時(shí)間：2023-03-29 09:19:23
導(dǎo)語：在會(huì)計(jì)師畢業(yè)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
[關(guān)鍵詞]高校會(huì)計(jì)教育；畢業(yè)實(shí)習(xí)；實(shí)踐教學(xué)
一、引言
眾所周知，會(huì)計(jì)學(xué)是一門實(shí)踐性、應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科。為了使學(xué)生更好地掌握會(huì)計(jì)理論，并勝任將來的工作，高校都要求會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在畢業(yè)之前必須進(jìn)行畢業(yè)實(shí)習(xí)。如果把學(xué)校比喻成工廠，學(xué)生比喻成產(chǎn)品，沒有經(jīng)過畢業(yè)實(shí)習(xí)這最后一道環(huán)節(jié)加工的學(xué)生終究只是半成品。
目前，高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)實(shí)習(xí)按實(shí)習(xí)地點(diǎn)分，主要有校內(nèi)綜合模擬實(shí)習(xí)和校外實(shí)習(xí)兩個(gè)環(huán)節(jié)。
校內(nèi)綜合模擬實(shí)習(xí)通常通過模擬實(shí)習(xí)企業(yè)一個(gè)月的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算流程，創(chuàng)建現(xiàn)場實(shí)景，設(shè)立不同的會(huì)計(jì)崗位，就業(yè)務(wù)和職業(yè)素質(zhì)等方面對學(xué)生進(jìn)行培訓(xùn)，以便對所學(xué)的理論知識進(jìn)行檢驗(yàn)。從而使學(xué)生在校外實(shí)習(xí)時(shí)能熟練運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識。盡快適應(yīng)不同專業(yè)崗位的工作。
校外實(shí)習(xí)是一種直接讓學(xué)生到校外參加會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的實(shí)踐性教學(xué)形式。其目的主要是對學(xué)生綜合能力和素質(zhì)的鍛煉和培養(yǎng)。通過校外實(shí)習(xí)，既加深了對專業(yè)知識的了解，又鍛煉了學(xué)生的語言表達(dá)能力、社會(huì)交往能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力等。在校外實(shí)習(xí)中通常可以選擇到企事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位實(shí)習(xí)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所崗位實(shí)習(xí)。
高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)實(shí)習(xí)按業(yè)務(wù)類型分，應(yīng)該包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)、審計(jì)實(shí)習(xí)、財(cái)務(wù)管理實(shí)習(xí)等；而會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)核算實(shí)習(xí)、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)預(yù)測、會(huì)計(jì)控制等方面內(nèi)容的實(shí)習(xí)；按照行業(yè)分應(yīng)該有制造業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)、交通運(yùn)輸業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)等企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)以及行政事業(yè)單位等非盈利單位會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)等等。以上所有的實(shí)習(xí)都應(yīng)該包括傳統(tǒng)手工操作實(shí)習(xí)和電算化操作實(shí)習(xí)。
本文僅從教學(xué)管理的視角來闡述高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)實(shí)習(xí)存在的問題及相應(yīng)改進(jìn)的對策。
二、高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)實(shí)習(xí)存在的問題
(一)校內(nèi)綜合模擬實(shí)習(xí)中存在的問題
1實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目單一，難以滿足學(xué)生全方位實(shí)訓(xùn)的要求。部分高校會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)存在的問題有：手工操作實(shí)習(xí)仍占主導(dǎo)地位，電算化操作實(shí)習(xí)僅占從屬地位；行業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目單一，大多數(shù)只是制造型工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，其他行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目有待開發(fā)。
2片面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算職能。忽略會(huì)計(jì)監(jiān)督職能和會(huì)計(jì)拓展職能的實(shí)訓(xùn)要求。高校所要培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才，不應(yīng)僅僅是記賬、算賬、報(bào)賬的記賬員，而是通過會(huì)計(jì)理論及會(huì)計(jì)實(shí)踐的學(xué)習(xí)。能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的組織和管理，參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策，成為知識與能力相結(jié)合的智能型和管理型的人才。而校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)片面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算，忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)預(yù)測、會(huì)計(jì)控制等會(huì)計(jì)職能。
3指導(dǎo)導(dǎo)教師缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，致使所謂實(shí)習(xí)仍是紙上談兵。模擬實(shí)驗(yàn)的指導(dǎo)教師通常由會(huì)計(jì)專業(yè)的教師擔(dān)任。因?yàn)樗麄儺?dāng)中的大部分人是從學(xué)校畢業(yè)后直接進(jìn)入高校的，對企業(yè)具體的業(yè)務(wù)環(huán)境也未親身經(jīng)歷，在模擬實(shí)驗(yàn)過程中只能靠自己的理解和想象來解釋，有些指導(dǎo)與解釋與實(shí)際相去甚遠(yuǎn)，致使所謂實(shí)習(xí)仍是紙上談兵。
4手工模擬實(shí)習(xí)的形式欠妥，要求不嚴(yán)。達(dá)不到實(shí)習(xí)目的。在校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)中，手工模擬實(shí)習(xí)仍然占主導(dǎo)地位，其主要的教學(xué)形式就是集中實(shí)習(xí)。集中實(shí)習(xí)時(shí)。通常要求每位學(xué)生按照實(shí)習(xí)資料的要求，獨(dú)立完成某一企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。由于對每位學(xué)生要求一致。答案相同，這樣導(dǎo)致一部分對自己要求不嚴(yán)，對實(shí)習(xí)認(rèn)識不足的學(xué)生就會(huì)抄襲答案。應(yīng)付了事，未能真正達(dá)到實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹?/p>
5實(shí)習(xí)時(shí)間安排不當(dāng)，實(shí)習(xí)效果大打折扣。由于高校的學(xué)制為三年或者四年，學(xué)習(xí)時(shí)間比較緊，校內(nèi)實(shí)習(xí)的時(shí)間一般安排在最后一個(gè)學(xué)期，而最后一個(gè)學(xué)期又是學(xué)生找工作的關(guān)鍵時(shí)期，這樣導(dǎo)致很多學(xué)生為了找工作而不得不放棄校內(nèi)實(shí)習(xí)，即使有部分同學(xué)堅(jiān)持進(jìn)行校內(nèi)實(shí)習(xí)，也是身在曹營心在漢，使實(shí)習(xí)的效果大打折扣。
(二)校外實(shí)習(xí)中存在的問題
1校外實(shí)習(xí)實(shí)際成效差。校外實(shí)習(xí)主要通過學(xué)生自己持學(xué)校介紹信聯(lián)系實(shí)習(xí)單位，在接受實(shí)習(xí)單位有關(guān)人員的指導(dǎo)下，自己完成實(shí)習(xí)任務(wù)。由于會(huì)計(jì)崗位的特殊性，企業(yè)往往不愿意接受會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行畢業(yè)實(shí)習(xí)，所以經(jīng)常有部分學(xué)生在規(guī)定的校外實(shí)習(xí)時(shí)間結(jié)束的時(shí)候仍沒有找到實(shí)習(xí)單位。還有部分學(xué)生雖然通過社會(huì)關(guān)系進(jìn)入到了實(shí)習(xí)單位，但有的單位不認(rèn)真配合，不給予必要的指導(dǎo)，致使實(shí)習(xí)學(xué)生最多只能自己翻翻已有的一些憑證、賬簿等資料等，使實(shí)習(xí)達(dá)不到預(yù)期目的；有的單位雖樂于指導(dǎo)，但由于具體負(fù)責(zé)指導(dǎo)實(shí)習(xí)的會(huì)計(jì)人員本身的業(yè)務(wù)素質(zhì)有限，也不能有效地指導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)。
2校外實(shí)習(xí)與學(xué)生找工作沖突。由于校外實(shí)習(xí)的時(shí)間也是找工作的時(shí)間。很多學(xué)生都把心思放在了找工作上，對實(shí)習(xí)采取應(yīng)付了事的做法。有的學(xué)生甚至弄虛作假，開虛假校外實(shí)習(xí)鑒定來應(yīng)付學(xué)校的檢查。對于實(shí)習(xí)所要上交的校外實(shí)習(xí)報(bào)告，也相互抄襲，大同小異，有的更是學(xué)生直接從網(wǎng)絡(luò)上拷貝下來的。三、完善高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)實(shí)習(xí)的對策
(一)完善會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)教材
1所選的實(shí)習(xí)資料的題型應(yīng)該既具有真實(shí)性和完整性，又要有代表性、合理性和典型性。實(shí)習(xí)所用業(yè)務(wù)資料不應(yīng)該是從實(shí)習(xí)資料樣本企業(yè)簡單地“拿來”，而應(yīng)該在實(shí)際資料的基礎(chǔ)上，經(jīng)過有選擇地綜合加工整理，既要考慮到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、全面性、完整性，又要考慮到業(yè)務(wù)題型的代表性、邏輯性和典型性。可以對企業(yè)籌資、投資、供、產(chǎn)、銷各個(gè)階段所應(yīng)該涉及的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有客觀依據(jù)的虛構(gòu)，從而設(shè)計(jì)出一套題量適中。既全面完整又不重復(fù)繁雜的模擬實(shí)習(xí)資料。
2從橫向方面考慮，為克服行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目單一的問題。會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室應(yīng)該在制造型工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)資料以外開發(fā)出其他行業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)資料，常用的至少應(yīng)該包括商品流通業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、飲食服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、金融業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、基建單位會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料、交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料等等，以便提供足夠多的實(shí)驗(yàn)品種，任由學(xué)生選擇，進(jìn)行與其將來工作相應(yīng)的行業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)。
3從縱向方面考慮。可以增加一些臨時(shí)資料，以適應(yīng)學(xué)生對知識的不同掌握程度。可以在模擬實(shí)習(xí)單位增加某一項(xiàng)業(yè)務(wù)。如接受審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題。并進(jìn)行調(diào)賬；再如企業(yè)內(nèi)部管理變革。改變了會(huì)計(jì)核算方式等，要讓企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務(wù)在模擬實(shí)驗(yàn)中有所體現(xiàn)；另外，還可以增加提供連續(xù)幾期的內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表資料。讓學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)測、財(cái)務(wù)分析的實(shí)習(xí)。同一套會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)資料，學(xué)生在進(jìn)行手工賬務(wù)處理的同時(shí)，要求學(xué)生在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行電算化處理；會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生通過實(shí)習(xí)做好的會(huì)計(jì)資料在補(bǔ)充提供了相關(guān)的資料后提供給審計(jì)專業(yè)的學(xué)生進(jìn)行審計(jì)實(shí)習(xí)，等等。
(二)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)指導(dǎo)教師的培養(yǎng)
對于專業(yè)指導(dǎo)教師的要求是既要有合理的知識結(jié)構(gòu)，又要有較強(qiáng)的實(shí)際操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。學(xué)校應(yīng)鼓勵(lì)教師進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐，或者到企業(yè)擔(dān)任兼職會(huì)計(jì)，使教師及時(shí)了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展情況，在為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的同時(shí)，更好地服務(wù)于教學(xué)。另外，如條件允許可以聘請有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員指導(dǎo)模擬實(shí)驗(yàn)。如聘請退休的會(huì)計(jì)人員，或臨時(shí)邀請模擬實(shí)習(xí)資料樣本單位的在職會(huì)計(jì)人員指導(dǎo)實(shí)習(xí)，以增加會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)現(xiàn)場的真實(shí)感。
(三)改進(jìn)手工模擬實(shí)習(xí)的方法
在進(jìn)行手工模擬實(shí)習(xí)時(shí)，為了避免因?yàn)閷γ總€(gè)同學(xué)要求一致而導(dǎo)致部分同學(xué)抄襲的現(xiàn)象發(fā)生，可以將參加實(shí)習(xí)的同學(xué)分為若干組，在每一個(gè)小組內(nèi)進(jìn)行職責(zé)分工，既避免了相互之間的抄襲。也加強(qiáng)了同學(xué)之間的溝通，增加了團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，增加了實(shí)習(xí)的趣味性。以工業(yè)企業(yè)的模擬實(shí)習(xí)為例，可由每三名同學(xué)組成一個(gè)財(cái)務(wù)科。設(shè)財(cái)務(wù)科長崗位、綜合會(huì)計(jì)核算崗位、成本會(huì)計(jì)核算崗位、存貨核算崗位以及出納五個(gè)崗位。由一名同學(xué)承擔(dān)財(cái)務(wù)科長崗位和綜合會(huì)計(jì)核算崗位職責(zé)，一名同學(xué)承擔(dān)成本會(huì)計(jì)核算崗位和存貨核算崗位，另一名同學(xué)承擔(dān)出納職責(zé)。每做完一句經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)輪一次崗。通過模擬企業(yè)一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使每個(gè)同學(xué)對每個(gè)崗位都輪過一次。
(四)調(diào)整校內(nèi)實(shí)習(xí)的時(shí)間，與找工作的高峰期錯(cuò)開
高校應(yīng)該調(diào)整會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)實(shí)習(xí)的時(shí)間，盡量與找工作的高峰期錯(cuò)開，比如高職高專學(xué)生可以安排在第五學(xué)期，本科學(xué)生可以安排在第七學(xué)期，利用學(xué)生課余的時(shí)間或者周末的時(shí)間進(jìn)行校內(nèi)畢業(yè)模擬實(shí)習(xí)，使學(xué)生能夠完整地按照教學(xué)計(jì)劃的安排完成學(xué)習(xí)訓(xùn)練，真正成為“產(chǎn)成品”后推向社會(huì)。
全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高新技術(shù)化和知識化的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對信息的要求越來越高，作為提供重要信息的會(huì)計(jì)必將為適應(yīng)這種需求而發(fā)生重大變革。因?yàn)闀?huì)計(jì)的發(fā)展歷來是和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密不可分的，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越大，會(huì)計(jì)要發(fā)展，教育是關(guān)鍵。會(huì)計(jì)教育，特別是高等會(huì)計(jì)教育的水平，直接關(guān)系到一個(gè)國家會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量，并影響著會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步提高，它將在一定程度上影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此深化高等會(huì)計(jì)教育改革，明確新時(shí)期高等會(huì)計(jì)教育目標(biāo)，改革會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和課程體系，改進(jìn)教學(xué)方法和教學(xué)手段，提高師資隊(duì)伍整體素質(zhì)勢在必行。
