時間：2023-03-21 17:05:13
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隨著市場中金融發展的不穩定，現金流量的管理受到企業經營者關注和重視。企業通過收集、計劃、分析、決策程序對企業的發展時期現金流量進行整體、全面和系統的管理活動，以對現金流量進行管理為中心，同時對企業的未來的資金流動數量和時間對企業的資金賬目進行整體效果的預期和規劃，起到解決企業現金的平衡的作用，達到控制企業風險的效果。
二、現金流量管理與企業風險控制定位
現金流量的管理與風險控制從本質上來講都是一樣的，作為企業管理的重要內容，其定位自然要具有一致性，都是為了使得企業實現經濟效益。無論是從企業的生產經營中的各個環節都需要進行風險監管和控制，保證企業的運行效率，作為風險控制的重要手段，現金流量是其中的重中之重，企業生產設備和雇傭勞動力以及資金是其中最主要的組成部分，因此做好現金流量的管理十分重要。
三、現金流量管理對于企業風險控制的意義
現金流量的數據信息能夠體現出企業的可支付能力、償還資金能力以及企業的運行狀況，在可以體現出的信息和數據當中可以令企業決策者做出更為準確和全面的企業決策?，F金流量的管理有助于企業對于財務的管理，通過現金流量的管理可以加強對企業財務的監管，減少和杜絕企業的非必要開支，體現企業的未來發展能力以及根據市場的趨勢定位企業的未來發展，從而保證企業資金的良好運轉。對于企業而言，需要通過降低企業在生產和經營過程中所存在的的和可能引起的風險性因素控制企業風險，對于潛在的和已經發生的風險性因素要做好有效科學的風險評估，及早做好風險控制預防措施。企業做好現金流量的管理，對于企業的資金有合理健康的使用規劃，能夠降低企業在收支雙方面的不平衡帶來的差距引起的風險。為此，要實現企業的風險控制效果，必須要做好企現金流量管理工作。
四、做好現金流量管理控制企業風險的措施
（一）注意規避風險
在企業的生產經營過程中，如果出現企業的投資和產出效率超過既定標準，企業可能會出現資金斷裂的情況，資金斷裂會對企業的發展帶來極其嚴重的不良影響。因此，對于企業的現金流量，必須要制定清晰明確的資金流量整體規劃，使得現金流量的運轉能夠適應企業的生產經營，合理分配現金流量的使用范圍和使用項目。
（二）加強企業監督控制，提高現金流量的使用效率
在制定出現金流量的管理規劃后，要在企業生產經營過程中進行細節的規劃，并要加強在實施環節中的監督和管理，增強企業的資金運轉的流通性，這樣現金的流通會更加有效率，避免企業出現“死賬”“、壞賬”。在企業內部，從企業整體生產運行出發，要保證企業的不同部門做好相關工作并進行協調，對于現金的使用要做好審批工作，對于相關部門需要資金的申請要做好相應的申請和審批程序，這樣現金流通的順暢和健康，能夠避免由于企業自身資金問題引起風險。
（三）加強現金流量管理預警機制
由于企業會可能出現生產過?；蛘邞鹇詻Q策的市場“錯誤”行為，這些決策的失誤會給企業帶來風險，對于這些風險需要建立現金流量預警機制。現金流量管理需要建立有效的現金流量預算，對企業的有關投資、支出可能不會帶來的預期效益、產出浪費的問題可以進行預防和控制，提高資金使用效率，因此，要對現金流量進行風險預警，當現金流量達到預算或者要超出預算的時候及時進行情況核實，對現金流量的使用進行分析和研討，合理進行現金使用。
（四）加強企業銷售和收款環節的現金流量管理
對于企業生產經營而言，首先要對于客戶的信息和信譽進行情況核實，特別是在交易過程中的出現付款信譽的客戶要重點關注，在進行款項的審批中要及時關注和記錄。在生產物品需要確保自身商品的存量和發貨時間以及銷售狀況，促進現金流通速度。在收取款項時，要及時進行收款的追蹤，盡量讓客戶全額付款，對分期付款要建立檔案和賬目記錄，對于款項拖欠不支付要做好督促或者尋求法律工作，從而控制企業風險。
五、結語
財務風險有廣義和狹義之分。一般來說，企業的財務風險指籌資決策帶來的風險?；I資渠道的不同選擇、籌資數額的多少必然會引起企業的資本結構發生變化，因此產生財務成果的不確定性。這里的籌資通常是指舉債，因此狹義的財務風險可界定為企業因舉債利用財務杠桿而導致的財務成果的不確定性。廣義的財務風險是指企業在各項財務活動過程中，由于各種難以預料或控制的因素影響，財務狀況具有不確定性，從而使企業有蒙受損失的可能性。
財務風險主要表現為籌資風險、投資風險、資金回收風險、收益分配風險、現金流量風險、連帶財務風險、外匯風險和資本營運風險等形式。我國加入WTO以來，企業財務管理工作環境出現了變化，財務風險也隨之出現一些新變化。具體有以下幾方面：
（一）籌資、投資風險增大
加入WTO以后，金融業的競爭進一步加大，國家對金融機構的監督也進一步規范。我國金融企業必須要加強自身的管理，企業只有具備良好的信譽、盈利能力和發展前景才能獲得資金，并且金融機構執行到期還債的彈性也會減少，而制度執行的剛性會增加，這樣就增大了企業的籌資風險。此外，國內諸多產品的投資報酬率下降、投入資金回收期增長，投資的風險增加。
（二）外匯風險進一步加大
我國的出口企業在享受更多國家的最惠國待遇的同時，也承擔了更加復雜的不利因素。在跨國經營的過程中，不可避免地會涉及更多幣種、更大量的外匯結算業務，這樣就會增加外匯交易風險和折算風險；同時，更多的國外金融機構正在進入，我國企業有了更多的籌資方式和渠道，這無疑會加強企業與國際資本市場的聯系，也會進一步增加外匯風險對企業的影響。
（三）資本營運和管理風險加大
