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第1篇

[摘要] 成本法是長期股權投資的核算之一，本文通過實例對成本法下投資收益的處理進行了歸納整理，并提出了一種簡化的方法。

的長期股權投資，應根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。當投資企業對被投資單位無控制、共同控制且無重大或被投資企業在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業轉移資金的能力受到限制時應采用成本法核算，本文主要討論成本法下投資企業投資收益的會計核算。

一、企業會計制度關于成本法投資收益的處理規定

根據企業會計制度的規定，采用成本法核算時，被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，作為當期投資收益。但企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值；同時若被投資企業分派的屬于投資前累積未分配的利潤又被投資后實現的利潤彌補，則投資企業應在原累計已沖減的初始投資成本的金額范圍內恢復投資成本，確認為當期的投資收益。

二、常用的具體會計處理方法

企業在按照上述規定具體進行會計核算時，應分別投資年度和以后年度處理：

（1）投資年度的利潤或現金股利的處理

投資企業投資當年分得的利潤或現金股利，如來源于投資前被投資企業實現的凈利潤，則沖減初始投資成本，如來源于投資后被投資企業實現的利潤，則確認被投資企業的投資收益，如不能分清是來源于投資前還是投資后的凈利潤，則按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額：

投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的凈損益×投資企業持股比例×（當年投資持有月份÷12）

應沖減初始投資成本的金額=被投資企業分派的利潤或現金股利×投資企業持股比例－投資企業投資年度應享有的投資收益

計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數，則按此金額沖減初始投資成本；如為負數或零，不需沖減，分得利潤或股利全部計入當期投資收益。

例1：A企業于04年4月2日以500萬購入B企業3%的股份，B企業04年凈利潤50萬，04年12月31日宣告分配04年股利60萬。則：

A企業04年應享有的投資收益=500000×3%×（9÷12）=11250元

應沖減投資成本的金額=600000×3%－11250=6750元

會計分錄：

借：應收股利 18000

貸：長期股權投資—B企業 6750

投資收益 11250

（2）投資年度以后的利潤或現金股利

計算公式：

應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資企業累積分派的利潤或現金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）×投資企業持股比例－投資企業已沖減投資成本的金額

應確認的投資收益=投資企業當年分得的利潤或現金股利－應沖減初始投資成本的金額

計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數，沖減初始投資成本；如為負數，恢復增加初始投資成本，但恢復數不能大于原累計已沖減數。

例2：02年1月2日A企業以60000000元投資于B公司，占B公司表決權的10%，采用成本法核算。B公司有關資料如下：（1）02年4月20日宣告01年度現金股利1500000元，02年實現凈利潤6000000元；（2）03年4月20日宣告02年度的現金股利7500000元，03年實現凈利潤7000000元；（3）04年4月20日宣告03年度的現金股利6000000元，04年實現凈利潤5500000元；（4）05年4月20日宣告04年度的現金股利3000000元。A企業各年有關投資收益的會計分錄如下：

（1）02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元，因屬投資以前年度的股利，應沖減初始投資成本：

借：應收股利 150000（1500000×10%）

貸：長期股權投資—B公司 150000

（2）03年4月20日宣告02年現金股利7500000元

應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)－6000000]×10%－150000=150000元

應確認的投資收益=7500000×10%－150000=600000元

借：應收股利 750000（7500000×10%）

貸：長期股權投資—B公司 150000

投資收益 600000

（3）04年4月20日宣告03年現金股利6000000元

應沖減初始投資成本的金額=

[(1500000+7500000+600000)－（6000000+7000000）]×10%－（150000+150000）=－100000元

計算結果為負數，應恢復已沖減的初始投資成本100000元。

應確認的投資收益=6000000×10%－（－100000）=700000元

借：應收股利 600000

長期股權投資—B公司 100000

貸：投資收益 700000

（4）05年4月20日宣告04年現金股利3000000元

應沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)－（6000000+7000000+5500000）]×10%－（150000+150000－100000）=－250000元

結果為負數，應恢復已沖減的初始投資成本，但恢復增加數不能大于原累計已沖減數200000元（150000+150000－100000）。

應確認的投資收益=3000000×10%－（－200000）=500000元

借：應收股利 300000

長期股權投資—B公司 200000

貸：投資收益 500000

三、一種簡化的處理

從上述的例題中可以看出，成本法下投資收益的核算還是比較復雜的，要分“投資年度”和“以后年度”兩個階段分別計算，而且在按上述公式計算“應沖減初始投資成本的金額”時，因需要“投資后至本年末止被投資各年分派的利潤或現金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實現的凈損益”等數據，導致投資年度越往后，計算所花的時間會越長。實際上，由于實務中企業一般都是在當年分配上一年的利潤或股利，筆者在實踐中出一種簡化的核算方法，可以不必計算被投資企業累計的應得利潤和應收股利，只需比較股利所屬年度的被投資企業的應得利潤和應收股利。不管是投資年度還是以后年度，都可采用以下這種簡化的方法來計算成本法下的投資收益，計算公式：

投資企業應確認的投資收益=上年被投資企業實現的凈損益×投資企業持股比例×（上年投資持有月份÷12）

注：由于實務中企業一般都是在當年分配上一年的利潤或股利，因此公式中的“上年被投資企業實現的凈損益”實際就是被投資企業股利所屬年度的凈損益。

投資企業應沖減投資成本的金額=投資企業本年分得的利潤或現金股利－投資企業應確認的投資收益

同樣，計算出的“應沖減初始投資成本的金額”如為正數，沖減初始投資成本；如為負數，恢復初始投資成本，但恢復增加數不能大于原累計已沖減數。

我們先以例2為例，看看計算結果是否相同：

（1）02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元，因屬投資以前年度的股利，可直接應沖減初始投資成本，也可按上述簡化公式計算，由于A公司02年才取得投資，“上年投資持有月份”和“上年被投資企業實現的凈損益”實際都為零，則：

應確認的投資收益=0

應沖減投資成本的金額=1500000×10%－0=150000元

（2）03年4月20日宣告02年現金股利7500000元

應確認的投資收益=6000000（02年B公司的凈利潤）×10%×（12÷12）=600000元（注：A公司于02年1月投資，因此“上年投資持有月份”應為12）

應沖減投資成本的金額=7500000（03年B公司宣告發放的現金股利）×10%－600000=150000元

（3）04年4月20日宣告03年現金股利6000000元

應確認的投資收益=7000000（03年B公司的凈利潤）×10%×（12÷12）=700000元

應沖減初始投資成本的金額=6000000（04年B公司宣告發放的現金股利）×10%－700000=－100000元

計算結果為負數，應恢復已沖減的初始投資成本100000元。

（4）05年4月20日宣告04年現金股利3000000元

應確認的投資收益=5500000（04年B公司的凈利潤）×10%×（12÷12）=550000元

應沖減初始投資成本的金額=3000000（05年B公司宣告發放的現金股利）×10%－550000=－250000元

計算結果為負數，應恢復已沖減的初始投資成本，但恢復增加數不能大于原累計已沖減數200000元（150000+150000－100000），因此，恢復初始投資成本的金額仍為200000元，應收股利是300000元，應確認的投資收益應是500000元，會計分錄同前一種方法。

再看看例1，由于A企業是04年4月投資于B企業，04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡化公式計算04年投資收益時，“上年被投資企業實現的凈損益”實際應是B公司04年實現的凈利潤，很顯然，計算結果與第一種方法是一樣的：

A企業04年應享有的投資收益=500000×3%×（9÷12）=11250元

應沖減投資成本的金額=600000×3%－11250=6750元

當然，如果其他條件不變，B企業04年12月31日分配現金股利30萬，則計算出的“應沖減投資成本的金額”則為300000×3%－11250=－2250元，為負數，這時如果仍是恢復初始投資成本時就會出現錯誤，因此在運用簡化公式時，如果是被投資方第一次分配股利，且是在投資年度分配當年的利潤時，如果計算出的“應沖減投資成本的金額”為負數，則不需恢復初始投資成本，而是按應收股利全額確認為當期的投資收益。不過在實際業務中，這種情況是很少見的，因為企業一般都是在當年分配上一年的利潤。

綜上所述，運用上述簡化公式計算成本法下的投資收益時，計算結果與會計制度和準則中規定的方法一樣，但要比原計算方法簡單，計算量要小很多，也便于理解和記憶。

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第2篇

關鍵詞：供熱企業；財務管理工作；對策

近年來，隨著國家禁煤、轉煤制氣力度的加大，對煤炭加工、限制生產的要求越來越高。煤炭企業搬遷停工往往出現在各種政府工作報告中，企業面臨著巨大的項目資金投入，同時，政府放開了供熱市場，停止了供熱分區，鼓勵民營資本進入，積極推動分布式能源發展，給供熱企業帶來了嚴峻挑戰。在激烈的行業競爭中，供熱企業要想站穩腳跟，就必須轉變生產管理模式。財務管理是企業管理的核心，供熱企業必須高度重視財務管理，按照現行管理制度的相關要求，嚴格監控企業資金運行狀況，推進財務管理與生產管理同步改進。

一、供熱企業財務管理工作存在的不足

（一）財務管理不夠規范

目前，在分析供熱企業發展狀況時，一些供熱企業管理者在認識上存在誤區，對財務管理重視不夠，而過分強調企業會計功能。這就使得供熱企業財務管理的預測、決策、規劃和控制功能不能得到充分發揮，難以促進企業健康發展。

（二）成本控制力度不夠

一是部分供熱企業成本管理觀念相對落后，傳統的成本管理被視為“經濟與經濟”。在市場經濟不斷發展中，企業應樹立“盈利”的觀念，合理利用和配置企業資源，加強對生產資金的有效管理。傳統的成本管理觀念過于狹隘，不利于供熱企業提高經濟效益，影響了企業長遠發展。二是一些供熱企業成本管理體系還不完善，在實際工作中，經常會出現崗位職責不明確、具體崗位人員成本管理不到位的情況。這樣，一旦遇到問題，就會相互推諉扯皮。由于沒有建立相應的獎懲機制，就很難建立全資企業核算，不利于成本管理。三是缺乏成本控制手段。在成本控制方面，一些企業過分強調事后成本分析和管理，缺乏事前和事中成本控制。由于未使用目標成本法和標準成本法的多元化成本核算方法，企業無法實現成本控制目標。

（三）資金管理風險較大

資金是公司發展的“血液”，是供熱公司存活和進步的主要保障。供熱公司的資金分配是簡易而以偏概全的，一是在經費預算層面，因成本管理比較缺乏，經費預算計劃編制不及時，費用預算與預算執行全過程誤差很大，各個部門對估算的提前考慮不足，費用預算延展性過大；二是資金分配不及時，各個部門貫徹落實不力，很有可能使企業資產被侵吞、負責人出逃。供熱公司受原管理機制的影響，絕大多數公司負債率較高，雖然有效的負債率具備經營杠桿功效，但過高的負債率會提高公司的經營風險。

二、現行管理機制下提升供熱公司預算管理標準

（一）不斷健全完善預算管理體系

一是供熱公司應高度關注市場經濟體制發展趨向，融合財務會計規章制度，不斷完善財務會計機制和步驟。適當允許會計向管理方向拓寬，與公司業務緊密結合，授予會計相應的管理權限，充分運用財務會計的功效，完善資金預算操作、資產審核和日常支出制度，使資金“血液”在企業內合理流動。二是構建適合公司情況的資產管理機制，通過多種渠道融資，破解營運資本單一、負債率高、內部資產閑置不用等難題，提升流動資金運用效率，提高公司抗風險能力。現階段，很多公司在積極推進集團化管理，依托金融投資公司等管理機制完成公司外部環境股權融資的良好交流與循環。因此，供熱公司應高度重視流動資金的籌集、管理、監督和成本核算，嚴格約束和規范財會人員的個人行為。按照《公司財務管理制度》要求，保證財會工作順利開展，構建良好的工作環境。

（二）關注公司成本管理

一是加強企業成本管理。動員全體員工參與生產成本管理，營造“人人控制成本、人人共享效益”的氛圍。人人控制成本，許多供熱企業采用“小指標”競爭，對可控性成本費用實行“標桿管理”。參考他人成功經驗，填補自身不足，樹立“成本效益”標準，推動公司長久發展。二是夯實成本核算基礎。供熱企業應完善成本核算流程，做好原始記錄，作業單位須做好消耗、入庫、收貨、出庫的原始記錄。從供油、水力發電，維修材料歸還、轉移、毀壞等領域，給會計成本計算以數據。財務部門要設立專門的成本計算崗位。三是積極進行成本分析。一般來說，影響供熱成本的主要因素是燃料、水、勞動力、折舊、維修費用等。因此，在成本分析過程中應加強因素分析法的應用，充分考慮熱力、單耗、單價等因素，確定影響成本的原因。

（三）加強企業全面預算管理

加速創建供熱公司全面預算體系，實行全程成本跟蹤，加快精細管理模式的滲入，保證預算管理的合理性和實效性，具體指導編制有效、精確的綜合性費用預算，保證費用預算整體水平的提高。務必確保預算執行的實效性，降低預算執行過程中過多的延展性，全方位核查預算執行狀況。各有關部門應積極開展預算執行狀況的評價和意見反饋，協同監管，發現誤差立即糾正。

（四）建立企業資金管理內部控制規范體系

實行“不協調職責分離”。通過對一些不相容崗位的分離和相互制約，確保資金管理全過程由不同人員管理，避免一人多崗現象，實行定期輪崗制度，以防止員工腐敗、舞弊等不正當行為。由公司審計組進行內部審計，監督資金審批權限，實施合理的收支平衡，使潛在的風險消除于萌芽狀態。一是深化體制改革，提高工作效率，在用工制度改革中明確崗位職責，使有技術和有能力的人更好地履行職責；在就業制度改革方面，實行職工勞動合同制，競聘上崗，優化組合，實行綜合考核；在分配制度改革中，實行績效工資制，提高員工的積極性。二是建立完善成本管理體系，建立健全成本責任制，成本管理與責任相結合，有效加強成本管理，明確成本管理職責。在每年采暖期開始前，由公司采購部簽署經濟責任書，采購部有自己的成本核算目標，同時給予采購部崗位調整相應的用工、獎懲、物資采購等權力，強化管理人員和采購人員的責任心。三是創建現代管理機制，運用資產運作方法，高效使用公司資產開展項目投資，全面提高供熱公司經濟收益。要進一步改善員工的辦公環境，確保員工生活品質進一步提高，提升供熱公司的整體經濟效益，選用智能化管理模式，推行監管規章制度、收費標準管理方案。完善管理機制，合理提升供熱公司工作效能，為供熱公司科學研究當代監管發展打下扎實的基礎。

（五）制訂科學合理的收費標準

供熱公司可以利用多種方式推廣“供熱費”定義，讓客戶了解“供熱”是一種產品，用時要付費，以增強客戶主動付費的觀念。供熱公司還要對供熱價格行情進行合理計算，制訂科學合理的費用標準，進一步維護供熱公司的合法權益，保證其健康平穩發展。

（六）升級年久的機器設備

供熱公司在長期運營過程中，一些機器設備和管道網出現脆化。這種長期運轉的機器設備和管道網應根據具體情況進行升級，以防止供熱環節中熱損耗的出現。提升供熱品質，合理確定供熱成本費，嚴控購置。在購買過程中，務必確立燃料和物資采購的數目和品質。制訂詳細的采購方案，在權衡購置多種原料的基礎上，挑選性價比高、信譽度好的經銷商，減少產品成本。推行購置負責制，確定購置總體目標，要求全體人員堅決貫徹落實，以此完善購置管理，合理核算產品成本。

三、結語

總之，供熱公司財務會計工作的關鍵，是能為公司獲取大量的經濟收益。因此，要充分發揮財務會計的功效和使用價值，健全完善預算管理體系，促進財務會計深化改革，重視成本控制，持續提升流動資金應用效率，將企業生產成本控制在可控范圍內。要提高資金使用效率，落實相應的獎懲機制，激勵員工的工作熱情，實現企業長期發展目標。

主要參考文獻

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