時間：2023-06-05 16:08:40
導語：在企業稅務風險管控的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優秀范文，愿這些內容能夠啟發您的創作靈感，引領您探索更多的創作可能。
中小企業在不同的生命周期階段,有著不同的稅務風險及其直接成因。[1]在初創期的中小企業,資產規模較小、涉稅業務較簡單、內部控制體系往往不太完善、信息不太靈通、市場銷售亟待擴大,因而將主要精力基本上都放在業務開拓上。此時企業的主要稅務風險是:(1)稅務基礎工作欠缺、會計核算混亂、合同簽訂或者其他憑證取得或填制不規范,導致多繳或少繳稅、未按期申報納稅、錯過稅收優惠機會等稅務風險;(2)未能深入、全面地了解和理解相關稅收政策、不具備合理納稅的能力、甚至沒有合理納稅意識,導致稅務風險。
處于成長期的中小企業,銷售快速增長,企業規模迅速擴張,管理逐步走向規范,籌資成為當務之急;企業雖然開始了重視內部控制、財務管理和對稅的管理,但主要精力大多放在籌資、投資和市場管理上。同時受初創期遺留問題和思維定式的影響,此時企業的主要稅務風險是:(1)會計核算不健全或不準確,導致多繳或少繳稅、錯過稅收優惠機會等稅務風險;(2)未能全面、深入地了解和理解相關稅收政策,不具備合理納稅能力,導致稅務風險;(3)開始嘗試“納稅籌劃”,但因對稅收優惠政策理解不系統不透徹、業務設計不合理,其“納稅籌劃”往往成為額外的稅務風險成因。
處于成熟期的中小企業,業務穩定,管理較為規范,會計核算比較健全,企業將更多的精力用于成本費用的控制,稅費管理被提到重要日程,但人才有限。此時企業的主要稅務風險是:(1)開始熱衷于納稅籌劃,但由于人才有限、經驗不足,所設計的納稅籌劃方案往往成為額外的稅務風險成因;(2)束縛于以前的“成功經驗”,不能及時適用新稅收政策或調整經營,經常落入“稅收陷阱”。
處于蛻變期的中小企業,一般將主要精力放在業務調整、資本運作等重大變革上。此時企業的主要稅務風險是:(1)對企業變革事項所涉及的稅費法規不能及時、全面、系統、深刻地掌握,對稅務風險估計不足,因而經常出現多繳稅、漏繳稅、加重日后的稅費負擔、造成日后的稅務糾紛等稅務風險;(2)將面對大型企業在各個生命周期所要面對的各種稅務風險。
處于衰退期的中小企業,面臨市場競爭、庫存積壓、虧損、償債、人心渙散等多方面的壓力,因而將主要精力放在尋找到新的盈利模式或增長點上。此時企業的主要稅務風險是:(1)制度流于形式,經常有意無意地出現稅務違法行為;(2)盲目投資、非正常地壓縮開支,基本上不會考慮稅務風險;(3)欠稅。
我國中小企業稅務風險的最終成因
已有研究文獻大都基于機會主義、有限理性和信息不對稱三大傳統風險成因理論,將企業稅務風險的成因分為外部成因和內部成因,并將外部成因歸納為稅收法制不完善、稅收執法不規范、稅收政策多變、稅務機關與納稅人信息不對稱等,將內部成因歸納為企業稅務風險意識不強、納稅專業水平不夠、缺乏相應的內部控制、會計核算不健全等[2~3]。筆者摒棄直接基于傳統風險成因理論而展開分析獲得企業稅務風險成因認識的研究范式,基于本人長期從事企業稅務咨詢實踐工作的經驗體會,將中小企業稅務風險形成的主要根源歸納為以下四項:
(一)缺乏稅務風險管理文化。多數高管都認為納稅是不可控制的,無研究稅收政策和稅務風險的風氣和習慣,稅務“了難”思想和消極守法意識嚴重;涉稅事項處理未做到制度化、程序化和標準化。在這樣的企業文化氛圍中,企業各管理層很難有學習稅收法規、研究稅政策、防范稅務風險的意識、動機和積極性,稅務風險也就在各部門、各經營環節中不知不覺地產生了。
(二)有限理性和內部機會主義[1]。稅務風險雖然最終爆發于財務部門,但實際上主要產生于企業各個部門相互之間、員工與企業之間的博弈中,尤其是決策部門與業務部門、關鍵相關員工與企業之間的博弈中。其產生機理是:研究稅收政策、在制訂和決策業務方案時考慮稅費因素,都需要花費較大的成本,但方案的收益是客觀不變的。如果企業的考核激勵機制沒有照顧好這一情況時,某個部門研究稅收政策和考慮稅費因素,盡管有利于企業整體收益提高,但很可能會減少本部門的收益。因此,在企業沒有統一安排的情況下,各個部門一般都會選擇不研究稅收政策和不考慮稅費因素,例如,銷售部門在組織營銷和簽訂合同時,往往只考其銷售業績,而不考慮銷售方式等對企業整體稅負的影響;生產技術部門在設計產品、組織生產時,往往只考慮產品性能和生產成本,而不考慮不同材料構成和不同生產工藝對企業整體稅負的影響。
(三)欠缺相關知識。多數高管都簡單地認為稅務風險產生于財務部門,而看不到其產生于企業各個部門、各個業務環境的實際根源。多數關鍵崗位人才都不具備必要的稅務風險管理能力。例如,財務人員的工作基本上只是記賬報賬、申報納稅等簡單工作,沒有、也不會從稅務風險管理的角度參與企業對經營活動的預測、規劃和控制,主要表現在:在籌資中缺乏對債務融資利息費用抵稅財務杠桿效應的充分認識;在投資決策中大多忽略了對稅務風險的識別和估計,從而招致投資失敗,常見的案例如以房地產為主要資產的企業并購等;在日常管理中不熟悉抵稅和稅前扣除的具體要求,從而導致稅務風險,例如不知道企業所得稅前扣除會議費的具體要求,結果會議費被分解認定為業務招待費和宣傳費等。
(四)組織機構不完善和內部相關管理制度不健全。首先,治理結構是企業稅務風險管理的最高層次,但中小企業的治理結構往往不完善,或者名存實亡,這就給有限理性決策和內部機會主義引發稅務風險提供了溫床。其次,財務和風險管理制度、以及稅務風險考核和監督機制,是重要的稅務風險控制機制,但中小企業的財務管理制度往往不健全、考核和監督機制不存在或不合理、風險管理制度更是較少存在,業務方案和交易合同大都未經過稅務風險審核,因而其內控體系難以有效控制稅務風險。例如,因企業缺乏必要的監督機制,有些財務人員由于工作失誤,導致企業多納稅或者承擔其他重大的稅務風險,事后即便是自己發現了這些問題,也由于害怕被處罰而不作相應的調整,任由錯誤繼續發展。
加強中小企業稅務風險管理的基本對策
針對我國中小企業的主要稅務風險及其產生原因,參照COSO-ERM框架和《大企業稅務風險管理指引》的建議,結合我國中小企業的特點,提出以下稅務風險管理對策,以期能幫助我國中小企業建立適當的風險管理機制。
(一)建立包含稅務風險管理文化的企業文化。首先要求企業老板帶頭重視稅務風險和正確認識稅務風險管理,要求企業高管層營造良好的稅務風險管理氣氛。其次要求制定與企業風險偏好相一致的稅務風險管理目標;要求將稅務風險管理深入到企業各個部門、各個環節,將涉稅事項處理和稅務風險管理制度化、程序化、標準化;還要求重視專家咨詢、尤其是外部專家咨詢。
(二)加強稅務風險知識和技能培訓,提高關鍵管理人員的整體稅務風險管理知識水平。首先,要對全體員工普及相關稅務和風險管理知識培訓;要加強對關鍵管理人員相關稅務風險管理知識與技能的培訓。其次,要將稅務風險管理目標傳達到各個部門和全體員工,并做好說明工作,使全體員工、尤其是關鍵管理人員充分理解各級稅務風險管理目標、實現目標的意義、途經與措施等。
(三)構建高效的稅務風險管理組織,完善稅務風險管理制度,減少企業內部機會主義傾向,提高各部門和人員的決策理性。首先,企業治理結構是稅務風險管理的最高層次,因此應當盡量完善企業治理結構,明確企業治理結構各層面的稅務風險管理責任。其次,要設立專門的稅務風險管理部門或崗位,給予其相應的權限與職責,由其整合管理企業的稅務風險。第三,要建立健全稅務風險管理制度,規范稅務風險管理流程,確保相關記錄和信息完整保存。第四,要建立各個部門和各個員工的個體效益與企業整體效益相統一的考核與激勵機制、以及相應的內部和外部監督機制,確保這些機制能夠有效減少、及時發現和糾正稅務風險管理中的錯誤和舞弊行為、以及其他機會主義行為。
關鍵詞：企業稅務風險；內部控制；成本控制
一、企業稅務風險的特征分析
