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稅務籌劃的概述
一、定義。稅務籌劃是由Tax Planning意譯而來的，也稱稅收籌劃，是指納稅人在法律規定許可的范圍內，根據政府的政策導向，對多種納稅方案進行優化選擇，通過對投資、經營、理財等活動的事先安排，盡可能地降低納稅成本，取得最大經濟利益的一種行為。
二、特征。第一，合法性。稅務籌劃必須在國家稅收法律法規許可的范圍內進行，這是稅務籌劃與偷稅、漏稅的本質區別。第二，超前性。納稅行為具有滯后性，企業可對自身應稅經濟行為進行預見性安排，比較不同經濟行為下的稅負輕重，做出相應選擇。納稅人可事先結合自身的實際情況做出投資經營和財務決策。第三，綜合性。要綜合考慮企業的各種稅種，使其總的稅負最低。要綜合考慮企業稅務籌劃方案的收益和成本，使納稅方案的綜合效益最好。第四，時效性。隨著我國政治經濟形勢的發展變化，與納稅相關的法律法規和政策也在不斷變化，稅務籌劃方案必須立足現實，適時調整和更新。
三、意義。稅務籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，依據國家稅收法律、法規，通過對經營管理行為的事前籌劃，使企業稅負得以延緩或減輕，以達到稅后利潤最大化的一種經濟活動。從企業角度來說，稅務籌劃可以降低企業納稅成本，企業如果能通過稅務籌劃減輕稅負，創造的價值和利潤就有更多的部分留歸自己，增加了可支配的資金，有利于企業的發展。而一個企業要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業財務會計制度，提高企業的會計管理水平，這必將促使企業財務管理水平和經營管理水平的不斷提高。從國家角度來說，盡管企業進行稅務籌劃主觀上是為了減輕稅務負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向優化產業結構和合理配置資源的道路，如果國家制訂的稅收政策導向正確，稅務籌劃無疑將會對社會經濟產生積極的正面作用。同時國家還可以根據已經出現的稅務籌劃方法，了解稅收法規和稅收征管過程中的不盡合理和不完善之處，適時地對稅法進行補充、修訂、調整，推動稅法的不斷完善。歸納起來，企業稅務籌劃的意義包括以下幾點：節約稅收成本、實現涉稅零風險或低風險、獲取資金的時間價值、維護企業及其利益相關者各方合法權益。
稅務籌劃與企業財務管理的關系
一、稅收籌劃服務于財務決策。企業稅收籌劃是通過對企業經營的安排來實現的，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配的決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業的財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離了財務決策，必然影響到財務決策的科學性，甚至誘導企業做出錯誤的決策。
二、財務管理是稅收籌劃實現的保證。任何一項稅收籌劃的實現，都離不開企業財務管理手段的運用。只有通過財務管理進行稅收籌劃的可行性分析，才能確定該項稅收籌劃是否合法以及是否與企業的經營活動相符；只有通過財務管理的稅收預測才能了解所設立的籌劃方案能否實現稅負最小化；也只有通過財務管理的成本認定才能比較稅收籌劃所帶來的收益是否高于其成本。所以，稅收籌劃離不開財務管理，稅收籌劃必須運用財務管理中的時間價值和風險報酬觀念，以及財務分析方法，對其可行性、成本、收益進行綜合分析，才能保證籌劃的有效實施。
三、稅收籌劃貫穿于財務管理的全過程。所謂財務管理活動是指資金的籌集、投放及分配等一系列行為，整體上來講主要由籌資活動、投資活動、經營活動和分配活動構成。如何確定合理的籌資結構、投資結構、經營規模和分配方式，來提高效益，降低風險就成為財務管理要解決的主要問題。而不同的財務決策，稅負往往不同，這就使得企業在實現其財務決策活動時不得不顧及稅收因素，使稅收籌劃貫穿于企業資金運動的全過程。
稅務籌劃在企業中的具體應用
一、利用會計處理籌劃。在企業一些經濟事項的核算中，稅收法律認同對企業納稅情況產生不同影響的多種會計處理方法。利用會計處理籌劃法，則是指納稅人利用會計處理方法的可選擇性進行稅務籌劃的方法。利用會計處理進行稅務籌劃的主要方法包括：存貨計價法、選擇籌劃法、固定資產折舊法選擇籌劃法、無形資產攤銷法選擇籌劃法、遞延納稅籌劃法等。在利用會計處理選擇進行稅務籌劃時應注意：一是選擇的會計處理方法應為稅收法律所認同；二是選擇的會計處理方法要考慮企業自身盈利、虧損、虧損彌補、享受稅收優惠政策等影響稅收因素。
二、規避納稅義務。征稅首先要考慮的是納稅義務，如果企業不符合既定稅種納稅人的定義或者企業的經營范圍不在征稅對象之內，企業就無須納這種稅。所以企業稅務籌劃的首要策略就是規避納稅義務，如果企業能規避納稅義務，那么無論稅基、稅率如何變化，都能大幅度的降低稅負。
三、利用稅法漏洞籌劃。稅法漏洞，是指稅法對某些內容的文字規定，因語法、字詞等有歧義或疏忽而造成的不周嚴。利用稅法漏洞籌劃法，則是指利用稅收法律漏洞或稅收實務中征管方的漏洞稅務籌劃的方法。其本質屬于避稅類稅務籌劃。利用稅法漏洞籌劃法進行稅務籌劃的主要方法包括：利用稅收法律矛盾籌劃法、利用稅收管轄權缺陷籌劃法、利用稅務機關設置不合理籌劃法等。在利用稅法漏洞進行稅務籌劃時應注意：一是需要精通財務與稅務的專業化人員；二是操作人員要有相當的納稅經驗；三是要有嚴格的財務保密措施；四是要保證籌劃的隱蔽性。
四、利用轉讓定價籌劃。轉讓定價，是指關聯企業之間不根據市場買賣規則和價格進行交易。利用轉讓定價籌劃法，則是指納稅人通過關聯企業之間不完全符合營業常規的交易活動進行的稅務籌劃方法。利用轉讓定價進行稅務籌劃的主要方法包括：利用商品交易籌劃法、利用原材料及零部件購銷籌劃法、利用提供勞務籌劃法、利用無形資產轉讓籌劃法、利用機器設備租賃籌劃法、利用管理費用分配籌劃法等。在利用稅轉讓定價進行稅務籌劃時應注意：一是將價格控制在稅務機關認同、認可的范圍內，防止出現納稅調整情況；二是充分運用預約定價安排管理機制，簽訂《預約劇介安排執行協議書》。
五、充分利用稅收優惠政策。稅收優惠是稅法對某些納稅人和征稅對象給鼓勵和照顧的一種特殊規定，是法律與政策的結合，具有很強的政策導向作用。因此利用稅收優惠進行稅務籌劃具有操作性強、成本最小、收益最大的特點。增值稅作為我國的主體稅種，稅收優惠政策較多，其中的一項是有關固定資產抵債的。對于抵債的固定資產，因為這部分資產往往不僅容易出現價值被高估的情況，而且對接受抵債物的企業用處不大，企業只能早日將其變現。企業如果直接轉手銷售不但需要繳納l7％的增值稅而且不能抵扣進項稅額，從而使得稅負較高。此時，債權企業可以通過委托銷售幫助債務企業銷售抵債物，收取中介費，只需繳納營業稅，不用負擔增值稅。另外，企業獲得抵債固定資產后，可以短期使用一段時間，再作為自己使用過的固定資產銷售。根據增值稅制度規定，企業銷售自己使用過的固定資產，售價不超過原值的免征增值稅，否則按4％的征收率減半征收增值稅，從而減輕了稅負。
六、稅負轉嫁籌劃策略。稅負轉嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過各種途徑，將稅收負擔轉移給他人承擔的過程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務。稅負轉嫁基本上與稅法無關，只是利用商品購銷過程中價格的控制而將稅負轉嫁給他人，其行為并未侵害國家利益，亦不構成違法行為。在稅收轉嫁的問題上，較為常見的是：一部分稅收通過提高商品或生產要素的價格，向后轉嫁給商品或生產要素的購買者；另一方面稅收則通過壓低商品或生產要素進價，向前轉嫁給商品或生產要素的提供者。至于轉嫁程度的大小，則要視供求彈性的力量對比(即供給彈性和需求彈性之間的比率)而定。
關鍵詞：企業；稅務籌劃；管理；方法；原則
引言
現階段，大多數企業的稅務籌劃都局限在經營階段，但是，卻忽視了建設階段才是最為關鍵的，究其根本原因是未能很好的把握稅務籌劃的基本特點，并且通常稅務籌劃的方法都比較單一。企業的納稅籌劃和稅務管理對于一些企業來說尤為重要，我國企業對于稅務管理的不夠重視，其根本原因，第一，我國國內企業在開展經營活動時，并未將稅務籌劃作為企業經營活動的一部分。第二，缺乏合理的納稅籌劃人員及其方案。一般來說，所有的企業稅務籌劃的目的是相同的，主要是為了合理避稅和減少納稅風險。對于規模較大并且技術性過強的企業，財務稅收人員如若沒有合理的利用稅收政策，就有可能對企業納稅帶來一定的風險。因此，我國企業應該加大對財務稅收人員的培訓工作，從而規避納稅風險的出現。
1、稅務籌劃的意義