一、明確會(huì)計(jì)教育目標(biāo).培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才
新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對會(huì)計(jì)人才的需求已經(jīng)從過去對數(shù)量要求轉(zhuǎn)化為對會(huì)計(jì)人才知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)的要求，他們應(yīng)扮演的是“企業(yè)伙伴”的積極角色，如何創(chuàng)造價(jià)值、解讀會(huì)計(jì)信息、解決問題、作長期策略規(guī)劃、評估客戶的選擇及作最優(yōu)化的資源配置等是現(xiàn)代高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的關(guān)鍵職責(zé)。專家認(rèn)為，符合新時(shí)代要求的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才應(yīng)具備的特質(zhì)是：策略化的思考與行動(dòng)、溝通能力強(qiáng)、富高度創(chuàng)意、熟悉資訊科技。也就是需要具有較高的創(chuàng)新意識，擁有豐富的知識和經(jīng)驗(yàn)，富有變革和管理的能力和膽識。
如何培養(yǎng)具有這些特質(zhì)的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，這與會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)、內(nèi)容、方法、手段等密切相關(guān)。首先要解決的問題是我們的會(huì)計(jì)教育目標(biāo)應(yīng)如何定位?我認(rèn)為應(yīng)培養(yǎng)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代需求的、有道德、有知識、有能力、高素質(zhì)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。具體地說，我們培養(yǎng)的學(xué)生不僅要具有良好的思想品德和職業(yè)道德，而且具有高度的事業(yè)性和責(zé)任心；不僅要系統(tǒng)地掌握本專業(yè)的知識，具備本專業(yè)的工作能力，更重要的是要培養(yǎng)學(xué)生適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)環(huán)境的能力。即有很強(qiáng)的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的能力；有敏銳的獨(dú)立思維、分析和解決問題的能力；有把握事物本質(zhì)規(guī)律的能力；掌握有效集體合作、正確處理人際關(guān)系的能力以及不斷吸收新知識和進(jìn)一步發(fā)展的能力等。
二、改革會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和課程體系.構(gòu)建完善的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)
適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，高等會(huì)計(jì)教育的教學(xué)內(nèi)容和課程體系的設(shè)計(jì)應(yīng)符合會(huì)計(jì)教育目標(biāo)，注重高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才應(yīng)具備的知識，構(gòu)建完善的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)，讓學(xué)生學(xué)會(huì)怎樣“做人、做事、做學(xué)問”。因此，除具有扎實(shí)的專業(yè)知識外，還需要掌握自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、人文科學(xué)、法律等方面的知識，以及與本專業(yè)有關(guān)的相關(guān)專業(yè)知識。
首先，作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)科體系的主干課程必不可少，學(xué)生必須具備扎實(shí)的專業(yè)知識，同時(shí)還要求掌握本專業(yè)的相關(guān)知識，如開設(shè)財(cái)經(jīng)類專業(yè)相關(guān)核心課程：管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、國際貿(mào)易、國際金融、經(jīng)濟(jì)法等等。應(yīng)該說我國會(huì)計(jì)學(xué)科體系已基本上與西方發(fā)達(dá)國家接近，但從目前會(huì)計(jì)專業(yè)整個(gè)課程體系和教學(xué)內(nèi)容分析，仍然存在一些問題。如專業(yè)課比重過大，如何解決這一問題，我們不妨借鑒美國、加拿大等國家的一些做法：合并有關(guān)課程。如，不單獨(dú)開設(shè)成本會(huì)計(jì)，把相關(guān)內(nèi)容分別放人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中，而管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理之間的內(nèi)容也應(yīng)相互協(xié)調(diào)，盡可能地減少專業(yè)課程之間的交叉和重復(fù)。
其次，根據(jù)會(huì)計(jì)教育目標(biāo)，體現(xiàn)高素質(zhì)人才的要求，對學(xué)生除了專業(yè)知識的學(xué)習(xí)外，還應(yīng)開設(shè)適應(yīng)社會(huì)需要的基礎(chǔ)性課程，如：運(yùn)籌學(xué)、市場學(xué)、社交禮儀、職業(yè)道德、文學(xué)欣賞以及法律等知識。專業(yè)教師應(yīng)在學(xué)生的選課上進(jìn)行引導(dǎo)，對已開設(shè)的經(jīng)濟(jì)學(xué)課程內(nèi)容應(yīng)予調(diào)整，以適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
再次，經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高新技術(shù)化和知識化的趨勢要求會(huì)計(jì)教育國際化、信息化。而要達(dá)到這樣的目標(biāo)，我們在課程體系設(shè)計(jì)中應(yīng)強(qiáng)化涉外課程的教學(xué)，如：國際稅收、國際法學(xué)、國際會(huì)計(jì)、跨國公司財(cái)務(wù)管理等等，使會(huì)計(jì)學(xué)科體系國際化；同時(shí)要加強(qiáng)信息類課程的學(xué)習(xí)，其內(nèi)容應(yīng)覆蓋與專業(yè)工作及日常生活有關(guān)的高新技術(shù)內(nèi)容。
最后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)已發(fā)生了很大的變化，不再僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)二元結(jié)構(gòu)，新的會(huì)計(jì)分支已相繼出現(xiàn)。因此，應(yīng)不斷發(fā)展新領(lǐng)域的課程，向?qū)W生開設(shè)一些如《環(huán)境會(huì)計(jì)》、《人力資源會(huì)計(jì)》、《社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)》、《所得稅會(huì)計(jì)》、《戰(zhàn)略成本管理》、《稅務(wù)籌劃》等新興會(huì)計(jì)學(xué)的課程乒這樣不僅有利于學(xué)生及時(shí)掌握會(huì)計(jì)管理新知識，拓寬學(xué)生的視野，同時(shí)也有利于教師專業(yè)素質(zhì)的提高，更有利于這些新領(lǐng)域、新知識的更新、開發(fā)與傳播。
三、改進(jìn)會(huì)計(jì)教學(xué)方法和手段，強(qiáng)化學(xué)生的創(chuàng)造能力和綜合應(yīng)用能力
教師授課采用一言堂式的填鴨式教學(xué)方法，仍是目前許多課程教學(xué)的主要方式。雖然這是最有效率的方法之一，但這大概又是最沒效果的。這種傳統(tǒng)的教學(xué)方法加上極度規(guī)范化的考試制度不足以提供給學(xué)生充分的準(zhǔn)備去面對激烈的市場競爭。因此，我們要改變目前的教學(xué)方式，注重方法教育，培養(yǎng)學(xué)生對所學(xué)知識綜合應(yīng)用的能力，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的自覺性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。具體來說，可以從以下幾方面進(jìn)行：
第一，加強(qiáng)案例教學(xué)。案例教學(xué)是理論和實(shí)踐有機(jī)結(jié)合的一種方法，可以利用上市公司公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供各種分析評價(jià)方案，進(jìn)行預(yù)計(jì)發(fā)展前景和投資決策分析，提高學(xué)生的實(shí)際知識和實(shí)際能力，培養(yǎng)學(xué)生的研究興趣。
第二，靈活運(yùn)用課堂討論式。在課堂教學(xué)中可采用小組討論式的教學(xué)法，教師提出研究向，學(xué)生分小組思考討論后發(fā)表意見，教師最后歸納總結(jié)。讓學(xué)生從中發(fā)現(xiàn)問題和提出問題，并自己解決問題，掌握科學(xué)分析的方法，也體會(huì)團(tuán)隊(duì)合作的重要性。
第三，采用研究式教學(xué)方法。對學(xué)術(shù)前沿問題可采用研究式教學(xué)方法，可預(yù)先布置研究課題和參考文獻(xiàn)，鼓勵(lì)學(xué)生多進(jìn)圖書館、資料室等，參閱古今中外的相關(guān)資料，找出有關(guān)規(guī)律性的東西，提出解決問題的途徑，引導(dǎo)學(xué)生對新理論、新發(fā)展、新趨勢的整體把握，以加強(qiáng)對學(xué)生創(chuàng)造能力的培養(yǎng)。
第四，創(chuàng)造更多實(shí)踐的機(jī)會(huì)。學(xué)校要加強(qiáng)學(xué)生基本技能的訓(xùn)練，就應(yīng)為學(xué)生創(chuàng)造一些實(shí)踐機(jī)會(huì)，如讓學(xué)生在模擬實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行模擬實(shí)驗(yàn)，甚至可通過Intenret進(jìn)行跨國交流，讓學(xué)生有身臨其境的感覺；還可讓學(xué)生利用假期進(jìn)行調(diào)研，在假期之前，教師布置一些課題，學(xué)生可針對課題要求，利用自己學(xué)過的知識到公司或商界進(jìn)行調(diào)研，然后形成調(diào)研或評論報(bào)告，回校后進(jìn)行課堂交流，這樣不僅可以培養(yǎng)學(xué)生觀察、思考、分析、解決問題的能力及適應(yīng)社會(huì)的能力，而且可以培養(yǎng)學(xué)生正確處理人際關(guān)系，提高其書面和口頭表達(dá)的能力。
第五，及時(shí)更新教學(xué)手段。教學(xué)過程中，要更多地運(yùn)用現(xiàn)代化的教學(xué)手段，普及多媒體教學(xué)方式，使之成為高等會(huì)計(jì)教學(xué)的重要輔助手段，提高會(huì)計(jì)教學(xué)方法和手段的科學(xué)化、現(xiàn)代化水平。
四、加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，提高師資隊(duì)伍整體素質(zhì)
師資隊(duì)伍素質(zhì)的高低，決定著培養(yǎng)出的會(huì)計(jì)人才素質(zhì)的高低。因此，加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)意義重大。從目前我國高等會(huì)計(jì)教學(xué)的師資來看，許多教師基本上沒有從事過會(huì)計(jì)實(shí)際工作，可以說沒有任何實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，理論脫離實(shí)際，學(xué)校有責(zé)任也有必要提高教師自身素質(zhì)。
(一)暢通師資繼續(xù)教育的渠道，鼓勵(lì)他們?nèi)〉酶邔W(xué)歷，如條件許可，可以出國培訓(xùn)進(jìn)修，掌握現(xiàn)代教育思想和教學(xué)方法。
(二)鼓勵(lì)教師參與大型企業(yè)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理工作，定期參與會(huì)計(jì)事務(wù)所的查賬、驗(yàn)資、處理經(jīng)濟(jì)糾紛等業(yè)務(wù)活動(dòng)，增強(qiáng)他們的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。
(三)鼓勵(lì)老師積極參與科學(xué)研究，把其收獲帶人課堂，授予學(xué)生，以科研促教學(xué)，以教學(xué)帶科研，這樣才能使會(huì)計(jì)教師始終站在會(huì)計(jì)學(xué)科的最前沿。
(四)鼓勵(lì)教師開展不同學(xué)科間的學(xué)術(shù)交流以及校際間的交流活動(dòng)，以此來博采眾長，提高研究能力和學(xué)術(shù)水平。
摘要:本文從對規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的名稱考辨入手,對規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要特點(diǎn)(優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn))進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述并得出了兩者需要互補(bǔ)的必要性;然后探討規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性,隨后作出筆者的六點(diǎn)小結(jié);接著對規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)行比較并指出其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用;最后筆者對在我國進(jìn)行多樣化的會(huì)計(jì)理論研究提出三點(diǎn)建議。
勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究已成為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無貢獻(xiàn);實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會(huì)計(jì)研究者對實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識。進(jìn)入九十年代以后,西方會(huì)計(jì)學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價(jià)這兩種各具特色的會(huì)計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究,希望能對我國的會(huì)計(jì)研究有所啟發(fā)。
一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個(gè)簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:
實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問題解釋分析
規(guī)范應(yīng)該目的價(jià)值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價(jià)政策
我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個(gè)方面,如果具體到會(huì)計(jì)理論研究中來,多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要回答會(huì)計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)該超脫或排斥一切價(jià)值判斷,只考慮建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會(huì)計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會(huì)計(jì)研究一般著重回答會(huì)計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價(jià)值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會(huì)計(jì)的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序與基本方法,用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
而對于實(shí)證會(huì)計(jì)研究(PositiveAccountingResearch),由于我國近年來還處于介紹和初步運(yùn)用階段,所以對“實(shí)證會(huì)計(jì)研究”不可避免地還存在著一定的模糊認(rèn)識,因此有必要詳細(xì)分析。關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的“實(shí)證”一詞,我國會(huì)計(jì)學(xué)者在引入的過程之中存在不同的理解,絕大多數(shù)同志從“positive”和“positivism”(實(shí)證主義)詞根的相似性入手,從哲學(xué)角度探討實(shí)證會(huì)計(jì)研究的哲學(xué)基礎(chǔ),試圖從中概括出實(shí)證會(huì)計(jì)研究的一般范式〔6〕。但是,對“實(shí)證”一詞最權(quán)威的解釋應(yīng)該來自“實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派”(或稱羅切斯特學(xué)派)。按照實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實(shí)證’一詞來自于實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué),之所以將其研究冠名‘實(shí)證會(huì)計(jì)研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實(shí)證”一詞到底應(yīng)該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實(shí)證會(huì)計(jì)研究經(jīng)典文獻(xiàn)(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認(rèn)為,實(shí)證會(huì)計(jì)研究包括兩個(gè)相互聯(lián)系的部分或階段——理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。理論實(shí)證的目的是用來提供一個(gè)基本體系,對現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實(shí)證過程包括(1)三個(gè)基本要素——有關(guān)會(huì)計(jì)問題的基本假設(shè)、一套邏輯嚴(yán)密的系統(tǒng)化的推理機(jī)制和方法以及最終的理論結(jié)論;(2)提出理論假設(shè)、建立分析模型以及進(jìn)行邏輯推理和證明三個(gè)緊密聯(lián)系的步驟。經(jīng)驗(yàn)實(shí)證是指對理論實(shí)證得出的結(jié)論進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)的過程。對于經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐和理論結(jié)論相符合的部分,就應(yīng)該當(dāng)作正確的理論加以運(yùn)用,直到被經(jīng)驗(yàn)證偽為止,而對于被經(jīng)驗(yàn)直接所證偽的理論結(jié)論,就必須逐漸修改原有的理論假設(shè),再次進(jìn)行理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。
