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[關鍵詞] 財務總監 CFO 問題 對策
一、財務總監和CFO的職能比較
1.財務總監的職能與傳統的總會計師職能大體上相同或相近，只是在部分職能上作出了調整，在某些環節上放寬并深化了權限，其表現在：
⑴財務總監制度實行與CEO（Chief Executive Officer）的聯簽制度，共同審核與聯簽批準諸多涉及財務領域的成果、方案與決策。⑵在參與擬訂公司各領域的計劃與方案時，財務總監職責開始全方位的滲入公司運營的各個領域。⑶財務總監發揮監督職能，定期向董事會匯報所在企業遵守財務會計及相關法律、法規的情況，及時匯報企業所發生的對財務狀況、經營成果和長期發展等各方面產生重大影響的經營業務事項。
2.CFO則與其職責有著明顯差別，其職責已不再局限于財務籌劃和會計核算，更體現了對企業各個領域的滲透，更具全局性和戰略性。主要承擔以下職責：
⑴設計合理的經營方案，使股東利益最大化。⑵向投資人傳遞有用的公司經營和財務信息，讓投資人了解公司的實際運作情況。⑶溝通各個部門，從整體上為公司創造更多利潤。⑷現金流管理，支配籌融資活動。⑸把握經濟的全球化，進行財務理論與操作系統創新，創建先進的財務管理業務支持系統。⑹立足于全球范圍的競爭，積極參與企業決策過程和戰略管理。
二、財務總監制度存在的問題
1.財務總監制度是在特定條件下產生的具有中國特色的財務制度，不同于西方CFO制度。財務總監的功能定位更多的體現為一種監督職能，其實質是所有者的監督代表，是為了加強國有資產保值增值的監督。設立財務總監來體現所有者的要求，保護所有者的利益，促進企業在經營決策和財務收支上突出資本保值增值的目標，這雖然如實反映了兩權分離體制下現代企業產權管理的本質要求，但也說明，財務總監制度是有中國特色的財務制度，不同于西方CFO制度。
2.在宏觀機制上，財務總監制度缺乏法律制度的保障。在我國《公司法》、《會計法》等相關法律中仍不具備系統完善的法律條款。同時，在財務總監自身所需的法律條例也仍然欠缺，其設置、職能、權限、法律責任等諸多方面尚未有很系統明確的規定。而CFO制度是在真正意義的市場經濟制度下發展和完善起來的，其職能與運作方式在法律條文中已有明確規定，已經進入成熟階段。
3.在微觀運行上，財務總監在現代企業中職能的履行和作用的發揮也受到種種限制。由于宏觀機制的模糊，中國企業仍未擺脫總經理“一手遮天”的境況，位置不夠明朗的財務總監在企業中履行職能時也必然受制于諸多來自人事階層的制約因素。而西方企業中的CFO制度更為系統完善，更具綜合性、全局性和戰略性，其職責與作用也自然不同于中國的財務總監。
綜上所述，我國財務總監制度與西方CFO制度存在著諸多產生背景、法律保障、運行機制以及職能履行、作用發揮等方面的明顯差異，兩種制度及兩種職位之間各具特色，不能簡單加以等同。中國欲在此領域與國際接軌，進而成功完成國企改革，建立和健全市場經濟體制，還需辨清差異，完善自我。
三、完善我國財務總監制度的對策和建議
1.對CFO制度進行深入研究。CFO制度在西方國家已相對成熟與完善，并以實現向戰略層面的轉型，這對我國企業進行研究借鑒提供極好的素材。這種研究大致可包括：CFO的培養體系、選聘程序、任用程序、管理體系以及其職責、權利、義務、作用和應具備的素質，還包括實施CFO制度國家的相關法律、法規，及其激勵和監督機制等。
2.明確界定我國財務總監職責。我國企業中，各個部門各自為政、各司其職，從而使企業的整體戰略目標受到肢解。而財務總監目前大都仍扮演著傳統總會計師的角色，未能融入企業整體發展戰略中，其職能與權責不夠清晰，對企業各部門的溝通與滲透不夠深入，從而不能有效發揮其作用。應借鑒西方CFO制度的職能界定來明確財務總監的職能與權責，最大限度的發揮其作用。
3.健全相關法律制度。其實，財務總監與CFO雖然名稱不同，但只要抓住其實質便是把握了這一職務的根本。我國應借鑒西方CFO制度，汲取相關法律法規的經驗，結合我國企業及其制度的實際情況，修訂《會計法》、《公司法》等相關法律中有關規定，規范CFO的行業準入、培養教育及資格認證，明確其設置、職責、權限及法律責任等，來建立、健全相關法律制度，保障財務總監制度順利而有效的實施。
4.加快行業建設，走職業化、市場化道路。我國加入WTO后，對財務總監的需求將日益增加，這就需要加快其培養教育，逐漸形成一支職業人員隊伍。目前，應充分發揮中國總會計師協會的行業管理職能，更大的發揮其在資格認證、行業準入、職業能力評估和培養教育方面的作用。同時，要建立財務總監的市場準入制度，實行財務總監資格認證制，使財務總監制度走上職業化、市場化道路。
參考文獻：
[1]Tomas Walther,Henry Johasson,John Dunleavy,Elizabeth Hjelm. Reinvent-ing the CFO [M].McGraw-Hill Companies.INC,1997
[2]普華永道著,王立彥等譯.首席財務官－企業未來的建筑師[M].北京大學出版社.2002,7
普惠金融針對作為金融弱勢群體的小微企業和農戶， 在具體運營環節中還存在不少困難。如何更好地為該群體服務， 首先就需要一個相應完善的普惠金融法律制度體系， 需要相關法律政策對金融監管、風險規避、發展創新等做出規范和指導。因此， 研究普惠金融的法制化建設對于能否真正推進普惠金融建設， 為廣大貧困落后地區金融需求主體真正提供金融服務具體十分重要的意義。
一、我國普惠金融法制化建設現狀
目前， 我國普惠金融法律制度體系主要包括法律， 行政法規及部門規章、規范性文件， 司法解釋等。法律制度體系為普惠金融的市場準入和退出做出指導， 相關的法律法規包括《憲法》《公司法》《合同法》等; 對相關機構做出業務運行規定， 如《非法金融機構和非法金融業務活動取締辦法》《金融違法行為處罰辦法》等; 另外在有關鼓勵其發展方面也有不少相關法律法規， 如《關于實行新型農村金融機構定向費用補貼的通知》《關于鼓勵和引導民間資本進入銀行業的實施意見》《中華人民共和國中小企業促進法》等。普惠金融法律制度處于不斷完善的過程中， 但是不可否認的是目前還存在不少問題。