我國稅收是強制的， 征收是無償的。但在具體的稅收行為中， 國家為鼓勵某項產業的發展， 依據現行客觀條件和有利于發展的目標出發， 制定出一些優惠政策。這就給予了納稅人一定的籌劃權利， 為納稅人實施稅務籌劃提供了操作空間， 使企業稅務籌劃的具體運作成為可能。
1.1有助于提高納稅人納稅意識
企業要在財務管理中實行稅收籌劃，就必須熟悉稅收方面的法律、法規，并且及時掌握各項稅收政策。在學習稅法的同時，也就能夠自覺地做到了依法納稅，從而提高了納稅人的納稅意識。
1.2降低企業納稅成本、減少納稅風險
稅收成本是企業的一項重要的社會成本，企業成本的高低與稅負的高低和繳納稅款的多少有著直接的關系，它決定著企業的經濟效益。稅務籌劃能夠通過合法、合理、有效的途徑直接降低企業的應納稅款或緩繳稅款，有效地較低企業的成本，避免企業經濟風險。
1.3提高企業的經營管理水平
科學、合理的稅務籌劃有利于提高企業財務和會計的經營管理水平。要制定科學、合理而又行之有效的稅務籌劃方案，這就要求企業必須對自身的經濟活動有一個整體的、全面而又合理的規劃，在進行有效地稅務籌劃的同時，能夠從客觀上促進企業經營管理水平的提高。
2、企業稅務籌劃管理應遵循的原則
企業稅務籌劃是現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。在確定稅務籌劃方案時，不能僅考慮稅務成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮稅務籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，企業在選擇稅務籌劃方案時，必須遵循以下原則。
（1）稅務籌劃必須合法
企業在進行稅務籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規，同時必須密切關注國家法律、法規的變化。隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變化，企業財務管理者就必須對稅務籌劃方案進行相應的修正和完善。
（2）遵循成本效益原則
成功的稅務籌劃必然是多種稅務籌劃方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅務籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低；另一方面，企業的稅務籌劃必須充分考慮資金的時間價值。這就要求企業財務管理者把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。
（3）事前籌劃原則
事前籌劃原則要求企業進行稅務籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事前籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔。這樣才能實現稅務籌劃的目的。
3、加強企業稅務籌劃的方法
3.1利用稅收優惠政策進行籌劃
利用優惠政策籌劃法是指納稅人憑借國家稅法規定的優惠政策進行稅務籌劃的方法國家為了扶持某些特定產業、行業、地區、企業和產品的發展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規定，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。。
3.2合理籌劃稅基
對稅基進行科學、合理的稅務籌劃不但可以減小稅基，而且可以通過對稅基進行時間安排，以實現在適用稅率、納稅、減免稅等方面獲取效益。因此。企業可以在不違反稅法和財務制度的前提下，通過對企業各項費用合理的列支，縮小稅基，減少應納稅所得額，提高企業的經濟效益。
3.3利用稅率差異進行稅務籌劃
企業利用稅率差異進行稅務籌劃時通常使用價格轉移技術，也就是利用關聯企業之間的業務往來，使關聯企業整體適用較低稅率，以達到企業利益的最大化。該方法具體可通過貨物、資金、勞務、資產及管理費用的轉讓定價來實現利潤在各個關聯方之間的轉移，使關聯企業整體適用低稅率，從而達到整體節稅的目的。
4、企業稅務籌劃管理工作
4.1認真學習稅收政策、提高納稅籌劃認識
（1）注意學習、研究、掌握國家稅收政策，提高納稅籌劃人員的政策水平和認知能力，及時掌握稅收優惠政策的變動情況。
（2）納稅籌劃工作具有系統性、規范性，系統性是指從有政策的支持到賦予實施，需要系統的基礎工作支持。規范性是稅收優惠政策得到落實，必須按照稅務部門規范的程序辦理立項申報、審核批復手續，方可實施。
（3）合理避稅與偷稅、漏稅性質上的區別。
（4）提高會計人員納稅籌劃意識，將稅務籌劃納入到會計核算與財務管理中去。
4.2將稅務籌劃應用到投資方案論證中
企業稅務會計人員，應參與投資方案的論證工作，使投資項目建成后符合國家產業政策導向，以便項目建成后可享受到最多的稅收優惠待遇，以最低的稅負促進企業健康發展。
4.3與稅務機關保持良好的溝通
在稅務籌劃過程中，最核心的一環是要獲得稅務機關的承認，再好的方案，沒有稅務機關的承認，都是沒有任何意義的，不會給企業帶來任何經濟利益。
4.4做好稅收優惠手續的辦理工作
（1）要多渠道獲取稅收優惠政策，充分利用稅收優惠政策，搞清本單位應享受的稅收優惠政策有那些。
（2）應及時與稅務部門溝通，取得對政策的統一認識，避免在政策認識上產生偏差。
（3）取得稅務部門的指導，按照稅務優惠管理要求，做好稅務優惠立項申報、批復相關工作，辦妥稅務優惠的各種手續。
結語
綜上所述，合理的稅務籌劃可以更好地實現財務管理的目標，從而達到減輕企業稅收負擔的目的，企業在自主經營、自負盈虧的經營過程中，不僅要遵紀守法，合法經營，照章納稅，同時也要注重節稅，開展納稅籌劃，減少稅金支出，不斷增加企業財富，這樣才能實現企業利益最大化。
參考文獻：
[1]陳美燕.稅收籌劃及其在企業財務管理中的應用.特區經濟，2007；02
【關鍵詞】：生產性企業、稅收籌劃、節稅
生產性企業，就是從事商品實際生產的企業，主要包括：機械制造、電子工業；能源工業（不含開采石油、天然氣）；建筑業；交通運輸業（不含客運）等。而采購，就是企業根據需求提出采購計劃、審核計劃、選好供應商、經過商務談判確定價格、交貨及相關條件，最終簽訂合同并按要求收貨付款的過程。在像機械制造業這樣的傳統制造業中，采購成本一般占產品總成本的50%～70%。有統計表明，采購環節每節約1%，企業利潤將增加5%～10%，采購環節管理的好壞，已成為企業降低成本，提升運營效益的關鍵因素。因此對生產性企業的采購環節進行稅收籌劃是很有必要的。[1]
采購環節的稅收籌劃
一、企業進貨渠道的稅收籌劃
企業采購物品的來源主要有兩個:一是增值稅一般納稅人；二是增值稅小規模納稅人。我國增值稅法規定：小規模納稅人自身不得出具增值稅專用發票，但小規模納稅人可以向主管稅務機關申請為其代開專用發票。許多企業武斷地認為從小規模納稅人處購進的材料不能作為進項稅額從銷項稅額中抵扣掉。于是對于許多可以選擇進貨渠道的企業，在購貨單位籌劃中出現一邊倒的現象，即總是選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位。然而一些不能隨意選擇進貨渠道的企業則陷入了兩難的境地，因為他們在經營過程中十分必要的要接觸很多小公司或者個體戶，和這些小規模納稅人的合作是長期的而且是重要的，而要求每一個小規模納稅人都開具專用發票是比較困難的。在與這些小企業往來的過程中，大企業往往因為拿不到一般發票或專用發票，進項稅額不能抵扣，徒增了稅務成本。
針對這兩類企業，筆者認為：
1、第一類企業的做法是一個籌劃的誤區。增值稅是一個中性的稅種，如果是管理科學、核算精確的小規模納稅人，其專用發票可由稅務機關核準后代開。而且盲目的選擇增值稅一般納稅人為購貨單位不一定能節稅。
案例1：企業向一般納稅人采購價值2000元的物品，進項稅額應為340元（2000×17%=340），若不含稅銷售價為2200元，則銷項稅額為374元（2200×17%=374）；企業向小規模納稅人采購時，價格浮動可能更大一些，如采購價為1700元，則進項稅額為102元（1700×6%=102），若同樣以2200元的銷售價出售，銷項稅額為374元。比較兩套方案，會發現從小規模納稅人（2200-1700-374+102=228）處采購的產品稅后利潤比向一般納稅人（2200-2000-374+340=166）采購多62元（228-166=62）。
2、第二類企業只要進行科學的籌劃，其所遇到的問題也是可以解決的。筆者認為，既然經常要和小規模納稅人合作，大企業不妨在企業以外再開設一個單位作為小規模納稅人。這樣，當需向大企業采購時，就用自己一般納稅人的身份；當需要向小企業采購時，就用自己小規模納稅人的身份。因為作為小規模納稅人：