企業稅務風險就是在企業開展各項稅務活動中，沒有采取科學合理的方式或者沒有按照國家規定標準進行稅務管理，導致企業存在違規、違法的行為，給企業造成較大的損失，信譽度下降，甚至倒閉，還要承擔法律的制裁。因此，企業稅務風險具備如下特點：其一，主觀性方面。稅務風險的發生多數都是因為納稅人與納稅機構在開展稅務工作中，理解方面存在著嚴重的不同，或者判斷出現嚴重偏差而形成的。其二，客觀自然性方面。企業生產經營進行中，會希望獲取更高的經濟效益，這就是所說的稅后利潤，所以減少稅收可以提高利潤，這是必然的規律。因此，很多企業為了能夠減少利潤，企業和稅務機構了解到的信息是不同的，且我國稅收相關法律制度還處于不斷的完善中，企業負責人、財務人員沒有積極的學習國家法律制度和標準，導致降低風險、避免稅費等方面有較高難度，企業稅務風險長期存在不能消除，所以容易導致稅務風險的問題。其三，預先性方面。從實際情況分析，企業稅務風險在沒有開展納稅前就存在了，所以對于企業風險預先性分析是進行風險控制的重要措施。
二、我國企業稅務風險控制現狀分析
（一）不具備較高的稅務風險認識，防范性較差
根據目前我國的稅務風險認識方面分析，其主要存在如下兩點錯誤認識：其一，對于稅務風險預防與控制方面認識不足，認為這些工作是會計核算機構的工作，沒有從生產、研發、技術管理、人力資源等方面進行綜合性管理和控制，這些結構整合應用效果較差，所以企業的稅務風險管控不能真正地落實到具體的經營環節。其二，企業的經營目標是獲取經濟效益，所以對于經濟效益重視度較高，但是沒有重視稅務風險防控方面，甚至存在錯誤的認識，導致企業經營中存在著很多的稅務風險問題。當前在企業的實際工作中，生產經營的各個環節都容易導致稅務風險的存在，稅務風險管控是企業非常重要的工作之一，甚至需要全體員工都積極參與到稅務風險防控才能提高防控的效果和質量。在稅務風險出現前，就要進行必要的規劃管控，在各項工作開展時需要積極的采取措施控制，有效地預防稅務風險給企業造成傷害，進而實現稅務風險有效控制，給企業帶來更高的經濟效益。經過長期的發展，企業負責人應該重視企業生產經營與研發的管理，所以需要防范經營中的風險，對于財務以及法律方面的風險做出全面的控制。但是有些企業管理者認為其只要按照規定要求進行核算與申報、數據達到準確性要求，就能夠完全消除稅務風險，所以在很長的時期為沒有重視風險管控，在企業經營中并未進行內控管理，造成企業稅務風險難以控制。
（二）沒有建立稅務風險管理機構，人才團隊建設不足
當前我國有很多的企業都沒有設置稅務風險管理機構，有些企業只是通過會計或者出納進行稅務繳納，導致企業存在著嚴重的稅務風險問題。同時，財務人員應該做好稅務會計核算管理工作，工作任務比較多，沒有充足的時間進行稅務風險的內控管理，更不會有時間學習國家新頒布的相關法律法規知識，所以就造成了工作人員不能全面地掌握稅收知識政策，造成企業面臨嚴重的稅務風險問題。此外，企業沒有培養高素質的稅務管理人才，或者工作人員素質較低，在企業的經營發展中，稅務管理要采取多樣化的管理方式，及時解決稅務相關問題才能規避風險，但是當前還無法達到這一標準，導致風險的存在。
（三）很多企業稅收風險管理沒有構建約束機制
當前我國的企業進行稅務風險和內控還處于初期階段，制度與措施存在著很大的缺陷與問題。企業在面對稅務風險管控時，沒有形成完善的管理條款，導致稅款繳納的各個環節與步驟和日常的稅務活動都沒有設置統一工作標準，稅務風險管控也缺乏規范性。很多企業只是從形式上進行監督管控，內部控制的工作開展有嚴重的缺陷問題，稅收風險管控方面有著嚴重的問題，但是并未發揮出應有的價值，導致企業面臨著稅務風險問題，給企業帶來很大的經濟損失。
三、企業財務管理中稅務風險成本控制策略分析
（一）企業稅務風險內部控制管理原則
1.合法性原則企業稅務風險內控管理的制度和措施，要嚴格執行法律法規的標準，符合行業規范的標準，建立完善的監督管理機制。符合上述的各項要求，還要將稅務風險管控機制落實到位，但是企業自身進行管控活動會存在著一定的法律風險，內控制度無法實現風險全面的預防和管控，讓企業在經營中面臨著重大的風險。因此，企業需要實施必要的稅務風險內控管理，各項措施符合國家法律的標準要求，同時還要相關的稅務內容收集與學習機制，讓各級員工充分了解法律制度，約束自己的行為，促進稅務風險控制水平的提升。2.牽制原則該原則主要是在稅務風險內控環節，需要兩個或者兩個以上機構同時協調開展工作，并且相互之間是相互約束的。企業通過牽制原則的應用，實現稅務風險管控，各個部門存在著相互制約和影響，部門之間可以相互檢查，上下級之間也可以隨時監督，規范各個部門和各級領導的工作，提高風險管控效果。3.授權原則企業需要結合自身的實際情況創建完善的管理制度，要讓全體員工根據工作崗位、業務類型進行權限劃分，在充分了解各項法律法規制度、監督管理條款的基礎之下，實現企業內部權益、職責方面的統一，促進風險管控水平的提升。4.成本效益原則和重點控制原則成本效益原則是企業把更多的效益作為企業工作的目標。企業在稅務風險控制中根據該原則開展工作，是符合經濟效益最大化的目標，在經營中有效地降低項目成本，給企業帶來更高的經濟效益。重點控制原則是結合企業管理的重點進行控制，因為全面控制精力有限，抓住重點才能提高控制效果。5.協作合作的原則通過該原則進行稅務風險控制，可以保證企業內部各個部門開展工作更加協調，避免存在內耗的情況，讓企業稅務風險得到有效的控制。
（二）以內部控制為出發點進行稅務風險管控
1.控制環境——完善內部控制制度內部控制開展工作的基礎就是內部控制制度，比如建立符合內部控制需要的管理架構、配置足夠人員等。以管理制度為出發點，了解關鍵要素和內容，實現稅務控制有效地進行，符合國家法律的要求，做好各項稅務風險管控的工作。2.風險評估——落實風險評估，降低企業風險稅務風險評估工作的開展可以從下述兩個方面出發進行：其一，根據稅務風險實施全面的估計分析。其二，對于稅務風險實施必要的評價。對于一定會造成的稅務風險問題，需要結合規定的原理和技術措施進行風險分析，了解潛在影響因素，創建完善的風險規劃與管理措施。3.信息與溝通——完善信息管理體系，提升稅務風險防范成效企業經營發展實踐中，信息內容會處于不斷的發展、變動中，稅務信息內容也在該范圍之內。只有變化的信息，才會給企業發展產生積極作用。因此，企業內控管理，需要做好信息流通情況、溝通步驟方面的分析，全面了解和掌握關鍵性的信息。比如，創建完善的信息系統。企業可以通過信息系統快速了解我國的稅收法律法規制度，進行實時更新，然后形成完善的法律法規采集與利用體系，以更好地完善企業稅務內控管理水平，讓風險管控處于合理的范圍內。4.控制活動——做好業務管理，預防和控制稅務風險內部控制中的核心工作就是企業負責人進行風險的識別，然后采取與之相對性的處理措施?？刂苹顒邮菑钠髽I負責人的層面出發確保各項發展戰略符合要求，保證企業經濟效益得以提升。因此，只有設置更具完善性、系統性的機制、步驟以及權責，才能保證各項管理制度順利的落實和進行，給企業帶來更高的利潤。5.內部監督——利用內審與稅務自查，健全涉稅事項企業內部控制是進行內部監督管理的重要性工作。為了保證企業在繳納稅款環節不會有任何的稅務風險和問題，必須要在規定的時間范圍內進行關于稅務方面的業務組織檢查，及時發現問題，并且快速進行修正處理。企業不僅可以通過內審的方式進行納稅檢查，更為關鍵的是組織進行稅務內部審核，設置專業的稅務部門或者組織人員實施稅務審計工作，從而可以消除稅務風險問題。
一、中小企業稅務風險管理現狀及成因分析
（一）中小企業稅務風險管理現狀
1.客觀因素方面客觀因素方面，涉稅法律法規，規范性文件變動頻繁，企業財務人員往往無法比較準確地把握其當期規定，造成稅收政策信息滯后的風險；缺乏對稅務風險的有效判斷和分析，如對企業生產經營和發展過程中存在的潛在的稅務風險未能有效判斷和分析形成的風險；稅務機關的不當行為和不作為行為形成的風險；未及時發現問題，或雖已發現問題，但未及時采取正當，有效的措施予以補救。