(一) 普惠金融監管體制不完善
普惠金融的發展在獲得政策支持的同時必須受到規制才能形成良好的運行機制。普惠金融經營活動中存在不少風險， 但是目前的法律監管體制不健全， 因此無法對普惠金融做出完善的監管。
我國金融業實行分業監管， 農村地區的金融監管卻相對混亂， 法律制度不成體系。農村地區的金融機構受到的監管不僅來自于銀監會和中國人民銀行， 還來自于工商部門、稅務部門、公安部門等。農村地區的普惠金融涉及面較廣， 金融服務多樣化， 但是法律制度沒能對應相關的業務范圍以及風險程度做出明確的約束。該現象出現的原因在于金融監管體制的不健全， 在農村地區尤其明顯。各部門之間權責不明， 出現的結果就是職能混亂， 甚至出現職責重疊或者監管疏漏， 更嚴重的就是相互扯皮或者監管不力的情況。監管不力不利對普惠金融的推進有制約作用， 還為其后續發展埋下隱患。另一方面， 小貸公司作為推進普惠金融的主要工具， 其身份尷尬。小貸公司經營的是貨幣業務，在業務方面屬于金融機構， 但是該身份在法律層面卻沒有得到承認， 小貸公司還是屬于一般工商企業。一般工商企業受到的監管并不適用于小貸公司， 因此在監管時難免出現監管不力或者監管混亂的狀況。其次， 小貸公司服務對象主要是小微企業等金融弱勢群體， 發展過程中應受到政策優待， 但是對于小貸公司非金融機構的稅收制度卻并沒有給予其發展優勢， 一般工商企業的稅率為25%， 金融機構的稅率為15%， 相對于其他金融機構而言， 小貸公司在這方面并無發展優勢， 因此在推進金融業務時動力不足， 為小微企業及農戶提供相關服務存在成本壓力。
(二) 征信體制不健全
征信體制的健全有助于了解借貸者的信用情況， 有利于金融機構在經營過程中規避風險， 對普惠金融體系的推進起到重要作用。
自2003 年中國人民銀行開始履行征信管理職責以來積極推進征信法規建設。目前我國的征信體系相對落后， 體制不健全， 主要是以《征信業管理條例》為主， 《個人信用信息基礎數據庫管理暫行辦法》《銀行信貸登記咨詢管理辦法》等相關條例為配套的體系。完善的征信體系需要多重法律法規的約束， 當前法律體系的約束力相對薄弱， 約束范圍也不夠廣， 不能完全支撐普惠金融的發展。如圖1 所示， 央行征信系統下自然人信用檔案數與有貸款記錄的人數相差甚遠， 目前的征信系統還未能將完善的征信信息納入系統， 征信體系亟需健全， 相關法律也有待擴充。
(三) 市場退出機制不完善
2008 年銀監會的《關于小額貸款公司試點的指導意見》中明確了小貸公司的市場退出機制。該意見指出小貸公司的退出包含解散和破產兩種途徑。小貸公司的解散和破產是按照《公司法》實施， 但是小貸公司具有金融機構的屬性， 經營過程中存在重大風險。對比銀行業的發展， 2015 年我國銀行業實行存款保險制度， 削弱了機構破產對存款人造成的風險， 而小額貸款公司并沒有類似制度約束， 因此其運營過程存在風險， 目前的退出機制并沒有對該種情況的退出做出明確指導。
另一方面， 《關于小額貸款公司試點的指導意見》規定合法經營的小貸公司可按照《村鎮銀行組建審批指引》和《村鎮銀行管理暫行規定》改造為村鎮銀行。目前我國的小貸公司在數量上不足小覷， 在改造成村鎮銀行的過程中也存在不少麻煩，如何跟進監管便是其中的一個大問題： 由于小貸公司屬于一般工商企業， 在受到的監管約束方面與金融機構不同， 在轉制為村鎮銀行之后， 其監管主體出現變化， 數量龐大的小貸公司在規模上對監管當局造成困擾， 監管資源難以分配得當， 監管格局也將發生變化。
二、國外主要發達國家普惠金融法制建設概況
國外主要的發達國家都基本上有較為先進的普惠金融法律體系， 這些法律體系綜合理論研究以立法實踐而成。從理論角度來看， 從1960 年開始，普惠金融法制化的雛形農村金融法制化逐漸成為金融學和法學主要的研究對象， 農村地域的金融弱質性、低效率化以及風險的控制需要專門的法律制度進行規范。健全的法律制度對于普惠金融的推進壯大具有重要的作用。從立法角度來分析， 無論是實行大陸法的發達國家還是實行普通法的發達國家，不管是實行民商統一的發達國家還是實行民商分立的發達國家， 基本上都通過農村政策性金融法、農村合作性金融法、農業保險法(見表1) 等較為成熟的普惠金融法典來充實培育該地區的金融市場。發達國家主要以政策性的金融法律制度作為指引，給資金需求者提供資金， 為農村地區的經濟帶來發展的資本， 最終達到建立完善融資渠道便捷的農村金融市場。合作性金融法律制度是農村經濟發展的基礎， 鼓勵合作性金融的發展壯大， 正好符合地區農業生產以及農民居住不集中、分散的特性， 這不但有利于降低雙方交易的成本， 更有利于提高雙方交易的效率; 農業保險制度是發展農村普惠金融的保障， 主要防止農業生產不確定性的發生， 保障農業的正常發展， 減少損失， 提高安全度。
三、我國普惠金融法制化建設的主要路徑
現階段關于普惠金融的法律體系還不是很完善， 普惠金融在發展過程中面臨著很多阻礙， 這就需要從法律上進行完善。2016 年1 月15 日， 國務院印發《推進普惠金融發展規劃( 20162020年)》， 規劃提出， 逐步制定和完善普惠金融相關法律法規， 形成系統性的法律框架， 明確普惠金融服務供給、需求主體的權利義務， 普惠金融的法制化建設需要考慮諸多因素， 但是未來政府制定完善的普惠金融的法律、法規時， 更多應該考慮以下因素：
(一) 完善普惠金融監管