國內企業，特別是在某些行業領域具有優勢的企業，將和國外企業在國內外市場的爭奪上短兵相接，以獲取更大的市場份額，而實施外部擴張的最好方式就是采取兼并、收購、重組的方式。國內許多企業由于產品生產成本相對過高，因此在一定時期內會處于困境。企業既要籌劃實施并購，也要忙于并購，這樣就大大增加了資本營運風險。
二、我國企業財務風險的成因分析
財務風險存在于企業財務管理工作的各個環節，不同的財務風險產生的具體原因不盡相同，既有企業外部的原因，也有企業自身的原因?？傮w來看，主要有以下幾個方面的原因：
（一）企業資金結構不合理，負債資金比例過高
在我國，資金結構主要是指企業全部資金來源中權益資金與負債資金的比例關系。由于籌資決策失誤等原因，我國企業資金結構不合理的現象普遍存在，具體表現在負債資金占全部資金的比例過高。很多企業資產負債率達到30%以上。資金結構的不合理導致企業財務負擔沉重，償付能力嚴重不足，由此產生財務風險。
（二）固定資產投資決策缺乏科學性，導致投資失誤
投資決策失誤是產生財務風險的一個重要原因。在固定資產投資決策過程中，由于企業對投資項目的可行性缺乏周密系統的分析和研究，加之決策所依據的經濟信息不全面、不真實以及決策者能力低下的原因，導致投資決策失誤頻繁發生。
決策失誤使投資項目不能獲得預期的收益，投資無法按期收回，為企業帶來巨大的財務風險。避免財務決策失誤的前提是財務決策的科學化。
（三）企業財務管理人員對財務風險的客觀性認識不足
財務風險是客觀存在的，只要是有財務活動，就必定存在財務風險。在現實工作中，我國許多企業的財務管理人員缺乏風險意識，認為只要管好用好資金，就會避免財務風險，風險意識的淡薄是財務風險產生的重要原因之一。
（四）企業內部財務關系混亂
企業內部財務關系混亂是我國企業產生財務風險的又一重要原因，企業與內部各部門之間及企業與上級企業之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權責不明、管理混亂的現象，造成資金使用效率低下，資金流失嚴重，資金的安全性、完整性無法得到保證。
（五）企業賒銷比重大，應收賬款缺乏控制
由于我國市場已成為買方市場，企業普遍存在產品滯銷現象。一些企業為了增加銷量，擴大市場占有率，大量采用賒銷方式銷售產品，導致企業應收賬款大量增加。同時，由于企業在賒銷過程中，對客戶的信用等級了解不夠，盲目賒銷，造成應收賬款失控，相當比例的應收賬款長期無法收回，直到成為壞賬。資產長期被債務人無償占有，嚴重影響了企業資產的流動性及安全性，由此產生財務風險。
三、企業規避財務風險的對策
（一）樹立正確的財務風險觀念
企業財務風險作用于企業，通常表現為企業資產流動性下降、經營資金不足、資產負債率過高、債務負擔沉重及盈利能力下降等，這些問題都與企業財務會計的管理直接相關。企業在日常活動中應居安思危，樹立風險觀念，強化風險意識。具體來說，應加強動態分析，認真分析財務管理的宏觀環境變化情況，使企業在生產經營和理財活動中能保持靈活的適應能力。提高風險價值觀念，設置高效的財務管理機構，配置高素質的財務管理人員，健全財務管理的規章制度，強化財務管理的各項工作，理順企業內部的財務關系。
（二）運用適當的技術方法
規避財務風險的技巧、方法很多，主要包括以下幾種：（1）分散法，即通過企業之間聯營、多種經營及對外投資多元化等方式分散財務風險。對于風險較大的投資項目，企業可以與其它企業共同投資，以實現收益共享、風險共擔，從而分散投資風險，避免因企業獨家承擔投資風險而產生的財務風險。（2）回避法，即企業在選擇理財方案時，應結合評價各種方案可能產生的財務風險，在保證財務管理目標實現的前提下，選擇風險較小的方案，以達到回避財務風險的目的。（3）轉移法，即企業通過某種手段將部分或全部財務風險轉移給其他人承擔的方法。轉移風險的方式很多，企業應根據不同的風險采用不同的風險轉移方式。（4）降低法，即企業面對客觀存在的財務風險，努力采取措施降低財務風險的方法。因此，每個企業在財務管理工作中，必須重視財務風險的防范工作，以有效防范和化解財務風險。
（三）建立科學的財務預測和風險監控機制
準確的財務預測，能使企業預先知道自己的財務需求，提前安排融資計劃，估計可能籌措的資金量，在了解籌資滿足投資程度的基礎上，安排企業生產的經營和投資，從而使投資與籌資相聯系，避免由于兩者脫節而造成的資金周轉困難。預測還包括了對未來各種可能前景的認識和思考，通過預測可以提高企業對未來不確定性事件的反映能力，從而減少了不利事件出現帶來的損失。同時建立風險監控機制，使企業具備風險自動預警功能，對事態的發展形式、狀態進行監控，信息反饋，及時對可能發生或已經發生的與預期不符的變化進行反映，研究相應的對策和控制手段，把不確定性事件帶給企業的風險降到最低程度。
（一）控制環境方面的現狀及問題
值得肯定的是，目前內部控制的概念在我國已被企業界廣泛接受和采用，多數國有企業已經意識到，要想在市場經濟中生存和發展，內部控制是必備的“殺毒軟件”，沒有內部控制的企業就像沒有殺毒軟件的電腦，隨時可能遭到“病毒”的攻擊，隨時可能毀損。多數經營規范的國有企業將董事會、管理者和其他人員對控制的態度和認識作為內部控制環境的首要內容，企業高層和各級管理人員對內部控制比較重視，同時在企業中增強了對全體員工的誠實、職業道德和責任能力的要求，更加突出了人的因素在內部控制中的重要地位。此外，很多國有企業認識到隨著外部環境的變化、單位職能的調整和管理要求的提高，內部控制應不斷修訂和完善，說明這些企業已經認識到控制環境建設的重要性并進行了實質性的建設工作。但是目前，我國仍有部分國有企業不重視內部控制環境的改善，從而出現了內部控制環境紊亂的現象，由于企業不能有效理順內部的各要素，造成企業控制環境基礎薄弱。由于控制環境包括對內部控制制度的建立和實施有重大影響的各種因素，是推動企業發展的引擎，也是其它一切要素的核心與基礎，因此控制環境方面存在的問題直接影響到內部控制其他因素的發展，也構成了影響我國國有企業內部控制發展的根本問題，如：企業管理層內部控制意識淡薄；組織機構設置不合理；忽視企業文化建設等，應當引起企業的充分重視。