2.主觀因素方面主觀因素表現為決策管理層在決策時未對稅務政策進行有效研究，造成無意識地少繳稅或多繳稅款；領導當局不重視，缺乏稅收政策及相關業務知識系統的、全面的、經常性的培訓，更有甚者從未舉行過任何學習和培訓；稅收自由裁量權過大，企業無法把握和適從。
3.企業稅務風險產生的不良影響因主客觀原因導致企業對稅收法規的理解和執行發生偏差，遭受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；企業因多繳稅款或未用足稅收優惠政策等而減少應得經濟利益的可能性。企業稅務風險首先會導致企業的成本增加；其次稅務風險會影響企業的經營管理等決策行為產生影響，對企業的投資決策、財務決策、組織設立形式等都會產生一定的影響。再次，稅務風險還可能會導致企業的信譽受損。有時候企業的稅收信譽與商業信譽聯系在一起，這樣就會對企業在產品交易、銀行貸款等方面的產生連鎖反應?？赡軐е缕髽I一般納稅人資格、開具發票的資格、以及稅收優惠享受資格等資格喪失。
（二）企業稅務風險的成因分析
1.企業缺乏社會責任意識，稅務風險觀念不強納稅是企業作為市場主體應盡的責任，也是法律法規對其企業的必然要求，從直觀的看對企業沒有實質性地幫助。因此企業在稅收問題上產生抱怨，企業往往在稅收問題上產生逃稅、避稅等行為。企業沒有把稅務風險控制貫穿于企業生產的全過程。目前大多數企業只重視生產經營環節的管理，缺乏經營的財務管理、預算管理、稅收管理，絕大多數的企業稅收問題，都是全部交由財務這個“事后”部門全權處理。造成經營者在決策時缺乏稅收意識，業務部門做業務、簽合同缺乏稅收意識，而當稅收結果產生之后，由財務人員來調整、解決，這種經營過程中稅收管理的忽略，增加了潛在的稅收風險。
2.企業辦稅人員業務素質低下一般來說企業的稅務風險隨著辦稅人員的業務素質的提高而降低，反之亦然。但是我國現在的辦稅人員對稅務、財務、會計等相關的法律法規及對業務的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹，由于辦稅人員的業務素質的限制，對稅法掌握不準，雖然主觀上沒有偷稅的意識，但在實際業務操作過程中沒有按照稅收法規的要求去做。
3.稅務機關與納稅人信息的不對稱稅務機關與納稅人信息的嚴重不對稱是增加納稅人稅務風險重要原因之一，由于相當一部分適用性、比照性的政策處于非公開狀態，稅務機關對政策法規的宣傳力度不夠。一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關注的說明，因此很容易誤導納稅人，使其跌入稅收陷阱。
4.國家稅收政策和征管方面的影響稅收政策變動是企業稅收風險產生的重要原因。在國民經濟發展的不同階段，政府對不同地區、不同行業制定了不同的稅收政策，因此，稅收政策的時常變化，增加了企業把握稅收政策的難度，就會給企業帶來稅務風險，另外我國的稅收法律、法規層次多，地方法規復雜導致企業對稅收政策理解不透、把握不透，從而可能利用不當而導致稅務風險，而我國稅收的法律法規又不健全，企業又面對國稅和地稅兩套征稅系統，這樣導致企業與稅收的征收機關對稅法的理解上存在著差異帶來稅務風險。
5.外部經營環境復雜客觀經營環境特別是稅收秩序方面存在一些社會問題，也對企業稅務風險形成影響。例如，交易環節虛開、代開增值稅發票的問題，就給正常的經營企業的納稅人帶來巨大的稅務風險，另外在企業兼并過程中，由于未對被兼并企業的納稅情況進行充分的調查了解，因此就有可能承擔因兼并對象以前經營中存在的稅務違法而造成的稅收補稅罰款的損失，由于信息的不對稱，這類風險廣泛存在。
二、規避納稅風險及加強稅務風險管理的對策
（一）建立稅務風險控制體系，提高納稅風險意識
建立稅務風險控制策略和目標，風險控制體系是公司內部控制得以有效運行的基礎。公司稅務風險的大小主要取決于公司管理層的納稅文化，納稅風險意識和稅務成本控制目標要求?？刂企w系構成如下：一是成立以公司總會計師，財務部及相關部門領導組成的聯合小組，全面負責年度財務預算編制和年度預算執行情況考核小組。二是根據企業整體財務預算安排，于每年的第三季開始編制次年企業年度稅金預算，摸清家底，根據財稅政策及其變化準確預測企業稅負。三是次年年初根據企業下達的年度目標，稅務部門結合本企業實際情詳細制訂年度稅務工作思路，籌劃目標及相應的措施和風險控制策略。
（二）鎖定重點涉稅目標，評估涉稅風險
鎖定重點涉稅目標是指以企業生產流程的關鍵環節為重點目標，對癥下藥，有的放矢。評估涉稅風險是對企業具體經營行為所涉及的稅務風險進行識別，風險分析和風險應對，明確責任人，是企業納稅風險管理的核心內容和重要的環節。一是在遵守國家稅收法律、法規前提下，積極研究財稅政策、合理有效納稅籌劃、加強納稅風險管理、合理規避稅費，降低稅務成本。圍繞稅務創新創效主題開展工作，把握重點，管好稅，納好稅。二是針對企業的實際情況，積極爭取和享受與企業有關的稅收優惠政策，以最大程度地降低企業稅負。三是針對新的稅收政策變化點，成立課題研究小組，開展稅務籌劃。
（三）建立稅務風險管理工作的檢查報告制度
企業稅務風險管理與控制實施隨著稅務稽查力度加大，以賬務處理和與當地稅務部門融通關系為主要手段，以達到節稅目的指導思想，將逐漸失去其存在的空間，企業所面臨的稅務風險將危及企業的生存和發展。根據《稅收征管法》第52條之規定，對偷稅、抗稅、騙稅的、稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受追征期的限制，因此為合理有效降低稅務成本，規避納稅風險，企業必須建立起行之有效的稅務風險管理與控制體系并實施相應措施才能確保目標的實現。
（四）注意稅務政策變化帶來的時效性問題
摘 要 隨著社會經濟的不斷發展，企業所處的稅務環境也變得日益復雜，同時，人們也越來越重視公司的治理，這就使得稅務風險管理變得日益重要。企業處于經濟虛擬化、全球化和信息化進程加快的今天，有效的內部控制對一個企業的生存和發展的作用變得更加重要。加強企業內部控制，探討稅務風險管理的方法，結合現階段我國企業稅務風險管理中存在的問題，提出相應對策，避免因未遵循稅法可能遭受的財務損失、法律制裁和聲譽損害。
關鍵詞 企業內部控制制度 稅務風險管理 財務損失 風險評估 控制
企業稅務風險，包括了兩個方面的內容。一是企業的納稅行為與稅收法律法規的規定不相符合，原本應該納稅，而實際企業沒有納稅或者少納稅，從而面臨罰款、補稅、刑法處罰、加收滯納金、聲譽損害等風險；二是企業的經營行為中，稅法使用不準確，相關優惠政策企業沒有充分運用，多繳納了稅款，造成一些不必要的稅收負擔由企業承擔了。當然，我們要討論的稅務風險主要是第一種情況，稅務風險是一個管理過程，主要是使企業避免因為經營過程中，沒有遵循稅法，從而可能遭受的財務損失、法律制裁、聲譽損害，以及承擔不必要的稅收負擔等風險，對其進行評估、識別、控制和防范等。探討稅務風險管理方法，為企業的良性發展提供基礎保障。
一、基于企業內部控制制度的稅務風險管理目標
通過稅務風險管理，需要實現以下目標：稅務規劃符合稅法規定，具有合理的商業目的；經營決策和日常經營活動符合稅法規定，考慮稅收因素影響；稅務事項的會計處理符合相關準則、會計制度和法律法規；稅款繳納和納稅申報符合稅法規定；賬簿憑證管理、稅務登記、稅務檔案管理、稅務資料的報備和準備等符合稅法規定。其管理目標主要體現稅務行為的“合規性”，也就是說，對于一切涉稅事項，均要符合法律規定。企業在設計稅務風險內部控制的時候，應該首先確定企業稅務風險管理的目標，使企業稅務風險管理機制建立起來。然后對稅務風險進行識別和評估。再次，對稅務風險制定相應的應對措施，以控制風險。最后，對稅務風險管理機制進行評估、改進和反饋，使其更加完善。
二、企業內部控制制度下的稅務風險管理措施
