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近年來，國家對高校的科研經費投入逐年增加。根據教育部科學技術司的數據顯示[1]，從2002年到2015年，科研經費的投入逐年增長，2002年撥入科研經費為149億元，2015年撥入科研經費增長至1244億元，增長率734.90%。與此同時，科研經費的支出也逐年增長，2002年科研經費支出為141億元，2015年科研經費支出增長至1069億元，增長率658.15%。在此背景下，加強高校科研經費的審計，規范科研經費的支出，提高科研經費的使用效率，避免科研經費管理的失控，是審計部門的一項重要工作。
一、高?？蒲薪涃M管理的現狀
目前，很多高校通過鼓勵教師和學生進行科研項目申報爭取橫向或縱向科研經費，并將科研項目數量的多少作為衡量高?？蒲匈|量的指標。在此背景下，出現相當多的高校申請的科研項目數量很多，但是有價值有水平的科研成果數量寥寥無幾。由于科研項目有名無實，導致科研經費往往無法用到實處，更有甚者將科研經費中飽私囊，造成國有資產的外流。
2. 高?？蒲薪涃M預算欠準，無法發揮應有的作用
科研人員申報課題的重要工作之一即編制科研經費預算，但部分科研人員并不具備財務知識背景，當然不可能對科研資金做有效的預算，且當前多數高校的科研項目立項成功后，往往由科研項目負責人審批科研經費的使用，高校僅在財務上加以管理，甚至有些高校的財務管理更為簡單，僅負責科研經費的下撥和報銷，而忽略了對科研資金使用情況的監督，因此，科研人員為爭取科研項目，在申報課題時編制的預算，往往將重點放在如何通過評審專家的評審，從而讓項目通過立項審批。基于此出發點，很多科研人員編制的預算并非根據實際情況進行編制，從而導致科研經費的實際使用情況與預算情況相去甚遠，導致預算無法發揮應有的作用。
3. “結題不結賬”成為高?？蒲许椖康钠毡楝F象
近年來，急劇增長的科研經費帶來了不斷增長的科研沉淀資金。而不少高?！敖Y題不結賬”，不僅造成科研結余資金無法得到有效利用，而且造成固定資產無法得到及時清理，此外，反映在學校的年終會計報表上，在研項目及科研經費數據無法反映實際情況，從而無法發揮科研經費及固定資產應有的作用。
與此同時，不少高校科研項目驗收結題后，科研負責人不及時進行結賬，相關管理部門由于缺乏對科研結余資金的重視，也未有有效的管理制度及措施，導致結余資金被隨意支出到與科研項目無關的其他支出，造成科研經費大量流失。
二、高?？蒲薪涃M審計工作中存在的問題
1. 事前事中審計的力度不夠，相當多的項目僅僅停留在事后審計，無法及時糾錯
從項目立項開始到項目執行過程中每一環節都可能存在風險，而事后審計存在一定的滯后性，在發生問題時往往風險已經發生，無法采取補救措施，從而造成科研經費的外流及損失。
2. 受審計人員的執業能力限制，導致科研經費審計工作的難度較大，專業性不強
當前高校審計隊伍的人才結構較為單一，審計人員素質難以滿足審計項目的需要。科研項目涉及到的課題種類繁多，專業性也極強，而不同類別及課題的科研項目涉及到的科研經費開支類別差異相當大，需要具備各方面的專業知識方能把握。一般情況下，審計人員往往僅能將審計重點放在科研經費使用的合規性上，而難以把握涉及到科研項目專業性方面的經費開支審計工作。如在對編制預算的審計工作上，審計人員往往只能將審計重點放在預算的真實性上，而難以對科研經費預算的合理性進行審計。且由于科研項目的研究方向往往是該領域的前沿，?對科研項目的設備購置審計往往僅能停留在形式審計層面，而無法進行設備購置合理性審計，從而導致很難進行實質性審計，發現更深層次的問題。
三、高?？蒲薪涃M審計工作改進措施探討
結合高?？蒲薪涃M管理的現狀及當前高校科研經費審計工作中存在的問題，高校科研經費工作可以從如下幾個方面進行改進：
1. 開展高?？蒲薪涃M管理的全過程跟蹤審計[2]
開展全過程跟蹤審計，將審計關口前移，通過事前、事中審計掌握科研經費的支出和管理情況，及時發現科研項目實施過程中存在的問題并加以監督和糾正，避免科研經費的擠占、挪用和浪費，確保?？顚Ｓ?，充分發揮科研經費的使用效益。
高校科研經費全過程跟蹤審計主要從內部控制制度建設及執行情況、項目資金籌措情況、項目預算編制及執行情況、項目資金績效考核情況等方面開展審計工作，在審計工作中發現問題及時提出整改意見及建議，并監督改進。
2. 加強高?？蒲薪涃M績效審計，建立高?？蒲薪涃M績效審計評價指標體系
加強高校科研經費績效審計，可以有效避免科研經費的濫用，為國家節省科研經費，通過高?？蒲薪涃M績效審計評價指標體系的建立，可以從定量的角度對科研項目的科研經費使用進行評價，從而確?？冃徲嫷目陀^性。
高?？蒲薪涃M績效審計評價指標可從預算有效性、經費使用經濟性、科研經費周轉率、科研項目效果四個方面進行建立，通過科研項目實際使用經費與預算經費對比，來對預算的有效性進行評價，實際使用經費與預算經費的各項明細越接近，說明科研經費的預算越有效。用經費使用經濟性來評價科研經費配置的有效性，完成科研項目的資金是否合理，如果一項科研項目能夠花費最少的人力、物力和財力來完成，則證明該科研項目能保證科研經費使用經濟性。如若科研項目在原有的進度計劃內完成，科研經費及科研項目固定資產在最快的時間內完成周轉，則該科研項目的科研經費周轉率是靈活的、有效率的。如若科研項目達到了預期的科研效果，創造了預期的科研效益及價值，則該科研項目的效果是實現的，是帶來了社會效益和經濟效益的，否則科研經費是浪費的。
3. 抓住審計重點，提高審計工作質量及效率
高校科研經費審計的重點方面主要包括內部控制制度審計、合同審計、預算執行審計、物資采購審計、財務收支審計等，而在每個方面均需抓住重點，從而提高審計工作的質量及效率。
內部控制制度審計的重點包括制度審計及活動審計。首先要對內部控制制度的健全性、適當性和有效性做出審查及評價，其次，審查經費支出、日常核算、經費結算和審核等是否嚴格按照內部控制制度的業務流程執行。
合同審計的重點包括簽約前審計、簽約中審計和簽約后審計。簽約前審計主要關注經費支出是否在科研經費預算范圍內，科研資金是否按照計劃到位，是否按照有關規定對應該招標的工程進行了招標。，是否有將招標項目化整為零規避招標的情況等；簽約中審計主要關注合同條款是否與招標文件中的合同條款一致，是否簽訂陰陽合同等；簽約后審計主要關注合同執行是否嚴格按照合同條款的約定。
預算執行審計重點包括經費收入執行審計和支出執行審計。經費收入執行審計的重點主要集中在科研經費是否按照合同的約定按時收到，經費支出情況審計的重點主要集中實際支出與決算報表是否一致，科研經費的使用是否屬于預算范圍內，是否按照既定的標準使用，在科研經費的使用過程中是否存在浪費、擠占、挪用等問題。
物資采購審計主要關注采購項目是否列入科研項目預算，應當招標的是否按照規定程序進行招標，驗收工作是否符合采購合同的約定，有關部門是否建立和完善資產管理制度。
財務收支審計主要關注是否存在通過虛假票據報銷從而套取科研經費，將不屬于科研經費預算范圍內的開支如家庭開支等列入科研經費，結題不結賬等情況。
4. 提高審計人員的執業素質
審計人員執業素質的提升可以從內部審計人員培訓及建立外部專家庫兩方面進行。首先，高?？蒲薪涃M審計工作對審計人員提出了更高的要求，審?人員應不僅能運用財會知識對被審計項目的技術層面的檢查，還應熟悉法律、工程、經濟、管理、金融等方面的知識，成為一專多能的復合型人才，從而適應績效審計等專業審計的要求。其次，通過建立審計專家庫，由外部財務、法律、審計、金融的專業人士組成相對獨立的審計委員會對高?？蒲薪涃M進行審計，評價科研經費資金的使用效率，彌補內部審計隊伍的專業知識的短缺。
關鍵詞：科研經費；“3E”理論；評價指標體系
一.引言
高?？蒲薪涃M的“3E”理論源于政府績效審計的“3E”理論，即“經濟性”“效率性”和“效果性”。經濟性，即高校在科研經費的投入上本著成本最低化的原則，使科研經費達到最大化的使用。效率性，即高?？蒲薪涃M的使用要盡量縮短使用時間，在科研項目得到充分研究的同時，科研項目的結題時間趨于最短化。效果性，即高校在對每項科研項目投資時，要盡量使科研費用得到最大化的使用，讓科研項目發揮最大化的利用價值，包括經濟價值或社會價值。
二.高?？蒲薪涃M績效審計評價指標構建
（1）科研經費經濟性衡量指標構建—基于成本效益分析
所謂經濟性，即在確保科研經費保質保量完成的前提下，使科研經費最小化。由于科研項目的分類不同，例如文科類科研項目的科研成果可能就是一項文藝產品，一項新的創意；理類科研項目成果可能是推導出一個經濟衡量指標，一個計算方式等；工科類科研項目成果可能就是一項設計，如果這項設計出售即可獲得專利資金…所以有些科研項目的產出可以量化，有些不能。為此，從投入的角度，筆者認為可以構建一項經濟性的函數。如下：
一項科研經費涉及到的投入因素很多，主要包括是三個方面：人力資源，物力資源，財力資源。在這個矩陣方程式中，X1代表人力資源，x11，x12，x13，x14等代表人力資源的細化，比如涉及到項目參與人，這是直接人員，還有該科研項目的間接人員，比如該科研項目接觸到的技術支持人員，交叉學科領域的專家教授，財務人員，以及需要得要圖書管理人員的幫助等。X2代表物力資源，x21，x22，x23，x24等表示為物力資源的量化。例如科研項目涉及到的專用設備折舊，公共資源占有，圖書的使用，交通工具的使用等。凡是該科研項目涉及到的有形資源都可以歸結到該方程式中。當然X2也應該包含無形資源。比如該科研出自哪個學校，該學校在該科研領域所處的權威性如何，這都會成為科研項目的閱讀者重視，借鑒和采納的影響因素之一。X3代表的是財力資源，這項資源主要只科研項目的下撥資金。x31，x32，x33，x34可表示為該下撥資金可以細化，及可能為科研購買的專用設備，公共資源的使用費用，調研費及科研項目組成員的餐飲費和住宿費，購買科研相關資料費用，上機費，資料印刷費及文具費等。凡是涉及到支持該科研項目所花費的資金都可以歸結到這里該方程式所指的財力資源。
（2）科研經費效率性衡量指標構建—基于周轉率指標分析
關于科研經費的效率性，最關鍵的一點，是否按時完成科研經費預期的時間安排。各個學科的科研項目所衡量的效率性指標相差居多。以下幾點是針對不同學科來做具體的指標衡量。
理科類：理科方面的涉及到數據計算和一項科學項目的研發。就如生物化學而言，往往需要很多的專用研究設備。這時，該專用的固定資產可以引用企業營運指標的周轉率來衡量：
①固定資產周轉率=科研收入/固定資產平均余額
（固定資產平均余額=（期初固定資產+期末固定資產）/2）
固定資產周轉天數=科研項目期限/固定資產周轉率
（科研項目期限指的是該項科研項目完成所需要花費的時間期限，例如科研項目的完成時間是一年半，則該科研項目期限為548天）
②科研資金周轉率=科研收入/科研資金平均余額
（科研資金平均余額=（期初科研經費+期末科研經費）/2）
科研資金周轉天數=科研項目期限/科研資金周轉率
（科研項目期限如上）
工科類：在工科類科研項目中，其科研成果可能涉及的是一張流程圖，一副設計樣本等。其效率性可以通過該科研項目的完成進度來衡量：
科研項目完成進度平均比=科研經費投入、使用數量平均值/科研經費下撥總和
（科研項目完成進度平均值是以科研項目投入資金總和除科研項目期限月數為計算基準，該計算得出的比率作為一個參照值，并將該比值與科研項目立項時的科研進度進行比較）
③文科類：對于文科類的科研項目，其表現形式抽象，而且不涉及到設備的使用。該科研項目的效率性往往通過科研項目的時間進度來衡量。
科研完成時間進度平均比=已完成的科研項目時間/科研項目時間期限
（科研項目時間期限如上。將上述計算得到的科研完成時間進度平均比與科研項目立項時的時間進度表相比較）
（3）科研經費效果性衡量指標構建—基于投入、產出及轉化為生產力能力分析
科研經費的效果性是科研項目發起的最直接原因，在整個科研過程中起著至關重要的作用。效果性從狹義上講該科研項目是否能得到最初的科研目的，從廣義上能否創造經濟價值和社會價值。以下幾個方面就是針對不同的科研項目類別做具體的分析：
理工科類：還是以生物學為例，一項科研項目可能是研發一種生物或調制一種治愈某一疾病的藥物。在衡量這種情況，可分為兩種情況。第一種，取得科研收入，那么衡量該科研成果的效果主要是該科研成果就是它的科研收入。
效果比率=科研產出收入/科研投入成本
（若該比例>1，則說明科研項目的投入成本得到補償，該比例越大，說明該項科研項目的效果性越強；若該比例=1，則說明科研項目的投入成本剛好得到補償；若該比例
其次，也是更重要的是該科研研發的這種生物或藥物給醫學領域或生物領域帶來了醫用價值，體現了它在應用科學方面的貢獻，從長期來看，帶來的效果是十分巨大的。如果投入使用，大規模的生產必將會帶來不可估量的規模效益和經驗曲線，也就是科研轉化為生產力。
文科類：針對效果性的衡量，文科類較為抽象，很難用量化來評價。所以定性分析文科類科研項目成果起著十分重要的作用。從生產力角度而言，文科類科研需要經過的較長的時間才能轉化為生產力。所以在評價文科類的科研項目時，可以運用德爾菲法。
德爾菲法，是采用背對背的通信方式征詢專家小組成員的預測意見，經過幾輪征詢，使專家小組的預測意見趨于集中，最后做出符合市場未來發展趨勢的預測結論。在評價文科類科研項目是可以借鑒德爾菲法，將科研課題發給相關領域的專家，讓專家在閱讀完該課題之后匿名評價是否有價值，是否具有突破性意義，是否能在文化建設上具有重要的貢獻意義。（作者單位：貴州財經大學）
本文屬于貴州財經大學2012年度在校學生科研資助項目
參考文獻
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[3]胡明友.《開展高等學?？蒲薪涃M審計的研究》科技廣場.2011.10
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【關鍵詞】高校 科研經費 管理
在新時期如何就高校的科研經費進行強化管理，科學規范地將科學經費發揮出最大作用，對提高科研經費的實效性意義重大。這些因素往往會直接對高校的科研質量和科研工作者工作的水平和積極性產生影響，進而對高校科研事業發展產生進一步作用。因此，我們應當加強高?？蒲薪涃M的管理，使之更加規范化、常態化。但是從高校科研經費的管理現狀看來，在一定程度存在著一些管理制度上的欠缺，管理工作也缺乏效率。下面針對這些問題進行分析并提出建議，以期為高?？梢愿玫膶蒲薪涃M進行強化管理提供借鑒，促進高校順利的開展各種科研活動。
一、高?？蒲薪涃M管理中的問題
在當前的高校科研經費管理中，最大的問題就是管理體制的不健全。首先是過度的行政化，多數高校的科研經費由其主管行政部門所掌管，科研經費的各種相關審核環節都是主管行政部門進行操作，各種科研項目幾乎是在行政命令之下進行的。其次是科研經費的預算在管理上缺乏科學性。科研工作者在財務知識的積累上明顯短缺，導致課題研究經費的預算編制不標準，對科研經費的成本不能全面的反映出來。最后是科研項目的管理沒能和科研經費的管理相對應起來。實際的科研項目開展之后，高校的相關管理部門負責管理該項目，但一般不會對項目的科研經費進行同步管理。
另一個問題是高校科研經費的使用上管理不夠嚴格。在當前科研經費的使用中呈現出福利化趨勢，高?？蒲许椖恳约翱蒲薪涃M上的撥款是衡量其業績高低的重要指標。但是一些學校的科研管理部門對待所有合法票據都給予報銷，并不要求工作人員對這些票據的正確性和合理性進行核查。在科研經費的使用過程中管理不夠嚴格也會導致一些問題的出現。例如一些科研項目的責任人缺少經費管理經驗和知識，在科研經費的使用上并沒有一個詳細的計劃，且多數情況下一個科研隊伍有可能在同一時期兼任不同科研項目，導致科研經費的交叉使用甚至挪用現象。當科研項目進行收尾工作，科研經費結余的管理也不夠嚴格。
再有一類問題是科研項目中資產的管理漏洞。科研項目中對高校的固定資產利用不足，使用科研經費購買的以及通過科研項目構成的固定資產是科研固定資產的組成成分。雖然在科研項目的固定資產購買時已經進行了登記并記賬，但是實際上在項目驗收手續上和項目的日常管理中都不夠嚴格?？蒲许椖康臒o形資產沒有得到良好的保護，其中包括科研專利和非專利技術，相關版權等。科研項目經費的支出包括了專利申請費和出版費等?？蒲许椖康默F實生產力的轉化率也不高，高校中一個科研項目結束后，科研成果一般再無人問津，這就造成現實生產力的水平低下問題。
二、高校科研經費管理的法治滲透
加強高校科研經費管理的實踐可以從強化工作人員的法治觀念著手，用事實案例進行指導。在高校的科研經費管理的法治建設中，應當對各種違法違規操作進行責任確定。一般在科研經費的違規消費方式上有通過購買設備、購買個人保險、旅游消費等一些途徑，還有送回扣和合作研究分贓等更加惡劣的行為。這些活動中涉及到的經費形式有貪污資金和虛報冒領，套取資金以及經費的吞占等。對這些違紀行為應該進行立案調查，對其形成原因進行深刻的分析，對相關工作人員要進行法紀道德教育，提高科研工作者的紀律覺悟。其次是對高校科研經費的管理體制進行完善。根據國家的相關法律法規和制度，結合高校自身的實際情況，對科研經費管理進行內部控制，再次明確科研部門與財務部門和科研項目責任人在科研經費上的使用和管理中的分工。對科研經費管理相關工作人員的工作權限進行確認和限制，要求其站好自己的崗，積極配合上級部門的管理工作，在高校科研經費管理中做好自己的本職工作。在科研經費管理中科學有效的績效評價是加強科研經費管理的有效方法，而評價工作也需要全面真實的數據支撐。主管領導應當將自己的績效意識進行強化，并轉達給下級工作人員，加大考核所占的比重，對科研項目開展的前中后全過程進行績效檢查，并對績效考核結果的好壞進行相應的獎勵，激發工作人員的工作熱情。
三、高?？蒲薪涃M管理的內部審計
科研項目進行中所產生的科研費用可以劃分為科研期間的費用和科研項目成本、業務費以及科研管理費用。各部分可以根據科研項目的項目要求或者項目相關合同中約定的比例進行分配。人員的經費使用，在多數高校設置的比例中仍然是最高的。但是在這個問題上我國應該多學習西方發達資本主義國家的方法，鼓勵科研教師通過研究來爭取更多的報酬。加強科研經費管理離不開審計監督活動，在過去的高校科研經費審計中我們一直采取了粗放的內控制度，以課題負責人為經費審計責任人，缺乏了詳細的內部審計施行辦法。從完善高校財務審計的角度來看，我們應當定期對校內的每一個科研項目進行內部審查，這樣做可以及時發現科研經費在使用中存在的問題并進行相應的解決。堅決防止預算虛假匯報，科研經費被套取的行為。高?？蒲薪涃M的審計應該獨立進行，對科研項目的每一筆支出進行記錄，將問題扼殺在搖籃里。科研項目開展中的相關試驗報告和數據以及原稿等資料要有統一的整體和保存，以備內部審計工作的同步核查。同時也要積極的開展事前審計，強化科研項目的預算審批工作，做好科研過程中的審計同步。
綜上所述，高?？蒲薪涃M的有效管理及其使用的合理性都對科研項目的質量和水平產生著巨大的影響。同時，對科研項目人員進行科研的積極性也會產生作用。高校學風的發展和文化的形成也會因為科研經費的管理質量而發生變化。因此，高校各相關部門應對科研經費管理中存在的問題進行有效及時的解決，切實加強科研經費管理。
參考文獻：
一、高?？蒲薪涃M財務審計內容
一是科研經費預算編制及執行情況。如科研經費預算的編制是否科學，科研經費支出是否符合項目批復的預算范圍和標準，科研項目編報是否出具虛假決算等。二是科研經費的使用情況。如科研經費是否納入學校財務部門統一管理、專款專用，科研經費使用的合法、合規性等。三是管理機制的建立情況。重點關注科研經費內部控制機制是否健全，如科研經費用于設備采購是否實行政府采購，用于項目建設的是否執行招投標法規定的程序等。
二、高?？蒲薪涃M管理存在的問題
（一）科研項目立項時預算編制不合理部分高?？蒲姓n題負責人不重視經費預算的編制，編制的項目預算缺乏科學性。確因實際需要必須調整科研經費預算時，不按規定變更程序報批，隨意調整預算。導致科研經費實際經費支出與項目預算偏差較大，無法按合同約定執行預算，不利于科研經費的精細化考核和監管。
（二）科研經費支出管理不規范科研經費支出管理存在以下問題：一是科研經費支出制度不健全，財務人員對經費支出合理性判斷缺少依據，費用的相關性認定困難。二是部門間配合不夠，財務處對科研經費的籌集及用于哪個方面缺乏足夠了解，只能是履行簡單的報銷手續，對科研經費的合理性無法把關，導致超標準超范圍列支經費現象存在。三是科研經費結余比例高。由于科研項目合同簽訂與經費撥付存在一定的時間差，部分項目負責人重研究、輕報賬，項目結題驗收后，不按規定進行財務結賬，導致合同預算執行率偏低，結余金額較大，不能及時結賬。
（三）科研經費內部控制制度缺失一是內部控制機制不完善。高?？蒲薪涃M管理與監督涉及高校的科研處、財務處、審計處等部門，是一項系統工程。目前大多數高校都沒有針對科研經費進行專項業務控制與監管，造成高校對科研經費內部控制職能的缺失。二是高校沒有開展科研項目“事前、事中、事后”全過程跟蹤審計。高?？蒲袑徲嫸酁槭潞髮徲?，盡管也能發現問題，但卻不利于及時改正錯誤，難以發揮內部審計過程控制作用。
三、加強高校科研經費管理的思路和措施
（一）強化高校科研經費預算管理一是科學編制科研經費預算。在項目申請時，高校財務部門要協助科研項目申請人根據有關科研經費管理辦法的規定，結合項目的特點和實際需要，編制既適應研究工作的需要又符合財務規章制度的預算，保證預算的科學性、合理性和真實性。二是杜絕預算隨意調整，維護合同的嚴肅性?？蒲许椖款A算一經批復，原則上不予調整，確需調整，應按規定履行相關的調整程序。為了保障資金安全，督促項目承擔人按批復的預算內容安排科研業務支出?？梢酝ㄟ^合同形式約束科研活動，嚴格要求項目負責人全面履行科研合同，按質按量按時完成科研任務，對違約的科研人員應給予嚴肅處理。同時應制定相應的配套措施，定期分析通報經費預算執行情況，確?？蒲薪涃M收支平衡。三是完善科研經費結賬管理辦法。科研項目財務驗收是項目驗收的重要組成部分。在項目完成后，對項目經費使用管理情況進行全面審查和評價，合同通過驗收，意味著合同任務已經完成，不應再發生成本費用。項目通過驗收后，應及時結賬，完成賬務處理。
（二）規范高校科研經費支出管理一是高校科研經費應當全部納入學校財務統一管理，高校要完善科研經費支出審核制度，杜絕虛假票據，嚴格執行公務卡支付制度和政府采購制度。二是高?？蒲薪涃M各項支出必須嚴格依據經費預算和國家規定的開支范圍和開支標準列支，嚴格外撥經費審核，嚴禁以任何方式挪用、侵占、騙取科研經費，以免造成科研經費嚴重不足，影響高校的科技創新能力。三是科研管理任務繁重的高?？梢栽O立科研經費管理服務機構，有條件的項目負責人根據需要可安排科研秘書，協助完成經費使用過程中的相關工作。高?？蒲许椖康慕涃M支出應該采用項目明細賬核算，避免幾個項目的費用混雜在一起，對科研項目的驗收產生不利影響，同時也不便于科研項目效益考核體系的建立。
（三）建立健全科研經費內部控制制度目前，大多數高校在科研經費審計方面，主要以外部審計為主，而且多為科研項目的結題審計。為規范科研經費支出，高校首先應按國家有關規定，制定科研經費內部管理辦法，建立健全科研項目運行全過程的內部控制制度。其次應加強從科研項目預算編制、審核、經費支出管理以及項目結題財務審計等資金安排及使用的全過程審計。再次應建立內部控制聯動機制，確保管理過程中任何一個環節發現問題，聯動機制隨即啟動。最后對發現的違規問題及時予以糾正，并且應從完善制度層面提出整改意見及建議，徹底把問題化解在萌芽狀態，通過內部層層把關保證科研經費的合法合規使用。
一、制約科研經費有效管理因素
（一）科研經費內控制度的全面缺失 部分課題申請人可能種種原因不能對項目進行充分的可行性論證；沒有制定一個科學的預算，后期的修改也沒有到位。同時，在審計過程中流于形式，使得科研經費內控制度的全面缺失。我國高校內部審計的獨立性較差管理較亂。課題結題后，出現了并不及時進行財務處理，而是長期掛賬報銷費用的現象。結題不結賬的項目占用了資金，造成了資金沉淀，資金使用效率低下。缺乏考評制度，科研活動的社會服務意識缺失。加強科研經費管理，提高資金使用效益，是高?？萍际聵I持續、健康發展的基本保證。各高校的黨政主要領導，特別是作為學校法定代表人的校長必須高度重視此項工作，投入足夠時間和精力，采取有效措施，切實加強科研經費管理，進一步提高科研經費的使用效益。分管財務、科研工作的校級領導必須對科研經費的管理和使用負責。
（二）科研成果成果轉化率低，科研經費使用效益不理想數據顯示：我國的科技成果平均轉化率為20%，而實現大規模產業化的不足5%，各種高校和科研機構針對成果采取了一系列的激勵政策，包括對成果的各種獎勵。但是目前成果往往停留在結題報告或者論文這種形式上，這種激勵評價機制的結果只能是“閉門造車”，科研成果與市場需求嚴重背離。必須將科研經費納入學校財務部門統一管理。
（三）科研評價指標量化困難，不具備可操作性 很多高校衡量科研用了這樣一個公式，公式為：有效資金率=已完成課題的實際使用資金量/科研經費的實際支出數。界定實際使用資金量存在問題，參與人提出的費用申請確認難度大，存在大量結題不結賬的課題和結賬不結題的課題，效益包括直接效益和間接效益兩個部分，成本效益率只涵蓋了前者，后者是科技活動積極外部性的作用，量化衡量很困難，但至少可以證明：科技成果的實際效益要大大超過直接效益，這是“站在巨人肩膀”的力量。
二、效益審計在科研經費管理中的程序
由審計部門制定科研項目經費決算審簽分類表，對不同項目進行分類管理。具體分類見表1：
對不同審計項目進行分類后，由項目負責人提交，具體流程如圖1：
三、科研項目效益審計方法
科研項目效益審計方法主要有以下幾種：（1）審查科研項目是否按規定的結題完成，科研項目開始運行后能否正常運營，是否達到了能達到預期的目標。（2）將資金預算與科研項目實際成本進行對比，分析科研項目成本和費用的高低，是否有因決策失誤、規劃設計不合理、管理不善等造成的資產閑置和損失浪費，綜合評價科研項目是否經濟、節約、有效。（3）通過對科研項目項目回報率的指標分析，評價科研項目投資的獲利能力或者價值。（4）對科研項目的社會效益、環境效益做出評價。
學校科研部門負責科研項目管理和合同管理，以及審計部門并配合財務部門做好經費管理的有關工作；財務部門負責科研經費的財務管理和會計核算，指導項目負責人編制項目經費預算，審查項目決算，監督、指導項目負責人按照項目立項書或合同約定，以及有關財經法規在其權限范圍內使用科研經費；項目負責人負責編制科研項目經費預算和決算，并按規定使用經費。項目負責人應自覺接受有關部門的監督檢查，按有關規定及時辦理科研項目結題及結賬手續，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔經濟與法律責任?？蒲胁块T、財務部門和項目負責人應各負其責，密切配合，做好科研經費管理工作。
四、科研項目績效審計標準
科研項目績效審計的標準主要有以下幾項：（1）國家有關法律法規。如國家頒布的建筑法、招投標法、會計法、審計法等。（2）國家、行業、地區性的有關標準。（3）專業機構研究或制定的專業標準，如定額、標準消耗等，行業或地區平均水平、先進水平。（4）具體科研項目的可行性研究報告、概算書、合同、協議。（5）社會效益、環境效益的標準。如就業率的提高、產值的增長、資源利用的提高、收入的增長、自然環境相關指數的變化、自然災害損失的變化等。（6）上級部門制定的目標、計劃等。（7）被審計單位如學校的二級學院制定的一些控制制度、管理指標等。（8）審計機關制定的評價標準。
參考文獻：
［1］譚紅梅、張經鵬：《高校科研經費管理審計初探》，《財會通訊》（綜合?上）2009年第1期。
目前，我國高?？蒲薪涃M管理存在諸多缺陷，這些管理漏洞不但有損高校形象，同時也給國家造成了巨大的經濟損失。
（一）科研經費管理中未樹立經濟業務風險防范意識。近年來，高校頻繁參與各項科技活動，國家對高?？蒲薪涃M的投入也逐年增多，隨之而來的違規違法使用科研經費的現象也時有發生，例如違規套現、利用高?？蒲薪涃M監管漏洞假冒學生名義領取勞務費等，導致科研經費并未完全用于科研項目本身。究其原因，一是高?？蒲薪涃M支配過程監管缺失。很長一段時間以來，高?？蒲薪涃M存在變相私有化的情況，高校管理部門對科研經費業務風險防范意識不強?？蒲薪涃M落實到位以后扣除相應管理費用，余下經費則交由科研課題小組進行支配，在一定程度上過分放大了科研資金的支配權力。二是高?？蒲薪涃M管理制度存在漏洞。絕大部分高校已經建立起科研經費的相關管理制度，但實用性、可操作性不強，僅僅對部分科研經費開支范圍作出書面解釋，對于具體執行步驟以及違反制度應承擔的責任并未作出明確規定，致使管理制度形同虛設。
（二）科研經費管理中的預算管理存在缺陷。目前，我國高校科研經費在預算管理過程中對預算支出尚無科學的定額與標準，對科研項目的申報沒有發揮應有作用，流于形式。例如針對各項報銷業務，忽視了對科研經費具體使用情況的有效分析與評估。財務部門只能片面了解一段時間內資金的收支與結余情況，無法對成本進行全面核算，對科研資金的狀態、結構不能形成系統分析，資金使用效益更無法考核，最終導致科研經費預算不準確、財務信息存在缺陷，使得高校科研經費管理水平發展受阻。
（三）高?？蒲薪涃M審計監督工作存在疏漏，力度也有待加強。第一，高?？蒲腥藛T對內部審計工作的理解不夠，難以配合支持、幫助審計工作順利開展。第二，高校審計部門屬于學校二級單位之一，與學校其他部門均存在一定聯系，外部審計與之相比獨立性更強，這也是內部審計部門審計工作中的主要缺點。第三，目前我國高校內部審計缺乏對科研經費使用效益及合理性的評估分析，過于注重事后審計，且審計力度深度不到位，審計報告實際價值不大。第四，內部審計方法落后，人員素質參差不齊。高校內部審計人員缺乏與科研專業領域的長期有效溝通機制，難以對材料設備以及相關管理費用的支出是否合理做出準確預判。大多數高校的內部審計普遍采用以賬目為基礎的審計方法，很少運用統計抽樣技術，加之審計人員憑借主觀經驗辦事，對風險基礎審計模式的運用更無從談起。第五，在我國高校對科研經費管理普遍采用“課題制”，但在實際工作中要證明各項支出均用于科研課題難度較大，也給審計工作造成困難。
二、高?？蒲薪涃M內部會計控制措施
（一）樹立經濟業務風險防范意識。
1.建立完善經濟責任制。對科研經費進行科學管理離不開制度的保障，因此建立完善可操作的經濟責任制是避免問題發生的最佳方式。財政部、教育部此前聯合規定，高校在進行科研經費管理與使用過程中，要明確財務部門、科研管理部門以及科研項目負責人三方的職責與權限。各高校的主要領導必須對經濟責任制引起重視并加以落實，科研管理部門切實負責科研項目管理工作，有義務配合財務部門進行科研經費管理有關事宜；高校財務部門應加強科研經費財務管理與會計核算，協助指導科研項目負責人對科研經費進行合理預算，同時發揮監督職能，確保在預算范圍內合理使用經費，在科研項目全部結束時對該項目進行決算審查；科研項目的經費預算與決算則由項目負責人落實，應根據有關規定來使用經費，且有義務配合相關單位的監督審查，按規定辦理科研項目結題和結賬手續，并負責承擔關于該科研項目經費的一切法律與經濟責任。
2.建立內部授權審批制。加強高校科研經費內部會計控制，除建立經濟責任制外還需要配套建立完善的科研經費內部授權審批制度，以此來明確劃分授權審批的責任、內容及權限等。同時建立緊急重大事項會簽制度與集體決策，由相關負責人和部門進行聯合審批。各管理部門在業務辦理、職責行使過程中應嚴格遵照授權審批范圍，禁止超標和越權審批。通過這一制度能盡量減少人為主觀意識帶來的不良后果，確保預算有效執行，防止。
（二）完善預算管理制度。
1.財務人員參與經費預算編制。要完善科研經費預算管理制度，必須讓財務人員參與到科研項目的經費預算編制工作中來。讓其運用專業眼光與理論知識，結合以往高?？蒲许椖拷涃M的使用情況來協助有關項目負責人進行科研經費預算編制，確保科研項目經費預算編制更為全面合理、注重細節。
2.加強控制預算執行過程。運用會計軟件能輔助實現對預算執行過程控制的目標，以某財務管理系統軟件為例，可以根據項目預算書的內容對各項經費支出予以額度設置，當該科研項目進入報賬程序時，財務工作人員輸入支出科目即可，而相應的額度限制則會自動提示，對超支現象予以控制，嚴格把關資金的使用方向。由于高?？蒲薪涃M管理有其自身特點，因此許多會計軟件除去基礎功能之外還能生成項目分析、科目分析以及預算分析等諸多財務分析表格，提高了會計信息質量及可信度。
3.建立健全預算支出績效評價管理機制。各高校財務部門應對科研經費的具體使用情況進行跟蹤，如資金使用效率、資金使用方向；從以核算為主轉變為以管理為主，并且對各類財務報表數據予以篩選分析，兼顧考慮高校教學工作與科研工作的資源共享、費用合理分攤的最佳方案，推進高?？蒲薪涃M成本核算；同時弄清楚科研投入與實際收益的比例，對該項目的效益效率等情況作出系統的科學評估，使得科研資源利用實現最優化。
（三）提高內部審計監督質量。提高高校內部審計監督質量，從根本上轉變觀念，為科研項目經費管理提供服務，促進其良性發展，適時采用定期或者不定期抽查方式加強監察力度，并進行常態監督。提高審計頻率，將監督步驟提前，將傳統的事后審計逐步轉變為事前科研經費的合法合規性審計，項目執行過程中的合理有效性審計，便于盡早發現經費管理中存在的問題，保證科研資金安全。高校的主要領導應重視審計階段發現的問題，并及時采取有效措施防止損失進一步擴大，嚴格處理有關責任人，確保審計監督職能落實到位，保證高校內部審計獨立不受干擾。與此同時，高校應逐步向審計“外部化”轉型，聘請有資質的審計機構及其他相關單位對高?？蒲薪涃M使用情況進行監督審計，合理利用外部審計經驗以及專業人員較強的分析觀察能力來發現高校內部審計過程中存在的缺陷，從而提高審計質量。
（四）加強高校審計隊伍建設。優秀的審計人員需要具有豐富的工作經驗和學識，具備基本職業技能和職業道德。加強高?？蒲薪涃M內部會計控制的首要任務是選拔和培養一批具有高素質和工作能力強的內部審計人員，提高審計人員入行門檻，要求取得相應從業資格證書后方可上崗，確保審計質量。應注重對審計人員的繼續教育培訓和相關職業教育。通過建立完善的人才培養體系，與高校財務和科研部門緊密配合，實現對科研經費的有效管理。
三、結論
【關鍵詞】 高校；科研經費；內部審計；對策
自國家實施“科教興國”、“人才強國”戰略以來，科技投入日益增加，科技事業發展空前絕后。高校是開展科學創新工作與學術研究的主戰場，大量科研經費投入為學校教育事業發展提供巨大的后勤保障支持，呈現出資金量大，來源渠道多，使用時間跨度長等特點，但與此同時，科研經費在管理和使用過程中帶來的負面影響不容小覷。因此，為了提高高?？蒲薪涃M的使用效率，使科研經費能夠真正為科研做貢獻，如何充分發揮學校內審機構的作用，減少審計風險發生，提高科研經費的使用效益，已成為當前內部審計部門亟待解決的重要問題。
一、高校內部審計的必要性
科研經費內部審計是指高校內部審計部門依據有關法律法規，對圍繞科研經費的業務活動和內部控制進行獨立的審查、評價，以確定是否遵循科研經費使用和管理程序，是否合規合法，是否有效和經濟的使用了學校資源，是否實現科研目標、創造效益。教學和科研是高校開展學術研究的兩個主要陣地，如何將內部審計工作融入到科學研究工作的全過程，對于提高學校的綜合實力至關重要，開展科研經費內部審計是大勢所趨。當前，面對著高?？蒲薪涃M數量和規模如“井噴式”增長的實際，監督管理卻滯后乏力，不可避免導致高校科研經費腐敗問題層出不窮。加強內部審計，促進制度健全和有效執行，確?？蒲薪涃M的有效管理和利用，在目前形勢下顯得尤為迫切；健全的內部審計制度有利于加強高校的職能部門強化對科研經費的內部控制。科研管理部門在內審部門及內控制度聯合約束下，會逐步開始從長遠利益考慮關注科研經費在使用和管理過程中出現的缺陷和漏洞，切實保證對科研經費的有效監控。
二、高?？蒲薪涃M審計存在的問題
1、審計部門機構管理不完善
高校的審計部門無論在機構設置還是在人員配置方面都存在或多或少的問題，有的出現了與其他職能部門分擔審計職能的情況；對審計職能不夠重視，專職審計人員不夠專業；高校主管審計的領導層級較低；高校審計部門受到種種管制，難以充分發揮審計獨立性等。這些問題都限制了內審職能在科研經費使用和管理上的發揮。此外，高校的榮譽、排名與獲取的科研經費密切相關，因此，很多高校的審計部門對科研經費不合理的項目支出睜一只眼，閉一只眼，致使科研審計喪失真實性。
2、審計時效性差
目前高校科研經費審計大多以事后審計為主，由內部審計部門在項目結題后對科研經費業務收支情況進行審查、監督。事后審計雖然能發現問題，但是缺乏對科研項目的全程追蹤調查，不能及時發現項目執行過程中存在的問題。審計時間的滯后會導致既成事實難以及時整改，順利結題受到重重阻礙。要想真正發揮內部審計作用，在科研項目立項階段，審計就應介入，形成“事前、事中、事后”全方位的審計，充分體現內部審計的咨詢與服務功能。
3、內控體制不健全
現階段，我國高校的科研經費在使用和管理過程中出現問題的原因之一就是內控機制薄弱，呈現出“三級內控失效，項目級內控沒有，院系級內控虛設，校級內控乏力”的局面。完善的內部控制從根本上保障了科研經費安全和有效使用，同時內控制度也是科研經費審計的重要依據。此外，內部審計一般停留在審核報銷票據層面，無法對內控進行全局把握，重點不突出，審查不深入，并且審計人員并沒有全程參與到科研項目中去，也就無法對一些支出是否真正應用于科研工作中給予準確的專業判斷。因此，資源有效利用和項目的順利開展都離不開內部控制，健全的內部控制體系會減少審計的工作量和降低審計工作難度，提高工作效率。
4、審計資源與審計任務的矛盾性
就當前面臨的實際情況來看，科研項目數量增多、經費資金量增大，內部審計力量嚴重不足，短缺的內審人員遠無法滿足日益增長的科研項目審計需求；此外，許多高校普遍存在同一時間大量科研項目集中送審的現象，在這樣審計工作量如此之大，人員又極其短缺的情況下，審計工作質量難以保證。如何協調有限的審計資源和繁重的審計任務之間的矛盾性是擺在審計人員面前的一大難題。
5、審計評價體系不健全
當前的內部審計主要是對科研經費財務收支的真實性、合法性進行審計，而忽視了對效益性的審查，致使科研經費在使用管理上出現了漏洞。因此不適宜的審計評價標準會弱化審計的監管職能，建立健全科研經費績效評價體系是有效開展科研審計的依據和前提。
三、突破高?？蒲薪涃M審計困境的對策
1、加強內部審計機構部門管理，發揮內審的獨立性
首先，明確審計部門職責，做到各職能部門之間既分工又合作。審計部門要嚴把監督審核關，并密切配合科研管理部門和財務部門將預算支出控制到位。為使高校審計人員對科研知識掌握更加專業化，審計部門可以分派審計人員到科研機構參加培訓，接受科研專業知識，增強審計人員對整個科研項目的宏觀把握，使得審計工作更加適應項目發展，提高科研經費的使用效率；高校的審計工作往往受到行政部門的干預，使得審計功能難以有效發揮。因此審計部門要熟習科研經費財務報銷制度，并此對項目支出的合法性和真實性進行獨立檢查控制。在這個過程中，審計部門應積極與財務部門和科研管理部門協作，對科研經費進行聯合控制，在項目進程中，對科研經費事項進行仔細校對，遇到含糊的賬目要及時與項目負責人溝通，提出疑問并且要求解答。
2、加強科研經費審計的全程追蹤控制
科研經費內部審計要與科研項目的實施相結合，因此應建立事前、事中、事后監督的審計體系，形成全過程跟蹤審計，這樣便于在項目進程中實時發現問題并予以整改，增加審計的時效性，充分體現內審工作的靈活性，發揮了內審工作的監管職能，提高了項目管理水平，促使科研經費得到合理規范使用，保證科研項目有效運行。
3、建立健全內部控制制度
首先要凈化高校的內部審計環境。良好的內部審計環境可以降低審計風險，為高校內部審計工作奠定基礎，確保內部控制制度得到充分貫徹執行。其次，高校要做好科研經費審計的宣傳工作，提高科研人員對科研經費使用和管理的認識，學校各部門都應積極主動地配合審計人員的工作，減輕審計人員工作壓力，同時保證項目順利開展。第三，高校應建立規范的科研經費管理制度和內部控制制度，組建專業的審計團隊，購置先進的審計軟件，共同創造和諧的科研經費審計氛圍。第四，不斷完善“校級、院系級、項目級”三級內控制度，促進三級內控得到落實。第五，充分發揮科研管理部門、財務部門、內部審計部門等的監督管理作用，保C科研經費支出規范有效。
4、強化審計隊伍建設
高校應配備一支知識全面、結構優化、專業素養高的內部審計隊伍，并提供充足的審計經費。學校應擴大審計后備力量儲蓄，重視對審計人員的技能培訓，可通過聘請校外審計專家方式對其進行業務指導，引導審計人員向全面發展的復合型人才轉變；并鼓勵內審人員開拓視野，不僅學習國家最新的財經方針、政策，還要熟悉會計業務知識和計算機技能，嚴格遵守審計工作程序，全面掌握科研管理知識，充分了解科研經費管理的全部流程，對每一筆科研項目經費支出具備明辨是非的能力。
5、構建科學的科研經費績效審計體系
績效審計的核心是指標，建立和完善科研經費效益考核評價指標體系是實施科學的科研經費績效審計的根本條件?？蒲薪涃M的審計內容不僅體現在財務收支的真實性、合法性上，還體現在效益性上，如經濟和社會效益。內部審計人員可以建立科研經費常規績效評價指標來衡量科研項目的綜合效益，比如年度科研收入完成率、年度科研支出完成率，科研成果轉換率等。設立評價指標應立足于我國高校實際，利用一些財務標準、經濟指標和一些非財務指標來進行綜合評價，建立科學、可行的評價機制能促使科研項目負責人真正在科研上有所作為，將科研經費切實用在刀刃上。
高校科研經費內部審計工作關系到高?？蒲惺聵I能否順利運行，關系到學校的可持續發展，關系到國家的科技進步。因此，高校管理部門要不斷提高認識，完善法律法規，改革創新內部審計制度，凈化內審環境。充分發揮內部審計在高校科研經費管理中的監督和服務職能，保證學術研究合理有序進行，促進科技成果快速轉化。
【參考文獻】
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[2] 吳小玲.新形勢下高?？蒲薪涃M內部審計創新.中國市場，2016（29）245-246.
【關鍵詞】 高等院校； 科研經費； 內部控制； 審計監督
一、問題的提出
隨著我國科技驅動戰略向縱深發展，國家對高校科研經費的投入越來越多，渠道越來越廣，項目也越來越泛。目前，高?？蒲薪涃M投入的主渠道是國家和地方政府的縱向科研項目，企業、事業單位和社會組織的橫向科研項目，以及其他帶有科研性質（包括本單位）的資金投入，如高校引進人才資助、科研啟動費、項目配套費、課題預研（扶持）費等。大規模的科研經費的注入，為提高我國科學技術水平，促進經濟社會持續發展發揮了重要作用，其主流是健康的和積極的。但是，這些經費的使用和管理中也不同程度地存在著這樣那樣的問題，甚至是比較嚴重的問題。如科研經費的使用嚴重游離既定的用途和范圍，用于個人或集體活動、福利發放，視為單位或個人創收，自由支配；科研經費積壓或長期閑置，科研項目重復申請，一項內容同時申請多個項目，已經完成或接近完成的項目反復申報，將原有項目改頭換面再度申報等，導致科研資金嚴重損失浪費；科研經費使用違反財務制度規定，頻發違法亂紀現象，如挪用、貪污、套現、張冠李戴、移花接木、公款私存，假發票、假票據、巧立名目虛假報銷等，將科研經費作為小金庫，用于“三公”（出國、用車、公務招待）消費；有的高校和有的項目主持人（及相關團隊成員，下同）將科研經費用于質押、作經營資本金、炒股和炒貴金屬等，用于購買（含首付）和裝修商品房、買車、修車和保養車輛，用于家屬國外學習與旅游，個別高校甚至與有關單位簽訂假科研協議，借科研經費之名洗錢和轉移資金，如此等等。這些現象絕非個別高校的個別現象，可以說一定程度上已成為較為普遍的現實，有的高校特別嚴重。最近國家審計署公布的十五個典型案例中，北京航空航天大學教授劉沛清私存公款、套取科研項目經費案就是典型一例。近年來各地方審計機關也對部分高校進行了財經法紀審計，審計發現的科研經費弊案、串案和窩案越來越多，有關責任人已受到紀律和法律的懲罰，但是這種現象仍有繼續蔓延之勢，故對科研經費實施有效管理控制和嚴格審計監督勢在必行。
二、科研經費使用與管理存在問題成因分析
上述問題，究其原因是多方面的，有主觀原因與客觀原因，個人原因與單位原因，認識原因與制度原因，管理原因與社會原因等。集中起來主要有以下幾個方面：
第一，長期以來，高校管理者和科研項目主持人認識存在偏差，認為科研項目是主持人經過努力爭取來的，科研活動是個人勞動貢獻，是不可復制的智力創造，理應得到補償，認為科研經費是補償其貢獻的主渠道，認為只要主持人完成了科研任務，科研經費的使用理應由主持人自主支配，即留有一定的自由使用空間是正常的和合理的，否則不利于調動教師從事科研的主動性和積極性，故明顯放松了對科研經費的控制和管理（而高校的其他經費，如業務費、辦公費等沒有放松，所以使用起來較科研經費要規范得多）。
第二，高校由于拼科研，鼓勵教師多拿項目、快拿項目，也有意無意地給主持人一些“甜頭”，所以有章不循，有規不守，認為科研項目申請標書雖規定了經費的使用范圍和用途，但實際操作起來肯定存在差異，因此給主持人自由裁量權是最好的解決辦法，這等于給主持人亂用經費貼上了合理化的標簽。這也是目前科研經費游離使用范圍和標準的重要原因之一。申報時，主持人只考慮項目論證和如何拿下項目，而對經費使用考慮不周，也是導致后來使用混亂的原因。
第三，高校內部控制和內部管理存在嚴重漏洞，科研項目經費的使用和管理失去應有的監督和控制，成為主持人的“自由王國”，想怎么花就怎么花，高校只問主持人有無結項，有無發表相應的論文，只過問成果，而不問過程，更不過問經費，仿佛只要有成果就一俊遮百丑，能夠容忍一切，這種思維和管理體制不能不說是科研經費使用和管理違法亂紀的溫床。管理和監督的失控還表現在：一般科研項目的主持人，特別是重大或重要項目的主持人都是本院校的學科帶頭人和業務骨干，有的科研項目負責人本身就是學校領導，學校對這個群體的管理和監督往往難度較大，對其一些出格行為往往采取睜一只眼閉一只眼，默認或遷就的態度，這就毀內部控制與管理于無形，也起到很糟的“示范”和“引導”效應。
第四，財務報銷中缺乏有效的把關。財務是科研經費使用的總開關，由于財務部門怕得罪人，怕影響科研人員積極性，怕領導怪罪，對不合理甚至不合法的票據聽之任之，使科研費用報銷中假發票盛行，科研人員可以輕易地虛列業務，騙取資金，使一批科研人員通過項目發了財，搞亂了科研經費管理秩序。有的高校財務人員曾經向領導提出過科研經費使用和管理的問題，但領導不重視、不發話、不作為，財會人員也不愿意說多，怕“干涉學校主流業務”、“影響學?？蒲邪l展”，只要領導點了頭、簽了字，什么都給報，長此以往，積重難返。
第五，內部審計缺位。審計監督是規范科研經費合理使用和管理的最后一道防線，但有的高校內部審計形同虛設，沒有健全的審計機制，對發現的問題不聞不問，沒有及時制止和問責，使上述問題愈演愈烈。有的學校盡管制度上規定重大業務（報銷）要經領導簽字或需要內部審計介入，如用科研經費購買儀器設備、聘請外部專家、大量發放勞務支出、與外單位聯合設計攻關等等，這往往是違法亂紀的多發和頻發部位，但是如果審計監督主動退出，就等于制度規定沒有落實和檢查環節，制度執行的效果自然會大打折扣。
三、加強科研經費管理與審計的若干對策
如何杜絕科研經費使用和管理的頻生亂象，還科研經費本來面目，真正發揮高?？蒲薪涃M強化科技、提高核心競爭力、服務經濟社會的應有作用，筆者認為主要應從以下幾方面著手：
一是要加強正面引導和宣傳，樹立正確的科研觀，培育教師和科研人員的科研職業道德。從事科學研究是為了國家富強、民族崛起，而不是通過科研發財，贏得薪金外的第二份收入。高校教師應遵循基本師德規范，對所掌控的科研經費，對納稅人血汗錢負起應有責任，不僅要完成科研任務，而且要管好、用好科研經費?？蒲泄芾聿块T和財務部門對此也負有不可推卸的責任，除了組織正面學習和宣傳外，對科研經費違法亂紀的人和事也要進行通報批評警告，以營造健康良好的科研氛圍。
二是明確科研經費的性質，它屬于國家財產神圣不可侵犯，即使是私營業主設置的橫向課題，其經費進入了學校大賬便成為公款，不得隨意占用、挪用和化公為私，要像管理財政資金那樣管好和用好科研經費，各高校應高度重視，各教師應有高度責任意識。在項目立項時，項目單位、學校應與主持人簽訂責任書，明確科研經費使用范圍、用途和責任，對違法亂紀的責任和后果也應在項目書中一并告知。同時，科研項目經費的預算應是相對剛性的，不留自由活動的空間；對經費使用的自由裁量權應壓縮到最小限度；對科研過程中進行預算變更的，要嚴格把關，嚴禁將“死錢”變活錢，將公款變私款，將科研經費變為“接近生活”的經費。
三是加強內部控制和內部管理。高校對科研經費應制定具體可行的管理制度和內部控制機制，控制不合理、不合法票據的流入，加強程序控制、手續控制、紀律控制和信息控制，將科研經費使用情況連同項目完成情況一并列入考核和評價范圍，將科研經費使用和管理亂象控制于萌芽狀態。
四是加強財務監督，即建立健全柜臺監督制度，對不合規的票據、不合規的業務、不合理的支出，堅決退回不予辦理，對屢查屢犯者要通報批評，并適時采取控制報銷、凍結經費、暫停使用等措施以示警告，對違法亂紀行為應通知紀律檢查部門予以戒免，情節嚴重者應停止項目執行。
五是加強對科研經費的內部審計。高校內審部門應對科研項目經費的規范性、合法性實施審計監督，特別是對經費多、跨期研究、多單位參研的項目要進行更加全面、及時和連續性的審查監督，為科研項目健康運行保駕護航，要建立健全內部審計信息反饋制度，將有關審計信息及時反饋給主持人本人、科研管理部門和有關校領導，對科研經費使用管理中存在明顯違法亂紀現象的人和事，要進行審計追究和問責，以構筑科研經費使用管理健康有序運行的預防、教育、懲戒體系。
【主要參考文獻】
[1] 審計署公布15起違法違紀案件處理情況[EB/OL].人民網財經欄目（.cn），2013-10-09.
[2] 譚紅梅，張經鵬.高校科研經費管理審計初探[J].財會通訊，2009（1上）.
本文分析了醫院科研經費財務管理的現狀,提出了加強醫院科研經費財務管理的對策。要合理編制課題預算;重視科研課題的財務確認;加強科研課題經費支出的審核;加強科研課題醫院匹配經費的使用管理;嚴格課題經費科研本管理;搞好科研項目的財務驗收工作;做好科研項目結題后剩余經費的管理工作。
【關鍵詞】
醫院;科研經費;財務管理;措施
醫療體制改革不斷深化的今天,加強、加快醫院科研工作步伐,以科技進步來推動生產力,實現科技興院,是醫院建設所奉行的宗旨。為配合醫院科研工作的開展,需進一步加強醫院科研經費的管理,改變醫院科研經費管理混亂的現狀,為科研發展提供有力的資金保障。
一、醫院科研經費財務管理的現狀
目前相當多醫院的財務部門對本院科研項目管理不能充分發揮有效的監督作用,集中體現在以下幾個方面:
1、相關管理制度不健全
醫院財務管理中往往流于具體的財務核算,而對于內控制度完善、制度健全等方面所投入的精力過少,殊不知這才是強化管理和監督的根本。只有通過完善的機制保障才能做到全面有效的監督管理。
2、在課題預算、中期進度、科研結題等重要環節財務部門不能有效參與
首先,財務部門不了解課題的預算執行情況,無法對科研經費進行有效控制,只能在課題經費收入、支出時被動的做賬;其次,在課題中期不能隨時了解項目的進展,以便及時提醒項目負責人把握項目執行情況,出現有的科研項目不能及時啟動或中期延緩,給以后科研經費的撥入或使用造成不必要的麻煩。或者前期經費使用量過大,造成后期經費量不足甚至透支,給項目的完成造成困難;第三,沒有明確的制度規定或者雖有制度但沒有認真執行,造成科研經費的支出不盡合理,財務部門對醫學科研項目的性質和開支范圍不明確,在日常核算中,容易出現經費開支不合理,甚至出現科研經費被套取、截留、擠占、挪用等種種不合理甚至不合法現象。第四,科研經費所購置的資產使用和管理情況不佳,課題組用科研經費購置的固定資產、藥品、試劑和耗材往往是課題組自行購置,沒有經過正常出入庫手續或者只是形式上虛入虛出,這些資產處于失控狀態,其使用狀態和使用效果無法評估,也容易造成損耗甚至流失。第五,科研項目結余經費的處理沒有明確規定,有的課題結余長期掛賬不處理,給正常財務工作造成困擾。
3、科研項目管理負責制不健全,不能有效發揮財務監督效用
當前,大多數醫院的科研項目管理采用“課題制”模式,即項目負責人對課題的立項、組織、經費使用、項目驗收及項目形成資產、項目成果進行全過程管理。由于管理者對科研項目效益性的高度關注,通過上項目爭取了大量科研資金,為醫院帶來經濟效益的同時也大大提升了醫院的社會效益。因此為了最大程度的保證資金來源,醫院也往往一路綠燈,在財務管理的細節方面不做過多追究,會計處理上出現科目設置不合理,收入支出完全按照項目負責人的要求進行核算等現象,甚至有的單位將科研經費作為代管經費性質進行管理,完全脫節于科研項目的管理機制之外。
4、項目執行管理與財務管理脫節,有可能導致財務信息失真
由于項目管理與經費管理分開,往往導致兩個部門管理中的脫節。一方面,項目管理者在項目資產購置、人員勞務分配、外購協議、及對外合作開發等管理中掌握一手資料卻不能與財務部門及時溝通,致使經費報賬過程中,財務人員因為不了解項目情況難以區分哪些屬于該項目支出,哪些屬于協議購置資產,資產產權歸屬是否合理等,致使財務處理不當,最終導致會計資料失真。
5、科研項目財務管理手段滯后,難以適應復雜多變的市場經濟形勢
現階段醫院科研財務管理,必須適應高速運轉的市場機制。如果還僅僅停留在審核、報賬、決算等傳統管理模式領域,是難以準確用財務手段反映出項目的效益效果性的。
6、審計監督不到位,審計作用未充分發揮
審計應該成為財務監督中不可或缺的組成部分,不論審計工作以何種形式存在,都應確保審計人員獨立、公正的開展審計監督業務,對于醫院科研項目經費管理,這一點猶為重要。
二、加強醫院科研經費財務管理的措施
改變醫院科研經費管理的混亂現象,提高醫院、教、研的綜合水平,財務人員必須提高認識和責任心,加強醫院科研經費財務管理。本文從科研課題的預算編制到科研項目結題后剩余經費的管理提出如下意見和建議。
1、合理編制課題預算
各科研課題組應本著“保證目標、集中財力、突出重點”的原則,按照項目的目標和任務合理編制預算,科研課題項目預算應及時報財務科備案,作為財務部門對科研經費報銷時審核支出范圍的依據。在預算編制過程中,財務部門應有效參與,發揮財務的監管職能,保證預算的合理性、合法性。
2、科研課題的財務確認
科研課題確認后,課題組應向財務部門提供以下資料:課題的申請與批復;科研課題的可行性報告;經批準的課題預算;課題撥款及醫院匹配經費的有關文件。以上資料作為該科研課題建賬的原始依據。
3、科研課題收入的確認
醫院各級各類的科研經費,都應收入到醫院賬戶,由財務部門統一核算和管理,嚴禁任何部門設置賬外賬;財務部門在收到外部轉來的科研經費后,應及時通知科教科,由科教科對經費來源進行確認,并注明科研經費的級別。如為新建科研項目,科教科應根據所屬類別進行編號并建立課題本。