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1.1 《農村信用社財務管理實施辦法》
依據國稅發[2000]101號文件，我國國內各信用社需要遵循《農村信用社財務管理實施辦法》進行財務管理工作。具體的管理內容包括：①所有者權益與負債：其中所有者權益項目包括實收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤;負債主要包括各項存款;②固定資產：包括具備物質形態的資產、包括房屋建筑物、電子設備、機械工具和運輸設備等，單位價值在2 000元以上且使用年限在1年以上的都歸入財務管理的固定資產管理范疇;③現金資產：包括庫存金銀、存款準備金、業務周轉金、庫存本外幣現金與結算備付金、其他形式的現金等;④貸款、抵押資產、投資及證券、其他類資產管理。在上述規范要求下，信用社會結合具體的情況與需求，進行財務管理制度設計與執行，最終效果差異性比較大，這也為我們研究信用社的財務管理創造了機會。
1.2 農村信用社財務管理的特殊性與重要性
農村信用社是我國農村地區最主要的金融服務機構，優化財務管理進而確保其經濟效益最大化過程中，需要特別強調對業務的有序管理和財務風險的規避，這就需要嚴格控制人員行為與權限。而規范的財務管理對于農村信用社的核心競爭力改善與更好的金融服務創新開展都有著特殊意義。財務管理水平可以正確反映農村信用社的經營狀況。在進行財務管理的過程中，及時發現財務管理的漏洞和缺陷，然后針對漏洞和缺陷進行改進，這樣不但能夠有效避免因漏洞和缺陷帶來的財務風險，而且還可以有效促進農村信用社的發展，提高其核心競爭力。
2 西安A農村信用社財務管理現狀及存在的問題
本文研究以西安A農村信用社為例，對其財務管理存在的問題進行介紹，明確問題成因，尋求解決方案。
2.1 西安A農村信用社介紹
西安A農村信用社位于陜西省，是該區域最主要的農村金融機構。截止到2014年底，西安A農村信用社已經場外西安A市規模最大且營業網點最多的農村金融機構。加強信用社財務管理，在其業務拓展背景下有新的要求，對于信用社財務能力的改善與財務風險控制意義重大。
2.2 西安A農村信用社財務管理的問題
2.2.1 財務管理體制不嚴謹
建立在信用社財務管理辦法基礎上，A信用社的財務管理體制是在2010年之前設計的，近年來信用社的業務環境發生很大的變化，特別是在利率市場化的前提下，其財務管理體制的局限性有所體現。突出表現為：近年來信用社內部出現的財務用途不明、挪用公款等情況有所增加。在具體的財務管理中，上級下達指標而下集完成，形成一種為了完成目標而完成目標，根本不考慮是不是能夠給農村信用社創造利潤，也就不考慮如何加強財務管理;其核算也主要是事后核算，基本上不進行事前核算以及事中核算;在進行開支的過程中，財務開支也相當隨意，根本不按照計劃進行;在新開的業務中，農村信用社也沒有嚴格的管理制度，在進行的過程中很容易出現無制度可依的現象。這樣就導致農村信用社財務管理混亂，無法完成財務控制，成本虛高不下，競爭力降低。而目前信用社的財務監督匱乏，往往只是簡單的對財務人員進行約束，而忽視經營管理中各項業務與環節的控制，這就出現成本費用超額嚴重的問題，嚴重影響信用社財務水平。此外，信用社的財務管理制度不嚴謹基礎上，分支機構對信用社財務管理制度的執行也存在明顯的形式化，財務管理監督形式化，無法真正解決財務管理中的問題。
2.2.2 信貸資產質量管理不到位