（一）加強稅務風險識別
稅務風險識別是以完善的風險管理組織體系為依托的，它是有效評估、識別和控制稅務風險的制度保障，主要有規范的公司法人治理結構、結合企業內部稅務風險管理要求和業務特點，設置相應的崗位和機構，明確各個崗位的權限和職責，建立相應的崗位責任制、建立科學有效的制衡機制等方面的內容。而企業發展戰略和經營理念、對待稅務風險的態度、稅務規劃、業務流程、經營模式、組織架構、稅務風險管理機制的執行和設計、稅務管理部門人員配備和設置、部門之間的相互制衡機制和權責劃分、稅務管理人員的職業道德和業務素質、經營成果和財務狀況、管理層的業績考核指標、企業信息的基礎管理狀況、有效的監督機制、信息和溝通情況等都是企業內部的風險因素。對這些風險因素進行全面分析，幫助企業從員工素質、經營成果、高層態度、財務狀況、企業組織結構、內部制度、技術投入與應用等方面對企業自身可能存在的稅務風險進行識別。當然，在企業內部控制制度下對企業稅務風險因素進行識別，不僅僅包含以上方面內容，還有企業外部、動態識別等內容，總的來說就是要全面準確的細化識別稅務風險因素，為企業的稅務風險管理提供幫助。
（二）加強企業稅務風險評估
企業稅務風險評估包括稅務風險估計和稅務風險評價兩個方面的內容，評估的目的主要是對特定稅務風險發生的可能性，以及發生風險后的損失范圍，應用相關原理和技術方法，定性和定量地對系統中固有或潛在的風險進行分析，從而為管理決策提供科學依據。經過實踐證明，以會計準則為依據、以完整的管理理論為基礎、以計算機技術和數理技術為支持的稅務風險管理，可使稅務管理更加具有科學性以及更加的規范。稅務風險管理技術，首先著眼于具體的納稅過程和納稅事項，建立基準，用共同的標準，對計量指標和結果進行比較，建立有關的流程、事項、計量指標的數據，用來比較稅務風險。然后建立概率模型，將稅務風險有關的事項以及可能性與特定的假設聯系起來。
（三）加強企業稅務風險控制
首先要建立企業的基礎信息系統。企業應該對適用本企業的稅法法規進行及時匯編，并定期更新，建立和完善其他更新系統和相關法律法規的收集，以保證企業財務會計系統更改和設置與法律法規的要求保持一致，同時，通過會計信息的輸出，對法律法規的最新變化也要能夠反映出來。其次要設置風險控制點，制定分享控制流程。第三是重點關注企業重大經營決策的制定、戰略規劃、重要經營活動，跟蹤監控風險。第四是制定相應的稅務風險應對策略，這是稅務風險控制的核心，主要可以通過轉移、避免、小心管理或可接受等，來實現企業稅務風險的管理。
三、討論
基于企業內部控制制度的稅務風險管理，要求稅務人員對稅收法規具有深刻理解，同時，對會計處理、公司財務等又要十分熟悉。另外，對于公司的業務、整體經營戰略等方面也要全面了解，十分熟悉。在稅務風險管理中，根據稅收政策變動，不斷思考和學習，實現對稅務風險的及時識別和控制，實現稅務風險管理。
參考文獻：
[1]張曉.基于企業內部控制制度的稅務風險管理.商業會計.2010(01):41-43.
[2]應益華.基于ERM框架下的企業稅務風險管理問題研究.新會計.2010(12):21-26.
關鍵詞：稅收風險；管理模式；集團企業；稅務人員；投資
1引言
從宏觀層面看，集團企業的稅收風險主要包含內部風險、外部風險以及稅企關系風險三大領域。其中，內部風險稅務監督風險、業務流程風險和人員素質風險等；外部風險稅收政策和環境風險；稅企關系風險主要包含集團企業同稅務機關的溝通不暢或信息不對稱等。在當前全面深化財稅體制改革的攻堅階段，集團企業要仔細識別和精確分辨各種可能出現的稅收風險，并構建系統、完備的稅收風險管控模式，進而為營造集團企業內部良好的稅收環境奠定扎實的制度基礎和可靠的智力保障。
2加快構建稅務風險作業標準化流程體系
集團企業針對可能發生的各類稅收風險要有防患于未然的思想念頭，時刻嚴守不發生全局性稅收風險的底線，從各方面建構稅務風險作業標準化流程體系。具體地說，在戰略調整和重大運營決策層面，可把涉稅因素分析作為一個重要的認證節點，要開啟稅收風險的科學分析與系統防范的標準化作業流程，對于并購環節稅務的每項參與領域要嚴格把關，并在稅務風險的識別和分辨上全面發力，特別是并購之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優惠政策的取得上。在集團對外投資、并購或者兼并重組等事關全局的事件發生時，要增強涉稅管控定力，對這些事件發生過程中的各項協議簽署或運作模式的變更應有及時有效的調整舉措。在日常運營方面，集團要加大對納稅政策的管控力度，在納稅政策的調整、稅務登記、發票監督和管理、涉稅會計業務的處置、納稅申報、稅金繳納等業務事項上均達至完全流程標準化作業。
3推動稅務人員整體素質
“更上一層樓”從集團企業的整個宏觀維度看，要增強全員稅收風險防控意識，在集團總部要延攬各方綜合素質較高的稅務專業型人才，統籌健全集團稅務風險防控機制，明確好、劃分好稅務風險防控機構的崗位、職責，集團要大力培育子公司決策層的稅務風險觀念，學懂弄通稅務風險的基本防范之道，不斷搜集企業內部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導至子公司的管理層，以引發集團和子公司上下的共同關注，形成共擔風險、共迎挑戰的強大合力。子公司的各項稅務崗位調配，要優先選拔和任用稅務專業技能過強、業務精通的專業人才，并加大對子公司稅務從業人員在最新稅務法律、規范的學習、培訓力度，使之始終以稅法領域的最新法律、規范作為一切工作的根本遵循，進而升華職業素養和職業道德，使諸多業務人員在業務前端有意識地辨識和預防潛在的稅務風險，提升稅收法律的遵從度，捍衛稅法的權威。
4加快建立健全稅法跟蹤機制，完善稅務考評機制
在集團企業范圍內，要牢固遵循共享的稅務信息系統加快構筑稅法運行、稅收優惠等跟蹤性機制，科學掌握和系統分析稅法法律、規范的宣貫、執行狀況以及稅收的具體進展情形，以此宣傳推廣良好的經驗做法及問題建議，不斷健全稅務風險管控體系。稅收案例庫重點用作建構稅務稽查以及涉及稅收、財務方面的法律案例庫等，在這個案例庫中，要明確稅務預警指標，集團可對照預警指標同案例分析集團內部的具體涉稅風險，并力求形成信息監督和溝通機制，以避免類似業務重復所出現的各類問題，在稅收管理全過程中大力實施“糾偏”。要結合稅收業務的日常監控、運作情況，不失時機地創建一套行之有效的考評機制，并運用政策監控表、納稅業務核查表等對比查看，強化業務監管、考評預警，重點突出涉稅風險事項的重要性和嚴肅性。要千方百計調動集團內部稅務人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎勵標準，提升稅務人員參與預防稅務風險的緊迫感和責任感。
5完善上下級溝通運作機制
稅收風險管控的溝通機制是調控風險、穩定稅收環境的必由之路，通常細分為內部上下層級的溝通機制以及外部稅企互動機制。在內部溝通機制層面看，內部要暢通上下級信息溝通，依托共享的稅務信息庫聯動下屬子公司的稅收進展狀況，同時命令下屬子公司結合可能出現的涉稅問題或者需協調解決的稅企互動事項及時有效地傳導上級公司和集團總部。要著力暢通稅企對話交流管道，企業同稅務機關要實現互動、雙向的涉稅信息溝通，必要時可構建常態化的互動機制，引領稅務機關及時宣講最新稅收政策，密切了解企業財務運作情況，并將納稅人對涉稅風險事項的防控策略及時加以傳導，進而在實踐中不斷形成相對平穩的長效化對話、溝通機制。
6結語
集團企業稅收風險的管控和調節離不開集團上下各級的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強內部、外部風險管控力度，不斷地增強稅收風險管控意識，補齊稅收風險管理短板，實現稅收風險管控全面發力、向縱深推進。
參考文獻
[1]高慧.集團企業稅收風險管理模式探討[J].中國鄉鎮企業會計,2015（9）.