⑴可以不建立帳簿（零散繁雜的業務對建賬的企業來說是一項麻煩的工作）；
⑵定期定額征收稅款（不用精確的算出收入支出，稅務管理簡單）
⑶無須收取專用發票（可以與各種客戶往來）
二、企業購貨規模與結構的稅收籌劃
企業在生產經營活動中，往往會非常重視其產銷規模與結構，而對其采購時的購貨規模與結構沒有予以應有的重視。同產銷規模與結構一樣，購貨規模與結構存在一個大小與合理與否的問題。市場需求決定了企業的產銷規模和結構；而產銷規模與結構又制約著企業的采購規模與結構。一方面，企業不能花錢購進利用率低下甚至閑置的產品，存貨管理的要求便是以最少的資本控制最大的資產。另一方面，我國是屬于生產型增值稅國家，購買固定資產的資金是需要計征增值稅的，所以為了減輕稅負，為了有效利用資產，企業應該依據市場需求及自身的生產營運能力確定一個適當的采購規模和合理的采購結構。
三、企業簽訂經濟合同時的稅收籌劃
企業在采購環節最重要的一步就是簽訂經濟合同，合同一旦簽訂，就必須按照上面的條款進行相關的經濟活動。也正是因為其重要性，簽訂經濟合同時的陷阱也很多。這里，我們就與稅務相關的兩點問題作簡要地分析：
1、分清含稅價格與不含稅價格的稅負
簽訂合同時，要明確價格里面是否包含增值稅，因為含稅與不含稅的價格將直接影響企業繳納稅額或抵扣額的大小。許多不懂得稅務管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明的價錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價格是不是含增值稅。
案例2：一種原材料，售價100元的與售價102元的區別在于前者是含稅價格，后者不含稅。生產型企業作為買家，按100元的含稅價格購買，支出100元，可以抵扣14.53元的進項稅，實際成本是85.47元；按102元的不含稅價格購買，直接支出102元，可以抵扣17.34元的進項稅，實際成本84.66元，顯然賣價高的原材料劃算，所以采購時一定要注意分清賣方提供的價格是含稅價還是不含稅價。
其實，通過對以上的案例進一步分析，我們可以得出結論：同樣的價格條件下，價格含稅對賣家有利，對買家不利；價格不含稅對買家有利，對賣家不利。
2、分清稅法與合同法
采購固定資產是生產性企業采購活動的重要組成部分，涉及金額大，在簽訂合同時一定要十分謹慎，當合同中有關稅收的約定與稅法相沖突時，要以稅法為準。
案例3：企業為銷售建材而購買了一間臨街旺鋪，價值150萬元，開發商承諾買商鋪，送契稅和手續費。在簽訂合同時也約定，鋪面的契稅、印花稅及買賣手續費均由開發商承擔。按合同規定，企業付清了所有房款。但不久后，企業去辦理房產證時，稅務機關要求企業補繳契稅6萬元，印花稅0.45萬元，滯納金5000多元。企業以合同中約定由開發商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業被從銀行強行劃繳了稅款和滯納金，并被稅務機關罰款。
稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務機關在征收稅款時是按照稅法來執行的，在我國境內轉讓土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。在上面的案例中，買房的企業就是契稅和印花稅的納稅人，是繳納這些稅款的法律主體，而企業與開發商所簽訂的包稅合同并不能轉移企業的法律責任。
開發商承諾的契稅等稅費，意思只是由開發商代企業繳納，在法律上是允許的。但當開發商沒有幫企業繳納稅款的時候，稅務機關要找的是買房的企業而不是開發商。所以在簽訂經濟合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，偷稅漏稅的責任要由賣方承擔。
四、收取發票時的稅收籌劃
發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證，在經濟活動中擁有重要的地位。所以在采購時要注意，一定要索取發票并且一定要取得正規發票。
案例4：企業采購部為了為公司節省2萬元的材料費，沒有向采購單位索取發票，只拿了一張收據。結果財務部一算，不但沒有節省成本，還讓公司實際上虧損了3萬元。這包括價值10元材料本可以抵扣的進項稅額1.7萬元和繳納企業所得稅時，由于沒有合法憑證的成本10萬元，企業要多交所得稅3.3萬元。原來以為是節省了2萬元，實際上損失了3萬元。
由案例可知，若企業要繳納增值稅，專用發票可以用來抵扣所采購原材料的進項稅額；在繳納企業所得稅時，有發票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除；況且發票是消費的合法憑證，有什么消費紛爭可以發票為憑據。
案例5：某建材公司在年度稅務檢查中被查出有價值1000萬元的進貨發票不符合要求，這些發票存在同一個問題：銷售方名稱與發票章公司名稱不一致。據建材公司交待，這些發票出自同一供應商，但該供應商經常更換名字，并開具其他公司名稱的發票來偷逃稅款，但建材公司認為發票不是假的并可以獲得一定“好處”，于是發票照收不誤。結果稅務機關作出決定：建材公司取得的該部分貨物的發票全部不再稅前作為成本。
其實生活中這種案例有很多，有些企業平時規規矩矩，認真納稅，結果因為做生意交往的供應商偷稅而多繳許多冤枉稅。其實，主要問題在于對方提供的發票可能違背稅務法規，企業取得的發票不符合規定，不能抵扣增值稅，不能在稅前作為成本費用。
[關鍵詞]稅務籌劃財務管理運用
在競爭日趨激烈的今天，以“在遵循稅法的前提下，最大程度地降低稅收成本，實現稅后利潤最大化”為目標的稅務籌劃越來越受到現代企業的重視和關注。而且，稅務籌劃的目標與企業的財務管理目標——企業價值最大化是相一致的。稅務籌劃本身不單純是一種財務行為,而是和企業的經營行為息息相關,是一種高層次的理財活動，它貫穿于現代企業財務管理的各個環節。同時，現代企業財務管理的各個環節都直接或間接地受到稅收的影響。因此，稅務籌劃成為現代企業財務管理不可或缺的重要內容?，F代企業財務管理主要包括籌資、投資、生產經營和利潤分配等四個環節。由此，本文試圖從這四個環節探討稅務籌劃在財務管理中的運用。
一、籌資環節的稅務籌劃
不同的籌資渠道和不同的資本結構,將會給企業帶來不同的預期收益,同時也會使企業承擔不同的稅負水平。企業在分析籌資中的稅務籌劃時,應著重考慮籌資渠道、債務資本以及融資租賃對稅負的影響。
（一）對籌資渠道的利用
企業籌資渠道主要有：向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部集資、企業自我積累、向社會發行債券和股票等。一般來說，企業內部集資所承受的稅收負擔最輕，企業間拆借資金所承受的稅收負擔次之，以自我積累方式籌資所承受的稅收負擔最重。因此，從稅務籌劃角度看，利用企業內部集資和企業間拆借資金方式進行籌資，企業所承擔的稅負最輕。
（二）對債務籌資的利用
由于籌措債務資本的籌資費用和利息可以計入費用在所得稅前列支，使得債務資本具有抵稅的作用。因此,企業在確定資本結構時,應當充分利用債務資本這一特性，尋求企業的最優負債量,選擇債務資本和權益資本的適當比例,以達到使股東財富最大化的公司資本結構，從而最大限度地降低稅收成本。當然，舉債方式只有在息稅前利潤率大于年利息率的前提下，才可以增加權益資本收益水平。
（三）對融資租賃的利用
融資租賃是籌資的一種重要方式。通過融資租賃,既保存企業的舉債能力,又可以對租入的固定資產計提折舊,從而減少了企業的稅基,而且支付的租金利息還可以按規定在稅前扣除,這又進一步減少了稅基。因此，融資租賃具有雙重抵稅的作用。
二、投資環節的稅務籌劃
稅負輕重對企業投資將產生極大的影響。企業投資環節的稅務籌劃主要應從投資地點、組建形式、投資方向、投資方式的選擇方面綜合考慮，優化選擇。
（一）投資地點的選擇
為實現生產力戰略布局的調整，我國對不同地區制訂了差別稅負的稅收政策，如：對高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業,自投產年度起免征所得稅2年；老、少、邊、貧地區的新辦企業可減交或免交3年所得稅。因此，企業應充分利用現行區域性優惠政策，選擇稅負較輕的地區作為注冊地址，以減輕稅收負擔、謀求最大稅收利益。但這應在綜合考慮了投資環境等因素的前提下，如果該地區不利于企業生存發展，即使稅收政策再優惠也不宜選擇。
（二）組建形式的選擇
1、公司企業與非公司企業的選擇