二、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究之比較
1、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的分化——一個(gè)簡單的回顧。
會(huì)計(jì)學(xué)研究方法的發(fā)展演變,均在不同程度上受到其它學(xué)科的影響。哲學(xué)家、科學(xué)家關(guān)于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫恩的“科學(xué)范式”、拉卡托斯的“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”),都對會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生著不同程度的影響。但是,真正對會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生直接影響的無疑是經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的演變和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的發(fā)展和變遷對會(huì)計(jì)理論研究方法的影響可以大致分為兩個(gè)階段:第一,直到本世紀(jì)初以前,經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個(gè)更適合于經(jīng)濟(jì)分析而展開〔7〕。在此影響下,會(huì)計(jì)理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時(shí)期的會(huì)計(jì)理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會(huì)計(jì)理論之間的內(nèi)在邏輯而忽視對既有的會(huì)計(jì)理論研究成果的檢驗(yàn),我們將之總稱為規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究。一般認(rèn)為,本世紀(jì)60年代末期以前,會(huì)計(jì)理論研究中是規(guī)范會(huì)計(jì)研究占統(tǒng)治地位的時(shí)期。規(guī)范會(huì)計(jì)研究的形成,一掃19世紀(jì)末期以前會(huì)計(jì)理論研究混亂、無目的的狀況,在其大力推動(dòng)下,會(huì)計(jì)理論體系于19世紀(jì)末20世紀(jì)初方告初步形成。第二,從本世紀(jì)六十年代開始,經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的研究取得了突破性的進(jìn)展,這主要表現(xiàn)在研究對象的擴(kuò)大化和廣義化,與此同時(shí),西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的影響下,或者更確切地說是在財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的影響下(目前從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的學(xué)者更直接地從財(cái)務(wù)學(xué)中獲得或移植某些科學(xué)的研究方法,實(shí)質(zhì)上財(cái)務(wù)學(xué)承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法對會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會(huì)計(jì)學(xué)者(以羅切斯特學(xué)派為主要代表)逐步豎起實(shí)證會(huì)計(jì)研究這面大旗,并形成了別具特色的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法,給會(huì)計(jì)理論研究帶來了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)性評價(jià)”一文標(biāo)志著實(shí)證會(huì)計(jì)研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特學(xué)派”代表人物簡森(Jensen)的“關(guān)于會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及會(huì)計(jì)管制的評論”一文可視為是向規(guī)范會(huì)計(jì)研究挑戰(zhàn)的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論導(dǎo)論”、1979年“實(shí)證會(huì)計(jì)研究的供需:一個(gè)借口市場”兩篇論文的發(fā)表及1986年《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書的出版,標(biāo)志著實(shí)證會(huì)計(jì)研究已逐漸與規(guī)范會(huì)計(jì)研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國權(quán)威會(huì)計(jì)刊物《會(huì)計(jì)評論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規(guī)范研究〔8〕。
2、規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)缺點(diǎn)
規(guī)范會(huì)計(jì)研究在會(huì)計(jì)理論研究中的作用表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究對理論的論證具有重要作用,規(guī)范會(huì)計(jì)研究從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題,并可對某一個(gè)理論命題作出演繹證明。這樣,在對理論進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)前,可預(yù)先對理論進(jìn)行檢驗(yàn)以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯性,這在會(huì)計(jì)基本理論和對整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究可從理論命題推導(dǎo)出事實(shí)命題,也可用來解釋已知的會(huì)計(jì)理論或會(huì)計(jì)行為。(3)規(guī)范會(huì)計(jì)研究同時(shí)還對已有會(huì)計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn),以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。但是,規(guī)范會(huì)計(jì)研究又有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷。這表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽略了對作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前題的判別和檢驗(yàn)。(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往忽視會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果、不重視會(huì)計(jì)主體的行為因素,僅將會(huì)計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡化為一個(gè)總體來看待。(3)運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門造車”式的個(gè)人觀點(diǎn)和論斷。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的作用表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會(huì)計(jì)研究從評價(jià)規(guī)范會(huì)計(jì)研究所依據(jù)的前提入手,對規(guī)范理論賴以依存的前提的現(xiàn)實(shí)有效性進(jìn)行檢驗(yàn),進(jìn)而肯定或否定規(guī)范研究成果。(2)運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)研究得到的實(shí)證理論不僅對所觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供解釋,說明現(xiàn)存會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程序、方法在應(yīng)用程序上存在差異的原因,而且還對未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象、實(shí)務(wù)和那些雖已發(fā)生,但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實(shí)的現(xiàn)象和實(shí)務(wù)提供解釋。實(shí)證理論不是告訴人們應(yīng)該做什么,而是告訴人們在特定歷史條件下能夠做些什么。可以說,實(shí)證會(huì)計(jì)研究使會(huì)計(jì)理論研究的目標(biāo)從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)。(3)實(shí)證會(huì)計(jì)研究十分重視對會(huì)計(jì)主體行為及其動(dòng)機(jī)的研究,并大量引進(jìn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果如產(chǎn)權(quán)理論、契約理論、企業(yè)理論,拓寬了會(huì)計(jì)理論的研究范圍。實(shí)證會(huì)計(jì)研究將市場條件下的企業(yè)視為各種“契約關(guān)系”的結(jié)合體,對各種利益集團(tuán)出于維護(hù)自身利益而對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進(jìn)行了大量的經(jīng)驗(yàn)分析,得出了許多規(guī)范會(huì)計(jì)研究所不能認(rèn)識的有益結(jié)論。
實(shí)證會(huì)計(jì)研究的局限性表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會(huì)計(jì)研究力圖使用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結(jié)果不可避免的只具有概率或然性。(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究過分強(qiáng)調(diào)模型化和定量化,經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然是次要的因素,結(jié)果有時(shí)會(huì)導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差。(3)實(shí)證會(huì)計(jì)研究在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的過程中完全排除價(jià)值判斷也有不盡合理之處,因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果,作為“經(jīng)濟(jì)人”的會(huì)計(jì)研究者,在進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過程之中,不可能完全避免個(gè)人偏好所帶來的先入為主的干擾。(4)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究相比往往具有時(shí)間上的滯后性,如對與具體某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的問題研究總是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析時(shí)才能得以實(shí)施。正是從這個(gè)意義上來講,Watts/Zimmerman在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書中認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)理論的作用只在于解釋和預(yù)測,而并沒有提及實(shí)證會(huì)計(jì)理論具有對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用。
3、關(guān)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究總的評價(jià)
(1)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究都具有自身所不可替代的特定功能。規(guī)范會(huì)計(jì)研究在理論證明和構(gòu)建會(huì)計(jì)理論時(shí)具有優(yōu)勢;實(shí)證會(huì)計(jì)研究則具有獲得新知識、新理論的優(yōu)勢作用。
(2)規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究在運(yùn)用時(shí)應(yīng)該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會(huì)計(jì)研究的大前提要接受、依賴實(shí)證會(huì)計(jì)研究來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的分析要依賴規(guī)范會(huì)計(jì)研究。
(3)單純依靠規(guī)范會(huì)計(jì)研究或?qū)嵶C會(huì)計(jì)研究都有其自身所無法克服的各自的系統(tǒng)缺陷。如實(shí)證會(huì)計(jì)研究結(jié)論的概率或然性質(zhì),規(guī)范會(huì)計(jì)研究大前提的來源及正確與否的問題。
(4)規(guī)范和實(shí)證會(huì)計(jì)研究都忽略了人的認(rèn)識本來就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復(fù)的過程,是漸進(jìn)性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。因此,片面強(qiáng)調(diào)任何一種方法都是不科學(xué)的。
(5)實(shí)證會(huì)計(jì)研究往往適合于對具體的會(huì)計(jì)理論問題進(jìn)行證實(shí)或證偽,但如若涉及到對整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架的研究則無能為力,而此時(shí)便必須依賴規(guī)范會(huì)計(jì)研究。
本文以上的論述可以說明規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究存在著相互結(jié)合的必要性,以下將兩者的結(jié)合簡稱為規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究。
三、試論規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的互補(bǔ)性
1、規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的互補(bǔ)性——會(huì)計(jì)理論發(fā)展模式的啟迪〔9〕
會(huì)計(jì)理論體系一經(jīng)形成,就具有相對的穩(wěn)定性,在保持會(huì)計(jì)基本理論與結(jié)構(gòu)不變的前提下,可用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論研究,對會(huì)計(jì)理論研究起到規(guī)范的作用。同時(shí),它一般經(jīng)受得住某些“反常”的沖擊、詰難,具有一定的彈性,并通過對理論的局部調(diào)整或修改輔前提、假說,把反對轉(zhuǎn)化為支持,此時(shí)會(huì)計(jì)理論就處于上升時(shí)期。但是,任何會(huì)計(jì)理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會(huì)計(jì)環(huán)境,一旦其在強(qiáng)大的“反常”面前一籌莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時(shí),就勢必將會(huì)被新的會(huì)計(jì)理論代替,這時(shí)就需重新調(diào)整會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵及其基本結(jié)構(gòu)。此時(shí),會(huì)計(jì)理論就處于顯著變動(dòng)狀態(tài),就強(qiáng)烈需求質(zhì)變。但是,新的會(huì)計(jì)理論并非對舊的會(huì)計(jì)理論的完全拋棄,而是一種“揚(yáng)棄”。新舊會(huì)計(jì)理論之間仍然存在著一種包含或?qū)?yīng)關(guān)系,新理論是對舊理論的繼承和發(fā)展。整個(gè)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過程是前進(jìn)的上升運(yùn)動(dòng),是向絕對真理逼近的過程。由此可見會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過程是“相對穩(wěn)定顯著變動(dòng)相對穩(wěn)定…”這樣一個(gè)不斷往復(fù)的過程。這樣,在會(huì)計(jì)理論不同的發(fā)展階段,其相應(yīng)的主要的會(huì)計(jì)理論研究方法也應(yīng)有區(qū)別:在會(huì)計(jì)理論體系相對穩(wěn)定的階段,會(huì)計(jì)理論表現(xiàn)出對會(huì)計(jì)研究的指導(dǎo)作用并具備應(yīng)付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導(dǎo)下,主要運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究(收斂性思維)繼續(xù)進(jìn)行研究,通過輔命題克服理論的困難,使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用。當(dāng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展進(jìn)入顯著變動(dòng)階段后,原有的會(huì)計(jì)理論如果繼續(xù)存在勢必會(huì)產(chǎn)生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問題才能克服困難,因而主要采用實(shí)證會(huì)計(jì)研究(發(fā)散性思維),持批判的態(tài)度從會(huì)計(jì)實(shí)踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)分析中創(chuàng)造出新的會(huì)計(jì)理論。總而言之,只有在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。但是,需要明確的是在會(huì)計(jì)理論發(fā)展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時(shí)使用另外一種研究方法。我們對會(huì)計(jì)理論發(fā)展階段的劃分是人為的,而事實(shí)上,會(huì)計(jì)理論體系中不同會(huì)計(jì)理論的各個(gè)發(fā)展階段又是相互交織在一起的,所以科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機(jī)結(jié)合,是規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的統(tǒng)一。如美國“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)(SFAC)”便是規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究共同配合、協(xié)作成功的范例!