關鍵詞：營改增 進項稅額 抵扣憑證 風險
2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，國務院又將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，這意味著，將有更多的營業稅納稅人轉為增值稅納稅人。由于多數試點企業從未接觸過增值稅，對增值稅的稅務風險特別是進項稅額的抵扣風險缺乏認識與管理，極易引發稅務風險。本文僅對“營改增”企業進項稅抵扣憑證的風險管控問題做一些探究。
一、抵扣憑證的常規風險管控
根據《營業稅改增值稅試點實施辦法規定》二十三條規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這里所稱的增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票（包括貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和稅收繳款憑證。在實務中，抵扣憑證的常規風險主要表現在如下方面：
（一）扣稅憑證項目填寫不完整或不規范
接受的抵扣憑證填寫要素不全，比如遺漏納稅人開戶銀行和賬號、稅務登記證號等內容；填寫不規范，如單位名稱或開票人、日期等用簡寫；開票內容過于簡單且未附有關說明材料，開具內容含義不明確，未能準確表達業務的內容等導致扣稅憑證認證困難或無法抵扣。
（二）匯總發票未附有明細清單
不同應稅服務匯總開具的發票，只籠統列明“服務費”等，沒有明細清單，金額確認標準無法掌握。發票品目的模糊不清以及有關憑證的缺失，使得主管稅務機關很難確認真實的業務內容，更無從判斷是否屬于“營改增”試點行業范圍，從而使得抵扣進項稅額的不確定性增大。
（三）沒有相關證明材料，原始憑證缺失，導致進項稅額無法抵扣
例如試點辦法規定，納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
對抵扣憑證的常規風險管控，最主要的措施是加強對取得憑證的合法性、合理性、合規性進行審核。試點納稅人對取得增值稅扣稅憑證進行進項稅額抵扣時，應注意審查發票開具項目是否齊全，內容是否規范，是否屬于應稅服務范圍。發票開具內容含義不明確的，應備存能夠說明業務真實內容的證明材料。抵扣憑證合法規范，填開內容與事實相符，且費用名稱能清楚表明業務性質。不同應稅服務匯總開具的，應附上服務項目明細清單。
二、取得虛開增值稅專用發票的風險管控
在日常經營活動中，“營改增”受票方往往是被動接受發票，盡管雙方是真實的交易，專用發票注明的銷售方的名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容也與實際相符，但由于企業對接受增值稅發票的風險認識不足，又缺乏相應的鑒別能力，不小心仍然會取得虛假的增值稅專用發票。雖然按國稅發[2000]187號文規定，這是一種善意取得虛開增值稅發票的行為，但仍面臨不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅的，依法追繳的法律風險。
如何防范取得虛開的增值稅專用發票風險？筆者認為：一是做好事前防范。與對方交易前，要做好對對方企業的調查考察工作，要求對方提供營業執照、稅務登記證、一般納稅人認定表、發票領購簿、銀行賬戶信息等資料，認真核對，確保交易方一般納稅人主體的合法性，盡量選擇那些規模大、經營規范、信譽好、經營時間久、會計核算規范、企業內控制度好的企業交易。二是要做好事中防范。交易發生后，要提高防范意識，克服麻痹思想，積極主動地采取一些必要措施，有意識地審查取得發票的真實性、合法性、合規性與合理性，盡量避免取得虛開增值稅發票；付款時盡量通過銀行轉賬方式結算，借機認真審查對方提供的銀行賬戶與發票上注明的信息是否相符，一旦發現疑點應暫緩付款，以降低相關風險。三要做好事后防范。如果對取得的發票存在疑點，應當暫緩抵扣進項稅金，并及時向主管稅務機關求助、查證。
三、失控發票抵扣的風險管控
根據《增值稅計算機稽核系統發票比對操作規程（試行）》（國稅發[2004]43號），所謂失控發票，是指防偽稅控機企業丟失被盜金稅卡中未開具的發票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的發票。
《國家稅務總局關于金稅工程增值稅征管信息系統發現的涉嫌違規增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號 ）明確規定：“認證時失控”和“認證后失控”的發票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處。經稅務機關檢查確認不屬于稅務機關責任以及技術性錯誤造成的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。在經濟活動中，因“失控發票”本身就是真票，對于企業來說，在購銷關系真實，發票也真實、合法的情況下，可能因交易對象的原因不得不承擔稅款損失，風險巨大，在實踐中應高度重視并注意防范。
對于“失控發票”的防范，一要注意考察客戶，了解其經營情況和誠信狀況；二要注意發票驗證，特別是貨物所在地和發票所在地必須要一致；三要控制付款時間，可以采取分期付款，但不能用現金支付，防止被騙，造成損失；四要要多和稅務機關溝通，打消僥幸心理，以防不必要的麻煩。一旦收到失控發票，應主動配合稅務機關，經主管稅務機關協查，確認銷貨方已經申報納稅，并取得銷售方主管稅務機關出具的書面證明，仍然可以抵扣進項稅額，盡量挽回不必要的損失。
四、滯留發票的風險管控
滯留發票是指銷貨方對購貨方開具增值稅專用發票，而購貨方由于不得抵扣的項目（如購進免稅貨物）、在小規模納稅人期間取得、發生走逃或注銷等種種原因在180日內未將專用發票認證及抵扣的增值稅專用發票，由于金稅工程全國聯網，目前增值稅發票只要一經防偽稅控系統開出，而購貨方未去認證則該發票就沒有對應的抵扣信息，造成滯留。
實際工作中，稅務機關對增值稅專用發票的管理都非常嚴格，一旦發現企業有大量發票滯留的異?，F象，都會要求企業對滯留的原因加以說明，甚至會進行專項稽查。主要原因是有些企業存在滯留發票目的是想偷漏稅，隱瞞銷售收入同時隱瞞抵扣發票，使稅負從表面上看與正常公司相符，這些企業如果最終被稅務機關認定為隱匿收入等偷稅行為，將面臨繳納大額罰金和滯納金的風險。“營改增”納稅人因對新稅收法規精神把握不透，極易造成進項發票滯留，引發稅務風險。因此，“營改增”企業要認真對待滯留發票問題。
那么如何防范滯留發票風險？筆者建議：
（1）企業若取得不能抵扣的專用發票，最好要求銷貨方重新開具普通發票或把發票拿去認證抵扣，但同時做全額進項轉出。
（2）購進屬于免稅貨物用、非應稅項目用的貨物，要求銷貨方開具普通發票。
（3）購貨方屬于小規模納稅人期間，要求銷貨方開具普通發票。
（4）日常加強增值稅專用發票抵扣時限的管理，盡快在180日內認證。
五、逾期扣稅憑證的風險管控
所謂逾期扣稅憑證是指抵扣憑證從開具之日起未在規定的180天內到稅務機關辦理認證并在認證通過的次月申報期內抵扣的扣稅憑證，這類憑證包括增值稅專用發票、貨物運輸增值稅專用發票、機動車銷售統一發票以及海關進口增值稅專用繳款書。
稅法規定，未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。但對于因自然災害、社會突發事件等不可抗力；或增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；或者有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押；或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據；或者企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續等客觀原因造成扣稅憑證的逾期，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。主觀原因造成的仍不得作為合法的增值稅扣稅憑證。
“營改增”納稅義務人在這方面發生的風險在于：因對“營改增”稅收法規學習不深或出于避稅目的，人為調節各期納稅金額，不小心陷入逾期不能抵扣的風險。同時，對增值稅扣稅憑證逾期申請抵扣，主管稅務機關將定期或者不定期對納稅人進行復查，發現納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，將責令納稅人將已抵扣進項稅額轉出，并按征管法規定進行處罰。
對逾期扣稅憑證的風險防范，一要建立進項扣稅憑證明細臺賬，加強對扣稅憑證抵扣時限的管理，確保在規定的時間里及時前往稅務機關認證；扣稅憑證一旦認證或比對通過，就要按照規定在次月申報期內申報抵扣進項。如果不能及時申報抵扣進項，依然會引發稅務風險。二是確實由于客觀原因造成的扣稅憑證逾期，應按照國家稅務總局《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》，及時報送《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》及相關證明材料予以補救。
總之，“營改增”企業要從思想上高度重視抵扣憑證上的風險問題，在行動上要建立健全抵扣憑證取得、認證、抵扣等各環節的稅務風險防控制度，規范抵扣憑證的稅務管理，只有這樣才能防患于未然。
參考文獻：