我國目前企業類型有公司企業、合伙企業和個人獨資企業。我國對公司和非公司企業實行不同的納稅規定：公司企業的營業利潤首先要在企業環節繳納企業所得稅,稅后利潤以股息（紅利）形式分配給投資者,投資者還要就其獲得股息（紅利）繳納個人所得稅，由此形成“雙重征稅”；而合伙企業和個人獨資企業的營業利潤不交企業所得交稅,只比照個體工商戶的生產經營所得繳納個人所得稅。然而,公司有著便于籌集資金和分散風險的優勢。因此，納稅人應根據自身特點和需要慎重選擇企業類型。
2、子公司和分公司的選擇
子公司為獨立法人,可享受包括免稅期在內的許多優惠政策，獨立繳納企業所得稅。分支機構不是獨立法人,不能享受稅收優惠,其損益與總公司的損益合并計算繳納企業所得稅。因此，可以利用子公司和分公司的各自特點進行稅務籌劃：當分支機構所在地稅率較低時，宜采用子公司形式；總機構所在地稅率較低時，宜采用分公司形式。企業創立初期,受外界因素的影響較大,發生虧損的可能性較大,宜采用分支機構的形式,以使分支機構的虧損轉嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔；當企業進入正常的軌道,設立子公司可享受稅收優惠政策。
3、內資企業與外資企業的選擇
我國為引進外資，對外資企業實行諸多的稅收優惠。因此，在有條件的情況下，投資外資企業可以享受稅收優惠，以減輕企業稅負。
（三）投資方向的選擇
從國家對投資領域實施減稅政策可知,農業、高新技術行業、基礎能源設施、環保項目等是國家鼓勵投資的,可享受稅收優惠政策。例如，對我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自開始獲利起，第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半繳納企業所得稅。因此，企業應在深入研究不同行業稅制差別的基礎上,根據自身的發展戰略,策劃投資方向,盡量選擇具有優惠稅收政策的行業進行投資,以減輕企業的稅收負擔，同時也支持了國家政策。
（四）投資方式選擇
1、出資方式選擇
在諸多出資方式中，應選擇固定資產和無形資產出資，而不應選擇貨幣資金出資。原因有二：第一，固定資產的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產攤銷費也可以作為管理費用在稅前列支，縮小所得稅稅基；第二，用固定資產和無形資產出資，在投資資產計價中，若設備價值評估增值，不僅可以節省投資成本，還可以通過多列折舊費和攤銷費，縮小被投資企業所得稅稅基，從而達到節稅的目的。
2、投資期限選擇
在投資期限中，應選擇分期投資方式，而不應選擇一次性投資方式。我國對中外合資、中外合作經營企業各方出資期限的規定是：[1]合營各方應當在合營合同中訂明出資期限，并且應當按照合營合同規定的期限繳清各自的出資額。合營合同中規定一次繳清出資的，合營各方應當從營業執照簽發之日起六個月內繳清；合營合同中規定分期繳付出資的，合營各方第一期出資，不得低于各自認繳出資的15%，并應在營業執照簽發之日起三個月內繳，其最后一期出資應在營業執照簽發之日起三年內繳清。因此，在投資中應盡可能延長投資期限，充分利用資金的時間價值，起到相對節稅的目的。
三、生產經營環節的稅務籌劃
利潤是反映企業一定時期經營成果的重要指標,也是計算所得稅的主要依據。由于利潤大小與企業所選用的處理經營業務的會計方法密切相關,而會計準則給企業提供了選擇會計方法的機會,這便為企業進行稅收籌劃提供了可能。[2]
（一）收入的稅務籌劃
1、采購業務的稅務籌劃
在采購業務中，利用增值稅購進扣稅法延緩納稅，雖然不能降低企業應稅產品的總體稅負，但可合理地利用資金的時間價值。如采用賒購或延期付款方式采購貨物，可以達到及時抵扣稅款和相對降低企業稅負的目的。
2、銷售業務的稅務籌劃
就稅務籌劃的角度，在產品銷售方式的選擇上以現銷為佳，少用賒銷。同時還可以利用不同的銷售結算方式進行稅務籌劃。我國《增值稅暫行條例》及其實施細則中規定：[3]納稅人銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式不同，具體采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物共辦妥托收手續的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。由此可見，企業可以利用對銷售結算方式的選擇，采取沒有收到貨款不開發票的方式，達到遞延稅款的目的。例如：對發貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發票納稅；避免采用托收承付和委托收款結算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款。
（二）成本費用的稅務籌劃
1、利息支出的稅務籌劃
我國現行稅法規定：納稅人在生產、經營期間向金融機構借款的利息支出按實際發生數扣除，向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除。因此，企業應盡量避免向金融機構以外的單位和個人借款，這樣借款利息支出就可在稅前全額扣除。
2、業務招待費的稅務籌劃
由于我國現行稅法對業務招待費扣除有限額規定，因而企業要盡量壓縮業務招待費的支出預算，同時可將業務招待費轉為廣告費、傭金、辦公費等名目支出，使得業務招待費能夠在稅法規定的限額內扣除。
3、公益、救濟性捐贈的稅務籌劃
我國對公益、救濟性捐贈予以政策鼓勵，準予企業稅前扣除，但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應通過特定中介機構進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規定。因此，企業應嚴格按捐贈規定進行捐贈并取得合法發票，以達到抵稅的效果。
4、廣告費和業務宣傳費的稅務籌劃
稅法對絕大多數企業的廣告費實行限額扣除制度，超過限額部分可無限期向以后納稅年度結轉，而對業務宣傳費實行的則是在納稅年度內扣除。針對該項規定，企業可將廣告費轉向其他無限額費用項目支出，而將業務宣傳費轉為廣告費支出，以期在以后納稅年度結轉，這樣可以調節費用，達到節稅的目的。
5、折舊費的稅務籌劃
我國現行會計制度規定，企業固定資產提取折舊的方法主要有直線法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，后兩者為加速折舊法。不同的折舊方法計算出不同的固定資產成本，從而影響到企業的利潤水平，最終影響企業當期的稅負輕重。因此，企業應綜合考慮自己的具體情況選擇適合本企業的固定資產折舊方法來進行納稅籌劃：如果企業在享有減免稅的稅收優惠期間,應采用直線折舊法,盡量使其優惠期的折舊費用最低,實現節稅的目的；如果企業考慮貨幣的時間價值,縮短固定資產的折舊年限,應實行加速折舊法,這樣通過增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,實現遞延繳納稅款的目的。
6、存貨計價方法的稅務籌劃
根據我國現行稅制規定，企業發出存貨的計價方法可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法或移動加權平均法。這一規定為企業存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業進行稅務籌劃提供了法律依據。計價方法的選擇應根據企業的實際情況和現實的經濟環境來決定。一般來說，在企業減免期內，宜采用使發出存貨成本最低的計價方法；在物價持續下跌時，宜采用先進先出法，可使期末存貨成本降低，本期銷貨成本增加，從而減少利潤，減輕稅負；在物價上下波動時，企業宜采用加權平均法或移動加權平均法，可以避免因銷貨成本的波動，影響各期利潤的均衡性，進而造成企業各期應納所得稅額的波動。
四、利潤分配環節的稅務籌劃
利潤分配不僅關系到企業未來發展和投資者權益，而且還會對企業和投資者的稅負產生影響。在企業利潤分配過程中，與稅負有關的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。
（一）利用稅前利潤彌補以前年度虧損
對企業發生的年度虧損,稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補,下一年度利潤不足以彌補的,可以逐年延續彌補，但延續彌補期最長不得超過五年。企業應充分利用稅前利潤彌補以前年度虧損這一優惠政策：可以采用兼并虧損企業,以盈補虧,從而免繳或少繳企業所得稅；可以利用稅法允許的對會計方法的選擇權,多列稅前項目和金額，在規定的補虧期限前繼續造成虧損，從而延長稅前利潤補虧的期限。
（二）保留在低稅地區投資的利潤不予分配
我國現行企業所得稅法中規定:納稅人從其他企業分回的已繳納所得稅的利潤,其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整。也就是，投資方企業從被投資方企業分回的稅后利潤,如果投資方所得稅率低于被投資方,不退還所得稅；如果投資方企業所得稅稅率高于被投資方企業的,投資方分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅?？梢姡斖顿Y方稅率高于被投資方時，如果被投資企業保留利潤不分配,投資方就不必補繳所得稅。因此,保留低稅率地區被投資企業的稅后利潤不分配并轉為投資資本可以減輕投資方的稅收負擔。
（三）利用再投資退稅
可以利用我國《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則中有關用稅后利潤再投資的規定進行稅務籌劃:（1）外資企業在申請再投資退稅時，可以將其再投資開辦企業的經營期申報在5年以上,如在經濟特區的生產性企業應申報在10年以上,以取得再投資退稅和“免二減三”的所得稅優惠；（2）申請百分之百退稅時，應主動申報其為技術先進企業或產品出口企業,以多取得60%的退稅款。如果實際經營期短于規定期限或者三年后經認定不符合技術先進企業或產品進口企業標準,再退還多退的稅款,這樣相當于取得了一筆無息貸款,實際上起到了延期納稅的作用,從而實現了稅務籌劃的目的。
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關鍵詞：稅務籌劃;財務管理;稅收負擔;財務分析
隨著市場的發展，稅務籌劃也應運而生了，企業財務管理離不開稅務籌劃，也會幫助企業實現財務管理目標。市場經濟大部分都是企業，因此，企業不能小看稅務籌劃，要認真分析稅務籌劃的重要作用，讓大家正確看待稅務籌劃，有計劃有目的的運用稅務籌劃，可以使企業稅收負擔大大減輕，給企業帶來更大的利潤。
一、財務管理離不開稅務籌劃
（一）財務管理離不開稅務籌劃
稅務籌劃與財務管理息息相關。稅收籌劃就是企業財務管理的一部分，稅務籌劃目標和企業財務管理目標是一致的，而且稅務籌劃是朝著企業財務管理方向努力的。
企業的經營狀況決定著企業稅務籌劃的具體方案，對企業運營各方面都有非常大的影響，企業的稅收籌劃是在財務決策下具體實施的，所有的籌劃最終都是為了實現企業財務目標。
財務管理活動就是指如何盡可能的獲取更多的資金，然后怎樣高效的投資獲得更大的利潤，再進行分配等等，主要包括籌資活動、投資活動、經營活動和分配活動。這些活動對企業的影響非常大，不同的方式帶來的利潤很可能不一樣，企業最終的目標都是想盡可能多的獲得利潤，盡可能少的繳納稅收。所以在做出財務決策要慎重考慮，這對企業利潤影響很大，稅務籌劃始終貫穿在財務管理活動中。
（二）稅務籌劃與財務管理的關系
國家單位希望所有企業都能如實繳納稅收，但是很多企業都希望利潤最大化，因此就希望盡可能控制稅收，希望越少越好，所以，稅務籌劃與財務報告有很大沖突。企業為了解決這種沖突，會相應的采取一些措施。但是這些措施的最終目的還是要使企業利潤最大化，也要對社會有很大益處。企業為了讓財務報告和稅務籌劃和平共處，讓企業利潤和國家都綜合進行考慮。
企業稅務籌劃是為了盡可能的少繳納稅收，這還是會發生一些費用的，有看得見的費用也有看不見的費用，看得見的費用為日常稅務籌劃過程中為稅務籌劃而發生的人力、物力還有金錢等;看不見的費用是指稅務籌劃給企業帶來的不好的一面以及一些代價。當稅務籌劃和財務報告有沖突時，企業應該權衡利弊，做出選擇，慎重考慮。
二、稅務籌劃如何體現在財務管理之中
籌資、投資、利潤分配是企業財務活動中的稅務籌劃全部所在。
（一）籌資活動中的稅務籌劃
融資是企業必須要做的事情，什么樣的方式籌集資金對稅務影響很大，所以要考慮的是，國際收支資本的結構可以減少企業生產和管理方面花費更少的人員，仔細考慮更多的財務杠桿利益，企業將黃金稅率和關注考慮對象是企業的利潤。
企業的各種資源分配必須是合理的，企業在自有資金和借入資金稅收負。為了減少企業稅金，為企業財務風險降低資本和可能不考慮稅收、提高稅收，這就需要黃金的組成和比例關系，通常企業財務是否成比例資金支出，主要原因是公司可以借企業需要支付利息，所表現出的財務報告是財務費用減少。
（二）投資活動中的稅務籌劃
1.投資區域的選擇
不同地區稅收負擔不同，企業可以根據自己需要進行選擇，并不是所有地區的所得稅稅率都完全一致?？梢赃x擇有優惠的地區進行投資。盡量想經濟特區或者比較發達的沿海地區進行投資。
2.投資行業的選擇
港口代碼稅稅率僅為15%，5年從獲利年度稅率減半，同樣高新技術負責人施工企業收入的企業所得稅稅率是15%，兩年從獲利年度稅收減少3年，免征高新技術產業開發區設立盡可能抽樣優惠行業，可以專注于免征信息和考慮選擇這種行業。
3.設立分支機構
選擇公共關系他們享受稅務部門，可以減少從總部利潤，相對穩定但非常不同。只有第一個稅式支出，需要這兩個子公司企業享受稅收優惠。原因是分支是不一樣的，在這個時候可以享受稅收優惠政策。
4.投資企業的選擇
企業根據國內和外國企業的不同的分類標準，基于三個來源的投資行業，雖然公司是生產企業，但增長沒有資格享受稅收優惠的分支。需要承擔的投資管理公司，這如福利企業可以享受稅收減免。更好的規范可能會添加更多的企業，先進的技術可以享受這部門是一種優惠的企業可以享受企業所得稅優惠政策。
5.投資和再投資的選擇
為了使投資的產業結構，只有到了一定年限才能享受稅收優惠政策，由于一些，就可以使企業產品出口企業，建立有利可圖的公司有子公司?？煞譃榉浅^域分為行業交更少的稅，“但所有的外國公司和期限的稅收優惠管理不僅符合國家外商投資企業產業結構調整政策。
（三）利潤分配活動中的稅務籌劃
不同利潤分配形式享受的稅收政策也不相同的。
（1）股票股利的使用
稅率20%的股東分享，股市收盤現在是不需要支付稅收的股息。所以為了減少股東選擇發行股票的股息，支付現金股利周不僅有利于企業分布形式的稅收管理。
（2）股票回購
在現實生活中也有股票回購的形式和現代也不一樣。根據法律規定，股息是指出企業使用股票回購而不是現金股息，股東享有股票價格的優勢，當中國的企業股票需要納稅分享重要，這將減少個人的現金股利。主要原因是20%的所得稅是股東接受支付分配現金股利，更多稅收籌劃稅收負擔和不同的利潤以及股息和股票。企業都可以選擇有利于企業資金。為了贏得股東的所得稅費用買回出售和資本利得，企業所有制結構調整優化資本結構。
（3）集體分享的使用
今天的稅收法律法規，公司可以鼓勵員工建立一個合資企業，合資企業將被分配給一個滿足。通過行業企業信息可以享受集體分享免稅（股息），其財富增加員工福利等等。
讓所有的員工都很喜歡集體分享的稅收負擔是在企業生產屬性，享受減免集體分享減稅的特性。由于稅收和經濟活動的對象通常是通過會計，員工也能享受的好處。
三、結語
企業詳細條款沒有充分考慮這些在考慮稅收，更要考慮其顯微特征。因此，當宏觀肯定一些規律和生產工作，通過收費方式，對性格產生的邏輯悖論。通常都是片面的，也就是說只有人們和有關會計利率，宏觀決策策略不僅符合需求，并在實踐中反映在“公平稅”的現象。這些問題將對收入征稅對象而不是經濟活動的內容理性的操作，沒有注意的具體過程改變日常的一部分，在宏觀決策采取會計語言政策，不僅要考慮宏觀決策科學內容通常由承運人特性，只有這樣，我們才能使我國施行可行的稅收管理。
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[關鍵詞]煤炭企業 稅務籌劃 戰略管理
一 我國煤炭企業發展戰略分析
(一)煤炭企業特點
煤炭企業有不同于一般制造業企業的特點，突出表現在資金投入大，生產分散，市場競爭激烈，風險比較高。
1 高投入
煤炭企業建設周期長、前期投入大。從探礦到建礦，需要一個較長的運作周期，而且資金投入很大，少則上千萬，多則數以億計。煤炭企業維簡投入也比較大，生產所需的設備需不斷更新和養護。
2 高風險
煤炭企業技術含量低，進入門檻低，難以形成技術壟斷。煤炭生產條件復雜多變，存在瓦斯突出與爆炸、煤炭自燃、礦井突水和沖擊礦壓等五大自然災害，對安全生產的要求很高。
(二)煤炭產業發展戰略
對于高投入，煤炭企業必須走兼并聯合之路，以增強資本實辦對于高風險，煤炭企業必須拉長產業鏈，必須依靠技術創新予以化解。
1 兼并聯合，擴大經營規模
煤炭工業是規模效益最為顯著的產業。規模可以保證有序的開發煤炭資源；有利于發揮資金、技術優勢，改善煤礦安全生產裝備水平，加快科技成果的轉化，降低煤炭產品的生產成本。目前，世界上主要產煤國家，都形成了一個或多個占有壟斷或控制地位的煤炭企業集團，美國前產煤企業的行業集中度達到了58％。
相對于世界其他主要產煤國，我國缺乏一批具有國際競爭力的大企業和企業集團?！笆濉逼陂g，我國已形成3000萬噸級以上的煤炭企業10家，其中，億噸級特大型企業集團兩個。但是與國外先進國家相比，我國煤炭產業集中度仍然偏低，我國前產煤企業的產業集中度只有25％。由于產業集中度低，導致市場競爭無序、資源綜合開采和利用率低等諸多問題。
為了提高煤炭企業產業集中度，2005年6月，國務院下發了《關于促進煤炭工業健康發展的若干意見》(以下簡稱《意見》)，指明了新型煤炭工業發展道路?！兑庖姟分赋鲆獔猿忠揽靠萍歼M步，走資源利用率高、安全有保障、經濟效益好、環境污染少和可持續的煤炭工業發展道路。以建設大型煤炭基地、培育大型煤炭企業和企業集團為主線，統籌煤炭工業與相關產業協調發展。我國目前已探明的煤炭資源約8.7萬億噸，僅次于俄羅斯和美國，為我國煤炭產業實施大集團戰略提供了重要的物質基礎。
2 加強技術創新，調整產品結構
中國富煤、少氣、缺油，目前煤炭在能源消費結構中的比重達到70％以上，我國這一資源特點在短時期內是不可能改變的。但是，產品結構單一，以原煤銷售為主的發展模式，嚴重制約了我國煤炭企業的健康發展。我國原煤洗選率平均只有35％，而世界主要產煤國洗選已成為煤炭生產的必要環節，原煤入洗率在60％以上，澳大利亞、英國、德國達到90％以上。
要調整煤炭產品結構，提高產品附加值，必須加快技術創新步伐。為此，煤炭企業必須加大研發資金投入，提高研發支出占銷售收入的比例，加大對礦井、選煤等項目進行技術改造，發展和推廣潔凈煤技術，提高生產裝備技術水平。
3 拉長產業鏈，實施多元化戰略
與煤炭企業的相關的產業有坑口發電、煤炭焦化等下游產業，這些產業的附加值要明顯高于煤炭初級產品。向相關產業延伸，是大多數產業發展的一般規律。實證研究表明，實施相關產業多元化戰略的企業，其盈利能力要強于進入多個非相關產業領域經營的企業。以煤炭為基礎，向電力、化工和建材等產生領域拓展，不僅能促進環境保護，而且能有效提升煤炭的產品市場價值。
二 煤炭稅務籌劃的空間分析
稅務籌劃空間是指稅務籌劃活動的活動范圍和涉及的領域。一般而言，一個國家的經濟發展水平越高，稅務籌劃的空間越大。我國煤炭企業的快速發展，為企業進行納稅籌劃提供了廣闊的空間。
(一)集團化經營戰略，拓寬了稅務籌劃平臺
隨著集團化經營戰略實施，煤炭企業的經營規模會快速擴張，應納稅額會越來越大，稅務籌劃的空間也會越來越大。
(二)多元化經營戰略，提升了稅務籌劃層次
煤炭企業實施多元化戰略，往往是通過兼并收購的形式，向其他產業領域延伸。國家為了鼓勵兼并收購，所得稅配套法規規定，對于特殊形式的兼并收購行為，納稅人可以免繳所得稅。
(三)技術創新戰略，拓寬了稅務籌劃范圍
煤炭企業調整產品結構，必然要涉入高新技術產業領域。我國企業所得稅優惠政策以“產業優惠為主、區域優惠為輔”為主旨，便于促進技術創新和進步，鼓勵農業、基礎設施、環境保護、節能及安全生產等方面的投資。煤炭企業只要通過高新技術企業認定，就能享受減按15％的稅率繳納企業所得稅的優惑開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除。
三 稅務籌劃的戰略導向性
戰略是對企業配置資源的依據，稅務籌劃在企業戰略框架下運作才是有效的。雖然稅務籌劃對公司戰略的實現具有推動作用，但這種作用決不是決定性的，因為當公司決定進入一個市場的時候，要考慮稅收利益，但考慮最多的應當是這個市場的潛力；當公司決定進入某個行業的時候，要考慮該行業是否能夠享受稅收優惠政策，但考慮最多的也應當是該行業的長期發展潛力；是公司的經營目標決定了稅務籌劃的空間，而不是相反。因此，當企業進行戰略決策時，通常會考慮稅收的影響，但決不會只考慮稅收因素。而且，稅收是一個相互制約的體系，某一種稅收的節約導致另一種稅收的增加，或者其他成本的增加，稅務籌劃只有與公司發展戰略結合起，才能全面和客觀地考慮稅負問題。稅務籌劃獲得的稅收利益，只是公司實現戰略目標的一種手段，而不是最終目的。
由于稅收的存在，大部分的商品交易都是“非零和博弈”，而不是“零和博弈”，也就是說，一方的收益不再以另一方的損失為代價。例如，減少政府稅收，可以使交易雙方都受益。所以，納稅人企業在謀求自身利益的時候要注意對方的存在，要站在對方的立場來考慮自身利益問題，基于“非零和博弈”的稅務籌劃同樣是企業需要考慮的戰略問題。
四 稅務籌劃的具體方法
(一)職工薪酬稅務籌劃
薪酬體系是吸引和培養高素質人才、為企業戰略提供人才，特別是技術創新人才的重要保障，同時也是企業相關者利益最大化的目的。
1 適度提高職工工資標準。新所得稅法規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。效益較好的煤炭企業可以適當提高職工的工資標準，讓員工更多地享受企業發展帶來的利益。
2 適度提高職工福利待遇，間接增收避稅。盡量把工資性轉化為企業所得稅稅前扣除項目。例如，企業可以免費為職工提供宿舍、免費提供用餐、為職工報銷教育培訓費、為職工提供旅游機會、免費為職工提供體檢等醫療福利等。
(二)高新技術企業認定稅務籌劃
增加研發投入，提高自主創新能力是提高我國煤炭產業競爭力的關鍵。按照《高新技術企業認定管理辦法》，高新技術企業是指擁有核心自主知識產權，產品屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍，具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業當年職工總數的30％以上且研發人員占企業當年職工總數的
10％以上，最近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例不低于規定標準，高新技術產品收入占企業當年總收入的60％以上的企業。煤炭企業可以依據上述標準要求，增加自主研發資金投入、調整員工學歷對構等措施成為高新技術企業，從而不僅能夠提升自主創新能力，享受15％的低稅率政策，而且能夠有效地增加費用扣除基數，減少應稅所得額，降低企業所得稅稅負。
關鍵詞:稅務籌劃 財務管理 戰略目標
納稅是企業應盡的義務，是一個企業社會責任感的表現。但是稅務負擔也是企業一項大的成本，在法律的允許范圍內，進行合理的稅務籌劃可以幫助企業減少賦稅，提高企業效益。目前，稅務籌劃已經成為企業財務管理的重要工作，對企業的盈利有重要意義。
一、稅務籌劃的基本原則
稅務籌劃是一個企業的高層次的理財活動，在企業的財務工作的各個環節都需要做好稅務籌劃工作。稅務籌劃對一個企業的盈利有著重要意義，首先，稅務籌劃可以更好地解決企業財務資源的配置問題，確保企業財務決策具有時效性，合理有效的解決企業財務在籌資和投資中的稅務問題。其次，稅務籌劃的另一重要作用就是幫助企業解決繁雜的稅務負擔，通過稅務籌劃工作加強企業的財務規劃，還能夠對經營的規模和生產水平起到調節作用，進一步幫助企業按計劃一步一步實現財務目標。最后，開展納稅籌劃，可以合理減輕企業的稅務負擔，實現利潤增長，還能夠更好地規劃財務目標，為企業的戰略目標提供參考，充分利用籌資方案、投資方案、生產方案、運營方案以及收益分配方案，合力開展稅務籌劃工作。
稅務籌劃對企業的作用是顯而易見的，但是稅務關乎國家經濟命脈，民生大業，也是國家財務的支柱，是國家各項政策的財務支撐。近些年有一些偷稅漏稅的問題出現，國家也是嚴厲打擊，所以財務籌劃工作一定要嚴格遵守法律法規，遵循一定的原則：合法原則。稅務籌劃對減少企業稅務負擔確實有益，但是某種程度上也減少了國家的稅收，稅務籌劃不能僅僅以減少稅務負擔為主，要在法律法規的規定下進行，一定要遵照法律法規。企業的稅務籌劃一定要符合現在法律法規，還有企業的會計工作要符合國家對會計行業的規定，另外，企業的財務工作和發展方向要符合國家的發展方向，要把握國家稅法的動態變化；經濟原則。企業的發展需要有盈利，有盈利企業才能擴大規模，擴大生產，但是企業稅務籌劃必須綜合考慮效益，降低企業整體的稅收盡管重要，但是不能只把稅務籌劃當做減稅的工具，要讓稅務籌劃為企業的發展發揮作用；籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅務籌劃時，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排。盡可能地減少應稅行為的發生。降低企業的稅收負擔，才能實現稅務籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成。納稅義務已經產生，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收人、虛列成本等手段去改變結果。最終會演變成偷逃國家稅款的行為，會受到相應的處罰。另外，稅務籌劃工作還要根據財務的實際情況而定和防范風險。
二、稅務籌劃在財務中的應用
(一)稅務籌劃在籌資中的應用
籌資是一個企業重要的財務工作，是企業財務管理重中之重，一般的籌資手段無非借債、權益籌資和租賃三種方式。負債籌資，通常企業都是發行債券，或者向金融機構借貸，還可能向非金融機構借貸。負債籌資一般都是稅前扣除，這樣可以企業在盈利以后仍然可以避開一部分稅務負擔，這就是借債籌資的稅收屏蔽作用，此外還能夠在財務管理中起到杠桿作用，提高權益資本的收益。但是，借債在資本中的比例需要決策層權衡。權益性籌資，主要是指通過第三方直接投資，或者發行股票。權益籌資很難像負債籌資那樣減少稅務，而且企業獲得的資本在產生利潤時還必須納稅，所以權益性籌資并不能避開納稅，但是權益性籌資對于解決企業的資本困境極為方便，可以幫助企業渡過難關。租賃籌資，在會計上，固定資產投資不能直接抵扣經營利潤只能按期提取折舊，這樣投資者不僅要在前期投入較大數額的資金而且在生產中只能按規定抵扣。在經營租賃中，承租人在經營活動中以支付租金的方式沖減經營利潤，減少稅基減少應納稅額。
(二)稅務籌資在投資中的應用
投資是一個企業必要的發展手段，也是一個企業做大做強的根本之道。投資涉及到資本的運作，必然涉及到資本的稅務，一般投資稅務需要考慮投資地點、投資方向以及投資方式，需要選擇最優途經。投資地點是一個企業戰略目標的表現，在選擇地點時，當地的稅率是必須考慮的，加之現在很多地方都有自己的招商引資優惠政策，企業需要根據自己生產的具體情況考慮選擇。投資方向比投資地點更為重要，國家會根據國情對一些產業行業給予扶持，最直接的方式就是減少納稅，比如現在國家對新能源和環保行業減少稅率，甚至給予補助，這些都是企業可以依賴的減少納稅的方式。另外，投資方向也是一個企業未來的發展方向，涉及到企業的戰略目標。投資方式主要是注冊資本的方式，可以適當選擇固定資產，這樣可以從根本上降低所得稅的稅基，同時，固定資產在投資計價中可以考慮折舊率，以及設備的增值，這樣降低投資，還能降低稅基。但是，投資方式也必須符合企業的發展需要，不能為了稅基而導致戰略失誤。
(三)稅務籌劃在經營中的應用
在實際經營中稅務籌劃的主要應用有四個方面：生產經營，一般稅率的優惠會隨著產品的不同，而給予的優惠期和優惠時間不同，可以盡量安排產品的生產期在優惠期，還可以推遲獲利年度和挖掘市場，提高市場占有率和利潤水平來降低納稅；將高納稅義務向低納稅義務轉化，在生產中各個環節都存在著納稅問題，盡量避免高納稅義務，比如將污染等問題轉化到設備更新上，即可以減少納稅還可以提高產品質量；職工工資的稅務籌劃，每個企業都會涉及到員工的工資稅務，這涉及到公司的人事管理，工資一般有計稅工資和功效工資，采用后者往往可以避開一部分納稅；利用會計核算進行稅務籌劃，選擇出低稅負的最優方案，這是再生產前期的工作，當然也會涉及到一些動態的變更。
三、結束語
稅務籌劃是一個企業的高層次的理財活動，在企業的財務工作的各個環節都需要做好稅務籌劃工作，稅務籌劃對一個企業的盈利有著重要意義。稅務籌劃可以幫助企業減少稅務負擔，實現盈利，同時也為企業的發展提供數據參考。
參考文獻：
[1]申嫦娥，張雅麗．稅務籌劃[M]．西安交通大學出版社，2007，7
關鍵詞：公司體制；稅務管理；稅收籌劃風險
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
中國鐵路總公司的成立，使鐵路走向市場成為現實，伴隨著公司全力推進貨運組織改革的同時，我們財務系統也將面臨新的挑戰，如何適應改革需要，如何適應市場發展，對于我們來講，都是新的課題。隨著我國稅務政策的日趨完善，所有企業都希望能在遵守國家稅法的前提下，合法地減輕自己的稅收，顯然加強企業稅務管理是達到企業經濟效益利潤最大化目的的根本途徑。同時，世界經濟一體化的發展則使更多國外企業進入國內市場，加入原本就相對激烈的市場競爭當中。鐵路企業在求生存謀發展的過程中，除了要應對原有的競爭對手，還需要與實力強大的外資企業相抗衡。如此條件下，要解決企業融資困難，提升企業資金的整體活力，稅收籌劃成為一種有效的選擇途徑。但作為一種降低企業稅負的管理手段，稅收籌劃是一把雙刃劍，在降低企業稅負成本的同時，也有可能使企業陷入稅收籌劃風險。何為稅收籌劃風險？企業稅收籌劃主要特點有哪些？而鐵路企業又該如何針對稅收籌劃的特點對其進行防范與控制呢？以下主要從這幾個方面對企業稅收籌劃風險的防范與控制問題進行簡單分析。
一、加強企業稅務管理進行稅收籌劃的重要性
加強企業稅務管理進行合理的稅收籌劃，可以有利于提高企業財務管理水平，有助于實現企業的各項財務目標，實現企業資源的合理配置。
（一）加強企業稅務管理進行稅收籌劃有利于提高企業財務管理水平
企業在遵守稅法和相關會計法規有關規定的基礎之上，明確企業的業務流程和財務政策的規定，做好會計核算工作，進一步加強企業稅務管理，這樣才能有效降低企業的涉稅風險。如果企業沒能做好稅務管理的相關工作的話，一旦被稅務機關查到有偷稅或漏稅現象的話，將會受到嚴厲的制裁。因此，加強企業稅務管理有利于企業財務管理水平的提高。
（二）加強企業稅務管理進行稅收籌劃有助于實現企業的各項財務目標
企業作為市場經濟主體，需要在市場環境的公平競爭機制下取得發展，無論是工業企業還是商業企業，其經營的最終目標就是為了盈利，所以企業的各項財務目標的制定也都是圍繞如何讓企業獲得更大的經濟效益進行的。而稅務管理工作作為一項可以有效降低企業的成本支出、增加企業盈利的方式。因此，加強企業稅務管理將有助于企業的各項財務目標的順利實現。
（三）加強企業稅務管理進行合理的稅收籌劃有助于實現企業資源合理配置
企業在精通和掌握以及正確理解國家的各項稅收政策的基礎上，通過加強企業稅務管理，可以進行合理的投資，通過科學的籌資和先進的技術改造，進而實現企業資源的優化和合理配置，進而提升企業的核心競爭力。因此，加強企業稅務管理有助于實現企業資源的合理配置和優化。
二、現代企業稅收籌劃風險概述
（一）現代企業稅收籌劃風險
稅收籌劃風險，就是現代企業稅收籌劃工作在未來所存在的一種不確定性。主要指納稅人在采用各種方式進行企業稅收籌劃的過程中可能出現的可能因籌劃方案失敗、籌劃目標落空等而造成的企業現金流出的風險。當然，這種風險所造成的不確定性同時包含正反兩面。從風險發生的具體情況來看，現代企業稅收籌劃風險包含多方面的內容。
1.合規性稅收籌劃風險。這種風險又稱為法律風險，主要指納稅人在進行稅收籌劃的過程中所面臨的因籌劃結果的不確定性而使其承擔補繳稅款或承受偷逃稅法律處罰的風險。
2.經營性稅收籌劃風險。經營性的稅收籌劃風險是納稅人進行日常稅收籌劃活動而面臨的風險。
3.效益性稅收籌劃風險。效益性稅收籌劃風險是因企業籌劃成本與收益之間的不對等而引發的風險。
4.操作性稅收籌劃風險。操作性稅收籌劃風險是指因企業稅收籌劃工作在操作上的不規范性而引發的造成稅收效益存在不確定性的風險。
5.環境性稅收籌劃風險。環境性風險則是因企業稅收籌劃所處的宏觀及微觀環境的變化而造成的企業稅收籌劃失效的風險。
（二）現代企業稅收籌劃風險的主要特點
根據從現代企業稅收籌劃風險現有的研究成果，結合近幾年所發生的各種具體案件可知，我國現代企業稅收籌劃風險主要具備以下幾方面的特點。
1.系統性與綜合性。稅收籌劃風險是企業經營活動中各種風險的一種綜合與轉化，因而具備系統性與綜合性的特點。
2.時效性與可變性。稅收籌劃活動都是在一定的經濟條件下發生的，這些條件既包含企業內部環境，又包含政策及社會環境，當環境發生變化時候，稅收籌劃效果也發生變化，因而稅收籌劃風險也存在一定的時效性與可變性。
3.多樣性與層次性。所謂多樣性與層次性是指因稅收籌劃的規模較大、周期較長、涉及的范圍較廣，因而所面臨的風險也是層次各異，種類多樣。
4.客觀性與普遍性。稅收籌劃風險是一種客觀性的存在，是不以人的意識為轉移的，而同時，在一定的經濟環境下，稅收籌劃風險也普遍存在于企業的稅收籌劃活動中。
5.理念性與文化性。稅收籌劃中，對于風險的計量具有較大難度，與其將稅收籌劃看做一種衡量的標準或工具，倒不如將其看做是一種稅收籌劃活動的文化性和理念性的指導。
三、現代企業稅收籌劃風險的防范與控制
針對以上對稅收籌劃風險的介紹，結合稅收籌劃風險的基本特點，現代企業稅收籌劃份的防范與控制應當從以下幾個方面著手進行。
（一）樹立對風險的防范意識
思想意識上的重視是保證企業稅收籌劃工作有序開展的必要條件。對很多企業而言，由于思想意識上的不足，往往使其對稅收籌劃的普遍性、客觀性及危害性了解不足。但作為一項同時涉及稅收、金融、法律、管理及會計等眾多領域的系統性工作，稅收籌劃的處理相對復雜，稍不注意便有可能使企業陷入稅收籌劃的風險之中。因而，企業要合理且有效地對稅收籌劃這一管理手段進行利用，就必須積極主動且及時地樹立起風險意識，以風險防范與控制的理念，對稅收籌劃的彈性、空間及時間等進行科學性與藝術性的選擇。
（二）嚴守底線，保證稅收籌劃的合法性
合法性是企業稅收籌劃的基本準則，也是企業防范稅收籌劃風險的基本要求。因而，企業在進行稅收籌劃的過程中，必須嚴守底線，嚴格遵守我國相關法律法規及制度規范的要求，保障稅籌劃活動的合法性；其次，企業應該對國際相關法規以及行業準則的約束進行考慮；另外，企業稅收籌劃還必須對國家法律環境的變化進行密切的關注。總之，企業稅收籌劃要避免各種風險的發生，就必須嚴格遵守法律的基本底線，決不跨越雷池半步，摒棄僥幸的心理，盡量將稅收籌劃工作與法律靠攏，進而保證企業稅收籌劃工作的合法性。
（三）提升對籌劃環境的變化的敏銳性
基于企業管理系統風險的存在以及信息上的不對稱，使其對整個稅收環境缺乏必要的敏感性，這很容易使企業陷入環境性稅收籌劃風險。從宏觀上來講，企業稅收籌劃所處的宏觀環境保護政策環境、經濟環境、法律環境、資源環境以及文化環境，所以企業要對稅收籌劃風險進行有效防范與控制，就必須對稅法的變動、宏觀經濟的走向、行業管理準則的調整、宏觀政策的導向等各種與稅收籌劃工作相關的因素的變動情況進行關注，以較強的敏銳性提高對環境的洞察力。
（四）加強對籌劃收益與成本的權衡
要通過稅收籌劃的方式實現企業經濟效益與整體價值的最大化，并體現出稅收籌劃手段在企業財務管理中的顯著性，并對風險進行有效防范與控制，企業稅收籌劃實務就必須對成本與收益的問題進行全面的權衡，以避免因收益與成本的考慮不全而使企業陷入效益性稅收籌劃風險。當然，這里所謂的成本同時包含直接成本、機會成本和風險成本；而收益則包含企業稅負的降低、管理水平的提升、罰款支出的建設以及企業形象的樹立等。
【關鍵詞】現代；財務管理；稅務籌劃；概念；原則
建筑行業具有投資大、風險高、周轉時間長等特點，所涉及的稅目有營業稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產稅等多個稅目，稅收負擔比較重。因此，建筑企業應立足于企業長遠發展的需要，著眼于企業整體稅負水平的降低，結合建筑企業行業特點，運用多種方式，對企業進行稅務籌劃，最大限度的做到節稅增收，實現企業的長期穩定的增長。
一、稅務籌劃的概述
1.稅務籌劃的概念
稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。針對一些資金實力并不是很雄厚的建筑企業來說，開展稅務籌劃是有效降低企業稅收負擔的一種重要方式，也是實現國家資源優化配置的一種基本手段。
2.稅務籌劃應該遵循的原則
稅收籌劃雖然對征納雙方都有好處，但若使用失當，卻有可能引出許多不必要的麻煩，問題嚴重時還可能給征納雙方帶來經濟負效應。因此，建筑企業一定要保持清醒的頭腦，在開展稅收籌劃時，不能盲目跟從，因此，稅收籌劃在實踐中應當遵循如下幾個基本原則：
第一，合法性原則，進行稅收籌劃，應該以現行稅法及相關法律、國際慣例等為法律依據，要在熟知稅法規定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性進行稅收籌劃，選擇最優的納稅方案。稅收籌劃的最基本原則或基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區別與偷、欠、抗、騙稅的關鍵。
第二，合理性原則，所謂合理性原則，主要表現在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理，構建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構建的事實無法做到，也不能把其他行業的做法照搬到本行業。行業不同，對構建事實的要求就不同；二是不能有異?，F象，要符合常理；三是要符合其他經濟法規要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。
第三，事前籌劃原則，要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前，準確把握從事的這項業務都有哪些業務過程和業務環節？涉及我國現行的哪些稅種？有哪些稅收優惠？所涉及的稅收法律、法規中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優惠政策達到節稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節稅目的。
第四，成本效益原則，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低，往往會導致企業總體利益的下降?？梢?，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
第五，風險防范原則，稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險，如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。
二、建筑企業財務管理中稅務籌劃的具體方法分析
1.經濟合同與稅務籌劃
在進行營業稅的稅務籌劃時，我們一定要嚴格把握好合同的簽訂關，對于簽訂不同的合同對企業的稅負水平也會造成不同的影響，接下來我們就舉例進行說明一下：假如一施工企業利用自己的架空頂進設備為另一施工企業負責箱涵頂進作業，負責頂進方要完成箱涵內的出土、架空、頂進作業，另一方負責箱涵預制作業。假設合同金額為1000萬元，簽訂合同時沒有經過財務部門的會審，簽訂了一項設備租賃合同，按照營業稅法的規定需繳納營業稅及附加為10000000*0.55=550000元，實際上述合同性質屬于勞務分包工程合同，應采用建筑安裝企業3%的營業稅率，如果將合同變更為分包工程合同，需繳納營業稅及附加為10000000*0.33=330000元，可以少繳營業稅及附加220000元。印花稅：簽訂設備租賃合同使用千分之一稅率計10000000*0.001 =10000元；簽訂勞務分包合同適用萬分之三稅率計10000000*0.0003=3000元，可以節省7000元。通過上面例子我們就可以得知，簽訂與工程相關的合同時，應避免單獨簽訂服務性合同，同時，在簽定總包與分包合同時，應注意合同條款的嚴密性與完整性，這樣，利用不同稅目的稅率差異，可為納稅籌劃提供操作的空間。
2.融資方式與稅務籌劃
建筑企業的融資管理是建筑企業財務管理的基本職能，即對建筑企業相應工程項目資金的管理職能，企業融資方式的選擇對建筑企業各個項目的成本控制，企業承擔的稅負水平和企業的長遠發展都有非常大的影響。例如，黃河建筑施工集團擁有控股企業近10個，基本上都屬于建筑、房地產及相關行業，過去都是由集團公司統一向金融機構貸款，然后轉貸給各控股企業，向各控股企業收取利息（在金融機構利率基礎上加收1O%）。該集團2003年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應向各控股企業收取利息3960萬元（3600×11%），這里就有兩種涉稅處理方案可供選擇：
方案一：由黃河集團向控股公司收取利息3960萬元，因為黃河集團總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應按金融業對其收取的利息部分征收營業稅，應納營業稅=3960×5%=198（萬元），城建稅及教育費附加=198×（7%+3%）=19.8（萬元）。黃河集團向各控股公司收取的利息超過金融機構法定利息，故應對其征收企業所得稅，應納企業所得稅=（360-198-19.8）×25%=37.55%（萬元），黃河集團納稅總額=198+19.8+37.55=255.35（萬元）
方案二：由黃河集團與各控股企業簽訂轉貸款合同，該集團收取與金融機構一致的利息3600萬元；黃河集團再向控股公司收取管理費360萬元（假定主管黃河集團的稅務機關已同意各控股公司在稅前扣除）。由于黃河集團總部按金融機構利率向所屬企業收取利息，集團總部不繳納營業稅。控股公司向黃河集團總部繳納的管理費可在稅前扣除，向黃河集團總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。
綜合比較以上兩個方案可以得知，如果黃河集團選擇第二個方案可節稅250多萬元，這在一定程度上也正是體現了稅務籌劃的重要性所在。
三、總結
建筑企業在運用稅務籌劃時，要先熟悉稅務籌劃的內涵、特征，避免走進納稅務籌劃的“誤區”，要根據企業自身特點，注重稅務籌劃方案的綜合性與現實性，選擇最適合企業的自身發展的籌劃方案。
參考文獻