辯證唯物主義認(rèn)為:“問題就是事物的矛盾,科學(xué)研究從問題開始。”會(huì)計(jì)理論研究也不例外,它也必須從問題著手進(jìn)行研究。作為會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)的問題可以直接來自于會(huì)計(jì)實(shí)踐,也可以來自過去會(huì)計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物——已有會(huì)計(jì)理論。因此,我們必須重視長期會(huì)計(jì)實(shí)踐中積累起來的已有會(huì)計(jì)理論,同時(shí)不斷從會(huì)計(jì)實(shí)踐中吸收“營養(yǎng)”,發(fā)現(xiàn)新問題,開辟新的研究領(lǐng)域,絕不允許忽略會(huì)計(jì)實(shí)踐。但是,從實(shí)踐中得到的會(huì)計(jì)知識由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會(huì)計(jì)理論高度運(yùn)用規(guī)范會(huì)計(jì)研究進(jìn)行演繹推理,以發(fā)現(xiàn)其有無邏輯矛盾,得出正確的認(rèn)識然后上升為會(huì)計(jì)理論。所以會(huì)計(jì)理論研究的整個(gè)過程可歸納為“會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)實(shí)踐新的會(huì)計(jì)理論…”這一不斷往復(fù)、逐漸完善的過程。相應(yīng)的,會(huì)計(jì)理論的研究方法也可歸納為“規(guī)范實(shí)證規(guī)范…”這樣一個(gè)循環(huán)過程。概括來講,規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究是會(huì)計(jì)理論研究者根據(jù)已有的知識,對會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題,進(jìn)行深入的分析,進(jìn)而提出解決問題的假說,并通過對假說的實(shí)踐檢驗(yàn)、修正,逐漸使假說演變?yōu)樾碌臅?huì)計(jì)理論。
2、規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究互補(bǔ)的可能性
如果詳細(xì)比較規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的大量會(huì)計(jì)文獻(xiàn)之后不難發(fā)現(xiàn)兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究需要互補(bǔ):
（1）規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往從少數(shù)幾個(gè)基本會(huì)計(jì)概念(會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)目標(biāo))出發(fā),主要運(yùn)用演繹法來推出一套用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理的基本原則。而大凡實(shí)證會(huì)計(jì)研究,一般總是先根據(jù)大量的會(huì)計(jì)現(xiàn)象歸納出一個(gè)或多個(gè)命題,然后利用來源于會(huì)計(jì)信息市場的若干會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn);或者對規(guī)范會(huì)計(jì)研究的既有研究成果進(jìn)行證實(shí)或證偽。一言以蔽之,規(guī)范會(huì)計(jì)研究代表了會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識,而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則代表了會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識。根據(jù)唯物主義的認(rèn)識論,我們對會(huì)計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識是由一般到具體和由具體到一般的有機(jī)結(jié)合,因此規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究不應(yīng)有所偏頗。
（2）規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往從較高的會(huì)計(jì)理論層面上來把握整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究,其研究結(jié)果往往會(huì)作為制定會(huì)計(jì)政策的依據(jù);而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則往往是針對具體的會(huì)計(jì)理論如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)在什么情況下采取先進(jìn)先出法,在什么情況下采取后進(jìn)先出法等。近年來,實(shí)證會(huì)計(jì)研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細(xì)致,一些規(guī)范會(huì)計(jì)研究者借此攻擊實(shí)證會(huì)計(jì)研究對整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系沒有貢獻(xiàn)。筆者對此觀點(diǎn)不敢茍同,實(shí)際上,實(shí)證會(huì)計(jì)研究是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ),因?yàn)閷?shí)證會(huì)計(jì)研究的主要目的在于揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)是什么(Whatitis),只有掌握了各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上來進(jìn)行探討會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么(Whatitshouldbe)的問題;規(guī)范會(huì)計(jì)研究是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的前提和終極目的,因?yàn)檠芯繒?huì)計(jì)現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會(huì)計(jì)是什么,而必須研究會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么。可以這么來講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究與會(huì)計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)(實(shí)際上,Trueblood報(bào)告就曾指出,會(huì)計(jì)目標(biāo)是一個(gè)多層次的系統(tǒng)),會(huì)計(jì)目標(biāo)層次越低,其研究的實(shí)證性就越強(qiáng);會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次越高,越需要對之進(jìn)行評價(jià),因此其越具有規(guī)范性。規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究是對會(huì)計(jì)目標(biāo)不同層次上的研究,角度不一、相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充,組成一個(gè)不可分割的研究整體。
（3）規(guī)范會(huì)計(jì)研究的較高層次性決定了其必然涉及到價(jià)值判斷,而實(shí)證會(huì)計(jì)研究則由于側(cè)重于在較低會(huì)計(jì)目標(biāo)層次上進(jìn)行研究,則涉及到事實(shí)判斷。那么,事實(shí)判斷和價(jià)值判斷的關(guān)系如何呢?兩者的關(guān)系如下所示〔10〕:自然事實(shí)存在人類經(jīng)驗(yàn)認(rèn)知或判斷事實(shí)判斷主觀需求與客觀環(huán)境制約價(jià)值判斷（肯定或否定）由此可見,事實(shí)判斷和價(jià)值判斷是具有相互關(guān)聯(lián)性的,因此規(guī)范會(huì)計(jì)研究不可能排除事實(shí)判斷,實(shí)證會(huì)計(jì)研究也不可能完全摒棄價(jià)值判斷。此外,按照哲學(xué)觀點(diǎn),“是什么”(事實(shí)判斷)先于“應(yīng)該是什么”(價(jià)值判斷),所以實(shí)證會(huì)計(jì)研究是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ);但是由于“是什么”總有些捉摸不準(zhǔn)的味道(如會(huì)計(jì)基本假設(shè)來自于客觀會(huì)計(jì)環(huán)境,具有客觀性——“是什么”,而會(huì)計(jì)目標(biāo)代表了會(huì)計(jì)信息使用者的主觀需求即“應(yīng)該是什么”,但是會(huì)計(jì)界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對我們有所啟發(fā)?),所以需要對“應(yīng)該是什么”進(jìn)行某些規(guī)定,這樣規(guī)范會(huì)計(jì)研究同樣必不可少。
3、小結(jié)
（1）會(huì)計(jì)理論研究之中,“是”與“應(yīng)該是”,或者“事實(shí)判斷”與“價(jià)值判斷”往往交織在一起,并無明確的界限可以辨別或者有意識地去遵循。
(2)從邏輯上來講,事實(shí)的描述先于價(jià)值的形成,盡管在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)研究之中,由于會(huì)計(jì)研究者個(gè)人的價(jià)值取向和意識形態(tài)的不可捉摸性,是什么總有點(diǎn)捉摸不準(zhǔn)的特點(diǎn)。
(3)雖然在會(huì)計(jì)理論研究之中不可能完全避免研究者個(gè)人先入為主的干擾,但是追求實(shí)證會(huì)計(jì)研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會(huì)計(jì)研究者所應(yīng)該具備的科學(xué)精神。
(4)實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究之間并無人為的鴻溝,作為實(shí)證會(huì)計(jì)研究精神的對事實(shí)解釋和預(yù)測最終必須過渡到規(guī)范會(huì)計(jì)研究的主旨——會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么上來,換句話來講,實(shí)證會(huì)計(jì)研究應(yīng)該以規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目的為歸宿。
（5）在會(huì)計(jì)理論研究之中,由于兩者的互補(bǔ)性,絕對地將實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究對立起來的態(tài)度固然不可取,但是絕對抹殺實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究的做法也同樣不可取。
（6）規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究由于是從邏輯高度來把握整個(gè)會(huì)計(jì)理論研究過程,因此其研究成果往往和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著一定的差距,而實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究則立足于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),因此其研究成果往往與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的結(jié)果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說明實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來講,規(guī)范會(huì)計(jì)研究的成果說到底是把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界暫時(shí)認(rèn)識不到的結(jié)果展示給會(huì)計(jì)界,在理論的指導(dǎo)下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實(shí)可以借此改變會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識格局,并可能最終因此影響他們的選擇。
四、規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究的比較及應(yīng)用
實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的區(qū)別大致有二:
（1）實(shí)證會(huì)計(jì)研究以有用事實(shí)為基準(zhǔn)來檢驗(yàn)假說,但“有用”并無一確定標(biāo)準(zhǔn),對某一利益集團(tuán)有用未必對另一利益集團(tuán)也有用,因而實(shí)證會(huì)計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)是以利益為導(dǎo)向并由此制約的社會(huì)需求為標(biāo)準(zhǔn)。而規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究以社會(huì)需求確立的課題為出發(fā)點(diǎn),這既是形成會(huì)計(jì)理論的最終歸宿,也是逆向思維在會(huì)計(jì)理論研究中的具體應(yīng)用。概而論之,規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是思維模擬檢驗(yàn)和社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)的統(tǒng)一,其中思維模擬檢驗(yàn)大量運(yùn)用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出的理性客體蒸發(fā)、升華為理想客體,使其既保持了本質(zhì)特征,又保持了思維過程的邏輯性;社會(huì)實(shí)踐檢驗(yàn)則是對假說概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說轉(zhuǎn)化為可實(shí)踐性假說。
(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究片面強(qiáng)調(diào)感性經(jīng)驗(yàn)對假說的檢驗(yàn),卻忽略了作為會(huì)計(jì)理論研究主體的研究者的能動(dòng)認(rèn)識能力以及其創(chuàng)造性思維在會(huì)計(jì)理論研究中的作用,所以最終也未逃出對會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行描述和解釋的傳統(tǒng)思維的來源。規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究辯證地運(yùn)用發(fā)散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動(dòng)性及認(rèn)識活動(dòng)所應(yīng)遵循的思維規(guī)律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認(rèn)識階段調(diào)整認(rèn)識方法和認(rèn)識手段的內(nèi)在調(diào)節(jié)機(jī)制。
眾所周知,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按規(guī)范(演繹)方法制定的,是準(zhǔn)則制定者在對我國經(jīng)濟(jì)體制改革現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的認(rèn)識基礎(chǔ)上做出的主觀規(guī)定,它代表了規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理想準(zhǔn)則。但是,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境是一個(gè)在經(jīng)濟(jì)體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境,因而對準(zhǔn)則的實(shí)際效用及預(yù)期目的之間關(guān)系的檢驗(yàn)就變得尤其重要。準(zhǔn)則制定者必須了解,現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行是否提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,是否強(qiáng)化、規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)行為,是否增強(qiáng)了外部利益集團(tuán)及企業(yè)內(nèi)部使用者對會(huì)計(jì)信息的重視程度,而要獲得以上各項(xiàng)認(rèn)識,既不能依賴研究者的個(gè)人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會(huì)計(jì)實(shí)踐,通過調(diào)查、征集意見,獲得有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的反饋信息,才能不斷修改原有準(zhǔn)則,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地發(fā)展完善。規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究吸取了規(guī)范、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)點(diǎn),不僅彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會(huì)計(jì)實(shí)踐,按科學(xué)的程序,從會(huì)計(jì)實(shí)踐中獲得對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更深刻的認(rèn)識。
五、關(guān)于進(jìn)行多樣化會(huì)計(jì)研究的建議
誠如本文上述,實(shí)證會(huì)計(jì)研究具有時(shí)間上的相對滯后性,并不能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之前就為準(zhǔn)則制定者提供有益的思路和意見,因此規(guī)范—實(shí)證會(huì)計(jì)研究也并非盡善盡美。為了克服這個(gè)缺陷,筆者建議:
（1）在會(huì)計(jì)理論研究中大量開展實(shí)地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實(shí)和證偽什么,但是卻可以力求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之前對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運(yùn)動(dòng)過程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥?/p>
(2)應(yīng)該盡量學(xué)習(xí)美國和臺灣目前應(yīng)用較好的實(shí)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究(ExperimentalAccountingStudies),通過建立會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室,模擬與所要研究的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似的會(huì)計(jì)環(huán)境,對搜集的專家或?qū)I(yè)人士的意見進(jìn)行分類、分析和概括,事前為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供有益的意見。
(3)在會(huì)計(jì)研究之中大量運(yùn)用數(shù)學(xué)方法、模型開展量化研究。也許有的同志認(rèn)為鑒于我國目前證券市場還不太成熟,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍大量存在,由此搜集到的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性往往值得質(zhì)疑,因而提倡在應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型進(jìn)行研究時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎,并對國外會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中充斥著數(shù)學(xué)表示擔(dān)憂和不理解。筆者認(rèn)為這些同志混淆了會(huì)計(jì)研究中數(shù)學(xué)模型的兩種類型——理論模型和計(jì)量模型,前者是用數(shù)學(xué)符號對會(huì)計(jì)理論研究過程進(jìn)行的表述,無須使用來自于會(huì)計(jì)信息市場的具體會(huì)計(jì)數(shù)據(jù);而后者則必須帶入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),并要設(shè)定某些參數(shù)。筆者此處主要提倡會(huì)計(jì)研究的理論模型,因?yàn)閿?shù)學(xué)語言表達(dá)最為簡潔明了、無歧義,可以加強(qiáng)對會(huì)計(jì)理論問題的論證力度,邏輯嚴(yán)密并且更容易被證實(shí)或證偽,因而更符合科學(xué)進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的要求——一門學(xué)科只有在成功地使用數(shù)學(xué)時(shí),才算達(dá)到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模型進(jìn)行會(huì)計(jì)研究(實(shí)際上,與國外的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相比,我國的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來源也許更加可靠),關(guān)鍵在于建立我國自己的大型數(shù)據(jù)庫,為日后利用計(jì)量模型進(jìn)行大量的會(huì)計(jì)研究奠定條件。
注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。
（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156
〔3〕葛家澍:“關(guān)于市場條件下會(huì)計(jì)理論與方法的若干基本觀點(diǎn)”,原載于《財(cái)會(huì)月刊》,1996.2-6。—01—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7
〔4〕馬克·圖恩:《自決的經(jīng)濟(jì)學(xué)》,商務(wù)印書館,1979,第279頁。
〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。
〔6〕劉峰:“實(shí)證會(huì)計(jì)的方法論基礎(chǔ)及批判”,《會(huì)計(jì)研究》,1997.7。
〔7〕樊剛:“思維方式的自我批判”,原載于《讀書》1988年第12期。
〔8〕HaimMozes:“AFrameworkForNormativeAccountingResearch”,JoumalofAccountingLiteratureVol.11,1992.P.93-120。
〔9〕本部分主要參考了西方著名科學(xué)哲學(xué)家?guī)於鳌げＦ諣柡屠ㄍ兴沟挠^點(diǎn),如“范式理論”、“證偽主義”和“科學(xué)研究綱領(lǐng)理論”,是將上述理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)理論研究之中并結(jié)合會(huì)計(jì)理論研究的具體情況后得到的結(jié)論。
〔10〕陳秉漳:《價(jià)值社會(huì)學(xué)》,臺北市桂冠圖書有限公司,1990.8第314頁。
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〔8〕Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory.ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156。
〔9〕Watts/zimmerman:“TowardsaPositiveAccountingTheoryofDeterminationofAccountingSandards”,TheAccountingReview(Jan),1978,P.112-134。
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（11）Ball/Brown:“AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers”,JoumalofAccountingResearch,196
〔12〕葛家澍:《市場經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)基本理論與方法研究》,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1996/5/13。
〔13〕劉元亮等編著:《科學(xué)認(rèn)識論與方法論》,清華大學(xué)出版社,1987年。
〔14〕Hung-ChaoYu:“IntroductiontoExperimentalEconomicsStudies”,參見俞洪紹先生1997年10月1日在廈門大學(xué)會(huì)計(jì)系的報(bào)告稿。
電子商務(wù)在20世紀(jì)90年代初首先由美國帶頭發(fā)起并迅速向全球發(fā)展。根據(jù)目前企業(yè)電子商務(wù)的運(yùn)作情況和發(fā)展趨勢可將其劃分為二個(gè)應(yīng)用層次：一是普通電子商務(wù)層次。主要表現(xiàn)為單個(gè)企業(yè)之間、企業(yè)與消費(fèi)者之間的網(wǎng)上商務(wù)活動(dòng)。二是電子商社(E-businessCommunity,簡稱EBC)層次。在電子商杜中，互聯(lián)企業(yè)通過InternetExtranet(企業(yè)外部網(wǎng))、Intranet(企業(yè)內(nèi)部網(wǎng))和確保安全的虛擬專用網(wǎng)VPN等網(wǎng)絡(luò)手段和企業(yè)運(yùn)作規(guī)則把不同地區(qū)不同企業(yè)的資源迅速組合成超越空間約束的統(tǒng)一經(jīng)營實(shí)體，以最快速度推出高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品和服務(wù)。電子商社是電子商務(wù)應(yīng)用的高級階段。
電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無紙化、數(shù)字化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，改變了企業(yè)的生產(chǎn)方式和管理模式，從而也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境。隨著我國商務(wù)電子化程度的不斷提高，電子商務(wù)下的會(huì)計(jì)問題將會(huì)逐步顯現(xiàn)出來，以下十個(gè)問題僅是筆者的初步探索，以期拋磚引玉。
一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊
任何會(huì)計(jì)理論總是建立在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上的。電子商務(wù)極大地改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的環(huán)境，也必然對會(huì)計(jì)選論帶來影響。如電子商社是建立在兩上的一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，但無論從組織上還是地理上都是一個(gè)虛擬企業(yè)，且在內(nèi)部成員的組成和整個(gè)組織的存續(xù)時(shí)間上存在不穩(wěn)定性，這給會(huì)計(jì)主體的認(rèn)定、是否持續(xù)經(jīng)營的判別帶來困難。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將受到?jīng)_擊。又如被譽(yù)為新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)最大和最明顯推動(dòng)力的數(shù)字化產(chǎn)品，不僅表現(xiàn)形式不同于傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)，也無法用物質(zhì)資產(chǎn)的方法對其進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素理論及相應(yīng)的計(jì)量原則需要發(fā)展。
二、電子商務(wù)對相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的沖擊
傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)從簽約、履行合同到款項(xiàng)結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過程的信息流、資金流等一般均以書面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)結(jié)算制度、審計(jì)制度等均離不開這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無紙化、數(shù)字化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的現(xiàn)行商業(yè)法規(guī)(包括會(huì)計(jì)法規(guī))帶來沖擊。需要解決的問題有：(1)交易雙方身份認(rèn)證辦法在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)，即制定為參與網(wǎng)上交易的各方提供法律認(rèn)可的認(rèn)證辦法；(2)電子合同的合法性程序在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)，包括電子合同的規(guī)則與范式、構(gòu)成有效電子書寫文件和原始文件的條件;支持?jǐn)?shù)字簽名和其他身份認(rèn)證的手續(xù)規(guī)則；數(shù)字憑證合法性有效性的規(guī)定等等；(3)電子支付管理，即規(guī)定電子支付命令的簽發(fā)與接收規(guī)范以及有關(guān)各方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任。
三、電子商務(wù)對傳統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊
電子商務(wù)對企業(yè)傳統(tǒng)貨幣及其結(jié)算體系的沖擊是巨大的。傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位將逐步被數(shù)字貨幣所替代。數(shù)字貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位來反映商品價(jià)值的信用貨幣。它實(shí)際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶的身份、密碼、金額等內(nèi)容，并以字節(jié)形式儲(chǔ)存在個(gè)人電腦中的數(shù)字價(jià)值單位(DVU)。數(shù)字貨幣可以通過Internet從一個(gè)作為付款而提供的帳戶上下載，也可以用數(shù)字信用卡從網(wǎng)上購買。與數(shù)字貨幣相對應(yīng)的金融機(jī)構(gòu)，則是沒有銀行大廳沒有營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)只有Internet站點(diǎn)的網(wǎng)上銀行(或稱虛擬銀行)。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)也造就了新的金融犯罪和各種形形的舞弊行為的出現(xiàn)。如何保證自己的某些數(shù)據(jù)不被竊取，怎樣保證對方的真實(shí)性等安全問題將成為電子商務(wù)網(wǎng)上支付的最突出問題。
四、數(shù)字產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算問題
在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，諸如計(jì)算機(jī)軟件、報(bào)刊影視產(chǎn)品等是以實(shí)物產(chǎn)品形式出現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上作為存貨以歷史成本原則對其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)行進(jìn)、銷、存數(shù)最金額核算并反映到會(huì)計(jì)報(bào)表上。在電子商務(wù)環(huán)境中，數(shù)字產(chǎn)品已超越了資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無限制地復(fù)制，按實(shí)物產(chǎn)品方式?quot;映資產(chǎn)價(jià)值失去意義。在具體會(huì)計(jì)核算上，這些產(chǎn)品無法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。數(shù)字產(chǎn)品的廣泛應(yīng)用是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要特征，并必將成為未來的遁要產(chǎn)業(yè)之一，因此，會(huì)計(jì)界需要從會(huì)計(jì)理論到實(shí)務(wù)：包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)對數(shù)字產(chǎn)品的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行研究。
五、建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告模式問題
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式一般指企業(yè)對外提供會(huì)計(jì)報(bào)告方式，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息揭示方式。在電子商務(wù)環(huán)境中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在Internet、Extranet和Intranet基礎(chǔ)上的，不管是提供定期信息還實(shí)時(shí)信息，是提供綜合信息還是明細(xì)信息，具向債權(quán)人、投資者提供還是面向社會(huì)大眾提供，技術(shù)限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告模式成為可這給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的發(fā)展帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn):表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)營責(zé)任的信未來將更側(cè)重于向使用者提供有助于決策的相關(guān)息；(2)表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告周期上，建立在分期假設(shè)成本--效益原則約束之上的定期報(bào)告模式，將被受時(shí)間、地點(diǎn)限制的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)報(bào)告模式所替代；表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告要素上，傳統(tǒng)模式把會(huì)計(jì)報(bào)告要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等幾大多已無法滿足決策有用性的要求，劃細(xì)會(huì)計(jì)報(bào)告要素以全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和事項(xiàng)的即時(shí)信息是發(fā)展趨勢；(4)采用上述網(wǎng)上實(shí)時(shí)報(bào)告模式，還須研究如何通過會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則來規(guī)范和約束報(bào)告司的會(huì)計(jì)行為，以及如何進(jìn)行網(wǎng)上審計(jì)等問題。
六、會(huì)計(jì)的國際化問題
建立在Internet基礎(chǔ)上的電子商務(wù)，本質(zhì)上是全球性的。近幾年來在美國的推動(dòng)下，WTO、APEC、OECD等國際組織和發(fā)達(dá)國家相繼發(fā)表了電子商務(wù)文件，國際電子商務(wù)框架正在形成，傳統(tǒng)的國際貿(mào)易方式將面臨深刻變革。另外，電子商務(wù)也給多國企業(yè)合作、國際證券市場等國際資本市場的發(fā)展提供了新的運(yùn)作空間。國際電子商務(wù)的發(fā)展對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際差異提出挑戰(zhàn)，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映不同的會(huì)計(jì)信息，如果這種差異需要投資者、合作雙方甚至多方在網(wǎng)外經(jīng)過特殊調(diào)整后才能解決，將影響電子商務(wù)作用的發(fā)揮。因此，筆者認(rèn)為，隨著我國加入WTO的日益臨近和電子商務(wù)應(yīng)用的日益普及，在我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，再過份強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本國特色，不符合時(shí)展的潮流。
(一)獨(dú)立學(xué)院生師比普遍較大
教育部對于教師指導(dǎo)人數(shù)僅提出指導(dǎo)性意見：“要統(tǒng)籌教師隊(duì)伍在畢業(yè)論文工作中的指導(dǎo)作用，確保指導(dǎo)教師數(shù)量的足額到位”。但在很多獨(dú)立學(xué)院在熱門專業(yè)中，招生數(shù)量大，即使臨時(shí)聘請大量兼職外聘教師，每個(gè)教師指導(dǎo)學(xué)生數(shù)量也會(huì)突破10名學(xué)生，很難保證論文質(zhì)量。
(二)論文指導(dǎo)教師兩級化明顯
獨(dú)立學(xué)院的專任教師來源一般為高校退休教師和應(yīng)屆畢業(yè)生，在年齡結(jié)構(gòu)和職稱結(jié)構(gòu)上兩極化非常明顯。年齡大的教授指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)豐富，要求嚴(yán)格，但是與學(xué)生溝通和交流少；年齡偏輕的青年教師指導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)少，但是與學(xué)生溝通無障礙。
(三)大量的兼職外聘教師
由于獨(dú)立學(xué)院專任教師少，獨(dú)立學(xué)院不得不聘請大量的兼職教師。選擇外聘指導(dǎo)教師的，學(xué)生在畢業(yè)論文選題和寫作過程中有距離感，很難與教師溝通和交流；外聘指導(dǎo)教師又對關(guān)于畢業(yè)論文的管理規(guī)定不熟悉或者在執(zhí)行上力度不夠，造成畢業(yè)論文過程管理粗放，畢業(yè)論文質(zhì)量較差。
(四)畢業(yè)論文管理工作流于形式
很多獨(dú)立院校都設(shè)立關(guān)于畢業(yè)論文管理工作的一系列管理規(guī)定，但是在執(zhí)行中僅僅注重形式而達(dá)不到設(shè)定效果。比如論文題目審核，應(yīng)該由相關(guān)專家進(jìn)行嚴(yán)格審核，在執(zhí)行中，相關(guān)專家對于提出意見極為保守；教師指導(dǎo)記錄表，為了應(yīng)付檢查，指導(dǎo)教師會(huì)授意學(xué)生根據(jù)學(xué)校的最低要求酌情填寫。
二、畢業(yè)論文過程管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制
(一)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)準(zhǔn)確定位
為畢業(yè)論文工作開展指明方向母校培養(yǎng)目標(biāo)為研究型人才，而獨(dú)立學(xué)院培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位為應(yīng)用型、復(fù)合型人才。因此北京理工大學(xué)珠海學(xué)院的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)在學(xué)院發(fā)展的總體部署下，突出會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)的目標(biāo)，定位為“服務(wù)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的應(yīng)用型、復(fù)合型的卓越會(huì)計(jì)師人才”。在這培養(yǎng)目標(biāo)下，畢業(yè)論文的工作注重應(yīng)用研究、社會(huì)實(shí)踐等方向。
(二)規(guī)范畢業(yè)論文管理規(guī)定
落實(shí)畢業(yè)論文實(shí)施方案和實(shí)施細(xì)則北京理工大學(xué)珠海學(xué)院根據(jù)學(xué)院培養(yǎng)目標(biāo)，制定了符合學(xué)院發(fā)展的畢業(yè)論文管理規(guī)定，詳細(xì)規(guī)定關(guān)于畢業(yè)論文管理過程中的相關(guān)問題。同時(shí)，規(guī)定在第七學(xué)期成立以院長為組長畢業(yè)論文領(lǐng)導(dǎo)小組和以系主任為組長畢業(yè)論文工作小組，在第十周前各專業(yè)學(xué)院提交畢業(yè)論文實(shí)施方案和實(shí)施細(xì)則，為畢業(yè)論文工作的開展提供組織和制度保障。
(三)及時(shí)召開畢業(yè)論文動(dòng)員大會(huì)和指導(dǎo)畢業(yè)論文指導(dǎo)教師培訓(xùn)會(huì)
嚴(yán)肅紀(jì)律和要求畢業(yè)實(shí)施方案和實(shí)施細(xì)則落實(shí)后，各系召開畢業(yè)論文動(dòng)員大會(huì)，向?qū)W生闡述開展畢業(yè)論文的意義、畢業(yè)論文流程、畢業(yè)論文的管理要求以及注意事項(xiàng)，明確畢業(yè)論文工作的主體是學(xué)生；同時(shí)召開畢業(yè)論文指導(dǎo)教師培訓(xùn)會(huì)，主要向指導(dǎo)教師闡明關(guān)于畢業(yè)論文管理規(guī)定的具體要求、畢業(yè)論文的流程、指導(dǎo)教師如何在系統(tǒng)中錄入題目以及如何對學(xué)生進(jìn)行管理等重要問題。通過“學(xué)生-指導(dǎo)教師”兩條線在分別明確學(xué)生和指導(dǎo)教師的責(zé)任和要求，使學(xué)生和指導(dǎo)教師在相關(guān)規(guī)定上達(dá)成一致。
(四)查閱資料
充分論證，在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下認(rèn)真選題開題畢業(yè)論文動(dòng)員大會(huì)后，選題工作正式開始。北京理工大學(xué)珠海學(xué)院會(huì)計(jì)系選題近些年來一直采用雙向選擇，學(xué)生根據(jù)自己的研究興趣和指導(dǎo)教師擅長的研究領(lǐng)域，選擇指導(dǎo)教師。指導(dǎo)關(guān)系確立后，學(xué)生在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，確定研究題目，題目可以教師提出，也可以學(xué)生提出教師審核。院系要組織相關(guān)人員進(jìn)行題目審核把關(guān)，題目確定后學(xué)生在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下，填寫開題報(bào)告。
(五)指導(dǎo)過程做好指導(dǎo)記錄
確保指導(dǎo)工作留有痕跡畢業(yè)論文指導(dǎo)工作是畢業(yè)論文質(zhì)量提升的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。指導(dǎo)教師在指導(dǎo)過程中最少“三稿三審”，按月填寫指導(dǎo)學(xué)生畢業(yè)論文情況，并保留至少3份有批改痕跡的畢業(yè)論文初稿備查。在畢業(yè)論文指導(dǎo)過程中，開展院系兩級中期檢查，對于指導(dǎo)不負(fù)責(zé)的老師和學(xué)生進(jìn)行督促和批評，確保指導(dǎo)工作順利開展。同時(shí)為了杜絕學(xué)生抄襲情況，要求學(xué)生提供畢業(yè)論文報(bào)告。
(六)發(fā)揮評閱環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查作用
充分準(zhǔn)備進(jìn)行答辯在評閱環(huán)節(jié)增設(shè)教師評閱反饋意見表，如果評閱老師確實(shí)認(rèn)為學(xué)生論文質(zhì)量較差，有較大的改進(jìn)空間的或者不能達(dá)到參加畢業(yè)論文答辯要求的，填寫評閱反饋意見表，對學(xué)生的畢業(yè)論文提出修改意見。在進(jìn)行評閱分組和答辯分組的環(huán)節(jié)，均是在保證完全回避原則的前提下，把一個(gè)指導(dǎo)教師指導(dǎo)的同組學(xué)生，分配到不同的評閱小組和答辯小組，避免某評閱小組和答辯小組標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)或者過松的情況。
三、結(jié)束語
1國內(nèi)外現(xiàn)狀
畢業(yè)設(shè)計(jì)是知識綜合運(yùn)用能力的一次系統(tǒng)檢驗(yàn)和評價(jià)，能衡量本科教學(xué)水平，鍛煉學(xué)生研究能力。然而，單一模式的畢業(yè)設(shè)計(jì)一方面未體現(xiàn)出學(xué)生個(gè)體的差異，另一方面，在培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)精神等方面成效甚微(江燕紅，2014)。其中對單一模式畢業(yè)設(shè)計(jì)的批評主要集中在：選題脫離實(shí)際、教師難以關(guān)注、學(xué)生無意作為、答辯流于形式與抄襲造假嚴(yán)重等(饒家輝等，2014)。有學(xué)者提出應(yīng)廢除本科畢業(yè)設(shè)計(jì)，但教育界和學(xué)術(shù)界對“不應(yīng)取消本科畢業(yè)論文的觀點(diǎn)”已基本形成共識(胡成，2011)。因此，為了適應(yīng)現(xiàn)代高等教育發(fā)展的要求，本科畢業(yè)論文形式多樣化是必然趨勢(武云亮等，2013)。2009 年10 月，四川大學(xué)率先公開決定“本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))可以多樣化”。隨后，寧波大學(xué)、浙江工商大學(xué)、長沙理工大學(xué)、山東工商學(xué)院、安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)等都相繼出臺了本科畢業(yè)論文多樣化改革文件。
2校內(nèi)現(xiàn)狀
我校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)是國家級特色專業(yè)建設(shè)點(diǎn)與江蘇省品牌專業(yè)，畢業(yè)論文質(zhì)量較高。最近學(xué)生人數(shù)激增給傳統(tǒng)模式下的畢業(yè)設(shè)計(jì)工作帶來了新挑戰(zhàn)。一是分散實(shí)習(xí)難以獲得符合要求的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);二是指導(dǎo)教師指導(dǎo)學(xué)生人數(shù)增加，工作量增大。三是并非所有學(xué)生都適合進(jìn)行學(xué)術(shù)性畢業(yè)論文寫作。綜上所述，畢業(yè)設(shè)計(jì)形式多樣化在會(huì)計(jì)專業(yè)勢在必行。畢業(yè)論文形式多樣化不等于寬泛化，因此，需要全新模式帶動(dòng)形式多樣化的畢業(yè)論文達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。
行動(dòng)學(xué)習(xí)法強(qiáng)調(diào)學(xué)生要組織學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)，采取“學(xué)習(xí)知識—分享經(jīng)驗(yàn)—?jiǎng)?chuàng)造性研究解決問題—展開實(shí)際行動(dòng)”四位一體的循環(huán)學(xué)習(xí)方式完成整個(gè)教學(xué)過程。國外高等教育中有大量的碩士課程把行動(dòng)學(xué)習(xí)作為主要的學(xué)習(xí)方法。2009—2011年，應(yīng)用于業(yè)界和碩士層面。目前，行動(dòng)學(xué)習(xí)法應(yīng)用還不多見，具有研究價(jià)值。
3實(shí)施方案
3.1畢業(yè)實(shí)習(xí)基地多樣化
選擇實(shí)習(xí)基地的首要條件是實(shí)習(xí)單位符合畢業(yè)設(shè)計(jì)要求，具體包括：硬件和軟件設(shè)施良好，具備接納實(shí)習(xí)生的能力;存在突出的值得深入研究的問題;可提供畢業(yè)設(shè)計(jì)所需財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);具有長期合作的基礎(chǔ)。為保障實(shí)習(xí)基地的長久性，校方應(yīng)結(jié)合不同類型企業(yè)的特點(diǎn)，力促合作共贏。對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在業(yè)務(wù)繁忙的年報(bào)審計(jì)時(shí)段，可安排學(xué)生前往協(xié)助審計(jì)工作;對于企事業(yè)單位，校方可為企業(yè)員工提供培訓(xùn)服務(wù)。
3.2畢業(yè)實(shí)習(xí)分組多樣化
畢業(yè)實(shí)習(xí)采用集中實(shí)習(xí)形式，每家實(shí)習(xí)基地安排一組學(xué)生。根據(jù)學(xué)生前三學(xué)年加權(quán)平均分排名，結(jié)合固定實(shí)習(xí)基地的數(shù)量進(jìn)行實(shí)習(xí)分組，確保在各個(gè)實(shí)習(xí)基地進(jìn)行實(shí)習(xí)的學(xué)生調(diào)研水平較為平均，達(dá)到良好的行動(dòng)學(xué)習(xí)法教學(xué)效果。
3.3畢業(yè)論文選題多樣化
畢業(yè)論文可采用學(xué)術(shù)論文、調(diào)研報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告等類型。選題時(shí)，采取學(xué)生自由選擇與指導(dǎo)老師參與協(xié)調(diào)相結(jié)合的方式，同一組學(xué)生畢業(yè)論文選題不得相同。學(xué)生根據(jù)所學(xué)知識，結(jié)合實(shí)習(xí)基地的行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題，與企業(yè)員工、小組成員進(jìn)行交流，最后，對實(shí)習(xí)單位的特性進(jìn)行評價(jià)并提出自己的意見。
3.4畢業(yè)論文指導(dǎo)多樣化
畢業(yè)實(shí)習(xí)結(jié)束后，學(xué)生按照畢業(yè)論文類型重新分組，然后按類型重新安排指導(dǎo)教師。指導(dǎo)教師的分類根據(jù)其研究領(lǐng)域確定，保證對學(xué)生指導(dǎo)的專業(yè)性。對于計(jì)劃進(jìn)一步深造的學(xué)生，原則上，畢業(yè)設(shè)計(jì)和碩士研究生階段師從同一位導(dǎo)師，從而保證學(xué)生課題的延續(xù)性和前瞻性;對于直接工作的學(xué)生，試行雙導(dǎo)師制度，校內(nèi)指導(dǎo)老師從理論知識和報(bào)告寫作等方面進(jìn)行指導(dǎo)，校外指導(dǎo)老師從選題和項(xiàng)目實(shí)施方面給予幫助，并定時(shí)安排小組成員集中討論。
3.5畢業(yè)設(shè)計(jì)評價(jià)多樣化
畢業(yè)設(shè)計(jì)采用以下方式考核：
①指導(dǎo)教師根據(jù)學(xué)生在畢業(yè)設(shè)計(jì)期間的學(xué)習(xí)態(tài)度，參與討論情況，查閱文獻(xiàn)、翻譯文獻(xiàn)、獨(dú)立思考和解決問題的能力評定平時(shí)成績;②教師根據(jù)實(shí)用性、邏輯性、分析能力、自主完成情況匿名評定分析報(bào)告(論文)成績;③學(xué)術(shù)論文逐個(gè)答辯，其他類型分組召開研討會(huì)，評審組旁聽打分;④畢業(yè)設(shè)計(jì)成果創(chuàng)新點(diǎn)突出、被企業(yè)采納或分析報(bào)告(論文)在正規(guī)刊物發(fā)表等特殊情況可得到額外加分。
4結(jié)論
行動(dòng)學(xué)習(xí)導(dǎo)向的畢業(yè)設(shè)計(jì)形式多樣化研究具有現(xiàn)實(shí)意義，表現(xiàn)在三個(gè)方面：
(1)能激發(fā)學(xué)生的興趣，提升學(xué)生的創(chuàng)新與實(shí)踐能力。興趣是學(xué)生最好的老師，通過自主選擇畢業(yè)論文類型以及實(shí)踐論題，學(xué)生選擇了自己感興趣的內(nèi)容，能夠與現(xiàn)實(shí)狀況聯(lián)系起來，激發(fā)學(xué)生興趣，提升創(chuàng)新能力。
(2)能大幅度提升畢業(yè)論文的學(xué)術(shù)水平。在畢業(yè)設(shè)計(jì)形式多樣化背景下，只有一部分學(xué)生可以選擇撰寫傳統(tǒng)意義上的畢業(yè)論文。學(xué)生較少，指導(dǎo)老師也會(huì)有充足的時(shí)間進(jìn)行指導(dǎo)，能夠獲得較高水平的畢業(yè)論文。
(3)能夠加強(qiáng)學(xué)校、學(xué)生與企業(yè)之間的交流，促進(jìn)三個(gè)主體的協(xié)同發(fā)展。基于行動(dòng)學(xué)習(xí)導(dǎo)向的畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)是以企業(yè)具體項(xiàng)目為主體，通過與企業(yè)密切合作，研究企業(yè)目前亟待解決的問題，能夠促進(jìn)學(xué)校、學(xué)生與企業(yè)之間的交流，促進(jìn)三者共同提升。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型財(cái)會(huì)本科；實(shí)踐教學(xué)；改革
應(yīng)用型本科是以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為目標(biāo)的本科層次教育。隨著我國高等院校招生規(guī)模的逐年擴(kuò)大，高等教育也從過去的“精英教育”向“大眾化教育”轉(zhuǎn)變。本科院校依據(jù)招生層次有“一本”、“二本”和“三本”,各層次院校的培養(yǎng)目標(biāo)不再是過去單一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依據(jù)自己院校的特點(diǎn)提出了以應(yīng)用型作為學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)，以適應(yīng)社會(huì)對人才的需求。而應(yīng)用型財(cái)會(huì)人才與普通財(cái)會(huì)人才相比，最大的區(qū)別點(diǎn)在于，應(yīng)用型人才是具有較強(qiáng)的實(shí)踐動(dòng)手能力、自學(xué)能力、分析問題、解決問題等方面綜合能力的人才。為了實(shí)現(xiàn)這一培養(yǎng)目標(biāo)，很多應(yīng)用型本科院校都對此進(jìn)行著有益的探索和實(shí)踐。
據(jù)有關(guān)院校對全國13個(gè)省、市、自治區(qū)財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備的能力進(jìn)行問卷調(diào)查，顯示財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備以下能力：一是較強(qiáng)的語言與文字表達(dá)、人際溝通和合作共事能力；二是計(jì)算機(jī)操作能力;三是遵紀(jì)守法、具有較強(qiáng)的自我控制能力；四是財(cái)務(wù)分析決策能力；五是終身獨(dú)立自學(xué)能力、信息獲取及處理能力；六是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理能力。這是應(yīng)用型財(cái)會(huì)本科學(xué)生應(yīng)具備的綜合素質(zhì)和能力。為了將學(xué)生培養(yǎng)成具有以上素質(zhì)與能力的人才，應(yīng)用型本科院校必須在課程的設(shè)置體系、課程的內(nèi)容和教學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)上都要體現(xiàn)實(shí)踐性，強(qiáng)調(diào)應(yīng)用型和創(chuàng)新性。但很多應(yīng)用型本科院校教學(xué)模式卻存在以下缺陷。
一、現(xiàn)行的財(cái)會(huì)教學(xué)模式存在的缺陷
主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：
(一)培養(yǎng)方向存在偏差
目前，應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)方向，大都定位在大中型企業(yè)，忽略了多數(shù)應(yīng)用型本科院校也包括當(dāng)前財(cái)會(huì)畢業(yè)生大量地服務(wù)于小企業(yè)這一現(xiàn)實(shí)。
(二)課程設(shè)置不夠合理
體現(xiàn)在“兩課”與專業(yè)課的課時(shí)比例、專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課的課時(shí)比例、各門專業(yè)課的課時(shí)比例、課堂教學(xué)與實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的課時(shí)比例等方面存在的課時(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)專業(yè)課程設(shè)置過多過濫，不明確會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，造成會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生掌握的會(huì)計(jì)知識面寬，而深度不夠的局面。
(三)實(shí)訓(xùn)手段比較欠缺
主要表現(xiàn)在實(shí)訓(xùn)手段以仿真為主，少有實(shí)戰(zhàn)的訓(xùn)練；實(shí)訓(xùn)資料中存在仿而不真，與實(shí)務(wù)操作存在較大的差異，實(shí)訓(xùn)規(guī)范有待加強(qiáng)。
（四）實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師素質(zhì)有待提高
主要表現(xiàn)在財(cái)會(huì)教師隊(duì)伍中相對注重的仍是教師的專業(yè)職稱、文憑等，而具有雙師、兼職、企業(yè)工作背景的教師比重仍不理想。這一方面源自具有較好的企業(yè)背景的財(cái)會(huì)專業(yè)人才向高校流動(dòng)的動(dòng)力不足；另外，繁重的教學(xué)和科研任務(wù)，使得校內(nèi)教師無暇顧及外面的兼職及考取會(huì)計(jì)職稱證和注冊會(huì)計(jì)師等證書，即使有有限的閑余時(shí)間也不如進(jìn)行再深造，以此取得高校師資的文憑為重。具有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)訓(xùn)教師的匱乏必然會(huì)影響實(shí)踐教學(xué)的效果。
二、實(shí)踐教學(xué)改革措施
針對上述應(yīng)用型財(cái)會(huì)本科教學(xué)模式未能很好地體現(xiàn)其應(yīng)用型、實(shí)踐性和創(chuàng)造性，經(jīng)過多年的理論與實(shí)踐教學(xué)探索，筆者認(rèn)為應(yīng)作如下改革：
（一）加大財(cái)會(huì)實(shí)踐課程比重
由于財(cái)會(huì)實(shí)踐課程是體現(xiàn)應(yīng)用型教育的核心課程，它可使學(xué)生把所學(xué)的財(cái)會(huì)理論知識及時(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際應(yīng)用能力，為學(xué)生從學(xué)校到工作崗位之間架起了橋梁，是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的重要途徑。因此，在制定教學(xué)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)將財(cái)會(huì)實(shí)踐課程的比重由過去的10%提高到30%以上，這樣才能使財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)生不斷更新財(cái)會(huì)知識，適應(yīng)千變?nèi)f化的環(huán)境，在工作崗位上發(fā)揮作用。
（二）建立多層次的財(cái)會(huì)實(shí)踐課程體系
科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)財(cái)會(huì)實(shí)踐課程是實(shí)現(xiàn)良好教學(xué)效果的可靠保證。財(cái)會(huì)實(shí)踐課程不僅有利于學(xué)生逐步鞏固所學(xué)的理論知識，而且有利于對所學(xué)知識全面系統(tǒng)的理解，達(dá)到系統(tǒng)掌握、融會(huì)貫通的目的。筆者認(rèn)為財(cái)會(huì)實(shí)踐課程應(yīng)包括單項(xiàng)實(shí)踐、綜合實(shí)踐、社會(huì)實(shí)踐、畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)設(shè)計(jì)等形式。具體設(shè)計(jì)如下：
1.單項(xiàng)實(shí)踐課程設(shè)計(jì)科目與時(shí)間安排
單項(xiàng)實(shí)踐課程是以理論教材章節(jié)為試驗(yàn)單位，按理論進(jìn)度分別組織實(shí)踐，科目包括會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等專業(yè)能力試驗(yàn)課程。一般安排在每門理論課講完的那個(gè)學(xué)期末，時(shí)間大約2周，這樣可以乘熱打鐵，提高課堂理論教學(xué)的效果，使財(cái)會(huì)理論與實(shí)踐很好地結(jié)合。
2.綜合實(shí)踐課程設(shè)計(jì)科目與時(shí)間安排
財(cái)會(huì)綜合實(shí)踐課程是將幾門相關(guān)課程的知識融合在一起進(jìn)行的實(shí)踐，目的是達(dá)到綜合運(yùn)用知識的能力。如在學(xué)習(xí)《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》時(shí)分別安排了單項(xiàng)實(shí)踐。在《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》兩門課程都學(xué)習(xí)完之后，再安排2～3周的時(shí)間會(huì)計(jì)綜合實(shí)習(xí)課程，重點(diǎn)進(jìn)行工業(yè)企業(yè)的綜合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐，實(shí)踐的目的是熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿的登記、成本的核算和會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)。試驗(yàn)的內(nèi)容一般選用一個(gè)工業(yè)企業(yè)12月份的業(yè)務(wù)進(jìn)行試驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)時(shí)只提供原始憑證,要求根據(jù)所提供的原始憑證編制記賬憑證、登記賬簿、年終結(jié)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一整套會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，以培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手和應(yīng)用能力。
又比如在財(cái)務(wù)管理、中級財(cái)務(wù)管理學(xué)完之后，可以安排2~3周理財(cái)綜合實(shí)習(xí)課程，選擇相對來說籌資、投資業(yè)務(wù)較多的某些上市公司或其他成長性較好、較有活力的企業(yè)為考察研究對象，進(jìn)行該企業(yè)、該行業(yè)的籌資、投資、營運(yùn)資金管理、股利分配等業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)，以更深入地進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)控制。在這一課程中可以很好地利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行資料的采集、處理和分析。達(dá)到學(xué)生對財(cái)務(wù)管理知識的融會(huì)貫通，而避免只拘泥于每一個(gè)孤立章節(jié)的單項(xiàng)實(shí)踐，以提高學(xué)生進(jìn)行較為綜合和較復(fù)雜的財(cái)務(wù)決策能力。
3.社會(huì)實(shí)踐課程
筆者建議，除以上的實(shí)踐課程主要集中在每一學(xué)期末之外，為了與畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文有一個(gè)很好的銜接與準(zhǔn)備，在學(xué)生大四第一學(xué)期后半期進(jìn)行為期十周左右的社會(huì)實(shí)踐課程。這一階段是在學(xué)生已將校內(nèi)所開課程全部修完，而在大四第二學(xué)期畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文之前開設(shè)的。這一階段讓學(xué)生真正融入到社會(huì)，帶著任務(wù)到企業(yè)、事業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐。單位主要由學(xué)校來聯(lián)系，主要是學(xué)校的校外實(shí)習(xí)基地，這樣便于實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師對學(xué)生的統(tǒng)一管理。這樣可以將財(cái)會(huì)專業(yè)的所有重點(diǎn)理論課，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、管理會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等內(nèi)容，真實(shí)地融入到企業(yè)財(cái)會(huì)工作的綜合實(shí)務(wù)中。當(dāng)然在最后一周可以將有關(guān)實(shí)踐數(shù)據(jù)結(jié)果，帶回到學(xué)校，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和審計(jì)，并運(yùn)用有關(guān)財(cái)會(huì)理論知識，提出管理建議。這個(gè)成果可以形成學(xué)生的社會(huì)實(shí)踐報(bào)告。
有人認(rèn)為，這一階段的社會(huì)實(shí)踐與畢業(yè)環(huán)節(jié)的畢業(yè)實(shí)習(xí)會(huì)有所雷同，對此，筆者不敢茍同。經(jīng)過多年的畢業(yè)論文的指導(dǎo)工作，認(rèn)為雖然要求學(xué)生進(jìn)行為期八周的畢業(yè)實(shí)習(xí)，但個(gè)別學(xué)生由于就業(yè)壓力，畢業(yè)論文的壓力，聯(lián)系實(shí)習(xí)單位的積極性不高，或聯(lián)系了和自己專業(yè)無關(guān)的實(shí)習(xí)單位出具相應(yīng)的證明以敷衍了事，這樣，使我們的畢業(yè)環(huán)節(jié)的實(shí)習(xí)效果大打折扣。因此，在就業(yè)形勢日益嚴(yán)峻的今天，筆者認(rèn)為在大四第一學(xué)期就安排這樣的一個(gè)社會(huì)實(shí)踐課程，一是對學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)單位的聯(lián)系、論文選題的把握有了一個(gè)提前的準(zhǔn)備，二是對就業(yè)的壓力有一定的緩解。因?yàn)樵皆缫稽c(diǎn)接觸社會(huì)，對我們的學(xué)生就越有好處。對這一環(huán)節(jié)的實(shí)施，需要合理制定教學(xué)計(jì)劃，將有關(guān)非核心專業(yè)理論課程進(jìn)行適當(dāng)壓縮，以保證這一階段較大的實(shí)踐課時(shí)數(shù)。
4.畢業(yè)實(shí)習(xí)與畢業(yè)論文
應(yīng)用型本科財(cái)會(huì)專業(yè)的論文，要求具體分析某個(gè)企業(yè)或某行業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等的具體問題等為內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)專業(yè)基礎(chǔ)理論、專業(yè)知識和基本技能，提高分析和解決實(shí)際問題及從事科學(xué)研究的能力，培養(yǎng)學(xué)生刻苦鉆研、勇于創(chuàng)新的精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)、實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度。
（三）完善校內(nèi)模擬試驗(yàn)和建設(shè)校外實(shí)訓(xùn)基地
1.校內(nèi)模擬試驗(yàn)的完善
校內(nèi)財(cái)會(huì)試驗(yàn)室在傳統(tǒng)手工賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)大力開展利用現(xiàn)代信息技術(shù)的會(huì)計(jì)電算化實(shí)習(xí)和綜合的財(cái)會(huì)實(shí)習(xí)內(nèi)容。比如會(huì)計(jì)電算化課程，教研室可以選派相關(guān)教師到財(cái)務(wù)軟件公司掛職鍛煉，去實(shí)際參與企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施工作，然后把經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)帶到課堂，用企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)來解釋教材中的原理。
還可與財(cái)務(wù)軟件公司合作，引入ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）（用友版）網(wǎng)上虛擬實(shí)驗(yàn)（包括五大系統(tǒng)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、生產(chǎn)制造管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)、人力資源管理實(shí)驗(yàn)系統(tǒng)）組成。ERP案例引入到課堂教學(xué)，采用多媒體與案例教學(xué)相結(jié)合方式，在用企業(yè)的實(shí)際數(shù)據(jù)強(qiáng)化基本層（賬務(wù)處理、報(bào)表管理、工資管理、固定資產(chǎn)管理等模塊）的教學(xué)上，開展采購管理、庫存管理、存貨管理、財(cái)務(wù)分析、成本管理、生產(chǎn)計(jì)劃等環(huán)節(jié)的教學(xué)，加大對學(xué)生實(shí)踐動(dòng)手能力的培養(yǎng)。此外，還有財(cái)務(wù)軟件公司開發(fā)的沙盤對抗賽、銀行證券等多樣化的虛擬試驗(yàn)，以此來提高學(xué)生的實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)。
2.積極開拓校外實(shí)訓(xùn)基地
學(xué)校可以聯(lián)系行政事業(yè)單位、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)等的財(cái)會(huì)部門，作為本專業(yè)的專業(yè)實(shí)踐基地。盡管在一個(gè)單位的財(cái)會(huì)部門建立實(shí)習(xí)基地會(huì)有一定的難度，這畢竟涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，這就需要學(xué)校的支持和教師對實(shí)踐的勇于參與。
（四）高素質(zhì)的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師的培養(yǎng)與聘請
學(xué)校應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)會(huì)專業(yè)教師參與社會(huì)各類財(cái)會(huì)專業(yè)職稱和注冊會(huì)計(jì)師等能力考試，以提高“雙師”教師比重，同時(shí)建議教師更多地進(jìn)行校外兼職。當(dāng)然，這些措施需要學(xué)校有充足的師資，教師的教學(xué)任務(wù)得以減輕的情況下才能得以實(shí)現(xiàn)。此外，在鼓勵(lì)教師走出去的同時(shí)，還可聘請校外較高層次有著豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會(huì)工作人員來學(xué)校作短期的實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師，這樣可以將其切身的工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)能力傳授給學(xué)生，這樣必將大大提高學(xué)生的實(shí)踐教學(xué)效果。
通過以上財(cái)會(huì)實(shí)踐教學(xué)的改革，將會(huì)使培養(yǎng)應(yīng)用型財(cái)會(huì)類專業(yè)畢業(yè)生具有過硬的業(yè)務(wù)水平，嫻熟的財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)操作技能，使其所學(xué)與所干零距離，畢業(yè)與就業(yè)零過渡的目標(biāo)盡快實(shí)現(xiàn)。
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[2]李瑞生.新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對《會(huì)計(jì)電算化》課程的認(rèn)識.河北建筑科技學(xué)院學(xué)報(bào)(社科版)，2002，(2)：56.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)教育；法國；中國
在滿足社會(huì)的最佳需求前提下，如何發(fā)展會(huì)計(jì)教育學(xué)，對于每一個(gè)會(huì)計(jì)教育者都是一個(gè)基本問題。這正是必須會(huì)計(jì)教育系統(tǒng)自身發(fā)展和研究其他系統(tǒng)作為參考的原因。
自上世紀(jì)80年代以后，中國的會(huì)計(jì)教育就有文獻(xiàn)研究。通過跨太平洋學(xué)術(shù)交流，中國的教育工作者充分了解的美國會(huì)計(jì)教育系統(tǒng)以及利用它作為教育參考資料。與此同時(shí)，歐洲大陸對遠(yuǎn)東地區(qū)的了解很少。
然而，有部分中國研究者觀察到歐洲大陸與中國會(huì)計(jì)教育的相似性，通過充分了解歐洲大陸會(huì)計(jì)教育，為中國會(huì)計(jì)改革提供參考依據(jù)。文獻(xiàn)[1]研究了歐洲國家，如法國、德國的會(huì)計(jì)教育。
本文通過政治、經(jīng)濟(jì)、文化特點(diǎn)，總結(jié)中法兩國就會(huì)計(jì)教育的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。
一、法國的會(huì)計(jì)教育