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[2]國家稅務總局.國稅發[2000]187號：國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知
[3]國家稅務總局.國稅發[1997]134號：國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知
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[5]國家稅務總局.國稅發[2004]43號：增值稅計算機稽核系統發票比對操作規程（試行）
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[7]劉玉強，趙凌志.如何防范“失控發票”[J].中國稅務.2005（02）
一、當前時期下企業開展稅務風險防范工作的現實意義
當前時期下，企業開展稅務風險防范工作，對企業具有十分重要的現實價值。具體體現在如下兩點：
（一）在稅務風險防范的前提下為企業挽回必要的經濟損失
現代企業積極構建稅務風險防范策略，能夠促進企業很好地對稅務風險加以規避，并及時地發現企業稅收管理過程中存在的相關問題，能夠促進企業管理變得更加規范化以及合理化，從而使得企業稅負水平顯著下降，在為企業節約稅收的同時，也為企業帶來最大的經濟效益。現代企業開展稅務風險防范工作，能夠很好地規避不必要的經濟損失，且能夠規避稅務審計，能夠促使企業的納稅風險防控變得更為規范、合理，讓企業按照一定的法律法規納稅，從而大大降低了被稅務機關處罰的風險性。
（二）稅務風險防范能夠促使企業的社會職能得以實現
現代企業經營本質上就是經濟組織履行其社會職責的一個過程，一般而言，企業所負擔的社會職責主要包括3個方面的內容：（1）基于信用形象，以對我國經濟發展的健康程度加以反映；（2）基于企業經營為企業職工職業發展提供相應的平臺；（3）現代企業實際經營過程當中構建和諧的經濟管理氛圍。企業通過開展稅務風險防范工作，能夠有效地促使規避企業納稅風險，很好地維護了企業自身的納稅信用。此外，稅務風險還可能會造成企業經濟損失或者管理人員的變動和流失等。減少稅務風險事件的發生概率，能夠在很大程度上降低企業相關管理人員工作的失誤率顯著降低，從而有效地消除了稅務風險對企業管理人員所產生的不良影響，從而保證了企業的結構的穩定性，員工的飯碗也能夠保持穩定。與此同時，開展稅務風險防范工作，還能夠營造積極的納稅氛圍。
二、當前時期下現代企業稅務風險分析
當前時期下，企業主要存在如下幾個方面的稅務風險：
（一）企業利潤被人為操控引起稅務風險的產生
根據相關資料可以得知，很多企業，尤其是對于大企業而言，為了進行再融資而發行了股票，對資產進行了重組，從而對實際的經營業績加以瞞報，有效地規避了企業今后退市后所遇到的風險。甚至為了同市場炒作之間配合，會采取各類手段，例如：基于會計作虛假的報告，或者以關聯交易的方式，有針對性地對企業各個時期經營利潤加以調整，人為地對利益分配加以控制，從而使得潛在的稅務風險產生。一般而言，企業會首先選擇會計手段，這樣產生的后果勢必會導致企業的會計信息的真實性受到損失，具體表現在企業賬面收入真實度不足，成本從預算至結算過程也處于失真的狀態。
（二）企業依法納稅意識非常薄弱
在企業實際發展過程當中，管理者一般會對生產、銷售與研發等方面工作的關注與重視度較高，往往對依法納稅、稅務風險防范等方面的工作完全忽略了。企業務必要開展依法納稅，然而在實際過程當中，企業為了促使自身的經濟效益水平地顯著提升，對國家的法律法規不管不顧，并未依法地承擔納稅義務。在經濟利益的驅使之下，會做出偷稅以及漏稅方面的不良行為，從而在很大程度上促使企業的稅務風險水平顯著增加。
（三）相關稅務工作人員的專業素養水平低下
當前時期下，很大企業稅務相關工作人員的專業素養普遍不高，對國家制定的相關稅務方面的法律法規沒有進行全面、深入地掌握。我國制定的稅務相關法律法規復雜性較高，變幻多端，絕大多數稅務相關工作人員并不能熟練地對稅務相關業務加以掌握。由于大部分企業稅務相關工作人員在稅務方面的培訓機會非常少，當出現稅務上面的棘手的問題，他們就會顯得束手無策，常常出現這樣那樣的錯誤。此外，由于稅務工作人員對國家制定的相關稅法不能全面深入地掌握，不能充分地了解稅收相關的政策，在實際過程當中就會出現很多方面的突出性問題。雖然企業在主觀方面不存在偷稅、漏稅等現象的故意，然而在對相關稅務業務進行辦理過程當中，往往由于對相關稅法地了解程度不夠，從而導致偷稅以及漏稅等情況時常會出現，最終使得企業出現不同程度地經濟損失。
（四）企業管理效力方面的風險
稅務風險防范作為企業稅務管理的一個重要的組成內容，其稅務管理水平地高低又受到企業管理效力的決定。對于管理效力水平低下的企業而言，由于管理者疏于對可能存在的稅務風險采取管理方面的舉措，往往會存在額外的稅負產生。與此同時，管理效力水平較低的企業也不能對稅法的變更、稅務政策變更對企業所產生的影響，出口退稅率的調整對企業今后盈利預期所產生的的影響進行深入地剖析。所以說，企業稅務管理無法及時地對企業的稅務相關問題做出相應地調整，進而誘發嚴重的稅務風險事件的產生。如：對于進出口貿易盈利方式的企業而言，務必要時刻對進出口稅率的調整情況加以關注與了解，且對其中可能存在的稅務風險進行詳實地分析，根據所調整的進出口稅率，來對稅款款項加以預判。
三、當前時期下企業稅務風險防范及化解對策
針對上述關于當前時期下企業稅務風險方面的問題，現提出如下幾個方面的風險防范及化解對策：
（一）構建稅務風險管理體系
當前時期下，我國企業稅務風險管理尚處于初始發展時期，有很大一部分企業均未專門地設置稅務管理部門，一些個別的企業雖然構建了稅務風險防范體系，然而卻未能設置科學規范化的稅務風險管控部門，從而使得稅務風險管控系統也形同虛設。所以說，企業若要強化稅務風險管控，那么就應該積極地構筑稅務風險管控體系，以有效規避稅務風險，確保企業稅務工作能夠有序、正常地運行。
（二）提高企業稅務相關工作人員的素質水平
企業稅務相關工作人員需要接受系統化地專業學習和培訓，強化對其進行專業知識、稅法、不同種類的稅種申報與計算方法等方面的知識地學習與掌握。應該注意將企業稅務相關工作人員進行分門別類，包括：稅務總監、稅務經理、中層稅務經理以及稅務操作員等方面的層級，并依據層級不同，相應地對稅務風險管控方面的任務加以分配。對于職位高的工作人員，其所負責的范圍越廣，其工作任務也就越多。此外，辦稅工作人員應該養成良好的業務素養和道德情操，對涉稅業務進行仔細地處理，以有效預防人為失誤所導致的稅務風險事件的產生。
（三）強化企業稅務風險意識
企業還提高對稅務風險分析評估報告的重視，從分析結果出發，對企業稅務風險控制效益及成本進行考慮。在稅務風險管理系統下，及時制定出有效的稅務風險應對措施，在遇到不能接受的稅務風險時，要第一時間使用相應措施加以解除。比如，不能對承擔相關風險提供有吸引力的回報，或者是企業無法對該類風險進行控制，則要選擇排除或回避。針對有可能發生的稅務風險，企業要能夠提前預測，并采取解決措施，將其遏制在萌芽階段。
在實現中華民族偉大復興的“中國夢”感召下，越來越多的公司以海外直接投資、并購及國際工程承包等多種形式實施“走出去”戰略。風險與收益并存，在國際化經營過程中，中國公司也出現了各種稅務問題。根據多年海外工作經驗，分析了中國公司海外經營中產生稅務問題的原因，提出了應對“走出去”企業稅務風險的建議。
關鍵詞：
海外經營;稅務;原因;管控
中圖分類號：
D9
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2014）23015802
近年來，越來越多的中國公司，尤其是資金和技術實力雄厚的大公司，抓住政策紅利，紛紛搶灘海外，掀起了以形式多樣、資源導向、項目多元、專業開發為特點的境外投資熱潮。在國際化經營過程中所涉足地區和范圍不斷擴大的同時，由于自身經營管理和外部環境方面的原因，中國公司在境外面臨著種種異國稅務問題，給公司的經營和發展造成了不利影響。因此，中國公司在“走出去”的同時，應當充分利用各種有利的稅務管理手段，最大限度地規避和防范各類稅務風險，實現海外工程項目的正常、安全和健康運營。
1 中國公司海外經營中出現的稅務問題
海外經營應遵守所在國與工程項目有關的稅收政策及其相關法律法規，所得收入必須按規定依法納稅。如果企業不能充分了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅收優惠，不能從會計制度以及簽訂合同等環節中采取合法的減稅、免稅和避稅措施，或者避稅失敗，將會給工程項目帶來不可估量的經濟損失。在全球經濟一體化向縱深發展、各國紛紛加強稅收監管的大背景下，稅務問題更呈不斷上升之勢。
從稅務問題的發生原因和影響來看，中國公司海外經營通常存在的稅務問題包括但不限于以下幾個方面：
（1）稅收籌劃的失敗是稅務問題的主要誘因。絕大多數中國公司海外經營時為降低稅務成本、提高經營效益都進行了稅收籌劃。稅收籌劃的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，由于其目的的特殊性和企業環境的多樣性、復雜性，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。稅務籌劃是有風險的，即稅務籌劃活動因各種原因涉嫌違法而受到行政、刑事處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關注稅收籌劃的風險控制和防范。