普惠金融的良好運行需要法律制度來規范， 目前普惠金融法制監管不到位， 農村地區的監管相對混亂， 需要明確的法律制度對其進行約束。首先，農村地區的普惠金融法制不成體系， 相關部門需要根據農村的現實狀況來制定基本法， 完善符合其發展需要的法律體系。其次， 我國實行分業監管， 農村地區的普惠金融應主要由銀監會、中國人民銀行監管。相關法律必須明確農村地區金融服務的監管主體和內容。另外， 農村地區的金融服務具有多樣性， 監管當局必須應對不同業務、不同風險， 制定與之相適應的法律制度進行約束， 使得農村的普惠金融有法可依， 形成體系。
在有關小貸公司的法律地位方面， 其金融機構的身份還有待認可。小貸公司經營的是金融業務，受金融當局的監管更有利于其健康發展， 也為監管活動減輕負擔。另外， 小貸公司主要為小微企業等群體服務， 法律地位的認可有助于其業務范圍的拓寬， 其融資成本也可進一步降低， 降低稅收和運營壓力， 為小貸服務的進行提供良好的環境。
(二) 促進征信體制建設
普惠金融主要針對中小企業、農戶等金融弱勢群體， 而征信體制的建設有助于改善地區信用條件， 為普惠金融的推進創造良好環境。
我國征信體系主要包括公共征信系統和私營征信系統， 公共征信系統主要由中國人民銀行負責推進， 征信機構則受到相關法律制度的約束， 在中國人民銀行的監管下進行。完善的征信體系必須由兩者共同推進， 公共征信系統的信息收集方式比較窄， 私營的征信機構的渠道較廣。目前， 從法律上優化征信體制的法制建設主要包括以下兩點：
1. 完善信用激勵和懲罰制度。普惠金融在推進過程中主要為小微企業和農戶提供金融服務和優惠政策， 信用體系的建設應在該過程中有所體現。根據信用評級來制定有關信貸準入及其額度的法律體系， 對于信用良好的小微企業和農戶， 降低其利率水平， 提高其融資可得性; 對于失信行為則加大處罰力度， 明確相關懲罰措施。
2. 加強對于征信機構的監管。在一定程度上，征信機構的信息收集渠道要比公共征信體系的渠道更廣， 但是也因此帶來問題。有關征信監管的法律制度還未健全， 征信機構在征信過程中是否會損害個人的利益， 征信機構的信用是否得到保證， 目前的《征信機構管理辦法》并未對其做出明確說明，相關法律還需推進。
(三) 健全市場退出機制
《關于小額貸款公司試點的指導意見》對于小貸公司的市場退出做出了規范， 規定退出包括解散和破產兩種情況。小貸公司在性質上屬于準金融機構， 其經營活動中存在風險， 一般工商企業的破產退出條例似乎并不完全適合小貸公司。目前對于小貸公司市場退出的法律制度普遍欠缺， 但是已有地區先行， 如廣東出臺的《廣東省小額貸款公司減少注冊資本和解散工作指引(試行)》， 該指引是全國首個對小貸公司規范退出機制的指導文件， 規定有限責任公司和股份有限公司在減少注冊資本后實際注冊資本的限額。股東難以撤資是小貸公司運營過程中的一大難題， 相關法律也并未對其做出規范，在普惠金融法制建設過程中可參考廣東省的實行文件， 對此作出改善。
《小額貸款公司改制設村鎮銀行暫行規定》中指出， 小額貸款公司改制村鎮銀行的進行必須由銀行業金融機構作為主發起人， 如此民間資本便對小貸公司失去了控制權。黨的十八屆三中全會通過的《決定》鼓勵民間資本進入銀行業， 推動自擔風險的民營銀行的設立。民間資本進入銀行業對于深化金融改革有重要意義， 因此在小貸公司轉制為村鎮銀行時應因考慮保留其民間資本的控制權， 相關法律制度也需對此做出改善。
(四) 改善金融排斥
【關鍵詞】股東權益 問題 保護 途徑 研究
股東作為公司的實際擁有者，可以是自然人也可以是法人，通過對公司投入資金而獲得公司經營活動的決策權，并享有合法收益。在不同的法律中均對股東及其權益做出了明確的定義。比如在《公司法》中，認為股東依據對公司投資的多少而享有一定比例的經營收益，并參與公司經營管理決策活動。在《公司治理理論》中認為通過對公司投資成為公司股東后，享有知情權、提案權、表決權、收益權、訴訟權等權益。
一、股東權益保護問題
隨著社會的進步和公司的發展，相關法律體系和政策法規越來越完善。但現實中仍有很多問題損害了廣大股東的合法權益。下面，筆者將就這類有損股東權益的問題進行詳細論述。
（一）大股東對中小股東權益的損害問題
1.現有的公司決策模式使得中小股東沒有決策權
現階段，我國公司的重大事件決策活動都需要在股東大會上進行，而大股東在董事會中占有絕對優勢。大部分的中小股東受到時間、空間等的限制并不能有效參與到股東大會中來。所以，對于公司的很多經營策略和方案，中小股東沒有發言權或者由于所占股東較少的原因，其意見很難得到公司決策者的重視而影響公司管理決策。
2.中小股東的經營收益權和訴訟權很難保證
在很多公司中，大股東憑借其資源優勢，相互間信息充分對稱，通過非法擔保、挪用公款、轉移資產等方式更大限度獲得公司收益，而損害廣大中小股東的基本權益。再加上受到現有發展水平的限制，我國的公司股東權益保護相關法律制度還不夠健全，使得權益受損的中小股東即使發現問題在哪兒，也沒有辦法通過法律途徑以訴訟的方式來保護自身的收益權。
（二）中小股東對其他股東權益的損害問題
基于現有的法律制度和公司管理模式對中小股東的不公平待遇，有些中小股東會通過其他非法途徑來謀取公司經營收益，在這個過程中，勢必對公司其他股東的權益造成了或多或少的損害。最為常見的是發生在公司的融資過程中。即當公司現有的投入資金不足以維持公司的基本經營活動時，需要通過追加投資的方式來解決，一般分為內源性融資、股權融資和債務融資三種。除了內源性融資是在公司現有股東人數的范圍內進行，其他兩種都需要新的股東加入，這個過程中由于信息不對稱就會產生原有股東對其他股東權益的損害問題。
（三）職業管理者對于股東權益的損害問題
公司是以經營效益的最大化為根本目標的，職業管理者則以自身收益的最大化為目標。雖然在很大程度上，職業管理者的收入與公司效益成正比，但兩者并不完全一致。所以在出現矛盾之時，公司的職業管理者會以犧牲公司收益的最大化來滿足自身收益的最大化。比如給自己或者有關系的員工高于正常的工資標準；利用自身的權利在經營投資活動中謀取私利等等，給公司股東的權益帶了較大損害。
二、有效保護股東權益的策略
（一）加強對公司董事會經營決策活動的約束力度
1.公司經營管理模式和股權結構改革
首先，將中小股東納入到公司的經營管理決策體系中來，充分考慮到廣大中小股東的合法權益。其次，積極推行銀行持股政策。使得銀行與公司之間形成有效的監管機制，改變公司決策由大股東說了算的現狀。
2.建立健全保護中小股東權益的相關法律法規
在市場經濟飛速發展的今天，為了使得公司的經營管理活動更加規范、有序，需要建立健全保護中小股東權益的相關法律法規，完善相關的中小股東保護機制，確保“有法可依，有法必依”。以法律為基礎實行信息的全面流通、對稱，讓市場規律充分發揮作用，提高經濟發展速度的同時可以減少腐敗問題的發生。
（二）股東權益的保護機制
1.對于涉及股東權益的決策，相關股東需回避
對于涉及股東自身權益的經營管理決策問題，決策者會自覺或者不自覺地考慮自身收益情況，有時會放棄公司利益最大化的原則，以獲得個人利益的最大化。所以，對于涉及股東權益的決策，相關股東需回避，來避免因為主觀因素而造成部分股東權益受損，公司經營收益分配不均的情況。
2.促進信息充分對稱
現如今，很多不當競爭和股東權益受損問題均是由信息不對稱造成的，所以要促進信息充分對稱，為市場經濟的健全發展打好基礎。主要方法就是建立有效的制約和監管機制，促使公司財務數據的及時、有效、準確，為董事會的經營決策提供依據，確保市場經濟的健康有序發展。
3.鼓勵各方社會組織和個人參與監管
通過媒體報道、社區走訪宣傳等途徑，積極動員、鼓勵社會組織和個人參與到公司經營管理的監管體系中來，盡可能減少公司決策不當、違規違法操作經營管理，有損公司股東權益的問題。
（三）完善對職業管理者的制約和管理
我國在這一方面可以參考美國對公司職業管理者所采用的“五道防線”這一策略，這是經過了時間檢驗的有效的管理方式，可以有效約束職業管理者的權利，避免因為主觀因素和追求個人收益最大化而有損公司其他股東的問題。具體來說，比如可以對公司職業管理者施行與公司股東收益息息相關的機制，迫使職業管理者在做出決策前充分考慮到股東權益；再如通過對職業管理者施行長期的獎勵制度，可以防止受短期利益驅使而做出有損股東權益決策的問題。
三、小結
公司治理的存在意義就是要權衡各股東之間、股東與公司之間、股東與職業管理者之間的權利和義務關系，使之形成有效的制約，而促進公司的健康有序發展，保證各股東的合法權益不受侵害。所以針對現存的這些有損股東權益的問題，需要從政策法規、監管機制的建立、公司結構改革等方面進行調整。
參考文獻：
[1]劉先豐.我國小股東權益保護問題的現狀分析[J].華北金融，2015，03.
【關鍵詞】山東省 環境會計信息披露 問題 對策
一、山東省上市公司環境會計信息披露存在的問題
（一）環境會計信息披露方式不統一
我國相關法律法規沒有具體規定采用何種方式對環境會計信息進行披露，企業在披露時一般采取適合自己的方式。山東省上市公司可以選擇的披露方式有董事會報告、財務報表及附注、重大事項和社會責任報告等，當前并無占絕對優勢的披露方式。山東省上市公司每年的披露方式都會有小幅波動，原因是部分企業披露環境會計信息的方式不固定，即便是同一家公司在一年內也會采取不同的方式進行環境會計信息披露，導致披露環境會計信息時多軌并行，缺乏規范性與持續性。
（二）環境會計信息披露內容不完整
山東省上市公司環境會計信息披露內容相對較少且比較單調。公司出于對自己形象的考慮披露信息時傾向于披露對自己有利的信息，對受到的環境處罰等不利信息則鮮少披露，嚴重影響披露信息的完整性。企業在披露環境會計信息時披露的大部分是歷史信息，對未來的經營活動產生較大影響的信息則未進行披露。不同企業之間披露的環境會計信息存在較大差異，披露的信息是企業隨機選擇的結果，每一家企業每一年披露的內容也不盡相同，導致披露內容零散且不連續，影響了環境會計信息的可比性。
（三）環境會計信息披露的形式不科學
山東省上市公司主要選擇定性、定量和量性結合的三種形式對環境會計信息進行披露。定量披露形式為最重要的披露形式，它可以更為直觀的反映公司的財務狀態和經營成果，但在山東省上市公司環境會計信息披露中所占的比例不足40%；定性形式披露的多為文字內容，對信息使用者的幫助不大；量性結合形式主要披露不以貨幣為計量單位的信息，量性結合的披露形式是對定量形式和定性形式的重要補充，但所占比例不足20%，不科學的披露形式直接影響了利益相關者做出正確決策。
二、山東省上市公司環境會計信息披露存在問題的原因
（一）企業對環境會計信息的披露意識不高
企業設立的目標是盈利，企業在爭取經營利潤時會不自覺的淡化環境會計信息披露意識，忽略應承擔的環境責任。在錯誤的經營理念下，企業不重視相關會計工作人員的工作能力，在業務核算時往往會忽略相關工作技巧的運用，無法起到環境會計信息披露應有的作用。企業過度重視經濟利益，環境會計信息的披露意識尚無法得到較大提升，在企業經營活動中反映出來的環境問題無法得到重視，最終導致企業披露的環境會計質量較低。
（二）相關法律法規及準則不夠健全
企業披露環境會計信息與相關法律法規及準則息息相關。我國環境會計信息披露程度還未達到較高層次，未有完善的法規和準則對企業提出硬性要求，山東省上市公司在選擇披露方式、披露內容和披露形式時隨意性較強，環境會計信息披露連續性不高，可比性較差。當前我國環境會計信息披露方面的法規包括《關于加強上市公司環保監管工作的指導意見（試行）》和《環境信息公開辦法》等，其中對環境會計信息的披露也多限于指導性意見，缺少相應的強制性要求。
（三）社會監督力度不足
對環境會計信息的社會監督主要指注冊會計師審計，山東省環境會計信息的注冊會計師審計并未達到較高水平，沒有對環境會計展開獨立審計，相關方面的專業技能也未達到執業要求。對環境會計的注冊會計師審計一般并在企業的整體審計之中進行，未對環境會計信息形成一個專門重點的審計，或因為環境會計的披露比例較小則直接忽略不計，造成環境會計信息社會審計方面的一大漏洞。
三、山東省上市公司環境會計信息披露存在問題的改進對策建議
（一）提高企業的環境會計信息披露意識
根治企業在環境會計信息披露方面存在的問題，要強化企業的環保意識，讓管理層認識到承擔環境責任與企業發展密切相關，甚至決定了企業未來的發展方向和命運。企業披露環境會計信息不僅可以規避因環境問題引發的各類環保風險和經營風險，還可以提升企業的社會形象和增加投資者的信心，提升企業競爭力。強化員工責任意識的同時逐步實現環境會計信息披露的自覺化，從根本上解決環境會計信息披露存在的問題。
（二）健全相關法律法規及準則的建設
整合現有法律資源，形成合理有效的法律法規體系，減少相關違法行為的產生。完善會計準則，對相關會計信息披露行為制定明確的要求，提升環境會計準則的明晰性，加大環境會計信息披露的可操作性。建立健全懲罰機制，對相關違法行為進行嚴厲制裁，對其它企業起到震懾作用。完善獎勵機制，對合理有效進行環境會計信息披露的企業進行獎勵，形成帶頭作用。
（三）加強第三方審計
環境會計信息審計有別于一般的財務審計，對執業人員有一定的專業要求，注冊會計師應加強相關方面的專業技能，提高其出具的環境會計信息審計報告的可靠性和可信性。會計師事務所應加強與環保委員會和國家環保部門的交流與合作，借助專業力量對環境會計信息的披露進行指導，將相關的環境會計信息披露專業知識和相關法規政策融入到注冊會計師的后續教育中去，促進注冊會計師工作的進步，適應社會工作的需要，緊跟社會發展進程。
參考文獻：
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一、高度重視、組織落實
我局領導高度重視，制定方案，成立旅游市場專項整治領導小組，下設辦公室在市場股，負責日常工作。各股所室相互配合，落實責任，努力達到旅游秩序明顯好轉，旅游投訴明顯減少，游客滿意率明顯上升，旅游服務和管理水平明顯提高，提升旅游市場信用建設和管理水平。
二、嚴把市場準入關，促進市場主體繁榮發展
一是降低門檻放寬登記。按照相關法律法規的規定，除涉及前置審批事項的，堅持“先照后證”試點工作要求，依法做好旅游市場主體的注冊登記工作。二是逐步推行市場主體信用信息公示制度。實時錄入市場主體設立，變更、注銷登記、年度報告等業務數據，把旅游市場主體納入網格化管理。三是切實履行市場監管職能綜合治理無證無照經營行為，帶動和規范旅游市場經濟秩序，促進良好市場環境。
三、充分發揮職能，開展“商標興旅促發展”活動
我局指導經營主體申請注冊商品商標、服務商標，從商標查詢、名稱確定、圖形設計、綜合協調等方面，給予全面指導和幫助。目前已幫助縣香巴拉藏香有限責任公司的申請注冊商標“巴姆山藏香”（已受理）并幫助其完成包裝設計并上市，使產品得到縣委、政府的認可，為企業爭取到項目支持，助推企業發展。我局將立足商標職能協助企業逐步完成旅游商品品牌打造。
三、加強市場巡查，保障旅游市場經營秩序
我局克服人手不足等困難，加大市場巡查力度，特別在“五、一”、“國慶”旅游黃金期間，加強對住宿、餐飲、土特產品、民族用品、成品油等行業的監管力度，嚴厲打擊缺斤少兩、敲詐勒索、欺客宰客、以次充好等違法行為。
四、暢通消費者維權通道，維護經營者和游客的權益
我局依托“12315”投訴站和“一會兩站”，加強對12315工作人員和聯絡站、服務站聯絡員的業務培訓，不斷提升消費維權素質。按照“有訴必接、接訴必查、查訴必果”的工作要求，搭建消費者與經營者的協商調解平臺，積極促進和解，提高投訴處理率，切實保護好廣大游客的合法權益。節假日期間安排專人值班，一旦有消費投訴，立即處理，切實維護旅游消費者的合法權益。
五、加大對新《消法》、《新商標法》等相關法律法規的宣傳
1、廣告公司的經營范圍包括：平面設計、3D設計、園林設計、環境設計、建筑設計、印刷、噴繪、雕刻、廣告燈箱及各類廣告需要的燈光制作、各類媒體投放、亞克力吸塑字、雕刻字、水晶字、鈦金鐵皮字、企業畫冊、彩頁印刷、不干膠、彩色名片證卡、霓虹燈亮化、LED電子顯屏、電子燈箱、戶外噴繪、寫真展板、海報吊旗、旗類展架條幅、車體墻體廣告。
2、依法經營是廣告公司生存的前提，或者說是廣告公司的生命，這是任何一個廣告公司在從事廣告經營活動時所必須堅持的第一位的原則。廣告活動是以法律為前提的活動，同時又是法律規定的活動。依法經營包括兩個方面的意思：一是廣告公司要符合廣告管理法律、法規，尤其是要遵守《廣告法》以及相關的管理法規。《廣告法》作為廣告領域的根本大法，最高之法，規范了廣告主、廣告經營者和廣告者之間行為和準則，既是對廣告公司的限制，又是對廣告公司的保證，即廣告公司存在和活動的合法性。廣告公司的權利、義務和責任在法律、法規中的明確規定，使廣告公司在廣告活動中有法可依。二是廣告公司的活動要符合國家的相關法律規范，如《民法》、《反不正當競爭法》、《消費者權益保護法》等。
（來源：文章屋網 ）
縣人大常委會：
根據省人大常委會在全省范圍內對《產品質量法》及相關的《計量法》、《標準化法》實施情況進行檢查的部署，縣人大常委會結合__實際，認真制訂執法檢查的具體方案，部署各階段工作，督促政府和有關部門認真組織自查自糾，組織執法檢查組對三個法律實施情況進行了檢查，廣泛聽取了各方面的意見和建議。現將檢查情況報告如下：一、這次執法檢查工作的特點
省人大常委會執法檢查電視電話會議之后，縣人大常委會主任會議及時研究部署《產品質量法》及相關法律法規實施情況的檢查工作，以“三講”教育為動力，妥善安排執法檢查和各項日常工作，提出了執法檢查要“有聲勢、有重點、有成效”的總體要求。4月20日縣人大辦發出執法檢查的通知，法律實施主體單位縣質量技術監督局和其他相關單位主動投入自查工作，在自查的基礎上，縣人大組織執法檢查組進行抽查。這次檢查有如下特點：
一是把對法律實施情況的檢查與學習宣傳法律相結合。首先是縣人大常委會組織常委會部份組成人員和機關工作人員認真學習三個法律及有關法規；接著于4月27日召開了縣經委、縣質量技術監督局、農業局、縣商業行業辦、供銷社、煙草專賣局、糧食局、工商局、醫藥管理局等單位的干部學習法律和進行座談。提高了我縣生產和流通部門干部的產品質量意識、法制意識和對這次全省統一部署執法檢查的重要意義的認識。宣傳上，除了采取多種形式宣傳三個法律外，煙草專賣局、商業行業辦、糧食局等單位還結合自身實施有關法律、法規開展宣傳。糧食局結合國家今年新公布的《稻谷規格品種收購質量標準和計價辦法》組織干部職工學習，舉辦培訓班。醫藥管理局將三個法律打印成冊。農業局對農藥、化肥經營者組織學習培訓31人次。
二是檢點明確。根據__實際，在檢查行政部門對貫徹實施產品質量法及相關法律法規情況時，確定了三個重點行業，一是關系我縣主導產業的食用菌生產原輔材料、塑料筒袋、竹制品生產銷售行業；二是對關系人民群眾人身健康、安全的行業如藥品、食品、建筑材料行業；三是專營專賣如香煙、食鹽、化肥農藥經營行業。通過自查、檢查以考察我縣產品質量工作的情況。
三是以執法檢查為動力，加大執法力度，及時查處各類違法案件。根據群眾對市場牛肉注水的反映，質量技術監督局明查暗訪，5月10日當場查獲了一經營戶在屠宰黃牛時注水的不法行為。商業行業辦加大了生豬集中屠宰的宣傳力度和工作力度，從4月26日開始對生豬屠宰市場進行一個月的集中整治。工商部門從5月20日起開展“工商百日執法大行動”，加大打擊生產、流通領域假冒偽劣違法行為，查扣價值3萬元的冒牌排氣扇107臺。
四是自查工作做得較細，面較廣。質量技術監督局、工商局、經委等10多個重點部門、重點行業向縣人大常委會執法檢查組匯報了自查情況，其他相關單位報送自查書面材料。
二、貫徹實施產品質量法及相關法律、法規的成效
我縣在貫徹實施產品質量法及相關法律、法規過程中，根據實際情況，以增強領導干部和生產、經營企業的產品質量意識，保護廣大人民群眾的合法權益和維護市場經濟秩序為重點，加強執法隊伍建設，加大打擊制售假冒偽劣產品行為的力度，加大產品質量認證制度和標準體系建設的工作力度，為促進地方經濟健康發展起到了積極的作用。主要的成效有：
一是加強宣傳工作，提高了全社會的產品質量意識。近三年來，每年的“3.15”國際消費者權益日和九月份的質量月都舉行大型現場宣傳活動，開展產品、商品的質量咨詢，受理消費者投訴，展示假冒偽劣商品。還通過印發宣傳資料5000多冊（份），舉辦各類培訓班12期400余人次，組織法律知識競賽等宣傳教育方式，提高全社會產品質量意識和標準化生產重要性的認識。為企業推行質量體系認證制度、標準體系建設、計量檢測工作打下了基礎。
二是強化企業生產標準工作，促進企業產品質量提高。在工業領域，針對我縣生產企業規模小、基礎差、無標生產嚴重的實際，加大產品標準工作。全縣133家（類）產品，有60％，計72家（類）產品無標生產。通過逐個企業、逐個產品制訂完善產品標準體系，使工業企業執行標準從不足40％提高到96％，基本達到“消滅無標生產”的要求。在農產品領域，制訂了第一個地方農業標準。《高架栽培花（厚）菇生產技術規程》，完成了受全國供銷合作總社委托對《香菇》行業標準的修訂工作。
三是支持和鼓勵企業采用先進科學技術，不斷提高產品質量。浙南鉛筆廠、豐園公司兩個企業分別生產的鉛筆、刨花板產品執行標準達到國際標準。今年我縣雙槍竹木有限公司開展IS09002國際標準質量認證，目前已正式通過認證。 在縣人民政府和質量技術監督部門給予大力支持下，于6月底正式申請認證。通過抓典型，有力地推動了企業產品質量工作。
四是開展群眾性的產品（商品）質量活動，提高全社會產品質量意識。工商部門和消費者協會通過評選“消費者信得過單位”和創建“打假維權、消費者滿意街區”活動，提高全社會產品質量意識和生產經營單位的產品質量工作。全縣有14家企業被評為“消費者信得過單位”。生產經營單位產品質量有較大提高。2000年抽簽六個（類）產品122個批次，合格率100％的有水泥5個批次，化肥33個批次，竹筷2個批次；合格率90％以上的有香菇筒袋62個批次；麥麩18個批次合格率78％；不合格的有蛋糕2個批次。
五是認真執行工作計量器具強制檢定制度。質量技術監督局成立三年多以來，嚴格執行計量檢定的法律規定，對強制檢定的工作計量器具及時檢定，共強制檢定工作計量器具9718臺件。今年5月份開始，對液化氣計量實行計量監證制度，維護了市場公平競爭秩序和消費者權益。
六是打擊生產銷售假冒偽劣產（商）品的違法行為，富有成效。質量技術監督局在有關部門配合下，開展集中打擊食用菌原料滲雜使假，去年查獲滲假麥麩240多噸，端掉制假窩點5個。三年來共查處違法案件474件。工商部門去年共查處劣質食用菌原料麥麩370噸，石膏30噸，紅糖2160公斤，酒精1280瓶，福爾馬林1300瓶。煙草專賣局對卷煙市場管理以路上查處走私販假為主，通過煙草專賣經營者戶籍化管理，逐步走上了規范經營者進貨渠道管理為主的市場管理，凈化了卷煙市場。
七是加強了執法隊伍建設。質量技術監督局從1996年10月份成立以來，工作條件、執法水平、技術裝備不斷改善。實行垂直領導管理以后，為改善技監局工作條件，縣人民政府安排了條件較好的辦公用房。成立了食用菌檢測中心，配備了20多萬元的設備。16名干部職工，經過省級培訓，均取得執法資格證書。建立了行政執法責任制，規范了執法行為。
三、存在問題和建議
1、認識有待提高，宣傳貫徹工作必須進一步加強。從檢查匯報情況和抽查中發現，生產經營單位，特別是領導干部，產品質量和法律意識不強，在對生產經營的指導工作中忽視產品質量工作。如有的主管部門產品質量管理知識、產品標準知識匱乏，存在產品質量監督管理、產品標準工作是技術監督部門之事的思想，內部設置無人專管該項工作。必須加強宣傳力度，使廣大干部群眾認識到沒有質量就沒有效益，認識到產品質量管理是全面加強管理的必然要求，既是企業日常管理的基本內容，也是各級政府服務企業、服務經濟的重要手段和基礎性的管理工作。要通過宣傳，形成大家都來關心產品質量、監督產品質量的良好社會氛圍。
2、要加快檢測機構申報通過計量認證的步伐。檢查中發現，全縣所有檢測機構均未通過計量認證。由于財力不足和思想認識上的原因，目前多數單位申請認證積極性不高，工作難度較大。檢測數據關系到產品質量是否合格。計量認證可有效地規范檢測行為，提高檢測水平。特別是向社會出具檢測數據的機構，未通過計量認證，檢測數據不具法律效力。建議縣政府要統籌安排，加大經費投入，改善硬件，相關部門要加強技術人員培訓，提高業務水平，為加快檢測機構的計量認證步伐打好基礎。
3、流通領域假冒偽劣產品層出不窮，城鄉之間、不同商品之間質量差距較大。如糧油食品市場，存在著使用他人包裝物的違法行為。特別是大米包裝物，__大米使用浦城等產地名稱或包裝，誤導消費者，損害消費者權益。建議要加強部門之間協調和執法工作的配合，加大執法力度，嚴格執法，提高管理水平。對流通領域的假冒偽劣的不法行為，工商技術監督部門要與相關部門密切配合，形成合力，嚴厲打擊。對去年工業企業生產標準進行的完善修訂工作，工業主管部門要加大工作力度，使之真落到實處。
關鍵詞：企業會計；控制環境；問題與對策
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.17.055
1企業會計控制環境存在的主要問題分析
1.1企業對會計控制環境的認知不足
在市場經濟高速發展的當下，盡管企業對管理層的整體的知識面要求越來越高，然而某些管理者只看重資源的成本，在制定崗位時，盡可能地減少員工人數，一人多崗的現象普遍存在，許多不能兼任的職位沒有適當分離，也未落實回避制度，缺少相互制約的機制。有些高管在對企業內部控制與業務出現沖突時，主觀認為內部控制制度過于詳細、控制過于嚴苛，從而對企業的業務能力造成不良影響，因此將內部控制和企業發展與效益相對立起來。從公司內部看，管理層的權利遠遠大于其責任，由于缺乏激勵機制，管理層自身提高沒有動力，導致了管理層素質整體低。同時，由于員工的配置不像大企業那樣做到專人專職，員工素質和職業道德水平良莠不齊，導致員工對內部控制的認知程度較低或不足。更有甚者的是，某些員工甚至認為內部控制是企業管理層的責任，與自己的日常工作毫不相干。
1.2企業治理結構不完善
當前我國很多企業的董事會和監事會形同虛設，企業的內部控制機制沒有完善，董事會的權責也不能獨立實現。在人員配備上，也沒有切斷董事與管理層的關系，根本保證不了董事會成員的相對獨立性。更嚴重的是，企業對經理層的監管體系不完善，經營者獨攬大權，沒有相應機構限制他們的日常行為，無法保證股東和其他利益集體的利益。在股東大會上，中小股東根本沒有話語權，大股東實質操控著董事會，股東大會名存實亡。目前的企業“生物鏈”商未形成，大股東基本處于無法控制的狀態。監事會雖然名義上是專門對董事和經理監督的機構，但我國很多企業監事會的監督權力并沒有被有力地發揮出來。監事會成員很多來源于董事會，并未獨立選舉產生，這使得我國逐步形成“雙會制”公司治理結構，監事會不能代表中小股東的利益，因此建立客觀、獨立的監事會勢在必行。
1.3內部審計存在缺陷
現代公司管理制度要求建立內審機構，每年財政部都會發文要求企業加強內部審計工作。但是，我國一些企業并沒有設立內部審計機構，存在嚴重的內部監督缺失現象；有的企業雖設有內部審計機構，但該機構設立在管理層下屬單位，嚴重制約其發揮；還有一些內部審計的負責人由非專業人員擔任的，不了解準則，甚至不清楚內部審計區別于經營和外審的審計目標；還有一些內部審計機構人員不足，或是作為各部門臨近退休人員的過渡崗位。這些因素都導致內部審計機構在實際工作中無法全面開展。內部審計設立的層次太低，內審人員專業知識不足，必定導致內審部門不能實行其應盡的職責。內部控制制度的監督起不到相應地作用，舞弊、造假等情況在監督不到位的條件下必然會發生。
1.4缺乏良好的企業文化
企業文化是企業控制環境的有效反映，是企業文化形象在外部的延伸。沒有企業文化，企業的發展愿景會受到影響，公司的治理也會出現障礙。目前很多企業的文化建設都存在著一些問題，首先，企業文化形式過于單調；其次，企業文化不夠創新；還有員工對企業文化的認知存在偏差。企業要是沒有完善且良好的文化體系，企業員工很難認可管理層所做的決定，其工作積極性就會下降，更為嚴重的是，可能對企業的利潤和名譽等方面都會產生不良影響。因此，建立健全良好的企業文化體系是每個企業必須落實和解決的重要問題。
1.5會計控制法律法規不健全
法律法規在企業外部環境的因素中占首要位置。企業作為法人，存在于各種法律法規和規范組成的法律體系中，并受到法律的保護。企業只有懂法守法，用法律的武器維護自身的合法權益，才能健康有秩序的發展。目前，我國內部控制相關的法律框架尚未形成，整體上還處于逐步成長的階段，在內部控制方面取得的成果也非常少。內部會計控制相關法律法規頒布的層次不高、沒有形成一個相互聯系、全面的法律框架體系。這使得企業可以依據的法律法規較少，而且部分法律還具有一定的片面性，會計控制環境的外部因素極易受到影響，企業的利益也得不到保障。
2優化企業會計控制環境的對策分析
2.1增強企業對會計控制環境重要性的理解
企業內部控制是組織行為，不是某個部門的事情，更不是某個員工的事情。企業內部控制必須要統一員工的思想和認識，讓企業文化貫穿到每天的工作中，深入到全體員工的心中。企業要依照規范整理和完善各項制度，建立和不斷完善內控體系，編成內部控制手冊。內部控制體系每年必須接受第三方的獨立審計。內部控制的建立、完善和運行要求各部門根據實際業務按內控規范和指引編寫，匯總后形成正式文件付諸實施，讓企業管理層和員工充分認識到內部會計控制的重要性。
2.2貫徹企業產權理念并完善企業治理結構
企業應依據實際情況按照現行法律調整股權結構，讓股東大會真正體現依法行使其經營決策權，充分聽取中小股東的心聲。此外，企業可以擴大獨立董事的比例，強化他們的職責，在一定程度上可以預防管理層獨攬大權，暗箱操作財務報告，保證會計信息的質量。同時企業應加強對董事會的監督，提高監事會的監控力度，使董事會、監事會、經理層三者形成相互制約。監事會制度要保證監事會享有獨立有效的監督權，對企業管理策略的調整、職員的裁減、工資福利的發放標準和形式、企業財務信息的合法公允等方面均擁有質疑權和否定權。同時，要以財務部門為核心，切實從財務管理方面來加強對董事會行動的約束。
2.3強化企業內部審計的作用
在企業內部設立獨立的審計機構，配置專業的審計人員，按照國家有關法律法規的規定，采取一定的方法，對本企業財務收支及各項經濟活動的合法性、真實性、有效性進行審查和評估，并提出整改建議。同時企業要提高內部審計的地位，首先，審計部門應高于其他部門，并且不屬于其他任何一個職能部門，有權力直接向董事會、監事會報告，只有這樣才能保證企業內部審計的獨立性和權威性，否則就是形同虛設。其次，審計工作要從查錯查漏轉移到對企業的經營管理提出正確的建議。最后，內審領導者要具有良好的職業道德和專業知識，并且能保證內部審計工作開展的獨立性。獨立的內部審計不僅能使企業的生產經營高效運行，而且還能有效降低企業重大錯報風險。企業應該指定專門的內部審計人員構建其內控體系，并對其執行情況進行不定期檢查，要求內部審計對企業的重點經營環節保持高度警惕，及時向上級匯報發現的問題，為企業內部控制的建設提出合理意見。
2.4加強企業文化的建設
企業文化具有雙面性，它可能促進企業的發展，也可能導致企業走入困境。企業文化對企業內部控制有著深遠的影響。我國企業內部組織文化的缺失，是造成內部控制失控的原因之一。企業必須用嚴苛的規章制度來促進良好的企業文化形成，遵循健康、嚴謹的行為準則，培育蓬勃向上的企業文化。在企業文化建設時，必須加強員工對內部控制的理解，鼓勵全體員工積極主動地參與到企業文化建設的熱潮中，這對內部控制制度的建立和不斷完善是一個有力的措施。企業文化形成是由董事會的管理理念與經營決策決定的。企業管理層必須以身作則，嚴格遵守企業內控制度，并在員工中起到模范帶頭作用。因此，管理層可通過建立一個積極的管理理念來促進企業文化，通過各種激勵措施來激發員工的積極性，使企業文化的影響力逐漸增加。當然企業所處環境的變化，容易使得企業文化面臨一些困難，嚴重時甚至會影響到企業目標的實現。所以，企業應依據內部和外部環境的不斷變化，及時修正企業文化。
2.5建立健全會計控制法律法規體系
將企業的生產經營活動納入到國家法律法規之中，可以使企業的各項經濟活動均做到有法可依，憑借法律制約企業管理層的行為，為內部會計控制的建立和完善創造良好的法制環境，確保企業遵照法律條款自主經營，在生產經營活動中充分發揮內部控制的預防性、檢查性、指導性控制作用。我國企業應嚴格遵守現行的相關法律法規。相關立法部門可以依據我國現行內控法律法規，對其不斷完善。立法部門應該高瞻遠矚，結合我國企業的實際情況，推行有重要意義的法律法規，建立有中國特色的內部會計控制法律法規體系。目前，我國只有會計法和證券法對公司建立內部控制有明確要求，而且二者側重點各不相同。因此公司法也必須明確建立內部控制的必要性，強調所有企業都應建立適當的內部控制。同時，一方面我國相關法律法規還應明確企業高管的內部控制的法律責任，對內部控制負有直接責任的CEO和CFO應作為內控主體的首要對象。企業所提交的內控評價報告必須反映管理層在保證內部控制有效性方面的具體情況，大力提高企業違反內部控制相關法律的成本，對于違法企業，追究當事人的民事和行政責任，情節嚴重的，應當追究刑事責任，進而從根本上遏制管理層的舞弊行為，進一步明確管理層的責任，減少企業內部控制失敗可能性。另一方面，還要明確政府責任，強調外部監督。目前，我國關于內部控制法律法規的制定主體不明確，因此，在相關法律法規中要加強政府的外部監督責任，財政、稅務、審計等其他政府部門要合理分工，加強各部門之間的溝通，形成有效的政府監督，在企業內部會計控制失敗后，追究相關人員責任。
參考文獻
[1]洪武坤.我國國有企業內部控制環境研究[J].經濟研究參考，2012，（16）.
我公司XX年12月19日辦理（醫療器械經營許可證）以來，發證近五年來，我公司就發證五年來關于醫療器械經營活動情況作以下總結；
質量管理制度執行情況；為對我公司經營產品質量予有效控制，實現公司的質量方針及質量目標，我們單獨設立質量檢驗部門，對產品在生產工序中進行過程檢抽查和對生產成品進行終檢，確保對合格產品簽章放行、對不合格產品在評審后作返工或報廢處理；評估生產部門產品質量，工藝控制；并制定工序作業指導書實施監督；匯總、統計、分析產品質量數據及質量控制趨勢等來保證優質生產。
一、 產品銷售情況；我公司主要銷售定制式義齒包括固定義齒、活動義齒。五年來我公司共計銷售定制義齒412228顆。
二、采購. 檢驗.人庫
1. 企業對供應商進行評審,以確定其是否有能力滿足合同要求
2.經理負責對供應商進行質量保證能力和生產供貨能力的調查,并取得相應的見證性文件,供應商必須具備三證一照《醫療器械生產/經營企業許可證、產品注冊證、產品合格證、營業執照》。
3. 采購的商品到貨后, 由質量管理員核對數量和名稱、規格、型號.并進行驗收
4.在檢驗過程中,若發現不合格品,應嚴格按照《不合格品的控制》制度執行。
5. 經檢驗人員驗收合格的商品,由檢驗人員在《入庫單》上簽章，方可辦理人庫手續。
三. 商品在銷售
1. 對商品在銷售過程中作明確的標識,并在需要時對商品質量實現可追溯性
2. 銷售部門負責建立和保存銷售商品相關記錄,做到必要時可追溯到客戶
四. 投訴和不良反應
1. 對客戶投訴和不良反應,質量管理部應以書面形式在《質量信息傳遞處理單》上進行記錄,及時將信息傳遞到相關部門和單位,認真主動配合查找原因,并制訂糾正和預防措施,跟蹤落實驗證。對客戶投訴的糾正和預防措施的結果,應填寫《客戶投訴的回復》,表示反饋到顧客處。
2.對已發生的嚴重質量事故要采取措施,必要時報告主管局,若未采取措施,應記錄其理由