法國會(huì)計(jì)教育可追溯到十七世紀(jì)。1673年頒布的法規(guī)條文中規(guī)定了記賬的商業(yè)活動(dòng)。此規(guī)定要求成立記賬專業(yè)和會(huì)計(jì)教育。1675年，此條紋的纂寫者Jacques Savary提出管理的概念和復(fù)式記賬法。又過了十年，Bertrand-Fran?ois Barrême 開設(shè)了一個(gè)商業(yè)學(xué)校，他親自教記賬學(xué)。
到了二十世紀(jì)60年代，公共和私有的技術(shù)教育結(jié)構(gòu)和商業(yè)學(xué)校均提供會(huì)計(jì)培訓(xùn)[2]。但在當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是輔助技術(shù)，沒有得到足夠的重視。
1970年，巴黎多菲納大學(xué)開設(shè)第一個(gè)管理學(xué)碩士課程，象征著會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)入法國大學(xué)教育中。1974年，法國格勒諾布爾商學(xué)院開設(shè)第一個(gè)會(huì)計(jì)和金融學(xué)碩士課程，使得法國各個(gè)大學(xué)教育向注冊會(huì)計(jì)師文聘培養(yǎng)發(fā)展。1990年，巴黎多菲納大學(xué)開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)的高級研究文聘課程――《會(huì)計(jì)-決策-控制》。在這個(gè)時(shí)期，法國的會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)歷越來越多。
在法國，整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師教學(xué)課程分為四個(gè)階段，分別為DPECF，DECF，DESCF和DEC。DPECF包括五個(gè)課程，有：法學(xué)引論，經(jīng)濟(jì)學(xué)，計(jì)算技術(shù)（數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)），會(huì)計(jì)學(xué)和溝通技巧。DECF階段有七個(gè)課程，包括：公司法和財(cái)務(wù)法，法律關(guān)系，組織與管理，財(cái)務(wù)管理，數(shù)學(xué)與計(jì)算機(jī)，高級會(huì)計(jì)學(xué)和管理控制學(xué)。通常需要學(xué)習(xí)兩年，該階段的通過率很低。DESCF階段，學(xué)生需要通過四個(gè)國家考試，包括：法律和會(huì)計(jì)學(xué)綜合考試，經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)綜合考試，口試和實(shí)習(xí)工作報(bào)告答辯。。在進(jìn)入三年會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)后，經(jīng)過會(huì)計(jì)審計(jì)筆試和專業(yè)技術(shù)論文寫作（DEC）后獲得注冊會(huì)計(jì)師文聘。
新的教學(xué)方法在法國會(huì)計(jì)教育廣泛使用，比如：案例研究，管理仿真等。另外實(shí)習(xí)在會(huì)計(jì)課程當(dāng)中占有主導(dǎo)地位。在大學(xué)教育課程當(dāng)中，第一學(xué)期期末有六周的實(shí)習(xí)，在實(shí)習(xí)中學(xué)生被要求記錄企業(yè)三個(gè)月的交易記錄。其次，會(huì)計(jì)專業(yè)人士也會(huì)參與到教學(xué)當(dāng)中，大概占課程比例的30%-40%。這些會(huì)計(jì)專業(yè)人士專門從事稅收，審計(jì)和高級會(huì)計(jì)。
二、中法會(huì)計(jì)教育的對比
中法兩國的會(huì)計(jì)教育在歷史演變存在相同點(diǎn)。
直至二十世紀(jì)70年代，中國的會(huì)計(jì)教育發(fā)展十分緩慢和受限，實(shí)際發(fā)展是始于80年代。1986年，高等教育機(jī)構(gòu)設(shè)立了會(huì)計(jì)教育文聘，培養(yǎng)了超過15000個(gè)學(xué)生。自90年代開始，隨經(jīng)濟(jì)開發(fā)的不斷深入，中國會(huì)計(jì)教育進(jìn)入快速發(fā)展階段。在800多個(gè)專業(yè)中，會(huì)計(jì)類專業(yè)是最多的。1997，超過1000個(gè)教育結(jié)構(gòu)開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)生占大學(xué)生總數(shù)的10%。
而法國的會(huì)計(jì)教育在很長一段時(shí)間都是作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的輔助技術(shù)。直至二十世紀(jì)70年代大學(xué)才開設(shè)會(huì)計(jì)相關(guān)課程。到80年代開始研究生課程，會(huì)計(jì)教育才得到真正的重視和完整的教育。
中法兩國的會(huì)計(jì)教育均在二十世紀(jì)80年代后才得到充分的發(fā)展，且兩國也是在80年代后經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)教育的改革。
法國會(huì)計(jì)教育屬于通才教育，在大學(xué)期間，只是通用的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，在研究生期間，有專門的培訓(xùn)課程，比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，審計(jì)或者管理控制。這一點(diǎn)與中國的會(huì)計(jì)教育也是相同的。
中法兩國的會(huì)計(jì)教育在教育課程、教學(xué)方法上存在較大差異。
在中國，短期高等教育文聘是2到3年，1800學(xué)時(shí)，25門基本課和3門選修課；學(xué)士需要4年，2800學(xué)時(shí)，30門基本課和20門選修課，還包括畢業(yè)論文；碩士需要3年，1400學(xué)士以及畢業(yè)論文；博士需要3年，550學(xué)時(shí)和畢業(yè)論文。
直到二十世紀(jì)80年代，中國的會(huì)計(jì)高等教育還沿用俄羅斯模式，大概分為四類課程：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)；專業(yè)性會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，新的教學(xué)理念被提出，包括五大類課程：會(huì)計(jì)學(xué)原理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和審計(jì)。
以上提到的教學(xué)方法，如：案例研究，管理仿真等廣泛在法國會(huì)計(jì)教育中被應(yīng)用。但在中國，教學(xué)方法基本是被動(dòng)教學(xué)，老師通過書本傳授每一個(gè)教學(xué)內(nèi)容。學(xué)生少有課堂討論，考核形式僅為中期和期末考試。案例研究也比較少。
另一個(gè)使中國學(xué)生被動(dòng)學(xué)習(xí)的原因是文化問題。傳統(tǒng)的教師與學(xué)生的關(guān)系不是對等的。作為一名好學(xué)生，他必須遵守紀(jì)律，并接受教師的指導(dǎo)。相反，法國教育有個(gè)人主義和鼓勵(lì)學(xué)生有自己的觀點(diǎn)和批評現(xiàn)有的思維。
三、結(jié)論
本文基于會(huì)計(jì)教育及其特點(diǎn)，比較中法兩國會(huì)計(jì)教育的異同，得到中法兩國在過去三十年的的教育歷史演變和教育階段具有相似性，與此同時(shí)，兩國在教育課程和教學(xué)方法上存在不同，中國的會(huì)計(jì)教育存在被動(dòng)教學(xué)，實(shí)習(xí)沒有得到重視。通過比較中法兩國的會(huì)計(jì)教育異同，學(xué)習(xí)法國的會(huì)計(jì)教育優(yōu)點(diǎn)，對探索中國會(huì)計(jì)教育改革提供一些有益經(jīng)驗(yàn)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理專業(yè)；零距離；人才培養(yǎng)模式
財(cái)務(wù)管理是20世紀(jì)初建立和發(fā)展起來的一門獨(dú)立的學(xué)科，它的發(fā)展是建立在會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)上的。1998年教育部頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)介紹》中將財(cái)務(wù)管理專業(yè)設(shè)置為獨(dú)立的本科教育專業(yè)。十多年來，各高校對財(cái)務(wù)管理專業(yè)在人才培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系設(shè)置以及教育教學(xué)方法改革等方面進(jìn)行了有益的探索和實(shí)踐。
常州工學(xué)院作為一所地方性本科院校，學(xué)校的定位就是為地方經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展培養(yǎng)高級應(yīng)用型人才。財(cái)務(wù)管理專業(yè)作為學(xué)校新設(shè)置的專業(yè)，其立足點(diǎn)就是為常州地方經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展培養(yǎng)高級應(yīng)用型財(cái)務(wù)人才。財(cái)務(wù)管理專業(yè)建設(shè)和發(fā)展的目標(biāo)就是構(gòu)建具有我院特色的“零距離”特色人才培養(yǎng)體系，全面提升財(cái)務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)生的核心競爭力和就業(yè)優(yōu)勢，在江蘇省同類院校中形成特色化品牌。2009年財(cái)務(wù)管理專業(yè)被學(xué)校確定為特色專業(yè)建設(shè)點(diǎn)，進(jìn)行了為期3年的建設(shè)工作。在特色建設(shè)工作中，我們始終堅(jiān)持“零距離”人才培養(yǎng)特色。
一、“零距離”人才培養(yǎng)的主要特征
所謂“零距離”，是指我校教學(xué)工作與社會(huì)和專業(yè)工作崗位實(shí)際盡可能接近。財(cái)務(wù)管理專業(yè)按照特色專業(yè)建設(shè)要求在人才培養(yǎng)目標(biāo)和“產(chǎn)學(xué)研用”結(jié)合的培養(yǎng)方式體現(xiàn)“零距離”的特征，構(gòu)建具有我院特色的人才培養(yǎng)體系。
（一）實(shí)地調(diào)研，專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)體現(xiàn)“零距離”
財(cái)務(wù)管理專業(yè)建設(shè)基于21世紀(jì)對財(cái)務(wù)人才需求實(shí)際，以《常州工學(xué)院專業(yè)建設(shè)與發(fā)展規(guī)劃》為依據(jù)，為培養(yǎng)高素質(zhì)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的應(yīng)用型人才為宗旨，按照高級應(yīng)用型人才的培養(yǎng)和成長規(guī)律，以適應(yīng)現(xiàn)代化教育的需要為前提，堅(jiān)持為地方和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的方向，以提高人才核心競爭力為目的，以就業(yè)市場為導(dǎo)向，走產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合的道路，培養(yǎng)具有較為扎實(shí)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識，并具有較強(qiáng)實(shí)務(wù)能力和創(chuàng)新意識的財(cái)務(wù)管理專門人才。
有鑒于此，我校財(cái)務(wù)管理專業(yè)在充分調(diào)研基礎(chǔ)上，確定的培養(yǎng)目標(biāo)為：本專業(yè)學(xué)生主要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、金融管理方面的基本理論，接受財(cái)務(wù)、金融管理方法與技巧方面的訓(xùn)練，具有分析與解決財(cái)務(wù)、金融管理問題的知識和能力。學(xué)生畢業(yè)后能在工商企業(yè)、金融、事業(yè)單位及政府部門從事財(cái)務(wù)、金融管理以及教學(xué)科研方面工作的工商管理學(xué)科高級專門人才。畢業(yè)生的定位就是為地方和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
（二）“產(chǎn)學(xué)研用”結(jié)合的培養(yǎng)模式
“產(chǎn)學(xué)研用”結(jié)合，既指一種辦學(xué)思想，也指培養(yǎng)人才的一種教學(xué)途徑。所謂“產(chǎn)學(xué)研用”結(jié)合，不僅是指學(xué)校、企業(yè)和科研單位以及人才培養(yǎng)、生產(chǎn)和科學(xué)研究在形式上緊密結(jié)合，更是指學(xué)校教學(xué)過程和教學(xué)環(huán)節(jié)中的產(chǎn)學(xué)研用在實(shí)質(zhì)上的緊密結(jié)合，以及建立的“產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合體”內(nèi)教學(xué)、科研、生產(chǎn)實(shí)質(zhì)上的緊密結(jié)合，這樣就更有利于實(shí)現(xiàn)廣大教師與科研人員、管理人員的思想碰撞、信息交流、取長補(bǔ)短，通過產(chǎn)學(xué)研用的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)資源共享，優(yōu)勢互補(bǔ)，發(fā)揮產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合的綜合優(yōu)勢，提高產(chǎn)學(xué)研用資源利用的質(zhì)量和效率；產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合也是培養(yǎng)和造就高層次人才的更完善的一種模式，可促進(jìn)高層次人才的理論與實(shí)踐的結(jié)合，創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)的結(jié)合，技術(shù)與資金的結(jié)合，人才與市場的結(jié)合。根據(jù)我校培養(yǎng)高素質(zhì)的、具有創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)精神和實(shí)踐能力的應(yīng)用型本科人才的培養(yǎng)目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理專業(yè)在教學(xué)工作中努力探索并實(shí)踐產(chǎn)學(xué)研用有機(jī)結(jié)合培養(yǎng)應(yīng)用型本科人才，取得了豐碩的成果，形成了鮮明的特色。
1.建設(shè)專業(yè)功能完備的實(shí)驗(yàn)室
專業(yè)建設(shè)需要一定的硬件投入。在教學(xué)上，為了加強(qiáng)學(xué)生專業(yè)技能培養(yǎng)，我們結(jié)合培養(yǎng)目標(biāo)和學(xué)科發(fā)展情況，學(xué)校、學(xué)院加大了資金的投入，學(xué)院建立了中心實(shí)驗(yàn)室和專業(yè)實(shí)驗(yàn)室（模擬室）。2005年、2010年分別投資100萬元、300萬元新建學(xué)院四個(gè)專業(yè)實(shí)驗(yàn)室和會(huì)計(jì)手工實(shí)驗(yàn)室，面積達(dá)300平方米。目前中心實(shí)驗(yàn)室共有計(jì)算機(jī)200臺，專業(yè)教學(xué)軟件8套，包括統(tǒng)計(jì)軟件、財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)軟件、仿真模擬。同時(shí)根據(jù)專業(yè)建設(shè)發(fā)展的需要，實(shí)驗(yàn)室還配備掃描儀、打印機(jī)、投影儀等教學(xué)設(shè)備，供教師使用。為進(jìn)一步滿足本科實(shí)驗(yàn)教學(xué)的要求，學(xué)校已建立了十多個(gè)集投影、錄像、影視和多媒體計(jì)算機(jī)為一體的電化教室，可供本專業(yè)各課程安排多媒體教學(xué)環(huán)節(jié)使用，以生動(dòng)、直觀、高效、易教、易學(xué)的方式進(jìn)行教學(xué)。
2.積極拓展校外實(shí)習(xí)基地建設(shè)，為“產(chǎn)學(xué)研用”結(jié)合構(gòu)建平臺
在校外，利用校友和長期校企協(xié)作關(guān)系，選擇建立了校外較穩(wěn)定的實(shí)習(xí)基地。目前已建成20家長期簽約實(shí)習(xí)基地，來滿足學(xué)生認(rèn)識實(shí)習(xí)、專業(yè)實(shí)習(xí)的需要。在此基礎(chǔ)上，每年再完成1-2個(gè)實(shí)習(xí)基地的簽約，使教學(xué)與實(shí)踐緊密結(jié)合，為“產(chǎn)學(xué)研用”結(jié)合構(gòu)建平臺。
3.充分利用穩(wěn)固的實(shí)習(xí)基地，做好實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)
財(cái)務(wù)管理專業(yè)充分利用“產(chǎn)學(xué)研用”平臺和各種渠道，聘請實(shí)習(xí)單位的財(cái)務(wù)總監(jiān)、高級會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)師作為實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師，同時(shí)把課程設(shè)計(jì)、專業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）等實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)前移到生產(chǎn)實(shí)踐的第一線，讓學(xué)生在生產(chǎn)的實(shí)踐中鍛煉和提高自身的動(dòng)手操作能力。另一方面，學(xué)生在寫作畢業(yè)論文時(shí)，要求以與生產(chǎn)實(shí)踐中遇到的問題作為研究課題或與教師研究課題的子課題作為研究內(nèi)容，緊密結(jié)合實(shí)際進(jìn)行畢業(yè)論文寫作。最近三年，財(cái)務(wù)管理專業(yè)有多位同學(xué)的參與教師的橫向課題研究并以此為選題寫作畢業(yè)論文，取得了豐碩的成果。三年來，財(cái)務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文獲得江蘇省普通高等學(xué)校本科畢業(yè)論文評比三等獎(jiǎng)兩項(xiàng)，學(xué)校本科畢業(yè)論文評比一等獎(jiǎng)兩項(xiàng)，二等獎(jiǎng)兩項(xiàng)，公開三篇（分別發(fā)表于《財(cái)會(huì)通訊》、《常州工學(xué)院學(xué)報(bào)》、《財(cái)會(huì)月刊》），另外還有很多同學(xué)的畢業(yè)論文是關(guān)注生產(chǎn)實(shí)踐的課題：比如關(guān)于企業(yè)投、融資決策方法、納稅籌劃、資本市場、所得稅、內(nèi)部控制等方面的研究，取得了比較好的效果。