（2）中國公司由于沒有對項目當地的會計和稅務制度充分了解或存在機會主義的思想，對稅收法規的理解和執行發生偏差，企業納稅行為不符合稅收法律法規規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風險。
（3）中國公司海外經營運作時，一般都會遇到當地稅務機關例行性的外帳稅務審計。在南美、中東、北非等不少國家都設有針對一定規模外資企業涉稅事務的大企業管理局，每隔一段時間都會進行稅務審計。由于東道國及母國的稅收監管帶來的稅務檢查、調整，以及由此產生的稅務糾紛和處罰措施，對企業經營和聲譽產生不利影響。
（4）企業經營行為適用稅法不準確，沒有充分用好優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔，造成多付稅金的風險。在投資架構安排實施過程中，由于東道國、母國等各方的稅務處理差異而導致的對所得雙重征稅的風險。
2 原因分析
公司的涉稅管控能力、會計核算水平、內控制度以及涉稅人員業務素質的高低，直接影響到海外經營的整體稅務風險。由于近年來海外項目發展太快，相關人才儲備沒有跟上，各級管理者對此并未引起高度重視，一旦有了項目，還是派遣國內的財務人員，管理制度還是沿用國內那一套。即使這樣，財務管理機構還是過于精簡，人員是少之又少，在素質能力有限的情況下，又擔負大量的業務工作，導致管理上不完全到位。公司在日常的經營活動中，由于相關人員自身業務素質的限制，以及各國稅收法規、財務法規的復雜性可能會出現對有關稅收法規的理解偏差，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作，或者在表面、局部上符合規定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定去操作，造成事實上的偷稅，給公司帶來稅務風險。
稅收籌劃是建立在公司的會計核算、財務管理水平以及涉稅誠信基礎之上，與企業的管理決策者和相關人員對稅務籌劃的認識程度有十分重要的聯系。一旦企業的會計核算制度不健全，財務管理水平低下，相關信息嚴重失真或領導部門對稅務籌劃缺乏足夠清醒的認識，甚至于與找關系、鉆空子等同起來，就會造成稅收籌劃基礎極不穩固，基于這種基礎的稅務籌劃，風險性會更大。個別中資公司管理層，低估了項目所在國特別是非洲、東南亞等一些經濟相對落后國家的稅務、海關和外匯管理機構的專業水準和執法能力，結果為自己的主觀片面認識和錯誤的稅務稅收籌劃付出了沉重代價。
中國公司海外經營出現稅務糾紛也有一些客觀原因。不同的國家和地區，其經濟、體制以及文化、等方面都有較大的差異，跨文化沖突無處不在，給項目管理帶來嚴峻的挑戰，國內成熟的項目管理方法和模式整體移植導致水土不服，管理失效，嚴重者引致項目失敗。由于各國政治、經濟、法律制度的不同，導致各國的會計核算體系不同，在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法差別很大，集中體現在稅務處理方面。各國稅收政策和制度的差異給中國公司海外項目的稅收管理帶來了很大的難度。主要體現在以下兩個方面：一是中國與很多國家簽訂了避免雙重征稅協定，但部分協定目前還停留在紙面上，沒有具體的實施細則，很難落實到實際操作中。二是企業對各稅種政策的掌握程度，因為很多國家或地區的關稅、增值稅、所得稅等稅目較為復雜，因此在各稅種的政策把握和計征方面存在一定的風險。
隨著國際工程項目的不斷增多，涉及的施工領域越來越廣，承包商與國外公司間的各項合作也在擴大，合作收入的分配、資金的流動、成本的分攤、利潤的分配、稅金的繳納等事項，都涉及多國法律、會計制度、會計準則，操作稍有不慎就會觸犯法律。公司注冊、稅務登記、設備物資進出口、外匯管制、適用的會計制度等各國之間都有差異，這就要求公司管理層和業務經辦人員熟悉相關國家的法律法規，做到知己知彼，保證主動，防患于未然。
3 海外經營稅務風險管控措施
3.1 樹立遵紀守法觀念，強化稅務風險防控意識
境外工程自身及其外部環境的復雜性給風險識別帶來很多困難，已知的風險并不可怕，可怕的是未知的風險。因此，對風險的識別和分析必須盡可能全面、細致和準確，主動選擇適當有效的方法進行處理。稅務風險是與政府財稅機構相關，與稅收法律相關，所以海外企業應樹立嚴格的守法觀念，提高風險意識。排除無足輕重、麻痹大意思想，打消偷稅漏稅、違法籌劃念頭。把稅務風險防范作為企業風險防范的重要組成部分，營造“人人管風險、事事想風險”的氛圍，把風險防范制度和措施落實到實處。
3.2 完善隊伍建設，提高人員素質
科學技術是第一生產力，人力資源是第一資源。建設高素質、國際化和復合型的人才隊伍，是現階段中國公司跨國經營過程中一項相對緊迫的任務。選拔和招聘有較好當地語言溝通能力、一定涉外稅收理論基礎和實踐經驗的人才，充實海外項目的財務團隊。母公司財務部門可適時調整財務崗位，增加財務管理人員，提高對海外公司管控能力。培養高素質、國際化人才，除選派一些年富力強、熟悉業務、懂管理且有外語基礎的人到國外高校接受系統的培訓外，更要重視選派人員到成功的跨國公司學習與鍛煉，參與跨國經營的具體業務，從實踐中培養才干，積累經驗。國際化公司應采取各種行之有效的措施，利用參加定向培訓或定期培訓等多種渠道，幫助項目經理、財務、進出口和法律等海外一線涉稅人員加強項目所在國稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習，系統學習并熟練掌握轉移定價等稅收籌劃主要流程，了解、更新和掌握稅法新知識，能及時合理地發現和估計潛在的稅務風險。
3.3 優化管理體系，健全內控制度
國際化公司應堅持改革創新，建立靈活適用的國際經營管理體制和科學、高效、嚴密、可發展的制度和執行體系，并結合自身特點，借鑒國內經驗和國際經驗，逐步形成適合海外市場的管理模式。完善的內控制度是項目順利開展各項工作的保障。境外項目內控制度要以中國的法律法規、項目所在國的法律法規和公司總部的內控制度為依據，同時要結合工程項目的自身特點，在充分了解當地合同、財務、稅收法律法規的基礎上，制定清晰的管理制度，健全項目管理機構，劃分人員權限、明確崗位職責、完善項目財務核算體系等，這樣才能保證國外項目規范健康運行，為化解稅務風險提供制度保證。
3.4 聘請當地中介，借助高水準“外腦”
會計師事務所、稅務顧問等中介服務機構，不僅可為中資企業提供稅收籌劃服務，更重要的是規避涉稅風險。中國公司境外經營不可能及時全面地掌握當地所有的政策法規，納稅信息滯后，通過中介服務可以做到未雨綢繆。中介稅務服務的內容為納稅信譽評估，即通過稅務鑒證，稅務機關認可獨立的審計報告，對納稅義務人的綜合納稅情況給予信譽等級評估，因而減少納稅檢查次數、給予公司遵紀守法的良好社會形象，從而降低企業的交易成本和負面效應。中介機構通過事前獨立的納稅檢查，既幫助納稅人整改經濟事項從而有效地防范稅務風險，又承擔了涉稅責任。
加強項目外賬財務管理，聘用信譽可靠、工作能力強的當地會計師，特別是四大協助進行當地賬務處理、稅務申報、審核和編制當地稅務部門要求報送的各種財務報表，發揮他們在語言和當地政策了解上的優勢，這對海外項目處理好財務特別是稅務方面的工作是十分必要的。
3.5 科學籌劃、周密安排、合理避稅
稅務籌劃是一項需要長期規劃、綜合考慮、細致實施的工作，它要求相關人員在實施時既要著眼于稅法的基本原則考慮，又要從稅法具體條款的操作性著手來進行規劃。同時，節稅應與籌資決策、投資決策、營運決策和收益分配決策結合起來，實現眼前利益和長遠利益的結合，從而謀求納稅人最大的經濟利益。
在實際操作時，應該要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業還應當充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。綜合考慮和全面權衡稅務籌劃所帶來的風險，因地制宜，具體問題具體分析，制定切實可行的稅收籌劃方案，并保持相當的靈活性，以便適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現。
3.6 積極配合當地稅務機關審計
海外項目在接到所在地稅務機關的審計通知后，應當準確了解稅務審計的性質、進場時間、審計內容等，提前準備好會計憑證、財務報表、繳稅證明等文檔，做好稅務自查工作。企業應當在稅務審計中積極配合稅務機關的工作，給稅務機關留下良好的印象，有利于企業日后稅務工作的順利開展。在配合稅務機關進行稅務審計的同時，注意選擇合適的方式維護自身的合法權益。面對稅務檢查人員的不合理要求，采取不卑不亢、有理有節的方式妥善處理。對于稅務審計結論，特別是涉及補稅或其他違法行為認定的，必須仔細審核，如存在爭議，當合法權益受到損害時，企業應當依法行使權利，維護公司利益。中資企業海外項目機構應以稅務審計為契機，針對審計結果反映的問題，舉一反三，查漏補缺，完善內控機制，規范稅務管理，提高科學化精細化管理水平。
4 結束語
從勞務合作到工程承包，從單一產業到多輪驅動，中國公司憑著一股“敢為人先”的勇氣，在競爭激烈的國際市場上站穩腳跟，一直保持著持續健康發展，走出了一條獨具特色的海外經營之路。“得控則強，失控則弱，無控則亂”，加強稅務風險管控已是海外企業當務之急。海外經營的管理者特別是財稅工作者，必須深入研究、反復探索并勇于實踐稅務風險管理，從而促進海外事業有質量、有效益和可持續發展。
參考文獻
[1]李旭紅，王瑛琦.“走出去”國有企業面臨的稅務風險及應對[J].國際稅收，2013，（2）.