（二）風險評估方面的現狀及問題
風險評估作為重要的內部控制成分，強調企業要為實現目標分析相關的風險，以構成風險管理的基礎。目前我國國有企業中僅有一部分在風險管理方面初見成效。這些企業主要是金融、證券企業和一些運營模式開始與國際接軌的大型國有企業，它們在經營實踐中逐步樹立了風險意識，初步建立了風險識別和風險分析體系，開始對影響企業經營的內部和外部風險控制點進行評價、估計和管理。這些企業取得的初步成績起到了較強的示范作用。但是即便在這些企業中，風險評估和管理的發展水平仍然不高，表現為缺乏全面的風險管理觀念。我國國有企業應該建立完善的風險管理體系，針對企業的關鍵業務及時識別風險、分析風險、定期評估風險，從而采取有效的措施應對風險。國有企業中現有的風險管理大多局限于少數業務職能部門的具體活動，范圍小、水平低，容易出現過于重視局部利益從而忽視了主要矛盾，缺乏風險評估，不能將風險管理全面滲透到企業的經營系統和管理過程中，不能滿足服務于企業經營決策和發展戰略的要求。同時，從我國國有企業的現狀來看，風險評估在各行業企業中的發展很不均衡，企業的風險評估和管理工作還有待全面加強，多數國有企業仍然沿襲傳統習慣，普遍未進行實質的風險管理，沒有對企業面臨的風險進行專門的辨認、評估和管理，有些企業甚至還不能理解風險管理與內部控制的內在統一性，與建立以風險管理為主導的內部控制的要求相距甚遠。在激烈的市場競爭中，這對國有企業而言是一大劣勢。
（三）控制活動方面的現狀及問題
由于我國國有企業長期以來是在計劃經濟體制下發展起來的，受到計劃經濟思想的束縛，企業的控制活動大多是為了應付規章制度做的表面文章。改革開放以來，一方面資本市場的發展導致虛假會計信息的增加，另一方面，由于受腐朽自由思想的影響，國有企業中各種貪污舞弊事件不斷發生，國有資產的安全受到嚴重威脅。在這種形勢下，國有企業迫切需要利用有效的控制活動擺脫危機，但是面對企業遇到的各種問題，傳統習慣上的所謂控制活動顯得蒼白無力，束手無策。由此可見，我國國有企業控制活動不到位的問題十分突出。企業對內部控制活動的認識水平存在較大差距，雖然多數國有企業已經開始了內部控制活動的規范和建設工作，并在嘗試過程中逐步進行完善，但企業的控制實踐活動多數僅局限在有限的范圍內，有些企業雖然存在控制活動，但卻流于形式，起不到應有的作用。就整體而言，國有企業對控制活動的設定和執行作用微弱，其主要表現為:會計信息的嚴重失真；費用支出嚴重失控，潛在虧損增加；國有資產流失嚴重。
（四）信息與溝通方面的現狀及問題
信息與溝通問題是我國國有企業內部控制建設的薄弱環節。改革開放之前，政府對國有企業的管理體制過于集中，企業沒有足夠的自，在行政命令高于一切的形勢下，企業職工必須服從上級領導的指示和安排，信息與溝通的實現缺乏客觀環境。國有企業改革開始后，在最初階段，國有企業紛紛陷入經濟效益低下的困境，有些企業出現了危機，職工對企業的生存和發展信心不足，甚至出現悲觀失望的情緒。在這種形勢下，信息與溝通的實現缺乏主觀需求。直至20世紀90年代末，國有企業進行戰略改組，實現“三年脫困”，企業內部控制的發展走上了正軌，信息與溝通才逐漸引起了企業的重視，但是傳統習慣和觀念的影響仍未完全消除。良好的企業信息與溝通系統應該能確保組織中的每個人都清楚的知道其所承擔的特定職務和應該承擔的責任以及自己在企業中所扮演的角色。其中信息必須以一定的格式和時間間隔進行確認、捕捉和傳遞，以保證企業的員工能夠執行各自的職責。溝通方式在企業中主要有縱向自上而下、自下而上以及橫向兩種方式，目前我國國有企業普遍存在的問題是:企業信息溝通不論是縱向還是橫向都不順暢。在縱向溝通方面，許多與企業有關的信息被管理層控制，企業各組織機構之間更重視縱向權利與義務關系，國有企業中習慣于下級無條件服從上級，企業中的員工對企業信息知之甚少，一切以管理層的要求為準，從而導致員工不能充分履行其職責;在橫向溝通方面，企業內部各部門間缺乏必要的交流，對彼此間的協調不夠重視，部門與部門之間信息的橫向溝通缺失。因此，企業信息溝通不靈敏，最終使企業蒙受損失。
（五）監控方面的現狀及問題
在企業實施內部控制的過程中，必須對監督工作給予高度重視，我國國有企業的監控工作通常由內部審計部門或人事部門執行，他們定期或不定期的對內部控制的設計和執行情況進行檢查和評價，與有關人員交流內部控制強弱方面的信息，并提出改進意見，以保證內部控制按設計執行并隨環境的變化而改進。很多企業認識到有效的監督檢查對企業經營的保證和促進作用，開始嘗試設置專門機構和人員具體負責監控工作，使之逐漸成為企業的常規工作。企業監督存在的主要問題有內部控制沒有發揮應有的作用，其自我檢測不到位，企業不能認真考核檢查內部控制的執行效果;企業財務人員素質普遍不高，會計監督不力，沒有起到很好的控制作用;很多企業在組織結構方面尚未建立內部審計制度;現有的內部審計人員缺乏經驗，內部審計工作得不到重視，或沒有發揮內部審計人員的作用;其中最為突出的根本問題在于企業內部審計的基礎薄弱。
二、以長江公司為例，淺談對長江公司內部控制中會計工作建議
（一）長江公司的經營情況
長江銅材廠有限公司始建于1937年，經過幾十年的艱苦奮斗和改革創新，現已發展成為國家大型企業、華南地區最大的銅冶煉加工公司、全國五大銅材加工基地之一，是中國明星企業和連續十五年"重合同守信用"單位，成為廣州地區有色金屬集團的核心企業。二十世紀九十年代，在國家和廣州市政府的重點扶持下，長江公司實施了大規模的易地搬遷、技術改造工程。長江集團就面臨著國有企業逐步向市場經濟轉軌的陣痛。特別是1998-2003年間，由于搬遷，原料持續漲價等外部因素影響，作為長江集團銅材制造業受到了比較大的沖擊，加上企業經營機制不活、管理水平不適合市場的變化及負擔過重等內部因素影響，出現了經營困難的局面，“九五”期間虧損達2億元。2004年以來，長江集團通過重組內部資產、提高企業經營管理水平、加強內部控制等手段逐步擺脫了困境。特別是在加強內部控制方面，從制度層面著手，積極監控企業經營管理和國有資產安全，保證了財務報告及相關信息真實完整，而且通過積極實施內部控制來提高經營效率和效果，著力促進發展。
（二）長江公司內部控制中存在的問題
雖然長江集團在努力實施內部控制制度方面做出了許多探索，也取得了一定的成績，但是通過調研，筆者也發現在內部控制制度實施方面，長江集團同樣也存在許多國有大型企業均有的問題。
1、內部管理比較混亂
長江公司內部的管理尚存在這不少的漏洞，這些漏洞直接導致了公司的內部管理顯得比較混亂，具體來說，主要體現在以下幾個方面：
（1）合同管理不夠規范
在長江公司中，對于合同的管理上海不是十分的規范，主要表現為，同一份合同，同一合同號多次出現，多次提貨。這及造成了公司調度上的人力物力浪費，又造成了公司運作的混亂。
（2）上報手續繁瑣
長江公司中，如遇到問題，需要層層上報，層層請示，得到高層領導批示后，才能著手解決。這樣，從問題出現到問題解決就要經過一個漫長的時間，往往在這漫長的時間中，小問題就變成了大問題。這既造成了對補救問題的寶貴時間的浪費，又造成了對各層次請示上報中的人力資源的浪費。
（3）為領導是從思想嚴重
長江公司長期以來為領導是從，雖然公司對各種工作行為、違規行為、獎勵原則等都有相對完善的規章制度。但是，絕大多數員工的原則意識不強，不安原則辦事，一切以領導是從。往往在處理領導意識與原則相抵觸的問題時，都是放棄原則，迎合領導。
2、生產和銷售銜接度欠缺
生產與銷售應該緊密配合，如果說一個公司是一支軍隊，銷售就是沖鋒陷陣的前鋒，生產就應該是后勤部隊。而在長江公司中，成產部門和銷售部門銜接不上，銷售部門接單時，追求效益而沒有考慮到生產部門的生產能力。而生產部門也沒有將自己的生產能力和任務多少即時于銷售部門溝通，這些都直接導致了生產部門為了趕單造成了產品質量不穩定，而產品質量的不穩定就直接影響了客戶對公司的信任，對公司的信譽度造成了嚴重的負面影響。
3、資金周轉困難如果將公司比喻成一個人，那么資金就是血液?？梢娰Y金對公司的重要性是不容置疑的。長江公司長期以來，應收賬款較多，每個月的應收賬款高達1-2千萬元，導致資金周轉困難。但是，對于賒賬現象，公司也是身不由己，如果完全拒絕賒賬，就會阻礙公司的產品銷售，失去了客戶的同時造成了庫存增多，庫存增多有直接導致了成品保養、維護的成本投入。
（三）對長江公司內部控制的建議
1、規范內部管理
（1）規范合同管理
設立專門的合同管理部門或是安排專人管理，所有簽署的合同交由專人管理，所有的合同產品調取需經過：到合同管理者處領取合同并登記領取產品庫管核實簽字交回合同與庫管簽字文件合同統一封存入檔。這樣既可以杜絕同一份合同，同一合同號多次出現，多次提貨的情況，又可以方便隨時查看公司的已成功銷售業績。
（2）化簡上報手續
針對長江公司上報手續繁瑣的問題，筆者認為可以用兩種方法來解決，其一：高層領導積極下放權力，一般小問題可以由基層領導自行處理，并同時上報；重大問題，基層領導做簡單處理，控制事態，杜絕嚴重化，并直接上報高層，高層領導及時給予指示；其二：是建立專門的應急處理部門，這個部門由管理經驗豐富和生產經驗豐富的老員工或是退休干部員工組成，對出現的各問題做出相應的應急處理指示。
（3）一切行為已規章為準
在公司中，不論是領導還是員工，都必須深入學習公司的規章制度，一切獎懲以規章制度為準。在處理各項事務上，必須將公司的規章制度擺在第一位，原則問題眼堅持。作為領導，要對原則問題堅持以身作則，不利用手中權力破壞原則，對于堅守原則，敢于直言的員工要給予鼓勵；對于一味阿諛領導，原則欠缺的員工要給予批評；對于敢于挑戰公司規章的人，不論是員工還是領導都要給予嚴肅處理。
2、加強生產與銷售的交流
生產和銷售銜接度欠缺的主要原因是缺少交流溝通，銷售的生產的能力了解不足，生產也沒有及時向銷售反映自身的基本情況。因此：公司可以要求銷售部門和生產部門的領導，深入員工之中，了解他們的具體訴求，在通過部門領導會面交流，達成共識，再分別向各自員工傳達。這樣就可以在不影響工作的情況下加強兩部門之間的交流。使得銷售在接單時充分考慮到生產部門的技術能力和交貨時間，這就可以杜絕生產部門因為趕單而造成的產品質量不穩定，穩定的品牌質量就能增強公司的信譽度，促進公司的發展。
3、合理利用資金
針對長江公司賒賬情況嚴重的問題，筆者認為可以通過對合作公司建立誠信檔案的方式來緩解，具體來說：當一個公司與本公司建立合作關系后，就可以給其建立一個誠信檔案，以誠信分的形式表現。以原始誠信分100分為基礎，完成一筆合同，無賒賬，按合同金額給予不同的加分，完成一筆合同，存在賒賬，按合同金額給予不同的扣；當然，賒賬的原則是分數在一定的分數以上，當分數低于一定限度時就不予賒賬；對于分數高于一定分數的客戶，還可以給予一定的優惠。同時，在原材料的引進中，公司應該時刻注意原材料的市場價格漲跌，可以向專業質詢中心質詢，嚴格控制公司的原材料價格。力求以最低的價格，進最好的原材料。從源頭是節約流動資金。
（四）對長江公司內部控制中會計的建議
1、全面提升會計人員素質
（1）完善會計人員選拔體系
全面提升會計人員素質，首先應完善會計人員考核選拔體系，選好人，選能人。內部控制要求以人為本，企業應將道德品行好、堅持原則、懂業務、有知識、有文化、有志從事財會事業、熱愛財會工作的人員選拔進財會隊伍，為打造優秀財會隊伍奠定堅實基礎。企業應定期進行檢查和考核，并根據考核結果，嚴格獎懲，獎勵好的，鞭策一般的，撤換差的，以促進系統人才的流動和進步。
（2）建立會計人員誠信檔案制度
全面提升會計人員素質，有必要建立會計人員誠信檔案制度。企業應結合會計從業資格證書注冊登記、年檢和其他檢查工作，將會計人員執行會計政策法規情況、執行會計基礎工作規范情況，以及獎罰情況輸入個人誠信檔案，作為管理會計人員的依據，從而督促、約束會計人員嚴格自律，認真執行會計法規、政策和會計基礎工作規范。
（3）強化會計人員業務素質培訓，加強會計人員后續教育工作
內部控制要求未經過專業培訓的會計人員，必須參加會計專業培訓合格后，方可從事會計工作，否則要從會計崗位上撤下來。并且會計人員也要加強對會計業務培訓重要性的認識，只有通過不斷學習，不斷提自身的綜合素質和業務素質，不斷豐富自己的知識、提高創新能力，才能適應新經濟形勢下對會計人員的要求。
（4）加強會計人員職業道德建設
職業道德是非強制性的、以內心力量起作用的社會規范。加強會計職業道德建設，首先應從會計人員的“自律”抓起，通過不懈地進行自我對照和自我調整，不斷提高自身覺悟和修養，把履行會計職責轉變為自覺遵守的道德行為準則。真正做到愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正和堅持準則。其次，加強會計人員職業道德建設應強化先進會計人員的模范帶頭作用。通過榜樣的示范，會計人員對比自身不足進而改進自身缺點，真正做到提高技能、參與管理和強化服務。最后，應進行違法亂紀案件宣傳，通過反面教材警示會計人員提高自身素質，與腐敗墮落、違法亂紀作斗爭。
2、嚴格執行內部控制程序，規范會計核算工作
（1）授權審批控制
審批控制是指各會計崗位對相關經濟業務及會計事項的真實性、合法性、合理性以及有關資料的完整性進行復核和審查，通過簽署意見，做出批準、不予批準或者其他處理的決定。
（2）預算控制
強化預算控制主要要做到：企業應當加強預算編制、執行、分析、考核等環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行；預算指標的審定要符合實際情況；預算控制指標差異的判斷標準要符合實際情況；避免通過做假賬人為操縱預算指標的實現程度，使會計信息失真。
（3）資產保護控制
企業應當限制未經授權的人員對資產的直接接觸和處置，采取資產記錄、實物保管、賬實核對、財產保險等措施，確保資產的安全完整。
（4）會計系統控制
會計系統是會計核算的載體，會計系統控制是規范會計核算最直接最有效的手段。企業應當依據國家有關法律法規和國家統一的會計制度，制定適合本企業的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告以及相關信息披露的處理程序，規范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管工作，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計系統的監督職能，確保企業財務報告的真實、可靠和完整。
（5）內部報告控制
企業應當建立和完善內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業務活動中的重要信息，全面反映經濟活動的情況，增強內部控制管理的時效性和針對性。內部報告的使用者主要是企業的董事會、管理者及關鍵崗位員工等。
（6）經濟活動分析控制
企業應當綜合運用生產、購銷、投資等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業經營管理活動進行分析，發現存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。
（7）信息技術控制
企業應當結合企業實際情況和計算機信息技術的應用程度，建立與本企業經營管理業務和會計核算業務相適應的信息化控制流程，提高業務處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強對計算機系統開發與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件存儲與保管、網絡安全等方面的控制，保證信息系統安全、有效運行。
3、完善會計監督檢查體系，強化會計監督檢查工作
長江公司會計基礎工作，規避內部控制風險，必須建立一套完善的會計監督檢查體系。根據會計基礎工作規范以及企業內部控制的基本要求，充分發揮會計監督、內部審計監督和社會審計監督的作用，全面強化會計監督檢查工作，實現企業內部控制的正常運轉，保障企業經營管理的有效運行。
（1）會計系統內的會計監督
由于會計監督在內部控制風險規避中起著越來越至關重要的作用，在日常工作中就要求會計監督人員更新觀念，加深學習，充分發揮會計監督檢查的作用。主要需要：增強會計人員會計監督的責任感；加強會計監督隊伍建設，提高業務素質；提高會計核算的質量；完善內部控制制度。
（2）企業內部審計的監督檢查工作
內部審計部門應采取定期檢查與不定期抽查的方式進行全面內控檢查或局部內控檢查。審計部門應每年對全公司的內部控制進行一次監督檢查。內部審計人員對于檢查中發現的內部控制缺陷及實施中存在的問題，應在內部控制監督檢查工作報告中據實反映，并在向董事會報告后進行追蹤，以確定相關部門已及時采取適當的改進措施。
（3）社會審計的監督檢查工作
社會審計的監督檢查工作是企業內部監督檢查工作的重要補充和客觀評價。注冊會計師在進行審計時，首先要研究與評價被審計單位的內部控制。注冊會計師的內部控制監督檢查是在審計過程中獨立進行的內部控制符合性測試，測試企業的內部控制是如何設計以及是否得到執行。注冊會計師完成上述符合性測試后，即可根據所獲得的審計證據，對被審計單位的內部控制做出客觀評價，指出企業內部哪些屬于控制較強的部分，哪些屬于控制較弱的或可能產生差錯、舞弊的部分，并提出自己的改進建議。
4、建立健全內部會計管理制度
論文關鍵詞：審計風險，成因，控制
審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經濟的發展，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任也越來越大。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。
一、審計風險含義及其成因
審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發現，做出不恰當的審計意見的可能性。審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產生的審計風險,主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險
首先，審計人員個人綜合素質參差不齊，審計經驗有高有低，
駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現在：審計人員素質、能力的差別會造成同類審計業務結論不同；審計人員職業道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結論也就不一定合理；審計操作不規范、審計程序脫節、主觀臆斷、憑經驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業務活動發展的需求。隨著現代經濟的迅速發展，現代經營單位的經營規模越來越大，經營活動越來越復雜，各種高新技術的產業化，經營結構組織的多元化，各種金融創新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。審計人員如果不能及時提高自身的業務素質，包括知識結構和行業經驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險
1、被審計單位內部控制制度不健全導致的審計風險。主要包
括兩種情況：第一，根據有關管理規定，單位應建立而未建立經濟管理和財務管理內控制度所形成的審計風險雜志網。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現金業務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執行內控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據有關規定建立了許多內控制度，但是存在部分內控制度執行不力，一些內控制度形同虛設。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，
3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執行財經紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向審計人員提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真偽，這無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環境影響產生的審計風險。 從審計發展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現，廣大投資者對企業財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/
三、審計風險的防范與控制
審計風險的存在并不可懼，關鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：
（一）增強審計人員的職業道德，提高自身綜合素質。包括：
轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業道德。審計人員的職業道德是在從事審計工作中應遵循的行為規范，包括在職業品德，職業紀律，專業勝任能力及職業責任等方面應達到的職業標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質量，一般不會發生過失，至少不會發生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業務水平。我們處在經濟變革時代，我們的業務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環境和經濟環境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業道德外財務管理論文，還要更多地學習專業知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規避審計風險。其次要學習好專業知識，隨著市場經濟的不斷完善和發展，多元化經濟成分日益增加，國家宏觀調控的法律、法規、規章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業務水平雜志網。
選擇適當的審計方法，敢于改進方法，創新手段。審計人員可以根據被審計單位的會計系統會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當的審計方法和技術，獲取充分的審計證據。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據，多角度地取證、印證。在選用適當的審計方法的基礎上，還應該敢于改進方法，創新手段。特別是面對市場經濟發展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創新，積極探索和應用適應新形勢發展要求的審計技術與方法，是提高審計質量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。
（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內部運行機制，完善內部質量控制制度。這包括采取措施督促全體專業人員遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力，以應有的職業謹慎態度執行審計業務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加審計人員執行各種類型審計業務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協助；對全面質量控制政策和相應程序的執行情況及其結果適時進行監督和檢查，及時發現問題，不斷完善質量控制方針，建立、健全各項質量控制程序，保證審計工作按照國家有關規定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內部控制調查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質性測試時的重點。 內部控制問卷調查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內部控制的健全性和有效性。內部控制問卷調查，只能對被審計單位的內部控制做出初步評價，要真正評價企業內部控制的質量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。
審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。
（備注：增刊）
主要引用文獻：
中國注冊會計師協會，2005年度注冊會計師全國統一考試輔導教材（審計），北京海淀區阜成路甲28號，經濟科學出版社，2005年，115-137頁
李金華，《審計理論研究》，北京市東城區四十條24號青藍大廈，中國時代經濟出版社，2001年，121-142頁
關鍵詞：企業 內部控制制度 建設 防范 企業風險
Abstract: with the development of market economy, the domestic market and international market economy, financial, technology gradually become the global integration, leading enterprises are facing many uncertain factors. Therefore, strengthening the construction of internal control system, the allocation of enterprise effective resources, prevention of enterprise internal and external financial risk, ensure safety of enterprise assets, complete, effective operation, is the primary problem in the management of enterprises.
Keywords: enterprise internal control system construction enterprise risk prevention
中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：
如何加強企業內部控制制度建設，防范企業金融風險，使企業在市場經濟競爭中立于不敗之地。這是當前擺在企業家企業管理中研究的一項重要課題。就此，談談筆者的幾點認識和體會。
一、加強企業內部控制管理，規范企業內部控制的主體行為
企業內部控制失效，會導致一定的經營風險、會計風險等發生，行為主體全是人(這里所指的人是指一個企業從領導到有關業務經辦人員)。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把企業內部控制工作做好。具體而言，除單位負責人本身應以身作則起表率作用外．還應做好以下幾點工作：一是及時掌握企業內部會計人員思想行為狀況。企業內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此。企業領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。二是激勵與約束并舉。在企業中．會計人受是會計行為的主體，居于至關重要的作用。又由于會計人員一般受制于企業領導．追求個人收人最大化的本性，在缺乏激勵或監督不力時，就會與其他內部人一起把私人利益放在企業利益之上，侵蝕所有者權益。三是增強會計人員的業務素質和會計人員職業道德修養，加大對會計人員進行職業道德教育和業務培訓力度。職業道德是對會計人員的最基本要求，會計人員作為會汁工作的主要承擔者，其道德水平的優劣、業務素質的高低，直接影響著會計工作的開展和會計信息的質量，會計人員既要有良好的業務素質，也又要有較強的政策觀念和職業道德水平。目前，隨著會計核算的日益健全，新法規、新準則陸續出臺．對會計人員的業務素質要求越來越高。因此，必須保證會計人員有足夠的學習時間，會計人員后續教育工作需要進一步加強。同時，由于會計工作身處企業收支第一線．要求會計人員經手現金絕不能有分毫非分之念，需牢記國家利益，坦坦蕩蕩做人，老老實實辦事。
二、健全企業內部控制制度建設，提升企業會計管理水平
一是明確會計應承擔的法律責任。職業賦予會計人員更多的責任和義務。會計法律責任應該包括：會計人員的素質文化、職業道德、會計誠信、法制觀念。只有具備這些基本條件后會計人員才能成為三種人：經濟人、道德人、復合人，才能忠實、公允、中立、完整地承擔和履行職責。二是強化推行會計信息網絡化系統。在當前形勢下，發揮會計信息系統的作用，推進會計信息系統網絡化是一項非常重要的工作。由于四級會計核算組織機構要求，下級層層上報，決策層層下達，職能部門林立，橫向法人獨立，這種情形現在已遠遠無法適應信息時代瞬息萬變的市場實際，只會坐失商機，或造成利益分割、效益低下。如果通過有效的會計系統網絡管理，使企業實現信息網絡化管理，網絡要覆蓋企業內部全部的資金流動、關鍵控制點、重要環節等方面信息。在有效管理的基礎上，規避會計報告抵銷、調整、合并、匯總所帶來的影響，使游離在外的經濟實體在統一組織協調過程中真正做到規范經營，自負盈虧。通過會計信息網絡系統的信息提供，也將會使經營者管理視野大大拓寬，經營者的需要被滿足。同時，通過資源優化配置、優勢互相彌補，必將能夠產生強大的經濟合力和經濟效益。
三、積極探索企業內部審計建設，提高企業內控的自我約束力
要從地位上保證內部審計的獨立性，保障其充分獨立性，以更好地對內部控制進行評價。目前，內部審計的領導體制主要有以下幾種：隸屬于董事會；隸屬于總經理；隸屬于財務負責人；隸屬于監事會。理論上講，內部審計隸屬于最高權利機構其獨立性最能得到保證．但股東大會是非常設機構，所以，合理的選擇是隸屬于董事會．受董事會的直接領導，與公司經理層相對獨立，涉及到經理層的審計事項直接匯報給董事會。由于董事會是決策機構，對內部審計所反映的問題和提出的建議能及時采取措施。就我國目前情況來說，分析利弊及成本考慮，國內的中小型國有企業因其可以接受嚴密的監管．加上外包成本較高，不大適用于內部審計外包。而進入海外的國有企業及上市公司其被監管的可能性小，母公司不會頻繁地收到其財務報表、證監會更不會到海外對其監控、外部審計間隔時間太長、內部審計獨立性相對較弱，基于這些原因的考慮，我們或許可以試點大型國有企業、上市公司及海外國有企業的內部審計外包。
四、強化企業風險防范意識，提高企業運營風險防范水平
內控體系其中一個很重要衡量標準就是企業風險管理水平。風險管理是企業生存的底線，企業實行風險管理既是政策要求，更重要的還是提升公司競爭力的手段?，F在企業發展越來越離不開資本市場．越來越離不開投資者．可以說，企業內部控制的好與壞，不僅直接關系到資本市場的融資能力，更關系到企業能否健康可持續發展。內控的目的不是消除風險，也不是降低風險，而是將其控制在可承擔的風險范嗣內，最主要的是預防，而不是等著風險來了，再采取措施，為企業經營目標的實現提供合理保證。企業應結合自身實際和外部經營環境，確定單位內部控制的關鍵控制環節和風險的控制點，特別耍關注高風險環節的風險控制點的控制，以防止財務風險的發生。再針對具體業務事項實施相應的控制．對內部控制的執行結果定期進行檢查。結合企業經營發展實際制訂各項財務指標．如流動比率、速動比率、資產負債率、產權比率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、總資產周轉率、凈資產收益率、總資產收益率的風險預警底線．以降低財務風險發生的可能性。在實施過程中，制訂各項指標的人員與分析人員應實行嚴格的職責分離。合同管理是風險控制的一個重要控制點，企業應明確在合同管理過程中各相關部門的職責權限、管理流程、操作方法，明確各方的責權利、義務?？梢詫嵭泻贤涋k部門與其他相關部門、法律顧問聯簽審核制度，凡是與投資融資、價款結算、資金管理等有關的條款，必須經計劃、財務專業人員、分管領導、單位領導會簽，在源頭上對資金籌措、生產經營、后續監管等方面進行規范，減少合同履行過程中的不規范行為以及由此可能引起的合同糾紛。
總之，企業內部控制基本規范的實施有利于企業完善公司治理、正確貫徹實施發展戰略、提高經營管理水平，并提高企業財務報告與管理信息的真實性、可靠性與完整性，保障資產的安全完整和企業經營的合法合規。這些因素都有利于改善企業經營與管理水平，提高企業質量。
參考文獻：