2002~2014年西安A農村信用合作社信貸業務的不良貸款率增長明顯高于國有商業銀行整體業務的不良資產率，并且信貸業務的不良資產率遠高于同期不良資產率，這也就是說，西安A農村信用合作社的信貸業務收入穩定性不足，其收入風險較大。而結合農村信用合作社的客戶市場來看，西安A農村信用合作社在過去的發展中，形成大部分客戶每年定期重復申請小額貸款的規律，這就使得其客戶資源穩定，并且，小額貸款業務的回款應該是相對穩定和及時。但是，在這樣相對較好的客戶市場基礎上，西安A農村信用合作社的不良資產仍然增長，就表示合作社內部存在很大的問題，導致風險控制失靈，業務風險增加，不良貸款增多。
2.2.3 非生息資產增長過度
在2006~2014年西安A農村信用社的非生息資產就出現了明顯增長，其中包括各項存貸款余額、應收款項、抵押資產等項目較高，這就使得信用社的經營出現了更大的問題。在2006~2014年，我國國內銀行業治理商業賄賂的案件中，60%的涉案銀行是我國國有商業銀行，也就是工、農、建、發展與中國銀行。30%是農村合作金融機構，在2009年農村合作金融機構逐步改革成為農村信用社與城市銀行等銀行組織后，這些新組織仍然是銀行業商業賄賂的重要主體。這個問題在西安A農村信用社也同樣存在。一方面，一些財務能力不足或者不符合銀行對某個等級的貸款授信發放標準要求的企事業單位及個人，可能采取商業賄賂的方式，對銀行主管信貸授信審核及發放的相關責任人進行賄賂，進而獲得超出其信用額度的信貸授信。這個問題在西安A農村信用社從業人員接收商業賄賂的案件中，占據60%多的比重，其涉案金額及單筆賄賂金額在近年來呈現不斷增長的狀態。另一方面，商業銀行在經營發展中，不斷的進行服務網點的擴展與升級，對于電腦、密碼輸入機、驗鈔機，桌椅、單據、裝修等軟硬件設施的采購需求逐步增長。而這些大宗采購則成為一些地方企事業單位擴大銷售的重要渠道，為獲得銀行采購支持，這些企事業單位的負責人可能選擇商業賄賂的方式，獲得銀行業采購標書。這個類型的商業賄賂在西安A信用社依然存在，并且嚴重影響銀行非生息資產結構優化，對于銀行的財務管理改進非常不利。
2.2.4 財務考核指標設置不當
盡管農村信用社可以通過各種財務報表實現預測和決策，調節、引導農村信用社加強資金運用與管理，但是在財務管理過程中，還無法完成對農村信用社整個財務狀況進行系統的分析，特別是在某些綜合性指標(例如資產利潤率、收入利潤率、資產負載率等)上的分析更是嚴重滯后。從表面上看起來，盡管農村信用社的業務水平不斷提高，經營狀況不斷改善，但是在資源配置以及投入效率上卻受到嚴重的制約，從而導致資源配置不合理以及投入效率低下等現象。特別是，目前西安A農村信用社的財務考核指標是針對銀行盈利指標設計，而其盈利以利息和手續費為主，在利息收入相對穩定，且爭奪存貸款市場中銀行提高存款而降低貸款利息方案的影響下，信用社會大幅度提高銀行業務手續費，以此提升財務績效。這個問題在信用社的服務收費混亂方面有著很大的影響和體現，截止到2014年西安A農村信用社的收費包括九類業務270項內容，其收費一般針對手續費、管理費和服務費三者征收，在目前的銀行服務收費結構與標準中，收費的項目繁雜，并且收費的差異較大。
3 改進西安A農村信用社財務管理的建議
針對西安A農村信用社財務管理的不足，需要從財務管理的制度上著手進行創新與改進，逐步強化信用社財務管理的業務控制能力、風險控制能力，并確立更加合理的財務管理目標與考核機制，推動信用社財務管理體系的改善，才能更好的解決問題，促進新形勢下信用社財務管理優化。
3.1 推動信用社財務管理體制創新
針對西安A農村信用社財務管理體制上的缺陷，需要從財務的管理組織架構出發，逐步對財務管理的整個系統進行改進，提升財務管理效果。必須確立以利益為中心的理念，提升財務管理的地位，注重確保對整個信用社的業務體系和權力系統進行有效的規范化管理，嚴格落實信用社財務管理的基本要求。嚴格按照國家相關法律法規規定的要求對財務管理過程中的程序、方法和步驟進行規范，建立健全農村信用社的固定資產管理制度、抵債資產管理制度、成本費用管理制度等管理制度。具體運行中，需要通過合規意識及自我保護意識的強化能夠有效降低西安A農村信用社道德風險;強化業務授權機制建設，改善當前西安A農村信用社業務中部分業務權限全部歸屬與上級管理層的情況，適當開設柜面管理崗位，進而確保西安A農村信用社柜面業務能夠在柜面人員團隊內部進行及時的授權管理，避免過度的管理層參與到一線業務流程中。
3.2 建立效益最大化管理目標
信用社的財務管理目標需要進一步調整，確立效益最大化的財務目標，才可以更好的規范信貸等主要的收入項目管理的改進。一方面對效益最大化的內涵及正面影響進行宣傳與說明，另一方面也不能夠避免對其質疑的剖析，對于確實存在的一定缺陷進行說明，引導信用社各分支機構更好地完善財務活動及戰略避免其目標負面影響的產生等。這需要借助于多種渠道，例如在會計政策、企業財務管理書、期刊雜志等媒體，以及財務管理的相關教育培訓中對效益最大化的目標進行全面系統的宣傳，形成以內涵為基礎，以正面影響及作用機制為主的宣傳模式，并逐步引導財務管理者提升降低其負面影響的能力。強化股份要素，形成與信用社的效益增長和長遠發展一致的管理基礎，注重強化對經營者的股份要素分配。真正的將經營者利益與信用社長久發展相結合，促使其對信用社形成更高的忠誠度，不斷提升自身素質和能力，更好的促進公司治理效果的提升等。建立完善考核評價機制，形成更好的激勵機制，帶動信用社的效益最大化實現。
3.3 強化對業務的內部控制
作為以存貸款業務為主的經營單位，西安A農村信用社需要強化對業務的內部控制，來降低業務風險，才可以更好的完善信用的財務管理。特別需要改善西安A農村信用社柜面業務的授權管理機制，重點在于改善當前西安A農村信用社柜面業務中部分業務權限全部歸屬與上級管理層的情況，適當開設柜面管理崗位，進而確保西安A農村信用社柜面業務能夠在柜面人員團隊內部進行及時的授權管理，避免過度的管理層參與到一線業務流程中。此外，將當前柜面業務的管理層授權機制改革成風險監管機制，形成對柜面業務的及時分析和治理，進而不斷提升西安A農村信用社柜面業務的風險管理效果等。西安A農村信用社必須在客戶服務效率的要求以及有效控制風險之間確立平衡點，在允許普通柜面操作人員開展小額度的業務即時操作的情況下，設置大額度業務或其他重要業務的業務主管人員或網點負責人等進行綜合性的柜面操作。
3.4 合理設置指標開展財務績效考核
改善西安A農村信用社財務管理，有必要建立綜合性評價指標與單項評價性指標相結合，短期評價指標與長期評價指標相結合，外部評價指標與內部評價指標相結合的新的財務考核指標，為信用社的風險控制、產出績效改善等創造一個更有利的推動機制，來推進信用社在金融服務過程中，合理財務決策與管理的實現。此外，合理的設計考核指標，降低手續費等利益驅動下提升考核結果而不合理征收手續費的問題是包括西安A農村信用社在內我國很多農村信用社財務管理改革的重點。這個方案的實現僅僅依靠信用社的實現可能不大，建議銀行業監管的重心應放在構建各金融機構規范經營、公平競爭、穩健發展的外部環境上來，更多地運用最新的電子及通訊技術進行非現場的會融監管，對金融機構的資本充足率、備付金率、呆壞賬比例等指標實行實時監控，以此來提高農村信用合作社防范和化解金融風險的快速反應能力。
關鍵詞:農村；財務管理；問題；原因；對策
農村財務管理工作是鞏固和發展農村集體經濟的基礎，是農村經營管理工作的中心環節，抓好鄉村財務管理是解決當前農村突出問題的基礎，是維護農村穩定和促進農村經濟發展的重要措施，也是搞好農村基層民主的要求。村級財務管理的好壞，直接影響到村級班子的團結和農村工作的順利開展。近年來，各級黨委、政府高度重視農村財務管理工作，不斷加強民主理財制度建設，狠抓村級財務的規范管理工作，使農村財務管理工作逐步走上了制度化、規范化和法制化的道路，取得了顯著的成果，但也存在一些矛盾和問題，需要認真研究和解決。
一、財務管理現狀及存在的問題
1.財務制度不夠健全，執行乏力。一是在現行的農村財務管理體制下，農村財務人員業務上歸鄉鎮經管站管理，但在行政上隸屬于村委會。這將導致財務人員迫于村委會的壓力，同時在經濟利益的驅使下，不堅持原則，只按村委領導的意圖辦事的情況。二是部分村集體不嚴格執行國家的財務和會計制度，存在“坐支現金”現象。三是部分村集體不按國家財務和會計制度的規定分設會計、出納和物資保管等崗位，往往是一個會計人員身兼數職，不能起到相互牽制作用，導致私存、私借和挪用公款等現象發生。
2.“財務公開，民主理財”流于形式。許多村的政務、村務要么不公開，要么公開的內容不真實、不及時、不全面、形式單一、時間短暫。有的村搞內部公開，把財務公開榜貼在村委辦公室，影響群眾看榜，明里是公開了，可是群眾卻看不到。再者是籠統公開。在財務公開時內容不詳細，尤其是群眾關心的“熱點”問題，如，吃喝招待費、干部工資及補貼等“敏感項目”，含混不清，使群眾像“霧里看花”，看不到真實情況，群眾監督的作用很難發揮。
3.審批報銷制度欠規范。按照《村合作經濟組織財務管理制度》規定，開支由村經濟組織主管“一支筆”審批，但在實際操作中，跨年度報銷、開支不經集體研究、村開支費用不切合實際、干部濫發工資、獎金補貼等現象時有發生。有的村雖然實行“一支筆”審批開支，但審批權限未作具體規定，幾千元甚至上萬元的單項支出未經集體研究，而由“一支筆”簽字入賬。
4.財務管理人員流動性大，專業素質不高。當前，很多村都是“一朝天子，一朝臣”，人員變更頻繁，造成財務工作缺乏連續性，財務移交手續辦理不及時等問題。另外，“任人唯親”，將一些不懂業務的人員安排到專業性很強的崗位上，導致村級財務處理不規范、不完整，無法系統體現村級賬目情況。據統計目前絕大部分鄉村財會人員未受過系統完整的專業知識培訓，專業素質低，文化程度普遍不高，更有甚者無證上崗，難以完全適應新會計法的要求。有些甚至不會做賬，不能及時發現村內經濟運行中的問題，根本擔當不起管理村級財務和集體資產的重任，更談不上為上級經濟決策提供依據。
5.財務管理混亂。一是賬目管理混亂。部分鄉村沒有嚴格按農業部、財政部要求設置總賬和明細賬，造成某些會計項目核算不清，多年只有一本流水賬。再者村干部工作移交時不重視財務工作移交，形成節節賬、片片賬。二是現金管理混亂。現金與存款不分導致會計不能很好地監督出納實有現金，造成備用金過大，違背現金管理的有關規定。三是村、社財務中“白條抵庫”現象仍然非常嚴重。四是職責不明確。村委會的主要干部人人能管理財務，人人能審批經費開支，人人能用錢，人人能收錢。相互之間的職責不明確，經常是互相扯皮推諉，向村集體揩油。五是賬本保管不善。很多村將賬本、原始單據等隨便夾到書里，或者抽屜一擱，造成原始資料的損壞、遺失。
二、原因分析
1.個別領導思想認識不到位，對村級財務問題重視不夠。一是認為村是自治組織，不宜多管，再加上實行“村賬鄉監”制度，多數人認為村里賬由鄉里監管，自己無須再操心。由于這種認識上的誤差，導致鄉村干部對村級財務管理不夠重視，對群眾反映的財務問題不進行認真的調查和處理。二是“重稅費，輕管理”的片面認識普遍存在。稅費收上來以后疏于管理，這種認識上的偏差，導致部分村干部對村級財務問題視而不見，對村級財務管理缺乏力度，該公開的財務不認真公開，這在很大程度上導致了財務管理的混亂，給某些不廉潔干部開了方便之門。
2.鄉鎮領導法制觀念淡薄，責任意識差。少數村干部不懂財務，法制觀念淡薄，我行我素，不聽財會人員的意見和建議，甚至帶頭違反財經制度，使制度形同虛設，造成財務管理新老問題不斷。個別領導思想上存有“重生產、輕理財”的錯誤認識，對加強財務管理的認識不夠，擔心財務管理管嚴了不利于搞活經濟，不利于各項指標的增長，怕影響自己的政績，忽略了財務對農村穩定的影響，致使財務方面的政策、制度沒有得到很好的貫徹落實。
3.群眾參與意識不強，鄉級審計不到位。目前，涉及村級財務監督的制度，雖然有章可循，但實際上名存實亡。鄉行政主要部門和鄉財政所不能及時對村級財務進行審計或檢查，農村干部任期和離任審計制度得不到有效落實。另外，多數群眾由于怕得罪村領導、村干部，不愿顧及村集體之事，再加上群眾本身不懂得財務法規和制度，看不懂賬目，對村里的賬目不看也不問，導致民主監督的作用無從發揮。部分行政村雖然設有內部民主理財機構，但很多村社都以各種借口排斥民主理財小組的監督工作，大量的收支事先沒有經過理財小組討論，有的民主理財小組成員由村社主要干部的親朋任職，難以起到監督作用。
三、對策建議
1.提高思想認識，切實加強組織領導。農村財務工作點多面廣，工作量大，而且歷來都是群眾比較敏感的問題之一。各級政府，特別是鄉村一級干部要端正思想、提高認識，把村級財務管理工作當做頭等大事來抓，列入黨委的議事日程，編入年度工作目標計劃和目標管理責任內容，著力解決自身財務制度不健全、民主理財觀念不強的問題。
2.完善規章制度，不斷提高管理水平。要不斷健全財務規章制度，使村級財務管理有章可循。村級財務要從各村實際出發，建立健全切實可行、便于操作的財務管理制度，如大項開支村委會集體把關制度，審批報賬制度，收支兩條線制度等。要進一步強化農村財務預決算、財務審批、民主理財、貨幣資金管理、票據管理、財產物資管理、財會人員管理及財務檔案管理等工作，用制度管財、管人、管事。
3.健全監督機制，強化財務監督意識。一是要進一步完善監督機制，加大監督力度。二是要切實推行財務公開，強化民主監督，加強對村財務公開工作的指導、檢查和督促，防止有名無實搞假公開。三是要加強審計監督。鄉鎮要建立審計組織，加大對農村財務的監督檢查，特別是要進一步加強農村財務審計、村干部離任審計和日常工作的檢查力度。
4.加強會計隊伍建設，提高財會人員業務水平。一是對村級財會人員的使用要嚴格按政策操作，履行必要的程序，堅持任人唯賢的原則，對農村會計公開招聘、考試錄用、爭競上崗。另外，不隨意調換村級財務工作人員，要保持村級財會隊伍相對穩定。二是財會人員必須實行持證上崗制度，并建立相應的崗位責任制，規范業務行為。三是鄉鎮要經常組織會計核算和村級報賬員的業務培訓和考核，不斷提高財會人員的業務水平。
5.創新管理手段，提高農村財務管理信息化水平。推行農村財務管理電算化、信息化，建立會計記賬服務中心，實行網絡化管理，提高農村財務基礎規范化水平。農村會計工作由微機來處理，會計數據的輸入、處理和輸出必須符合有關財務會計制度的規定和操作規范，使整個會計核算過程受到有效監控，這將消除手工操作的不規范、不統一和錯賬、假賬等村級財務管理混亂問題。同時，縣經管部門可以通過農經信息網查詢全縣村級賬目，監督村級經濟業務，提高村級財務的透明度和農村會計及財務管理的工作效率，保證會計數據的準確性、完整性和安全性。
6.改變財務管理模式，推進農村財務的市場化進程。農村產業結構調整和多元化經濟發展，對農村財務管理模式提出了更高要求。原有的管理模式在決策、執行和監督等方面都存在一些不足。會計委托模式在保證村集體資金所有權、使用權、審批權、監督權不變的前提下，依托鄉鎮農經部門，建立村社會計記賬中心，進行記賬，這在制度上對財務行為進行了有效的約束和規范，強化了財務管理的有效運行和監督，從而保證了財務管理行為的規范化，使得農村財務管理水平得到提高。同時由于管理水平的提高、管理制度的不斷健全，財務公開制度的不斷完善，從而也能在源頭上堵塞漏洞，預防和解決農村干部的腐敗問題。
參考文獻:
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