所迫于生存壓力，不敢得罪這些部門，只能違心接受。
3、干預(yù)審計范圍、審計重點(diǎn)和審計報告的內(nèi)容。我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則中明確規(guī)定：“獨(dú)立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見”。其中，“合法性”是指被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。這就從總體上明確了注冊會計師的審計范圍和工作重點(diǎn)是被審計單位會計報表的編制是否符合財務(wù)會計法規(guī)，是否具有公允和一貫性，審計報告的內(nèi)容也只是對這幾個方面做出聲明。但有些職能部門出于自身工作的需要，利用行政權(quán)力強(qiáng)制注冊會計師對被審計單位其他方面的內(nèi)容進(jìn)行審計，如主管財政機(jī)關(guān)要求對其特別關(guān)注的事項（如存貨、固定資產(chǎn)、投資、收入等）是否存在錯弊進(jìn)行審查，稅務(wù)部門要求注冊會計師對被審計單位《所得稅納稅調(diào)整表》的編制是否符合《企業(yè)所得稅暫行條例》進(jìn)行審查，外匯管理部門要求注冊會計師對被審計單位《外匯內(nèi)容表》的編制是否符合《外匯管理條例》進(jìn)行審查等，并且要求上述審查內(nèi)容在審計報告中予以反映和揭示，否則就不接受該審計報告，企業(yè)就不能在各種年檢中過關(guān)。這種做法在國有企業(yè)和外商投資企業(yè)審計中普遍存在。在年度會計報表審計中出現(xiàn)一些與獨(dú)立審計準(zhǔn)則不一致的規(guī)定，影響了注冊會計師的正常工作，干預(yù)了正常的審計范圍和重點(diǎn)，改變了標(biāo)準(zhǔn)審計報告的格式，使注冊會計師感到無所適從。
4、干預(yù)審計意見的類型。為了本地區(qū)的利益和任期內(nèi)政績，各地方政府自然傾力支持當(dāng)?shù)仄髽I(yè)爭取上市資格、配股資格等。有時在他們眼里，將會計師事務(wù)所在這個過程中肯不肯與企業(yè)合作，為企業(yè)開綠燈，與事務(wù)所肯不肯支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展直接劃等號。哪個事務(wù)所敢硬冒天下之大不違，不支持當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展？于是，在關(guān)鍵時刻，大多數(shù)事務(wù)所都抵制不了這種壓力，不管被審計單位會計報表的不實情況如何，幾乎別無選擇只能出具無保留意見審計報告。這些年發(fā)現(xiàn)并處理的上市公司造假、騙取上市資格和配股資格的案件無不與注冊會計師有關(guān)，注冊會計師成了造假的“幫兇”，失去了應(yīng)有的作用。這類現(xiàn)象，不少是行政干預(yù)的惡果。
5、干預(yù)審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。隨著國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度的實行，注冊會計師審計的作用進(jìn)一步加強(qiáng)，在一定程度上緩解了政府審計機(jī)關(guān)面臨的審計覆蓋面過大與審計力量嚴(yán)重不足的矛盾，但又出現(xiàn)了另一個亟待解決的問題，即對審計報告質(zhì)量的多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督。目前，國家財政部門、中國證券監(jiān)督管理委員會、政府審計部門、國家稅務(wù)部門、注冊會計師協(xié)會都在對國有企業(yè)年度會計報表審計報告質(zhì)量實施監(jiān)督，使會計師事務(wù)所陷入了循環(huán)監(jiān)督的怪圈。這種循環(huán)監(jiān)督的效果很難說是理想的，既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又人為加大了監(jiān)督成本。
二、原因分析
導(dǎo)致政府部門對注冊會計師審計任意干預(yù)的原因有很多，歸納起來主要有以下幾個方面：
1、利益驅(qū)動。（1）金錢利益：干預(yù)業(yè)務(wù)委托，強(qiáng)行指定審計事務(wù)所，以便搞收入分成。（2）政治利益：對審計過程和審計意見進(jìn)行干預(yù)，以便滿足政府部門追求任期政績的需要。（3）股票發(fā)行和上市利益：在許多地方政府和企業(yè)看來，發(fā)行股票實質(zhì)上是圈錢，因此欲望十分強(qiáng)烈。因此一些地方政府樂于出面協(xié)調(diào)，通過各種手段進(jìn)行會計和審計“處理”，從而達(dá)到發(fā)行股票和獲得上市資格的目的。
2、慣性驅(qū)動。在我國會計市場發(fā)育初期，借助政府權(quán)力推動會計市場、強(qiáng)制企業(yè)接受和認(rèn)可民間審計是具有一定現(xiàn)實意義的。但在會計市場發(fā)育逐漸成熟時，政府權(quán)力推動方式應(yīng)當(dāng)逐漸淡化，而主要應(yīng)利用市場的力量進(jìn)行調(diào)節(jié)。然而，目前由于計劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的干預(yù)意識仍有一定的慣性，政府對市場自身的力量信任不夠，當(dāng)了“催產(chǎn)婆”之后，還一直想當(dāng)“保姆”，將注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場一直置留于自己的“襁褓”之中。而一些會計師事務(wù)所由于吃慣了計劃經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)制飯，也不愿花費(fèi)精力去參與市場競爭，仍想靠政府干預(yù)來獲得業(yè)務(wù)收入，這就極大地阻礙了注冊會計師行業(yè)的正常發(fā)展。
3、管理體制不順。當(dāng)前，注冊會計師職業(yè)服務(wù)市場多頭管理的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，有關(guān)法規(guī)之間互相矛盾，政府部門各管一攤，缺乏全局觀，缺乏協(xié)調(diào)配合。如中央有關(guān)部門對社會審計的管轄權(quán)限看來似乎劃分得很清晰，但卻又“剪不斷，理還亂”，各發(fā)各的文，各搞各的法律依據(jù)，讓人無所適從。
4、注冊會計師審計自身固有的局限性。受審計成本和審計技術(shù)的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規(guī)的情況進(jìn)行全面審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務(wù)會計法規(guī)及是否公允、一貫表達(dá)意見。這樣，相當(dāng)一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門、外匯管理部門等等。在這種情況下，運(yùn)用行政權(quán)力干預(yù)注冊會計師審計過程和審計報告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。
三、改進(jìn)建議
筆者認(rèn)為，根據(jù)以上分析，消除行政干預(yù)必須在經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合治理的前提下進(jìn)行。近期可采取以下措施：
1、加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部門通過行政干預(yù)注冊會計師獨(dú)立審計而產(chǎn)生行敗和權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)查明原因，從嚴(yán)懲處，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
2、進(jìn)一步清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門與會計師事務(wù)所的利益聯(lián)系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴(yán)格把關(guān)，確保人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。
3、加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關(guān)系。應(yīng)主要按市場經(jīng)濟(jì)的競爭法則來管理注冊會計師行業(yè)，政府只起以間接手段對整個行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的作用。比如審計收費(fèi)問題，我們可以逐步借鑒國際五大注冊會計師公司的做法，采取商定收費(fèi)制度。即由委托人與會計師事務(wù)所根據(jù)審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)、復(fù)雜程度等確定工作時間，再以工作時間為依據(jù)，按照不同級別專業(yè)人員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，直接商定基本收費(fèi)金額。
中級會計師不能提前考的，必須滿足工作年限要求。若發(fā)現(xiàn)提前報考的，輕則早報幾年就扣幾年證書，重則成績作廢并禁考2年。
中級會計師就是中級級別。會計專業(yè)資格考試分為初級資格和中級資格。考試原則上每年舉行一次，考試日期一般為每年9、10月中下旬。通過全國統(tǒng)一考試，取得會計專業(yè)技術(shù)資格的會計人員，表明其已具備擔(dān)任相應(yīng)級別會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的任職資格。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
一、需求分析：巨大的市場需求和發(fā)展空間
入世后，我國注冊會計師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）外國公司進(jìn)入中國市場對人才的需求
外國會計公司或會計師事務(wù)所，以及外國在華的金融機(jī)構(gòu)及其他中介機(jī)構(gòu)其實早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會大舉進(jìn)入我國會計市場，在中國市場開展業(yè)務(wù)并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會計準(zhǔn)則和國際國內(nèi)資本市場運(yùn)作、精通外語及熟練掌握計算機(jī)的專業(yè)人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經(jīng)濟(jì)實力和靈活的用人機(jī)制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競爭中取得優(yōu)勢。
（二）中國企業(yè)改革與發(fā)展的全方位需求
加入WTO后，我國企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，必須在國家法律、制度允許的范圍內(nèi)，按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律去運(yùn)作，完全自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際會計準(zhǔn)則行事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計師能夠為企業(yè)提供全方位優(yōu)質(zhì)服務(wù)。因為企業(yè)將不但要求注冊會計師和事務(wù)所提供審計和一般信息披露服務(wù)，還會要求提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運(yùn)作、投融資決策、風(fēng)險規(guī)避、市場預(yù)測等一系列更高層次的管理咨詢服務(wù)。也就是說，入世后的中國企業(yè)，對注冊會計師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等有更大的需求和更高要求。同時，越來越多的企業(yè)將面對開放的國際市場競爭壓力，將有越來越多的國有企業(yè)改制成為股份制企業(yè)，他們也渴望得到注冊會計師和會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量服務(wù)。所以，對注冊會計師服務(wù)不僅在數(shù)量上，而且在質(zhì)量和內(nèi)容上都將有巨大的需求。
可以以反傾銷為例，說明入世后我國企業(yè)需要大量注冊會計師服務(wù)。截止到2000年6月，共有27家中國企業(yè)在9項反傾銷調(diào)查中向歐盟提出市場經(jīng)濟(jì)待遇申請，但只有3家中國企業(yè)的申請得到歐盟委員會的批準(zhǔn)。歐盟委員會否決中國企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)待遇申請的主要原因有以下幾項：(1)中國企業(yè)產(chǎn)品的國內(nèi)銷售受到限制。歐盟認(rèn)為，限制中國產(chǎn)品，特別是高科技的合資企業(yè)產(chǎn)品的國內(nèi)銷售是中國政府保護(hù)國內(nèi)低效率產(chǎn)業(yè)的主要手段之一。(2)企業(yè)決策受到明顯的國家干涉。(3)企業(yè)缺乏經(jīng)過正確審計的財務(wù)賬目。歐盟認(rèn)為大多數(shù)中國企業(yè)提交的是不完整的賬目，其中相當(dāng)部分根本未經(jīng)過審計或沒有按照國際會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計，尤其是在資產(chǎn)折舊方面。(4)產(chǎn)品成本由于以前的政府行為而存在明顯的不真實因素，如國有企業(yè)中普遍存在的不正確的資產(chǎn)評估和隨意地重新評估等。(5)仍有一部分企業(yè)在進(jìn)行易貨貿(mào)易。歐盟的反傾銷調(diào)查主要是書面進(jìn)行的，歐盟也不會對中國企業(yè)進(jìn)行任何培訓(xùn)指導(dǎo)。因此，中國企業(yè)如果受到反傾銷調(diào)查，應(yīng)當(dāng)在有經(jīng)驗的反傾銷律師和注冊會計師的指導(dǎo)下，充分準(zhǔn)備，積極應(yīng)訴，積極申請市場經(jīng)濟(jì)待遇。
這生動說明，面對激烈的國際市場競爭，入世后的我國企業(yè)必須按國際慣例去經(jīng)營和運(yùn)作，也必須遵守WTO規(guī)則，因此，到時眾多的中國企業(yè)更加需要高水平的注冊會計師為之提供全方位和高層次的服務(wù)。
（三）外國投資者對注冊會計師服務(wù)的需求
加入WTO后，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護(hù)自身的利益，迫切要求中國的會計市場能夠按照國際慣例和國際會計準(zhǔn)則為他們提供規(guī)范的注冊會計師服務(wù)，如進(jìn)行獨(dú)立和公正的審計、提供規(guī)范和真實的信息及管理咨詢服務(wù)等，以便進(jìn)行科學(xué)決策。因此，入世后外國資本流入和外國投資增加，也對我國注冊會計師服務(wù)產(chǎn)生新的更大需求。
（四）中國資本市場的開放和發(fā)展所產(chǎn)生的需求我國的資本市場已得到了空前的發(fā)展，目前在上海和深圳證券交易所上市的各類公司已有一千多家。隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和資本市場的逐步開放，會有越來越多的企業(yè)上市，有的企業(yè)還要到海外上市，有的外國企業(yè)也會來中國上市；我國創(chuàng)業(yè)板市場的創(chuàng)立，也將為許多高科技企業(yè)和風(fēng)險投資企業(yè)提供發(fā)展機(jī)會；商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)也將有機(jī)會重組和上市，等等。開放的、規(guī)范的資本市場的發(fā)展，必然要求有規(guī)范的注冊會計師服務(wù)。上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊會計師提供及時準(zhǔn)確的信息和可靠服務(wù)。資本市場的逐步全面開放，將對注冊會計師行業(yè)等中介服務(wù)提出了更多、更高、更嚴(yán)的要求。
（五）信息化和網(wǎng)絡(luò)時代對注冊會計師服務(wù)的需求
在信息化和網(wǎng)絡(luò)時代，人們對注冊會計師服務(wù)的需求主要體現(xiàn)在注冊會計師能否采用先進(jìn)的技術(shù)和方法為客戶提供快捷方便的服務(wù)和及時準(zhǔn)確的信息，并且，人們應(yīng)該能夠隨時獲得有關(guān)企業(yè)的各種信息，這些信息不僅僅是企業(yè)的財務(wù)報告，更多地涉及到企業(yè)績效、風(fēng)險度量、發(fā)展預(yù)測等。這就要求注冊會計師能為人們提供全新的服務(wù)。
（六）各級政府對注冊會計師服務(wù)的需求
隨著改革開放的不斷深入，我國的各級政府也正在轉(zhuǎn)變職能，一方面，政府原有的許多服務(wù)職能會轉(zhuǎn)由注冊會計師等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，另一方面，各級政府部門和公共事業(yè)也會越來越多地需要注冊會計師提供社會審計等相應(yīng)服務(wù)，這些都是較大的需求。
總之，加入WTO后，我國將對注冊會計師服務(wù)產(chǎn)生一種全方位的需求。這種需求，既有對注冊會計師人才的需求，又有對注冊會計師服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍的需求；既有對注冊會計師服務(wù)數(shù)量的需求，又有對服務(wù)質(zhì)量的需求；既有對服務(wù)形式的需求，又有對服務(wù)內(nèi)容的需求。結(jié)論是，這種需求是巨大的和更高層次的需求，它為我國注冊會計師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供了巨大的空間和動力。
二、供給分析：低層面的相對過剩與高層次的相對不足
如果從供給角度對我國注冊會計師行業(yè)進(jìn)行全方位的分析，我們會看到，目前我國注冊會計師行業(yè)存在著低層次供給相對過剩和高層次供給相對不足這一矛盾現(xiàn)象。
從注冊會計師為市場提供服務(wù)的角度看，目前我國注冊會計師行業(yè)存在下列主要問題：
1．事務(wù)所規(guī)模小。盡管全國現(xiàn)有執(zhí)業(yè)注冊會計師6萬余人，但全國4000多家事務(wù)所中，注冊會計師人數(shù)在20人以上的事務(wù)所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。從具有證券資格事務(wù)所的情況看，全國78家事務(wù)所擁有證券許可證注冊會計師1000多名，超過20名的只有5家，合并后的事務(wù)所的規(guī)模雖有提高，但這些事務(wù)所中的執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)平均也只有90余人，且70%的事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)在100人以下。
2．業(yè)務(wù)單一，獲利水平低。目前會計師事務(wù)所的服務(wù)范圍涉及會計、審計、評估、稅務(wù)、管理咨詢等，但絕大多數(shù)事務(wù)所還只能提供審計等單一品種的服務(wù)，能提供全方位管理咨詢業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的不多，總體的業(yè)務(wù)服務(wù)能力和范圍都十分有限。
3．人才缺乏，知識結(jié)構(gòu)老化。全國通過考試取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員有5萬多人，進(jìn)入會計師事務(wù)所的只有2萬多人，因此，事務(wù)所大多數(shù)注冊會計師還是早期考核通過的年齡較大的一批人，具有較全面的知識結(jié)構(gòu)、熟悉國際會計準(zhǔn)則和國際慣例、能熟練應(yīng)用計算機(jī)、能為顧客提供各種管理咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人才更是奇缺。
4.缺少行業(yè)基礎(chǔ)統(tǒng)計數(shù)據(jù)和資料，行業(yè)管理缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。例如，在1997年和1998年的《中國統(tǒng)計年鑒》中，在分行業(yè)數(shù)據(jù)中還沒有注冊會計師和會計師事務(wù)所的任何數(shù)據(jù)；《中國經(jīng)濟(jì)年鑒》和《中國城市統(tǒng)計年鑒》也只有3頁關(guān)于注冊會計師的文字資料；《中國會計年鑒》只是分地區(qū)用文字概括地介紹了關(guān)于注冊會計師和會計師事務(wù)所發(fā)展的有關(guān)情況，也沒有詳細(xì)的行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)。這對行業(yè)管理部門科學(xué)、規(guī)范地制訂決策是十分不利的。
5．在管理和執(zhí)業(yè)環(huán)境上，注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范、事務(wù)所運(yùn)營體制和行業(yè)監(jiān)管機(jī)制等都存在較多問題，如事務(wù)所內(nèi)部缺乏激勵，行業(yè)監(jiān)管監(jiān)督不夠，法律法規(guī)不健全，存在政府干預(yù)，作假較嚴(yán)重等。
6．注冊會計師后續(xù)教育的機(jī)會和渠道少。由于事務(wù)所培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入不足，培訓(xùn)的層次也較低，加之還沒能建立一套面向市場的、有效的培訓(xùn)機(jī)制，這使得目前的注冊會計師獲得新知識和提供新服務(wù)的能力十分有限。
三、一般性結(jié)論
根據(jù)我們前面的分析，可得出如下一般性結(jié)論：
1．加入WTO后，我國注冊會計師市場的供給和需求矛盾將變得更為突出。我國低水平的和不盡規(guī)范的注冊會計師服務(wù)與高標(biāo)準(zhǔn)的巨大的市場需求之間存在較大矛盾。在提供服務(wù)的范圍、水平、層次、質(zhì)量、技術(shù)等各方面，我國的注冊會計師行業(yè)供給將存在一系列的不適應(yīng)性。
2．競爭加劇。入世后的會計市場競爭，將是全方位的。既有中外競爭，又有國內(nèi)同業(yè)競爭。由于收入方面存在巨大差距，許多優(yōu)秀業(yè)務(wù)骨干跳槽不可避免，會計師事務(wù)所可能會象現(xiàn)有中資銀行那樣面臨大量人才流失，這會使事務(wù)所處于不利的競爭地位；外國公司在中國設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)范圍將是全方位和多層次的，這使得業(yè)務(wù)單一的我國會計師事務(wù)所的收益會進(jìn)一步惡化；在資本市場和放開的國際市場上，企業(yè)會選擇信譽(yù)好、影響力大、服務(wù)水平高的著名會計公司和事務(wù)所，這將使眾多小會計師事務(wù)所難以生存。
3．挑戰(zhàn)與機(jī)會并存。盡管我國注冊會計師行業(yè)將面臨激烈的市場競爭和較大的沖擊，但由于我國的市場需求巨大，而且呈多元化、多層次格局，那些機(jī)制靈活、管理水平高的事務(wù)所仍將有較大的生存和發(fā)展空間，關(guān)鍵是事務(wù)所如何提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量及服務(wù)形式。但面對國際市場，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師想要走出去在短期內(nèi)恐怕還不具備任何條件。
4．監(jiān)管難度加大。會計市場開放后，使得會計市場尤其是注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管難度加大，這也對中國注冊會計師協(xié)會提出了更新更高的要求，要求在制度上必須有所創(chuàng)新。
四、對策與建議
1．加大人才培養(yǎng)力度。當(dāng)今社會，企業(yè)最需要的會計人員必須具備下列特質(zhì)：技術(shù)技能(包括會計經(jīng)濟(jì)財務(wù)生產(chǎn)等)、智能技能、溝通技能和團(tuán)隊技能等。中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會應(yīng)根據(jù)入世后會計市場對高素質(zhì)人才的需求，加大人才培養(yǎng)和注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)力度。要建立起一個面向市場的人才培訓(xùn)制度，以入世為契機(jī)和動力，充分利用國際知名會計公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，加速我國注冊會計師達(dá)到國際水平的步伐。
2．多元化經(jīng)營。會計師事務(wù)所的多元化經(jīng)營，是會計市場開放和發(fā)展的客觀需要。會計、審計、法律、稅收、財務(wù)管理、資產(chǎn)評估等的法規(guī)和實務(wù)很大程度上是相通的，注冊會計師、律師、稅務(wù)師、財務(wù)分析師、評估師在專業(yè)知識方面也是互補(bǔ)的。一個機(jī)構(gòu)從事多項業(yè)務(wù)服務(wù)，可以共享各種專業(yè)人士的知識，提高服務(wù)質(zhì)量和效益，還可以提供一條龍服務(wù)，降低成本，提高效率。實行多元化經(jīng)營，也是防范經(jīng)營風(fēng)險的需要。
開拓新領(lǐng)域和提供更多的優(yōu)質(zhì)服務(wù)是多元化經(jīng)營的必然選擇。由于市場競爭的更加激烈(不只是會計師之間的競爭，還包括會計師與律師、管理顧問等之間的競爭)，配合網(wǎng)絡(luò)營銷的發(fā)展，國際營銷效率大幅提高，審計業(yè)務(wù)如何有效營銷和實行有效發(fā)展戰(zhàn)略，將是會計師事務(wù)所競爭的關(guān)鍵所在。目前，會計專業(yè)應(yīng)用各種信息評量不同商品勞務(wù)甚至信息本身的價值的機(jī)會與需求也逐漸增多。許多大會計師事務(wù)所從事審計工作或查賬時的重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)向以風(fēng)險為最主要的考慮重點(diǎn)。例如，過去企業(yè)披露時只是介紹市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險等，而將來都可能有標(biāo)準(zhǔn)化的衡量方式與披露要求。
3．規(guī)模化經(jīng)營。這也是入世后我國會計師事務(wù)所面對激烈市場競爭的唯一選擇。規(guī)模化經(jīng)營的目的，是擴(kuò)大市場份額，健全服務(wù)功能，拓展服務(wù)領(lǐng)域。只有規(guī)模化經(jīng)營，才能降低成本，才能增強(qiáng)競爭力。
一、網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的業(yè)務(wù)程序
網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證是電子商務(wù)公司自愿申請、會計師事務(wù)所接受申請并向其提供的一種網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)。事務(wù)所在接受申請后，通過審核申請公司的有關(guān)指標(biāo)，判斷該公司進(jìn)行電子商務(wù)的交易程序是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。如果符合就授予申請公司"網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章"，并允許在其網(wǎng)頁上展示印章。印章的作用在于表明申請公司遵守且符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則要求的事實已經(jīng)獨(dú)立的、訓(xùn)練有素的專業(yè)人員證實，并將繼續(xù)遵守上述準(zhǔn)則。
一般來講，會計師事務(wù)所主要就三個方面對電子商務(wù)公司進(jìn)行評價：電子商務(wù)交易的披露，交易的真實性和完整性，對交易信息的保護(hù)。此外，注冊會計師還要對保證交易正常進(jìn)行的充分性事項進(jìn)行審查，例如顧客信息加密，防止信息遭受破壞的防火墻，遵守隱私權(quán)法律及規(guī)范的情況等。如果申請公司連續(xù)60天以上達(dá)到網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)或要求，公司便可獲得"網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章"。訪問者瀏覽網(wǎng)頁時可以通過點(diǎn)擊印章閱讀注冊會計師就上述三方面的情況出具的報告。反之，如果申請公司違反了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的任何要求或標(biāo)準(zhǔn)，印章將被取消。
網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證之所以能作為一種高信譽(yù)的專業(yè)鑒證服務(wù)在國際上興起，是因為它具有一套完整的并自成體系的規(guī)定和準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則廣泛深入到企業(yè)-客戶型電子商務(wù)、企業(yè)-企業(yè)型電子商務(wù)，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商、資格認(rèn)證等多個領(lǐng)域。會計師事務(wù)所及注冊會計師的聲譽(yù)會增加網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章的分量，但條件是注冊會計師必須修完電子商務(wù)領(lǐng)域的課程。這也是注冊會計師網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證資格的前提條件之一。
為了獲得并持續(xù)保有印章，公司管理機(jī)構(gòu)必須在以下方面對注冊會計師做出保證。以ABC公司在網(wǎng)站上進(jìn)行電子商務(wù)為例：(1)對電子商務(wù)的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行披露，并依據(jù)披露的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行交易。(2)通過實施有效控制，合理保證進(jìn)行公司顧客依據(jù)合同完成交易并結(jié)算。(3)依據(jù)美國注冊會計師協(xié)會、加拿大特許會計師協(xié)會網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則，通過實施有效控制。(4)合理保證由于通過電子商務(wù)進(jìn)行交易所必需的客戶私人信息在某年某月某日至本年某月某日期間內(nèi)不被用于與ABC公司業(yè)務(wù)無關(guān)的事項。
二、網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的時效
注冊會計師初次報告期間至少涵蓋兩個月，或確定更長的報告期間。初次報告以后的報告期間必須自上期報告期末起至某一確定日期以保證報告的連續(xù)性。
申請公司一旦取得了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章，其在網(wǎng)站上的時間可不受限制。為此，注冊會計師需要通過定期考核來更新電子商務(wù)公司的資質(zhì)。兩次考核更新之間的間隔長短須根據(jù)以下因素確定：(1)公司經(jīng)營的性質(zhì)和復(fù)雜程度。(2)公司發(fā)生重大變更的頻繁程度。(3)為保證符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的一貫性，網(wǎng)站實施管理、控制、改革的有效性。(4)注冊會計師的職業(yè)判斷。
此外，如果考核間隔期間電子商務(wù)網(wǎng)站在業(yè)務(wù)政策、業(yè)務(wù)經(jīng)營、業(yè)務(wù)程序及有關(guān)控制方面進(jìn)行了更大變更，需要及時向注冊會計師報告，尤其是當(dāng)這些變更可能會對符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則或遵守網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則等方面產(chǎn)生影響時。注冊會計師收到重大變更的報告后，可能會提前對申請公司進(jìn)行考核，并更新有關(guān)報告。某些情況下，當(dāng)注冊會計師無法提前考核并更新有關(guān)報告時，也可能直接取消網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章。
三、印章管理程序
印章的管理將委托第三方組織(“印章經(jīng)紀(jì)人”)依據(jù)下列要求進(jìn)行：
1.公司需要向印章經(jīng)紀(jì)人申請難易程度不等的等級資格證書(即“網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證數(shù)字證書”)。
2.如果注冊會計師出具了無保留報告，便可通知印章經(jīng)紀(jì)人允許申請公司以特定數(shù)字身份在其網(wǎng)站上展示印章，同時確定印章的有效期。
3.注冊會計師或印章經(jīng)紀(jì)人將向申請公司的網(wǎng)站提供一個小的應(yīng)用程序，它將與有關(guān)網(wǎng)頁鏈接以便使公司和印章經(jīng)紀(jì)人聯(lián)系。如果獲得有關(guān)授權(quán)，除印章外，公司網(wǎng)站還可展示公司認(rèn)定報告和其他相關(guān)信息的鏈接。當(dāng)然，印章經(jīng)紀(jì)人還將向公司提供專門的網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證數(shù)字證書。
4.如果由于某種原因，注冊會計師決定取消公司的印章，他將通知申請公司，并要求將印章以及相關(guān)的認(rèn)定報告從網(wǎng)站上刪除。此外，注冊會計師還將給印章經(jīng)紀(jì)人發(fā)送一封印章展示取消通知。這一舉動將導(dǎo)致以強(qiáng)制性的電子方式作廢印章，從而防止申請公司繼續(xù)展示。
注冊會計師需要熟練使用辦公軟件、具有較強(qiáng)數(shù)據(jù)、信息整合，文字表述、整理、歸檔項目檔案等能力，以下是小編精心收集整理的注冊會計師職責(zé)，下面小編就和大家分享注冊會計師崗位職責(zé)，來欣賞一下吧。
注冊會計師職責(zé)1
1、在公司的支持下負(fù)責(zé)財稅咨詢，涉稅鑒證等相關(guān)業(yè)務(wù)的拓展工作;
2、參與咨詢財務(wù)項目的商務(wù)洽談，促成合作;
3、分析客戶財務(wù)項目需求,撰寫項目建議方案;負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)推動財務(wù)咨詢計劃實施推進(jìn);
4、負(fù)責(zé)團(tuán)隊管理與分工，指導(dǎo)團(tuán)隊保質(zhì)保量完成相關(guān)業(yè)務(wù);
5、解答客戶財務(wù)方面的日常咨詢，對財務(wù)項目進(jìn)行培訓(xùn);
6、完成上級交辦的其他工作。
注冊會計師職責(zé)2
1、帶領(lǐng)項目組及時有效完成中小型的審計工作;
2、負(fù)責(zé)編制項目審計計劃、初步風(fēng)險評估、審計小結(jié)，能較準(zhǔn)確把握審計項目風(fēng)險;
3、對項目組人員進(jìn)行指導(dǎo)，并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核;
4、負(fù)責(zé)項目質(zhì)量，差錯率低，能及時發(fā)現(xiàn)問題，并能較準(zhǔn)確地判斷業(yè)務(wù)問題的實質(zhì)，提出解決方案;
5、負(fù)責(zé)所審項目及時上報部門總監(jiān)審核，及時回復(fù)審核意見;
6、負(fù)責(zé)所審項目的后續(xù)工作，包括不限于咨詢、培訓(xùn)等;
注冊會計師職責(zé)3
1、能獨(dú)立完成較大型的項目;
2、能夠完成審計方案的撰寫，能準(zhǔn)確地測試審計項目的重要性水平和審計風(fēng)險;
3、能夠?qū)ο乱患壢藛T進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;
4、負(fù)責(zé)項目的審計質(zhì)量，及時反映審計中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;
5、能夠編寫審計報告，及時上報部門經(jīng)理審核;
6、能夠與被審計單位協(xié)調(diào)處理有關(guān)業(yè)務(wù)問題;
7、能夠完成部門經(jīng)理交辦的其他工作。
注冊會計師職責(zé)4
1、 組織實施財務(wù)審計、管理審計和效益審計等;
2、 擬定審計方案，起草審計報告和管理建議書等審計文書;
3、 及時發(fā)現(xiàn)公司潛在問題和風(fēng)險，提出改進(jìn)意見;
4、 督促審計結(jié)論和建議的落實;
5、 按照審計質(zhì)量管理制度的規(guī)定，專門從事審計工作底稿、審計報告復(fù)核等工作。
注冊會計師職責(zé)5
1、制定合理的項目工作計劃;
2、與客戶進(jìn)行良好的溝通，維護(hù)客戶關(guān)系;
3、監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查助理人員工作情況，保證項目的順利實施;
4、負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)項目執(zhí)行中的相關(guān)工作;
5、出具審計業(yè)務(wù)報告和其他鑒證業(yè)務(wù)報告;
6、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
注冊會計師職責(zé)6
1、獨(dú)立帶領(lǐng)團(tuán)隊完成審計項目的規(guī)劃、實施、督導(dǎo)以及審計報告撰寫、復(fù)核等各階段審計工作。
2、對項目組成員工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)、培訓(xùn)及監(jiān)督，確保項目進(jìn)度及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求;
3、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。
注冊會計師職責(zé)7
1、能獨(dú)立完成本部門較大型的業(yè)務(wù)項目;
2、負(fù)責(zé)對承擔(dān)項目審計(評估)計劃的撰寫，能較準(zhǔn)確地測試審計項目的重要性水平和審計風(fēng)險;
3、對下一級人員進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;
4、負(fù)責(zé)審計項目的審計質(zhì)量，及時反映審計中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;
5、負(fù)責(zé)所主審項目審計報告及時上報部門經(jīng)理審核，關(guān)注部門經(jīng)理、總審計師審核，及時回復(fù)部門經(jīng)理、總審計師的審核意見;
【關(guān)鍵詞】注冊會計師誠信危機(jī)成因
一、問題的提出
近年來，國內(nèi)資本市場上不斷有“問題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底美國的安然公司破產(chǎn)案更是令人震驚。為銀廣廈出具嚴(yán)重失實的無保留意見審計報告的深圳中天會計師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷。簽字的兩名注冊會計師被嚴(yán)懲。人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務(wù)報告發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所和注冊會計師的誠信表示懷疑。由于中天曾作為60多家上市公司的審計者，擁有近百名注冊會計師，在國內(nèi)堪稱超大規(guī)模，而安達(dá)信國際公司則是全球五大會計公司之一，連這樣在國內(nèi)、國際會計職業(yè)界具有較高的地位事務(wù)所都難以潔身自好，人們對整個注冊會計師行業(yè)都不禁要問：誠信在哪里?據(jù)上海財經(jīng)大學(xué)的一項調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會計信息失真問題。美國一家媒體甚至認(rèn)為“會計師行業(yè)面臨危機(jī)”。我們認(rèn)為：注冊會計師行業(yè)正面臨嚴(yán)重的誠信危機(jī)，如不認(rèn)真加以研究解決，將危及整個證券市場的發(fā)展。
二、會計師事務(wù)所誠信下降的原因分析
1、利益的趨勢，使注冊會計師往往遷就客戶，影響了其應(yīng)有的保持審計過程中的超然獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊會計師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨(dú)立性注冊會計師對客戶的財務(wù)報告發(fā)表審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。獨(dú)立性的喪失是中天和安達(dá)信審計失敗的重要原因。中天會計師事務(wù)所在案發(fā)前主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務(wù)上，而是放在拉項目、拉關(guān)系上。合伙人提出“業(yè)務(wù)量第一，客戶至上，應(yīng)該盡量滿足客戶的要求”。對此，事務(wù)所的一位注冊會計師認(rèn)為，在拼命追求業(yè)務(wù)量的環(huán)境中，注冊會計師要想保持超然獨(dú)立的立場很難。安然公司破產(chǎn)前，安達(dá)信一直是它的報表審計機(jī)構(gòu)，2000年安達(dá)信從安然公司獲得5200萬美元的收入，其中咨詢收入2700萬美元，審計收入2500萬美元。英國金融時報認(rèn)為，由于會計師事務(wù)所的咨詢與審計業(yè)務(wù)沒有完全分開，這種關(guān)系缺乏獨(dú)立性的結(jié)構(gòu)，難免引起會計師事務(wù)所與客戶相互勾結(jié)作假。2、激烈的競爭，使注冊會計師簡化甚至省略了應(yīng)有的會計程序，弱化甚至放棄了謹(jǐn)慎性，大大增加了審計風(fēng)險。會計師的職業(yè)行為是一種商業(yè)行為，客戶接受審要支付一定的審計費(fèi)用。對會計師事務(wù)所來講審計成本一般與審計業(yè)務(wù)量的多少成正比，與審計失敗的風(fēng)險成反比，如果進(jìn)行詳細(xì)、全面的審計，則審計失敗的風(fēng)險很小，審計投入的成本很高；相反，如果審計程序過于簡單，則審計成本很小，但審計失敗的風(fēng)險很大。通常，會計職業(yè)界會在三者之間尋求一種均衡，并由行業(yè)組織制定審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)價。但是，由于現(xiàn)實中會計市場供求狀況是僧多粥少，事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶，在競爭中必然相互壓價。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。
【關(guān)鍵詞】法務(wù)會計；注冊會計師；訴訟支持
一、法務(wù)會計的定義
美國學(xué)者莫瑞克・派勒珀特在1946年首次使用法務(wù)會計（Forensic Accounting）一詞。1982年弗蘭克・迪科曼（Francis C. Dykeman）發(fā)表著名論文《法務(wù)會計：作為專家證人的會計師》。我國國內(nèi)對法務(wù)會計的定義：指接受委托或授權(quán)的法務(wù)會計師，依據(jù)會計基本理論、審計基本原理和法學(xué)理論作為行為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)及其相關(guān)財經(jīng)制度作為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，通過對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中涉及會計糾紛，法律糾紛的會計證據(jù)實施專業(yè)判斷和對會計事項進(jìn)行專業(yè)界定，并依據(jù)專業(yè)判斷、專業(yè)界定結(jié)果發(fā)表專家意見和提供訴訟證據(jù)支持的一種會計專業(yè)行為。
二、法務(wù)會計在美國的發(fā)展歷史
（一）法務(wù)會計的興起
法務(wù)會計是一門新興的法學(xué)與會計學(xué)相交叉的邊緣學(xué)科，它的發(fā)展最早可以追溯到19世紀(jì)早期，在英美等國家開始出現(xiàn)最早的關(guān)于會計人員如何在相關(guān)的法律案中提供專家意見和法律證據(jù)的文章。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及法律法規(guī)的調(diào)整增加了對法務(wù)會計的需求，衍生并推進(jìn)了法務(wù)會計的發(fā)展，最初被稱作調(diào)查會計。
（二）法務(wù)會計在美國的發(fā)展
20世紀(jì)80年代法務(wù)會計在美國發(fā)展。美國注冊舞弊審計師協(xié)會，美國注冊會計師協(xié)會以及美國國家稅務(wù)局都推動了服務(wù)會計的發(fā)展。
1988年，美國成立了以注冊會計是為骨干的注冊舞弊審核師協(xié)會，培養(yǎng)專職舞弊調(diào)查人員，專門從事舞弊案件的調(diào)查。發(fā)展至今，成為全球唯一一個專門對舞弊進(jìn)行審計的專業(yè)性組織。注冊舞弊審核師協(xié)會非常重視對注冊會計師以及法務(wù)會計領(lǐng)域?qū)崉?wù)人員的培訓(xùn)和專業(yè)技能的訓(xùn)練，向世界各地提供這關(guān)于舞弊的各種資料和服務(wù)。美國注冊會計師協(xié)會將法務(wù)會計業(yè)務(wù)重要內(nèi)容的舞弊調(diào)查和法律支持都列為注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍。作為注冊會計師的全國性組織，促進(jìn)了全國注冊會計師的相互聯(lián)系，提高了職業(yè)會計師們的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，同時也使注冊會計師在法務(wù)會計業(yè)務(wù)中發(fā)揮重要作用。美國國家稅務(wù)局采用許多適用于法庭的法務(wù)會計法律支持技術(shù)，例如運(yùn)用凈值法離開偵查逃稅者。
三、我國法務(wù)會計現(xiàn)狀
概括近些年法務(wù)會計在我國的研究發(fā)展，主要可以分為法務(wù)會計理論研究和法務(wù)會計實踐研究兩個階段。其中，法務(wù)會計理論研究較早。蓋地（1999）最先介紹了法務(wù)會計的基本含義和國外的研究狀況；喻景忠（1999）對法務(wù)會計產(chǎn)生的必要性、理論結(jié)構(gòu)以及對專業(yè)人才素質(zhì)的要求進(jìn)行了討論；李若山（2000）分析了法務(wù)會計的定義、特點(diǎn)、功能及其對我國未來會計的影響。
我國的法務(wù)會計起步比較晚，現(xiàn)階段理論與實務(wù)發(fā)展都處于起步階段.雖然在實務(wù)工作中得到一定程度的開展，但主要局限于經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域的有關(guān)案件審查。在一些重大的經(jīng)濟(jì)案件中由于專業(yè)法律人員不具備財會、稅務(wù)以及審計方面的相關(guān)知識，這就需要具備專業(yè)知識及能力的法務(wù)會計人員在案件調(diào)查及審理過程中協(xié)助調(diào)查、審查以及搜集有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪情況的事實，為訴訟提供更強(qiáng)有力的支持。目前我國法務(wù)會計的發(fā)展存在以下問題。
1.法務(wù)會計理論研究缺失
雖然在我國已經(jīng)出現(xiàn)的一些關(guān)于法務(wù)會計的研究文章，并且在一些專科院校設(shè)置了法務(wù)會計專業(yè)。但現(xiàn)階段我國的法務(wù)會計理論研究依然是相對滯后的。首先，在許多的基本理論問題上存在一些分歧和爭議，例如法務(wù)會計與司法會計的范圍之爭。其次，法務(wù)會計的理論研究涉及范圍相對狹小，往往只涉及經(jīng)濟(jì)舞弊貪污案件的查處方面，并沒有涉及民事案件及刑事案件中涉及財會、審計全部方面。再次，從事法務(wù)會計研究的人員尚屬少數(shù)。相關(guān)文章很少，并且沒有實質(zhì)性的突破。
2.沒有健全的法務(wù)會計制度
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的法制化進(jìn)程也在不斷加快。在法制建設(shè)的過程中，法務(wù)會計的職能權(quán)限，提供證據(jù)的公允性、真實性等都沒有相關(guān)法律規(guī)定其界定。因為我國目前還沒有設(shè)置完備的法務(wù)會計鑒證制度、訴訟支持制度，也沒有法務(wù)會計人員資格認(rèn)定體系。這在很大程度上嚴(yán)重影響我國法務(wù)會計的發(fā)展，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會的進(jìn)步。
3.法務(wù)會計組織機(jī)構(gòu)不健全
法務(wù)會計機(jī)構(gòu)可以指導(dǎo)法務(wù)會計的理論研究和實踐，指導(dǎo)法務(wù)會計人員的培養(yǎng)和認(rèn)證工作，引導(dǎo)法務(wù)會計的健康發(fā)展。在西方發(fā)達(dá)國家多少都存在相關(guān)組織機(jī)構(gòu)，如美國的注冊舞弊審核師協(xié)會、英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會成立的訴訟支持小組（LSG）、澳大利亞注冊會計師公會成立的法務(wù)會計討論組以及加拿大注冊會計師協(xié)會成立的優(yōu)秀法務(wù)會計聯(lián)盟都為法務(wù)會計訴訟服務(wù)提供了很好的指導(dǎo)和幫助。但是到目前為止我國還沒有設(shè)置專門機(jī)構(gòu)由于指導(dǎo)我國法務(wù)會計的發(fā)展。
4.法務(wù)會計人員缺失
在我國，目前只有少數(shù)的專科學(xué)校設(shè)置了法務(wù)會計專業(yè)，并且法務(wù)會計教育處在很低的水平。在廣大的高等本科院校尚未設(shè)置此專業(yè)，僅是在少數(shù)政法院校設(shè)置了法務(wù)會計選修課程，高校法務(wù)會計人才培養(yǎng)不足。
因此，在近幾年內(nèi)我國依然將會面對法務(wù)會計人員缺失的現(xiàn)狀。但是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各種經(jīng)濟(jì)案件的審理又強(qiáng)烈要求法務(wù)會計。因此現(xiàn)階段必須有合適的人來承擔(dān)這一重任。由于我國注冊會計師人員都是經(jīng)過專業(yè)嚴(yán)格的選撥，相對其他會計審計人員，具備較高的審計專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，并且具備獨(dú)立性和公正性，所以我覺得目前我國的法務(wù)會計工作應(yīng)主要應(yīng)有注冊會計師來承擔(dān)。
四、注冊會計師在法務(wù)會計中的作用
在法務(wù)會計中，注冊會計師從事的業(yè)務(wù)主要分為訴訟支持和調(diào)查會計兩大部分。
（一）案件審理前
1.在訴訟人情況下的案件審理前，注冊會計師的訴訟支持應(yīng)該包括運(yùn)用專業(yè)知識評估訴訟風(fēng)險，預(yù)算訴訟成本與收益，如遇敗訴當(dāng)事人所遭受的損失。如果提訟，注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步借助當(dāng)事人及其律師從會計事實出發(fā)，分析當(dāng)當(dāng)事人優(yōu)劣勢，制定訴訟策略。2.在法庭情況下的案件審理前，注冊會計師的工作主要是彌補(bǔ)法庭偵查人員在財務(wù)會計事實方面的不足，協(xié)助偵查人員查清一些相關(guān)的財會事實，認(rèn)定相關(guān)專業(yè)問題，并依據(jù)有關(guān)財務(wù)會計規(guī)章制度，經(jīng)濟(jì)活動規(guī)律等情況獲取事實過程，動機(jī)手段等方面的線索，協(xié)助偵查機(jī)關(guān)獲取相關(guān)證據(jù)。
（二）案件審理中
1.在訴訟人情況下的案件審理中，注冊會計師應(yīng)該運(yùn)用其相關(guān)財會知識、審計技術(shù)依靠開庭前所做的準(zhǔn)備工作，協(xié)助其當(dāng)事人及其律師為其當(dāng)事人提供有力的證據(jù)保障。在這一階段，財務(wù)會計的職能主要是彌補(bǔ)法律專業(yè)語言與相關(guān)財會、審計專業(yè)語言之間的差異。2.在法庭的案件審理中，注冊會計師的主要訴訟支持是借助法務(wù)會計的檢查職能和鑒定職能為法庭提供財務(wù)會計方面的證據(jù)，提供財務(wù)會計專業(yè)知識問題的解答。
（三）案件審理后
在案件審理后，如果有必要注冊會計師要編制法務(wù)會計在訴訟中應(yīng)用的最終成果：法務(wù)會計報告。法務(wù)會計報告是法務(wù)會計人員在接受委托后，根據(jù)有關(guān)的財務(wù)會計資料、卷宗資料及其相關(guān)的資料等，對案件或糾紛等法律事項涉及的財務(wù)會計問題進(jìn)行解釋、說明，并做出專業(yè)判斷所形成的一種書面結(jié)論性文件。法務(wù)會計報告的編制應(yīng)該符合一定的要求。例如，書寫要力求完整精煉，主次分明；報告的分析論述要符合邏輯；報告結(jié)論要明確。
注釋：
①引自張?zhí)K彤.論法務(wù)會計的目標(biāo)、假設(shè)與對象[J].會計之友,2000.
參考文獻(xiàn)
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[3]蓋地,張敬風(fēng).法務(wù)會計研究評述[J].