關鍵詞：稅務管理;公司風險;財稅
1稅務風險管理的目標和分類
1.1稅務風險管理的目標
企業稅務風險，是指由于稅法的強制性、固定性、無償性，以及經濟業務的復雜性而帶來稅務責任的一種不確定性，如企業被檢查、稽查、引發補稅、繳滯納金和罰款的責任。它是由經濟活動環境的復雜性、多樣性，以及納稅人認識的滯后性、對稅收政策理解的偏差和操作上產生的失誤等共同作用的結果。供電企業作為央企承擔著諸多社會責任，承擔著服務社會經濟發展的任務，供電企業稅務風險管理的目標是依法合規納稅，降低稅務風險。
1.2稅務風險的分類
當前供電企業面臨的稅務風險主要有兩種：稅收決策層面的風險和稅收執行層面的風險。稅收決策層面的風險是指企業在決策這一經濟事項的時候沒有考慮稅務風險或者考慮不周，導致企業增加了稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性。稅收執行層面的風險是企業在處理涉稅事項的過程中，基于稅法認識不到位或辦稅人員能力不足等原因，未能嚴格遵從稅法規定，增加了稅收懲罰的可能性。
2堅持學以致用，夯實財稅基礎
2.1構建微信平臺，探討涉稅難題
公司自“子改分”以來，創建了稅務工作微信交流平臺，成為了分享經驗、集思廣益的互動性平臺。管理員定期推送稅務學習數據，及時發送和傳達上級要求，探討稅務申報、匯算、繳納和發票管理中遇到的難題和疑問，總結工作中遇到的涉稅注意事項，消除了上傳下達以及下情上達的地域和時間限制。
2.2編寫指導手冊，加強政策解讀
自2016年5月1日起全國范圍內全面實行營業稅改征增值稅。公司通過多種信息渠道，結合業務需求有針對性地進行政策解讀及宣傳，先后編寫下發了《“營改增”報銷操作指南和稅務管理指導手冊》，對政策變化后索取發票的注意事項、增值稅發票的取得范圍等與日常業務息息相關的事項進行特別提示，杜絕“營改增”過程中涉及的稅務風險，最大限度的享受“營改增”稅收政策為企業帶來的稅收紅利。
3貫徹業財聯動，防范稅務風險
3.1強化決策管理，提升應對效率
一是規范決策管理，從制度上嚴控稅務決策風險，成立了以總經理為主任的稅務風險管理委員會及工作機構，規定公司范圍內的重大涉稅事項均需要稅務風險管理委員討論通過方可執行。二是建立決策清單制度，通過對公司范圍內全部涉稅業務的梳理，形成需要決策的業務清單，同時明確清單以外涉稅金額超過五十萬的事項也需上會審批。三是加強稅務風險評估，通過對前端業務的梳理，評估各項業務的風險，制定相應的應對措施，必要時借助社會中介機構的力量，提升評估的效率和效果，使風險應對更有力。
3.2開展學習培訓，加強人才儲備
一是開展全員培訓，根據決策層、管理層、操作層不同的需求，制定培訓計劃，重點開展對公司領導層的培訓，提升公司領導稅務風險敏感度。二是加強政策研讀，稅務專業管理人員集中解讀相關政策，研究財稅政策動向，分析潛在風險，把握稅收優惠，明確實務操作。通過政策學習解讀，引導公司涉稅業務決策和運作，有力地保障了公司依法納稅和各項優惠政策的落地。三是加強人才儲備，積極鼓勵有條件的財務人員報考注冊會計師、注冊稅務師等社會考試，提升財務人員專業素養，充實公司稅務管理專業人才的儲備力度。
3.3梳理前端業務，全面管控風險
3.3.1營銷部門
一是管控增票開具范圍。發票管理是稅務管理和稅務稽查的重點，營銷部門承擔著開具發票的職責，財務部門對營銷電費中心的發票管理進行監督和指導。不定期對電費管理中心的增值稅專用發票領用登記和開具進行抽查，確保增值稅專用發票開具范圍正確。二是管控增票開具經濟業務實質。分布式光伏發電企業，取得的增值稅發票需要符合“三流一致”(合同流、資金流、發票流)管理要求，營銷部門和分布式光伏并網企業必須先簽訂購售電合同，才能根據發電企業開具的增值稅專用發票并進行資金結算。
3.3.2工程部門
一是區分工程開工日期。2016年5月1日之前開工的老項目、甲供項目、清包項目，可以按照原計價依據執行，項目承包商開具3%的增值稅專用發票；也可以執行一般計稅方法計稅的工程項目計價依據，項目承包商開具11%的增值稅專用發票。5月1日以后的項目執行項目承包商開具11%的增值稅專用發票。二是區分計價定額的使用。按照一般計稅方法計稅的工程項目，計價定額材料及機械使用費必須執行稅后定額，不得執行原計價定額，稅后定額調整系數暫按造價[2016]11號文執行，人工費計價定額暫不調整，待行業計價依據(定額)出臺后執行行業計價依據(定額)，項目承包商開具11%的增值稅專用發票。三是規范不動產進項稅抵扣?！盃I改增”后按固定資產核算的不動產其取得的進項稅額分兩年從銷項稅額中抵扣，公司為規范不動產進項稅抵扣管理，建立不動產和不動產在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產和不動產在建工程的成本、費用及進項稅抵扣情況，留存備查，保證進項稅額的抵扣時間和金額的準確性。
3.3.3物資部門
一是源頭區分項目性質。因為農維項目的進項稅額是不能抵扣的，在工程項目立項時區分農維項目和主業項目，從項目源頭管控物資發貨，同時財務每月進行農維費進項稅額轉出操作。二是資產報廢閉環管理。資產報廢會涉及到企業所得稅中的資產損失申報，項目管理部門會同物資部門完善拆舊明細，完善報廢物資處置計劃匯總表，縮短報廢物資處置周期，財務部門確保處置收入能對應到具體資產，及時去稅務局備案，實現閉環管理。
3.3.4費用報銷部門
一是遵照報銷操作指南?！盃I改增”后增值稅專用發票的稅率增加了很多，業務部門索取發票參照報銷操作指南，對屬于增值稅抵扣范圍的業務必須開具增值稅專用發票并開具正確稅率。二是告知增值稅專票認證時間。增值稅專用發票的認證時間是自發票開具之日起180天內，業務部門取得發票后及時來財務報銷，避免超期未報銷認證的情況。三是公布公司開票信息?！盃I改增”后取得增值稅專用發票的業務增多，將公司增值稅開票信息掛內網并郵件告知全體員工，確保公司取得的進項稅票完整有效。
4評估與改進方向
近年來，公司堅持夯實財稅基礎、梳理前端業務等有力措施，不斷提升稅務風險管理水平，使公司風險管控工作取得了顯著成效，塑造了良好的社會形象。未來通過建立信息化稅務風險預警機制，在公司稅務風險目標值的基礎上，充分利用信息化平臺、使用信息化手段，對企業稅務風險進行全面監控，實現實時取數計算，及時關注指標異動并進行分析，解決每月手工計算帶來的指標滯后性。
作者:李琳 胡培培 單位:國網蕪湖供電公司
參考文獻: